Računovodstvo Je urejen sistem za zbiranje, evidentiranje in povzemanje denarnih podatkov o premoženju, obveznostih organizacij in njihovem gibanju z neprekinjenim neprekinjenim in dokumentarnim računovodstvom vseh poslovnih transakcij.
Začetni trenutek ekonomskega računovodstva je opazovanje dejstev in pojavov.
Operativno računovodstvo služi za prikaz informacij, ki so osredotočene na upravljanje posebnih poslovnih operacij.
Računovodstvo namenjeni vodenju proizvodnih skupin, ugotavljanju rezerv gospodarske dejavnosti in njihovem nadzoru. Glavna značilnost računovodstva je to vse informacije je treba dokumentirati.
Statistično računovodstvo odraža gospodarske, socialne, demografske in druge vidike, potrebne za upravljanje na regionalni in nacionalni ravni.
Metodo katere koli znanosti razumemo, kako in s pomočjo katerih metod določena znanost preučuje svoj predmet. Računovodska metoda, ki temelji na splošnih določbah dialektične metode spoznavanja realnosti, je razvila svoje metode in tehnike za preučevanje svojega predmeta.
Najprej računovodstvo odraža premoženje (sredstva) organizacije in vire njenega oblikovanja (vključno z lastniškim kapitalom in obveznostmi). Ti viri so vedno v nasprotju s sredstvi in se imenujejo obveznosti. Pri uravnoteženju sredstev z obveznostmi lahko uporabite bilančno metodo povzemanja informacij. ki vam omogoča, da dobite dve različni skupini istega gospodarskega kompleksa (last organizacije). Tako dvojna značilnost računovodskih predmetov zagotavlja njihovo primerjavo in na tej podlagi prejemanje novih informacij.
Pod vplivom številnih dejstev iz gospodarskega življenja (poslovnih transakcij) pride do sprememb v sestavi premoženja in njegovih virih. Te računovodske spremembe se zabeležijo z opazovanjem in odsevanjem podatkov o njih z uporabo dokumentov. V računovodstvu se vsako dejstvo gospodarskega življenja odraža v medsebojni povezavi s spremembami pod njegovim vplivom lastnine, virov te lastnine, zato je treba združiti in oblikovati posploševalne kazalnike o finančnih in gospodarskih dejavnostih gospodarskega subjekta v enem samem denarju. meriti.
V računovodstvu se ne beležijo le gospodarski, ampak tudi gospodarski in pravni odnosi, ki nastanejo v povezavi s premikanjem predmetov računovodskega nadzora in dejanji gospodarskih subjektov, ki opravljajo svoje dejavnosti (komercialne, podjetniške itd.). Za računovodstvo so značilni pravni dokazi o informacijah, ki jih ustvarja, kar pušča pečat na sistemu metod in tehnik računovodstva.
Tako računovodska metoda je medsebojno povezana refleksija, bilančna posplošitev in primerjava pravno dokaznih informacij o računovodskih objektih, izraženih v denarju. Zgornja opredelitev računovodske metode vsebuje navedbe vseh osnovnih tehnik in načinov poznavanja bistva predmeta računovodstva: dokumentacija, vrednotenje, računi, dvojni vpis, popis, povzetek bilance stanja, poročanje
Osnova računovodske metodologije je sistem metod in niz določenih tehnik ki se uporabljajo v določenem zaporedju in razmerju odražajo računovodske predmete.
Sistem metod in tehnik sestavlja računovodsko metodo in vključuje naslednje glavne elemente:Dokument, preveden iz latinščine, pomeni dokaz, dokaz. S pomočjo dokumentov začetna registracija poslovnih transakcij... Zagotavljajo stalen in stalen odraz gospodarske dejavnosti podjetja. Vsak ločen dokument je pisni dokaz dejstva poslovne transakcije. Računovodja posebno pozornost namenja varnosti dokumentov, ki so shranjeni v posebnih mapah. Z avtomatizirano obdelavo se podatki primarnih dokumentov prenesejo na nosilce tehničnih podatkov, s čimer se ustvari zbirka podatkov. Shranjevanje dokumentov se izvaja za določeno časovno obdobje.
Dokument ima pravno veljavo zaradi naslednjih obveznih podrobnosti, brez katerih se ne šteje za veljavnega:(sintetični in analitični) so orodje za kodiranje, računovodstvo in združevanje podobnih gospodarskih sredstev in poslovanja... Vsak račun je tabela, ki zbira trenutne informacije o stanju nepremičnine, virih njenega nastanka. Za vsak računovodski objekt, kategorijo sredstev in vire se odpre ločen račun. Računi se uporabljajo za sistematizacijo in združevanje poslovnih transakcij glede na homogene gospodarske značilnosti. Leva stran računa se imenuje obremenitev, desna stran pa kredit.
Odraz vsake poslovne transakcije na dveh medsebojno povezanih računih, na breme enega in dobropis drugega računa v enakem znesku, se imenuje. Zahvaljujoč dvojnemu vnosu se izvaja nadzor nad pravilnostjo obračunavanja predmetov. Dvojno kodiranje poslovne transakcije se imenuje vnos v dnevnik. Na primer, prejem materialov od dobaviteljev se izvede z naslednjo knjižico: obremenitev računa 10 "Materiali" in dobroimetje računa 60 "Poravnave z dobavitelji in izvajalci".
Preverjanje skladnosti dejanske razpoložljivosti sredstev, njihovih virov ter stanja poravnave z dolžniki in upniki se izvaja s popisom.
Za pridobitev splošnih kazalnikov o različnih sredstvih, njihovih virih, transakcijah z njimi, pa tudi za njihov nadaljnji odraz v računovodstvu je potrebna njihova pravilna ocena. Vrednotenje nepremičnine temelji na realnih stroških, izraženih v denarju. Med ocenjevanjem se fizični in delovni kazalniki v dokumentih pretvorijo v denarne po cenah, tarifnih stopnjah in uradnih plačah. S ciljem ocena primerljivosti premoženja in njegovih virov ki se odražajo v bilanci stanja, morajo biti enotno izvedena v vseh podjetjih. To se doseže z upoštevanjem uveljavljenih predpisov in pravil ocenjevanja.
Tako regulativni dokumenti ugotavljajo, da v bilanci stanja:Osnovna načela ocenjevanja so določena z zakonodajnimi dokumenti, ki določajo postopek državne ureditve računovodstva.
Za izvajanje nadzora poznati je treba višino stroškov za proizvodnjo proizvodov, pa tudi vsako njihovo vrsto... To se doseže s stroški. Podlaga za izračun so dokumentirani podatki, izraženi v denarni obliki, združeni v dvojne knjigovodske račune in preverjeni z zalogami. - način združevanja stroškov in izračunavanja stroškov sredstev in predmetov dela ter končnih izdelkov in opravljenih storitev. Sestavljen je iz določitve skupnega zneska dejanskih stroškov in določitve stroškov proizvodne enote (dela, storitve). Stroški se uporabljajo za določanje dogovorjenih cen.
Združene informacije o računih, pridobljene z dvojnim vnosom, in izračunani finančni rezultat so potrebne za nadaljnjo konsolidirano posplošitev kazalnikov uspešnosti podjetja. Sredstva podjetja nenehno sodelujejo v proizvodnem procesu. Da bi določili znesek sredstev in jim dali ekonomsko oceno, sestavite bilanco stanja. To je dokument, ki v eni sami denarni vrednosti povzema stanje sredstev podjetja, njihove vire in rezultate gospodarske dejavnosti za določen koledarski datum (začetek četrtletja, leto). Sestavljen je iz dveh delov: levi je sredstvo, desni pa obveznost. Sredstvo odraža sredstva podjetja, razvrščena po vrstah, v obveznosti - vire teh sredstev. Oba dela bilance stanja sta si med seboj enaka, saj odražata isto lastnost, po eni strani po sestavi in lokaciji, po virih nastanka. Od tod tudi ime tega dokumenta (v prevodu iz francoščine - ravnotežje). Enakost zneskov sredstev in obveznosti je posledica dejstva, da imajo vsa gospodarska sredstva podjetja nujno določen vir svojega izvora. Ta znesek se imenuje "bilančna valuta".
Bilanca stanja je glavna oblika poročanja, ki označuje velikost premoženja in finančno stanje podjetja. V skladu z zveznim zakonom Ruske federacije "O računovodstvu" - enoten sistem podatkov o premoženjskem in finančnem položaju organizacije in o rezultatih njenih gospodarskih dejavnosti, sestavljen na podlagi računovodskih podatkov v skladu z uveljavljenimi obrazci . Priprava in pregled računovodskih izkazov je zadnja faza računovodskega dela podjetja.
Zgornje metode se uporabljajo v organski povezavi med seboj. Zagotavljajo stalen, neprekinjen in dokumentarno utemeljen razmislek pri računovodstvu predmetov v denarnih, delovnih in fizičnih merilih.
V skladu s klavzulo 31 PBU 6/01:"Prihodki in odhodki od odpisa osnovnih sredstev iz računovodstva se v računovodstvu odražajo v tistem poročevalskem obdobju, na katerega se nanašajo. Prihodki in odhodki od odpisa osnovnih sredstev iz računovodstva se knjižijo v izkazu poslovnega izida kot poslovni prihodki in odhodki. "...
Odhodki v zvezi s prodajo, odtujitvijo in drugimi odpisi osnovnih sredstev v skladu s 11. členom PBU 10/99 se pripoznajo kot poslovni odhodki.
V skladu z novim kontnim načrtom in navodili za njegovo uporabo se "prejemki v zvezi s prodajo in drugim odpisom osnovnih sredstev in drugih sredstev, razen gotovine v ruski valuti, izdelkov, blaga, odražajo v dobroimetju na računu 91 "Drugi prihodki in odhodki" v skladu z računi za obračunavanje poravnav ali sredstev ".
Za odraz postopka upokojitve osnovnih sredstev se lahko odpre ločen podračun "Umirevanje osnovnih sredstev" računa 01 "Osnovna sredstva", katerega obremenitev vključuje vrednost predmeta, ki je bil upokojen, in v dobro kredita - znesek nabranega amortizacija, ki ji sledi odpis preostale vrednosti osnovnih sredstev iz navedenega podračuna na račun 91 "Drugi prihodki in odhodki".
Treba je opozoriti, da uvedba posebnega podračuna v računu 01 "Osnovna sredstva", ki odraža transakcijo odtujitve osnovnih sredstev, ni potrebna. Organizacije lahko odpišejo znesek nabrane amortizacije za upokojen predmet neposredno v breme tega podračuna računa 01 "Osnovna sredstva", ki odraža začetno (nadomestno) vrednost postavke osnovnih sredstev.
V breme računa 91 "Drugi prihodki in odhodki" v poročevalskem obdobju so prikazani tudi stroški, povezani s prodajo, odtujitvijo in drugimi odpisi osnovnih sredstev v skladu z računi odhodkov.
Podračune lahko odprete na računu 91 "Drugi prihodki in odhodki":
91-1 "Drugi dohodek";
91-2 "Drugi stroški";
91-9 "Stanje drugih prihodkov in odhodkov".
Zapisi na podračunih 91-1 "Drugi prihodki" in 91-2 "Drugi odhodki" v skladu z Navodili za uporabo novega kontnega načrta se kumulativno izvedejo v letu poročanja. Mesečna primerjava prometa v breme na podračunu 91-2 in prometa s podračunom 91-1 določa stanje drugih prihodkov in odhodkov za poročevalski mesec. To stanje se mesečno (končni promet) odpiše iz podračuna 91-9 "Stanje drugih prihodkov in odhodkov" v račun 99 "Dobički in izgube". Tako sintetični račun 91 "Drugi prihodki in odhodki" na dan poročanja nima stanja.
Prodaja osnovnih sredstev
V skladu s PBU 9/99 so prihodki od prodaje osnovnih sredstev poslovni prihodki (klavzula 7).
"Če je osnovna sredstva odpisana zaradi prodaje, se prihodki od prodaje sprejmejo v računovodstvo v znesku, ki sta se stranki dogovorili v sporazumu" (klavzula 30 PBU 6/01).
": pod postavko" Drugi poslovni prihodki "se znesek prihodkov, ki jih je treba določiti v skladu s pogoji pogodbe o prodaji osnovnih sredstev in drugih sredstev (ob upoštevanju vsot razlik itd.), lahko upošteva .
Ob odtujitvi osnovnih sredstev in drugih sredstev, razen gotovine (razen v tuji valuti), izdelkov, blaga, zaradi njihove prodaje stroški, povezani s prodajo osnovnih sredstev in drugih sredstev, razen denarja (razen tuje valute), izdelki, blago, so prikazani v postavki "Drugi poslovni odhodki". Ista postavka odraža preostalo vrednost prodanih osnovnih sredstev in drugih amortiziranih sredstev. "
Prodaja osnovnega sredstva s plačilom po odpremi
| Priznani prihodki od prodaje | 62, 76 | 91 |
| Odraženi DDV | 91 | 68 |
| Odraženi znesek obračunane amortizacije | 02 | 47 |
| nova sredstva, ki jih proizvajajo lastno | | | 70 |
| sile organizacije | | |
| ronny organizacije | | |
| Odraz prejema dohodka na izračunani | 51 | 62, 76 |
Prodaja osnovnih sredstev na podlagi predplačila
| Poslovanje | Breme | Kredit |
| Odsevni prejem 100% predplačila za | | 51 | 62 |
| celo račun | | |
| Odraženi DDV na znesek predplačila | 62 | 68 |
| Priznani prihodki od prodaje | 62 | 91 |
| Izterjani znesek predplačila | 68 | 62 |
| Znesek predplačila se pripiše | 62 | 62 |
| Odraženi DDV | 91 | 68 |
| Odraženi znesek obračunane amortizacije | 02 | 01 |
| obratovalni čas osnovnega sredstva | | |
| Odseva preostalo vrednost glavnega | 91 | 91 |
| sredstva | | |
| Odraženi stroški, povezani s prodajo os- | 91 | 23, 69, |
| nova sredstva, ki jih proizvajajo lastno | | | 70 |
| mi sile organizacije | | |
| Odraženi stroški, povezani s prodajo os- | 91 | 60, 76 |
| nova sredstva, ki jih proizvajajo sile sto- | | |
| ronny organizacije | | |
| Ugotovljen finančni rezultat (mesečno) | 91 (99) | 99 (91) |
Opomba!
1. Ocena prihodkov, prejetih zaradi prodaje nepremičnin, naprav in opreme.
1. Ocena prihodkov, prejetih zaradi prodaje postavke osnovnih sredstev.
V PBU 9/99 je določen postopek za ocenjevanje prejemkov od prodaje osnovnih sredstev: "znesek prejemkov od prodaje osnovnih sredstev: določen na način, podoben tistemu iz 6. odstavka te uredbe".
Spomnite se, da norme 6. odstavka PBU 9/99 predvidevajo prilagoditev zneska prejemkov ob upoštevanju razlike v zneskih, popustov (ogrinjala) itd.
2. Potreba po opredelitvi finančnega izida za vsako upokojeno postavko osnovnih sredstev.
V skladu z novim kontnim načrtom in navodili za njegovo uporabo se za vsako vrsto drugih prihodkov in odhodkov vodi analitično računovodstvo za račun 91 "Drugi prihodki in odhodki". Hkrati bi morala izgradnja analitičnega računovodstva za druge prihodke in odhodke, povezane z isto finančno, poslovno transakcijo, zagotavljati možnost identifikacije finančnega izida za vsako transakcijo.
Prenos osnovnih sredstev po pogodbi o menjavi
V skladu z določbo 6.3. PBU 10/99 "Organizacijski stroški":
"Višina plačila in (ali) plačilne obveznosti po pogodbah, ki določajo izpolnjevanje obveznosti (plačilo) v negotovini, je določena z vrednostjo blaga (vrednosti), ki jih je organizacija prenesla ali jih bo prenesla. Vrednost blaga ( vrednosti), ki jih organizacija prenese ali jih bo prenesla, je določena na podlagi cene, po kateri v primerljivih okoliščinah organizacija običajno določa nabavno vrednost podobnega blaga (vrednosti).
Če je nemogoče določiti nabavno vrednost blaga (vrednosti), ki jih je organizacija prenesla ali jih mora prenesti, se določi znesek plačila in (ali) plačilne obveznosti po pogodbah, ki določajo izpolnjevanje obveznosti (plačilo) v nedenarnih sredstvih po stroških izdelkov (blaga), ki jih prejme organizacija. Nabavna vrednost izdelkov (blaga), ki jih prejme organizacija, je določena na podlagi cene, po kateri se podobni izdelki (blago) kupujejo v primerljivih okoliščinah. "
| Poslovanje | Breme | Kredit |
| Prejem sredstev se pripozna kot dohodek | 08, 10 | 91 |
| da obdobje | | |
| Odraženi DDV | 19 | 91 |
| Odraženi DDV, plačljiv po carinskem nalogu | 19 | 76 |
| Ganam (pri uvozu) | | |
| Izračunano za plačilo DDV v proračun | 91 | 68 |
| Ugotovljen finančni rezultat (mesečno) | 91 (99) | 99 (91) |
| Predloženo za vračilo iz proračuna DDV | 68 | 19 |
Prenos osnovnih sredstev kot prispevek
v preprosto partnerstvo
Členi 1041-1043, 1046, 1048 Civilnega zakonika Ruske federacije določajo naslednje:
po enostavnem partnerskem sporazumu (dogovor o skupnih dejavnostih) se dve ali več oseb (partnerjev) zavežeta, da bosta svoje prispevke združila in delovala skupaj, ne da bi oblikovala pravno osebo, da bi ustvarila dobiček ali dosegla drug cilj, ki ni v nasprotju z zakonodajo;
prispevek prijatelja je priznan kot vse, kar prinese k skupnemu cilju, vključno z denarjem, drugim premoženjem, strokovnimi in drugimi znanji, veščinami in sposobnostmi ter poslovnim ugledom in poslovnimi vezmi;
se šteje, da so prispevki družbenikov enaki vrednosti, razen če iz preproste pogodbe o partnerstvu ali dejanskih obveznosti izhaja drugače. Denarna ocena prispevka partnerstva se izvede po dogovoru med partnerjema;
premoženje, ki so ga prispevali partnerji, ki so ga imeli v lasti na podlagi lastništva, pa tudi izdelki, ki so nastali kot rezultat skupnih dejavnosti, ter plodovi in dohodki, prejeti od teh dejavnosti, se priznajo kot njihovo skupno skupno premoženje, razen če zakon določa drugače ali preprosto pogodbo o partnerstvu ali izhaja iz bistva obveznosti;
premoženje, ki so ga prispevali družbeniki, ki so ga imeli v lasti iz razlogov, ki niso lastništvo, se uporablja v interesu vseh družbenikov in skupaj s premoženjem v njuni skupni lasti predstavlja skupno premoženje družbenikov;
obveznosti družbenikov za vzdrževanje skupnega premoženja in postopek za povračilo stroškov, povezanih z izpolnitvijo teh obveznosti, so določeni s preprosto pogodbo o partnerstvu;
dobiček, ki ga partnerji prejmejo kot rezultat svojih skupnih dejavnosti, se porazdeli sorazmerno z vrednostjo prispevkov partnerjev v skupni namen, razen če je v enostavnem partnerskem sporazumu ali drugem dogovoru partnerjev določeno drugače;
postopek za kritje stroškov in izgub, povezanih s skupnimi dejavnostmi partnerjev, je določen z njihovim sporazumom. Če takega dogovora ni, ima vsak partner stroške in izgube sorazmerno z vrednostjo svojega prispevka v skupni zadevi.
Pravila za prikaz poslovnih transakcij v računovodstvu pri izvajanju enostavne partnerske pogodbe za organizacije, ki so pravne osebe v skladu z zakonodajo Ruske federacije (razen za banke in druge kreditne organizacije, proračunske organizacije), so določena z Navodili za razmislek o računovodstvu transakcij, povezanih z izvajanjem enostavne partnerske pogodbe, odobrene z odredbo Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 24. decembra 1998 N 68n (v nadaljevanju navodila).
V skladu s klavzulo 3. Navodila:
"Računovodstvo skupnega premoženja lahko ti zaupajo eni od pravnih oseb, ki sodelujejo v pogodbi o preprostem partnerstvu. Tovariš, ki mu je zaupano vzdrževanje skupnih zadev, ravna na podlagi pooblastila, ki ga izda ostali udeleženci preproste partnerske pogodbe.
Premoženje, ki so ga prispevali udeleženci pogodbe o preprostem partnerstvu, se evidentira v ločeni bilanci stanja z lastnikom njegovega partnerja, ki mu je v skladu s pogodbo zaupano upravljanje skupnih zadev pogodbenic.
Podatki ločene bilance stanja niso vključeni v bilanco stanja tovariške organizacije, ki vodi skupne zadeve.
Pri odražanju v računovodskih evidencah poravnav denarnih in premoženjskih prispevkov udeležencev v preprosti partnerski pogodbi, razdelitvi dobička ali izgube, drugih operacijah, povezanih z izvajanjem enostavne partnerske pogodbe, račun 74 "Izračuni za premoženje, dodeljeno ločenemu bilanca stanja ", podračun" Poravnave po pogodbi preprosto partnerstvo "".
V skladu z določbo 4 Navodil:
Prenos premoženja na račun vlog po preprosti partnerski pogodbi se izvede po stroških, po katerih se odraža v bilanci stanja partnerske organizacije na dan začetka veljavnosti pogodbe.
V tem primeru obremenitev računa 47 "Prodaja osnovnih sredstev" odraža začetne stroške predmeta v skladu z dobropisom računa 01 "Osnovna sredstva.
Na dobroimetju računa 47 "Prodaja osnovnih sredstev" v skladu z obremenitvijo računov 58 "Kratkoročne finančne naložbe" ali 06 "Dolgoročne finančne naložbe" se ocena prispevka prikaže v skladu s preprostim partnerstvom sporazum. Hkrati je znesek obračunane amortizacije osnovnih sredstev iz obremenitve računov 02 "Amortizacija osnovnih sredstev" v dobro računa 47 "Prodaja osnovnih sredstev".
Razkrito stanje na prodajnih računih se odpiše na konto 80 "Dobički in izgube".
Potrditev prejema premoženjskega prispevka za partnersko organizacijo je nasvet o objavi premoženja s strani tovariša, pristojnega za skupne zadeve, ali primarni računovodski dokument o prejemu premoženja (kopija računa, potrdilo o potrdilo itd.).
"... postavka" Drugi poslovni prihodki "odraža dobiček (ki ga bo prejela) organizacija kot rezultat skupnih dejavnosti (v okviru preproste pogodbe o partnerstvu). opredeljen na računih računovodskih transakcij za prenos te nepremičnine (ob upoštevanju stroškov prenosa premoženja, preostala vrednost prenesenega predmeta v primeru njegove amortizacije), se odraža v drugih prihodkih ali odhodkih iz poslovanja. v skupni lasti in (ali) uporabi premoženja ali vračilu premoženja v primeru njegove delitve, ki presega znesek prispevka (v smislu denarnih sredstev). "
V novem kontnem načrtu za povzetek informacij o prisotnosti in gibanju naložb organizacije v državne vrednostne papirje, delnice, obveznice in druge vrednostne papirje drugih organizacij, pooblaščene (skupne) kapitale drugih organizacij itd. namenjen je račun 58 "Finančne naložbe".
V kontu 58 "Finančne naložbe" je mogoče odpreti podračun 58-4 "Vloge na podlagi pogodbe o preprostem partnerstvu", na katerem partnerska organizacija upošteva prisotnost in gibanje prispevkov v skupno premoženje po preprosti pogodbi o partnerstvu.
Zavarovanje depozita se odraža v breme računa 58 "Finančne naložbe" v korespondenci z računi za obračunavanje dodeljene nepremičnine.
Ob prenehanju pogodbe o preprostem partnerstvu se vračilo premoženja odraža v dobropisu računa 58 "Finančne naložbe" v korespondenci z nepremičninskimi računi.
Iz besedila pojasnil do računa 58 "Finančne naložbe" Navodil za uporabo novega kontnega načrta je mogoče sklepati, da je treba finančne naložbe v tem primeru ovrednotiti po nabavni vrednosti nepremičnine. Če torej strogo upoštevate Navodila, organizacija, ki prenaša svoje premoženje po preprosti partnerski pogodbi, ne bo imela finančnega izida iz njihovega razpolaganja.
Shema knjiženja v skladu z novim kontnim načrtom:
| Poslovanje | Breme | Kredit |
| Prenesena osnovna sredstva kot prispevek | 58 | 01 |
| v preprostem partnerstvu | | |
Če se finančne naložbe sprejmejo v računovodstvo po nabavni vrednosti, določeni v pogodbi, ki ni enaka preostali vrednosti predmeta osnovnih sredstev, prenesenih na račun prispevka k preprostemu partnerstvu, bi morala po našem mnenju navedena operacija se prikažejo na računu 91 "Drugi prihodki in odhodki":
| Poslovanje | Breme | Kredit |
| Odsevni prispevek k preprostemu partnerstvu pri ocenjevanju | 58 | 91 |
| v skladu s pogodbo | | |
| Odraženi znesek obračunane amortizacije | 02 | 01 |
| Odseva preostalo vrednost glavnega | 91 | 01 |
| sredstva | | |
| Odraža finančni rezultat od uvedbe | 91 (99) | 99 (91) |
| nova sredstva kot prispevek k preprostim | | | |
| partnerstvo (mesečno) | | |
Opomba!
Pripis finančnim naložbam vlog po pogodbah preprostega partnerstva.
Seznam sredstev, povezanih s finančnimi naložbami, je določen v Pravilniku o vzdrževanju računovodstva in računovodskega poročanja v Ruski federaciji. V skladu s klavzulo 43. Določbe "za finančne naložbe vključujejo naložbe organizacije v državne vrednostne papirje, obveznice in druge vrednostne papirje drugih organizacij v odobrenem (skupnem) kapitalu drugih organizacij, pa tudi posojila, odobrena drugim organizacijam."
Kot lahko vidite, prenos premoženja kot prispevka po preprosti partnerski pogodbi v okviru zgornje opredelitve ni finančna naložba.
Prenos osnovnih sredstev kot prispevek k listini (rezerva)
kapital druge organizacije
Eden od načinov odtujitve osnovnih sredstev je njihov prenos v odobreni (delniški) kapital novonastalega podjetja ali povečanje odobrenega (osnovnega) kapitala organizacije. Ustanovitelji z vložki v odobreni (združeni) kapital organizacije delujejo na podlagi statuta. Prenos prispevka v odobreni (delniški) kapital pomeni izgubo lastništva prenesenega premoženja, z izjemo prispevka države ali občin k odobrenemu kapitalu enotnih podjetij.
Finančni rezultat prenosa osnovnih sredstev v odobreni kapital drugih organizacij.
Naložbe v odobreni (združeni) kapital drugih organizacij se v skladu s Pravilnikom o računovodstvu in računovodskem poročanju uvrščajo med finančne naložbe.
Pri ocenjevanju rezultata prenosa sredstev kot prispevka k odobrenemu kapitalu sta možna dva pristopa.
Po eni strani se v skladu z Uredbo o računovodstvu in knjigovodstvu finančne naložbe upoštevajo v višini dejanskih stroškov za vlagatelja.
Pri prenosu nepremičnine v odobreni kapital bodo dejanski stroški za vlagatelja (pod pogojem, da s tem prenosom niso povezani dodatni stroški) vrednost prenesenih sredstev, prikazana v računovodskih izkazih, za amortizirana sredstva - njihova preostala vrednost . Če torej izhajamo iz teh predpogojev, potem organizacija vlagatelja nima finančnega izida (enakega nič), ko se sredstvo prenese v odobreni kapital druge organizacije.
To stališče je določeno v dopisu Ministrstva za finance Rusije z dne 25. aprila 2000 N 04-02-05 / 1 (pismo je v naravi uradne korespondence).
Po drugi strani pa se lahko prispevek premoženja na račun prispevka k odobrenemu kapitalu obravnava kot nekakšna menjava prenesenih sredstev za delnice (delnice) druge organizacije. Treba je opozoriti, da v skladu s standardi za izdajo delnic pri ustanovitvi delniških družb, dodatnih delnic, obveznic in njihovih prospektov izdaje, odobrenih z resolucijo Zvezne komisije za trg vrednostnih papirjev Rusije z dne 17. septembra 1996 N 19 (kakor je bila spremenjena z resolucijo Zvezne komisije za trg vrednostnih papirjev Rusije z dne 11. novembra 1998 N 47) umestitev vrednostnih papirjev (odtujitev vrednostnih papirjev njihovim prvim lastnikom) med drugim izvaja
Razdelitve med ustanovitelje delniške družbe pri njeni ustanovitvi;
Naročnine.
Ob ustanovitvi delniške družbe se vse njene delnice razdelijo med ustanovitelje v skladu s sporazumom o ustanovitvi delniške družbe, ki določa velikost osnovnega kapitala družbe, kategorije in vrste delnice, ki jih je treba dati med ustanovitelje, znesek in postopek za njihovo plačilo.
Dodatne delnice se lahko dajo z vpisom. V tem primeru se dajanje vrednostnih papirjev izvede v skladu s standardi na podlagi sporazumov (vključno s kupoprodajnimi pogodbami, pogodbami o barterju).
Če sledite temu pristopu, je treba v tem primeru finančne naložbe oceniti na podlagi klavzule 6.1. PBU 9/99 na podlagi cene, določene v pogodbi, v primeru njene odsotnosti - v skladu z določbo 6.3. PBU 9/99 - podobno oceni po pogodbah, ki predvidevajo izpolnjevanje obveznosti (plačilo) z nedenarnimi sredstvi.
Tako drugi pristop pomeni pripoznavanje prihodkov iz deponiranja premoženja v računovodstvu kot prispevek k odobrenemu kapitalu druge organizacije. Na podlagi načela korespondence med prihodki in odhodki bi morala organizacija upokojeno premoženje priznati kot odhodek za to operacijo. (Upoštevajte, da se v skladu s klavzulo 3 PBU 10/99 prispevki v odobreni (skupni) kapital drugih organizacij, nakup delnic delniških družb in drugi vrednostni papirji, ki niso namenjeni preprodaji (prodaji), ne pripoznajo kot stroški).
Poleg tega ugotavljamo, da se za davčne namene v skladu s tretjim odstavkom 39. člena prvega dela Davčnega zakonika Ruske federacije ne prizna kot prodaja blaga, del ali storitev, vključno s prenosom premoženja, če je tak prenos naložbene narave (zlasti vloge v odobrenem (osnovnem) kapitalu gospodarskih družb in partnerstev, prispevki po preprosti partnerski pogodbi (sporazum o skupni dejavnosti), delniški vložki v vzajemne sklade zadrug)).
Opozarjamo na dejstvo, da v novem kontnem načrtu in navodilih za njegovo uporabo vprašanje prenosa sredstev kot prispevka k odobrenemu kapitalu ni ustrezno osvetljeno. Če se o vprašanju odražanja določene operacije v računovodstvu odloča po analogiji s prenosom osnovnih sredstev po preprosti partnerski pogodbi (to pomeni, da je treba zagotovitev prispevka odraziti "v breme računa 58" Finančne naložbe "v korespondenci z nepremičninskimi računi "), potem finančni rezultat prenosa ne nastane zaradi prispevka k odobrenemu kapitalu.
| Poslovanje | Breme | Kredit |
| Odraženi znesek obračunane amortizacije | 02 | 01 |
| Prenesena osnovna sredstva kot prispevek k | | 58 | 01 |
| odobreni kapital | | |
Vendar pa po našem mnenju prejem sredstev (delež v odobrenem kapitalu družbe z omejeno odgovornostjo ali delnice) in odtujitev sredstev (prenos sredstev kot prispevek k odobrenemu kapitalu), v primeru prenosa sredstev kot prispevek k odobrenemu kapitalu druge organizacije, izpolnjujejo merila za pripoznanje prihodki in odhodki, določeni s PBU 9/99 in 10/99. Zato je treba po našem mnenju ne glede na to, ali se finančni rezultat transakcije pripozna ali ne, prejemke in odtujitve sredstev v primeru prenosa sredstva v odobreni kapital druge organizacije pripoznati v računovodstvu kot prihodek in odhodki (v skladu z novim kontnim načrtom bi morali biti prikazani na računu 91 "Drugi prihodki in odhodki").
| Poslovanje | Breme | Kredit |
| Priznani dohodek obdobja v višini enake vrednosti | 58 | 91 |
| upokojena sredstva | | |
| Odraženi znesek obračunane amortizacije | 02 | 01 |
Če se finančne naložbe sprejmejo v računovodstvo po dogovorjeni vrednosti, ki ni enaka preostali vrednosti predmeta osnovnih sredstev, prenesenih kot prispevek k odobrenemu kapitalu druge organizacije, se bo finančni rezultat transakcije razkril v računovodstvu :
| Poslovanje | Breme | Kredit |
| Priznani dohodek obdobja v znesku, enakem dogovorje- | 58 | 91 |
| stroški kopalnice | | |
| Odraženi znesek obračunane amortizacije | 02 | 01 |
| Preostala vrednost osnovnih sredstev, ponovno | 91 | 01 |
| podatki o računu prispevka v odobreni kapital, nagrada- | | |
| Nana kot odhodek obdobja | | |
| Ugotovili finančni rezultat z uvedbo | | 91 (99) | 99 (91) |
| nova sredstva kot prispevek k pooblaščenim | | | |
| odobreni kapital (mesečno) | | |
Prenos osnovnih sredstev na podlagi pogodbe o donaciji
V skladu s cl.
75. Metodološka priporočila o postopku oblikovanja kazalnikov računovodskih izkazov organizacije "pri odtujitvi osnovnih sredstev in drugih sredstev zaradi: drugih odpisov (na primer prenos po pogodbi o darovanju, izguba premoženja zaradi izredne razmere), ko je gotovo, da dohodek ni prejet ali da so sredstva prejeta kot posledica teh transakcij, se izguba pri odtujitvi in drugi odpis premoženja, razkriti v računovodskih izkazih, odraža kot druga nedelujoča stroški ... ".V skladu s klavzulo 99 metodoloških smernic za računovodstvo osnovnih sredstev:
"Brezplačni prenos predmetov osnovnih sredstev, izveden na podlagi darilne pogodbe:, sestavi z aktom (računom) o prevzemu in prenosu osnovnih sredstev (obrazec N OS-1):
Odpis vrednosti teh osnovnih sredstev se opravi na podlagi akta (računa) o prevzemu in prenosu s prilogo pogodbe o donaciji in pisnega sporočila (nasvet) prejemni organizaciji o sprejetju tega predmet računovodstva:
Seznanite se z zakonodajo - odločite se sami
Usklajevanje odhodkov v primeru „neprofitne“ odsvojitve osnovnih sredstev.
V skladu z določbo 11 PBU 10/99 "Stroški organizacije" poslovni stroški med drugim vključujejo ": stroške, povezane s prodajo, odtujitvijo in drugim odpisom osnovnih sredstev in drugih sredstev, razen denarja (razen tujih). valuta), blago, izdelki: ".
V skladu z določbo 29 PBU 6/01 "Računovodstvo osnovnih sredstev" izraz "odpis" pomeni vse primere odprave pripoznanja predmeta kot osnovnega sredstva:
"Stroški postavke osnovnih sredstev, ki so upokojeni ali se ne uporabljajo stalno za proizvodnjo proizvodov, opravljanje del in opravljanje storitev ali za potrebe upravljanja organizacije, se odpišejo iz bilanco stanja.
Odstranjevanje predmeta poteka v primeru prodaje, brezplačnega prenosa, odpisa v primeru moralnega in fizičnega poslabšanja, likvidacije v primeru nesreč, naravnih nesreč in drugih nujnih primerov, prenosa v obliki prispevka pooblaščencu (združeno) kapitala drugih organizacij "(podobna norma je bila v PBU 6/97). PBU 6/97 ni določila, katere vrste odhodkov je treba pripoznati kot izgube pri" neprofitni "prodaji osnovnih sredstev. Vendar pa 31. odstavek PBU 6/01 je ugotovil, da "prihodki in odhodki iz odpisa osnovnih sredstev iz računovodstva, pripisani izkazu poslovnega izida kot poslovni prihodki in odhodki".
Tako je na podlagi besedila klavzule 11 PBU 10/99 in klavzule 31 PBU 6/01 mogoče sklepati, da je treba stroške vsakega odpisa osnovnih sredstev pripoznati kot poslovne odhodke. Hkrati se v skladu s klavzulo 13 PBU 10/99 "stroški, ki nastanejo kot posledica izrednih okoliščin gospodarske dejavnosti (naravna nesreča, požar, nesreča, nacionalizacija premoženja itd.)" Odražajo v strukturi izrednih razmer stroški.
Pri izpolnjevanju izkaza poslovnega izida bodite pozorni na člen 75 Metodoloških priporočil o postopku oblikovanja kazalnikov računovodskih izkazov organizacije, odobrenih z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 28. junija 2000 N 60n:
"Pri odtujitvi osnovnih sredstev in drugih sredstev zaradi nezmožnosti uporabe zaradi neprimernosti za nadaljnje delovanje, zastarelosti in drugih odpisov (na primer prenos po pogodbi o darovanju, izguba premoženja zaradi izrednih razmer), ko je gotovo, da ni prihodkov ali prejetih sredstev zaradi teh operacij, izguba pri odtujitvi in drugi odpisi premoženja, razkriti v računovodskih izkazih, se odražajo kot drugi odhodki iz poslovanja ali izredni odhodki (v primeru odtujitve premoženja zaradi izrednih razmer). "
Iz besedila te klavzule izhaja, da se v primeru "nepridobitnega" odtujitve osnovnih sredstev in drugih sredstev neposlovni odhodki pripoznajo v računovodskih izkazih organizacije.
Tako klavzula 75 Metodoloških priporočil določa poseben postopek za pripoznavanje stroškov odtujitve osnovnih sredstev in drugih sredstev zaradi nezmožnosti uporabe zaradi neprimernosti za nadaljnje delovanje, zastarelosti in drugih odpisov (razen izrednih okoliščin), kadar je gotovo, da dohodek ni prejet ali da je prejet dohodek, ki je posledica teh transakcij. V skladu z navedenim odstavkom je treba takšne odhodke pripoznati v izkazu poslovnega izida kot odhodke iz poslovanja. Ta protislovja so posledica tega, da v PBU 10/99 (pa tudi v PBU 9/99 v zvezi z drugimi dohodki) v sistemu PBU 10/99 ni značilnosti, ki bi oblikovala sistem.
Po našem mnenju, če je "neprofitna prodaja" sredstev naključna, je treba vrednost odtujenih sredstev pripoznati v izkazu poslovnega izida kot odhodek iz poslovanja.
Odpis osnovnih sredstev v primeru moralne in (ali) fizične obrabe
V skladu s klavzulo 96. Metodološke smernice (kakor je bila spremenjena z Odlokom Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 28. marca 2000 N 32n):
"Pri odsvojitvi osnovnih sredstev in drugih sredstev zaradi nezmožnosti uporabe zaradi neprimernosti za nadaljnje delovanje, zastarelosti ... ko je gotovo, da dohodek ni prejet ali prejem sredstev zaradi teh operacij, bi moralo računovodstvo se odražajo kot drugi odhodki iz poslovanja ali izredni odhodki (v primeru odtujitve premoženja zaradi izrednih razmer) ".
V skladu z Navodili za uporabo novega kontnega načrta (glej pojasnila za račun 10 "Materiali") za obračunavanje "materialnih vrednosti, prejetih od odsvojitve osnovnih sredstev, ki jih ni mogoče uporabiti kot material, gorivo ali rezervne dele" v tej organizaciji (odpadna kovina, odpadki) "je podračun 10-6 namenjen" Drugi materiali.
| Poslovanje | Breme | Kredit |
| Odraženi znesek amortizacije | 02 | 01 |
| Pripoznan odhodek obdobja v znesku, ki je enak preostalem | 91 | 01 |
| Noah vrednost osnovnega sredstva | | |
| Stroški, povezani z odtujitvijo glavnega | 91 | 23, 10, 69, |
| Sredstva, pripoznana kot odhodek obdobja | | 70 ... |
| Sprejeto za račun rezervnih delov, ki | 10 | 91 |
| ostalo po odpisu osnovnih sredstev, v | | |
| vrednotenje po tržni vrednosti | | |
| Ugotovljen finančni rezultat (mesečno) | 91 (99) | 99 (91) |
Opomba!
Postopek določanja stroškov in obračunavanja materialov razstavljene in razstavljene opreme.
V začetni različici Metodoloških smernic za obračunavanje osnovnih sredstev je obstajala norma, po kateri so bili deli, sklopi in sklopi razstavljene in razstavljene opreme, primerni za popravilo drugih osnovnih sredstev, ter drugi materiali prejeti kot ostanki ali ostanki po ceni možne uporabe ali prodaje, neuporabni deli in materiali pa so prejeti kot sekundarne surovine in se odražajo v breme računa materiala v skladu z računom za odpis osnovnih sredstev.
S sklepom Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 28. marca 2000 N 32n so bili spremenjeni postopek za določanje stroškov materiala za razstavljeno in razstavljeno opremo, primerno za popravilo drugih osnovnih sredstev, pa tudi postopek za snemanje le -teh.
V skladu s klavzulo 96 Metodoloških smernic za računovodstvo osnovnih sredstev:
"Deli, sklopi in sklopi razstavljene in razstavljene opreme, primerni za popravilo drugih osnovnih sredstev, pa tudi drugi materiali se prejmejo kot ostanki ali ostanki po tržni vrednosti, neuporabni deli in materiali pa kot sekundarne surovine in se prikažejo v breme materialnega računa v skladu z računom finančne uspešnosti ".
Navedeni postopek je tudi določen v členu 9 računovodskih predpisov "Računovodstvo zalog" (PBU 5/01), odobrenih z odredbo Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 9. junija 2001 N 44n: "dejanski stroški zaloge: preostanek od odsvojitve osnovnih sredstev in drugega premoženja se določi na podlagi njihove trenutne tržne vrednosti na dan sprejetja v računovodstvo.
Za namene teh uredb trenutna tržna vrednost pomeni znesek denarja, ki ga je mogoče pridobiti s prodajo teh sredstev. "
Skupaj iščemo odgovor
Odstranjevanje osnovnih sredstev, ki se ne uporabljajo stalno za proizvodnjo proizvodov, opravljanje dela in opravljanje storitev ali za potrebe upravljanja organizacije.
Kot je bilo že navedeno, je v skladu z določbo 29 PBU 6/01 nabavna vrednost postavke osnovnih sredstev, ki je upokojena ali se ne uporablja stalno za proizvodnjo proizvodov, opravljanje del in opravljanje storitev ali za potrebe upravljanja organizacija, je predmet odpisa računovodstva (podobno pravilo je vsebovano v klavzuli .7.1 PBU 6/97).
Na podlagi zgoraj navedenega lahko sklepamo, da če se predmeti ne uporabljajo več v proizvodnem procesu ali za upravljanje, jih potem ni več mogoče opredeliti kot osnovna sredstva. Takšni predmeti v skladu z zahtevami PBU 6/01 (pa tudi PBU 6/97) so predmet odpisa. Hkrati v zakonskih aktih o računovodstvu ni opredeljeno, kaj pomeni izraz "se ne uporablja stalno", pa tudi postopek odpisa teh predmetov iz bilance stanja ni opredeljen.
Po našem mnenju so pri reševanju tega vprašanja možne naslednje možnosti.
Možnost 1. Ločeno upoštevajte navedene predmete na računu 01 "Osnovna sredstva".
Možnost 2. Odtujitev predmetov se pripozna kot odhodek obdobja, predmeti sami pa se upoštevajo v bilanci stanja.
Poglavje 25 Davčnega zakonika Ruske federacije
V skladu z Davčnim zakonikom Ruske federacije se dobiček (izguba) od prodaje ali odtujitve amortiziranega premoženja določi na podlagi analitičnega računovodstva za vsak predmet na dan pripoznanja prihodkov (odhodkov).
Postopek vodenja analitičnega računovodstva je razkrit v členu 323 zakonika. Analitično računovodstvo mora vsebovati informacije:
O začetni vrednosti amortizirane nepremičnine, prodane (odtujene) v poročevalskem (davčnem) obdobju;
O spremembah začetnih stroškov takšnih osnovnih sredstev med dokončanjem, nadgradnjo, obnovo, delno likvidacijo;
O dobi koristnosti osnovnih sredstev, ki jo je sprejela organizacija;
O načinih obračunavanja in višini natečene amortizacije osnovnih sredstev, ki se amortizirajo, za obdobje od datuma začetka amortizacije do konca meseca, v katerem je bila takšna nepremičnina prodana (upokojena);
O prodajni ceni amortizirane nepremičnine na podlagi pogojev kupoprodajne pogodbe;
Datum pridobitve in datum prodaje (odsvojitve) nepremičnine;
Na dan prenosa premoženja v obratovanje, na dan izključitve iz sestave amortiziranega premoženja (v skladu s 3. členom 256. amortiziranega premoženja; po odločitvi vodstva organizacije preneseno v konzervacijo za obdobje, daljše od treh mesecev; po sklepu vodstva organizacije za obnovo in posodobitev v trajanju več kot 12 mesecev), datum ponovnega vpisa nepremičnine, na dan izteka pogodbe za brezplačno uporabo, na datum zaključka obnove, na datum posodobitve;
O stroških, ki jih ima davčni zavezanec v zvezi s prodajo (odtujitvijo) amortiziranega premoženja (zlasti stroški likvidacije razgrajenih osnovnih sredstev, vključno z zneskom amortizacije, ki ni obračunan v skladu z ugotovljeno dobo koristnosti), pa tudi stroški skladiščenja, vzdrževanja in prevoza prodanega (upokojenega) premoženja.
V analitičnem računovodstvu se od datuma prodaje amortizirane nepremičnine evidentira znesek dobička (izgube) pri določeni operaciji, ki se za določitev davčne osnove upošteva v naslednjem vrstnem redu:
Dobiček, ki ga je prejel davčni zavezanec, se lahko vključi v davčno osnovo v obdobju poročanja, v katerem je bila nepremičnina prodana;
Izguba, ki jo je prejel davčni zavezanec, se v analitičnem računovodstvu odraža kot drugi odhodki davčnega zavezanca v skladu s postopkom, določenim v 268. členu zakonika. V skladu s 3. členom 268. člena "če preostala vrednost amortizirane nepremičnine: ob upoštevanju stroškov, povezanih z njeno prodajo, preseže izkupiček od prodaje, se razlika med temi vrednostmi pripozna kot izguba davkoplačevalca, obračunana za davčne namene po naslednjem vrstnem redu. Nastala izguba je vključena v sestavo drugih odhodkov zavezanca v enakih deležih v obdobju, določenem kot razlika med dobo koristnosti te nepremičnine in dejansko življenjsko dobo njenega delovanja do trenutka prodaja. "
Odsev izgube v računovodstvu - objave na njej zahtevajo posebno pozornost računovodje. Ta postopek vpliva na višino dohodnine ne samo za tekoče, ampak tudi za naslednja obdobja. V tem članku bomo to temo podrobno obravnavali.
Računovodska izguba (v nadaljnjem besedilu - BU) se ugotovi na koncu poročevalskega obdobja s primerjavo nastalih stroškov in prejetih prihodkov. Finančni rezultat (dobiček ali izguba) je pridobljen iz vsote rezultatov za običajne vrste dejavnosti za podjetje in drugih prejemkov in odsvojitev. Za določitev finančnih rezultatov s kontnim načrtom (odobren z odredbo Ministrstva za finance Ruske federacije št. 94n z dne 31. oktobra 2000) je na voljo račun 99 »Dobiček in izguba«. Med poslovnim letom se obdobja, za katera se ustvarijo vmesni računovodski izkazi, zaprejo in se objavijo naslednje objave:
|
Opis |
||
|
Prikazan je dobiček iz rednih dejavnosti (če je promet za Kt 90,1 večji od zneska prometa za Dt 90,2, 90,3 itd.) |
||
|
Prikazana je izguba iz običajnih dejavnosti (če je promet za Kt 90,1 manjši od zneska prometa za Dt 90,2, 90,3 itd.) |
||
|
Prikazan je dobiček za druge dejavnosti (če je promet za Kt 91,1 večji od prometa za Dt 91,2) |
||
|
Izkazana je izguba pri drugih dejavnostih (če je promet za Kt 91,1 manjši od prometa za Dt 91,2) |
Upoštevajte, da se odražanje dejstev finančnih in gospodarskih dejavnosti za vse podračune kontov 90 in 91 izvaja neprekinjeno skozi vse leto, na osnovi nastanka poslovnega dogodka. In šele ko se bilanca stanja ob koncu leta prestrukturira, se z vnosi Dt 90,1 Kt 90,9, Dt 90,9 Kt 90,2 (90,3) ponastavi na nič. Za račun 91 se reformacija izvede na enak način. Skladno s tem, ko izguba nastane na koncu vmesnih poročevalskih obdobij, računovodja ne naredi ničesar - finančni rezultati se preprosto kopičijo na računu 99. Toda ob koncu leta se nakopičeno stanje na računu 99 vključi v zadržani dobiček ali nepokrito. izguba zaradi vnosov:
Ko po podatkih računovodskega in davčnega računovodstva (v nadaljevanju - OU) dobimo dobiček in sta obe vrednosti enaki, potem ni težav pri izračunu in evidentiranju davka na dobiček (v nadaljevanju - NP). Če je bil v enem od računovodskih sistemov - BU ali NU - dosežen en finančni rezultat, v drugem pa drugačen, potem je treba ob koncu obdobja pozornost nameniti PBU 18/02, odobrenem z odredbo ministrstva financ Rusije z dne 19. novembra 2002 št. 114n. V našem članku bomo obravnavali primere z razlikami pri izgubi v BU in OU.
O obveznosti uporabe PBU 18/02 preberite v članku "PBU 18/02 - kdo naj se prijavi in kdo ne?" .
V skladu s čl. 283 Davčnega zakonika Ruske federacije ima organizacija pravico, da izgube, prejete v tekočem davčnem obdobju, prenese v prihodnost, to je, da v naslednjih obdobjih v celoti ali v celoti zmanjša osnovo za NP za znesek teh izgub. deli.
Preberite več o davčni izgubi.
Zato tudi če so v tekočem obdobju finančni rezultati za BU in NU enaki, se bodo v naslednjih obdobjih, če so enaki, računovodski in davčni dobiček drugačni, zato bo nastala odbitna začasna razlika (klavzula 11 PBU 18/02 ). Upoštevajte, da pravilo prenosa izgube deluje samo za davčno obdobje (leto), ne pa za izgubo za poročevalsko obdobje.
Poglejmo 3 primere izgub in s tem povezane objave.
Ista izguba v BU in OU
V skladu z določbo 20 PBU 18/02 mora računovodja, potem ko določi finančni rezultat v skladu z računovodskimi podatki, izračunati in v računovodstvu odraziti pogojne prihodke ali odhodke po NP. To je treba storiti, ker se davčna izguba za poročevalsko obdobje ponastavi na nič (klavzula 8 člena 274 Davčnega zakonika Ruske federacije), finančni rezultat BU pa ostane nespremenjen. Znesek se izračuna tako, da se računovodska izguba pomnoži s stopnjo IR in se odrazi z vnosom:
Če se torej izguba evidentira v OU in BU, potem bo na kontu 68, podračunu "NP" stanje ničelno, 0 pa se bo odrazilo tudi v izjavi za plačilo. Računovodstvo (v obrazec SHE).
O računovodskih pravilih za SHE preberite v članku "Računovodstvo za izračun dohodnine" .
Izguba v OU, dobiček v BU
Če je v OU prišlo do izgube, v BU pa do dobička, so bili v OU odhodki bolj ali manj prihodki, kar pomeni, da so v tekočem obdobju odložene davčne obveznosti (DTL) za obdavčljive začasne razlike ali trajna terjatev za davek (PNA) ker bi se morale odražati stalne razlike ... Računovodja na koncu obdobja odraža pogojne stroške za NP, ki se nadomestijo s predhodno opravljenimi vnosi v IT ali PNA, s čimer se trenutni NP zniža na 0.
Poglejmo to situacijo s primerom.
Primer
V OOO "Kaleidoscope" je dobiček BU enak 250 tisoč rubljev, izguba OU 500 tisoč rubljev. Razlika je nastala v zvezi z odpisom amortizacijske premije za novo osnovno sredstvo s strani Kaleidoscopa - 350 tisoč rubljev. (IT). Prav tako je LLC "Kaleidoscope" brezplačno prejel opremo od ustanovitelja - posameznika, ki ima v odobrenem kapitalu 70 -odstotni delež. Stroški opreme so bili 400 tisoč rubljev. V BU se ta dohodek odraža kot drugi dohodek, v NU se ne prizna kot obdavčljivi dohodek (pododstavek 11, klavzula 1 člena 251 Davčnega zakonika Ruske federacije). V računovodstvu LLC "Kaleidoscope" so vneseni naslednji vnosi:
|
Znesek, tisoč rubljev |
Opis |
||
|
70 (350 × 20%) |
Prikazano IT za amortizacijsko premijo |
||
|
80 (400 × 20%) |
PNA je prikazan za brezplačno prejeto opremo |
||
|
90.9 (91.9) |
Dobiček, določen na podlagi podatkov BU |
||
|
50 (250 × 20%) |
Pogojni pretok za NP je bil določen |
||
|
100 (500 × 20%) |
ONA je bila določena za davčno izgubo |
Na računu 68 se ob koncu obdobja oblikuje ničelno stanje, ki ustreza vrednosti NP po podatkih OU, ker je tam prišlo do izgube. V skladu s tem je davek 0.
Preberite o tem, ali bi moral biti računovodja zaskrbljen med čakanjem na davčne preglede, če je v davčnem obračunu prikazana izguba "Kakšne so posledice odražanja izgube v obračunu dohodnine?" .
Naslednja situacija predvideva, da so bili odhodki v enoti BU višji ali so bili prihodki manjši kot v enoti, zato je bila tokratna izguba oblikovana v enoti, dobiček pa v enoti.
Izguba v BU, dobiček v OU
V tem primeru so bile v tem obdobju odbitne začasne razlike, ki so privedle do pripoznanja IT in / ali trajne razlike, zaradi česar je bila prikazana trajna davčna obveznost (PNL). Poglejmo primer.
Primer
V LLC "Karusel" je dobiček za OU 150 tisoč rubljev, izguba za BU je 300 tisoč rubljev. Podjetje je pripoznalo SHE za izgubo pri prenosu; znesek prenesene izgube je enak 400 tisoč rubljev. V trenutnem davčnem obdobju lahko LLC Karusel poplača del izgube v višini 150 tisoč rubljev. na račun dobička, prejetega pri OU. Poleg tega je v tekočem letu v računovodstvu LLC Karusel nastala začasna razlika zaradi presežka amortizacijskih zneskov za BU amortizacijskih zneskov za OU za 450 tisoč rubljev. V računovodstvu LLC Karusel so bili vneseni naslednji vnosi:
|
Znesek, tisoč rubljev |
Opis |
||
|
90 (450 × 0,2) |
SHE je prikazana za razliko v zneskih amortizacije |
||
|
30 (150 × 0,2) |
ONA je bila odpisana za poplačano izgubo |
||
|
90.9 (91.9) |
Izguba je določena na podlagi podatkov BU |
||
|
60 (300 × 20%) |
Pogojni dohodek za NP je bil določen |
Tako je promet na obremenitvi računa 68 90 tisoč rubljev. in na posojilo - 90 tisoč rubljev, to pomeni, da je trenutni NP 0 rubljev. Po podatkih iz izjave NP je znesek davka za leto enak 0, saj je bil davčni dobiček ponastavljen na nič zaradi poplačila izgube iz preteklih let.
V prejšnjem primeru smo videli, kaj se zgodi z NJO, nastalo glede na znesek davčne izgube, ki se jo organizacija odloči prenašati naprej. Če organizacija v NU ustvari dobiček, ima pravico povrniti preneseno izgubo za znesek tega dobička. Odplačilo je mogoče v obrokih v različnih obdobjih ali v celoti. V tem primeru se ON odpiše za takšno izgubo: Dt 68 Kt 09.
O.POZOR!Daveklezijaprenesennaprejprihodnostpo navedbahnormest. 283 ŠtRFinzob upoštevanjuomejitve .
Če pride do izgube v računovodskem ali davčnem računovodstvu, se morate spomniti, da v tem primeru ne morete brez uporabe PBU 18/02. Ta določba ureja obračunavanje trajnih in začasnih razlik, ki vodijo do različnih finančnih rezultatov v računovodstvu in v računovodstvu. Poleg tega PBU 18/02 ugotavlja, da je izguba pri prenosu, prejeta pri NU, tudi začasna razlika.
Uvod
Postopek odpiranja deviznih računov v banki
Praktični del
Zaključek
Bibliografija
Uvod
Tujegospodarska dejavnost je pomemben dejavnik pri razvoju nacionalnega gospodarstva države. Zdaj praktično ni industrije, ki ne bi sodelovala na področju zunanje gospodarske dejavnosti.
Na vseh zgodovinskih stopnjah razvoja države je tuja gospodarska dejavnost vplivala na reševanje gospodarskih problemov na različnih ravneh nacionalnega gospodarstva kot celote, posameznih regij, združenj, podjetij. Tuja gospodarska aktivnost kot del celotne strukture nacionalnega gospodarstva vpliva na izboljšanje znotrajgospodarskih razsežnosti, na položaj in razvoj proizvodnih sil. Nobena država še ni uspela ustvariti zdravega gospodarstva z izolacijo od svetovnega gospodarskega sistema. Razvoj tuje gospodarske dejavnosti je zelo pomemben tako za vso državo kot za vsako podjetje posebej.
Tuja gospodarska dejavnost je zunanja trgovina (izvoz in uvoz blaga, del, storitev) in drugi gospodarski odnosi s tujimi državami, organizacijami in drugimi državljani.
V sodobnih gospodarskih razmerah so številne ruske organizacije postale aktivni udeleženci zunanje trgovine. Vendar pa vsem ne uspeva enako uspešno opravljati zunanjetrgovinskih operacij, predvsem zaradi pomanjkanja izkušenj pri samostojnem delu na tujem trgu. Poleg tega kompleksna zakonodaja, ki ureja zunanjegospodarsko dejavnost organizacij, ne razlaga vedno enoznačno posameznih gospodarskih razmer, kar negativno vpliva tudi na učinkovitost zunanjetrgovinskega poslovanja. Zato imajo ruski računovodje pri evidentiranju teh poslovnih transakcij določene težave.
1. Postopek odpiranja deviznih računov v banki
Po prejemu dovoljenja za opravljanje mednarodnih transakcij in vodenju listine, dokumentov o deviznih transakcijah in deviznem nadzoru ima banka pravico sprejemati sredstva v tuji valuti na račune državnih, delniških, najemniških in drugih podjetij , združenja in organizacije ter skupna podjetja.
V skladu z veljavno zakonodajo lahko na ozemlju Rusije odprete račune v tuji valuti za rezidente in nerezidente v kateri koli banki, ki ima pravico opravljati posle s tujo valuto. Hkrati število deviznih računov, ki jih odprejo pravne osebe, trenutno ni omejeno.
Za odprtje računa v tuji valuti podjetje banki predloži:
a) izpisek, ki vsebuje polno ime banke, uradni naslov, telefon, številko telefaksa in teleksa. Vlogo morata podpisati vodja in glavni računovodja podjetja, zapečatena s pečatom podjetja in vsebovati obveznost stranke, da spoštuje bančna pravila za odpiranje in vodenje deviznega računa;
b) kopije ustanovnih dokumentov (sporazum o ustanovitvi podjetja in njegova odobrena listina), overjene pri notarju;
c) odločitev o ustanovitvi ali reorganizaciji podjetja (samo za organizacije, ki morajo v skladu z veljavnimi pravili predložiti tak dokument ob odprtju bančnega računa);
d) izkaznica vzpostavljenega obrazca z vzorci podpisov oseb, pooblaščenih za vodenje računa, z žigom podjetja (podpisi oseb, pooblaščenih za vodenje računa skupnega podjetja, morajo biti notarsko overjeni);
e) kopije registracijskih dokumentov lokalnih oblasti, overjene pri notarju; f) potrdilo o registraciji podjetja pri davčnem inšpektoratu na kraju registracije in pri pokojninskem skladu.
Skupna podjetja in tuja podjetja dodatno predložijo potrdilo o vpisu v register podjetij s tujimi naložbami, ki ga je izdal Državni odbor za tuje naložbe.
Med banko in podjetjem je sklenjen sporazum o poravnalnih in gotovinskih storitvah, ki določa seznam storitev banke, tarife provizij za storitve, pogoje za dajanje sredstev, pravice in obveznosti strank itd.
V primeru odprtja računa v tuji valuti v isti banki kot tekoča, mora organizacija vložiti le vlogo za odprtje računa. V nasprotnem primeru so predloženi vsi dokumenti, ki jih zahteva zakon.
Banka praviloma hkrati odpre podjetje valutne račune: tranzitne in tekoče, ki se vodijo vzporedno.
Brezgotovinska tuja valuta katere koli rezidentne pravne osebe je shranjena na njenem deviznem računu. Račun 52 lahko podrobno opišete na naslednji način:
/ 1 tranzitni devizni račun, namenjen pripisu celotnega zneska vseh deviznih zaslužkov.
/ 2 tekoči račun v tuji valuti, ki se uporablja za shranjevanje brezplačne tuje valute.
/ 3 poseben tranzitni valutni račun, namenjen kreditiranju kupljene tuje valute v tujini.
Po pogodbi se prenos valute na tujega partnerja za blago, dela, storitve izvede na podlagi vloge za prenos, h kateri so priložene kopije pogodbe in dobaviteljev račun.
Družba lahko na blagajni za potne stroške prejme tudi tujo valuto v gotovini.
Za računovodstvo operacij na deviznih računih organizacij je na voljo račun 52 "Valutni računi" - aktivni denar. Transakcije na računih v tuji valuti se vodijo v plačilni valuti (ameriški dolarji itd.) In njeni protivrednosti v rubljih po tečaju Banke Rusije, ki je veljal na dan prejema (obremenitve) sredstev na račune v tuji valuti (z računa v tuji valuti) .
Za prikaz računovodskih izkazov od prodaj in drugih valutnih transakcij na računu 52 "Valutni računi" se za vsako vrsto valute odprejo naslednji podračuni:
"Račun tranzitne valute";
"Tekoči račun v tuji valuti";
"Devizni račun v tujini".
Pri evidentiranju transakcij na tranzitnih in tekočih deviznih računih je treba upoštevati navodila Centralne banke Ruske federacije z dne 29. junija 1992 št. 7 "O postopku obvezne prodaje podjetij, organizacij, združenj del deviznega zaslužka prek pooblaščenih bank in opravljanje transakcij na domačem deviznem trgu Ruske federacije. "ob upoštevanju kasnejših sprememb in dopolnitev ter Odloka Centralne banke Ruske federacije z dne 26. novembra 2004 št. 1520 -U "O spremembi Navoda Banke Rusije št. 111-I z dne 30. marca 2004" Federacija ".
V breme računa 52 "Valutni računi" se evidentirajo prejemki valutnih plačil iz dobroimetja na računih 90 "Prodaja", 62 "Poravnave s kupci in strankami" itd., Odvisno od vrste prejema in na kredit - napišite -odpisi deviznih sredstev na bremenitev računov 60 "Poravnave z dobavitelji in izvajalci", 50 "Blagajna" itd., odvisno od vrste plačila.
Bančni izkazi za vsak račun v tuji valuti odražajo vse transakcije v tuji valuti, računovodska služba pa mora zneske plačil nakazati s prevodom tuje valute po tečaju Banke Rusije, ki je veljal na dan izdaje poravnalnih in denarnih dokumentov. Vsi bančni izkazi se obdelujejo in knjižijo v tujih valutah v računovodskih registrih (v rubljih in tuji valuti). Bančni izpiski za vsak račun v tuji valuti so obdelani na naslednji način.
Izbrani so dokumenti, ki potrjujejo dejstvo operacije.
Točnost zneskov v bančnem izpisku se preveri v priloženih dokumentih.
Pravilnost ugotavljanja stanja sredstev na deviznem računu po vsaki operaciji se preveri.
Vsaka operacija v tuji valuti se preračuna v rublje po tečaju Banke Rusije.
Za vsak znesek se popravi ustrezen račun.
Pooblaščene banke četrtletno izračunavajo in plačujejo obresti podjetju na tekočih deviznih računih, ki se odražajo na računih v računovodstvu:
Dt 52-2 "Tekoči račun v tuji valuti",
CT 91 "Drugi prihodki in odhodki".
Obresti se ne obračunavajo na tranzitnih deviznih računih.
Analitično računovodstvo za račun 52 "Valutni računi" se vodi za vsak račun, odprt v banki, in v okviru podračunov. V te namene lahko uporabite analitične računovodske kartice v rubljih in tuji valuti s hkratnim prevrednotenjem stanja sredstev.
V primeru obračuna računovodskega dnevnika se nalog-dnevnik št. 2/1 uporablja za evidentiranje transakcij na računu 52 "Računi valut".
Pri obračunskem spominskem obračunu se na podlagi izpiskov s tekočih deviznih računov sestavi spominski nalog za obremenitev in dobropis računa 52-2 "Tekoči devizni račun".
Vsa plačila s tekočih deviznih računov banka izvede v mejah stanja na računu. Z odločitvijo upravnega odbora banke se njenim najzanesljivejšim strankam podeljujejo izključne pravice do plačila prekoračitve. Banka ima pravico zahtevati, da ruske organizacije in podjetja, ki plačujejo v tujini v tuji valuti, predložijo informacije in dokumente, ki potrjujejo zakonitost plačil, prejemkov in njihovo skladnost s cilji in nalogami dejavnosti teh organizacij in podjetij.
Banka zaračunava provizijo v rubljih in tuji valuti v znesku, določenem na pogodbeni podlagi, za odpiranje tekočih deviznih "računov za stranke in izvajanje transakcij. Banka povrne tudi stroške, povezane s temi transakcijami, z računa stranke v rubljih in tujih valutah. valuto.
Ko so transakcije zaključene, banka svojim strankam pošlje izvlečke z računa v tuji valuti. Taka izjava se šteje za potrjeno, če v 30 dneh od datuma, ko jo je stranka prejela, ni bilo njegovih pripomb. Stranka je dolžna vsako leto 1. januarja banki potrditi stanje na računu. Banka lahko pošlje izpiske računov (kreditna obvestila) in po telegrafu (na zahtevo stranke). V tem primeru je treba telegrafske stroške bremeniti na strankinem deviznem računu.
Oblikovanje stroškov uvoženih vrednosti blaga in postopek za odraz njihove pridobitve v računovodstvu
Uvoženo blago je, tako kot vsako drugo, sestavni del zalog in se vodi v skladu s PBU 5/01 "Računovodstvo zalog", odobrenim z Odlokom Ministrstva za finance Rusije z dne 9. junija 2001 N 44n in Metodološkimi smernicami za računovodske zaloge, odobrene z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 28. decembra 2001 N 119n. Razmišljanje pri računovodstvu transakcij v zvezi s pridobitvijo (prejemom), prodajo in drugim odtujitvijo blaga se izvaja v skladu z Navodili za uporabo kontnega načrta za finančne in gospodarske dejavnosti organizacij, potrjenimi z Odlokom ministrstva financ Rusije z dne 31. oktobra 2000 N 94n. V skladu s 5., 6. odstavkom PBU 5/01 je blago sprejeto v računovodstvo po dejanski nabavni vrednosti, ki se pri nakupu blaga za plačilo pripozna kot znesek dejanskih stroškov organizacije za nakup, brez DDV in drugih povračljivi davki, razen v primerih, ki jih določa zakonodaja Rusije (obstajajo primeri, ko organizacija, ki uvaža blago, ni zavezanec za DDV, v tem primeru se DDV upošteva pri vrednosti blaga). Dejanski stroški nakupa blaga vključujejo: zneske, plačane v skladu s pogodbo dobavitelju (prodajalcu) blaga; zneski, plačani za informacijske in svetovalne storitve v zvezi z nakupom blaga; carine; nepovratni davki, plačani v zvezi z nakupom blaga; pristojbine, plačane posredniški organizaciji, pri kateri je bilo blago kupljeno; stroške pripeljave blaga v stanje, v katerem je primerno za uporabo za predvidene namene; drugi stroški, ki so neposredno povezani z nakupom blaga.
Ocena zalog, katerih nabavna vrednost je določena v tuji valuti, se opravi v rubljih s preračunom zneska v tuji valuti po menjalnem tečaju Centralne banke Ruske federacije, veljavnem na dan, ko so zaloge sprejete v računovodstvo (klavzula 15 PBU 5/01). Uvoznik obračuna blago v vrednotenju rublja, izračunanem po tečaju Centralne banke Rusije na dan prenosa lastništva in se v prihodnje ne prevrednoti. Pogodbenici lahko v pogodbi navedeta kateri koli trenutek prenosa lastništva, ki je zanje primeren. Precej pogosto v svetovni praksi je prenos lastništva povezan s prenosom tveganja nenamernega uničenja ali izgube blaga s prodajalca na kupca. Postopek prenosa tveganja nenamerne smrti je določen z Mednarodnimi pravili za razlago trgovinskih pogojev Incoterms. Nevarnost nenamerne smrti od prodajalca do kupca preide v času, ko prodajalec izpolni obveznost dostave, in ta trenutek ustreza "osnovi dostave", določeni v pogodbi. In čeprav Incoterms ne ureja prenosa lastništva, ker pa vsa premoženjska tveganja nosi lastnik nepremičnine (člen 211 Civilnega zakonika Ruske federacije), se izrazi Incoterms pogosto uporabljajo za določitev trenutka prenosa lastništvo. Ta položaj se imenuje "gre od nasprotnega", temelji na dejstvu, da se lastništvo prenese hkrati s tveganjem nenamerne izgube blaga, razen če pogodba določa kak drug trenutek prenosa lastništva. Do leta 2005 so bili stroški uvoženega blaga v računovodstvu in obdavčitvi vedno različni. To je bilo posledica dejstva, da so bili v skladu s členom 320 Davčnega zakonika takšni odhodki, kot so carine in takse, obračunani kot posredni stroški, v davčnem računovodstvu pa so bili takoj odpisani med stroške tekočega obdobja. Za računovodske namene je treba takšne stroške upoštevati pri nabavni ceni blaga in jih zato pripoznati kot stroške organizacije šele po prodaji takega blaga. Zvezni zakon št. 58-FZ z dne 6. junija 2005, od 1. januarja 2005, imajo trgovske organizacije pravico do izbire načina oblikovanja stroškov blaga. Tako kot v računovodski organizaciji ima davčno računovodstvo zdaj pravico upoštevati carine in pristojbine v vrednosti blaga kot stroške, povezane s pridobitvijo blaga. Izbira metode oblikovanja stroškov blaga mora biti navedena v računovodski politiki organizacije in se ne sme spreminjati v dveh letih (člen 319 Davčnega zakonika Ruske federacije). Tako se mora organizacija leta 2005 neodvisno odločiti, ali bo za namene davčnega računovodstva v stroške kupljenega blaga vključila stroške plačila carin, pristojbin in druge stroške, povezane s pridobitvijo blaga, ali bo upoštevala jih pri distribucijskih stroških trgovske organizacije. Odhodki, vključeni v nabavno vrednost blaga v skladu z računovodsko politiko, se pripoznajo kot neposredni stroški in so vključeni v stroške, povezane s proizvodnjo in prodajo, ko je kupljeno blago prodano. Odhodki, pripoznani kot stroški distribucije, so posredni in v celoti zmanjšujejo davčno osnovo za davek od dohodka v tekočem poročevalskem obdobju (člen 320 Davčnega zakonika Ruske federacije). Stroški, ki tvorijo dejanske stroške uvoženega blaga, vključujejo (klavzula 6 PBU 5/01): stroške uvoženega blaga v skladu s pogodbo; carine in nepovratni davki; plačilo posredniškim organizacijam, pri katerih je bilo blago kupljeno; stroški plačila storitev carinskega posrednika; stroški plačila storitev skladišča za začasno skladiščenje ter nakladanja in raztovarjanja; stroški dobave materialnih sredstev na kraj njihove uporabe, vključno s stroški zavarovanja; drugi stroški, ki so neposredno povezani s pridobitvijo materialnih sredstev. Splošni poslovni in drugi podobni stroški so vključeni v nabavno vrednost uvoženega blaga le, če so neposredno povezani z nakupom tega blaga.
Pri organizaciji obračunavanja uvoznih transakcij velja enak postopek kot pri izvozu. Računovodstvo mora zagotoviti popoln in natančen odraz sredstev podjetja, vloženih v uvozne operacije, ter nadzor nad njihovo uporabo. Nakupi uvoženega blaga in poravnave s tujimi dobavitelji se odražajo v računovodskih evidencah v skladu s pogoji pogodb in na podlagi naslednje dokumentacije: sprejeti računi (računi) dobaviteljskih podjetij, specifikacije, dvojniki ali prejemki tovornega železniškega prometa, položnice, letalski tovorni listi; potrdila o prevzemu, ki potrjujejo prejem blaga v pristaniščih ali skladiščih; gospodarska dejanja, ki pričajo o pomanjkanju, presežku, poškodbi blaga; potrdila o prevzemu tujih špediterjev, prejemnikov, ki potrjujejo gibanje blaga v tujini in drugo.
Uvoženo blago se obračuna po polni uvozni vrednosti, ki vključuje pogodbeno ceno blaga in režijske stroške, plačane v tuji valuti in rubljih. Če želite določiti stroške kupljenega uvoženega materiala ali blaga, lahko odprete račun 15 Nabava in nakup materiala podračun , ker ta račun služi povzemanju informacij o nabavi in pridobivanju materialnih vrednosti. V breme podračuna 15 se zberejo vsi stroški, povezani z oblikovanjem uvozne vrednosti, nato pa se dejanski stroški uvoženega materiala, blago, po njegovem knjiženju, bremenijo iz dobropisa računa 15 v breme računa 10 Materiali (uredi) ali 41, podračun Uvoženo blago : Dt 41 podračun Uvoženo blago ; Podračun CT 15 Oblikovanje vrednosti uvoženih materialnih sredstev.
Nabavno vrednost uvoženih zalog je mogoče določiti tudi neposredno na ustreznih računih materialnih virov.
Za obračun uvoženega blaga se lahko uporabijo naslednji podračuni: Uvoženo blago v tranzitu v tujino ; Uvoženo blago v skladiščih in v predelavi v tujini ; Uvoženo blago v pristaniščih in skladiščih v Rusiji; Uvoženo blago v tranzitu v Rusiji (CIS).
Računovodstvo uvoženih komponent, materialov se lahko vodi na podračunu na računu 10 Materiali (uredi) ... Računovodstvo kupljenih osnovnih sredstev ali celotne opreme je mogoče organizirati s potrebnimi podrobnostmi o podračunih Uvožena oprema za vgradnjo in Gradnja in nakup uvoženih sredstev.
Režijski stroški v tuji valuti vključujejo stroške prevoza, pretovarjanja, zavarovanja tovora, skladiščenja v skladiščih, naravne izgube v okviru uveljavljenih norm, posredniške in provizijske dajatve, na primer carine, ko so dostavljene pod pogoji.
Zneski obračunanih carin in carin, ki so v tuji valuti 0,05%, v rubljih 0,1% carinske vrednosti blaga, se nanašajo na podračune računa 76 ali na ustrezne podračune za obračunavanje sredstev, pridobljenih z uvozom, ali na podračun na računu 15 Oblikovanje vrednosti uvoženih materialnih sredstev ... V tem primeru se vnese:
Dt 15, podračun Oblikovanje vrednosti uvoženih materialnih sredstev (07, 08, 10, 41,). CT 76, podračun Poravnave s carino.
Za plačilo carin mora uvoznik zahtevani znesek sredstev nakazati na račun carinskega organa vnaprej (dokler blago ne preide carinske meje, vendar najpozneje 10 dni pred pričakovanim datumom prejema blaga na carini) .
Znesek obračunanih trošarin je vključen tudi v nabavno vrednost uvoženih dragocenosti in je zapisan z zapisom:
Dt 15, podračun Oblikovanje vrednosti uvoženih materialnih sredstev (07, 08, 10, 41); CT 68, podračun Plačila trošarin v proračun.
Na carini uvoznik plača DDV za blago v višini 10% ali 18% obdavčljive osnove, ki jo sestavljajo carinska vrednost blaga, carina in trošarina na blago. Znesek plačanega davka na dodano vrednost (DDV) se obračunava posebej: Dt 19, podračun ; Kt 68 - zaračunan DDV; Dt 68 Kt 51 - plačan DDV; Dt 68 Kt 19, podračun Davek na dodano vrednost kupljenih dragocenosti - DDV vrnjen iz proračuna. Če je kupljeno uvoženo blago obdavčeno z DDV po različnih stopnjah, je bolj primerno zagotoviti ločeno obračunavanje takega blaga. V ta namen je treba za računovodstvo blaga vnesti ločene podračune. Postopek odpisa DDV v pobotu se ne razlikuje od običajnega postopka.
Globe, kazni, izpadi in drugi neproizvodni stroški, povezani z uvozom, niso vključeni v režijske stroške in niso vključeni v nabavno vrednost kupljenega blaga, ampak se odražajo v rezultatih gospodarskih dejavnosti družbe.
Poravnave pri tujih dobaviteljih se odražajo v podračunih, razvrščenih po obliki poravnave; za njihovo računovodstvo je priporočljivo uporabiti naslednje podračune: Poravnave s tujimi dobavitelji na sprejetih računih ; Poravnave s tujimi dobavitelji za zajamčene zneske ; Poravnave s tujimi dobavitelji po komercialnem posojilu ; Menice in menice, izdane v tuji valuti.
Praktični del
Ruska industrijska organizacija-izvoznik je na tujem trgu prodajala izdelke v vrednosti 4.800 evrov in dejanskih stroških 116.100 rubljev. Dostava poteka na osnovi CIF. Hkrati so stroški storitev za dostavo blaga iz skladišča podjetja v pristanišče odhoda znašali 7100 rubljev, vključno z DDV, in stroški storitev za njegovo dostavo od pristanišča odhoda do pristanišča cilj je bil 550 evrov. Stopnja izvozne carine je 5% vrednosti pogodbe. Carina za carinjenje tovora je bila 0,1% v ruskih rubljih in 0,05% v tuji valuti. Stroški zavarovanja izdelkov v tranzitu so znašali 5000 rubljev. Za proizvodnjo izvoznih izdelkov so bili kupljeni materiali, za katere je bil plačan DDV. Začetno stanje na računu "DDV na pridobljene vrednosti, uporabljene pri proizvodnji in prodaji izvoznih izdelkov" 10119 rubljev.
Tečaj Centralne banke Ruske federacije na dan sprejetja računa tuje transportne organizacije je 39,76 rubljev / evro.
Menjalni tečaj Centralne banke Ruske federacije na dan plačila računa tuje transportne organizacije je 39,71 rubljev / evro.
Tečaj Centralne banke Ruske federacije na dan registracije tovorne carinske deklaracije je 39,80 rubljev / evro.
Tečaj Centralne banke Ruske federacije na dan plačila carine v tuji valuti je 39,85 rubljev / evro.
Menjalni tečaj Centralne banke Ruske federacije na dan predložitve računa tujemu kupcu je 39,84 rubljev / evro.
Menjalni tečaj Centralne banke Ruske federacije na dan plačila računa s strani tujega kupca je 39,79 rubljev / evro.
Menjalni tečaj Centralne banke Ruske federacije na dan obremenitve valute s tranzitnega računa je 39,88 rubljev / evro.
Po prenosu denarja iz tranzitnega računa na tekoči račun v tuji valuti ga organizacija prostovoljno proda po stopnji 40%.
Menjalni tečaj Centralne banke Ruske federacije na dan prodaje valute je 39,73 rubljev / evro.
Valuta je bila na borzi prodana po tečaju 39,81 rubljev / evro.
Provizija banki za prodajno operacijo - 700 rubljev.
) sestaviti dnevnik poslovnih transakcij in v njem dosledno oblikovati poslovne transakcije;
) uredi korespondenco računov za operacije;
) dajejo denarno vrednost operacijam v tuji valuti in v rubljih;
) določi in v računovodstvu odraža finančni rezultat od prodaje izvoznih proizvodov;
) določi in v računovodstvu odraža finančni rezultat od prodaje tuje valute;
) pripravi delovni kontni načrt, ki odraža sintetične pare, podračune in podračune, ki se uporabljajo za prikaz teh transakcij v računovodstvu.
Tabela 1 Dnevnik registracije poslovnih transakcij
Št. Vsebina poslovne transakcije Znesek korespondenceDtKtEuroRub.1234561 Izdelki, odpremljeni iz skladišča po dejanski nabavni ceni 45/143/1116 100.002 Sprejet je bil račun za storitve dostave blaga iz skladišča podjetja v pristanišče odhoda 7100.00 Stroški storitve brez DDV 44/1/160/16016/953 053 Plačan je bil račun za storitve dostave blaga iz skladišča podjetja v pristanišče odhoda 60/1517 100,004 Račun dobavitelja za dostavo blaga iz pristanišča odhoda v namembno pristanišče (brez DDV) je bil sprejet (menjalni tečaj Centralne banke Ruske federacije na dan sprejema 39,76 rubljev / evro) 44/1 / 260 / 2550,0021868,005 Račun dobavitelja je bil plačano za dostavo blaga iz pristanišča odhoda v namembno pristanišče (brez DDV) (tečaj Centralne banke Ruske federacije na dan plačila računa je 39,71 rubljev / evro) 60/252 / 2550,0021840,506 razlika 60/291/1/127,507 Odražena carina (5% vrednosti pogodbe) (4800 * 39,80) * 5% 44/1/168/29552,008 Plačana carina 68/2519552,009 Carina, obračunana 0,1% v ruskem jeziku rubljev od pogodbene vrednosti (4800 * 39, 80) * 0,1% 44/1/176 191.040,05% v tuji valuti od vrednosti pogodbe (4800 * 39,80) * 0,05% 44/1/2762.495,5210 Carina plačana 0,1% v ruskih rubljih 7.651.191.040,05% v tuji valuti valuta (menjalni tečaj Centralne banke Ruske federacije na dan plačila 39,85 rubljev / evro) 7652 / 22,495,6411 Upoštevana negativna tečajna razlika 91/2 / 1,760.1212 Odraženi stroški za zavarovanje proizvodov v tranzitu 44/1 / 160 / 15.000,0013 Plačani stroški za zavarovanje izdelkov v tranzitu 60 / 1.515.000,0014 Obračunano tujemu kupcu po pogodbeni vrednosti (4800 * 39.84) 62/290 / 14800.00191232.0015 Plačan račun tujega kupca (4800 * 39.79) 52/162 / 24800.00190992 .0016 Upoštevana je bila negativna tečajna razlika 91/2/162/2240.0017 Dejanski stroški proizvodnje so bili odpisani 90/245/1116100.0018 Prodajni stroški so bili odpisani na stroške proizvodnje V ruskih rubljih 90/244/1/120759,99 V tuji valuti 90/244/1/221963, 5219 je DDV predstavljen za povračilo iz proračuna 68/11911 202.0520 Finančni rezultat za prodane izvožene izdelke je določen 08.4921 Obremenitev valute s tranzitnega računa na tuji valutni račun (menjalni tečaj Centralne banke Ruske federacije na dan prenosa valute 39,88 rubljev/evro) 52/252/14800191424,0022 valuta za nadaljnjo prodajo (4800 * 40% ) * 39,8857 / 252 / 2192076569.6024 Pripisana so bila sredstva od prodaje v tuji valuti na borzi (tečaj Centralne banke Ruske federacije na dan vknjižbe sredstev 39,81 rubljev / evro) 5191/1 / 276435.2025 realizirano valuta po tečaju Centralne banke Ruske federacije 39,73 rubljev. /EUR 91/2/257/2192076281.6026 Prilagojeno za negativno tečajno razliko 91/2/157/2288.0027 Odražena provizija banki za prodajo v tuji valuti 91/2/276700.0028 Odraženi finančni rezultat (izguba) pri prodaji v tuji valuti 99/291/ 9546.40
Tabela 2 Delovni kontni načrt
Sintetična številka računa Številka računa, podračun, podbeležka Ime sintetičnega računa (podračun, podkomponenta) 19 Davek na dodano vrednost pri pridobljenih vrednostih 43 Končno blago 43/1 Končano izvozno blago 44 Prodajni stroški 44/1 Odhodki od prodaje izvoznih proizvodov 44 /1/1 1 Odhodki za prodajo izvoznih proizvodov v rubljih 44/1/2 prodaja izvoznih izdelkov v tuji valuti45 Odpremljeno blago45/1 Odpremljeno izvozno blago51 Računi za poravnavo52 Računi za devize52/1Račun za tujino v tuji valuti52/2Tekuči račun za tujo valuto57Tranzitni transferji57 /2Tranzitni prenosi v tuji valuti60 Izračuni z dobaviteljiR in izvajalci z dobaviteljiRuski in kupci62/1 90 Prodaja 90/1 Prihodki 90/2 Stroški prodaje 90/3 Davek na dodano vrednost 90/9 Dobiček/izguba iz prodaje 91 Drugi prihodki in odhodki 91/1 Drugi prihodki 91/1/1 1 Pozitivna tečajna razlika 91/1/ 2 Prihodki od prodaje deviz 91/2 Drugi odhodki 91/2/1 Negativno/2/tečajna razlika 91 od druge prodaje 91/9/1 Stanje drugih prihodkov in odhodkov (na podlagi tečajnih razlik) 91/9/2 Stanje pri prodaji v tuji valuti 99 Dobički in izgube 99/1 Dobiček 99/2 Izguba
Med reševanjem problema sta bila sestavljena dnevnik poslovnih transakcij in delovni kontni načrt. Za prodane izvozne izdelke je bil določen finančni rezultat - dobiček, ki je znašal 32408,49 rubljev. Kot je nastalo, računovodstvo odraža pozitivne in negativne tečajne razlike, ki so na koncu pomenile izgubo organizacije v višini 68,62 rubljev. Zaradi prodaje tuje valute je organizacija prejela izgubo v višini 546,40 rubljev.
ekonomsko računovodstvo blaga
Zaključek
V zadnjih dveh desetletjih je svetovno gospodarstvo doživelo pomembne spremembe. Zahvaljujoč reaktivnim letalom, telefaksom, globalnim računalniškim in telefonskim omrežjem, satelitski televiziji ter drugim napredkom v znanstvenem in tehnološkem napredku so se geografske in kulturne razdalje dramatično zmanjšale. To podjetjem omogoča znatno povečanje "geografske" pokritosti trgov, obsega nakupov in proizvodnje. Mnoga podjetja poskušajo poiskati svoje objekte po vsem svetu. Posledično so tržne razmere za podjetje in potrošnike postale veliko težje. Očitno je bilo dejavnejše sodelovanje Rusije v mednarodnih tržnih dejavnostih neke vrste bič za domača podjetja, ki jih spodbujajo k iskanju dejavnikov za povečanje konkurenčnega položaja domačega blaga na tujih trgih.
Bibliografija
1)Carinski zakonik Carinske unije.
)Davčni zakonik Ruske federacije.
)Civilni zakonik Ruske federacije.
)Kontni okvir za računovodstvo finančnih in gospodarskih dejavnosti organizacije ter Navodila za njegovo uporabo (odobren z odredbo Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 31. oktobra 2000, št. 94n, kakor je bila spremenjena in dopolnjena z dne 05/07/ 2003).
)Astakhov V.P. Računovodstvo pri zunanjegospodarski dejavnosti. / V.P. Astahov. - 4. izd. Rostov n / a: Phoenix, 2005.442 str. - (Višja izobrazba).
)Tujegospodarska dejavnost / Ur. V.V. Semenikhin. - M.: Založba Eksmo, 2005.- 288 str. (glavna knjiga).
) Likhacheva, T.P. Osnove zunanje gospodarske dejavnosti: študijski vodnik / T.P. Likhachev. - Krasnoyarsk: Založba Sibirske zvezne univerze, 2010. - 735 str.
) Ovsiychuk M.F. Računovodstvo in nadzor tuje gospodarske dejavnosti: učbenik / M.F. Ovsiychuk, I. D. Demina. - 2. izd., Izbrisano. - M.: KNORUS, 2009.- 208 str.
) Ulyanova N.V. Izvoz-uvoz: računovodstvo in davčno računovodstvo. - M.: Berator, 2004.- 264 str.
Potrebujete pomoč pri raziskovanju teme?
Naši strokovnjaki vam bodo svetovali ali nudili poučevanje o temah, ki vas zanimajo.
Pošljite zahtevo z navedbo teme zdaj, da se pozanimate o možnosti pridobitve posveta.
Spletno mesto je računalniški program (člen 1261 Civilnega zakonika Ruske federacije). Zato je ustvarjanje spletnega mesta razvoj posebnega računalniškega programa.
Organizacija lahko samostojno razvije spletno mesto (tudi z vključitvijo strokovnjakov tretjih oseb v skladu z avtorsko pogodbo) ali se obrne na specializirano organizacijo.
Za odpiranje spletnega mesta mora organizacija poleg razvoja računalniškega programa:
Računalniški programi so predmet avtorskih pravic (člen 1 člena 1259 Civilnega zakonika Ruske federacije). Zato je postopek za odraz stroškov ustvarjanja spletnega mesta v računovodstvu odvisen od tega, katere pravice do njega pripadajo organizaciji - izključne ali neizključne.
Če ima organizacija izključne pravice do spletnega mesta, razvijalci nimajo pravice ustvariti istega mesta za druge osebe. To pomeni, da je spletno mesto edinstveno in organizacija postane njen edini lastnik.
Če ima organizacija neizključne pravice do spletnega mesta, lahko razvijalci ustvarijo podobno spletno mesto za druge osebe (klavzula 1 člena 1297 in pododstavek 1 klavzule 1 člena 1236 Civilnega zakonika Ruske federacije).
Če je spletno mesto ustvarjeno samo, potem lahko izključne pravice do njega pripadajo organizaciji v naslednjih primerih:
Če vse izključne pravice do spletnega mesta pripadajo organizaciji (in ne razvijalcem), se lahko šteje za neopredmetena sredstva. Hkrati je treba upoštevati tudi druge pogoje, navedene v odstavku 3 PBU 14/2007. In sicer:
Za vključitev mesta med neopredmetena sredstva v računovodstvo ni stroškovnih omejitev. Prav tako ni treba registrirati izključnih pravic do spletnega mesta pri Rospatentu (člen 1262 Civilnega zakonika Ruske federacije).
Če ima organizacija vse izključne pravice do spletnega mesta, njihova veljavnost ni časovno omejena. Zato za računovodske namene določite obdobje uporabe ustvarjenega spletnega mesta glede na obdobje, v katerem ga nameravate uporabiti za potrebe upravljanja, proizvodnjo proizvodov (opravljanje del, opravljanje storitev) in drugo ustvarjanje dohodka, vendar ne več kot obdobje delovanja organizacije. To je navedeno v odstavku 26 PBU 14/2007. Če s temi parametri ni mogoče določiti obdobja uporabe spletnega mesta, se šteje za nedoločen (takega programa ni mogoče amortizirati) (25., 23. člen PBU 14/2007). Nato mora organizacija letno preverjati, ali se življenjska doba spletnega mesta ni bistveno spremenila (27. odstavek PBU 14/2007). Poleg tega je treba za predmete z nedoločenim obdobjem uporabe letno preverjati, ali niso izključeni dejavniki, ki preprečujejo določanje dobe koristnosti zanje (odstavek 2, odstavek 27 PBU 14/2007).
Dobo koristnosti spletnega mesta odobri ukaz vodje organizacije.
V računovodstvu se stran obračuna kot neopredmetena sredstva po nabavni vrednosti. Je enaka vsoti vseh stroškov razvoja spletnega mesta, ki vključujejo:
To je navedeno v odstavkih 8 in 9 PBU 14/2007.
Začetni stroški vključujejo tudi stroške razvoja (nakupa) grafičnega oblikovanja spletnega mesta (tj. Računalniškega programa). Kljub temu, da je zasnova spletnega mesta predmet avtorskih pravic (odstavek 7, člen 1 člena 1259 Civilnega zakonika Ruske federacije), ga ni mogoče upoštevati kot neodvisen predmet neopredmetenih sredstev. To je razloženo z dejstvom, da sama zasnova spletnega mesta ne more prinesti gospodarske koristi organizaciji. In to je eden glavnih pogojev za priznanje predmeta kot del neopredmetenih sredstev (pododstavek "A" klavzula 3 PBU 14/2007). Poleg tega je lahko predmet popisa neopredmetenih sredstev ena pravica ali niz pravic do enega predmeta. Taka pravila so določena s členoma 5 in 9 PBU 14/2007.
Stroške izdelave spletne strani, ki bo vključena v neopredmetena sredstva, je treba predhodno upoštevati na računu 08 »Naložbe v nekratkoročna sredstva«. Kontni okvir ne predvideva posebnega podračuna za te stroške, zato ga ustvarite sami. Podračun lahko na primer imenujemo "Ustvarjanje neopredmetenih sredstev".
Račun 08 podračuna "Ustvarjanje neopredmetenih sredstev" Kredit 60 (10, 68, 69, 70, 76 ...)
- so bili upoštevani stroški izdelave spletne strani, ki bo vključena v neopredmetena sredstva.
Ko izpolnite vse pogoje za priznanje mesta kot del neopredmetenih sredstev, nanj vnesite kartico v skladu z obrazcem št. IA-1 in vnesite:
Debit 04 Kredit 08 podračun "Ustvarjanje neopredmetenih sredstev"
- stran se upošteva kot del neopredmetenih sredstev.
Stroški spletnega mesta, ki se obračunajo kot del neopredmetenih sredstev, se odpišejo amortizacijo(Klavzula 23 PBU 14/2007).
Če pogoji za vključitev mesta v neopredmetena sredstva niso izpolnjeni (na primer, življenjska doba mesta je manjša od 12 mesecev), odražajte stroške njegovega razvoja na računu 97 "Odloženi stroški" (klavzula 18 PBU 10/ 99 in Navodila za kontni okvir (ocena 97)). V tem primeru izvedite ožičenje:
Debit 97 Kredit 60 (10, 68, 69, 70, 76 ...)
Upoštevajo se stroški izdelave spletnega mesta.
Po začetku uporabe spletnega mesta se stroški njegovega razvoja, ki se knjižijo kot odloženi stroški, odpišejo. Organizacija vzpostavi postopek za odpis stroškov, povezanih z več poročevalskimi obdobji, neodvisno (dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 12. januarja 2012 št. 07-02-06 / 5). Na primer, stroški izdelave spletnega mesta se lahko enakomerno odpišejo v obdobju, odobrenem z ukazom vodje organizacije. Zavarujte izbrano možnost odpisa odloženih stroškov v računovodski politiki za računovodske namene (7. in 8. člen PBU 1/2008).
V računovodstvu odpišite stroške ustvarjanja spletnega mesta z objavami:
Breme 26 (44) Kredit 97
- Stroški izdelave spletnega mesta so odpisani.
Stanje: kako v računovodstvu odražati stroške registracije imena domene za spletno mesto?
Odgovor na to vprašanje je odvisen od tega, ali se stran obračuna kot neopredmeteno sredstvo ali ne.
Ime domene spletnega mesta ni predmet intelektualne lastnine (rezultat intelektualne dejavnosti). Zato se ime domene ne šteje kot ločen predmet neopredmetenih sredstev. To izhaja iz odstavka 3 PBU 14/2007. Podobno stališče je izraženo v dopisu Ministrstva za finance Rusije z dne 26. marca 2002 št. 16-00-14 / 107.
Brez imena domene pa spletno mesto ne more delovati. Če je torej spletno mesto knjiženo kot neopredmetena sredstva, je treba stroške začetne registracije imena domene vključiti v njegove začetne stroške:
Račun 08 podračuna "Ustvarjanje neopredmetenih sredstev" Kredit 60 (76)
- se upoštevajo stroški začetne registracije imena domene spletnega mesta.
Ta postopek izhaja iz določbe 9 PBU 14/2007.
Če spletno mesto ni neopredmeteno sredstvo, upoštevajte stroške registracije imena domene v sestavi (odvisno od obdobja, za katero je ime domene registrirano):
V istem vrstnem redu upoštevajte stroške naknadne registracije domenskega imena.
Organizacija izbere termin, za katerega je ime domene registrirano neodvisno. Če to obdobje presega en mesec, potem upoštevajte stroške registracije imena domene kot odložene stroške:
Debit 97 Kredit 60 (76)
- se upoštevajo stroški za kasnejšo registracijo imena domene spletnega mesta.
Če je bilo ime domene registrirano za obdobje, ki ne presega enega meseca, upoštevajte stroške registracije kot del tekočih stroškov organizacije:
Breme 26 (44) Kredit 60 (76)
Stroški registracije domen, pripoznani kot predplačniški stroški, so predmet odpisa. Organizacija samostojno določi postopek za njihov odpis. Podjetje lahko na primer te stroške odpiše v enakih obrokih v času, za katerega je ime domene registrirano. Odpisi stroškov, ki so izkazani v odloženih odhodkih, odražajo vnose:
Breme 26 (44) Kredit 97
- so bili odpisani stroški za kasnejšo registracijo domene.
Ta postopek za obračunavanje stroškov naknadne registracije domenskega imena izhaja iz Navodil do kontnega načrta (račun 97) in 18. odstavka PBU 10/99.
Stroški plačila gostovalnih storitev v računovodstvu se nanašajo na stroške običajnih dejavnosti (klavzula 5 PBU 10/99). Praviloma po sklenitvi pogodbe o gostovanju organizacija mesečno nakaže ponudniku storitev, ponudnik pa ob koncu meseca organizaciji posreduje akt (poročilo) o zagotavljanju storitve gostovanja.
Če upoštevate računovodske storitve, vnesite:
Breme 26 (44) Kredit 60 (76)
- se upoštevajo storitve gostovanja (na podlagi akta (poročila) ponudnika o opravljanju storitev).
Za organizacije, ki imajo pravico voditi računovodstvo v poenostavljeni obliki, obstaja: poseben postopek za obračunavanje stroškov (4., 5. člen 6. člena zakona z dne 6. decembra 2011 št. 402-FZ).
