Datum objave članka: 13.12.2014
V tem članku bomo organizacijo in izvajanje revizije računovodstva obravnavali kot eno od sestavin sistema notranjega nadzora institucije kot celote. Podrobneje se osredotočimo na to, na kaj mora biti notranji revizor še posebej pozoren, in podali bomo najbolj značilne napake pri računovodstvu v proračunski instituciji.
Notranji nadzor
V skladu z odstavkom 1 čl. 19 zveznega zakona z dne 06.12.2011 N 402-FZ "O računovodstvu" je državni (občinski) zavod dolžan organizirati in izvajati notranji nadzor nad dejstvi gospodarskega življenja.
Postopek za organizacijo in zagotavljanje (izvajanje) institucije za notranji finančni nadzor določa računovodska politika institucije (klavzula 6 Navodil za uporabo enotnega kontnega načrta za računovodstvo za državne organe (državni organi), Lokalni samoupravni organi, organi upravljanja državnih zunajproračunskih skladov, državne akademije znanosti, državne (občinske) institucije, odobrene z Odlokom Ministrstva za finance Rusije z dne 01.12.2010 N 157n (v nadaljevanju-Navodilo N 157n) ).
Institucija mora organizirati notranji nadzor ne glede na prisotnost ustrezne stopnje v kadrovski mizi, ne glede na strukturo računovodskega ali finančnega oddelka.
Vsaka institucija si ne more privoščiti notranjega revizorja (revizorja), ki se bo ukvarjal samo z notranjim nadzorom. Če torej takega delovnega mesta ni, lahko vodja na kakršen koli drug način organizira notranji nadzor. Glavna stvar je, da ta (nadzor) zagotavlja doseganje ciljev organizacije in izvajanje notranje kontrole.
Vodja lahko prevzame vse funkcije organiziranja in izvajanja notranje kontrole, hkrati pa razmeji pooblastila in zagotovi rotacijo dolžnosti med obstoječimi zaposlenimi. Ta sklep je formaliziran z upravnim dokumentom (aktom ali odredbo, odvisno od pravil o pretoku dokumentov, ki veljajo v instituciji).
Vključitev zunanjega strokovnjaka, zunanjega svetovalca je priporočljiva v okviru preverjanja dejavnosti, ki ustvarjajo dohodek na račun lastnih prihodkov institucije. To ne samo, da ne bo povzročilo zahtevkov kontrolorjev in inšpektorjev (kar bi se nedvomno zgodilo, če bi se subvencije porabile za določene namene za izpolnitev državne ali občinske naloge), ampak bi lahko imelo tudi pozitiven učinek - v oblika optimizacije dejavnosti ustvarjanja dohodka, odpiranje rezerv, znižanje stroškov.
Če ni stopnje notranjega revizorja
Za majhno institucijo ali katero koli drugo, ki nima stopnje notranjega revizorja (revizorja), je lahko na primer sprejemljiva možnost za organizacijo in izvajanje notranjega nadzora.
Vodja najprej opredeli in nato vzpostavi splošna načela in zahteve za notranji nadzor.
Nato je postopek organiziranja in izvajanja notranjega nadzora določen v računovodski politiki - bodisi v njenem ločenem oddelku, bodisi v določbi o notranjem nadzoru, ki bo dodatek k računovodski politiki.
Odgovorna oseba, ki jo imenuje vodja (na primer njegov namestnik), spremlja učinkovitost notranjega nadzora, neodvisnost oseb, ki ga izvajajo. Analizira tudi poročila in kakovost opravljenih dejavnosti. Prav tako ima redne sestanke z vodji oddelkov, da preuči tveganja, težave, načrte.
Glavni računovodja je odgovoren za organizacijo in izvajanje notranje kontrole zavzetih dejstev gospodarskega življenja, računovodstvo in pripravo računovodskih (finančnih) izkazov.
Računovodja (praviloma najbolj izkušen zaposleni) izvaja ukrepe notranjega nadzora, pripravlja priporočila in predloge za odpravo ugotovljenih kršitev in pomanjkljivosti.
Zgornji sistem organizacije notranjega nadzora ne bi smel povzročati sporov ali nezadovoljstva zaposlenih v zavodu. Dejansko je v skladu s Kvalifikacijskim imenikom položajev vodstvenih delavcev, strokovnjakov in drugih zaposlenih, odobrenim z odlokom Ministrstva za delo Rusije z dne 21. 08. 1998 N 37, glavni računovodja med drugim:
- organizira delo pri vzpostavljanju in vodenju računovodstva organizacije, da bi zainteresirani notranji in zunanji uporabniki pridobili popolne in zanesljive informacije o njenih finančno -gospodarskih dejavnostih in finančnem položaju;
- razvija v skladu z računovodsko zakonodajo računovodsko politiko, ki temelji na posebnostih gospodarskih razmer, strukturi, velikosti, panogi in drugih značilnostih dejavnosti organizacije, kar omogoča pravočasen prejem informacij za načrtovanje, analizo, kontrolo, oceno finančnega položaja in rezultatov dejavnosti organizacije;
- vodi delo pri zagotavljanju vrstnega reda popisov in ocenjevanja premoženja in obveznosti, pisnih dokazov o njihovi prisotnosti, stanju in oceni; o organizaciji sistema notranjega nadzora nad pravilnostjo registracije poslovnih transakcij, skladnosti s postopkom za pretok dokumentov, tehnologijo za obdelavo računovodskih informacij in njeno zaščito pred nepooblaščenim dostopom;
- zagotavlja pravočasen in natančen razmislek o računih poslovnih transakcij, gibanju sredstev, oblikovanju prihodkov in odhodkov, izpolnjevanju obveznosti;
- zagotavlja nadzor nad upoštevanjem vrstnega reda registracije primarnih računovodskih dokumentov;
- zagotavlja nadzor nad izdatki plačnega sklada, organizacijo in pravilnost izračunov za prejemke zaposlenih, vodenje zalog, postopek vodenja računovodskih evidenc, poročanje, pa tudi vodenje dokumentarnih revizij v oddelkih organizacija;
- sodeluje pri finančni analizi in oblikovanju davčne politike na podlagi računovodskih in poročevalskih podatkov, pri organizaciji notranje revizije; pripravlja predloge za izboljšanje rezultatov finančnih dejavnosti organizacije, odpravo izgub in neproduktivnih stroškov;
- opravlja delo za zagotavljanje skladnosti s finančno in denarno disciplino, ocenami stroškov, zakonitostjo odpisa primanjkljajev, terjatev in drugih izgub iz računovodskih računov;
- nudi metodološko pomoč vodjem oddelkov in drugim zaposlenim v organizaciji pri računovodstvu, nadzoru, poročanju in analizi gospodarskih dejavnosti;
- poznati morajo postopek izvajanja revizij, metode analize finančnih in gospodarskih dejavnosti organizacije.
In računovodja (ne računovodja-revizor, ampak računovodja), med drugim:
- sodeluje pri razvoju in izvajanju aktivnosti, namenjenih ohranjanju finančne discipline in racionalni rabi sredstev;
- izvaja sprejem in nadzor primarne dokumentacije za ustrezna področja računovodstva in jih pripravlja za štetje obdelave;
- opredeljuje vire izgub in neproduktivnih stroškov, pripravlja predloge za njihovo preprečevanje;
- upravljavcem, revizorjem in drugim uporabnikom računovodskih izkazov zagotavlja primerljive in zanesljive računovodske informacije na ustreznih področjih (področjih) računovodstva;
- sodeluje pri ekonomski analizi gospodarskih in finančnih dejavnosti podjetja po računovodskih in poročevalskih podatkih z namenom opredelitve rezerv na kmetiji, izvajanja varčevalnega režima in ukrepov za izboljšanje pretoka dokumentov, pri razvoju in izvajanju progresivnih obrazcev in računovodske metode, ki temeljijo na uporabi sodobne računalniške tehnologije, pri izvajanju zalog gotovine in zalog;
- poznati metode ekonomske analize gospodarskih in finančnih dejavnosti podjetja.
Ne bomo navajali dolžnosti vodje institucije (njegovih namestnikov) v skladu z zakoni Ruske federacije in referenčnimi knjigami o usposobljenosti. Ker je vodja zavoda odgovoren za posledice odločitev, ki jih sprejema, za varnost in učinkovito rabo premoženja ter za finančne in gospodarske rezultate dejavnosti zavoda, ki ga, če ne on, zanima predvsem visoko kakovosten notranji nadzor nad dejstvi gospodarskih dejavnosti institucije.
Načela notranje kontrole
Pri kateri koli možnosti za organizacijo in izvajanje notranjega finančnega nadzora mora vodja institucije zagotoviti skladnost z osnovnimi načeli tega dogodka, brez katerih bo neučinkovit, neuporaben in formalen. Ta načela so:
- načelo zakonitosti (pomeni neomajno in natančno upoštevanje pravil in predpisov, ki jih določa zakonodaja, ustanovitelj, lokalni akti zavoda);
- načelo neodvisnosti (pomeni, da vpliv na ček, vpliv nanj zaradi spreminjanja oblikovanih mnenj in zaključkov ni dovoljen);
- načelo objektivnosti (pomeni, da se nadzor izvaja z uporabo uradnih dokumentarnih podatkov in podatkov, dokumentiranih med nadzornimi aktivnostmi, na način, ki ga določajo zakon in drugi akti, z uporabo metod, ki zagotavljajo prejemanje celovitih in zanesljivih informacij);
- načelo odgovornosti (pomeni, da, prvič, prikrivanje kršitev ni dovoljeno, in drugič, ukrepi odgovornosti se uporabljajo za kršitelje v skladu z zakonodajo Ruske federacije in lokalnimi akti institucije).
Pri imenovanju osebe, odgovorne za notranjo revizijo (inšpektor), je treba čim bolj v celoti upoštevati naslednja načela:
- načelo funkcionalne neodvisnosti (pomeni največjo možno neodvisnost inšpektorja od predmetov notranje finančne revizije in predvideva neposredno podrejenost vodji predmeta notranje finančne revizije);
- načelo objektivnosti (pomeni nedopustitev pristranskosti ali pristranskosti do predmeta preverjanja, izključitev sebičnih motivov, nepristranskost in veljavnost sklepov);
- načelo strokovne usposobljenosti in vestnosti (pomeni, da ima inšpektor potrebno količino znanja in spretnosti za izvajanje inšpekcijskega pregleda);
- načelo zaupnosti (pomeni varnost in nerazkrivanje zaupnih ali obrekovalnih podatkov zaposlenim, ki osebam, ki za to niso pooblaščene, preprečuje dostop do njih).
Koraki preverjanja
Glavne faze preverjanja so:
1. Načrtovanje.
2. Določitev predmeta preverjanja.
3. Izvajanje inšpekcijskega pregleda.
4. Registracija rezultatov preskusov.
5. Analiza rezultatov preskusov.
6. Nadzor nad odpravljanjem kršitev.
Podrobneje razmislimo o vsaki stopnji.
Načrtovanje
Ukrepi notranjega nadzora so v obliki načrtovanih in nenačrtovanih pregledov.
Za načrtovane preglede na predvečer proračunskega (koledarskega) leta se sestavi načrt inšpekcijskega pregleda, ki ga potrdi vodja.
Načrt določa:
- predmet, predmet preverjanja;
- vrsta čeka;
- obdobje preverjanja in revidirano obdobje;
- oseba (ali komisija), ki opravlja inšpekcijski pregled;
- druge potrebne informacije.
Pri načrtovanju inšpekcijskih pregledov upoštevajte:
- pomen nekaterih računovodskih transakcij za dejavnosti institucije ali oblikovanje njenega poročanja;
- razpoložljivost delovnih in časovnih virov tako s strani revizorjev kot revidiranih (logično je domnevati, da revizije računovodskih izkazov ne bi smeli načrtovati na dan njihove priprave, in revizijo "plač" oddelka ne bi smeli izvajati na dneve njegovega izračuna);
- sposobnost pravočasne revizije;
- razpoložljivost rezerv za nenačrtovane preglede.
Nekateri načrtovani pregledi v okviru izvajanja ukrepov notranjega nadzora so lahko časovno omejeni na primere obveznih popisov v skladu z Metodološkimi smernicami za popis premoženja in finančnih obveznosti, odobrenimi z Odlokom Ministrstva za finance Rusije z dne 13. junija , 1995 N 49 (v nadaljevanju - Metodološka priporočila N 49). Dejstvo, da bi tem priporočilom morala slediti državna (občinska) ustanova, je navedeno v 20. členu Navodila N 157n.
Celotna načrtovana revizija računovodstva se lahko izvede enkrat letno - pred pripravo letnih računovodskih izkazov (v skladu z določbo 1.5 Metodoloških priporočil N 49).
Nenačrtovani pregledi se v ustanovah izvajajo praviloma, kadar to zahtevajo regulativni pravni akti. Na primer pri prenosu nepremičnine v najem, pri menjavi finančno odgovornih oseb, pri ugotavljanju dejstev o kraji ali zlorabi, v primeru poškodb dragocenosti, po naravnih katastrofah, požarih, nesrečah, v primeru reorganizacije zavoda (klavzula 1.5. Metodološka priporočila N 49). Nenačrtovani pregledi pa se lahko izvajajo tudi v drugih primerih - po presoji vodje zavoda in drugih zainteresiranih strani. Na primer, na predvečer obiska inšpektorjev iz državnih regulativnih organov.
Nenačrtovani pregledi se dodelijo z ločenimi odredbami ali odredbami v skladu s postopkom, ki ga institucija določi v pravilih notranjega nadzora. Ti ukazi, navodila vsebujejo praviloma vse iste podatke o pregledu kot v odobrenem načrtu načrtovanih pregledov - t.j. informacije o predmetu pregleda, pogojih, inšpektorjih itd.
V pravilih notranjega nadzora je priporočljivo določiti določbo, da lahko katero koli inšpekcijo sproži ali zahteva le vodja institucije, ampak tudi vodje zadevnih oddelkov. To je še posebej pomembno za velike institucije.
Določanje predmeta, ki ga je treba preveriti
Predmet, ki ga je treba preveriti, je določen, tj. kaj natančno bo preverjeno - celovit pregled celotnega računovodstva ali določenega področja. Predmet revizije določi vodja institucije, oseba, odgovorna za ukrepe notranje kontrole, ali pobudnik revizije (ki je zahteval ustrezno revizijo).
Poleg tega je določena količina informacij, ki jih je treba preveriti. V večini primerov ni treba izvajati popolnega preverjanja vseh dokumentov ali registrov ali zapisov v programu. Preverite lahko na primer zadnjo plačo v vsakem četrtletju, vsako peto po številu zaključnih aktov, vsako deseto operacijo v programu itd.
Izpit
Preverjanje računovodskega postopka se izvede s preučevanjem primarnih dokumentov in registrov ter informacij, ki jih vsebuje računovodski program.
V notranjem nadzoru računovodstva lahko na splošno ločimo tri bloke (predmete) preverjanja:
- računovodska politika;
- popolnost in pravilnost uporabe računovodske programske opreme;
- popolnost in pravilnost računovodstva.
Revizija računovodskega postopka se začne z analizo računovodskih usmeritev za računovodske namene.
Hkrati se ugotavlja popolnost oblikovanja računovodske politike, prisotnost v njej obveznih določb iz člena 6 Navodila N 157n, in sicer:
- delovni načrt računovodstva, ki vsebuje uporabljene računovodske račune za sintetično in analitično računovodstvo;
- metode za ocenjevanje določenih vrst premoženja in obveznosti;
- postopek za popis premoženja in obveznosti;
- pravila poteka dela in tehnologijo obdelave računovodskih informacij, vključno s postopkom in rokom prenosa primarnih (konsolidiranih) računovodskih dokumentov v skladu z odobrenim razporedom poteka dela za razmislek v računovodstvu;
- oblike primarnih (konsolidiranih) računovodskih dokumentov, ki se uporabljajo za formalizacijo dejstev gospodarskega življenja, v skladu s katerimi zakonodaja Ruske federacije ne določa oblik dokumentov, ki so obvezni za njihovo registracijo. Ali odobreni obrazci dokumentov vsebujejo obvezne podrobnosti primarnega računovodskega dokumenta, določene z Navodilom N 157n;
- postopek organiziranja in zagotavljanja (izvajanja) notranjega finančnega nadzora;
- druge rešitve, potrebne za organizacijo in vodenje računovodstva.
Nato se bomo osredotočili na to, s kakšnimi pomanjkljivostmi pri oblikovanju računovodskih politik se srečujejo v proračunskih institucijah, kaj v njej ni, čeprav se je treba vsekakor odzvati. In našteli bomo glavne točke, ki so pogosto »pozabljene« in na katere bi moral biti inšpektor pozoren. Torej, "šibke točke" računovodske politike:
1. Postopek za razdelitev stroškov na kontu 109 00 "Stroški za izdelavo končnih izdelkov, izvedbo del, storitev" (klavzula 134 Navodila N 157n) ni vzpostavljen. Manjka:
- seznam neposrednih in režijskih stroškov institucije;
- postopek za porazdelitev režijskih stroškov;
- način izračunavanja stroškov proizvodne enote (obseg dela ali storitve);
- seznam porazdeljenih in nerazporejenih splošnih poslovnih stroškov.
2. Struktura inventarne številke ni bila potrjena, prav tako pa tudi seznam predmetov osnovnih sredstev, na katerih se popisne številke ne uporabljajo.
3. Nabavna vrednost, po kateri se zaloge odpisujejo (dejanska nabavna vrednost vsake enote ali povprečna dejanska cena), ni navedena.
4. Računovodska politika ne odobri vseh poenotenih oblik primarnih in konsolidiranih dokumentov, ki jih institucija uporablja pri svojih tekočih dejavnostih. Ni nujno, koristno pa bo tudi, da se z računovodsko politiko (dodatek k njej) določijo vzorci različnih vlog (za počitnice, prosti dan, obračunski zneski itd.).
5. Pogostost oblikovanja računovodskih registrov na papirju ni bila ugotovljena (v primerih, ko se računovodstvo izvaja na računalniku - v računovodskem programu).
6. Na zunajbilančnem računu 09 ni seznama materialnih sredstev, ki se obračunavajo "Rezervni deli za vozila, izdani za zamenjavo dotrajanih" (klavzula 349 Navodila N 157n).
7. Ni postopka za odpis dolgov, ki jih upniki niso terjali, z zunajbilančnega računa 20 "Dolg terjatev upnikov" (klavzula 371 Navoda N 157n).
8. Postopek analitičnega računovodstva za zunajbilančni račun 21 "Osnovna sredstva v vrednosti do vključno 3000 rubljev v obratovanju" (klavzula 374 Navodila N 157n) ni določen. Če obstaja centralizirana dobava, je treba enak postopek določiti v računovodski politiki za račun 22 "Materialna sredstva, prejeta od centralizirane oskrbe" (klavzula 376 Navodila N 157n).
Če tega ni v posameznih lokalnih aktih institucije, je treba sezname oseb potrditi v računovodski politiki ali v njenih prilogah:
- upravičeni do prejema gotovine na podlagi poročila;
- upravičeni do prejema pooblastil;
- katerih delo je potujoče narave;
- vključene v različne provizije (na primer komisija za popis ali stalna komisija za vpis osnovnih sredstev).
Po analizi računovodske politike se računovodstvo preveri za določeno obdobje. Hkrati se medsebojno preverjajo: primarni dokumenti, njihov odsev v računovodskem programu in obrazci za izhod.
Na kaj mora biti pozoren notranji krmilnik in katere so najpogostejše napake? Poglejmo razdelke.
I. Nefinančna sredstva
V okviru preverjanja transakcij z nefinančnimi sredstvi se analizirajo:
- popolnost in pravočasnost prikaza dokumentov o kapitalizaciji, notranjem gibanju in odpisu osnovnih sredstev, neopredmetenih sredstev in zalog v računovodskih izkazih;
- pravilnost analitičnega računovodstva nefinančnih sredstev;
- pravilnost amortizacije osnovnih sredstev in neopredmetenih sredstev.
Najpogostejše napake so naslednje.
1. Nepravilno odraz osnovnih sredstev v računovodskih izkazih: stroji in oprema (konto 101 04) se evidentirajo kot proizvodnja in zaloga gospodinjstva (konto 101 06) in obratno.
2. Nezakonito obračunavanje osnovnih sredstev v vrednosti do 3000 rubljev. na bilančnih računih (račun 101 00), čeprav je zunajbilančni račun 21 "Osnovna sredstva v vrednosti do 3000 rubljev vključno z obratovanjem" (klavzula 373 Navodila N 157n) namenjen njihovemu računovodstvu.
3. Napačno obračunavanje predmetov kot dela struktur - nepremičnine. Na to morate biti še posebej pozorni. Vsi predmeti, ki nimajo lastnosti, navedenih v čl. 130 Civilnega zakonika Ruske federacije ne bi smeli biti vključeni v nepremičnine.
Različne ograje, gospodarska poslopja, ki zagotavljajo delovanje stavbe, morajo praviloma sestavljati z njo en inventarni objekt. Če te stavbe in objekti zagotavljajo delovanje dveh ali več stavb in imajo različna obdobja uporabne rabe, se le v tem primeru štejejo za samostojne inventarne objekte (klavzula 45 Navoda N 157n).
Kar zadeva ogrevalni sistem, notranje vodovodno in kanalizacijsko omrežje z vsemi napravami, če gredo znotraj stavbe, jih ne bi smeli obračunavati kot ločen objekt osnovnih sredstev (v skladu z določbami OK 013-94 stavbe vključujejo komunikacije znotraj stavb, potrebne za njihovo delovanje).
4. Nepravilna vključitev nepremičnin v sestavo osnovnih sredstev ali zalog. To pomeni, da se na računu 105 00 "Zaloge" upoštevajo predmeti z dobo koristnosti več kot 12 mesecev, kar je v nasprotju s klavzulo 38 Navoda N 157n ali obratno - predmeti, ki v skladu z določbami Navodila N 157n , so materialne zaloge, se uvrščajo med osnovna sredstva.
5. Neupoštevanje ustreznih odredb o določitvi vrst še posebej dragocenega premičnega premoženja zavodov, neuključitev takega premoženja v strukturo CCDI zavoda.
6. Kršitev pravil skupinskega računovodstva osnovnih sredstev, ko se predmeti, ki jih je treba ločeno obračunati, nezakonito obračunajo na računovodskih karticah skupine.
7. Odsotnost vseh potrebnih podpisov na primarnih dokumentih (na primer podpisi članov komisije o aktih o odpisu osnovnih sredstev).
8. Pomanjkanje potrebnih primarnih dokumentov (na primer akti o odpisu zalog-ko se transakcije za njihov odpis odražajo v računovodskem programu, sami akti pa niso oblikovani na papirju in niso vloženi pri ustreznih dnevnik transakcij).
II. Brezgotovinska sredstva
Preverja se postopek izvajanja transakcij z negotovinskimi sredstvi:
- popolnost in pravočasnost razmisleka o prejemu in dvigu denarja;
- razpoložljivost dokazila za operacije;
- pravilnost izpolnjevanja dokumentov v skladu z zakonodajo Ruske federacije, prisotnost vseh potrebnih podrobnosti.
Kakšne so boleče točke tukaj?
1. Nepravilna korespondenca računov za dvig denarja z osebnih računov institucije - odraz stroškov za napačne postavke KOSGU. To je lahko posledica napačnih nastavitev uporabljene programske opreme (če računovodja uporablja standardne predloge ali ustvari dokumente s kopiranjem obstoječih) ali nezadostne usposobljenosti ali navadne malomarnosti. Negativna lastnost te vrste napake je, da v primeru nepravilnega odpisa sredstev (in zvezni zakladniški organ pogosto ne more ugotoviti napake glede na plačilne dokumente, ki so mu bili predloženi), sledijo precej dolgi postopki pojasnite plačilo ali ga vrnite ali spremenite načrt finančnih in gospodarskih dejavnosti itd.
2. Neupoštevanje transakcij na zunajbilančnih računih 17 "Prejemki sredstev na račune institucije" in 18 "Odtujitev sredstev z računov institucije" v potrebnih primerih (klavzule 365, 367 Navoda N 157n).
3. Napačno obračunavanje sredstev v oddelkih osebnih računov.
4. Napačen odraz transakcij za prejem denarja na osebne račune - napačna uporaba računov 205 00 "Poravnave za dohodek" in 302 00 "Poravnave za prevzete obveznosti" v breme.
III. Denarna sredstva
Preverja se skladnost z vrstnim redom opravljanja gotovinskih transakcij in tudi:
- popolnost in pravočasnost knjiženja in izdaje gotovine in denarnih dokumentov na blagajni, iz blagajne;
- skladnost z zahtevami zakonodaje Ruske federacije, navodili višjih organov o registraciji vhodnih in odhodnih gotovinskih nalogov ter drugih dokumentov;
- skladnost z ugotovljeno mejo stanja na blagajni.
IV. Poravnave za izdane predujme
Preverja se popolnost in pravočasnost obračuna predplačil.
Pogosto so napake na računu 206 00 "Izračuni izdanih predujmov" sestavljeni iz dejanske neuporabe tega računa, kadar je to potrebno. To pomeni, da se v primerih, ko se izvede predplačilo za blago, dela in storitve, račun 302 00 "Poravnave prevzetih obveznosti" uporablja nezakonito.
V. Računovodstvo obračunov z odgovornimi osebami
Preverja se popolnost in pravočasnost razmisleka o poravnavah z odgovornimi osebami, zlasti:
- skladnost z naročilom in uveljavljenimi normami za izdajo sredstev in denarnih dokumentov za račun;
- pravočasnost predložitve predhodnih poročil odgovornih oseb o porabljenih zneskih akontacije, popolnost dokumentov, ki potrjujejo nastale stroške;
- popolnost in pravilnost poslovanja na računu 208 00 "Poravnave z odgovornimi osebami" na računih.
Vi. Izračuni prevzetih obveznosti
Preverjajo se obveznosti institucije, med drugim:
- pravilnost in popolnost vodenja evidenc poravnav pri dobaviteljih in izvajalcih za dobavljeno blago, dela in storitve;
- razpoložljivost potrebnih dokazil, pravilnost njihove izvedbe in popolnost izpolnjevanja.
Tipične kršitve so naslednje.
1. Prisotnost negativnih kreditnih stanj na računih 302 00 "Poravnave prevzetih obveznosti". Praviloma se to zgodi zaradi nepravočasnega razmisleka (zaradi odsotnosti ali nepazljivosti) dokumentov za odpis stroškov - ko se plačilo dobavitelju v skladu z izvlečki iz osebnih računov odraža v računovodskih izkazih, stroški pa ne nastanejo .
2. Kršitev plačilne discipline. Računi za dobavljeno blago, dela in storitve so plačani pravočasno, z zamudami v nasprotju s pogoji sklenjenih pogodb. Posledično je prisotnost zapadlih plačilnih obveznosti.
3. Plačilo za dobavljeno blago, dela in storitve po napačno izvedenih primarnih dokumentih (na primer manjkajo nekatere obvezne podrobnosti na računu, računu, aktu, računu - brez datuma, podpisa itd.).
4. Kršitev metodologije za uporabo računa 302 00 (na primer ta račun upošteva prihodke, ki jih je treba prikazati na računu 205 00 "Izračuni prihodkov" v skladu s 197. odstavkom Navodila N 157n).
5. Nepravilno vodenje dnevnika transakcij z dobavitelji in izvajalci - kršitev zahtev 11. odstavka Navodila N 157n.
6. Odsotnost pogodb ali dodatnih sporazumov, v skladu s katerimi se plačujejo dobaviteljem blaga, del, storitev. To je včasih posledica njihove izgube, včasih "pozabljivosti" njihovih ponovnih pogajanj (po dolgoročnih pogodbah, z določenim ciklusom).
7. Pomanjkanje potrebnih podpisov na primarnih dokumentih (na primer podpisi uradnikov institucije na potrdilih o dokumentih, akti o sprejemu in prenosu, uskladitev izračunov itd.).
Vii. Poravnave z zaposlenimi za plače in posamezniki po pogodbah civilnega prava
Preverja se pravilnost:
- izplačane plače zaposlenim v skladu z zakonodajo Ruske federacije, odredbami in lokalnimi dokumenti zavoda;
- obračunavanje prejemkov posameznikom v skladu z ustreznimi sporazumi;
- odraz transakcij na računih 302 10 "Plačila za plače in dajatve za plačila za plače" in 302 20 "Plačila za dela, storitve" v smislu stroškov in plačil posameznikom.
Tipične pomanjkljivosti so naslednje.
1. Pomanjkanje dokumentov, ki potrjujejo veljavnost socialnih prejemkov (na primer izplačilo dajatev za nego otroka, mlajšega od 3 let, ali materialna pomoč v zvezi z rojstvom otroka brez rojstnega lista ali izjave zaposlenega).
2. Plačevanje spodbudne in kompenzacijske narave brez ustrezne izvedbe ustreznih dokumentov (odsotnost naročil, naročil, seznamov, seznamov).
3. Obračunavanje (izplačilo) plač v znesku, manjšem od tistega, ki ga določa ustrezni zvezni ali regionalni sporazum o minimalni plači.
4. Kršitev določb o sistemu prejemkov in ustreznih priporočil za razvoj sistema prejemkov v smislu ugotovljenih deležev (razmerij) plač nekaterih kategorij delavcev do drugih - na primer menedžerjev, upravnega in vodstvenega osebja, poučevanja osebje itd. Na tovrstne možne kršitve je praviloma treba posvetiti posebno pozornost pred koncem proračunskega leta - septembra - novembra, ko so zaradi objektivnih in subjektivnih razlogov nastali nepravilni deleži (zaradi bolniške odsotnosti, napak pri izračunu, nenačrtovanih spodbud) itd.) je mogoče odpraviti ob koncu leta.
5. Napačna registracija ali neregistracija, napačen termin in izračun notranje kombinacije / kombinacije.
6. Napačen izračun in odbitek dohodnine (odsotnost ustreznih dokumentov o pravici zaposlenega do odbitka dohodnine ali uporaba nepomembnih dokumentov).
7. Pomanjkanje dokumentov, ki potrjujejo certificiranje delovnih mest (od leta 2014 posebna ocena delovnih pogojev), ki je služila kot podlaga za določitev nadomestil za zaposlene v zavodu v skladu s čl. 147 delovnega zakonika Ruske federacije. Če takih dokumentov-podlag ni in so plačila izvedena, je treba opraviti posebno oceno delovnih mest v skladu z zahtevami Zveznega zakona z dne 28.12.2013 N 426-FZ "O posebni oceni delovnih pogojev" .
8. Nepravilen izračun povprečnega zaslužka za izplačilo bolniške odsotnosti in regresa (na primer neuključitev zneskov dodatnih plačil zaradi ustvarjanja dohodka v določene zaslužke-to je kršitev 2. člena Uredba o posebnostih postopka za izračun povprečnih plač, odobrena z Uredbo Vlade Ruske federacije z dne 24. 12. 2007 N 922, v skladu s katero se za izračun povprečnih plač uporabljajo vse vrste plačil, ki jih predvideva plačni sistem upošteva, uporablja delodajalec, ne glede na vire teh plačil).
9. Nezakonit prenos sindikalnih dajatev, in sicer izvajanje takih plačil brez dokazila, ki so pisne izjave zaposlenih (klavzula 3 člena 28 Zveznega zakona z dne 12.01.1996 N 10-FZ "O sindikatih, njihovih pravicah in jamstva za dejavnost ", člen 377 delovnega zakonika Ruske federacije).
VIII. Računovodstvo plačil v proračun
Računovodstvo obračunov plačil v proračun se preveri:
- pravilnost in popolnost izračuna davkov, pristojbin in drugih plačil v proračune vseh ravni;
- pravočasnost plačila obveznih plačil;
- pravilnost in pravočasnost prikaza transakcij na računu 303 00 "Poravnave plačil v proračune".
IX. Dovoljenje za stroške
Preverja se popolnost in pravočasnost računovodstva za razdelek "Dovoljenje odhodkov gospodarskega subjekta".
Računovodski servis temu delu računovodstva ne posveča vedno ustrezne pozornosti, pogosto se izvaja formalno.
Tipične kršitve so naslednje.
1. Razhajanja med dejanskimi, dejanskimi podatki, odobrenimi načrti (na primer načrtom finančnih in gospodarskih dejavnosti) in informacijami, ki se odražajo v računovodstvu. Praviloma je to posledica dejstva, da se del operacij iz 5. razdelka v računovodstvu odraža z ustreznim računovodskim programom v samodejnem načinu - v skladu s predlogami in nastavitvami, povezanimi z dokumenti, ki tvorijo evidenco stanja listni računi. Računovodja ne preveri ustvarjenih zapisov in popolnosti njihovega odražanja.
2. Pomanjkanje revij za odobritev stroškov (kršitev postopka njihovega oblikovanja na papirju, ki ga določa računovodska politika institucije).
Pravzaprav odsotnost teh dnevnikov, pomanjkanje rednega preverjanja transakcij, ustvarjenih v samodejnem in ročnem načinu, na računih 5. oddelka in pomeni zgoraj navedeno kršitev.
X. Računi zunaj bilance
Preverja se obračunavanje zunajbilančnih računov: popolnost, pravočasnost, potreba po uporabi določenih računov.
Tu je treba posebno pozornost nameniti obračunavanju zemljiške parcele, ki jo je institucija prejela (prejela) na podlagi pravice do trajne (nedoločene) uporabe, kar se mora v letu 2014 in prejšnjih letih odražati na zunajbilančnem računu 01 " Premoženje, prejeto v uporabo "(kl. 333 - 334 Navodila N 157n).
XI. Finančne izjave
Rezultat računovodske revizije je revizija računovodskih izkazov.
Po reviziji primarnih dokumentov, računovodskega programa, izhodnih obrazcev in registrov se preverja točnost računovodskih izkazov v skladu z določbami Odredbe Ministrstva za finance Rusije z dne 25. marca 2011 N 33n "O odobritvi Navodilo o postopku priprave, predložitve letnih, četrtletnih računovodskih izkazov državnih (občinskih) proračunskih in avtonomnih ustanov «.
Kaj je razvidno iz računovodskih izkazov?
Na primer na podlagi rezultatov njene analize se lahko zabeleži preplačilo ali zaostala plačila v proračune. In če je lahko pozitivno (negativno) stanje na računu 303 00, odkrito v okviru računovodske revizije, posledica tehnične napake, nerazmišljanja nekaterih dokumentov v računovodstvu, ki jih je mogoče naknadno odpraviti po rezultatih revizije , potem tu že imamo opravka z odobrenim, uradno priznanim dolgom (preplačilo). Kot veste, je treba izključiti oboje.
Preprečiti je treba neupravičeno preplačilo poravnav za plačila v proračune, pravočasno sprejeti ukrepe za povračilo FSS Ruske federacije za stroške obveznega socialnega zavarovanja. Na primer, za preveč plačane zavarovalne premije je treba pravočasno poravnati ali vrniti njihov znesek na način, določen v čl. 26 zveznega zakona z dne 24.07.2009 N 212-FZ "O prispevkih za zavarovanje v pokojninski sklad Ruske federacije, sklad za socialno zavarovanje Ruske federacije, Zvezni sklad za obvezno zdravstveno zavarovanje".
Na enak način ne smete dopustiti dolgov v proračun - to grozi s sankcijami.
Posebna vrsta preplačila (dolga) je hkratna prisotnost tako preplačila kot dolga - t.j. preplačila sredstev v proračun za nekatera plačila in zaostala plačila za proračun za druga. Na primer pozitivno stanje na računu "Izračuni zavarovalnih premij za obvezno socialno zavarovanje" in negativno stanje na računu "Izračuni zavarovalnih premij za zdravstveno in pokojninsko zavarovanje". Ali pretiran prenos plačil v pokojninski sklad za financirani del delovne pokojnine z nepopolnim plačilom plačil za zavarovalni del.
Obstaja tudi vrsta napake, kot je nedoslednost računovodskih podatkov v računovodskem programu s podatki o bilanci stanja (f. 0503730) na začetku celotnega poročevalskega leta ali v okviru posameznih računov (najpogosteje v okviru skupine računov 206 00 in 302 00). To tehnično napako, ki je posledica nepravilnega vnosa vhodnih saldov, je praviloma treba odpraviti - podatke je treba razdeliti na ustrezne račune v strogi skladnosti z dejanskim stanjem v okviru računov, nasprotnih strank, finančno odgovornih oseb, oddelki itd. V nasprotnem primeru se lahko postopek priprave računovodskih izkazov neupravičeno zavleče ali pa se poročilo oblikuje napačno.
Predstavitev rezultatov
Preverjanje je dokumentirano. Vse delovne informacije (predhodne, pripravljene ali pridobljene v okviru revizije, končne) so sestavljene v kompletu, ki na koncu vsebuje:
- dokumenti, ki odražajo pripravo revizije, vključno z načrtom;
- informacije o naravi, času, obsegu pregleda, rezultatih;
- seznam primarnih računovodskih dokumentov, računovodskih in poročevalskih dokumentov, registrov, ki so bili preučeni;
- seznam preverjenih področij, odsekov, blokov informacij v računovodskem programu, plačne liste, pripravo in dostavo poročil;
- kopije zahtev, pisem, pritožb, poslanih inšpektorjem, ter informacije, ki jih je prejel;
- kopije dokumentov, ki potrjujejo ugotovljene kršitve;
- poročilo (akt, zaključek) o pregledu.
Poročilo o pregledu označuje ugotovljene kršitve, predlaga ukrepe in priporočila za njihovo odpravo.
V poročilu o pregledu je nujno navesti:
- bistvo ugotovljene kršitve;
- verjetni razlogi, zakaj je bila storjena (za odpravo teh razlogov v prihodnosti);
- verjetnega krivca, ki je storil kršitev. Prepoznavanje posebnega krivca vam bo omogočilo sprejetje preventivnih ukrepov. To so lahko disciplinski ukrepi, če delovne odgovornosti in usposobljenost zaposlenega pomenijo nedopustnost njegovih napak. Ali drugi ukrepi - na primer usposabljanje, pripravništvo za zaposlenega ali prenos tega dela na drugega zaposlenega;
- priporočila za odpravo kršitev.
Ali mora notranji pregledovalec uskladiti svoje poročilo z revidiranimi, določajo pravila notranjega nadzora institucije. Zdi se, da je treba takšno pravilo določiti v notranjem redu. Vrstni red odobritve je lahko poljuben. Revidirana oseba ali oddelek na primer v določenem številu dni pošlje revizorju svoje ugovore o vsebini poročila, revizor pa po lastni presoji ali spremeni poročilo v skladu s prejetimi ugovori in / ali te ugovore priloži svojemu poročilu.
Analiza rezultatov
Poročilo z rezultati revizije se pošlje vodji institucije in (ali) uradniku, ki ga imenuje vodja in je odgovoren za ukrepe notranje kontrole.
Zaposleni v zavodu, ki so storili napake, izkrivljanja in kršitve, pisno predložijo pojasnila o vprašanjih, povezanih z rezultati revizije.
Na podlagi rezultatov seznanitve s poročilom se sprejmejo ukrepi za odpravo obstoječih kršitev in (nujno) ukrepe za preprečitev ugotovljenih kršitev v prihodnosti.
Oblikovan je načrt za odpravo ugotovljenih kršitev, ki ga potrdi vodja ali njegova imenovana odgovorna oseba.
V določbi 25 Pravil za izvajanje glavnih upraviteljev (upraviteljev) sredstev zveznega proračuna, glavnih upraviteljev (upraviteljev) prihodkov zveznega proračuna, glavnih upraviteljev (upraviteljev) virov financiranja primanjkljaja zveznega proračuna notranjega finančnega nadzora in notranjega finančna revizija, odobrena z Uredbo Vlade Ruske federacije z dne 17. marca 2014 193, določa, katere odločitve je treba sprejeti po rezultatih obravnave rezultatov notranjega finančnega nadzora.
Če jih vzamemo za vzor in prilagodimo sistemu notranjega nadzora institucije, lahko rečemo, da je po rezultatih revizije (na podlagi rezultatov vsake naslednje revizije) poleg odprave posebnih kršitev in kaznovanja določenih storilcev vodja institucije sprejeti (in sprejeti po vsaki naslednji reviziji) Glej tudi rešitve, namenjene:
- zagotoviti uporabo učinkovitih samodejnih krmilnih ukrepov v zvezi s posameznimi operacijami in (ali) odpraviti pomanjkljivosti uporabljenih programskih orodij, ki se uporabljajo za avtomatizacijo nadzornih dejanj, ter izključiti neučinkovite samodejne krmilne ukrepe;
- spremeniti kartice notranjega finančnega nadzora, da bi povečali sposobnost postopkov notranjega finančnega nadzora, da zmanjšajo verjetnost dogodkov, ki negativno vplivajo na računovodstvo;
- razjasniti pravice dostopa uporabnikov do zbirk podatkov, vnosa in izhoda informacij iz avtomatiziranih informacijskih sistemov;
- spremeniti notranje standarde, vključno z računovodskimi politikami;
- razjasniti pravice do oblikovanja finančnih in primarnih računovodskih dokumentov ter pravice dostopa do vnosov v računovodske registre;
- odpraviti različne vrste navzkrižij interesov;
- izvajati uradne preglede in uporabljati materialno in (ali) disciplinsko odgovornost za krive uradnike;
- ohraniti učinkovito kadrovsko politiko.
Nadzor nad odpravljanjem kršitev
Na tej - zadnji - stopnji vodja in druge odgovorne osebe preverijo, ali so bile ugotovljene kršitve kakovostno odpravljene, ali v celoti.
Poročanje o notranji kontroli
Za zaključek se osredotočimo na poročanje o ukrepih notranjega nadzora.
Kot del pojasnjevalne opombe k bilanci stanja institucije (f. 0503760) je sestavljena tabela št. 5 "Podatki o rezultatih ukrepov notranjega nadzora" (klavzula 62 Navodil o postopku priprave, predložitev letnih , četrtletni računovodski izkazi državnih (občinskih) proračunskih in avtonomnih institucij, potrjeni z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 25.03.2011 N 33n).
Podatki v tej tabeli med drugim označujejo rezultate ukrepov, sprejetih v poročevalskem obdobju za notranji nadzor nad skladnostjo z zahtevami zakonodaje Ruske federacije na področju računovodstva, ter pravilno računovodstvo in poročanje ustanovo.
Ustrezni stolpci te tabele označujejo:
- vrsta nadzornih ukrepov (predhodni, trenutni, naknadni);
- seznam ukrepov notranjega nadzora;
- seznam kršitev, odkritih zaradi ukrepov notranjega nadzora;
- ukrepe, ki jih je institucija sprejela za odpravo ugotovljenih kršitev.
Željo institucije v tej tabeli lahko razumete za vse ukrepe notranjega nadzora v stolpcu »Razkrite kršitve«, da se vnese vrednost »Ni zaznano«. Za uporabnika tega poročanja pa bo ta okoliščina najverjetneje kazala ne na visoko kakovost računovodstva v instituciji, ampak na nizko kakovost notranjega nadzora v instituciji, da se ne izvaja ali se izvaja formalno.
Na primer, v našem primeru lahko tabela št. 5 izgleda tako.
Informacije o rezultatih ukrepov notranjega nadzora
|
Vrsta nadzornih ukrepov |
Ime dogodka |
Ugotovljene kršitve |
Ukrepi za odpravo ugotovljenih kršitev |
|
Zaradi skrbnega računovodstva v letu 2014 |
1. Računovodska politika ne potrjuje seznama nerazdelljivih splošnih poslovnih stroškov |
Na podlagi rezultatov revizije oddelka za načrtovanje in gospodarstvo je skupaj z računovodsko službo računovodska politika določila in določila seznam nerazdelljivih splošnih stroškov poslovanja. |
|
|
2. Ni podpisa člana komisije A. na aktu o odpisu zalog z dne 01.09.2014 N 235 |
Podpisan akt o odpisu zalog N 235 s strani člana komisije A. |
||
|
3. Gotovina, prejeta na blagajni zavoda za plačilo plačanih storitev, opravljenih 09. 08. 2014, vpisana s strani blagajnice B. Nalog za prejem gotovine z dne 12.09.2014 N 236 |
Na podlagi rezultatov imenovanega preverjanja in pojasnil, prejetih od blagajnika, so mu izrekli grajo. V računovodstvu so bili opravljeni ustrezni popravki |
Zahteva po organizaciji notranjega nadzora gospodarske dejavnosti je oblikovana v čl. 19 zveznega zakona z dne 06.12.2011 št. 402-FZ "O računovodstvu" in v členu 6 Navodila št. 157n. Finančni nadzor institucijam omogoča učinkovito uporabo proračunskih sredstev, vzdrževanje zanesljivih računovodskih evidenc in predložitev pravilnih poročil regulativnim organom.
Najprej morate oceniti prihodnji obseg dela in finančna sredstva, potrebna za organizacijo notranjega finančnega nadzora. Pomembno je tudi določiti število zaposlenih: ena oseba za celotno institucijo, odgovorni zaposleni v ključnih službah (kadrovski, ekonomski oddelek, računovodstvo), komisija pristojnih zaposlenih ali celo namenski oddelek s celotno paleto odgovornosti in osebje. Veliko pri odločanju je odvisno od obsega institucije in obsega gospodarske dejavnosti.
Obstaja več vrst nadzora:
Prvi dve vrsti potekata znotraj oddelkov, ta kontrola je na ramenih zaposlenih glede na njihove delovne funkcije, za poznejšo kontrolo pa je treba dodeliti ločene zaposlene - revizijsko skupino ali komisijo.
Naslednji korak pri organizaciji notranjega nadzora je razvoj in potrditev predpisov, ki bodo določali postopek za delo revizijske službe / skupine, ter orisali odgovornosti odgovornih zaposlenih. Če so te funkcije dodeljene enemu zaposlenemu, je mogoče sestaviti splošno uredbo in dopolniti opise delovnih mest. Če bodo nadzorne funkcije opravljali strokovnjaki iz različnih oddelkov, je treba ustrezno spremeniti predpise o teh oddelkih, pa tudi v opisih delovnih mest zaposlenih. Če bo nadzor izvajala ločena skupina / oddelek, bo potreben tudi predpis o oddelku za notranji nadzor. V vsakem primeru morajo biti novi dokumenti odobreni z ukazom vodje zavoda in morajo biti zapisani v računovodski politiki.
Zagotavljanje stabilnega delovanja sistema finančnega nadzora je v pristojnosti vodje institucije. Vsaj enkrat na leto bi bilo treba pod njegovim vodstvom opraviti oceno in revizijo sistema notranje kontrole.
Po pripravljalnem delu in določitvi odgovornih se začne faza razvoja akcijskega načrta. Primerno jih je razvrstiti po navodilih, na primer:
Za vsako smer se oblikujejo in navedejo oblike in pogoji vseh vrst nadzora, pa tudi izvajalci. Načrt se oblikuje za celotno koledarsko leto. Prav on bo postal izhodišče za program preverjanja, po katerem bo delovala revizijska komisija.
Institucija lahko izvede poznejši nadzor z inšpekcijskimi pregledi - načrtovanimi in nenačrtovanimi.
Za redne inšpekcijske preglede institucija sama določi pogostost, vendar ne manj pogosto, kot to zahteva proračunska (računovodska) zakonodaja (klavzula 20 Navodila št. 157n, klavzula 1.5 Odredbe Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 13.06.1995 št. 49).
Kaj si ogledajo med rutinskim pregledom:
Potreba po nenačrtovanem preverjanju se pojavi, ko se pojavi signal kršitve. Odvisno od zahtevnosti vprašanja je lahko kontrolno preverjanje stalno ali selektivno. Neprekinjeno se izvaja, če se ugotovijo kršitve na področju gotovine in bančnega poslovanja, plač, odgovornih sredstev itd. To je naporen proces, ki vključuje podrobno preučitev celotnega sklopa primarne računovodske dokumentacije in / ali dokumentacije za poročanje.
S točkovnim preverjanjem lahko pridobite podatke na podlagi analize majhnega števila dokumentov. Kompleksnost je samo vzorčenje. Revizijska komisija mora za analizo opredeliti več skupin elementov (računi, pogodbe, registri, dejanja, opravljeno delo itd.) Z določenim časovnim intervalom za poljubno časovno obdobje. Glavna zahteva je, da mora biti vzorec reprezentativen.
Kaj revizijska komisija preverja:
Rezultate različnih vrst nadzora je treba predstaviti na različne načine. Za opis pomanjkljivosti, ugotovljenih med predhodnim in / ali trenutnim nadzorom, zadostuje dopis, naslovljen na vodjo zavoda. Vsebuje lahko priporočila, kako odpraviti kršitve in jih pozneje preprečiti. Če nadzor izvajajo zaposleni sami, potem je v uredbi o notranjem nadzoru vredno določiti pogostost, s katero je treba preverjanje izvajati za vsak od oddelkov.
Toda komisija rezultate naknadnega nadzora zabeleži v ločen akt in ga skupaj s spremno opombo pošlje vodji zavoda. Dokumente morajo podpisati vsi člani komisije.
Poročilo o pregledu mora nujno vsebovati:
Storilci kršitev morajo v roku, ki ga določa uredba o notranjem nadzoru, svoja pojasnila predložiti poslovodji v pisni obliki. Računovodja na podlagi akta revizijske komisije pripravi akcijski načrt, ki bo odpravil pomanjkljivosti, pri čemer navede čas in odgovorne osebe, nato pa vodstvu zavoda poroča o izvajanju načrta.
Zelo pomembno je zgraditi jasen, razumljiv in pregleden sistem notranjega finančnega nadzora. Sestavljen je iz številnih elementov, vpliva na dejavnosti številnih zaposlenih in je učinkovit le, če vse njegove komponente delujejo skupaj.
Članek z zgledom preučuje strukturo in glavne oddelke določbe o notranjem nadzoru v organizaciji.
Na podlagi čl. 19 zveznega zakona z dne 06.12.2011 št. 402-FZ "O računovodstvu" in klavzula 6 Navodila št. 157n institucije organov pregona morajo organizirati notranji nadzor nad dejstvi gospodarskega življenja. Cilj notranjega finančnega nadzora je ustvariti sistem skladnosti z zakonodajo Ruske federacije na področju finančnih dejavnosti, notranjih postopkov zbiranja ter izboljšati kakovost in zanesljivost proračunskega poročanja in proračunskega računovodstva ter povečati učinkovitost uporabe sredstev zveznega proračuna. Postopek za izvajanje takega nadzora mora biti odobren, ko institucija oblikuje svojo računovodsko politiko. O tem, kaj bi morala vsebovati takšna določba, bomo govorili v članku.
Še enkrat ugotavljamo, da bi moral biti postopek za organizacijo in izvajanje notranjega finančnega nadzora v instituciji vključen v njeno računovodsko politiko. V tem primeru lahko institucija oblikuje svojo računovodsko politiko z izdajo ločenih predpisov.
Postopek za organizacijo in izvajanje finančnega nadzora se lahko formalizira v ločenem vrstnem redu.
Notranji finančni nadzor je mogoče izvesti na naslednje načine:
Izbira možnosti nadzora nad stavbami je odvisna od pričakovanega obsega dela, finančnih in organizacijskih zmogljivosti zavoda (ni vedno mogoče uvesti dodatnih stopenj), strukturnih značilnosti zavoda, usposobljenosti strokovnjakov itd.
Hkrati bi moral notranji finančni nadzor vključevati naslednje vrste.
|
Vrsta nadzora |
Opis |
|
Predhodni nadzor |
Takšen nadzor je treba izvesti pred izvršitvijo poslovnih transakcij. Omogoča vam, da ugotovite, kako smotrna in zakonita bo ta ali ona operacija. Kontrolni ukrepi v zvezi s predhodnim nadzorom so torej analiza skladnosti z odobrenim načrtom finančnih in gospodarskih dejavnosti, preverjanje proračunskih, finančnih, statističnih, davčnih in drugih poročil pred njegovo odobritvijo ali podpisom itd. |
|
Trenutni nadzor |
Ta vrsta nadzora obsega vsakodnevno analizo skladnosti s postopki izvrševanja proračuna, pripravo proračunskih (računovodskih) izkazov in vodenje proračunskega (računovodskega) računovodstva, oceno učinkovitosti in uspešnosti porabe denarja za dosego ciljev, ciljev in ciljnih kazalnikov napovedi s oddelki zavoda (podružnice in predstavništva) |
|
Nadaljnji nadzor |
Ta nadzor se izvaja na podlagi rezultatov poslovnih transakcij z analizo in preverjanjem računovodske dokumentacije in poročanja, izvajanjem zalog in drugimi potrebnimi postopki. |
Tako bodo predhodni in sedanji nadzor neposredno izvajali zaposleni v zavodu v okviru svojih službenih nalog, poznejši nadzor pa lahko izvaja tako nadzorni oddelek (revizor) kot tudi komisija za notranji nadzor.
V idealnem primeru je treba zagotoviti, da se v instituciji izvajajo vse vrste nadzora:
Strukturne enote institucije organizirajo notranji finančni nadzor na naslednjih ravneh:
Izbrani način izvajanja nadzora je treba določiti v predpisu o postopku izvajanja notranjega finančnega nadzora, dejavnosti oddelka za notranji nadzor (revizor) pa bo urejen tudi s predpisom o službi za notranji nadzor.
Za tvoje informacije
Ta dokument je odobren z ukazom vodje zavoda in je pomemben pravni akt, ki določa postopek oblikovanja, pravni status, dolžnosti, organizacijo dela oddelka za notranji nadzor (revizorja).
Razmejitev pooblastil in organov, ki sodelujejo pri delovanju sistema notranjega nadzora, določajo interni dokumenti institucije, vključno z določbami o ustreznih strukturnih enotah, pa tudi organizacijski in upravni dokumenti institucije ter opisi delovnih mest zaposlenih.
Pri razvoju teh dokumentov je treba imeti pravice in obveznosti inšpektorjev in zaposlenih v oddelkih, na katere bodo inšpekcijski pregledi vplivali.
potrjujem
Vodja zavoda
________________ / I. I. Ivanov /
Uredba o notranjem finančnem nadzoru
1. Splošne določbe
1.1. Ta uredba je bila razvita v skladu z zakonodajo Ruske federacije (Zvezni zakon z dne 06.12.2011 št. 402-FZ "O računovodstvu", Ukaz Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 01.12.2010 št. 157n "o Odobritev Enotnega načrta računovodskih računov za državne organe (državne organe), organe lokalne uprave, organe upravljanja državnih zunajproračunskih skladov, državne akademije znanosti, državne (občinske) ustanove in Navodila za njegovo uporabo ") in listino o ustanovo. Uredba o notranjem finančnem nadzoru določa enotne cilje, pravila in načela za organizacijo in izvajanje ukrepov notranjega finančnega nadzora v instituciji.
1.2. Cilji notranjega finančnega nadzora so potrditev zanesljivosti proračunskega računovodstva in poročanja institucije, skladnosti z veljavno zakonodajo Ruske federacije, ki ureja postopek izvajanja finančnih in gospodarskih dejavnosti. Sistem notranje kontrole je zasnovan tako, da zagotavlja:
1.3. Naloge notranjega nadzora so:
1.4. Notranji nadzor v instituciji mora temeljiti na naslednjih načelih:
1.5. Pri izvajanju ukrepov notranjega nadzora lahko osebe, ki ga izvajajo, uporabijo:
1.6. Notranji nadzor v instituciji lahko izvajajo:
2. Organizacija notranjega finančnega nadzora
2.1. Notranja finančna kontrola v zavodu se izvaja v obliki predhodnega, tekočega in naknadnega nadzora.
2.1.1. Predhodni nadzor se izvede pred začetkom poslovne transakcije. Omogoča vam, da ugotovite, kako smotrna in zakonita bo ta ali ona operacija. Predhodni nadzor izvajajo vodja zavoda, njegovi namestniki, glavni računovodja in zaposleni v pravni službi. V okviru predhodnega nadzora se izvedejo naslednji ukrepi:
2.1.2. Stalni nadzor obsega vsakodnevno analizo skladnosti s postopki izvrševanja proračuna, pripravo proračunskega (računovodskega) poročanja in vodenje proračunskega (računovodskega) računovodstva, spremljanje ciljne porabe regionalnih (zveznih ali občinskih) proračunskih sredstev s strani podrejenih institucij, ocenjevanje uspešnosti in uspešnosti porabo proračunskih sredstev za dosego ciljev, ciljev in ciljnih kazalnikov napovedi s strani upravljavskih enot, podrejenih institucij.
Med trenutnim nadzorom se izvajajo naslednje dejavnosti:
Trenutni nadzor stalno izvajajo strokovnjaki iz računovodskih in poročevalskih služb zavoda, ekonomskega oddelka, namestnik vodje institucije, pristojen za finančno -gospodarski blok, in komisija za notranji nadzor.
2.1.3. Naknadni nadzor se izvaja na podlagi rezultatov poslovnih transakcij. Izvaja se z analizo in preverjanjem računovodskih dokumentov in poročil, popisom in drugimi potrebnimi postopki. Za izvajanje naknadnega nadzora v instituciji se ustanovi komisija za notranji nadzor, katere sestava je določena v dodatku k tej uredbi. Sestava komisije se lahko spremeni.
Nadaljnje metode nadzora so:
Sistem za spremljanje stanja proračunskega (računovodskega) računovodstva vključuje preverjanje:
2.2. Nadaljnji nadzor se izvaja tako z rednimi kot nenačrtovanimi pregledi. Načrtovani pregledi se izvajajo s pogostostjo, določeno z načrtom inšpekcijskih pregledov, ki ga odobri vodja zavoda.
Glavni cilji načrtovanega pregleda so:
Med nenačrtovanim pregledom se izvaja nadzor, v zvezi s katerim so podatki o možnih kršitvah.
2.3. Osebe, odgovorne za inšpekcijski pregled, opravijo analizo ugotovljenih kršitev, ugotovijo njihove vzroke in oblikujejo predloge za sprejetje ukrepov za njihovo odpravo in preprečevanje v prihodnosti.
Rezultati predhodnega in sedanjega nadzora so sestavljeni v obliki zapiskov, naslovljenih na vodjo zavoda, ki lahko vsebujejo seznam ukrepov za odpravo pomanjkljivosti in kršitev, če obstajajo, ter priporočila za izogibanje morebitnim napakam.
2.4. Rezultati naknadnega nadzora so sestavljeni v obliki akta, ki ga podpišejo vsi člani komisije in ga s spremnim dopisom pošljejo vodji zavoda. Poročilo o pregledu mora vsebovati naslednje podatke:
Zaposleni v zavodu, ki so storili pomanjkljivosti, izkrivljanja in kršitve, predložijo vodji zavoda pisno pojasnila o vprašanjih, povezanih z rezultati nadzora.
2.5. Na podlagi rezultatov revizije glavni računovodja zavoda (ali oseba, ki jo pooblasti vodja zavoda) pripravi akcijski načrt za odpravo ugotovljenih pomanjkljivosti in kršitev z navedbo časa in odgovornih oseb, ki ga odobri vodja zavoda.
Po izteku določenega roka glavni računovodja nemudoma obvesti vodjo zavoda o izvajanju ukrepov ali njihovi neizpolnitvi z navedbo razlogov za neizpolnjevanje.
3. Predmeti notranje kontrole
3.1. Sistem subjektov notranje kontrole vključuje:
3.2. Delitev pristojnosti in odgovornosti organov, ki sodelujejo pri delovanju sistema notranjega nadzora, določajo notranji dokumenti institucije, vključno z določbami o ustreznih strukturnih oddelkih, pa tudi organizacijski in upravni dokumenti institucije ter opisi delovnih mest. zaposlenih.
4. Pravice in obveznosti subjektov nadzora
4.1. Med izvajanjem notranjega finančnega nadzora imajo subjekti nadzora pravico:
4.2. Subjekti nadzora so dolžni:
5. Odgovornost
5.1. Subjekti notranje kontrole so v okviru svojih pristojnosti in v skladu s svojimi funkcionalnimi odgovornostmi odgovorni za razvoj, dokumentiranje, izvajanje, spremljanje in razvoj notranjega nadzora na področjih dejavnosti, ki so jim zaupani.
5.2. Za organizacijo in delovanje sistema notranjega nadzora je odgovoren namestnik vodje institucije, pristojne za finančno -ekonomsko enoto.
5.3. Osebe, ki so storile pomanjkljivosti, izkrivljanja in kršitve, so predmet disciplinske odgovornosti v skladu z zahtevami delovnega zakonika Ruske federacije.
6. Ocena stanja sistema finančnega nadzora
6.1. Vrednotenje učinkovitosti sistema notranjega nadzora v zavodu izvajajo subjekti notranjega nadzora in ga obravnavajo na posebnih sestankih, ki jih vodi vodja zavoda.
6.2. Takojšnjo oceno ustreznosti, zadostnosti in učinkovitosti sistema notranje kontrole ter nadzor nad spoštovanjem postopkov notranje kontrole izvaja Komisija za notranji nadzor.
V okviru teh pooblastil komisija za notranji nadzor predloži vodji institucije rezultate preverjanj učinkovitosti sedanjih postopkov notranjega nadzora in (če je potrebno) predloge za njihovo izboljšanje, razvite skupaj z glavnim računovodjo.
7. Končne določbe
7.1. Vse spremembe in dopolnitve tega pravilnika odobri vodja zavoda.
7.2. Če so zaradi sprememb veljavne zakonodaje Ruske federacije nekateri členi te uredbe v nasprotju z njo, ti členi postanejo neveljavni in prevladajo določbe veljavne zakonodaje Ruske federacije.
Priloga 1
Komisija za notranji nadzor
Dodatek 2
k Uredbi o notranjem finančnem nadzoru
Načrt revizij in revizij finančnih in gospodarskih dejavnosti
|
Ime preverjenega vprašanja (predmet preverjanja) |
Preverjeno obdobje |
Trajanje |
Odgovorna oseba |
|
|
Preverjanje varnosti sredstev in strogi obrazci za poročanje |
||||
|
Preverjanje pravilnosti pri proračunu, davčnih organih, zunajproračunskih skladih in nasprotnih strankah |
Mesečno na zadnji delovni dan v mesecu |
Predsednik komisije za notranji nadzor |
||
|
Skladnost z ustaljenim postopkom za izdajo predujmov za poročilo |
Četrtletno zadnji delovni dan v mesecu |
Predsednik komisije za notranji nadzor |
||
|
Preverjanje razpoložljivosti usklajevalnih izjav z dobavitelji in izvajalci |
Pol leta |
Predsednik komisije za notranji nadzor |
||
|
Popis sredstev |
Letno pred pripravo letnih poročil |
Predsednik komisije za notranji nadzor |
Navodila za uporabo enotnega kontnega načrta za računovodstvo državnih organov (državnih organov), organov lokalne samouprave, organov upravljanja državnih zunajproračunskih skladov, državnih akademij znanosti, državnih (občinskih) institucij, odobrila S sklepom Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 01.12.2010 št. 157n.
glavni računovodja inventarja SVK
Sistem notranje kontrole obstaja v vsakem podjetju. Vendar v nekaterih podjetjih deluje učinkovito, v drugih pa ne. V nekaterih podjetjih organizacijo in vzdrževanje sistema notranjega nadzora vodi
Vodstvo podjetja se zavestno približuje, v drugih pa se ta sistem razvija neodvisno od volje in namenskih ravnanj vodstva.
Sistem notranje kontrole organizira uprava podjetja.
To je prva in glavna razlika med notranjim nadzorom in drugimi vrstami nadzora. Neodvisno revizijo opravi neodvisni revizor, oblike in vrste kontrolnih dejanj določi tudi revizor.
Notranja kontrola je sistem ukrepov, ki jih organizira vodstvo podjetja in se izvajajo v podjetju z namenom, da vsi zaposleni čim bolj učinkovito opravljajo svoje naloge pri opravljanju poslovnih transakcij. Notranja kontrola določa zakonitost teh operacij in njihovo ekonomsko izvedljivost za podjetje.
Cilji organizacije sistema notranjega nadzora v podjetju so:
1) izvajanje urejenih in učinkovitih dejavnosti podjetja;
2) zagotavljanje skladnosti z vodstveno politiko vsakega zaposlenega v podjetju;
3) zagotavljanje varnosti premoženja podjetja. Za dosego ciljev organizacije notranjega sistema
nadzor, je treba rešiti posamezne težave. Uprava družbe je dolžna zagotoviti, da je tak sistem notranje kontrole organiziran in vzdrževan na ustrezni ravni, kar bi zadoščalo za:
Vključeno je bilo vse, kar bi moralo biti vključeno v računovodske (računovodske) izkaze, in nič, kar ne bi smelo biti vključeno v to, vendar bi bilo tisto, kar je vključeno v izkaze, pravilno identificirano, razvrščeno, ovrednoteno in zabeleženo;
Računovodski (finančni) izkazi so dali pravilen in objektiven pogled na celotno podjetje;
Računalniških programov, ki nadzorujejo delovanje računovodskega sistema, vključno z oblikovanjem primarnih dokumentov, njihovo analizo in objavljanjem na računih, ni bilo mogoče ponarediti;
Sredstva podjetja ni bilo mogoče zlorabiti ali neučinkovito uporabiti;
Vsa odstopanja od načrtov so bila takoj ugotovljena, analizirana in storilci so odgovarjali;
Notranje poročanje je bilo takoj preneseno na osebe, pooblaščene za sprejemanje odločitev vodstva,
za optimalno uporabo. Sistem notranje kontrole je zelo zapleten in občutljiv organizem, katerega sestavni del so absolutno vsi oddelki podjetja, vsa področja njegove dejavnosti in dejavnosti vsakega zaposlenega v podjetju. Sistem notranje kontrole je neke vrste organizacija v organizaciji (podjetju). Predmeti notranje kontrole so cikli dejavnosti organizacije - dobavni, proizvodni in prodajni cikli.
Najpomembnejša funkcija notranjega nadzora je zagotoviti, da zaposleni v podjetju izpolnjujejo svoje delovne dolžnosti.
Metode, ki se uporabljajo pri izvajanju notranjega nadzora, so različne in vključujejo elemente metod, kot so:
Finančno računovodstvo (računi in dvojni vpisi, popis in dokumentacija, povzetek bilance stanja);
Upravljavsko računovodstvo (dodelitev centrov odgovornosti, racionalizacija stroškov);
Revizija, kontrola, revizija (preverjanje dokumentov, preverjanje aritmetičnih izračunov, preverjanje skladnosti s pravili za obračunavanje posameznih poslovnih transakcij, popis, ustno zaslišanje osebja, potrditev in sledenje);
Teorija nadzora.
Vse zgoraj navedene metode so združene v en sam sistem in se uporabljajo za namene upravljanja podjetja.
Notranja kontrola je obvezna za vsako podjetje, ne glede na njegovo organizacijsko in pravno obliko, lastništvo, velikost in panogo. V velikih podjetjih se lahko organizirajo posebne enote za notranji nadzor - oddelki za notranjo revizijo.
Notranja kontrola (revizija) je organizirana na podlagi ciljev in nalog upravljanja podjetja. Država ureja samo glavna področja notranje kontrole - postopek izvajanja popisa, pravila za organizacijo delovnega toka, priporočila za organizacijo analitičnega računovodstva, opredelitev delovnih nalog vodstvenega osebja in nekatera druga. Poleg tega država ureja organizacijo notranje revizije na nekaterih področjih gospodarskega življenja, zlasti v bančnem sektorju. Trenutno je postopek za organizacijo internih
Zgodnja revizija v bankah je določena v skladu z odredbo Centralne banke Ruske federacije z dne 28. avgusta 1997 št. 02-372 "O uvedbi Uredbe" O organizaciji notranjega nadzora v bankah ".
Pri organizaciji in izvajanju notranjega nadzora se uporabljajo tako denarni kot nedenarni ukrepi. Naravni kazalniki (kosi, števci, tone, litri itd.) Se uspešno uporabljajo - odvisno od industrijske pripadnosti podjetja. Za merjenje delovnega časa se uporabljajo kazalniki, kot so ure, delovne ure itd.
Notranji nadzor je v teku. Po potrebi se izvajajo ločene nadzorne dejavnosti. Vodstvo podjetja samostojno določa sestavo, čas in pogostost kontrolnih postopkov. Glavno načelo organiziranja notranje kontrole je smotrnost in učinkovitost.
Kot nadzorna funkcija je krmiljenje razdeljeno na predhodno, trenutno in naknadno.
Organizacija nadzora uprave nad njegovim premoženjem, viri in zaposlenimi, tako na splošno kot glede posameznih vprašanj, je urejena na ravni zakonov. Torej, v skladu s členom 295 Civilnega zakonika Ruske federacije, "lastnik premoženja v gospodarski pristojnosti v skladu z zakonom odloča o ustanovitvi podjetja, pri čemer določa predmet in cilje svojih dejavnosti., Njegova reorganizacija. in likvidacijo, imenuje direktorja (vodjo) podjetja, nadzira uporabo glede na namen in varnost premoženja, ki pripada podjetju «. V skladu s kodeksom zakonov o delu Ruske federacije (zadnje spremembe so bile narejene z zveznim zakonom z dne 30. aprila 1999, št. 84-FZ) (člen 146) "stalen nadzor nad tem, ali zaposleni spoštujejo vse zahteve navodila za varstvo dela so zaupana upravi podjetij, ustanov, organizacij "...
Sistem notranje kontrole obstaja v vsakem podjetju. Vendar v nekaterih podjetjih deluje učinkovito, v drugih pa ne. V nekaterih podjetjih se vodstvo podjetja namerno približuje organizaciji in vzdrževanju sistema notranje kontrole, v drugih se ta sistem oblikuje neodvisno od volje in namenskih ukrepov vodstva. Delo na to temo je treba izvesti glede na potrebo po racionalizaciji sistema
predpisi o notranjem nadzoru v podjetjih in usmerjajo dejanja ključnega osebja v pravo smer.
Sistem notranje kontrole vključuje številne elemente (slika 4).
Riž. 4. Medsebojna povezanost elementov sistema notranje kontrole
Posamezne komponente tega sistema se imenujejo kontrole ali notranje kontrole.
Računovodske sisteme in sisteme notranje kontrole je treba uskladiti. Sistem dvojnega vnosa v osrčje vsakega poslovnega računovodskega sistema (vključno z najbolj izpopolnjenimi računalniškimi sistemi) opredeljuje postopke registracije in zagotavlja nadzor za preprečevanje napak, zlorab ali nenamernih izgub.
Vodstvo družbe je dolžno zagotoviti obstoj zanesljivega sistema notranje kontrole.
Stopnja zapletenosti notranjih kontrol je neposredno povezana s stroški uporabe posebnih kontrol in morebitnimi izgubami, če niso na voljo.
Torej, ko stroški presegajo donos, je očitno nerentabilno, če:
S tem razmerjem krmilnikov ne bi smeli uporabljati. Stroški vzdrževanja in delovanja kontrol ter pričakovane izgube tega razmerja se preračunajo na sedanjo vrednost z uporabo formule za diskontiranje.
Notranji nadzor je mogoče organizirati v vsakem podjetju (organizaciji), vendar to ni vedno storjeno. Tako majhna podjetja pogosto nimajo dovolj osebja, materialnih virov in znanja, da bi organizirala zadovoljiv sistem notranje kontrole. Z velikimi podjetji, ki imajo takšno bazo, je mogoče slabo upravljati, potem pa dovolj velika sredstva, porabljena za organizacijo nadzora, ne bodo dala želenih rezultatov.
Razvrstitev funkcij notranje kontrole.
1. Nadzor oblasti - nadzor, ki zagotavlja izvajanje samo tistih operacij, ki resnično prispevajo k razvoju organizacije. Ta nadzor bi moral preprečiti zlorabe in odpraviti nepotrebne transakcije. Prav tako sledi spremembam in popravkom v računih zaradi obvezne prisotnosti ustreznih dovoljenj.
2. Nadzor dokumentarne registracije - nadzor, ki zagotavlja odraz vseh dovoljenih (in samo dovoljenih) transakcij v računovodskih registrih. Ta vrsta nadzora ustvarja take pogoje, da se transakcije pravilno evidentirajo na računih (v pravilnem znesku, na pravilnem računu, na pravilen datum) in se ne izbrišejo ali popravijo brez ustreznega pooblastila.
3. Varnostni nadzor - nadzor, ki pomaga zagotoviti, da upoštevane lastnine ni mogoče zlorabiti (na primer odtujiti, ukrasti, pustiti brez nadzora).
Vendar je takšna razvrstitev neučinkovita, če je za različne vrste nadzora odgovorna samo ena oseba. Torej, če je oseba dobila pravico, da dovoli poslovanje (odloči se, ali so potrebne ali ne), in jih odraža v računovodskih registrih ter izvaja nadzor nad varnostjo premoženja, potem obstaja tveganje izgube zaradi zlorabe ali zlorabe sredstev bi bilo preveliko. Pomanjkanje ustrezne ločitve nalog, skupaj s pomanjkanjem notranjega nadzora v malih podjetjih, lahko povzroči zlorabe ali napake (slednje so v praksi pogostejše).
Tipičen primer zlorabe pri nakupu in prodaji osnovnih sredstev v podjetju. Glavni računovodja je naročil opremo za svoj oddelek. Osebni računalnik, ki je bil vključen v naročilo, je odnesel že prej
moje za osebno uporabo. Fizična prisotnost nepremičnine ni bila preverjena. Prav tako ni bilo preverjanja pravilnosti obračuna amortizacije in vnosa podatkov v ustrezen dnevnik računalniškega računovodskega sistema. Ker je glavni računovodja pristojen za nadzor nad odtujitvijo osnovnih sredstev, je dovolil odtujitev posameznih predmetov po ceni, ki je bistveno nižja od njihove tržne vrednosti. Opremo sem prodal prijatelju, ki jo je preprodal za dobiček. Glavni računovodja je imel pri tem svoj delež.
V računalniških in računalniških sistemih je primarna klasifikacija notranje kontrole podobna. Edina razlika je v tem, da računalniški sistemi nimajo ročnega preverjanja, saj so kontrole vgrajene v programsko opremo. Upoštevati je treba, da je vzpostavitev in vzdrževanje ustrezne ločitve nadzornih sistemov najpomembnejša v tem primeru. Notranje kontrole v računalniških sistemih so običajno razvrščene v splošne in nadzorne aplikacije.
Splošne kontrole so opredeljene kot sredstva, s katerimi se lahko računalniški sistem razvija in deluje, zato so združljive z vsemi uporabljenimi kontrolami.
Namen skupnih notranjih kontrol je zagotoviti pravilno oblikovanje in delovanje aplikacij ter celovitost programov, podatkovnih bank in zanesljivost računalniško podprtih transakcij.
Uporabljene kontrole so opredeljene kot tiste, ki so povezane s tekočim poslovanjem in trajnimi podatki določenega računalniškega računovodskega sistema, zato so specifične.
Namen uporabljenih kontrol (ročnih in programskih) je zagotoviti popolnost in točnost zapisov ter zakonitost dokumentov, ki izhajajo iz ročne in programske obdelave. Uporabni nadzor se lahko izvaja na stopnjah vnosa, obdelave in izhoda informacij iz računalnika, pa tudi na stopnji nadzora podatkovne banke ter regulativnih in referenčnih informacij.
Splošne kontrole se nanašajo na računalniško okolje kot celoto, medtem ko uporabljene kontrole pripadajo posebnim računovodskim sistemom. Splošne kontrole tako služijo kot ovoj okoli kontrol aplikacij.
V procesu nadzora je zaposlenim, ki ga izvajajo, postavljenih sedem nalog:
1) popolnost računovodstva podatkov (podatki o vseh poslovnih transakcijah se morajo odražati v računovodskih registrih in biti v skladu s cilji analize);
2) točnost računovodstva podatkov (podatki o vseh poslovnih transakcijah se morajo pravilno in v ustreznem časovnem obdobju odražati v računovodskih registrih);
3) zakonitost poslovnih transakcij (podatki o vseh poslovnih transakcijah, evidentirani v računovodskih registrih, morajo odražati gospodarske dogodke, ki so se dejansko zgodili, morajo biti na določen način organizirani in odobreni s strani osebja z ustreznimi pooblastili);
4) popolnost evidenc (podatki v arhivih, dokumentih in poročilih morajo odražati vse poslovne transakcije);
5) natančnost vodenja evidenc (podatki o vseh poslovnih transakcijah se morajo odražati v zahtevanih zneskih);
6) shranjevanje računovodskih dokumentov na papirju in (ali) v računalniškem pomnilniku;
7) varovanje premoženja.
Zaščita premoženja je omejitev dostopa do sredstev in dokumentov, ki nadzorujejo njihovo gibanje, ter do dokumentov, ki dokazujejo njihov obstoj. Omejitev ne velja za pooblaščeno osebje.
Vseh sedem ciljev nadzora je mogoče uporabiti za katero koli podjetje. Veljajo za vse poslovne transakcije, pa tudi za vse spise in sredstva, ne glede na ukrepe in postopke nadzorne strukture, vzpostavljene za dosego teh ciljev.
Pri obravnavi delovanja kontrolnih ciljev glede na razrede in podrazrede poslovnih transakcij vodstvo podjetja oblikuje kontrolne cilje, značilne za vsak razred ali podrazred.
Dobro delujoč sistem notranje kontrole ne nastane po naključju. Na njegovo izobraževanje vplivajo številni nepogrešljivi pogoji, med drugim:
1) kakovost upravljanja, tj. sposobnost vodstva za učinkovito načrtovanje in nadzor dela;
2) usposobljenost osebja in njihova sposobnost, da dosledno sledijo opisom delovnih mest;
3) razpoložljivost delovnih virov (predpogoj za delitev in rotacijo dolžnosti);
4) kakovost notranje revizije.
Štirje zgoraj navedeni dejavniki so med seboj povezani. Dobra uprava si prizadeva zaposliti dobro osebje, priznava potrebo po načrtovanju in nadzoru ter zagotavlja sredstva za dosego ciljev. Dobra uprava, ki si prizadeva za čim bolj produktivno uporabo časa za upravljanje in razvoj podjetja, prenaša večino odgovornosti na notranjo revizijo. Notranja revizija je pripravljena sprejeti to odgovornost. Tako ti dejavniki določajo kakovost upravljanja. Brez zgoraj navedenih dejavnikov učinkovitost notranje kontrole ne bo dosežena.
Organizacija nadzora vodstva podjetja nad njegovim premoženjem, viri in zaposlenimi, tako na splošno kot glede posameznih vprašanj, je urejena na ravni zakonov. Torej, v skladu s čl. 295 Civilnega zakonika Ruske federacije, "lastnik premoženja v gospodarski pristojnosti v skladu z zakonom odloča o vprašanjih ustanovitve podjetja, določa predmet in cilje njegove dejavnosti, njegovo reorganizacijo in likvidacijo, imenuje direktorja (vodja) podjetja, spremlja uporabo za predvideni namen in varnostno lastnino podjetja ". V skladu s kodeksom zakonov o delu Ruske federacije (zadnje spremembe so bile narejene z zveznim zakonom št. 84-FZ z dne 30. aprila 1999) (člen 146), „stalno spremljanje skladnosti zaposlenih z vsemi zahtevami dela navodila za zaščito so dodeljena upravi podjetij, ustanov, organizacij ".
Z odobritvijo leta 1993 v mednarodni praksi sprejetega državnega programa za prehod Ruske federacije na računovodski sistem so bili razviti številni normativni dokumenti, ki ustvarjajo potrebne predpogoje za uvedbo različnih načinov notranjega nadzora v prakso. ruskih podjetij. Ti dokumenti vplivajo na računovodska vprašanja na splošno in zlasti na njegovo nadzorno funkcijo.
Trenutno je vzpostavljen sistem zakonske ureditve računovodstva. Hierarhija regulativnih dokumentov je določena z zakonom Ruske federacije "o računovodstvu" in je predstavljena na treh ravneh.
1. Zakonodajna raven, vključno s Civilnim zakonikom Ruske federacije, zveznim zakonom "o računovodstvu" in
Predpisi o računovodstvu in finančnem poročanju v Ruski federaciji.
Dokumenti te ravni so namenjeni zagotavljanju enotnega računovodstva poslovnih transakcij, vzpostavitvi enotnih načel notranjega nadzora v organizaciji.
V skladu z Uredbo o računovodstvu in računovodskem poročanju v Ruski federaciji so glavni cilji računovodstva:
Oblikovanje popolnih in zanesljivih informacij o dejavnostih organizacije in njenem premoženjskem stanju, potrebnih za notranje uporabnike računovodskih izkazov - upravitelje, ustanovitelje, udeležence in lastnike premoženja organizacije, pa tudi zunanje uporabnike računovodskih izkazov - vlagatelje, upnike, itd .;
Zagotavljanje informacij, ki so potrebne notranjim in zunanjim uporabnikom računovodskih izkazov za spremljanje skladnosti z zakonodajo Ruske federacije pri organizaciji poslov in njihove izvedljivosti, razpoložljivosti in pretoku premoženja in obveznosti, uporabi materialnih, delovnih in finančnih virov v v skladu z odobrenimi normami, standardi in ocenami;
Preprečevanje negativnih rezultatov gospodarske dejavnosti organizacije in identifikacija rezerv na kmetiji za zagotovitev njene finančne stabilnosti.
Zato so računovodske funkcije uradno določene za nadzor dejavnosti vseh služb, ki sodelujejo pri poslovanju in gospodarskem življenju.
2. Normativna raven, ki vključuje normativne akte, metodološka navodila in priporočila, ki urejajo računovodska vprašanja (predvsem dokumenti Ministrstva za finance Ruske federacije). Na isti ravni urejanja je tudi računovodski okvir z navodili za njegovo uporabo.
Posebno mesto med dokumenti druge stopnje zasedajo določbe o nekaterih vprašanjih računov premoženja in nadzoru nad njegovo varnostjo in racionalno uporabo, ki določajo enoten pristop k dejstvom, ki se odražajo v računovodstvu. Uporaba tega pristopa je obvezna za vsa podjetja in organizacije, ne glede na obliko lastništva, ki je samo po sebi najpomembnejše sredstvo nadzora.
Trenutno je bilo potrjenih in velja dvanajst računovodskih predpisov (PBU):
PBU 1/98 "Računovodska politika organizacije";
PBU 2/94 "Računovodstvo za pogodbe (pogodbe) o kapitalski gradnji";
PBU 3/95 "Računovodstvo premoženja in obveznosti organizacije, katerih vrednost je izražena v tuji valuti";
PBU 4/99 "Računovodski izkazi organizacije";
PBU 5/98 "Računovodstvo zalog";
PBU 6/97 "Računovodstvo osnovnih sredstev";
PBU 7/98 "Dogodki po datumu poročanja";
PBU 8/98 "Pogojna dejstva gospodarske dejavnosti";
PBU 9/99 "Dohodek organizacije";
PBU 10/99 "Organizacijski stroški";
PBU 11/2000 "Podatki o pridruženih osebah";
PBU 12/2000 "Informacije po segmentih".
3. Menedžersko raven, na kateri podjetje pri oblikovanju računovodskih usmeritev izvaja splošno sprejeta pravila računovodstva in notranjega nadzora, opredeljena v dokumentih druge stopnje.
Računovodska politika podjetja je nekakšen temelj za organizacijo notranje kontrole v podjetju.
V skladu s predpisi o vzdrževanju računovodstva in računovodskega poročanja v Ruski federaciji se pri oblikovanju računovodske politike odobrijo:
Delovni kontni načrt računovodstva, ki vsebuje račune, ki se uporabljajo v organizaciji, potreben za vzdrževanje sintetičnega in analitičnega računovodstva;
Obrazci primarnih računovodskih dokumentov, ki se uporabljajo za registracijo poslovnih transakcij, za katere standardne obrazce primarnih računovodskih dokumentov niso na voljo, ter obrazci dokumentov za notranje računovodske izkaze;
Metode za ocenjevanje nekaterih vrst premoženja in obveznosti;
Postopek popisovanja premoženja in obveznosti;
Pravila toka dokumentov in tehnologija obdelave računovodskih informacij;
Vrstni red nadzora nad poslovanjem in druge rešitve, potrebne za organizacijo računovodstva.
Poleg tega je za nadzor in racionalizacijo obdelave podatkov o poslovnih transakcijah na podlagi primarnih računovodskih dokumentov mogoče sestaviti konsolidirane računovodske dokumente.
Od vseh naštetih vidikov le področje upravljavskega računovodstva sodi le možnost izbire enega od načinov ocenjevanja določenih vrst premoženja in obveznosti. Vsi drugi vidiki so glavne smeri oblikovanja sistema notranje kontrole v organizaciji.
V skladu s klavzulo 5 PBU 1/98 "Računovodska politika organizacije" imajo podjetja možnost izbire.
1. Delovni kontni načrt računovodstva, ki vsebuje račune, ki se uporabljajo v organizaciji, potreben za vzdrževanje sintetičnega in analitičnega računovodstva.
V skladu z Navodili za uporabo kontnega načrta za računovodstvo finančnih in gospodarskih dejavnosti podjetij se podračuni, predvideni v kontnem načrtu, uporabljajo na podlagi zahtev analize, nadzora in poročanja. Podjetja lahko pojasnijo vsebino posameznih podračunov, jih izključijo in združijo ter uvedejo dodatne podračune;
2. Obrazci primarnih računovodskih dokumentov, ki se uporabljajo za registracijo poslovnih transakcij, za katere standardne oblike primarnih računovodskih dokumentov niso na voljo, ter obrazci dokumentov za notranje računovodske izkaze;
3. Postopek za popis premoženja in obveznosti. V skladu z določbo 26 Uredbe o računovodstvu in računovodskem poročanju v Ruski federaciji morajo organizacije zaradi zagotavljanja zanesljivosti računovodskih podatkov in računovodskih izkazov opraviti popis premoženja in obveznosti, med katerim se ugotovi njihova prisotnost, stanje in ocene se preverijo in dokumentirajo.
V skladu z metodološkimi smernicami za popis premoženja in finančnih obveznosti so glavni cilji popisa:
Preverjanje popolnosti odražanja v računovodstvu obveznosti;
4. Pravila poteka dela in tehnologija za obdelavo računovodskih informacij. V skladu s Pravilnikom o dokumentih in poteku dela v računovodstvu.
Premikanje primarnih dokumentov v računovodstvu (ustanovitev ali prejem od drugih podjetij, sprejem v računovodstvo, obdelava, prenos v arhiv - tok dokumentov) ureja urnik. Delo pri pripravi urnika poteka dela organizira glavni računovodja. Urnik pretoka dokumentov se odobri z ukazom vodje podjetja (institucije). Urnik bi moral vzpostaviti racionalen tok dokumentov v podjetju (v ustanovi), to je predvideti optimalno število oddelkov in izvajalcev, skozi katere bo prešel vsak primarni dokument, določiti najkrajše obdobje njegovega bivanja v oddelku. Urnik poteka dela bi moral pomagati izboljšati vsa poročevalska dela v podjetju, v instituciji, okrepiti nadzorne funkcije računovodstva, povečati mehanizacijo in avtomatizacijo računovodskega dela.
5. Vrstni red nadzora nad poslovanjem. Tako na primer v skladu z določbo 1.3. Računovodske rezervacije za dolgoročne naložbe Cilji računovodstva dolgoročnih naložb so:
Pravočasen, popoln in zanesljiv odraz vseh stroškov, nastalih med gradnjo objektov, po vrstah stroškov in po obravnavanih objektih;
Zagotavljanje nadzora nad potekom gradnje, zagon proizvodnih obratov in osnovnih sredstev;
Pravilna določitev in odraz zalog vrednosti naročenih in pridobljenih predmetov osnovnih sredstev, zemljišč, naravnih virov in neopredmetenih sredstev;
Nadzor nad razpoložljivostjo in uporabo virov financiranja za dolgoročne naložbe.
Nadzorne metode in postopki so pomemben del nadzornega sistema. Kljub številnim vrstam dejavnosti podjetja obstaja le pet vrst nadzornih metod:
Ločevanje dolžnosti;
Sistem neodvisnih pregledov;
Fizikalne metode nadzora in zaščite;
Dokumentarni nadzor;
Sistem za potrditev avtorizacije.
Podjetja uporabljajo nadzorne postopke. Postopki nadzora so namenjeni preprečevanju, ugotavljanju in odpravljanju napak in izkrivljanj, ki se lahko pojavijo v procesu obračunavanja poslovnih transakcij. Obstaja
veliko različnih kontrolnih postopkov, od katerih bi vsak moral preprečiti napake določene vrste (ali več vrst) in izkrivljanje informacij.
Zabeležene poslovne transakcije, ki v resnici niso obstajale;
Dejansko opravljene poslovne transakcije se ne evidentirajo na računih;
Opravljene in zabeležene nepooblaščene transakcije;
Poslovne transakcije se evidentirajo na napačnih računih;
Zapisani zneski niso točni;
Računovodstvo poslovnih transakcij ni zaključeno;
Poslovne transakcije so bile knjižene v napačno obdobje. Namesto daljšega naštevanja kontrolnih postopkov je na tej stopnji priporočljivo raziskati smernice, v katerih se uporabljajo kontrolni postopki. Poslovne transakcije vseh vrst je treba nadzorovati na sedmih glavnih področjih.
1. Realnost poslovnih transakcij je taka, da morajo biti transakcije, ki so registrirane, dejansko zabeležene. Postopek nadzora je lahko sestavljen iz uskladitve odpremnih dokumentov z računi, preden se prodaja zabeleži. Namen tega postopka je preprečiti nepodprte (morda fiktivne) zapise o prodaji.
2. Popolnost. S kontrolnimi postopki se preveri, ali so bile dejanske transakcije zamujene med registracijo. Če je blago odpremljeno, je treba vsak dokument o pošiljki preveriti na računu. Transakcijski dokumenti (v tem primeru tovorni dokumenti) so pogosto oštevilčeni. Spremljanje zaporedja številk pošiljk je ustrezen kontrolni postopek.
3. Resolucija. S pomočjo kontrolnih postopkov se preveri, ali so bile poslovne transakcije odobrene, preden so bile knjižene. Primer je, ali je bila prodaja kreditov odobrena.
4. Natančnost. Za preverjanje pravilnosti izračuna zabeleženih zneskov se uporabljajo postopki. Primer tovrstnega postopka je preverjanje pravilnosti izdelka, poslanega na računu, cene na enoto in vsote.
5. Razvrstitev. Izvajajo se postopki za zagotovitev, da se transakcije pripišejo posebnim podračunom ustreznih strank. Razvrstitev se včasih primerja s točnostjo evidenc, razlika pa je v tem, da se natančnost nanaša samo na pravilnost zabeleženih zneskov.
6. Računovodstvo. Vključuje kontrolne postopke za preverjanje, ali je računovodstvo teh transakcij v celoti zaključeno in ali je računovodstvo v skladu s splošno sprejetimi računovodskimi standardi.
7. Obdobje. Prevzame nadzor nad tem, da so transakcije zajete v obdobju, v katerem so bile izvedene. Vsi ti postopki so tako ali drugače namenjeni preprečevanju, ugotavljanju in odpravljanju napak in izkrivljanj sedmih glavnih vrst, ki se lahko pojavijo v računovodskih izkazih.
Na sestavo kontrolnih postopkov vplivajo obseg, stopnja zapletenosti in značilnosti dejavnosti podjetja, pa tudi posebnosti kontrolnega okolja in računovodskega sistema.
Podjetja razvijajo in izvajajo kontrolne postopke, da se prepričajo o zakonitosti svojih poslovnih transakcij, da so podatki o njih v celoti in natančno registrirani, da se vse napake v procesu poslovanja in evidentiranju podatkov o njih čim hitreje odkrijejo, da je celovitost registriranih finančnih podatkov zavarovana z računalniškimi datotekami ali knjigami ter da je dostop do sredstev in z njimi povezanih dokumentov omejen. To pomeni, da kontrolni postopki zagotavljajo, da so cilji nadzora, ki zagotavljajo popolnost, točnost, zakonitost transakcij, zaščito datotek in sredstev, ter da računovodski sistem zagotavlja zanesljive finančne informacije.
Vsako vrsto dejavnosti je vedno bolje nadzorovati, bodisi z dodelitvijo odgovornosti med zaposlenimi, bodisi z dvojnim nadzorom. Te oblike nadzora se, tako kot večina preventivnih ukrepov, najpogosteje uporabljajo pri gotovinskih plačilih.
Vsak podjetnik mora imeti v mislih, da morajo biti pri razdelitvi dolžnosti ali sami izvedene vsaj tri glavne operacije:
Izdajanje čekov;
Plačevanje;
Preverjanje bančnih izpiskov.
Dvojno krmiljenje je različica nadzornega sistema, v katerem celotnega postopka ne more izvesti en zaposleni. Z dvojnim nadzorom dve osebi opravljata isto nalogo, odgovornosti med njima pa so razporejene tako, da nobeden od njiju ne more izvesti vseh dejanj za dano operacijo. Obe vrsti nadzora imata isti cilj: preprečiti eni osebi nenadzorovan dostop do sredstev.
Kontrolni postopki, ki se izvajajo na podlagi avtorizacijskega sistema, imajo številne sorte, od katerih sta dve poseben sistem gesel, ki nekaterim ljudem omogoča uporabo računalnika in dostop do določenih zbirk podatkov, ter posebne kartice z rokopisnim podpisom, ki ljudem omogočajo vstopajo v prostore z bančnimi sefi, gotovinskimi čeki in opravljajo druge transakcije v finančnih institucijah.
Učinkovitost notranjih kontrol vključuje ustrezno delitev odgovornosti med tistimi, ki izvajajo računovodske in kontrolne postopke, in tistimi, ki upravljajo s sredstvi. Porazdelitev odgovornosti predvideva tudi izdajanje dovoljenj različnim osebam za opravljanje določenega razreda poslovnih transakcij, izvajanje kontrolnih postopkov v procesu obdelave podatkov, nadzor nad izvajanjem takšnih postopkov, pripravo ustreznih računovodskih dokumentov in delo z sredstvi. Takšna organizacija omogoča zmanjšanje verjetnosti napak, omejuje možnost zlorabe sredstev, izključuje druge vrste namernega izkrivljanja informacij v finančnih dokumentih.
Druga vrsta nadzora je uporaba dokumentov ali zapisov na računalniško berljivih medijih. Postopek nadzora popolnosti podatkov, ki se uporablja v računalniškem sistemu, je zasnovan tako, da zagotovi vnos in sprejem v obdelavo vseh primarnih podatkov o poslovnih transakcijah.
Kontrolni postopki, ki zagotavljajo popolnost refleksije podatkov o poslovnih transakcijah, se izvajajo na različne načine:
a) vse poslovne transakcije so oštevilčene takoj po začetku njihovega izvajanja in se vse evidentirajo po obdelavi;
b) preverite obdelavo vseh podatkov z uporabo tako imenovanih "kontrolnih vsot".
Postopki nadzora popolnosti podatkov so potrebni tudi za zagotovitev pravilnega prikaza informacij in pravilne priprave računovodskih izkazov za notranjo in zunanjo uporabo. Takšni postopki nadzora so še posebej pomembni, ko podatki vstopijo v računovodski register kontrolnih (sintetičnih) računov iz drugih virov, razen tistih registrov, kjer so bili podatki prvotno vneseni. Kontrolni postopki v zvezi s popolnostjo spreminjanja računalniškega računovodskega sistema so razviti tako, da so vneseni, sprejeti v obdelavo in se stalno posodabljajo podatki o vseh poslovnih transakcijah. V nekaterih primerih lahko s postopki nadzora sprememb sledite popolnosti njihovega uvajanja. Postopki nadzora so potrebni za zagotovitev, da so podatki za vsako poslovno transakcijo vneseni v celoti, na pravi račun in ob pravem času. Natančnost zneska in računa je v večini primerov dosežena z izvajanjem postopkov spremljanja uspešnosti in razvrščanjem računov. V računalniškem računovodskem sistemu se izvajajo preverjanja točnosti vnosa podatkov, da se zagotovi, da so bili podatki pravilno zabeleženi in vneseni v računalnik.
Fizični nadzor pomeni varovanje lastnine, omejevanje dostopa do nje in opravljanje rednih popisov.
Fizična varnost sredstev podjetja se pogosto uporablja za zaščito pred krajo ali drugo zlorabo. Fizične metode zaščite in nadzora, kot so bančni trezorji, trezorji, rešetke na oknih, ključavnice, ključi "s skrivnostjo", otežujejo dostop do vsebine trezorjev in s tem zmanjšujejo verjetnost goljufanja.
Najenostavnejše oblike fizičnega nadzora vključujejo namestitev močnih, zaklepljivih vrat, alarmov, varnostnikov in drugih sredstev, ki nepooblaščenim osebam preprečujejo dostop do sredstev. Postopki nadzora bi morali zagotoviti tudi, da so sredstva in evidenca zaščiteni pred fizičnimi poškodbami, kot so nenamerno uničenje, poškodbe ali preprosto nepravilno shranjevanje.
Postopki fizičnega nadzora prav tako omejujejo napadalcem dostop do sredstev podjetja.
V računalniškem računovodskem sistemu se izvajajo kontrolni postopki, ki omejujejo dostop do datotek oseb, ki tega ne počnejo
s posebnimi dovoljenji, s čimer se zmanjša verjetnost izboljšanja nepooblaščenih poslovnih transakcij.
Drug način fizičnega nadzora nad premoženjem je popis.
V skladu z metodološkimi smernicami za popis premoženja in finančnih obveznosti, odobrenimi z odredbo Ministrstva za finance Ruske federacije št. 49 z dne 13. junija 1995, je vse premoženje organizacije, ne glede na njeno lokacijo, in vse vrste finančnih obveznosti, so predmet fizičnega nadzora (popis).
Poleg tega so zaloge in druge vrste premoženja, ki ne pripadajo organizaciji, vendar so navedene v računovodskih evidencah (v hrambi, najete, prejete v obdelavo), pa tudi premoženje, ki iz kakršnega koli razloga ni obračunano, so predmet popisa .
Popis nepremičnine na njeni lokaciji opravijo finančno odgovorne osebe, ki jim je to premoženje dodeljeno.
Glavni cilji popisa so:
Razkritje dejanske razpoložljivosti premoženja;
Primerjava dejanske razpoložljivosti nepremičnine z računovodskimi podatki;
Preverjanje popolnosti prikaza v računovodstvu obveznosti. Število zalog v poročevalskem letu, datum njihovega izvajanja, seznam premoženjskih in finančnih obveznosti, ki se za vsako od njih preverijo, določi vodja podjetja, razen v primerih, ko je popis obvezen.
Za izvedbo popisa se v organizaciji ustanovi stalna komisija za popis. Osebno sestavo stalnih in delovnih popisnih komisij potrdi vodja organizacije. Dokument o sestavi komisije (nalog) je vpisan v knjigo nadzora nad izvrševanjem naročil za popis. Odsotnost vsaj enega člana komisije služi kot podlaga za priznanje rezultatov popisa kot neveljavnih.
Preverjanje dejanske razpoložljivosti premoženja se izvaja ob obveznem sodelovanju finančno odgovornih oseb.
Rezultati periodičnega popisa se morajo odražati v računovodstvu in poročanju meseca, v katerem je bil popis opravljen, in letnega - v letnem računovodskem poročilu.
Sistem neodvisnih preverjanj temelji na naslednjem psihološkem dejavniku: ljudje, ki vedo, da njihovo delo nadzira nekdo drug, se verjetno ne bodo odločili za goljufijo. Vrste neodvisnih preverjanj so lahko zelo različne. Eden od njih je metoda »obveznega nadzora«, ki se uporablja v Združenih državah. Na primer, vsak bančni uslužbenec je imel med letom vsaj en neprekinjen tedenski dopust. Predvideva se, da bodo v njegovi odsotnosti ustrezno delo opravljali drugi zaposleni v banki.
Druge oblike neodvisnih inšpekcij so lahko periodična rotacija osebja, opravljanje certifikacij osebja, revizije, organizacija tako imenovanih "vročih linij", posebne telefonske številke, preko katerih lahko zaposleni prijavijo svoje sume itd.
Pomembni elementi oblikovanja nadzornega sistema, ki so pomembni za preprečevanje goljufij, so programi za izboljšanje varnosti proizvodnje in učinkovito delovanje oddelkov za notranjo revizijo.
Interni revizorji izvajajo neodvisen nadzor in odvračajo potencialne goljufe od grozodejstev.
Notranja finančna kontrola je pomembna upravljavska funkcija, ki zajema računovodstvo, finančne analize in kontrole, primerjavo in oceno dejanskih rezultatov, doseženih s cilji podjetja.
Stanje notranjega finančnega nadzora poslovnih subjektov v veliki meri določa raven finančne stabilnosti podjetij, stopnjo njihove prilagodljivosti spreminjajočim se tržnim razmeram in splošno stanje gospodarstva.
Notranji finančni nadzor vam omogoča hitro prepoznavanje, preprečevanje in omejevanje finančnih in operativnih tveganj ter morebitnih zlorab s strani uradnikov. Tako ustrezno organiziran notranji finančni nadzor znižuje stroške in prispeva k učinkovitemu upravljanju njegovih virov.
Za domačo prakso postaja prisotnost notranjega finančnega nadzora v organizaciji pomembna za lastnike - menedžerje podjetij, ki se oddaljujejo od neposrednega poslovnega upravljanja in prenašajo vajeti vlade v roke poklicnih menedžerjev.
Organizacija notranjega finančnega nadzora podjetja pomeni strogo ureditev njegovih dejavnosti; določitev pravic, dolžnosti in odgovornosti strokovnjakov; vzpostavitev kvalifikacijskih zahtev, odnosi z oddelki in osebjem podjetja.
Oddelek za notranji finančni nadzor sistematično spremlja aktivnosti vseh objektov upravljanja, ugotavlja razloge za odstopanja od standardov, odstopanja od ciljev, ki so določeni za določen predmet, kar prispeva k takojšnji odpravi ugotovljenih kršitev. Delo službe za notranji finančni nadzor v podjetju je organizirano v skladu z individualnimi in koledarskimi delovnimi načrti, ki jih potrdi vodja podjetja. Na koncu katere koli vrste dela se upravitelju predloži poročilo, ki mu omogoča, da opozori na ugotovljene ali možne kršitve. Delo službe za notranji finančni nadzor se šteje za zaključeno, ko vodja podjetja obravnava vprašanja, ki se pojavljajo v poročilih notranjih revizorjev, in ko je bil izdan uradni nalog za sprejetje (zavrnitev) priporočil revizorjev.
Uspešnost revizije se ocenjuje z razpoložljivostjo priporočil za reševanje obstoječih in prihodnjih problemov, pokazatelj njene kakovosti pa je popolnost revizije. Ekonomska učinkovitost notranjega finančnega nadzora je dosežena s preprečevanjem kršitev, pravočasnimi spremembami davčnih izračunov, uporabo davčnih olajšav, optimalnimi računovodskimi usmeritvami in občutnim zmanjšanjem kazni.
Glavni cilj storitve notranjega finančnega nadzora so finančne in gospodarske dejavnosti organizacije.
Struktura službe za notranji finančni nadzor je v veliki meri odvisna od posebnosti organizacije, njene velikosti, posebnih ciljev uprave in vključuje niz enot, ki imajo osebje pooblaščenega osebja ustreznih kvalifikacij, ki izvajajo informacijsko interakcijo, imajo ustrezno gradivo, tehnične podatke. ter informacijsko podporo in podrejeno ustreznemu izvršilnemu organu.
Za organizacijo notranjega finančnega nadzora v podjetju (ne v podjetju) je priporočljivo ustvariti nadzorno in revizijsko službo- strukturna enota, odgovorna za dnevni notranji nadzor in neodvisna od izvršilnih organov družbe, pa tudi služba notranjega finančnega nadzora.
Postopek imenovanja uslužbencev je priporočljivo določiti v statutu družbe. Strukturo in sestavo nadzorno -revizijske službe, zahteve za njene zaposlene priporočamo, da se določijo v internem dokumentu družbe, ki ga je odobril upravni odbor.
Služba notranjega finančnega nadzora ne bi smela vključevati samo strokovnjakov pri reviziji finančnih in gospodarskih dejavnosti organizacije, ampak tudi druge strokovnjake (obdavčitev, pravna vprašanja, finančne analize itd.) Ter revizorja z ustreznim spričevalom o usposobljenosti , saj mora imeti v lasti posebne tehnike preverjanja, ki temeljijo na oceni pomembnosti in revizijskem tveganju.
Razvrstitev metod izvajanja notranjega finančnega nadzora je predstavljena v tabeli. 1.
Tabela 1. Klasifikacija metod izvajanja notranjega finančnega nadzora
|
Po stopnji pokritosti s finančnim nadzorom |
V času nadzora |
Po pogostosti nadzora |
|
Predhodno |
Dnevno |
|
|
Tematsko |
Tedensko |
|
|
Izbirno |
Naknadno |
Mesečno |
|
Četrtletno |
||
|
Letni |
||
Glavne funkcije sistema notranje kontrole v podjetju so:
izvajanje inšpekcijskih pregledov določenih vrst dejavnosti organizacije; predložitev različnih referenčnih poročil, ki temeljijo na rezultatih takšnih inšpekcijskih pregledov; posredovanje vodstvu;
preverjanje izvajanja poslovnih pogodb, oblikovanje in vodenje računovodskih evidenc ter sestavljanje računovodskih izkazov, pregled bilanc stanja in poročil;
preverjanje razpoložljivosti, stanja, pravilnosti ocene premoženja, učinkovitosti rabe virov, skladnosti s sedanjim postopkom za posodabljanje cen, tarif ter poravnalne in plačilne discipline ter rokov plačila davka;
preverjanje zanesljivosti poslovodskega računovodstva, obračunavanje proizvodnih stroškov, popolnost odražanja prihodkov (od prodaje proizvodov in storitev), točnost oblikovanja finančnih rezultatov, zakonitost porabe dobička in sredstev;
razvoj in posredovanje predlogov vodstvu organizacije za izboljšanje organizacije računovodstva in računovodske discipline, spremembo sistema nadzora;
organizacijo priprave na zunanjo revizijo, na inšpekcijske preglede drugih organov zunanjega nadzora s strani davčnih organov.
Služba za notranji finančni nadzor lahko tudi izvaja:
računovodstvo in davčno svetovanje;
ocenjevanje vrednosti nepremičnine, ocena podjetij kot premoženjskih kompleksov ter podjetniških tveganj;
razvoj in analiza naložbenih projektov, priprava poslovnih načrtov.
Ena glavnih zahtev za notranji finančni nadzor je objektivnost, ki je zagotovljena s stopnjo njegove neodvisnosti v okviru upravljanja gospodarskega subjekta. To zahtevo praviloma določa dejstvo, da je služba notranjega finančnega nadzora podrejena in je dolžna poročila predložiti le poslovodstvu in (ali) lastnikom, ki so jo imenovali, in strukturnim oddelkom, neodvisnim od vodij revidirane revizije. veje gospodarskega subjekta.
