Podjetje potrebuje osnovna sredstva za zagotovitev proizvodnih procesov in ustvarjanje dobička. Vendar jih je treba ne le pravilno uporabiti, ampak tudi ustrezno upoštevati. Kako se osnovna sredstva odražajo v računovodstvu v letu 2019?
Dragi bralci! Članek govori o značilnih načinih reševanja pravnih vprašanj, vendar je vsak primer individualen. Če želite vedeti, kako rešiti vaš problem- obrnite se na svetovalca:
VLOGE IN KLICI SE SPREJEMAJO 24/7 in BREZ DNI.
Hitro je in JE BREZPLAČEN!
V računovodstvu gospodarskega subjekta so osnovna sredstva nepremičninski predmeti, ki jih organizacija uporablja kot sredstvo dela več kot eno leto.
Predmeti se lahko uporabljajo neposredno v proizvodnji, namenjeni za oddajanje v najem. Sredstva se postopoma obrabljajo, popravljajo in izpadajo.
Vsako stanje teh sredstev bi se moralo odražati v računovodski službi. Kako so prikazana osnovna sredstva v računovodstvu za leto 2019?
Leta 2019 je bila za računovodske, davčne in računovodske namene omejitev vrednosti osnovnih sredstev štirideset tisoč rubljev.
Leta 2019 je bil ta parameter za namene davčnega računovodstva od 1. januarja dvignjen na sto tisoč rubljev.
To pomeni, da so vsa sredstva, pridobljena in dana v operativno uporabo kot osnovna sredstva po 1. 1. 2016 po ceni, manjši od sto tisoč rubljev, pripoznana kot material v davčnem računovodstvu.
V računovodstvu je osnova za pripoznavanje osnovnih sredstev še vedno mejni znesek štirideset tisoč rubljev.
Na splošno so spremembe v letu 2019 vplivale samo na davčno obračunavanje osnovnih sredstev, pridobljenih v letu 2019, ki pa so vključena v poslovanje po 1. 1. 2016 ali kupljena in obračunana po tem datumu.
Kaj so osnovna sredstva v računovodstvu? Opredelitev "osnovnih sredstev" se razume kot takšno delovno sredstvo, ki je neposredno vključeno v proizvodne procese, vendar ohranja svoje prvotne lastnosti.
Ta sredstva so namenjena osnovnim potrebam podjetja. Njihov rok za prijavo mora biti najmanj eno leto.
V vseh okoliščinah se vrednost opredmetenih osnovnih sredstev zmanjša z obrabo, amortizirana vrednost pa se vključi v nabavno vrednost končnih izdelkov z amortizacijo.
Nabavna vrednost osnovnih sredstev, zmanjšana za obračunano amortizacijo, se pripozna kot čista osnovna sredstva ali drugače po preostali vrednosti.
V računovodstvu se osnovna sredstva obračunavajo po nabavni vrednosti v svoji prvotni obliki. Ko se sredstva porabijo, so v bilanci stanja prikazana po preostali vrednosti.
Začetni stroški so znesek, ki ga je podjetje dejansko porabilo za prejem, gradnjo ali lastno proizvodnjo in druge nadomeščene zneske davka.
Če vrednosti predmeta, na primer z brezplačnim prenosom, ni mogoče ugotoviti, se za osnovo vzame tržna cena podobne nepremičnine.
Začetni stroški vključujejo stroške dostave nepremičnine na kraj uporabe in njeno pripravo v delovno stanje.
Ko je OS sprejet v računovodstvo, je dovoljeno spremeniti začetne stroške le v nekaterih primerih, ki jih določa zakon.
Spremembe so možne po dokončanju objektov, prenovi, posodobitvi, rekonstrukciji ali prevrednotenju.
Prevrednotenje lahko podjetje izvede letno, vendar ne pogosteje. V tem primeru je mogoče ovrednotiti posamezne predmete in skupine osnovnih sredstev, podobnih po vrsti.
Zaradi poenostavitve obračunavanja osnovnih sredstev sta njihova sestava in struktura drugačni. Razlike se določijo s posebno oblikovano klasifikacijo.
Torej obstajajo takšne vrste osnovnih sredstev, kot so:
OS vključuje tudi:
Za priznanje premoženja kot glavnega sredstva je potrebno njegovo upoštevanje v naslednjih okoliščinah:
Za računovodstvo predmetov, razvrščenih med osnovna sredstva, je glavni pravni okvir oblikovan z Uredbo o računovodstvu "Računovodstvo osnovnih sredstev" PBU 6/01, ratificirano in "Metodološkimi smernicami za obračunavanje osnovnih sredstev".
Drugi del je pomemben za davčno računovodstvo.
Poleg tega so se pri registraciji osnovnih sredstev uporabili "Metodološka navodila za popis premoženja ..." in "Navodila za uporabo in izpolnjevanje obrazcev primarne računovodske dokumentacije za računovodstvo osnovnih sredstev".
Za zanesljivo razvrščanje in razvrščanje osnovnih sredstev je treba upoštevati določbe "vseslovenske klasifikacije osnovnih sredstev" (OKOF), sprejete ali "klasifikacije osnovnih sredstev ...", ratificirane.
Osnovna sredstva so sprejeta v računovodstvo po njihovi začetni vrednosti. To je dejanski znesek, porabljen za nakup.
Vrednost prvotnega tipa praviloma temelji na znesku, plačanem po pogodbi neposrednemu prodajalcu.
Po pridobitvi lastništva objekta in oblikovanju njegove začetne vrednosti ima podjetje pravico začeti amortiziranje nepremičnine.
Računovodstvo ob nakupu se izvede, ko je uporabljen račun 8. Izjema je nakup predmetov, ki zahtevajo namestitev. V takih razmerah je dodatno vključen račun 07.
Poleg zneska, plačanega za osnovno sredstvo, njegovi stroški vključujejo tudi druge odhodke. Zvišujejo ceno operacijskega sistema in so prikazani v breme računa 08.
Dodatni stroški torej vključujejo:
Skupni stroški se pripišejo računu 08. Nato se prenesejo na račun 01. Tako nastanejo začetni stroški predmeta.
Transakcije ob sprejemu OS za računovodstvo izgledajo tako:
Obstajata dve možnosti odtujitve predmetov, dodeljenih osnovnim sredstvom:
Podlaga za registracijo odstranjevanja je akt o odpisu ali akt o prevzemu in prenosu. Nujno je, da se v inventarni kartici predmeta vstavi ustrezna oznaka.
Če je premoženje odtujeno zaradi fizičnega ali moralnega poslabšanja, se predmet odpiše po preostali vrednosti v druge stroške.
V tem primeru se uporabljajo naslednje objave:
Ko se osnovna sredstva prodajo, se odtuji na računu 91 "Drugi prihodki in odhodki". V breme tega računa se naberejo vsi stroški, povezani s prodajo, pri kreditu se upošteva dobiček v obliki prihodkov od prodaje.
Ko je osnovno sredstvo ukradeno, je treba preostalo vrednost nezavarovanega predmeta odpisati na račun 94 "Pomanjkanje in izgube zaradi škode na vrednostih".
Če je manjkajoči OS zavarovan, se vnesejo naslednji vnosi:
Z brezplačnim prenosom osnovnih sredstev na drug subjekt se vnesejo naslednji vnosi:
Upoštevati je treba, da so v skladu z donacijskimi transakcijami in brezplačnim prenosom premoženja v višini več kot 5 minimalnih plač med trgovinskimi organizacijami prepovedani.
Najem osnovnih sredstev se lahko izvede kot kratkoročni najem ali kot finančni najem (). V tem primeru je prikaz operacij po OS drugačen.
Če se predmeti prenesejo v trenutni najem, se lastništvo ne prenese, kar pomeni, da najemodajalec ne odstrani OS iz svojega. Najemnik evidentira prejete predmete na zunajbilančnem računu 001, v breme tega računa.
Amortizacijo za predmet izračuna najemodajalec in vnese naslednji vnos:
Dt91 Kt02
Najemnine plačajo obe stranki transakcije in vključujejo:
Stroški, ki jih ima najemnik za tekoča popravila, so prikazani kot proizvodni stroški z zapisom Дт20, 26, 44 Кт10, 70, 69 ...
Če je osnovno sredstvo v najemu, najemodajalec objavi naslednje objave:
Najemnik vodi evidenco prejetega predmeta na različne načine, odvisno od tega, kdo ima lastnino v bilanci stanja.
Če je osnovno sredstvo uvrščeno v bilanco stanja najemnika:
| Pridobitev sredstva v najemu | Dt08 Kt76 |
| Dodelitev DDV | Dt19 Kt76 podračun "Najemne obveznosti" |
| Obračunavanje stroškov pridobitve predmeta brez DDV | Dt08 Kt10, 60, 69, 70 |
| Zagon | Dt01 podračun "Najem nepremičnine" Kt08 |
| Stroški amortizacije | Dt20, 25, 26, 44 Kt02 |
| Obračunavanje zamud pri plačilu najemnine | Dt20, 23, 25, 26, 44 Kt60 |
| Prikaz DDV v zvezi s stroški najemnin | Dt19 Kt60 |
| Izvedba plačila | Dt60 Kt51 |
| Sprejem odbitka DDV | Dt68 Kt19 |
Ko je predmet najema vknjižen v bilanco stanja najemodajalca, najemnik prikaže sredstvo na zunajbilančnem računu 001.
Demontaža osnovnega sredstva pomeni znižanje njegovih stroškov. Predmet lahko razstavite na ločene dele, torej razstavite.
Najlažji način v tem primeru je, da sredstvo v celoti odpišemo iz računovodstva, pri čemer knjižimo tako, kot pri odtujitvi predmeta.
Nato se na podlagi tržnih cen za podobne objekte upoštevajo vsi sestavni predmeti, ki so nastali kot posledica razstavljanja.
Včasih je glavno sredstvo delno razstavljeno. Na primer pri razstavljanju dela predmeta ali pri odstranjevanju posameznih delov, brez poseganja v stanje osnovnega sredstva. V tem primeru predmet sam ni odpisan iz registra.
Stroški delne likvidacije so vključeni v druge stroške podjetja. Prikaže tudi stroške odstranjenih delov, ko se znižajo prvotni stroški OS.
Če je mogoče v prihodnosti uporabiti dele, se usredstveni po tržni vrednosti.
Po opravljeni demontaži se amortizacija za osnovno sredstvo ponovno izračuna, njen znesek pa se zmanjša sorazmerno s stroški delov ali njihovim deležem v začetnih stroških predmeta.
Delno demontažo lahko prikažete sorazmerno s površino likvidiranega dela v skupnem znesku za celoten objekt kot celoto.
V tem primeru se izvedejo naslednje objave:
Po PBU 6/01 je računovodska enota osnovnih sredstev inventarna postavka. Poleg tega je predmet z vsemi sestavnimi deli, ločenim predmetom ali nizom predmetov, ki so namenjeni izvajanju določene naloge, prepoznan kot tak.
Če imajo sestavni deli predmeta različne dobe koristnosti, jih je treba upoštevati ločeno.
Osnovna sredstva v lasti več podjetij so prikazana v računovodstvu vsakega podjetja sorazmerno z deležem v skupni lasti.
Za davčno računovodstvo osnovnih sredstev se uporabljajo podatki iz primarnih računovodskih evidenc, pa tudi iz računovodskih registrov. Dovoljeno je dodajanje računovodskih registrov z dodatnimi podrobnostmi za oblikovanje registrov davčnega računovodstva.
Možno pa je tudi ločeno ustvarjanje registrov za davčno računovodstvo. Davčni organi nimajo pravice vzpostaviti obveznih obrazcev za davčno računovodstvo.
Podatke praviloma potrjujejo:
Analitični registri sistematizirajo in zbirajo podatke o primarni dokumentaciji in analitičnih podatkih, sprejetih za računovodstvo.
Registri za davčno računovodstvo bi morali vsebovati take podatke o osnovnih sredstvih, kot so:
Vsi ti podatki so v celoti prikazani z uporabo enotnih obrazcev primarne računovodske dokumentacije (št. OS 1-).
Koncept "proračunskega računovodstva" se uporablja samo za nekatere vladne organizacije ().
Te je treba uporabiti v proračunskem računovodstvu, poleg običajnega enotnega kontnega načrta in tudi kontnega načrta za proračunsko računovodstvo.
Druge vladne agencije uporabljajo sprejeti enotni kontni okvir in kontni okvir.
Za računovodstvo osnovnih sredstev proračunskih organizacij se uporablja sintetični račun 010100000 "Osnovna sredstva". Treba je opozoriti, da osnovna sredstva niso priznana kot last državne institucije.
Organizacija izvaja operativno upravljanje teh predmetov. Računovodstvo osnovnih sredstev občinskih zavodov je zelo strogo urejeno.
Vsa gibanja osnovnih sredstev morajo biti sestavljena iz primarne dokumentacije in prikazana v računovodskih evidencah.
Kaj so osnovna sredstva? Kako pravilno knjižiti osnovna sredstva v računovodstvu? Kaj je amortizacija in kako se izračuna?
Osnovna sredstva v računovodstvu
Osnovna sredstva podjetja so nepremičnine, ki se uporabljajo kot delovno sredstvo za proizvodnjo blaga, opravljanje storitev, opravljanje dela ali za vodenje institucije za obdobje, ki je daljše od 12 mesecev, ali operativno cikel, ki presega 12 mesecev.
Kaj se nanaša na osnovna sredstva:
- stavbe
- delovna oprema
- pogonski stroji
- merilne in regulacijske naprave
- računalniška tehnologija
- prevozna sredstva
- orodja
- gospodinjski pripomočki in pripomočki
- proizvodnega in produktivnega, plemenskega in delovnega goveda
- trajnice
- na kmetijskih cestah in drugih ustreznih objektih
Število osnovnih sredstev vključuje tudi:
- naložbe za korenito izboljšanje zemlje (namakanje, odvodnjavanje in druga melioracijska dela)
- najemnine v osnovna sredstva
- zemljišča, objekti upravljanja narave (podzemlje, voda in drugi viri)
Osnovna sredstva, ki jih institucija namerava zagotoviti le za denarno nadomestilo za začasno uporabo in posest ali za začasno uporabo z namenom ustvarjanja dobička, se odražajo v računovodstvu, pa tudi v računovodskih izkazih kot del dobičkonosnih naložb v opredmetena sredstva .
Institucija sprejme sredstvo v računovodstvo kot osnovno sredstvo, če so hkrati izpolnjeni naslednji pogoji:
- namen predmeta je uporaba pri proizvodnji blaga, opravljanju storitev ali opravljanju del; za potrebe upravljanja institucije ali za zagotavljanje institucije denarnih nadomestil za uporabo, začasno ali začasno uporabo in posest
- namen predmeta je dolgotrajna uporaba, to je obdobje, ki traja več kot 12 mesecev ali obratovalni cikel, ki je daljši od 12 mesecev
- ustanova ni načrtovala nadaljnje nadaljnje prodaje tega objekta
- instituciji lahko v prihodnosti prinese ekonomsko korist (dobiček)
Amortizacija osnovnih sredstev
Med obratovanjem osnovno sredstvo prenese svojo vrednost na proizvodne stroške z amortizacijskimi odbitki. Stroški amortizacije se obračunavajo mesečno v celotni dobi uporabnosti objekta.
Doba koristnosti je obdobje, v katerem uporaba predmeta, ki je osnovno sredstvo, instituciji prinaša gospodarske koristi (dobiček). Za številna osnovna sredstva je takšno obdobje določeno s številom proizvodov (naravni obseg dela), ki se pričakuje, da bo pridobljen z uporabo tega predmeta.
Dokumenti o osnovnih sredstvih:
V računovodstvu je zelo pomembno pravilno dokumentirati gibanje osnovnih sredstev.
Sredstva se upoštevajo le na podlagi ustrezne primarne dokumentacije:
- sprejemno-prenosni obrazec: obrazec OS-1, se uporablja za obračunavanje vseh predmetov osnovnih sredstev, razen struktur in zgradb, obrazec OS-1a-za računovodstvo objektov in stavb, obrazec OS-1b-pri obračunavanju za skupine osnovnih sredstev, razen struktur in zgradb
- potrdilo o prevzemu opreme v obliki OS-14
- potrdilo o prevzemu in prenosu opreme za vgradnjo v obrazec OS-15
Za vsako postavko osnovnih sredstev je treba odpreti popisno kartico:
- obrazec OS -6 - z enim predmetom osnovnih sredstev
- obrazec OS -6a - s skupino osnovnih sredstev
- obrazec OS -6b - popisna knjiga za računovodstvo osnovnih sredstev
V primeru odpisa osnovnih sredstev je treba sestaviti potrdilo o odpisu:
- po obrazcu OS -4 - z enim predmetom
- po obrazcu OS -4a - za cestni promet
- po obrazcu OS -4b - s skupino predmetov
Računovodstvo osnovnih sredstev v podjetju
Osnovna sredstva v računovodstvu se knjižijo v dobro računa 01 "Osnovna sredstva". Celoten obseg osnovnih sredstev gre na račun 01 prek računa 08 "Naložbe v nekratkoročna sredstva". Račun 08 - vmesni med računi 01 "Osnovna sredstva" in 60 "Poravnava z dobavitelji". Ko je predmet sprejet v računovodstvo, se vsi stroški poberejo v skladu z obremenitvijo računa 08, nato pa se dobropis iz računa 08 prenese na bremenitev računa 01, od tega trenutka se šteje, da je predmet dan v obratovanje. Predmet je odstranjen in odpisan s kreditnega računa 01.
Za izračun amortizacijskih odbitkov se uporablja račun 02 "Amortizacija".
Odpis osnovnih sredstev do 40.000 rubljev.
Klavzula 4 PBU 6/01 organizacijam omogoča, da za računovodstvo sprejmejo poceni predmete (katerih stroški so znotraj 40 tisoč rubljev) ne kot osnovno sredstvo, ampak kot zaloge, nato pa jih odpišejo kot odhodke.
Podjetje je na primer kupilo tiskalnik za 5000 rubljev, zato ga nima smisla vzeti v račun 01 kot operacijski sistem in mu zaračunati mesečno amortizacijo. Veliko bolj priročno je, da ga sprejmemo kot popis in ga takoj odpišemo kot odhodek. V tem primeru mora računovodska služba odražati knjiženja: D10 K60 - predmet je sprejet v računovodstvo kot material, nato pa ga odpisati v stroške z knjiženjem D20 (25, 26, 44) K10.
To je mogoče storiti le, če je vrednost predmeta osnovnih sredstev manjša od 40.000 rubljev, če so njegova osnovna sredstva vredna več kot 40.000 rubljev, potem je treba predmet sprejeti na računu 01.
Prejem osnovnih sredstev v podjetju
Osnovna sredstva so sredstva, ki se neposredno uporabljajo za proizvodnjo proizvodov, opravljanje storitev in izvajanje drugih funkcij podjetja, katerih življenjska doba je najmanj eno leto. Poleg tistih, ki delujejo, se lahko del osnovnih sredstev hrani na zalogi ali daje v najem. Amortizacija osnovnih sredstev, izpostavljenih obrabi, na primer obdelovalnih strojev ali vozil, se obračuna v nabavni vrednosti izdelkov (opravljenih storitev).
Podrobneje se ustavimo pri posebnostih računovodstva za prejem predmetov v podjetju, upoštevamo knjiženja osnovnih sredstev, ki so bila izvedena pri njihovem sprejemanju v računovodstvo v primeru gradnje, nakupa, brezplačnega prejema, pa tudi pri prejemu predmet v obliki prispevka k odobrenemu kapitalu.
Računovodstvo za prejem osnovnih sredstev
Obratovana osnovna sredstva se obračunajo na računu osnovnih sredstev (račun 01). Podlaga za zagon je ukaz vodje podjetja. Računovodska služba sestavi potrdila o prevzemu in evidentira osnovna sredstva na inventarnih karticah (tip OS-6).
Najpogosteje pride do prejema osnovnih sredstev zaradi:
- zaključek gradnje
- nakupi za plačilo (nakup operacijskega sistema)
- prejemanje brezplačno
- izkupiček v obliki prispevka k odobrenemu kapitalu
V skladu s tem je obračunavanje prejema takšnih sredstev nekoliko drugačno. Razmislimo o vsakem primeru posebej.
Računovodstvo naročenih gradbenih projektov
Oblikovanje začetnih stroškov objekta, ki se začne obratovati, v tem primeru določa višina stroškov za njegovo gradnjo. Ti stroški se odražajo v računu bilance stanja "Naložbe v nekratkoročna sredstva" (račun 08). Gradnjo objektov lahko izvaja podjetje ali pa sodelujejo izvajalci.
V primeru gradnje s pomočjo zunanjega razvijalca se uporablja račun »Poravnave z dobavitelji in izvajalci« (str. 60).
Računovodski vnosi med gradnjo osnovnih sredstev s strani tretjih oseb:
D08 - K60 - določeni so skupni stroški dela
D19 - K60 - dodeljen DDV
D01 - K08 - gradbišče sprejeto v obratovanje
D68 - K19 - dodeljeni DDV se usmeri v povračilo iz proračuna
D60 - K51 - sredstva so bila prenesena na izvajalca.
Če se gradnja izvaja samostojno, se računi "Materiali" (10), "Plačila z osebjem za plače" (70), "Pomožna proizvodnja" (23), "Amortizacija" (02) in drugi uporabljajo za zabeležite stroške zanj. V tem primeru se objavijo objave:
D08 - K10 (02,23,70,69 itd.) - stroški gradnje se upoštevajo
Д01 - К08 - objekt je bil sprejet v obratovanje.
Računovodstvo za pridobitev osnovnih sredstev
Nakup osnovnih sredstev je najpogostejša vrsta njihovega prejema. Za obračun takih sredstev se uporabljajo računi »Poravnave pri dobaviteljih in izvajalcih« (str. 60) ali »Poravnave pri različnih dolžnikih in upnikih« (str. 76). Odvisno od vrste pridobljenih sredstev se na računu "Naložbe v dolgoročna sredstva" odprejo ustrezni podračuni (08).
Nabavna vrednost pridobljenih osnovnih sredstev je vsota vseh stroškov, povezanih z njihovim nakupom in zagonom. Takšni stroški so poleg zneska, plačanega prodajalcu, lahko: carine, nepovratni davki, državne dajatve, pristojbine posrednikom in svetovalcem ter sredstva, porabljena za namestitev in prilagoditev opreme.
Objavljanje nakupa osnovnih sredstev:
D08 - K60 (76) - stroški objekta so bili upoštevani po dobaviteljevih dokumentih
D19 - K60 (76) - DDV je dodeljen iz stroškov predmeta
D08 - K70 (69, 76, 10 itd.) - upoštevajo se stroški dostave, montaže, prilagoditve
D01 - K08 - objekt je bil dan v obratovanje
D68 - K19 - DDV, poslan za povračilo iz proračuna
D60 (76) - K51 - sredstva so bila prenesena dobavitelju.
Računovodstvo osnovnih sredstev, prejetih brezplačno
Začetna vrednost osnovnih sredstev podjetja, ki so bila brezplačno sprejeta, na primer v obliki darila, se šteje za tržno vrednost takšnih predmetov. Če je ni mogoče določiti, se ocena izvede na račun podobnih materialnih vrednosti. V skladu z Davčnim zakonikom Ruske federacije se brezplačno prejeta sredstva štejejo kot poslovni izid podjetja.
Brezplačni prejem osnovnih sredstev pri napotitvi:
Za računovodstvo se uporablja podračun "Brezplačni prejemki" (98-2). V računovodstvu se odražajo naslednje objave:
D08 - K98-2 - osnovna sredstva, sprejeta v računovodstvo
D01 - K08 - objekti so bili dani v obratovanje.
Д98-2 - К91 - stroški amortizacije so bili odpisani.
Prejem osnovnih sredstev kot prispevek k odobrenemu kapitalu
Osnovna sredstva, prejeta kot prispevek k odobrenemu kapitalu, se obračunavajo po nabavni vrednosti, o kateri se dogovorijo ustanovitelji organizacije (delniška družba). Po potrebi se obrnite na storitve neodvisnega cenilca.
Prispevek ustanoviteljev se odraža z uporabo računa "Temeljni kapital" (80), podračuna "Izračuni prispevkov v osnovni kapital" (75-1).
Objave so naslednje:
Д75-1 - К80 - nastane dolg ustanoviteljev
D08 - K75-1 - sredstva, prejeta kot prispevek k odobrenemu kapitalu organizacije
Д01 - К08 - objekt je sprejet v obratovanje.
Kot rezultat članka bomo vse objave, opravljene z eno ali drugo vrsto prejema predmeta v podjetju, povzeli v eno tabelo.
Napotitve o prejemu osnovnih sredstev:
Amortizacija osnovnih sredstev
Amortizacija osnovnih sredstev - kaj je to? Za kaj je amortizacija? Kakšna je koristna doba? V spodnjem članku bomo analizirali značilnosti amortizacije in ustrezne računovodske postavke.
Med delovanjem osnovnih sredstev predmet postopoma zastara, tako moralni kot fizični. Deli so izrabljeni, izgubi se moč, zmanjša se produktivnost. Zaradi tega pride do popolne fizične obrabe, zaradi česar se predmet odpiše iz registra in se zanj kupi nov sodoben model.
Obstaja takšna stvar, kot je življenjska doba - obdobje, v katerem lahko objekt deluje s polno zmogljivostjo in prinaša gospodarske koristi. V tem celotnem obdobju se amortizacija izračuna iz vrednosti sredstva, ki je dejansko denarna enota amortizacije.
Zakaj amortizacija?
Amortizacija je zelo pomemben proces, zaradi katerega se sredstva, porabljena za nakup osnovnih sredstev, vrnejo kot del prihodkov od prodaje proizvedenih izdelkov.
Od 1. dne v mesecu, ki sledi mesecu zagona objekta, se začne postopek obračuna amortizacije. Vsak mesec se amortizacijski odbitki izračunajo in odpišejo v stroške blaga, del, storitev ali prodajne stroške (za trgovska podjetja). Ko so proizvodi (blago) prodani, njihova nabavna vrednost vključuje del nabavne vrednosti osnovnih sredstev, uporabljenih v proizvodnem procesu, v višini amortizacije. Ta sredstva se podjetju vrnejo po prodaji izdelkov (del, storitev) in prejemu plačila od kupca. Prejeta sredstva se lahko uporabijo za izboljšanje obstoječih osnovnih sredstev (popravila, obnove, posodobitve) ali za nakup novih, sodobnejših objektov.
Postopek izračuna amortizacije je neprekinjen in se nadaljuje iz meseca v mesec, dokler objekt ni v celoti amortiziran, torej dokler se nabavna vrednost osnovnih sredstev ne prenese v celoti na stroške proizvodnje. Po tem se lahko predmet odpiše z računa, na katerem je knjižen (račun 01 "Osnovna sredstva"). Prav tako se obračunavanje amortizacije ustavi, ko je predmet umaknjen iz podjetja, na primer, ko je prodan, brezplačno prenesen in zastarel.
V skladu z zakonodajo se amortizacija začne 1. dan v mesecu, ki sledi mesecu zagona in se konča 1. dan v mesecu, ki sledi mesecu odjave.
Amortizacija se tudi ne obračuna, če se objekt prenese v ohranitev za obdobje, daljše od treh mesecev, ali v rekonstrukcijo (posodobitev) za obdobje, daljše od dvanajst mesecev.
Amortizacija opredmetenih osnovnih sredstev je odvisna od ocenjene dobe koristnosti predmeta. To obdobje podjetje določi neodvisno, odvisno od vrste predmeta. V tem primeru morate voditi klasifikacijo osnovnih sredstev, po kateri so vsi predmeti razdeljeni v amortizacijske skupine. Skupno je 10 takih skupin, od katerih ima vsaka svojo dobo koristnosti.
Po prejemu osnovnega sredstva organizacija v skladu s klasifikacijo ugotovi, v katero skupino spada prejeto osnovno sredstvo, izbere življenjsko dobo, ki ustreza tej skupini, in na podlagi tega naknadno mesečno izračuna amortizacijo.
Življenjska doba, odvisno od amortizacijske skupine:
- 1 - 1-2 leta
- 2 - 2-3 leta
- 3 - 3-5 let
- 4 - 5-7 let
- 5 - 7-10 let
- 6 - 10-15 let
- 7 - 15-20 let
- 8 - 20-25 let
- 9 - 25-30 let
- 10 - od 30. leta starosti
Ob prejemu predmeta se sestavi dokument kot akt o sprejetju prenosa v obliki OS-1, OS-1a ali OS-1b. Informacije o izbrani dobi koristnosti bi morale biti prikazane v tem dokumentu.
Transakcije amortizacije
Amortizacija je poslovna transakcija, pri kateri se mora transakcija odražati v računovodstvu podjetja.
Knjiženje amortizacije se opravi na podlagi dokumenta - obračuna amortizacije.
Za obračun amortizacije je namenjen račun 02, imenovan "Amortizacija". V dobro računa računa 02 se izračunani amortizacijski odbitki mesečno vpisujejo v korespondenco z računi za obračunavanje prodajnih ali proizvodnih stroškov.
Knjiženje amortizacije:
D20 (23, 25) K02 - obračunana je amortizacija osnovnih sredstev, vključenih v proizvodnjo;
D26 K02 - obračunana je amortizacija osnovnih sredstev za gospodarske potrebe;
D44 K02 - odraža obračunano amortizacijo osnovnih sredstev, ki se uporabljajo pri trgovanju.
Tako se amortizacija kopiči na kreditnem računu 02.
Pri odpisu osnovnega sredstva iz računovodstva se vsa amortizacija, nabrana na računu 02, odpiše z knjiženjem D02 K01.
Ko je sredstvo prodano, se nabrana amortizacija odpiše z knjiženjem D02 K91 / 2.
Če poznate začetne nabavne vrednosti osnovnega sredstva, po katerih se knjižijo na debetnem računu 01, in amortizacijo, izračunano za celotno obdobje poslovanja na kreditnem računu 02, lahko kadar koli izračunate preostalo vrednost predmeta tako, da odštejete od vrednost na obremenitvi 01 vrednost na kredit 02. Poznavanje preostalih stroškov je koristno v številnih primerih, na primer pri odsvojitvi predmeta, prodaji, izračunu amortizacijskih odbitkov.
Obstajajo 4 metode za izračun mesečne amortizacije:
- linearno
- metoda zmanjševanja ravnotežja
- način odpisa nabavne vrednosti osnovnih sredstev, sorazmernih s proizvedenimi izdelki
Izračun amortizacije osnovnih sredstev na linearni način
Za izračun amortizacijskih računov v računovodstvu se uporabljajo 4 metode.
Metode za izračun amortizacije osnovnih sredstev:
- Linearna pot
- Metoda zmanjševanja salda
- Metoda sorazmerna količini proizvedenih proizvodov
- Metoda, ki temelji na seštevku let uporabne dobe
Vse te 4 metode izračuna amortizacije uporabljajo takšen koncept, kot je amortizacijska stopnja - letni odstotek nabavne vrednosti osnovnih sredstev.
Osnova za izračun je prvotna (ali nadomestna) vrednost predmeta ali ostanka, slednja se pridobi z odštevanjem amortizacije od prvotne nabavne vrednosti. Nadomestitev - ta vrednost, pridobljena kot posledica prevrednotenja osnovnih sredstev, je lahko večja (v primeru prevrednotenja) ali manjša (v primeru amortizacije) izvirnika.
Organizacija samostojno določi, katera metoda izračuna za določen objekt bo uporabljena, njeno izbiro je treba določiti v računovodski politiki. Poleg tega se izbrana metoda odraža na kartici popisa sredstev.
Najprej podrobneje razmislimo o linearni metodi za izračun amortizacijskih odbitkov. Praviloma podjetja v veliki večini primerov uporabljajo to metodo.
Metoda linearne amortizacije
To je najpreprostejša in najpogostejša metoda izračuna. V celotnem obdobju uporabe se amortizacija odpisuje v enakih obrokih. Amortizacijo je treba začeti od prvega dne v mesecu, ki sledi mesecu, ko je bil predmet sprejet v računovodstvo.
Za izračun amortizacijskih stroškov s to metodo morate poznati prvotne (ali nadomestne) stroške osnovnega sredstva in stopnjo amortizacije.
Formula za linearni izračun amortizacije:
A = Začetni stroški * Stopnja amortizacije.
Začetni stroški so stroški, po katerih se predmet knjiži na računu 01.
Formula za izračun amortizacijske stopnje:
Stopnja A = 100% / življenjska doba.
Nastala amortizacija je letna. Če želite izračunati mesečne odbitke, morate letno amortizacijo razdeliti na 12 mesecev.
Primer linearnega izračuna:
Avtomobil ima začetne stroške 200.000 in je bil sprejet v registracijo dne 10.3.2014. Predvidena življenjska doba je 10 let. Kako izračunati amortizacijo vozila?
Letni A. = 200.000 * (100% / 10) = 20.000.
Mesečni A. = 20.000/12 = 1666.67.
Tako je treba vsak mesec, od 1. aprila 2014, obračunati amortizacijo v višini 1666,67, ta znesek pa knjižiti na mesečno amortizacijo - D20 (44) K02.
Linearni izračun amortizacije ima več prednosti pred nelinearnimi.
Metoda je zelo preprosta, mesečni amortizacijski odbitki se izračunajo enkrat na začetku poslovanja.
Stroški objekta se v celotnem obdobju uporabe enakomerno prenesejo na stroške izdelkov (storitev, del). Pri nelinearnih metodah se v prvih letih odpiše večina stroškov osnovnih sredstev, zaradi česar se v teh letih povečujejo stroški proizvodnje. Za podjetja, ki nameravajo hitro posodobiti osnovna sredstva, je bolj priročno uporabiti nelinearne metode, če pa je sredstvo pridobljeno za dolgoročno delovanje in ga ne nameravajo hitro zamenjati, je bolje in lažje uporabljati linearna metoda izračuna amortizacijskih stroškov.
Izračun amortizacije po metodi padajočega stanja
Vse metode amortiziranja osnovnih sredstev se delijo na linearne in nelinearne. Podrobneje se ustavimo pri metodi nelinearnega izračuna - metodi zmanjševanja bilanc. Ta metoda se uporablja za pospešitev amortizacije osnovnih sredstev. Kakšne so prednosti tega načina obračunavanja? V katerih primerih je njegova uporaba bolj donosna? Spodaj je primer izračuna amortizacijskih stroškov po pospešeni metodi.
V nasprotju z metodo linearnega izračuna se amortizacija izračuna po metodi padajočega stanja, pri čemer se vzame preostala vrednost predmeta. Preostala vrednost se izračuna tako, da se obračunana amortizacija odšteje od prvotne (ali nadomestne) vrednosti predmeta. To pomeni, da je preostala vrednost enaka razliki med vrednostjo obremenitve računa 01 in dobroimetja računa 02.
Poleg tega ta metoda uporablja faktor pospeševanja, ki ga organizacija nastavi neodvisno. Namen tega koeficienta je pospešiti odpis vrednosti predmeta z amortizacijo in s tem vračanjem sredstev, vloženih v nakup osnovnih sredstev.
Po prejemu osnovnih sredstev je predmet sprejet v računovodstvo na računu 01, od naslednjega meseca ga je treba amortizirati in knjižiti mesečno za odpis amortizacijskih odbitkov (D20 (44) K02).
Splošna formula za izračun metode zmanjševanja salda:
A = Preostala vrednost * Stopnja amortizacije * Faktor pospeška.
Primer izračuna amortizacije osnovnih sredstev po pospešeni metodi:
Imamo osnovna sredstva z začetnimi stroški 200.000 in življenjsko dobo 5 let. Predpostavimo, da je koeficient pospeška 2.
Pri izračunu amortizacijskih odbitkov z uporabo metode zmanjševanja salda se bo amortizacijska stopnja izračunala ob upoštevanju faktorja pospeška.
Stopnja A = 100% * 2/5 = 40%
1 leto delovanja:
Preostala vrednost (preostalo) = 200.000 - 0 = 200.000.
Mesečni A = 80.000 / 12 = 6666,67
2 leti delovanja:
Ost. = 200.000 - 80.000 = 120.000.
Leto. A. = 120.000 * 40% = 48.000.
Jež. A. = 48.000 / 12 = 4000
Ost. = 200.000 - 80.000 - 48.000 = 72.000.
Leto. A. = 72.000 * 40% = 28.800.
Ost. = 200.000 - 80.000 - 48.000 - 28.800 = 43.200.
Leto. A. = 43 200 * 40% = 17 280
Kot lahko vidite, se z vsakim letom poslovanja mesečni amortizacijski odbitki zmanjšujejo. Večina vrednosti sredstev se v prvih letih odpiše. Če želite v celoti odpisati stroške predmeta, morate uporabiti člen 259 Davčnega zakonika Ruske federacije, po katerem je v času, ko je preostala vrednost manjša od 20% prvotnih stroškov, amortizacija izračunano kot preostala vrednost, deljena s številom preostalih mesecev dobe koristnosti.
V našem primeru je 20% prvotnih stroškov 40.000.
Ost. = 200.000 - 80.000 - 48.000 - 28.800 - 17.280 = 25.920, kar je manj kot 20% prvotnih stroškov.
Zato bomo v prihodnosti mesečno amortizacijo izračunali tako, da preostalo vrednost delimo z 12.
Jež. A. = 25920/12 = 2160.
Zaradi teh izračunov bodo stroški predmeta osnovnega sredstva v celoti odpisani, preostala vrednost bo enaka 0, predmet se lahko odpiše z računa 01.
Kdaj je koristno uporabiti metodo zmanjševanja ravnovesja?
Pospešen način izračuna amortizacijskih odbitkov je primeren, če mora organizacija iz kakršnega koli razloga čim prej odpisati sredstvo. To velja za operacijske sisteme, ki se hitro obrabijo ali zastarajo, katerih zmogljivost se s povečanjem obdobja uporabe znatno zmanjša.
Primer takšnega osnovnega orodja je računalnik. Vsako leto se pojavljajo vse močnejši modeli in zelo hitro se računalnik, ki se mu življenjska doba še ni iztekla, ne more več spopadati s postavljenimi nalogami. Po 2-3 letih uporabe ga je treba posodobiti ali spremeniti v sodobnejši model. Zato bo tukaj v prvih 1-2 letih priročno odpisati glavni del stroškov in izboljšati računalnik ali kupiti nov za denar, vrnjen kot del prihodkov. Hkrati je stari model še vedno mogoče prodati pred koncem njegove življenjske dobe. V tem primeru se izkaže, da bomo skoraj vse stroške računalnika vrnili s pomočjo pospešene amortizacije, dodatni dobiček pa bomo prejeli s prodajo starega modela.
To pomeni, da če organizacija namerava hitro posodobiti osnovna sredstva, je zanj bolj donosno uporabiti metodo pospešenega zmanjševanja stanja.
Obstaja tudi takšna nelinearna amortizacijska metoda, kot je metoda, sorazmerna z obsegom proizvodnje in vsoto števila let dobe koristnosti.
Način odpisa nabavne vrednosti osnovnih sredstev z vsoto števila let dobe koristnosti
V računovodstvu obstajajo 4 metode za izračun amortizacije osnovnih sredstev. Ena od njih je linearna metoda - najpogostejša in najpreprostejša.
Ostale 3 so nelinearne:
- Metoda zmanjševanja salda
- Način odpisa nabavne vrednosti osnovnih sredstev z vsoto števila let dobe koristnosti
- Način odpisa stroškov, sorazmeren z obsegom izdelkov (del, storitev)
Analizirajmo metodo amortiziranja na podlagi vsote let uporabne dobe.
Ta metoda je skupaj z metodo padajočega stanja pospešen način odpisa vrednosti osnovnih sredstev. V prvem letu poslovanja bo odpisan mesečni znesek amortizacije največji; z vsakim naslednjim letom se bo mesečna amortizacija zmanjševala.
V nekaterih primerih je metoda pospešene amortizacije za podjetje bolj donosna kot linearna metoda, pri kateri se amortizacija obračunava enakomerno skozi celotno dobo koristnosti.
Osnova za izračun so začetni stroški osnovnega sredstva, pri katerih se upoštevajo.
Formula za izračun amortizacijskih odbitkov:
A = Začetni stroški osnovnih sredstev * Stopnja amortizacije.
Stopnja amortizacije za vsako leto se izračuna ločeno in je odvisna od dobe koristnosti, določene za objekt, ko je bila upoštevana.
Splošna formula za izračun obrestne mere:
Stopnja A = število preostalih let do konca življenjske dobe / vsota števila let dobe koristnosti.
Na primer, če je življenjska doba 7 let, se izračuna letna stopnja amortizacije v prvem letu:
Stopnja A v prvem letu = 7 / (1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6 + 7) * 100% = 25%.
N. In v drugem letu = 6 / (1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6 + 7) * 100% = 21,4%.
N. In v 3. letu = 5 / (1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6 + 7) * 100% = 17,86%
N. In v 4. letu = 4 / (1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6 + 7) * 100% = 14,3%
Za preostala leta dobe koristnosti se amortizacijska stopnja izračuna po istem načelu, števec se vsako leto zmanjša za eno, imenovalec ostane nespremenjen.
Primer izračuna
Obstaja osnovno sredstvo, ki se upošteva dne 10.10.2014 po začetni ceni 200.000. Doba koristnosti je določena na 4 leta. Kako izračunam mesečno amortizacijo tega sredstva?
Najprej ugotavljamo, da je bil objekt dan v uporabo januarja 2014, kar pomeni, da se mu bo od 1. februarja 2014 obračunala amortizacija.
Stopnja A = 4 / (1 + 2 + 3 + 4) * 100% = 40%.
Letni A = 200.000 * 40% = 80.000.
Mesečni A = 80.000 / 12 = 6666,67.
Stopnja A = 3 / (1 + 2 + 3 + 4) * 100% = 30%.
Letni A = 200.000 * 30% = 60.000.
Mesečni A = 60.000 / 12 = 5.000.
Stopnja A = 2 / (1 + 2 + 3 + 4) * 100% = 20%.
Letni A = 200.000 * 20% = 40.000.
Mesečni A = 40.000 / 12 = 3333.33.
Stopnja A = 1 / (1 + 2 + 3 + 4) * 100% = 10%.
Letni A = 200.000 * 10% = 20.000.
Mesečni A = 20.000 / 12 = 1666.67.
Tako se bo v 4 letih vrednost osnovnega sredstva v celoti odpisala z amortizacijo.
Prednosti in slabosti metode
Kot smo že omenili, je ta metoda hitra. V prvih letih se odpiše največji del vrednosti osnovnega sredstva, pri čemer se vsako naslednje leto amortizacijski odbitki zmanjšujejo, dokler se nabavna vrednost osnovnega sredstva v celoti ne odpiše.
Kdaj je primerno uporabiti metodo pospešene amortizacije?
Če namerava podjetje hitro posodobiti svoja osnovna sredstva, je bolje uporabiti pospešeno metodo. V tem primeru bo družba lahko hitro vrnila sredstva, porabljena za nakup predmeta, z amortizacijskimi odbitki kot del prihodkov od prodaje blaga, izdelkov, opravljanja del in opravljanja storitev.
Če se rabljena oprema hitro obrabi, njena zmogljivost se z vsakim letom delovanja bistveno zmanjša ali hitro zastari, je bolje uporabiti pospešeno metodo, na primer metodo odpisa, ki temelji na vsoti števila let življenjske dobe. Porabljeni denar se bo prej vrnil podjetju, s tem denarjem bo mogoče kupiti novo opremo.
Poleg te metode lahko uporabite tudi metodo zmanjševanja salda, kjer podjetje samostojno uporabi faktor pospeška in se lahko sredstva, vložena v objekt, vrnejo veliko hitreje.
Poleg teh prednosti ima način odpisa vrednosti osnovnega sredstva na podlagi vsote let let koristnosti tudi svoje pomanjkljivosti.
Nedvomno pomanjkljivost lahko imenujemo zvišanje stroškov izdelanih izdelkov (del, storitev) v prvih letih, saj so v teh letih največji možni odbitki amortizacije. Amortizacija je vključena v nabavno ceno, zato bodo v prvih letih stroški proizvodnje precenjeni, postopoma se bodo vsako leto zmanjševali.
Odpis nabavne vrednosti osnovnih sredstev sorazmerno z obsegom proizvodnje
Način odpisa stroškov sorazmerno z obsegom proizvedenih proizvodov - to je nelinearna metoda izračuna amortizacije, ki se lahko uporablja le za osnovna sredstva, za katera je določena pričakovana proizvodnja. V katerih primerih je priročno uporabiti to metodo izračuna, kako izračunati amortizacijo sorazmerno z obsegom dejansko proizvedenih izdelkov - več o tem spodaj.
Na splošno obstajajo 4 metode za izračun amortizacije osnovnih sredstev, od katerih je ena linearna in 3 nelinearne.
Za linearno metodo je značilna linearna amortizacija v celotni dobi koristnosti. Ta metoda se praviloma najpogosteje uporablja za izračun.
Tri nelinearne metode:
- Metoda padajočega stanja - metoda pospešene amortizacije, za katero je značilen odpis večine vrednosti osnovnega sredstva v prvih letih poslovanja, z vsakim naslednjim letom pa se amortizacijske stroške zmanjšujejo
- Metoda odpisa na podlagi vsote let uporabne dobe - tudi pospešena metoda
- Način odpisa vrednosti osnovnih sredstev sorazmerno z obsegom proizvedenih proizvodov. O tej metodi izračuna amortizacije se bomo podrobneje pogovarjali spodaj, podali bomo primer izračuna amortizacijskih stroškov s to metodo.
Formula za izračun amortizacije sorazmerno z obsegom proizvodnje:
Kot je bilo že omenjeno, se metoda uporablja za tiste predmete, za katere je proizvajalec vnaprej določil pričakovano moč izdelkov - to je, če je znana količina dela, ki ga mora predmet opraviti v svoji dobi koristnosti.
Za izračun se vzamejo začetni stroški osnovnega sredstva, ki nastanejo, ko objekt prispe v podjetje in se začne obratovati.
Splošna formula za izračun:
A = Dejanski obseg proizvodnje za poročevalsko obdobje * Stopnja amortizacije
Stopnja amortizacije = Začetni stroški / Ocenjeni obseg proizvodnje za dobo koristnosti.
Primer izračuna amortizacije:
Obstaja osnovno vozilo - tovornjak. Njeni začetni stroški so 600.000 rubljev. Sprejeto 20. aprila 2014. Po oceni proizvajalca je celotna življenjska doba 400.000 km
Plačilo:
Cena A = 600.000 / 400.000 = 1,5 rubljev / km
Amortizacija avtomobila se obračunava mesečno, zato bomo za poročevalsko obdobje vzeli 1 mesec. Amortizacijo začnemo obračunavati od 1. maja 2014, torej za naslednji mesec po zagonu. Obračunavanje amortizacije se konča po popolnem odpisu vrednosti osnovnega sredstva ali ob odtujitvi osnovnega sredstva.
Dejanska kilometrina tovornjaka je bila maja 1000 km.
A = 1000 * 1,5 = 1500 rubljev.
Dejanska kilometrina v juniju = 4000 km.
A = 4000 * 1,5 = 6000 rubljev.
Dejanska kilometrina v juliju = 5000 km.
A = 5000 * 1,5 = 7500 rubljev.
Nadaljnja amortizacija avtomobila se izračuna na enak način, odvisno od dejanske kilometre v tem mesecu. Odpis se bo nadaljeval, dokler se stroški v celoti ne odpišejo z amortizacijo.
Če so stroški predmeta v celoti odpisani, njegova življenjska doba pa ni potekla, to pomeni, da je osnovno sredstvo v delujočem stanju, potem lahko objekt obratujemo naprej, medtem ko amortizacije ni treba zaračunati.
Kdaj je primerno uporabiti metodo odpisa stroškov sorazmerno z obsegom proizvodnje?
Vsaka metoda izračuna amortizacije ima svoje prednosti in slabosti, v enem primeru je priročno uporabiti eno metodo izračuna, v drugi pa drugo.
V tem primeru je priročno odpisati stroške predmeta glede na količino proizvedenih izdelkov, kadar je obraba predmeta neposredno odvisna od pogostosti njegovega delovanja.
Ta metoda je pogosta v industriji, na primer v rudarstvu, za avtomobile ali tovornjake.
Ne glede na to, katera metoda je izbrana za amortizacijo, se mora odražati v računovodski politiki organizacije.
Postopek prevrednotenja osnovnih sredstev
Začetni stroški, po katerih je postavka osnovnih sredstev sprejeta v računovodstvo, se lahko med delovanjem v več primerih spremenijo. Če je bil objekt rekonstruiran ali posodobljen, pa tudi med prevrednotenjem. Vrednost, pridobljena kot rezultat prevrednotenja, se bo imenovala nadomestna vrednost.
Kaj je prevrednotenje osnovnih sredstev?
Prevrednotenje je postopek preračunavanja prvotnih stroškov nepremičnin, naprav in opreme, da se ujemajo s tržnimi cenami. Ta postopek je na voljo samo komercialnim podjetjem, ki samostojno določajo pogostost prevrednotenja in predmete, za katere bo izvedena. Pri določanju pogostosti prevrednotenja osnovnih sredstev se morate spomniti ene omejitve: izvedeti jo je mogoče največ enkrat letno v zadnjem mesecu leta. Vse točke v zvezi s prevrednotenjem osnovnih sredstev bi se morale odražati v računovodski politiki podjetja.
Upoštevati je treba, da če je za objekt določena določena pogostost preračunavanja stroškov in je navedena v Odredbi o računovodski politiki, je treba to pogostost upoštevati in nujno prevrednotenje.
Kako poteka prevrednotenje opredmetenih osnovnih sredstev?
Postopek je treba dokumentirati, upoštevati je treba vse potrebne vnose za prevrednotenje osnovnih sredstev, povezanih s povečanjem ali zmanjšanjem njihove vrednosti zaradi preračuna.
Kot je navedeno zgoraj, se prevrednotenje izvede konec leta. Postopek se začne z izvršitvijo naročila, v katerem so navedeni predmeti, za katere je treba opraviti prevrednotenje. Rezultati prevrednotenja (cena novega objekta in preračunana amortizacija) bi morali biti prikazani na kartici popisa sredstev.
Metoda prevrednotenja opredmetenih osnovnih sredstev za gospodarska podjetja se imenuje metoda neposrednega prevajanja po dokumentiranih tržnih cenah.
Vrednost opredmetenih osnovnih sredstev se preračuna po tržnih cenah na dan prevoda. Povprečno tržno ceno lahko določite neodvisno in s pomočjo ocenjevalcev.
Nova (nadomestna vrednost) se odraža na začetku novega leta.
Povečanje vrednosti (prevrednotenje) v računovodstvu se odraža v dobropisu računa 83 "Dodatni kapital" v skladu z obremenitvijo računa 01 (knjiženje D01 K83).
Znižanje vrednosti (znižanje) se odraža v breme računa 91 "Drugi prihodki in odhodki" v skladu s dobroimetjem računa 01 (knjiženje D91 / 2 K01).
Poleg vrednosti, prikazane na debetnem računu 01, se preračuna tudi amortizacija, izračunana na računu 02.
Kako prevrednoteti amortizacijo osnovnih sredstev?
Stopnja amortizacije = (obračunana amortizacija / začetni st-st-st osnovnih sredstev) * 100%.
Ponovno izračunana amortizacija = nadomestni stroški * amortizacijska stopnja.
Povečanje amortizacije zaradi prevrednotenja odraža vnos D83 K02.
Zmanjšanje amortizacije zaradi znižanja se odraža z objavo D02 K91 / 1.
Zaradi jasnosti razmislite o dveh primerih: prevrednotenje in amortizacija nabavne vrednosti osnovnih sredstev.
Prevrednotenje osnovnih sredstev (primer):
Imamo osnovna sredstva z začetno vrednostjo 100.000. Objekt je bil amortiziran na 25.000. Zaradi prevrednotenja so se stroški povečali na 110.000. Katere postavke bi morale biti prikazane v računovodstvu?
Stroški operacijskega sistema so se povečali - opažamo prevrednotenje.
Izračunajmo amortizacijo:
Stopnja obrabe = (25.000 / 100.000) * 100% = 25%
A = (110.000 * 25%) / 100% = 27.500.
To pomeni, da se je zaradi prevrednotenja nabavna vrednost osnovnih sredstev povečala za 10.000, amortizacija se je povečala za 2.500.
Objave za prevrednotenje:
10.000 - D01 K83 - st -st objekta je bil po prevrednotenju povečan.
2 500 - D83 K02 - natečena amortizacija za predmet se je povečala zaradi prevrednotenja.
Amortizacija osnovnih sredstev (primer):
Imamo objekt z začetnimi stroški 100.000. Natečena amortizacija - 25.000. Pri analizi trga je bila razkrita povprečna tržna cena za ta objekt - 80.000. Kako naj se odražajo transakcije?
Nabavna vrednost osnovnih sredstev se je zmanjšala - opažamo znižanje.
Izračunajmo amortizacijo:
Stopnja obrabe = 25%
A = (80.000 * 25%) / 100% = 20.000
To pomeni, da se je zaradi prevrednotenja vrednost osnovnih sredstev zmanjšala za 20.000, znesek obračunane amortizacije pa za 5.000.
Zmanjšane transakcije:
20.000 - D91 / 2 K01 - postavka st -st je bila pri znižanju znižana.
5.000 - D02 K91 / 1 - amortizacija, natečena za objekt v primeru odbitka, se je zmanjšala.
Zaloge osnovnih sredstev (presežek in pomanjkanje)
Popis osnovnih sredstev je postopek, ki ga zahteva vsako podjetje. Inventarizacija je postopek usklajevanja dejanske razpoložljivosti osnovnih sredstev in njihove lokacije z računovodskimi podatki. Ta pomemben postopek vam omogoča, da ugotovite nedoslednosti med računovodskimi in dejanskimi podatki, ugotovite presežke in pomanjkljivosti.
Postopek izvedbe popisa urejajo Metodološka navodila za popis premoženja in finančnih obveznosti.
Preden začnete popisovati, se morate pripraviti - preverite naslednje točke:
- Razpoložljivost in pravilno izpolnjevanje dokumentov za osnovna sredstva: popisne kartice, popisne knjige, zaloge in drugi dokumenti
- Razpoložljivost tehnične dokumentacije za osnovna sredstva
- Razpoložljivost dokumentov za najete predmete, pa tudi za najete
Če dokumenti niso najdeni ali poškodovani, jih je treba obnoviti, prejeti ali izvršiti.
Pred začetkom postopka se od finančno odgovornih oseb vzame potrdilo, da so vsi predmeti na svojem namenu in obračunani.
Popis se lahko izvede v naslednjih primerih:
- Kontrolni pregled
- Menjava materialno odgovorne osebe
- Naslednji načrtovani pregled itd.
Postopek popisovanja osnovnih sredstev
Ta postopek mora spremljati pristojna dokumentarna registracija.
Prvič, odločitev o popisu osnovnih sredstev je določena v naročilnici za popis. Za to obstaja enotna oblika INV-22. To naročilo označuje, katera sredstva se preverjajo, določen je datum postopka in sestava popisne komisije.
Sestavni del tega procesa je oblikovanje popisne komisije. Vključevati mora predstavnike računovodske službe, materialno odgovorne osebe, predstavnike vodstvene ekipe, tretje osebe, ki niso zaposleni v tem podjetju. Naloge oblikovane komisije vključujejo nadzor postopka popisovanja, pripravo potrebne dokumentacije in izdajo končnega zaključka.
Ko pride datum, določen v naročilu, se začne preverjanje razpoložljivosti in stanja osnovnih sredstev podjetja.
Komisija pregleda vse predmete, podatke o pregledanih objektih vnese v posebne popisne liste v obrazec INV-1:
- Ime
- Imenovanje
- Popisna številka
- Tehnični in operativni kazalniki
Pri popisu stavb, struktur, zemljišč se preveri prisotnost dokumentov, ki potrjujejo lokacijo teh predmetov v lasti organizacije.
Popisni listi so sestavljeni v dveh izvodih: za računovodstvo in za materialno odgovorno osebo.
Pri popisu zakupljenih osnovnih sredstev se zaloge sestavijo v treh izvodih, tretja različica popisa se prenese na neposrednega lastnika predmeta.
Za postavke osnovnih sredstev, za katere so bile ugotovljene razlike v postopku popisovanja, se sestavijo izkazi primerjanja v obliki INV-18.
Tabela za primerjavo je sestavljena tudi v dveh izvodih: za zaposlene v računovodstvu, ki bodo opravili potrebne napotitve za obračunavanje presežkov in odpis pomanjkanja, ter za materialno odgovorno osebo.
Predmeti, ki so propadli in jih ni mogoče obnoviti, so prikazani v ločenem popisu, v katerem je naveden datum začetka uporabe, pa tudi razlog, zakaj niso primerni za uporabo.
Predmeti v popravilu se prav tako odražajo ločeno; za ta osnovna sredstva se izpolni popisni list za nedokončana popravila v obliki INV-10.
Predmeti, ki so registrirani v organizaciji, vendar ji ne pripadajo, na primer tisti, ki so v priporu, se zabeležijo v ločenih listih primerjave.
Vsi popisni dokumenti so overjeni s podpisi materialno odgovornih oseb in članov komisije na čelu s predsednikom.
Končni rezultati popisa osnovnih sredstev so zapisani v izkazu poslovnega izida obrazec INV-26.
Računovodstvo zalog osnovnih sredstev
Rezultati popisa so takoj prikazani v računovodskih evidencah podjetja. Ugotovljeni presežek in primanjkljaj je treba odražati z uporabo računovodskih postavk v mesecu, v katerem je bil popis opravljen.
Vse ugotovljene presežke in pomanjkljivosti morajo pojasniti odgovorne osebe.
Presežek zalog (napotitve):
Presežek so predmeti, ki se v računovodstvu ne obračunavajo.
Presežki, razkriti med popisom, se knjižijo na računu osnovnih sredstev (račun 01) v skladu z računom drugih prihodkov in odhodkov (račun 91). Sprejem presežkov se izvede preko računa 08, na enak način kot v primeru prejema osnovnih sredstev. Presežni sprejemni posli so v obliki: D08 K91 / 1 in D01 K08. Taka osnovna sredstva so sprejeta po povprečni tržni vrednosti na trenutni datum.
Odpis primanjkljaja med popisom (knjiženje):
Ugotovljeno pomanjkanje se bremeni z računa 01 v breme računa 94 "Pomanjkanje in izgube zaradi poškodb dragocenosti". Ko odpisujete predmet, morate slediti trem korakom:
1 - odpis obračunane amortizacije manjkajočega predmeta iz računa 02 (knjiženje D02 K01 / 2),
2 - odpišite začetne stroške manjkajočega predmeta z računa 01 (knjiženje D01 / 2 K01 / 1),
3 - odpišite preostalo vrednost manjkajočega predmeta z računa 01 (knjiženje D94 K01 / 2).
Za odpis predmeta je treba na računu 01 odpreti podračun 2, prvotne stroške manjkajočega predmeta prenesti v njegovo breme, natečeno amortizacijo pa v dobro. Po tem bo določena preostala vrednost kreditnega računa 01/2, ki jo je treba odpisati kot primanjkljaj.
1 - kriva oseba ni bila identificirana, v tem primeru se primanjkljaj odpiše na druge stroške z objavo D91 / 2 K94. V tem primeru morajo obstajati dokumentarni dokazi o odsotnosti krivcev ali zavrnitvi izterjave odškodnine.
2 - ugotovljena je krivda, v tem primeru se primanjkljaj odpiše na breme podračuna 2 računa 73 "Poravnave z osebjem za druge operacije" z napotitvijo D73 / 2 K94. Poleg tega zaposleni bodisi prinese primanjkljaj blagajniku v gotovini (knjiženje D50 K73 / 2) bodisi mu zadrži plačo (knjiži D70 K73 / 2). Če se od krivca izterja tržna vrednost manjkajočega predmeta, se razlika med zneskom primanjkljaja in tržno vrednostjo bremeni na računu 98 "Dohodek iz naslova odloženih obveznosti".
Objave osnovnih sredstev:
Prenos osnovnih sredstev v konzervacijo
Ohranjanje osnovnih sredstev je prenehanje delovanja objekta za določen čas od možnosti njegove obnove. Ohranjanje je niz ukrepov, katerih namen je dolgoročno ohraniti predmet.
Mothball je mogoče uporabiti v primeru, da predmet miruje in se iz nekega razloga ne uporablja, vodstvo pa se lahko odloči, da bi bilo bolj donosno predmet naftalina za zahtevano obdobje in mu tako zagotoviti ustrezne pogoje za ohranitev.
Obdobje ohranjanja osnovnih sredstev ne sme biti krajše od treh mesecev.
Amortizacija se ne zaračunava za predmete iz nafte. Amortizacijo je treba ustaviti od prvega meseca po mesecu prehoda na ohranjanje.
Če je prišlo do take situacije, da je bil objekt razgrajen v manj kot 3 mesecih, na primer po 2 mesecih, bo za ta 2 meseca treba zaračunati amortizacijo.
Postopek za prenos osnovnega sredstva v ohranitev
V začetni fazi priprave na ohranitev se opravi popis osnovnih sredstev, preveri se dejanska razpoložljivost predmetov z računovodskimi podatki. Popis je potreben za identifikacijo osnovnih sredstev, ki trenutno niso v uporabi. Ekonomsko je bolj donosno, da se takšni predmeti prenesejo na ohranjanje in s tem zagotovi njihova varnost.
Postopek prenosa v ohranitev se izvede s pomočjo komisije, ki je posebej oblikovana za ta namen. V komisiji so lahko zaposleni v podjetju, predstavniki vodstvene ekipe itd. Komisija sestavi seznam objektov v prostem teku, jih preveri, odloči o ohranjanju predmeta osnovnih sredstev, določi roke za ohranitev, sestavi potrebno dokumentacijo.
Najprej vodja podjetja sestavi nalog za ohranitev, ki vsebuje seznam neuporabljenih predmetov. Naročilo je sestavljeno v kakršni koli obliki.
Drugi glavni dokument je akt o konservaciji objekta, ki ga sestavijo in podpišejo člani komisije. Ker Goskomstat ni vzpostavil standardnega obrazca za dejanje, organizacija sama razvije obrazec akta v skladu s svojimi potrebami.
Pri določanju oblike dejanja morate upoštevati določena pravila in v obrazec vključiti potrebne podrobnosti. Konservatorski akt praviloma vsebuje naslednje podatke:
- Številka in datum
- Ime predmeta, njegov namen
- Številka inventarja sredstev
- Zgodovinski stroški (ali nadomestni stroški, če je bila opravljena prevrednotenje)
- Preostala vrednost
- Obračunana amortizacija
- Koristno življenje
- Razlogi za prenos v ohranitev
- Obdobje ohranjanja osnovnih sredstev
Ko člani komisije podpišejo akt, se ta pošlje vodji v potrditev.
V inventarnih karticah si lahko zabeležite prenos objekta na ohranitev, to je bolj priročno narediti v 4. razdelku.
Ko je predmet odstranjen iz nafte, je treba amortizacijo nadaljevati, življenjsko dobo pa podaljšati za čas, ko je bil naftiran. Izračun amortizacije morate začeti od prvega dne v mesecu, ki sledi mesecu ponovnega vpisa.
Računovodstvo za ohranjanje osnovnih sredstev
Predmeti osnovnih sredstev se sprejemajo v računovodstvo na obremenitvi računa 01. Pri prenosu osnovnih sredstev za konzerviranje se na računu 01 odpre ločen podračun »Osnovna sredstva za ohranjanje«. Objekt z nafto se prenese tja z objavo D01.OS za uporabo naftalina K01.OS v obratovanju.
Obratno ožičenje se izvede med dekonzervacijo.
Stroški ohranjanja:
Pri pripravi predmeta za konzerviranje in prenosu v dolgoročno skladiščenje nastanejo nekateri stroški, ki se kot drugi knjižijo v breme računa 91/2. Stroški lahko nastanejo tudi med razgradnjo in skladiščenjem.
Knjiženje za odpis stroškov za ohranitev osnovnih sredstev: D91 / 2 K20 (23, 10, 70 itd.).
Popravilo osnovnih sredstev
Popravilo osnovnih sredstev bo morda potrebno kadar koli. Oprema ne traja večno in se lahko poškoduje ali zlomi. Če opreme ni mogoče obnoviti, jo je treba odpisati, če pa je mogoče obnoviti obratovalne lastnosti objekta, se izvedejo popravila.
Prenova ali obnova?
Obnovo objekta lahko izvedemo na dva načina: tekoča popravila in velika popravila (rekonstrukcija, posodobitev). Ta dva pojma sta včasih zmedena ali veljata za isti proces. Računovodsko in davčno računovodstvo tekočih in kapitalskih popravil osnovnih sredstev je drugačno. Pomembno je, da se v začetni fazi odločite, kako bo objekt obnovljen: popraviti ali obnoviti.
Pri izvajanju tekočih popravil se lastnosti in značilnosti objekta obnovijo pred okvaro. To pomeni, da se tehnično -ekonomski kazalniki osnovnega sredstva ne spreminjajo, odpravljajo se le nastale napake ali pa se izvaja preventivno delo za preprečitev teh napak. To pomeni, da je popravilo namenjeno predvsem ohranjanju standardnega stanja delovanja sredstva. Popravila so odhodki v tekočem davčnem obdobju.
Ko se izvede velika prenova (rekonstrukcija ali posodobitev), se lastnosti objekta izboljšajo, postane boljši, zmogljivejši, produktivnejši in sodobnejši. Spremembe so bolj globalne in na splošno so značilne izboljšave tehničnih in ekonomskih kazalcev objekta. Hkrati pa vsi stroški za velika popravila povečajo začetne stroške objekta.
To pomeni, da je mehanizem obračunavanja stroškov v obeh primerih bistveno drugačen, zato da davčni organ v prihodnje ne bo imel nepotrebnih vprašanj, je treba jasno opredeliti, kakšno vrsto dela se izvaja s predmetom in kje so stroški je treba pripisati.
Obračunavanje stroškov popravila osnovnih sredstev (knjiženja)
Popravila je mogoče izvajati tako s strani samega podjetja kot z vključitvijo zunanjih izvajalcev, s katerimi je sklenjena pogodba o delu. V prvem primeru se način izvajanja popravil imenuje gospodarski, drugi je pogodbeni.
Stroški se bodo nekoliko razlikovali glede na to, kako se organizacija odloči za prenovo svojega premoženja.
Ne glede na vir stroškov se stroški popravila osnovnih sredstev pripišejo povečanju stroškov proizvodnje in blaga.
Transakcije odpisa hišnih popravil:
- D 23 K10 - knjiženje za odpis materiala, potrebnega za popravila, iz skladišča
- D23 K70 - napotitev na izplačane plače delavcem, ki se ukvarjajo s popravilom objekta
- D23 K69 - objava o izračunu zavarovalnih premij iz plač delavcev, ki se ukvarjajo s popravilom objekta
- D20 K23 - stroški popravila, pripisani proizvodnim stroškom
Transakcije odpisa pogodbenih stroškov popravila:
- D 20 (23, 25, 26, 44) K60 (76) - napotitev za pripisovanje stroškov opravljenega dela proizvodnim stroškom za proizvodna podjetja (v prodajnih stroških za trgovska podjetja)
- D19 K60 - DDV, dodeljen iz stroškov del, ki jih je izvedel izvajalec
- D68.PDV K19 - DDV, poslan za vračilo iz proračuna
- D60 (76) K50 (51) - plačilo izvajalcu za opravljeno delo
Rezervacije za popravilo osnovnih sredstev v računovodstvu (napotitve)
Velika podjetja, za katera je pogosto opravljanje popravil in / ali so stroški popravil znatni, vnaprej oblikujejo posebno rezervo. Ustvarjanje rezerve za popravilo osnovnih sredstev poteka postopoma, iz meseca v mesec. V računovodstvu se za to uporablja račun 96 "Rezerva za prihodnje stroške". Oblikovanje rezerve za popravila se izvede na dobroimetju računa 96 s pomočjo postopnega vključevanja nekaterih zneskov v stroške proizvodnje.
Objave za ustvarjanje rezerve za popravilo osnovnih sredstev: D20 (23, 25, 26) K96.
Kadar je treba objekt popraviti, se opravi knjiženje, s katerim se stroški iz rezerve odpišejo: D96 K10 (70, 60, 76, 69 ...).
Mesečni znesek, odštet v rezervo, je po oceni določen kot 1/12 letnih stroškov popravil.
Če znesek oblikovane rezerve ne zadostuje za izvedbo popravil, se lahko manjkajoča sredstva pridobijo bodisi z odbitkom dodatnih sredstev v rezervo (knjiženje D20 K96) bodisi s pripisovanjem teh stroškov stroškom proizvodnje (knjiženje D20 K10, 70, 60).
Če je znesek oblikovane rezerve presegel letne stroške popravila, se preostala sredstva posojila odpišejo v prihodke organizacije z knjiženjem D96 K91 / 1.
Konec leta je stanje na računu 96 0.
Posodobitev in rekonstrukcija osnovnih sredstev
V procesu uporabe osnovnih sredstev se lahko oprema pokvari, izgubi obratovalne lastnosti, moralno in fizično zastari. Za obnovitev lastnosti in značilnosti osnovnih sredstev se izvajajo popravila. Če se v procesu popravil objekt izboljša, postane bolj funkcionalen, učinkovitejši, torej na splošno se izboljšajo njegovi tehnični in gospodarski kazalci, potem to ne bo več samo popravilo, ampak obnova ali posodobitev.
Razlika med obnovo in popravilom
Pomembno je videti razlike med rutinskim vzdrževanjem osnovnih sredstev in nadgradnjami ali prenovami. Mehanizem obračunavanja stroškov je v obeh primerih drugačen, zato je treba v začetni fazi določiti, kako se bo osnovno sredstvo obnovilo.
V postopku popravila se obnovijo funkcije in lastnosti predmeta, ki so bile v začetni fazi delovanja, torej objekt ne postane boljši, kot je bil. Odpravljene so le okvare, poškodbe.
Če je v času izvajanja popravil, zamenjave delov in delov opreme glavno sredstvo postalo močnejše, bolj funkcionalno, njegova produktivnost se je povečala, postavitev se je izboljšala (za nepremičnine), potem je to že posodobitev in rekonstrukcija. Stroške je treba upoštevati na drugačen način.
Stroški vzdrževanja so vključeni v stroške proizvodnje ali v prodajne stroške. Stroški posodobitve, rekonstrukcije, dokončanja, dodatne opreme povečajo začetne stroške osnovnih sredstev.
Za modernizacijo je torej značilno povečanje proizvodnih zmogljivosti, povečanje knjigovodske vrednosti osnovnih sredstev in dobe koristnosti, sprememba parametrov amortizacije.
Računovodstvo za rekonstrukcijo (posodobitev) osnovnih sredstev
Glavna značilnost rekonstrukcije od popravila je izboljšanje tehničnih in ekonomskih kazalcev objekta. Z ekonomskega vidika je osnovno sredstvo vse bolj donosno za delovanje. V procesu rekonstrukcije (posodobitve) se lahko pojavijo nove lastnosti in funkcije objekta.
Dokumentiranje:
Če se podjetje odloči izboljšati osnovno sredstvo z njegovo posodobitvijo, potem upravitelj izda ukaz (nalog), v katerem ugotovi, kateri predmet je predmet velikih popravil, kakšni so pogoji dela in imenuje odgovorne osebe.
V objektu OS se izpolni napačna izjava, ki navaja razlog za potrebo po posodobitvi.
Če dela izvaja izvajalec, se z izvajalcem sklene dogovor, ki opisuje čas dela in vsebuje tudi seznam, kaj je treba narediti. V pripravi je predračun in tehnična dokumentacija.
Za posodobitev se obnova osnovnih sredstev prenese na podlagi računa za notranje gibanje (obrazec OS-2). Ta obrazec se sestavi, če bo operacijski sistem popravila sama organizacija. Če za to sodelujejo tretje osebe, se uporabi dejanje sprejema in prenosa OS-1.
Posodobljen, rekonstruiran objekt se vrne v računovodstvo na podlagi potrdila o sprejemu v obrazcu OS-3.
Podatki o remontu in z njimi povezanimi stroški so prikazani v inventarni kartici objekta.
Transakcije obračunavanja stroškov:
Vsi stroški za posodobitev, rekonstrukcijo se pripisujejo povečanju začetnih stroškov osnovnih sredstev.
Na enak način, kot ko osnovno sredstvo prispe v podjetje, se vsi stroški za opravljeno delo pobirajo v breme računa 08, nato pa se prenesejo na bremenitev računa 01.
Napotitve med modernizacijo (rekonstrukcijo) osnovnih sredstev same:
- D08 K10 - materiali, potrebni za posodobitev (rekonstrukcijo), so bili odpisani
- D08 K70 - zaposleni, zaposleni v procesu obnove, so bili plačani
- D08 K69 - prispevki za zavarovanje so bili izračunani iz plač teh delavcev
- D08 K23 - odpisani so bili stroški pomožne proizvodnje
- D01 K08 - stroški osnovnih sredstev so povečani za znesek izdatkov za posodobitev, obnovo
Napotitve med rekonstrukcijo (posodobitvijo) osnovnih sredstev po pogodbeni metodi:
- D08 K60 (76) - odraža stroške dela tretjih organizacij
- D19 K60 (76) - DDV, ločen od stroškov opravljenega dela
- D01 K08 - nabavna vrednost osnovnih sredstev je povečana za znesek evidentiranih odhodkov
S povečanjem nabavne vrednosti osnovnih sredstev se bodo povečale tudi mesečne amortizacije, kar je treba upoštevati pri izračunu amortizacije.
Prav tako je treba opozoriti, da se v povezavi z izboljšanjem tehničnih in ekonomskih kazalnikov objekta OS lahko podaljša življenjska doba. Potrebo po tem ugotavljata vodstvo organizacije in komisija, ki nadzoruje proces posodobitve (rekonstrukcije).
Odstranjevanje opredmetenih osnovnih sredstev iz podjetja
Predmet osnovnih sredstev lahko zapusti podjetje na več načinov in iz različnih razlogov. Predmet je mogoče prodati, podariti, prispevati v osnovni kapital druge organizacije, odpisati zaradi moralnega ali fizičnega poslabšanja. Analizirali bomo vsak način odtujitve osnovnega sredstva, kako je predmet odjavljen, katera knjigovodstva za odpis osnovnih sredstev mora v vsakem primeru opraviti računovodja.
Odpis osnovnih sredstev zaradi fizične ali moralne amortizacije
Če je predmet osnovnega sredstva fizično obrabljen, njegova življenjska doba je potekla, je moralno zastarel ali poškodovan do te mere, da ga ni več mogoče uporabiti, ga je treba odpisati, torej izbrisati iz registra.
Pred odpisom operacijskega sistema je treba oceniti njegovo stanje, možnost ali nemožnost njegovega nadaljnjega delovanja. To oceno opravi posebna komisija. Če se komisija odloči za odpis predmeta, vodja izda odredbo o potrebi odpisa osnovnih sredstev. Hkrati je sestavljen akt o odpisu v obliki OS-4, OS-4a ali OS-4b, na podlagi katerega računovodja že opravi vpise za izbris osnovnega sredstva iz registra in opravi opombo o odpisu v popisni kartici OS-6, OS-6a ali OS-6b.
Ko je sredstvo odtujeno na ta način, se njegova preostala vrednost odpiše z računa 01, na katerem je predmet uvrščen. Preostala vrednost se izračuna tako, da se od prvotne (nadomestne) vrednosti odšteje znesek obračunane amortizacije. Začetno - to je nabavna vrednost, po kateri je bilo osnovno sredstvo sprejeto v obračun na računu 01 po prejemu. Nadomestitev je vrednost, pridobljena kot rezultat prevrednotenja. Natečena amortizacija - vsi nabrani amortizacijski odbitki se vzamejo na dan odpisa, natečenega na kreditnem računu 02.
Postopek odpisa osnovnih sredstev je naslednji:
- Na računu 01 se odpre dodatni podračun 2 »Odstranjevanje OS«. Hkrati bo upravljani OS naveden na podračunu 1
- Knjiženje se izvede za odpis začetnih (nadomestnih) stroškov: D01 / 2 K01 / 1
- Knjižitev se izvede za odpis obračunane amortizacije: D02 K01 / 2
- Na podračunu 2 je nastala preostala vrednost osnovnega sredstva (razlika med bremenitvijo in dobropisom), ki se odpiše v druge stroške z knjiženjem D91 / 2 K01 / 2
Če je predmet v celoti amortiziran, njegova življenjska doba se je končala, bo preostala vrednost enaka 0 (obremenitev računa 2, račun 01 je enaka njegovemu dobropisu).
Stroški odpisa osnovnih sredstev, na primer za demontažo, se odpišejo tudi v druge stroške (D91 / 2 K70, 69, 76).
Deli, nadomestni deli, materiali, ki ostanejo po razstavitvi osnovnega sredstva in so predmet nadaljnje uporabe, se po povprečni tržni vrednosti obračunavajo kot opredmetena osnovna sredstva (D10 K91 / 1).
Na podlagi rezultatov odpisa se na računu 91 oblikuje finančni rezultat, če je ustvarjen dobiček, se izvede knjiženje D91 / 9 K99, v primeru izgube se knjiži knjiženje D99 K91 / 9.
Transakcije odpisa sredstev:
Prodaja osnovnih sredstev
Če je odsvojitev zaradi odpisa sestavljena kot odpis, se odsvojitev osnovnega sredstva s prodajo formalizira z aktom prevzema in prenosa obrazca OS-1, OS-1a , OS-1b.
Če je za podjetje prodaja osnovnih sredstev osamljen primer in ni običajna dejavnost, se prihodki in odhodki, povezani s prodajo, prikažejo na računu 91 (v nasprotju s prodajo blaga, ki se odražajo na računu 90 "Prodaja" ").
Ko se osnovno sredstvo proda tretjem podjetju, se preostala vrednost predmeta odpiše na enak način in se knjižijo:
D01 / 2 K01 / 1 - začetni stroški OS so bili odpisani,
D02 K01 / 2 - amortizacija tega sredstva je odpisana.
Д91 / 2 К01 / 2 - preostala vrednost osnovnih sredstev, poslanih v prodajo, je bila odpisana.
D91 / 2 K70 (69, 76) se odražajo povezani stroški.
Izkupiček od prodaje osnovnih sredstev se prikaže v dobroimetju računa 91 na prvem podračunu, knjiženje je naslednje:
D62 (76) K91 / 1 - odraža izkupiček od prodaje osnovnih sredstev.
Prodaja nepremičnin, naprav in opreme je dejavnost, za katero velja DDV. Cena, po kateri se nepremičnina proda kupcu, mora vključevati davek na dodano vrednost. Znesek DDV se odraža z objavo D91 / 3 K68.nds.
Na podlagi rezultatov prodaje se na računu 91 oblikuje finančni rezultat, ki se odraža v enem od vnosov:
D99 K91 / 9 - odraža izgubo od prodaje osnovnih sredstev (če so odhodki presegli prihodke).
Д91 / 9 К99 - odraža dobiček od prodaje osnovnih sredstev (če so prihodki od prodaje presegli odhodke).
Transakcije prodaje osnovnih sredstev:
Brezplačni prenos osnovnih sredstev (donacija)
Darovanje osnovnih sredstev je enakovredno prodaji, zato je mehanizem odtujitve osnovnih sredstev podoben prodaji.
Na enak način se preostala vrednost odpiše na debetni račun 91/2. Tam so vključeni tudi vsi povezani stroški.
Ker se predmet prenese brezplačno, v tem primeru ne bo prihodkov. Vendar pa je treba plačati DDV. DDV se izračuna od povprečne tržne vrednosti osnovnega sredstva na dan prenosa.
Izguba, prejeta od darila, se odraža v vnosu D99 K91 / 9.
Napotitve v primeru brezplačnega prenosa osnovnih sredstev:
Prispevek osnovnih sredstev k odobrenemu kapitalu drugega podjetja
Razmislite o drugem načinu odtujitve osnovnih sredstev - o vpisu v pooblaščeni kapital druge organizacije. Prenos se izvede na enak način kot dejanje prevzema in prenosa.
Uvedba osnovnih sredstev v odobreni kapital se šteje za finančno naložbo podjetja za ustvarjanje dohodka v obliki dividend, zato se za prikaz te operacije uporablja račun 58 "Finančne naložbe".
Na začetku se knjižijo odpisi začetnih stroškov in amortizacije: D01 / 2 K01 / 1 in D02 K01 / 2.
Knjižica o prenosu osnovnih sredstev na drugo družbo ima obliko: D76 K01 / 2, ki se izvede v višini preostale vrednosti osnovnih sredstev.
Hkrati se oblikuje dolg na prispevek k odobrenemu kapitalu, kar se odraža z vnosom D58 K76.
Za stroške osnovnih sredstev ni treba zaračunavati DDV, saj ta operacija ni enačena z izvajanjem, ampak se šteje za naložbo podjetja.
Napotitve pri vnosu osnovnega sredstva v MC drugega podjetja:
Najem osnovnih sredstev
Pri prenosu osnovnih sredstev za začasno uporabo iz ene organizacije v drugo je treba obračunati najem predmetov od najemodajalca in od najemnika.
Nepremičnina se prenese na podlagi najemne pogodbe, ki določa podrobnosti strank (najemodajalca in najemnika), pa tudi obdobje, za katero se nepremičnina prenese. Pri prenosu osnovnih sredstev za obdobje, krajše od 12 mesecev, opazimo kratkoročni najem, za obdobje več kot 12 mesecev-dolgoročni. Sporazum lahko odraža tudi možnost prenosa lastništva najete nepremičnine in navaja pogoje, pod katerimi je to mogoče.
Najeta osnovna sredstva morata hraniti obe stranki v transakciji. Najemodajalec s pomočjo transakcij odraža prenos predmeta v najem, najemnik pa njihovo sprejetje. Ugotovimo, kateri računovodski vnosi za najem osnovnih sredstev bi morali odražati obe strani.
Računovodstvo najema osnovnih sredstev od najemodajalca
Lastnik osnovnih sredstev, na primer opreme, ima pravico to opremo prenesti v začasno uporabo v drugo organizacijo. To je lahko osamljen primer ali pa je organizacija specializirana za najem nepremičnine in zanjo je tovrstna operacija normalna dejavnost.
Preučimo oba primera, saj se računovodstvo odhodkov in prihodkov v obeh primerih izrazito razlikuje.
Mimogrede, kljub temu, da je osnovno sredstvo v najemu drugemu podjetju, predmet še vedno kotira v bilanci stanja najemodajalca, zato ga je treba mesečno amortizirati.
Za obračun prenosa osnovnega sredstva v najem se na računu 01 odpre ločen podračun »Osnovna sredstva, prenesena v najem«, prenos predmeta v najem pa se odraža z objavo D01.OS v najemu D01.OS v obratovanju.
Sam prenos je formaliziran z aktom o prevzemu in prenosu v obliki OS-1, OS-1a ali OS-1b.
Najem osnovnih sredstev - glavna dejavnost podjetja
V tem primeru se račun 90 "Prodaja" uporablja za evidentiranje vseh prihodkov in odhodkov iz najemnih poslov. V breme tega računa se poberejo vsi stroški, povezani z najemom, pri prihodkih od posojila.
Stroški so lahko mesečni amortizacijski odbitki, stroški prevoza in namestitve objekta (če se to zgodi na račun najemodajalca), stroški vzdrževanja ali večjih popravil (spet, če se to zgodi na stroške lastnika opreme) in druge povezane stroške.
Plačila najemnine, ki jih najemnik plača lastniku nepremičnine, delujejo kot dohodek.
Knjiženje za obračunavanje stroškov najema je: D90 / 2 K20, 23, 26 (44).
Knjiženje za obračunavanje najemnin je naslednje: D76 K90 / 1.
Transakcija ob prejemu teh plačil je D51 K76.
Vsak mesec se končni finančni rezultat iz najema upošteva na računu 90, prejeti dobiček se odraža v knjižici D90 / 9 K99, če so odhodki presegli prihodke, potem opazimo izgubo, ki se odraža v knjižitvi D99 K90 / 9.
Če najemnina vključuje DDV, jo je treba ločiti od zneska plačil (knjiženje D90 / 3 K68.DVT) in vplačati v proračun (D68.DVT K51).
Prenos OS v najem - enkratno delovanje
V tem primeru se račun 91 "Drugi prihodki in odhodki" uporablja za evidentiranje odhodkov in prihodkov.
Podobno se na obremenitvi računa 91 poberejo odhodki, povezani s postavko osnovnih sredstev, prenesenih v najem, na dobropis računa 91 - prihodki.
Napotitve za obračunavanje najema osnovnih sredstev:
D91 / 2 K20, 23, 26 (44) - upoštevajo se izdatki za najem osnovnih sredstev.
Д76 К91 / 1 - zaračunana so najemnina.
D51 K76 - prejeto je plačilo za najem osnovnih sredstev.
Ko se osnovno sredstvo vrne na račun 01, se obračunava obračun na D01.OS v operaciji K01.OS v najemu. Prav tako je v aktu o prenosu in sprejetju tega OS narejena oznaka.
Računovodstvo najetega osnovnega sredstva v najemu
Ko od druge organizacije prejme vso opremo za začasno uporabo, jo organizacija evidentira na zunajbilančnem računu 001. Vrednost, določena v anerdijski pogodbi, se vnese v breme računa 001.
V tem primeru ima organizacija lahko inventarne kartice za ta osnovna sredstva.
Ker je predmet še vedno uvrščen v bilanco stanja njegovega lastnika, mu najemnik ne obračuna amortizacije.
Najemnik odpiše stroške najemnin z napotitvijo D20 (44) K76, njihovo plačilo najemodajalcu se odraža z objavo D76 K51.
DDV, vključen v znesek najema, najemnik dodeli z objavo D19 K76 in ga pošlje v povračilo iz proračuna z napotitvijo D68. DDV K19.
Če najemnik svoje premoženje vrne lastniku, ga je treba v računovodstvu najemnika odstraniti z računa 001, za katerega se njegova vrednost odraža v posojilu 001.
Če želi najemnik predčasno plačati najemnino, lahko uporabite račun 97 "Odloženi stroški". Ožičenje D97 K76 v teku. Po tem je treba mesečno objavljati D20, 23, 26 (44) K97.
Prenova sredstva v najemu
Če predmet najema zahteva popravilo, se to izvede glede na pogoje, določene v najemni pogodbi.
Na stroške najemnika:
Če najemnik sam popravi OS, se vsi stroški popravila odpišejo z objavami:
D20 (44) K10 - stroški materiala, porabljenega za popravila, so odpisani.
D20 (44) K70 - obračunana plača delavcev, ki se ukvarjajo s popravilom najetega OS, je odpisana.
D20 (44) K69 - prispevki za zavarovanje so bili izračunani iz plač teh delavcev.
D20 (44) K76 - odraža stroške storitev tretjih organizacij, ki se ukvarjajo s popravili.
D19 K76 - DDV, dodeljen za storitve organizacij tretjih oseb.
D68.PDV K19 - DDV je odbiten.
Na stroške najemodajalca:
Če OS popravlja lastnik, se vse zgoraj navedene transakcije izvedejo v računovodstvu najemodajalca.
Prav tako se ti stroški lahko pobotajo s prihodnjimi plačili najemnine, medtem ko se vsi stroški, povezani s popravili in zbrani na debetnem računu 20 ali 44, odpišejo z knjiženjem D76 K20 (44).
Odkup najetega osnovnega sredstva:
Možnost odkupa OS je običajno določena v najemni pogodbi. V tem primeru najemnik praviloma plača stroške te opreme svojemu lastniku (ožičenje D76 K51). Nakupna cena se običajno odraža v besedilu najema.
Stroški, povezani z odkupom predmeta, se zbirajo na debetnem računu 08, to vključuje vrednost odkupa (knjiženje D08 K76), kot tudi najemnine, plačane prej. Ta najemnina se knjiži kot natečena amortizacija, tako da se knjiži od D08 do K02.
Odkupljeni predmet se začne obratovati, računovodja pa objavi D01 K08.
Na podlagi materialov: buhs0.ru
Računovodstvo osnovnih sredstev ureja računovodski pravilnik "Računovodstvo osnovnih sredstev" (PBU 6/01).
Osnovna sredstva so del lastnine organizacije. Organizacija sprejme predmet za računovodstvo kot osnovna sredstva, če so hkrati izpolnjeni naslednji pogoji:
Predmet je namenjen uporabi pri proizvodnji izdelkov, opravljanju del ali opravljanju storitev, za vodstvene potrebe organizacije ali za zagotavljanje s strani organizacije za plačilo v začasno posest ali uporabo;
Predmet je namenjen dolgotrajni uporabi, to je za obdobje, daljše od 12 mesecev ali običajni obratovalni cikel, če presega 12 mesecev;
Organizacija ne pomeni poznejše preprodaje tega predmeta;
Objekt lahko organizaciji v prihodnosti prinese gospodarske koristi (dohodek).
Če nabavna vrednost takega premoženja ne presega 40.000 rubljev na enoto (ali manj kot omejitev, določena v računovodski politiki organizacije), se lahko v računovodskih in računovodskih izkazih odraža kot del zalog.
Osnovna sredstva vključujejo zgradbe, zgradbe, delovne in energetske stroje in opremo, merilne in regulacijske naprave in naprave, računalnike, vozila, orodja, proizvodni in gospodinjski inventar ter pribor, delovno, produktivno in rejno govedo, ceste na kmetiji, posebno orodje in posebno priključki, odstranljiva oprema in drugi predmeti, ki izpolnjujejo zgornje pogoje.
Struktura osnovnih sredstev vključuje tudi zemljiške parcele v lasti organizacije, predmete naravnih virov (voda, podzemlja in drugi naravni viri).
Osnovna sredstva organizacije se lahko nahajajo:
V operaciji;
Na zalogi (rezerva);
V fazi dokončanja, prenove, obnove in delne likvidacije;
O ohranjanju.
Glede na predvideno uporabo se osnovna sredstva delijo na:
Proizvodnja - katere uporaba je namenjena sistematičnemu dobičku kot glavnemu cilju dejavnosti;
Neproizvodni - se ne uporabljajo pri izvajanju običajnih dejavnosti (stanovanjske stavbe, spalnice, pralnice, menze in jedilnice, vrtci, počivališča, sanatoriji in druge ustanove kulturnih in domačih namenov).
Osnovna sredstva se v računovodstvu in poročanju odražajo v denarju.
V skladu s konceptom računovodstva v tržnem gospodarstvu Rusije se sredstva (vključno z osnovnimi sredstvi) vrednotijo po njihovi dejanski (izvirni) vrednosti, po trenutni (nadomestni) vrednosti, po preostali in trenutni tržni vrednosti (iztržljiva vrednost).
Dejansko ( začetni) nabavna vrednost osnovnih sredstev je nabavna vrednost, po kateri se osnovna sredstva sprejmejo v računovodstvo.
PBU 6/01 je določil postopek za oblikovanje začetnih stroškov osnovnih sredstev v primeru njihove pridobitve za plačilo, gradnjo in izdelavo, ustanovitelji prispevajo k odobrenemu (združenemu) kapitalu organizacije, ki ga prejmejo v donatorska pogodba in v drugih primerih brezplačen račun in drugi prejemki.
Zgodovinske stroške opredmetenih osnovnih sredstev, kupljenih za plačilo, pripozna se znesek dejanskih stroškov organizacije za nakup, gradnjo in izdelavo brez DDV in drugih davkov, ki jih je treba povrniti (razen v primerih, ki jih določa zakonodaja Ruske federacije).
Dejanske stroške nabave, gradnje in izdelave osnovnih sredstev sestavljajo:
Zneski, plačani v skladu s pogodbo dobavitelju (prodajalcu);
Zneski, plačani organizacijam za opravljanje del po pogodbi o gradnji in drugih pogodbah;
Zneski, plačani za informacijske in svetovalne storitve v zvezi s pridobitvijo osnovnih sredstev;
Pristojbine za registracijo, državne pristojbine in druga podobna plačila v zvezi s pridobitvijo pravic do postavke osnovnih sredstev;
Carine in druga plačila;
Nepovratni davki;
Pristojbine, plačane posredniški organizaciji;
Drugi stroški, ki so neposredno povezani s pridobitvijo, izgradnjo in izdelavo postavke osnovnih sredstev, ter stroški, da se ta pripravi v stanje, v katerem je primerna za uporabo.
Splošni poslovni in drugi podobni odhodki niso vključeni v dejanske stroške nabave osnovnih sredstev, razen če so neposredno povezani s pridobitvijo osnovnih sredstev.
Začetni stroški osnovnih sredstev so prispevali na račun prispevkov k odobrenemu (združenemu) kapitalu organizacije, se prizna njihova denarna vrednost, o kateri se dogovorijo ustanovitelji (udeleženci) organizacije. Velikost odobrenega kapitala je določena v ustanovnih dokumentih v skladu z zakonodajnimi normami, ki jih za organizacije določajo različne organizacijske in pravne norme.
Začetna vrednost osnovnih sredstev, ki jih je organizacija prejela na podlagi pogodbe o donaciji ali v drugih primerih brezplačnega prejema, njihova tržna vrednost se pripozna na dan sprejetja v računovodstvo.
Nabavna vrednost osnovnih sredstev, pri katerih so sprejeta za računovodstvo, se ne spreminja, razen v primerih, ki jih določa zakonodaja Ruske federacije.
Spremembe začetnih stroškov osnovnih sredstev so dovoljene v primeru dokončanja, prenove, obnove, posodobitve, delne likvidacije in prevrednotenja osnovnih sredstev.
Od trenutka, ko je bil predmet sprejet v računovodstvo, in do prevrednotenja se predmet obračuna po izvirni vrednosti, po prevrednotenju pa po nadomestni vrednosti na dan prevrednotenja.
Trenutni ( obnovitveno) nabavna vrednost predmeta - nabavna vrednost, po kateri je mogoče predmet kupiti na dan njegove prevrednotenja.
Trenutni trgu stroški (stroški izvedbe) - denarni znesek, ki ga je mogoče pridobiti s prodajo predmeta.
V bilanci stanja so osnovna sredstva prikazana po ostanek nabavno vrednost, to je po prvotni (nadomestni) ceni, zmanjšani za znesek obračunane amortizacije.
Računovodstvo za prejem osnovnih sredstev. Obračunavanje stroškov predmetov, ki bodo pozneje sprejeti v računovodstvo kot osnovna sredstva, se vodi na računu 08 "Naložbe v dolgoročna sredstva".
Na računu 08 "Naložbe v dolgoročna sredstva" se odprejo podračuni: 08-1 "Pridobitev zemljišč", 08-2 "Pridobitev okoljskih objektov", 08-3 "Gradnja osnovnih sredstev", 08-4 "Pridobitev" osnovnih sredstev «in dr.
Na računu 08 se poberejo stroški, ki tvorijo začetne stroške predmeta, saj nastanejo, preden je predmet sprejet v računovodstvo kot osnovna sredstva.
Za računovodstvo osnovnih sredstev se uporablja aktivni inventarni račun 01 "Osnovna sredstva". V trenutku sprejetja predmeta v računovodstvo se račun 08 zapre, začetni stroški predmeta pa se prenesejo v breme računa 01. Stanje na računu 08 "Naložbe v nekratkoročna sredstva" odraža kapitalske naložbe, ki so v teku, stroški predmetov, ki niso sprejeti v računovodstvo kot osnovna sredstva.
Analitično računovodstvo za račun 08 "Naložbe v nekratkoročna sredstva" se izvede na stroške, povezane z izgradnjo in nabavo osnovnih sredstev, ločeno za vsak objekt v gradnji ali nakupu.
Primer odraz v računovodstvu prejema osnovnih sredstev, kupljenih za plačilo:
Odražena nakupna cena (sprejet račun dobavitelja) brez DDV
D 08-4
K 60.100.000 rubljev.
DDV vključen
K 60 18.000 rubljev.
Dobaviteljski račun plačan
K 51 118000 rubljev.
Račun transportne organizacije za dostavo je sprejet (brez DDV)
D 08-4
K 76 5000 rub.
DDV vključen
K 76 900 rubljev.
Osnovna sredstva se sprejemajo v računovodstvo po nabavni vrednosti
K 08-4 105.000 rubljev.
DDV, sprejet za odbitek
K 19 18900 rub.
Podračun 08-3 odraža dejanske stroške za gradnjo stavb in objektov, namestitev opreme ter druge stroške, predvidene v predračunih in naslovih za kapitalsko gradnjo.
Gradbena dela lahko izvajate na dva načina - pogodbeno in ekonomsko (z lastnimi sredstvi in sredstvi).
V prvem primeru se stroški storitev izvajalca (po cenah, določenih v gradbenih pogodbah) odražajo na računu 08 v korespondenci z računom 60 "Poravnave z dobavitelji in izvajalci":
Pri gospodarskih gradbenih in inštalacijskih delih se stroški gradnje upoštevajo po dejanskih stroških za te namene. Odražajo se na računu 08 v korespondenci z računi 10 "Materiali", 70 "Plačila osebja za plače", 69 "Plačila za socialno zavarovanje in zavarovanje", 02 "Amortizacija osnovnih sredstev" itd.
Osnovna sredstva, prispevana na račun prispevkov k odobrenemu (združenemu) kapitalu, so prikazana na računu 08 v korespondenci z računom 75 "Poravnave z ustanovitelji":
Osnovna sredstva, ki jih je organizacija prejela na podlagi pogodbe o darovanju in v drugih primerih neplačanih prejemkov, se sprejmejo v računovodstvo po tržni vrednosti na dan sprejetja v računovodstvo.
V skladu z Uredbo o računovodstvu in računovodskem poročanju v Ruski federaciji oblikovanje trenutne tržne vrednosti temelji na ceni, ki je veljala na dan sprejetja za obračun premoženja, ki je bilo za to ali podobno nepremičnino prejeto brezplačno . Informacije o trenutni ceni morajo biti potrjene z dokumentarnimi ali izvedenskimi dokazi.
Pri določanju tržne vrednosti osnovnih sredstev se lahko uporabijo podatki o cenah proizvajalcev, državnih statističnih organov, trgovinskih inšpekcij in organizacij, mediji in posebna literatura; strokovna mnenja o nabavni vrednosti posameznih postavk osnovnih sredstev.
V računovodstvu se brezplačno prejeta sredstva pripoznajo kot drugi prihodki organizacije. Za prikaz informacij o drugih prihodkih in odhodkih načrt računa vsebuje račun 91 "Drugi prihodki in odhodki". V primeru neplačanega prejema sredstev bi se morala vrednost takega sredstva v računovodstvu prikazati kot odloženi dohodek (račun 98) z naknadnim pripisom drugim prihodkom:
Odraža tržno vrednost brezplačno prejetih neopredmetenih sredstev
DDV vključen
Neopredmetena sredstva, sprejeta v računovodstvo
Obračunana mesečna amortizacija za neopredmetena sredstva
D 20, 26, 44
Del nabavne vrednosti prejetega sredstva (v višini amortizacije, natečene za dani mesec) je vključen v druge prihodke
Računovodstvo amortizacije osnovnih sredstev. Nabavna vrednost opredmetenih osnovnih sredstev se odplačuje z amortizacijo skozi njihovo dobo koristnosti.
Dobo koristnosti postavke osnovnih sredstev določi organizacija, ko je postavka sprejeta v računovodstvo na podlagi:
Pričakovana življenjska doba tega objekta v skladu s pričakovano zmogljivostjo ali zmogljivostjo;
Pričakovano fizično poslabšanje, odvisno od načina delovanja, naravnih razmer in vpliva agresivnega okolja, sistema za popravilo;
Regulativne in druge omejitve uporabe tega predmeta (na primer obdobje najema).
Obračunavanje amortizacije za osnovno sredstvo se začne 1. dan v mesecu, ki sledi mesecu njegovega sprejetja v računovodstvo, in se ustavi od 1. dne v mesecu, ki sledi mesecu celotnega odplačila vrednosti te postavke oz. njen odpis iz računovodstva.
Obračunavanje amortizacijskih odbitkov se ne prekine med dobo koristnosti osnovnih sredstev, razen v času, ko so predmeti po odločitvi vodje organizacije za obnovo in posodobitev za obdobje več kot 12 mesecev in za konzerviranje. za obdobje več kot tri mesece.
Motlirani predmeti, namenjeni izvajanju zakonodaje Ruske federacije o pripravi in mobilizaciji mobilizacije, pa tudi osnovna sredstva neprofitnih organizacij (amortizacija se jim ob koncu leta zaračuna na zunajbilančnem računu 010) predmet amortizacije;
Za obračun amortizacije se uporablja račun 02 "Amortizacija osnovnih sredstev".
V splošnem so odbitki amortizacije vključeni v stroške proizvodnje in prometa: D 20, 25, 26, 44 K02
V skladu s PBU 6/01 se amortizacija osnovnih sredstev izračuna na enega od naslednjih načinov:
Linearna metoda;
Metoda zmanjševanja salda;
Način odpisa stroškov z vsoto števila let dobe koristnosti;
Način odpisa stroškov sorazmerno z obsegom izdelkov (del).
Izračun letnega zneska amortizacijskih odbitkov AG linearni način je narejen na podlagi začetne vrednosti postavke osnovnih sredstev Kperv... in stopnje amortizacije Na izračunano na podlagi dobe koristnosti T tega predmeta:
Primer. Kupljen je bil predmet v vrednosti 100.000 rubljev. Doba koristnosti je 5 let, zato je letna stopnja amortizacije 20%. Letni stroški amortizacije znašajo 20.000 rubljev.
Uporaba metoda zmanjševanja ravnotežja letni znesek amortizacijskih odbitkov se določi na podlagi preostale vrednosti postavke osnovnih sredstev na začetku poročevalskega leta Stroški. in stopnja amortizacije, izračunana na podlagi dobe koristnosti tega predmeta in koeficienta k ustanovi organizacija (največ 3).
Primer. Kupljen je bil predmet v vrednosti 100.000 rubljev. Življenjska doba je 5 let, faktor pospeševanja, ki ga določi organizacija, je 2. letna stopnja amortizacije - 20% × 2 = 40%. Letna amortizacija se izračuna na naslednji način
Pri uporabi metode odpis stroškov za vsoto let uporabne dobe letni znesek amortizacijskih odbitkov se določi na podlagi začetne vrednosti postavke osnovnih sredstev in razmerja, v števcu katerega je število let, ki so ostala do konca dobe koristnosti postavke, v imenovalcu pa vsota let njegove dobe koristnosti.
Primer. Osnovna sredstva so bila kupljena za stroške 100.000 rubljev. Njegova življenjska doba je 4 leta. Vsota let uporabne dobe je 10 (1 + 2 + 3 + 4). V prvem letu delovanja, ko ostanejo 4 leta do konca življenjske dobe, bo letna amortizacija znašala 40.000 rubljev. (100.000 × 4/10), v drugem letu - 30.000 rubljev. (100.000 × 3/10), v tretjem letu - 20.000 rubljev. (100.000 × 2/10), v četrtem letu delovanja - 10.000 rubljev. (100.000 × 1/10).
Pri uporabi metode odpis stroškov sorazmerno z obsegom proizvodnje(dela, storitve) amortizacije se izračunajo na podlagi naravnega kazalnika obsega proizvodnje v poročevalskem obdobju in razmerja med začetnimi stroški postavke osnovnih sredstev in ocenjenim obsegom proizvodov (del) za celotno dobo koristnosti postavka osnovnih sredstev.
Ocenjevanje ocenjene količine v dobi koristnosti predmeta je pogosto težje od dobe koristnosti v letih. Ta metoda se uporablja za osnovna sredstva, katerih glavno merilo je pogostost njihove uporabe. To velja za številna vozila, kot so avtomobili, letala, ki se amortizirajo glede na kilometrino ali ure letenja, in rudarsko opremo, za katero je amortizacija odvisna od količine izkopane kamnine in druge podobne opreme.
Primer. Organizacija je kupila avtomobil z ocenjeno kilometrino do 500 tisoč km v vrednosti 100.000 rubljev. V obdobju poročanja je kilometrina 5 tisoč km, zato bo znesek amortizacije za leto 1000 rubljev. (5 tisoč km × 100 000 rubljev / 500 tisoč km).
Odbitki amortizacije se med letom izvedejo mesečno v višini 1/12 izračunanega letnega zneska, ne glede na uporabljeno metodo izračuna amortizacije.
Računovodstvo operacij izterjave. Obnova objekta osnovnih sredstev se lahko izvede s popravilom, posodobitvijo in rekonstrukcijo. Stroški obnove postavke osnovnih sredstev se odražajo v računovodskih evidencah poročevalskega obdobja, na katero se nanašajo. V tem primeru se stroški popravil odpišejo na tekoče stroške, stroški posodobitve in rekonstrukcije objekta pa povečajo njegove začetne stroške, če so zaradi tega standardni kazalniki uspešnosti tega objekta (življenjska doba, zmogljivost, kakovost uporabe). itd.) izboljšati (povečati).
Namen popravila je ohraniti in vzdrževati predmet v delovnem stanju, delno ali v celoti obnoviti lastnosti, ki jih je predmet izgubil med delovanjem.
V praksi se popravila organizirajo in izvajajo po pogodbenih in ekonomskih metodah. Prvi način je, da so v popravila vključene specializirane servisne organizacije; druga metoda vključuje izvedbo popravil s silami in sredstvi strukturnih oddelkov organizacije. Obračunavanje stroškov popravila je odvisno od tega, kdo opravlja delo.
Ob sklepanje pogodb način, kako vsa dela izvaja izvajalec, s katerim je sklenjena pogodba o delu. Organizacija, ki uporablja njene storitve, mora nakazati le ustrezne zneske za količino opravljenega dela.
Pred izvedbo popravila osnovnih sredstev na gospodarski način organizacije obvezno sestavijo oceno izvedbe popravil, v kateri navedejo seznam opravljenih del, stroške nadomestnih delov, stroške dela za delavce in druge stroške, povezane s popravili. Računovodstvo je organizirano na podoben način kot obračunavanje stroškov izdelave izdelkov (del, storitev).
Odražalo je stroške popravil
D 23, 25, 20, 44
K 10, 70,69, 02
Najem osnovnih sredstev. Glavni zakonodajni akt, ki ureja odnose, ki izhajajo iz sklenitve in izvajanja najemne pogodbe, je Civilni zakonik Ruske federacije.
V skladu z najemno pogodbo se najemodajalec zavezuje, da bo najemniku dal v najem premoženje za plačilo v začasno posest in uporabo ali v začasno uporabo.
Osnova najemnega razmerja je najemna pogodba, ki je sklenjena v pisni obliki in v kateri so določeni: rok najema, višina, postopek, pogoji in pogoji za plačilo najemnine, porazdelitev odgovornosti strank za vzdrževanje nepremičnine v stanju in druge najemne pogoje.
V skladu z veljavno zakonodajo je običajno razlikovati med naslednjimi vrstami najemov:
Najem posameznih osnovnih sredstev;
Najem organizacije kot nepremičninskega kompleksa kot celote;
Finančni najem (lizing).
Pri trenutnem najemu so opredmetena osnovna sredstva last najemodajalca.
Finančni najem (leasing) je oblika naložbe, pri kateri eno podjetje (najemodajalec) za drugo podjetje (najemodajalec) po lastni izbiri pridobi premoženje, potrebno za njegovo proizvodno dejavnost, za plačilo v začasno posest in uporabo.
Najeta osnovna sredstva ostanejo v bilanci stanja najemodajalca in jih obračunava na splošno določen način na računu 01 "Osnovna sredstva" z dodelitvijo v analitičnem računovodstvu.
Z začetkom veljavnosti s 1. januarjem 2000, PBU 9/99 "Dohodek organizacije" in PBU 10/99 "Odhodki organizacije", se posebnosti obračunavanja najemnih poslov določajo glede na to, ali je zagotovitev nepremičnine v najem je redna dejavnost organizacije. Če je najem nepremičnine za organizacijo najemodajalca običajna dejavnost (torej dohodek od te vrste dejavnosti znaša ali presega 5% celotnega dohodka organizacije), se najemnina šteje za dohodek organizacije in se odraža v račun 90 "Prodaja". Dohodki, pridobljeni od zagotavljanja osnovnih sredstev po najemni pogodbi, kadar to ni običajna vrsta dejavnosti organizacije, so povezani z drugimi prihodki (račun 91 "Drugi prihodki in odhodki", podračun 91-1 "Drugi prihodki") . V prvem primeru vse stroške, povezane z dajanjem osnovnih sredstev v najem, najemodajalec praviloma odraža na računu 26 "Splošni poslovni odhodki", v drugem - na računu 91 "Drugi prihodki in odhodki" (podračun). 91-2 "Drugi stroški").
Prejem najemnine se odraža na gotovinskih računih v skladu s dobroimetjem na računu 76 "Poravnave z različnimi dolžniki in upniki".
Najemnik te predmete obravnava kot najete - na zunajbilančnem računu 001 "Najeta osnovna sredstva".
Primer računovodstva najemodajalca ( najemnina ni predmet njegove dejavnosti):
Objekt je v najemu
D 01 (podračun "Zakupljena osnovna sredstva")
Naračunana terjatev za najemnino
K 91-1
Najemnina prejeta
DDV, obračunan pri najemu
D 91-2
Amortizacija predmeta
Objekt je bil vrnjen najemodajalcu
D 01 (podračun "Osnovna sredstva")
K 01 (podračun "Najeta osnovna sredstva")
V računu najemnik objave so v teku:
Nepremičnine, naprave in oprema v najemu
Obračunana najemnina
D 26, 20
DDV vključen
Plačan račun najemodajalca
Objekt je bil vrnjen najemodajalcu
Računovodstvo za odtujitev osnovnih sredstev. Uredba o računovodstvu "Računovodstvo osnovnih sredstev" (PBU 6/01) določa, da so nabavna vrednost postavke osnovnih sredstev, ki je upokojena ali se ne uporablja stalno za proizvodnjo proizvodov, opravljanje del in opravljanje storitev ali za upravljavske potrebe organizacije so predmet odpisa iz bilance stanja.
Opredmetena osnovna sredstva so iz organizacije umaknjena zaradi:
Prodaja;
Odpis (razstavljanje) v primeru moralnega ali fizičnega poslabšanja;
Prenosi v obliki prispevkov v odobreni (združeni) kapital drugih organizacij;
Brezplačni prenos itd.
Za ugotavljanje nesmiselnosti ali neprimernosti osnovnih sredstev za nadaljnjo uporabo, nezmožnosti ali neučinkovitosti njihove obnove ter za pripravo potrebne dokumentacije za odpis teh predmetov se lahko v organizaciji ustanovi stalna komisija, ki vključuje ustrezne uradnike, vključno z glavnim računovodjo ...
Akt za odpis osnovnih sredstev, ki ga prejme računovodska služba in ga odobri vodja organizacije, je dokument za razmislek v računovodstvu.
Za obračun odtujitve osnovnih sredstev (zaradi prodaje, odpisa, delne likvidacije, brezplačnega prenosa itd.) Na račun 01 "Osnovna sredstva" se lahko odpre podračun "Odtujitev osnovnih sredstev", v breme, pri katerem se prenesejo začetni stroški predmeta odtujitve, in v kredit - znesek nabrane amortizacije.
Preostala vrednost predmeta se odpiše iz podračuna "Odtujitev osnovnih sredstev" na konto 91 "Drugi prihodki in odhodki", podračun 91-2 "Drugi odhodki".
Stroški, povezani z odtujitvijo, prodajo in drugimi odpisi osnovnih sredstev, se lahko vnaprej akumulirajo na račun stroškov pomožne proizvodnje. Ti vključujejo na primer takšne stroške, kot so obračunane plače in prispevki za socialno varnost za zaposlene, ki se ukvarjajo s pokojnino pri osnovnih sredstvih itd.
V skladu s PBU 10/99 se odpišejo v breme računa 91 "Drugi prihodki in odhodki", podračun 91-2 "Drugi odhodki".
Izkupiček od prodaje in drugega odpisa osnovnih sredstev se prikaže v dobroimetju na računu 91 "Drugi prihodki in odhodki", podračunu 91-1 "Drugi prihodki", v skladu z računi poravnav.
Pri prenosu osnovnih sredstev na račun prispevkov v pooblaščeni (združeni) kapital druge organizacije se znesek prispevka odrazi v dobropisu računa 91 »Drugi prihodki in odhodki«, podračunu 91-1 »Drugi prihodki«, v skladu z računom 58 "Finančne naložbe" (torej je prispevek k odobrenemu kapitalu druge organizacije finančna naložba organizacije vlagatelja).
Na podračunih 91-1 in 91-2 se evidenca zbira v poročevalskem letu. Promet v breme in kredit se mesečno primerja, da se ugotovi stanje drugih prihodkov ali drugih odhodkov. Navedeno stanje, evidentirano na računu 91 (podračun 91-9 "Stanje drugih prihodkov in odhodkov"), se mesečno odpiše na račun 99 "Dobički in izgube".
Shema transakcij za prodajo osnovnih sredstev:
Prodaja nepremičnin, naprav in opreme se vodi na naslednji način:
K 01 (podračun "Osnovna sredstva")
Odraz prihodkov od prodaje
K 91-1
Nabrana amortizacija je odpisana
Preostala vrednost odpisana
D 91-2
K 01 (podračun "Odtujitev osnovnih sredstev")
Zaračunan DDV
D 91-2
Stroški, povezani s prodajo, so odpisani
D 91-2
C 23, 70, 69
Finančni rezultat se odraža:
dobiček od prodaje
izguba pri prodaji
D 91-9
K 91-9
Shema operacij za odpis (razstavljanje) postavke osnovnih sredstev:
Materialne vrednosti (ki se lahko na primer uporabijo kot rezervni deli, zaloge), prejete z razstavljanjem postavke osnovnih sredstev, se knjižijo po tržni vrednosti in se v računovodstvu odražajo v breme računa 10 "Materiali" v skladu z dobropisom računa 91 "Drugi prihodki in odhodki".
Operacije odpisa (razgradnje) postavke osnovnih sredstev se v računovodstvu odražajo na naslednji način:
Odraža začetne stroške predmeta
D 01 (podračun "Odtujitev osnovnih sredstev")
K 01 (podračun "Osnovna sredstva")
Materiali, prejeti zaradi demontaže, se kapitalizirajo po tržni vrednosti.
K 91-1
Nabrana amortizacija predmeta je odpisana
K 01 (podračun "Odtujitev osnovnih sredstev")
Preostala vrednost predmeta je bila odpisana
D 91-2
K 01 (podračun "Odtujitev osnovnih sredstev")
Odpisani stroški demontaže
C 76, 70, 69
Finančni rezultat se odraža:
izguba dobička
D 91-9
K 91-9
Vse poslovne transakcije, povezane s gibanjem osnovnih sredstev, je treba formalizirati s primarnimi računovodskimi dokumenti:
Akt (račun) o prevzemu in prenosu osnovnih sredstev (obrazec št. OS-1);
Potrdilo o sprejemu popravljenih, obnovljenih in posodobljenih objektov (obrazec št. OS-3);
Listina o odpisu osnovnih sredstev (obrazec št. OS-4);
Akt o odpisu vozil (obrazec št. OS-4a);
Inventarna kartica za obračun osnovnih sredstev (obrazec št. OS-6);
Potrdilo o sprejemu opreme (obrazec št. OS-14) itd.
Komentar
Od 1. januarja 2018 je začel veljati zvezni računovodski standard za organizacije javnega sektorja "Osnovna sredstva", odobren. z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 31. decembra 2016 št. 257n (v nadaljevanju - standard). Določbe standarda se uporabljajo skupaj s "konceptualnim okvirom za računovodstvo in poročanje subjektov javnega sektorja" (v nadaljnjem besedilu "konceptualni okvir"). Preberite več o osnovnem standardu.
Metodološka priporočila za uporabo standarda so bila predstavljena z dopisom Ministrstva za finance Rusije z dne 15. decembra 2017 št. 02-07-07 / 84237 (v nadaljevanju Metodološka priporočila). Razmislimo o glavnih spremembah v primerjavi s prejšnjim računovodskim postopkom za osnovna sredstva.
Merila za pripoznanje osnovnih sredstev
Merila za pripoznavanje postavk kot dela opredmetenih osnovnih sredstev, ki so določena v odstavkih. 38, 41 navodil, odobrenih. po odredbi Ministrstva za finance Rusije z dne 01.12.2010 št. 157n (v nadaljevanju - Navodilo št. 157n) je ostalo v standardu:
- življenjska doba - več kot 12 mesecev;
- večkratna ali stalna uporaba v dejavnostih zavoda;
- opravljanje samostojnih funkcij, določeno delo;
- v obratovanju (na zalogi, pri konzerviranju).
Vendar pojem "osnovna sredstva" v standardu vsebuje pomembno pojasnilo. Piše, da so osnovna sredstva materialne vrednosti, ki so sredstva. Prej je bilo to implicirano na podlagi čl. 5 Zveznega zakona z dne 06.12.2011 št. 402-FZ, kjer so bila sredstva navedena kot del računovodskih predmetov, vendar to ni bilo zapisano v Navodilu št. 157n. Poleg tega zakonodaja ni vsebovala opredelitve sredstva. Zdaj je podano v klavzuli 36 konceptualnih temeljev in je odločilno pri sprejemanju predmeta za računovodstvo osnovnih sredstev.
Sredstvo je nepremičnina, ki izpolnjuje naslednja merila:
- pripada instituciji in (ali) se uporablja;
- pod nadzorom institucije zaradi dejstev gospodarskega življenja;
- vsebuje uporabne potenciale ali gospodarske koristi.
Na podlagi tega koncepta so skupaj s predmeti, ki so instituciji dodeljeni na podlagi operativnega upravljanja, zdaj predmeti, ki so prejeti v začasno posest in uporabo ali v začasno uporabo pod najem (najem nepremičnine) ali po pogodbi o brezplačni uporabi. je treba obravnavati kot osnovna sredstva. ... Prej so bili takšni predmeti upoštevani za stanje na računu 01.
Predmete, ki instituciji ne prinašajo in ne bodo prinesli gospodarskih koristi, nimajo uporabnega potenciala, je treba obračunati za saldo na računu 02 "Materialne vrednosti, sprejete za shranjevanje" (oddelek 10 Metodoloških priporočil).
Upoštevajte: uporabni potencial stvari ni nujno izražen v tem, da mora zagotavljati prejem denarja (njihove ustreznike) ali neposredno sodelovati pri opravljanju storitev. Na primer, institucija namerava leta 2018 kupiti sliko za okrasitev pisarne. Za pravilen odsev v računovodstvu je treba oceniti, ali je slika glavno orodje.
Za računovodske namene je uporabnost, ki jo vsebuje sredstvo, njegova primernost:
- za samostojno uporabo ali v povezavi z drugimi sredstvi za opravljanje državnih (občinskih) funkcij (pooblastil) v skladu s cilji ustanovitve institucije, dejavnostmi za zagotavljanje državnih (občinskih) storitev ali za potrebe upravljanja institucije, brez nujno zagotoviti prejem sredstev (njihovih ustreznikov);
- menjava za druga sredstva;
- poplačilo obveznosti, ki jih prevzame institucija.
Iz te opredelitve lahko sklepamo, da ima slika uporaben potencial, saj jo lahko uporabimo za potrebe upravljanja institucije (dekoracija pisarne), jo lahko zamenjamo za drugo premoženje ali uporabimo za poplačilo obveznosti. Zato bi bilo treba njegovo pridobitev prikazati v ustreznem analitičnem računu bilance stanja 101 00 "Osnovna sredstva".
Na računih za osnovna sredstva in na zunajbilančnem računu 25 (26) ni treba prikazati več ur uporabe prostorov (urna najemnina). V računovodstvu se oblikujejo samo terjatve in obračunavajo prihodki iz te operacije.
Računovodska enota osnovnih sredstev
Kot prej je obračunska enota osnovnih sredstev postavka zaloge. Njegov koncept in postopek dodelitve inventarnih številk se nista spremenila. Zdaj pa mora institucija pri pripoznanju opredmetenih osnovnih sredstev določiti sestavo inventarne postavke.
Začetni stroški osnovnih sredstev
Postopek določanja začetnih stroškov predmeta je tako kot doslej odvisen od načina, kako ga institucija prejme - bil je kupljen (ustvarjen) ali prejet brezplačno. Za opredelitev teh metod standard uvaja izraze "menjalne" in "nemenjalne" operacije.
Med menjalnimi transakcijami institucija prenaša (prejema) sredstva pod pogojem, da prejme (prenese) sredstva, primerljiva v denarni vrednosti (vrednosti). Lahko so gotovina (njihovi ustrezniki), druge materialne vrednosti (delo, storitve), pravice do uporabe lastnine.
Med transakcijami brez menjave institucija prejme (prenese) sredstva brez neposrednih rezervacij (prejem) v zameno za sredstva, primerljiva v denarni vrednosti (denarni ustrezniki). V bistvu gre za prenos (prejem) sredstev brezplačno (brezplačno) ali po zanemarljivih cenah glede na tržno ceno menjalne transakcije s podobnimi sredstvi.
Kot prej je začetni strošek osnovnega sredstva, pridobljenega na podlagi menjalnih poslov ali ki ga je ustvarila institucija sama, določen v višini kapitalskih naložb ob upoštevanju zahtev davčne zakonodaje v smislu DDV.
Seznam stroškov, ki jih je mogoče vključiti v začetne stroške predmeta, je naveden v klavzuli 15 standarda. Na splošno ponavlja seznam iz klavzule 47 Navoda št. 157n, vendar podrobneje. 17. člen standarda navaja stroške, ki niso vključeni v začetne stroške postavke.
Oblikovanje vrednosti predmeta osnovnih sredstev na računu 106 00 se ustavi, ko je predmet primeren za predvideno uporabo. Stroški, povezani z uporabo, vzdrževanjem ali poznejšim premikanjem opredmetenih osnovnih sredstev, so prikazani kot odhodki za tekoče obdobje (klavzula 19 standarda). Hkrati se do trenutka zagona objekt evidentira na računu 106 00 (oddelek 5 Metodoloških priporočil).
Če želite razumeti, kaj pomeni zamenjava, se obrnite na odstavke. 27, 28 Standard. Njihova vsebina je nova, prejšnja zakonodaja teh norm ni vsebovala.
Če postopek obratovanja predmeta osnovnih sredstev (njegovih sestavnih delov) zahteva zamenjavo posameznih sestavnih delov predmeta, se v skladu s klavzulo 27 standarda stroški takšne zamenjave (vključno s prenovo) vključijo v nabavna vrednost predmeta osnovnih sredstev v času njihovega nastanka. To je dovoljeno le, če so takšne komponente sredstvo v skladu z merili za pripoznanje opredmetenih osnovnih sredstev iz 8. odstavka standarda.
Hkrati se stroški postavke osnovnih sredstev, v zvezi s katerimi so bila izvedena obnovitvena dela (remont), znižajo za stroške zamenjanih (upokojenih) delov v skladu z določbami standarda o odprava pripoznanja (umik iz računovodstva) osnovnih sredstev. Predpogoj je razpoložljivost dokumentarnih dokazov o ocenah stroškov upokojenega objekta.
Institucija v računovodski politiki določi uporabo določb člena 27 standarda v računovodstvu v zvezi s skupinami osnovnih sredstev.
Opredelitve rekonstrukcije, prenove objektov kapitalske gradnje so podane v čl. 1 zakonika o urbanističnem načrtovanju Ruske federacije. Podani so približni seznami del, ki jih je mogoče opraviti med prenovo stavb in objektov:
- v Metodologiji za določanje stroškov gradbenih proizvodov na ozemlju Ruske federacije MDS 81-35.2004, odobren. Resolucija Gosstroya Rusije z dne 05.03.2004 št. 15/1;
- oddelčnih gradbenih predpisov "Pravilnik o organizaciji in izvedbi obnove, popravil in vzdrževanja stanovanjskih stavb, komunalnih in družbeno-kulturnih objektov", potrjen. po odredbi Državnega odbora za arhitekturo in gradbeništvo z dne 23.11.1988 št. 312 (v nadaljevanju - VSN 58-88 (p)).
Med večjo prenovo se lahko izvede ekonomsko izvedljiva posodobitev stavbe ali objekta - izboljšanje postavitve, opremljanje z manjkajočimi vrstami inženirske opreme. Seznam dodatnih del, opravljenih med prenovo stavbe, je v Dodatku 9 k VSN 58-88 (p).
Če med rednimi pregledi osnovnih sredstev glede napak, ki so predpogoj za njihovo delovanje, pa tudi med popravili, nastanejo neodvisna sredstva, stroški ustvarjanja takšnih sredstev tvorijo obseg kapitalskih naložb. V prihodnosti se te naložbe pripoznajo v vrednosti postavke osnovnih sredstev (bodisi povečajo vrednost obravnavane postavke ali se pripoznajo kot neodvisna računovodska postavka). To določa klavzula 28 standarda.
V tem primeru se kateri koli znesek stroškov ustvarjanja podobnega sredstva med prejšnjim popravkom, ki je bil prej upoštevan v nabavni vrednosti postavke osnovnih sredstev, odpiše na stroške tekočega obdobja (za zmanjšanje finančnih rezultat) v znesku preostale vrednosti sredstva, ki se nadomešča.
Institucija v računovodski politiki določa uporabo določb 28. člena standarda pri obračunavanju osnovnih sredstev, skupin osnovnih sredstev.
Po našem mnenju iz določb odstavkov. 27, 28 standarda, pa tudi iz metodoloških priporočil, sledi, da se lahko začetni stroški predmeta, ki temeljijo na rezultatih večjih popravil (popravila, redni pregledi), spremenijo le, če se zamenja del, ki ga je mogoče zamenjati. pripoznano kot predmet osnovnih sredstev (sredstvo). Na primer, če je skupina predmetov združena v en inventarni predmet (računalniška oprema, pisarna v izobraževalni ustanovi, komplet pohištva itd.), Ko se eden od njih zamenja, se lahko cena predmeta spremeni. V tem primeru je treba stroške predmeta zamenjave zanesljivo oceniti.
V zvezi s stavbami se lahko začetni stroški spremenijo v primeru namestitve (zamenjave) kotlovnice, gasilske opreme, varnostne in požarne alarmne opreme, tj. tiste predmete, ki jih je mogoče pripoznati kot sredstva.
Posredno ta sklep potrjuje primer iz Metodoloških priporočil: stroški popravila prostorov v višini barvanja, beljenja, zamenjave oken, vrat in drugih podobnih del so vključeni v stroške tekočega proračunskega leta, ne da bi se pripisali do povečanja nabavne vrednosti popravljenega predmeta osnovnih sredstev.
Tako stroški tekočih (remontnih) popravil osnovnih sredstev, zaradi katerih predmeti, pripoznani kot sredstva, ne nastanejo, ne spremenijo začetnih stroškov osnovnih sredstev.
Nove določbe so vsebovane tudi v št. 29, 30 Standard. Če se opredmetena osnovna sredstva hranijo za prenos ali prodajo v korist subjektov javnega sektorja, se ponovno izmerijo po pošteni vrednosti, ki se določi po metodi tržnih cen. Rezultat takšnega prevrednotenja se pripozna in razkrije ločeno. Prej pri prodaji predmetov njihovi začetni stroški niso bili prevrednoteni, cena predmeta je predstavljala dohodek iz operacije.
Amortizacija osnovnih sredstev
Postopek za določanje dobe koristnosti predmeta, začetnega in končnega datuma amortizacije se ni spremenil.
Obračunavanje amortizacije postavke osnovnih sredstev se ne ustavi v primerih, ko ta miruje, se ne uporablja ali se zadrži za poznejši prenos (odpis), razen v primeru, ko je preostala vrednost postavke postala enaka nič.
Obstajajo trije načini amortizacije:
- linearno - časovna razmejitev stalnega zneska amortizacije v celotni dobi koristnosti sredstva;
- padajoče stanje - letni znesek amortizacije se določi na podlagi preostale vrednosti predmeta na začetku poročevalskega leta in amortizacijske stopnje, izračunane na podlagi dobe koristnosti in koeficienta, ki ni višji od 3;
- Sorazmerno s proizvodnjo - Znesek amortizacije temelji na pričakovani uporabi ali pričakovani uspešnosti sredstva.
Tako se z linearno metodo letni znesek amortizacijskih odbitkov izračuna po formuli:
A = C / SPI, kjer
A - letni znesek amortizacije;
С - začetni stroški predmeta;
SPI - življenjska doba (v letih).Z metodo zmanjševanja stanja se amortizacija izračuna po formuli:
A = C počitek × H a × K pospešek / 100%, kjer
C preostanek - preostala vrednost predmeta na začetku poročevalskega leta;
H a - amortizacijska stopnja za objekt;
K usk - faktor pospeška (do 3).Metoda zmanjševanja stanja vam omogoča, da vrednost predmeta prenesete v finančni rezultat ob upoštevanju njihovega neenakomernega donosa med življenjsko dobo, ko nepremičnina v prvih letih po nakupu pokaže svoj polni potencial. Primer je digitalna tehnologija, ki zastara v dveh do treh letih po nakupu. Cena takšnih predmetov se bo v nekaj letih občutno znižala, čeprav lahko obratovalne lastnosti ostanejo enake.
Kot je razvidno iz formule, objekt večino svoje vrednosti z metodo zmanjševanja stanja prenese v finančni rezultat v prvih letih poslovanja, vsako leto je ta znesek vedno manjši.
Koeficient pospeška označuje intenzivnost uporabe osnovnega sredstva, torej njegovo obrabo. Vrednost koeficienta institucija določi neodvisno v določeni meji. Mora biti ozemljen. Kot utemeljitev se lahko uporabi tehnična dokumentacija za osnovna sredstva, priporočila pooblaščenih organov, urniki odhodov na delo, urniki itd.
Znesek amortizacije sorazmerno z obsegom proizvodnje se izračuna po formuli:
A = C × B p / B, kjer
В п - naravni kazalnik obsega proizvodnje za poročevalsko obdobje;
B - ocenjeni obseg proizvodnje za celotno življenjsko dobo objekta.V skladu s to metodo amortizacije se doba koristnosti sredstva ne prikaže v letih, ampak v obliki pričakovanega obsega proizvodnje, ki se lahko proizvede kot posledica delovanja osnovnega sredstva. Ta metoda vam omogoča, da najbolj natančno odražate dejansko stopnjo uporabe sredstva. Na primer, znesek amortizacije je lahko nič, ko proizvodnja preneha uporabljati opredmetena osnovna sredstva. V obdobjih intenzivnejše uporabe bo znesek obračunane amortizacije višji in obratno.
Podjetje izbere metodo amortiziranja, ki najbolje odraža pričakovani način ustvarjanja prihodnjih gospodarskih koristi ali potenciala storitev, vsebovanih v sredstvu. To izbiro je treba utrditi v računovodski politiki.
Če se je pričakovani način pridobivanja gospodarskih koristi ali uporabnega potenciala v sredstvu spremenil, se veljavnost uporabljene amortizacijske metode oceni s 1. januarjem v letu, ki sledi letu take spremembe (38. člen standarda). Metodo amortizacije, ki se bo uporabljala v preostali dobi koristnosti, je mogoče spremeniti. Nabrane amortizacije na dan popravka amortizacijske metode ni treba preračunati, če se spremeni.
Institucija lahko uporabi vse tri amortizacijske metode za različne skupine postavk osnovnih sredstev. Ta postopek je določen v računovodski politiki.
Od 1. januarja 2018 so se merila stroškov amortizacije spremenila. Primerjalne značilnosti so predstavljene v tabeli.
Postopek amortizacije Navodilo št. 157n Standardno Opomba ni zaračunano do 3000 rubljev do 10.000 rubljev. Poleg predmetov knjižničnega sklada 100% ob zagonu od 3.000 do 40.000 rubljev od 10.000 do 100.000 rubljev. V skladu s tem standardom se amortizacija obračuna za predmete knjižničnega sklada v vrednosti od 0 do 100.000 rubljev. (prej - do 40.000 rubljev).
Ta postopek se je do 01.01.2018 uporabljal tudi za nepremičnine v vrednosti do 40.000 rubljev. Od 01.01.2018 se amortizacija nepremičnin obračunava po splošnem postopku, posebna pravila niso določena.stopnje amortizacije (vključno s knjižničnim skladom) več kot 40.000 rubljev. več kot 100.000 rubljev. Upoštevajte, da so bila pravila amortizacije spremenjena v zvezi z ohranjanjem osnovnih sredstev. Standard za opustitev amortizacije ni izvzet. Prej so bili ustanovljeni s klavzulo 85 Navodila št. 157n za prenos predmeta osnovnih sredstev na konzervacijo za obdobje več kot tri mesece, pa tudi za obnovo objekta, ki traja več kot 12 mesecev.
Podjetje v svojem letnem popisu sredstev in obveznosti opredeli kazalnike, da je sredstvo oslabljeno (navedeno v 7. do 9. členu oslabitve sredstev). Če obstajajo takšni znaki, se sprejme odločitev o potrebi po določitvi poštene vrednosti predmeta.
Osnutki odredb o spremembah računovodskih navodil za institucije javnega sektorja predvidevajo račun 0 114 00 000 "Oslabitev nefinančnih sredstev", ki odraža znesek nakopičenih izgub.
Transakcije pri nastanku izgube zaradi oslabitve osnovnih sredstev se načrtujejo tako, da se bodo odrazile v breme računa 0 401 20 274, ustrezne račune analitičnega računovodstva računa 0 109 00 000 v skladu s kreditom računa 0 114 00 000.
Odtujitev osnovnih sredstev
Razlogi, zakaj so opredmetena osnovna sredstva odpisana v bilanci stanja, so navedeni v 45. odstavku standarda. Kot nove razloge za odpis lahko navedemo naslednje:
- prenehanje uporabe predmeta osnovnih sredstev za predvidene namene, prenehanje pridobivanja gospodarskih koristi ali uporabnega potenciala z nadaljnjo uporabo predmeta;
- prenos na podlagi pogodbe o najemu (najem nepremičnine) ali pogodbe o brezplačni uporabi v primeru, da ima prejemnik nepremičnine računovodski predmet kot del osnovnih sredstev.
Ti razlogi so izpostavljeni v povezavi z novim razumevanjem osnovnega sredstva kot sredstva, ki bi moralo prinesti gospodarske koristi ali imeti uporaben potencial.
Upoštevajte, da se predmet še naprej obračunava kot osnovna sredstva, ko se prenese v uporabo drugim imetnikom pravic v okviru poslovnega najema, ki predvideva vračanje najetih predmetov instituciji v nadaljnjo uporabo (člen 7 standarda, oddelek 3 metodoloških priporočil). To velja tudi za naložbene nepremičnine.
Ko podjetje pridobi osnovno sredstvo, mora imeti računovodja pravilno registracijo v računovodskem in davčnem računovodstvu tega nakupa. Za izkušene računovodje ni skrivnost, da obstajajo nekatere razlike v računovodstvu in obdavčitvi osnovnih sredstev. V tem članku bomo pogledali, kako v davčnem računovodstvu odražamo nakup osnovnega sredstva, kako se v davčnem računovodstvu odpisujejo stroški pridobitve osnovnega sredstva in druga pomembna vprašanja, povezana z davčnim računovodstvom osnovnih sredstev.
Zakonodajna ureditev problematike
Zakonodajno urejanje tega vprašanja izvaja predvsem davčni zakonik Ruske federacije, zlasti člen 257 opredeljuje pojem osnovnih sredstev in pogoje za njihovo uvrstitev v skupino osnovnih sredstev, ureja odpis stroškov osnovna sredstva, kadar davčni zavezanec uporablja poenostavljeni sistem obdavčitve.
Osnovna sredstva (v nadaljevanju - OS)
PP za davčne namene je skoraj enak PP za računovodske namene. Tu so ključni dejavniki pri pripoznanju osnovnega sredstva naslednji:
- Objekt podjetje uporablja za proizvodnjo in prodajo storitev, blaga itd. Ali za splošne poslovne namene v podjetju. To pomeni, da je OS mogoče prepoznati kot opremo, zgradbo, stroj itd.
- Stroški kupljenih sredstev so več kot 100 tisoč rubljev. Pomembno je omeniti, da mora za računovodske namene orodje stati najmanj 40.000 rubljev. Če OS stane manj kot sto tisoč rubljev, se lahko orodje takoj po nakupu odpiše kot material in se ne upošteva kot OS.
- Njegova življenjska doba bi morala biti najmanj eno leto.
Če so izpolnjene vse tri točke v zvezi s predmetom, ki ga je pridobilo podjetje, potem lahko tak predmet imenujemo sredstvo.
Kakšni so začetni stroški osnovnih sredstev
Koncept začetnih stroškov vključuje vse stroške nakupa, izdelave in spravi OS v primerno stanje, tako da ga je mogoče uporabiti za namene podjetja.
Pomembno!Če je družba zavezanec za DDV, se pri obračunavanju vrednosti osnovnih sredstev davek na dodano vrednost ne upošteva.
LLC "Romashka" je zavezanec za DDV, ki uporablja splošni sistem obdavčitve. Januarja 2018 je podjetje Romashka LLC kupilo opremo za klobaso v vrednosti 450.000 rubljev. Ti stroški opreme vključujejo davek na dodano vrednost v višini 68644 rubljev. Za pripravo opreme v delavnico se je podjetje Romashka LLC obrnilo na prevozno podjetje in za dobavo opreme plačalo 4.500 rubljev brez DDV. Začetni stroški bodo vključevali znesek stroškov opreme brez DDV 450.000-68644 = 381356 rubljev in stroške dostave 4500. Skupni stroški OS bodo enaki 385856 rubljev.
Koncept amortizacijskega bonusa
Ko je osnovno sredstvo sprejeto za davčno računovodstvo, ima gospodarski subjekt možnost, da takoj odpiše del sredstev, porabljenih za nakup osnovnih sredstev. Koliko se lahko odpiše neposredno v stroške, je odvisno od amortizacijske skupine, v kateri je sredstvo. Za različne skupine je različno, vendar praviloma ne presega 30%. Amortizacijski bonus se uporablja prostovoljno in ni obvezen za vse. Amortizacijska premija se uporablja samo v davčnem računovodstvu osnovnih sredstev.
Odpis nabavne vrednosti osnovnih sredstev s strani podjetij na OSNO
Nabavna vrednost se v enakih delih mesečno odpiše na podlagi dobe koristnosti sredstva. Dobo koristnosti lahko ugotovite tako, da ugotovite, v katero amortizacijsko skupino spada glavno sredstvo. Po začetku obratovanja objekta, od naslednjega meseca, je treba obračunati amortizacijo stroškov sredstev - torej odpisati stroške v enakih deležih na stroške podjetja. Obstajata dva načina odpisa - linearni in nelinearni. Razlika med prvotno nabavno vrednostjo in obračunano amortizacijo je preostala vrednost.
Računovodstvo osnovnih sredstev za gospodarske subjekte na poenostavljenem davčnem sistemu
Nabavno vrednost osnovnih sredstev je mogoče odpisati kot odhodke v primeru, ko podjetje po začetku uporabe uporablja poenostavljeni sistem obdavčitve. To pomeni, da so po dokončanju vseh dokumentov o OS:
- Akt OS-1 o sprejetju in prenosu OS;
- Kartica OS-6;
- Nalog za zagon.
Nabavna vrednost se odpiše na stroške podjetja v višini začetnih stroškov, stroškov namestitve in priprave na stanje pripravljenosti za uporabo, vključno z davkom na dodano vrednost osnovnih sredstev.
Pomembno! Pri uporabi poenostavljenega sistema obdavčitve se stroški osnovnih sredstev v enakih deležih v prvem letu nakupa tega osnovnega sredstva v vsakem četrtletju leta odpišejo na stroške podjetja.
Razmislite o primerih odpisa nabavne vrednosti osnovnih sredstev v odhodke.
Primer 1.
Alpha LLC, ki deluje v okviru USNO, je aprila 2017 kupilo glavno vozilo - vozilo za dostavo svojih izdelkov strankam. Stroški avtomobila so 750 tisoč rubljev. Stroški avtomobila bodo odpisani kot odhodki za namene izračuna davka po poenostavljenem davčnem sistemu v naslednjem vrstnem redu:
Primer 2.
Omega LLC, ki deluje na USNO, je novembra 2017 kupila OS - stiskalnico za proizvodnjo mletega mesa. Stroški tiska so 195.000 rubljev. Delnice stroškov bodo odpisane kot odhodki v naslednjem vrstnem redu:
Nabavna vrednost se do konca leta odpisuje v enakih deležih za vsako četrtletje, ker pa je bilo osnovno sredstvo kupljeno v četrtem četrtletju, bo celoten odpis potekal v četrtem četrtletju.
