Datum objave članka: 13.12.2014
V tem članku bomo obravnavali vprašanja organizacije in izvajanja revizij računovodstva kot enega od sestavnih delov sistema notranjega nadzora institucije kot celote. Podrobneje se bomo posvetili, na kaj mora biti notranji revizor še posebej pozoren, in predstavili bomo najbolj značilne napake pri vodenju računovodskih evidenc v proračunski instituciji.
Notranji nadzor
V skladu s 1. odstavkom čl. 19 zveznega zakona z dne 6. decembra 2011 N 402-FZ "O računovodstvu" je državna (občinska) institucija dolžna organizirati in izvajati notranji nadzor dejstev gospodarskega življenja.
Postopek organiziranja in zagotavljanja (izvajanja) notranjega finančnega nadzora zavoda določa računovodska usmeritev zavoda (6. točka Navodila za uporabo enotnega kontnega načrta za javne organe (državne organe), lokalne samouprave, organi upravljanja državnih izvenproračunskih skladov, državne akademije znanosti, državne (občinske) ustanove, odobrene z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 1. decembra 2010 N 157n (v nadaljnjem besedilu Navodilo N 157n)).
Institucija mora organizirati notranji nadzor ne glede na prisotnost ustrezne stopnje v kadrovski tabeli, ne glede na strukturo računovodske ali finančne službe.
Vsaka institucija si ne more privoščiti notranjega revizorja (revizorja), ki se bo ukvarjal samo z notranjim nadzorom. Če torej tega delovnega mesta ni, lahko vodja notranji nadzor organizira na kakršen koli drug način. Glavno je, da (nadzor) zagotavlja doseganje ciljev organizacije in izvajanje notranjega nadzora.
Vodja lahko prevzame vse funkcije organiziranja in izvajanja notranjega nadzora, hkrati pa razmejuje pristojnosti in zagotavlja rotacijo odgovornosti med obstoječimi zaposlenimi. Ta odločitev je formalizirana z upravnim aktom (akt ali odredba, odvisno od pravil dokumentarnega prometa, ki veljajo v instituciji).
Vključitev zunanjega strokovnjaka ali zunanjega svetovalca je priporočljiva v okviru revizije dohodkovne dejavnosti na račun lastnih prihodkov institucije. To ne le da ne bo povzročilo zahtevkov kontrolorjev in inšpektorjev (kar bi se nedvomno zgodilo, če bi bila v te namene porabljena subvencija za izvedbo državne ali občinske naloge), ampak ima lahko tudi pozitiven učinek – v obliki optimizacije dohodkovne dejavnosti. aktivnosti, odpiranje rezerv, zmanjševanje stroškov.
Če ni delovnega mesta notranjega revizorja
Za manjšo institucijo ali katero drugo, ki nima notranjega revizorja (revizorja), je lahko sprejemljiva možnost organizacije in izvajanja notranjega nadzora npr.
Vodja najprej opredeli in nato vzpostavi splošna načela in zahteve za notranji nadzor.
Nato se postopek organiziranja in izvajanja notranjega nadzora določi v računovodski usmeritvi - bodisi v njenem posebnem delu bodisi v določbi o notranjem nadzoru, ki bo priloga k računovodski usmeritvi.
Učinkovitost notranjega nadzora in neodvisnost oseb, ki ga izvajajo, spremlja odgovorna oseba, ki jo imenuje vodja (npr. njegov namestnik). Analizira tudi poročila in kakovost izvedenih aktivnosti. Prav tako ima redne sestanke z vodji oddelkov za pregled tveganj, težav in načrtov.
Glavni računovodja je odgovoren za organiziranje in izvajanje notranjega nadzora nad dejstvi gospodarskega življenja, računovodstvo in pripravo računovodskih (finančnih) izkazov.
Računovodja (običajno najizkušenejši delavec) izvaja notranjo kontrolo, pripravlja priporočila in predloge za odpravo ugotovljenih kršitev in pomanjkljivosti.
Navedeni sistem organiziranja notranjega nadzora ne bi smel povzročati polemik ali nezadovoljstva s strani zaposlenih v zavodu. Dejansko je v skladu s Kvalifikacijskim imenikom delovnih mest vodij, strokovnjakov in drugih zaposlenih, odobrenim z Resolucijo Ministrstva za delo Rusije z dne 21. avgusta 1998 N 37, glavni računovodja med drugim:
- organizira delo na vzpostavitvi in vzdrževanju računovodskih evidenc organizacije, da zainteresirani notranji in zunanji uporabniki pridobijo popolne in zanesljive podatke o njenem finančno-gospodarskem delovanju in finančnem položaju;
- oblikuje v skladu z zakonodajo o računovodstvu računovodsko politiko, ki temelji na posebnostih pogojev poslovanja, strukturi, velikosti, panožni pripadnosti in drugih značilnostih dejavnosti organizacije, ki omogoča pravočasno prejemanje informacij za načrtovanje, analizo, nadzor, ocenjevanje. o finančnem položaju in rezultatih dejavnosti organizacije;
- vodi delo za zagotovitev postopka za izvedbo popisa in cenitve premoženja in obveznosti, dokumentira njihovo prisotnost, stanje in oceno; o organiziranju sistema notranjega nadzora nad pravilnostjo poslovanja, spoštovanjem postopkov dokumentnega toka, tehnologijo obdelave računovodskih informacij in njihovo zaščito pred nepooblaščenimi dostopi;
- skrbi za pravočasno in natančno evidentiranje poslovnih transakcij, gibanja sredstev, ustvarjanja prihodkov in odhodkov, izpolnjevanja obveznosti v računovodskih izkazih;
- zagotavlja nadzor nad spoštovanjem postopka priprave primarnih knjigovodskih listin;
- zagotavlja nadzor nad porabo sklada za plače, organizacijo in pravilnostjo obračunov prejemkov zaposlenih, vodenjem inventur, postopkom vodenja računovodskih evidenc, poročanjem ter vodenjem dokumentarnih revizij v oddelkih organizacije;
- sodeluje pri finančnih analizah in oblikovanju davčne politike na podlagi računovodskih in poročevalskih podatkov, pri organiziranju notranje revizije; pripravlja predloge za izboljšanje finančnih rezultatov organizacije, odpravo izgub in neproduktivnih stroškov;
- zagotavlja spoštovanje finančne in denarne discipline, ocene stroškov, zakonitost odpisa primanjkljajev, terjatev in drugih izgub iz računovodskih izkazov;
- zagotavlja metodološko pomoč vodjem oddelkov in drugim zaposlenim v organizaciji o vprašanjih računovodstva, nadzora, poročanja in analize poslovnih dejavnosti;
- poznati mora postopek za izvajanje revizij, metode analize finančnih in gospodarskih dejavnosti organizacije.
In računovodja (ne računovodja-revizor, ampak računovodja), med drugim:
- sodeluje pri oblikovanju in izvajanju ukrepov za ohranjanje finančne discipline in racionalno porabo sredstev;
- sprejema in kontrolira primarno dokumentacijo za ustrezna področja računovodstva in jo pripravlja za računovodsko obdelavo;
- ugotavlja vire izgub in neproduktivnih stroškov, pripravlja predloge za njihovo preprečevanje;
- zagotavlja vodjem, revizorjem in drugim uporabnikom računovodskih izkazov primerljive in zanesljive računovodske informacije na ustreznih področjih (področjih) računovodstva;
- sodeluje pri izvedbi ekonomske analize gospodarsko-finančne dejavnosti podjetja na podlagi računovodskih in poročevalskih podatkov z namenom ugotavljanja rezerv na kmetiji, izvajanja varčevalnih režimov in ukrepov za izboljšanje dokumentarnega toka, pri razvoju in uvajanju progresivnih oblik ter metode računovodenja, ki temeljijo na uporabi sodobne računalniške tehnologije, pri izvajanju popisov sredstev in zalog;
- poznati mora metode ekonomske analize gospodarskih in finančnih dejavnosti podjetja.
Ne bomo navajali odgovornosti vodje ustanove (njegovih namestnikov) v skladu z zakoni Ruske federacije in referenčnimi knjigami o kvalifikacijah. Ker je predstojnik zavoda odgovoren za posledice svojih odločitev, varnost in učinkovito uporabo premoženja ter finančno-ekonomske rezultate delovanja zavoda, koga, če ne njega, zanima predvsem kakovostna notranja nadzor dejanskega stanja gospodarske dejavnosti zavoda.
Načela notranjega nadzora
Pri vsaki možnosti organiziranja in izvajanja notranjega finančnega nadzora mora predstojnik zavoda zagotoviti spoštovanje temeljnih načel te dejavnosti, brez katerih bo ta neučinkovita, nekoristna in formalna. Ta načela so:
- načelo zakonitosti (pomeni dosledno in natančno upoštevanje norm in pravil, ki jih določa zakon, ustanovitelj in lokalni akti zavoda);
- načelo neodvisnosti (pomeni, da ni dovoljen vpliv na inšpekcijo, vplivanje nanjo z namenom spreminjanja oblikovanih mnenj in zaključkov);
- načelo objektivnosti (pomeni, da se nadzor izvaja z uporabo uradnih dokumentarnih podatkov in podatkov, dokumentiranih pri opravljanju nadzora na način, ki ga določa zakon in drugi akt, z uporabo metod, ki zagotavljajo prejemanje celovitih in zanesljivih informacij);
- načelo odgovornosti (pomeni, da, prvič, prikrivanje kršitev ni dovoljeno, in, drugič, za kršitelje se uporabljajo ukrepi odgovornosti v skladu z zakonodajo Ruske federacije in lokalnimi akti institucije).
Pri imenovanju odgovorne osebe za notranjo revizijo (inšpektorja) je treba v največji možni meri upoštevati naslednja načela:
- načelo funkcionalne neodvisnosti (pomeni največjo možno neodvisnost inšpektorja od objektov notranje finančne revizije in predpostavlja neposredno podrejenost vodji predmeta notranje finančne revizije);
- načelo objektivnosti (pomeni izogibanje pristranskosti ali pristranskosti do predmeta nadzora, izključitev sebičnih nagibov, nepristranskost in utemeljenost sklepov);
- načelo strokovne usposobljenosti in neoporečnosti (pomeni, da ima inšpektor potrebno znanje in veščine za opravljanje inšpekcijskega nadzora);
- načelo zaupnosti (pomeni varnost in nerazkritje zaupnih ali obrekljivih podatkov zaposlenim, onemogočanje dostopa do njih osebam, ki za to niso pooblaščene).
Koraki preverjanja
Glavne faze preverjanja so:
1. Načrtovanje.
2. Opredelitev predmeta pregleda.
3. Izvedba inšpekcijskega pregleda.
4. Registracija rezultatov pregleda.
5. Analiza rezultatov testiranja.
6. Spremljanje odprave kršitev.
Oglejmo si vsako stopnjo podrobneje.
Načrtovanje
Aktivnosti notranjega nadzora so sestavljene iz rednih in nenačrtovanih inšpekcijskih pregledov.
Za načrtovane inšpekcijske preglede se na predvečer poslovnega (koledarskega) leta pripravi načrt inšpekcijskih pregledov, ki ga potrdi vodja.
Načrt določa:
- predmet, predmet pregleda;
- vrsto pregleda;
- obdobje nadzora in obdobje nadzora;
- oseba (ali komisija), ki opravlja ogled;
- druge potrebne podatke.
Pri načrtovanju pregledov je treba upoštevati naslednje:
- pomen posameznih računovodskih poslov za dejavnost zavoda oziroma oblikovanje njegovega poročanja;
- razpoložljivost delovnih in časovnih virov, tako pri inšpektorjih kot pri inšpektorjih (logično je domnevati, da revizija računovodskih izkazov ne bi smela biti načrtovana na dneve njihovega oblikovanja, revizija dela "plače" se ne sme izvajati na dneve njegovega izračuna);
- sposobnost izvajanja revizije v določenem roku;
- razpoložljivost rezerv za nenačrtovane preglede.
Nekatere načrtovane inšpekcijske preglede v okviru izvajanja ukrepov notranjega nadzora je mogoče časovno določiti tako, da sovpadajo s primeri obvezne inventure v skladu s Smernicami za popis premoženja in finančnih obveznosti, odobrenimi z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne junija 13, 1995 N 49 (v nadaljnjem besedilu - Smernice N 49). Dejstvo, da mora ta priporočila upoštevati državna (občinska) ustanova, je navedeno v 20. odstavku Navodila št. 157n.
Popolna načrtovana revizija računovodstva se lahko izvede enkrat letno - pred pripravo letnih računovodskih izkazov (v skladu s členom 1.5 Metodoloških priporočil št. 49).
Nenačrtovani inšpekcijski pregledi se izvajajo v institucijah praviloma, če to zahtevajo regulativni pravni akti. Na primer pri prenosu premoženja v najem, pri menjavi finančno odgovornih oseb, pri ugotavljanju dejstev kraje ali zlorabe, v primerih poškodovanja dragocenosti, po naravnih nesrečah, požarih, nesrečah, v primeru reorganizacije ustanove (odstavek 1.5 Metodološka priporočila št. 49). Izredni inšpekcijski nadzor pa se lahko izvede v drugih primerih - po presoji vodje zavoda in drugih zainteresiranih strani. Na primer, na predvečer obiska inšpektorjev državnih regulativnih organov.
Izredni pregledi se dodelijo s posebnimi odredbami ali navodili po postopku, ki ga je zavod določil s pravilnikom notranjega nadzora. Te odredbe in navodila praviloma vsebujejo vse podatke o inšpekcijskem nadzoru kot v potrjenem načrtu rednih inšpekcijskih pregledov - t.j. podatke o predmetu pregleda, rokih, inšpektorjih itd.
Priporočljivo je, da se v pravila notranjega nadzora vključi določba, da lahko vsako revizijo uvede ali zahteva ne samo predstojnik zavoda, temveč tudi vodje zainteresiranih služb. To je še posebej pomembno za velike ustanove.
Opredelitev predmeta, ki ga je treba preveriti
Določi se predmet preverjanja, tj. kaj natančno se bo preverjalo - celovita revizija celotnega računovodstva ali določenega področja. Predmet inšpekcijskega nadzora določi predstojnik zavoda, odgovorna oseba za notranje nadzorne ukrepe ali pobudnik inšpekcijskega nadzora (ki je zahteval ustrezen inšpekcijski pregled).
Poleg tega je določen obseg informacij, ki jih je treba preveriti. V večini primerov ni potrebe po popolnem pregledu vseh dokumentov ali registrov ali evidenc v programu. Preverite lahko na primer zadnje obračune plač za vsako četrtletje, vsako 5. dejanje zaključka, vsako 10. operacijo v programu itd.
Pregled
Preverjanje računovodskega postopka se izvaja s preučevanjem primarnih dokumentov in registrov ter informacij, ki jih vsebuje računovodski program.
Pri notranjem računovodskem nadzoru ločimo tri sklope (predmete) preverjanja:
- računovodsko politiko;
- popolnost in pravilnost uporabe računovodskih programov;
- popolnost in točnost računovodstva.
Preverjanje računovodskih postopkov se začne z analizo računovodskih usmeritev za računovodske namene.
Hkrati se določi popolnost oblikovanja računovodske politike, prisotnost obveznih določb v 6. odstavku Navodila št. 157n, in sicer:
- delovni kontni načrt, ki vsebuje veljavne računovodske konte za vodenje sintetičnega in analitičnega knjigovodstva;
- metode ocenjevanja posameznih vrst premoženja in obveznosti;
- postopek popisa premoženja in obveznosti;
- pravila za pretok dokumentov in tehnologijo za obdelavo računovodskih informacij, vključno s postopkom in časovnim okvirom za prenos primarnih (konsolidiranih) računovodskih dokumentov v skladu z odobrenim razporedom pretoka dokumentov za odraz v računovodstvu;
- oblike primarnih (konsolidiranih) računovodskih dokumentov, ki se uporabljajo za registracijo dejstev gospodarskega življenja, za katere zakonodaja Ruske federacije ne določa obveznih obrazcev dokumentov za njihovo registracijo. Ali potrjeni obrazci dokumentov vsebujejo obvezne podrobnosti primarnega računovodskega dokumenta, ki jih določa Navodilo št. 157n;
- postopek organiziranja in zagotavljanja (izvajanja) notranjega finančnega nadzora;
- druge rešitve, potrebne za organizacijo in vodenje računovodskih evidenc.
Nato se bomo poglobili v to, kakšne pomanjkljivosti pri oblikovanju računovodskih usmeritev najdemo v proračunskih institucijah, kaj v njej manjka, čeprav se mora odražati. In našteli bomo glavne točke, ki so pogosto "pozabljene" in na katere mora biti inšpektor pozoren. Torej, "šibke točke" računovodske politike:
1. Postopek razdelitve stroškov na računu 109 00 "Stroški proizvodnje končnih izdelkov, opravljanje del, storitev" ni vzpostavljen (134. člen Navodila št. 157n). manjka:
- seznam neposrednih in režijskih stroškov zavoda;
- postopek razdelitve režijskih stroškov;
- način obračuna stroškov proizvodne enote (obsega dela ali storitve);
- seznam razdeljenih in nerazporejenih splošnih poslovnih odhodkov.
2. Struktura inventarne številke ni potrjena, kakor tudi seznam osnovnih sredstev, na katerih niso inventarne številke.
3. Nabavna vrednost, po kateri se odpisujejo zaloge (dejanska nabavna vrednost posamezne enote ali povprečna dejanska nabavna vrednost), ni navedena.
4. Vse nepoenotene oblike primarnih in zbirnih listin, ki jih zavod uporablja pri tekoči dejavnosti, niso potrjene z računovodsko politiko. Ni potrebno, vendar bi bilo koristno tudi v računovodski politiki (kot dodatek k njej) določiti vzorce različnih vlog (za dopust, prosti čas, računovodske zneske itd.).
5. Pogostost oblikovanja knjigovodskih registrov na papirju ni ugotovljena (v primerih, ko se računovodstvo vodi na računalniku - v računovodskem programu).
6. Ni seznama materialnih sredstev, evidentiranih na zunajbilančnem računu 09 "Rezervni deli za vozila, izdana za zamenjavo izrabljenih" (člen 349 Navodila št. 157n).
7. Ni postopka za odpis obveznosti, ki jih upniki ne zahtevajo, z zunajbilančnega računa 20 "Dolg, ki ga upniki ne zahtevajo" (371. člen Navodila št. 157n).
8. Postopek analitičnega računovodstva za zunajbilančni račun 21 "Osnovna sredstva v vrednosti do vključno 3.000 rubljev v obratovanju" ni določen (374. člen Navodila št. 157n). Če obstaja centralizirana dobava, je treba enak postopek določiti v računovodski politiki za račun 22 "Materialna sredstva, prejeta s centralizirano dobavo" (376. člen Navodila št. 157n).
Tudi če tega ne vsebujejo posamezni lokalni akti zavoda, morajo biti v računovodski usmeritvi oziroma v prilogah k njej potrjeni naslednji seznami oseb:
- pravico do prejema gotovine na račun;
- pravico do prejema pooblastil;
- katerega delo je potovanje v naravi;
- člani različnih komisij (na primer popisne ali stalne za evidentiranje osnovnih sredstev).
Po analizi računovodskih usmeritev se preverijo računovodske evidence za določeno obdobje. Hkrati se v povezavi preverjajo: primarni dokumenti, njihov odraz v računovodskem programu in izhodni obrazci.
Na kaj mora biti notranji kontrolor pozoren in katere napake so najpogostejše? Poglejmo odseke.
I. Nefinančna sredstva
V okviru revizije poslov z nefinančnimi sredstvi se analizirajo:
- popolnost in pravočasnost odraza dokumentov o kapitalizaciji, notranjem gibanju in odpisu osnovnih sredstev, neopredmetenih sredstev in zalog v računovodskih izkazih;
- pravilnost analitičnega knjigovodstva nefinančnih sredstev;
- pravilnost obračunov amortizacije osnovnih sredstev in neopredmetenih sredstev.
Najpogostejše napake so naslednje.
1. Napačen prikaz osnovnih sredstev v računovodskih kontih: stroji in oprema (konto 101 04) se evidentirajo kot proizvodni in poslovni inventar (konto 101 06) in obratno.
2. Nezakonito obračunavanje osnovnih sredstev v vrednosti do 3000 rubljev. na bilančnih računih (račun 101 00), čeprav je zunajbilančni račun 21 "Osnovna sredstva v vrednosti do vključno 3.000 rubljev v obratovanju" namenjen njihovemu računovodstvu (373. člen Navodila št. 157n).
3. Nepravilno obračunavanje objektov kot del objektov - nepremičnin. Na to morate biti še posebej pozorni. Vsi predmeti, ki nimajo lastnosti, navedenih v čl. 130 Civilnega zakonika Ruske federacije, ne bi smeli biti vključeni v nepremičnine.
Različne ograje in gospodarska poslopja, ki zagotavljajo delovanje stavbe, morajo praviloma skupaj z njo tvoriti en inventarni objekt. Če te zgradbe in objekti zagotavljajo delovanje dveh ali več zgradb in imajo različne dobe uporabnosti, se le v tem primeru štejejo za neodvisne predmete inventarja (45. člen Navodila št. 157n).
Ogrevalni sistem, interno vodovodno in kanalizacijsko omrežje z vsemi napravami, če potekajo znotraj stavbe, se ne smejo upoštevati kot samostojni predmet osnovnih sredstev (po določilih OK 013-94 stavbe vključujejo komunikacije znotraj stavb, potrebne za njihovo delovanje).
4. Nepravilno vključevanje premoženja v osnovna sredstva oziroma v popise. To pomeni, da se na računu 105 00 "Zaloge" upoštevajo predmeti z življenjsko dobo več kot 12 mesecev, kar je v nasprotju z odstavkom 38 Navodila št. 157n, ali obratno - osnovna sredstva vključujejo predmete, ki so v skladu z določbe Navodila št. 157n, so materialne zaloge.
5. Neupoštevanje ustreznih odredb o določitvi vrst posebno vrednih premičnin zavodov, nevključitev tega premoženja v sestavo OCDI zavoda.
6. Kršitev pravil za skupinsko knjigovodstvo osnovnih sredstev, ko se na skupinskih knjigovodskih karticah nezakonito evidentirajo predmeti, ki jih je treba ločeno evidentirati.
7. Odsotnost vseh potrebnih podpisov na primarnih dokumentih (na primer podpisi članov komisije na aktih o odpisu osnovnih sredstev).
8. Pomanjkanje potrebnih primarnih dokumentov (na primer akti o odpisu zalog - ko se operacije njihovega odpisa odražajo v računovodskem programu, medtem ko akti sami niso ustvarjeni na papirju in niso vloženi z ustreznimi dokumenti). transakcijski dnevnik).
II. Negotovinska sredstva
Preverja se postopek za izvajanje transakcij z negotovinskimi sredstvi:
- popolnost in pravočasnost evidentiranja transakcij za prejem in odtujitev denarja;
- razpoložljivost dokazil za transakcije;
- pravilno izpolnjevanje dokumentov v skladu z zakonodajo Ruske federacije, razpoložljivost vseh potrebnih podatkov.
Katere so tu bolečine?
1. Nepravilna korespondenca računov za dvig denarja z osebnih računov institucije - odraz stroškov za napačne postavke KOSGU. To je lahko posledica nepravilnih nastavitev uporabljene programske opreme (če računovodja uporablja standardne predloge ali ustvarja dokumente s kopiranjem obstoječih) ali zaradi nezadostne usposobljenosti ali preproste malomarnosti. Negativna lastnost tovrstne napake je, da v primeru nepravilnega odpisa sredstev (in organ Zvezne zakladnice na podlagi predloženih plačilnih dokumentov pogosto ne more ugotoviti napake) potem precej dolgotrajni postopki. sledite razjasnitvi plačila ali vračilu ali spremembi načrta finančnih in gospodarskih dejavnosti itd.
2. Neodražanje transakcij na zunajbilančnih računih 17 "Prejemi sredstev na račune institucije" in 18 "Odlivi sredstev z računov institucije" v potrebnih primerih (365., 367. člen Navodila št. 157n ).
3. Nepravilno obračunavanje sredstev po odsekih osebnih računov.
4. Napačen prikaz transakcij za prejem denarja na osebne račune - nepravilna uporaba obremenitve računov 205 00 "Izračuni za dohodke" in 302 00 "Izračuni za sprejete obveznosti".
III. Gotovina
Preverja se skladnost s postopkom opravljanja gotovinskih transakcij, pa tudi:
- popolnost in pravočasnost knjiženja in izdajanja gotovine in denarnih dokumentov v blagajno in iz blagajne;
- skladnost z zahtevami zakonodaje Ruske federacije, navodili višjih organov o pripravi vhodnih in izhodnih blagajniških nalogov in drugih dokumentov;
- upoštevanje postavljenega limita stanja gotovine v blagajni.
IV. Izračuni za izdane predujme
Preverja se popolnost in pravočasnost obračuna predplačil.
Pogosto so napake na računu 206 00 "Poravnave za izdane predujme" dejansko sestavljene iz neuporabe tega računa v potrebnih primerih. To pomeni, da se v primerih predplačila za blago, dela in storitve nezakonito uporablja račun 302 00 "Poravnave za prevzete obveznosti".
V. Računovodstvo poravnav z odgovornimi osebami
Preverja se popolnost in pravočasnost odraza poravnav z odgovornimi osebami, zlasti:
- skladnost s postopkom in uveljavljenimi normami za izdajo sredstev in denarnih dokumentov za poročanje;
- pravočasna predložitev predujmov odgovornih oseb o porabljenih predujmih, popolnost dokumentov, ki potrjujejo nastale stroške;
- popolnost in pravilnost transakcij na računu 208 00 "Poravnave z odgovornimi osebami" v računovodskih računih.
VI. Izračuni za prevzete obveznosti
Obveznosti institucije se preverjajo, vključno z:
- pravilnost in popolnost vodenja evidenc obračunov z dobavitelji in izvajalci za dobavljeno blago, dela in storitve;
- razpoložljivost potrebnih dokazil, pravilnost njihove izvedbe in popolnost izpolnitve.
Tipične kršitve so naslednje.
1. Prisotnost negativnih dobroimetij na računih 302 00 "Poravnave za sprejete obveznosti." Praviloma se to zgodi zaradi nepravočasnega odraza (zaradi odsotnosti ali nepazljivosti) dokumentov za odpis stroškov - ko se plačilo dobavitelju v skladu z izpiski iz osebnih računov odraža v računovodskih izkazih, vendar stroški niso vračunani.
2. Kršitev plačilne discipline. Računi za dobavljeno blago, dela in storitve so plačani nepravočasno, z zamudami v nasprotju s pogoji sklenjenih pogodb. Kot rezultat, prisotnost zapadlih obveznosti.
3. Plačilo za blago, dela in storitve, dobavljene z uporabo nepravilno izvedenih primarnih dokumentov (na primer, nekatere obvezne podrobnosti v računu, računu, dokumentu, računu niso izpolnjene - ni datuma, podpisa itd.).
4. Kršitev metodologije za uporabo računa 302 00 (na primer ta račun beleži dohodek, ki se mora odražati na računu 205 00 "Izračuni dohodka" v skladu s členom 197 Navodila št. 157n).
5. Nepravilno vodenje dnevnika poravnalnih transakcij z dobavitelji in izvajalci - kršitev zahtev 11. člena Navodila št. 157n.
6. Odsotnost pogodb ali dodatnih sporazumov, v skladu s katerimi se izvajajo plačila dobaviteljem blaga, del in storitev. Včasih je to posledica njihove izgube, včasih pa "pozabljivosti" njihove ponovne sklenitve (po dolgoročnih pogodbah, z določenim ciklom).
7. Pomanjkanje potrebnih podpisov na primarnih dokumentih (na primer podpisi uradnikov institucije na potrdilih za dokumente, potrdila o prevzemu, uskladitve izračunov itd.).
VII. Poravnave z zaposlenimi za plače in posamezniki po civilnih pogodbah
Preverjanje pravilnosti:
- izračun plač zaposlenim v skladu z zakonodajo Ruske federacije, ukazi in lokalnimi dokumenti institucije;
- obračunavanje prejemkov posameznikom po ustreznih pogodbah;
- odraz prometa na kontih 302 10 »Obračuni za plače in časovne razmejitve za izplačila plač« in 302 20 »Obračuni za delo, storitve« v smislu časovnih razmejitev in plačil posameznikom.
Značilne pomanjkljivosti so naslednje.
1. Pomanjkanje dokumentov, ki potrjujejo veljavnost socialnih prejemkov (na primer plačilo dodatkov za nego otroka, mlajšega od 3 let, ali denarne pomoči v zvezi z rojstvom otroka brez rojstnega lista ali vloge zaposlenega).
2. Izvajanje spodbud in nadomestil brez ustrezne izvedbe ustreznih dokumentov (pomanjkanje naročil, navodil, seznamov, seznamov).
3. Obračunavanje (izplačilo) plače v znesku, nižjem od zneska, določenega z ustreznim zveznim ali regionalnim sporazumom o minimalni plači.
4. Kršitev predpisov o sistemu nagrajevanja in ustreznih priporočil za razvoj sistema nagrajevanja glede na uveljavljena razmerja (razmerja) plač nekaterih kategorij delavcev do drugih - na primer vodje, administrativno in vodstveno osebje, pedagoško osebje itd. Tovrstnim možnim kršitvam je treba praviloma posvetiti posebno pozornost pred koncem poslovnega leta - v septembru - novembru, ko se iz objektivnih in subjektivnih razlogov (zaradi bolniških odsotnosti, računskih napak, nenačrtovanih stimulativnih izplačil) oblikujejo nepravilni deleži. itd.) se lahko odpravijo ob koncu leta.
5. Napačna prijava ali neprijava, napačna razporeditev in obračun interne kombinacije/polovičnega delovnega časa.
6. Napačen obračun in odtegljaj dohodnine (pomanjkanje ustreznih listin o pravici zaposlenega do odtegljaja dohodnine ali uporaba zastarelih listin).
7. Pomanjkanje dokumentov, ki potrjujejo certificiranje delovnih mest (od leta 2014 posebna ocena delovnih pogojev), ki je služilo kot podlaga za določitev plačil nadomestil zaposlenim v instituciji v skladu s čl. 147 delovnega zakonika Ruske federacije. Če takih dokazil ni in so plačila izvedena, je treba opraviti posebno oceno delovnih mest v skladu z zahtevami zveznega zakona z dne 28. decembra 2013 N 426-FZ "O posebni oceni delovnih pogojev."
8. Napačen izračun povprečne plače za plačilo bolniške odsotnosti in regresa (na primer nevključevanje v navedene plače zneskov dodatkov iz naslova dohodkovne dejavnosti - t.j. kršitev 2. člena Pravilnika o posebnosti postopka za izračun povprečne plače, odobrene z Odlokom Vlade Ruske federacije z dne 24. decembra 2007 N 922, v skladu s katerim se za izračun povprečnega zaslužka uporabljajo vse vrste plačil, ki jih predvideva sistem prejemkov. delodajalca, se upoštevajo ne glede na vire teh plačil).
9. Nezakonit prenos sindikalne članarine, in sicer izvedba takšnih plačil brez dokazil, ki so pisne izjave zaposlenih (odstavek 3 člena 28 zveznega zakona z dne 12. januarja 1996 N 10-FZ »O sindikatih, njihovih Pravice in jamstva za poslovanje«, člen 377 delovnega zakonika Ruske federacije).
VIII. Obračun plačil v proračun
Knjigovodstvo vplačil v proračune se preverja:
- pravilnost in popolnost obračuna davkov, pristojbin in drugih plačil v proračune vseh ravni;
- pravočasno plačilo obveznih plačil;
- pravilnost in pravočasnost evidentiranja prometa na kontu 303 00 »Poračuni za plačila proračunom«.
IX. Odobritev stroškov
Preverja se popolnost in pravočasnost računovodstva v razdelku "Odobritev stroškov gospodarskega subjekta".
Temu delu računovodstva računovodski servis ne posveča vedno ustrezne pozornosti, pogosto se vodi formalno.
Tipične kršitve so naslednje.
1. Neskladja med resničnimi, dejanskimi podatki, odobrenimi načrti (na primer načrtom finančnih in gospodarskih dejavnosti) in informacijami, ki se odražajo v računovodstvu. Praviloma je to posledica dejstva, da se nekatere transakcije iz oddelka 5 samodejno odražajo v računovodskih evidencah ustreznega računovodskega programa - v skladu s predlogami in nastavitvami, povezanimi z dokumenti, ki tvorijo vnose za bilančne račune. . Toda ustvarjenih evidenc in popolnosti njihovega odraza računovodja ne preverja.
2. Pomanjkanje dnevnikov za odobritev stroškov (kršitev postopka njihovega oblikovanja na papirju, določenega z računovodsko politiko institucije).
Pravzaprav odsotnost teh dnevnikov, pomanjkanje rednega preverjanja avtomatsko in ročno ustvarjenih transakcij na računih 5. oddelka pomeni zgoraj navedeno kršitev.
X. Zunajbilančni računi
Preverja se računovodstvo na zabilančnih računih: popolnost, pravočasnost, nujnost uporabe določenih računov.
Posebno pozornost je treba nameniti obračunavanju zemljišča, ki ga je institucija prejela (prejela) na podlagi pravice do trajne (trajne) uporabe, kar je treba odražati v letu 2014 in prejšnjih letih na zunajbilančnem računu 01 "Prejeto premoženje za uporaba« (klavzula str. 333 - 334 Navodila št. 157n).
XI. Finančne izjave
Rezultat računovodske revizije je revizija računovodskih izkazov.
Po reviziji primarnih dokumentov, računovodskih programov, izhodnih obrazcev in registrov se preveri točnost računovodskih izkazov v skladu z določbami Odloka Ministrstva za finance Rusije z dne 25. marca 2011 N 33n »O odobritvi Navodil o postopku sestave in predložitve letnih in trimesečnih računovodskih izkazov državnih (občinskih) proračunskih in samostojnih zavodov."
Kaj lahko vidite v računovodskih izkazih?
Na podlagi rezultatov njegove analize se lahko na primer zabeleži preplačilo ali zaostala plačila v proračun. In če je pozitivno (negativno) stanje na računu 303 00, odkrito v okviru računovodske revizije, lahko posledica tehnične napake, neodražanja nekaterih dokumentov v računovodstvu, ki bi se lahko naknadno odpravili na podlagi rezultatov revizije, potem imamo tu že opravka z odobrenim, uradno priznanim dolgom (preplačilom). Kot veste, je treba oboje izključiti.
Treba je preprečiti neupravičena preplačila pri plačilih v proračun, pravočasno sprejeti ukrepe za povračilo stroškov Zveznemu skladu za socialno zavarovanje Ruske federacije za namene obveznega socialnega zavarovanja. Na primer, za preplačane zavarovalne premije jih je treba nemudoma pobotati ali vrniti na način, ki ga določa čl. 26 zveznega zakona z dne 24. julija 2009 N 212-FZ "O zavarovalnih prispevkih v Pokojninski sklad Ruske federacije, Sklad socialnega zavarovanja Ruske federacije, Zvezni sklad obveznega zdravstvenega zavarovanja."
Enako naj bi preprečili zadolževanje proračuna – to grozi s sankcijami.
Posebna vrsta preplačila (dolga) je hkratna prisotnost tako preplačila kot dolga - t.j. preplačilo sredstev v proračun pri nekaterih plačilih in dolg proračunu pri drugih. Na primer pozitivno stanje na računu »Obračuni prispevkov za zavarovanje za obvezno socialno zavarovanje« in negativno stanje na računu »Obračuni prispevkov za zdravstveno in pokojninsko zavarovanje«. Ali pretiran prenos plačil v pokojninski sklad za financirani del delovne pokojnine z nepopolnim plačilom plačil za zavarovalni del.
Obstaja tudi vrsta napake, kot je neskladje med knjigovodskimi podatki v računovodskem programu in bilančnimi podatki (obrazec 0503730) na začetku poročevalskega leta v celoti ali v okviru posameznih kontov (najpogosteje znotraj skupine kontov 206 00 in 302 00). To praviloma tehnično napako, ki je posledica napačnega vnosa vhodnih stanj, je treba odpraviti - podatke je treba knjižiti na ustrezne konte v strogem skladu z dejanskimi stanji v okviru kontov, nasprotnih strank, materialno odgovornih oseb, rubrik. , itd. V nasprotnem primeru lahko pride do motenj v procesu izdelave računovodskih izkazov z nerazumno zamudo ali pa do nepravilnega oblikovanja samega poročanja.
Registracija rezultatov
Pregled je predmet dokumentacije. Vse delovne informacije (predhodne, pripravljene ali prejete v okviru revizije, končne) se zberejo v sklop, ki na koncu vsebuje:
- dokumenti, ki odražajo pripravo revizije, vključno z načrtom;
- podatke o naravi, času, obsegu pregleda, rezultatih;
- seznam primarne računovodske dokumentacije, računovodskih in poročevalskih dokumentov, registrov, ki so bili preučeni;
- seznam preverjenih odsekov, razdelkov, blokov informacij v računovodskem programu, obračun plač, priprava in oddaja poročil;
- kopije zahtev, dopisov, pritožb, poslanih inšpektorjem, ter informacij, ki jih je prejel;
- kopije dokumentov, ki potrjujejo ugotovljene kršitve;
- poročilo (akt, sklep) o inšpekcijskem nadzoru.
V zapisniku o inšpekcijskem pregledu so navedene ugotovljene kršitve ter predlagani ukrepi in priporočila za njihovo odpravo.
Inšpekcijsko poročilo mora vsebovati:
- bistvo ugotovljene kršitve;
- verjetne razloge, zakaj je bilo storjeno (za odpravo teh razlogov v prihodnosti);
- verjetni krivec, ki je storil kršitev. Prepoznavanje konkretnega krivca bo omogočilo sprejetje preventivnih ukrepov. To so lahko disciplinski ukrepi, če delavčeve delovne obveznosti in kvalifikacije nakazujejo, da so napake, ki jih je storil, nesprejemljive. Ali drugi ukrepi - na primer usposabljanje, pripravništvo zaposlenega ali prenos tega dela na drugega zaposlenega;
- priporočila za odpravo kršitev.
Ali mora notranji revizor svoje poročilo uskladiti z revidiranimi, določajo pravila notranje kontrole institucije. Zdi se, da je treba takšno pravilo vključiti v notranji red. Vrstni red odobritve je lahko poljuben. Na primer, revidirana oseba ali oddelek pošlje svoje ugovore glede vsebine poročila revizorju v določenem številu dni, revizor pa po lastni presoji spremeni poročilo v skladu s prejetimi ugovori in (ali) priloži te ugovore zoper njegovo poročilo.
Analiza rezultatov
Poročilo z rezultati revizije se pošlje vodji institucije in (ali) uradniku, ki ga imenuje vodja, odgovornemu za notranje nadzorne dejavnosti.
Zaposleni v instituciji, ki so storili pomanjkljivosti, izkrivljanja in kršitve, podajo pisna pojasnila o vprašanjih, povezanih z rezultati inšpekcijskega pregleda.
Na podlagi rezultatov pregleda prijave se sprejmejo ukrepi tako za odpravo obstoječih kršitev kot (obvezni) ukrepi za preprečitev ugotovljenih kršitev v prihodnje.
Oblikuje se načrt odprave ugotovljenih kršitev, ki ga potrdi vodja ali odgovorna oseba, ki jo ta določi.
V členu 25 Pravil za izvajanje s strani glavnih upraviteljev (upravljavcev) sredstev zveznega proračuna, glavnih upraviteljev (administratorjev) prihodkov zveznega proračuna, glavnih upraviteljev (administratorjev) virov financiranja primanjkljaja zveznega proračuna notranjega finančnega nadzora in notranjega finančna revizija, odobrena z Odlokom Vlade Ruske federacije z dne 17. marca 2014 N 193, je navedeno, katere odločitve je treba sprejeti na podlagi rezultatov obravnave rezultatov notranjega finančnega nadzora.
Če jih vzamemo za vzor in jih prilagodimo sistemu notranjega nadzora zavoda, lahko rečemo, da se na podlagi rezultatov inšpekcijskega nadzora (na podlagi rezultatov vsakega naslednjega inšpekcijskega nadzora) poleg odprave konkretnih kršitev in kaznovanja konkretnih storilcev, ugotavlja, da se v primeru, ko so bili ugotovljeni inšpekcijski pregledi inšpekcijskega nadzora, inšpekcijskih pregledov, ki so jih izvajali, izvajajo nadzori. predstojnik zavoda bi moral sprejemati (in sprejemati na podlagi rezultatov vsakega naslednjega nadzora) tudi rešitve, katerih cilj je:
- zagotoviti uporabo učinkovitih avtomatskih nadzornih ukrepov v zvezi s posameznimi operacijami in (ali) odpraviti pomanjkljivosti uporabljenih programskih orodij, ki se uporabljajo za avtomatizacijo nadzornih ukrepov, kot tudi odpraviti neučinkovite avtomatske nadzorne ukrepe;
- spremeniti karte notranjega finančnega nadzora z namenom povečati sposobnost postopkov notranjega finančnega nadzora za zmanjšanje verjetnosti dogodkov, ki negativno vplivajo na računovodstvo;
- pojasniti pravice dostopa uporabnikov do zbirk podatkov, vnosa in izpisa informacij iz avtomatiziranih informacijskih sistemov;
- spremeniti notranje standarde, vključno z računovodskimi usmeritvami;
- pojasniti pravice do oblikovanja finančnih in primarnih knjigovodskih listin ter pravice dostopa do evidenc v knjigovodskih registrih;
- odpravljati različne vrste nasprotij interesov;
- izvaja notranje inšpekcijske preglede in uporablja materialno in (ali) disciplinsko odgovornost krivcev;
- vzdrževati učinkovito kadrovsko politiko.
Spremljanje odprave kršitev
Na tej zadnji stopnji upravljavec in druge odgovorne osebe preverijo, ali so ugotovljene kršitve kakovostno in v celoti odpravljene.
Poročanje o notranji kontroli
Za konec si poglejmo poročanje o dejavnostih notranje kontrole.
Kot del pojasnila k bilanci stanja zavoda (obrazec 0503760) je sestavljena tabela št. 5 »Podatki o rezultatih ukrepov notranjega nadzora« (člen 62 Navodil o postopku za pripravo in predložitev letnih in četrtletnih računovodskih izkazov). izjave državnih (občinskih) proračunskih in avtonomnih institucij, odobrene z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 25. marca 2011 N 33n).
Podatki v tej tabeli med drugim označujejo rezultate ukrepov, sprejetih v obdobju poročanja za notranji nadzor nad izpolnjevanjem zahtev zakonodaje Ruske federacije na področju računovodstva, pa tudi pravilno vodenje računovodskih evidenc in poročanju zavoda.
Ustrezni stolpci te tabele kažejo:
- vrsta nadzornih ukrepov (predhodni, sprotni, naknadni);
- seznam ukrepov notranjega nadzora;
- seznam ugotovljenih kršitev z ukrepi notranjega nadzora;
- ukrepe zavoda za odpravo ugotovljenih kršitev.
Razumljiva je želja zavoda, da v tej tabeli za vse ukrepe notranjega nadzora v stolpcu »Ugotovljene kršitve« postavi vrednost »Ni zaznano«. Za uporabnika teh poročil pa ta okoliščina najverjetneje ne bo kazala na kakovostno vodenje računovodstva v zavodu, temveč na nizko kakovost notranjega nadzora v zavodu, da se ta ne izvaja ali pa se izvaja formalno.
Na primer, v našem primeru je lahko tabela N 5 videti tako.
Informacija o rezultatih ukrepov notranjega nadzora
|
Vrsta nadzornih ukrepov |
Ime dogodka |
Ugotovljene kršitve |
Ukrepi za odpravo ugotovljenih kršitev |
|
Celovita revizija računovodstva 2014 |
1. Računovodska usmeritev ne potrjuje seznama nerazporejnih splošnih poslovnih odhodkov |
Na podlagi rezultatov revizije je ekonomsko-planska služba skupaj z računovodstvom določila in v računovodski usmeritvi določila seznam nerazporejenih splošnih poslovnih odhodkov. |
|
|
2. Na aktu o odpisu zalog z dne 01.09.2014 N 235 ni podpisa člana komisije A. |
Akt o odpisu zalog št. 235 je podpisal član komisije A. |
||
|
3. Gotovina, prejeta na blagajni institucije kot plačilo za plačane storitve, opravljene 8. septembra 2014, je kapitalizirala blagajnik B. z nalogom za prejem gotovine z dne 12. septembra 2014 N 236 |
Na podlagi rezultatov odrejenega pregleda in prejetega pojasnila blagajničarke mu je bil izrečen opomin. V knjigovodskih evidencah so opravljeni ustrezni popravki. |
Notranja finančna kontrola (IFC) v ustanovi bo pripomogla k učinkoviti porabi proračunskega denarja, dela in materialnih virov. Naloga VFC je odkrivanje napak, njihovo odpravljanje in preprečevanje njihovega pojava v prihodnosti. V članku boste našli že pripravljene vzorce pravilnikov, zemljevide in dnevnik notranjega finančnega nadzora.
Na podlagi klavzule 1 stat. 19 zakona št. 402-FZ in odstavek 6 Navodila št. 157n so vse institucije dolžne organizirati revizijo svojih dejavnosti. Ta postopek omogoča učinkovito porabo proračunskih sredstev, zagotavlja visoko kakovost računovodstva in zanesljivost poročanja. Razmislimo, kaj vključuje notranji državni finančni nadzor, po kakšnih pravilih ali standardih se izvaja.
Notranji finančni nadzor v proračunski instituciji je namenjen doseganju ciljev organizacije, preprečevanju odstopanj od ustaljenega postopka ter zagotavljanju pravilnosti računovodstva in poročanja. Ta dogodek je še posebej pomemben za institucije s kompleksno organizacijsko strukturo, vključno s podružnicami ali oddelki.
O zadnjih spremembah v postopku nadzora preberite v članku revije
Sistem preverjanja mora zajemati vse posle, transakcije in dogodke, ki lahko vplivajo na rezultate poslovanja ali gibanje denarja. Ko razvijate revizijski načrt za lastno uporabo, lahko uporabite zvezne standarde za revizijske dejavnosti. Pri izbiri posebnih ukrepov morate upoštevati finančne zahteve:
To je posledica dejstva, da morajo vsi ustanovitelji (RBS in GRBS) preveriti svoje podrejene strukture. Vzporedno so ustanove podvržene reviziji državnih ali lokalnih oblasti. Glavni namen dejavnosti je preveriti:
Pri razvoju sistema VFC je treba upoštevati zahteve naslednjih predpisov:
Za potrditev postopka izvajanja notranjega finančnega nadzora se pripravi Pravilnik o notranjem finančnem nadzoru. To uredbo je dovoljeno formalizirati v obliki ločenega oddelka računovodske politike institucije. Najprej morate določiti, kdo točno bo izvedel postopek. Možnost je odvisna od obsega in nujnosti dela, splošnega stanja v zavodu in organizacijske strukture:
Postopek WFC mora vključevati naslednje glavne nianse preverjanja:
Institucija lahko v rezervacijo doda poljubne informacije, vključno z načrtom notranjega finančnega nadzora računovodstva v skladu z regulativnimi zahtevami. Glavno je, da se o besedilu uredbe dogovorimo z GRBS.
Oglejte si in prenesite vzorec položaja:
V pripravah na implementacijo WFC je potrebno razviti načrt notranjega finančnega nadzora. Tukaj so informacije o odgovornem uradniku za spoštovanje rokov in pogostost delovanja. Poleg tega so navedene metode in metode preverjanja itd. Na zemljevidu morajo biti navedene vse vrste operacij, za katere je odgovoren ločen oddelek.
Dokument se ustvari pred začetkom naslednjega leta. Prilagoditve se izvajajo v naslednjih primerih:
Poročilo o rezultatih notranjega finančnega nadzora je namenjeno beleženju podatkov o ugotovljenih kršitvah in pomanjkljivostih, podatkov o virih tveganj proračunske neuspešnosti ter priporočil za odpravo. Na podlagi rezultatov internega dogodka lahko izpolnite zapisnik ali zapisnik. Dokumentu je priložen seznam ukrepov za odpravo ugotovljenih kršitev in priporočila za njihovo nadaljnje preprečevanje.
Standardi za izvajanje notranjega občinskega finančnega nadzora pomenijo prikaz rezultatov. V ta namen se sestavi sklep; pri zunanji reviziji pa akt. Dokumenti se izpolnjujejo naključno. Zaposleni, ki so povzročili pomanjkljivosti, morajo vodji organizacije predložiti pisna pojasnila.
V dnevniku notranjega finančnega nadzora zavoda navedejo:
V skladu s standardi notranjega finančnega nadzora dokument zagotavlja končne rezultate študije o zakonitosti dejavnosti organizacije. Dodatno se odražajo sklepi o kakovosti tistih poslov, ki vplivajo na učinkovito upravljanje proračunskih sredstev.
Služba zavoda, ki je določena za pristojno za izvajanje proračunskih postopkov, je dolžna voditi dnevnik. Dokument se izpolni na podlagi podatkov inšpekcijskega organa. Obrazec je lahko generiran poljubno. Priporočljivo je, da kot primer uporabite standard zakladnice Ruske federacije v skladu z odredbo št. 475 z dne 16. decembra 2016. Ta regulativni pravni akt potrjuje sam obrazec in postopek za njegovo pripravo.
Revija je lahko oblikovana v elektronski obliki ali na papirju. Elektronska metoda vam omogoča združevanje kršitev po obdobjih njihovega pojavljanja, vrstah in drugih merilih. Z uporabo programa je na voljo identifikacija časa snemanja; zaščita pred nepooblaščenim dostopom; zapisovanje kršitev.
Postopek izvajanja notranjega občinskega finančnega nadzora vključuje izpolnjevanje ustreznih podatkov v pojasnilih. Takšni obrazci so priloženi letni računovodski evidenci (obrazec 0503760) zavoda in proračunskemu poročanju (obrazec 0503160). V tabeli št. 5 so podani podatki o rezultatih inšpekcijskega nadzora v poročevalskem obdobju ter priporočila za odpravo pomanjkljivosti.
Na zakonodajni ravni sankcije za odsotnost notranjega nadzora organizacije nad računovodskim poročanjem niso neposredno odobrene. Toda finančni organ lahko kadar koli obišče institucijo, da preveri njen nadzorni sistem. Na podlagi rezultatov take revizije lahko revizorji izdajo odredbo ali priporočilo. Če na revizijo ni pripomb, se obrazec ne izpolni.
Dokument kaže na prisotnost kršitev. Če naročilo (oddaja) ni izpolnjeno, grozi kršitelju odgovornost. Trenutni znesek globe je:
Opomba! Pri izvajanju notranjih presoj se lahko subjektom postopka v okviru njihovih pristojnosti predvidijo vrste odgovornosti. Za osebe, krive za pomanjkljivosti, kršitve in izkrivljanja, je praviloma uvedena disciplinska odgovornost v skladu z delovnim zakonikom Ruske federacije. Za ocenjevanje ustreznosti in učinkovitosti sistema ter spremljanje njegove skladnosti je pristojna posebna komisija. Sestavo komisije odobri vodja organizacije.
Potreba po organizaciji notranjega finančnega nadzora je določena v 19. členu zveznega zakona z dne 6. decembra 2011 št. 402. Obvladovanje zadeva transakcije, povezane z dejavnostmi podjetja. Postopek za njegovo izvajanje je določen v računovodski usmeritvi.
Razmislimo o ciljih lokalnega finančnega nadzora:
Notranja kontrola vam omogoča, da pravočasno odkrijete napake in jih sami odpravite. V prihodnosti se bo to podjetju pomagalo izogniti globam in sankcijam.
Razmislimo o glavnih nalogah finančnega nadzora:
Nadzor temelji na teh načelih:
Skladnost z vsemi temi načeli je obvezna.
Med nadzornimi dejavnostmi se preverjajo ti vidiki:
Preverja napake v dokumentih. Ko so odkriti, se takoj popravijo.
Postopek za izvajanje notranjega nadzora je nujno predpisan v računovodski politiki podjetja. Vrstni red lahko popravite v dokumentih v fazi ustvarjanja podjetja. Alternativna možnost je objava ločenih aktov. Postopek izvajanja nadzora se lahko evidentira v posebnem naročilu.
Nadzorni ukrepi se izvajajo na različne načine:
Izbira določene poti je odvisna od pričakovanega obsega dela, zmogljivosti organizacij, prisotnosti strukturnih oddelkov in razpoložljivosti strokovnjakov.
Notranji nadzor se izvaja na naslednjih ravneh:
Postopek izvajanja nadzora ureja pravilnik o delu službe za nadzorne ukrepe. S to določbo bo urejeno tudi delo revizorja. Dokument mora biti odobren z odredbo upravitelja. Na njej temelji delo strukturne enote.
POMEMBNO! Če notranjo kontrolo izvajajo različni zaposleni in službe, je odgovornost razmejena na podlagi lokalnih aktov in opisov del.
V procesu izvajanja nadzornih dejavnosti se uporabljajo naslednja orodja:
Finančni nadzor se lahko zaupa posebni komisiji ali tretjim podjetjem.
Celovit nadzor vključuje te oblike dejavnosti preverjanja:
POMEMBNO! Tekoči in predhodni nadzor je mogoče vključiti v tekoče aktivnosti zaposlenih. Naknadno kontrolo je smiselno zaupati zaposlenemu, ki je specializiran za kontrolne dejavnosti.
POZOR! Priporočljivo je izvajati vse vrste nadzornih ukrepov. V ta namen so v delo vključeni oddelki, posamezni delavci in posebna komisija. To pa je mogoče le, če ima podjetje ustrezne vire.
Za odločitev o operaciji je potrebna predhodna kontrola. Z njim se ukvarjajo direktorji podjetij, namestniki, glavni računovodje in predstavniki pravne službe. V okviru predhodnega nadzora se izvajajo naslednje aktivnosti:
Predhodni nadzor vključuje analizo skladnosti pogodb z načrtom aktivnosti, preverjanje vseh oblik poročanja (proračunsko, statistično itd.) do podpisa dokumentov.
Tekoči nadzor zajema dnevno raziskovanje porabe sredstev in izpolnjevanje knjigovodske dokumentacije. Sestavljen je iz dejavnosti, kot so:
Tekoči nadzor se izvaja redno. Izvajajo ga predstavniki računovodskih služb.
Izvaja se po zaključku določene operacije. Vključuje preverjanje vseh povezanih dokumentov. Razmislimo o metodah naknadnega nadzora:
Nadaljnji nadzor je zadnja faza notranje revizije. Priporočljivo je, da ga zaupate posebni komisiji. Njegova sestava je navedena v ustrezni določbi. Po potrebi lahko sestavo spremenimo. V prihodnje se nadzor izvaja z načrtovanimi in nenačrtovanimi pregledi.
Notranji finančni nadzor je pomembna funkcija upravljanja, ki zajema računovodstvo, finančno analizo in nadzor, primerjavo in vrednotenje dejanskih doseženih rezultatov s cilji in cilji podjetja.
Stanje notranjega finančnega nadzora poslovnih subjektov v veliki meri določa stopnjo finančne stabilnosti podjetij, stopnjo njihove prilagojenosti spreminjajočim se tržnim razmeram in splošno stanje gospodarstva.
Notranji finančni nadzor vam omogoča hitro prepoznavanje, preprečevanje in omejevanje finančnih in poslovnih tveganj ter morebitnih zlorab uradnih oseb. Tako pravilno organizirana notranja finančna kontrola znižuje stroške in prispeva k učinkovitemu upravljanju njenih sredstev.
Za domačo prakso postane prisotnost notranjega finančnega nadzora v organizaciji pomembna za lastnike in menedžerje podjetij, ki se odmikajo od neposrednega upravljanja poslovanja in prenašajo vajeti v roke profesionalnih menedžerjev.
Organizacija notranjega finančnega nadzora podjetja pomeni strogo regulacijo njegovih dejavnosti; določitev pravic, dolžnosti in odgovornosti specialistov; določanje zahtev glede kvalifikacij, odnosov z oddelki in osebjem podjetja.
Enota notranjega finančnega nadzora sistematično spremlja delovanje vseh objektov upravljanja, ugotavlja vzroke za odstopanja od standardov, odstopanja od zastavljenih ciljev za določen objekt, kar prispeva k hitri odpravi ugotovljenih kršitev. Delo službe za notranji finančni nadzor v podjetju je organizirano v skladu z individualnimi in koledarskimi delovnimi načrti, ki jih potrdi vodja podjetja. Po zaključku katerega koli dela vodja prejme poročilo, ki mu omogoča, da ga opozori na ugotovljene ali morebitne kršitve. Delo službe za notranji finančni nadzor se šteje za zaključeno, ko vodja podjetja obravnava vprašanja, ki so bila izpostavljena v poročilih notranjih revizorjev, in ko je izdana uradna odredba o sprejetju (nesprejetju) priporočil revizorjev.
Uspešnost revizije je ocenjena s prisotnostjo priporočil za reševanje obstoječih in prihodnjih problemov, pokazatelj njene kakovosti pa je popolnost revizije. Ekonomsko učinkovitost notranjega finančnega nadzora dosegamo s preprečevanjem kršitev, pravočasnim spreminjanjem davčnih obračunov, uveljavljanjem davčnih ugodnosti, optimalnimi računovodskimi usmeritvami in znatnim znižanjem davčnih kazni.
Glavni predmet dejavnosti službe za notranji finančni nadzor je finančna in gospodarska dejavnost organizacije.
Struktura službe notranjega finančnega nadzora je v veliki meri odvisna od posebnosti organizacije, njene velikosti, specifičnih ciljev uprave in vključuje sklop enot, ki jih sestavljajo pooblaščeni kadri ustrezne kvalifikacije, ki izvajajo informacijsko interakcijo, imajo ustrezno logistiko in informacije. podporo in poročanje ustreznemu izvršilnemu organu.
Za organizacijo notranjega finančnega nadzora v podjetju (ne podjetju) je priporočljivo ustvariti nadzorno-revizijska služba- strukturno enoto, ki je odgovorna za izvajanje vsakodnevnega notranjega nadzora in je neodvisna od izvršilnih organov družbe, ter službe za notranji finančni nadzor.
Priporočljivo je, da se postopek imenovanja uslužbencev določi v listini družbe. Priporočljivo je, da se struktura in sestava službe za nadzor in revizijo ter zahteve za njene zaposlene določijo v internem dokumentu družbe, ki ga odobri upravni odbor.
Služba notranjega finančnega nadzora mora vključevati ne le strokovnjake za preverjanje finančnih in gospodarskih dejavnosti organizacije, temveč tudi druge strokovnjake (obdavčenje, pravna vprašanja, finančna analiza itd.), Pa tudi revizorja, ki ima ustrezno potrdilo o kvalifikaciji, saj mora imeti posebne tehnike preverjanja, ki temeljijo na oceni pomembnosti in revizijskega tveganja.
Razvrstitev metod za izvajanje notranjega finančnega nadzora je predstavljena v tabeli. 1.
Tabela 1. Razvrstitev metod za izvajanje notranjega finančnega nadzora
|
Po stopnji pokritosti finančnega nadzora |
Glede na čas kontrole |
Glede na pogostost kontrole |
|
Predhodni |
Dnevno |
|
|
Tematski |
Tedensko |
|
|
Selektivno |
Naknadno |
Mesečno |
|
Četrtletnik |
||
|
Letna |
||
Glavne funkcije sistema notranje kontrole v podjetju so:
izvajanje inšpekcijskih pregledov določenih vrst dejavnosti organizacije, predstavitev različnih potrdil in poročil o rezultatih takih inšpekcijskih pregledov, njihovo posredovanje vodstvu;
preverjanje izvajanja podjemnih pogodb, vzpostavitev in vodenje računovodstva ter priprava računovodskih izkazov, pregled bilanc in poročil;
preverjanje razpoložljivosti, stanja, pravilnosti vrednotenja nepremičnin, učinkovite porabe virov, skladnosti z veljavnim postopkom posodabljanja cen, tarif ter obračunske in plačilne discipline ter časovnega okvira plačila davka;
preverjanje zanesljivosti poslovodnega računovodstva, obračunavanja proizvodnih stroškov, popolnosti odraza prihodkov (od prodaje proizvodov in storitev), pravilnosti oblikovanja finančnih rezultatov, zakonitosti porabe dobička in sredstev;
razvoj in dajanje predlogov vodstvu organizacije za izboljšanje organizacije računovodstva in računovodske discipline, spremembo sistema nadzora;
organiziranje priprav na zunanje revizije in inšpekcije davčnih organov drugih zunanjih nadzornih organov.
Izvaja lahko tudi služba za notranji finančni nadzor:
računovodsko in davčno svetovanje;
ocenjevanje vrednosti nepremičnin, ocenjevanje podjetij kot premoženjskih kompleksov ter poslovnih tveganj;
razvoj in analiza investicijskih projektov, izdelava poslovnih načrtov.
Ena glavnih zahtev za notranji finančni nadzor je objektivnost, ki jo zagotavlja stopnja njegove neodvisnosti kot del upravljanja gospodarskega subjekta. Ta zahteva je praviloma zagotovljena z dejstvom, da je služba za notranji finančni nadzor podrejena in je dolžna predložiti poročila samo vodstvu, ki ga je imenovalo, in (ali) lastnikom in strukturnim oddelkom, neodvisnim od vodij revidirane podružnice gospodarskega subjekta.
