Ustanovljeno je bilo preprosto partnerstvo, prispevek prijatelja (pravne osebe) je bil zagotovitev premoženja, pisarniške opreme itd. v skupni vrednosti 7.073.000 rubljev. Dobiček iz depozita je bil prejet v obliki navadnih imenskih delnic v višini 7.073.000 rubljev. Računovodja je delnice pripisala kontu 58.1, prihodki 91,1 (vendar ker je bil odhodek, ni bilo davčne osnove). V prihodnosti se te delnice prodajo posameznikom. oseba po kupoprodajni pogodbi za 574.000 rubljev. Vprašanje: Kako pravilno izvesti to transakcijo (za prodajo delnic) v Bukh. računovodstvo? Ali morate potrditi amortizacijo delnic ali zadostuje kupoprodajna pogodba? Ali je treba oblikovati rezervacijo za oslabitev?
V računovodstvu se prodaja delnic odraža kot odtujitev finančnih naložb, oblikujejo se naslednji vnosi: Д76 К 91-1 - prodane so bile delnice druge organizacije; Д 91-2 К 58-1, 76 - stroški delnic in stroški v zvezi s prodajo delnic so bili odpisani. Ko je delnica prodana, je vrednost določena s kupoprodajno pogodbo. Za vrednostne papirje, za katere tržna vrednost ni določena in če se njihova vrednost trajno zmanjšuje, mora organizacija ustvariti popravek vrednosti. Zmanjšanje vrednosti finančnih naložb se šteje za vzdržno, če so v njunem razmerju hkrati izpolnjeni trije pogoji: na datum poročanja in na prejšnji datum poročanja je knjigovodska vrednost bistveno višja od njihove ocenjene vrednosti; v poročevalskem letu so se ocenjeni stroški bistveno spremenili le v smeri zmanjšanja; na dan poročanja ni razloga za domnevo, da bi se njihova ocenjena vrednost v prihodnosti lahko znatno povečala. Za računovodske namene je dokaz o amortizaciji finančnih naložb rezultat amortizacijskega testa, ki ga mora organizacija opraviti najmanj enkrat letno.
Utemeljitev tega stališča je podana spodaj v gradivih različice "Glavbukh Systems" za poenostavitev
Lastnik ima pravico samostojno razpolagati s svojim premoženjem, vključno s premoženjem, kot so delnice in deleži v drugih organizacijah. Te finančne naložbe so lahko zlasti:
prenos kot plačilo za blago (dela, storitve);
podarite brezplačno;
vlagati v odobreni (združeni) kapital drugih organizacij.
Računovodstvo: izvedba
V računovodstvu odrazite prodajo (drugo odsvojitev) delnic ali deležev kot odsvojitev finančnih naložb (). To pomeni, da uporabite podračun "Finančne naložbe" "Delnice in delnice" (58-1). V računovodstvo opravite naslednje vpise: *
Debet 76 Kredit 91-1
- prodali (prenesli) delnice (deleže) na drugo organizacijo (če obstajajo dohodki od odsvojitve delnic (deležev));
Debet 91-2 Kredit 58-1, 76
- so bili odpisani stroški delnic (deležev) in stroški, povezani s prodajo (prenosom) delnic (deležev).
Pri obračunavanju odtujitve delnic (deležev) v prihodke organizacije vključite:
prihodki od prodaje (na primer, ki jih predvideva prodajna pogodba, barter). To storite v času prenosa lastništva finančne naložbe na nasprotno stranko;
znesek rezervacije za oslabitev odtujenih delnic (deležev), s katerimi se ne trguje na organiziranem trgu vrednostnih papirjev (če je bila oblikovana). To storite ob koncu poročevalskega obdobja, v katerem so bile delnice ali deleži, ki ne kotirajo na borzi, odtujeni.
Ta postopek je določen s klavzulami in PBU 19/02 ter določbami in PBU 9/99.
Upoštevajte stroške, povezane z odsvojitvijo delnic (vložkov) v času prenosa lastništva finančne naložbe na nasprotno stranko. V stroške vključi:
stroški pridobitve upokojitvenih delnic (deležev);
drugi stroški, povezani z odsvojitvijo (na primer plačilo za storitve posrednika, depozitarja, banke itd.).
Ta postopek določajo klavzule in PBU 19/02 ter klavzule in PBU 10/99.
Hkrati določite stroške v obliki stroškov pridobitve upokojitvenih finančnih naložb glede na to, kaj se upokoji: *
delnica, s katero se trguje (kotira) ali s katero se ne trguje (ne kotira) na organiziranem trgu vrednostnih papirjev;
Določite vrednost delnic, ki kotirajo na borzi, ob upoštevanju zadnjega prevrednotenja, ki ga je izvedla organizacija na podlagi tržne vrednosti.
Določite vrednost delnic, ki ne kotirajo na borzi, na enega od naslednjih načinov: *
po izvirni ceni upokojene enote;
po povprečni začetni ceni;
po začetni nabavni vrednosti prvega v času pridobitve finančnih naložb (metoda FIFO).
Določite strošek odsvojitve delnice na podlagi začetnih stroškov njenega nakupa.
Odražite izbrano metodo ocenjevanja določene finančne naložbe v računovodski politiki organizacije za računovodske namene. *
Ta postopek je določen s klavzulami in PBU 19/02 ter klavzulami in PBU 1/2008.
Za več podrobnosti o pravilih za določanje stroškov odtujitve delnic in delnic, ki ne kotirajo na borzi, glejte PBU 19/02 ().
S.V. Razgulin
Namestnik direktorja davčnega oddelka
in carinsko-tarifno politiko Ministrstva za finance Rusije
V nekaterih primerih morata računovodstvo in obdavčitev odražati spremembo vrednosti vrednostnih papirjev zaradi njihovega prevrednotenja (in PBU 19/02). *
Odločitve o prevrednotenju
Sklep o prevrednotenju vrednostnih papirjev sestavi predstojnik. Rezultate prevrednotenja vrednostnih papirjev odražajte v aktu, sestavljenem v. Zaključke o prevrednotenju, razvrednotenju, amortizaciji vrednostnih papirjev, narejene v aktu, je treba dokumentirati (na primer s povzetki kotacij vrednostnih papirjev na podlagi rezultatov trgovanja na dan prevrednotenja, sklepom neodvisnega cenilca itd.). Ta postopek izhaja iz zakona z dne 6. decembra 2011 št. 402-FZ.
Vrednostni papirji, ki ne kotirajo na borzi
Vrednostne papirje, ki ne kotirajo na borzi, evidentirajte v računovodstvu in poročanju po izvirni vrednosti ().
Izjeme od tega pravila so:
Takšne finančne naložbe v računovodstvo in (ali) poročanje se lahko odražajo po stroških, ki se razlikujejo od prvotne ().
Če se izvirna vrednost dolžniških vrednostnih papirjev, ki ne kotirajo na borzi (na primer, ali ne kotirajo) razlikujejo od njih, lahko organizacija to razliko pripiše finančnim rezultatom (drugim prihodkom ali odhodkom). To je treba izvajati enakomerno v obdobju obtoka vrednostnega papirja, sorazmerno z dolgovanimi prihodki, ki so določeni v njegovi izdaji. Ta postopek je predviden v PBU 19/02.
V tem primeru se v računovodstvu opravijo vpisi, evidence o prevrednotenju vrednostnih papirjev, ki kotirajo na borzi.
Zlasti lahko organizacija ta postopek uporabi za upoštevanje oz.
Za davčne namene prilagoditev vrednosti dolžniških vrednostnih papirjev na nominalno vrednost po pravilih, podobnih računovodskim, ni predvidena ().
Za več informacij o obračunavanju in obdavčitvi dohodka v obliki diskonta na dolžniške vrednostne papirje glej npr.
amortizacijski vrednostni papir se umakne.
Vrednostni papirji, pri katerih je bilo ugotovljeno znatno znižanje cen, bi se morali v računovodstvu prikazati po njihovi začetni () nabavni vrednosti, v računovodskih izkazih pa po njihovi ocenjeni vrednosti (tj. Kot razlika med knjigovodsko ceno in zneskom oblikovanih rezervacij za njihovo oslabitev).
Transakcije v zvezi s popravkom vrednosti finančnih naložb, kot so vrednostni papirji, je treba obračunati v »Popravek vrednosti finančnih naložb«, pri katerem se odpre podračun »Popravek vrednosti vrednostnih papirjev«.
Hkrati v računovodstvu objavite naslednje objave:
Debet 91-2 Kredit 59 podračun "Rezervacije za oslabitev vrednostnih papirjev"
- oblikovane (povečane) rezervacije za amortizacijo vrednostnih papirjev;
V breme 59 podračuna "Rezervacija za oslabitev vrednostnih papirjev" Kredit 91-1
- rezervacija za amortizacijo vrednostnih papirjev je bila razpuščena (zmanjšana).
Pri oblikovanju rezerve v računovodstvu odražajte nastanek trajne razlike in ustrezno razliko, ki izhaja iz dejstva, da taka rezerva ni oblikovana med obdavčitvijo.
V primeru zmanjšanja zneska rezerve (vključno z odtujitvijo vrednostnih papirjev, povečanjem njihove ocenjene vrednosti) odražajo nastanek trajne razlike in ustrezne. Nastanejo zaradi dejstva, da znesek rezerve, ustvarjene za oslabitev teh finančnih naložb v računovodstvu, poveča dohodek organizacije, vendar se ne upošteva pri izračunu davka od dohodka ().
Ta postopek izhaja iz odstavkov in PBU 19/02.
O.D. dobro
Državni svetovalec davčne službe Ruske federacije, III
* To je del gradiva, ki vam bo pomagal sprejeti pravo odločitev.
Delnica zagotavlja lastniku pravico, da prejme dividende od delniške družbe (JSC), sodeluje pri vodstvenih odločitvah in ob likvidaciji prejme delež premoženja. Račun razpoložljivosti in gibanja sredstev, vloženih v delnice, se vodi na računu. 58 podračun 1 "Delnice in delnice". V članku podrobno razmislite o obračunavanju delnic, pravilih za sestavo transakcij.
Ta vrednostni papir izda JSC. Njihova vrednost po nominalni vrednosti, obtoku, višini odobrenega kapitala (MC) se določi na prvem srečanju udeležencev. Ti podatki se odražajo v statutu in dokumentih za registracijo izdaje. Nominalna vrednost izdanih delnic ustreza velikosti odobrenega kapitala JSC.
S promocijami lahko izvedete naslednja dejanja:
Korak 1. Primarna emisija. Delnice se izdajo ob odprtju delniške družbe za oblikovanje odobrenega kapitala in plačilo zanj. Analitično računovodstvo se izvaja glede na faze njegovega nastanka. Če želite to narediti, odprite podračune na računu. 80:
Ustrezni računovodski vnosi so prikazani v tabeli.
2. korak. Obračunavanje delnic izven bilance. Delnice so obrazci strogega poročanja (SRF) in se odražajo na istoimenskem zunajbilančnem računu. 006. To je posledica dejstva, da se njihova proizvodnja in umestitev pojavljata v časovnih presledkih.
Pri plačilu tiskarskih storitev zapišite:
Dt 20 Kt 60 in Dt 60 Kt 51 - odraža stroške delnic;
Дт 006 - upošteva se nominalna vrednost obrazcev.
3. korak. Postavitev delnic.
Dejanska odstranitev SRF se odraža na naslednji način:
Kt 006 in Dt 80,2 Kt 80,1 - vrednost delnic je bila odpisana po par.
SRF je mogoče dati po ceni, višji od par. Ožičenje je narejeno za razliko:
Dt 75,1 Kt 83 - razlika v ceni je upoštevana.
Korak 4. Povečajte CC. Če je osnovni kapital vplačan, se lahko udeleženci odločijo za povečanje. Izgleda takole:
Дт 83, 84 Кт 80 - odobreni kapital se poveča zaradi dodatnega ali zadržanega dobička;
Dt 75 Kt 80 - upoštevan je znesek, za katerega se bo Kazenski zakonik povečal na račun družbenikov delniške družbe.
Korak 5. Zmanjšajte CC. Ta postopek je potreben, če nekateri vrednostni papirji primarne izdaje niso bili plačani ali niso bili prodani v enem letu ali v dveh letih po računovodskih podatkih velikost temeljnega kapitala presega vrednost čistega premoženja ( razlika med vrednostjo premoženja in obveznostmi organizacije).
Možni posli za zmanjšanje odobrenega kapitala so prikazani v tabeli.
6. korak. Porazdelitev dividend. Člani AO imajo pravico do dohodka iz delnic za določeno obdobje. Knjižitve za obračun dividend se razlikujejo glede na to, ali jih prejme delavec JSC ali ne:
Dt 84 Kt 70 - za zaposlene;
Dt 84 Kt 75 - za druge osebe.
Znesek dividend se zmanjša za znesek davkov:
Dt 70 Kt 68 - dohodnina zaposlenih;
Plačilne transakcije se odražajo na naslednji način:
Dt 70 Kt 50, 51 - za zaposlene;
Dt 70 Kt 50, 51, 52 - za ostale imetnike delnic.
Korak 7. Prodaja vrednostnih papirjev drugim organizacijam.
Korak 8. Nakup delnic drugih JSC.
9. korak. Ustvarjanje dobička.
Дт 51 Кт 76 - prejete dividende;
Dt 76 Kt 91 - natečene dividende.
Družba lahko kupi delnice druge družbe po razdelitvi delnic ob njihovi prvi ponudbi ali prek dokumenta o nakupu in prodaji. To je treba prijaviti davčnemu uradu v enem mesecu od dneva nakupa. Izjema je lastniški delež v LLC, poslovnih partnerstvih, z deležem, manjšim od 10%.
Kupljene delnice se knjižijo kot finančne naložbe. Računovodski postopek je določen v PBU 19/02.
Analize se izvajajo posamezno ali v homogenih serijah. Analitika mora odražati naslednje podatke: ime izdajatelja, podrobnosti o delnici, nominalno in nakupno ceno, stroške pridobitve, število vrednostnih papirjev (CB), datum transakcije, postopek hrambe itd.
Naložbe v vrednostne papirje so prikazane po začetni nabavni vrednosti. Vključuje stroške:
Stroški nakupa delnic se lahko vključijo med druge odhodke, če se njihova vrednost neznatno razlikuje od cene vrednostnih papirjev. Stroški se pripoznajo kot drugi stroški v istem poročevalskem obdobju, v katerem so obračunani deleži. Začetna vrednost ne vključuje splošnih stroškov poslovanja, posojil in obresti nanje.
LLC "Parus" je od posrednika - LLC "Matros" - kupil 15 delnic od OJSC "Mayak". Nadomestilo za storitve je znašalo 2832 rubljev, vključno z DDV - 432 rubljev. Cena enega papirja je 5.500 rubljev. Odhodki za nakup delnic družbe Parus se bodo upoštevali kot drugi odhodki, saj so zanemarljivi. Merilo pomembnosti je zapisano v računovodski politiki v višini 5% vrednosti vrednostnih papirjev.
Za obračun poravnav z LLC "Matros" je računovodja LLC "Parus" odprt za račun. 76 podračun 5 "Poravnave s posredniki". Nakup delnic je prikazal na naslednji način:
Dt 58,1 Kt 76,5 82 500 RUR (5500 * 15) - kupljene delnice;
2832 / (5500 * 15) * 100% = 3,4% - stroški posrednika so nepomembni;
Dt 91,2 Kt 76,5 2832 RUR - stroški nabave se odpišejo med druge stroške;
Dt 76,5 Kt 51 85332 r. (82500 + 2832) - denar se nakaže posredniku.
Pridobljene delnice se hranijo v blagajni podjetja ali v posebnem skladišču (depo). Njegove funkcije vključujejo varnost SRF in njihovo računovodstvo. Prejema določen odstotek in v imenu lastnika preprodaja papirje.
Lastnik delnic lahko z njimi razpolaga po lastni presoji:
Računovodska prodaja delnic je prikazana kot odsvojitev finančnih naložb (klavzula 25 PBU 19/02):
Dt 76 Kt 91.1 - prodani vrednostni papirji;
Cena delnice se odraža v kupoprodajni pogodbi. Ko se taka sredstva prodajo, prihodki podjetja vključujejo prejem denarja ali drugega premoženja od nasprotne stranke. Prihodki se upoštevajo pri prenosu pravic do vrednostnih papirjev na novega lastnika. Če je bila oblikovana rezervacija za oslabitev vrednostnih papirjev, se ustrezni zneski nanašajo tudi na prihodke poročevalskega obdobja, v katerem so bili odpisani.
Stroški prodaje vrednostnih papirjev vključujejo nabavno ceno in stroške, povezane s prodajo. Na primer, delo posrednikov, depozitarja, kreditne institucije itd. Odražajo se v debetnem računu. 91. Preberite tudi članek: → “”. Razlika v prometu tega računa daje finančni rezultat od odsvojitve delnic. To odpišejo na račun. 99 "Dobiček in izguba".
Spremembe vrednosti delnic pri njihovem prevrednotenju se evidentirajo. Pred izdelavo poročil mora računovodstvo imeti podatke o trenutni vrednosti delnic na trgu. V ta namen se izvede popravek njihove vrednosti na prejšnji datum poročanja.
Ponovna presoja se izvede po nalogu poslovodstva. Njegovi rezultati so zabeleženi v aktu, pripravljenem v kakršni koli obliki. Vsebovati mora sklepe o prevrednotenju, amortizaciji ali oslabitvi sredstev. Rezultati morajo imeti dokumentarna dokazila: povzetke kotacij na podlagi rezultatov trgovanja, strokovno mnenje itd.
V začetku leta je delež družbe stal 850.000 rubljev. Ob koncu četrtletja se je ta vrednost spremenila in je znašala:
jaz četrt. - 845.000 rubljev;
II četrtletje. -870.000 rubljev;
III četrtletje. -883.500 rubljev;
IV četrtletje. - 886.000 rubljev
V računovodstvu se bodo nastale spremembe odražale na naslednji način:
Dt 91,1 Kt 58,1 5000 rub. (850.000 - 845.000);
Dt 58,1 Kt 91 25000 rub. (870.000 - 845.000);
Dt 58,1 Kt 91 13500 rub. (883500 - 970000);
Dt 58,1 Kt 91 2500 rub. (886000 - 883500).
Delnice so preproste in prednostne.
| Indeks | Preprosto | Privilegiran |
| Plačilo obresti | Od preostanka dobička po poravnavi prednostnih vrednostnih papirjev | Prednost |
| Odstotek izplačila | Odvisno od višine dohodka | Popravljeno |
| Lastniška pravica glasovanja na zboru udeležencev | Ima | Nima |
| Pridobitev deleža sredstev ob likvidaciji delniškega podjetja | Manjša pravica | Prednostna pravica |
Za navadne dividende se izplačajo iz dela dobička, ki ostane po plačilu obresti od dohodka prednostnega.
Delnice so odkupljene na podlagi kupoprodajne pogodbe. Sestavljen je v pisni obliki in mora vsebovati naslednje podatke:
Nakup delnic je formaliziran z naključno sestavljenim primarnim dokumentom. Na primer akt o prenosu in prevzemu. Prav tako je nakup potrjen z izpiski iz računa kupca ali iz registra.
Plačilo delnic se odraža v bančnih izpiskih in plačilnih dokumentih. Pri hrambi vrednostnih papirjev na blagajni se le-ti evidentirajo v posebnem registru (knjigi). Dokument vsebuje osnovne podatke o delnicah in se hrani v dvojniku.
Zahteve za računovodsko poročanje za JSC določa zakon o računovodstvu. Sestavlja se letno in vsebuje bilanco stanja, izkaz poslovnega izida, spremembe kapitala, denarnega toka in namenske rabe, priloge, pojasnilo in rezultate revizijskega nadzora.
Za razkritje informacij o izdaji delnic morajo JSC sestaviti letno poročilo. Zahteve za njegovo vsebino so v Uredbi št. 454-P z dne 30. 12. 2014. Dokument mora vsebovati naslednje podatke:
V skladu z zakonom o JSC št. 208-FZ z dne 26.12.1995 morajo javna podjetja razkriti podatke letnega poročila in računovodskih vsot, prospekt vrednostnih papirjev ter obvestiti o skupščini delničarjev. Obseg in postopek posredovanja informacij ureja Uredba št. 454-P.
Vprašanje številka 1. Kdaj je lastništvo deleža preneseno na kupca?
Če so pravice evidentirane v depozitarju, potem od dneva vpisa na depo račun kupca. Če se pravice upoštevajo v registrskem sistemu, potem pri vnosu za objavo v osebnem računu kupca.
Vprašanje številka 2. V kakšni obliki se lahko sklene pogodba o kupoprodaji delnic?
En sam dokument se praviloma sestavi v dveh izvodih. Umetnost. 432, 454 Civilnega zakonika Ruske federacije dovoljujejo izmenjavo pogodb v elektronski obliki ali pošiljanje po pošti.
Vprašanje številka 3. Kako prikazati prejete dividende v dolarjih?
Možno je, da je možna tečajna razlika valut med menjalnim tečajem dolarja na dan obračunavanja obresti in njihovim dejanskim prejemom na račun. Ožičenje izgleda takole:
Dt 76 Kt 91 - obračunane dividende;
Дт 52 Кт 76 - dividende so bile pripisane na račun (natečeni znesek);
Dt 52 Kt 91 - razlika v tečaju se odraža.
Vprašanje številka 4. Kakšne posledice bo imel JSC zaradi neobjave informacij ali njihovega nepravočasnega razkritja?
Predvidena je upravna kazen v obliki denarne kazni. Za uradnike 30.000-50.000 rubljev. ali diskvalifikacijo vodje za 1-2 leti. Za organizacije 700.000-1.000.000 rubljev.
Vprašanje številka 5. Kaj je vnos za oblikovanje rezervacije za oslabitev delnic?
Rezerva se nanaša na druge odhodke in se oblikuje z objavo: Дт 91,2 Кт 59. Računovodstvo delnic in z njimi povezanih transakcij ima svoje nianse. Glavna značilnost je v tem, da jih delimo na "naše" in "tuje". Vrednostni papirji drugih delniških družb se upoštevajo na enak način kot finančne naložbe, njihovi lastni pa z značilnimi razlikami.
O sintetičnem in analitičnem računovodstvu finančnih naložb. V tem članku se bomo podrobneje posvetili računovodstvu vrednostnih papirjev.
Vrednostni papirji vključujejo zlasti (člen 2, člen 142 Civilnega zakonika Ruske federacije):
Bistvo in definicijo vrednostnih papirjev najdete v Civilnem zakoniku Ruske federacije, Zveznem zakonu z dne 22. aprila 1996 št. 39-FZ "O trgu vrednostnih papirjev".
Obračun vrednostnih papirjev se vodi na računu 58 "Finančne naložbe" (Odredba Ministrstva za finance z dne 31. oktobra 2000 št. 94n) v skladu s PBU 19/02.
Hkrati se analitično računovodstvo na računu 58 vodi po vrstah finančnih naložb in predmetih, v katere so bile te naložbe izvedene (organizacije - prodajalci vrednostnih papirjev; druge organizacije, v katerih je organizacija članica itd.). Poleg tega je treba v analitičnem računovodstvu vrednostne papirje ločiti na kratkoročna in dolgoročna sredstva.
Upoštevati je treba, da finančne naložbe organizacije ne veljajo (člen 3 PBU 19/02):
Posledično se ti predmeti ne evidentirajo na računu 58, temveč na računih 81 "Lastne delnice (delnice)" in na ločenem podračunu na računu 62 "Poravnave s kupci in kupci".
Naše posvetovanje se bo osredotočilo na vrednostne papirje, ki so za organizacijo finančne naložbe.
Vrednostni papirji so sprejeti v obračun po izvirni vrednosti. Postopek začetne in naknadne ocene vrednostnih papirjev, posebnosti njihove amortizacije, odsvojitve ter obračunavanja prihodkov in odhodkov od njih so razkriti v PBU 19/02, z računovodskega vidika pa tudi v odredbi ministrstva. financ Ruske federacije z dne 31.10.2000 št. 94n.
Tu so tipične računovodske evidence za obračunavanje vrednostnih papirjev na primeru delnic. Delnice se evidentirajo na ločenem podračunu 58-1.
Obračunavanje delnic v računovodstvu (napotitve):
| Operacija | Debet računa | Kredit na računu |
|---|---|---|
| Delnice kupljene | 58-1 | 51 "Poravnalni računi" 52 "Valutni računi" 60 "Poravnave z dobavitelji in izvajalci" 76 "Poravnave z različnimi dolžniki in upniki" |
| Obračunane dividende na delnice | 76 | 91-1 "Drugi dohodek" |
| Odraža se povečanje tržne vrednosti delnic na datum poročanja | 58-1 | 91-1 |
| Odraža se zmanjšanje tržne vrednosti delnic na datum poročanja | 91-2 "Drugi stroški" | 58-1 |
| Oblikovana (povečana) rezervacija za oslabitev vrednostnih papirjev v zvezi z delnicami, za katere ni določena trenutna tržna vrednost | 91-2 | 59 "Rezervacije za oslabitve finančnih naložb" |
| Odpisane (zmanjšane) rezervacije za oslabitev vrednostnih papirjev v zvezi z delnicami, za katere ni določena njihova trenutna tržna vrednost, ob odtujitvi teh delnic (povečanje njihove ocenjene vrednosti) | 59 | 91-1 |
| Odraženi prihodki od prodaje delnic | 76 62 "Poravnave s kupci in strankami" | 91-1 |
| Knjigovodska vrednost delnic je bila odpisana, ko so bile prodane | 91-2 | 58-1 |
Organizacija lahko prejme delnice (delnice) druge organizacije ne le kot ustanovitelj med začetno prodajo delnic (distribucijo delnic), temveč jih tudi kupi na podlagi prodajne pogodbe od delničarja (udeleženca) družbe (2. , 4, člen 454 Civilnega zakonika Ruske federacije).
Pozor: pridobitev delnic (delnic) je treba priglasiti davčnemu uradu. Za kršitev tega naročila je zagotovljena odgovornost.
V enem mesecu od datuma nakupa delnic ali delnic svojemu davčnemu uradu pošljite obvestilo o sodelovanju:
Izjema je udeležba v poslovnih partnerstvih in LLC oziroma če delež te udeležbe ne presega 10 odstotkov. Teh dejstev ni treba prijaviti inšpekciji.
Ta postopek je določen s pododstavkom 2 odstavka 2 in pododstavkom 1 odstavka 3.1 člena 23 Davčnega zakonika Ruske federacije.
To storite ne glede na naslednje dejavnike:
To izhaja iz dopisov Ministrstva za finance Rusije z dne 17. julija 2008 št. 03-02-07 / 1-290 z dne 28. januarja 2008 št. 03-02-07 / 1-34.
Če davčnega inšpektorata ne obvestite o pridobitvi delnic (deležev), se lahko med revizijo organizacija privede do davčne obveznosti po prvem odstavku 126. člena Davčnega zakonika Ruske federacije (glej na primer resolucijo FAS Uralskega okrožja z dne 9. julija 2008 št. F09-4833 / 08 -C3). Glede na odločitve davčnih inšpekcij, sprejetih po 2. septembru 2010 (datum začetka veljavnosti zakona z dne 27. julija 2010 št. 229-FZ), lahko znesek globe znaša 200 rubljev. za vsak dokument, ki ni predložen. To izhaja iz določb 1. in 12. odstavka 10. člena zakona z dne 27. julija 2010 št. 229-FZ.
Situacija: kdaj preide lastništvo deleža in druge pravice iz pridobitve deleža na kupca?
Delnica je imenski lastniški vrednostni papir (2. člen zakona z dne 22. aprila 1996, št. 39-FZ). Izdano je le v dokumentarni obliki (16. člen zakona z dne 22. aprila 1996, št. 39-FZ). Zato je trenutek prenosa lastništva delnic odvisen od tega, kako je organizirano obračunavanje pravic do tega vrednostnega papirja.
Pravica do imenskega nepotrjenega vrednostnega papirja in z njim potrjene pravice preidejo na pridobitelja:
Potrdite dejstvo prejema delnic (vložkov) kot posledica nakupa in prodaje finančnih naložb primarni dokument ... Sestavite ga v kakršni koli obliki (1., 4. člen, 9. člen zakona z dne 6. decembra 2011 št. 402-FZ). Na primer, lahko bi bilo akt prevzema in prenosa delnic (delnic) ki vsebuje vse zahtevane podatke v skladu z odstavkom 2 9. člena zakona z dne 6. decembra 2011 št. 402-FZ. Poleg tega se lahko za potrditev nakupa delnic zahtevajo izpiski iz skrbniškega računa ali registra vrednostnih papirjev. To je posledica posebnega postopka za prenos lastništva te vrste sredstev.
Situacija: kako sestaviti pogodbo o prodaji delnic (deležev) druge organizacije?
Posli organizacij med sabo, s podjetniki in državljani morajo biti sklenjeni pisno (člen 1 člena 161 Civilnega zakonika Ruske federacije). Posledično mora biti pogodba o prodaji in nakupu finančnih naložb sestavljena v pisni obliki (2. člen 454. člena Civilnega zakonika Ruske federacije).
V pogodbi navedite zlasti:
Sklenitev pisnega sporazuma se lahko šteje ne le za pripravo enega samega dokumenta, ampak tudi za izmenjavo dokumentov po elektronski, poštni ali drugi komunikaciji. Primer takšne izmenjave je korespondenca med strankami v poslu, iz katere jasno izhajajo nameri o prodaji in nakupu določenega števila delnic po določeni ceni.
Ta postopek izhaja iz člena 432 in odstavka 1 člena 454 Civilnega zakonika Ruske federacije.
Za računovodske namene so delnice (delnice), kupljene od druge organizacije, finančne naložbe (2. in 3. člen PBU 19/02). Upoštevajte jih na računu 58 "Finančne naložbe" podračunu 1 "Delnice in delnice".
Pri nakupu delnic (delnic) naredite naslednji vpis:
Debet 58-1 Kredit 76
- kupljene delnice (delnice).
To izhaja iz navodil za kontni načrt.
Analitično obračunavanje prejetih delnic (deležev) je mogoče organizirati:
Hkrati je treba v analitičnem računovodstvu razkriti naslednje podatke: ime izdajatelja, številko, serijo vrednostnega papirja, nominalno ceno, nakupno ceno, stroške, povezane s pridobitvijo, skupno količino, datum nakupa, kraj skladiščenja itd.
Izberite obračunsko enoto tako, da oblikujete popolne in zanesljive informacije o delnicah, da zagotovite nadzor nad njihovo prisotnostjo in gibanjem ter racionalizirate delo računovodske službe.
Izbira računovodske enote in pravila za razkritje informacij o finančnih naložbah se morajo odražati v računovodski politiki organizacije za računovodske namene.
Ta postopek določajo členi 5-7 PBU 19/02 in členi 7-8 PBU 1/2008.
Upoštevajte prejete finančne naložbe po izvirni vrednosti. Vključi vanj:
Ta postopek določajo členi 8-9 PBU 19/02, točka 2 člena 170 Davčnega zakonika Ruske federacije in pododstavek 12 člena 2 člena 149 Davčnega zakonika Ruske federacije.
V prihodnosti se stroški pridobljenega deleža v odobrenem kapitalu organizacije ne spremenijo. Izjema je primer, ko do povečanja osnovnega kapitala pride zaradi uvedbe dodatnih prispevkov ustanoviteljev. Zmanjšanje ali povečanje odobrenega kapitala brez privabljanja dodatnih sredstev od ustanovitelja ne vpliva na stroške finančnih naložb. To je posledica dejstva, da ob spremembi odobrenega kapitala ustanovljene organizacije ustanovitelj ne nosi nobenih stroškov, zato se vrednost finančnih naložb, ki se odražajo na računu 58-1 "Delnice in delnice", ne spreminja . Ta postopek je določen s členoma 8 in 18 PBU 19/02.
Stroški, ki so neposredno povezani z nakupom vrednostnih papirjev, se lahko pri računovodstvu upoštevajo tudi ne v njihovi začetni ceni, ampak hkrati kot del drugih stroškov organizacije. Organizacija ima pravico do tega, če znesek stroškov za pridobitev vrednostnih papirjev (razen njihove nabavne vrednosti) bistveno ne odstopa od zneska njihovega nakupa. Odhodki, katerih znesek je priznan kot nepomemben, se lahko pripoznajo kot drugo v poročevalskem obdobju, v katerem je bil vrednostni papir sprejet v obračun, to je usredstveni na računu 58-1 »Enote in delnice«. Ta postopek je določen z klavzulo 11 PBU 19/02 in navodilom k kontnemu načrtu.
Priložnost za upoštevanje stroškov nakupa vrednostnih papirjev kot del drugih stroškov organizacije, pa tudi merila pomembnosti stroškov, se mora odražati v računovodski politiki organizacije za računovodske namene (7. in 8. člen PBU). 1/2008).
Pri začetni vrednosti delnic (delnic) ne upoštevajte splošnih poslovnih stroškov (razen v primerih, ko so neposredno povezani s pridobitvijo finančnih naložb) (8. člen, 9. člen PBU 19/02). Če so bile delnice (delnice) kupljene z izposojenimi sredstvi, se obresti za posojila in posojila ne vštevajo v začetno vrednost (7. odstavek 9. člen PBU 19/02 in 7. člen PBU 15/2008).
Situacija: Po kakšnih računovodskih stroških naj se pridobljene delnice, s katerimi se trguje na trgu vrednostnih papirjev, usredstveni?
Pridobljene delnice odražajte v računovodstvu po njihovi izvirni vrednosti .
Dejstvo, da se z delnicami trguje na trgu vrednostnih papirjev, ni pomembno za namene njihove kapitalizacije v računovodstvu (določbi 8 in 9 PBU 19/02). To bo pomembno za njihovo nadaljnje prevrednotenje (oddelek III PBU 19/02) in odtujitev (oddelek IV PBU 19/02).
Primer obračunavanja pridobitve deležev v drugi organizaciji
6. maja je OOO "Trgovsko podjetje" Hermes "preko posrednika OOO "Alpha" pridobilo paket delnic JSC" Proizvodno podjetje "Master". Število kupljenih delnic je 10. Stroški nakupa - 6000 rubljev. na delnico. Stroški posrednika - 2360 rubljev. (vključno z DDV - 360 rubljev).
12. maja je Hermes v enem plačilnem nalogu (posrednik sodeluje pri poravnavah) posredniku nakazal plačilo cene delnice in nadomestila na račun Alfe.
Neznatne stroške, povezane s pridobitvijo finančnih naložb, Hermes vključi med druge odhodke. V računovodski usmeritvi organizacije je določeno merilo pomembnosti 5 odstotkov nabavne vrednosti kupljene finančne naložbe. Računovodska enota za finančne naložbe je delnica.
Za obračunavanje obračunov s posredniki je računovodja Hermes odprla podračun »Poravnave s posredniki« na račun 76 »Poravnave z različnimi dolžniki in upniki«.
Računovodja Hermesa je 6. maja odražal pridobitev 10 delnic na naslednji način:
Debet 58-1 Kredit 76 podračun "Poravnava s posredniki"
- 60.000 rubljev. (6000 rubljev × 10 kosov) - kupljene so bile delnice organizacije "Master".
Hkrati je v analitičnem računovodstvu "Hermesa" v sestavi finančnih naložb 10 računovodskih enot - 10 delnic "Master".
Prejemki posrednika so po svoji velikosti nepomembni odhodki, saj ne presegajo 5 odstotkov vrednosti prejetih finančnih naložb:
2360 rubljev : (6000 rubljev / kos × 10 kosov) × 100% = 4%.
Zato je računovodja Hermes te stroške odpisala med druge odhodke tekočega poročevalskega obdobja:
Breme 91-2 Kredit 76 podračuna "Poravnave s posredniki"
- 2360 rubljev. - vštete med druge stroške posrednikove prejemke.
12. maja je računovodja odražala izplačilo cene delnice in nadomestila posredniku:
Debet 76 Podračun "Poravnava s posredniki" Kredit 51
- 62 360 rubljev. (60.000 rubljev + 2360 rubljev) - stroški pridobljenih delnic in nadomestila so bili preneseni na posrednika.
Upoštevajte prispevek k odobrenemu kapitalu druge organizacije kot del finančnih naložb. V računovodstvu ga odražajte po izvirni vrednosti na podlagi denarne vrednosti, o kateri so se dogovorili ustanovitelji.
Splošno pravilo je, da je treba finančne naložbe preveriti glede oslabitve. V primeru trajnega občutnega zmanjšanja vrednosti takšnega sredstva je treba zanj oblikovati rezervo. Višina rezerve se določi kot razlika med knjigovodsko in ocenjeno vrednostjo finančne naložbe.
To izhaja iz odstavkov 3, 8, 12, 37-39 PBU 19/02.
Zdaj pa poglejmo vrstni red oblikovanja rezerve.
1. Znaki okvare
Pri preverjanju oslabitve osnovnega kapitala upoštevajte naslednje:
Če obstajajo znaki oslabitve, jih pregledajte vsaj enkrat letno na dan 31. decembra. Po potrebi je to mogoče storiti pogosteje: mesečno, četrtletno. Rezultate preverjanja na primer potrdite z dokumenti dejanje.
Ali je revizija odkrila kapitalske vložke z znaki trajne oslabitve? Nato morate za vsakega od njih določiti ocenjene stroške.
2. Ocenjeni stroški
Ocenjena vrednost vložka v odobreni kapital je ocenjena vrednost ... Metodologijo za določanje ocenjenih stroškov, sprejetih v družbi, je treba konsolidirati v računovodska politika za računovodske namene .
Za osnovo se lahko na primer vzame strošek deleža v čistih sredstvih. Za to podjetje, v katerem ima vaše podjetje delnice (delnice) na zadnji datum poročanja.
Za določitev ocenjenih stroškov uporabite formulo:
| Ocenjena vrednost vložka v odobreni kapital | = | Znesek čistega premoženja družbe, katere delnice (delnice) ima vaše podjetje v lasti na zadnji datum poročanja pred oblikovanjem rezerve | V računovodstvu so rezervacije za oslabitev finančnih naložb drugi odhodki. Pri ustvarjanju rezerve naredite naslednje ožičenje: Debet 91-2 Kredit 59 V davčnem računovodstvu se rezervacija za amortizacijo finančnih naložb ne oblikuje. Zato mora računovodstvo odražati razliko v skladu s PBU 18/02. V svojem gospodarskem bistvu je nastala razlika začasna. Dejstvo je, da v računovodstvu odhodek v obliki rezerve nastane začasno, dokler ni poplačan. Na primer zaradi povečanja vrednosti naložbe ali njene odsvojitve. Na podlagi tega na dan oblikovanja rezervacije odražati terjatev za odloženi davek:
Ob nadaljnjem enakomernem zniževanju vrednosti finančne naložbe povečajte znesek rezerve. Če se zaradi nadaljnjega preverjanja finančne naložbe pokaže povečanje njene ocenjene vrednosti, zmanjšajte znesek rezerve, razliko pa navedite med druge prihodke. Breme 59 Kredit 91-1 Če se med poznejšimi preverjanji izkaže, da finančna naložba ne vsebuje znakov trajnostnega upadanja vrednosti, celotni znesek ustvarjene rezerve navedite med drugimi prihodki. V tem primeru je treba začasno razliko povrniti: Breme 68 podračun "Obračuni dohodnine" Kredit 09 V bilanci stanja odražajo vsote kazalnikov finančnih naložb zmanjšane za rezervacije za njihove oslabitve. Takšna pravila določata 39. in 40. člen PBU 19/02. Primer določitve rezervacije za oslabitev vložka v osnovni kapital Leta 2014 je LLC Alpha prispeval k odobrenemu kapitalu LLC Hermes v višini 600.000 rubljev. Delež prispevka je 30 odstotkov. Konec leta 2014 in poročevalskih obdobij 2015 Hermes ni prejel čistega dobička. V skladu s tem Alpha ni prejela dividend iz svojega vložka v odobreni kapital Hermesa. Računovodja je analiziral računovodske izkaze Hermesa in ugotovil, da se je vrednost čistih sredstev Hermesa zmanjšala in je na dan 30. septembra 2015 znašala 1.100.000 rubljev. Na podlagi tega je komisija ugotovila enakomerno zniževanje vrednosti vložka v odobreni kapital in se odločila za oblikovanje rezerve za oslabitev vložka. Ocenjena vrednost finančne naložbe na dan 31. decembra 2015 je bila: 1.100.000 rubljev × 0,30 = 330.000 rubljev. Višina popravka vrednosti finančnih naložb je enaka: 600.000 rubljev - 330.000 rubljev. = 270.000 rubljev. V računovodstvu je računovodja opravil vpis: Debet 91-2 Kredit 59 Debet 09 Kredit 68 podračun "Izračuni dohodnine" |
Odraža prihodke od prodaje deležev v drugih prihodkih: D 76 - K 91.1.
Hkrati odpišite vrednost delnic: D 91,2 - K 58
Prejem denarja od kupca odražajte na naslednji način: D 51 - K 76.
Kako v računovodstvu in obdavčitvi odražati prodajo in drugo odsvojitev delnic (deležev) drugih organizacij
Računovodstvo: izvedba
V računovodstvu je treba prodajo (drugo odsvojitev) delnic ali delnic prikazati kot odsvojitev finančnih naložb (klavzula 25 PBU 19/02). To pomeni, da uporabite račun 58 "Finančne naložbe" podračun "Delnice in deleži" (58-1). V računovodstvo naredite naslednje vpise:
Debet 76 Kredit 91-1
- prodali (prenesli) delnice (deleže) na drugo organizacijo;
Debet 91-2 Kredit 58-1, 76
- so bili odpisani stroški delnic (deležev) in stroški, povezani s prodajo (prenosom) delnic (deležev).
Primer refleksije v računovodstvu in obdavčitvi prodaje delnic, s katerimi se trguje na organiziranem trgu vrednostnih papirjev. Organizacija uporablja splošni davčni sistem
22. julija je JSC "Alpha" prodal 2000 delnic JSC "Proizvodno podjetje" Master", ki mu pripadajo, po ceni 5800 rubljev. na delnico (kupljeno v preteklem letu). Nakup in prodaja je potekala izven organiziranega trga vrednostnih papirjev. Z delnicami se trguje na trgu vrednostnih papirjev. Njihovo zadnjo revalorizacijo je Alpha izvedla 30. junija. Na podlagi rezultatov prevrednotenja je bila vrednost ene delnice na ta datum 6.000 rubljev. Začetni stroški nakupa delnic v računovodskem in davčnem računovodstvu so 6.500 rubljev. na delnico.
Obračunska enota finančnih naložb je delež.
Debet 76 Kredit 91-1
- 11.600.000 rubljev. (5800 rubljev / kos x 2000 kosov) - odražen dohodek od prodaje ene delnice;
Debet 91-2 Kredit 58-1
- 12.000.000 rubljev. (6.000 rubljev / kos x 2.000 kosov) - stroški prodanega deleža so odpisani.
Hkrati analitično računovodstvo Alfe odraža prodajo 2.000 obračunskih enot - po številu prodanih delnic Masterja.
Tako je rezultat prodaje delnic v računovodstvu izguba v višini 400.000 rubljev. (11.600.000 rubljev - 12.000.000 rubljev).
Organizacija obračunava dohodnino mesečno, uporablja metodo obračunavanja. Vrednost delnic v davčnem računovodstvu je določena z vrednostjo enote premoženja.
Na dan prodajne pogodbe je bil razpon cen delnic Masterja od 5.000 rubljev. do 5800 rubljev za eno delnico. Tako cena kupoprodajne transakcije (5800 rubljev) presega najnižjo ceno, ki velja na trgu vrednostnih papirjev na dan transakcije. Zato je računovodja Alfe pri izračunu dohodnine upošteval dohodek na podlagi dejanske transakcijske cene 11.600.000 RUB. (5800 rubljev / kos x 2000 kosov).
Kot del stroškov pri izračunu dohodnine je računovodja Alfe upošteval začetne stroške pridobitve lastniških delnic v višini 13.000.000 rubljev. (6500 rubljev / kos x 2000 kosov).
Tako je rezultat prodaje delnic v davčnem računovodstvu izguba v višini 1.400.000 rubljev. (11.600.000 rubljev - 13.000.000 rubljev).
Ker se v računovodstvu rezultat od odsvojitve delnic ugotavlja ob upoštevanju prevrednotenja vrednostnih papirjev, v davčnem računovodstvu pa ne, ima računovodja Alfa obremenjeno trajno davčno terjatev:
Debet 68 podračun "Obračuni davka od dohodka" Kredit 99 podračun "Trajna davčna terjatev"
- 200.000 rubljev. ((6.500 rubljev - 6.000 rubljev) x 2.000 enot x 20%) - odraža se trajna terjatev za davek.
