Razvoj poslovanja zahteva praviloma znatna vlaganja. V večini primerov kapital, porabljen za začetno "promocijo", na primer za najem pisarne, nakup potrebne opreme, materiala ali blaga, tudi za nakup pisarniškega materiala, podjetje zagotovi njegov ustanovitelj ali izvršni direktor. Kadar posebnosti dejavnosti zahtevajo resne naložbe, je organizacija prisiljena zaprositi za finančno podporo banke. V prvem primeru bomo govorili o pridobitvi posojila, v drugem - o posojilu. V tem gradivu bo obravnavano računovodstvo posojil in posojil.
Razmerje, ki nastane med posojilodajalcem in posojilojemalcem, ureja 807. člen civilnega zakonika. Glede na teze, predstavljene v njem, po posojilni pogodbi ena stranka nakaže denar ali druge stvari z določenimi generičnimi lastnostmi na drugo stranko, posojilojemalec pa se zavezuje, da bo vrnil enak znesek denarja ali enako število drugih stvari od pogodbe o posojilu. enake vrste in kakovosti, ki jih je prejel. To pomeni, da vam zakon dovoljuje, da dajete posojila v obliki nekaterih posebnih predmetov lastnine ali blaga, a kljub temu v večini primerov govorimo o denarju. Posojilna pogodba se šteje za sklenjeno od trenutka, ko je dogovorjeni znesek prenesen na posojilojemalca. Lahko se zagotovi brezplačno - takrat se bo posojilo štelo za brezobrestno ali pa bo vključevalo plačilo nekaterih obresti.
Posojilna pogodba je opisana v členu 819 Civilnega zakonika. S posojilno pogodbo se banka ali druga podobna kreditna institucija zavezuje, da bo prejemniku zagotovila sredstva v znesku in pod pogoji, določenimi s pogodbo. Kot v primeru posojilne pogodbe je treba vrniti predvideni znesek, poleg tega pa je treba plačati zanj predvidene obresti. Povedano drugače, posojilo vedno predpostavlja prisotnost nekega komercialnega interesa posojilodajalca, ne more biti brezobrestno. Druga razlika med posojilom in posojilom je, da se posojila dajejo izključno v gotovini.
Kljub nekaterim razlikam med obema vrstama prejemkov so računovodske vknjižbe za kredite in posojila pri družbi prejemnici enake. Obračunavanje posojil v računovodstvu, ko gre za prejemanje sredstev, vključuje knjiženje v dobro računa 66 »Poravnave kratkoročnih posojil in posojil«, če so sredstva prejeta za obdobje do enega leta. Knjiženje za posojilo ali dolgoročno posojilo, torej za obdobje enega leta ali več, gre na enak konto 67 »Obračuni za dolgoročna posojila«. Podatki o računu so povezani z bremenitvijo "gotovinskih" računov, to je 50 "Blagajna" ali 51 "Tekoči račun". Analitično obračunavanje posojil in posojil se izvaja v okviru virov sredstev, torej za tiste kreditne institucije ali osebe, ki so podjetju zagotovile določen znesek.
Opozoriti je treba, da prejeto posojilo oziroma posojilo ni dohodek podjetja niti v računovodskem niti v davčnem računovodstvu. Takšni zneski in stroški se ob vračilu ne upoštevajo. To izhaja iz člena 2 PBU 9/99 "Dohodek organizacije", člena 3 PBU 10/99 "Stroški organizacije", kot tudi iz določb členov 251 in 270 Davčnega zakonika. Takšni »začasni« zneski so ločeno prikazani v računovodskih izkazih, medtem ko niso vključeni v davčno osnovo tako za davek od dobička kot za »poenostavljen« davek.
Nasprotno, obresti, predvidene za plačilo po pogojih posojilne ali posojilne pogodbe, se štejejo za odhodke v zvezi z izpolnjevanjem obveznosti do posojilodajalca ali posojilodajalca. V računovodstvu se odražajo kot drugi odhodki v skladu s 3., 7. in 8. odstavkom PBU 15/2008 "Obračunavanje odhodkov za posojila in kredite".
Obresti za posojila in posojila se evidentirajo ločeno na posebnih podračunih, odprtih na račun 66 ali 67, zato se ne mešajo z glavnim prejetim zneskom. Odhodki se pripoznajo v obdobju poročanja, na katerega se nanašajo. Ta diplomska naloga, določena v 6. členu PBU 15/2008, predvideva mesečni obračun in odraz obresti v obračunavanju prejetih posojil oziroma posojil, danih podjetju.
V davčnem obračunu davka od dobička se med odhodke vštevajo tudi obresti na posojila in posojila, tokrat neposlovne. V skladu z določbami prvega odstavka 269. člena Davčnega zakonika so odhodki za davek od dohodka od vseh vrst dolžniških obveznosti obračunane obresti po dejansko ugotovljeni stopnji. Vendar pa je pri transakcijah, ki so priznane kot nadzorovane (vključujejo namreč na primer razmerje med organizacijo in njenim ustanoviteljem), je treba upoštevati ne le obrestno mero, ki jo določijo stranke, ki jo plača prejemnik posojila ali izposojenih sredstev, pa tudi dodatne omejitve. Torej, če govorimo o posojilu ustanovitelja v rubljih, prejetem leta 2016, bi se morale obresti nanj ujemati v razponu od 75% do 125% trenutne ključne obrestne mere - v tem primeru se lahko plačani znesek vključi v ne- poslovni odhodki.
Če pa je posojilo pridobljeno pri tretji banki, potem praviloma ne nastane problem soodvisnosti strank v transakciji, podjetje pa ima pravico vključiti celotne obresti v davčno osnovo. Vendar pa morate v tem primeru upoštevati še eno značilnost takšnih odnosov.
Če v posojilni pogodbi praviloma sama pogodba predvideva mesečni izračun in plačilo obresti, potem banke praviloma zahtevajo odplačilo določenega zneska mesečno za določen datum. V tem primeru plačilo vključuje delno odplačilo "telesa" samega posojila in obresti nanj. Hkrati obračunsko obdobje morda ne sovpada s koledarskim mesecem. V tem primeru lahko mesečno plačilo vključuje del obresti za konec prejšnjega meseca, del pa za tekoče obdobje, če se po dogovoru znesek nakaže sredi meseca in ne na zadnjič. Zneska odplačila glavnega posojila ne bo mogoče ločiti od obresti za delo - plačilni načrt je priložen vsakemu sporazumu, kjer so te informacije podrobno opisane. Toda obresti zahtevajo razdelitev po mesecih, saj se morajo v računovodstvu odražati natančno v obdobju, na katero se nanašajo, ob dejstvu njihovega nastanka.
In še enkrat se vrnimo k situaciji z dajanjem posojila podjetju s strani ustanovitelja. Če je posojilo obrestovano, potem denar, prenesen na posameznika, ki presega znesek glavnega dolga v skladu s pogoji sporazuma, postane njegov dohodek. Podjetje, ki plačuje takšne obresti, je dolžno opravljati funkcijo davčnega zastopnika, to je zadržati in nakazati v proračun 13 % davka od izplačanega dohodka. Spet gre le za višino obresti, samo vračilo posojila ni predmet obdavčitve s strani posameznika. Seveda se ta dohodek ustanovitelja nato odraža v potrdilih na obrazcih 2-NDFL in 6-NDFL.
Če govorimo o plačilu obresti posojilodajalcu ali upniku - samostojnemu podjetniku ali drugi organizaciji, potem bodo takšni zneski seveda postali tudi njihov davčni dohodek, vendar bodo obveznosti za poravnavo s proračunom v tem primeru izpolnjene brez sodelovanje posojilojemalca. Z drugimi besedami, v tem primeru niso potrebni odbitki, obresti se v celoti prenesejo v skladu s pogoji pogodbe.
Kot je bilo že omenjeno, če je posojilo ali kredit zagotovljen za obdobje 12 mesecev, se vsi zgornji vnosi ne izvajajo na računu 66, temveč na računu 67, ki obračunava poravnave dolžniških obveznosti z zapadlostjo več kot eno. leto.
Kratkoročna posojila vključujejo posojila, prejeta za obdobje, ki ne presega 365 dni. Posebnosti njihovega odražanja v računovodstvu ureja PBU 15/2008. Sintetično računovodstvo se vodi na računu 66. Ob prejemu kreditnih sredstev se knjiži v dobro računa 66, ob poplačilu se bremeni (več o računovodstvu v tem članku).
PBU 15/2008 v členu 7 določa več možnosti sprejemanja obračunanih obresti za obdobje uporabe kreditnega denarja za računovodstvo:
Obresti za posojila se v davčnem računovodstvu pripoznajo kot neposlovni stroški. Izračunajo se in evidentirajo po dejanski stopnji, določeni v pogodbi. Izjema so nadzorovani posli, delo z njimi ureja čl. 269 Davčnega zakonika Ruske federacije. Pravna norma predpostavlja priznavanje dejanskih zneskov časovnih razmejitev v računovodstvu, če so nad minimalnim pragom, vendar pod najvišjo. Zgornjo in spodnjo mejo določa davčni zakonik Ruske federacije.
Pri vlogi za posojilo gradbenega podjetja za gradnjo novega objekta je treba upoštevati obračunane obresti, kot sledi:
Kadar se za koriščenje bančnega posojila obračunavajo obresti, mora knjiženje njihovo vrednost pripisati stroškom v enakih obrokih skozi celotno trajanje posojilne pogodbe. Odhodki so prikazani v obračunskih prometih na zadnji dan vsakega meseca.
Izračun obrestonosnih obveznosti za kratkoročna posojila se izvede po formuli:
Znesek posojila v rubljih x obrestna mera / 365 x število dni v obračunskem mesecu.
Postopek izračunavanja obrestonosnih obveznosti za kratkoročna posojila se lahko odraža v računovodstvu ene od tipičnih korespondenc:
Za ločevanje zneska glavnice posojila in obresti nanj je priporočljivo uporabiti ločene podračune - 66.1 za obračunavanje posojila, 66.2 za izkazovanje obrestovanih obveznosti.
Primer:
LLC "ABV" je izdal bančno posojilo za 7 mesecev pod 10% letno v višini 3,3 milijona rubljev. Izposojena sredstva so bila prejeta 1. aprila, konec meseca je bilo nakazano prvo plačilo obresti.
V računovodstvu se sestavljajo naslednji zapisi:
- Д51 - К66.1 v višini 3.300.000 rubljev, so bila sredstva na tekoči račun prejeta na podlagi kreditne pogodbe.
- Aprila so bile zaračunane obresti za posojilo, vnos D91.2 - K66.2 v višini 27.123,29 RUB. ((3.300.000 rubljev x 10% / 365 dni) x 30 dni).
- Д66.2 - К51 - je ugasnila obveznost plačila obresti za april v višini 27.123,29.
Po podatkih na spletni strani Centralne banke Ruske federacije je obseg posojil pravnim osebam - rezidentom in samostojnim podjetnikom na dan 1. decembra 2016 dosegel 27.526.090 milijonov rubljev. Vsak računovodja mora znati voditi evidenco prejetih posojil in posojil. Če vaša organizacija zdaj nima posojila, to ne pomeni, da jutri ne bo na voljo.
Iz tega članka naučil se boš, kakšne so podobnosti in razlike med posojili in krediti, izračun obresti za koriščenje posojila, načini odplačevanja posojil, računovodsko in davčno obračunavanje posojil, obresti in drugi odhodki za koriščenje posojila.
1 . Kredit in posojilo: kaj je skupnega in v čem se razlikujeta
2. Izračun obresti za koriščenje posojila
3. Načini odplačevanja posojila
4. Izračun za diferencirano metodo
5. Izračun za anuitetno metodo
6. Obračunavanje posojil in stroškov posojila
7. Računi za obračunavanje posojil in posojil
8. Obračunavanje obračunanih obresti za posojila
9. Obračun stroškov posojila
10. Knjigovine o odplačevanju posojilain zanimanje za uporabo
11. Obresti in odhodki za posojilo v davčnem računovodstvu
Opredelitev posojila in kredita je podana v poglavju 42 Civilnega zakonika Ruske federacije (drugi del).
Posojilo je širši pojem kot posojilo.
| Podpiši | Posojilo | Kredit |
| Zabave | Posojilodajalec: organizacija, državljan Posojilojemalec: organizacija, državljan |
Posojilodajalec: banka ali kreditna institucija Prejemnik posojila: organizacija, državljan |
| Predmet posojila (kredita). | Denar in druge stvari | denar |
| Oblika pogodbe | Pisna oblika je potrebna, če je znesek posojila več kot 10-kratnik minimalne plače ali če je ena od strank pravna oseba | Samo napisano |
| Obresti | Višina, velikost in postopek plačila obresti se določijo s pogodbo. Posojilo je lahko brezobrestno (člen 3 člena 809 Civilnega zakonika Ruske federacije) | Višina, velikost in postopek plačila obresti se določijo s pogodbo. |
| Vrnitev | Rok in postopek sta določena s pogodbo | |
| Zgodnja vrnitev | Dovoljeno, razen če pogodba določa drugače | |
| Sankcije za pozno vrnitev | Zagotovljeno s pogodbo. Če ni navedeno, se na znesek posojila obračunajo obresti v višini ključne obrestne mere Banke Rusije. Obresti se obračunavajo od dneva vračila posojila (posojila), določenega v pogodbi, do dneva dejanskega odplačila | |
Vsa vprašanja v zvezi z obračunavanjem obresti, odplačilom in obračunavanjem prejetih posojil in posojil bodo obravnavana na primeru posojila. Toda vsa ta pravila je mogoče razširiti na gotovinska posojila.
Formula za izračun obresti
S = (I / K * T) * P
V tej formuli:
S- znesek obresti
jaz- letna obrestna mera (v delnicah npr. 0,2)
TO- število dni v letu (365 - v rednem letu, 366 - v prestopnem letu)
T- število dni v obdobju, za katerega se obračunavajo obresti, če se obresti obračunavajo za cel mesec, je treba vzeti T enako 30 ali 31.
So časi, ko v izračun se vzame za nepopoln mesec, na primer, morate izračunati stanje posojila, ki se konča 15. Če želite v izračun vključiti zadnji dan ali ne, morate pogledati v pogodbi.
Primer pogodbenih pogojev:
V tem primeru se prvi dan - dan izdaje posojila - ne upošteva, dan, ko je posojilo odplačano, pa je vključen v izračun.
R- stanje posojilnega dolga na dan obračuna
Obstajata dva načina za odplačilo posojila:
Pri enakih posojilnih pogojih, z diferenciranim načinom odplačevanja posojila, je znesek plačanih obresti manjši kot pri rentnem.
Ampak v obeh primerih formula za izračun obresti je enaka.
Primer
Posojilo je bilo izdano v višini 300.000 rubljev za obdobje 12 mesecev z 20% letno. Datum posojila je 15.07.2016, datum vračila 15.06.2017. Dan izdaje ni vključen v izračun, zadnji dan plačila je vključen v izračun.
Prvo plačilo glavnice in obresti je 15.08.2016. Skupno bo 11 plačil, ki bodo odplačala obresti in glavnico.
Znesek za mesečno odplačilo glavnice je 300.000/11 = 27.272,73 rubljev.
Posebno pozornost je treba nameniti izračunu obresti na dan 15. januarja 2017. Obstaja ena subtilnost: prehod iz prestopnega leta 2016 v neprestopno leto 2017.
V tem primeru je treba obresti za december 2016 (od 16. decembra do 31. decembra) izračunati na podlagi 366 dni v letu, obresti za obdobje od 01.01.2017 do 15.01.2017 pa na podlagi 365 dni v letu. .
| datum | Število dni za izračun obresti | Znesek glavnice za odplačilo | Znesek obresti | Skupni znesek za plačilo | |
| 15.07.2016 | Posojilo izdano | ||||
| 15.08.2016 | 31 (od 16.07 do 15.08) | 27272,73 | 300 000 | 20%/100/366*31*300000 | 32 354,70 |
| 15.09.2016 | 31 (od 16.08 do 15.09) | 27272,73 | 272727,27 | 20%/100/366*31*272727,27 | 31 892,70 |
| 15.10.2016 | 30 | 27272,73 | 245454,54 | 20%/100/366*30*245454,54 | 31 296,57 |
| 15.11.2016 | 31 | 27272,73 | 218181,81 | 20%/100/366*31*218181,81 | 30 968,71 |
| 15.12.2016 | 30 | 27272,73 | 190909,08 | 20%/100/366*30*190909,08 | 30 402,39 |
| 15.01.2017 | 16 dni (od 16. 12. 2016 do 31. 12. 2016 - glede na 366 dni) 15 dni (od 01.01.2017 do 15.01.2017 - glede na 365 dni) |
27272,73 | 163636,35 | 20%/100/366*16*163636,35
20%/100/365*15*163636,35 Skupne plačljive obresti |
30 048,39 |
| 15.02.2017 | 31 | 27272,73 | 136363,62 | 20%/100/365*31*136363,62 | 29 589,04 |
| 15.03.2017 | 28 | 27272,73 | 109090,89 | 20%/100/365*28*109090,89 | 28 946,45 |
| 15.04.2017 | 31 | 27272,73 | 81818,16 | 20%/100/365*31*81818,16 | 28 662,52 |
| 15.05.2017 | 30 | 27272,73 | 54545,43 | 20%/100/365*30*54545,43 | 28 169,37 |
| 15.06.2017 | 31 | 27272,70 | 27272,70 | 20%/100/365*31*27272,70 | 27 735,96 |
| SKUPAJ | 300000 | 0 | 30 066,80 | 330066,80 | |
Formula A = K x (p x (1 + p) n) / ((1 + p) n - 1)
A - mesečno plačilo
K - znesek posojila
p - mesečna obrestna mera, deljena s 100
n - število plačil
TO = 300 000
str = 20/12/100 = 0,016667
A= 300000 x (0,016667 x (1 + 0,016667) 11) / ((1 + 0,016667) 11 - 1)
300000 x (0,0199905 / 0,199405) = 30075,22
Znesek plačljivih obresti se določi po enaki formuli kot pri diferenciranem plačilu. Število dni za izračun in obračun prehoda med prestopnim letom in neprestopnim letom je podobno kot pri diferencirani metodi.
| datum | Znesek za plačilo | Obresti | Znesek glavnice, ki ga je treba plačati | Preostali znesek posojila, na katerega se obračunajo obresti |
| 15.07.2016 | Posojilo izdano | |||
| 15.08.2016 | 30075,22 | 20%/100/366*31*300000 | 30075,22-5081,97 = 24 993,25 | 300 000,00 |
| 15.09.2016 | 30075,22 | 20%/100/366*31*275006,75 | 30075,22-4658,58 = 25 416,64 | 275 006,75 |
| 15.10.2016 | 30075,22 | 20%/100/366*30*249590,11 | 25 983,58 | 249 590,11 |
| 15.11.2016 | 30075,22 | 20%/100/366*31*223606,53 | 26 287,35 | 223 606,53 |
| 15.12.2016 | 30075,22 | 20%/100/366*30*197319,18 | 26 840,48 | 197 319,18 |
| 15.01.2017 | 30075,22 | 20%/100/366*16*170478,70
20%/100/365*15*170478,70 Skupne plačljive obresti 1490,52 + 1401,19 |
27 183,51 | 170 478,70 |
| 15.02.2017 | 30075,22 | 20%/100/365*31*143295,19 | 27 641,17 | 143 295,19 |
| 15.03.2017 | 30075,22 | 20%/100/365*28*115654,02 | 28 300,80 | 115 654,02 |
| 15.04.2017 | 30075,22 | 20%/100/365*31*87353,22 | 28 591,41 | 87 353,22 |
| 15.05.2017 | 30075,22 | 20%/100/365*30*58761,81 | 29 109,27 | 58 761,81 |
| 15.06.2017 | 30 156,23 | 20%/100/365*31*29652,54 | 29 652,54 | 29 652,54 |
| SKUPAJ | 330908,43 | 30 908,43 | 300 000 | 0 |
Zadnje plačilo za anuitetni način odplačevanja posojila se lahko nekoliko razlikuje od prejšnjih. To je posledica zaokroževanja v izračunih.
Kaj pomembno je vedeti za pravilno obračunavanje prejetih posojil in posojil ter stroškov le-teh?
Zakaj je čas pomemben?, za katero je posojilo izdano? To določa izbiro kreditnega računa in bilančne linije, ki bo odražala posojilo in obresti nanj.
Po ročnosti se posojila delijo na:
Včasih se kategorija razlikuje od dolgoročne srednjeročno posojila z ročnostjo od 12 do 36 mesecev. V računovodstvu se takšna posojila odražajo kot dolgoročna.
Namen pridobitve posojila določa postopek obračunavanja obresti za posojila. Posojilo se lahko izda za:
Stroški posojila, v skladu s PBU 15/08 so razdeljeni v dve skupini:
Za pravilno vpisovanje v računovodstvo in odražanje prejetih posojil v poročanju, morate poznati še nekaj zakonodajnih zahtev.
| Pravilo refleksije v računovodstvu in poročanju | Normativni dokument |
Pri analitičnem računovodstvu je treba pri kreditnih računih izpostaviti naslednje:
Priročno je, če lahko s svojega računa dobite informacije o katerem koli posojilu ali banki. |
Kontni načrt in navodila za njegovo uporabo (Odredba št. 94n z dne 31.10.2000) |
| Obresti na posojilo se obračunavajo na istih računih (66, 67) kot glavnica posojila, vendar na ločenem podračunu | Enako |
| Bilanca stanja v vrsticah 510 in 610 naj prikazuje znesek glavnice posojila in obresti nanj | 73. člen Pravilnika o vodenju računovodstva in finančnega poročanja (Odredba Ministrstva za finance z dne 29. 7. 1998 št. 34n) |
| Ko je do izteka pogodbe o dolgoročnem posojilu ostalo manj kot 12 mesecev, ga je treba prijaviti kot kratkoročno | P.19 PBU 4/99 "Računovodski izkazi organizacije" (Odredba z dne 06.07.1999 št. 43n) |
V kontnem načrtu za kratkoročno krediti in posojila rezultat 66, za dolgoročno ー ocena 67... Oba računa za obračunavanje posojil in posojil sta pasivna, stanje na njih pa prikazuje dolg organizacije za pripadajoča posojila in posojila.
Objave ob pridobitvi posojila
Prejem posojila se v računovodstvu odraža na datum, ko je bil denar dejansko prejet na poravnalni račun organizacije.
Dt 51 (52) - CT 66 (67)
Kako so prejeti krediti in posojila zabeleženi v programu 1C: Računovodstvo 8 izd. 3.0 si oglejte v videu:
Pri izračunu obresti ima računovodja tri vprašanja: kdaj, koliko in kje? Kdaj in v kakšnem znesku našteti in kam vključiti?
Odgovori na vprašanja: kdaj in koliko, - najdete v členih 6, 8 PBU 15/08. V skladu s temi odstavki PBU je treba obresti za posojila odražati v računovodstvu v obdobju poročanja, na katerega se nanašajo. Obračun obračunanih obresti za posojila mora biti enoten in lahko temelji na pogojih pogodbe, če se pogoji bistveno ne razlikujejo od enotne vključitve.
To pomeni, da je treba obresti na posojilo obračunati v računovodstvu mesečno.
Če pogodba vključuje mesečno plačilo obresti, potem je lahko znesek obračunanih obresti enak znesku plačanih obresti. Obračun se lahko knjiži na dan plačila.
Tudi v tem primeru je dovoljeno obračunavanje obresti. dvakrat na mesec: najprej na dan plačila, nato na koncu meseca poročanja.
Če pa obresti po pogodbi, plačano z drugačno frekvenco, na primer četrtletno, potem je treba obračunavanje obresti v računovodstvu opraviti mesečno in plačati četrtletno. Znesek zaračunanih obresti se določi z metodo izračuna.
Kje ali morate obračunane obresti vključiti v računovodstvo? Za odgovor se bomo ponovno obrnili na PBU 15/08, na 7. in 9. člen.
Ko organizacija zgradi ali kupi naložbeno sredstvo na račun prejetega posojila, se obresti za uporabo posojila zaračunajo vrednost tega naložbenega sredstva.
V vseh drugih primerih se priznajo obresti drugi stroški.
Naložbeno sredstvo, z vidika PBU 15/2008 ー ta nepremičnina, ki, preden postane osnovno sredstvo, nekratkoročno ali neopredmeteno sredstvo, zahteva dolgotrajno pripravo in znatne stroške za pridobitev, izdelavo ali gradnjo.
Na primer, poceni stroj, ki ne zahteva namestitve: dostavljen, priključen, začeti uporabljati ー, ne bo naložbeno sredstvo. To pomeni, da obresti za koriščenje posojila v tem primeru ne bi smele biti vključene v stroške stroja, temveč jih je treba v celoti pripisati računu 91.
Ob upoštevanju obračunanih obresti v stroških naložbeno sredstvo upoštevajte naslednje omejitve:
1) v računovodski politiki je nujno opredeliti pojem naložbenega sredstva, v PBU 15/08 je definicija tega pojma precej nejasna
2) naložbeno sredstvo po izdelavi mora biti evidentirano kot osnovno sredstvo ali neopredmeteno sredstvo. Na primer, če organizacija prodaja stanovanja, bodo potem, ko bodo stanovanja sprejeta, registrirana kot gotovi proizvodi in ne kot osnovna sredstva.
3) člen 11 PBU 15/08 določa postopek obračunavanja obresti na posojilo v primerih, ko je delo pri izdelavi naložbenega sredstva začasno ustavljeno
4) 12., 13. člen PBU 15/08 določajo posebna pravila za obračunavanje obračunanih obresti v primerih zagona naložbenega sredstva ali njegove uporabe pred zagonom
Knjiženje obračuna obresti:
Dt 91 (08) - CT 66 (67) (podračun "obresti")
Za pridobitev posojila organizacija včasih povzroči dodatne stroške, na primer preuči posojilno pogodbo.
Obračunani so stroški posojila razen ravnatelja kredit. To pomeni, da se morajo stroški posojila odražati na računih obračunov z upniki 60 ali 76.
Stroški posojila:
Knjiženje za odpis stroškov:
Dt 91 - CT 60 (76)
Plačila posojila se evidentirajo ta datum, ko je prišlo do nakazila s poravnalnega računa organizacije za odplačilo posojila. Enako velja za plačilo obresti na posojilo.
Transakcije odplačevanja glavnice posojila:
Dt 66 (67) - CT 51 (52)
Plačila obresti:
Dt 66 (67) (podračun "obresti") - CT 51 (52)
Obresti za uporabo posojila se upoštevajo med neposlovnimi odhodki (2. člen 1. člena 265. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). Od 01.01.2015 po spremembah člena 269 Davčnega zakonika Ruske federacije znesek obresti ni standardiziran.
Izjema pri racionalizaciji so razmerja v okviru nadzorovanih transakcij. Kako izračunati obresti za davčno računovodstvo v tem primeru je podrobno opisano v členu 269 davčnega zakonika.
Pri odražanju obresti v davčnem računovodstvu morate uporabiti metodo nastanka poslovnega dogodka (8. člen 272. člena davčnega zakonika). In jih upoštevajte:
V Davčnem zakoniku Ruske federacije ni tako podrobnih pojasnil o drugih stroških, povezanih s pridobitvijo posojila.
Kakšna je cena posojila z vidika davčnega zakonika? To je storitev tretje osebe, ki ni povezana s proizvodnimi dejavnostmi. Zato se lahko stroški posojila v davčnem računovodstvu vključijo v sestavo neposlovnih stroškov na podlagi pododstavkov 20 odstavka 1 člena 265 Davčnega zakonika Ruske federacije. Toda te stroške je treba utemeljiti.
Za določitev datuma odraza stroškov za posojilo v davčnem računovodstvu bo pomagal odstavek 3 odstavka 7 člena 272 Davčnega zakonika.
Za pravilno vodenje računovodske in davčne evidence prejetih posojil in posojil je potrebno stanje predstaviti v celoti. Ko poznate cilje in pogoje pridobitve posojila, imate dogovor pri roki, potem lahko najdete odgovore na vsa vprašanja, ki se porajajo v računovodskem procesu.
V komentarjih postavite vprašanja, ki se pojavijo pri obračunavanju posojil in posojil. Če ste v svoji praksi naleteli na težave pri odražanju posojil, obresti ali stroškov na njih, delite svoje izkušnje.
Ali pa imate zdaj "težko" posojilo? Vprašajte, pomagali bomo.
Obračunavanje prejetih in najetih posojil, obresti in odhodkov zanje
V tem gradivu, ki nadaljuje serijo objav o novem kontnem načrtu, je izvedena analiza konta 66 »Obračuni kratkoročnih posojil in posojil« novega kontnega načrta. Ta komentar je pripravil Ya.V. Sokolov, doktor ekonomskih znanosti, names. V.V. Patrov, profesor Sankt Peterburgske državne univerze in N.N. Karzajeva, dr., namest. Direktor revizijske službe Balt-Audit-Expert LLC.
|
To je posledica očitne nedoslednosti sestavljavcev kontnega načrta. Pri finančnih naložbah so te naložbe združili na enem računu, pri posojilih in posojilih pa se držijo linije, po kateri je treba zbrana sredstva razdeliti:
To je zelo pomemben račun, ki odraža izračune prejetih posojil. Sama posojila so razdeljena na kratkoročna (do enega leta), obračunana so na računu 66 "Poravnave kratkoročnih posojil in posojil" in dolgoročna (nad eno leto), odražajo se na računu 67 " Poravnave za dolgoročna posojila in posojila«. To je večinoma pasivni račun, vendar ima lahko tudi breme, če je plačano več, kot bi moralo biti. Pri delu z računom 66 "Poravnave za kratkoročna posojila in posojila" obstaja šest situacij:
1. Tradicionalno prejem posojila (posojila) se formalizira bodisi s kreditiranjem denarja ali pa posojilodajalec (posojilodajalec) plača posojilojemalčev dolg, t.j. obstaja naloga. V prvem primeru se bremenijo denarni računi 50 "Blagajna", 51 "Poravnalni računi", 52 "Valutni računi", 55 "Posebni računi v bankah", v drugem - obračunski računi, kot je 60 "Poravnave z dobavitelji in izvajalci". ", 76 " Poravnave z različnimi dolžniki in upniki ". V tem primeru se v vseh primerih knjiži v dobro konta 66 "Poravnave kratkoročnih kreditov in posojil".
2. Pridobitev posojila je mogoča v obliki izdaje in prodaje obveznic. Prisotnost samih obveznic (tiskani vrednostni papirji - obrazci strogega poročanja) ne vpliva na bilance stanja, vendar se ob prodaji vodijo evidence:
Debet 50 "Blagajna", 51 "Tekoči računi"
Novost v navodilih za uporabo kontnega načrta je navedba, da se posojila, najeta z izdajo in plasiranjem obveznic, obračunava ločeno.
Prej je bila opisana le ena možnost za obračunavanje plasiranja obveznic (po ceni, ki presega njihovo nominalno vrednost). Novo navodilo ponuja tudi drugo možnost – ko se obveznice dajo po ceni, nižji od njihove nominalne vrednosti.
Če se obveznice prodajajo po nominalni vrednosti, potem ne nastanejo težave in zgornji zapis se šteje za zadostnega. Če takšnega ujemanja ni, se pojavijo nekoliko drugačni zapisi. Če je obveznica prodana po ceni, višji od nominalne, se razlika odraža na računu 98.1 »Prihodki, prejeti iz naslova prihodnjih obdobij« in nadalje je treba to razliko odpisati v celotnem obdobju obtoka obveznice, za kateri račun 98.1 "Prihodki, prejeti na račun prihodnjih obdobij, se bremenijo. obdobja "in v dobro računa 91.1" Drugi prihodki ".
Če se obveznica proda po ceni, nižji od nominalne, se razlika med prodajno ceno in nominalno vrednostjo obveznic dodatno enakomerno zaračuna v času obtoka obveznice. V tem primeru se v dobro knjiži račun 66 »Poravnave kratkoročnih posojil in posojil«, v breme pa račun 91.2 »Drugi stroški«.
3. Pridobivanje posojil in posojil skoraj vedno spremlja plačilo obresti. Za vse je treba plačati, samo sir v mišolovci je brezplačen. Značilnost dvojnega vpisa je treba priznati, da se pri prejemu posojila (posojila) odraža le znesek tega posojila (posojila), medtem ko je dejanski znesek dolga večji, včasih bistveno večji od posojila, prejetega na račun obresti. .
Računovodje so našli izhod za obračunavanje dodatnih obresti po poročevalskem obdobju, na katerega se nanašajo, t.j. predlaga se evidentiranje za vsako poročevalsko obdobje:
V breme 91.2 "Drugi stroški"
Kredit 66 "Poravnave kratkoročnih posojil in posojil"
Ta pristop k odražanju obračunanih obresti za posojila in kredite je v skladu z zahtevami PBU 15/01: "Dolg za prejeta posojila in kredite je prikazan ob upoštevanju obresti, ki jih je treba plačati ob koncu poročevalskega obdobja v skladu s pogoji pogodb."
V skladu z 12. členom pravilnika o računovodstvu "Obračunavanje posojil in kreditov ter stroškov njihovega servisiranja" (PBU 15/01) so stroški prejetih posojil in kreditov poslovni odhodki poročevalskega obdobja, v katerem so dejansko nastali, ne glede na plačilo. . Toda, prvič, vsi stroški prejetih posojil in kreditov niso povezani s stroški poslovanja, tj. se obračunavajo na kontu 91 »Drugi prihodki in odhodki«. Če se posojila prejmejo in uporabijo za ustvarjanje naložbenega sredstva ali za predhodno plačilo materialnih sredstev, gradenj, storitev, se stroški, povezani s pridobitvijo teh posojil in posojil, ne vštevajo v poslovne odhodke. Drugič, stroški, povezani s pridobivanjem in uporabo posojil in kreditov, vključujejo:
Dodatni stroški, ki so neposredno povezani s pridobivanjem posojil in najetih posojil, se lahko predhodno obračunajo kot terjatve in se naknadno vključijo v poslovne odhodke v času zapadlosti najetih obveznosti.
Če organizacija prejeta sredstva in kredite uporabi za predplačilo zalog, drugih vrednosti, gradenj, storitev ali za izdajo predujmov in zaslužkov za plačilo zanje, potem stroške servisiranja teh posojil in kreditov pripiše posojilojemalka organizacija. povečati terjatve, ki izhajajo iz predplačila in (ali) izdaje predujmov in depozitov za zgoraj navedene namene (člen 15 PBU 15/01). Po prejemu zalog in drugih dragocenosti pri posojilojemalki se opravljanje del in opravljanje storitev, nadaljnje obračunavanje obresti in izvajanje drugih stroškov, povezanih s servisiranjem prejetih posojil in kreditov, odraža v računovodskih evidencah na splošno - s pripisom teh stroškov na stroške poslovanja posojilojemalke ...
Podjetje je prejelo posojilo v višini 100.000 rubljev. za obdobje 1 leta. Posojilne obresti - 24 % je treba obračunati mesečno. Po prejemu sredstev je bilo takoj nakazano predplačilo v višini 100.000 rubljev. Dva meseca pozneje je podjetje od dobavitelja prejelo materiale v višini 60.000 rubljev. Mesec dni kasneje so prejeli materiale v vrednosti 40.000 rubljev.
Poravnalni računi morajo odražati znesek obresti, natečenih za tri mesece. Ta znesek bo povečal začetno oceno materialov. Obresti, obračunane za 4-12 mesecev, je treba vključiti v poslovne odhodke.
Natečene obresti za 2 meseca:
100.000 * 24%: 12 * 2 = 4.000 rubljev.
Natečene obresti za 1 mesec:
100.000 * 24%: 12 = 2.000 rubljev.
Obresti, ki se pripisujejo prejetim materialom v višini 60.000 RUB:
4.000: 100.000 * 60.000 = 2.400 rubljev.
Obresti, ki se pripisujejo prejetim materialom v višini 40.000 RUB:
4.000 - 2.400 + 2.000 = 3.600 rubljev.
V računovodstvu družbe se bodo opravili naslednji vpisi:
Debet 60 Kredit 66 - 4000 rubljev. - obračunane obresti na posojilo za 2 meseca; Debet 10 Kredit 60 - 2400 rubljev. - usredstveni so bili materiali v višini 60.000 rubljev in dodeljeni zneski obresti za prejete materiale; Debet 60 Kredit 66 - 2000 rubljev. - obračunane obresti na posojilo za 1 mesec; Debet 10 Kredit 60 - 3600 rubljev. - usredstveni so bili materiali v višini 40.000 rubljev in dodeljeni zneski obresti za prejete materiale; Debet 91.2 Kredit 66 - 2.000 rubljev. - obračunane obresti za posojilo (mesečno).
V skladu z odstavkom 25 PBU 15/01 so stroški prejetih posojil in kreditov, ki so neposredno povezani s pridobitvijo in (ali) izgradnjo naložbenega sredstva, vključeni v začetno nabavno vrednost tega sredstva. "Naložbeno sredstvo se razume kot nepremičninski predmet, katerega priprava za predvideno uporabo traja precej časa" (12. člen PBU 15/01).
Za vključitev stroškov posojil in kreditov v začetno vrednost naložbenega sredstva morajo biti izpolnjeni naslednji pogoji:
Če so dela v zvezi z gradnjo naložbenega sredstva začasno ustavljena za obdobje, daljše od treh mesecev, se stroški prejetih posojil in kreditov, uporabljenih za oblikovanje navedenega sredstva, bremenijo tekočih odhodkov organizacije. Obdobje, v katerem dodatno usklajevanje tehničnih in (ali) organizacijskih vprašanj, ki nastanejo med gradnjo sredstva, ni vključeno v izračun obdobja mirovanja, ni vključeno.
Stroški prejetih posojil in kreditov tvorijo začetno vrednost naložbenega sredstva do začetka obratovanja objekta. Od prvega dne v mesecu, ki sledi mesecu prevzema sredstva v računovodstvo kot objekta osnovnih sredstev ali nepremičninskega kompleksa (za ustrezne vrste sredstev, ki tvorijo lastnino kompleksa), se zaračunavajo stroški posojil in kreditov. na stroške poslovanja.
»Če naložbeno sredstvo ni sprejeto v knjigovodstvo kot objekt osnovnih sredstev ali nepremičninski kompleks (za pripadajoče postavke sredstev), vendar so se na njem začela dejanska proizvodnja, opravljanje dela, storitve, se vključitev stroškov posojila in krediti, predvideni v začetni nabavni vrednosti naložbe, sredstvo preneha s prvim dnem meseca, ki sledi mesecu dejanskega začetka delovanja "(člen 31 PBU 15/01).
4. Odplačilo kredita se izvaja praviloma s plačilom s TRR. V tem primeru se v breme računa 66 »Poravnava kratkoročnih posojil in posojil« knjiži v dobro računa 51 »Tekoči računi«.
Družba z omejeno odgovornostjo je prodala obveznice za 200.000 rubljev, katerih nominalna vrednost je bila 180.000 rubljev. Obveznice imajo rok zapadlosti dvanajst mesecev. Obresti na obveznice - 3% letno. Splošna postavitev zapisov po prvem četrtletju bo videti takole:
Izkupiček od prodaje obveznic v višini 200.000 rubljev je bil kapitaliziran. (180.000 rubljev - nominalna vrednost, 20.000 rubljev - presežek prodajne cene nad nominalno vrednostjo. Obresti na posojilo bodo 5.400 rubljev):
Debet 51 Kredit 66 - 180.000 rubljev; Debet 51 Kredit 98,1 - 20.000 rubljev;
Ob koncu prvega četrtletja se obračunajo obresti (5400 rubljev: 4):
Ob koncu prvega četrtletja se odraža dohodek od presežka realne cene obveznice nad nominalno vrednostjo, pripisano temu četrtletju (20.000 rubljev: 4):
Debet 98.1 Kredit 91.1 - 5.000 rubljev.
Zdaj predpostavimo, da je izkupiček od prodaje obveznic znašal 180.000 rubljev, njihova nominalna vrednost pa 200.000 rubljev. Ostali pogoji so enaki. V računovodstvu družbe se bodo vpisali:
Izkupiček od prodaje obveznic je bil kapitaliziran (200.000 rubljev - nominalna vrednost, 20.000 rubljev - presežek nominalne vrednosti obveznic nad njihovo prodajno vrednostjo. Obresti na posojilo znašajo 5.400 rubljev:
Debet 51 Kredit 66 - 180.000 rubljev;
Ob koncu prvega četrtletja se obračunajo obresti:
Debet 91.2 Kredit 66 - 1350 rubljev;
Ob koncu prvega četrtletja se odražajo izgube zaradi presežka nominalne vrednosti nad realno prodajno ceno:
Debet 91.2 Kredit 66 - 5000 rubljev.
5. Računovodske značilnosti se pojavijo v primerih, ko gre za uporabo računov. Organizacija lahko prejme denar na račun, nato pa se naredi zelo preprost vnos:
Debet 51 "Tekoči računi"
Kredit 66 "Poravnave kratkoročnih posojil in posojil"
V tem primeru se v breme računa 51 »Poravnalni računi« evidentira dejansko prejeti denar, v dobro računa 66 »Poravnave kratkoročnih kreditov in posojil« pa znesek odobrenega kredita. Ker morate na računu vedno plačati več, kot ga prejmete, je treba to razliko odpisati v breme računa 91/2 »Drugi stroški«.
6. Kreditna in/ali posojilna pogodba se lahko sklene v tuji valuti ali v konvencionalnih enotah. V tem primeru, ko je posojilo odplačano, lahko pride do zneska ali tečajne razlike.
Analitično računovodstvo za konto 66 »Poravnave kratkoročnih posojil in posojil« vodijo kreditne institucije in drugi posojilodajalci, po vrstah posojil in najetih posojil.
Staro navodilo je določalo razčlenitev analitičnega računovodstva za kratkoročne kredite in kredite - za posamezna posojila in zapadlosti posojil. Ta vidik v novem navodilu ni, vendar to ne pomeni, da bi moral računovodja opustiti takšno računovodstvo.
V skladu z določbami PBU 15/01 je treba organizirati analitično obračunavanje posojil in kreditov v okviru nujnih in zapadlih dolgov. V tem primeru se nujni dolg razume kot dolg po prejetih posojilih in kreditih, katerih zapadlost v skladu s pogodbo ni prišla ali je bila podaljšana (podaljšana) po ustaljenem postopku. Neplačani dolg je dolg z rokom zapadlosti, ki je potekel v skladu s pogoji pogodbe. Organizacija - posojilojemalec je po izteku plačilnega roka dolžan zagotoviti prenos nujnega dolga na zapadli, ki se izvede naslednji dan po dnevu, ko je v skladu s pogoji posojilne in (ali) kreditne pogodbe , je moral posojilojemalec odplačati glavnico dolga.
Izposojeni (privabljeni) viri- sredstva, dana organizaciji v začasno uporabo za določeno obdobje, nato pa se vrnejo lastnikom.
Za obračunavanje kratkoročnih bančnih posojil v ruski in tuji valuti se uporablja račun 66 "Poravnave za kratkoročna posojila in posojila", za obračunavanje dolgoročnih posojil - račun 67 "Poravnave za dolgoročna posojila in posojila". Računi so pasivni, zato posojilo odraža prejem posojil in znesek obračunanih obresti za plačilo, v breme računa odraža vračilo posojila in obresti nanj. V tem primeru se v računovodstvu izvedejo naslednji računovodski vnosi:
Pri prejetih posojilih se dolg izkazuje ob upoštevanju obresti, ki jih je treba plačati ob koncu poročevalskega obdobja.
Glede na namene, za katere so bile prejete v skladu z [, imajo plačljive obresti svoje značilnosti, ko se odražajo v računovodstvu.
Če je namen privabljanja kreditnih sredstev nakup zalog za izvajanje statutarnih dejavnosti, so v skladu s PBU 10/99 "Organizacijski stroški" obresti vključene v stroške izdelkov (del, storitev). Za davčne namene se plačane obresti sprejmejo po stroških proizvodnje v okviru diskontne mere Centralne banke Rusije, povečane za tri točke (za posojila, prejeta v rubljih), ali stopnje LIBOR, povečane za tri točke (za prejeta posojila). v tuji valuti). Novouveljavljena obrestna mera za posojila Centralne banke Rusije poslovnim bankam velja za na novo sklenjene in obnovljene pogodbe ter za predhodno sklenjene pogodbe, ki predvidevajo spremembo obrestne mere. Pri obračunu obresti v računovodstvu se vpiše: v breme računa 91 "Drugi prihodki in odhodki", v dobro računa 66.
Če se kreditna sredstva pritegnejo za nakup osnovnih sredstev, neopredmetenih in nekratkoročnih sredstev, se obresti zanje vštevajo v nabavno vrednost do zagona, medtem ko se v obračunavanje obračunanih obresti vpišejo: račun 08 breme, konto 66 , 67 kredit.zakup objektov obresti na posojila se povrnejo na račun lastnih sredstev podjetja, vknjiži se: konto 84 v breme, konto 66, dobro 67. Prav tako se obresti za zapadla posojila povrnejo na lastne stroške.
Primer. Družbi je bilo odobreno posojilo za nakup zalog 15.09. v višini 50.000 rubljev. 80% letno, medtem ko je bila obrestna mera Centralne banke Rusije v tem obdobju odobrena pri 60%. Obresti na posojilo je treba obračunati od 15. 9. do 30. 9. (15 dni). Izračun bo naslednji:
Za davčne namene je treba vzeti znesek obresti, izračunane po stopnji 60 % + 3 točke:
Obračun obresti pri obračunavanju uporabe bančnih posojil je treba opraviti ločeno, za kar je potrebno odpreti podračune na računih bančnega posojila "Obresti plačljive".
Ciljno financiranje in prejemki so vir dodatnih sredstev, prejetih iz sektorskih in medsektorskih namenskih skladov, od drugih organizacij, posameznikov za izvajanje ciljnih dejavnosti, na primer za širitev dejavnosti, za financiranje raziskav in razvoja, če obstajajo ni dovolj notranjih virov ... Ta sredstva so za razliko od posojil in posojil nepovratna. Pogoj za priznanje prejetih sredstev kot ciljno financiranje je namenska poraba sredstev.
Za obračunavanje ciljnega financiranja je namenjen račun 86 "Namensko financiranje", ki se vodi v okviru podračunov, odvisno od vrste ciljnih prejemkov. Račun je pasiven, prejem ciljnega financiranja se odraža v dobroimetju računa, namenska poraba sredstev se odraža v breme računa. Hkrati se v računovodstvu vodijo evidence:
breme vseh računov, ki upoštevajo premoženjske in denarne račune, ter breme računa 76 "Poravnave z različnimi dolžniki in upniki", dobro računa 86 - ob prejemu sredstev;
breme računa 86, dobro računov 20, 26 - pri porabi sredstev.
