Opredelitev 1
Finančne izjave je enoten sistem podatkov o finančnem in premoženjskem stanju podjetja ter o rezultatih njegovih gospodarskih in proizvodnih dejavnosti. Po teoriji računovodstva so računovodski izkazi enoten informacijski niz, katerega kazalniki so med seboj povezani in soodvisni z drugimi kazalniki. Kazalniki obsega računovodskih izkazov niso naključni in niso poljubni. Računovodski kazalniki, ki sestavljajo računovodske izkaze, so oblikovani na podlagi računovodskih izkazov glavne knjige. Bilanca stanja je seznam stanj na računih glavne knjige, izkaz finančnih rezultatov pa je seznam obratov pred zaprtjem nastalih računov te knjige.
Pri sestavljanju računovodskih izkazov je treba upoštevati določena pravila (slika 1)
Slika 1.
Osnova za pripravo računovodskih izkazov so računovodski podatki, sestavljeni so v skladu z uveljavljenimi obrazci, ki jih odobri podjetje samo ali z uporabo obrazcev, ki jih priporoča Odlok Ministrstva za finance Rusije.
Sestava računovodskih izkazov je določena s klavzulo 2 USD iz člena 13 $ zveznega zakona "O računovodstvu" in klavzulo 5 USD PBU 4/99 $ "Računovodski izkazi organizacije" in vključuje:
Tako so v okviru letnih računovodskih izkazov oblikovani naslednji obrazci:
V skladu z odredbo Ministrstva za finance Rusije št. 67 $ ne smejo predložiti obrazcev od 3 do 5 $ kot del letnih računovodskih izkazov:
V pojasnilu so navedeni podatki v skladu z zahtevami računovodskih predpisov, ki niso prikazani v obrazcih letnih računovodskih izkazov. Pojasnilo je del podatkovnega niza, ki vam omogoča oblikovanje zaključkov o usmeritvah finančne politike podjetja in učinkovitosti odločitev vodstva.
Opomba 1
Danes zaporedje in oblika posredovanja informacij v pojasnilu nista strogo urejena. Organizacije same ugotavljajo potrebo po zagotavljanju dodatnih informacij, ki opisujejo rezultate in pogoje njihovega gospodarskega delovanja. Minimalne informacije za vključitev v pojasnjevalno opombo je določeno z odredbo Ministrstva za finance Rusije št. $ 67 n.
Računovodske usmeritve številnih organizacij pogosto navajajo, da se računovodstvo vodi v skladu s trenutno veljavnimi računovodskimi predpisi. Vendar je treba opozoriti, da majhnih podjetij nekaterih PBU ne smejo uporabljati, zlasti:
Organizacija mora zavrnitev uporabe teh določb zabeležiti v računovodski usmeritvi ali v pojasnilu. Če napaka ni zabeležena, mora podjetje uporabiti te standarde.
Razkritje informacij o povezanih osebah se izvaja v skladu z zahtevami $ 27 $ PBU $ 4/99 $ "Računovodski izkazi organizacije", ki jih je odobrilo Ministrstvo za finance Rusije od 06.07.1999 $ N 43 $ n. Kasneje je bil z odredbo Ministrstva za finance Rusije od 13.01.2000 $ N $ 5 $ n odobren standard "Informacije o povezanih osebah" (PBU 11 $/2000 $).
Povezane osebe so pravne in fizične osebe, ki lahko vplivajo na dejavnost podjetja.
Kot taki so priznani v skladu z Zakonom RSFSR z dne 22. 3. 1991 $ 948-1 $ "O konkurenci in omejevanju monopolne dejavnosti na blagovnih trgih." Organizacija ali posameznik lahko nadzira ali izvaja pomemben vpliv na drugo organizacijo, če ima pravico:
samostojno ali prek odvisnih družb razpolagati z več kot polovico glasovalnih delnic delniške družbe ali več kot polovico odobrenega kapitala družbe z omejeno odgovornostjo.
Organizacije ali posamezniki imajo pomemben vpliv na drugo podjetje, če lahko vplivajo na odločanje druge organizacije, vendar je hkrati ne obvladujejo in imajo pravico:
Transakcije med povezanimi osebami vključujejo posle prenosa sredstev in obveznosti med temi osebami, zlasti nakupe in prodaje blaga, gradenj, storitev; osnovna sredstva, prenos rezultatov R&R, najem premoženja, dajanje nepremičnin v najem, finančne transakcije, zagotavljanje in prejemanje zavarovanj in drugo.
Razkritja dogodkov po datumu poročanja- to je odraz v računovodskih izkazih posledic, povezanih z dogodki po datumu poročanja. Razkritje takšnih informacij ureja RAS 7 $ / 98 $ "Dogodki po datumu poročanja".
Opomba 2
Posledice dogodkov, ki so se zgodili po datumu poročanja, se v računovodskih izkazih odražajo z razjasnitvijo podatkov o ustreznih sredstvih, kapitalu, obveznostih, prihodkih, odhodkih organizacije ali z razkritjem teh informacij. Posledice teh dogodkov se odražajo v vknjižbah na računovodskih izkazih z zaključnimi prometi poročevalskega obdobja in se s tem odražajo v oceni postavk bilance stanja in izkaza poslovnega izida.
Informacije o dogodkih po datumu poročanja, razkrite v pojasnilu, morajo vsebovati opis dogodka in oceno njegovih posledic v denarju. V tem primeru je treba potrditi izračun denarne vrednosti. Če ni možnosti ocene, mora podjetje to navesti.
Razkritje informacij o pogojnih dejstvih gospodarske dejavnosti določa RAS $ 8/01 $ "" Pogojna dejstva gospodarske dejavnosti ". Nepredvidene poslovne obveznosti lahko povzročijo pogojne obveznosti ali pogojna sredstva.
Da se odražajo v računovodskih izkazih, so pogojne obveznosti razdeljene v dve skupini:
Pogojne obveznosti se merijo v denarju in poravnava je potrjena.
Za vsako ugotovljeno pogojno obveznost se razkrijejo naslednje informacije:
Za rezerve, oblikovane v zvezi s posledicami pogojnega dejstva dejavnosti, se dodatno razkrije:
Organizacija ima pravico razkriti informacije o pogojnih dejstvih in rezervacijah za skupine podobnih pogojnih obveznosti.
Opomba 3
Če se družba odloči za prenehanje dela tekoče dejavnosti, ki predstavlja določen segment, je treba pri pripravi računovodskih izkazov razkriti podatke o ustavljeni dejavnosti. To operacijo ureja PBU $ 16/02 $ "Informacije o ustavljenem poslovanju". Podatki o ustavljenem poslovanju se lahko v celoti razkrijejo v pojasnilu ali delno v izkazu poslovnega izida in v izkazu denarnih tokov. Podjetje mora zagotoviti informacije o ustavljenem poslovanju od poročevalskega leta, v katerem so bile takšne dejavnosti pripoznane kot ustavljene, do obdobja poročanja, v katerem se konča ustavljeno poslovanje.
V pojasnilo mora biti vključen analitični del, ki odraža kazalnike, ki ocenjujejo premoženjski in finančni položaj družbe ter rezultate njenega finančno-gospodarske dejavnosti.
V bilanci stanja se odraža stanje na kontu 97, odvisno od datuma zapadlosti na datum poročanja:
1) za skupino členov "Druga nekratkoročna sredstva" oddelka "Nekratkoročna sredstva", če je obdobje odpisa sredstva več kot 12 mesecev po datumu poročanja;
2) za skupino členov "Druga kratkoročna sredstva" oddelka "Kratkorna sredstva", če odpis sredstev ni daljši od 12 mesecev po datumu poročanja.
V izkazu poslovnega izida so odhodki Organizacije prikazani z razčlenitvijo na nabavno vrednost prodanega blaga, izdelkov, gradenj, storitev, prodajne stroške, administrativne stroške in druge stroške.
Če v pojasnilih k bilanci stanja in izkazu poslovnega izida ločimo vrste prihodkov, od katerih vsaka posebej predstavlja pet ali več odstotkov celotnih prihodkov Organizacije za poročevalsko leto, prikazuje del odhodkov, ki ustreza vsakemu tip.
Organizacija vodi evidenco izračunov davka od dohodka v računovodstvu v skladu z zahtevami PBU 18/02 "Obračun izračunov davka od dohodka".
V tem razdelku je opisan postopek za izračun davka na dobiček, ki omogoča odraz razlik pri oblikovanju računovodskega dobička (izgube) in obdavčljivega dobička (izgube) v računovodskih izkazih in računovodskih izkazih.
Računovodski dobiček (izguba) je kazalnik, ki odraža dobiček (izgubo), izračunan v skladu s postopkom, določenim z regulativnimi pravnimi akti o računovodstvu Ruske federacije.
Obdavčljivi dobiček (izguba) je davčna osnova za davek od dobička za poročevalsko obdobje, izračunana v skladu s postopkom, ki ga določa zakonodaja Ruske federacije o davkih in pristojbinah.
Razlika med računovodskim dobičkom (izgubo) in obdavčljivim dobičkom (izgubo) poročevalskega obdobja, ki izhaja iz uporabe različnih pravil za pripoznavanje prihodkov in odhodkov, ki so določena v regulativnih pravnih aktih o računovodstvu in zakonodaji Ruske federacije o davkih in pristojbin, sestavljen iz trajnih in začasnih razlik ...
Trajne razlike pomenijo prihodke in odhodke:
1) oblikovanje računovodskega dobička (izgube) poročevalskega obdobja, vendar se ne upošteva pri ugotavljanju davčne osnove za davek od dohodka tako poročevalskega kot naslednjih poročevalskih obdobij;
2) upoštevana pri določanju davčne osnove za davek od dohodka poročevalskega obdobja, vendar se za računovodske namene ne pripozna kot prihodek in odhodek tako v poročevalskem kot v naslednjih poročevalskih obdobjih.
Trajne razlike so posledica:
1) presežek dejanskih odhodkov, ki se upoštevajo pri oblikovanju računovodskega dobička (izgube) nad odhodki, sprejetimi za davčne namene, za katere obstajajo omejitve odhodkov;
2) nepriznavanje za davčne namene stroškov, povezanih s prenosom premoženja (blaga, gradenj, storitev), v višini vrednosti premoženja (blaga, dela, storitve) in stroškov, povezanih s tem prenosom;
3) nastanek izgube, prenesene v prihodnost, ki je po določenem času v skladu z zakonodajo Ruske federacije o davkih in pristojbinah ni več mogoče sprejeti za davčne namene tako v poročevalskih kot v naslednjih poročevalskih obdobjih;
Začasne razlike se razumejo kot prihodki in odhodki, ki tvorijo računovodski dobiček (izgubo) v enem poročevalskem obdobju, davčno osnovo za davek od dobička pa v drugem ali v drugih poročevalskih obdobjih.
Začasne razlike se glede na naravo učinka na obdavčljivi dobiček (izgubo) delijo na:
1) odbitne začasne razlike;
2) obdavčljive začasne razlike.
Odbitne začasne razlike so posledica:
2) uporaba različnih načinov pripoznavanja komercialnih in administrativnih stroškov v nabavni vrednosti prodanega blaga, blaga, gradenj, storitev v poročevalskem obdobju za računovodske in davčne namene;
3) prenesena izguba, ki se v poročevalskem obdobju ne uporablja za znižanje davka od dobička, vendar bo sprejeta za davčne namene v naslednjih poročevalskih obdobjih, razen če zakonodaja Ruske federacije o davkih in pristojbinah določa drugače;
4) uporaba, v primeru prodaje osnovnih sredstev, različnih pravil pripoznavanja za računovodske in davčne namene preostale vrednosti osnovnih sredstev in stroškov, povezanih z njihovo prodajo;
5) uporaba različnih pravil pri oblikovanju rezerve za dvomljive dolgove v računovodskem in davčnem računovodstvu;
6) oblikovanje rezerve za amortizacijo materialnih sredstev, rezerve za amortizacijo finančnih naložb, pripoznavanje ocenjenih obveznosti v računovodstvu;
7) druge podobne razlike.
Obdavčljive začasne razlike so posledica:
1) uporaba različnih metod obračunavanja amortizacije za računovodske namene in za namene ugotavljanja dohodnine;
2) uporaba različnih pravil za odražanje obresti, ki jih plača Organizacija za zagotavljanje sredstev (kreditov, posojil) za uporabo v računovodske in davčne namene;
3) uporaba različnih pravil pri oblikovanju rezerve za dvomljive dolgove v računovodskem in davčnem računovodstvu;
4) druge podobne razlike.
Za organizacije, ki ustvarjajo informacije o trajnih in začasnih razlikah v računovodstvu:
Podatki o trajnih in začasnih razlikah se v računovodstvu oblikujejo na podlagi primarnih računovodskih listin neposredno na računovodskih kontih, trajne in začasne razlike pa se v računovodstvu odražajo ločeno. V analitičnem računovodstvu se začasne razlike obračunavajo diferencirano po vrstah sredstev in obveznosti, pri vrednotenju katerih je nastala začasna razlika.
Za organizacije, ki uporabljajo registre za ustvarjanje informacij o trajnih in začasnih razlikah:
Podatki o trajnih in začasnih razlikah se oblikujejo izven računovodskega sistema v posebnih registrih.
Registri za obračunavanje trajnih in začasnih razlik so predmet konsolidacije v računovodski politiki Organizacije.
Kot del informacij o računovodski usmeritvi organizacije v računovodskih izkazih je predmet razkritja postopek pripoznavanja poslovnih in administrativnih stroškov.
V izkazu poslovnega izida se odhodki organizacije odražajo s razdelitvijo na:
Stroški prodanega blaga, izdelkov, del, storitev;
Poslovni stroški;
Administrativni stroški;
Poslovni odhodki;
Neposlovni stroški;
Izredni stroški (če nastanejo). Če so v izkazu poslovnega izida poudarjene vrste prihodkov, od katerih vsaka posebej znaša 5 % ali več celotnega zneska dohodka organizacije, potem prikazuje del odhodkov, ki ustreza vsaki vrsti.
Poslovni in nerealizirani odhodki se v izkazu poslovnega izida ne smejo prikazati na bruto osnovi v zvezi z ustreznimi prihodki, če:
Računovodska pravila to dopuščajo;
Stroški in z njimi povezani prihodki niso pomembni za značilnosti finančnega položaja organizacije.
V računovodskih izkazih so predmet razkritja tudi naslednje informacije:
Stroški običajnih dejavnosti v okviru stroškovnih elementov;
Sprememba zneska odhodkov, ki niso povezani z obračunom nabavne vrednosti prodanega blaga, izdelkov, gradenj, storitev v poročevalskem letu;
Odhodki, ki so glede na višino odbitkov enaki pripadajočim rezervam (prihodnji odhodki, predvidene rezerve itd.).
Drugi odhodki organizacije za poročevalsko leto so v poročilu ločeno razkriti, ki se v skladu z računovodskimi pravili ne knjižijo v izkazu poslovnega izida v letu poročanja.
Poglej tudi:
6. člen Organizacija računovodstva v organizacijah. 7. člen Glavni računovodja. Poglavje II. Osnovne zahteve za računovodstvo.
6. člen Organizacija računovodstva v organizacijah. 7. člen Glavni računovodja. Poglavje II. Osnovne zahteve za računovodstvo.
