Obdavčitveni sistem v obliki enotnega davka na pripisani dohodek za nekatere vrste dejavnosti (UTII) je določen s poglavjem 26.3 Davčnega zakonika (TC), sprejetim z regulativnimi pravnimi akti predstavniških organov občinskih četrti, mestnih četrti, zakoni zveznih mest Moskve in Sankt Peterburga in se uporabljajo skupaj s splošnim davčnim sistemom in drugimi davčnimi režimi, ki jih določa zakonodaja Ruske federacije o davkih in taksah.
Seznam dejavnosti, za katere se uporablja UTII, je določen v 2. členu 346.25 Davčnega zakonika.
Upoštevali bomo dva primera uporabe posebnega načina:
Dejavnosti bencinskih črpalk
Utekočinjen plin ni trošarinski izdelek (člen 181 Davčnega zakonika), zato so bile dejavnosti maloprodaje vedno predmet določb o "pripisanem" davku - v primeru, da je bil na ustreznem področju uveden ta davčni režim.
UTII se izračuna na podlagi fizičnih kazalnikov, določenih za vsako vrsto dejavnosti, in njihove osnovne donosnosti, dejanski rezultati dejavnosti pa niso pomembni.
Do 1. januarja 2008 sta za trgovino na drobno obstajala dva takšna kazalnika: površina trgovskega prostora (osnovni donos 1.800 rubljev na kvadratni meter na mesec) in maloprodajni prostor (osnovni donos 9.000 rubljev na mesec) .
Davčni organi so vztrajali pri izračunu UTII z uporabo prvega kazalnika, pri čemer je celotno območje bencinske črpalke upoštevano kot območje trgovanja. To pa je bilo za davkoplačevalca izjemno neugodno (na primer dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 05.06.2007 št. 03-11-04 / 3/205).
Kazalnik "površina prodajnega območja" je bil uporabljen samo v zvezi s trgovino na drobno, ki se izvaja prek objektov stacionarne trgovske mreže s prodajnimi površinami, in sicer prek trgovin in paviljonov (3. člen 346.27, tretji odstavek, člen 346.29 davka Koda) - prostori navadnega operaterja na bencinski črpalki po definiciji trgovske dvorane ali paviljona ne ustrezajo.
Ministrstvo za finance je svoje mnenje utemeljilo z dejstvom, da je ozemlje bencinske črpalke odprto območje in je del trgovalnega prostora. Hkrati mora biti na ozemlju bencinske črpalke najprej objekt s prodajno površino (trgovina ali paviljon), samega odprtega prostora pa kot takega ni mogoče obravnavati.
To pomeni, da je bilo treba uporabiti kazalnik "mesto trgovanja" - v skladu s členom 346.27 Davčnega zakonika je to kraj, ki se uporablja za izvajanje transakcij prodaje in nakupa na drobno. Vendar je imel davkoplačevalec to stališče priložnost dokazati le na sodišču.
Edini plus na stališču ministrstva za finance je bil, da bi skupna površina bencinske črpalke lahko presegla 150 kvadratnih metrov. m, in s takšno površino "trgovalnega prostora" UTII ni več mogoče uporabiti.
Od 1. januarja 2008 so bile v poglavje 26.3 Davčnega zakonika uvedene dodatne vrste fizičnih kazalnikov za UTII, vključno z "površino trgovskega prostora v kvadratnih metrih" (1800 rubljev na mesec na kvadratni meter). trgovina na drobno v objektih stacionarne trgovske mreže in tudi v objektih nestacionarne trgovske mreže, katerih površina prodajnega prostora presega 5 kvadratnih metrov. m
Za podobne objekte površina prodajnega prostora, ki ne presega 5 kvadratnih metrov. m, je fizični kazalnik ostal enako "trgovalno mesto" (9000 rubljev na mesec).
V skladu s členom 346.27 Davčnega zakonika so trgovalna mesta zdaj stavbe, zgradbe, strukture (del njih) in (ali) zemljišča, ki se uporabljajo za opravljanje maloprodajnih in nakupnih poslov, pa tudi objekti za trgovanje na drobno, ki nimajo trgovskih prostorov (šotori, stojnice, kioski, škatle, zabojniki in drugi predmeti, vključno s tistimi, ki se nahajajo v stavbah, objektih in strukturah), pulti, mize, pladnji (vključno s tistimi, ki se nahajajo na zemljiščih), zemljišča, ki se uporabljajo za namestitev maloprodajnih objektov, ki nimajo maloprodajne hale, pulti, mize, pladnji in drugi predmeti.
Ministrstvo za finance Rusije se zdaj strinja, da je prodaja plina na bencinskih črpalkah trgovina na drobno, ki se izvaja v objektih stacionarne trgovske mreže, ki nima trgovalnih podov (dopis z dne 06.02.2008 št. 03-11-05 / 25). Hkrati poziva, naj se celotna površina zemljiške parcele, ki jo zaseda postaja, šteje za površino trgovskega prostora (to pomeni, da je vse enako kot prej, le iz UTII, če površina parcele presega 150 kvadratnih metrov, davčnemu zavezancu zdaj ni treba zapustiti trgovskega prostora).
Izračun UTII se lahko izvede na podlagi površine kontrolne sobe, kjer sedi blagajnik - če presega 5 kvadratnih metrov. m ali še vedno glede na število trgovskih mest - če je površina te sobe manjša od 5 kvadratnih metrov. m
Ugotavljamo tudi, da je bila prodaja plina v jeklenkah izključena iz koncepta trgovine na drobno za namene UTII, zato bo treba obdavčitev te vrste dejavnosti izvajati v splošnem režimu ali v okviru poenostavljenega davka sistem.
Dejavnosti za popravilo in gradnjo individualnih hiš
Vseslovenski klasifikator storitev prebivalstvu dejavnosti na področju popravila in gradnje stanovanj in drugih stavb (oznaka 016000 OKUN) uvršča med gospodinjske storitve. To pomeni, da so zavezanci dolžni v zvezi z davčnim režimom uporabiti obliko UTII, če je ta seveda uvedena na sedežu zadevnega davčnega zavezanca (člen 346.27 Davčnega zakonika).
Hkrati pa, ker so gospodinjske storitve storitve, ki se opravljajo samo za posameznike, se podobne dejavnosti v korist pravnih oseb ne prenesejo na UTII in so obdavčene v skladu s splošnim režimom (DDV, dobiček itd.).
UTII je treba uporabiti tudi pri gradnji hiš za posameznike, če organizacija (ali podjetnik) izvaja podobne dejavnosti z vključitvijo podizvajalcev. V skladu s členi 706 in 730 Civilnega zakonika je po pogodbi dolžan izvajalec del za gospodinjska dela in mu ni prepovedano angažirati podizvajalcev (razen če njegova obveznost opravljanja del osebno izhaja iz pogodbe).
Hkrati se za izračun UTII v zvezi z osebnimi storitvami uporablja fizični kazalnik "število zaposlenih, vključno s samostojnim podjetnikom", katerega osnovna donosnost je 7.500 rubljev na mesec (klavzula 3 člena 346.29 davka Koda). To pomeni, da se velikost mesečnega pripisanega dohodka, od katerega mora davčni zavezanec plačati davek po stopnji 15%, določi tako, da se število zaposlenih davkoplačevalcev pomnoži s 7.500 rubljev (pa tudi s koeficienti K2 in K1).
Pritegnjeni podizvajalci ne sodelujejo pri izračunu davka. Če torej predpostavimo, da večino delavcev, vključenih v gradbeništvo, davčni zavezanec formalizira na podlagi pogodbe o delu, bo moral plačati bistveno manj kot tisti, ki z delavci sklene pogodbo o zaposlitvi.
Člen 346.27 Davčnega zakonika zavezuje k določitvi števila zaposlenih ob upoštevanju vseh zaposlenih, tudi tistih, ki delajo po pogodbah o delu in drugih pogodbah civilne narave. Če je torej podizvajalec posameznik, potem je po našem mnenju generalni izvajalec - plačnik UTII preprosto dolžan to vključiti v izračun. Izključitev podizvajalca iz izračuna je možna le, če je pravna oseba, ki izvaja določena gradbena dela s strani svojih zaposlenih.
© Kolege opozarjamo na potrebo po sklicevanju na "" pri citiranju (za spletne projekte je potrebna aktivna hiperpovezava)
UTII v stanovanjsko -komunalnem kompleksu
Davčni sistem v obliki enotnega davka na pripisani dohodek za nekatere vrste dejavnosti je eden od petih posebnih davčnih režimov, ki jih določa davčna zakonodaja in danes delujejo v Ruski federaciji.
Ali lahko ta sistem obdavčitve uporabljajo organizacije stanovanjsko -komunalnega kompleksa, kako se obdavčitev izvaja, bomo obravnavali v tem članku.
Torej je v skladu z odstavkom 2 18. člena Davčnega zakonika Ruske federacije (v nadaljevanju - Davčni zakonik Ruske federacije) eden od posebnih davčnih režimov, kot smo rekli zgoraj, davčni sistem v obliki enotni davek na pripisani dohodek za določene vrste dejavnosti (v nadaljevanju - UTII). Postopek in značilnosti uporabe davčnega zavezanca davčnega sistema v obliki UTII so določeni v poglavju 26.3 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Davčni sistem v obliki UTII je vzpostavljen z Davčnim zakonikom Ruske federacije, sprejetim z regulativnimi pravnimi akti predstavniških organov občinskih okrožij, mestnih okrožij, zakoni zveznih mest Moskve, Sankt Peterburga in Sevastopola in se uporablja. skupaj s splošnim davčnim sistemom in drugimi davčnimi režimi, ki jih določa ruska zakonodaja o davkih in pristojbinah (člen 1 člena 346.26 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Ker je obravnavani davčni sistem lokalna posebna davčna ureditev, je lahko postopek za plačilo dohodnine drugačen na ozemlju posameznih mest v isti regiji. Ta davčna ureditev predvideva poseben postopek za določanje elementov obdavčitve (predmet, davčna osnova, davčna stopnja itd.), Kot tudi oprostitev plačila nekaterih davkov, ki je določena v 2. odstavku 1. odstavka 1. člena 18, odstavek 4 člena 346.26 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Bistvo te posebne davčne ureditve je v tem, da pri izračunu in plačilu davka na dohodek zavezancev ne vodi dejanska velikost njihovega dohodka, ampak znesek pripisanega dohodka, ki ga določa Davčni zakonik Ruske federacije.
Spomnimo, da od leta 2013 uporaba davčnega sistema v obliki UTII ni obvezna (klavzula 1 člena 346.28 Davčnega zakonika Ruske federacije, Zvezni zakon z dne 25. junija 2012 št. 94-FZ "O spremembah in dopolnitvah Prvi in drugi del Davčnega zakonika Ruske federacije in nekateri zakonodajni akti Ruske federacije "). Organizacije in samostojni podjetniki lahko prostovoljno preidejo na ta posebni režim ob upoštevanju določenih omejitev, pa tudi če so tak režim uvedli organi lokalne samouprave na ustreznem ozemlju.
Hkrati bo UTII od leta 2018 popolnoma preklican, kar izhaja iz 8. odstavka 5. člena Zveznega zakona z dne 29. junija 2012 št. 97-FZ "O spremembah prvega in drugega dela Davčnega zakonika Ruske federacije in člen 26 zveznega zakona "O bankah in bančništvu".
Ker je tema našega članka uporaba UTII v stanovanjsko -komunalnem kompleksu, bomo opredelili seznam organizacij, povezanih s stanovanjskimi in komunalnimi storitvami.
V skladu s klavzulo 5.17. Navodila za izpolnjevanje zveznega statističnega opazovalnega obrazca št. 22-Stanovanjske in komunalne storitve (povzetek) "Podatki o delu stanovanjskih in komunalnih organizacij v okviru reforme", odobrena z Odlokom Zvezne državne statistične službe z dne 22. decembra , 2014 št. 719, se organizacije za vzdrževanje in popravilo stanovanjskega fonda uvrščajo med stanovanjske in komunalne organizacije, organizacije komunalnega kompleksa (oskrba z viri), raznolike organizacije stanovanjsko -komunalnih storitev, organizacije za upravljanje, stanovanjske zadruge (HC ), stanovanjske gradbene zadruge (HSC), združenja lastnikov stanovanj (HOA).
Podroben seznam organizacij, ki delujejo v stanovanjskih in komunalnih službah Ruske federacije, je naveden v Dodatku št. 1 k Sektorskemu tarifnemu sporazumu v stanovanjskih in komunalnih storitvah Rusije za obdobje 2014–2016 (odobrilo Ministrstvo za regionalni razvoj Rusije). , Vseslovensko industrijsko združenje delodajalcev "Zveza komunalnih podjetij", Vseslovenski sindikat delavcev za vzdrževanje življenja, 9. september 2013).
Na tem seznamu so naslednje organizacije:
- specializirani obrati za sevalno varnost "Radon";
- organizacija komunalnega vodovoda in kanalizacije;
- organizacija komunalnega oskrbe z električno energijo;
- organizacija komunalne oskrbe s toploto;
- organizacije za uplinjanje in obratovanje plinskih objektov;
- organizacije za obratovanje in popravilo objektov dvigal;
- organizacije za obratovanje in popravilo cestnih in mostovnih objektov;
- popravljalne in gradbene organizacije, ki izvajajo kapitalna popravila stanovanjskega sklada in druga dela v stanovanjsko -komunalnih storitvah;
- naprave za predelavo in sežig odpadkov, postaje za prenos odpadkov, odlagališča za odlaganje trdnih odpadkov;
- izvajalci in druge organizacije, ki opravljajo storitve na področju stanovanjskih in komunalnih storitev;
- organizacija obrednih storitev, vključno z organizacijo pogrebnih poslov;
- organizacije za mehanizirano čiščenje, sanitarno čiščenje in izboljšanje občin;
- organizacija kopalnic in pralnic;
- organizacija hotelirstva;
- organizacije, ki opravljajo druge vrste dejavnosti v stanovanjski in komunalni dejavnosti;
- raznolike organizacije stanovanjskih in komunalnih storitev.
Odstavek 2 člena 346.26 Davčnega zakonika Ruske federacije določa izčrpen seznam vrst podjetniških dejavnosti, ki spadajo v sistem obdavčitve v obliki UTII. Na tem seznamu, ki temelji na pooblastilih, ki jih daje Davčni zakonik Ruske federacije, se morajo državna predstavniška (zakonodajna) telesa ustreznih občin (mesta zveznega pomena Moskva, Sankt Peterburg in Sevastopol) voditi, ko odločanje o uvedbi UTII na svojem ozemlju.
Tako imajo ti organi v mejah zgornjih pooblastil le zožiti seznam vrst podjetniških dejavnosti iz odstavka 2 člena 346.26 Davčnega zakonika Ruske federacije, ne da bi spremenili besedilo vrst dejavnosti, ki so vključene v to, kar je bilo poudarjeno v skupnem pismu Ministrstva za finance Rusije in Zvezne davčne službe Rusije z dne 18. decembra 2007 št. 02-7-11 / [zaščiteno po e -pošti]"O postopku uporabe davčnega sistema v obliki enotnega davka na pripisani dohodek."
Iz vsega navedenega lahko sklepamo, da če se na ozemlju občine, kjer organizacija stanovanjsko -komunalnih storitev izvaja katero koli podjetniško dejavnost, uvede UTII v zvezi s to vrsto dejavnosti, organizacija stanovanjsko -komunalne dejavnosti. storitve imajo pravico preiti na plačilo UTII.
Osnova za izračun UTII je vrednost pripisanega dohodka, ki je določena z zmnožkom osnovne dobičkonosnosti, prilagojeno za koeficiente, in fizičnim kazalnikom, ki označuje vrsto dejavnosti. Fizični kazalnik in vrednost osnovne dobičkonosnosti sta za vsako posebno vrsto podjetniške dejavnosti določena v členu 346.29 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Na primer, odstavek 2 člena 346.26 Davčnega zakonika Ruske federacije določa, da je sistem obdavčitve v obliki UTII namenjen organizacijam in samostojnim podjetnikom, ki opravljajo storitve za potrošnike. Za to vrsto podjetniške dejavnosti člen 346.29 Davčnega zakonika Ruske federacije določa fizični kazalnik "število zaposlenih, vključno s samostojnim podjetnikom". Hkrati je vrednost osnovne dobičkonosnosti 7.500 rubljev na mesec.
Bralca je treba opozoriti na dejstvo, da se osnovni donos razume kot mesečni donos. Ker je v skladu s členom 346.30 Davčnega zakonika Ruske federacije davčno obdobje za UTII četrtina, je treba pri izračunu davčne osnove za UTII osnovno donosnost pomnožiti s 3.
Davčni sistem v obliki UTII je mogoče uporabiti, kot smo že ugotovili, v zvezi z zagotavljanjem osebnih storitev, razvrščenih v skladu z "vseslovenskim klasifikatorjem storitev za prebivalstvo" OK 002-93 (OKUN), odobren z Resolucijo državnega standarda Rusije z dne 28. junija 1993 št. 163. V okviru potrošniških storitev so plačane storitve za posameznike (razen storitev zastavljalnice in storitev za popravilo, vzdrževanje in pranje vozil), ki jih zagotavlja OKUN, z izjema storitev za izdelavo pohištva, gradnjo individualnih hiš (člen 346.27 Davčnega zakonika Ruske federacije). Prosimo, upoštevajte, da OKUN, odobren z Resolucijo Gosstandart Rusije z dne 28. junija 1993 št. 163, postane neveljaven s 1. januarjem 2016 zaradi objave odredbe Rosstandart št. 14 z dne 31. januarja 2014, ki je odobrila nov "vseslovenski klasifikator izdelkov po vrstah gospodarskih dejavnosti" OK 034-2014 (CPA 2008).
Pojavljajo se številna vprašanja glede uporabe sistema obdavčitve v obliki UTII pri stanovanjskih in komunalnih organizacijah pri opravljanju osebnih storitev. Nekatere od njih bomo obravnavali še naprej.
Številne stanovanjske in komunalne organizacije so ustanovljene v obliki enotnih podjetij. Enotno podjetje na podlagi prvega odstavka 2. člena Zveznega zakona z dne 14. novembra 2002 št. 161-FZ "O državnih in občinskih enotnih podjetjih" (v nadaljevanju-Zvezni zakon št. 161-FZ) je komercialna organizacija, ki ni obdarjena s pravico lastništva nepremičnine, dodeljene njenemu lastniku. Samo državna in občinska podjetja se lahko ustanovijo v obliki enotnih podjetij. Premoženje enotnega podjetja je v lasti Ruske federacije, sestavnega subjekta Ruske federacije ali občinske sestave.
Pravica gospodarskega upravljanja je omejena pravica do posesti, razpolaganja in uporabe premoženja, ki jim ga zagotavljajo državna in občinska enotna podjetja, vključno s pravico do prejemanja dela dobička od uporabe premoženja. Ali lahko občinska enotna podjetja (MUP) uporabljajo sistem obdavčitve v obliki UTII?
Treba je opozoriti, da organizacije, pri katerih je delež udeležbe drugih organizacij več kot 25 odstotkov, nimajo pravice do nakazila na plačilo ZTII, kar izhaja iz pododstavka 2 odstavka 2.2 člena 346.26 Davčnega zakonika Ruska federacija. V dopisu Ministrstva za finance Rusije z dne 10. novembra 2008 št. 03-11-02 / 126 v zvezi s členom 11 Davčnega zakonika Ruske federacije je navedeno, da Ruska federacija, sestavni subjekti Ruska federacija in občine niso pravne osebe v smislu civilne zakonodaje in ne spadajo pod opredelitev "organizacije" za namen uporabe zakonodaje o davkih in taksah. Določbe pododstavka 2 odstavka 2.2 člena 346.26 Davčnega zakonika Ruske federacije niso razlog za preprečevanje uporabe sistema obdavčitve v obliki UTII za enotna podjetja. Poleg tega je na podlagi prvega odstavka 113. člena Civilnega zakonika Ruske federacije (v nadaljnjem besedilu Civilni zakonik Ruske federacije) in 3. člena Zveznega zakona št. 161-FZ last MUP nedeljive in jih zato ni mogoče razdeliti med depozite (delnice, delnice).
Glede na to, da Ruske federacije, sestavnega subjekta Ruske federacije ali občine, ki je ustanovitelj enotnega podjetja, ni mogoče priznati kot organizacijo v smislu člena 11 Davčnega zakonika Ruske federacije, pa tudi zaradi dejstvo, da je premoženje enotnega podjetja nedeljivo, za ta podjetja, ustanovljena s pododstavkom 2, klavzulo 2.2 člena 346.26 Davčnega zakonika Ruske federacije, ne velja.
Medtem je v dopisu Ministrstva za finance Rusije z dne 31. marca 2009 št. 03-11-06 / 3/83 davkoplačevalce opozorilo na dejstvo, da je omejitev števila iz pododstavka 1 odstavka 2.2. člena 346.26 Davčnega zakonika Ruske federacije velja tudi za občinska enotna podjetja. Navedena pododstavka določa, da zlasti organizacije, katerih povprečno število zaposlenih v preteklem koledarskem letu presega 100 ljudi, niso upravičene do nakazila na plačilo UTII. Z drugimi besedami, če občinsko enotno podjetje izvaja dejavnosti na področju stanovanjskih in komunalnih storitev, prenesenih na plačilo UTII, vendar povprečno število njegovih zaposlenih za prejšnje, na primer koledarsko leto 2014, presega 100 ljudi, takšno podjetje v naslednjem koledarskem letu ni upravičeno do uporabe UTII.
Velike stanovanjske in komunalne organizacije pogosto nudijo gostinske storitve svojim zaposlenim v menzah. Ali je mogoče UTII uporabiti za to dejavnost? Odgovor na to vprašanje je v dopisu Ministrstva za finance Rusije z dne 17. aprila 2007 št. 03-11-04 / 3/118. V skladu z 2. za vsak objekt javne prehrane. Za namene poglavja 26.3 Davčnega zakonika Ruske federacije se priznava opravljanje storitev javne prehrane, ki se izvaja v prostorih javne prehrane s površino več kot 150 kvadratnih metrov dvorane za obiskovalce za vsak objekt javne prehrane. kot vrsto podjetniške dejavnosti, za katero se UTII ne uporablja.
Uporaba UTII v zvezi z opravljanjem gostinskih storitev ni odvisna od oblike plačila za opravljene storitve. Če se opravljanje gostinskih storitev za zaposlene v stanovanjski in komunalni organizaciji izvaja z doplačilom, tako da se stroški obrokov odštejejo od plač, se take dejavnosti priznajo kot podjetniške in so lahko obdavčene v obliki UTII.
UTII se lahko uporablja tudi v zvezi z opravljanjem storitev cestnega prometa za prevoz blaga, ki ga izvajajo organizacije in samostojni podjetniki, ki imajo na lastninski ali drugi pravici (uporaba, posest in (ali) razpolaganje) največ 20 vozila, namenjena za opravljanje takih storitev (pododstavek 5, odstavek 2 člena 346.26 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Medtem davčni zakonik RF ne vsebuje opredelitve pojma "storitve avtomobilskega prometa". V skladu s členom 11 Davčnega zakonika Ruske federacije je legitimno uporabljati pomen izraza "storitve avtomobilskega prevoza" iz Civilnega zakonika Ruske federacije. Člena 784 in 785 poglavja 40 "Prevoz" Civilnega zakonika Ruske federacije določata, da se prevoz blaga izvaja na podlagi pogodbe o prevozu, v skladu s katero se prevoznik zaveže, da bo dostavil tovor, ki mu ga je zaupal pošiljatelja do namembnega kraja in ga izda prejemniku, pošiljatelj pa se zaveže, da bo plačal določeno pristojbino za prevoz tovora. Sklenitev pogodbe o prevozu blaga se potrdi s sestavo in izdajo tovornega lista pošiljatelju.
Finančni oddelek je v svojem dopisu z dne 17. septembra 2010 št. 03-11-11 / 245 navedel, da za storitve prevoza smeti in drugih odpadkov veljajo UTII pod naslednjimi pogoji:
- sklenjena je ločena pogodba o opravljanju storitev prevoza blaga;
- davčni zavezanec ne izvaja drugih dejavnosti ravnanja z odpadki.
Podobno mnenje je izrazilo Ministrstvo za finance Rusije v dopisu z dne 29. decembra 2011 št. 03-11-06 / 2/187.
Treba je opozoriti, da se storitve odstranjevanja smeti ter drugih proizvodnih in potrošniških odpadkov lahko obravnavajo kot sestavni del dejavnosti ravnanja z odpadki, ki jih ureja zvezni zakon št. 89-FZ z dne 24. junija 1998 "o proizvodnji in porabi". Odpadki ". V skladu s 1. členom omenjenega zakona je ravnanje z odpadki dejavnost zbiranja, kopičenja, uporabe, nevtralizacije, prevoza in odlaganja odpadkov.
Upoštevajte, da so prejšnji uradniki navedli, da se dejavnosti v zvezi z opravljanjem storitev odvoza in raztovarjanja gospodinjskih odpadkov s posebnimi tovornjaki na odlagališča ne nanašajo na dejavnosti v zvezi z opravljanjem storitev cestnega prevoza blaga.
Ministrstvo za finance Ruske federacije je v dopisu z dne 10. februarja 2009 št. 03-11-09 / 43 ugotovilo, da se prevoz kosovnih odpadkov, nevarnih odpadkov in gradbenih odpadkov nanaša na dejavnosti, povezane z ravnanjem z odpadki, in ne na opravljanje storitev prevoza blaga. Zato ne glede na kategorijo uporabljenega vozila ta vrsta dejavnosti ne spada v poglavje 26.3 Davčnega zakonika Ruske federacije, ampak je obdavčena po splošnem režimu ali po poenostavljenem sistemu obdavčitve.
Pri odločanju o tem vprašanju razsodniki navedejo naslednje:
Če je prevoz odpadkov sestavni del dejavnosti ravnanja z odpadki, se UTII za te dejavnosti ne uporablja (Resolucije FAS Zahodnosibirskega okrožja z dne 8. septembra 2009 v zadevi št. F04-5187 / 2009 (13484- A67-19), okrožje FAS Volgo -Vyatsky z dne 5. julija 2010 v zadevi št. A11-16394 / 2009).
Če so storitve za odvoz smeti in odpadkov samostojna vrsta dejavnosti prevoza blaga, imajo davkoplačevalci pravico uporabiti UTII. Tako je sodišče v sklepu Zvezne protimonopolne službe Zahodno-sibirskega okrožja z dne 7. junija 2010 v zadevi št. А81-4102 / 2009 sklenilo, da norme davčne in civilne zakonodaje ne določajo omejitev glede vrste tovora. pri opravljanju storitev cestnega prometa.
Za določitev pravice do uporabe UTII v zvezi s storitvami odvoza smeti (odpadkov) so arbitri skupaj pozorni na naslednje dejavnike: vrste dejavnosti, ki jih davčni zavezanec izvaja v skladu z OKVED, kategorije uporabljenih vozil, pogoje pogodbo, prisotnost dovoljenja za izvajanje dejavnosti ravnanja z odpadki ...
Na plačilo UTII se lahko prenesejo tudi izvajalci in druge organizacije, ki opravljajo storitve na področju stanovanj. Ker so storitve kompleksnega popravila hiš, stanovanj po naročilu prebivalstva (oznaka OKUN 016101) in delnih popravil hiš, stanovanj po naročilu prebivalstva (oznaka OKUN 016102) vključene v skupino "Gospodinjske storitve", potem , po mnenju Ministrstva za finance Rusije (dopis z dne 30. novembra 2009, št. 03-11-06 / 3/280), v zvezi s temi storitvami, ki se izvajajo na podlagi potrošniške pogodbe s posamezniki, sistem obdavčitve v se lahko uporabi oblika UTII.
Treba je opozoriti, da storitve, povezane z odpravo izrednih razmer na inženirskih omrežjih večstanovanjskih stavb, zlasti storitve za odpravo nujnih primerov na vodovodnih, kanalizacijskih in ogrevalnih sistemih, ne spadajo med gospodinjske storitve. Te storitve je treba pripisati storitvam iz oddelka 040000 "Stanovanjske in komunalne storitve" OKUN, ki v skladu s tem ne spadajo med gospodinjske storitve in se zanje ne uporablja sistem obdavčitve v obliki UTII, kar izhaja iz dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 18. avgusta 2011, leto 03-11-06 / 3/94.
Storitve za popravila ogrevalnih sistemov in kanalizacijskih sistemov ter storitve, povezane z električnimi deli, niso navedene v oddelku 010000 "Gospodinjske storitve" OKUN -a. Na podlagi dopisa Ministrstva za finance Rusije z dne 18. avgusta 2011 št. 03-11-06 / 3/93 je mogoče te storitve pripisati storitvam iz oddelka 040000 "Stanovanjske in komunalne storitve" OKUN, zato , v zvezi s temi storitvami se sistem obdavčitve UTII ne bo uporabljal.
Ni nenavadno, da se prodajno območje, soba za pomoč uporabnikom ali hotelski prostori prenovijo ali prenovijo. Poleg tega nekatera vozila zaradi popravil ne morejo sodelovati v cestnem prometu. In potem se izkaže, da celotno območje takšnih dvoran ni zasedeno v "pripisani" dejavnosti ali pa niso uporabljeni vsi avtomobili. Iz tega članka boste izvedeli, kako lahko v takih primerih štejejo organizacije in podjetniki.
Pri UTII se dejanski dohodek ne upošteva. Višina enotnega davka se določi na podlagi pripisanega dohodka, ki je potencialni dohodek "pripisanega", izračunanega ob upoštevanju niza pogojev, ki neposredno vplivajo na prejem določenega dohodka od zavezanca (člen 346.27. Davčni zakonik Ruske federacije).
V skladu z odstavkom 2 člena 346.29 Davčnega zakonika Ruske federacije je znesek pripisanega dohodka enak zmnožku osnovne dobičkonosnosti za določeno vrsto podjetniške dejavnosti, izračunane za davčno obdobje, in vrednosti fizični kazalnik, ki označuje to vrsto dejavnosti.
Osnovna donosnost je stalna vrednost. Je na zakonodajni ravni (klavzula 3 člena 346.29 Davčnega zakonika Ruske federacije). Toda vrednost fizičnega kazalnika za vsako organizacijo ali bo drugačna. Odvisno je predvsem od vrste dejavnosti, ki se izvaja.
Plačniki UTII pri opravljanju maloprodajne trgovine ali opravljanju storitev javne prehrane uporabljajo fizični kazalnik "površina trgovskega prostora (v kvadratnih metrih)" ali "površina dvorane za storitve za obiskovalce (v kvadratnih metrih)". Kar zadeva hotelske storitve, je fizični kazalnik skupna površina prostorov za začasno nastanitev in bivanje (v kvadratnih metrih) (klavzula 3 člena 346.29 Davčnega zakonika Ruske federacije). Če se površina trgovskega prostora, dvorane za storitve obiskovalcev, prostorov za začasno nastanitev ali bivanje poveča ali zmanjša, se vrednost enotnega davka na pripisani dohodek spremeni.
Kaj pa tiste organizacije in samostojni podjetniki, ki so se odločili za prenovo prodajnega prostora (hale za pomoč uporabnikom) ali njegovega dela? Ali imajo pravico zmanjšati vrednost fizičnega indikatorja za površino, ki jo zasedajo popravila? Davčni zakonik Ruske federacije tega ne vsebuje. Zato se bomo za pojasnila obrnili na sodnike.
Finančni oddelek je v dopisu z dne 22. januarja 2003 št. 04-05-12 / 02 pojasnil, da imajo davkoplačevalci pri izračunu dohodka od dohodka pravic pravico, da se ne vključijo v območje trgovalnega prostora (ali dvorane za storitve za obiskovalce). območje:
- v zakup (če ima davčni zavezanec ustrezno pogodbo);
- začasno se ne uporabljajo (na primer v popravilih) za trgovino na drobno (opravljanje gostinskih storitev) z dokazili (na primer pogodba za popravilo prostorov).
Podoben zaključek vsebuje dopis z dne 25. novembra 2004 št. 03-06-05-04 / 57.
Tako se izkaže, da imajo davčni zavezanci pri izračunu UTII pravico, da ne upoštevajo dela površine trgovskega prostora ali dvorane za postrežbo obiskovalcev, ki se zaradi popravil ne uporablja. Glavna stvar je, da obstajajo dokumenti, ki potrjujejo dejstvo začasne neuporabe prostorov v "pripisani" dejavnosti.
Mimogrede, organizacije in samostojne podjetnike, ki se ukvarjajo s hotelirstvom, bo zanimalo pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 06.10.2006 št. 03-11-04 / 3/435. V njem je oddelek še opozoril, da pri ugotavljanju davčne osnove za UTII ne smejo upoštevati hotelskih sob, ki se obnavljajo ali se ne uporabljajo iz drugih razlogov.
Davčna uprava je v nasprotju s finančniki drugačnega mnenja. Prisotnost pomembne arbitražne prakse glede tega vprašanja to potrjuje. Davčni organi svoje stališče utemeljujejo na naslednji način.
Nekateri poudarjajo, da je predmet obdavčitve z enotnim davkom na pripisani dohodek pripisani dohodek, to je potencialni dohodek davkoplačevalca, in dejansko ni prejet. V primeru prenove prodajnega prostora ali dvorane za obiskovalce se njegova površina ne spremeni niti v (če davčni zavezanec najame ta prostor) niti v drugih lastniških dokumentih. Zato je v tem primeru neprimerno zmanjšati fizični kazalnik. Organizacije in trgovci bi morali še naprej izračunavati UTII na podlagi celotne površine trgovskega prostora ali dvorane za storitve obiskovalcev v skladu z inventarnimi in lastniškimi dokumenti, pri tem pa zanemariti dejstvo, da se del prostora med popravilom ne uporablja.
Drugi se sklicujejo na določbe odstavka 9 člena 346.29 Davčnega zakonika Ruske federacije. Navajajo, da se pravica davkoplačevalca do znižanja fizičnega kazalnika, ki je zapisana v tej klavzuli, nanaša na primere oddajanja ali oddajanja dela prostorov v podnajem. Popravilo dela lastnih ali najetih prostorov ni podlaga za zmanjšanje fizičnega kazalnika.
Sodniki se v večini primerov strinjajo s finančnim oddelkom. Tako je predsedstvo Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije v informativnem dopisu z dne 05.03.2013 št. 157 prišlo do zaključka, da je treba pri določanju vrednosti fizičnega kazalnika premoženje, ki ga objektivno ni mogoče uporabiti pri "pripisanih" dejavnostih, se ne upoštevajo. Navsezadnje je bistvo "pripisovanja" takšno, da je pri določanju vrednosti fizičnega kazalnika treba upoštevati le tisto nepremičnino, ki je sposobna davkoplačevalcu prinesti dohodek in neposredno sodelovati pri obdavčljivi dejavnosti UTII.
V razmerah, ki so bile obravnavane v sodbi, so razsodniki ugotovili, da se del trgovskega prostora v ustrezni trgovini obnavlja, zato tega dela prostora dejansko ni mogoče uporabiti za poslovne namene. Posledično davčni zavezanec razumno ni upošteval navedenega dela površine trgovalnega prostora pri določanju vrednosti fizičnega kazalnika "površina prodajne površine (v kvadratnih metrih)".
Zvezna protimonopolna služba severozahodnega okrožja je v svoji resoluciji z dne 11. septembra 2006 št. A42-557 / 2006 navedla tudi, da je predpogoj za računovodstvo pri izračunu UTII njihova dejanska uporaba v trgovini. V skladu s tem, če se na delu prodajnega prostora izvajajo popravila in obstajajo potrebni dokumenti, ki to potrjujejo (pogodba z rokom za izvedbo del, urnik dela, odredbe za najem in odpuščanje delavcev gradbene ekipe) itd.), se ta področja pri izračunu enotnega davka ne upoštevajo.
FAS moskovskega okrožja je v svoji resoluciji z dne 17. decembra 2009 št. KA-A41 / 13712-09 obravnaval vprašanje zmanjšanja vrednosti fizičnega kazalnika v primeru popravil, ki jih je davčni zavezanec izvedel sam. Sodniki so tako poudarili, da je bila odločitev inšpektorata, da zaradi premajhne davčne osnove za območje, ki se popravlja, privabila organizacijo zaradi neplačila UTII, nezakonita. To je posledica dejstva, da je organizacija dokumentirala dejstvo neuporabe popravljene površine trgovskega prostora pri izvajanju "pripisanih" dejavnosti.
Družba je predstavila akt o ugotovljenih napakah v nestanovanjskih prostorih, pojasnilo o načrtu kozmetičnih popravil, odredbo o imenovanju odgovornih za popravila, odredbo na podlagi rezultatov pregleda prostorov, ocenjeni stroški popravil posameznih delov prodajnega prostora, potrdila o stroških opravljenih del in stroški po obrazcu št. KS-3, akti o prevzemu opravljenih del po obrazcu št. KS-2, prejemki KKT za nakup gradbenega materiala, analitični računovodski registri za gibanje materiala po kontu 10 "Materiali". Dejstvo, da je organizacija dve leti sama izvajala popravila, glavni dobavitelj gradbenega materiala pa ni registriran pri davčnih organih, ni pomembno.
V resoluciji Zvezne protimonopolne službe severozahodnega okrožja z dne 15. 10. 2012 št. A41-8611 / 2010 so razsodniki tudi navedli, da v skladu z določbami člena 346.27 Davčnega zakonika Ruske federacije, ko pri določanju davčne osnove za UTII je treba upoštevati površino vseh prostorov, ki se dejansko uporabljajo za izvajanje „pripisanih“ dejavnosti. V obravnavanem primeru je davčni zavezanec potrdil dejstvo neuporabe dela površine in njeno neupoštevanje pri izračunu UTII v zvezi z rekonstrukcijo in sanacijo na njem, so bili potrjeni naslednji dokumenti:
- projekt obnove (delovne risbe za prenovo in rekonstrukcijo);
- pogodbo o opravljanju storitev za popravilo prostorov, sklenjeno s tretjo organizacijo;
- lokalne ocene;
- sklep mestne uprave o dovoljenju za obnovo kleti za trgovino;
- tehnični potni list;
- gradbeno dovoljenje, akt o prevzemu objekta kapitalske gradnje in dovoljenje za začetek obratovanja objekta.
Vse odločitve sodnikov, ki niso bile naklonjene davkoplačevalcem, temeljijo na dejstvu, da niso imeli dokumentov, ki bi potrjevali dejstvo popravil v prostorih. Tako je davčni zavezanec v skladu z odlokom FAS severozahodnega okrožja z dne 19. februarja 2007 št. A56-54397 / 2005 kot dokaz popravila predložil: ukaz vodje, pogodbo z izvajalcem, potrdilo o prevzemu, kopije predhodnih poročil in potrdila o nakupu gradbenega materiala. Sodniki pa so ugotovili, da organizacija ni potrdila dejstva popravil v najetih prostorih. Arbitri so poudarili, da v odredbi o izvedbi popravljalnih del ni navedeno, kakšna dela je treba opraviti, ocene ni, dokumenti o nakupu gradbenega materiala pa popravila ne potrjujejo.
Zvezna protimonopolna služba okrožja Volga je v svoji resoluciji z dne 19. junija 2008 št. A12-17988 / 07 upoštevala naslednji položaj. Organizacija ima trgovino, ki vključuje dve prodajni površini (veliko in majhno). Eno od dvoran so obnavljali, zato organizacija pri izračunu enotnega davka ni upoštevala svoje površine. Sodniki pa so navedli, da za to dejstvo niso bili predloženi nobeni dokazi. Po mnenju razsodnikov je moralo podjetje za potrditev zakonitosti izračuna enotnega davka predložiti primarne dokumente, ki potrjujejo popravilo (pogodbo, predračun, opravljena dela itd.), In o tem obvestiti davčni urad. zmanjšanje površine v povezavi s popravilom.
Sodniki so v sklepu Zvezne protimonopolne službe Vzhodnosibirskega okrožja z dne 25. septembra 2008 št. A10-1937 / 07-F02-4750 / 08 ugotovili, da pogodba o delu, predračun in potrdilo o prevzemu opravljenega dela potrjujejo dejstvo popravil v petih mesecih. Vendar iz teh dokumentov ne izhaja, da podjetnik po tem obdobju ni mogel v celoti uporabljati prostorov trgovine. Izkazalo se je, da je trgovec po končanih popravilih pozabil povečati vrednost fizičnega indikatorja.
Zvezna protimonopolna služba okrožja Volga je v svoji resoluciji z dne 14. maja 2010 št. A57-9116 / 2009 navedla, da se površina trgovskega prostora določi na podlagi popisov in lastniških dokumentov. Uporaba drugih dokumentov v te namene ni dovoljena. Poleg tega se ne smejo upoštevati priče prič, da se prostori ali del prenavljajo in zato niso bili upoštevani pri izračunu UTII.
Tako je ob upoštevanju ustaljene arbitražne prakse mogoče narediti naslednji zaključek. Pri popravilu trgovskega prostora, dvorane za obiskovalce ali prostorov, ki se uporabljajo za bivanje in bivanje, popravljeno območje ne sme biti vključeno v izračun davčne osnove za UTII. Da bi se izognili zahtevkom upravljavcev, je treba pridobiti potrebne dokumente. Hkrati je v teh dokumentih nujno navesti:
- podatke o površini popravljenega trgovskega prostora, za katere se bo fizični kazalnik zmanjšal pri izračunu enotnega davka na pripisani dohodek;
- obdobje popravila in v skladu s tem tiste mesece, v katerih se upošteva zmanjšan fizični kazalnik.
Vozila, ki se uporabljajo za prevoz potnikov ali blaga, je mogoče tudi popraviti. Ali je v tem primeru mogoče pri izračunu UTII ne upoštevati takšnih avtomobilov?
Rusko ministrstvo za finance nedvoumno nasprotuje. Tako je finančni oddelek v dopisu z dne 20.04.2010 št. 03-11-06 / 3/62 navedel, da pod številom vozil, ki so na voljo na lastninski ali drugi pravici (posest, uporaba in (ali) odtujitev) za namen plačila enotnega davka razumeti število vozil (največ 20 enot), namenjenih za opravljanje plačljivih storitev prevoza potnikov in blaga, ki so v bilanci stanja davkoplačevalcev, dano v najem (prejeto), vključno z po najemni pogodbi, za opravljanje te podjetniške dejavnosti. Število motornih vozil vključuje motorna vozila ne glede na njihovo obratovalno stanje, se pravi, da se uporabljajo v dejavnostih in so v davčnem obdobju na tehničnem pregledu ali popravilu.
Finančnike podpirajo tudi nekateri sodniki (Odločba Ustavnega sodišča Ruske federacije z dne 25. februarja 2010 št. 295-OO in sklep Zvezne protimonopolne službe moskovskega okrožja z dne 11. avgusta 2010 št. KA-A41 / 9293-10).
Vendar pa obstajajo odločbe sodišč v korist davkoplačevalcev. Tako so v resolucijah FAS Volškega okrožja z dne 06.09.2011 št. A12-6205 / 2010 in FAS okrožja Severni Kavkaz z dne 24.05.2011 št. A63-5031 / 2010 razsodniki navedli, da pri določitvi fizični kazalnik za plačilo davka na dodano vrednost, se upoštevajo samo tista vozila, ki se dejansko uporabljajo.
Tako lahko organizacije in samostojni podjetniki iz izračuna enotnega davka na pripisani dohodek izključijo vozila, ki se začasno ne uporabljajo v "pripisanih" dejavnostih. Hkrati pa morate biti pripravljeni na dejstvo, da bo vaše stališče treba zagovarjati na sodišču.
UTII
Najprej je treba ugotoviti, ali bi moral samostojni podjetnik posameznik plačati enotni davek na pripisani dohodek (v nadaljnjem besedilu - UTII) od določene vrste dejavnosti, saj je trenutno za nekatere vrste davkov poseben davčni režim v obliki UTII podjetniška dejavnost je obvezna. Toda od 1. januarja 2013 bodo lahko organizacije in samostojni podjetniki prostovoljno prešli na plačilo ZTDII za določene vrste dejavnosti v skladu s spremembami, ki so narejene v Davčnem zakoniku Ruske federacije na podlagi odstavkov. "a" klavzula 22 čl. 2 Zveznega zakona z dne 25.06.2012 N 94-FZ "O spremembah prvega in drugega dela Davčnega zakonika Ruske federacije in nekaterih zakonodajnih aktov Ruske federacije" (dopisi Ministrstva za finance Rusije z dne 30. 2012 N 03-11-06 / 3/65, od 17.08.2012 N 03-11-11 / 249).
Plačniki UTII so torej organizacije in samostojni podjetniki, ki na ozemlju občinskega okrožja, mestnega okrožja, mest zveznega pomena Moskva in Sankt Peterburg, v katerih je bil uveden enotni davek, poslovne dejavnosti, za katere velja enotni davek (člen 1 člena 346.28 Davčnega zakonika Ruske federacije) ...
V skladu z odstavkom 1 čl. 346.26 Davčnega zakonika Ruske federacije, je sistem obdavčitve v obliki UTII za določene vrste dejavnosti določen z Davčnim zakonikom Ruske federacije, sprejetim z regulativnimi pravnimi akti predstavniških organov občinskih okrožij, mestnih okrožij, zakoni zveznih mest Moskve in Sankt Peterburga in se uporabljajo skupaj s splošnim davčnim sistemom in drugimi davčnimi režimi, ki jih določa zakonodaja Ruske federacije o davkih in pristojbinah.
Davčni sistem v obliki UTII se lahko uporablja na podlagi odločitev predstavniških organov občinskih okrožij, mestnih okrožij (zakonodajnih (predstavniških) vladnih organov zveznih mest Moskve in Sankt Peterburga) v zvezi s takšno vrsto podjetniška dejavnost kot nudenje potrošniških storitev prebivalstvu (člen 2, člen 346.26 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Osebne storitve se razumejo kot plačane storitve za posameznike (razen storitev zastavljalnice in storitev za popravilo, vzdrževanje in pranje vozil), ki jih zagotavlja vseslovenski klasifikator storitev prebivalstvu, razen storitev za proizvodnjo pohištva, gradnja individualnih hiš (člen 346.27 Davčnega zakonika Ruske federacije).
V skladu z vseslovenskim klasifikatorjem storitev za prebivalstvo gospodinjske storitve vključujejo popravila in gradnjo stanovanj in drugih stavb (oznaka 016000).
Tako, če samostojni podjetnik posameznikom opravlja storitve popravila in (ali) gradnje stanovanjskih in drugih stavb (razen za gradnjo individualnih hiš) in če na ozemlju občinskega okraja (mestnega okrožja), kjer to opravlja dejavnosti, UTII je uveden v zvezi z določeno vrsto dejavnosti, potem je dolžan (leta 2012) plačati UTII (glej na primer dopise Ministrstva za finance Rusije z dne 30.08.2010 N 03-11-11 / 227, z dne 22.01.2009 N 03-11-06 / 3/05, z dne 09.07.2008 2008 N 03-11-04 / 3/322, UFNS za Moskvo z dne 31.03.2009 N 16-15 / [zaščiteno po e -pošti]).
Upoštevajte, da v odstavkih 2.1 in 2.2 čl. 346.26 Davčnega zakonika Ruske federacije navaja primere, v katerih samostojni podjetnik ni upravičen do plačila UTII.
Plačilo ZTII s strani samostojnega podjetnika določa oprostitev obveznosti plačila dohodnine (v zvezi s prihodki, prejetimi iz podjetniških dejavnosti, obdavčenih z ZTII), davka na premoženje posameznikov (v zvezi s premoženjem, ki se uporablja za podjetniške dejavnosti, obdavčenih z UTII) . Prav tako ni priznan kot zavezanec za DDV (v zvezi s transakcijami, priznanimi kot predmeti obdavčitve v skladu s poglavjem 21 Davčnega zakonika Ruske federacije, ki se izvajajo v okviru podjetniških dejavnosti, obdavčenih z UTII), z izjemo DDV, ki se plača v skladu z Davčnim zakonikom Ruske federacije pri uvozu blaga na ozemlje Ruske federacije in druga ozemlja pod njeno jurisdikcijo. Izračun in plačilo drugih davkov in dajatev izvajajo samostojni podjetniki v skladu z drugimi davčnimi režimi (člen 4 člena 346.26 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Davčni zavezanci, ki skupaj s podjetniškimi dejavnostmi, za katere veljajo UTII, opravljajo druge vrste podjetniških dejavnosti, izračunajo in plačajo davke in takse v zvezi s temi vrstami dejavnosti v skladu z drugimi davčnimi režimi, ki jih določa Davčni zakonik Ruske federacije (člen 7 člena 346.26 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Če za dejavnosti, ki jih opravlja samostojni podjetnik posameznik, ne veljajo UTII, potem mora plačati davke v skladu s splošnim davčnim režimom ali poenostavljenim davčnim sistemom (v nadaljevanju - USN).
Samostojni podjetnik lahko prostovoljno preide na poenostavljen sistem obdavčitve (člen 1 člena 346.11 Davčnega zakonika Ruske federacije). Hkrati pa pogoji iz odstavkov. 2 in 3 st. 346.12 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Upoštevajte, da v skladu z odstavkom 4 čl. 346.12 Davčnega zakonika Ruske federacije, imajo samostojni podjetniki, preneseni v skladu s poglavjem 26.3 Davčnega zakonika Ruske federacije za plačilo UTII za eno ali več vrst podjetniške dejavnosti, pravico do uporabe STS v zvezi z drugimi vrstami podjetniške dejavnosti, ki jo opravljajo. Hkrati so omejitve glede števila zaposlenih ter vrednosti osnovnih sredstev in neopredmetenih sredstev, ki jih je določil pogl. 26.2 Davčnega zakonika Ruske federacije, so določeni na podlagi vseh vrst dejavnosti, ki jih opravljajo, najvišji znesek dohodka, določen v členih 2, 2.1 346.12 Davčnega zakonika Ruske federacije, pa je določen za te vrste dejavnosti. dejavnosti, ki so obdavčene v skladu s splošnim davčnim režimom.
Pri prehodu na poenostavljeni davčni sistem mora podjetnik izbrati predmet obdavčitve: dohodek ali dohodek, zmanjšan za znesek odhodkov, od tega bo odvisna davčna stopnja (člen 346.20 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Uporaba poenostavljenega davčnega sistema s strani samostojnih podjetnikov predvideva njihovo oprostitev plačila dohodnine (v zvezi s prihodki, prejetimi iz podjetniške dejavnosti, z izjemo davka, plačanega na dohodek, obdavčen po davčnih stopnjah, določenih v 2. členu, 4 in 5 člena 224 Davčnega zakonika Ruske federacije), davek na lastnino posameznikov (v zvezi z lastnino, ki se uporablja za podjetniško dejavnost). Samostojni podjetniki, ki uporabljajo poenostavljeni davčni sistem, niso priznani kot zavezanci za DDV, z izjemo DDV, ki se plača v skladu z Davčnim zakonikom Ruske federacije pri uvozu blaga na ozemlje Ruske federacije in druga ozemlja pod njeno jurisdikcijo, kot DDV, plačan v skladu s čl. 174.1 Davčnega zakonika Ruske federacije. Druge davke plačujejo samostojni podjetniki v skladu z zakonodajo o davkih in pristojbinah (klavzula 3 člena 346.11 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Upoštevajte, da samostojni podjetnik posameznik, ki uporablja poenostavljeni davčni sistem, ni izvzet iz nalog davčnega zastopnika, ki jih določa Davčni zakonik Ruske federacije (klavzula 5 člena 346.11 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Poleg tega imajo samostojni podjetniki, ki se ukvarjajo s popravilom in gradnjo stanovanjskih in drugih stavb, pravico preiti na poenostavljeni sistem obdavčitve na podlagi patenta (pododstavek 45 odstavka 2 člena 346.25.1 Davčnega zakonika Ruske federacije) . Toda pri uporabi poenostavljenega davčnega sistema na podlagi patenta ima samostojni podjetnik pravico pritegniti zaposlene, tudi po pogodbah civilnopravne narave, katerih povprečno število je določeno na način, ki ga določi zvezni izvršni organ, pooblaščen. na področju statistike ne sme presegati pet oseb (klavzula 2.1 člena 346.25.1 Davčnega zakonika Ruske federacije). Upoštevajte, da se odločitev o možnosti uporabe samostojnega podjetnika poenostavljenega sistema obdavčitve, ki temelji na patentu na ozemljih sestavnih subjektov Ruske federacije, sprejema po zakonodaji ustreznih subjektov Ruske federacije (člen 3 člen 346.25.1 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Splošni davčni režim
Samostojni podjetnik posameznik, ki za vrsto dejavnosti ne plačuje obvezno UTII in ne uporablja poenostavljenega davčnega sistema, mora davke izračunati in plačati v skladu s splošnim davčnim režimom.
Ta sistem obdavčitve predvideva, da samostojni podjetnik izračuna in plača iz dohodka iz svoje podjetniške dejavnosti:
- Dohodnina v skladu z določbami pogl. 23 Davčnega zakonika Ruske federacije;
- DDV v skladu z določbami pogl. 21 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Torej, samostojni podjetnik izračuna in plača dohodnino od zneska dohodka, prejetega od izvajanja podjetniške dejavnosti (pododstavek 1 odstavka 1 člena 227 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Poleg tega mora samostojni podjetnik pri plačevanju dohodkov posameznikom (zlasti zaposlenim pri tem samostojnem podjetniku) dohodkov, predvidenih v 2. odstavku 2. člena, opravljati naloge davčnega zastopnika za dohodnino. 226 Davčnega zakonika Ruske federacije (člen 1 člena 226 Davčnega zakonika Ruske federacije). Spomnite se, da mora izračunati, zadržati in plačati dohodnino od dohodka, izplačanega zaposlenim pri uporabi posebnih režimov (UTII ali STS).
Pri opravljanju del (opravljanje storitev, prodaja blaga), povezanih s popravilom in gradnjo, je podjetnik dolžan izračunati in plačati v proračun znesek DDV na način, predpisan v poglavju 21 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Upoštevajte, da imajo samostojni podjetniki (pa tudi organizacije) pravico, da so v skladu s čl. 145 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Če obstajajo davčni predmeti, mora samostojni podjetnik posameznik kot posameznik plačati tudi:
- davek na premoženje posameznikov v skladu z normami zakona Ruske federacije z dne 09.12.1991 N 2003-1 "O davkih na premoženje posameznikov";
- zemljiški davek v skladu z določbami pogl. 31 Davčnega zakonika Ruske federacije;
- prometna taksa v skladu z določbami pogl. 28 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Ti davki (davek na premoženje posameznikov in zemljiški davek) morajo biti na ozemlju občine uvedeni z regulativnimi pravnimi akti predstavniških organov občinskih formacij, prometni davek - na ozemlju enote Ruske federacije zakonodajo subjekta Ruske federacije (klavzule 3, 4, člen 12 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Zavarovalne premije
Postopek plačevanja prispevkov za obvezno pokojninsko zavarovanje, za obvezno socialno zavarovanje v primeru začasne invalidnosti in v zvezi z materinstvom, za obvezno zdravstveno zavarovanje ureja Zvezni zakon z dne 24. julija 2009 N 212-FZ "O prispevkih za zavarovanje Pokojninski sklad Ruske federacije, Sklad za socialno zavarovanje Ruske federacije, Zvezni sklad za obvezno zdravstveno zavarovanje "(v nadaljevanju - Zakon N 212 -FZ).
V skladu z delom 3 čl. 5 zakona N 212-FZ, če plačnik zavarovalne premije pripada več kategorijam plačnikov zavarovalnih premij hkrati, izračuna in plača zavarovalne premije na vsaki podlagi. Zato samostojni podjetnik v primeru, da ima zaposlene, prispevke plačuje po dveh osnovah - tako iz plačil v korist zaposlenih kot "zase" (iz dohodka iz podjetniške dejavnosti).
V skladu s 1. delom čl. 14 zakona N 212-FZ, samostojni podjetnik vplačuje zavarovalne premije v pokojninski sklad Ruske federacije in sklade obveznega zdravstvenega zavarovanja iz prihodkov iz podjetniške dejavnosti v višini, določeni na podlagi stroškov zavarovalnega leta. Upoštevajte, da samostojni podjetnik ni dolžan obračunavati in plačevati prispevkov za zavarovanje za obvezno socialno zavarovanje v primeru začasne invalidnosti in v zvezi z materinstvom na FSS Ruske federacije (5. del 14. člena zakona N 212-FZ).
Plačila in druga plačila, ki jih imajo individualni podjetniki v korist posameznikov v okviru pogodb o delovnih razmerjih in pogodbah civilnega prava, katerih predmet je opravljanje dela, opravljanje storitev, se priznajo kot zavarovalne premije (1. del člena 7 zakona N 212-FZ). Kar zadeva stopnje zavarovalnih premij, bodite pozorni na 58. in 58. člen zakona N 212-FZ.
Poleg tega bo moral samostojni podjetnik, ki zaposluje osebe, ki so obvezno socialno zavarovane proti nesrečam pri delu in poklicnih bolezni, plačati zavarovalne premije za to vrsto zavarovanja (3., 5. člen Zveznega zakona z dne 24.07.1998 N 125-FZ "o obvezno socialno zavarovanje za primer industrijskih nesreč in poklicnih bolezni ").
Pripravljen odgovor:
Strokovnjak pravne službe GARANT
revizor, poklicni računovodja Fedorova Lilia
Nadzor kakovosti odziva:
Recenzent pravne službe GARANT
revizorka Melnikova Elena
Gradivo je bilo pripravljeno na podlagi individualnega pisnega posvetovanja v okviru storitve pravnega svetovanja.
№ 4/2008
Popravila in gradbene storitve spadajo med vrste dejavnosti, ki so predmet prenosa v plačilo UTII. Hkrati davčna zakonodaja vsebuje omejitve glede uporabe tega režima. V katerih primerih ni treba plačati enotnega davka? Pojasnila Ministrstva za finance Rusije bodo pomagala odgovoriti na to vprašanje.
Pogoji prenosa na enotni davek na pripisani dohodek
V skladu s pododstavkom 1 odstavka 2 člena 346.26 Davčnega zakonika Ruske federacije se organizacije, ki izvajajo podjetniške dejavnosti pri zagotavljanju potrošniških storitev, njihove skupine, podskupine, vrste in (ali) posamezne storitve za potrošnike, razvrščene v skladu z All- Ruski klasifikator storitev prebivalstvu OK 002-93 (OKUN).
Potrošniške storitve vključujejo plačljive storitve, ki se opravljajo posameznikom in so razvrščene v skladu z OKUN pod oznako 010000 "Storitve za potrošnike".
Zlasti za gradbene organizacije so takšne storitve vključene v podskupino "Popravilo in gradnja stanovanjskih in drugih stavb" (oznaka 016000 OKUN).
V tem primeru mora biti med gradbeno organizacijo in posameznikom sklenjena potrošniška pogodba.
Odstavek 1 člena 730 Civilnega zakonika Ruske federacije določa, da se izvajalec v skladu s pogodbo o delu potrošnika (v okviru katerega opravlja storitve za potrošnike) zavezuje, da bo po navodilih državljana (odjemalca) opravil , določeno delo, namenjeno zadovoljevanju gospodinjskih ali drugih osebnih potreb stranke.
Po drugi strani se kupec zavezuje, da bo sprejel in plačal opravljeno delo.
Ali je mogoče pritegniti podizvajalce?
Izvajalec ima pravico, da v opravljanje svojih obveznosti vključi druge osebe (podizvajalce), če pogodba izvajalca ne pomeni, da mora izvajalec obvezno opraviti dela, predvidena v pogodbi, osebno (člen 706 Civilnega zakonika Ruske federacije). .
Na podlagi te norme so strokovnjaki Ministrstva za finance Rusije v dopisu z dne 24. decembra 2007 št. 03-11-04 / 3/508 ugotovili, da se lahko davkoplačevalci UTII priznajo kot organizacije izvajalcev, ki posameznikom zagotavljajo plačane gradbene in popravila na podlagi potrošniških pogodb. Hkrati se podjetniška dejavnost pri popravilu ali gradnji posameznih hiš, ki se izvaja v skladu s pogodbo, sklenjeno med pravnimi osebami, ne prenese na UTII. Obdavčiti ga je treba po splošnem davčnem režimu ali poenostavljenem davčnem sistemu.
Generalni izvajalec organizacije izračuna UTII z uporabo fizičnega kazalnika osnovne dobičkonosnosti - "števila zaposlenih". Število zaposlenih se razume kot povprečna plača za število zaposlenih
upoštevajoč vse zaposlene, tudi delavce s krajšim delovnim časom. V tem primeru se število zaposlenih pri podizvajalcu ne upošteva.
Primer
Izvajalska organizacija gradi individualne stanovanjske stavbe po pogodbah s posamezniki. Pri gradnji sodeluje podizvajalec. Recimo za davčno obdobje:
- izvajalec ima 36 ljudi;
- podizvajalec ima 24 ljudi.Osnovna donosnost je 7.500 rubljev. na mesec na zaposlenega, koeficienti K1 = 1,081, K2 = 0,8.
Pri izračunu enotnega davka se upošteva le število zaposlenih v organizaciji izvajalca. Tako bo davčna osnova:
7500 rubljev / mesec x 36 os. x 1,081 x 0,8 x 3 mesece = 700.488 rubljev
Stranka sodeluje pri gradnji
Izvajalec, ki posameznikom nudi storitve gradnje stanovanj, lahko stranko povabi k opravljanju nadzorne funkcije. Kakšen je v tem primeru obdavčitveni postopek za udeležence gradnje? V skladu s pojasnili Ministrstva za finance Rusije iz dopisa z dne 22. novembra 2007 št. 03-11-04 / 3/455 mora izvajalec plačati UTII. Navsezadnje državljanom zagotavlja plačljive storitve na podlagi potrošniških pogodb. Toda dejavnosti stranke niso predmet prenosa na plačilo enotnega davka. Navsezadnje se ta dejavnost izvaja v skladu s sporazumom, sklenjenim med pravnimi osebami, zato jo je treba obdavčiti v okviru splošne davčne ureditve ali poenostavljenega davčnega sistema.
Popravila industrijskih in pisarniških prostorov
Organizacija lahko nudi storitve popravila in gradnje tako fizičnim kot pravnim osebam. Hkrati dejavnosti za opravljanje storitev organizacij niso predmet prenosa na plačilo enotnega davka. V primeru, da se takšne storitve izvajajo po posebnem režimu, bodo davčni organi med revizijo ponovno izračunali davek in zaračunali globo in obresti. Hkrati po mnenju sodnikov ne dopušča pravne kvalifikacije transakcij ali narave dejavnosti davkoplačevalca (glej resolucijo FAS okrožja Volgo-Vyatka z dne 27. februarja 2007 št. А43 -6776 / 2006-34-175).
Hkrati se lahko sporazum o popravilu industrijskih in pisarniških prostorov sklene ne z organizacijo, ampak s posameznikom. Ali je v tem primeru mogoče zagotoviti to storitev v okviru UTII? Po mnenju strokovnjakov Ministrstva za finance Rusije št. Ta sklep je vsebovan v dopisu z dne 14. februarja 2008 št. 03-11-04 / 3/69. Dejstvo je, da ta vrsta storitve ni navedena v razdelku "Gospodinjske storitve" OKUN -a. V zvezi s tem ni razlogov za opredelitev dejavnosti organizacije za opravljanje teh storitev kot storitve za potrošnike.
V skladu s tem dejavnosti organizacije v zvezi z opravljanjem storitev za popravila industrijskih in pisarniških prostorov, ki se izvajajo po pogodbi s posameznikom, ni mogoče prenesti na UTII.
Postopek plačila davka in predložitev obračuna
V skladu z določbo 2 člena 346.28 Davčnega zakonika Ruske federacije se morajo zavezanci za enotni davek na pripisani dohodek v petih dneh od začetka njegove dejavnosti prijaviti pri davčnem inšpektoratu na kraju poslovanja.
Plačilo enotnega davka se izvede na podlagi rezultatov davčnega obdobja (četrtletja) najkasneje do 25. dne v prvem mesecu naslednjega davčnega obdobja.
Kje plačati davek?
Zneski UTII se knjižijo na račune organov Zveznega zakladništva Rusije za njihovo kasnejšo razdelitev v proračune vseh ravni in proračune državnih zunajproračunskih skladov v skladu s proračunsko zakonodajo. Hkrati so, kot so navedli uradniki Ministrstva za finance Rusije v dopisu z dne 15. februarja 2008 št. 03-11-03 / 4, predstavniški organi občin in zakonodajni organi zveznih mest moskovskega in sv.
Elektronska deklaracija
Davčni obračun se predloži inšpektoratu na kraju registracije organizacije v predpisani obliki na papirju ali v ustaljenih oblikah v elektronski obliki. Deklaracijo lahko davčni zavezanec predloži inšpektoratu osebno ali prek predstavnika, pošlje po pošti s seznamom prilog ali posreduje po telekomunikacijskih kanalih (člen 4 člena 80 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Od 1. januarja 2008 morajo organizacije, katerih povprečno število zaposlenih v preteklem koledarskem letu preseglo 100 ljudi, predložiti davčne napovedi v elektronski obliki. Hkrati je postopek za predložitev elektronskih prijav po telekomunikacijskih kanalih prek specializiranega operaterja določen z odredbo Ministrstva za davke in dajatve Rusije z dne 2. aprila 2002 št. BG-3-32 / 169.
Če torej organizacija, prenesena na plačilo UTII, ni presegla določene omejitve števila zaposlenih, ima pravico, da inšpektoratu na papirju predloži davčne napovedi.
Po pojasnilih finančnikov davčni organ nima pravice zavrniti sprejetja predložene davčne napovedi v predpisani obliki. Poleg tega morajo davčni organi na zahtevo davčnega zavezanca na izvod davčnega obračuna pritrditi oznako o sprejetju in datum njenega prejema (
