"Notranji nadzor"
1. Faze notranjega nadzora
2. Načela sistema notranjih kontrol
3. Sestavni deli sistema notranjih kontrol
4. Klasifikacija sistema notranjih kontrol
5. Cilji in organizacija notranjega nadzora
6. Notranji finančni nadzor in notranja poravnava gospodarskih organizacij (podjetij)
1. Faze notranjega nadzora
Organizacija učinkovito delujočega sistema notranjih kontrol je zapleten večstopenjski proces, ki vključuje naslednje faze.
Kritična analiza in primerjava ciljev delovanja organizacije, določenih za prejšnje gospodarske razmere, predhodno sprejetega poteka delovanja, strategije in taktike z vrstami dejavnosti, velikostjo, organizacijsko strukturo, pa tudi z njenimi zmožnostmi.
Razvoj in dokumentarna utrjevanje novega (ustreza spremenjenim gospodarskim razmeram) poslovnega koncepta organizacije (kaj je organizacija, kakšni so njeni cilji, kaj zmore, na katerem področju ima konkurenčne prednosti, kakšno je želeno mesto v trg), kot tudi nabor ukrepov, ki lahko pripeljejo do tega poslovnega koncepta za razvoj in izboljšanje organizacije, uspešno uresničevanje njenih ciljev, krepitev njenega položaja na trgu. Takšni dokumenti bi morali biti določbe o finančni, proizvodni in tehnološki, inovacijski, nabavni, prodajni, naložbeni, računovodski in kadrovski politiki. Te določbe je treba razviti na podlagi poglobljene analize vsakega elementa politike in izbire med razpoložljivimi alternativami, ki so najbolj primerne za organizacijo. Dokumentarna konsolidacija politike organizacije na različnih področjih njenega finančnega in gospodarskega delovanja bo omogočila predhodno, tekoče in naknadno kontrolo vseh vidikov njenega delovanja.
Analiza učinkovitosti obstoječe strukture upravljanja, njena prilagoditev. Treba je izdelati pravilnik o organizacijski strukturi, ki naj bi opisal vse organizacijske povezave z navedbo upravne, funkcionalne, metodološke podrejenosti, smeri njihovega delovanja, funkcij, ki jih opravljajo, določil pravila medsebojnega razmerja, pravice in odgovornosti. , ki prikazuje porazdelitev vrst izdelkov, virov, funkcij upravljanja za te povezave. Enako velja za določbe o različnih strukturnih enotah (oddelki, biroji, skupine ipd.), o načrtih organizacije dela njihovih zaposlenih. Treba je razviti (razjasniti) načrt dokumentacije in poteka dela, kadrovsko zasedbo, opise delovnih mest z navedbo pravic, dolžnosti in odgovornosti vsake strukturne enote. Brez tako strogega pristopa je nemogoče izvesti jasno usklajevanje delovanja vseh členov sistema notranjega nadzora organizacije.
Razvoj formalnih standardnih postopkov za nadzor posameznih finančnih in poslovnih transakcij. To bo omogočilo racionalizacijo odnosov zaposlenih glede nadzora finančno-gospodarskih dejavnosti, učinkovito upravljanje virov, oceno stopnje zanesljivosti (kakovosti) informacij za sprejemanje vodstvenih odločitev.
Organizacija službe za notranjo revizijo (ali druge specializirane kontrolne enote).
Pri organizaciji takšnega oddelka je treba upoštevati osnovne zahteve za učinkovitost njegovega delovanja.
Pri presoji nadzornega sistema je lahko večje število stopenj, odvisno od posameznih značilnosti preverjenega gospodarskega subjekta.
Splošno seznanitev s sistemom notranjih kontrol vključuje pridobivanje informacij o posebnostih in obsegu dejavnosti subjekta, razumevanje njegovega računovodskega sistema. Rezultati začetnega seznanitve omogočajo sprejemanje odločitve o možnosti uporabe sistema notranjih kontrol pri reviziji. Če se revizor-revizor ne more zanesti na sistem notranjih kontrol, mora svojo revizijo načrtovati tako, da njegovi sklepi ne temeljijo na zaupanju v sistem. Nizka učinkovitost sistema notranjih kontrol naj se odraža v poročilu o reviziji subjekta.
2. Načela sistema notranjih kontrol
Merilo za učinkovitost sistema notranjih kontrol je skladnost z načeli notranjega nadzora organizacije.
1. Načelo odgovornosti.
2. Načelo ravnotežja (ravnotežje pomeni, da subjektu ni mogoče dodeliti nadzornih funkcij, ki niso opremljene s sredstvi za njihovo izvajanje).
3. Načelo odgovornosti za vsakega subjekta notranjega nadzora, ki deluje v organizaciji.
4. Načelo pravočasnega poročanja o odstopanjih.
5. Načelo kršitve interesov (treba je ustvariti posebne pogoje, pod katerimi kakršna koli odstopanja postavljajo v slabši položaj vsakega zaposlenega ali oddelka organizacije in ga spodbujajo k reševanju težav).
6. Načelo integracije (pri reševanju problemov v zvezi z nadzorom je treba ustvariti ustrezne pogoje za tesno interakcijo zaposlenih različnih funkcionalnih področij).
7. Načelo interesa uprave.
8. Načelo usposobljenosti, dobre vere in poštenosti subjektov notranjega nadzora. Načelo kompetentnosti sestoji iz prikazovanja s strani kontrolorja visoke ravni znanja pri nadzoru finančnih in gospodarskih dejavnosti, poleg tega pa pomeni tudi obvezno dopolnjevanje znanja z obnovitvenimi tečaji, seminarji, usposabljanji, pri čemer se je treba nenehno zavedati vse zadnje spremembe zakonodaje, preučiti izkušnje in nove metode nadzora, si prizadevati za izboljšanje strokovnosti.
9. Načelo skladnosti (stopnja kompleksnosti sistema notranjega nadzora mora ustrezati stopnji kompleksnosti nadzorovanega sistema).
10. Načelo konstantnosti (ustrezno stalno delovanje sistema notranjih kontrol bo omogočilo pravočasno opozarjanje na možnost odstopanj).
11. Načelo sprejemljivosti metodologije notranjega nadzora (pomeni ustrezno porazdelitev kontrolnih funkcij, ustreznost programov notranjega nadzora in uporabljenih metod).
12. Načelo nenehnega razvoja in izboljšav (sčasoma tudi najbolj napredne metode upravljanja zastarijo).
13. Načelo prednosti (absolutni nadzor nad navadnimi manjšimi operacijami ni smiseln in bo sile le odvrnil od pomembnejših nalog).
14. Načelo kompleksnosti (splošno učinkovitost je nemogoče doseči s koncentracijo nadzora le nad relativno ozkim krogom predmetov).
15. Načelo doslednosti nosilnosti različnih členov sistema notranjih kontrol.
16. Načelo optimalne centralizacije (dinamičnost, stabilnost, kontinuiteto delovanja sistema določata enotnost in optimalna stopnja centralizacije organizacijske strukture organizacije).
17. Načelo enotne odgovornosti (da bi se izognili neodgovornosti, je nedopustno dodeliti ločeno funkcijo dvema ali več centrom odgovornosti).
18. Načelo posnemanja funkcionalnega potenciala (začasna odsvojitev posameznih subjektov notranjega nadzora ne sme prekinjati kontrolnih procesov).
19. Načelo uredbe (učinkovitost sistema notranjih kontrol je neposredno povezana s tem, v kolikšni meri je nadzorna dejavnost v organizaciji podrejena uredbi).
20. Načelo ločitve nalog.
21. Načelo dovoljenja in odobritve.
22. Načelo interakcije in koordinacije. Pomemben vidik delovanja sistema notranjih kontrol je implementacija načel tega sistema, katerih spoštovanje bo povečalo kredibilnost tako zunanjih uporabnikov in revizorjev kot notranjih uporabnikov kontrolnih podatkov.
Nadzor je treba izvajati na podlagi jasne interakcije vseh oddelkov in služb organizacije.
Kombinacija teh načel je osnova za učinkovitost sistema notranjih kontrol.
3. Sestavni deli sistema notranjih kontrol
Sistem notranjih kontrol sestavljajo neposredno organi nadzora, torej organi, ustanovljeni v organizaciji za izvajanje notranjih revizij in revizij. To je lahko notranja revizijska služba, revizijski oddelek, inventarski urad ali celo organizacija tretje osebe, ki je zasnovana za izvajanje stalnega notranjega nadzora v podjetju na pogodbeni podlagi.
Objekti notranjega nadzora so predmeti nadzora, to so sredstva in obveznosti, viri sredstev, kapital, rezerve, vrste opravljenih poslov (nabava, dobava, prodaja, naložbe, proizvodnja itd.), centri odgovornosti za stroške, dobiček, finančno naložbe, prihodki itd.
Nadzor je treba izvajati z naborom orodij, najprej so to tehnična sredstva v obliki prostorov, sklopov merilnih, kontrolnih instrumentov, sistemov za obdelavo prejetih informacij (računalniki); finančna sredstva so plače, sistem glob in dodatkov za to, finančna sredstva; postopki in metode (tehnike) nadzora so tisti ukrepi, s katerimi je zagotovljen zanesljiv in učinkovit nadzor (testiranje, sledenje, popis, zasliševanje, opazovanje, analiza, uskladitev ipd.). Ena od pomembnih komponent sistema notranjih kontrol je baza kazalnikov, lahko so normativni, statistični, referenčni podatki, ciljni kazalniki, panožni kazalniki preteklih obdobij. Prav tako bi morale obstajati določbe o službi notranjega nadzora z opisom postopka interakcije med oddelki in oddelki subjekta za izmenjavo informacij. Druga komponenta sistema je dokumentacija. Razvija samostojno gospodarski subjekt. Sistem notranjih kontrol gospodarskega subjekta mora vključevati:
ustrezen računovodski sistem;
nadzorno okolje;
ločene kontrole.
Sistem notranjih kontrol lahko z določeno mero verjetnosti potrdi, da so bili cilji, za katere je bil ustvarjen, doseženi. To je posledica naslednjih neizogibnih omejitev sistema notranje kontrole:
naravna zahteva poslovodstva gospodarskega subjekta, da so stroški izvajanja nadzornih ukrepov manjši od gospodarskih koristi, ki jih prinaša uporaba teh ukrepov;
dejstvo, da je večina kontrol zasnovanih za prepoznavanje neželenih poslovnih transakcij, ne pa nenavadnih;
nagnjenost osebe k napakam zaradi malomarnosti, zaradi odsotnosti, napačnih sodb ali nerazumevanja učnega gradiva;
namerna kršitev nadzornega sistema kot posledica dogovarjanja zaposlenih v gospodarskem subjektu tako z drugimi zaposlenimi v tem gospodarskem subjektu kot s tretjimi osebami;
kršitev sistema nadzora zaradi zlorab s strani predstavnikov vodstva, odgovornih za delovanje teh vidikov nadzora;
razširjena praksa bistvenih sprememb pogojev za opravljanje gospodarskih dejavnosti, zaradi katerih lahko sprejeti kontrolni postopki prenehajo opravljati svoje funkcije.
Kontrole gospodarskega subjekta je treba uporabiti ob upoštevanju naslednjega:
poslovanje poteka s soglasjem poslovodstva tako na splošno kot v posebnih primerih;
vse transakcije so evidentirane v računovodstvu v pravilnih zneskih, na pravilnih računih, v pravilnem časovnem obdobju;
dostop do sredstev je možen le z dovoljenjem ustrezne uprave;
ujemanje med premoženjem, evidentiranim v računovodskih evidencah, in dejansko razpoložljivimi sredstvi ugotavlja poslovodstvo z določeno pogostostjo.
4. Klasifikacija sistema notranjih kontrol
Ker je nadzorni sistem pomemben sestavni del nadzora upravljanja kot celote, je za razkritje mehanizmov delovanja tega sistema potrebno preučiti značilnosti njegovih sestavnih elementov, za to pa ga je treba razvrstiti glede na po različnih kriterijih.
Sistem notranjih kontrol je razvrščen glede na obliko notranjega nadzora, ki je odvisna od značilnosti organizacijske in pravne strukture subjekta; vrste in obsegi finančnih in gospodarskih dejavnosti subjekta; racionalnost in smotrnost pokritja subjektovih področij dejavnosti z nadzorom; odnos vodenja in nadzora organizacije.
Ločijo tudi interni nadzor glede na uporabljene metode in tehnike nadzora (splošne metode nadzora - indukcija, dedukcija, analiza, sinteza, posploševanje in druge samostojno razvite metode - meritve, tehtanje, preračun, popis, opazovanje, pregled, uskladitev, povratni izračun, logično in ekonomsko preverjanje, testiranje, spraševanje, anketiranje itd., posebne metode - metode ekonomske statistike, analize, napovedovanja, modeliranja itd.). Ena najnaprednejših oblik notranjega nadzora je notranja revizija.
Organizacija notranjega nadzora v obliki notranje revizije je značilna za velike in nekatere srednje velike organizacije, za katere je značilno:
zapletena organizacijska struktura;
število podružnic, hčerinskih družb;
različne dejavnosti in možnost njihovega sodelovanja;
želja organov upravljanja, da dobijo dovolj
objektivna in neodvisna ocena ravnanja menedžerjev
vse ravni oblasti.
Poleg nalog izključno kontrolne narave lahko notranji revizorji izvajajo ekonomsko diagnostiko, razvijajo finančno strategijo, izvajajo marketinške raziskave in svetujejo vodstvu. Institucije za notranjo revizijo vključujejo tudi revizijske komisije, katerih delovanje ureja veljavna zakonodaja.
Glede na čas je nadzor razdeljen na operativni, taktični in strateški.
Glede na podatke, ki se uporabljajo v kontrolnih dejavnostih, ločimo dejansko, dokumentarno kontrolo in kontrolo kazalnikov, pridobljenih z obdelavo s pomočjo računalnika.
Glede na stopnje nadzornih ukrepov ločimo predhodni, tekoči in naknadni nadzor. Nadzor je lahko načrtovan in nenačrtovan, enkraten, stalen in periodičen. Glede na stopnjo pokritosti podatkov je lahko neprekinjeno in selektivno.
Glede na vrsto sistema notranjega nadzora se lahko izvaja z računalniškimi sistemi ali ročno, možna pa je tudi delna avtomatizacija posameznih stopenj nadzora.
Neavtomatizirano notranjo kontrolo izvaja kontrolor-revizor brez uporabe računalniške opreme.
Delno avtomatizirano notranjo kontrolo izvajajo njeni kontrolorji z orodji za avtomatizacijo v kombinaciji z ročno obdelavo podatkov. Nadzor, ki se izvaja s pomočjo orodij za avtomatizacijo, se izvaja pod vodstvom kontrolorja-revizorja, kar mu olajša delo z velikimi količinami podatkov, prihrani čas, omogoča celovito analizo z nastavitvijo parametrov vzorčenja.
Naslednji znak razvrščanja je pomen subjektov nadzora v procesu izvajanja nadzornih operacij.
Na podlagi tega so razdeljeni:
1) kontrolorji-revizorji, ki neposredno izvajajo nadzor;
2) udeleženci, katerih naloge vključujejo nadzorne funkcije, so različni strokovnjaki podjetja. Ta klasifikacija ni izčrpna, vendar zagotavlja glavne značilnosti klasifikacije, potrebne za pravilno razumevanje sistema notranjega nadzora.
5. Cilji in organizacija notranjega nadzora
Namen notranjega nadzora je zagotoviti, da vsi zaposleni v podjetju izpolnjujejo svoje dolžnosti v skladu s cilji organizacije. Cilj notranjega nadzora skozi čas je stalen, trajen in se doseže le za kratek čas. Notranji nadzor je organiziran na podlagi ciljev in ciljev vodenja podjetja. Država ureja le glavna področja notranjega nadzora - postopek za vodenje popisov, pravila za organizacijo pretoka dokumentov, priporočila za organizacijo analitičnega računovodstva, opredelitev delovnih obveznosti vodstvenega osebja in nekatere druge. Pri organiziranju in izvajanju notranjega nadzora se uporabljajo tako denarni kot nedenarni ukrepi.
Uspešno se uporabljajo naravni kazalniki: kosi, metri, tone, litri - odvisno od panožne pripadnosti podjetja. Za merjenje delovnega časa se uporabljajo kazalniki, kot so ure, strojne ure. Pri izvajanju notranjega nadzora so predmeti organizacije nadzora in s tem tudi predmeti preverjanja cikli dejavnosti podjetja: dobava, proizvodnja, prodaja.
Notranji nadzor je v teku. Po potrebi se izvajajo ločene nadzorne dejavnosti.
Vodstvo podjetja samostojno določi sestavo, čas, pogostost kontrolnih postopkov. Glavno načelo organizacije notranjega nadzora je smotrnost in učinkovitost. Revizorjevo poročilo o rezultatih obvezne revizije kot del njenega prvega in tretjega dela (uvodnega in končnega) je odprt dokument. Vsak zainteresirani uporabnik računovodskih izkazov gospodarskega subjekta se lahko seznani z revizorjevim poročilom o teh izkazih. Zaupni podatki podjetja so le analitični del revizijskega poročila in pisna informacija revizorja vodstvu revidiranega gospodarskega subjekta na podlagi rezultatov revizije.
Ob objavi računovodskih izkazov so navedeni tudi rezultati revizije. Vsi dokumenti notranjega nadzora so strogo zaupni. Notranji nadzor je zasnovan tako, da organizira svojo strukturo in jo vzdržuje v takšnem stanju, da v vsakem trenutku ustreza ciljem podjetja. Če ima podjetje samo eno vrsto dejavnosti in prodaja svoje izdelke samo po pogodbi o dobavi, mu ustreza ena struktura zunanjega nadzora, če isto podjetje organizira prodajo svojih izdelkov na drobno preko trgovskega paviljona, struktura notranje kontrole je treba spremeniti. Tako je glavni namen notranjega nadzora poslovanje v skladu z uveljavljenimi pravili.
Notranja revizija rešuje naslednje naloge:
nadzor nad stanjem sredstev in izogibanje izgubam;
potrditev izvajanja postopkov znotrajsistemskega nadzora;
analiza učinkovitosti sistema notranjih kontrol in obdelave informacij;
ocena kakovosti informacij, ki jih izdaja informacijski sistem upravljanja. Tako je v okviru notranje revizije
ne le podroben nadzor nad politiko in kakovostjo upravljanja.
Notranji revizor opravlja naslednje naloge:
preverjanje nadzornih sistemov za oblikovanje politike podjetja v okviru zakona;
ocenjevanje dobičkonosnosti in učinkovitosti poslovanja podjetja;
preverjanje stopnje doseganja ciljev programa;
potrditev točnosti informacij, ki jih vodstvo uporablja pri sprejemanju odločitev. Odgovornost za opravljanje svojih nalog revizorja
nosi samo vodstvo podjetja.
6. Notranji finančni nadzor in notranja poravnava gospodarskih organizacij (podjetij)
Komercialna poravnava na kmetiji vključuje dodelitev pododdelkov znotraj strukturne organizacije podjetja, ki so zasnovani za samostojno reševanje njihovih organizacijskih in tehničnih težav. Premoženje organizacije lahko dajo v najem. Ti pododdelki pogojno kupujejo sredstva od podjetja po knjigovodski vrednosti (po dogovoru med upravo in delovnim kolektivom pododdelka). Notranji nadzor organizira vodstvo podjetja in določa zakonitost poslovnih poslov, njihovo ekonomsko izvedljivost.
Takšni oddelki pogojno prodajajo izdelke ali storitve podjetju po znižanih cenah, pri čemer se odšteje namišljeni dobiček, torej komercialna poravnava na kmetiji temelji na načelih takšnega sistema, kot je neposredni obračun stroškov, z elementi regulativnega računovodstva, ki pa se ne sme uporabiti.
Na podlagi funkcij notranjega nadzora obstaja takšna vrsta nadzora, kot je nadzor upravljanja.
Nadzor upravljanja je proces vpliva menedžerjev na zaposlene v podjetju za učinkovito izvajanje organizacijske strategije. Hkrati je njegova glavna naloga nadzor centrov odgovornosti. Povedano drugače, potreben je sistem refleksije, obdelave in nadzora načrtovanih in dejanskih informacij na vhodu in izstopu iz centra odgovornosti.
Pomembno je organizirati učinkovit sistem nadzora upravljanja, ki bo vodstvu podjetja omogočil, da svoja pooblastila za upravljanje stroškov prenese na podrejene, ki se lahko podrobneje orientirajo v razmerah na terenu. Te funkcije je mogoče izvajati s pomočjo ne samo vodstvenega, temveč tudi vodstvenega in finančnega nadzora. Notranji finančni nadzor je v teh razmerah zveden na preučevanje ekonomskih in tehnoloških odnosov, pretokov virov od podjetja do oddelka in obratno, sledenje ocenjevanja teh virov in produktov od oddelka do podjetja, spremljanje normativnih kazalnikov, sledenje odstopanj od normativov z razjasnitev razlogov, ki vplivajo na ta odstopanja, analiza nomenklature stroškov, ki ne sme biti v nasprotju z veljavno zakonodajo.
Potek dela med oddelki in podjetjem je pod finančnim nadzorom, določitev bruto dohodka divizije je predmet preverjanja na podlagi stroškov izdelkov, gradenj, storitev, ocenjenih po diskontnih cenah minus stroški virov, odbitki sredstev, obvezno plačila. Preostanek dohodka je samofinančni dohodek, ki se uporablja za izplačilo plač.
Za pravilno, skrbno spremljanje je treba razumeti posebnosti enote, torej preden nadaljujete s finančnim nadzorom, morate izdelati vso dokumentacijo, ki ureja dejavnosti takšne enote, lahko so sklepi, ukazi , predpisi, interni lokalni predpisi.
S pomočjo finančnega nadzora lahko vodstvo podjetja izvaja učinkovito finančno in ekonomsko upravljanje, lastniki pa lahko spremljajo upravljavce svojega kapitala, kar omogoča zagotavljanje določenih jamstev za privabljanje zasebnih naložb in osebnih sredstev državljanov v ekonomija. Izvajanje finančnega nadzora v podjetju je povezano tudi z odkrivanjem odstopanj od sprejetih standardov in kršitev načel zakonitosti, učinkovitosti in varčevanja pri porabi materialnih sredstev v najzgodnejši fazi. S tem je mogoče sprejeti popravne ukrepe, privesti storilce pred sodišče, pridobiti odškodnino za povzročeno škodo in sprejeti ukrepe za preprečevanje tovrstnih kršitev v prihodnosti.
Potrebujete pomoč pri raziskovanju teme?
Naši strokovnjaki vam bodo svetovali ali nudili tutorske storitve o temah, ki vas zanimajo.
Pošljite povpraševanje z navedbo teme zdaj, da se pozanimate o možnosti pridobitve posveta.
Notranji nadzor je na splošno opredeljen kot proces, ki ga izvaja vodstveni organ organizacije ali drugi zaposleni z namenom pridobivanja informacij o izvajanju naslednjih nalog:
Učinkovitost in racionalnost dejavnosti.
Zanesljivost računovodskih izkazov.
Skladnost z zakoni in predpisi.
Ena od glavnih funkcij računovodstva je njegova zaščitna funkcija, ki je sestavljena iz zagotavljanja zaščite interesov lastnika z ustvarjanjem podlage za izvajanje finančnega nadzora. Vendar pa izvajanje zaščitne funkcije zahteva sredstvo za izvajanje nadzora. Najprej je to notranji nadzor.Pod notranjim nadzorom razumemo sistem ukrepov, ki jih organizira vodstvo podjetja in se izvajajo v podjetju z namenom, da vsi zaposleni čim bolj učinkovito opravljajo svoje uradne dolžnosti pri opravljanju svojih dolžnosti. poslovanja. To ne pomeni le in ne toliko delovanja kontrolno-revizijskega oddelka organizacije, temveč oblikovanje sistema celovitega nadzora, ko je posel ne le revizorja, temveč celotnega vodstvenega aparata podjetja.
Pri razvoju učinkovitega sistema notranje kontrole si uprava podjetja postavlja naslednje cilje:
zagotavljanje zanesljivih informacij podjetju,
zagotavljanje varnosti premoženja,
zagotavljanje varstva informacij,
zagotavljanje učinkovitosti gospodarske dejavnosti,
zagotavljanje skladnosti računovodstva s sprejeto računovodsko politiko,
zagotavljanje skladnosti s pravili za pripravo in predstavitev računovodskih izkazov.
Notranji nadzor v podjetju je sestavljen iz treh elementov:
nadzorno okolje,
računovodski sistem,
kontrolnimi postopki.
Sistem notranjega nadzora vključuje naslednje elemente: 1. nadzorno okolje; 2. postopek ocene tveganja s strani revidirane osebe; 3. informacijski sistem, vključno s tistimi v zvezi s pripravo računovodskih (računovodskih) izkazov; 4. nadzorna dejanja; 5. spremljanje kontrol. Nadzorno okolje vključuje naslednje elemente: a) Komuniciranje in ohranjanje integritete in drugih etičnih vrednot. b) strokovnost (kompetentnost zaposlenih). Profesionalnost je strokovno znanje in veščine, potrebne za opravljanje nalog, ki določajo bistvo dejavnosti določenega zaposlenega. c) sodelovanje lastnika ali njegovih zastopnikov.
Definicije in cilji sistema notranjih kontrol, organizacija sistema notranjih kontrol.
Notranji nadzor je opredeljen kot proces, ki ga skupaj izvajajo upravni odbor, uprava, oddelki in zaposleni v družbi ter njihova dejanja, katerih namen je zagotoviti razumno jamstvo za doseganje ciljev družbe, vključno z doseganjem:
učinkovitost podjetja;
varnost premoženja in učinkovita raba virov družbe;
popolnost, zanesljivost in zanesljivost finančnega in poslovodnega poročanja družbe;
skladnost z zahtevami zakonodaje Republike Kazahstan in internih dokumentov podjetja;
zmanjšanje verjetnosti in velikosti možnih izgub (vključno z zmanjšanjem prihodkov, izgub, znižanjem ocene korporativnega upravljanja itd.);
pomoč pri izgradnji optimalne organizacijske strukture.
Sistem notranjih kontrol je opredeljen kot niz politik, procesov in postopkov, norm vedenja in ravnanj, ki prispevajo k učinkovitemu in racionalnemu delovanju ter omogočajo družbi, da se ustrezno odzove na pomembna tveganja v smislu doseganja ciljev družbe.
Sistem notranjega nadzora vključuje naslednje med seboj povezane komponente:
nadzorno okolje;
postopki notranjega nadzora;
informacijska podpora in sistem izmenjave informacij;
oceno učinkovitosti samega sistema notranjih kontrol.
Sistem notranjih kontrol mora biti sposoben hitro odzivati na tveganja, vgrajen je v procese in vsakodnevno poslovanje družbe, vključuje postopke za takojšnje obveščanje ustrezne ravni vodstva o ugotovljenih pomembnih pomanjkljivostih in pomanjkljivostih v kontroli, skupaj s podrobnostmi. korektivnih ukrepov, ki so bili ali bi jih bilo treba izvesti. Družba razčlenjuje pristojnosti organov, vključenih v sistem notranjih kontrol, glede na njihov odnos do procesov razvoja, potrjevanja, uporabe in presoje sistema notranjih kontrol.
Načela delovanja sistema notranjih kontrol
Sistem notranjih kontrol v družbi temelji na naslednjih načelih:
stalno neprekinjeno delovanje - stalno in pravilno delovanje sistema notranjih kontrol omogoča družbi, da pravočasno prepozna morebitna odstopanja od norme in prepreči njihovo pojavljanje v prihodnosti;
odgovornost vseh subjektov sistema notranjih kontrol - kakovost izvajanja kontrolnih funkcij s strani vsake osebe nadzoruje drug subjekt sistema notranjih kontrol;
ločitev dolžnosti - družba skuša preprečiti podvajanje kontrolnih funkcij, te funkcije pa je treba razdeliti med uradnike in zaposlene v družbi na način, da ista oseba ne združuje funkcij, povezanih z odobritvijo poslov z določenim premoženjem, računovodstvom za poslovanje, zagotavljanje varnosti sredstev in vodenje njihovega popisa;
pravilna odobritev in odobritev poslov - družba si prizadeva vzpostaviti postopek za odobritev vseh finančnih in poslovnih poslov s strani pooblaščenih organov in oseb v mejah svojih pooblastil;
odgovornost vseh subjektov notranjega nadzora, ki delujejo v družbi, za pravilno izvajanje kontrolnih funkcij;
izvajanje notranjega nadzora, ki temelji na jasni interakciji vseh organov in oddelkov družbe;
nenehen razvoj in izboljševanje - družba si prizadeva zagotoviti pogoje za fleksibilno prilagajanje sistema notranjih kontrol tako, da ga je mogoče prilagajati ob upoštevanju potrebe po reševanju novih problemov ter širiti in izboljševati sam tak sistem;
pravočasno posredovanje sporočil o morebitnih bistvenih pomanjkljivostih in šibkih točkah nadzora - družba naj vzpostavi najkrajši možni čas za posredovanje ustreznih informacij organom in/ali osebam, pooblaščenim za odločanje o odpravljanju bistvenih pomanjkljivosti in šibkih točk nadzora;
skladnost med stopnjo kompleksnosti sistema notranjega nadzora in stopnjo kompleksnosti nadzorovanega predmeta;
prednostno razvrščanje področij dejavnosti družbe, na katerih se vzpostavlja nadzor – izpostavljene so strateške usmeritve, ki jih pokriva sistem notranjih kontrol, čeprav je učinkovitost njihovega delovanja (razmerje »stroški – ekonomski učinek«) težko merljiva;
kompleksne in sistemske narave notranjega nadzora.
ureditev notranjega nadzora normativno
V širšem smislu je treba namen delovanja ICS razumeti kot ohranjanje in učinkovito uporabo različnih virov in potencialov komercialne organizacije, zagotavljanje njenega učinkovitega delovanja ter trajnosti in maksimalnega razvoja v pogojih večplastne konkurence.
Doseganje splošnega cilja ICS je zagotovljeno z interakcijo njegovih različnih elementov za doseganje naslednjih kazalnikov, s katerimi je mogoče presojati učinkovitost vodenja in razvoja organizacije:
Te in številne druge naloge določajo ustvarjanje učinkovitega ICS v organizaciji. Eden od sekundarnih razlogov za željo vodstva po organizaciji sprejemljivega ICS je lahko možnost znižanja stroškov zunanje revizije.
Načela sistema notranjih kontrol.
Merilo za učinkovitost ICS je skladnost z načeli notranjega nadzora organizacije.
Kombinacija teh načel je osnova za učinkovitost ICS, t.j. delovanje ICS ob upoštevanju teh načel je učinkovito ne glede na organizacijsko in pravno obliko, velikost, vrste in obseg dejavnosti organizacije.
Sistem notranjih kontrol organizira vodstvo podjetja. To je prva in glavna razlika med notranjim nadzorom in drugimi vrstami nadzora. .
Sistem notranjega nadzora −
sklop organizacijske strukture, metod in postopkov, ki jih sprejme vodstvo gospodarskega subjekta kot sredstva za urejeno in učinkovito vodenje poslovanja, ki med drugim vključuje nadzor in preverjanje izpolnjevanja zakonskih zahtev, točnosti in popolnosti računovodstva. dokumentacijo, pravočasnost, organizirano znotraj tega gospodarskega subjekta s svojimi silami, priprava zanesljivih računovodskih izkazov, preprečevanje napak in izkrivljanj, izvajanje naročil in naročil, zagotavljanje varnosti premoženja organizacije.
Namen sistema notranjega nadzora- pravočasno preprečiti neracionalna ali nepravilna dejanja ter napake pri obdelavi informacij.
Omejitve, ki so značilne za sistem notranjega nadzora:
- človeški dejavnik, ki lahko vključuje sistemske napake ali napake pri uporabi avtomatiziranih kontrol;
- namerno dogovarjanje oseb, ki izvajajo nadzor;
- poslovodstvo zavračanje kontrol;
- vpliv faktorja stroškov in koristi.
Notranji nadzor- sistem ukrepov, ki jih organizira vodstvo podjetja in so namenjeni izboljšanju učinkovitosti izvajanja -
vsi zaposleni opravljajo svoje naloge. Notranji nadzor določa zakonitost in smotrnost poslovanja.
Cilji organizacije sistema notranjih kontrol v podjetju so:
1) izvajanje urejenih in učinkovitih dejavnosti podjetja;
2) zagotavljanje skladnosti s politiko upravljanja vsakega zaposlenega v podjetju;
3) zagotavljanje varnosti premoženja podjetja.
Naloge sistema notranje kontrole:
- zagotoviti vključitev v računovodske izkaze vsega, kar bi moralo biti vanj vključeno, poleg tega pa mora biti tisto, kar je vključeno, pravilno identificirano, razvrščeno, ovrednoteno in evidentirano. Poročanje ne bi smelo vključevati tistega, kar ne bi smelo biti vključeno;
- mora v računovodskih izkazih zagotoviti pravilen in objektiven pogled na podjetje kot celoto;
- mora zagotoviti nemožnost ponarejanja računalniških programov, ki nadzorujejo delovanje računovodskega sistema;
- mora zagotoviti varnost sredstev podjetja in učinkovitost njihove uporabe;
- politika upravljanja na področju načrtovanja, dolgoročnega napovedovanja ipd. je bilo dogovorjeno;
- mora pravočasno ugotoviti in analizirati vsa odstopanja od načrtov, storilci pa so odgovarjali;
- mora zagotoviti hiter prenos informacij vodstvenemu osebju;
- računovodski izkazi morajo biti pravilno in objektivno predstavljeni.
Funkcije notranjega nadzora:
1) Nadzor avtoritete - nadzor, ki zagotavlja izvajanje le tistih operacij, ki resnično prispevajo k razvoju organizacije. Ta nadzor bi moral preprečiti zlorabe in izločiti nepotrebne transakcije. Prav tako spremlja spremembe in popravke računov za obvezno prisotnost ustreznih dovoljenj.
2) Kontrola registracije dokumentov - kontrola, ki zagotavlja odraz vseh dovoljenih poslov v računovodskih registrih. Ta vrsta nadzora ustvarja takšne pogoje, da se transakcije pravilno evidentirajo po računih (v pravilnem znesku, na pravilnem računu, na pravilen datum itd.) in se ne izbrišejo ali popravijo brez ustreznega pooblastila.
3) Varnostni nadzor – nadzor, ki pripomore k temu, da se upoštevano premoženje ne more zlorabljati (odtujiti, ukradti, pustiti brez nadzora itd.).
Naloga notranjega nadzora je zagotoviti, da zaposleni v podjetju izpolnjujejo svoje delovne obveznosti.
Metode, ki se uporabljajo pri izvajanju notranje kontrole:
- finančno računovodstvo (računi, dvojni vpis, popis, dokumentacija, povzetek bilance);
- računovodsko vodenje računovodstva (racioniranje stroškov, razporeditev centrov odgovornosti);
- Revizija, kontrola, revizija (preverjanje dokumentov, preverjanje aritmetičnih izračunov, preverjanje skladnosti s pravilnikom za obračunavanje posameznih poslovnih poslov, popis, ustno zaslišanje, potrditev, sledenje).
Za razlago koncepta ICS je treba izhajati iz dejstva, da delovanje katerega koli sistema predpostavlja prisotnost vhoda in izhoda sistema; mehanizem-naprava, ki aktivira sistem; delovanje mehanizma, ki prenaša vhod sistema na njegov izhod; pogoje (okolje) mehanizma. To so osnovni elementi delujočega sistema. Ob vhodu SVK je informacijska podpora nadzornih dejavnosti, ki je skupek implementiranih rešitev glede na obseg, lokacijo in oblike organiziranosti informacij, potrebnih za nadzor. Vključuje operativne, načrtovalne, računovodske, poročevalske, regulativne in referenčne informacije, klasifikatorje tehničnih in ekonomskih informacij, dokumentacijske sisteme (enotne in posebne).
Uradno vzpostavljeni postopki notranjega nadzora bi morali vključevati:
a) formalna opredelitev in dokumentarna potrditev (na podlagi podrobnih opisov delovnih mest) vrstnega reda dejavnosti (akcij) in odnosov določenega kroga zaposlenih v organizaciji glede načrtovanja, organizacije, regulacije, nadzora, računovodstva in analize v procesu izvajanja specifične finančne in poslovne transakcije ter ocenjevanje razpoložljivosti in stanja virov (potencialov) organizacije;
b) določitev obsega primarnih dokumentov ali drugih medijev informacij, ki odražajo podatke, ki kažejo na opravljanje njihovih funkcij s strani ustreznih zaposlenih in izvajanje faz zadevnih finančnih ali poslovnih transakcij; določitev vrstnega reda gibanja dokumentov (medijev) od trenutka njihovega nastanka do arhiviranja;
c) določitev »kontrolnih točk« za ocenjevanje različnih vidikov izvajanja konkretnih finančnih (poslovnih) transakcij in ocenjevanje stanja (razpoložljivosti) virov (potencialov) organizacije; vzpostavitev nadzorovanih parametrov nadzorovanih objektov; vzpostavitev »kritičnih« kontrolnih točk, kjer je tveganje za napake, izkrivljanje in druge nezaželene pojave še posebej veliko;
d) izbor vrst in metod nadzora.
Načela sistema notranjih kontrol
Merilo za učinkovitost ICS je skladnost z načeli notranjega nadzora organizacije.
1. Načelo odgovornosti: vsak subjekt, ki deluje v organizaciji, mora nositi gospodarsko, administrativno in disciplinsko odgovornost za neustrezno opravljanje nadzornih funkcij. Odgovornost mora biti uradno določena za izvajanje vsake kontrolne funkcije, jasno opredeljena in uradno dodeljena določenemu subjektu. V nasprotnem primeru subjekt ne bo izvajal zadostnega nadzora.
2. Načelo ravnotežja: to načelo je neločljivo povezano s prejšnjim. Ravnotežje pomeni, da subjektu ni mogoče dodeliti nadzornih funkcij, ki niso opremljene s sredstvi za njihovo izvajanje. Prav tako ne bi smelo biti sredstev, ki niso povezana z eno ali drugo funkcijo. Povedano drugače, pri določanju odgovornosti subjekta nadzora je treba predpisati ustrezen obseg pravic in možnosti in obratno.
3. Načelo obvladljivosti vsakega subjekta notranjega nadzora, ki deluje v organizaciji: v opisu delovnih mest mora biti predviden naslednji pogoj: izvajanje kontrolnih funkcij vsakega subjekta mora kakovostno nadzorovati drug subjekt notranjega nadzora brez podvajanja. Očitno lastnike organizacije zanima predvsem pravilno izvajanje kontrolnih funkcij s strani subjektov notranjega nadzora, kot so predsednik uprave, predsednik, podpredsednik, glavni izvršni direktor, neizvršni direktor, glavni revizor, glavni kontrolor, predsednik revizijske komisije. Zato bi morali dejavnosti teh subjektov nadzorovati lastniki organizacije s storitvami neodvisnih strokovnjakov različnih profilov, vključno z zunanjimi revizorji.
4. Načelo pravočasnega poročanja o odstopanjih: informacije o odstopanjih je treba čim prej posredovati osebam, pooblaščenim za odločanje o ustreznih odstopanjih. Če sporočilo zamuja, se neželene posledice odstopanj poslabšajo, poleg tega pa objekt preide v drugo stanje (akcija), zaradi česar je sam nadzor nesmiseln. V primeru predhodnega nadzora nepravočasna obveščanje o možnosti odstopanj prav tako osmisli opravljeno kontrolo.
5. Načelo kršitve interesov: treba je ustvariti posebne pogoje, pod katerimi kakršna koli odstopanja postavljajo v slabši položaj vsakega zaposlenega ali oddelka organizacije in ga spodbujajo k reševanju težav. Potreba po takšnih pogojih je posledica možnosti odstopanj, za katere so zainteresirani zaposleni ali kolektiv.
6. Načelo integracije: noben kontrolni element ne more obstajati ločeno. Nadzor je treba obravnavati v korelaciji z drugimi elementi v eni zanki nadzornega procesa. Z drugimi besedami, pri reševanju problemov, povezanih z nadzorom, je treba ustvariti ustrezne pogoje za tesno interakcijo med delavci različnih funkcionalnih področij.
7. Načelo interesa uprave: delovanje ICS ne more biti učinkovito brez poštenosti, ustreznega interesa in sodelovanja vodstvenih uradnikov.
8. Načelo kompetentnosti, vestnosti in poštenosti subjektov notranjega nadzora: če osebje organizacije, katere uradne funkcije vključujejo izvajanje nadzora, teh lastnosti nima, potem niti idealno organiziran ICS ne more biti učinkovit.
9. Načelo skladnosti: stopnja kompleksnosti ICS mora ustrezati stopnji kompleksnosti nadzorovanega sistema. Potrebno je, da bi se povezave ICS hitro odzvale na spremembe v ustreznih povezavah sistema objektov notranjega nadzora organizacije.
10. Načelo konstantnosti: stalno ustrezno delovanje ICS bo omogočilo pravočasno opozarjanje na možnost odstopanj, pa tudi njihovo pravočasno odkrivanje.
11. Načelo sprejemljivosti (ustreznosti) metodologije notranjega nadzora: pomeni racionalnost ciljev in ciljev nadzora, postavljenih za RK, ustrezno porazdelitev kontrolnih funkcij, ustreznost programov notranjega nadzora in uporabljenih metod.
12. Načelo nenehnega razvoja in izboljševanja: sčasoma tudi najbolj napredne metode upravljanja zastarijo. ICS bi moral biti zgrajen tako, da bi ga bilo mogoče fleksibilno "uglasiti" za reševanje novih problemov, ki nastanejo kot posledica sprememb notranjih in zunanjih pogojev delovanja organizacije, ter zagotoviti možnost njene širitve in modernizacijo.
13. Načelo prednosti: absolutni nadzor nad navadnimi manjšimi operacijami (na primer majhnimi stroški) ni smiseln in bo samo odvrnil energijo od pomembnejših nalog. Če pa najvišje vodstvo meni, da so katera koli področja dejavnosti organizacije strateškega pomena, je treba vsako tako področje spremljati, tudi če je to področje težko izmeriti na podlagi stroškov in koristi.
14. Načelo kompleksnosti: predmeti različnih vrst morajo biti zajeti z ustreznim nadzorom, nemogoče je doseči splošno učinkovitost s koncentracijo nadzora le nad relativno ozkim krogom predmetov.
15. Načelo doslednosti prepustnosti različnih povezav ICS: koordinacijo prenosa podatkov je treba zagotoviti v različnih medsebojno povezanih povezavah ICS. Torej se občutek za hitrost računalniškega programa, na primer, ki spremlja sprostitev blaga glede skladnosti z omejitvijo, izgubi, če je "ozko grlo" hitrost izmenjave informacij med prodajnim (komercialnim) oddelkom in računovodstvom. oddelek ali vnos podatkov, ki ga ročno izvede nekvalificiran uslužbenec.
16. Načelo optimalne centralizacije (oz. ustreznosti organizacijske strukture): dinamika, stabilnost, kontinuiteta delovanja IKS so pogojeni z enotnostjo in optimalno stopnjo centralizacije organizacijske strukture organizacije. Organizacijska struktura mora ustrezati velikosti in kompleksnosti organizacije. Hkrati ima vsaka vrsta organizacijske strukture svoje pomanjkljivosti (na primer počasen pretok informacij in odločanje v linearno-funkcionalni strukturi ali neusklajenost interesov "vrha" in "dna" v večnamenski strukturi). -stopenjska hierarhija divizijske strukture), zato je treba oceniti prednosti in slabosti vsake možnosti.
17. Načelo enotne odgovornosti: da bi se izognili neodgovornosti, je nesprejemljivo dodeliti ločeno funkcijo dvema ali več AC. Vsaka ločena nadzorna funkcija mora biti dodeljena samo enemu osrednjemu uradu. Vendar je mogoče enemu osrednjemu centru dodeliti tudi več krmilnih funkcij. Na primer, ločena nadzorna funkcija glavnega računovodje je nadzor tekočih poslovnih transakcij glede njihove skladnosti z zakonodajo Ruske federacije. Prav tako bi moral odgovarjati, če kršitve ni prijavil vodstvu. V tem primeru bi morala biti kontrolna funkcija notranjega revizorja preverjanje kakovosti računovodskega izvajanja njegove kontrolne funkcije. Revizor presoja tudi zakonitost evidentiranih poslov, vendar bi moral odgovarjati, da ni odkril negativnih transakcij, ki jih odraža računovodja.
18. Načelo možnih funkcionalnih posnemanja: začasna odsvojitev posameznih subjektov notranjega nadzora ne sme prekinjati kontrolnih procesov. V ta namen mora biti vsak zaposleni (subjekt notranjega nadzora) sposoben posnemati kontrolno delo nadrejenega, podrejenega in enega ali dveh zaposlenih na njihovi ravni, da bi se izognili izgubi ustrezne komunikacije s predmetom nadzora v trenutku. njihove upokojitve. Treba je opozoriti, da to načelo velja tudi za AC.
19. Načelo uredbe: Učinkovitost delovanja ICS je neposredno odvisna od tega, v kolikšni meri je nadzorna dejavnost v organizaciji podrejena uredbi. Treba je opozoriti, da to ne velja le za nadzorno področje, ampak tudi za celotno upravljanje organizacije, saj je treba v odsotnosti pripravljene rešitve improvizirati, kar zahteva dodatne stroške. Poleg tega intuitivna in improvizirana rešitev deluje le za določen obseg poslovanja.
20. Načelo ločevanja nalog: funkcije med zaposlenimi so razporejene tako, da se naslednje funkcije ne dodelijo eni osebi hkrati: dovoljenje poslovanja z določenim premoženjem, registracija teh poslov, zagotavljanje varnosti tega premoženja. , ki izvajajo njihov popis. Da bi se izognili zlorabam, je treba te funkcije porazdeliti med več oseb.
21. Načelo pooblastila in odobritve: v okviru pristojnosti odgovornih uradnikov mora biti zagotovljeno njihovo formalno pooblastilo in odobritev vseh finančnih in poslovnih poslov. (Formalna odobritev je posebna uporaba splošnega pooblastila, ki ga izda uprava.) Brez formalno vzpostavljenih postopkov za odobritev se ICS organizacije ne more šteti za učinkovito.
22. Načelo interakcije in koordinacije: nadzor mora biti izveden na podlagi jasne interakcije vseh oddelkov in služb organizacije.
Kombinacija teh načel je osnova za učinkovitost ICS, t.j. delovanje ICS ob upoštevanju teh načel je učinkovito ne glede na organizacijsko in pravno obliko, velikost, vrste in obseg dejavnosti organizacije.
2? Zahteve za sistem notranjega nadzora
Za večino podjetij so običajne naslednje zahteve za sistem notranje kontrole:
1. Obstajati mora dobro opredeljena organizacijska struktura, ki kaže, kdo je za kaj posebej odgovoren.
2. Potreben je upravni odbor, ki vključuje tako izkušene izvršne direktorje kot neizvršne direktorje, da preprečimo možnost, da bi se višji vodstveni delavci izognili nadzoru.
3. Na ravni podjetja je treba ustanoviti revizijsko komisijo za analizo dejavnosti uprave, notranjih in zunanjih revizorjev.
4. Obstajati mora neodvisen oddelek za notranjo revizijo, ki pomaga vodstvu pri nadzoru dejavnosti organizacije in pri doseganju splošnih ciljev.
5. Ustvariti je treba sistem upravljanja informacij, ki zagotavlja pravočasno upravljanje zahtevanih točnih informacij zanj. Ta sistem bi moral vključevati učinkovite zmogljivosti za pripravo notranjega poročanja, izračun proizvodnih stroškov, spremljanje izvajanja načrtov in analizo alternativnih rešitev za napovedovanje.
6. Zahtevani so opisi dela, ki podrobno opisujejo dolžnosti in odgovornosti vsakega zaposlenega, zaposlenega in serviserja.
7. Obstajati bi morale omejitve pooblastil, zlasti pri naročanju blaga in storitev, podpisovanju čekov, hrambi denarja, najemanju itd. |
8. Zahtevani opisi sistemov vseh proizvodnih, upravnih ali storitvenih oddelkov organizacije, izvedeni na standarden način (pogosto so takšni opisi predstavljeni v obliki priročnika ali diagrama).
9. Razviti je treba programe usposabljanja osebja, ki zagotavljajo, da se vsi delavci zavedajo svojih delovnih obveznosti, kako uporabiti pridobljeno znanje in veščine v praksi, kot tudi programe usposabljanja.
10. Ne bi smelo biti niti ene osebe, ki bi združevala tri temeljne funkcije notranjega nadzora – avtorizacijo, računovodstvo, hrambo (načelo ločitve nalog).
11. Da bi se izognili zlorabam, je treba periodično prerazporediti odgovornosti, usposobiti in spodbujati zaposlene s potrebnimi kvalifikacijami in sprejemom v določene vrste dela (načelo kroženja dolžnosti).
12. Notranje revizije je treba izvajati, da se zagotovi, da delo enega zaposlenega spremljajo drugi.
13. Nadzor nad varnostjo premoženja naj se izvaja predvsem na podlagi »sistema dostopa«, tj. preprečevanje nepooblaščenega vstopa v prostore, kjer se blago nahaja, premik blaga iz skladišč, dostop do tajnih podatkov (bodisi računalniški sistem ali priročnik).
14. Izvajati je treba nadzor nad popolnostjo in točnostjo primarnih dokumentov, pri čemer je treba zagotoviti izvajanje le odobrenih operacij, njihovo pravilno odražanje in popravke v računovodskih registrih (zaporedno številčenje dokumentov računov, naročil, prejemkov v skladišču in zaznamkov na iz katerih je razvidno, da so bili dokumenti sestavljeni na podlagi ustreznega naročila).
15. Organizirati je treba vodstveni nadzor in pregled. Te posle dosledno in redno izvajajo zaposleni, katerih pristojnosti vključujejo spremljanje dejavnosti drugih zaposlenih.
3? Sestavni deli sistema notranjega nadzora
Sistem notranjega nadzora vključuje številne elemente.
1. Nadzorno okolje
- ozaveščenost in praktična dejanja vodstva gospodarskega subjekta za vzpostavitev in vzdrževanje sistema notranjih kontrol.
Dejavniki, vključeni v kontrolno okolje:
- poštenost in etične lastnosti ljudi;
- usposobljenost vodstva;
- sodelovanje upravnega odbora ali notranje revizijske komisije, vključno z oceno njihovega znanja, izkušenj, položaja in neodvisnosti od vodstva ter stopnje vključenosti v proces;
- filozofijo in stil vodenja v zvezi s pristopom k tveganim situacijam, njegovim ravnanjem v zvezi s predstavitvijo računovodskih izkazov in obdelavo informacij ter željo po doseganju finančnih in operativnih ciljev;
- organizacijska struktura, v okviru katere gospodarski subjekt načrtuje, izvaja, nadzira in preverja svoje delovanje, vključno z vzpostavitvijo ključnih področij pristojnosti in odgovornosti ter odgovornosti;
- dodelitev pooblastil, odgovornosti in računovodstva;
- Kadrovska politika, orientacija, študij, ocenjevanje, napredovanje, kompenzacije in družabni dogodki.
Nadzorno okolje vključuje stališče, zavedanje in ravnanje predstavnikov lastnika in poslovodstva glede sistema notranjih kontrol revidirane osebe ter razumevanje pomena takega sistema za delovanje revidirane osebe. Kontrolno okolje revidiranca vpliva na kontrolno zavest zaposlenih. Je temelj za učinkovit sistem notranjega nadzora, ki ohranja disciplino in red. Nadzorno okolje vključuje naslednje elemente:
a) obveščanje javnosti in ohranjanje načela poštenosti in drugih etičnih vrednot.
b) strokovnost (kompetentnost zaposlenih) je strokovno znanje in veščine, potrebne za opravljanje nalog, ki določajo bistvo dejavnosti posameznega zaposlenega.
c) sodelovanje lastnika ali njegovih zastopnikov. Predstavniki lastnikov pomembno vplivajo na kontrolno zavest zaposlenih v revidiranem subjektu. Značilne lastnosti, ki bi morale biti lastne predstavnikom lastnika, so:
- neodvisnost od vodstva;
- njihove izkušnje in status;
- v kolikšni meri so vključeni v dejavnosti in jih nadzorujejo;
- ustreznost (ustrezna narava) njihovih dejanj;
Značilnosti informacij, ki jih prejmejo;
- stopnja kompleksnosti zastavljenih in obravnavanih vprašanj z vodstvom revidirane osebe;
- njihova interakcija z notranjimi in zunanjimi revizorji.
d) usposobljenost in stil vodenja. Kompetentnost in način dela vodij imata širok spekter značilnosti. Te značilnosti lahko vključujejo naslednje:
- pristop poslovodstva k prepoznavanju in obvladovanju poslovnih tveganj;
- položaj in dejanja poslovodstva v zvezi s pripravo računovodskih (računovodskih) izkazov (previdnost pri izbiri računovodskih načel in smiseln pristop k pripravi ocen);
- pristopi upravljanja pri obdelavi informacij, računovodskih funkcij in kadrovske politike;
e) organizacijska struktura je sistem, znotraj katerega se dejavnosti revidirane osebe načrtujejo, izvajajo, nadzirajo in spremljajo za doseganje ciljev. Revidiranec razvije organizacijsko strukturo, ki ustreza njegovim potrebam. Ustreznost organizacijske strukture revidirane osebe je med drugim odvisna od narave in obsega njene dejavnosti;
f) Dodelitev odgovornosti in pooblastil - vključuje delitev odgovornosti in pooblastil pri izvajanju aktivnosti ter vzpostavitev hierarhije odgovornosti zaposlenih, zajema pa tudi politiko glede dobrih poslovnih praks, znanja in izkušenj ključnih osebje in priložnosti za opravljanje nalog. Vključuje sistem obveščanja osebja o ciljih revidiranega subjekta, razmerju posameznih dejanj vsakega zaposlenega z dejanji drugih zaposlenih, sodelovanju vsakega zaposlenega pri doseganju ciljev revidirane osebe;
g) Kadrovska politika in praksa - pomenijo zaposlovanje, prilagajanje (inštrukcije pri zaposlovanju), usposabljanje, izobraževanje, ocenjevanje, svetovanje, napredovanje, nagrajevanje zaposlenih.
2. Informacijski sistem
povezanih s pripravo računovodskih (računovodskih) izkazov.
Delovanje informacijskih sistemov v zvezi s pripravo računovodskih (računovodskih) izkazov zagotavlja:
a) tehnična sredstva;
b) programska oprema;
c) osebje;
d) ustrezne postopke;
e) baze podatkov.
Računalniška omrežja omogočajo prepoznavanje, shranjevanje in izmenjavo informacij v sodobni in primerni obliki ter razumevanje vsake vloge in odgovornosti v zvezi s sistemom notranjih kontrol pri pripravi računovodskih izkazov.
Informacijski sistem zajema računovodski sistem ter druge metode in evidence, ki:
- identificirati in odražati vse veljavne transakcije;
- opisati operacije na sodoben način in dovolj podrobno za pravilno razvrščanje;
- oceniti in upoštevati realno denarno vrednost poslov;
- določiti in zagotoviti pravilno obračunavanje poslov in dogodkov za ustrezno časovno obdobje;
- predstaviti transakcije in z njimi povezana razkritja v računovodskih izkazih.
Informacijski sistemi, povezani s pripravo računovodskih (računovodskih) izkazov, so sestavljeni iz naslednjih postopkov:
a) začetek (poslovne transakcije se lahko začnejo ročno ali samodejno z uporabo programiranih postopkov);
b) odraz (registracija) v računovodstvu (registracija vključuje identifikacijo in zbiranje ustreznih informacij o transakcijah ali dogodkih);
c) obdelava podatkov in obračunavanje ustreznih sredstev, obveznosti in kapitala (obdelava vključuje funkcije urejanja in preverjanja, izračune, meritve, vrednotenje, združevanje in usklajevanje, ki se izvajajo avtomatsko ali ročno);
d) vključitev v poročanje informacij o poslovanju revidirane osebe, pa tudi o dogodkih in pogojih (funkcije poročanja vključujejo pripravo na papirju ali v elektronski obliki finančnega -
(računovodske) izjave ali posplošitev drugih koristnih informacij, ki jih je mogoče uporabiti pri ocenjevanju gospodarske dejavnosti revidirane osebe za poslovodne ali druge namene. Kakovost informacij vpliva na sposobnost poslovodstva za sprejemanje ustreznih poslovodnih odločitev in nadzor nad dejavnostmi revidirane osebe ter na zmožnost priprave zanesljivih računovodskih (računovodskih) izkazov.
3. Ocena tveganja
... Za dosego svojih ciljev bi morale organizacije prepoznati in analizirati tveganja, povezana z njihovimi dejavnostmi:
Ocena tveganja podjetja za namene računovodskega poročanja vključuje prepoznavanje, analizo in obvladovanje tveganj, ki so pomembna za pripravo zanesljivih računovodskih izkazov v skladu s splošno sprejetimi standardi.
- Ustrezna računovodska tveganja vključujejo na primer notranje in zunanje dogodke in okoliščine, ki bi lahko negativno vplivale na sposobnost podjetja, da začne, obračunava, obdeluje in poroča finančne informacije.
4. Spremljanje Je proces, ki ocenjuje organiziranost sistema notranjih kontrol, strukturo in pravočasno delovanje kontrol ter sprejemanje odločitev o izvedbi potrebnih popravkov.
Postopek spremljanja vključuje:
- orodja za stalno spremljanje, vgrajena v običajne ponavljajoče se operacije, vključno z rednim sodelovanjem vodstva in nadzornikov;
- delo notranje revizijske komisije, ki vključuje tako oceno sistema notranjih kontrol kot priporočila za njegovo izboljšanje;
- ocena komunikacijskih medijev s strani zunanjih strank.
Spremljanje kontrol- vključuje spremljanje, ali so funkcionalni in ali so bili po potrebi spremenjeni, in lahko vključuje dejavnosti, kot je spremljanje upravljanja za zagotovitev, da so bančne uskladitve pripravljene pravočasno, vrednotenje skladnosti prodajnega osebja s strani notranjih revizorjev, politike revidiranca glede določene pogodbe s strankami, nadzor nad skladnostjo osebja z etičnimi ali poslovnimi politikami revidirane osebe.
5. Nadzorne dejavnosti Ali so politike in postopki, ki pomagajo zagotoviti, da se upoštevajo ukazi uprave in sprejmejo potrebni ukrepi za preprečevanje tveganih situacij.
Nadzorne dejavnosti vključujejo:
- pravočasna in ustrezna preverjanja izvajanja;
- primerjava dejanskih podatkov s proračuni, napovedmi in preteklimi obdobji;
- primerjava finančnih in nefinančnih informacij
- preverjanje in vrednotenje funkcij in dejavnosti;
- obdelava informacij o splošnih in posebnih kontrolah, da se zagotovi, da so transakcije zakonite, ustrezno pooblaščene, v celoti in natančno izražene.
Fizični nadzor nad varnostjo sredstev vključuje:
- fizično ločevanje in varovanje premoženja, zaščitne opreme, povezanih in samostojnih skrbnikov (banke, sefi, trezorji, samostojna skladišča);
- periodični popis in primerjava dejanskega premoženja z zneski, ki se odražajo v računovodstvu (tj. fizično štetje in preverjanje sredstev, uskladitev in preverjanje računalniško izdelanih poročil uporabnika);
- dodeljevanje odgovornosti za odobritev poslov, njihovo obračunavanje in vzdrževanje varnosti ustreznega premoženja z namenom zmanjšanja možnosti za določenega zaposlenega na določenem delovnem mestu, da dela ali skrije napake ali goljufa pri normalnem poslovanju.
Uporaba in potreba po komponentah sistema notranjih kontrol sta odvisni od velikosti gospodarskega subjekta, kompleksnosti metodologije obdelave informacij in značilnosti vodstva.
Išči na spletnem mestu: |
Notranji nadzor je najpomembnejši del sodobnega sistema upravljanja, ki vam omogoča doseganje ciljev, ki so si jih zastavili lastniki, z minimalnimi stroški. Učinkovitost delovanja gospodarskih subjektov je v veliki meri odvisna od dobro organiziranega nadzora, saj ni zasnovan le za ugotavljanje pomanjkljivosti in kršitev, temveč tudi za njihovo preprečevanje ter prispevanje k njihovemu pravočasnemu odpravljanju.
Do leta 2013 je bilo vprašanje oblikovanja službe notranjega nadzora pravica organizacij (z izjemo kreditnih organizacij, za katere je to dolžnost).
Od 1. januarja 2013 po čl. 19 Zveznega zakona z dne 6. 12. 11. št. 402-FZ "O računovodstvu" (v nadaljnjem besedilu - zakon št. 402-FZ) morajo vsi gospodarski subjekti izvajati notranji nadzor nad storjenimi dejstvi gospodarskega življenja in tistimi, ki so predmet k obvezni reviziji - tudi notranji nadzor računovodstva in priprava računovodskih izkazov (razen v primerih, ko je vodja prevzel odgovornost za računovodstvo). Odločitev o uvedbi računovodstva lahko sam sprejme vodja malega in srednjega poslovnega subjekta, v taki organizaciji pa je treba izvajati le notranji nadzor dejstev gospodarskega življenja.
Kako naj bi po mnenju financerjev v praksi organizirali notranji nadzor, je danes težko reči, saj Ministrstvo za finance Rusije še ni razvilo priporočil za poslovne subjekte o organizaciji in izvajanju notranje kontrole računovodstva in priprave. računovodskih izkazov, ki so bili načrtovani za izdajo takoj po sprejetju zakona št. 402-FZ. Hkrati je v informacijah Ministrstva za finance Rusije št. PZ-10/2012 "O začetku veljavnosti zveznega zakona z dne 6. decembra 2011 št. 402-FZ od 1. januarja 2013" o računovodstvu. "ugotavlja se, da zakonodaja Ruske federacije o računovodstvu ne določa nobenih omejitev glede vrstnega reda, metod, postopkov za izvajanje notranjega nadzora.
Sistem notranjih kontrol je mogoče opredeliti kot sistem finančnih in drugih kontrol, ki jih organizira poslovodstvo z namenom izvajanja urejenega in učinkovitega dela organizacije, zagotavljanja skladnosti s politikami upravljanja, varovanja sredstev ter popolnosti in točnosti dokumentov.
Kako bo organiziran notranji nadzor, se odloča v samem gospodarskem subjektu (na primer z ustanovitvijo službe notranje kontrole, notranje revizije, revizijske službe ali sklenitvijo pogodbe s tretjo organizacijo). Osnovno načelo bi moralo biti naslednje: vsak naj se drži racionalnosti in primerja stroške dela pri izvajanju nadzora s pridobljenim rezultatom. Pri izgradnji sistema notranjih kontrol je treba uporabiti najučinkovitejše pristope ob upoštevanju velikosti organizacije in si prizadevati, da se z razumnimi stroški (za osebje, svetovalce, zunanje izvajanje in uporabljene programe) izvaja potreben, a zadosten nadzor.
Kratke primerjalne značilnosti storitev notranje revizije, notranjega nadzora ter kontrol in revizij so predstavljene v tabeli. 1. Upoštevati je treba, da razliko med funkcijami, ki jih opravljajo službe, določajo predvsem naloge, ki jih vodstvo postavlja tem enotam.
Tabela 1
Primerjalne značilnosti notranje revizije, notranje kontrole in kontrolno-revizijskih storitev<1>
_________________________
<1>Kabaškin V.A., Mišov V.A. Povečanje vloge notranje revizije in kontrole v tržnem gospodarstvu // Mednarodno računovodstvo. 2011. št. 13. S. 36-46.
| Značilnost | Služba za notranjo revizijo | Kontrolna in revizijska služba | |
| Tarča | Izboljšanje učinkovitosti organizacije | Izgradnja in vzdrževanje učinkovitega sistema notranje kontrole | Preprečevanje neučinkovite rabe virov, prepoznavanje in preprečevanje zlorab |
| Glavne stranke (stranke) | Upravni odbor in višje vodstvo | Linearno (operativno) vodenje | Višje izvršno vodstvo |
| Specifičnost | Perspektivna orientacija, t.j. za analizo poslovnih procesov in prepoznavanje tveganj | Analiza poslovnih procesov za izgradnjo nadzornega sistema | Retrospektivna orientacija, t.j. o dogodkih, ki so se že zgodili, in njihovih posledicah |
Na splošno se delo kontrolno-revizijskih služb osredotoča na vprašanja preverjanja varnosti zalog, učinkovitosti porabe virov, po ukazih višjih organov, pa tudi na preiskovanju primerov goljufij.
Naloga službe notranjega nadzora je lahko izgradnja sistema notranjih kontrol v organizaciji (natančneje, dejavna pomoč vodstvu pri izgradnji sistema), naloga notranje revizije pa je ocena zanesljivosti in učinkovitosti tega sistema.
Notranja revizija je zasnovana za izvajanje širših nalog pri ocenjevanju postopkov notranjih kontrol, procesov obvladovanja tveganj in korporativnega upravljanja. Vendar pa je glede na stopnjo razvoja korporativne kulture (vključno s kontrolnim okoljem) prednostna naloga funkcije notranje revizije izpolnjevanje nalog, s katerimi se običajno sooča nadzorno-revizijska služba.
Na primer, če organizacija nima učinkovitega sistema notranjega nadzora, se bo notranja revizija manj ukvarjala z ocenjevanjem sistema notranje kontrole in bolj z vprašanji varnosti sredstev in odkrivanja goljufij. V tej situaciji se bo z izgradnjo sistema notranjih kontrol sčasoma povečala potreba po notranji reviziji kot funkciji neodvisne ocene učinkovitosti nadzora.
Sistem notranjih kontrol v organizaciji velja za vse nastajajoče poslovne procese, od načrtovanja aktivnosti do priprave računovodskih izkazov.
Finančni nadzor, vključno z nadzorom nad popolnostjo in točnostjo računovodskih evidenc ter pripravo računovodskih izkazov, je pomemben element notranjega nadzora.
Učinkovita struktura notranjega nadzora predpostavlja razumno delitev pristojnosti in ločitev nezdružljivih funkcij. Slednji so nezdružljivi, če njihova koncentracija v eni osebi v kateri koli kombinaciji ne le potencialno vodi v nenamerne napake, ampak jih je tudi težko prepoznati. Nezdružljive funkcije vključujejo<2>: neposreden dostop do sredstev; dovoljenje za opravljanje poslov s premoženjem; neposredno izvajanje poslovnih poslov; odraz poslovnih transakcij v računovodstvu.
<2>Gusarova L.V. Organizacija notranje revizije v nekomercialnih organizacijah // Računovodstvo v proračunskih in nekomercialnih organizacijah. 2012. št. 1. S. 32-37.
Koncept notranjega nadzora vključuje več glavnih elementov:
notranje okolje organizacije, tj. etične vrednote, stil vodenja, proces odločanja, prenos pooblastil in sprejemanje odgovornosti, kadrovska politika, usposobljenost zaposlenih in odnos vodstva organizacije do notranjega nadzora;
prepoznavanje, analiziranje in obvladovanje tveganj, s katerimi se sooča organizacija pri doseganju svojih ciljev;
vsakodnevno spremljanje, t.j. računovodstvo in poročanje, ločitev pristojnosti, pravice dostopa do sredstev, spremljanje;
sistem pooblaščenega dostopa do informacij;
spremljanje samega sistema notranjih kontrol, ki je potrebno za ugotavljanje njegove učinkovitosti.
Cilj gospodarskega subjekta ni ustvariti nadzornega sistema, ki bi v celoti zagotavljal odsotnost odstopanj, napak in neučinkovitosti pri delu, temveč sistem, ki bi jih pomagal pravočasno prepoznati in odpraviti ter prispeval k povečanju dela. učinkovitost. Osnovno načelo organiziranja notranjega nadzora je, da se ni treba osredotočati na strokovni nadzor poslovanja, ampak je treba nadzorovati, kako se sam proces gradi in deluje ter kakšne kvalitativne spremembe se v njem dogajajo. Izboljšanje učinkovitosti procesa notranjega nadzora je v izboljšanju kakovosti notranjega nadzora in ne v povečanju števila ponovno preverjenih transakcij.
Delovanje sistema notranjih kontrol bo učinkovito, če se pri njegovem delu upoštevajo naslednja osnovna načela<3>:
1) odgovornost - vsak subjekt notranjega nadzora za nepravilno opravljanje nadzornih funkcij, ki jih predvidevajo uradne naloge, mora nositi gospodarsko in (ali) disciplinsko odgovornost;
2) bilanca - subjektu notranjega nadzora ni mogoče zaupati opravljanja funkcij, ki niso zagotovljene z ustreznimi organizacijskimi (red, red) in tehničnimi (programi, računske in merilne naprave) sredstvi za njihovo pravilno izvajanje;
3) pravočasno obveščanje o ugotovljenih bistvenih odstopanjih - podatke o njih je treba nemudoma posredovati osebam, ki o teh odstopanjih neposredno odločajo;
4) skladnost nadzornega in nadzorovanega sistema - stopnja kompleksnosti sistema notranjih kontrol gospodarskega subjekta mora v vsakem trenutku ustrezati stopnji zahtevnosti njegovega poslovanja;
5) konstantnost - sistem notranjega nadzora naj deluje sproti, kar bo omogočilo pravočasno ugotavljanje odstopanj od načrtovanih ciljev in normativov;
6) kompleksnost - celoten kompleks predmetov notranjega nadzora v gospodarskem subjektu mora biti pokrit z različnimi oblikami, odvisno od stopnje tveganja;
7) porazdelitev nalog - funkcije zaposlenih v vodstvenem aparatu so med njimi razporejene tako, da so izpolnjene zahteve za oblikovanje kontrolnega okolja.
Ob upoštevanju teh načel se za udeležence v procesu notranje kontrole oblikujejo posebne zahteve, med katerimi je mogoče razlikovati naslednje<4>:
________________
<4>Sokolov B. Notranji nadzor in revizija // Revizija in obdavčitev. 2008. št.12.
1) zahteva po odgovornosti vsakega subjekta notranjega nadzora, ki deluje v organizaciji. Opravljanje funkcij nadzora s strani enega subjekta mora biti predmet obvezne kontrole kakovosti drugega subjekta notranjega nadzora;
2) zahteva o kršitvi interesov. S pomočjo regulativnih dokumentov se ustvarjajo pogoji, pod katerimi morebitna negativna odstopanja določenega zaposlenega postavljajo v ekonomsko neugoden položaj, kar ga spodbuja k odpravljanju negativnih odstopanj in vzrokov, ki so jih povzročili;
3) preprečevanje koncentracije nadzornih pravic na vseh svojih predmetih v rokah ene osebe. V sistemu notranjih kontrol lahko samostojno delujejo različni subjekti nadzora. Neupoštevanje te zahteve ustvarja pogoje za pristransko odražanje rezultatov inšpekcijskih pregledov v poročevalnem gradivu;
4) zahteva po interesu poslovodstva gospodarskega subjekta. Učinkovito delovanje sistema notranjih kontrol je nemogoče brez ustreznega interesa in sodelovanja pri njegovem delu predstavnikov lastnikov in najvišjega vodstva gospodarskega subjekta;
5) zahteva po usposobljenosti, vestnosti in poštenosti notranjih nadzornikov poslovnega subjekta. Če zaposleni v organizaciji, katerih uradne funkcije vključujejo izvajanje notranjega nadzora, nimajo določenih značilnosti, potem tudi popolnoma organiziran sistem ne bo mogel učinkovito delovati;
6) zahtevo po ustreznosti metod in programov, ki se uporabljajo pri delu sistema notranjih kontrol. Metode in programi morajo biti smotrni in racionalni, saj se bo zaradi uporabe minimalne stopnje zmanjšala učinkovitost dela objektov notranjega nadzora, slednji pa bodo racionalni, t.j. ne bo povzročil nepotrebnih stroškov dela in sredstev;
7) zahteva enotne odgovornosti. Nesprejemljivo je dodeliti isto nadzorno funkcijo več subjektom nadzora, saj bo to neizogibno vodilo v neodgovornost, zapravljanje nepotrebnih sil in sredstev;
8) zahtevo po zamenjavi funkcionalnega potenciala. Začasna upokojitev posameznih subjektov nadzora (na primer na dopustu) ne bi smela prekinjati kontrolnih postopkov ali otežiti njihovega izvajanja. Za zmanjšanje vpliva tega dejavnika je treba zagotoviti, da je vsak subjekt nadzora sposoben pravilno opravljati kontrolno delo nadrejenega in enega ali dveh zaposlenih na njegovi ravni;
9) regulativna zahteva. Učinkovitost delovanja sistema notranjih kontrol je neposredno odvisna od razpoložljivosti, kakovosti in stopnje potrjevanja predpisov (pravilnikov, standardov), ki jih vodijo in natančno izvajajo subjekti nadzora;
10) zahteva po interakciji in koordinaciji. Sistem notranjih kontrol bi moral delovati na podlagi jasne interakcije vseh oddelkov in služb gospodarskega subjekta. Takšno interakcijo je mogoče doseči z razvojem niza regulativnih dokumentov, ki urejajo nadzorne dejavnosti strukturnih oddelkov in upravljavcev gospodarskega subjekta.
Funkcijo notranjega nadzora je mogoče izvajati na več načinov, zato, da bi organizacija izkoristila prednosti učinkovitega notranjega nadzora, ni treba ustvariti ločene enote. V tem primeru lahko funkcijo notranjega nadzora opravlja zunanji svetovalec ali specializirano podjetje, če ni nasprotja interesov.
Obstajajo trije glavni pristopi k izgradnji funkcije notranjega nadzora:
ustanovitev lastne službe notranjega nadzora, če ima organizacija za to potrebna sredstva;
zunanje izvajanje - izvajanje funkcije notranjega nadzora se v celoti prenese na specializirano podjetje (zunanji svetovalec);
co-sourcing - znotraj organizacije se ustvari služba notranjega nadzora; Pri izvedbi nalog sodelujejo tudi strokovnjaki iz specializiranega podjetja (zunanji svetovalec) z ustreznim znanjem in izkušnjami.
Te pristope je mogoče uporabiti v poslovnih subjektih v različnih kombinacijah. Pri izbiri med možnimi možnostmi je treba oceniti prednosti in slabosti vsake od njih (tabela 2).
tabela 2
| Prednosti | slabosti |
| Služba notranjega nadzora | |
| Zaposleni dobro poznajo notranjo kulturo in posebnosti delovanja gospodarskega subjekta, njegovih oddelkov in podružnic. Veščine in izkušnje notranjih revizorjev ostajajo znotraj poslovnega subjekta | Relativno visoka raven stroškov za oblikovanje storitve |
| Zunanje izvajanje, co-sourcing | |
| Sposobnost uporabe storitev strokovnjakov na različnih področjih Dostop do visoko profesionalnega revizijskega osebja Fleksibilnost pri uporabi privabljenih revizijskih virov Dostop do naprednih tehnologij in metod notranje revizije | Zunanja oseba ali organizacija težko »začuti« gospodarski subjekt od znotraj |
Organizacijo, cilje in funkcije notranjega nadzora določi poslovodstvo in (ali) lastnik gospodarskega subjekta, odvisno od organizacijske in pravne oblike ter obstoječega sistema vodenja, vsebine, posebnosti in obsega dejavnosti, stanja notranjega nadzora. nadzor in obseg finančnih in gospodarskih dejavnosti.
Službo notranjega nadzora ustvarjajo predvsem gospodarski subjekti velikih in srednje velikih podjetij pod naslednjimi pogoji: želja lastnikov in najvišjega vodstva po pridobivanju zanesljivih informacij in presoji ravnanja vodij na vseh ravneh vodenja; zapletena struktura; prisotnost podružnic in hčerinskih družb; različne dejavnosti.
Priložnosti zunanjega izvajanja in soizvajanja uporabljajo tako majhne organizacije, ki nimajo dovolj finančnih sredstev za ustvarjanje lastne službe notranjega nadzora, kot velike z ustrezno strukturo zaposlenih. Slednji tovrstne storitve praviloma potrebujejo za izvajanje določenih kontrolnih aktivnosti ali v »konicnih« obdobjih obremenitve rednih notranjih kontrolorjev.
Oblikovanje službe (oddelka) notranjega nadzora se mora začeti z izbiro kandidata za vodjo službe. Najboljša možnost je situacija, ko je vodja službe notranjega nadzora funkcionalno podrejen upravnemu odboru in administrativno - generalnemu direktorju organizacije. Če gospodarski subjekt nima upravnega odbora ali podobnega organa, bi morala biti notranja revizijska služba funkcionalno in administrativno podrejena najvišjemu uradniku organizacije. V idealnem primeru funkcija notranjega nadzora poroča višjemu vodstvu in je izvzeta iz drugih vodstvenih odgovornosti.
Notranji predpisi, ki urejajo delovanje službe notranje kontrole in revizije, vključujejo:
pravilnik o službi notranjega nadzora (opredeljuje poslanstvo, cilje, odgovornost in pooblastila);
vodenje službe notranje revizije (vsebuje vprašanja organizacije dela službe in interakcije z drugimi službami);
interni standardi (vsebujejo standardne obrazce in metode za izvajanje inšpekcij in drugih nalog);
opisi delovnih mest serviserjev.
Velikost službe notranjega nadzora mora biti odvisna od zastavljenih nalog, stanja kontrolnega okolja in stopnje izpostavljenosti organizacije različnim vrstam tveganj. Število se določi predvsem na podlagi števila oddelkov in poslovnih procesov v organizaciji ter časa, porabljenega za spremljanje in revizijo vsakega od njih.
Kot kaže praksa, so glavne napake pri ustvarjanju službe notranjega nadzora, ki zmanjšujejo učinkovitost nadzora ali ga izničijo:
nizka kultura notranjega nadzora;
neustrezen odnos do tveganja v ozadju visokih finančnih rezultatov;
ignoriranje načela delitve oblasti;
neustrezni komunikacijski kanali;
neukrepanje vodstva v zvezi z ugotovljenimi problemi.
Notranji nadzor ne daje pričakovanih rezultatov v primerih, ko vodstvo izkazuje prezirljiv odnos do njega in ne sprejme pravočasnih ukrepov za odpravo ugotovljenih pomanjkljivosti.
Pomanjkanje kontrolnih postopkov, povezanih s katerim od področij delovanja, upočasni razvojni proces ali ga popolnoma ustavi. Na primer, če se mala podjetja v celoti osredotočijo na zaščito premoženja in preprečevanje goljufij, hkrati pa ignorirajo motivacijo zaposlenih, se bo začel fluktuirati in bo manj pobud. Če se osredotočite na optimizacijo obdavčitve in ne posvečate pozornosti zagotavljanju preglednosti organizacije in vodstvenega računovodstva, potem vodstvo ne bo imelo zanesljivih podatkov za potrebno analitično delo, zaradi česar se je mogoče fleksibilno odzvati na spremembe v zunanjem okolju. .
Tipične težave pri organizaciji sistemov notranjega nadzora so značilne za ruske organizacije<5>:
<5>Shuklov L.V. Oblikovanje notranje kontrole kot osnove za prehod na MSRP: tipični problemi in načini njihovega reševanja // Mednarodno računovodstvo. 2011. številka 38. S. 2-11.
odsotnost kakršnih koli kontrolnih postopkov v zvezi s katerim koli postopkom;
pretirana birokratizacija nadzora v malih podjetjih, koncentracija notranjega nadzora le na varovanje premoženja, zaupnost, priprava poslovodnih poročil;
pomanjkanje pooblastil za izvajanje nadzora, navzkrižje interesov v sistemu nadzora;
pomanjkanje kakršnih koli postopkov v preiskanem centru odgovornosti;
uporaba zastarelih ali nedogovorjenih z drugimi oddelki kontrolnih postopkov.
Kljub temu, da organiziranost sistema notranjega nadzora sama po sebi ne zagotavlja samodejnega doseganja ciljev, njegova odsotnost ustvarja več možnosti za napake oziroma za njihovo odkrivanje. Pri vzpostavljanju notranjih kontrol se morajo organizacije izogibati uporabi pravil in praks, ki lahko nehote ustvarijo spodbude ali skušnjave za nepravilno ravnanje. Še posebej:
prevelik poudarek na doseganju uspešnosti ali drugih rezultatov poslovanja, zlasti tistih kratkoročnih, ki zanemarjajo dolgoročna tveganja;
sheme nadomestil za zaposlene, ki so preveč osredotočene na kratkoročno uspešnost;
neučinkovita razporeditev odgovornosti ali nadzora, ki ustvarja možnosti za zlorabo virov ali prikrivanje negativne uspešnosti;
premajhne ali, nasprotno, prestroge kazni za kršitve in zlorabe.
