E. GORŠKOVAMožna je situacija, ko delo na rekonstrukciji osnovnega sredstva predvideva tudi njegovo delno likvidacijo. V tem primeru se lahko organizacija sooči s kopico računovodskih in davčnih težav. Zgodi se, da se organizacija odloči, da bo rekonstruirala postavko osnovnih sredstev, ki ji pripadajo. Rekonstrukcije pa ni deležen celoten objekt, ampak njegov del. Hkrati se drugi del tega objekta še naprej uporablja v proizvodnih dejavnostih in ustvarja prihodek. Prav tako se zgodi, da v procesu rekonstrukcije objekta pride do njegove delne likvidacije.
Razmislite o situaciji, s katero se sooča naš bralec.
SITUACIJA.
Na podlagi ukaza direktorja organizacija rekonstruira eno delavnico, ki se nahaja v proizvodni zgradbi. Obnova prodajalne se je začela novembra 2005 in naj bi bila končana decembra 2006. Do zaključka rekonstrukcije trgovina še naprej deluje in proizvaja izdelke.
Hkrati se v povezavi z rekonstrukcijo delavnice izvaja delna likvidacija (demontaža) proizvodnega objekta. V skladu z urnikom demontažnih del bo postopek likvidacije dela stavbe potekal v več poročevalskih obdobjih - od leta 2005 do 2007. To je posledica dejstva, da je v delu stavbe, ki jo je treba likvidirati, predpostavka ki bodo likvidirani v zadnji vrsti, šele po preklopu naprav na novo opremo. V zvezi s tem so se pojavila naslednja vprašanja.
Ali je možno in kdaj odpisati del proizvodne stavbe iz bilance stanja v sorazmerju s površino, ki jo je treba likvidirati, in prenehati obračunavati amortizacijo na podlagi ukaza direktorja?
Kako naj se v računovodskem in davčnem računovodstvu odražajo prihodki in odhodki iz delne likvidacije industrijske stavbe, izvedene v več poročevalskih obdobjih?
KAJ JE OBNOVA
Treba je opozoriti, da pojem obnove objekta osnovnih sredstev (OS) ni jasno opredeljen v računovodskih standardih. Iz besedila določbe 27 PBU 6/01 "Računovodstvo osnovnih sredstev" je mogoče narediti posreden zaključek, da so zaradi rekonstrukcije osnovnih sredstev praviloma prvotno sprejeti normativni kazalniki delovanja osnovna sredstva (življenjska doba, zmogljivost, kakovostne aplikacije itd.). Jasnejša opredelitev obnove osnovnih sredstev je podana v Davčnem zakoniku Ruske federacije.
Obnova torej vključuje reorganizacijo obstoječih osnovnih sredstev, povezano z izboljšanjem proizvodnje in povečanjem njenih tehničnih in ekonomskih kazalnikov ter izvedeno v okviru projekta obnove osnovnih sredstev z namenom povečanja proizvodnih zmogljivosti, izboljšanja kakovosti in spremenite paleto izdelkov (člen 2, člen 257 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Toda najbolj podrobna opredelitev obnove je podana v pismu Ministrstva za finance ZSSR z dne 29.5.1984 N 80 "O opredelitvi pojmov nove gradnje, širitve, obnove in tehnične prenove obstoječih podjetij" . "
V skladu s tem pismom prenova obstoječih podjetij vključuje reorganizacijo obstoječih delavnic in objektov glavnih, pomožnih in storitvenih namenov, praviloma brez širjenja obstoječih zgradb in struktur glavnega namena, povezanih z izboljšanjem proizvodnje in povečanje njegove tehnične in gospodarske ravni.
Takšno delo se praviloma izvaja v okviru celovitega projekta za obnovo podjetja kot celote z namenom povečanja proizvodnih zmogljivosti, izboljšanja kakovosti in spreminjanja ponudbe izdelkov, predvsem brez povečanja števila zaposlenih in izboljšanja njihovih delovnih pogojev. in varstvo okolja.
Med vrstami del, ki se izvajajo med obnovo, so navedene:
Zaradi opravljenega dela bi se morale povečati proizvodne zmogljivosti, uvesti tehnologija z nizkimi odpadki (brez odpadkov), zmanjšati število delovnih mest, povečati produktivnost dela, zmanjšati poraba materiala in proizvodni stroški ter druge tehnično -ekonomske kazalnike obstoječega podjetja je treba izboljšati.
Kot lahko vidite, je seznam del precej širok. Pri obnovi objektov računovodsko in davčno računovodstvo združuje eno okoliščino: če so se zaradi rekonstrukcije izboljšali standardni kazalniki delovanja objekta, se stroški obnove predmeta osnovnih sredstev po njegovem zaključku povečajo. začetni stroški tega predmeta (klavzula 27 PBU 6/01, klavzula 2 člena 257 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Rezultat rekonstrukcije objekta bi moral biti izboljšanje normativnih kazalnikov delovanja objekta. V takem primeru stroški obnove povečajo prvotne stroške objekta.
Dokumentarni dokazi o rekonstrukciji objekta osnovnih sredstev so: ukaz vodje o obnovi in akt v obliki N OS-3 "Akt o prevzemu in dobavi popravljenih, obnovljenih, posodobljenih osnovnih sredstev" (odobrila Resolucija Državnega odbora za statistiko Rusije z dne 21. januarja 2003 N 7).
Imenovani akt v obrazcu N OS-3 služi kot podlaga za spremembo začetne vrednosti predmeta osnovnih sredstev po rekonstrukciji. Na njegovi podlagi se opravijo vpisi v računovodske izkaze, podatki pa se popravijo tudi v popisni kartici tega predmeta (klavzula 40 PBU 6/01).
Če podatki iz akta in v popisni kartici zadostujejo za namene davčnega računovodstva, organizaciji ni treba sestavljati dodatnih primarnih dokumentov, ki potrjujejo dejstvo obnove osnovnih sredstev in povečanje njihovih začetnih stroškov za davek od dobička namene.
RAČUNOVODSTVO OSNOVNIH SREDSTEV
Pravila za oblikovanje informacij o osnovnih sredstvih v računovodstvu so določena s PBU 6/01 in Metodološkimi navodili za obračunavanje osnovnih sredstev (v nadaljevanju Smernice za obračunavanje osnovnih sredstev).
Računovodska enota osnovnih sredstev je inventarna postavka, ki je pripoznana kot objekt z vsemi napravami in opremo, ali kot ločena strukturno ločena postavka, namenjena opravljanju določenih neodvisnih funkcij, ali kot ločen kompleks strukturno členjenih postavk, ki predstavljajo eno samo celoto, zasnovan za opravljanje določenega dela ...
Če je postavka osnovnih sredstev sestavljena iz več delov z različno dobo koristnosti, se vsak del obračuna kot ločena neodvisna postavka zaloge (klavzula 6 PBU 6/01, klavzula 72 Smernic za obračunavanje osnovnih sredstev).
Tako je v naših razmerah pomembno ugotoviti, kako organizacija upošteva proizvodno opremo delavnice, ki je bila prenesena na rekonstrukcijo: kot ločeni inventarni objekti ali pa je bila vključena v stroške proizvodne stavbe, ki je ena sama cel. Od tega je odvisen celoten nadaljnji računovodski postopek za OS organizacije.
Zakaj je to v tej situaciji tako pomembno?
Da, ker bi morala biti osnovna sredstva, ki so po odločitvi poslovodstva v obnovi več kot 12 mesecev, izključena iz sestave amortizirane nepremičnine tako v računovodstvu kot v davčnem računovodstvu.
Obračunavanje amortizacije se ne izvede (začasno prekine) od 1. dne v mesecu, ki sledi mesecu prenosa premoženja po odločitvi vodstva organizacije za obnovo (klavzula 23 PBU 6/01, klavzula 2, člen 259 Davčnega zakonika Ruska federacija).
Če trajanje obnove presega 12 mesecev, se amortizacija za obnovljeni objekt ne zaračuna.
Torej, če se v obravnavanem primeru proizvodna stavba upošteva kot nedeljiv inventarni objekt osnovnih sredstev, bo treba od decembra 2005 (naslednji mesec po začetku obnove) začasno prekiniti obračunavanje amortizacije od stroškov celotne stavbe v računovodstvu (glej zgoraj) in v davčnem računovodstvu (glej dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 06/08/2006 N).
Amortizacija za stavbo se ne zaračuna, čeprav oprema trgovine še naprej deluje, proizvaja izdelke in ustvarja dohodek za organizacijo (glej dopis Zvezne davčne službe Rusije za Moskvo z dne 27. decembra 2005 N 20-12 / 97060).
Če se del stavbe, v kateri je trgovina, prenesen za obnovo, obračuna kot neodvisen inventarni predmet osnovnih sredstev, se lahko amortizacija za to trgovino prekine. Za preostali (neobnovljeni) del stavbe se lahko amortizacija zaračuna na enak način (glej dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 06/08/2006 N).
IZRAČUN BLAŽENJA
Recimo, da se v naših razmerah delavnica, prenesena na obnovo, obravnava kot samostojen objekt (kot ločen del stavbe).
Pred začetkom obnove v računovodstvu organizacije se je obračunana amortizacija za delavnico mesečno odražala z naslednjim vnosom:
Breme 20 - Kredit 02
- 5000 rubljev. - amortizacija je bila zaračunana za stavbo trgovine.
V primerih, ko so se začetni kazalniki uspešnosti predmeta (predmetov) osnovnih sredstev izboljšali po obnovi, organizacija podaljša življenjsko dobo tega objekta (klavzula 20 PBU 6/01, klavzula 1 člena 258 Davčnega zakonika Ruska federacija). V tem primeru se povečajo tudi začetni stroški predmeta osnovnih sredstev, pri katerem so bili sprejeti v računovodstvo (klavzula 27 PBU 6/01, klavzula 2 člena 257 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Primer 1.
Recimo, da so začetni stroški prostorov delavnice, preneseni na obnovo, po računovodskih in davčnih računovodskih podatkih 1.000.000 rubljev.
Do začetka obnove se je amortizacija v delavnici računovodskega in davčnega računovodstva obračunavala po linearni metodi več kot 40 mesecev.
Doba koristnosti tega predmeta - 200 mesecev - je bila določena za namene računovodstva in davčnega računovodstva v skladu s klasifikacijo osnovnih sredstev, odobreno z Uredbo vlade Ruske federacije z dne 01.01.2002 N 1, ko je bila sprejeta upoštevano in se zaradi rekonstrukcije ni spremenilo.
Decembra 2006 je bila zaključena obnova, ki je trajala 14 mesecev (od novembra 2005 do decembra 2006). Stroški so znašali 300.000 rubljev.
V času obnove se trgovina ni amortizirala.
Odhodki za obnovo postavke osnovnih sredstev se obračunajo na računu 08 "Naložbe v nekratkoročna sredstva", ko so opravljene. Na dan zaključka dela organizacija odpiše stroške njihovega knjiženja z računa 08 na bremenitev računa 01 "Osnovna sredstva" (klavzula 42 Smernic za obračunavanje osnovnih sredstev).
V računovodstvu organizacije decembra 2006 je treba upoštevati naslednje:
Breme 01 - Kredit 08
- 300.000 rubljev. - stroški obnove se pripisujejo povečanju prvotnih stroškov delavnice.
Hkrati PBU 6/01 nima pravil, ki bi urejala postopek izračuna amortizacije po zaključku obnove. Logično bi bilo, da bi se pri tej zadevi vodili splošna pravila za izračun amortizacije, zapisana v oddelku. 3 PBU 6/01. V skladu s temi pravili se amortizacija izračuna na podlagi začetnih stroškov in dobe koristnosti predmeta.
Vendar pa je v klavzuli 60 Smernic za obračunavanje osnovnih sredstev podan popolnoma drugačen algoritem: amortizacija se izračuna na podlagi preostale vrednosti predmeta in preostale dobe koristnosti (ob upoštevanju njenega povečanja).
Tako morajo organizacije v računovodstvu izračunati amortizacijo natančno tako, kot je predpisano v Navodilih.
Mesečni zneski amortizacije za obnovljeno delavnico se določijo na podlagi njene preostale vrednosti, povečane za znesek stroškov obnove in preostale dobe koristnosti (klavzula 60 Smernic za obračunavanje osnovnih sredstev).
Znesek amortizacije v računovodstvu bo 6875 rubljev. ((1.000.000 rubljev - 1.000.000 rubljev: 200 mesecev h 40 mesecev + 300.000 rubljev):
: (200 mesecev - 40 mesecev)). Preostala vrednost (1.100.000 rubljev) bo odpisana kot odhodki za preostalo dobo koristnosti 160 mesecev.
Na koncu dela se amortizacija obračuna po istem vrstnem redu kot pred njihovim začetkom: od 1. dne v mesecu, ki sledi mesecu, v katerem je bila obnova zaključena (oddelek 3 PBU 6/01, člen 2, člen 322 Davčni zakonik Ruske federacije, str. 3 dopisa Ministrstva za finance Rusije z dne 27. marca 2006 N).
V našem primeru je treba amortizacijo za obnovljene prostore delavnice izračunati od januarja 2007.
Vsak mesec se v računovodstvu organizacije objavi knjiženje:
Breme 20 - Kredit 02
- 6875 rubljev. - obračunana je amortizacija za trgovino.
Za namene obdavčitve dobička se računovodska pravila ne uporabljajo. Mesečni zneski amortizacije za obnovljena osnovna sredstva se določijo na podlagi začetnih stroškov osnovnih sredstev, povečanih za znesek stroškov obnove in amortizacijske stopnje, prvotno določene za ta objekt (člen 4 člena 259 Davčnega zakonika Ruske federacije) . Uporaba drugih kazalnikov pri določanju amortizacije ni določena z davčno zakonodajo (glej dopis Zvezne davčne službe Rusije z dne 14. marca 2005 N 02-1-07 / 23).
Torej, če se po rekonstrukciji življenjska doba objekta ni spremenila, se amortizacija za osnovno sredstvo še naprej obračunava na enak način (po isti metodi in po prejšnji amortizacijski stopnji), dokler ni preostala vrednost predmeta v celoti odpisan (glej dopise Ministrstva za finance Rusije z dne 02.03.2006 N 03 -03-04 / 1/168 in z dne 13.03.2006 N 03-03-04 / 1/216).
Podobnega mnenja se držijo tudi predstavniki davčne službe (glej dopise Zvezne davčne službe Rusije za Moskvo z dne 16. avgusta 2006 N 20-12 / 72962 in z dne 16. junija 2006 N 20-12 / [zaščiteno po e -pošti]).
V primeru, ki ga obravnavamo, se bo znesek amortizacije spremenil (povečal), saj so se zaradi obnove povečali začetni stroški objekta.
Pred začetkom obnove je bil znesek amortizacije v davčnem računovodstvu 5000 rubljev. (1.000.000 rubljev: 200 mesecev), tj. stopnja amortizacije je bila 0,5% (1: 200 x 100).
Od januarja 2007 bo mesečni znesek amortizacije znašal 6.500 rubljev. ((1.000.000 rubljev + 300.000 rubljev) x 0,5%). Ta znesek bo vključen v stroške do obdobja poročanja, ko je nepremičnina v celoti odpisana, ali dokler se nepremičnina iz kakršnega koli razloga ne umakne iz amortizirane nepremičnine.
Glede na to, da je preostala vrednost trgovine po obnovi znašala 1.100.000 rubljev. (1.000.000 - 200.000 + 300.000), se bo amortizacija obračunavala še 169 mesecev, začenši s 1. dnem v mesecu, ki sledi mesecu, v katerem je obnova zaključena (glej dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 06.02.2007 N 03-03 -06/4/10).
Tako se po rekonstrukciji prostorov delavnice računovodski in davčni računovodski podatki o osnovnem sredstvu ne bodo več ujemali.
Zaradi rekonstrukcije se s povečanjem preostale vrednosti prostora delavnice in konstantno stopnjo amortizacije povečuje obdobje za izračun amortizacije v davčnem računovodstvu.
Po obnovitvenih delih se začnejo amortizacijski zneski, obračunani v računovodskem in davčnem računovodstvu, razlikovati.
Strokovnjaki finančnega oddelka menijo, da je povečanje obdobja amortizacije, ki presega življenjsko dobo osnovnega sredstva, povsem upravičeno. Po njihovem mnenju se življenjska doba izračuna za preprosto obratovanje amortizirane nepremičnine brez posodobitve (rekonstrukcije) itd. ukrepe, ki podaljšujejo življenjsko dobo objekta (glej dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 10.11.2006 N 03-03-04 / 2/235).
Kako pravilno je to stališče uradnikov glede postopka obračuna amortizacije po posodobitvi (rekonstrukciji) objekta?
Dejansko je dobesedno branje zadnjega odstavka prvega odstavka 1. člena. 258 Davčnega zakonika Ruske federacije pravi, da "davčni zavezanec pri izračunu amortizacije upošteva preostalo dobo koristnosti", ko se zaradi posodobitve (rekonstrukcije) življenjska doba osnovnega sredstva ni spremenila.
Enak sklep je bil prej narejen v dopisu Ministrstva za finance Rusije z dne 24. avgusta 2005 N 03-03-04 / 4/49. Po mnenju nekaterih strokovnjakov na področju obdavčitve bi moral biti izračun zneska amortizacije po posodobitvi (rekonstrukciji) enak kot v računovodstvu, ko se amortizacija obračuna v preostali dobi koristnosti osnovnega sredstva. V tem obdobju so nadomestni stroški v celoti vključeni v stroške.
Vendar se, kot je navedeno zgoraj, predstavniki davčnih organov in ministrstva za finance s tem močno ne strinjajo. Spor bo treba rešiti na sodišču, v tem primeru pa je skoraj nemogoče predvideti, kako se bo končalo pravdanje davkoplačevalca.
Amortizacijski bonus
Opozoriti je treba, da so bili davčni zavezanci, ki so izvajali obnovo, pred 1. januarjem 2007 pri izračunu dohodnine odvzeti možnost pripoznanja odhodkov v višini 10% zneska izdatkov za obnovo - torej imenovan amortizacijski bonus (klavzula 1.1 člena 259 Davčnega zakonika Ruske federacije v stari izdaji). Ta norma ni veljala za kapitalske naložbe v obliki rekonstrukcije (glej dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 30. 5. 2006 N 03-03-04 / 2/152).
1. januarja 2007 je začel veljati zvezni zakon št. 144-FZ z dne 27. julija 2006, po katerem se lahko 10% amortizacijska premija v primeru rekonstrukcije osnovnih sredstev (predmetov) upošteva tudi v odhodkih pri izračunu davka na dohodek (člen 1.1 člena 259 Davčnega zakonika Ruske federacije s spremembami). Poleg tega ta norma velja za pravna razmerja, ki so nastala od 1. januarja 2006 (klavzula 3, člen 2 zakona N 144-FZ).
Tako ima organizacija pravico prilagoditi davčno osnovo za davek od dohodka katerega koli poročevalskega leta v letu 2006.
Hkrati Ministrstvo za finance meni, da organizacija v letu 2006 ni upravičena pripoznati teh stroškov (glej dopis z dne 15. 12. 2006 N 03-03-04 / 1/829). Toda v teh razmerah se nima smisla prepirati z davčnimi organi, saj se lahko celoten znesek amortizacijske premije iz stroškov obnove osnovnih sredstev odrazi v letnem obračunu davka na dobiček za leto 2006 osnovna sredstva) in preračuna amortizacija teh osnovnih sredstev.
Postopek odpisa stroškov za kapitalske naložbe v skladu z določbo 1.1. 259 Davčnega zakonika Ruske federacije in njihovo velikost mora organizacija odražati v računovodski politiki za davčne namene. Hkrati je mogoče določiti, da se amortizacijski bonus ne uporablja za vsa osnovna sredstva, ampak selektivno (glej dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 17.11.2006 N 03-03-04 / 1/779).
Tu se postavlja vprašanje: za katero postavko odhodka je treba odšteti znesek amortizacijskega bonusa?
Po eni strani dopisi Ministrstva za finance Rusije z dne 30.12.2005 N 03-03-04 / 3/21 in z dne 11.10.2005 N 03-03-04 / 2/76 dokazujejo, da se takšni stroški pripoznajo kot odhodki pod postavko "Odbitki amortizacije". Po drugi strani pa je v Izjavi o davku na dobiček (odobren z Odlokom Ministrstva za finance Rusije z dne 07.02.2006 N 24n) v Dodatku N 2 k listu 02 podatek o višini stroškov kapitalskih naložb (vrstica 044) odražajo kot posredni stroški.
Ker je odredba Ministrstva za finance Rusije, ki je odobrila obliko izjave in postopek za njeno izpolnjevanje, registrirana pri Ministrstvu za pravosodje Rusije, imajo organizacije po našem mnenju vse razloge, da priznajo amortizacijo premija kot posredni odhodek. To mnenje je bilo izraženo tudi v dopisu Ministrstva za finance Rusije z dne 28. septembra 2006 N 03-03-02 / 230.
Toda pri izpolnjevanju vrstice 400 Dodatka 2 k listu 02 Deklaracije o davku na dobiček (to je referenčna vrstica, ki vsebuje podatke o skupnem znesku natečene amortizacije za poročevalsko (davčno) obdobje), mora vključevati tudi znesek amortizacijskega bonusa, pripoznanega kot odhodek v poročevalskem (davčnem) obdobju. Takšne odgovore na vprašanja davkoplačevalcev dajejo predstavniki Zvezne davčne službe Rusije. Pravijo, da čeprav je amortizacijska premija res vključena v posredne stroške, je hkrati tudi del amortizacije.
Po našem mnenju bi bilo treba postopek odražanja amortizacijske premije organizacije v odhodkih konsolidirati v odloku o računovodski politiki za davčne namene.
Davčna osnova za davek na nepremičnine organizacij je določena kot povprečna letna vrednost osnovnih sredstev, evidentirana po preostali vrednosti v skladu z računovodskim postopkom (1. člen 375. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).
Osnovna sredstva, ki so v obnovi več kot 12 mesecev, se ne odpišejo iz računovodstva organizacije (klavzula 20 Smernic za obračunavanje osnovnih sredstev). Dejstvo je, da prekinitev amortizacije v obdobju obnove ne pomeni odtujitve tega predmeta (primeri odstranjevanja so navedeni v klavzuli 29 PBU 6/01).
Zato tudi v obdobju obnove osnovna sredstva ostajajo predmet davka na nepremičnine (glej dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 05.15.2006 N 03-06-01-04 / 101).
Tako mora organizacija od novembra 2005 do decembra 2006 pri izračunu davka na nepremičnine upoštevati preostalo vrednost prostora delavnice, ki je nastal pred začetkom obnove (od 1. novembra 2005), tj. 800.000 rubljev
LIKVIDACIJA OSNOVNIH SREDSTEV
Likvidacija premoženja se prizna kot ekonomsko upravičena, če ni primerna za nadaljnjo uporabo in je njegova obnova nemogoča, neučinkovita ali ekonomsko nesmiselna.
Odtujitev predmetov se v računovodstvu organizacije pripozna na dan enkratnega prenehanja pogojev za sprejem v računovodstvo (klavzula 4 PBU 6/01, klavzula 76 Navodil za obračunavanje osnovnih sredstev).
Odtujitev določenega osnovnega sredstva se lahko izvede zlasti v primeru njegove delne likvidacije med obnovo. V tem primeru se nabavna vrednost dela postavke osnovnih sredstev, ki je upokojen ali ne more prinesti gospodarske koristi organizaciji, odpiše iz računovodskih evidenc (klavzula 29 PBU 6/01).
V našem primeru se v povezavi z rekonstrukcijo del proizvodnega objekta likvidira, zaradi česar se njegova skupna površina zmanjša.
V primeru delne likvidacije osnovnih sredstev je dovoljeno spremeniti (zmanjšati) začetne stroške osnovnih sredstev, pri katerih so bila sprejeta za računovodsko in davčno računovodstvo (klavzula 14 PBU 6/01, klavzula 2 257. člena Davčni zakonik Ruske federacije).
V primeru delne likvidacije se sestavi odredba vodje organizacije in akt o odpisu predmeta osnovnih sredstev v obrazcu N OS-4.
Akt je sestavljen v dveh fazah.
Na prvi stopnji se izpolnijo oddelka I in II, ki vsebujeta podatke o stanju osnovnega sredstva na dan odpisa in njegov kratek opis, takoj po objavi ukaza vodje organizacije o likvidacija osnovnega sredstva.
Na drugi stopnji se izpolni oddelek III, ki odraža podatke o stroških, povezanih z odpisom osnovnih sredstev iz računovodstva, ter o prejemu materialnih sredstev iz njihovega odpisa po koncu razgradnje.
Opomba! Akt o odpisu (delni odpis) sredstva v obrazcu N OS-4 z odrazom finančnega izida iz likvidacije je mogoče v celoti sestaviti šele po zaključku likvidacije (delna likvidacija) sredstva.
Tako v primeru, ki ga obravnavamo, organizacija ne more odpisati dela stroškov proizvodne stavbe iz bilance stanja sorazmerno s površino, ki jo je treba likvidirati, do popolne likvidacije dela stavbe in podpisa akta do likvidacijska komisija.
Zaradi delne likvidacije industrijske stavbe se bo njeno območje spremenilo, kar bo zahtevalo državno registracijo lastništva (člen 131 Civilnega zakonika Ruske federacije).
Od trenutka predložitve dokumentov za državno registracijo se lahko obračunavanje amortizacije nadaljuje, vendar le, če stavba že dejansko deluje (klavzula 23 PBU 6/01 in klavzula 3 člena 256 Davčnega zakonika Ruske federacije ).
Delni stroški likvidacije
V računovodstvu se odhodki za likvidacijo osnovnih sredstev odražajo v obdobju poročanja, na katero se nanašajo (klavzula 31 PBU 6/01), in se pripoznajo kot drugi odhodki organizacije (klavzula 11 PBU 10/99 "Odhodki organizacije" ").
Hkrati postopek določanja stroškov likvidiranega dela, s katerim bi morali znižati stroške predmeta, ni določen z normami računovodske zakonodaje. Zato ima organizacija pravico, da v svoji računovodski politiki določi ta postopek in razvije lasten algoritem za izračun preostale vrednosti likvidiranega dela predmeta.
Odhodki za delno likvidacijo se v računovodstvu prikažejo na računu 91 "Drugi prihodki in odhodki" in se pripoznajo kot drugi odhodki na enak način kot v primeru popolne likvidacije osnovnega sredstva. V skladu s Smernicami se celotna vrednost upokojenega dela nepremičnine odpiše.
Primer 2.
Predpostavimo, da je bila proizvodna stavba začela obratovati leta 2000. Njeni začetni stroški znašajo 1.800.000 rubljev, znesek obračunane amortizacije v času podpisa akta o delni likvidaciji stavbe pa 800.000 rubljev.
Organizacija izvaja demontažo s silami izvajalca. Stroški dela znašajo 11 800 rubljev. (vključno z DDV - 1800 rubljev). Akt o likvidaciji dela stavbe je bil podpisan 15. januarja 2007.
Z ukazom vodje je bilo ugotovljeno, da je preostala vrednost likvidiranega dela določena sorazmerno s celotno površino proizvodnega objekta.
Predpostavimo, da je v pogojih našega primera skupna površina stavbe 900 kvadratnih metrov, površina likvidiranega dela pa 270 kvadratnih metrov. V času likvidacije dela proizvodne stavbe je njegova preostala vrednost 1.000.000 rubljev.
Delež likvidiranega dela stavbe je 30% (270 kvadratnih metrov M:
(900 m2 x 100).
Posledično so začetni stroški likvidiranega dela stavbe 540.000 rubljev. (1.800.000 RUB x 30%), znesek amortizacije pa 240.000 RUB. (800.000 rubljev x 30%). Potem bo preostala vrednost likvidiranega dela stavbe 300.000 rubljev. (540.000 - - 240.000).
15. januarja 2007 (v času podpisa akta v obrazcu N OS-4) se v računovodstvu organizacije vnesejo naslednji vnosi:
Breme 01 / "Odtujitev osnovnih sredstev" - Kredit 01
- 540.000 rubljev. - so bili odpisani začetni stroški likvidiranega dela stavbe;
Breme 02 - Kredit 01 / "Odtujitev osnovnih sredstev"
- 240.000 rubljev. - je bil odpisan znesek obračunane amortizacije za likvidirani del stavbe;
Breme 91 - Kredit 01 /
"Odstranjevanje opredmetenih osnovnih sredstev"
- 300.000 rubljev. - drugi stroški vključujejo preostalo vrednost dela stavbe, ki se odpiše;
Breme 91 - Kredit 60
- 10.000 rubljev. - drugi stroški vključujejo stroške del, povezanih z odpisom dela stavbe;
Breme 19 - Kredit 60
- 1800 rubljev. - Odraženi DDV na stroške pogodbenega dela.
Po podpisu akta o likvidaciji dela proizvodne stavbe se izvede ožičenje:
Breme 68 / "DDV" - dobropis 19
- 1800 rubljev. - sprejet za odbitek "vstopnega" DDV od stroškov pogodbenih del.
Pri odpisu in likvidaciji osnovnih sredstev (tudi delnih) se pojavi vprašanje o vračilu DDV, ki je bil prej sprejet za odbitek.
Nova pravila za obnovo "vstopnega" DDV (člena 170 in 171 Davčnega zakonika Ruske federacije) določajo potrebo po vračilu le v primerih, ko se blago (dela, storitve), vključno z osnovnimi sredstvi in neopredmetenimi sredstvi, začne se uporabljajo pri transakcijah, ki niso zavezanci za DDV.
Hkrati davčni zakonik Ruske federacije ne določa obveznosti davkoplačevalca, da obnovi in plača v proračun DDV na preostalo vrednost osnovnih sredstev, ki so odtujena zaradi likvidacije. Seznam razlogov za izterjavo DDV je izčrpen (klavzula 3 člena 170 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Zato ima po našem mnenju organizacija vso pravico, da ne izterja zneska davka.
Danes je stališče davčnih organov še vedno omejeno na to, da davkoplačevalce prisilijo, da obnovijo "vstopni" DDV na obremenjena osnovna sredstva.
Predstavniki davčnih organov še vedno vztrajajo pri legitimnosti svojega položaja, tudi če izgubljajo zadeve na Vrhovnem arbitražnem sodišču Ruske federacije in zveznih arbitražnih sodiščih. Kaj naj storijo davkoplačevalci? Po našem mnenju pojdite na sodišče.
Ob upoštevanju stališča predsedstva vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije je mogoče izid spora napovedati za skoraj 100%. Arbitražna sodišča v vseh okrožjih so glede na take spore na strani davkoplačevalcev (glej na primer sklepe Zvezne protimonopolne službe severozahodnega okrožja z dne 21.04.2006 N A56-8735 / 2005, z dne 01.03.2006 N A26 -4963 / 2005-29, od 17.01.2005 N A05-6493 / 04-12, Zahodno-sibirsko okrožje z dne 04.05.2006 N F04-5209 / 2005 (22104-A27-3), osrednje okrožje z dne 06.04.2005 N A48- 7767 / 04-15, Volško okrožje z dne 17.03.2005 N A49-13280 / 04-398A / 11, vzhodnosibirsko okrožje z dne 16.02.2006 N A19-21458 / 05-20-F02-332 / 06-C1, okrožje Ural z dne 03.05.2006 N F09 -3264 / 06 -C7).
Če se želi organizacija izogniti sporom, bo morala izterjati DDV od preostale vrednosti osnovnih sredstev, odpisanih zaradi likvidacije.
V tem primeru mora organizacija 15. januarja 2007 v računovodstvu vnesti:
Breme 68 - Kredit 19
- 54.000 rubljev. - razveljavitev, DDV je bil povrnjen na preostalo vrednost likvidiranega dela stavbe (300.000 rubljev x 18%);
Breme 91 - Kredit 19
- 54.000 rubljev. - struktura drugih odhodkov vključuje izterjani DDV.
Za davčne namene so izterjani zneski DDV vključeni v druge odhodke v skladu s čl. 264 Davčnega zakonika Ruske federacije.
V Davčnem zakoniku Ruske federacije, pa tudi v računovodstvu, ni norme, ki bi neposredno določala pripoznavanje stroškov za delno likvidacijo. Po našem mnenju ni bistvene razlike med stroški likvidacije celotnega premoženja in stroški odprave njegovega dela. Zato je treba takšne stroške obračunati za namene davka na dobiček na način, ki je predpisan v pod. 8 str. 1 čl. 265 Davčnega zakonika Ruske federacije.
V skladu s tem pravilom med ne obratovalne stroške spadajo stroški odprave osnovnih sredstev, ki so bila izločena iz obratovanja, in znesek amortizacije, ki se jim ni pripisal (glej dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 23. junija 2005 N 03-03 -04/1/29, pa tudi resolucijo Severno-zahodnega okrožja FAS z dne 14.09.2006 N A13-9250/2005-19 in Uralskega okrožja z dne 07/03/2006 N F09-5697/06- C7).
Dohodek iz delne likvidacije
V računovodstvu se prihodki od odpisa osnovnih sredstev odražajo v obdobju poročanja, na katero se nanašajo (klavzula 31 PBU 6/01) in se pripoznajo kot drugi prihodki organizacije (člen 7 PBU 9/99 "Dohodek" organizacije ").
Materialna sredstva, ki ostanejo pri odpisu dela stavbe, se v računovodstvo sprejmejo po tržni vrednosti na dan odpisa dela osnovnih sredstev (klavzula 16 Metodoloških smernic za obračunavanje zalog) , odobren z Odlokom Ministrstva za finance Rusije z dne 28. decembra 2001 N 119n).
Recimo, da je v razmerah, ki jih obravnavamo, organizaciji med likvidacijo stavbe ostalo materiali (opeka, fitingi, cevi itd.), Katerih tržna vrednost je bila 25.000 rubljev.
15. januarja 2007 (na podlagi akta v obrazcu N OS-4) v računovodstvu organizacije se vnese:
Breme 10 - Kredit 91
- 25.000 rubljev - materiali, ki so ostali z delno likvidacijo stavbe.
V davčnem računovodstvu so stroški materiala ali drugega premoženja, pridobljeni med razstavljanjem ali razstavljanjem likvidiranih osnovnih sredstev, vključeni v poslovni izid (člen 13 člena 250 Davčnega zakonika Ruske federacije). Stroški materiala so ocenjeni po tržni vrednosti (člen 5 člena 274 Davčnega zakonika Ruske federacije), tako kot v računovodstvu.
V skladu z navedeno klavzulo 5 čl. 274 Davčnega zakonika Ruske federacije se dohodek iz poslovanja, prejet v naravi, upošteva pri določanju davčne osnove na podlagi transakcijske cene ob upoštevanju določb čl. 40 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Tako mora organizacija za namene obdavčitve dobička januarja 2007 pripoznati poslovne prihodke v višini 25.000 rubljev.
Recimo, da se februarja materiali, pridobljeni z rušenjem dela stavbe, uporabijo za popravila.
V računovodstvu organizacije je navedeno naslednje:
Breme 20 - Kredit 10
- 25.000 rubljev - so bili materiali predani v popravilo.
Za davčne namene je v stroške mogoče vključiti precej nižji znesek. Stroški takega materiala bodo enaki znesku dohodnine, plačani ob objavi (odstavek 2 drugega odstavka 254. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). To pomeni, da lahko odhodki vključujejo 24% zneska dohodka, pripoznanega v zvezi z knjiženjem teh vrednosti.
Resnični prihranki in zaščita podjetij: več kot 60 pravnih shem. Vse spremembe v letu 2019 pri davčnem načrtovanju in nadzoru (28. in 29. marec 2019)
Po prejemu dejanja delne likvidacije prilagodite nabavno vrednost osnovnega sredstva (odstavek 2, klavzula 14 PBU 6/01). Mesečni znesek amortizacije po delni likvidaciji izračunajte na podlagi prilagojene prvotne (preostale) vrednosti osnovnega sredstva in prejšnje amortizacijske stopnje.
Ta postopek izhaja iz klavzule 20 PBU 6/01 in klavzule 60 Metodoloških navodil, odobrenih z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 13. oktobra 2003 št. 91n.
Situacija: kako na koncu delne likvidacije osnovnega sredstva določiti znesek, za katerega želite zmanjšati njegove začetne stroške, in znesek natečene amortizacije?
Postopek za zmanjšanje vrednosti osnovnega sredstva po njegovi delni likvidaciji ni določen z zakonodajo. Zato ga mora organizacija razvijati neodvisno.
Najboljši način je določiti začetne stroške likvidiranega dela osnovnega sredstva glede na računovodske podatke. Na primer, če so v primarnih dokumentih, ki jih je dobavitelj predložil pri nakupu osnovnega sredstva, strošek likvidiranega dela označen v ločeni vrstici, je v tem primeru mogoče znesek amortizacije, ki se pripiše likvidiranemu delu, izračunati z uporabo formula:
Če začetnih stroškov likvidiranega dela osnovnega sredstva na podlagi računovodskih podatkov ni mogoče določiti, se lahko izračuna:
V tem primeru je treba delež likvidiranega premoženja določiti kot odstotek katerega koli fizičnega kazalnika, ki označuje osnovno sredstvo. Ob upoštevanju tega deleža se izračuna nabavna vrednost in znesek amortizacije, ki se pripiše likvidiranemu premoženju.
Na primer za stavbe (objekte) je mogoče začetne stroške in stroške amortizacije, ki se pripišejo likvidiranemu delu, določiti z izračunom:
Veljavna možnost za prilagoditev začetnih stroškov in zneska natečene amortizacije po delni likvidaciji osnovnega sredstva je določena v računovodska politika za računovodske namene
in za davčne namene
.
Po delni likvidaciji še naprej amortizirajte osnovno sredstvo glede na njegovo vrednost, prilagojeno vrednosti likvidiranega dela.
Ta postopek potrjuje dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 27. avgusta 2008 št. 03-03-06 / 1/479. Čeprav to pismo vsebuje povezave do stare različice Davčnega zakonika Ruske federacije, se lahko sklepi v njem uporabijo tudi zdaj, ob upoštevanju veljavnih pravnih norm.
V računovodstvu se popravek vrednosti osnovnega sredstva po njegovi delni likvidaciji odraža z objavami:
Podračun obresti 01 (03) "Odtujitev osnovnih sredstev" Kredit 01 (03) podračun "Osnovna sredstva v obratovanju"
- upoštevajo se začetni (nadomestni) stroški likvidiranega dela osnovnega sredstva;
Breme 02 Kredit 01 (03) podračun "Odtujitev osnovnih sredstev"
- odpisan znesek amortizacije, ki se pripiše likvidiranemu delu osnovnega sredstva;
Breme 91-2 Kredit 01 (03) podračun "Odtujitev osnovnih sredstev"
- je bila odpisana preostala vrednost likvidiranega dela osnovnega sredstva.
Ta postopek sledi navodilom za kontni načrt (račun 01).
Znesek, za katerega so bili po delni likvidaciji prilagojeni začetni stroški osnovnega sredstva, se odraža v evidenčni evidenci zalog za obrazec št. OS-6 (Št. OS-6a) ali v popisni knjigi za obrazec št. OS-6b(uporabljeno mala podjetja ).
Postopek za odraz stroškov delne likvidacije v računovodstvu je odvisen od tega, ali so ta dela povezana z rekonstrukcijo osnovnega sredstva.
Če se del osnovnega sredstva likvidira izven okvira obnove, so stroški likvidacije povezani s tekočimi stroški organizacije. V tem primeru jih upoštevajte v naslednjem vrstnem redu.
Če likvidacijo dela osnovnega sredstva opravi poseben oddelek organizacije (na primer servisna služba), potem stroške teh del odražite z ožičenjem:
Breme 23 Kredit 70 (68, 69 ...)
- Odsevni odhodki za likvidacijo dela osnovnega sredstva.
Po zaključku likvidacijskega dela odpišite odhodke, evidentirane na računu 23, na račun 91 "Drugi prihodki in odhodki":
Breme 91-2 Kredit 23
- odpisani so bili odhodki za likvidacijo dela osnovnega sredstva.
Če take podrazdelitve v organizaciji ni, ne upoštevajte stroškov delne likvidacije osnovnega sredstva na računu 23. Ko se pojavijo, takoj ožičite:
Breme 91-2 Kredit 70 (68, 69 ...)
- se upoštevajo stroški popravila osnovnih sredstev.
Če organizacija izvede likvidacijo dela osnovnega sredstva s sodelovanjem izvajalca, odražajte stroške plačila prejemka z objavo:
Breme 91-2 Kredit 60
- se upoštevajo stroški delne likvidacije osnovnih sredstev, izvedeni s pogodbo;
Debit 19 Kredit 60
- Upošteva se DDV, ki ga zaračuna izvajalec, ki je izvedel delno likvidacijo osnovnega sredstva.
Ta postopek sledi iz Navodil do kontnega načrta (računi 23, 91).
Situacija: kako v računovodstvu prikazati stroške, povezane z izvajanjem delne delne likvidacije osnovnega sredstva? Likvidacija se izvede kot del rekonstrukcije osnovnega sredstva.
Če se del osnovnega sredstva likvidira med njegovo obnovo, so stroški likvidacije kapitalske narave. To zlasti potrjujejo določbe odstavka 5 klavzule 2.1 Metodoloških določb, odobrene z odredbo Rosstata z dne 11. marca 2009 št. 37, dopisi Ministrstva za finance ZSSR z dne 29. maja 1984 št. 80 in Ministrstvo za finance Rusije z dne 5. novembra 2003 št. 04-03-11-11. V tem primeru je treba stroške delne likvidacije vključiti v stroške obnove osnovnega sredstva. To pomeni, na računu 08 "Naložbe v dolgoročna sredstva":
Račun 08 podračuna "Odhodki za obnovo" Kredit 60 (68, 69, 70 ...)
- se upoštevajo stroški del pri delni likvidaciji osnovnega sredstva.
Po končani obnovi so stroški delne likvidacije vključeni v začetne stroške osnovnega sredstva:
Breme 01 (03) Kredit 08 podračuna "Odhodki za obnovo"
- stroški izvajanja delnih del likvidacije so vključeni v začetno vrednost osnovnih sredstev.
Ta postopek za prikaz stroškov obnove je določen v odstavku 42 Metodoloških navodil, odobrenih z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 13. oktobra 2003 št. 91n. Več o tem glejKako v računovodstvu prikazati rekonstrukcijo osnovnih sredstev .
S tem stališčem se strinja tudi davčna uprava (glej na primer dopise Zvezne davčne službe Rusije za Moskvo z dne 23. maja 2006 št. 20-12 / 45320, UMTS Rusije za Moskvo z dne 23. avgusta 2004, Št. 26-12 / 55121). Kljub dejstvu, da dopisi urejajo obračunavanje odhodkov za likvidacijo osnovnega sredstva pri izračunu davka na dobiček, se lahko sklepi davčnega oddelka razširijo tako, da odražajo te stroške v računovodstvu.
Opredmetena sredstva, ki so prejeta med delno likvidacijo osnovnega sredstva in so primerna za nadaljnjo uporabo, se usredstvijo po tržni vrednosti (klavzula 9 PBU 5/01).
Postopek za odraz delne likvidacije osnovnega sredstva pri plačilu davkov je odvisen od davčnega sistema, ki ga uporablja organizacija.
"Ruski davčni kurir", 2010, N 23
Tipična situacija je, da je namesto zastarelega ali zastarelega monitorja ali procesorja, ki je del računalnika, organizacija namestila novega. Menijo, da je izvedla delno likvidacijo osnovnega sredstva z njegovo kasnejšo posodobitvijo. Kako v davčnem in računovodskem smislu odražati delno likvidacijo? Kateri dokumenti so za to potrebni? Ali moram izterjati DDV?
Pojem delne likvidacije osnovnega sredstva ni urejen niti v davčnem zakoniku niti v računovodski zakonodaji. Davčni zakonik Ruske federacije in PBU 6/01 navajata le, da se v primeru delne likvidacije osnovnega sredstva spremeni njegova začetna vrednost v davčnih in računovodskih evidencah (2. člen 257. člena Davčnega zakonika Ruske federacije in klavzula 14 PBU 6/01).
Potreba po delni likvidaciji se običajno pojavi pri upravljanju kompleksnih predmetov osnovnih sredstev, ki so sestavljeni iz več postavk, vendar so v davčnem in računovodskem poročilu navedeni kot en sam predmet. Najpogostejši primeri tako zapletenih predmetov so računalniki, terminali na prodajnih mestih, POS sistemi. V primeru zamenjave enega od elementov, vključenih v tak sistem (na primer pri namestitvi računalniškega monitorja LCD za zamenjavo starega), organizacija najprej izvede delno likvidacijo predmeta osnovnih sredstev (razgradnjo moralno zastarelega monitorja) , nato pa ga posodobi (namesti nov monitor, ki ima boljše funkcionalne lastnosti v primerjavi s starim). Podobna pojasnila so podana v pismu Ministrstva za finance Rusije z dne 06.11.2009 N 03-03-06 / 4/95.
Referenca. Kaj je računovodska enota za osnovna sredstva?
Za odgovor na to vprašanje se obrnimo na klavzulo 6 PBU 6/01. Navaja, da je obračunska enota osnovnih sredstev postavka zaloge. To je lahko:
Podoben pristop se uporablja pri obdavčitvi. Ministrstvo za finance Rusije je večkrat pojasnilo, da bi se moral predmet, kot je na primer računalnik, v davčnem računovodstvu prikazati kot eno samo postavko inventarja osnovnih sredstev. Navsezadnje kateri koli njen del ne more opravljati svojih funkcij ločeno (dopisi Ministrstva za finance Rusije z dne 06.11.2009 N 03-03-06 / 4/95 in z dne 02.06.2010 N 03-03-06 / 2/110 ).
Hkrati, če sestava enega predmeta (kompleksa) vključuje več delov (postavk), katerih pogoji uporabne uporabe se bistveno razlikujejo, je treba vsak tak del (predmet) obravnavati kot neodvisno postavko inventarja (člen 6 PBU 6/01).
Pogosto se delna likvidacija postavke osnovnih sredstev izvede v zvezi z nepremičninami. Recimo, da neka organizacija poruši del stavbe ali njen prizidek, ki je zaradi požara neprimeren za nadaljnjo uporabo. V takih okoliščinah običajno govorimo le o delni likvidaciji predmeta osnovnih sredstev brez njegove kasnejše posodobitve.
Postopek delne likvidacije osnovnega sredstva se začne z ustanovitvijo likvidacijske komisije. Imenovana je z ukazom vodje organizacije. Zahteve za sestavo komisije so navedene v klavzuli 77 Metodoloških navodil za obračunavanje osnovnih sredstev, odobrenih z Odlokom Ministrstva za finance Rusije z dne 13.10.2003 N 91n (v nadaljevanju Metodološka navodila). Likvidacijska komisija mora vključevati glavnega računovodjo ali drugega predstavnika računovodske službe (na primer računovodjo za osnovna sredstva), pa tudi osebe, ki so odgovorne za varnost teh predmetov. Za sodelovanje pri delu komisije ima organizacija pravico povabiti strokovnjake iz različnih inšpekcij, ki jim v skladu z zakonodajo Ruske federacije zaupajo funkcije registracije in nadzora določenih vrst lastnine. Za reševanje vprašanja delne likvidacije določenega objekta se lahko imenuje likvidacijska komisija ali pa se ustanovi za daljše obdobje (običajno koledarsko leto) in sproti izvaja svoje dejavnosti.
Po pregledu objekta likvidacijska komisija s potrebno tehnično dokumentacijo ugotovi njegovo primernost za nadaljnjo uporabo in možnost (možnosti) njene obnove. V tem primeru komisija (klavzula 77 Metodoloških navodil):
Torej, najprej je razčlenjeno naročilo vodja organizacije o imenovanju likvidacijske komisije. Odločitev likvidacijske komisije je zabeležena v delno likvidacijo predmet osnovnih sredstev. Standardni obrazec tega akta ni bil odobren. Zato ima organizacija pravico uporabiti enotne oblike aktov o odpisu osnovnih sredstev, odobrene z Resolucijo Državnega odbora za statistiko Rusije z dne 21. januarja 2003 N 7. Torej, pri odpisu ločenega predmeta , je akt sestavljen v obrazcu OS-4, za skupino predmetov-akt v obliki N OS-4b in ob odstranitvi vozil-akt v obliki N OS-4a.
Organizacija lahko ustrezni enotni obliki akta za odpis doda potrebne podatke ali pa za osnovo vzame eno od navedenih oblik, razvije in odobri svojo obliko akta. Poleg zahtevanih podrobnosti<1>, v aktu o delni likvidaciji predmeta osnovnih sredstev je treba navesti (klavzula 78 Metodoloških navodil):
Akt je sestavljen v dveh izvodih, ki ga podpišejo člani likvidacijske komisije in potrdi vodja organizacije ali druga oseba, ki jo pooblasti. En izvod akta se prenese v računovodstvo, drugi ostane pri osebi, odgovorni za varnost osnovnih sredstev.
Upoštevajte: dejanje o delnem odpisu (likvidaciji) osnovnega sredstva je mogoče v celoti izvesti šele po zaključku celotnega postopka delne likvidacije tega objekta.
Na podlagi akta, ki ga odobri vodja organizacije, računovodja naredi ustrezne opombe o delni likvidaciji predmeta v inventarna kartica tega predmeta (odstavek 80 Metodoloških smernic). Spomnite se, da se za vsako postavko osnovnih sredstev vodi obrazec inventarja (obrazec N OS-6<2>) ali skupino takih predmetov (obrazec N OS-6a<2>). Mala podjetja lahko namesto izpolnjevanja inventarnih kartic za vsak predmet vodijo splošno popisno knjigo osnovnih sredstev (obrazec N OS-6b<2>).
<2>Obrazci N N OS-6, OS-6a in OS-6b so bili odobreni z odlokom Državnega odbora za statistiko Rusije z dne 21. januarja 2003 N 7.
Po odobritvi akta lahko vodja organizacije izda ločeno odredbo o delni likvidaciji objekta. Priporočljivo je, da se takšno naročilo izda, če se hkrati z delno likvidacijo objekta izvede njegova posodobitev (kot na primer pri zamenjavi starega računalniškega monitorja z novim LCD). V tem primeru mora naročilo navesti podatke o tistih sestavnih delih objekta, ki so nameščeni na njem namesto likvidiranih, in o osebah, odgovornih za izvajanje nadomestnih del.
Pogosto zaradi delne likvidacije osnovnih sredstev ostanejo deli in materiali, ki so primerni za nadaljnjo uporabo. Te materialne vrednosti se upoštevajo na podlagi kreditni listek po obrazcu N M-4 (odobren z odlokom Državnega odbora za statistiko Rusije z dne 10.30.1997 N 71a). Poleg tega so podatki o prejetem blagu in materialu posredovani neposredno v aktu delne likvidacije (odpisa) postavke osnovnih sredstev.
V primeru delne likvidacije nepremičninski objekt akt o demontaži začasnih (neimenskih) objektov je sestavljen v obliki KS-9 in akt o oceni stavb, objektov, objektov in zasaditev, ki se lahko porušijo (prenesejo) v obliki KS-10 . Ti obrazci so odobreni z odlokom Goskomstata Rusije z dne 11.11.1999 N 100. Napotitev materialnih sredstev, pridobljenih med razstavljanjem in razstavljanjem stavb in konstrukcij, je sestavljena v aktu v obrazcu N M-35 (odobren z Odlok Goskomstata Rusije z dne 30.10.1997 N 71a).
Ugotovljeno je bilo že, da v primeru delne likvidacije predmeta osnovnih sredstev njegova začetni stroški... To pravilo se uporablja tako v davčnem kot v računovodskem smislu (člen 2 člena 257 Davčnega zakonika Ruske federacije in člen 14 PBU 6/01).
Koristno življenje predmet po njegovi delni likvidaciji ni popravljen. Edina izjema so primeri delne likvidacije objekta s poznejšo posodobitvijo, rekonstrukcijo ali tehnično prenovo. Če so se zaradi dela na posodobitvi, rekonstrukciji ali tehnični prenovi objekta izboljšali (povečali) njegovi tehnični in ekonomski kazalniki, kar je privedlo do podaljšanja življenjske dobe objekta, ima organizacija pravico za revizijo dobe koristnosti, določene za ta predmet, v davčnem in računovodskem smislu (člen 1 člena 258 Davčnega zakonika Ruske federacije in člen 20 PBU 6/01). Ne smemo pozabiti, da se v davčnem računovodstvu lahko doba koristnosti posodobljenega (rekonstruiranega) osnovnega sredstva poveča le v rokih, določenih za amortizacijsko skupino, v katero je vključen ta predmet.
Upoštevajte: če je predmet delne likvidacije, po sprejetju katerega je bil uporabljen za davčno računovodstvo amortizacijski bonus, te premije ni treba obnoviti. Konec koncev je treba amortizacijski bonus, ki je bil prej zakonito obračunan v sestavi odhodkov, obnoviti in vključiti v poslovni izid samo, če je ta predmet prodan manj kot pet let po začetku obratovanja (odstavek 4, člen 9, člen 258 Davčnega zakonika Ruske federacije). Delna likvidacija postavke osnovnih sredstev ni prodaja. In obnovitev zneska amortizacijskega bonusa v primeru druge odsvojitve osnovnih sredstev, ki se ne prizna kot prodaja v skladu z normami gl. 25 Davčnega zakonika Ruske federacije, ni določeno. Podobnega mnenja se drži tudi Ministrstvo za finance Rusije (dopisi z dne 16. marca 2009 N 03-03-05 / 37 in z dne 20. marca 2009 N 03-03-06 / 1/169).
"Organizacija ni dolžna obnoviti amortizacijski bonus v zvezi z likvidiranim delom postavke osnovnih sredstev. Naj pojasnim, zakaj. V 9. členu čl. 258 Davčnega zakonika Ruske federacije navaja edini primer, ko mora davčni zavezanec povrniti amortizacijsko premijo. Tak primer je prodaja osnovnega sredstva pred iztekom petletnega obdobja od datuma njegovega zagona.
Koncept izvedbe je razkrit v 1. odst. 39 Davčnega zakonika Ruske federacije. Prodaja blaga, del, storitev je prenos lastništva blaga, rezultati dela ene osebe za drugo osebo, opravljanje storitev ene osebe drugi osebi. V primeru delne likvidacije predmeta (kot tudi s popolno likvidacijo) organizacija ne prenese lastništva na nikogar, zato se predmet ne proda. Tako ni razlogov za uporabo norm 9. odstavka 9. člena. 258 Davčnega zakonika Ruske federacije, ki določa obnovo amortizacijske premije. Podobnega stališča glede tega vprašanja se drži tudi Ministrstvo za finance Rusije. Strokovnjaki tega oddelka so v pismu z dne 20.03.2009 N 03-03-06 / 1/169 navedli, da se obnova zneska amortizacijskega bonusa v primeru odtujitve osnovnega sredstva, ki se ne pripozna kot prodaja ni določeno z davčno zakonodajo.
Naj vas spomnim, da je bil amortizacijski bonus uveden z namenom spodbujanja investicijske dejavnosti v Ruski federaciji, pa tudi ustvarjanja pogojev za širitev in obnovo njihovih proizvodnih sredstev s strani podjetij. Izkazalo se je, da je vračilo zneska amortizacijskega bonusa v primeru prodaje osnovnega sredstva pred iztekom petletnega obdobja nalaganje globe organizaciji za prodajo sredstva prej kot minimalno obdobje. Dejansko ob upoštevanju določb 9. odstavka čl. 258 Davčnega zakonika Ruske federacije v prvih petih letih od datuma nakupa je bolj primerno, kot pa preprodajati, upravljati osnovna sredstva.
Delna likvidacija osnovnega sredstva ne pomeni odtujitve predmeta. Poleg tega je zelo pogosto povezana z rekonstrukcijo ali posodobitvijo osnovnih sredstev. To pomeni, da se objekt (pogosto obnovljen ali posodobljen) še naprej uporablja v proizvodnih dejavnostih. In to pomeni, da so cilji uporabe amortizacijskega bonusa (pospešeno kopičenje sredstev za obnovo osnovnih sredstev) doseženi. «
V davčnem računovodstvu se postopek za odraz operacij delne likvidacije osnovnega sredstva razlikuje glede na metodo amortizacije delno likvidiranega predmeta. Ustrezna pravila so določena v odstavkih. 8 str. 1 čl. 265 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Po končanem delu delne likvidacije predmeta osnovnih sredstev ga mora organizacija zmanjšati začetni stroški o stroških tistega dela, ki je bil likvidiran. Poleg tega je treba znesek amortizacije, izračunan linearno, prilagoditi do trenutka, ko je delo v zvezi z delno likvidacijo osnovnega sredstva končano znesek amortizacije v zvezi z njegovim likvidiranim delom.
Organizacija še naprej amortizira preostali del davka in računovodstva na enak način - zaračunava amortizacijo vrednosti nepremičnine, zmanjšano za prvotne stroške likvidiranega dela. Takšna pojasnila glede davčnega računovodstva so navedena v pismu Ministrstva za finance Rusije z dne 27. avgusta 2008 N 03-03-06 / 1/479. Ker se bo začetna vrednost osnovnega sredstva po njegovi delni likvidaciji zmanjšala, se bo spremenil tudi znesek mesečnih amortizacijskih stroškov.
Upoštevajte, da se obračunavanje amortizacije nadaljuje, tudi če se po delni likvidaciji izkaže, da je začetna vrednost preostalega osnovnega sredstva manjša od 20.000 rubljev. (od leta 2011 - manj kot 40.000 rubljev). Konec koncev je bil objekt sprva upoštevan kot osnovno sredstvo. To pomeni, da je treba amortizacijo takega predmeta zaračunati, preden se njegova nabavna vrednost v celoti odpiše na stroške, ki se upoštevajo pri obdavčitvi dobička. Podobnega mnenja se drži tudi Ministrstvo za finance Rusije (dopis z dne 14. marca 2006 N 03-03-04 / 1/229).
V davčno računovodstvo znesek amortizacije, ki se ne obračuna na likvidiranem delu osnovnega sredstva (to je preostala vrednost tega dela, določena ob zaključku del delne likvidacije), organizacija vključi v obratovalne stroške (pododstavek 8 odstavka 1 člena 265 Davčnega zakonika Ruske federacije). Ti odhodki se pripoznajo za davčne namene na dan podpisa akta o delni likvidaciji predmeta osnovnih sredstev (pododstavek 3 odstavka 7 člena 272 Davčnega zakonika Ruske federacije). Podobno stališče o določitvi datuma teh stroškov je v dopisih Ministrstva za finance Rusije z dne 21.10.2008 N 03-03-06 / 1/592 in z dne 09.07.2009 N 03-03-06 / 1 / 454.
V računovodstvo podcenjena amortizacija v zvezi z likvidiranim delom predmeta je vključena v druge odhodke v obdobju poročanja, v katerem je bila delna likvidacija zaključena in je bil sestavljen ustrezen akt (klavzula 31 PBU 6/01). Na dan podpisa akta se vnesejo naslednji vpisi (klavzula 84 Metodoloških navodil):
Breme 01, podračun "Odtujitev osnovnih sredstev" Kredit 01, podračun "Osnovna sredstva v organizaciji",
Recimo, da se obračuna amortizacija osnovnega sredstva, katerega del je likvidiran davčno računovodstvo nelinearna metoda. V tem primeru se delno likvidirani objekt razgradi v skladu s postopkom, določenim v klavzuli 13 čl. 259.2 Davčnega zakonika Ruske federacije. Tako piše v odst. 2 str. 8 str. 1 čl. 265 Davčnega zakonika Ruske federacije.
To pomeni, da organizacija po zaključku delne delne likvidacije izključi ta objekt iz sestave ustrezne amortizacijske skupine (podskupine). Vendar se skupno stanje te amortizacijske skupine (podskupine) ne zmanjša in organizacija še naprej obračunava amortizacijo na enak način. Z drugimi besedami, pri uporabi nelinearne metode se tudi po delni likvidaciji postavke osnovnih sredstev vrednost te postavke še naprej izplačuje v davčnem računovodstvu z amortizacijo.
Spomnimo se, da je v zvezi z zgradbami, zgradbami in prenosnimi napravami, ki so vključene v osmo in deseto amortizacijsko skupino, amortizacijo za namene davka na dobiček mogoče izračunati le z linearno metodo (klavzula 3 člena 259 Davčnega zakonika Ruske federacije) . Posledično se v primeru delne likvidacije takih predmetov pred koncem njihove življenjske dobe znesek podcenjene amortizacije v zvezi z likvidiranim delom predmeta vključi v odhodke iz poslovanja (2. odstavek 8. odstavka 1. odstavka člen 265 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Prosimo, upoštevajte: v računovodstvo v davčnem računovodstvu ni analogne metode nelinearne amortizacije (člen 259.2 Davčnega zakonika Ruske federacije in 18. odstavek PBU 6/01). Poleg tega se v računovodstvu amortizacija obračunava ločeno za vsako postavko osnovnih sredstev glede na njeno dobo koristnosti. Za razliko od računovodstva se pri izbiri nelinearne metode v davčnem računovodstvu amortizacija določi kot celota za ustrezno amortizacijsko skupino (podskupino).
Tako bo imela organizacija v primeru amortizacije za obdavčitev dobička z nelinearno metodo razlike med davkom in računovodstvom, zato bo morala uporabiti norme PBU 18/02.
Mnenje strokovnjaka. GOSPA. Kuznetsova, strokovnjakinja revije Ruski davčni kurir:
»V primeru delne likvidacije popolnoma amortiziran predmet osnovna sredstva se prilagodi njegova vrednost računovodstvo v istem vrstnem redu, ki se uporablja za osnovno sredstvo, ki se ne amortizira. To pomeni, da se začetni strošek v celoti amortiziranega osnovnega sredstva zmanjša za nabavno vrednost likvidiranega dela, znesek obračunanih amortizacijskih odbitkov pa za znesek amortizacije, ki se pripisuje likvidiranemu delu.
Edina posebnost je, da so zneski, za katere se uskladijo prvotni stroški in natečena amortizacija, enaki. Tako se preostala vrednost delno likvidiranega osnovnega sredstva, ki se odraža v računovodskih evidencah, ne bo spremenila. Dejansko je tako pred delno likvidacijo kot po njenem zaključku preostala vrednost popolnoma amortiziranega predmeta enaka nič.
Če pa se hkrati z rekonstrukcijo ali posodobitvijo osnovnega sredstva izvede delna likvidacija, preostala vrednost delno likvidiranega objekta ne bo nič. Stroški tega osnovnega sredstva se bodo povečali za znesek stroškov, povezanih z obnovo ali posodobitvijo.
Za namene davčno računovodstvo prilagoditve prvotne nabavne vrednosti amortizirane postavke in zneska obračunane amortizacije niso pomembne. Dejstvo je, da te spremembe ne vplivajo na velikost davčne osnove za davek od dohodka, saj se odhodki v obliki amortizacije za davčne namene ne obračunavajo ali upoštevajo več. "
Torej mora organizacija, ki amortizira delno likvidiran predmet po linearni metodi, nekako izračunati nabavno vrednost likvidiranega dela osnovnega sredstva. Žal postopek določanja navedene vrednosti ni določen ne z davčno ne z računovodsko zakonodajo. To pomeni, da ima podjetje pravico razviti lasten algoritem za izračun stroškov delno likvidiranega predmeta in ga popraviti v računovodski politiki za davčne in računovodske namene. Seveda je za poenostavitev priporočljivo določiti enaka pravila v davčnem in računovodskem smislu.
Glede na posebne okoliščine in vrste osnovnih sredstev obstaja več načinov za oceno likvidiranega dela objekta.
Prva metoda je sorazmerna s površino.Če se izvede delna likvidacija nepremičnine, zaradi katere se spremeni površina nepremičnine, se lahko vrednost likvidiranega dela določi sorazmerno z njeno površino. Organizacija na podlagi podatkov o površini nepremičninskega objekta, določenega v naslovu in (ali) popisnih listinah, izračuna delež (specifično težo) likvidiranega dela v skupni površini objekta. Nato družba na podlagi izračunanega deleža določi začetne stroške preostalega dela osnovnega sredstva in znesek amortizacije, ki je povezan s tem delom, ter preostalo vrednost dela, ki ga je treba likvidirati.
Primer 1... LLC "Vistula" je lastnik enega nadstropja poslovnega centra s skupno površino 540 kvadratnih metrov. m (pridobljeno leta 2006). V zvezi z rekonstrukcijo v stavbi je del prostorov, ki pripadajo organizaciji, s površino 27 kvadratnih metrov. m je bil odpravljen. To potrjuje novi potni list nepremičnine, ki ga je izdala ZTI. Datum zaključka del pri likvidaciji dela stavbe je 22. november 2010. Začetni stroški prostorov so 10.000.000 rubljev, znesek amortizacije, ki je nastal v času zaključka del na odpravi dela zgradba stane 1.200.000 rubljev. Objekt spada v deseto amortizacijsko skupino. Zato se v davčnem računovodstvu amortizacija obračunava enakomerno (člen 3 člena 259 Davčnega zakonika Ruske federacije). Organizacija uporablja enak način izračuna amortizacije v računovodstvu. Življenjska doba prostorov, ki jo je organizacija določila ob upoštevanju, je 400 mesecev. Mesečni znesek amortizacije znaša 25.000 rubljev. (10.000.000 rubljev: 400 mesecev). Recimo, da so davčni in računovodski podatki enaki. Amortizacijski bonus, določen v 9. členu čl. 258 Davčnega zakonika Ruske federacije, se organizacija ni uporabljala, ko so prostori začeli obratovati.
Delež likvidiranega dela v skupni površini prostorov v lasti družbe Vistula LLC je 5% (27 m2 M: 540 m2 Mx 100). To pomeni, da so začetni stroški likvidiranega dela prostorov 500.000 rubljev. (10.000.000 rubljev x 5%), znesek obračunane amortizacije, ki se pripiše temu delu, pa je 60.000 rubljev. (1.200.000 rubljev x 5%).
Novembra 2010 (od datuma, ko je direktor organizacije odobril akt o delni likvidaciji prostorov) LLC Vistula je za navedene zneske znižal začetne stroške pripadajočih prostorov in znesek amortizacije to. Preostala vrednost likvidiranega dela prostora je 440.000 rubljev. (500.000 rubljev - 60.000 rubljev) je organizacija novembra 2010 v davčno računovodstvo vključila neposlovne stroške, druge računovodske stroške.
Torej so stroški, po katerih bodo prostori navedeni po davčnih in računovodskih evidencah po zaključku del njegove delne likvidacije, 9.500.000 rubljev. (10.000.000 rubljev - 500.000 rubljev), znesek obračunane amortizacije pa 1.140.000 rubljev. (1.200.000 rubljev - 60.000 rubljev). Od decembra 2010 (od meseca po mesecu zaključka delne delne likvidacije stavbe) bo organizacija mesečno zaračunala amortizacijo v višini 23.750 rubljev. (25.000 RUB - 25.000 RUB x 5%). Ta kazalnik je mogoče določiti tudi na naslednji način: 23.750 rubljev. (9 500 000 rubljev: 400 mesecev).
Novembra 2010 so bili v računovodskih evidencah družbe Vistula LLC vneseni naslednji vnosi:
Breme 02 Kredit 01, podračun "Odtujitev osnovnih sredstev",
Breme 91-2 Kredit 01, podračun "Odtujitev osnovnih sredstev",
Druga metoda je v odstotkih. To metodo je Ministrstvo za finance Rusije predlagalo v zgoraj omenjenem dopisu z dne 27.08.2008 N 03-03-06 / 1/479. Po navedbah finančnega oddelka ima likvidacijska komisija, ki jo imenuje vodja organizacije, pravico, da neodvisno določi delež likvidiranega dela objekta, izračunanega kot odstotek vrednosti celotnega objekta. Tako je v aktu o delni likvidaciji predmeta osnovnih sredstev lahko navedeno, da je 25% predmeta predmet likvidacije. Na podlagi dodeljenega deleža organizacija najprej izračuna začetne stroške in natečeno amortizacijo, ki jih je mogoče pripisati likvidiranemu delu nepremičnine, nato pa določi nabavno vrednost preostalega dela predmeta in znesek amortizacije, ki se pripisuje temu delu.
Izkazalo se je, da je na splošno ta metoda podobna prvi metodi. Lahko pa se uporablja tudi v primerih, ko posebne teže likvidiranega dela osnovnega sredstva ni mogoče izračunati sorazmerno s katerim koli kazalnikom, ki označuje dani objekt (na primer površino prostorov).
Tretja metoda temelji na nabavni vrednosti posameznih postavk, ki so del kompleksnih predmetov osnovnih sredstev. Ta metoda je najlažja. Pri njegovi uporabi organizacija vzame podatke o začetnih stroških likvidiranega dela osnovnega sredstva (na primer o monitorju, ki je del računalnika) iz primarnih dokumentov, ki jih prejme od dobavitelja pri nakupu tega predmeta. Če se izvede delna likvidacija kompleksnega osnovnega sredstva, ki ga je organizacija ustvarila neodvisno, se začetni stroški likvidiranega dela določijo na podlagi primarnih dokumentov, sestavljenih, ko je bil predmet sprejet v računovodstvo (če je to seveda mogoče).
Z vedenjem izvirne vrednosti postavke, ki se razgrajuje kot del kompleksnega osnovnega sredstva, bo podjetje lahko izračunalo znesek natečene amortizacije, povezane s to postavko, in njeno preostalo vrednost.
Primer 2... Januarja 2009 je podjetje Hudson LLC kupilo in zagnalo računalnik, sestavljen iz sistemske enote, LCD zaslona, enote za neprekinjeno napajanje, tipkovnice in miške. Stroški računalnika so 23 600 rubljev. (vključno z DDV - 3600 rubljev). Da bi se izognili nesoglasjem z davčnimi organi, je družba računalnik v davčni in računovodski evidentirala kot eno samo postavko zaloge. Novembra 2010 je organizacija zamenjala računalniško sistemsko enoto s hitrejšo (ustrezen akt je bil sestavljen 15. novembra 2010). Po računu in računu dobavitelja so začetni stroški sistemske enote, kupljene leta 2009, 11.800 rubljev. (vključno z DDV - 1800 rubljev). S sprejetjem računalnika v računovodstvo je organizacija vzpostavila enako življenjsko dobo v davčnih in računovodskih zadevah - 25 mesecev.
Ko je bila zastarela sistemska enota zamenjana z novo, je bila računalniška amortizacija zaračunana za 22 mesecev (od februarja 2009 do vključno novembra 2010), je njen znesek znašal 17.600 rubljev. [(23 600 rubljev - 3600 rubljev): 25 mesecev. x 22 mesecev].
Ker so bili stroški razgrajene sistemske enote izpostavljeni v primarnih dokumentih dobavitelja, je podjetje Hudson LLC novembra 2010 znižalo začetne stroške računalnika za 10.000 rubljev. (11 800 rubljev - 1800 rubljev). Znesek amortizacije v zvezi s sistemsko enoto je znašal 8.800 rubljev. (10.000 rubljev: 25 mesecev x 22 mesecev). Za ta znesek je podjetje novembra 2010 prilagodilo skupni znesek amortizacije, zaračunane na računalniku.
V davčno računovodstvo preostala vrednost stare sistemske enote v višini 1200 rubljev. (10.000 rubljev - 8.800 rubljev) LLC Hudson je novembra 2010 vključeno v stroške poslovanja.
V računovodstvo te transakcije se v istem mesecu odražajo z naslednjimi vnosi:
Breme 01, podračun "Odtujitev osnovnih sredstev", Kredit 01, podračun "Osnovna sredstva v organizaciji",
Breme 02 Kredit 01, podračun "Odtujitev osnovnih sredstev",
Breme 91-2 Kredit 01, podračun "Odtujitev osnovnih sredstev",
Četrta metoda je neodvisna ocena.Če vrednosti likvidiranega dela premoženja ni mogoče določiti z nobenim od zgornjih načinov, obstaja le ena možnost - obrniti se na storitve neodvisnega cenilca. Poleg tega naloga ocenjevalca ne bo ocenjevati tržne vrednosti preostalega ali upokojenega dela predmeta, temveč določiti začetno vrednost likvidiranega dela ali delnice, ki se pripisuje temu delu.
V davčno računovodstvo organizacija vključuje stroške plačila storitev ocenjevalca v stroške iz poslovanja, ki niso del stroškov odprave osnovnih sredstev, razgrajenih v skladu z odstavki. 8 str. 1 čl. 265 Davčnega zakonika Ruske federacije. Seveda morajo biti takšni stroški potrjeni z dokumenti, sestavljenimi v skladu z zakonodajo Ruske federacije - pogodbo o opravljanju storitev za vrednotenje premoženja, pooblastilom za ocenjevalca, poročilom ocenjevalca in aktom o opravljanje storitev<3>(Člen 1 člena 252 Davčnega zakonika Ruske federacije).
<3>Za podrobnosti o listinskih dokazih in pripoznanju stroškov vrednotenja premoženja v davčnem računovodstvu preberite RNK, 2010, št. 12. - Opomba. ed.
Mnenje strokovnjaka. GOSPA. Kuznetsova, strokovnjakinja revije Ruski davčni kurir:
»Davčna zakonodaja ne določa algoritem za izračun preostale vrednosti likvidiranega dela objekta... Zato davčni zavezanec samostojno razvije najustreznejšo metodo za izračun navedene vrednosti in jo določi v računovodski politiki.
Ministrstvo za finance Rusije je v dopisu z dne 27. avgusta 2008 N 03-03-06 / 1/479 predlagalo uporabo naslednjega postopka. Likvidacijska komisija, ustanovljena za reševanje vprašanja delne likvidacije osnovnega sredstva, lahko neodvisno določi delež likvidiranega premoženja kot odstotek glede na celoten objekt. Na primer, ima komisija v aktu o delni likvidaciji predmeta pravico navesti, da je 1/3 ali 33% amortiziranega predmeta podvrženo likvidaciji. Ob upoštevanju ugotovljenega deleža organizacija izračuna začetne stroške in znesek natečene amortizacije v zvezi z likvidiranim delom predmeta (torej dejansko določa preostalo vrednost likvidiranega dela). Kar zadeva preostali del osnovnega sredstva, družba še naprej obračunava amortizacijo po splošno določenem postopku, to je na podlagi začetne vrednosti nepremičnine, zmanjšane za nabavno vrednost dejansko likvidiranega dela.
Druga možnost je izračunati delež likvidiranega dela objekta sorazmerno z nekim kazalnikom, na primer površino prostora (stavbe), ki je delno likvidirana, v skupni površini te sobe (stavbe) . V tem primeru se uporabijo podatki iz naslova in inventarnih dokumentov za predmet.
Če določen objekt nima takšnih fizikalnih lastnosti ali je nemogoče določiti delež likvidiranega dela z razpoložljivo dokumentacijo, se davkoplačevalci praviloma obrnejo na strokovne cenilce. «
Poleg stroškov ocenjevanja delno likvidiranega predmeta osnovnih sredstev ima organizacija za davčne namene upoštevati tudi druge stroške, povezane z delno likvidacijo, na primer stroške demontaže, demontaže, odstranitve razstavljenih premoženje (pododstavek 8 odstavka 1 člena 265 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Pogosto se postopek delne likvidacije osnovnega sredstva nadaljuje dolgo časa. Tako se lahko dela v zvezi z delno demontažo in demontažo objekta začnejo v enem poročevalskem (davčnem) obdobju, dokončajo pa v drugem. Ne glede na trajanje tega procesa se upoštevajo stroški delne likvidacije (vključno z zneskom neračunane amortizacije). pri izračunu dohodnine na dan zaključka del delne likvidacije osnovnega sredstva, to je na datum odobritve akta o delni likvidaciji (odpisu) predmeta osnovnih sredstev. Dejstvo je, da v skladu z odstavkom 1 čl. 272 Davčnega zakonika Ruske federacije se odhodki, sprejeti za davčne namene, pripoznajo kot takšni v poročevalskem (davčnem) obdobju, na katerega se nanašajo.
Podobno se ti stroški odražajo v računovodstvo(str. 84 Metodičnih navodil). Edina razlika je v tem, da so v računovodstvu vključeni v druge odhodke in obračunani v breme računa 91-2 (klavzula 11 PBU 10/99).
"Recimo postopek delne likvidacije osnovnega sredstva (na primer nepremičnine) trajal mesece... Ali lahko podjetje v tem obdobju še naprej amortizira postavko na podlagi njene celotne vrednosti in pripozna obračunane zneske pri izračunu davka na dobiček?
V četrtem odstavku čl. 259 Davčnega zakonika Ruske federacije določa, da se amortizacija predmeta nepremičnine, ki se amortizira, obračunava od 1. dne v mesecu, ki sledi mesecu, v katerem je bil ta predmet v uporabi. Pri linearnem obračunu amortizacije se njegovo obračunavanje ustavi od 1. dne v mesecu, ki sledi mesecu, v katerem so bili stroški predmeta v celoti odpisani ali pa je bil predmet iz kakršnega koli razloga odstranjen iz strukture amortizirane nepremičnine ( člen 5 člena 259.1 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Izkazalo se je, da če postopek delne likvidacije amortiziranega premoženja (nepremičnine) traja več mesecev, ima davčni zavezanec v tem času pravico še naprej obračunavati amortizacijo na enak način, to je na podlagi prvotne (celotne) stroške predmeta, ne da bi jih znižali za stroške likvidiranega dela objekta. Vključuje zneske obračunane amortizacije v odhodkih, obračunanih za namene obdavčitve dobička, pod pogojem, da zahteve iz prvega odstavka čl. 252 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Davčni zavezanec bo moral znesek mesečne amortizacije za delno likvidiran objekt preračunati šele po zaključku vseh del glede njegove delne likvidacije. V skladu z odstavkom 4 čl. 259 Davčnega zakonika Ruske federacije, bo začela obračunavati amortizacijo na podlagi spremenjene vrednosti tega predmeta šele od 1. dne v mesecu, ki sledi mesecu zaključka delne likvidacije predmeta osnovnih sredstev. "
Praviloma po razstavljanju in delni likvidaciji osnovnega sredstva ostanejo različni materiali, deli in nadomestni deli, primerni za nadaljnjo uporabo ali prodajo.
V davčno računovodstvo nabavna vrednost takšnih materialnih sredstev se pripozna kot poslovni izid organizacije (klavzula 13 člena 250 Davčnega zakonika Ruske federacije). Znesek prejetih dohodkov iz poslovanja se oceni na podlagi tržnih cen ob upoštevanju določb čl. 40 Davčnega zakonika (člena 5 in 6 člena 274 Davčnega zakonika Ruske federacije). Po podatkih Ministrstva za finance Rusije je treba pri izračunu davka na dobiček upoštevati navedeni dohodek, ne glede na to, ali bo organizacija v prihodnje uporabila (prodala) podatke o velikih začetnicah ali ne (pismo z dne 19.05.2008 N 03 -03-06 / 2/58). Neposlovni prihodki v obliki nabavne vrednosti delov in materiala, prejetih med delno likvidacijo osnovnega sredstva, se v davčnem računovodstvu prikažejo na dan potrditve dejanja delne likvidacije (odpisa) osnovnega sredstva (pododstavek). 8 odstavka 4 člena 271 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Nato organizacija pri prenosu zalog, ki ostanejo med delno likvidacijo osnovnega sredstva, v proizvodno (obratovalno) dejavnost vključi nabavno vrednost teh zalog v materialne stroške (2. odstavek, 2. člen, 254. člen Davčnega zakonika Ruske federacije). Spomnimo, da so se do leta 2010 te materialne vrednosti v davčnem računovodstvu odražale v vrednosti le 20% njihove dejanske tržne vrednosti.
V primeru prodaje materiala, ki je posledica delne likvidacije osnovnega sredstva, lahko organizacija zmanjša prihodke od njihove prodaje za znesek, ki se upošteva v sestavi poslovnega dohodka, ko se ta material kapitalizira (tj. po njihovi tržni vrednosti). Osnova - pp. 2 str. 1 čl. 268 Davčnega zakonika Ruske federacije. Navaja, da ima davčni zavezanec pri prodaji drugega premoženja pravico, da dohodek iz takšnega poslovanja zmanjša za nakupno (ustvarjalno) ceno te nepremičnine, pa tudi za znesek izdatkov iz prvega odstavka tega odstavka. 2 str. 2 čl. 254 Davčnega zakonika Ruske federacije. Podobna pojasnila so v dopisu Ministrstva za finance Rusije z dne 30.09.2010 N 03-03-06 / 1/621.
Materiali, prejeti med delno likvidacijo osnovnega sredstva, so sprejeti računovodstvo po njihovi dejanski (tržni) vrednosti (klavzula 9 PBU 5/01 in klavzula 79 Metodoloških navodil). Tržna vrednost takega materiala je vključena v druge prihodke organizacije na dan potrditve akta o delni likvidaciji (odpisu) osnovnega sredstva (klavzula 7 PBU 9/99).
Primer 3... Uporabimo pogoj primera 1. Recimo, da so po delni likvidaciji prostorov različni gradbeni in zaključni materiali (opeka, ploščice za oblaganje itd.). Tržna vrednost teh materialov je 18.000 rubljev. (brez DDV). Nekateri materiali stanejo 6000 rubljev. novembra 2010 je bil uporabljen za tekoče gospodarske potrebe, preostanek je bil prenesen v skladišče.
V davčnem računovodstvu novembra 2010 (od datuma odobritve akta o delni likvidaciji prostorov) je OOO Vistula vključila 18.000 rubljev v poslovni izid. Ker je bil del materiala v istem mesecu prenesen za gospodarske potrebe, je organizacija upoštevala 6.000 rubljev kot del materialnih stroškov.
V računovodstvu organizacije novembra 2010 so bile vnesene naslednje postavke:
Breme 10-5 "Rezervni deli" Kredit 91-1
Debit 20 Credit 10-5 "Rezervni deli"
Ko se delna likvidacija osnovnega sredstva izvede pred koncem njegove življenjske dobe, se pojavi vprašanje: ali je treba vrniti DDV, ki je bil prej sprejet za odbitek od likvidiranega dela osnovnega sredstva?
Izčrpen seznam situacij, v katerih je zavezanec dolžan izterjati znesek DDV, ki je bil prej zakonito sprejet za odbitek, je naveden v tretjem odstavku 3. člena. 170 Davčnega zakonika Ruske federacije. Ta seznam ne omenja delne likvidacije osnovnega sredstva pred koncem njegove življenjske dobe. Tako dolžnost obnove"vstopni" DDV na nabavno vrednost likvidiranega dela osnovnega sredstva po davčni zakonodaji ni nameščeno.
Kljub temu se Ministrstvo za finance Rusije in Zvezna davčna služba Rusije držijo drugačnega stališča. Poleg tega se sklicujejo na ista odstavka 2 in 3 čl. 170 Davčnega zakonika Ruske federacije. Po mnenju teh oddelkov je treba DDV obnoviti, saj osnovno sredstvo v delu, likvidiranem pred koncem njegove dobe koristnosti, preneha sodelovati pri transakcijah, ki so predmet DDV (dopisi Ministrstva za finance Rusije z dne 22. novembra 2007 N 03-07-11 / 579 z dne 07. decembra 2007 N 03-07-11 / 617 in z dne 29.01.2009 N 03-07-11 / 22 in Zvezne davčne službe Rusije z dne 20.11.2007 N SHT-6- 03 / [zaščiteno po e -pošti]). Znesek davka, ki ga je treba obnoviti, je določen na podlagi preostale vrednosti likvidiranega dela osnovnega sredstva (brez prevrednotenja). Izterjani znesek DDV je v skladu s čl. 264 Davčnega zakonika Ruske federacije (pododstavek 2, klavzula 3, člen 170 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Izkazalo se je, da bo morala organizacija, če se je odločila, da ne bo izterjala DDV od stroškov likvidiranega dela osnovnega sredstva, svoje stališče najverjetneje zagovarjati na sodišču.
Za razliko od Ministrstva za finance Rusije in davčnih organov, arbitražna sodišča ob upoštevanju takih sporov običajno odločijo v korist davkoplačevalcev. Ugotavljajo, da davčni zakonik ne vsebuje določb, ki zavezujejo davkoplačevalce, da izterjajo DDV od preostale vrednosti osnovnih sredstev, ki so bila pridobljena in dejansko uporabljena pri izvajanju transakcij, obdavčljivih z DDV, vendar so bila (v celoti ali delno) odpisana pred potekom njihove življenjske dobe. Primeri takšnih sodnih odločb so resolucije Zvezne protimonopolne službe moskovskega okrožja z dne 13.01.2009 N KA-A40 / 12259-08 v zadevi N A40-1983 / 08-115-7, FAS okrožja Severnega Kavkaza z dne 02.08. 2010 v zadevi N A32-47184 / 2009-19 / 807 in Sklep Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 15.07.2010 N VAS-9903 /09 v zadevi N A32-26937 / 2008-19 / 491.
Recimo, da se je organizacija odločila, da se ne bo prerekala z davčnim inšpektoratom in samostojno obnovila znesek DDV, povezan z preostalo vrednostjo likvidiranega dela osnovnega sredstva. V računovodstvo od datuma odobritve dejanja delne likvidacije (odpisa) postavke osnovnih sredstev vnese naslednji vnos:
Breme 91-2 Kredit 68, podračun "Izračuni za DDV",
Mnenje strokovnjaka. A.A. Matitashvili, vodja oddelka za svetovalne storitve pri MBB-AUDIT CJSC:
"Lokalni davčni organi pogosto vztrajajo, da v primeru delne likvidacije osnovnega sredstva pred koncem njegove življenjske dobe DDV na likvidirani del osnovnega sredstva, ki je bila prej pravno sprejeta za odbitek, je treba obnoviti. Menim, da v takih okoliščinah davčni zavezanec ni dolžan izterjati DDV. Na žalost v Ch. 21 Davčnega zakonika Ruske federacije ne vsebuje neposrednih pravil, ki bi urejala obnovo (izračun, preračun) DDV v primeru likvidacije dela predmeta osnovnih sredstev. Taka obveznost ni predvidena v primeru odtujitve osnovnega sredstva zaradi njegove popolne likvidacije. Poleg tega je seznam razlogov za izterjavo DDV izčrpen (klavzula 3 člena 170 in klavzula 6 člena 171 Davčnega zakonika RF) in obravnavani položaj v njem ni omenjen.
Ko zahtevajo izterjavo DDV od vrednosti likvidiranega dela osnovnega sredstva, se davčni organi običajno sklicujejo na odstavke. 2 str. 3 čl. 170 Davčnega zakonika Ruske federacije. Dejansko iz tega pododstavka izhaja, da je treba "vstopni" DDV za osnovno sredstvo, ki je bil zakonito odbit v prejšnjih davčnih obdobjih, obnoviti, če se osnovno sredstvo začne uporabljati pri transakcijah, ki niso predmet DDV. Vendar pa tudi po delni likvidaciji osnovnega sredstva organizacija običajno še naprej uporablja preostali del predmeta v tekočih proizvodnih ali gospodarskih dejavnostih, to je v transakcijah, za katere velja DDV. Tako ni razloga govoriti o potrebi po obnovi (delni obnovi) davka.
Sodna praksa o tem vprašanju je predvsem v korist davkoplačevalcev. To dokazujejo tako številne odločitve arbitražnih sodišč različnih zveznih okrožij kot tudi sklepi in odločitve vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije. Na primer, v Sklepu Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 15.07.2010 št. VAS-9903/09 je navedeno, da davčni zakonik ne vsebuje določb, ki zavezujejo davčnega zavezanca, ki je odpisal osnovno sredstvo iz bilance stanja v v zvezi z njegovo odtujitvijo (likvidacijo), da se povrne znesek DDV iz njegovega amortiziranega dela. Na podlagi tega so sodniki ugotovili, da je izpodbijana odločba davčne inšpekcije glede izterjave zneska DDV neveljavna.
Torej, določbe Ch. 21 Davčnega zakonika Ruske federacije in obstoječa arbitražna praksa jasno navajata, da v primeru delne likvidacije osnovnega sredstva pred koncem njegove življenjske dobe davčni zavezanec ni dolžan izterjati "vstopnega" DDV od podcenjeni del osnovnega sredstva. A to je mogoče le pod pogojem, da se v prihodnje ta objekt še naprej uporablja za izvajanje transakcij, obdavčljivih z DDV. "
Če demontažo ali demontažo likvidiranega dela osnovnega sredstva opravi tretje podjetje, se pojavi drugo vprašanje: ali je organizacija strank upravičena do odbitka DDV, ki ga zaračuna to podjetje, v stroških opravljenega dela? Ministrstvo za finance Rusije meni, da ne (dopis z dne 24. marca 2008 N 03-07-11 / 106). Navsezadnje razstavljanje osnovnega sredstva v zvezi z njegovo popolno ali delno likvidacijo ni prodaja in zato ni priznano kot predmet DDV v skladu s čl. 146 Davčnega zakonika Ruske federacije. Z drugimi besedami, stroški demontaže niso povezani z obdavčljivimi DDV posli. To pomeni, da organizacija ni upravičena do odbitka "vstopnega" DDV za navedeno delo. Nekatera arbitražna sodišča se držijo istega stališča (resolucije okrožja FAS Volgo-Vyatka z dne 26. decembra 2007 v zadevi št. A31-2632 / 2007-23 in FAS moskovskega okrožja z dne 14. septembra 2009 št. KA-A40 / 9082-09 v zadevi št. A40- 94371 / 08-129-483).
Hkrati pa obstaja še eno stališče. Po mnenju Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije se lahko DDV, ki ga vloži izvršitelj, sprejme kot odbitek (sklep predsedstva vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 20. aprila 2010 N 17969/09 v zadevi št. . A40-960 / 09-126-4). Sodišče je ugotovilo, da postopkov razstavljanja osnovnih sredstev ni mogoče obravnavati ločeno od proizvodnih dejavnosti, ki se izvajajo z uporabo teh postavk. Če je osnovno sredstvo sodelovalo pri transakcijah, ki so predmet DDV, je treba stroške njegove likvidacije pripoznati kot nastale v zvezi s takšnimi dejavnostmi. Poleg tega je Vrhovno arbitražno sodišče Ruske federacije poudarilo, da je uporaba predmeta osnovnih sredstev v gospodarskih dejavnostih zapletene narave in vključuje njegovo namestitev, delovanje in po potrebi likvidacijo.
Drugi argument v prid zakonitosti uporabe davčne olajšave je prisotnost in kasnejša uporaba materialov, nastalih med razstavljanjem ali razstavljanjem likvidiranega dela osnovnega sredstva. Če zaradi demontaže ali demontaže likvidiranega dela osnovnega sredstva prejetih materialov ki se naknadno izvajajo ali uporabljajo v dejavnostih, za katere velja DDV, ima organizacija pravico odšteti znesek DDV, ki ga tretji izvajalec predstavi v stroških opravljenega dela. Številna arbitražna sodišča pridejo do enakih zaključkov (Resolucije Zvezne protimonopolne službe Severnokavkaškega okrožja z dne 17.04.2006 N F08-1410 / 2006-589A v zadevi N A53-26166 / 2005-S6-22 in FAS Moskve Okrožje z dne 19.11.2009 N KA- А40 / 12329-09 v zadevi N А40-36380 / 09-139-158).
Zato, da organizacija ne bi imela težav z utemeljitvijo odbitka DDV od stroškov razstavljanja (razstavljanja) likvidiranega dela osnovnega sredstva, je priporočljivo, da po zaključku teh del kapitalizira vsaj nekaj materialov ali nadomestnih delov, pridobljenih med demontažo (demontažo) osnovnih sredstev ...
E. V. Vaytman
Strokovnjak za revije
"Ruski davčni kurir"
Aktivno Izdaja od 03.07.2013
| Dokument z imenom | ODLOČBA Rosstata z dne 03.07.2013 N 258 "O HOMOLOGACIJI STATISTIČNIH INSTRUMENTACIJ ZA ORGANIZACIJO ZVEZNIH STATISTIČNIH Opazovanj razpoložljivosti in toka fiksnih sredstev (sredstev) in drugih nefinančnih sredstev |
| Vrsta dokumenta | naročilo |
| Gostiteljsko telo | Rosstat |
| številka dokumenta | 258 |
| Datum sprejetja | 03.07.2013 |
| Datum revizije | 03.07.2013 |
| Datum registracije pri Ministrstvu za pravosodje | 01.01.1970 |
| Stanje | dejanja |
| Objava |
|
| Navigator | Opombe (uredi) |
ODLOČBA Rosstata z dne 03.07.2013 N 258 "O HOMOLOGACIJI STATISTIČNIH INSTRUMENTACIJ ZA ORGANIZACIJO ZVEZNIH STATISTIČNIH Opazovanj razpoložljivosti in toka fiksnih sredstev (sredstev) in drugih nefinančnih sredstev
Navodila za izpolnjevanje obrazca 11 (transakcija)
1. Podatke v obrazcu št. 11 (transakcija) posredujejo pravne osebe, vključno z majhnimi (brez mikropodjetij) in srednje velikimi podjetji ter neprofitnimi organizacijami vseh vrst gospodarskih dejavnosti, ki imajo osnovna sredstva (opredmetena in neopredmetena sredstva) o računih za obračunavanje osnovnih sredstev in dobičkonosnih naložb v opredmetena sredstva ter neopredmetena dolgoročna sredstva, pravice do katerih so bile pridobljene na podlagi preproste (neizključne) in izključne licence. Obrazec vključuje tudi izdelana opredmetena in neopredmetena raziskovalna sredstva, evidentirana na računu "naložbe v nekratkoročna sredstva". Sredstva v teku se ne odražajo v obrazcu.
Poročila se predložijo 15. junija v letu, ki sledi letu poročanja, teritorialnemu organu Zvezne državne statistične službe v sestavni enoti Ruske federacije na naslov, ki ga ta določi (po seznamu, ki so ga določili teritorialni organi Rosstata) . Namen raziskave je pridobiti informacije o transakcijah z osnovnimi sredstvi na sekundarnem trgu in prihodkih od njihovega najema, ki so potrebni za izračun trenutne tržne vrednosti osnovnih sredstev.
Naslovni del navaja polno ime poročevalske organizacije v skladu z ustanovnimi dokumenti, registriranimi na predpisan način, nato pa v oklepajih - kratko ime.
V vrstici "Poštni naslov" je naveden naziv subjekta Ruske federacije, pravni naslov s poštno številko; če dejanski naslov ne sovpada s pravnim naslovom, je naveden tudi dejanski poštni naslov.
Pravna oseba vnese kodni del obrazca kodo vseslovenskega razvrščevalca podjetij in organizacij (OKPO) na podlagi obvestila o dodelitvi kode OKPO, ki so ga (izdala) organizaciji poslali teritorialni organi Rosstata .
Če ima pravna oseba ločene podrazdelke v drugi sestavni enoti Ruske federacije, se ta obrazec izpolni tako za ločene pododdelke kot za pravno osebo brez teh ločenih pododdelkov.
Podružnice in predstavništva tujih (zunaj ozemlja Rusije) organizacij, ki se nahajajo na ozemlju Rusije, predložijo poročilo teritorialnemu uradu Rosstat na kraju njihove lokacije.
Izpolnjene obrazce pravna oseba posreduje ozemeljskim organom Rosstata na lokaciji ustrezne ločene enote (za ločeno enoto) in na lokaciji pravne osebe (brez ločenih pododdelkov). V primeru, da pravna oseba (njen ločen oddelek) ne opravlja dejavnosti na kraju svoje lokacije, se obrazec zagotovi na kraju, kjer dejansko opravljajo svoje dejavnosti.
Vodja pravne osebe imenuje uradnike, pooblaščene za posredovanje statističnih podatkov v imenu pravne osebe.
2. Oddelek I upošteva informacije o predmetih osnovnih sredstev, prodanih in pridobljenih na sekundarnem trgu v letu poročanja po tekočih tržnih cenah. Za organizacije, ki ne pripadajo srednjim in malim podjetjem - do 35 predmetov, vklj. za nestanovanjske stavbe (do 4 objekte), stanovanjske stavbe (do 4 objekte), objekte (do 5 objektov), stroje in opremo (do 7 objektov), vozila (do 4 objekte), proizvodne in gospodinjske inventar (do 3 objekti), živina, delovni, produktivni in rejski (do 4 objekti), trajnice (do 4 objekti).
Za srednje velika podjetja - do 20 predmetov, vklj. za nestanovanjske stavbe (do 2 objekta), stanovanjske stavbe (do 2 objekta), objekte (do 3 objekte), stroje in opremo (do 5 objektov), vozila (do 2 objekta), proizvodnjo in gospodinjstvo inventar (do 2 objekta), delovno govedo, produktivno in rejsko (do 2 objekta), trajnice (do 2 objekta).
Za mala podjetja in neprofitne organizacije - do 10 predmetov, vklj. za nestanovanjske stavbe (do 1 objekt), stanovanjske stavbe (do 1 objekt), objekte (do 1 objekta), stroje in opremo (do 2 objekta), vozila (do 2 objekta), proizvodnjo in gospodinjstvo inventar (do 1 objekta), delovna, produktivna in rejna živina (do 1 objekt), trajnice (do 1 objekt).
Kot predmet, ki je bil upoštevan v oddelku, se v skladu z uvodom v vseslovenski klasifikator osnovnih sredstev (OKOF) upošteva objekt razvrščanja osnovnih sredstev - vsaka samostojna stavba, ločena zgradba z vsemi napravami ki z njim sestavljajo eno samo celoto, ločen stroj, ločeno žival, povezano z živino itd.
V primeru nakupa / prodaje dela stavbe, zgradbe itd. Mora biti v tej transakciji naveden tudi ustrezen del objekta.
V primeru, da dejansko število transakcij presega zgornje mejne vrednosti, je treba praviloma izbrati predmete, ki se uporabljajo v glavni dejavnosti te organizacije (poleg stanovanj), in med njimi - najbolj značilne za organizacijo in precej dragi predmeti.
Prodaja in nakup novih proizvedenih predmetov, ki še niso služili kot osnovna sredstva, pa tudi brezplačni prenos in nakup osnovnih sredstev, njihova prodaja in nakup po tržnih cenah, pa tudi prenos ali prodaja predmetov za namene odstranjevanje (oprema za odpadne kovine, zgradbe in konstrukcije za gradbene materiale itd.) v oddelku niso upoštevani.
Predmeti, povezani z "intelektualno lastnino" in predmeti intelektualne dejavnosti (neopredmetena osnovna sredstva) v tem oddelku, tako kot v oddelku II, se ne upoštevajo, odražajo se v oddelkih III in IV.
V stolpcu 1 je v vrsticah, katerih številke so navedene v stolpcu 2, navedeno ime predmeta v skladu s podatki primarnega računovodstva.
V stolpcu 3 je treba navesti kodo (9 znakov, od tega 2 na obrazcu) v skladu z vseslovensko klasifikacijo osnovnih sredstev (OKOF), ki navaja odsek, pododdelek, razred, podrazred in vrsto osnovnih sredstev (XX XXXXXXX - glej uvod v OKOF). Nesprejemljivo je navesti le del kode, tako da se ničle postavijo na prazna mesta.
Če imena nekaterih predmetov osnovnih sredstev v OKOF -u niso prisotna (na primer, ta vrsta predmetov se je pojavila po nastanku OKOF -a), se ti predmeti obračunavajo po oznakah OKOF, ki so po namenu najbolj podobne in značilnosti predmetov, ki so na voljo v OKOF. Uporaba drugih klasifikacij (npr. Davčna klasifikacija) ni dovoljena.
Opredmetena raziskovalna sredstva se obravnavajo kot osnovna sredstva.
V stolpcu 4 je navedena številka amortizacijske skupine (od 1 do vključno 10) v skladu z Resolucijo Ruske federacije z dne 01.01.2002 N 1 "O razvrstitvi osnovnih sredstev, vključenih v amortizacijske skupine", z naslednjimi spremembe.
V stolpcu 5 je prikazano leto začetnega zagona predmeta osnovnih sredstev na podlagi gr. 5 oddelka 1 popisne kartice predmeta osnovnih sredstev (f. N OS-6 ali f. N 0504031). Leto mora biti označeno v celoti (4 znaki). Treba je opozoriti, da je navedeno leto prvega zagona objekta in ne leto začetka njegove uporabe v preučevani organizaciji. Če ni podatkov o letu začetnega zagona, je za stavbe in objekte navedeno leto izgradnje, za stroje in opremo pa leto izdelave objekta.
V stolpcu 6 je navedena celotna knjigovodska vrednost, v stolpcu 7 pa preostala knjigovodska vrednost postavke osnovnih sredstev v času prodaje ali nakupa predmeta od prodajalca.
Če kupec od prodajalca ne more pridobiti ustreznih podatkov, predmet ni vključen v raziskavo.
Celotna knjigovodska vrednost osnovnih sredstev je začetna vrednost, ki se spremeni med prevrednotenjem osnovnih sredstev in zaradi njihove dokončanja, posodobitve, prenove, obnove in delne likvidacije. Celotna knjigovodska vrednost predmetov, ki so bili podvrženi prevrednotenju osnovnih sredstev, je enaka njihovi nadomestni vrednosti na dan zadnje prevrednotenja, tj. stroške reprodukcije v cenah, ki so obstajale na ta datum. Za predmete, ki niso bili prevrednoteni, je enak začetnim stroškom (stroški nakupa v cenah, ki so obstajale na dan nakupa), pri čemer se upoštevajo spremembe zaradi dokončanja, posodobitve, prenove, obnove in delne likvidacije.
Preostala knjigovodska vrednost odraža spremembo stanja osnovnih sredstev, njihovo postopno izgubo potrošniških lastnosti in vrednosti med delovanjem, pod vplivom naravnih sil in zaradi tehničnega napredka, v količini nakopičene obrabe. V tem primeru se višina amortizacije določi v skladu z normami in metodami izračuna amortizacije in amortizacije, ki se uporabljajo v računovodstvu. Preostala knjigovodska vrednost osnovnih sredstev je enaka razliki med njihovo celotno knjigovodsko vrednostjo in zneskom obračunane amortizacije za celotno obdobje od začetka obratovanja ustreznih objektov ob upoštevanju njihovih sprememb zaradi prevrednotenja.
Stolpec 8 označuje leto, v cenah katerega je bil določen predmet osnovnih sredstev upoštevan po celotni knjigovodski vrednosti od prodajalca, udeleženca kupoprodajne transakcije v poročevalskem letu, od trenutka prodaje oz. nakup predmeta.
Ta stolpec označuje leto, ko je prodajalec kupil predmet osnovnih sredstev po trenutni tržni vrednosti, ali leto prevrednotenja predmeta, če ga je izvedel.
Če je prodajalec v letu poročanja prodajalec na sekundarnem trgu prej kupil ne po trenutni tržni vrednosti, ampak po celotni knjigovodski vrednosti ali preostali knjigovodski vrednosti, ki je obstajala pri prejšnjem lastniku, potem namesto leta nakupa predmet prodajalca, stolpec 8 upošteva leto, po cenah katerega je osnovna sredstva obračunal prejšnji lastnik.
Ob znatnih stroških za posodobitev, rekonstrukcijo, dokončanje osnovnih sredstev se čas njihove izvedbe upošteva pri določanju leta, v katerem se cene za osnovna sredstva v glavnem ocenjujejo.
Leto mora biti označeno v celoti - 4 znaki.
Stolpec 9 upošteva dejanske stroške prodaje predmeta, ki je deloval v tej organizaciji, drugim organizacijam in državljanom ali pridobitve predmeta od njih, ki je bil izveden v letu poročanja po trenutnih tržnih cenah. Upoštevajo se stroški, po katerih objekt registrira novi lastnik.
V stolpcu 10 so navedene značilnosti uporabe predmeta, ki ga je prodajalec v poročevalskem letu prodal v zadnjih 12 mesecih pred njegovo izvedbo. Ta stolpec mora vsebovati eno številko od 1 do 3, od katerih vsaka ustreza naslednjim značilnostim uporabe: 1 - aktivna uporaba, 2 - delna uporaba, 3 - praktično ne uporabljana.
V stolpcu 11 organizacija - prodajalec predmeta navaja razlog za prodajo osnovnih sredstev. Vsebovati mora eno od kod:
1 - nezadovoljivo tehnično stanje;
2 - zastarelost, potreba po zamenjavi s podobnim namenom, a bolj popolnim, učinkovitejšim objektom, posodobitvijo proizvodnje ob ohranjanju njenega profila;
3 - nepotrebno zaradi pomanjkanja povpraševanja po proizvedenih izdelkih (blagu, storitvah), posodobitve proizvodnje z delno ali popolno spremembo njenega profila;
4 - drugo.
Stolpca 10 in 11 za kupljene predmete nista izpolnjena.
Stolpec 12 odraža oceno stopnje stanja (dejanske fizične obrabe) pridobljenega predmeta osnovnih sredstev, ki se ugotavlja strokovno (ob upoštevanju mnenja strokovnjaka za tehniko) na podlagi možnosti in izvedljivosti uporabe predmet. Ta stolpec vsebuje eno številko od 1 do 6, ki ustreza stanju predmeta.
Za izpolnitev stolpca uporabite priporočila iz tabele. 1.
Zavihek. 1. Lestvica strokovnih ocen tehničnega stanja stavb, objektov, strojev in opreme, vozil
| Ocena tehničnega stanja predmetov | Značilnosti tehničnega stanja zgradb in objektov | Značilnosti tehničnega stanja strojev, opreme, vozil, orodja, inventarja | Približna stopnja dejanske obrabe,% |
| 1 - Odlično | "Skoraj nova" stavba / struktura, ki je bila pravkar naročena | "Skoraj nov objekt", v odličnem stanju. Možne so le okvare vloma. | do 5 |
| 2 - Zelo dobro | Manjše poškodbe, tako v zaprtih prostorih kot na prostem (popravilo ni potrebno) | Delovni objekt brez težav po kratkem obratovanju brez ugotovljenih napak in napak. | od 5 do 15 |
| 3 - Dobro | Manjše poškodbe, tako v zaprtih prostorih kot na prostem, vklj. komunalne storitve (potrebna so kozmetična popravila) | Predmet z manjšimi napakami pri delovanju, ki ne omejujejo njegove zmogljivosti. Objekt je po večji prenovi, v dobrem stanju. | od 15 do 30 |
| 4 - Zadovoljivo | Poškodbe, tako v zaprtih prostorih kot na prostem, vklj. komunalne storitve (potrebna so ne le kozmetična popravila, ampak tudi zamenjava posameznih elementov ali njihova prenova: na primer zamenjava oken, vrat, vodovodnih napeljav, remont strehe itd.) | Objekt je v zadovoljivem stanju. Pri izbiri načinov delovanja lahko obstajajo nekatere omejitve, ki se odpravijo med remontom ali trenutnimi popravili. | od 30 do 50 |
| 5 - Slabo | Potrebna je prenova celotne zgradbe / konstrukcije | Med obratovanjem objekta opazimo okvare, za odpravo katerih so potrebna nenačrtovana popravila. Obstajajo omejitve pri izbiri načinov delovanja in največjih obremenitev. | od 50 do 75 |
| 6 - Nezadovoljivo | Stavba / konstrukcija se je izkazala za neprimerno za obratovanje v obstoječi obliki in je predmet posodobitve, rekonstrukcije ali rušenja | Objekt obratuje s pogostimi okvarami, v sedanjem stanju je neuporaben za svoj glavni namen, zahteva velika popravila, posodobitev ali likvidacijo. | 75 do 100 |
Za odkupljeno živino in trajnice je stanje določeno na podoben način.
Stolpec 13 za kupljeni predmet prikazuje oceno skupnega števila let pričakovane dejansko preostale življenjske dobe tega objekta, od konca poročevalskega leta do pričakovanega časa njegove likvidacije, ki se določi strokovno (ob upoštevanju mnenje strokovnjaka), ki temelji na smotrnosti uporabe predmeta. Če je predmet likvidiran - ali naj bi bil likvidiran - v letu, ki sledi letu poročanja, se v stolpec 13 vnese "1". Ta stolpec ne prikazuje načrtovane življenjske dobe objekta, določene na podlagi amortizacijskih stopenj za računovodsko ali davčno računovodstvo. Izpolnjevanje tega stolpca je obvezno za kupljene predmete.
Stolpca 12 in 13 za izvedene objekte nista izpolnjena.
3. Oddelek II upošteva predmete, ki so dani v zakup konec leta 2013 (ne glede na to, ali so bili dani v zakup v letu 2013 ali pred začetkom tega leta), hkrati pa stojijo v bilanci stanja poročevalske organizacije , o računovodskih izkazih osnovnih sredstev in dobičkonosnih naložbah v materialna sredstva:
Dano v najem v poročevalskem letu, ki ga v skladu s pogodbo o finančnem najemu obračuna najemnik (najemnik) na računu osnovnih sredstev;
Oddano v najemodajalcu v poročevalskem letu, predloženo najemniku (najemniku) v začasno plačano posest, uporabo, ki ga je najemodajalec (najemodajalec) evidentiral na računu za obračunavanje osnovnih sredstev ali donosnih naložb v opredmetena sredstva:
Za velike poslovne subjekte - do 10 ločeno obračunanih predmetov ali njihovih agregatov; za srednje velika podjetja - do 7; za mala podjetja - do 5, za neprofitne organizacije - do 5 predmetov.
Stolpci 1, 3, 5, 6, 7, 8, 9, 11, 12 glede na vrstice, katerih številke so navedene v stolpcu 2, se izpolnijo podobno kot ustrezni kazalniki oddelka I. Hkrati se stolpec 1 označuje vrsto osnovnih sredstev (podobno kot je navedena na obrazcu v oddelku I) in ime predmeta. Celotna knjigovodska in preostala knjigovodska vrednost v stolpcih 7 oziroma 8 ter leto, v katerem se cene upoštevajo v stolpcu 9, se obračunajo ob koncu poročevalskega leta.
Agregati predmetov se lahko navedejo v primerih, ko obstajajo težave pri razdeljevanju najemnine na posamezne objekte, določene na splošno za več predmetov, ki so hkrati najeti ali dani v najem (na primer najeti za različna obdobja). V tem primeru so oznaka OKOF in drugi kazalniki označeni glede na enega od predmetov populacije, ki ima najvišjo vrednost.
Če je stavba delno vzeta ali najeta, se v stolpcih 7 in 8 navedejo stroški ustreznega dela objekta (izračunani na podlagi deleža najete / najete površine).
Stolpec 4 za najete predmete označuje kodo 1, za najete predmete - kodo 2.
Stolpec 10 upošteva znesek plačane (za najeto) ali prejete (za najeto) najemnine za celotno poročevalsko leto.
Pri najemu (zakupu) niza predmetov se znesek plačane ali prejete najemnine razdeli med posamezne predmete sorazmerno z njihovo preostalo knjigovodsko vrednostjo (če je enaka 0, potem sorazmerno s celotno knjigovodsko vrednostjo).
Za predmete, ki so v najemu med delom poročevalskega leta, je znesek najemnine letno izražen. Na primer, če je bil predmet v poročevalskem letu najet za 11 mesecev in je bila skupna najemnina za to obdobje 100 tisoč rubljev, se znesek najemnine zmanjša na letno protivrednost na naslednji način: (100/11) * 12 = 109. V skladu s tem bo stolpec 10 prikazal 109, ne 100.
Stolpec 13 odraža obdobje (število polnih mesecev), za katero je bil predmet najet / najet v skladu s pogoji najemne pogodbe.
V primerih kratkoročnega najema, ko je najemna pogodba sklenjena za obdobje manj kot 1 leto, na primer za 11 mesecev, vendar obstaja praksa, da se ta pogodba podaljša za isto obdobje, potem stolpec 13 označuje obdobje trenutne najemne pogodbe za objekt - torej 11 mesecev (v stolpcu 13 je navedena samo številka, 11). V primeru nedoločenega roka najema je navedeno obdobje med začetkom najema in trenutkom pričakovane likvidacije objekta (glede na preostali čas do likvidacije predmeta, ocenjeno v stolpcu 12).
V stolpcu 14 je navedena organizacija, ki nosi večino operativnih stroškov, povezanih z uporabo najete stavbe. Stolpec 14 mora odražati eno številko od 1 do 3, od katerih vsak ustreza naslednjim pogojem najema: 1 - najemodajalec plača večino stroškov, 2 - operativni stroški so približno enakomerno razporejeni med najemodajalcem in najemnikom, 3 - večino stroškov nosi najemnik.
Če najemnina za poročevalsko leto ni bila zaračunana, potem ustrezen predmet ni vključen v raziskavo.
4. Referenčni odsek odraža nekatere dodatne informacije o stanovanjskih in nestanovanjskih stavbah, večletnih nasadih in gojenih sredstvih iz oddelkov I in II.
Stolpca 1 in 3 za vrstice, katerih številke so navedene v stolpcu 2, se izpolnijo podobno kot ustrezni kazalniki oddelkov I in II.
Stolpec 4 označuje številko vrstice, v kateri je ustrezen predmet v oddelku I ali II.
Stolpec 5 označuje območje stavb, trajnih nasadov. Za druge vrste osnovnih sredstev se stolpec ne izpolni.
V stolpcu 6 je v kilogramih prikazana teža 1 glave živine (razen čebeljih družin), vrednost bruto letine za poročevalsko leto.
Za druge vrste osnovnih sredstev se stolpec ne izpolni.
5. Oddelek III upošteva podatke o transakcijah, opravljenih z neopredmetenimi osnovnimi sredstvi v letu poročanja, v katerem je bila določena trenutna tržna vrednost predmetov (z vključitvijo cenilcev ali po dogovoru strank v transakciji). Oddelek upošteva raziskave in razvoj (do 4 objekte), raziskovanje in vrednotenje zalog mineralov, vključno z neopredmetenimi raziskovalnimi sredstvi (do 4 objekti), računalniško programsko opremo in zbirkami podatkov (do 4 objekte), izvirna dela zabavnega žanra , književnost ali umetnost (do 4 predmeti), visokotehnološke industrijske tehnologije (do 4 objekti), druga neopredmetena osnovna sredstva (do 4 predmeti) za vse vrste organizacij.
Sestava visokotehnoloških industrijskih tehnologij iz oddelkov III in IV obrazca je podana v vseslovenski klasifikaciji osnovnih sredstev (OKOF), oznaka 24 0000000.
Stolpci 1, 3, 5, 6, 7, 8, 11 v skladu s vrsticami, katerih številke so navedene v stolpcu 2, se izpolnijo podobno kot ustrezni kazalniki oddelkov I in II.
Za raziskave in razvoj koda OKOF ni pritrjena.
Celotna knjigovodska in preostala knjigovodska vrednost, ki sta prikazani v stolpcih 6 oziroma 7, ter leto, v katerem se cene upoštevajo v stolpcu 8, se upoštevajo v času transakcije.
Stolpec 4 označuje standardno življenjsko dobo predmeta. V skladu s PBU N 14/2007 se doba koristnosti neopredmetenega sredstva določi na podlagi:
Obdobje veljavnosti pravic organizacije do rezultata intelektualne dejavnosti ali sredstev za individualizacijo ter obdobje nadzora nad sredstvom;
Pričakovana življenjska doba sredstva, v kateri organizacija pričakuje, da bo prejela gospodarske koristi (ali uporabo pri dejavnostih, namenjenih doseganju ciljev ustanovitve neprofitne organizacije).
Če dobe koristnosti neopredmetenega sredstva ni mogoče ugotoviti, potem je podobna tisti, ki je določena v 2. oddelku čl. 258 Davčnega zakonika Ruske federacije je 10 let (vendar ne več kot trajanje pravic organizacije do tega sredstva).
Za računalniško programsko opremo, prikazano v računovodstvu na računu 97 "Odloženi stroški", je lahko koristna doba enaka trajanju licenčne pogodbe, na podlagi katere je bil program kupljen. Če pogoji licenčne pogodbe niso določeni, mora organizacija samostojno določiti obdobje, v katerem namerava uporabljati program, in na podlagi tega obdobja stroške programa enakomerno odpisati kot stroške.
Ta stolpec označuje število, ki ustreza življenjski dobi objekta, izraženo v številu polnih let.
Stolpec 9 prikazuje vrsto posla z neopredmetenimi osnovnimi sredstvi, zaključenega v poročevalskem letu. Ta stolpec mora vsebovati eno številko od 1 do 5, od katerih vsaka ustreza naslednji vrsti posla: 1 - prodaja, 2 - pridobitev, 3 - prispevek k odobrenemu kapitalu, 4 - ocenjevanje in prevrednotenje, 5 - drugo.
Stolpec 10 upošteva tržno vrednost, določeno med transakcijo.
6. Oddelek IV upošteva podatke o neopredmetenih osnovnih sredstvih v bilanci stanja organizacije, pravice do katerih so bile pridobljene od drugih oseb na podlagi licenčne pogodbe. Oddelek upošteva raziskave in razvoj, geološko raziskovanje, računalniško programsko opremo, izvirna dela zabavnega žanra, literaturo ali umetnost, visokotehnološke industrijske tehnologije (skupaj do 10 predmetov).
Stolpci 1, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 11 v skladu s vrsticami, katerih številke so navedene v stolpcu 2, se izpolnijo podobno kot ustrezni kazalniki iz oddelka III.
Celotna knjigovodska in preostala knjigovodska vrednost v stolpcih 6 oziroma 7 ter leto, v katerem se cene upoštevajo v stolpcu 8, se obračunajo na koncu poročevalskega leta.
Stolpec 9 upošteva vrsto licenčne pogodbe. Ta stolpec mora vsebovati eno številko od 1 do 2, od katerih vsaka ustreza naslednji vrsti pogodbe: 1. preprosta (neizključna) licenca, 2. izključna licenca.
Preprosta (neizključna) licenca daje imetniku licence pravico do uporabe rezultatov intelektualne dejavnosti ali sredstev za individualizacijo, obenem pa ohrani pravico dajalca licence, da izdaja licence drugim osebam;
Izključna licenca pomeni podelitev imetniku licence pravice do uporabe rezultatov intelektualne dejavnosti ali sredstev za individualizacijo, ne da bi dajalec licence obdržal pravico do izdajanja licenc drugim osebam.
Stolpec 10 prikazuje skupni znesek licenčnin, ki jih je imetnik licence plačal za ta objekt za celotno poročevalsko leto.
Če za poročevalsko leto niste zaračunali licenčnine, potem ustrezen predmet ni vključen v raziskavo.
Stolpec 12 označuje vrsto plačil za pravico do uporabe predmeta v skladu z licenčnimi pogodbami: 1 - fiksno enkratno plačilo, 2 - fiksna periodična plačila, 3 - odstotni odbitki od dohodka (prihodkov), 4 - drugo.
V stolpcu 13 je navedeno obdobje licenčne pogodbe za ta predmet neopredmetenih osnovnih sredstev. Pogoji, za katere je licenčna pogodba sklenjena, v skladu z odstavkom 4 čl. 1235 Civilnega zakonika Ruske federacije ne sme presegati trajanja izključne pravice do posledic intelektualne dejavnosti, določene v Civilnem zakoniku Ruske federacije. Če licenčna pogodba ne določa njene veljavnosti, se šteje, da je pogodba sklenjena za pet let, razen če civilni zakonik Ruske federacije določa drugače.
7. Pri izpolnjevanju obrazca se upoštevajo naslednja obvezna kontrolna razmerja.
Potreba po likvidaciji se pojavi, če so nekateri predmeti v podjetju izgubili funkcionalni pomen in jih ni več mogoče uporabiti za predvideni namen. Praviloma so takšni predmeti v dokumentih navedeni kot last podjetja, zato je treba njihovo likvidacijo izvesti dokumentirano in uradno.
Do leta 2013 je bilo treba za odločitev o likvidaciji sklicati posebno komisijo, ki je primer obravnavala. Trenutno ima po zveznem zakonu št. 402 vodja podjetja pravico, da se samostojno odloči, ali bo pobral takšno provizijo ali ne. Hkrati ima brez provizije samovoljno pravico do odločitve o likvidaciji kot lastnik nepremičnine.
Vrstni red postopka, vključno z organizacijo komisije, je naslednji:
Postopek za dokončanje postopka zahteva sestavo akta o odpisu. Na koncu se predmet izbriše iz inventarne kartice ali knjige.
Za dokončanje likvidacije se sestavi akt o odpisu.
Vsak član komisije ima številne zakonsko določene pravice:
Če so posamezni elementi ali deli primerni za prodajo ali nadaljnjo uporabo, jih je treba zabeležiti v računovodske evidence, tudi če jih družba v prihodnje ne bo uporabljala.
Delna likvidacija običajno pomeni takšno vrsto, pri kateri naj bi v prihodnosti uporabili del predmeta ali njegove podrobnosti. Vrsta likvidacije - ne glede na to, ali je popolna ali delna - je vedno navedena pred pobiranjem provizije.
V tem primeru je možno tudi ustvariti (ali ne ustvariti) provizije, tako kot pri popolnem odpisu, vendar komisija nekoliko spremeni številne glavne naloge:
Na koncu seje komisije se izda tudi akt delne likvidacije, ki ga podpišejo vsi člani komisije.
Proces je lahko poln dodatnih stroškov za podjetje ali obratno, dobička. V obeh primerih je treba denarne stroške evidentirati v računovodskem in davčnem računovodstvu. Kako se to naredi:
Poleg tega je v računovodstvu podjetja treba navesti obnovljeni DDV. DDV je treba izterjati le v primeru, ko je preostala vrednost nepremičnine nad ničlo.
Zakon dovoljuje, da se DDV ne obnovi ob likvidaciji osnovnih sredstev družbe. Toda v nekaterih primerih so davčni organi strogi do tistih, ki zanemarjajo odbitek DDV - zato bodite pripravljeni na sodne postopke.
Likvidacija osnovnih sredstev družbe se vodi v računovodstvu. Računovodske postavke so naslednje:
Konec meseca se seštejejo rezultati recikliranja za podjetje - praviloma izgube. Če želite to narediti, uporabite objave Debit 99 Credit 91-9, kjer morate navesti izgubo ali dobiček.
Likvidacija nepremičnine je resnejši in dolgotrajnejši postopek, ki zahteva skrben nadzor. Sama likvidacija poteka v fazah:
Računovodstvo mora vsebovati podatke o vseh stroških, povezanih z likvidacijo nepremičnine.
Glede na cilje likvidacije nepremičnine se bo spremenila tudi možnost njenega odpisa:
Oglejte si kratek videoposnetek, v katerem revizor daje praktične nasvete o tem, kako likvidirati osnovna sredstva:
V računovodstvu so navedeni stroški, povezani z likvidacijo.
Najpogosteje je preostala vrednost nepremičnine določena na 91-2 v drugih odhodkih, ne glede na nadaljnjo uporabo izpraznjene površine.
Posebno pozornost je treba nameniti obdobju, v katerem morate popraviti sam odpis. Dejstvo je, da lahko prezgodnja fiksacija povzroči nepotrebna vprašanja davčne družbe, kar bo zahtevalo predložitev številnih dokazil. Zato je priporočljivo posredovati ustrezne podatke bodisi na dan rušenja bodisi po rušenju.
Pristojno in pravočasno delo pri popravljanju likvidiranih osnovnih sredstev bo poenostavilo postopek likvidacije in se izognilo vprašanjem davčne službe.
