Kakšna je skrivnostna materialna korist, ki nastane ob pridobitvi posojila, v katerih primerih in kako natančno nastane, pa tudi kakšen davek je treba za to plačati - analiziramo v tem članku.
Premoženjska korist nastane ob pridobitvi brezobrestnega posojila ali če je obrestna mera nanj razmeroma nizka in ne dosega niti dveh tretjin obrestne mere refinanciranja.
Če ni izdelan v rubljih, je prag, od katerega se šteje, da posojilojemalec prejema materialne koristi, 9% na leto. Iz naslova nepremičninskih posojil materialne koristi ne izhajajo - le iz gotovine.
Finančna korist pri posojilu nastane, če posojilojemalec prihrani denar pri plačilu obresti. Z drugimi besedami, plača se premalo. Da se posojilojemalec ne počuti pretirano dobro, bo moral v državni proračun plačati 35 % prejetega prejemka. Ta davek se je pojavil zaradi preveč zvitih poslovnežev - prej, v 90. letih prejšnjega stoletja, so se mnoga podjetja izogibala honorarjem in preprosto obdelala plače svojih zaposlenih kot brezobrestna posojila. Po uvedbi dohodnine pri 35 % je postalo nemogoče varčevati na ta način.
Kako izračunati materialno korist? Za to obstajajo preproste formule, ki jih bomo upoštevali. Najprej opozorimo, da se premoženjska korist vedno izračuna na koncu meseca - na njegov zadnji dan (tudi če je bilo posojilo vzeto na sredini). V skladu s tem je treba obrestno mero refinanciranja vzeti točno tako, kot je relevantno za ta dan. Obdrži se po poplačilu posojila, če je odplačano v celoti, če se odplačuje po obrokih, potem bo treba premoženjsko korist zadržati vsakič, ko se vrne naslednji del.
Izračun materialnih koristi za zaposlenega pri brezobrestnem posojilu se izvede po naslednji formuli:
MV \u003d 2/3 SR x SZ / 365 x t,
МВ - materialna korist, СР - stopnja refinanciranja, СЗ - znesek, t - obdobje, v katerem so bila uporabljena izposojena sredstva, izražena v dnevih.
Od prejetega zneska (MV) je treba plačati 35% v državno blagajno za davčne rezidente Ruske federacije in 30% za nerezidente.
Dajmo primer izračuna. Podjetje je zaposlenemu 1. januarja dalo brezobrestno posojilo v višini 120.000 za šest mesecev. Vsak mesec mora dati 20.000. V tem primeru bo MC ob prvem plačilu konec januarja po stopnji refinanciranja 9 %:
2/3 x 0,09 x 120.000 / 365 x 30 = 591,78 rubljev.
Davek, ki ga je treba plačati, bo 35 % te številke, to je 591,78 x 0,35 = 207,12.
Z drugim plačilom 28. februarja se morate spomniti, da je bilo že plačanih 20.000 rubljev, kar pomeni, da se bo zdaj pojavil znesek 120.000 - 20.000 \u003d 100.000. Poleg tega bi se morala spremeniti tudi stopnja refinanciranja. V našem primeru je bilo 8,7 %, 2/3 pa 5,8 %. Ker so to odstotki, bodo v formuli predstavljeni kot število 0,058 (5,8 je treba deliti s 100). Izračun bo: 0,058 x 100.000 / 365 x 28 = 444,93 x 0,35 = 155,73.
In tako naprej. Če je plačilo izvedeno po njegovem izteku, se obračun za vsak mesec še vedno opravi posebej, vendar bo začetni znesek (120.000) v tem primeru ostal povsod enak. Za februar bo videti takole:
0,058 x 120.000 / 365 x 28 = 533,92 x 0,35 = 186,87.
Če se izda obrestno posojilo, se bo formula nekoliko spremenila in bo izgledala takole:
MV \u003d (2/3 SR-SD) x SZ / 365 x t,
SD tukaj je tečaj po pogodbi.
In še enkrat, zaradi jasnosti ponazorimo izračun s primerom. Podjetje je zaposlenemu dalo posojilo za leto dni v višini 200.000 po stopnji 2%. Stopnja refinanciranja je 9 %, torej 2/3 - 6 %. Stopnja, po kateri je bilo posojilo odobreno, je pod tem pragom, kar pomeni, da delavec po tej posojilni pogodbi prejema materialne koristi in mora od tega plačati davke državi.
Izračunajmo za isti januar kot zadnjič, ob predpostavki, da je bilo posojilo izdano 1. januarja, v izračunu pa se pojavi zadnji dan vsakega meseca, zato je obdobje, vključeno v izračun, 30 dni:
(2/3 x 0,09 - 0,02) x 200.000 / 365 x 30 = 657,53 x 0,35 = 230,14 rubljev - znesek, ki ga je treba plačati.
In zdaj vzemimo enak znesek iz primera z brezobrestnim posojilom v višini 120.000 in istim februarjem (z obrestno mero refinanciranja 8,7%), da razumemo, kakšna bo razlika:
(0,058 - 0,020) x 120.000 / 365 x 28 = 349,81 x 0,35 = 122,43 rubljev.
V tem primeru bo ovira za pridobitev materialnih koristi 9% - če je stopnja nižja, boste morali plačati davek. Pri plačilu je treba dohodek preračunati iz valute, v kateri so bili prejeti, v domačo. Preračunajte znesek na dan plačila po trenutnem tečaju Centralne banke.
Tukaj je formula za izračun MV za obrestovano posojilo v tuji valuti:
MV \u003d SZ x KV x (SR-SD) / 365 x t,
KV je menjalni tečaj.
Za primer naredimo izračun za isti januar. Valuta bo dolar, njegov menjalni tečaj 31. januarja bo 54,30 rubljev za dolar. Znesek je 3000 $, pogodbena stopnja je 4%.
3000 x 54,30 x (0,09 - 0,04) / 365 x 30 = 669,45 x 0,35 = 234,31 rubljev bo treba plačati kot dohodnino.
Pri brezobrestnem posojilu bo formula nekoliko spremenjena:
MW \u003d SZ x CV x 9 % / 365 d. x t.
Izvedemo izračun, pri katerem vsi ostali vhodi ostanejo enaki:
3000 x 54,30 x 0,09 / 365 x 30 = 1205,01 x 0,35 = 421,75 rubljev.
Kot lahko vidite, bo davčna obremenitev v tem primeru precej visoka - navsezadnje so to plačila le za en mesec, za celotno obdobje, za katero je bilo posojilo izdano, pa bo prejel impresiven denar - približno pet tisoč rubljev. Natančen znesek bo odvisen od nihanj tečaja centralne banke. Zbrana sredstva bodo precej manjša, če se del posojila odplačuje mesečno.
Posojilo v višini 3000 $ je bilo izdano za šest mesecev. Če je bil po tem obdobju plačan v celoti, bo skupni davek:
3000 x 54,30 x 0,09 / 365 x 183 = 7350,58 x 0,35 = 2572,70 rubljev.
Če je bil plačan v enakih obrokih vsak mesec, bo znesek drugačen. Če poenostavimo, predpostavimo, da je obrestna mera Centralne banke ves čas trajanja posojila ostala na enaki ravni - 9 %, pa tudi obrestna mera (54,30). Potem dobimo naslednje:
(3000 + 2500 + 2000 + 1500 +1000 + 500) / 6 x 54,30 x 0,09 / 365 x 183 = 4287,84 x 0,35 = 1500,74 rubljev.
Edina izjema, pri kateri ni treba plačati davka na materialne koristi pri pridobitvi posojila z nizkimi obrestmi ali brez obresti, je primer, ko je to posojilo izdano za nakup stanovanja ali njegovo samostojno gradnjo, pa tudi za nakup posojila. gradbeno parcelo.
Iz tega razloga je treba pridobiti dokument, ki potrjuje pravico posojilojemalca do odbitka. Od trenutka, ko posojilojemalec predloži ta dokument, ne bo več prejemal materialnih koristi od posojila in ne bo več treba plačevati dohodnine. Od trenutka, ko morate biti pozorni, to je, da morate predložiti dokumente tik pred najemom posojila, saj boste med vsakim plačilom morali plačati davek, preden jih zagotovite. Potem ga je mogoče vrniti, a za to boste morali napisati vlogo za vračilo.
Če je organizacija svojemu zaposlenemu izdala sredstva brez obresti ali z nizkimi obrestmi, deluje kot njegov davčni zastopnik.
Se pravi, na njej pade izračun premoženjske koristi posojilojemalca in njen prenos v proračun. To se običajno naredi tako, da se ta znesek odšteje od plače zaposlenega, vendar ne sme presegati polovice plače. Podjetje mora voditi tudi vse ustrezne evidence in jih posredovati davčnim organom.
Če plačila davka presegajo 50 % plače zaposlenega ali če jih iz drugih razlogov ni mogoče zadržati, je družba dolžna o stanju obvestiti tako zaposlenega kot davčne organe z navedbo višine dohodka, od katerega ni bil odtegnjen davek. , kot tudi sam znesek preostalega davka. Po tem bo obveznost dokončanja plačila dohodnine padla na pleča zavezanca. Zavarovalne premije v višini premoženjske koristi se ne obračunavajo.
Če je podjetje dalo posojilo nezaposlenemu, te obveznosti ne spadajo nanj. V računovodstvu se ta posojila vodijo na ločenih računih, saj se posojilo nezaposlenemu šteje za finančno naložbo.
Če je posojilojemalec pravna oseba, ni treba plačati davka, prav tako posojilodajalka ne sme plačati DDV. Plačane obresti so povezane z neposlovnimi odhodki enega podjetja in prihodki drugega.
V zadnjem času je zelo razširjena prodaja blaga prebivalstvu na kredit. In le malo kupcev sumi, da ima v takšni situaciji lahko dohodek, imenovan premoženjsko korist. Poleg tega lahko takšna ugodnost nastane, na primer, če zaposleni v organizaciji prejme posojilo, pa tudi v drugih situacijah. V tem članku si bomo ogledali primere, kaj je materialna korist, kdaj se lahko pojavi in kaj je treba v tem primeru storiti.
Kaj je materialna korist?
Člen 212 Davčnega zakonika Ruske federacije določene so značilnosti izračuna dohodka, prejetega v obliki materialnih koristi. AT odstavek 1 V imenovanem članku so navedeni primeri, ko se lahko pojavi:1) prihranki pri obrestih za uporabo izposojenih (kreditnih) sredstev, prejetih od organizacij ali samostojnih podjetnikov (z izjemo poslovanja s kreditnimi karticami v obdobju brez obresti, določenem v pogodbi o kreditni kartici);
2) nakup blaga (gradenj, storitev) po pogodbi civilnega prava od posameznikov, organizacij in samostojnih podjetnikov, ki so v razmerju do kupca soodvisni;
3) pridobitev vrednostnih papirjev po ceni, nižji od tržne cene.
Premoženjska korist torej nastane v primerih, ko posameznik pridobi pravico do lastništva nečesa ali do razpolaganja z nečim pod ugodnejšimi pogoji od tistih, ki so določeni za vse druge kupce ali potrošnike.
Pomembno je, da premoženjske koristi ne zamenjate z dohodkom, prejetim v naravi. Zanje veljajo različne dohodnine, a o tem bomo podrobneje govorili v nadaljevanju. Primeri dohodka v naravi so lahko delno ali celotno plačilo organizacij ali samostojnih podjetnikov za posameznika za blago (dela, storitve) ali lastninske pravice (na primer komunalne storitve, hrana, rekreacija, izobraževanje), prejem blaga s strani posameznika. ali izvajanje v njegovem interesu katerega koli ali gradenj, brezplačno opravljanje storitev.
Zdaj pa si podrobneje ogledamo vsako od vrst materialnih koristi.
Prihranite pri obrestih
To je ena najpogostejših vrst materialne koristi. Po navedbah str. 1 str. 2 art. 212 Davčni zakonik Ruske federacije Prihranki pri obrestih nastanejo v primerih, ko se posamezniku zagotovi posojilo ali kredit, katerega obresti so nižje od zakonsko določene minimalne. Za sredstva v rubljih je najnižja obrestna mera 3/4 obrestne mere refinanciranja, ki jo določi Centralna banka Rusije. Od 26. decembra 2005 je določena na 12 %, kar pomeni, da je minimalni znesek 9 % (12 % x 3/4). Za tujo valuto je minimalni znesek nespremenjen in je vedno 9%.
Tako je danes za vsa sredstva, ki jih posamezniki prejmejo na podlagi posojilne ali kreditne pogodbe, najmanj 9%. Če je obrestna mera po pogodbi nižja, ima posojilojemalec dohodek v obliki materialnih koristi.
Primer 1
Organizacija je svojemu zaposlenemu zagotovila posojilo v višini 100.000 rubljev. za obdobje 1 leta s plačilom 4% letno. V tem primeru je prihranek 5 % (9 - 4). Dohodek v obliki materialnih koristi je 5000 rubljev. (100.000 rubljev x 5%). Stopnja dohodnine za takšno premoženjsko korist je 35 % ( odstavek 2 čl. 224 Davčni zakonik Ruske federacije). Znesek davka bo enak 1.750 rubljev. (5000 rubljev x 35%).
Predpostavimo, da je navedeno posojilo zagotovljeno za 3 mesece (od januarja do marca), kar je 90 koledarskih dni. Potem bo znesek davka enak 432 rubljev. (1.750 rubljev / 365 dni x 90 dni).
Zdaj predpostavimo, da pogodba predvideva mesečno odplačilo posojila: po 30.000 rubljev. v prvih dveh mesecih in 40.000 rubljev. do zadnjega. Plačilo obresti po posojilni pogodbi se opravi vsak zadnji dan v mesecu. Po navedbah str. 3 str. 1 art. 223 Davčnega zakonika Ruske federacije datum dejanskega prejema dohodka v obliki premoženjske koristi po posojilnih (kreditnih) pogodbah je dan plačila obresti nanje.
Torej 100.000 rubljev. bo posamezniku na voljo 31 dni (70.000 rubljev - 28 dni in 40.000 rubljev - 31 dni). Na podlagi tega bo materialna korist za januar znašala 424,66 rubljev. (100.000 rubljev x 5% / 365 dni x 31 dni), za februar - 268,49 rubljev. (70.000 rubljev x 5% / 365 dni x 28 dni), za marec - 169,86 rubljev. (40.000 rubljev x 5% / 365 dni x 31 dni). Skupni dohodek v obliki materialnih koristi bo 863,01 rubljev. Davek je treba plačati v višini 302 rubljev. (863,01 rubljev x 35%).
Če se posojilo ali posojilo vzame z namenom pridobitve stanovanjske stavbe, stanovanja ali deleža v njih na ozemlju Ruske federacije, se dohodnina od materialnih koristi v tem primeru izračuna po stopnji 13% ( odstavek 2 čl. 224 Davčni zakonik Ruske federacije).
Primer 2
Organizacija je svojemu zaposlenemu zagotovila brezobrestno posojilo za obdobje 2 let v višini 1.500.000 rubljev. kupiti stanovanje. Posojilo je bilo odplačano po določenem roku. Pri tem je treba upoštevati, da se ugotavljanje davčne osnove za premoženjske koristi iz posojilnih (kreditnih) pogodb opravi najmanj enkrat letno ( str. 2 str. 2 art. 212 Davčni zakonik Ruske federacije).
Tako bo materialna korist 135.000 rubljev. na leto (1.500.000 rubljev x 9%), dohodnina je 17.550 rubljev. za vsako leto (135.000 rubljev x 13%). Ne smemo pozabiti, da lahko posameznik, ki je davčni rezident Ruske federacije, pri nakupu stanovanja za svoj dohodek, obdavčen po 13-odstotni stopnji, uporabi odbitek davka na nepremičnine. Zato vam v takšni situaciji morda ne bo treba plačati davka.
Če pa znesek ciljnega posojila (kredita) presega znesek, ki je dejansko porabljen za nakup stanovanja, se preplačana sredstva štejejo za nenamensko porabo. Materialna korist od prihrankov pri obrestih na znesek ciljnega posojila (kredita), porabljenega za drug namen, se izračuna po stopnji 35 % ( Klavzula 1 Pisma Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 31. marca 2005 št. 03-05-01-04/78).
V računovodstvu se posojila, ki jih je organizacija izdala svojim zaposlenim, odražajo v breme računa 73-1 »Poravnave z osebjem pri drugih operacijah«, podračun »Poravnave danih posojil«. Če je posojilojemalec tretja oseba, se uporablja račun 58-3 »Finančne naložbe«, podračun »Dana posojila«. Odtegljaj obresti zaposlenega se izvede v breme računa 70 »Poračuni s kadri za plače« in v dobro računa 73-1. Odtegljaj dohodnine na zahtevo delavca - Debet 70 Kredit 68. Poslovni prihodki organizacije v obliki obresti, natečenih na posojilo - Debet 73-1 oz 58-3 Kredit 91-1.
Kot smo že povedali, so programi za nakup blaga na kredit v zadnjem času pridobili posebno priljubljenost. Običajno je znesek obresti na njih najmanj 9%. Hkrati pa obstajajo tudi programi brezobrestnih posojil. Praviloma se zagotavljajo v primerih nakupa dragega blaga, ob upoštevanju začetnega plačila 30 % in odplačila posojila v šestih mesecih ali enem letu.
Primer 3
Posameznik je januarja kupil avto v vrednosti 500.000 rubljev. Na dan pridobitve so bili plačani 200.000 rubljev, preostalih 300.000 rubljev. plačal 30.000 rubljev. mesečno 10 mesecev. Tako bo za prvi mesec materialna korist 2.293,15 rubljev. (300.000 rubljev x 9% / 365 dni x 31 dni). Za drugo - 1.864,11 rubljev. (270.000 rubljev x 9% / 365 dni x 28 dni) itd. Posledično bo skupni znesek dohodka v obliki premoženjske koristi enak 12.309,04 rubljev, davek od njega pa 4.308,16 rubljev. (12.309,04 rubljev x 35 %).
Upoštevati je treba, da vključitev obresti v ceno blaga ne bo vplivala na višino dohodka ali davka. To je posledica dejstva, da se takšna dejanja ne odražajo v kupoprodajni pogodbi in posojilni pogodbi. Obstajajo tudi primeri, ko posojilo, ki ga zagotovi banka, ni brezobrestno, ampak prodajalec plača obresti za kupca. V tem primeru gre za dohodek v naravi.
Izjeme od pravil
Materialna korist se ne pojavi v primerih pridobivanja posojil od virov, ki niso pravne osebe ali samostojni podjetniki, na primer pri državnih organih ali lokalnih samoupravah. Zlasti Ministrstvo za finance Ruske federacije je pojasnilo, da se v primeru, da notranje razseljene osebe prejmejo brezobrestno posojilo na odplačni podlagi za nakup stanovanja, financiranje poteka na račun zveznega proračuna. V zvezi s tem se ne pojavlja dohodek v obliki premoženjske koristi in zato predmet dohodnine ( Dopis Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 16. septembra 2005 št. 03-05-01-03/90).
Poleg tega ne nastane nobena premoženjska korist v primerih, ko posameznik v brezobrestnem obdobju, določenem s pogodbo o kreditni kartici, brezobrestno razpolaga s kreditnimi sredstvi, zagotovljenimi v okviru kreditne linije ( str. 1 str. 1 art. 212 Davčni zakonik Ruske federacije). Hkrati je pomemben pogoj poplačilo celotnega zneska dolga po kreditni liniji pred zadnjim dnem brezobrestnega obdobja ( Dopis Ministrstva za finance Ruske federacije št. 03-05-01-04/286 z dne 05.10.2005). To pravilo velja tudi za dajanje posojila imetniku plačilne kartice v primeru pomanjkanja ali odsotnosti sredstev na njegovem bančnem računu - prekoračitev ( Dopis Ministrstva za finance Ruske federacije št. 03-00-10/40 z dne 10. novembra 2005).
Sredstva, o katerih se poroča kot skrita oblika posojila
Zdaj pa si predstavljajmo drugačno situacijo. Zaposleni v organizaciji prejme 1. poročilo v višini 10.000 rubljev. na mesec za nakup blaga in materiala. Tu so možne tri situacije: po enem mesecu zaposleni ni porabil obračunanega zneska, ga je porabil delno ali v celoti.
Dejstvo je, da lahko inšpektorji med davčnimi pregledi predložitev poročila kvalificirajo kot poskus prikrivanja posojilne pogodbe ( Odlok FAS DVO z dne 24. decembra 2003 št. Ф03-А51 / 03-2 / 2720). V primerih popolne porabe odgovornih zneskov predstavniki davčne službe verjetno ne bodo imeli takšnih vprašanj. Če denar ne bo v celoti porabljen, bo vse odvisno od tega, kako veliko je stanje vrnjenih zneskov in kako pogosto se to zgodi. Najbolj sporne so situacije, ko se zneski vrnejo popolnoma neporabljeni, odločitev inšpektorja pa je lahko odvisna tudi od tega, kako pogosto se pojavljajo, pa tudi od namena, za katerega je bil denar izdan po prijavi. Na primer, če zaposleni ne uspe kupiti redkega izdelka, po katerem je veliko povpraševanje, je to dober razlog, vračilo obračunanih zneskov, izdanih za nakup pisarniškega materiala, pa je videti povsem drugače.
Podobna situacija se lahko pojavi tudi pri izdaji sredstev za službeno potovanje zaposlenega. Po navedbah 11. člen Postopka za opravljanje gotovinskih transakcij v Ruski federaciji odobreno Z dopisom Centralne banke z dne 04. 10. 93 št, se izdaja gotovine proti poročilu o stroških v zvezi s službenimi potovanji opravi v okviru zneskov, ki jih dolgujejo poslovnim potnikom. Na primer, če po rezultatih službenega potovanja od izdanih 50.000 rubljev. je bilo porabljenih le 10.000 rubljev, potem je treba kolikor je mogoče podrobno utemeljiti znesek, izdan napotenemu uslužbencu, z računovodskim izračunom.
In zadnji primer, ko je mogoče podporočilo opredeliti kot posojilo: izdajanje zneskov v okviru poročila, da se izognemo preseganju omejitve gotovine na blagajni organizacije. Denar se praviloma izda za en dan in se v celoti vrne.
V vseh obravnavanih situacijah se lahko organizacija zaščiti na naslednji način. Prvič, zneski predplačil niso posojilo, ker po Umetnost. 807 Civilnega zakonika Ruske federacije po posojilni pogodbi sredstva postanejo last posojilojemalca. Pri izdaji obračunanih zneskov ima delavec dolg do delodajalca, ki ga lahko ta izterja iz zaslužka. Drugič, sama posojilna pogodba ne obstaja, medtem ko po Umetnost. 808 Civilnega zakonika Ruske federacije mora biti sklenjena pisno. In tretjič, sredstva, prejeta na podlagi posojilne pogodbe, lahko posojilojemalec porabi po lastni presoji, obračunane zneske pa lahko uporabi izključno za namene, določene v naročilu.
Kdo plača DDV?
Kaj naj stori oseba, ki ima dohodek v obliki materialnih koristi, ki jih prejme od prihrankov na obresti za uporabo izposojenih sredstev? Kot so že pojasnili na davčni službi, davčni zavezanec sam določi višino takšnih dohodkov. V tem primeru je posameznik dolžan predložiti davčni obračun.
Če izposojena sredstva prejme posameznik na podlagi posojilne pogodbe, sklenjene z rusko organizacijo - vir njegovega dohodka, za katerega je priznan kot davčni zastopnik, ima posojilojemalec v dogovoru s to organizacijo pravico do prenosa ji ima pooblastilo za izračun davčne osnove in zneska plačljive dohodnine. To je mogoče storiti na podlagi notarsko overjenega pooblastila ali pooblastila, ki je enakovredno notarsko overjenemu v skladu s civilno zakonodajo Ruske federacije. V tem primeru je organizacija davčnega zastopnika priznana kot pooblaščeni zastopnik davčnega zavezanca v razmerju z davčnimi organi ( Dopis Zvezne davčne službe Ruske federacije z dne 24. decembra 2004 št. 04-3-01/928).
Po navedbah Ministrstva za finance Ruske federacije, ko davčni zavezanec prejme ta dohodek, organizacija (samostojni podjetnik) na podlagi Umetnost. 226 Davčni zakonik Ruske federacije je priznan kot davčni zastopnik ne glede na pritožbe posojilojemalca pri posojilodajalcu ali prisotnost notarsko overjenih pooblastil ( Dopis Ministrstva za finance Ruske federacije št. 03-05-01-04/78). To pomeni, da je oseba dolžna izračunati, odtegniti od davčnega zavezanca in plačati v proračun ustrezen znesek davka ( pisma Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 14. novembra 2005 št. 03-05-01-04 / 356, 21.11.05 № 03-05-01-04/365 ).
Po navedbah 4. odstavek čl. 226 Davčni zakonik Ruske federacije davčni zastopnik davčnemu zavezancu zadrži znesek davka, obračunanega na račun morebitnih sredstev, ki jih davčni zastopnik plača davčnemu zavezancu ali v njegovem imenu tretjim osebam. Vendar znesek odtegnjenega davka ne sme presegati 50 % zneska plačila.
Če je torej posojilo posamezniku dal na primer njegov lastni delodajalec, je treba ob izplačilu plače odbiti dohodnino od dohodka v obliki premoženjske koristi. Ta vrsta dohodka mora biti prikazana v davčni kartici 1-NDFL in v potrdilu 2-NDFL koda 2610.
Če posojilodajalec posamezniku ni vir izplačila drugih dohodkov, potem ne more zadržati in nakazati dohodnine. Po navedbah 5. odstavek čl. 226 Davčni zakonik Ruske federaciječe davčnemu zavezancu ni mogoče odtegniti obračunanega zneska davka, je davčni zastopnik dolžan v enem mesecu od nastanka take okoliščine o tem pisno obvestiti davčni organ na kraju registracije.
V tem primeru zavezanec samostojno obračunava in plača dohodnino na podlagi str. 4 str. 1 art. 228 Davčni zakonik Ruske federacije na način, določen v tem členu Dopis Zvezne davčne službe Ruske federacije št. 04-3-01/928, Klavzula 2 Pisma Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 12. julija 2005 št. 03-05-01-04/232).
Prodaja blaga zaposlenemu
Naslednja vrsta premoženjske koristi je prodaja blaga (del, storitev) posameznikom s strani organizacij in samostojnih podjetnikov, ki so v razmerju do kupca soodvisni ( str. 2 str. 1 art. 212 Davčni zakonik Ruske federacije). Tak dohodek se pojavi pod pogojem, da se blago (delo, storitve) proda po nižji ceni od običajne ( odstavek 3 čl. 212 Davčni zakonik Ruske federacije).
Ne smemo pozabiti, da v našem primeru do soodvisnosti lahko pride le v naslednjih situacijah ( Umetnost. 20 Davčni zakonik Ruske federacije): ena fizična oseba je drugi po uradnem položaju podrejena, osebe so v zakonskem razmerju, sorodstvenem ali premoženjskem razmerju, posvojitelju in posvojencu ter skrbniku in varovancu po sodišču odločitev.
Izkazalo se je, da s prodajo blaga svojemu zaposlenemu ceneje, lahko organizacijo prizna kot soodvisno le na sodišču. Na primer, podjetje prodaja elektroniko. Uslužbenca so prodali za 9.000 rubljev. video kamera, katere cena po ceniku je 15.000 rubljev. Znesek materialne koristi je 6000 rubljev, dohodnina - 780 rubljev. (6000 rubljev x 13%).
Če se prodaja izdelek (delo, storitev), ki ga organizacija ne prodaja, potem je treba pri primerjavi izhajati iz cene enakega in homogenega blaga ( str. 6,7 art. 40 Davčni zakonik Ruske federacije). Vsekakor pa se bo inšpektorat odločil, da bo od take premoženjske koristi dodatno obračunal dohodnino, potem bo morala soodvisnost prav ona dokazati na sodišču.
Če je delodajalec samostojni podjetnik posameznik, obstaja neposredna podrejenost enega posameznika drugemu po njegovem uradnem položaju. Delavec mora samostojno izračunati premoženjsko korist in plačati dohodnino oziroma za to pooblastiti podjetnika s pisno vlogo.
Nakup vrednostnih papirjev
Če so dejanski stroški posameznika za nakup vrednostnih papirjev pod njihovo tržno ceno, bo taka razlika tudi materialna korist ( str. 3 str. 1, 4. odstavek čl. 212 Davčni zakonik Ruske federacije). V tem primeru se tržna vrednost vrednostnih papirjev določi na način, ki ga predpisuje Odlok centralne banke FC št. 03-52 / ps, ob upoštevanju mejne meje njihovih cenovnih nihanj - 20 % navzgor ali navzdol. Opozoriti je treba, da se ta dokument nanaša le na lastniške vrednostne papirje, torej tiste, ki krožijo na organiziranem trgu. Zakon ne določa posebnega postopka za določanje tržne cene vrednostnih papirjev, ki na njem ne krožijo (na primer menice). Tako za to kategorijo vrednostnih papirjev ni materialne koristi.
Datum, ko zavezanec prejme dohodek v obliki premoženjske koristi, je dan pridobitve vrednostnih papirjev ( str. 3 str. 1 art. 223 Davčnega zakonika Ruske federacije). Pri izračunu davčne osnove za te dohodke je treba tržno vrednost vrednostnih papirjev po mnenju Ministrstva za finance Ruske federacije določiti na dan transakcije, saj se je na ta dan kupec odločil za dokončanje transakcije. to ( Dopis Ministrstva za finance Ruske federacije št. 03-05-01-04/11 z dne 26. januarja 2005). Davek na takšno premoženjsko korist lahko plačata tako kupec vrednostnih papirjev kot njegov pooblaščeni zastopnik - organizacija, ki je te vrednostne papirje prodala.
Sestavljanje brezobrestnih posojilnih pogodb je precej pogost način prenosa dolgov. Takšne pogodbe se lahko sklepajo med posamezniki in organizacijami. Na primer, brezobrestna posojila delodajalci pogosto izdajajo posameznim zaposlenim. Pri sestavljanju brezobrestnih posojilnih pogodb se določi materialna korist, ki jo je precej enostavno izračunati.
Materialna korist se pojavi ob podpisu pogodbe o prenosu izposojenih sredstev v primeru, da je denar izdan brez obresti ali pod preferencialnimi pogoji.
Včasih se pri sestavi posojilne pogodbe lahko določi stopnja, ki upošteva raven inflacije. Praviloma je nižja od stopnje refinanciranja za približno 2/3.
V teh situacijah ima posojilojemalec ugodnost v obliki neplačanih obresti za uporabo izposojenih sredstev. V skladu z zahtevami davčnega zakonika je ta dohodek obdavčen, zato je treba materialno korist pravilno izračunati - določiti znesek davka, ki ga je treba plačati.
V nekaterih primerih je pridobitev navadnega posojila bolj donosna kot zaprositi za brezobrestno posojilo. Iz tega razloga je priporočljivo izračunati premoženjsko korist in znesek pobranega davka tik pred sklenitvijo pogodbe.
Upoštevajte: materialna korist nastane le, če se sredstva prenesejo po pogodbi.
Pri prenosu premoženja ugodnosti ni mogoče izračunati.
Zakonodaja predvideva številne situacije, v katerih premoženjske koristi za posojilojemalca ne nastanejo in se s tem ne obdavčijo.
Poleg tega obstajajo situacije, v katerih nastanejo materialne koristi, vendar niso obdavčene.
Obstajajo standardne formule za izračun materialnih koristi. V primeru odsotnosti obresti se premoženjska korist (MC) oblikuje na dan odplačila posojila, pod ugodnimi pogoji pa na dan plačila obresti.
Omejitev stopnje refinanciranja * znesek posojila / 365 * število dni uporabe kreditnih sredstev = MB
(Mejna obrestna mera refinanciranja - obrestna mera posojila) * Znesek posojila / 365 * dni uporabe posojilnih sredstev = MW
Upoštevajte: če se posojila odplačujejo v obrokih, se za vsak depozit izračuna drugačen kazalnik. Pomembno je upoštevati obrestno mero refinanciranja, ki velja v času vračila sredstev.
Praktično uporabo formule lahko ponazorimo s preprostim primerom. Recimo, da organizacija izda posojilo svojemu zaposlenemu v višini 1.000.000 rubljev pri 6% na mesec. Za osnovo vzamemo trenutno obrestno mero refinanciranja (11%), upoštevamo 2/3 le-te, torej minimalni odstotek za izračun je 7,3%. Materialna korist bo: 1.000.000 * (7,3% - 6%) * 31/365 = 1104 rubljev.
Ločeno je treba upoštevati postopek za izračun materialnih koristi za brezobrestna posojila, izdana v tuji valuti. Materialna korist za posojilojemalca nastane, če pogodba ne predvideva obračuna obresti ali obrestna mera posojila ne presega 9 %.
V skladu z zakonodajo se dohodek, prejet v tuji valuti, pretvori v rublje po menjalnem tečaju, ki je veljal v času prejema dobička. To pomeni, da posojilojemalec prejme dohodek v času delnega ali celotnega odplačila posojila.
Znesek posojila * menjalni tečaj, po katerem je bilo posojilo izdano, veljaven na dan odplačila * 9 % / 365 * obdobje porabe kreditnih sredstev = MB
Znesek posojila * menjalni tečaj, po katerem je bilo posojilo izdano, veljaven na dan odplačila * (9 % - posojilne obresti) / 365 * obdobje porabe kreditnih sredstev = MB
Po izračunu premoženjske koristi naj bi bil naslednji korak izračun višine dohodnine. V letu 2018 so začele veljati nekatere spremembe, ki se nanašajo na plačilo dohodnine. Novosti so vplivale predvsem na obrestno mero refinanciranja Banke Rusije, ki je osnova za izračun prihrankov (materialnih koristi). Poleg tega sta se spremenili čas in pogostost plačila dohodnine.
Dohodnina se odtegne takoj po prejemu premoženjske koristi, znesek davka pa ne sme presegati polovice dohodka kreditojemalca, na podlagi katerega se lahko razdeli na več plačil. Če je organizacija zaposlenemu izdala posojilo, deluje kot njen davčni zastopnik in opravi potrebna plačila. Hkrati se od materialnih prejemkov plačuje le dohodnina: od tega denarja se ne plačujejo zavarovalni in pokojninski prispevki.
Če organizacija, ki je zaposlenemu izdala posojilo, med letom ne zadrži in ne plača dohodnine, posojilojemalec ta sredstva odplača samostojno in jih prikaže v davčnem obračunu.
Ruski računovodja, št. 6, 2016
Marina Ilyina,
strokovnjak za revijo
Kot veste, ne samo plače, prejete v organizaciji, so lahko predmet dohodnine. AT Davčni zakonik Ruske federacije obstaja taka stvar, kot je materialna korist. Ugotovijo se dohodki, prejeti v obliki materialnih koristiČlen 212 Davčnega zakonika Ruske federacije . Od 1. januarja 2016 do Poglavje 23 Davčnega zakonika Ruske federacije Izvedene so bile številne spremembe, tudi tiste, ki se nanašajo na obračun dohodnine od zneskov premoženjske koristi.
V skladu s členom 212 Davčnega zakonika Ruske federacije je dohodek davčnega zavezanca, ki ga prejme v obliki materialnih koristi:
1) materialna korist, prejeta iz prihrankov na obresti za uporabo izposojenih (kreditnih) sredstev, ki jih davčni zavezanec prejme od organizacij ali samostojnih podjetnikov (člen 1, člen 1, člen 212 Davčnega zakonika Ruske federacije ).
Postopek za ugotavljanje davčne osnove po prejemu te premoženjske koristi je določen z 2. členom 212. člena Davčnega zakonika Ruske federacije. Davčna osnova se določi na naslednji način:
1) presežek zneska obresti za uporabo izposojenih (kreditnih) sredstev, denominiranih v rubljih, izračunanih na podlagi dveh tretjin trenutne obrestne mere refinanciranja, ki jo določi Centralna banka Ruske federacije na dan, ko je davkoplačevalec dejansko prejema dohodek, ki presega znesek obresti, izračunanih na podlagi pogojev pogodbe;
2) presežek zneska obresti za uporabo izposojenih (kreditnih) sredstev, izraženih v tuji valuti, izračunanih na podlagi 9% letno, nad zneskom obresti, izračunanim na podlagi pogojev pogodbe.
Davčni zastopniki bodo v primeru materialnih koristi iz prihrankov pri obrestih posojilodajalci.
Stopnja dohodnine je odvisna od tega, ali je posojilojemalec rezident Ruske federacije ali ne. V prvem primeru bo stopnja dohodnine določena v višini 35%, v drugem primeru - 30%.
Datum določitve dohodka v skladu z odstavkom 7 odstavka 1 člena 223 Davčnega zakonika Ruske federacije je zadnji dan vsakega meseca v obdobju, za katerega so bila zagotovljena izposojena (kreditna) sredstva, ne glede na datum prejema takega posojila (kredita). To mnenje se strinja tudi Ministrstvo za finance Ruske federacije (dopis z dne 4. maja 2016 N 03-04-06 / 25687)
Formula za določanje materialne koristi, izdane v rubljih, je lahko predstavljena na naslednji način:
Materialna korist \u003d Znesek posojila x (2/3 x obrestna mera centralne banke - obrestna mera posojila) / 365 x število dni uporabe
PRIMER
|
18. aprila 2016 je organizacija svojemu zaposlenemu zagotovila posojilo v višini 150.000 rubljev za 4 mesece s 5% letno. Delavec je davčni rezident. Po pogojih pogodbe se obresti plačajo ob odplačilu glavnice. |
Posojilo zaposlenemu v organizaciji se lahko izda brez obresti. Postavlja se vprašanje, kako v tem primeru izračunati materialno korist. Ker se za uporabo brezobrestnega rubljskega posojila (kredita) posojilojemalca ne zaračunavajo obresti, se znesek materialne koristi od prihranka pri obrestih za takšno posojilo (kredit) izračuna po poenostavljeni formuli:
Materialna korist \u003d Znesek posojila x (2/3 x obrestna mera centralne banke) / 365 x Število dni uporabe
PRIMER
|
Organizacija je zaposlenemu, ki je davčni rezident Ruske federacije, 1. marca 2016 zagotovila brezobrestno posojilo v višini 120.000 rubljev. za obdobje šestih mesecev. Po pogojih pogodbe mesečno vrne 20.000 rubljev. glavni dolg (posojilo). N.I. Vasilkov je prvič vrnil del posojila v višini 20.000 rubljev. 31. marec 2016. Torej je na ta dan imel dohodek v obliki materialnih koristi od prihrankov pri obrestih. |
2) premoženjske koristi, prejete od pridobitve blaga (gradenj, storitev) v skladu s pogodbo civilnega prava od posameznikov, organizacij in samostojnih podjetnikov, ki so v razmerju do davčnega zavezanca soodvisni;
V skladu s členom 20 Davčnega zakonika Ruske federacije so posamezniki in (ali) organizacije za davčne namene priznane kot soodvisne osebe, katerih razmerje lahko vpliva na pogoje ali gospodarske rezultate njihovih dejavnosti ali dejavnosti oseb, ki jih predstavljajo, in sicer:
1) ena organizacija neposredno in (ali) posredno sodeluje v drugi organizaciji, skupni delež takšne udeležbe pa je več kot 20%. Delež posredne udeležbe ene organizacije v drugi prek zaporedja drugih organizacij je določen kot produkt deležev neposredne udeležbe organizacij tega zaporedja med seboj;
2) je ena fizična oseba po uradnem položaju podrejena drugi fizični osebi;
3) osebe so v skladu z družinsko zakonodajo Ruske federacije v zakonskih razmerjih, sorodstvenih ali premoženjskih razmerjih, posvojitelj in posvojenec, pa tudi skrbnik in varovanec.
Pri čemer
Pravila za obračun dohodnine od premoženjske koristi na brezobrestna posojila in posojila fizičnim osebam po nizkih obrestnih merah so se od leta 2016 bistveno spremenila. Zdaj je treba izračunati dohodek v obliki materialnih koristi iz prihrankov na obresti na posojila na zadnji dan vsakega meseca (podčlen 7, člen 1, člen 223 Davčnega zakonika Ruske federacije). Na primer, posojilo je bilo izdano 15. januarja in odplačano 23. marca. Nato boste morali material izračunati 31. januarja, 29. februarja in 31. marca.
Če je organizacija posamezniku (na primer svojemu zaposlenemu) izdala posojilo, bo to v zvezi z dohodkom v obliki dobička. Zato bo morala organizacija (člen 226 Davčnega zakonika Ruske federacije):
Če se denarni dohodek ne izplača posamezniku in ni od česa odtegniti davka, je treba ob koncu leta, najkasneje 1. marca, obvestiti Zvezno davčno službo o nemožnosti odtegnitve davka (člen 5 , člen 226 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Od januarja 2016 se ugodnost za brezobrestna posojila izračuna po formuli (pododstavek 1, člen 2, člen 212 Davčnega zakonika Ruske federacije):
Število dni koriščenja posojila se izračuna:
Če je posojilo izdano z obrestmi, vendar je obrestna mera po pogodbi manjša od 2/3 ključne obrestne mere Centralne banke, se dobiček izračuna po naslednji formuli (1. odstavek 1., 2. člen 212. člena davčnega zakonika Ruske federacije):
Stopnja dohodnine od materialnih koristi iz posojil je (člen 224 Davčnega zakonika Ruske federacije):
Davek morate odtegniti od najbližjega denarnega dohodka, izplačanega posamezniku.
Za izračun dohodnine od materialnih koristi iz posojila lahko uporabite.
Dohodnina, odtegnjena od katerega koli dohodka, izplačanega posamezniku (na primer od plače ali dividend), se nakaže v proračun najkasneje naslednji dan po izplačilu dohodka (
