Obračunavanje stroškov distribucije
Pod stroški distribucije običajno razumemo stroške materiala, dela in finančnih sredstev v procesu promocije izdelka. V organizacijah, ki se ukvarjajo s proizvodnimi dejavnostmi, stroški distribucije vključujejo:
— pakiranje izdelkov v skladiščih GP;
— dostava GP na odhodno postajo;
— nalaganje GP v vozilo;
— provizije, plačane prodajnim in drugim posredniškim organizacijam;
— stroški vzdrževanja prostorov za shranjevanje GP na mestih njegove prodaje;
— izdatki za gostinstvo (4 % plače), stroški oglaševanja (1 % prometa brez posrednih) in drugi podobni stroški.
Odhodki od prodaje se evidentirajo na kontu aktivnega obračuna stroškov 44 »Odhodki od prodaje«. Debetno stanje prikazuje stroške prodaje v zvezi s stanjem blaga na začetku (koncu) poročevalskega obdobja.
Za porazdelitev stroškov distribucije med prodanim blagom in stanjem v skladišču ob koncu meseca se izvedejo naslednji izračuni:
Povprečni % stroškov distribucije se določi:
K = (In + Ip) / (Tp + Tkop)
I – stroški distribucije na začetku in v obdobju poročanja;
T – prodano blago v obdobju poročanja in stanje na koncu obdobja.
2. Stroški distribucije za preostalo blago se izračunajo:
Iot = K (povprečni stroški distribucije) * Tkop/100
3. Znesek stroškov dela, odpisanih v finančni rezultat, se določi:
Irop = It + Iop – Iop
Knjigovodske knjižbe za konto 44:
1. Odpis zalog za stroške prodajanja se odraža: D44 K10
2. Obračunana amortizacija osnovnih sredstev in neopredmetenih sredstev: D44 K02(05)
4. Pripisan DDV: D19-3 K76
5. Obračunani davki v zvezi s stroški distribucije: D44 K68
6. Obračunane plače za zaposlene pri prodaji izdelkov: D44 K70
7. Obračunane zavarovalne premije: D44 K69
8. Odpis računovodskih zneskov se odraža: D44 K71
9. Odbitki se opravijo v rezervah za prihodnje stroške: D44 K96
10. Stroški prodajanja se odpisujejo v prodajo: D90-2 K44
RBP so stroški, ki se nanašajo na prihodnja obdobja in jih ni mogoče v celoti pripisati tekočim stroškom (iz/iz proizvedenih proizvodov). Οʜᴎ so vključeni v ps v določenih (enakih) deležih za več mesecev ali let (največ do 2 leti).
Za obračunavanje RPB se uporablja aktivni konto 97, ki upošteva naslednje vrste stroškov:
— plačila najemnine (plačila lizinga) za naslednja obdobja;
— razvijati nove izdelke;
— za popravilo OS;
— za plačilo naročnin in nakup strokovne literature;
— za raziskovalno in razvojno delo, za obdobje največ 2 let;
— stroški zavarovanja;
RBP se izvajajo na račun prostih obratnih sredstev podjetja. V trenutku, ko nastanejo stroški, se konto 97 korespondenčno bremeni v dobro ustreznih tekočih računov. Ti stroški se podjetju povrnejo z enakomerno vključitvijo v računovodski sistem v obdobju, ki ga določa računovodska usmeritev podjetja.
Knjigovodske knjižbe za konto 97:
1. Stroški, dodeljeni RBP: D97 K10 (02, 05, 60, 70, 69, 76 ...)
2. RBP so enakomerno vključeni v tekoče stroške: D20 (26) K97
3. Storitve posredniške organizacije za opravljeno delo se odražajo: D97 K76
4. DDV se odraža: D19-3 K76
Računovodstvo za oblikovanje in uporabo rezervnega sklada se vodi na pasivnem računu 96 "Rezerva za prihodnje stroške". Dobroimetje na računu 96 odraža znesek neporabljenih rezerv na začetku (koncu) poročevalskega obdobja. Debetni promet prikazuje namensko porabo sredstev, kreditni pa vir oblikovanja rezerv zaradi mesečnih odbitkov za kmetijsko proizvodnjo industrijskih proizvodov.
Knjigovodske knjižbe za konto 96:
1. Ustvarjanje rezerve za prihodnje stroške se odraža:
A) za regres: D20 (23, 25, 26, 44) K96-1
B) izplačilo osebnih prejemkov ob koncu leta: D20 (23, 25, 26, 44) K96-2
B) za večja popravila OS: D20 (23, 25, 26, 44) K96-3
2. Zaprtje računa 96 ob koncu poročevalskega obdobja se odraža:
A) če obstaja dobroimetje (stanje rezerv): D96 K91-1
B) če obstaja debetno stanje (prekomerna poraba): D97 K96
- 2500 rubljev. (30.000 rub.
: 12 mesecev) – obračunana amortizacija;
DEB 77 KREDIT 68 PODRAČUN “KALKULATORJI ZA DODODNINO”
– 500 rubljev. (2500 rubljev × 20%) - obveznost za odloženi davek je delno poplačana.
Do konca leta bo promet na bremenitvi računa 77 znašal 6.000 rubljev. (500 rubljev × 12 mesecev).
Ker »Aktiva« na tem računu ni imela drugih transakcij, je treba v izkazu finančnih rezultatov za leto poročanja v vrstici 2430 zabeležiti 6.000 rubljev.
Če so v obdobju poročanja kreditni in debetni prometi na računu 77 enaki, je treba v vrstici 2430 "Sprememba odloženih obveznosti za davek" izkaza finančnega izida postaviti pomišljaj.
Vrstica 2450 "Sprememba odloženih terjatev za davek"
To vrstico je treba izpolniti v skladu s PBU "Izračuni davka od dohodkov pravnih oseb" (PBU 18/02).
Prosimo, upoštevajte: mala podjetja lahko vnesejo pomišljaj. Dejstvo je, da jim ni treba izpolnjevati zahtev PBU 18/02 in izračunati terjatev za odloženi davek.
Kaj so odložene terjatve za davek, je podrobno opisano v razdelku »Bilanca stanja« → pododdelku »Nekratkoročna sredstva« → situacije Vrstica 1180 »Odložene terjatve za davek«.
Dobiček v računovodstvu je lahko večji ali manjši od "davčnega" dobička. Najbolj presenetljiv primer je različen vrstni red amortizacije osnovnih sredstev. Na primer, v računovodstvu se osnovna sredstva hitreje amortizirajo. Posledica tega so različni dobički. Na koncu bodo stroški vključevali enak znesek - začetno ceno osnovnega sredstva. To se bo zgodilo šele čez nekaj let. Tu nastanejo časovne razlike. In so začasne, ker jih prej ali slej ne bo več (ko se predmet amortizira tako računovodsko kot davčno).
Posledično je treba dodatno odmeriti dohodnino. Za to je treba začasno razliko pomnožiti z davčno stopnjo. Nastali znesek se imenuje "odložena terjatev za davek". To bo znesek dodatnih stroškov. To sredstvo se odraža na računu 09. Če pa bilanca stanja kaže stanje v breme tega računa ob koncu poročevalskega obdobja, se mora promet na njem odražati v izkazu finančnih rezultatov.
Torej, v vrstici 2450 prikažite promet v breme tega računa minus promet v dobro. Je enak razliki med začetnim in končnim stanjem na računu 09.
Primer
Julija leta poročanja je Passiv LLC prodal stroj. Izguba od prodaje, tako v računovodstvu kot v davčnem računovodstvu, je znašala 18.000 rubljev.
Ob prodaji je bila preostala življenjska doba stroja 12 mesecev. V tem obdobju je treba izgubo od prodaje enakomerno vključiti v odhodke pri izračunu dohodnine (3. odstavek 268. člena NKRF). V računovodstvu je ta znesek vključen v finančne rezultate naenkrat (to je julija).
Tako se pri prodaji osnovnega sredstva v računovodstvu podjetja oblikuje odbitna začasna razlika v višini 18.000 rubljev. Na podlagi te razlike je treba generirati spremembo vrednosti odložene terjatve za davek.
Da bi to naredil, je računovodja Passiva naredil naslednji vnos:
DEB 09 KREDIT 68 PODRAČUN “KALKULATORJI ZA DODODNINO”
- 3600 rubljev. (18.000 rubljev × 20%) - odraža povečanje odložene terjatve za davek.
Od avgusta mora računovodja Passiva vsak mesec vključiti 1500 rubljev stroškov v davčno računovodstvo. (18.000 rubljev: 12 mesecev). Hkrati je treba zmanjšati terjatev za odloženi davek.
Obračunavanje stroškov distribucije
Pod stroški distribucije običajno razumemo stroške materiala, dela in finančnih sredstev v procesu promocije izdelka. V organizacijah, ki se ukvarjajo s proizvodnimi dejavnostmi, stroški distribucije vključujejo:
— pakiranje izdelkov v skladiščih GP;
— dostava GP na odhodno postajo;
— nalaganje GP v vozilo;
— provizije, plačane prodajnim in drugim posredniškim organizacijam;
— stroški vzdrževanja prostorov za shranjevanje GP na mestih njegove prodaje;
— izdatki za gostinstvo (4 % plače), stroški oglaševanja (1 % prometa brez posrednih) in drugi podobni stroški.
Odhodki od prodaje se evidentirajo na kontu aktivnega obračuna stroškov 44 »Odhodki od prodaje«. Debetno stanje prikazuje stroške prodaje v zvezi s stanjem blaga na začetku (koncu) poročevalskega obdobja.
Za porazdelitev stroškov distribucije med prodanim blagom in stanjem v skladišču ob koncu meseca se izvedejo naslednji izračuni:
1. Povprečni % stroškov distribucije se določi:
K = (In + Ip) / (Tp + Tkop)
I – stroški distribucije na začetku in v obdobju poročanja;
T – prodano blago v obdobju poročanja in stanje na koncu obdobja.
2. Stroški distribucije za preostalo blago se izračunajo:
Iot = K (povprečni stroški distribucije) * Tkop/100
3. Znesek stroškov dela, odpisanih v finančni rezultat, se določi:
Irop = It + Iop – Iop
Knjigovodske knjižbe za konto 44:
1. Odpis zalog za stroške prodajanja se odraža: D44 K10
2. Obračunana amortizacija osnovnih sredstev in neopredmetenih sredstev: D44 K02(05)
4. Pripisan DDV: D19-3 K76
5. Obračunani davki v zvezi s stroški distribucije: D44 K68
6. Obračunane plače za zaposlene pri prodaji izdelkov: D44 K70
7. Obračunane zavarovalne premije: D44 K69
8. Odpis računovodskih zneskov se odraža: D44 K71
9. Odbitki se opravijo v rezervah za prihodnje stroške: D44 K96
10. Stroški prodajanja se odpisujejo v prodajo: D90-2 K44
RBP so stroški, ki se nanašajo na prihodnja obdobja in jih ni mogoče v celoti pripisati tekočim stroškom (iz/iz proizvedenih proizvodov). Οʜᴎ so vključeni v ps v določenih (enakih) deležih za več mesecev ali let (največ do 2 leti).
Za obračunavanje RPB se uporablja aktivni konto 97, ki upošteva naslednje vrste stroškov:
— plačila najemnine (plačila lizinga) za naslednja obdobja;
— razvijati nove izdelke;
— za popravilo OS;
— za plačilo naročnin in nakup strokovne literature;
— za raziskovalno in razvojno delo, za obdobje največ 2 let;
— stroški zavarovanja;
RBP se izvajajo na račun prostih obratnih sredstev podjetja.
V trenutku, ko nastanejo stroški, se konto 97 korespondenčno bremeni v dobro ustreznih tekočih računov. Ti stroški se podjetju povrnejo z enakomerno vključitvijo v računovodski sistem v obdobju, ki ga določa računovodska usmeritev podjetja.
Knjigovodske knjižbe za konto 97:
1. Stroški, dodeljeni RBP: D97 K10 (02, 05, 60, 70, 69, 76 ...)
2. RBP so enakomerno vključeni v tekoče stroške: D20 (26) K97
3. Storitve posredniške organizacije za opravljeno delo se odražajo: D97 K76
4. DDV se odraža: D19-3 K76
Računovodstvo za oblikovanje in uporabo rezervnega sklada se vodi na pasivnem računu 96 "Rezerva za prihodnje stroške". Dobroimetje na računu 96 odraža znesek neporabljenih rezerv na začetku (koncu) poročevalskega obdobja. Debetni promet prikazuje namensko porabo sredstev, kreditni pa vir oblikovanja rezerv zaradi mesečnih odbitkov za kmetijsko proizvodnjo industrijskih proizvodov.
Knjigovodske knjižbe za konto 96:
1. Ustvarjanje rezerve za prihodnje stroške se odraža:
A) za regres: D20 (23, 25, 26, 44) K96-1
B) izplačilo osebnih prejemkov ob koncu leta: D20 (23, 25, 26, 44) K96-2
B) za večja popravila OS: D20 (23, 25, 26, 44) K96-3
2. Zaprtje računa 96 ob koncu poročevalskega obdobja se odraža:
A) če obstaja dobroimetje (stanje rezerv): D96 K91-1
B) če obstaja debetno stanje (prekomerna poraba): D97 K96
Domov/ Računovodski izkazi/ Vrstica 650
Vrstica 650 računovodskih izkazov se nanaša na bilanca stanja do leta 2011.
Ta vrstica bilance stanja odraža kreditno stanje računa 96 "Rezerve za prihodnje stroške." To so rezerve, ki jih je organizacija ustvarila za prihajajoče izplačilo dopustov, za izplačilo osebnih prejemkov ob koncu leta, za garancijska popravila in vzdrževanje, za popravilo osnovnih sredstev itd. Na istem računu se evidentirajo rezerve za pogojna dejstva oz. gospodarsko dejavnost, za ustavljeno dejavnost (rezerve za poplačilo obveznosti, za izplačilo odpravnin ipd.).
Rezervacija zneskov se odraža v kreditu računa 96 v korespondenci z računi za evidentiranje proizvodnih stroškov (stroški prodaje - za trgovske organizacije). Poraba ustvarjenih rezervnih zneskov se odraža v breme računa 96.
Odločitev o oblikovanju rezerv in (ali) o zavrnitvi oblikovanja rezerv mora biti zabeležena v računovodski politiki.
Upoštevajte: zneski ocenjenih rezerv se ne odražajo v vrstici 650 bilance stanja.
Stanje kontov vrednotenja rezerv (14 »Rezerve za amortizacijo materialnih sredstev«, 59 »Rezerve za oslabitev finančnih naložb«, 63 »Rezerve za dvomljive dolgove«) se v bilanci stanja ne odraža kot ločen znesek. Stanja na njih se sprejmejo za zmanjšanje ustreznih kazalnikov bilančnega sredstva:
Stanje računa 82 "Rezervni kapital" se prav tako ne odraža v vrstici 650. Temu je namenjena vrstica 430 oddelka III bilance stanja.
Ekonomska literatura◄ Metode finančne analize◄ Oblike računovodskih izkazov◄ Največje delniške družbe v Rusiji◄
Konto 96 »Rezerve za prihodnje stroške« je namenjen povzemanju podatkov o stanju in gibanju zneskov, rezerviranih za namen enotnega vključevanja stroškov v proizvajalne stroške in stroške prodaje. Ta račun lahko odraža zlasti naslednje zneske:
Rezervacije določenih zneskov se odražajo v dobro računa 96 "Rezerve za prihodnje stroške" v korespondenci z računi za obračunavanje proizvodnih stroškov in stroškov prodaje.
Dejanski stroški, za katere je bila predhodno ustvarjena rezerva, se v korespondenci knjižijo v breme računa 96 "Rezerve za prihodnje stroške", zlasti z računi: 70 "Poravnave z osebjem za plače" - za znesek plač zaposlenih med dopustom in letnimi prejemki. za delovno dobo; - stroški popravil osnovnih sredstev, ki jih opravi oddelek organizacije itd.
Pravilnost oblikovanja in uporabe zneskov za določeno rezervo se občasno (in nujno ob koncu leta) preverja glede na ocene, izračune itd.
in po potrebi prilagoditi.
Analitično računovodstvo na kontu 96 »Rezerve za prihodnje stroške« se vodijo ločene rezerve.
z bremenitvijo
na posojilo
Nadaljnja uporaba stanja na računu 96 kot del rezerve za regres se izvede samo na podlagi popisa rezerv. Med popisom. Stanje na računu 96 ob koncu leta pomeni, da je znesek obračunane rezerve večji od zneska dejanskih stroškov za regres, zato je postopek obračunavanja razlike odvisen od tega, ali bo organizacija ustvarila rezervo za dopust. plačati naslednje leto ali ne.
Če se vaša organizacija odloči, da ne bo spremenila svoje računovodske politike glede oblikovanja rezerve za plačilo dopusta, se lahko rezerva prenese v naslednje leto. Kako to storiti, je opisano v spodnjem gradivu. Če je zaradi izračunov treba povečati znesek rezerve, potem povečanje rezerve odpišite kot del stroškov dela (Debet 20 (25, 26,44...) Dobro 96). Če se izkaže, da je znesek rezervacije, prenesen v naslednje leto, nižji od stanja ob koncu leta 2012, razveljavite razliko (Debet 20 (25, 26,44...) Dobropis 96 REVERSE).
Prav tako je treba konec leta 2012 razveljaviti celoten znesek premalo porabljene rezerve, če vaša organizacija v prihodnje noče oblikovati rezerve za regres (Debet 20 (25, 26,44...) Dobropis 96 REVERZ).
Upoštevajte, da se v davčnem računovodstvu znesek zmanjšanja rezerv nanaša na neposlovne prihodke. Zato mora računovodja z razveljavitvijo zneska vnaprej vračunane rezervacije v računovodstvu to zmanjšanje rezervacije hkrati davčno pripoznati med neposlovnimi prihodki.
Utemeljitev tega stališča je podana spodaj v gradivu sistema Glavbukh
Rezervni inventar
Na dan 31. 12. popišite računovodsko in davčno oblikovano rezervo za regres. To je zahteva iz odstavka 3.50 Metodoloških navodil, odobrenih z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 13. junija 1995 št. 49, in odstavka 3 člena 324.1 Davčnega zakonika Ruske federacije. *
Pri popisu primerjajte dejansko višino nastalih stroškov dopusta v tekočem letu z dejansko višino prispevkov v rezervo.
Če se izkaže, da je znesek obračunane rezerve manjši od zneska dejanskih izdatkov za regres, vračunajte razliko v tekočih izdatkih za regres. To pravilo je določeno v 3. odstavku 3. člena 324.1. člena Davčnega zakonika Ruske federacije.
V računovodstvo naredite vnos:
Debet 20 (23, 25, 26, 29, 44) Kredit 96 podračun "Rezervacija za regres"
– je bila oblikovana dodatna rezerva za znesek presežka dejanskih izdatkov za regres nad zneskom rezerve.
Primer dodatnega vračunavanja rezerv na dejanske stroške za regres
Leta 2012 je LLC Trading Company Hermes ustvarila rezervo za plačilo dopusta v računovodstvu in davčnem računovodstvu. V računovodstvu je organizacija oblikovala rezervo po pravilih davčnega računovodstva.
Konec leta je računovodkinja opravila inventuro, ki je pokazala, da je v letu 2012:
Znesek rezerve je manjši od zneska dejanskih stroškov za plačilo regresa (vključno z zavarovalnimi prispevki) za 19.416 rubljev. (490.584 rubljev – 510.000 rubljev).
Konec leta je računovodja organizacije dejanskim izdatkom za letni dopust v letu 2012 dodal rezervo. V računovodstvu je opravil naslednje vnose:
Debet 44 Kredit 96 podračun "Rezervacija za regres"
- 19.416 rub. – je bila oblikovana dodatna rezervacija za znesek presežka dejanskih izdatkov za regres (vključno z zavarovalnimi premijami) nad zneskom rezerve.
Pri izračunu dohodnine je računovodja upošteval 19.416 rubljev stroškov.
Če se izkaže, da je znesek obračunane rezerve večji od zneska dejanskih stroškov za regres, je postopek obračunavanja razlike odvisen od tega, ali bo organizacija prihodnje leto ustvarila rezervo za regres ali ne. *
Organizacija ne sme spreminjati računovodske politike in še naprej ustvarjati rezervo za plačilo dopusta (po isti metodologiji). V tem primeru se lahko del rezerve, ki je bil v tekočem letu premalo izkoriščen, prenese v naslednje leto.
Za to:
Nato za vsakega zaposlenega izračunajte, koliko rezerve lahko prenesete v naslednje leto. Če želite to narediti, določite predvideni znesek regresa za dopust, ki ga zaposleni ni izkoristil v tekočem letu:
Seštejte rezultate za vsakega zaposlenega. Prejeli boste skupni znesek rezerve, ki ga lahko prenesete v naslednje leto. Če je sprejeta odločitev o prenosu rezerve, jo prištejte k rezervi za regres za prihodnje leto.
Primerjajte ocenjeno višino regresa za letos neizrabljeni dopust zaposlenih s stanjem rezerve. Če ta znesek presega dejansko stanje rezerv ob koncu leta, vključite presežek v stroške dela. Če je znesek obračunane rezerve za neizkoriščen dopust manjši od dejanskega stanja rezerve ob koncu leta, se negativna razlika vključi v neposlovne prihodke. *
Primer prenosa dela rezerve za regres v naslednje leto
Leta 2012 je LLC Trading Company Hermes ustvarila rezervo za plačilo dopusta v računovodstvu in davčnem računovodstvu. Računovodska usmeritev za računovodske namene vsebuje enak postopek oblikovanja rezerve kot računovodska usmeritev za davčne namene. Organizacija v letu 2012 ne spreminja metodologije oblikovanja rezerv.
Po inventarnih podatkih v letu 2012:
Tako je znesek nabrane rezerve večji od zneska dejanskih stroškov za plačilo dopusta za 20.128 rubljev. (520.128 – 500.000 RUB).
V letu 2012 dopusta ni dobil le poslovodja A.S. Kondratjev. Računovodkinja je znesek rezerve za neizkoriščen dopust izračunala takole.
Za januar–december 2012 je Kondratyev prejel plačo v višini 176.400 rubljev. Drugih izplačil delavcu v tem obdobju ni bilo. Obračunsko obdobje je v celoti izčrpano.
Povprečni dnevni zaslužek Kondratieva je 500 rubljev na dan. (176.400 RUB: 12 mesecev: 29,4 dni/mesec). V skladu s tem je znesek regresa na dan 31. decembra 2012:
500 rub./dan ? 28 dni = 14.000 rub.
Prispevki za obvezno pokojninsko (socialno, zdravstveno) zavarovanje ter zavarovanje za primer nezgode in poklicne bolezni:
14.000 rubljev. ? (22% + 2,9% + 5,1% + 0,2%) = 4228 rub.
Znesek rezerve za neizkoriščen dopust je enak:
14.000 rubljev. + 4228 rub. = 18 228 rub.
Razlika med zneskom neizkoriščene rezerve za leto 2012 in zneskom rezerve, izračunane glede na dneve neizrabljenega dopusta, je:
20 128 rubljev - 18 228 rub. = 1900 rub.
Pri izračunu dohodnine je računovodja vključil 1900 rubljev. vključeni v neposlovne prihodke v letu 2012. V računovodstvo je vpisal:
- 1900 rubljev. – v letu 2012 je bila razveljavljena preveč obračunana rezervacija za regres.
Rezervacija za plačilo dopusta v višini 18 228 rubljev. Računovodkinja ga je prestavila na leto 2013.
Sergej Razgulin,
Namestnik direktorja davčnega oddelka
in carinsko tarifno politiko Ministrstva za finance Rusije
Zaradi zahtev zakonodajnih in drugih regulativnih pravnih aktov, sodnih odločb, pogodb ali zaradi dejanj organizacije ima lahko slednja obveznosti, za katere znesek ali rok za izpolnitev ni določen. Govorimo o tako imenovanih ocenjenih obveznostih (4. člen PBU 8/2010). Tipičen primer ocenjene obveznosti je rezerva za prihodnji dopust. Če so hkrati izpolnjeni nekateri pogoji, se ocenjene obveznosti pripoznajo v računovodstvu (5. člen PBU 8/2010). Za obračunavanje ocenjenih obveznosti kontni načrt in navodila za njegovo uporabo PBU 8/2010 predvidevajo uporabo računa 96 "Rezerve za prihodnje stroške" (8. člen PBU 8/2010).
Za priznavanje ocenjenih obveznosti v računovodstvu in s tem za njihovo odražanje na računu 96 je potrebno, da so za ocenjeno obveznost hkrati izpolnjeni naslednji pogoji (odstavek 5 PBU 8/2010):
Če so takšni pogoji izpolnjeni, lahko ocenjene obveznosti, prikazane na računu 96, vključujejo zlasti naslednje obveznosti:
Konto 96 »Ocenjene obveznosti« je pasivni konto. V dobro tega računa se odraža oblikovanje ocenjenih obveznosti, v breme računa 96 pa se odraža poraba sredstev ocenjene obveznosti ob nastopu ustreznih okoliščin.
Glede na naravo ocenjene obveznosti je njen znesek vključen v odhodke rednega delovanja, druge odhodke ali pa je vključen v vrednost sredstev (točka 8 PBU 8/2010, Odredba Ministrstva za finance z dne 31. oktobra 2000 št. 94n):
V breme kontov 20 »Glavna proizvodnja«, 26 »Splošni poslovni odhodki«, 44 »Stroški prodaje«, 08 »Naložbe v nekratkoročna sredstva« itd. – Dobropis računa 96.
Na primer, oblikovanje rezerve za prihajajoče plačilo dopusta zaposlenim v glavni proizvodnji se odraža na naslednji način:
Debetni račun 20 – Dobroimetje konto 96
In oblikovanje rezerve za počitnice zaposlenih, ki se ukvarjajo z gradbenimi in inštalacijskimi deli za lastne potrebe:
Debet konta 08 – Dobro konta 96
Poraba rezervnih sredstev, oblikovanih na računu 96, se odraža na naslednji način:
V breme računa 96 - Dobrovo računov 60 "Poravnave z dobavitelji in izvajalci", 70 "Poračuni osebja za plače", 69 "Poravnave za socialno zavarovanje in varnost" itd.
Analitično računovodstvo na računu 96 se izvaja po vrsti ocenjene obveznosti.
Dobroimetje računa 96 na datum poročanja se odraža v pasivi bilance stanja v vrstici 1430 "Ocenjene obveznosti" (
Veliki stroški, če jih odpišemo naenkrat, lahko močno povečajo proizvodne stroške in povzročijo izgubo podjetju. Da bi se odhodki enakomerno vključevali v odhodke, se oblikujejo rezerve za prihodnje odhodke.
Rezerve za prihodnje stroške praviloma ustvari organizacija za prihodnjo razdelitev rezerviranih sredstev za prihodnje stroške podjetja. V prihodnosti se lahko ta sredstva enakomerno odpišejo kot proizvodni stroški podjetja.
Ustvarjanje takšnih rezerv v podjetju ureja PBU. Podjetje lahko ustvari rezerve za plačilo prihodnjih dopustov zaposlenih, izplačilo bonusov ob koncu leta ali dodatkov za delovno dobo in posodobitev osnovnih sredstev. Poleg tega se lahko oblikujejo rezerve za kritje prihodnjih stroškov sezonskih pripravljalnih del, popravil osnovnih sredstev, ki jih podjetje daje v najem, ali melioracije zemljišč in drugih dejavnosti varstva okolja. Ločeno je treba omeniti rezerve za garancijsko storitev.
Informacije o stanju in gibanju ustvarjenih rezerv se morajo odražati na pasivnem računu 96 "Rezerve za prihodnje stroške" v kontnem načrtu. Analitično računovodstvo v organizaciji se vodi ločeno za vsako vrsto rezerv. Vračunavanje rezervnih sredstev se odraža v dobro računa 96, v breme pa na računih za evidentiranje stroškov posamezne proizvodnje (konti 20 do 29). Za dejanske stroške in plačila, ki se izvajajo iz rezervnih skladov, se račun 96 bremeni v korespondenci z računi, ki odražajo odpisane stroške (računi 08, 10, 23, 70 in drugi).
Konto 96 "Rezerve za prihodnje stroške" je sintetični. Podjetje lahko zanj odpre podračune. Na primer podračun 1 »Rezerve za plačilo prihodnjih dopustov«, podračun 2 »Rezerve za garancijski servis«, podračun 3 »Druge rezerve« in drugi. Družba ima pravico določiti seznam podračunov in voditi evidenco rezervacij za bodoče stroške v skladu s svojimi računovodskimi usmeritvami.
Kot smo že omenili, dobro računa 96 odraža natečene rezerve za prihodnje stroške in plačila. Tako se na primer obračunavanje zneskov rezerv za prihodnje stroške kapitalske gradnje knjiži v breme računa 08 in v dobro računa 96. Vračunavanje rezerv za plačilo dopustov ali nagrad za dolgo službo se knjiži v dobro računa 96 na račune 20 (za zaposleni v primarni proizvodnji), 23 (za zaposlene v pomožni proizvodnji), 25 in 26 (za splošno poslovno in vodstveno osebje).
V breme računa 96 se predhodno ustvarjene rezerve odpišejo iz dobropisa računa 23 za popravilo pomožnih proizvodnih naprav. Vračunana sredstva za regres ali nagrado za delovno dobo se odpišejo z računa 70 v breme računa 96.
Od leta 2011 se rezerve za prihodnje stroške v bilanci stanja izkazujejo kot znesek dolgoročno ocenjenih obveznosti. V bilanci stanja te vrstice prikazujejo stanje v dobro računa 96. V novi obliki bilance stanja se rezerve za kratkoročne ocenjene obveznosti običajno odražajo v posebni vrstici.
Vendar v bilanci stanja iz leta 2011 vse rezervacije ne bodo prikazane kot rezervacije. Tako je treba na primer rezervacije za popravila osnovnih sredstev po novem odpisati med druge odhodke. Zato se bodo kot ocenjene obveznosti šteli odhodki za regres zaposlenih in denarne nagrade za delovno dobo ter odhodki za garancijski servis.
Organizacija ima pravico samostojno določiti pogoje in metode za ocenjevanje lastnih obveznosti v računovodstvu in jih okrepiti z določbami svojih računovodskih usmeritev. Organizacija lahko oblikuje rezerve na podlagi odobrenega urnika dopustov za zaposlene.
Rezervna sredstva se lahko zbirajo mesečno ali četrtletno. Prva možnost je boljša, saj je najbolj zanesljiva in vam omogoča, da ustvarite rezervo za plačilo regresa, ko zaposleni postanejo upravičeni do dni dopusta.
Obstajata dve možnosti za določitev konkretnega zneska prispevkov rezerve. Prva možnost je, da lahko organizacija izračuna znesek odbitkov v rezervo (RO), pri čemer za osnovo vzame velikost plačilnega sklada organizacije za mesec ali četrtletje. V mnogih organizacijah je običajno, da se določi 2,33 dni dopusta za vsak mesec dela zaposlenega.
Potem je formula videti takole:
RO = (plače + zavarovalne premije)/28 dni * 2,33 dni.
Druga možnost za določitev zneska denarnih prispevkov v rezervo vključuje izračun zneska za vsakega zaposlenega posebej. Če želite to narediti, morate poznati povprečni dnevni zaslužek (DA) zaposlenega in število dni dopusta, ki jih lahko zaposleni izkoristi (DO). Potem bo formula videti takole:
RO = SZ * DO.
V tem primeru je skupni znesek prispevkov za rezervo seštevek zneska ALI za vsakega zaposlenega, povečanega za znesek prispevkov za zavarovanje. Ta metoda je bolj zapletena, a hkrati najbolj zanesljiva in vam omogoča natančnejšo oceno zneska rezervnih prispevkov.
Organizacija višino svoje ocenjene obveznosti določi samostojno, na podlagi izkušenj pri izračunu podobnih obveznosti ali mnenja strokovnjakov.
Za kratkoročne garancijske obveznosti (1 leto ali manj) se rezervacija oblikuje za celoten znesek obveznosti. Za dolgoročne garancijske obveznosti (več kot 1 leto) se znesek rezerve obračuna po diskontirani vrednosti, ki se izračuna tako, da se znesek obveznosti, ki ga bo treba odplačati, pomnoži z diskontnim faktorjem.
Pravilno in zanesljivo obračunavanje ocenjenih obveznosti, vključno z rezervami za prihodnje stroške, ima pomembno vlogo za vsako organizacijo, saj omogoča pravilno podrobnost in učinkovitejše upravljanje stroškov.
