Dragi bralci!

Predstavljamo vam novo rubriko - "Notranji nadzor". V njem bomo govorili o tem, kako organizirati sistem notranje kontrole in izvajati posamezne kontrolne dejavnosti.

L.V. Chkhutiashvili, Kand. ekonom. sci., revizor, član IPB moskovske regije

Zvezni zakon št. 402-FZ z dne 06.12.2011 "O računovodstvu" je zavezoval gospodarske subjekte, da organizirajo in izvajajo notranji nadzor nad dejstvi gospodarskega življenja. Gospodarski subjekti, katerih poročanje je predmet obvezne revizije, morajo organizirati in izvajati notranji nadzor računovodstva in poročanja (razen v primerih, ko vodja samostojno vodi računovodstvo). Pogovorimo se o tem, kaj je notranji nadzor.

Za sodobne gospodarske razmere je značilno nenehno povečevanje trenutnih gospodarskih informacij, tako na zunanji kot na notranji ravni. Ekonomske informacije so za vse uporabnike osnova za sprejemanje premišljenih odločitev upravljanja.

V zvezi s tem se potreba po učinkovitem nadzoru nad popolnostjo in zanesljivostjo tekočih in poročevalskih gospodarskih informacij močno povečuje. Eno glavnih orodij za reševanje tovrstnih težav je pravočasen notranji nadzor, katerega vloga pri sprejemanju racionalnih vodstvenih odločitev je ogromna.

Naloge notranje kontrole

Računovodstvo ne služi samo za sistematizacijo in zbiranje informacij, ampak tudi za nadzor nad opravljenimi poslovnimi transakcijami ali dejstvi gospodarskega življenja. Organizacije, ki pravilno vodijo računovodstvo in s tem do neke mere nadzorujejo svoje dejavnosti, je drugo vprašanje, kako učinkovit je tak nadzor. Če bo organiziran v okviru ločenega sistema notranje kontrole, ki dopolnjuje računovodstvo, bo učinkovitost veliko večja. V bližnji prihodnosti bodo do tega prišle vse organizacije, ki želijo urediti svoje računovodstvo.

Lastniki in vodstvo gospodarskega subjekta lahko z notranjim nadzorom pridobijo potrebne informacije o dejanskem stanju predmeta upravljanja. To vam omogoča, da zagotovite zadostno zaupanje pri doseganju ciljev v smislu zanesljivosti računovodskega (računovodskega) poročanja, učinkovitosti in uspešnosti poslovanja ter skladnosti dejavnosti z zahtevami veljavnih regulativnih pravnih aktov.

Ključna funkcija notranjega nadzora je razvijanje in posredovanje ne le predlogov za odpravo ugotovljenih kršitev, temveč tudi priporočila za izboljšanje učinkovitosti vodenja, ugotavljanje razvojnih rezerv ter zagotavljanje svetovalne podpore vodstvu organizacije. Notranja kontrola pomaga ugotoviti učinkovitost sistema upravljanja organizacije.

Načela organizacije notranjega nadzora

Notranja kontrola je del sistema upravljanja, ki zagotavlja dolgoročno finančno stabilnost in učinkovito delovanje organizacij katere koli vrste dejavnosti. Učinkovitost gospodarskega subjekta kot celote je odvisna od njegove učinkovite organiziranosti.

Organizacija notranje kontrole v procesu upravljanja mora biti osredotočena na organizacijsko in pravno obliko, velikost organizacije in obseg njenih dejavnosti. Bolj ko je struktura notranjega okolja gospodarskega subjekta bolj zapletena, več informacij je potrebno za sprejemanje učinkovitih upravljavskih odločitev. Podlaga za sprejemanje večine upravnih odločitev so informacije, pridobljene v računovodskem, operativnem in statističnem računovodstvu.

Ker je tveganje neločljivo povezano z vsako dejavnostjo, morajo biti podjetniki pri prostovoljnem prevzemanju tveganj, da bi pridobili prihodnje koristi, sposobni z njimi upravljati. Kako je ta proces organiziran: spontano ali namerno, je stvar korporativne kulture. Višjo raven obvladovanja tveganj zagotavlja vzpostavitev sistema notranjih kontrol, ki se za razliko od na primer vodje in glavnega računovodje ukvarja z obvladovanjem tveganj podjetja.

V mednarodnih standardih revidiranja MSR 400 »Ocena tveganja in notranji nadzor« je sistem notranjih kontrol skupek organizacijskih ukrepov, metod in postopkov, ki jih vodstvo družbe uporablja kot sredstvo za urejeno in učinkovito računovodstvo finančno-gospodarskih dejavnosti, ki zagotavlja varnost premoženja, ugotavljanje, popravljanje in preprečevanje napak in izkrivljanja informacij ter pravočasna priprava zanesljivih računovodskih (računovodskih) izkazov.

Sistem notranjega nadzora organizacije je nenehno delujoč sistem, katerega cilj je zagotavljanje izpolnjevanja poslanstva organizacije in doseganje zastavljenih nalog ter povečanje učinkovitosti sistema vodenja dejavnosti organizacije z uporabo visokokakovostnih informacij, ki zagotavljajo:

• učinkovitost pri sprejemanju vodstvenih odločitev;
• pravočasna identifikacija in analiza tveganj;
• skladnost z zakoni ter notranjimi politikami in postopki;
• učinkovita uporaba virov;
• varnost premoženja;
• zanesljivost finančnega in poslovnega poročanja. Od leta 2012 so v Rusiji priznani MSRP, obvezni postopek uporabe, ki doslej velja za konsolidirane izkaze, ki jih pripravijo banke, zavarovalne organizacije in družbe, ki dajo svoje vrednostne papirje na borzo. Vendar pa obstaja težnja po širšem izvajanju MSRP s približevanjem ruskih standardov mednarodnim.

MSRP 7 "Finančni instrumenti: razkritje informacij" (začel veljati v Ruski federaciji z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 25. novembra 2011 št. 160n) določa, da morajo organizacije skupaj z računovodskimi izkazi sporočiti zainteresiranim stranem informacije o naravi, obsegu tveganj in na kakšen način organizacija ta tveganja obvladuje. Za vsako vrsto tveganja in v MSRP 7 govorimo o kreditnem tveganju, likvidnostnem tveganju, tržnem tveganju in številnih drugih, mora organizacija navesti (33. člen):

(a) izpostavljenost organizacije tveganjem in način njihovega nastanka;

(b) cilje, politike in postopke organizacije za obvladovanje tveganja ter metode, uporabljene za oceno tveganja;

(c) kakršne koli spremembe pod (a) ali (b) iz prejšnjega obdobja.

Metode obvladovanja tveganja so naslednje:

• izogibanje tveganju (ki velja za zadnjo možnost v zvezi s tveganji);
• vodenje postopkov in razvoj pravil za obvladovanje tveganja;
• zavarovanje tveganja;
• oblikovanje rezerv za kritje morebitnih izgub.

Izogibanje oropa potencialne dobičke. Organizacija bo vse vrste tveganj zmanjšala na nič le, če bo prenehala delovati. Zato je ta način upravljanja strogo omejen in se uporablja za področja neupravičenega tveganja, na primer različne vrste polkriminalnih shem. Zavrnitev podjetja, da bi sodelovala s podjetji, ki opravljajo lete za noč, da bi preprečila nerazumne davčne prihranke, bo pomenila izogibanje tveganju.

Izvajanje postopkov in razvoj pravil upravljanja s tveganji sta glavno strokovno področje sistema notranjih kontrol. Glavni stroški obvladovanja tveganj so povezani z izplačevanjem plač nadzornemu osebju. Primeri upravljanja s tveganji vključujejo spremljanje finančne uspešnosti (obvladovanje bankrota in likvidnostna tveganja), določanje omejitev (obvladovanje tveganj koncentracije).

Zavarovanje tveganj je povezano s plačilom zavarovalnih premij. Priporočljivo je, da ga uporabite v primerih, ko je verjetnost pojava dogodka skromna, možne negativne posledice pa so polne ogromnih izgub (na primer zavarovanje nepremičnin pred požarom).

Ustvarjanje rezerv za možna tveganja je operacija, namenjena enakomerni porazdelitvi bremena izgub na finančni rezultat podjetja, ne glede na to, da je tveganje dejansko realizirano. Rezerva zmanjšuje dobiček, vendar ne povzroči odtekanja sredstev, s čimer jih posredno prihrani. Rezervacije se na splošno uporabljajo za kreditno tveganje.

Vse vrste tveganj lahko vodijo v stečaj, kljub temu znesek čistega premoženja in ustreznost lastniškega kapitala zagotavljata njegovo preživetje v težkih časih. V absolutnem smislu čista sredstva v večji meri odražajo velikost organizacije, relativni kazalniki s sodelovanjem pri izračunu lastniškega kapitala pa njeno stabilnost.

Za omejevanje tveganj v zgodnjih fazah bi morala služba notranje kontrole opraviti podrobno analizo stanja v sektorjih gospodarstva, v zvezi s katerimi ima organizacija tveganje koncentracije, poglobljeno analizo kreditne sposobnosti nasprotnih strank, v zvezi z operacijami (transakcijami), pri katerih je ugotovljeno povečano tveganje koncentracije, in nastanejo zaradi stroškov rezerv.

Po mnenju avtorja danes prihaja do preoblikovanja sistema notranjih kontrol v orodje za ocenjevanje tveganj, prihaja do premika poudarkov z ocenjevanja posameznih operacij na oceno tveganj v dejavnostih podjetja. Nadzorovati je treba ne le dejstva gospodarskega življenja ter oblikovanje in vzdrževanje računovodstva, sestavljanje poročil, temveč tudi revizijo transakcij, dogodkov, operacij, ki vplivajo na finančni položaj gospodarskega subjekta, finančni rezultat njegovih dejavnosti in denarni tok.

Glavna naloga notranjega kontrolorja (revizorja) je sodelovanje pri neodvisni reviziji računovodskih (računovodskih) izkazov revidiranega subjekta z namenom, da izrazi mnenje o zanesljivosti takih izkazov, pa tudi, da izvaja notranji nadzor nad priprava računovodskih (finančnih) izkazov, ki se oblikujejo po računovodskih podatkih. Notranji nadzornik lahko s svojimi pravočasnimi ukrepi skrajša čas prisotnosti v podjetju tako nezaželenih oseb, kot so davčni inšpektorji, in zmanjša znesek pogodbe o reviziji. Sistem notranjih kontrol omogoča oceno tveganja, ga je sposoben predvideti in zmanjšati negativne posledice na najmanjšo možno mero.

Uvedba sistema notranje kontrole omogoča zagotavljanje zanesljivosti finančnih informacij in zmanjšanje tveganja za sprejemanje napačnih odločitev. Gradnja sistema notranjega nadzora vključuje ugotavljanje najpomembnejših tveganj, razvoj regulativnih postopkov in popravne ukrepe, ki bodo popravili stanje.

Stroški predhodnega nadzora so lahko učinkovitejši, saj pomagajo preprečiti nastanek tveganj. Uvedba sistema notranjih kontrol v podjetju je nujna za izboljšanje učinkovitosti njegovih oddelkov. Hkrati bo sistem notranje kontrole zagotavljal zanesljivost informacij in učinkovito uporabljal materialne, delovne in finančne vire podjetja.

Poseben vpliv na organizacijo sistema notranjih kontrol ima organizacijska struktura podjetja. Treba je razumeti, katere postopke nadzora izvaja ena ali druga njena enota v skladu z dodeljenim obsegom nalog in odgovornosti.

Izvajanje sistema notranjih kontrol se prične z opredelitvijo oddelkov, v katerih nastajajo stroški in v katerih se bodo razvijali regulativni postopki. Poleg tega bo sistem notranje kontrole učinkovitejši, če bodo vsi zaposleni v organizaciji sledili postopkom nadzora, kar je treba nenehno izvajati. Po mnenju avtorja organizacija notranjega nadzora zahteva sodelovanje strokovnjakov iz sorodnih služb (načrtovalskih, finančnih, ekonomskih).

Naslednji korak v procesu izgradnje sistema notranjega nadzora je izbira predmetov nadzora. Organizacija naj razvije diagram tehnološkega procesa, urnik poteka dela, računovodsko politiko, opise delovnih mest, nadzor pa je treba izvajati na vseh ravneh upravljanja.

Ustreznost notranjih kontrol

Tako je notranja kontrola v organizaciji poleg proizvodnje in finančnega upravljanja ena najpomembnejših poslovnih funkcij.

Pomena notranjega nadzora skoraj ni mogoče preceniti. Zagotavlja zaščito premoženja, kakovost računovodstva in zanesljivost poročanja, identifikacijo in mobilizacijo obstoječih rezerv na področju proizvodnje, financ itd. Notranja kontrola pokriva vsa področja podjetja in je namenjena izboljšanju učinkovitosti upravljanja podjetja.

V najožji razlagi je izraz notranji nadzor zbiranje informacij o predmetu nadzora. Tovrstni nadzor izvajajo vsi vodje podjetja v okviru svojih funkcij. V širšem smislu je notranji nadzor stalen proces, ki vključuje zbiranje in analizo informacij za sprejemanje vodstvenih odločitev, osredotočenih na učinkovitost podjetja.

Pravilno organiziran notranji nadzor lahko znatno zmanjša število finančnih napak, zmanjša velikost kazni, kar posledično pomaga izboljšati finančno uspešnost podjetja. Ignoriranje istega nadzora vodi do finančnih izgub, ki nastanejo v obliki glob, kazni na podlagi rezultatov inšpekcijskih pregledov s strani finančnih organov.

Sistem notranjega nadzora v organizaciji bi moral vključevati niz organizacijskih ukrepov, metod in postopkov, ki jih vodstvo podjetja uporablja kot sredstvo za urejeno in učinkovito vodenje finančnih in gospodarskih dejavnosti ter za pravočasne in pravilne odločitve vodstva.

Ta vrsta notranje kontrole omogoča:

• izvajati kompetentno in učinkovito poslovno ravnanje;
• zagotavljanje izvajanja načrtov, skladnost z veljavno zakonodajo pri izvajanju finančno-gospodarske dejavnosti;
• razvijati in izvajati metode za zaščito in varnost premoženja;
• oblikovati proračune;
• napovedati gospodarsko uspešnost organizacije.

Postopki notranjega nadzora bi morali biti zgrajeni na podlagi načel pravilnosti in doslednosti, to pomeni, da zajemajo vse trenutne finančne obveznosti in izračune ter se izvajajo s pogostostjo, določeno z notranjimi predpisi organizacije, vsaj enkrat v obdobju poročanja za ustrezen davek ali skupino knjigovodskih predmetov. Rezultati postopkov notranjega nadzora finančnih obveznosti in denarnih poravnav morajo biti izraženi v obliki pisnega poročila, predloženega v pregled vodstvu podjetja.

Poleg kontrole lahko ti postopki hkrati opravljajo informacijske in organizacijske funkcije ter se lahko uporabljajo za oceno učinkovitosti sistema vodenja, služijo kot osnova za sprejemanje vodstvenih odločitev zainteresiranim uporabnikom.

Instrumenti notranje kontrole

Instrumenti notranjega nadzora so po mojem mnenju:

• notranji predpisi (navodila), ki formalizirajo postopke notranjega nadzora;
• opisi delovnih mest finančnih delavcev in postopki za njihovo interakcijo z drugimi službami (strukturnimi oddelki) in vodstvom podjetja;
• avtomatizirani računovodski (finančni in upravljavski) računovodski programi, druga programska oprema;
• pravne zbirke podatkov in posebna (strokovna) literatura, periodika, ki omogoča sledenje in ocenjevanje sprememb davčne zakonodaje (spremljanje regulativnega okvira);
• metodološke razlage na podlagi analize položaja finančnih in davčnih organov ter prakse kazenskega pregona.

Po zbiranju podatkov jih notranji upravljavec povzame, oceni, primerja z uveljavljenimi standardi, internimi predpisi in navodili, zakonodajnimi in podzakonskimi akti, primerja število ugotovljenih napak, pomanjkljivosti in kršitev s predhodno ugotovljeno stopnjo pomembnosti.

Po tem naredi potrebne sklepe, sestavi pisno poročilo, razvije priporočila in predloge. Nato z vodji revidiranih oddelkov obravnava vsa vprašanja, ki se nanašajo na revizijo, predvsem v zvezi z ugotovljenimi pomanjkljivostmi in priporočili za njihovo odpravo.

Posebnost notranjega nadzora je obvezen prejem uradnega pisnega odgovora uprave družbe na poročilo in priporočila. V odgovoru je treba navesti, katera priporočila so bila izvedena in katera veljajo za neučinkovita. Prav tako so notranji kontrolorji odgovorni za spremljanje izvajanja priporočil, ki so jih razvili in jih vodstvo odobrilo strukturnim oddelkom, na katere so bili naslovljeni.

Sistem notranje kontrole ima lahko različne konfiguracije, odvisno od vrste dejavnosti organizacije, strukture njenega vodenja, prisotnosti ločenih oddelkov itd.

Naloga službe notranjega nadzora je sistematičen nadzor nad dejavnostmi strukturnih enot - objektov notranjega nadzora. Podvrženi so lokalni dokumenti, poslovni posli, primarni dokumenti, veljavnost določanja normativov naravne izgube, razporeditev stroškov, skladnost načrtovanih kazalnikov z normativnimi. Funkcijo notranje kontrole pri dokumentiranju rezultatov vodi tudi strokovna presoja.

Učinkovito organiziran sistem notranjega nadzora je zelo pomemben in vam v mnogih pogledih omogoča prepoznavanje tveganih področij, razvoj ustreznih revizijskih postopkov v zvezi s tveganimi področji. Prav tako močno olajša delo zunanje revizije.

Interakcija službe notranje kontrole in zunanje revizije bo povečala učinkovitost notranje kontrole industrijskih podjetij. Na primer, strokovno usposobljen, verodostojen notranji revizor lahko prosto komunicira z zunanjim revizorjem.

Notranji revizor mora zunanjemu revizorju posredovati svoje programe, načrte, poročila, zaključke in druge informacije, ki lahko vplivajo na delo zunanje revizije. Z uporabo teh informacij zunanji revizor oceni uspešnost funkcije notranje revizije.

Učinkovite notranje kontrole lahko zmanjšajo obseg revizijskih postopkov, ki jih izvede zunanji revizor. Revizor na podlagi rezultatov testiranja sistema notranje kontrole natančneje načrtuje delo, zahtevane revizijske postopke in določi stopnjo zanesljivosti informacij. Sistemsko testiranje vam omogoča načrtovanje in razvoj revizijske metodologije ob upoštevanju pomanjkljivosti sistema notranje kontrole in računovodstva.

Funkcija notranjega nadzora se lahko prenese na neodvisne svetovalce (revizorje). Priporočljivo je, da jih pritegnete, če lastna sredstva ne zadoščajo, stroški ustvarjanja in vzdrževanja posebne enote so višji od stroškov storitev, ki jih opravljajo neodvisni zunanji revizorji; vodje organizacije zanima neodvisnost ocenjevanja oziroma standard, preizkušeni v praksi pristopi k organizaciji in (ali) se lahko uporabi ocena notranjega nadzora.

Zunanji vzroki negativnih posledic za organizacijo so lahko spremembe zakonodaje, subjektivnost in pomanjkanje jasnega stališča regulativnih organov glede spornih vprašanj, ki se pojavljajo v računovodskem procesu, kar je v nasprotju s prakso kazenskega pregona.

Notranji razlogi so najpogosteje nizka usposobljenost strokovnjakov v kadru organizacije, ki so odgovorni za ocenjevanje in zmanjševanje davčnih tveganj, pa tudi pomanjkanje razvitega enotnega sistema notranjega nadzora tveganj, vključno z oceno posledic poslovnih transakcij ali dejstev v gospodarsko življenje organizacije in nadzor računovodstva in računovodskega (finančnega) poročanja.

Dolžnost vodje, da organizira notranji nadzor nad zavezanimi dejstvi gospodarskega življenja, je namenjena povečanju zaupanja zainteresiranih uporabnikov v informacije, prikazane v računovodskih (računovodskih) izkazih. V zveznem zakonu z dne 06.12.2011 št. 402-FZ "O računovodstvu" postopek za organizacijo takšnega nadzora ni opredeljen. Zato ga mora vodja gospodarskega subjekta določiti sam, pri čemer ga vodi, če meni, da je potrebno, vključno s priporočili, ki jih razvijejo in sprejmejo subjekti nedržavne ureditve računovodstva (8., 9. odst. 21. člena, 24. člen zakona o računovodstvu).

Odredba Ministrstva za gospodarski razvoj Rusije z dne 21. aprila 2006 št. 104 "O odobritvi metodologije zvezne davčne službe za računovodstvo in analizo finančnega stanja in plačilne sposobnosti strateških podjetij in organizacij."

Sklep vlade Ruske federacije z dne 25. junija 2003 št. 367 "O potrditvi pravil za izvajanje finančne analize s strani upravitelja v primeru insolventnosti".

Pravna podlaga za izvajanje neodvisnega finančnega nadzora v obliki revizije je zapisana v zveznem zakonu št. 307-FZ z dne 30.12.2008 "O reviziji". V skladu z njim se revizijska dejavnost izvaja skupaj z državnim finančnim nadzorom in ga ne nadomešča.

normativna ureditev notranje kontrole

V širšem smislu je treba namen delovanja ICS razumeti kot ohranjanje in učinkovito uporabo različnih virov in potencialov komercialne organizacije, zagotavljanje njenega učinkovitega delovanja ter trajnost in maksimalen razvoj v pogojih večplastne konkurence.

Doseganje splošnega cilja ICS je zagotovljeno z medsebojnim delovanjem različnih elementov za dosego naslednjih kazalnikov, ki jih je mogoče uporabiti za presojo učinkovitosti upravljanja in razvoja organizacije:

• 1) skladnost dejavnosti organizacije s sprejetim potekom delovanja (cilji in merila) in strategijo;
• 2) stabilnost organizacije s finančnega, gospodarskega, tržnega in pravnega vidika;
• 3) urejenost in učinkovitost tekočih finančnih in gospodarskih dejavnosti;
• 4) varnost premoženja organizacije (dolgoročna sredstva in sredstva v obtoku), vključno z varnostjo sistematiziranih in posplošenih podatkov za njihovo uporabo pri upravljanju. Tu sta dva vidika nadzora:
• 1.nadzor, osredotočen na ustreznost organizacijskih ukrepov za zagotavljanje fizične varnosti premoženja (zagotavljanje zaščite pred krajo, pred izgubami zaradi požarov, poplav, izpadov računalnika, izpada električne energije, namerne škode ipd.);
• 2. nadzor nad veljavnostjo finančnega in poslovnega poslovanja, plačilno sposobnostjo in vestnostjo nasprotnih strank po pogodbah, vestjo menedžerjev, ki odločajo o teh poslih;
• 5) ustrezna raven popolnosti in točnosti primarnih dokumentov ter kakovost primarnih informacij za uspešno vodenje in učinkovite odločitve upravljanja;
• 6) kazalci učinkovitosti računovodskega sistema - razpoložljivost, popolnost, aritmetična natančnost, knjiženje na račune, formalno reševanje, časovna gotovost, predstavitev in razkritje podatkov v poročanju;
• 7) povečanje produktivnosti dela, zmanjšanje stroškov proizvodnje in prometa, izboljšanje finančnih in gospodarskih rezultatov dejavnosti;
• 8) racionalna in gospodarna uporaba vseh vrst virov;
• 9) skladnost uradnikov in drugih zaposlenih v organizaciji z zahtevami, pravili in postopki, ki jih določi uprava - predpisi o oddelkih, opisi delovnih mest, pravila ravnanja, načrti za dokumentacijo in potek dela, načrti organizacije dela, odredba o računovodski politiki, druga naročila in naročila;
• 10) skladnost z zahtevami zveznih zakonov in podzakonskih aktov, ki so jih izdali organi Ruske federacije in njenih sestavnih subjektov ter pooblaščeni organi lokalne samouprave.

Te in številne druge naloge določajo ustvarjanje učinkovitega ICS v organizaciji. Eden od sekundarnih razlogov za željo vodstva po organizaciji sprejemljivega ICS je lahko možnost znižanja stroškov zunanje revizije.

Načela sistema notranje kontrole.

Merilo učinkovitosti ICS je skladnost z načeli notranjega nadzora organizacije.

• 1. Načelo odgovornosti: vsak subjekt, ki dela v organizaciji, mora nositi ekonomsko, upravno in disciplinsko odgovornost za nepravilno opravljanje nadzornih funkcij. Uradno je treba določiti odgovornost za izvajanje vsake nadzorne funkcije, jasno razmejiti in uradno dodeliti posebnemu subjektu. V nasprotnem primeru oseba ne bo imela dovolj nadzora.
• 2. Načelo uravnoteženosti: to načelo je neločljivo povezano s prejšnjim. Ravnotežje pomeni, da subjektu ni mogoče dodeliti nadzornih funkcij, ki nimajo sredstev za njihovo izvajanje. Prav tako ne bi smelo biti sredstev, ki niso povezana z eno ali drugo funkcijo. Z drugimi besedami, pri opredelitvi odgovornosti subjekta nadzora je treba predpisati ustrezen obseg pravic in priložnosti in obratno.
• 3. Načelo obvladljivosti vsakega subjekta notranjega nadzora, ki deluje v organizaciji: v opisu delovnih mest mora biti predviden naslednji pogoj: izvajanje kontrolnih funkcij vsakega subjekta naj kakovostno nadzira drug subjekt notranjega nadzora brez podvajanja. Očitno lastnike organizacije zanima predvsem pravilno izvajanje kontrolnih nalog s strani subjektov notranjega nadzora, kot so predsednik uprave, predsednik, podpredsednik, glavni izvršni direktor, neizvršni direktor, glavni revizor, glavni kontrolor, predsednik revizijske komisije. Zato bi morali dejavnosti teh subjektov nadzorovati lastniki organizacije s storitvami neodvisnih strokovnjakov različnih profilov, vključno z zunanjimi revizorji.
• 4. Načelo pravočasnega poročanja o odstopanjih: informacije o odstopanjih je treba posredovati osebam, pooblaščenim, da se o zadevnih odstopanjih odločajo čim prej. Če sporočilo zamuja, se poslabšajo neželene posledice odstopanj, poleg tega pa predmet preide v drugo stanje (dejanje), zaradi česar je sam nadzor nesmiseln. V primeru predhodnega nadzora je nepravočasno obveščanje o možnosti odstopanj tudi nesmiselno opravljeno kontrolo.
• 5. Načelo kršitve interesov: treba je ustvariti posebne pogoje, pod katerimi bi vsakršna odstopanja postavila delavca ali oddelek organizacije v slabši položaj in jih spodbudila k reševanju težav. Potreba po takšnih pogojih je posledica možnosti odstopanj, za katere so zainteresirani zaposleni ali kolektiv.
• 6. Načelo integracije: kateri koli kontrolni element ne more obstajati ločeno. Nadzor je treba obravnavati v povezavi z drugimi elementi v eni sami zanki postopka nadzora. Z drugimi besedami, pri reševanju problemov, povezanih z nadzorom, je treba ustvariti ustrezne pogoje za tesno interakcijo med delavci različnih funkcionalnih področij.
• 7. Načelo interesa uprave: delovanje ICS ne more biti učinkovito brez poštenosti, ustreznega interesa in sodelovanja uradnikov.
• 8. Načelo kompetentnosti, vestnosti in poštenosti subjektov notranjega nadzora: če osebje organizacije, katere uradne funkcije vključujejo izvajanje nadzora, teh lastnosti nima, potem niti idealno organiziran ICS ne more biti učinkovit.
• 9. Načelo konstantnosti: stalno ustrezno delovanje ICS bo omogočilo pravočasno opozarjanje na možnost odstopanj, pa tudi njihovo pravočasno odkrivanje.
• 10. Načelo stalnega razvoja in izpopolnjevanja: sčasoma tudi najbolj progresivne metode upravljanja zastarajo. ICS je treba zgraditi tako, da ga je mogoče fleksibilno "prilagoditi" rešitvi novih težav, ki nastanejo zaradi sprememb v notranjih in zunanjih pogojih delovanja organizacije, ter zagotoviti možnost njegove širitve in posodobitve .
• 11. Načelo prednostne naloge: absolutni nadzor nad običajnimi manjšimi operacijami (na primer majhnimi stroški) ni smiseln in bo le odvračal energijo od pomembnejših nalog. Če pa najvišje vodstvo meni, da so katera koli področja dejavnosti organizacije strateškega pomena, je treba vsako tako področje spremljati, tudi če je to področje težko izmeriti na podlagi stroškov in koristi.
• 12. Načelo zapletenosti: objekti različnih vrst morajo biti zajeti z ustreznim nadzorom, skupne učinkovitosti je nemogoče doseči s koncentracijo nadzora le na razmeroma ozkem območju objektov.
• 13. Načelo možnih funkcionalnih posnemanja: začasna odtujitev posameznih subjektov notranjega nadzora ne sme prekinjati kontrolnih procesov. V ta namen mora biti vsak zaposleni (subjekt notranje kontrole) sposoben posnemati nadzorno delo nadrejenega, podrejenega in enega ali dveh zaposlenih na njihovi ravni, da se izogne ​​izgubi ustrezne komunikacije s predmetom nadzora v tistem času. od njihove upokojitve. Treba je opozoriti, da to načelo velja tudi za AC.
• 14. Načelo ločevanja dolžnosti: funkcije med zaposlenimi so razporejene tako, da se naslednje funkcije ne dodelijo eni osebi hkrati: odobritev transakcij z določenimi sredstvi, evidentiranje teh transakcij, zagotavljanje varnosti teh sredstev, opravljajo svoj popis. Da bi se izognili zlorabam, je treba te funkcije porazdeliti med več oseb.
• 15. Načelo interakcije in usklajevanja: nadzor je treba izvesti na podlagi jasne interakcije vseh oddelkov in služb organizacije.

Kombinacija teh načel je osnova za učinkovitost ICS, t.j. delovanje ICS ob upoštevanju teh načel je učinkovito ne glede na organizacijsko in pravno obliko, velikost, vrste in obseg dejavnosti organizacije.

Vendar je šele od 1. januarja 2013 zvezni zakon o računovodstvu uradno določil obveznost organizacij, da izvajajo notranji nadzor nad dejstvi gospodarskega življenja. Pred kratkim je rusko ministrstvo za finance pripravilo priporočila o tem vprašanju. Kako organizirati in dokumentirati notranji nadzor na podlagi teh priporočil, bomo obravnavali v tem članku.

Primarne zahteve

Po zakonu z dne 6. decembra 2011 št. 402-FZ "O računovodstvu" (v nadaljnjem besedilu-zakon št. 402-FZ) je organizacija dolžna organizirati in izvajati notranji nadzor nad zavezanimi dejstvi gospodarskega življenja, in če je predmet, potem je dolžan organizirati in izvajati notranjo kontrolo računovodstva in pripravo računovodskih (finančnih) izkazov (razen v primerih, ko je njen vodja prevzel odgovornost za računovodstvo).

Ne opisuje, kako in v kakšnem obsegu je treba izvajati notranje kontrole. Vendar je jasno, da bi moralo zadoščati za zagotovitev zanesljivosti dejstev gospodarskega življenja in računovodskih (finančnih) izkazov organizacije.

Zakon št. 402-FZ ne opisuje, kako in v kakšnem obsegu je treba izvajati notranji nadzor. Vendar pa je jasno, da mora zadostovati za zagotovitev zanesljivosti dejstev gospodarskega življenja ...

Na primer, vprašanja notranjega nadzora v gospodarskih subjektih urejajo normativi, ki vzpostavljajo revizijske komisije za finančno-gospodarske dejavnosti podjetja:

• 85. člen Zveznega zakona z dne 26. decembra 1995 št. 208-FZ "O delniških družbah";
• člen 47 zveznega zakona z dne 8. februarja 1998 št. 14-FZ "O družbah z omejeno odgovornostjo".

Upoštevati je treba zahteve, ki jih določajo ti zvezni zakoni.

Ta dokument zagotavlja koncept notranje kontrole kot procesa, katerega cilj je pridobiti zadostno zaupanje, ki ga organizacija zagotavlja:

• a) učinkovitost in uspešnost svojih dejavnosti, vključno z doseganjem finančnih in operativnih kazalnikov, varnost premoženja;
• b) zanesljivost in ažurnost računovodskih (finančnih) in drugih poročil;
• c) skladnost z veljavno zakonodajo, vključno s storitvijo dejstev iz gospodarskega življenja in računovodstva.

Elementi notranje kontrole

Glavni elementi notranjega nadzora gospodarskega subjekta so:

• kontrolno okolje;
• ocena tveganja;
• postopki notranjega nadzora;
• informacije in komunikacija;
• notranja kontrola

Nadzorno okolje je skupek načel in standardov delovanja organizacije, ki določajo splošno razumevanje notranjega nadzora in zahtev za notranji nadzor v organizaciji kot celoti. Odraža kulturo vodenja organizacije in ustvarja ustrezen odnos osebja organizacije do izvajanja tega nadzora.

Komunikacija kot element notranjega nadzora je način razširjanja informacij, potrebnih za sprejemanje vodstvenih odločitev in izvajanje notranjega nadzora. Na primer, vsaka oseba v organizaciji se mora zavedati tveganj na svojem področju odgovornosti, vloge, ki ji je dodeljena, in nalog izvajanja notranjega nadzora in obveščanja vodstva.

Nastavitev nadzora kajti dejstva gospodarskega življenja so za organizacijo zelo pomembna. Kontrola je tradicionalno razdeljena na predhodno, tekočo in naknadno. Optimalno je, če so te faze razdeljene med različne zaposlene v organizaciji. Če je pooblastilo in nadzor nad opravljanjem poslovnih transakcij zaupano enemu uradniku, lahko to povzroči napake in morebitne zlorabe z njegove strani - navsezadnje popolnoma nadzoruje gospodarsko življenje, od »a« do »z«. Če so različni zaposleni vključeni v različne stopnje nadzora, to poveča neodvisnost in učinkovitost kontrolnih dejavnosti. Za njihovo izvajanje je priporočljivo (ni nujno, vendar zaželeno) ustanoviti komisijo za notranji nadzor. Njegovi člani bodo neodvisni revizorji.

Ocena tveganja in upravljanje so tudi pomemben sestavni del sistema notranje kontrole. Tveganje razumemo kot kombinacijo verjetnosti in posledic neuspeha gospodarskega subjekta pri doseganju ciljev svoje dejavnosti. Tveganja lahko razvrstimo v naslednje vrste: finančna, pravna, državna in regionalna, ugledna itd. Podatki o tveganjih gospodarske dejavnosti so potrebni, da organizacija v celoti razume svoj finančni položaj, finančno uspešnost in spremembe svojega finančnega položaja.

Za tvoje informacije!

Organizacije, ki v svojih letnih računovodskih izkazih objavljajo letna poročila o vsaki vrsti tveganja, morajo razkriti informacije o takih kvalitativnih značilnostih svojih gospodarskih dejavnosti, kot so izpostavljenost tveganjem in razlogi za njihov nastanek; koncentracija tveganja (opis posebne splošne značilnosti, ki razlikuje posamezno koncentracijo (nasprotne stranke, regije, valuta obračunov in plačil itd.); mehanizem upravljanja tveganj (cilji, politike, postopki, ki se uporabljajo na področju upravljanja s tveganji, in metode, ki se uporabljajo za ocenjevanje tveganje itd.); spremembe glede na prejšnje poročevalsko leto (Informacije Ministrstva za finance Rusije št. PZ-9/2012).

Za dosego finančne stabilnosti se lahko prijavi organizacija naslednji postopki notranje kontrole:

• dokumentiranje (na primer vpisovanje v računovodske registre na podlagi primarnih računovodskih dokumentov, vključno z računovodskimi izkazi; vključitev pomembnih ocenjenih vrednosti v računovodske (finančne) izkaze izključno na podlagi izračunov);
• preverjanje izvedbe primarnih računovodskih dokumentov glede skladnosti z uveljavljenimi zahtevami ob sprejemu v računovodstvo;
• avtorizacija (avtorizacija) transakcij in operacij, ki potrjuje zakonitost njihove izvedbe. Običajno ga izvaja osebje na višji ravni kot oseba, ki izvaja transakcijo ali operacijo;
• uskladitev podatkov;
• razmejitev pooblastil in rotacija odgovornosti osebja;
• postopki za nadzor dejanske prisotnosti in stanja predmetov, vključno s fizično varnostjo, omejitvijo dostopa, inventarjem;
• nadzor nad pravilnostjo transakcij in operacij, opravljanjem računovodskih operacij, točnostjo priprave proračuna (ocene, načrti), upoštevanjem določenih rokov za pripravo računovodskih (finančnih) izkazov;
• postopki v zvezi z računalniško obdelavo informacij in informacijskih sistemov (pravila in postopki, ki urejajo dostop do informacijskih sistemov, podatkov in referenčnih knjig, pravila za izvajanje in podporo informacijskih sistemov, postopki za obnovitev podatkov itd.).

V vsakem primeru, če osnovni postopki za nadzor dejstev gospodarskega življenja niso formalno upoštevani, ampak so dobro razviti, bodo zagotovili visoko učinkovitost notranjega finančnega nadzora organizacije kot celote.

Dokumentacija o notranjem nadzoru

Postopek organizacije in izvajanja notranje kontrole mora biti dokumentiran na papirju in (ali) v elektronski obliki. Določbe o organizaciji notranjega nadzora so del sestavnih in notranjih organizacijskih in upravnih dokumentov organizacije (odredbe, odredbe, predpisi, opisi delovnih mest in druga navodila, predpisi, metode, računovodski standardi).

V zvezi z računovodstvom, vključno s pripravo računovodskih (finančnih) izkazov, lahko kontrolno okolje opisuje predpis o računovodskem servisu, računovodsko politiko organizacije, zahteve po usposobljenosti računovodskega osebja in druge dokumente, ki določajo splošne zahteve za računovodstvo. okolje, v katerem je organizirano in vzdrževano računovodstvo, računovodstvo, vrstni red interakcije med oddelki in osebjem organizacije ter odločanje o računovodskih vprašanjih.

Na opombo

Dokumenti, ki določajo pravila komuniciranja, so lahko: predpisi, urniki za posredovanje podatkov in poročanje, opisi delovnih mest.

Dokumentacijo o organizaciji notranjega nadzora je treba redno posodabljati. Potrebo po posodobitvi je treba oceniti vsaj enkrat letno. Osnova za posodabljanje dokumentacije so lahko na primer rezultati stalnega spremljanja notranje kontrole, organizacijske spremembe, spremembe procesov in postopkov organizacije.

Organizacija notranje kontrole

Postopek za organizacijo notranjega nadzora, vključno z dolžnostmi in pooblastili oddelkov in osebja organizacije, se določi glede na naravo in obseg njenih dejavnosti, značilnosti sistema upravljanja.

Pri organizaciji notranjega nadzora je treba izhajati iz dejstva, da:

• notranji nadzor je treba izvajati na vseh ravneh upravljanja organizacije, v vseh njenih oddelkih;
• vsi zaposleni morajo sodelovati pri izvajanju notranjega nadzora v skladu s svojimi pooblastili in funkcijami;
• uporabnost notranjega nadzora bi morala biti sorazmerna s stroški njegove organizacije in izvajanja.

Notranji nadzor običajno izvajajo:

Pri organizaciji in izvajanju notranjega nadzora nad zavezanimi dejstvi gospodarskega življenja mora organizacija voditi zahtevo po racionalnosti.

Elena Antanenkova, vodja strokovnega in svetovalnega oddelka Prve svetovalne hiše "Kaj se posvetovati", za revijo "Pravila za računovodjo"

Iščete rešitev za svojo situacijo?

"Praktično računovodstvo" je računovodski dnevnik, ki bo poenostavil vaše delo in vam pomagal voditi računovodstvo brez napak. Publikacija je na voljo tudi v elektronski obliki.

<Информация>Ministrstvo za finance Rusije N PZ-11/2013 "Organizacija in izvajanje notranjega nadzora s strani gospodarskega subjekta zavezanih dejstev iz gospodarskega življenja, računovodstvo in priprava računovodskih (finančnih) izkazov"

4. Organizacija notranje kontrole

17. Postopek organiziranja notranje kontrole, vključno z dolžnostmi in pooblastili služb in osebja gospodarskega subjekta, se določi glede na naravo in obseg gospodarskega subjekta, značilnosti njegovega sistema upravljanja.

18. Pri organizaciji notranje kontrole je treba izhajati iz dejstva, da:

a) notranji nadzor naj se izvaja na vseh ravneh upravljanja gospodarskega subjekta, v vseh njegovih oddelkih;

b) vse osebje gospodarskega subjekta naj sodeluje pri izvajanju notranjega nadzora v skladu s svojimi pooblastili in funkcijami;

c) koristnost notranje kontrole mora biti primerljiva s stroški njene organizacije in izvajanja.

18.1. Notranji nadzor običajno izvajajo:

a) organi upravljanja gospodarskega subjekta;

b) revizijska komisija (revizor) gospodarskega subjekta;

c) glavni računovodja ali druga uradna oseba gospodarskega subjekta, ki je odgovorna za vodenje računovodstva (fizična ali pravna oseba, s katero ima gospodarski subjekt sklenjeno pogodbo o opravljanju računovodskih storitev);

d) notranji revizor (služba notranje revizije) gospodarskega subjekta;

e) posebne uradnike, posebno enoto gospodarskega subjekta, odgovorno za spoštovanje pravil notranjega nadzora, ki jih določajo drugi zvezni zakoni;

f) drugo osebje in enote gospodarskega subjekta.

18.2. Organizacijo in presojo notranjega nadzora lahko izvaja gospodarski subjekt samostojno in/ali zunanji svetovalec (vključno z revizijsko organizacijo).

19. Za organizacijo notranjega nadzora lahko gospodarski subjekt ustanovi posebno enoto (službo notranjega nadzora).

19.1. Posebna enota notranje kontrole (storitev notranje kontrole) gospodarskega subjekta:

a) zagotavlja metodološko podporo pri organizaciji in izvajanju notranjega nadzora;

b) usklajuje dejavnosti oddelkov za organizacijo in izvajanje notranje kontrole.

19.2. Ustanovitev posebnega oddelka notranje kontrole (službe notranje kontrole) je upravičena v primerih, ko:

a) naloge in obseg dejavnosti za organizacijo notranje kontrole so takšni, da je ekonomsko izvedljivo dodelitev opravljanja te funkcije enoti, ki te dejavnosti izvaja stalno;

b) zaradi posebnosti dejavnosti gospodarskega subjekta je za zagotovitev učinkovitosti notranjega nadzora potrebno kopičenje, ohranjanje in prenos posebnih znanj, spretnosti in izkušenj;

c) tveganja dejavnosti gospodarskega subjekta so tako visoka, da zagotavljanje učinkovitosti notranjega nadzora predpostavlja stalno delovanje posebne enote notranjega nadzora (službe notranjega nadzora);

d) obstajajo zahteve zakonodaje ali regulatorja finančnega trga o ustanovitvi posebne enote notranjega nadzora (službe notranjega nadzora) s strani gospodarskega subjekta.

20. Pri organizaciji in izvajanju notranjega nadzora nad storjenimi dejstvi gospodarskega življenja bi moral subjekt malega gospodarstva voditi zahtevo po racionalnosti. Če subjekt malega gospodarstva ne more uporabiti nobenega elementa notranje kontrole, lahko njen vodja organizira notranji nadzor na kakršen koli drug način, ki zagotavlja doseganje ciljev organizacije in izvajanje notranje kontrole. Na primer: vodja subjekta malega gospodarstva lahko prevzame vse funkcije organiziranja in izvajanja notranje kontrole; če število osebja gospodarskega subjekta ne omogoča razmejitve pooblastil in rotacije nalog, lahko subjekt malega gospodarstva uporabi druge postopke notranjega nadzora, ki omogočajo pokrivanje obstoječih tveganj (usklajevanje, nadzor).

Podoben pristop lahko uporabljajo nekatere oblike neprofitnih organizacij.

21. Primer porazdelitve pristojnosti in funkcij za organizacijo in izvajanje notranjega nadzora gospodarskega subjekta, katerega vrednostni papirji so sprejeti v organizirano trgovanje, je podan v

Organizacija je dolžna organizirati in izvajati notranji nadzor zavezanih dejstev gospodarskega življenja. In če je njeno poročanje predmet obvezne revizije, je dolžna vzdrževati notranji nadzor nad računovodstvom in poročanjem. Take zahteve določa 19. člen zakona z dne 6. decembra 2011 št. 402-FZ Vprašanje: Kakšne predpise bi morala organizacija predpisati za izvajanje notranjega nadzora? Komu je priporočljivo dodeliti notranji nadzor? Ali bi morala obstajati ločena klavzula o notranji kontroli? Kako pogosto se pregled izvaja in kateri dokument se izda? Ali obstaja vzorčna določba o notranjem nadzoru v skladu s 402-FZ?

1) do leta 2013 je bilo vprašanje vzpostavitve službe notranjega nadzora pravica organizacij. Od 1. januarja 2013 morajo v skladu s 19. členom zakona z dne 06.12.2011 št. 402-FZ vsi gospodarski subjekti izvajati notranji nadzor nad storjenimi dejstvi gospodarskega življenja, tisti, ki so predmet obvezne revizije, pa tudi notranje nadzor nad računovodstvom in računovodskim poročanjem. Vendar Ministrstvo za finance Rusije še ni razvilo priporočil o organizaciji in izvajanju notranjih kontrol nad računovodstvom in pripravo računovodskih izkazov s strani organizacij. Zakonodaja ne predvideva vzorčne določbe o notranjem nadzoru. Vzorec Uredbe o notranjem nadzoru finančno-gospodarskih dejavnosti je predstavljen v gradivu v celotnem odgovoru;

2) lahko se organizira oddelek za notranji nadzor (revizijo) za spremljanje skladnosti z računovodskim postopkom in pripravo računovodskih izkazov;

3) organizacija samostojno določi pogostost izvajanja in evidentiranja rezultatov inšpekcijskih pregledov (na primer lahko je interno poročilo o izvedbi inšpekcijskega pregleda). Zakonodaja Ruske federacije o računovodstvu ne določa nobenih omejitev glede vrstnega reda, načinov in postopkov izvajanja notranjega nadzora.

Utemeljitev tega stališča je navedena spodaj v gradivih komercialne različice "Glavbukh Systems".

1. člen:Klavzula o notranjem nadzoru, ki ščiti pred goljufijami

IVAN BORODIN, finančni direktor holdinga Ankor HR

Zaradi česa: je bil ustanovljen oddelek za notranji nadzor, razviti kontrolne postopke in četrtletne urnike pregledov, redno se izvajajo stalne popise osnovnih sredstev.

Podjetje "RusTorgInvest" je specializirano za veleprodajo avtomobilskih diskov, pnevmatik in avtomobilskih delov. Načrti družbe za obdobje 2012–2013 so povečati prodajo za 30 odstotkov, tudi s širitvijo na regionalne trge. Lastniki podjetij nameravajo pritegniti financiranje za te namene s prvo izdajo obveznic ali prodajo deleža v podjetju strateškemu vlagatelju.

Najvišje vodstvo je vnaprej razmišljalo o povečanju transparentnosti in naložbene privlačnosti poslovanja. Leta 2011 je bila izvedena reorganizacija, zgrajena je jasna in pregledna pravna struktura. V okviru finančnega oddelka sta bili ustanovljeni dve oddelki: mednarodno računovodstvo in notranji nadzor. Poleg tega sta bili odobreni računovodska politika in dodatni kontni načrt v skladu z MSRP.

Naslednji korak je bila ureditev dela novih oddelkov. Predvsem je izdelana Uredba o notranjem nadzoru finančno-gospodarskih dejavnosti, ki jasno določa temeljna načela in postopke nadzora ter navaja naloge in pooblastila zaposlenih in vodje službe notranjega nadzora.

Glavna naloga dokumenta je zaščititi podjetje pred goljufijami in napakami lastnih zaposlenih. V ta namen so bile številne nadzorne funkcije prenesene na strukturne oddelke družbe, ki neodvisno spremljajo tveganja na svojih področjih delovanja.

V skladu z glavnimi točkami določbe kontrolni postopki ne vključujejo le preverjanja skladnosti sklenjenih pogodb s proračunom in selektivnega nadzora primarnih dokumentov, temveč tudi analizo kazalnikov, navedenih v poročanju družbe, glede skladnosti z realnostjo.

Posebna pozornost v dokumentu je namenjena nestandardnim operacijam. Na primer, pri vseh novih strankah "RusTorgInvest" deluje pod pogoji 100. predplačila, je v izjemnih primerih dovoljeno odstopanje od tega pravila. Nato se odločitev o odobritvi odloženega plačila sprejme šele po dogovoru z vodjo službe za notranji nadzor, ki analizira kreditno sposobnost potencialnega kupca.

Izvedene metode nadzora omogočajo, da RusTorgInvest nevtralizira obstoječa tveganja in zaščiti podjetje pred zlorabami zaposlenih.

Komentarji
Alevtina Yashkina,
Glavni finančni direktor RusTorgInvesta

Uredba o notranjem nadzoru nad finančnimi in gospodarskimi dejavnostmi (izvleček) *

Celotno različico Uredbe o notranjem nadzoru finančnih in gospodarskih dejavnosti, ki jo je razvila družba RusTorgInvest, lahko prenesete s povezave na koncu članka.

1. Splošne določbe

1.1. Ta uredba o notranjem nadzoru nad finančnimi in gospodarskimi dejavnostmi RusTorgInvest LLC (v nadaljnjem besedilu "Uredba") je bila odobrena v skladu s Civilnim zakonikom Ruske federacije, Listino družbe RusTorgInvest LLC (v nadaljnjem besedilu "Družba"). ").

1.2. Ta uredba je interni dokument družbe, ki opredeljuje pravila in pristope k zagotavljanju notranjega nadzora nad finančnimi in gospodarskimi dejavnostmi družbe (v nadaljevanju - »notranji nadzor«).

1.3. Ta uredba opredeljuje cilje in naloge sistema notranje kontrole, načela njegovega delovanja, usmeritve in postopke notranje kontrole, subjekte, odgovorne za izvajanje postopkov notranje kontrole, pa tudi subjekte, odgovorne za spremljanje izvajanja postopkov notranje kontrole.

2. Osnovni izrazi in definicije

Za namene te določbe se uporabljajo naslednji izrazi in opredelitve.

"Notranji nadzor" je proces, zasnovan tako, da zagotavlja razumna jamstva za doseganje ciljev podjetja in za učinkovito uporabo virov podjetja, varovanje premoženja, upoštevanje zakonskih zahtev in predložitev zanesljivih poročil, da se preprečijo morebitne zlorabe s strani uradnikov podjetja.

Postopki notranje kontrole pomenijo ne samo analiza finančnih in ekonomskih kazalnikov, temveč tudi obstoječih poslovnih procesov.

"Postopki notranjega nadzora" - dokumentiran sklop ukrepov za zagotavljanje učinkovitega notranjega nadzora nad izvajanjem finančno-gospodarskih dejavnosti družbe, za prepoznavanje in izvajanje nestandardnih poslov, za preprečevanje, omejevanje in preprečevanje finančnih in operativnih tveganj ter morebitnih zlorab s strani družbe. funkcionarji družbe ter ukrepi o medsebojnem medsebojnem delovanju subjektov notranjega nadzora v procesu izvajanja postopkov notranjega nadzora.

"Subjekti notranjega nadzora" - upravni odbor, generalni direktor, sektor družbe, pooblaščen za izvajanje notranjega nadzora, ter drugi strukturni oddelki in zaposleni v družbi, ki so odgovorni za opravljanje funkcij notranjega nadzora, ki so jim dodeljene (s strani notranjega nadzora). dokumenti podjetja).

4. Naloge in pooblastila oddelka za notranji nadzor

4.1. Služba notranjega nadzora se oblikuje na podlagi odredbe generalnega direktorja družbe (v nadaljnjem besedilu: direktor).

4.2. Oddelek je ustanovljen za nadzor nad:

Za ugotavljanje zanesljivosti poročanja uporabljajo se podatki o rezultatih dejavnosti za preteklo obdobje in napovedi za prihodnje obdobje, ki jih posreduje finančna služba in oddelki družbe.

• glavne smeri finančnih in gospodarskih dejavnosti;
• skladnost s finančno disciplino;
• zagotavljanje varnosti sredstev in smiselnosti porabe denarja in materialnih sredstev;
• popolnost in zanesljivost računovodskega, davčnega in upravljavskega računovodstva podjetja
• skladnost pogodb s tretjimi osebami in organizacijami s finančnimi in gospodarskimi interesi družbe;
• skladnost z zahtevami regulativnih aktov in notranjih dokumentov družbe;
• izvrševanje proračuna podjetja;
• izvajanje načrtov finančnih in gospodarskih dejavnosti;
• skladnost z zahtevami veljavnih predpisov in notranjih postopkov, uveljavljenih v podjetju.

Poleg tega so naloge oddelka:

• izvajanje ukrepov za zaščito lastnine;
• pomoč pri ustvarjanju optimalne organizacijske strukture družbe;
• preprečevanje in omejevanje finančnih in operativnih tveganj ter možne zlorabe s strani uradnikov.

Po potrebi za inšpekcijske preglede lahko sodelujejo zaposleni v oddelkih ali svetovalci tretjih oseb.

4.3. Vodja oddelka izvaja inšpekcijske preglede v skladu z letnim ali četrtletnim načrtom, ki ga je izdelal - načrtom inšpekcijskih pregledov, ki je predmet dogovora z upravnim odborom družbe in ga potrdi (popravi) direktor družbe ( druga oseba v njegovem imenu), kot tudi nenačrtovani inšpekcijski pregledi po sklepu direktorja družbe ali osebe, ki jo pooblasti.

4.4. Organizacijsko podporo in predložitev potrebnih dokumentov za izvajanje inšpekcij vodijo vodje strukturnih oddelkov družbe v treh delovnih dneh na zahtevo vodje oddelka ali direktorja družbe.

Dejanje inšpekcijskega pregleda mora spremljati pojasnila in kopije dokumentov, ki potrjujejo odpravo ugotovljenih kršitev, podpisan s strani vodje revidirane enote.

4.5. Rezultati inšpekcijskih pregledov, ki jih je opravil oddelek, so dokumentirani s potrdilom o inšpekcijskem pregledu, ki ga podpišejo člani ustanovljene komisije ter vodje oddelkov, podružnic in predstavništev družbe, katerih dejavnost je bila preverjena.

4.5. Vodja oddelka četrtletno obvešča upravni odbor družbe o kršitvah v finančnih in gospodarskih dejavnostih, ki so bile ugotovljene zaradi pregledov, vključno z dejstvi neizvršitve, nepravilno izvedbo internih dokumentov, ki jih je odobrilo podjetje, in daje predloge za njihovo odpravo.

5. Naloge in pooblastila vodje oddelka za notranji nadzor

5.1. Vodja oddelka za notranji nadzor:

Pred začetkom vsakega preverjanja razvija se program za njegovo izvajanje, ki vsebuje časovni okvir, postopek ukrepanja in navodila, kaj in kako natančno bo preverjeno.

• razporeja odgovornosti med zaposlene v svojem oddelku, načrtuje in organizira njegovo delo;
• za vsak pregled, ki ga načrtuje oddelek, oblikujte in potrdite program za njegovo izvajanje;
• sklicuje in vodi sestanke in konference za razpravo o vprašanjih iz pristojnosti oddelka;
• zahteve upravnih organov in strukturnih oddelkov družbe za dokumente in informacije, potrebne za izvajanje postopkov notranjega nadzora;
• ima pravico do neoviranega dostopa do vseh prostorov revidiranih strukturnih oddelkov družbe;
• ima pravico organizirati popolne ali delne zaloge osnovnih sredstev, zalog, gotovine in poravnave z nasprotnimi strankami;
• ima pravico prejeti pojasnila in pripombe od zaposlenih v podjetju, ki so potrebni za izvajanje postopkov notranjega nadzora;
• ima pravico od delavcev družbe zahtevati posredovanje informacij o izvajanju odločitev organov upravljanja družbe;
• ima pravico, da v opravljanje inšpekcijskih pregledov in uradnih preiskav vključi zaposlene drugih strukturnih oddelkov družbe;
• ima pravico dajati predloge o uporabi oprijemljivih in nematerialnih spodbud za zaposlene v podjetju;
• ima pravico dajati predloge o vprašanjih privedbe do odgovornosti za storjene kršitve krivih zaposlenih v podjetju;

9. Organi upravljanja in oddelki družbe, pristojni za notranji nadzor

9.1. Upravni odbor družbe določa politiko notranjega nadzora in izvaja splošno oceno učinkovitosti postopkov notranjega nadzora ter sprejetih ukrepov za odpravo ugotovljenih kršitev.

9.2. Za delovanje postopkov notranjega nadzora družbe je odgovoren generalni direktor družbe.

9.3. Notranji nadzor se izvaja na glavnih področjih finančnega in gospodarskega delovanja družbe, vključno z:

• finančne dejavnosti;
• gospodarska dejavnost;
• investicijska dejavnost;
• na drugih področjih dejavnosti družbe.

9.4. Vodje sektorjev družbe so v okviru svojih pooblastil, odobrenih z lokalnimi predpisi, odgovorni za razvoj, dokumentiranje, izvajanje, spremljanje in razvoj notranjega nadzora v strukturnih oddelkih, ki so jim zaupani.

9.5. Za zagotovitev sistemske narave nadzora nad finančnimi in gospodarskimi dejavnostmi družbe postopke notranjega nadzora izvaja oddelek družbe v sodelovanju z drugimi organi in oddelki družbe.

2. Informacije Ministrstva za finance Rusije št. PZ-10/2012 "O začetku veljavnosti 1. januarja 2013 Zveznega zakona z dne 6. decembra 2011 št. 402-FZ" O računovodstvu "

"NOTRANJI NADZOR

V skladu s členom 19 zveznega zakona št. 402-FZ je gospodarski subjekt dolžan organizirati in izvajati notranji nadzor nad dejstvi gospodarskega življenja. Gospodarski subjekt, katerega računovodski (finančni) izkazi so predmet obvezne revizije, je dolžan organizirati in izvajati notranji nadzor nad računovodstvom in pripravo računovodskih (finančnih) izkazov (razen v primerih, ko je vodja gospodarskega subjekta prevzel odgovornost za računovodstvo) .

Zakonodaja Ruske federacije o računovodstvu ne določa nobenih omejitev glede vrstnega reda, metod, postopkov za izvajanje določenega notranjega nadzora. "*