Avtorji: A. Gorokhova, vodilni strokovnjak-metodologinja BDO Unicon Outsourcing, N. Golysheva, dr., izredna profesorica Oddelka za računovodstvo, FGOBU VPO Finančna univerza pri Vladi Ruske federacije
Računovodstvo se zdi nemogoče približati davčnemu računovodstvu, potem ko se le v davčnem računovodstvu poveča vrednostna meja za pripoznavanje nepremičnine kot osnovnega sredstva. V tem članku bomo obravnavali več načinov za optimizacijo računovodstva osnovnih sredstev.
Od leta 2016 je določena nova meja vrednosti osnovnih sredstev v davčnem računovodstvu * (1). Do 1. januarja 2016 je bilo merilo stroškov 40.000 rubljev, od novega leta pa se je povečalo 2,5-krat in je postalo enako 100.000 rubljev.
To vrednost sestavljajo stroški nabave, gradnje, izdelave osnovnega sredstva, stroški dobave in speljevanja v stanje, v katerem je primerno za uporabo.
Novo nabavno merilo bo veljalo za nepremičnine, ki se amortizirajo, dane v uporabo s 1. januarjem 2016. Premoženje v vrednosti največ 100.000 rubljev, pridobljeno po 1. januarju 2016, se ne bo priznalo kot amortizirano * (2). In njeni stroški v celoti morajo biti vključeni v sestavo materialnih stroškov, ko se začne obratovati * (3).
V računovodstvu osnovnih sredstev spremembe še niso bile sprejete, kar pomeni, da še naprej velja ugotovljena meja 40.000 rubljev.
Če takšne spremembe ne bodo izvedene, bodo morala podjetja po 1. januarju 2016 uporabiti določbe PBU 18/02 "Obračun izračunov davka od dohodka pravnih oseb" * (4) v zvezi z osnovnimi sredstvi z začetno vrednostjo 40.001 do 100.000 rubljev ...
Ko bo takšno osnovno sredstvo pridobljeno v davčnem računovodstvu, bo njegova nabavna vrednost takoj vključena v odhodke tekočega obdobja, v računovodstvu pa bo tvorila nabavno vrednost osnovnega sredstva, ki se bo mesečno odpisovala med odhodke v oblika amortizacije v dobi koristnosti osnovnega sredstva. V tem primeru nastane obveznost za odloženi davek na dan dajanja osnovnega sredstva v obratovanje, ki se bo mesečno zmanjševala v višini 20 odstotkov obračunane amortizacije, dokler ni v celoti zaračunana oziroma do upokojitve osnovnega sredstva. V primeru njegove odtujitve se začetni strošek v računovodstvu odpiše kot odhodek, obveznost za odloženi davek pa v celoti odpisana.
Primer
Podjetje je kupilo nov strežnik za 82.600 rubljev. (vključno z DDV - 12 600 rubljev). Življenjska doba strežnika je po nalogu predstojnika določena na 36 mesecev.
V računovodstvu se je pridobitev osnovnega sredstva odražala z naslednjimi vnosi:
Debet 08 Kredit 60
70.000 rubljev - odraža stroške kapitalskih naložb;
Debet 19 Kredit 60
12 600 rubljev - odražen vstopni DDV na kupljeno osnovno sredstvo;
Debet 01 Kredit 08
70.000 rubljev - je bilo osnovno sredstvo dano v obratovanje.
V davčnem računovodstvu se nabavna vrednost pridobljenega sredstva naenkrat odpiše kot odhodek. V skladu s PBU 18/02 se evidentira obdavčljiva začasna razlika:
Debet 68 Kredit 77
14.000 rubljev - je nastala obveznost za odloženi davek.
V skladu z računovodsko politiko organizacije za leto 2016 se amortizacija v računovodstvu obračunava enakomerno. Računovodja mesečno knjiži:
Debet 20 Kredit 02
1944,44 RUB - je obračunana amortizacija;
Debet 77 Kredit 68
388,89 RUB - znesek obveznosti za odloženi davek je zmanjšan.
Obračunavanje delov osnovnih sredstev kot ločenih inventarnih predmetov
Enota obračunavanja osnovnih sredstev je inventarna postavka * (5).
Inventarni predmet je predmet z vsemi napeljavami in opremo ali ločen strukturno ločen predmet, namenjen opravljanju določenih neodvisnih funkcij, ali ločen kompleks strukturno členjenih predmetov, ki so ena celota in zasnovani za opravljanje določenega dela. Kompleks strukturno artikuliranih objektov je eden ali več objektov istega ali različnega namena, ki imajo skupne napeljave in dodatke, splošno upravljanje, nameščenih na istem temelju, zaradi česar lahko vsak predmet, vključen v kompleks, opravlja svoje funkcije le kot del kompleksa in ne samostojno.
In potem je določeno, da če je postavka osnovnih sredstev sestavljena iz več delov z različnimi dobami koristnosti, se lahko taka osnovna sredstva obračunajo kot samostojna inventarna postavka le, če se njihove dobe koristnosti bistveno razlikujejo. Postavljajo se vprašanja: dobe koristnosti različnih delov osnovnega sredstva se bistveno ali nepomembno razlikujejo in kako ugotoviti to pomembnost.
PBU 6/01 tega ne pojasnjuje. To pomeni, da bi morala vsaka organizacija to vprašanje rešiti samostojno, ob upoštevanju posebnosti gospodarske dejavnosti. Sprejeto odločitev je treba določiti v računovodski politiki.
Kako upoštevati objekt, ki je sestavljen iz več delov, če lahko vsak predmet, vključen v kompleks, opravlja svoje funkcije le kot del kompleksa in ne samostojno?
Arbitražna praksa o tem vprašanju kaže, da so bile pri obravnavanju spornih situacij ob prevzemu določenih delov osnovnih sredstev v knjigovodstvo kot inventarnih predmetov, odločitve razdeljene približno enako. Sodniki upoštevajo:
Tako lahko podjetje z nakupom osnovnega sredstva v vrednosti od 40.001 do 100.000 rubljev, ki je kompleks strukturno povezanih objektov, razdeli na več delov, vendar mora biti pripravljeno razložiti svoja dejanja inšpektorjem.
Na primer, različni deli računalnika (tiskalnik, Wi-Fi usmerjevalnik, monitor) povečajo njegove stroške, saj je obračunska enota osnovnih sredstev inventarni objekt in mora vključevati vse predmete, ki imajo splošni nadzor in lahko delujejo samo kot del kompleksa in ne sebe. Tiskalnik (usmerjevalnik Wi-Fi, monitor itd.) ne more delovati brez računalnika. Zato je treba po navedbah davčnih organov stroške tiskalnika vključiti v stroške računalnika in jih upoštevati skupaj kot en sam inventar. Vendar pa obstaja izhod iz te situacije. Opredelitev osnovnih sredstev, ki jo vodijo davčni organi, je v PBU 6/01. Isti dokument pravi, da če ima en predmet več delov z različno dobo koristnosti, se vsak tak del obračunava kot samostojen inventarni objekt. Tako je za upoštevanje različnih delov osnovnega sredstva kot ločenih objektov treba le določiti različne dobe njihove dobe koristnosti. Naj spomnimo, da podjetje samostojno določa dobo koristnosti enega ali drugega osnovnega sredstva. Roki so opredeljeni v klasifikaciji sredstev. Na podlagi te razvrstitve vodja podjetja odobri specifično dobo koristnosti take nepremičnine. Poleg tega ima vsak del računalnika svojo OKOF kodo in opravlja svoje funkcije. To pomeni, da je mogoče te dele upoštevati ločeno drug od drugega * (10).
Primer
Podjetje je pridobilo računalnik in večnamensko napravo (v nadaljevanju MFP). Stroški računalnika so 35 400 rubljev. (vključno z DDV), stroški večnamenske naprave znašajo 23 600 rubljev. (vključno z DDV).
Življenjska doba računalnika je bila določena na 36 mesecev, večnamenske naprave pa na 30 mesecev.
V tem primeru bo vsak predmet obravnavan ločeno in cena vsakega od njih ne bo presegla 40.000 rubljev. v računovodstvu.
Računalnik bo vključen v ceno 30.000 rubljev, MFP pa 20.000 rubljev. V davčnem računovodstvu bodo ti predmeti vključeni v odhodke družbe. V računovodstvu se ta lastnost tudi ne more odražati v sestavi osnovnih sredstev, ampak se odraža v sestavi zalog * (11).
Resolucija Zveznega arbitražnega sodišča moskovskega okrožja z dne 4. februarja 2008 N KA-A40 / 13427-07-2
Zmanjšanje odhodkov tekočega obdobja v davčnem računovodstvu
Glede na gospodarske razmere v državi v zadnjih dveh letih je možno, da bodo mnoga podjetja pri nakupu osnovnih sredstev, ki jih je mogoče sestaviti v en objekt, vreden več kot 100.000 rubljev, namerno precenila začetne stroške v davčnem računovodstvu, da bi se izognila izgube v tekočem davčnem obdobju. Če želite to narediti, lahko ponovno uporabite norme PBU 6/01, ki tako za računovodsko kot davčno računovodstvo določajo, da mora predmet inventarja vključevati vse predmete, ki imajo splošno upravljanje in lahko delujejo le kot del kompleksa in ne samostojno.
Primer
Podjetje je v pisarno namestilo nov sistem nadzora dostopa, ki vključuje monitorje, video kamere in magnetne ključavnice z elektronskimi čitalci kartic. Skupni stroški tega sistema, vključno s stroški namestitve, so znašali 280.000 rubljev. brez DDV. Družba se je odločila, da bo ta sistem obračunala kot enotno inventarno postavko z eno samo dobo koristnosti, da bi se izognili izgubam davka od dobička v tekočem davčnem obdobju.
Ločeno obračunavanje odhodkov v zvezi z nabavo osnovnih sredstev
Začetna vrednost amortizirljive nepremičnine je odvisna od razvrstitve stroškov, povezanih z njeno pridobitvijo. Če je mogoče nekatere vrste stroškov upoštevati pri različnih postavkah, potem se podjetje samo odloči, da takšne stroške pripiše eni ali drugi skupini stroškov. Navsezadnje ima vsako podjetje pravico, da se samostojno odloči, kako natančno odraža svoje stroške, ki jih je mogoče z enakimi razlogi hkrati pripisati več skupinam stroškov * (12). Na primer, stroški svetovalnih ali posredniških storitev, povezanih z nakupom osnovnega sredstva v davčnem računovodstvu, lahko bodisi povečajo njegovo vrednost ali pa se upoštevajo kot drugi odhodki * (13). Ne pozabite, da mora biti izbrana možnost zabeležena v računovodski politiki.
Če so stroški neposredno povezani z nabavo osnovnih sredstev, so vključeni v nabavno vrednost predmeta * (14). Ministrstvo za finance Rusije v večini pojasnil meni, da so vsi dodatni stroški, ki nastanejo pri nakupu osnovnega sredstva, vključeni v nabavno vrednost objekta, saj so ti stroški neposredno povezani s pridobitvijo premoženja in možnostjo nakupa osnovnega sredstva. njegova uporaba * (15). Zato je zelo pomembno, da se režijski stroški ne vključijo v nabavno vrednost osnovnih sredstev v računovodstvu, dokumentirano potrdijo, da ti stroški niso neposredno povezani z njegovo pridobitvijo.
To priložnost je priporočljivo izkoristiti pri nakupu nepremičnine, katere stroški, vključno z režijskimi stroški, znašajo nekaj več kot 40.000 rubljev. Ta metoda vam bo omogočila, da začetne stroške v računovodstvu nastavite pod 40.000 rubljev. Hkrati je ključna točka za razdelitev stroškov na dva dela njihova dokumentarna registracija. Iz računa in plačilnega dokumenta mora biti razvidno, da je bila opravljena svetovalna storitev, ki ni bila neposredno povezana z nakupom osnovnega sredstva, in ne storitev montaže in zagona opreme. Za stroške takšne svetovalne storitve je treba sestaviti ločeno potrdilo o prevzemu.
Primer
Za ustvarjanje udobnih pogojev za zaposlene je podjetje namestilo klimatsko napravo v pisarni. Stroški klimatske naprave so 35.000 rubljev, stroški namestitve so bili 8.000 rubljev. brez DDV. V istem mesecu je bila zagnana tudi klimatska naprava. Po dogovoru z dobaviteljem so bili stroški montaže v dokumentih formalizirani kot svetovalne storitve za delovanje klimatske naprave. Družba je te storitve v računovodskem in davčnem računovodstvu pripisala drugim odhodkom in niso všteti v nabavno vrednost osnovnega sredstva.
Ker je bila klimatska naprava kupljena za zagotavljanje normalnih delovnih pogojev delavcev in njeni začetni stroški niso presegli 40.000 rubljev, je podjetje v svoje računovodske in davčne računovodske evidence vključilo njene stroške med druge odhodke tekočega obdobja.
──────────────────────────────────────────────────────────
* (1) Zvezni zakon z dne 08.06.2015 N 150-FZ (v nadaljnjem besedilu - zakon N 150-FZ); člen 1 čl. 256. točka 1. čl. 257 Davčnega zakonika Ruske federacije
* (2) 7. člen čl. 5 zakona N 150-FZ
* (3) pod. 3, 1. čl. 254 Davčnega zakonika Ruske federacije
* (4) odobreno z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 19. novembra 2002 N 114n (v nadaljnjem besedilu - PBU 18/02)
* (5) člen 6 PBU 6/01, z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 30. marca 2001 N 26n (v nadaljnjem besedilu - PBU 6/01)
* (6) odobreno hitro. Gosstandart Ruske federacije z dne 26. decembra 1994 N 359 (v nadaljnjem besedilu - OKOF); hitro. AS UO z dne 09.02.2015 N F09-9862 / 14; odločba CA regije Samara z dne 23. 10. 2014 v zadevi N A55-5190 / 2014
* (7) odobreno hitro. Vlada Ruske federacije z dne 01.01.2002 N 1 (v nadaljnjem besedilu: Klasifikacija osnovnih sredstev)
* (8) objava. FAS MO z dne 21.01.2011 N KA-A40 / 16849-10
* (9) objava. FAS UO z dne 03. 7. 2008 N F09-4736 / 08-C3 (po definiciji Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 30. 10. 2008 N 14167/08 predaja zadeve predsedstvu Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije Ruska federacija za revizijo zaradi nadzora je bila zavrnjena), FAS ZSO z dne 25. 12. 2006 N F04-8050/2006 (29353-A81-37) (29002-A81-37)
Za namen izračuna davka na dohodek osnovna sredstva vključujejo nepremičnine, za katere so izpolnjeni naslednji pogoji (člen 256, člen 257 Davčnega zakonika Ruske federacije):
Torej, najnižja cena predmeta, pri katerem se šteje za osnovno sredstvo, je 100.000 rubljev. Spomnimo se, da je bilo prej (do leta 2016) 40.000 rubljev.
Pri prevzemu osnovnih sredstev v davčno knjigovodstvo je treba ugotoviti njihovo začetno vrednost. Opredeljen je kot vsota stroškov organizacije za pridobitev, gradnjo, izdelavo, dostavo in speljevanje v stanje, v katerem je predmet osnovnih sredstev primeren za uporabo (brez DDV) (2. odstavek 1. odstavka 257. člena). davčnega zakonika Ruske federacije). Če je bilo osnovno sredstvo prejeto brezplačno ali odkrito kot rezultat popisa, se začetna cena predmeta določi kot njegova tržna vrednost (8. člen 250. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).
Prav tako je pomembno, da se organizacija odloči, ali naj amortizira osnovno sredstvo. Seznam osnovnih sredstev, za katera se ne obračunava amortizacija, je podan v 2. točki 3. čl. 256 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Za amortizirljiva osnovna sredstva organizacije morate nastaviti amortizacijsko skupino in metodo amortizacije. To bi moralo biti tvoje.
Občasno se za spremembo tehnološkega ali storitvenega namena predmeta osnovnih sredstev, za njegovo uporabo v pogojih povečanih obremenitev ali za dajanje drugih novih lastnosti izvajajo dela na dokončanju, dodatni opremi in posodobitvi. To je njihova razlika od popravil, katerih namen je vzdrževanje objekta v delovnem stanju.
Stroški, nastali za posodobitev, povečajo začetno ceno predmeta osnovnih sredstev (člen 14 PBU 6/01, člen 2 člena 257 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Stroški posodobitve se v računovodstvu odražajo po breme računa 08 »Naložbe v nekratkoročna sredstva« v dobro kontov 02 »Amortizacija osnovnih sredstev«, 10 »Material«, 60 »Poračuni z dobavitelji in izvajalci« , 70 »Poračuni z osebjem o prejemkih«, 69 »Obračuni za socialno zavarovanje in varnost« itd.
Opravljena posodobitvena dela se knjižijo v breme računa 01 »Osnovna sredstva« v dobro konta 08 »Naložbe v nekratkoročna sredstva«.
Če se po izvedbi del na posodobitvi osnovnega sredstva povečajo njegovi začetni standardni kazalniki uspešnosti, se lahko podaljša življenjska doba objekta (člen 20 PBU 6/01).
V davčnem računovodstvu lahko organizacija poveča tudi dobo koristnosti predmeta, vendar le v mejah svoje amortizacijske skupine, v katero je bil predmet prvotno vključen (odstavek 2 klavzule 1 člena 258 Davčnega zakonika Ruske federacije ).
Poleg tega lahko organizacija med posodobitvijo upošteva določene stroške.
V skladu s PBU 06/01 se sredstva štejejo za amortizirajoče, če je njihova meja več kot 40 tisoč rubljev, hkrati pa imajo naslednje značilnosti:
Ta merila veljajo od leta 2011 in se do sedaj niso spremenila. Vendar se pričakujejo spremembe PBU.
Kmalu bo PBU 06/01 imenovan kot Zvezni računovodski standard "Osnovna sredstva". Osnutek standarda je razvil Sklad za razvoj računovodstva "NRBU" BMC ". Standard je še v odobritvi, vendar se lahko z njim že seznanite na spletnem mestu bmcenter.ru.
Ministrstvo za finance obljublja, da bo standard obvezen za vse najkasneje leta 2018. Ko bo začela veljati, ga bo podjetje lahko uporabljalo prostovoljno. Prehodno obdobje je 2017.
Novi standard bo bližje MSRP (Mednarodni standardi računovodskega poročanja). V skladu s projektom bo prag vrednosti sredstev izginil. Zdaj, kot smo že omenili, je 40 tisoč rubljev. Toda od leta 2018 bodo podjetja lahko določila omejitev stroškov osnovnih sredstev in 100 tisoč rubljev, s čimer bodo izenačila z davčnim računovodstvom.
V skladu s projektom je objekt mogoče prepoznati kot glavno sredstvo ne glede na stopnjo njegove pripravljenosti za uporabo. Na primer, če je bil vlit samo temelj stavbe, je to nedokončana gradnja. Dovoljeno ga je tudi upoštevati po pravilih, kot pri osnovnih sredstvih.
S standardom bo imelo podjetje pravico, da samostojno izbere pogostost amortizacije. To pomeni, da lahko vrednost sredstva odpišete enkrat letno ali pogosteje. Zdaj je amortizacija mesečna (člen 19 PBU 6/01).
Po novih pravilih bodo organizacije dobile nove obveznosti – vsaj enkrat letno preveriti in po potrebi prilagoditi dobo koristnosti sredstev. Zdaj je po pravilih PBU to treba storiti le, če ste objekt rekonstruirali ali posodobili (člen 20 PBU 6/01).
Spremenilo se bo tudi izhodišče za amortizacijo. V skladu s PBU 06/01 ga je treba zaračunati od 1. dne v mesecu, ki sledi mesecu, v katerem so bila sredstva registrirana (21. člen PBU 6/01). Po standardu - od dneva, ko je objekt v celoti pripravljen za uporabo. Lahko je kateri koli dan v tednu, mesec, četrtletje ali leto.
Glavne razlike med novim PBU in pravili za davčno računovodstvo osnovnih sredstev glej tabelo 1.
Standard osnovnih sredstev: neskladja v računovodskem in davčnem računovodstvu. Tabela 1
V novem letu se v davčnem računovodstvu premoženje šteje za amortizirano, če njegova vrednost presega 100 tisoč (člen 256 Davčnega zakonika Ruske federacije). Novo merilo velja že eno leto, vendar le za tiste objekte, ki obratujejo od leta 2016.
Za leto 2017 se pravila ne bodo spremenila, kar pomeni, da je treba predmete, ki so cenejši od 100 tisoč rubljev, takoj odpisati, dražje pa amortizirati. Toda tukaj je pomembno, da se ne zmedete, kako odpisati nizko ceno - cena sredstva je do 40 tisoč rubljev. Dejansko je leta 2016 ob novih spremembah nastala zmeda. Zaradi dejstva, da so v računovodstvu stroški osnovnih sredstev ostali enaki - 40 tisoč rubljev, so podjetja nizko ceno takoj - naenkrat odpisala, sredstva pa od 40 do 100 tisoč rubljev - postopoma.
Ministrstvo za finance je v dopisu z dne 20. 5. 2016 št. 03-03-06 / 1/29194 pojasnilo, da to ni pravilno. Če organizacija v davčnem računovodstvu postopoma odpiše sredstva od 40 do 100 tisoč rubljev, je treba isti postopek uporabiti za osnovna sredstva nizke vrednosti. Na primer kombinezoni, oprema, inventar, oprema itd.
Toda s stališčem ministrstva za finance je mogoče oporekati. Navsezadnje davčni zakonik Ruske federacije omogoča organizacijam, da samostojno določijo, kako odpisati predmete nizke vrednosti. In nikjer ni vnaprej določenih pravil, da je treba uporabiti enak pristop za odpis sredstev.
Na splošno ima podjetje pravico, da nizko ceno takoj odpiše. In če podjetje postopoma upošteva nekatere predmete, bo davek precenilo in ne podcenjevalo. Pravzaprav ni razloga za prepir z inšpektorji, a zaradi stališča ministrstva za finance se zahtevkom davčnih organov ni mogoče izogniti.
Če se niste pripravljeni prepirati, uporabite eno samo metodo odpisa. Obstajajo takšne možnosti: upoštevajte vsa sredstva do 100 tisoč rubljev naenkrat ali postopoma.
Če želite razumeti, katera sredstva je treba amortizirati, glejte tabelo 2.
Omejitev vrednosti osnovnih sredstev v letu 2017. Katero nepremičnino je treba amortizirati. tabela 2
Za osnovna sredstva, dražja od 100 tisoč rubljev, obstajajo nove spremembe. Od 1. januarja 2017 naj se obdobja amortizacije v davčnem računovodstvu določijo na podlagi nove klasifikacije osnovnih sredstev iz leta 2017. Vlada je z uredbo z dne 7.7.2016 št. 640 spremenila klasifikator OS - OK 013-2014 (SNR 2008), ki ga je potrdila z odredbo Rosstandarta z dne 12.12.2014 št. 2018-st.
V novem klasifikatorju so se spremenile kode OKOF. Poleg tega so nekatera osnovna sredstva »preskočila« iz ene amortizacijske skupine v drugo. Na primer kovinske ograje (stare OKOF 12 3697050). V stari klasifikaciji so bile ograje v dveh skupinah. Kombinirane kovine in opeke - v skupini 6, in čisto kovinske - v skupini 8. V novi klasifikaciji so vse kovinske ograje v skupini 6. Življenjska doba za 6. skupino amortizacije je od 10 do 15 let, za 8. skupino - od 20 do 25 let.
Zaradi teh sprememb družbi ni treba preračunavati amortizacijske stopnje. Vsa stara sredstva imajo enake pogoje uporabe. Toda za osnovna sredstva, sprejeta v računovodstvo v letu 2017, je treba uporabiti pogoje iz novega klasifikatorja. Da ne bi bili zmedeni, uporabite primerjalno tabelo starega in novega OKOF, ki jo je razvil Rosstandart po naročilu št. 458 z dne 21.4.2016.
Spomnimo, da spremembe dohodnine iz leta 2017 ne zadevajo le razvrstitve osnovnih sredstev. Spremenjen bo postopek oblikovanja rezerve za dvomljive dolgove, prenosa izgub in postopek priznavanja dolžniških obveznosti organizacije kot nadzorovanega dolga. Na voljo bo tudi nov obrazec za napoved dohodnine.
Računovodje se bodo v letu 2019 morali pripraviti na novosti v zvezi s ceno osnovnih sredstev (osnovnih sredstev) in spremembami njenih mej v davčnem in računovodstvu. Odslej se bo vrednost sredstev v teh dveh vrstah računovodstva bistveno razlikovala, kar ima za posledico davčno razliko. Danes bomo poskušali ugotoviti, kaj se je zares spremenilo v letu 2017 in kakšna bo cena osnovnih sredstev v davčnem in računovodstvu v tem letu.
Preden govorimo o posebnostih obdavčitve in odražanja osnovnih sredstev v finančnih dokumentih v letu 2019, se najprej pogovorimo o tem, kaj je ta kategorija sredstev. Osnovna sredstva so premoženje, ki se neposredno uporablja za proizvodnjo določenega blaga (storitev). Da pa nekateri predmeti pripadajo OS, je treba v zvezi z njimi upoštevati štiri osnovna pravila, zlasti:
Obstaja veliko primerov osnovnih sredstev. Na primer, proizvodni obrat je OS za skoraj vse vrste dejavnosti. Tam je mogoče vključiti tudi opremo delavnic, transport, orodje. V kmetijskem sektorju med osnovna sredstva spadajo živali, ki se uporabljajo za pridobivanje določenega proizvoda.
Hkrati je treba opozoriti, da določenega premoženja v nobenem primeru ni mogoče pripisati osnovnim sredstvi. Nesprejemljivo je na primer obravnavati predmete, ki so končni izdelek, kot osnovna sredstva. Pomembno je omeniti, da je ta nepremičnina namenjena nadaljnji prodaji, kar pomeni, da je kršen tretji pogoj, po katerem jo lahko uvrstimo med sredstvo. Prav tako ta kategorija ne more vključevati materialov, ki so bili uporabljeni za proizvodnjo predmetov za nadaljnjo prodajo. Prav tako med osnovna sredstva niso vključena premoženja, ki so v tranzitu, prenesena za vgradnjo, kot tudi kapitalske naložbe.
Tako smo ugotovili, kaj je glavno orodje, kaj lahko pripišemo tej kategoriji in kaj v nobenem primeru ne more biti. Nato se pogovorimo o tem, kakšne spremembe čakajo računovodje v letu 2019 v davčnem in računovodstvu tovrstnega premoženja.
V letu 2016 je začel veljati zakon o inovacijah, ki ureja vrednost osnovnih sredstev v davčnem računovodstvu. V skladu s tem regulativnim dokumentom je cena nepremičnine, ki se bo štela za osnovno sredstvo, 100.000 rubljev. Če vrednost predmetov ne doseže določene oznake, se štejejo za materiale. Te inovacije bodo podjetjem omogočile obračunavanje več stroškov v enem davčnem obdobju. Strokovnjaki so prepričani, da bo povečanje stroškov osnovnih sredstev v davčnem računovodstvu pozitivno vplivalo na finančno dejavnost podjetij z različnimi davčnimi sistemi:
Treba je opozoriti, da je začetni strošek osnovnih sredstev v davčnem in računovodskem oblikovanju nekoliko drugače. Pravzaprav je le ena razlika: pri oblikovanju tega kazalnika v računovodstvu je treba navesti obresti na posojila, najeta za pridobitev osnovnih sredstev, ki so priznana kot naložbena sredstva. V nasprotnem primeru ni razlike med izračunom tega kriterija, začetna cena osnovnih sredstev pa se bo oblikovala na enak način.
Kar zadeva značilnosti odbitka DDV, se lahko uporabljajo samo za tista osnovna sredstva, ki se bodo uporabljala za transakcije, ki so predmet obdavčitve. V tem primeru je uporaba odbitka možna v katerem koli četrtletju leta, v katerem so izpolnjeni trije potrebni pogoji:
Pozornost je treba nameniti dejstvu, da je DDV na nepremičnine, ki veljajo za osnovno sredstvo, vendar ne sodelujejo pri obdavčenih transakcijah, nujno vključen v njihovo vrednost, tako v davčnem kot v računovodstvu. Če se osnovna sredstva uporabljajo za opravljanje transakcij, za katere velja DDV, je treba davke razdeliti na dva glavna dela, od katerih bo eden sprejet za odbitek, drugi pa bo vključen v stroške predmeta.
Tako smo ugotovili zapletenosti obdavčitve v davčnem računovodstvu. Nato se pogovorimo neposredno o računovodstvu.
V računovodstvu podjetja samostojno določijo kazalnik stroškov osnovnih sredstev. Hkrati veljavna zakonodaja določa cenovno mejo za osnovna sredstva, ki ne sme presegati 40.000 rubljev. Tako lahko podjetja samostojno določijo to merilo v določenih mejah. Hkrati pa premoženja, ki ne ustreza zahtevam OS, ni mogoče upoštevati v računovodstvu. Posledično ga tudi ni mogoče amortizirati. Stroški takih osnovnih sredstev so v računovodstvu prikazani v stolpcu odhodkov neposredno ob začetku obratovanja objekta.
Opredmetena osnovna sredstva se obračunavajo po nabavni vrednosti. Ta koncept se razume kot znesek, ki ga je bilo podjetje prisiljeno porabiti za nakup ali ustvarjanje predmeta, povezanega z osnovnimi sredstvi. Slednje se upoštevajo v celoti, razen davka na dodano vrednost in drugih vrst obdavčitve. Poleg tega so iz računovodstva izločeni zneski, ki niso neposredno povezani s pridobitvijo ali postopkom nastanka postavke v zvezi z osnovnimi sredstvi.
Vsa našteta sredstva naj se odražajo v računovodskih evidencah na breme 08 »Naložbe v nekratkoročna sredstva« in na podračunu 08-4 »Nabava osnovnih sredstev«. V zvezi s korespondenco se ti stroški knjižijo v dobro 60 "Poravnava z izvajalci ali dobavitelji".
V postopku evidentiranja osnovnih sredstev na kontu se uporablja vpis v breme 01 »Osnovna sredstva«, s podračunom 08-4, v korespondenci pa se odraža zapis v dobro 08. V računovodstvu je dovoljena amortizacija osnovnih sredstev. , knjiženo z vpisom v breme 01 ali 03. Z uporabo amortizacije pride do odpisa začetne cene osnovnih sredstev, ki so razvrščena kot amortizirana.
Amortizacija tovrstnega premoženja se obračunava 1. v mesecu, ki sledi dnevu registracije objekta in se obračunava do trenutka, ko nabavna vrednost osnovnega sredstva ni dokončno poplačana oziroma do odpisa nepremičnine. . Med obratovanjem osnovnega sredstva se amortizacija obračunava neprekinjeno, z izjemo dajanja predmeta v konzerviranje, najmanj 3 mesece.
Podjetje potrebuje osnovna sredstva za zagotavljanje proizvodnih procesov in ustvarjanje dobička. Vendar jih je treba ne le pravilno uporabiti, ampak tudi pravilno upoštevati. Kako se osnovna sredstva odražajo v računovodstvu v letu 2019?
V računovodstvu gospodarskega subjekta so osnovna sredstva premoženjski predmeti, ki jih organizacija uporablja kot delovno sredstvo več kot eno leto.
Predmeti se lahko uporabljajo neposredno v proizvodnji, namenjeni oddaji v najem. Sredstva se postopoma obrabljajo, popravljajo in izpadajo.
Vsako stanje teh sredstev se mora odražati v računovodstvu. Kako so osnovna sredstva prikazana v računovodstvu za leto 2019?
V letu 2019 je bila za računovodske, davčne in računovodske namene omejitev vrednosti osnovnih sredstev štirideset tisoč rubljev.
V letu 2019, od 1. januarja, se je ta parameter za namene davčnega računovodstva dvignil na sto tisoč rubljev.
To pomeni, da se vsa sredstva, pridobljena in dana v operativno uporabo kot osnovna sredstva po 1. januarju 2016 po ceni, nižji od sto tisoč rubljev, pripoznajo kot material v davčnem računovodstvu.
V računovodstvu je osnova za pripoznavanje osnovnih sredstev še vedno mejni znesek štirideset tisoč rubljev.
Na splošno so spremembe v letu 2019 vplivale le na davčno obračunavanje osnovnih sredstev, pridobljenih v letu 2019, vendar vključenih v obratovanje po 1. januarju 2016 oziroma kupljenih in evidentiranih po tem datumu.
Kaj so osnovna sredstva v računovodstvu? Opredelitev "osnovna sredstva" se razume kot takšna delovna sredstva, ki so neposredno vključena v proizvodne procese, vendar ohranjajo svoje prvotne lastnosti.
Ta sredstva so namenjena osnovnim potrebam podjetja. Njihovo obdobje prijave mora biti najmanj eno leto.
V vseh okoliščinah se vrednost opredmetenih osnovnih sredstev ob obrabi znižuje in se amortizirana vrednost všteva v nabavno vrednost končnih izdelkov z amortizacijo.
Nabavna vrednost osnovnih sredstev, zmanjšana za obračunano amortizacijo, se pripozna kot čista opredmetena osnovna sredstva ali drugače po preostalo vrednost.
V računovodstvu se osnovna sredstva obračunavajo po nabavni vrednosti njihove prvotne oblike. Ob porabi sredstev se v bilanci stanja izkažejo po preostali vrednosti.
Začetni strošek je znesek, ki ga je podjetje dejansko porabilo za pridobitev, gradnjo ali samoproizvodnjo za druge povrnjene zneske davka.
Če vrednosti predmeta ni mogoče ugotoviti, na primer z brezplačnim prenosom, se za osnovo vzame tržna cena podobne nepremičnine.
V začetni strošek so všteti stroški dostave nepremičnine na kraj uporabe in njenega speljevanja v delovno stanje.
Ko je OS sprejet v računovodstvo, je začetne stroške dovoljeno spremeniti le v določenih primerih, ki jih določa zakon.
Spremembe so možne ob dokončanju objektov, prenovi, posodobitvi, rekonstrukciji ali prevrednotenju.
Prevrednotenje lahko podjetje opravi letno, vendar ne pogosteje. V tem primeru je mogoče ovrednotiti tako posamezne objekte kot skupine osnovnih sredstev, ki so si po vrsti podobni.
Za poenostavitev računovodstva osnovnih sredstev sta njihova sestava in struktura različni. Razlike se določijo s posebno ustvarjeno klasifikacijo.
Torej obstajajo takšne vrste osnovnih sredstev, kot so:
OS vključuje tudi:
Za prepoznavanje nepremičnine kot glavnega sredstva je potrebna njena skladnost z naslednjimi okoliščinami:
Za obračunavanje predmetov, ki so razvrščeni kot osnovna sredstva, je glavno pravno podlago oblikovana Uredba o računovodstvu "Računovodstvo osnovnih sredstev" PBU 6/01, potrjena in sprejeta "Metodološka navodila za obračunavanje osnovnih sredstev".
2. del je pomemben za davčno računovodstvo.
Poleg tega se pri registraciji osnovnih sredstev uporabljajo "Metodološka navodila za popis premoženja ..." in "Navodila za uporabo in izpolnjevanje obrazcev primarne računovodske dokumentacije za obračunavanje osnovnih sredstev".
Za zanesljivo združevanje in razvrščanje osnovnih sredstev je treba upoštevati določbe sprejetega "vseruskega klasifikatorja osnovnih sredstev" (OKOF) ali ratificiranega "Klasifikacije osnovnih sredstev ...".
Osnovna sredstva so sprejeta v obračun po začetni nabavni vrednosti. To je dejanski znesek, porabljen za nakup.
Vrednost prvotnega tipa praviloma temelji na znesku, plačanem po pogodbi neposrednemu prodajalcu.
Po pridobitvi lastništva predmeta in oblikovanju začetne vrednosti zanj ima podjetje pravico začeti amortizirati nepremičnino.
Obračun ob nakupu se izvede ob uporabi računa 08. Izjema je pridobitev objektov, ki zahtevajo namestitev. V takšni situaciji je dodatno vključen račun 07.
Poleg zneska, plačanega za osnovno sredstvo, so v njegovo nabavno vrednost vključeni tudi drugi odhodki. Zvišujejo ceno OS in se izpišejo v breme računa 08.
Torej dodatni stroški vključujejo:
Skupni strošek se knjiži v dobro računa 08. Nato se prenese na račun 01. S tem nastane začetni strošek objekta.
Transakcije ob prevzemu OS v računovodstvo izgledajo takole:
Obstajata dve možnosti za odtujitev predmetov, ki so dodeljeni osnovnim sredstvom:
Podlaga za registracijo odsvojitve je akt o odpisu ali akt prevzema in prenosa. Nujno je, da se v inventarni kartici predmeta ustrezno označi.
Če se premoženje odtuji zaradi fizične ali moralne dotrajanosti, se predmet odpiše po preostali vrednosti med drugimi odhodki.
V tem primeru se uporabljajo naslednje objave:
Pri odtujitvi osnovnih sredstev ob prodaji se odtujitev izvede na kontu 91 »Drugi prihodki in odhodki«. V breme tega računa se akumulirajo vsi stroški v zvezi s prodajo, v dobro pa se upošteva dobiček v obliki izkupička od prodaje.
Ko je osnovno sredstvo ukradeno, je treba preostalo vrednost nezavarovanega predmeta odpisati na konto 94 "Manjke in izgube zaradi poškodb vrednosti".
Če je manjkajoči OS zavarovan, se izvedejo naslednji vnosi:
Pri brezplačnem prenosu osnovnih sredstev na drugo osebo se izvedejo naslednji vpisi:
Upoštevati je treba, da so v skladu z donacijskimi transakcijami, pa tudi neodplačen prenos premoženja v višini, ki presega 5 minimalnih plač, med gospodarskimi organizacijami prepovedani.
Najem osnovnih sredstev se lahko izvaja kot tekoči najem ali kot finančni najem (). V tem primeru je prikaz operacij operacijskega sistema drugačen.
Če se predmeti prenesejo v trenutni najem, se lastništvo ne prenese, kar pomeni, da najemodajalec ne odstrani OS iz svojega. Najemnik prejete predmete evidentira na zunajbilančnem računu 001 v breme tega računa.
Amortizacijo predmeta obračuna najemodajalec z naslednjim vpisom:
Dt91 Kt02
Najemnine obračunavata obe strani v poslu in vključujejo:
Stroški, ki jih ima najemnik za tekoča popravila, se odražajo kot proizvodni stroški z rekordom Дт20, 26, 44 Кт10, 70, 69 ...
Če je osnovno sredstvo v najemu, potem najemodajalec opravi naslednja knjiženja:
Najemnik vodi evidenco prejetega predmeta na različne načine, odvisno od tega, kdo ima nepremičnino v bilanci stanja.
Če je osnovno sredstvo navedeno v bilanci stanja najemnika:
| Pridobitev najetega sredstva | Dt08 Kt76 |
| Razporeditev DDV | Dt19 Kt76 podračun "Obveznosti lizinga" |
| Obračunavanje stroškov pridobitve predmeta brez DDV | Dt08 Kt10, 60, 69, 70 |
| Zagon | Dt01 podračun "Zakupljene nepremičnine" Kt08 |
| Amortizacija | Dt20, 25, 26, 44 Kt02 |
| Obračunavanje zaostalih plačil najema | Dt20, 23, 25, 26, 44 Kt60 |
| Prikaz DDV glede na stroške lizinga | Dt19 Kt60 |
| Izvajanje plačila | Dt60 Kt51 |
| Sprejem odbitka DDV | Dt68 Kt19 |
Ko je predmet najema knjižen v dobro najemodajalčeve bilance stanja, najemnik izpiše sredstvo na zunajbilančnem računu 001.
Razgradnja osnovnega sredstva pomeni zmanjšanje njegove nabavne vrednosti. Predmet je mogoče razstaviti na ločene dele, torej razstaviti.
Najlažje je v tem primeru najprej v celoti odpisati sredstvo iz računovodstva, pri čemer uporabimo knjiženja kot pri odtujitvi predmeta.
Nato se vsi sestavni predmeti, ki nastanejo kot posledica razstavljanja, upoštevajo na podlagi tržnih cen za podobne predmete.
Včasih je glavno sredstvo delno razstavljeno. Na primer pri razstavljanju dela predmeta ali pri odstranjevanju posameznih delov, brez poseganja v stanje osnovnega sredstva. V tem primeru se sam objekt ne odpiše iz registra.
Stroški delne likvidacije so vključeni med druge stroške podjetja. Prikaže tudi stroške odstranjenih delov, ko se prvotni stroški operacijskega sistema zmanjšajo.
Če je mogoče dele uporabiti v prihodnosti, se ti usredstvenijo po tržni vrednosti.
Po opravljeni demontaži se za osnovno sredstvo preračuna amortizacija, njen znesek pa se zmanjša sorazmerno z nabavno vrednostjo delov oziroma njihovim deležem v začetni nabavni vrednosti objekta.
Delno demontažo lahko prikažete sorazmerno s površino likvidiranega dela v skupnem znesku za celoten objekt kot celoto.
V tem primeru se izvedejo naslednje objave:
Po PBU 6/01 je računovodska enota osnovnih sredstev postavka zalog. Poleg tega se kot tak prepozna predmet z vsemi sestavnimi deli, ločen predmet ali niz predmetov, ki so zasnovani za izvajanje določene naloge.
Če imajo sestavni deli predmeta različne dobe koristnosti, jih je treba upoštevati ločeno.
Osnovna sredstva v lasti več podjetij so v računovodstvu posameznega subjekta prikazana v sorazmerju z deležem v skupni lasti.
Za davčno obračunavanje osnovnih sredstev se uporabljajo podatki iz primarnih računovodskih evidenc, pa tudi iz računovodskih registrov. Dovoljeno je dodajanje računovodskih registrov z dodatnimi podrobnostmi za ustvarjanje davčnih računovodskih registrov.
Možno pa je tudi ločeno ustvariti registre za davčno računovodstvo. Davčni organi nimajo pravice vzpostaviti obveznih obrazcev za vodenje davčnih evidenc.
Praviloma informacije potrjujejo:
Analitični registri sistematizirajo in zbirajo informacije o primarni dokumentaciji in analitičnih podatkih, sprejetih v računovodstvo.
Registri za davčno računovodstvo morajo vsebovati informacije o osnovnih sredstvih, kot so:
Vsi ti podatki so v celoti prikazani z uporabo enotnih obrazcev primarne računovodske dokumentacije (št. OS 1-).
Koncept "proračunskega računovodstva" se uporablja samo za nekatere vladne organizacije ().
Te je treba uporabiti v proračunskem računovodstvu, poleg običajnega enotnega kontnega načrta in tudi kontnega načrta za proračunsko računovodstvo.
Drugi državni organi uporabljajo sprejeti enotni kontni načrt in kontni načrt.
Za obračunavanje osnovnih sredstev s strani proračunskih organizacij se uporablja sintetični račun 010100000 "Osnovna sredstva". Pri tem je treba opozoriti, da osnovna sredstva niso priznana kot lastnina državne ustanove.
Organizacija izvaja operativno upravljanje teh objektov. Knjigovodstvo osnovnih sredstev občinskih zavodov je zelo strogo urejeno.
Vsi premiki osnovnih sredstev morajo biti sestavljeni s primarno dokumentacijo in prikazani v računovodskih evidencah.
Zakupljena osnovna sredstva se obračunavajo zunajbilančno, torej se izvaja zunajbilančno obračunavanje osnovnih sredstev. V ta namen uporabite zunajbilančni račun 001. Objekti se obračunavajo po vrednosti, določeni v.
Toda hkrati so možne različice:
Ob koncu najema se sredstva, nabrana v breme računa 001, odpišejo v dobro računa 001. Vsa knjiženja zunajbilančnega obračunavanja osnovnih sredstev so enosmerna.
Prejemki so prikazani v breme, odtujitvi ali odpisu v dobro. Finančno stanje dejavnosti subjekta ni odvisno od rezultatov zunajbilančnih računov.
Dejavnost katerega koli podjetja vključuje uporabo osnovnih sredstev. Hkrati je obraba sredstev neizogibna, včasih jih je treba odpisati, možna je likvidacija ali prenos predmetov.
Pomembno je, da se vsak posel osnovnih sredstev prikaže pravočasno in pravilno. To vas bo prihranilo pred napakami v računovodskem in davčnem računovodstvu.
