Organizacije lahko prevrednotijo osnovna sredstva (člen 15 PBU 6/01 "Obračunavanje osnovnih sredstev", odobren z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 30. marca 2001 št. 26n; v nadaljevanju - PBU 6/01). Glavni cilj tega ukrepa je določiti realno vrednost osnovnih sredstev v skladu z njihovimi tržnimi cenami in reprodukcijskimi pogoji na dan prevrednotenja.
Ali bo premoženje prevrednotilo ali ne, je odvisno od podjetja. Vendar pa je vredno zapomniti: če je podjetje enkrat izvedlo ponovno oceno operacijskega sistema, jo je treba v prihodnosti izvajati redno, vendar ne pogosteje kot enkrat letno. Ta pogoj je potreben, da se vrednost določenih osnovnih sredstev, po kateri se odražajo v računovodstvu in poročanju, bistveno ne razlikuje od trenutne (nadomestne) vrednosti. Koncept pomembnosti je podan v 44. členu Metodoloških navodil o računovodstvu osnovnih sredstev (potrjenih z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 13. oktobra 2010 št. 91n, v nadaljnjem besedilu - Navodila št. 91n) in ga upošteva primer. Dajmo.
Primer 1
LLC Albatros se je odločil za prevrednotenje osnovnih sredstev. Nabavna vrednost osnovnih sredstev ob koncu prejšnjega poročevalnega leta je znašala 1.000.000 rubljev. Trenutni (nadomestni) stroški predmetov te homogene skupine ob koncu poročevalskega leta znašajo 1.100.000 rubljev. Nastala razlika je priznana kot pomembna: (1.100.000 - 1.000.000) / 1.000.000 = 0,1.
Razmislite o istem primeru, pod pogojem, da so trenutni (nadomestni) stroški 1.030.000 rubljev. V tem primeru odločitev o prevrednotenju ni sprejeta, saj nastala razlika ni pomembna: (1.030.000 - 1.000.000): 1.000.000 = 0,03.
Iz teh izračunov pa ni povsem jasno, zakaj se 10-odstotno odstopanje šteje za pomembno, 3-odstotno pa ne. Verjetno zakonodajalec predvideva 5-odstotno oviro pomembnosti, omenjeno v Navodilih o postopku za pripravo in predložitev računovodskih izkazov (potrjenih z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 22. julija 2003 št. 67n, spremenjeno z ukazi z. Ministrstvo za finance Rusije z dne 31. decembra 2004 št. 135n, z dne 18. septembra 2006 št. 115n).
Za izvedbo prevrednotenja mora organizacija opraviti pripravljalna dela - na primer preveriti obstoj samih postavk osnovnih sredstev, ki so predmet prevrednotenja.
Odločitev o izvedbi prevrednotenja je formalizirana z ustreznim upravnim dokumentom. Njegova uporaba je obvezna za vse storitve gospodarskega subjekta, ki bo vključen v prevrednotenje.
Prevrednotenje se izvede na tekočo (nadomestno) vrednost z indeksacijo ali neposrednim preračunom po potrjenih tržnih cenah.
Za določitev trenutne (nadomestne) vrednosti morate uporabiti:
Pomembno
Prevrednotenje se izvede na tekočo (nadomestno) vrednost z indeksacijo ali neposrednim preračunom po potrjenih tržnih cenah (člen 15 PBU 6/01).
Od 1. januarja 2011 so bile z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 24. decembra 2010 št. 186n spremenjene 49. odstavek Pravilnika o vzdrževanju računovodstva in finančnega poročanja v Ruski federaciji (odobren z odredbo). Ministrstva za finance Rusije št. 34n z dne 29. julija 1998), odstavki 43 - 47 Navodila št. 91n. Po teh novostih naj bi se prevrednotenje osnovnih sredstev izvajalo največ enkrat letno in ob koncu poročevalskega obdobja. Prej je bilo treba izvesti na začetku poročevalskega obdobja (člen 49 "Pravilnikov o računovodstvu in poročanju v Ruski federaciji", ki je bil odobren z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 29. julija 1998, št. 34n).
Pri prevrednotenju osnovnih sredstev se preračuna njihova začetna nabavna vrednost, če so bile te postavke prej prevrednotene, pa njihova tekoča (nadomestna) nabavna vrednost, po kateri so obračunane v računovodstvu na dan prevrednotenja. Revaloriziran je tudi znesek amortizacije za celotno obdobje uporabe objekta.
Upoštevajte, da se lahko v primeru prevrednotenja začetna cena spremeni navzgor (prevrednotenje) ali navzdol (znižanje). Vse je odvisno od tega, ali je bil ta predmet predhodno prevrednoten ali ne. Posledično bo tudi odraz takega prevrednotenja v računovodstvu drugačen.
Če predmet še ni bil ponovno ovrednoten, potem:
Prej so bili ti zneski znižanja odpisani na račun 84 »Zadržani dobiček (nepokrita izguba)«.
Če je bilo prevrednotenje osnovnih sredstev že opravljeno prej, se bodo te operacije v računovodstvu odražale drugače. Naj to predstavimo v obliki tabele.
Tabela 1
Pri ponovnem ocenjevanju | Pri izvajanju znižanj |
||
Če je bil predmet predhodno znižan | Če je bil predmet prej podcenjen | Če je bil predmet predhodno znižan |
|
Znesek novega prevrednotenja se knjiži v dobro dodatnega kapitala (konto 83) | Znesek prevrednotenja, ki je enak znesku odbitka v preteklih poročevalskih obdobjih, se knjiži v dobro konta drugih prihodkov in odhodkov (konto 91). Če znesek revalorizacije presega znesek odbitka (konto 91), se presežek knjiži v dobro računa dodatnega kapitala (konto 83) | Znesek znižanja se nanaša na zmanjšanje dodatnega kapitala, oblikovanega iz vsote prevrednotenja tega predmeta v preteklih poročevalskih obdobjih (konto 83). Če znesek odbitka presega znesek revalorizacije, ki je vpisan v dobro dodatnega kapitala, se tak presežek knjiži v finančni rezultat kot drugi odhodki (konto 91) | Znesek novega znižanja se knjiži na račun drugih prihodkov in odhodkov (konto 91) |
Kot je razvidno iz tabele, se prevrednotenje osnovnih sredstev v računovodstvu odraža na različne načine. Oglejmo si nekaj primerov s primeri.
Primer 2
Na dan 31. decembra 2011 je organizacija po sklepu vodje izvedla prevrednotenje osnovnih sredstev. Po računovodskih podatkih pred prevrednotenjem:
450 000: 500 000 = 0,9.
100.000 * 0,9 = 90.000 rubljev.
Znesek znižanja:
500.000 - 450.000 = 50.000 rubljev.
Znesek diskontirane amortizacije:
100.000 - 90.000 = 10.000 rubljev.
V računovodstvu se bodo te operacije odražale na naslednji način:
Debet 91.2 Kredit 01
50.000 rubljev - se odraža znesek amortizacije nabavne vrednosti osnovnega sredstva;
Debet 02 Kredit 91.1
10.000 rubljev - zmanjšana je bila prej obračunana amortizacija.
Razmislite o bolj zapletenih računovodskih primerih, ko je bila na primer postavka osnovnih sredstev predmet amortizacije in je bila pozneje prevrednotena.
Primer 3
Silver LLC je po sklepu vodje organizacije v začetku leta 2011 izvedel prevrednotenje osnovnih sredstev.
Po računovodskih podatkih so bili podatki o osnovnem sredstvu naslednji:
začetni stroški - 400.000 rubljev;
trenutna vrednost - 350.000 rubljev;
amortizacija - 80.000 rubljev;
življenjska doba OS - 10 let;
amortizacija se obračunava enakomerno.
350 000: 400 000 = 0,875.
Preračunani znesek amortizacije bo:
80.000 * 0,875 = 70.000 rubljev.
Zmanjšanje amortizacije:
80.000 - 70.000 = 10.000 rubljev.
Amortizacija osnovnih sredstev:
400.000 - 350.000 = 50.000 rubljev.
Skupni znesek znižanja bo:
50.000 - 10.000 = 40.000 rubljev.
Začetne podatke lahko predstavimo na naslednji način:
Stroški OS - 350.000 rubljev;
trenutna vrednost - 450.000 rubljev;
amortizacija za leto je znašala 40.000 rubljev.
Znesek amortizacije je bil:
70.000 + 40.000 = 110.000 rubljev.
Izračunajmo koeficient prevrednotenja osnovnega sredstva:
450 000:350 000 = 1,3.
Preračunani znesek amortizacije:
1,3 * 110.000 = 143.000 rubljev;
Znesek prevrednotenja osnovnih sredstev:
450.000 - 350.000 = 100.000 rubljev.
Znesek prevrednotovalne amortizacije:
143.000 - 110.000 = 33.000 rubljev.
Skupni znesek prevrednotenja:
100.000 - 33.000 = 67.000 rubljev.
Opomba:
Na začetku leta se znesek odbitka v računovodstvu odraža po starih pravilih, in sicer na računu 84 »Zadržani dobiček (nepokrita izguba)« in ima naslednjo obliko:
Debet 84 Kredit 01
50.000 rubljev - znesek začetnega prevrednotenja vrednosti osnovnega sredstva;
Debet 02 Kredit 84
10.000 rubljev - znesek amortizacijskega odbitka.
Ob koncu leta pa veljajo naslednja pravila: seštevek prevrednotenja osnovnega sredstva v znesku, ki je enak prejšnjemu znižanju, se knjiži v dobro računa za obračunavanje drugih prihodkov in odhodkov (konto 91). In presežni znesek bremeni račun dodatnega kapitala. Odražajmo to v računovodstvu na naslednji način:
Debet 01 Kredit 91.1
50.000 rubljev - prevrednotenje osnovnih sredstev v višini prejšnjega znižanja;
Debet 91.2 Kredit 02
10.000 rubljev - prevrednotenje amortizacije v mejah opravljenega znižanja;
Debet 01 Kredit 83
50.000 rubljev (100.000 -50.000) - prevrednotenje nadomestne vrednosti
presega znesek prejšnjega znižanja;
Debet 83 Kredit 02
23.000 rubljev (33.000 - 10.000) - prevrednotenje amortizacije, ki presega znesek prejšnjega znižanja.
V obliki tabele predstavimo operacije, povezane s prevrednotenjem.
tabela 2
Debet | Kredit |
|
V primeru prevrednotenja (če prej ni bilo znižanja) |
||
Odraža prevrednotenje prvotne nabavne vrednosti | 01 "Osnovna sredstva" | 83 "Dodatni kapital" |
Povečala se je obračunana amortizacija osnovnih sredstev | 83 "Dodatni kapital" | 02 "Amortizacija osnovnih sredstev" |
V primeru znižanja (če predhodno ni bilo izvedeno prevrednotenje) |
||
Prijavljeno znižanje zgodovinskih stroškov | 91.2 "Drugi stroški" | 01 "Osnovna sredstva" |
Zmanjšana obračunana amortizacija | 02 "Amortizacija osnovnih sredstev" | 91.1 "Drugi prihodki" |
V primeru prevrednotenja (če je bilo znižanje opravljeno prej) |
||
Odraženo prevrednotenje osnovnih sredstev v znesku, ki je enak predhodno opravljenemu znižanju vrednosti | 01 "Osnovna sredstva" | 91.1 "Drugi prihodki" |
Odraženo prevrednotenje amortizacije v okviru predhodno knjižene amortizacije | 91.2 "Drugi stroški" | 02 "Amortizacija osnovnih sredstev" |
Prevrednotenje nadomestnih stroškov, ki presegajo prejšnje znižanje | 01 "Osnovna sredstva" | 83 "Dodatni kapital" |
Prevrednotenje amortizacije, ki presega prejšnje zneske amortizacije | 83 "Dodatni kapital" | 02 "Amortizacija osnovnih sredstev" |
V primeru znižanja (če je bilo prevrednotenje prej) |
||
Odražena amortizacija nadomestitvene vrednosti v višini prejšnjega prevrednotenja | 83 "Dodatni kapital" | 01 "Osnovna sredstva" |
Odbitek amortizacije v okviru predhodno opravljenega prevrednotenja | 02 "Amortizacija osnovnih sredstev" | 83 "Dodatni kapital" |
Amortizacija nadomestitvene vrednosti v smislu presežka prejšnjega prevrednotenja | 91.2 "Drugi stroški" | 01 "Osnovna sredstva" |
Amortizacija amortizacije v višini prejšnjega prevrednotenja | 02 "Amortizacija osnovnih sredstev" | 91.1 "Drugi prihodki" |
Vendar pa je možen nasproten primer od zgornjega. To pomeni, da se izvaja znižanje, prej pa je bila opravljena dodatna ocena.
Primer 4
LLC "Albatross" je v začetku leta precenila osnovna sredstva. Bilo je precenjeno. Začetni podatki za tak objekt bodo predstavljeni na naslednji način:
Sredstvo ima dobo koristnosti 10 let in se amortizira po metodi enakomernega časovnega amortiziranja.
Izračunajmo koeficient prevrednotenja:
250 000: 200 000 = 1,25.
Preračunani znesek amortizacije:
40.000 * 1,25 = 50.000 rubljev.
Znesek prevrednotene amortizacije bi bil:
50.000 - 40.000 = 10.000 rubljev.
Znesek prevrednotenja osnovnih sredstev:
250.000 - 200.000 = 50.000 rubljev.
Skupni znesek prevrednotenja bo:
50.000 - 10.000 = 40.000 rubljev.
Konec leta 2011 (31. 12. 2011) so bila opredmetena osnovna sredstva prevrednotena kot znižanje vrednosti. Predstavimo podatke o objektu konec leta 2011:
Izračunajmo koeficient prevrednotenja:
150 000:250 0000 = 0,6.
Akumulirana amortizacija:
40.000 + 20.000 = 60.000 rubljev.
Preračunajmo amortizacijo:
60.000 * 0,6 = 36.000 rubljev.
Znesek znižanja bo:
250.000 - 150.000 = 100.000 rubljev.
Skupni znesek znižanja:
100.000 - 36.000 = 64.000 rubljev.
Na začetku leta se bodo operacije prevrednotenja osnovnih sredstev v računovodstvu odražale na naslednji način:
Debet 01 Kredit 83
50.000 rubljev - revaloriziran OS;
Debet 83 Kredit 02
10.000 rubljev - prevrednotenje amortizacije osnovnih sredstev.
Konec leta 2011 je bilo, kot se spomnimo, osnovno sredstvo diskontirano. V tem primeru bodo veljala naslednja pravila za odražanje prevrednotenja v računovodstvu, in sicer: znesek prevrednotenja, enak znesku njegovega znižanja, opravljenega v preteklih poročevalskih obdobjih, se knjiži v dobro računovodskih izkazov drugih prihodkov in izdatki (konto 91). Če revalorizacija presega znesek prejšnjega znižanja, je treba ta znesek pripisati računu 83 "Dodatni kapital".
Odražajmo rezultate danega primera v obliki naslednjih transakcij:
Debet 83 Kredit 01
50.000 rubljev - amortizacija nabavne vrednosti osnovnih sredstev v višini opravljenega prevrednotenja;
Debet 02 Kredit 83
10.000 rubljev - odbitka amortizacije v okviru opravljenega prevrednotenja;
Debet 91.2 Kredit 01
50.000 rubljev (100.000 - 50.000) - znižanje sedanje vrednosti osnovnih sredstev glede na presežek predhodno opravljenega prevrednotenja;
Debet 02 Kredit 91.1
26.000 rubljev (36.000 - 10.000) - znižanje amortizacije osnovnih sredstev v mejah prej opravljenega prevrednotenja.
Opozarjamo vas na dejstvo, da se rezultati prevrednotenj, ki jih opravi organizacija v računovodstvu, ne odražajo v davčnem zakoniku, saj davčni zakonik določa, da ko zavezanec prevrednoti (amortizira) vrednost osnovnih sredstev po tržnih vrednosti, se pozitiven ali negativen znesek takega prevrednotenja (odbitka) ne pripozna kot prihodek (odhodek), obračunan za davčne namene. Ministrstvo za finance Rusije se drži podobnega stališča v pismih z dne 8. julija 2011 št. 03-03-06 / 1/412 z dne 8. septembra 2011 št. 03-03-06 / 1/544.
Tako se rezultati prevrednotenja osnovnih sredstev odražajo v računovodskih evidencah, vendar se za namene obdavčitve dobička rezultati prevrednotenja ne upoštevajo.
Posebna pravila
Davčni zakonik določa, da se začetna cena osnovnih sredstev lahko spremeni le v primerih dokončanja, naknadne opremljanja, rekonstrukcije, posodobitve, tehnične prenove, delne likvidacije in drugih podobnih razlogov (2. člen 257. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). ). V članku ne piše nič o prevrednotenju.
Yu.L. Ternovka, strokovna urednica
Osnovna sredstva z namenom, da jih pripeljemo na trenutno raven tržnih cen.
Zakaj je potrebno: organizacija je pred enim letom kupila stroj za 100.000 rubljev, za leto je obračunana amortizacija 5.000 rubljev, torej. preostalo vrednost 95.000 rubljev je treba odražati v bilanci stanja v vrstici Osnovna sredstva. Ampak! Lani je proizvodno podjetje izdalo novo generacijo obdelovalnih strojev, tako da je stroj, kupljen pred enim letom, samodejno zastarel in ga je mogoče prodati na trgu za samo 80.000 rubljev. S pomočjo postopka prevrednotenja bo stroj pripoznan v bilanci stanja po tržni vrednosti 80.000 rubljev, kar bo omogočilo upoštevanje načel popolnosti in zanesljivosti pri pripravi računovodskih izkazov.
V praksi se lahko prevrednotenje osnovnih sredstev uporabi:
Prevrednotenje opredmetenih osnovnih sredstev je pravica in ne obveznost organizacij. Prevrednotenje osnovnih sredstev je prostovoljno. Prevrednotiti se lahko samo opredmetena osnovna sredstva, ki so v lasti organizacije.
Prevrednotenje osnovnih sredstev in neopredmetenih sredstev je treba opraviti največ enkrat letno ob koncu poročevalskega leta. Če se je organizacija odločila za prevrednotenje osnovnih sredstev ali neopredmetenih sredstev, vključenih v homogeno skupino, je treba te predmete v prihodnje redno prevrednotiti (Odredba št. 186n z dne 24. 12. 2010).
Prevrednotenje se izvede tako, da se preračuna prvotna ali tekoča (nadomestna) cena, če je bil predmet prevrednoten prej, in znesek amortizacije, obračunane v celotnem obdobju uporabe predmeta.
Odločitev o izvedbi (ne izvedbi) prevrednotenja je določena v odredbi o računovodski politiki organizacije. Naročilo mora odražati:
Če se organizacija enkrat odloči za izvedbo prevrednotenja, potem postane redno prevrednotenje v prihodnosti obvezno.
Rezultat prevrednotenja je znižanje(nadomestna vrednost je manjša od preostale vrednosti) oz ponovna ocena(nadomestna vrednost je večja od preostale) vrednosti. Po prevrednotenju se za izvirni strošek vzame nadomestni strošek.
Rezultati prevrednotenja niso vključeni v računovodske izkaze preteklega poročevalskega leta, temveč se upoštevajo pri sestavi bilančnih podatkov na začetku poročevalskega leta. Odraz prevrednotenja na računovodskih računih:
№ | Vsebina delovanja | Debet | Kredit |
1. REFERENCA:Vsota prevrednotenja postavke osnovnih sredstev se knjiži v dobro dodatnega kapitala organizacije. Znesek prevrednotenja osnovnega sredstva, ki je enak znesku njegove amortizacije, opravljene v preteklih poročevalskih obdobjih in se nanaša na finančni rezultat kot drugi odhodki, se knjiži v finančni rezultat kot drugi prihodki. | |||
1.1. | Povečana začetna vrednost osnovnih sredstev | 01 | 83/91.1 |
1.2. | Povečala se je obračunana amortizacija osnovnih sredstev | 83/91.2 | 02 |
3. OCENA: Znesek amortizacije opredmetenega osnovnega sredstva se knjiži v finančni izid kot drugi odhodki. Znesek amortizacije postavke osnovnih sredstev se nanaša na zmanjšanje dodatnega kapitala organizacije, ki ga tvorijo zneski prevrednotenja te postavke v preteklih poročevalskih obdobjih. Presežek zneska razvrednotenja predmeta nad zneskom njegovega prevrednotenja, vključenega v dodatni kapital organizacije, kot posledica prevrednotenja, opravljenega v prejšnjih poročevalskih obdobjih, se knjiži v finančni rezultat kot drugi odhodki. | |||
3.1. | Znižana začetna cena osnovnih sredstev | 83/91.2 | 01 |
3.2. | Zmanjšana obračunana amortizacija osnovnih sredstev | 02 | 83/91.1 |
Organizacija odtujitev opredmetenega osnovnega sredstva na bruto osnovi odraža med drugimi prihodki in odhodki.
Ob odtujitvi osnovnega sredstva se znesek njegovega prevrednotenja prenese iz dodatnega kapitala organizacije v zadržani dobiček organizacije.
(opredmetena osnovna sredstva), obračunavanje / prejem nadomestila, pa tudi morebitni nakupi, ki jih nadomeščajo - vse to so različni gospodarski dogodki, ločene poslovne transakcije, ki so predmet ločenega računovodstva. (66. člen MRS 16). V tem primeru se posli oslabitve izvajajo v skladu z MRS 36 Oslabitev sredstev, vse druge transakcije, zlasti odprava pripoznanja (odpis ob upokojitvi ali odtujitvi) pa se izvajajo v skladu z MRS 16 – Opredmetena osnovna sredstva. Isti standard (MRS 16) določa stroške nadomestnih postavk (obnovljenih, pridobljenih, zgrajenih ali izdelanih kot nadomestilo za ukinjene postavke).
Odtujitev prevrednotenih opredmetenih osnovnih sredstev
Dobroimetje na ustreznem kapitalskem računu (revalorizacijska rezerva), oblikovano v zvezi s prevrednotenjem določene postavke osnovnih sredstev, se ob odtujitvi te postavke odpiše neposredno v zadržani dobiček (41. člen MRS 16).
Primer. Odpis prevrednotenih predmetov ob prodaji.
Začetna (bruto knjigovodska) vrednost predmeta, ki je predmet prevrednotenja, 25,0 tis. e. Znesek amortizacije, nabrani pred prevrednotenjem, je znašal 10,0 tisoč. e. Neto knjigovodska (preostala) vrednost tako. je enako 15,0 tisoč cu. e.
Objekt se prevrednoti na 18,0 tisoč cu. po čisti knjigovodski (preostali) vrednosti, po amortizaciji pa do 12,0 tisoč. e. (metoda sorazmernega prevrednotenja), t.j. za 3,0 tisoč e. in za 2,0 tisoč. To je oz.
Po prevrednotenju je bil objekt prodan za 22,0 tisoč cu. e. 1
Objave v konceptu MSRP
Operacija / Račun | Poročilo | Debet | Kredit |
---|---|---|---|
1. Prevrednotenje objekta OS | |||
Osnovna sredstva | B | 5000 | |
Amortizacija | B | 2000 | |
Prevrednotovalna rezerva (Kapitalski dobički iz prevrednotenja). | B | 3000 | |
2. Prodaja prevrednotene nepremičnine | |||
gotovina | B | 22000 | |
Amortizacija | B | 12000 | |
Osnovna sredstva | B | 30000 | |
Dobiček od prodaje predmeta | B | 4000 | |
Revalorizacijska rezerva | B | 3000 | |
Nerazdeljeni dobički | B | 3000 | |
Skupni promet | 42000 | 42000 |
Objave v konceptu PBU
Operacija | Debet | Kredit | vsota |
---|---|---|---|
Prevrednotenje objekta OS: | |||
1. Povečanje vrednosti osnovnega sredstva | 01 | 83 | 5000 |
2. Povečanje nabrane amortizacije | 83 | 02 | 2000 |
Prodaja prevrednotenega predmeta: | |||
3. Zaračunan kupcu | 76 (62) | 91.1 | 22000 |
4. Objekt je odpisan za izvedbo | |||
- po neto knjigovodski vrednosti | 91.2 | 01 | 18000 |
- v smislu amortizacije | 02 | 01 | 12000 |
5. Strošek prodanega predmeta je bil odpisan zaradi zmanjšanja prihodka od prodaje | 91.1 | 91.2 | 18000 |
6. Prevrednotovalna rezerva za prodano osebno zaščitno opremo je odpisana. | 83 | 84 | 3000 |
7. Prejem denarja na TRR. | 51 | 76 (62) | 22000 |
Ob razgradnji opredmetenega osnovnega sredstva, tako za prodajo (glej primer) kot za likvidacijo, se rezerva, nabrana v postopku prevrednotenja, v celoti prenese na zadržani dobiček. Vendar pa se lahko tudi med delovanjem predmeta (tj. ko ne gre za njegovo odsvojitev) določen del rezerve, ki se nanaša na ta predmet, prenese v zadržani dobiček. V tem primeru se prenese na znesek, določen kot razlika med zneskom amortizacije, izračunanim na podlagi prevrednotene knjigovodske vrednosti predmeta, in zneskom amortizacije, izračunanim na podlagi njegove nabavne vrednosti pred prevrednotenjem (41. člen MRS 16). .
Tako je znesek sredstev rezerv, letno prenesenih na račun zadržanega dobička, enak povečanju (zaradi prevrednotenja) absolutne vrednosti letno obračunane amortizacije.
Na primer. Nabavna vrednost opredmetenih osnovnih sredstev pred prevrednotenjem je znašala 120,0 tisoč. e. Po prevrednotenju je znašala 160,0 tisoč. e. Povečanje vrednosti (40,0 tisoč c.u.) se v računovodstvu odraža kot rezerva za bodoča prevrednotenja.
Letna stopnja amortizacije je 5 %. Amortizacija se obračunava po metodi enakomernega časovnega amortiziranja in predmet nima preostale vrednosti (izjemno redek primer). To je, če je bil pred prevrednotenjem znesek letne amortizacije 6,0 tisoč. Se pravi, po prevrednotenju je ta znesek že 8,0 tisoč. e. na leto. To. povečanje vrednosti v višini 2,0 tisoč. To pomeni, da se lahko kot razlika med novim in starim zneskom amortizacije letno prenese z računa rezerv na račun zadržanega dobička. V konceptu BSP se to izvede z istim knjiženjem kot prenos celotnega zneska rezervacije ob odtujitvi predmeta: Dt 83 Kt 84 (glej primer zgoraj).
1 DDV je izpuščen zaradi poenostavitve primera.
Prevrednotenje osnovnih sredstev (OS) za računovodske namene je predvideno v 15. členu PBU 6/01 "Obračunavanje osnovnih sredstev" PBU 6/01 ".
Gospodarska organizacija ne sme več kot enkrat letno (ob koncu poročevalskega leta) prevrednotiti skupine podobnih osnovnih sredstev po tekoči (nadomestni) vrednosti. V tem primeru se začetna (ali tekoča (nadomestna) cena) in znesek obračunane amortizacije za celotno obdobje uporabe predmeta ponovno izračunata.
Trenutna (nadomestna) vrednost - znesek denarja, ki ga je treba plačati na dan računovodskih izkazov, če je treba zamenjati kateri koli predmet.
Podrobnosti o postopku prevrednotenja osnovnih sredstev in primeri v pomoč računovodji, ki se ukvarja s prevrednotenjem osnovnih sredstev organizacije, so določeni v Metodoloških navodilih Ministrstva za finance Ruske federacije (Odredba z dne 13.10.2003 N 91n - v nadaljevanju Metodična navodila N 91n).
Namen prevrednotenja osnovnih sredstev je ugotoviti realno vrednost osnovnih sredstev.
Prevrednotenje osnovnih sredstev je pomembno za organizacije, v katerih osnovna sredstva predstavljajo pomemben del sredstev. Izvaja se tako, da se začetna vrednost osnovnih sredstev uskladi z njihovimi tržnimi cenami in reprodukcijskimi pogoji na dan prevrednotenja. Glede na tržna nihanja lahko vrednost osnovnih sredstev organizacije raste in s tem poveča neto sredstva (NAP) organizacije, z znižanjem tržnih cen osnovnih sredstev pa bodo kazalniki NAR padli. Po drugi strani pa prevrednotenje osnovnih sredstev poveča znesek amortizacije, s čimer se povečajo stroški izdelkov, blaga, gradenj, storitev in s tem zmanjša računovodski dobiček organizacije.
Prevrednotenje se izvede ob koncu poročevalskega leta, tj. datum prevrednotenja je 31. december poročevalskega leta. Prevrednotenje osnovnih sredstev za leto 2018 se v računovodstvu odraža na dan 31.12.2018.
Če organizacija prvič opravi prevrednotenje, se znesek prevrednotenja sredstev knjiži v dobro dodatnega kapitala organizacije, torej pride do povečanja v razdelku "Kapital in rezerve". Znesek povečanja vrednosti osnovnih sredstev na podlagi rezultatov njihovega prevrednotenja, ločeno obračunanega na kontu 83, se odraža v bilanci stanja v vrstici 1340 "Prevrednotenje nekratkoročnih sredstev". III "Kapital in rezerve". Pri izpolnjevanju vrstice 1340 se uporabljajo podatki o dobroimetju za konto 83, vključno z analitičnimi konti za obračunavanje zneskov prevrednotenja osnovnih sredstev.
Če se pri prvem prevrednotenju izvede amortizacija osnovnih sredstev, so njeni rezultati povezani z drugimi odhodki tekočega obdobja, t.j. odraža preko konta 91 »Drugi prihodki in odhodki«. Če se pri naslednjem prevrednotenju izkaže, da se osnovna sredstva amortizirajo, medtem ko se zaradi prejšnjega prevrednotenja teh osnovnih sredstev oblikuje dodatni kapital, se ta dodatni kapital najprej zmanjša za znesek znižanja.
Presežek zneska znižanja nad prevrednotovalnim zneskom v dobro dodatnega kapitala kot posledica prejšnjih prevrednotenj se odraža v breme računa 91 »Drugi prihodki in odhodki« in v dobro konta 01 »Osnovna sredstva«. Če se prevrednoteno osnovno sredstvo odstrani iz bilance stanja organizacije, se ustrezna postavka dodatnega kapitala zmanjša za znesek njenega prevrednotenja in poveča račun zadržanega dobička organizacije.
V PBU 6/01 dovoljene metode prevrednotenja niso zapisane, medtem ko 43. člen Metodičnih navodil N 91n predpisuje uporabo ene od dveh metod:
Za dokumentarno utemeljitev tržne vrednosti pri uporabi metode neposrednega vrednotenja se uporabljajo:
Po našem mnenju je najbolj optimalen način pritegniti neodvisne strokovnjake – cenilce.
Poročilo o cenitvi osnovnih sredstev, uporabljenih za njihovo prevrednotenje, mora vsebovati neposredno navedbo, da je bila cenitev opravljena prav za namen prevrednotenja nabavne vrednosti osnovnih sredstev, ki se odraža v računovodstvu.
Poročilo o oceni tržne vrednosti za druge namene (za prodajo ali zastavo, privabljanje investicij, pridobitev posojila, sestavljanje poročil po MSRP, sprejemanje poslovodnih ali komercialnih odločitev) se ne more uporabiti za prevrednotenje osnovnih sredstev za računovodske namene. To potrjuje sodna praksa (odločbe 20 AAC z dne 21. 8. 2016 N 20AP-3195/16, FAS severozahodnega okrožja z dne 02. 12. 2011 N F07-14162 / 10, FAS Severnokavkaškega okrožja. N 20 F08-1464 / 08 -537A).
Ponovna ocena je pravica, ne pa obveznost organizacije (Sklep arbitražnega sodišča osrednjega okrožja z dne 19. decembra 2016 N F10-4867 / 2016 v zadevi N A23-7674 / 2015).
Kot pojasnjuje Ministrstvo za finance Ruske federacije v pismu z dne 23. 4. 2015 N 03-05-05-01 / 23462, na podlagi zahtev PBU 1/2008 "Računovodska politika organizacije" v računovodski politiki, je je potrebno določiti pogostost prevrednotenja, skupino homogenih predmetov osnovnih sredstev itd. NS.
Tako je prvi korak vključitev določb o prevrednotenju v računovodsko politiko organizacije, izbira skupin osnovnih sredstev, ki se bodo dodatno prevrednotila, in izbira načina prevrednotenja.
Organizacija tik pred prevrednotenjem sestavi upravni dokument (odredba, odredba itd.), ki je obvezen za vse službe organizacije, ki se bodo ukvarjale s prevrednotenjem osnovnih sredstev. Poleg tega je treba pripraviti seznam osnovnih sredstev, ki so predmet prevrednotenja. Ministrstvo za finance priporoča, da se na seznamu navedejo naslednji podatki o predmetu osnovnih sredstev: točen naziv; datum pridobitve, izdelave, izdelave; datum prevzema predmeta v računovodstvo (45. člen Metodičnih navodil N 91n).
Rezultate prevrednotenja sestavi posebna komisija v obliki akta s prilogo vseh dokumentov, na podlagi katerih je bila ugotovljena cena prevrednotenih predmetov.
Podatki o prevrednotenjih se odražajo v Inventarni kartici za obračunavanje predmeta osnovnih sredstev OS-6.
Ko se v poročevalskem obdobju izvedejo prevrednotenja osnovnih sredstev na dan 31. decembra, se primerjalni podatki za obdobja pred poročevalskim obdobjem ne spremenijo (glej dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 29. januarja 2014 N 07-04- 18/01). To stališče je v skladu z normami mednarodnih računovodskih standardov (MRS) 8 "Računovodske usmeritve, spremembe računovodskih ocen in napake". 17. in 18. člen MRS 8 določata, da se sprememba računovodske usmeritve ob začetni uporabi prevrednotenja sredstev obravnava kot prevrednotenje, t.j. kot sprememba računovodskih ocen brez retrospektivnega obračunavanja.
Če je organizacija izbrala računovodski model s prevrednotenjem osnovnih sredstev, je treba prevrednotenje izvajati redno.
Za prevrednotenje osnovnih sredstev organizacija izvaja pripravljalna dela, zlasti preverja razpoložljivost osnovnih sredstev, ki so predmet prevrednotenja. Rezultate testiranja objektov OS je treba dokumentirati.
Pogostost prevrednotenja je odvisna od pomembnosti odstopanja vrednosti osnovnih sredstev, pri kateri se odražajo v računovodstvu in poročanju, od sedanje (nadomestne) vrednosti. Organizacija samostojno določi stopnjo pomembnosti odstopanja v računovodski usmeritvi.
Primer ugotavljanja pomembnosti odstopanja v nabavni vrednosti osnovnih sredstev.
Stroški osnovnih sredstev, vključenih v homogeno skupino na koncu prejšnjega poročevalnega leta - 300 milijonov rubljev; trenutni (nadomestni) stroški predmetov te skupine ob koncu poročevalnega leta znašajo 345 milijonov rubljev. Stopnja pomembnosti odstopanj je 10 %.
Rezultati prevrednotenja se odražajo v računovodskih izkazih in v računovodskih izkazih, saj je nastala razlika pomembna: 15 % = (345 - 300): 300.
Oglejmo si primer računovodskih vknjižb pri prevrednotenju osnovnih sredstev. Organizacija se je prvič odločila, da ponovno ovrednoti dve skupini operacijskih sistemov - skupino strojev in mehanizmov ter skupino računalnikov. Podatki za skupine so predstavljeni v tabeli.
Operacija |
Debet |
Kredit |
vsota |
---|---|---|---|
Prevrednotenje za skupino strojev in mehanizmov pripisujemo povečanju dodatnega kapitala |
30 milijonov rubljev (180 milijonov rubljev - 150 milijonov rubljev) |
||
Popravek nabrane amortizacije zaradi prevrednotenja skupine strojev in mehanizmov |
5,6 milijona rubljev (28 milijonov rubljev x 1,2 - 28 milijonov rubljev) |
||
Amortizacija začetne vrednosti za skupino računalniške opreme se bremeni med druge odhodke organizacije |
6 milijonov rubljev (16 milijonov rubljev - 10 milijonov rubljev) |
||
Popravek nabrane amortizacije zaradi znižanj za skupino računalnikov |
1,875 milijona rubljev. (5 milijonov rubljev - 5 milijonov rubljev x 0,625) |
Za davek od dobička prevrednotenje opredmetenih osnovnih sredstev nima davčnih posledic. Predstavniki Ministrstva za finance Ruske federacije so večkrat poudarili, da poglavje 25 Davčnega zakonika Ruske federacije "Davek na dobiček podjetij" ne predvideva prevrednotenja osnovnih sredstev.
V skladu z odstavkom 1 čl. 257 Davčnega zakonika Ruske federacije pri prevrednotenju (razvrednotenju) osnovnih sredstev na podlagi tržne vrednosti, pozitivne ali negativne, se takšno prevrednotenje ne prizna kot prihodek (odhodek), obračunan za davčne namene (dopisi Ministrstva za finance Ruske federacije). z dne 08.07.2011 N 03-03-06 / 1 / 412, z dne 20.02.2018 N 03-03-06 / 1/10621 itd.).
Vsota prevrednotenja osnovnega sredstva se v računovodstvu nanaša na dodatni kapital organizacije, ne sodeluje pri oblikovanju računovodskega finančnega rezultata niti davčne osnove za davek od dohodkov pravnih oseb. Zato ni razlik v računovodstvu, ki se obračunavajo v skladu s pravili PBU 18/02 "Obračun izračunov davka od dohodka pravnih oseb."
Ker se pri prevrednotenju osnovnih sredstev v računovodstvu znesek amortizacije poveča, v davčnem računovodstvu pa znesek amortizacije ostane nespremenjen, se v računovodstvu mesečno obračunava stalna davčna obveznost (PNO) (4., 7. člen PBU 18/02) .
Z znižanjem, pripisano dodatnemu kapitalu organizacije, tudi ni razlik po PBU 18/02. Po amortizaciji osnovnih sredstev zaradi razlike v zneskih davčne in računovodske amortizacije se IT pojavlja mesečno. Znesek amortizacije osnovnih sredstev, ki je v računovodstvu pripisan drugim odhodkom, se lahko razvrsti kot PNA.
Prevrednotenje osnovnih sredstev pomembno vpliva na višino davka na nepremičnine, v primerih, ko se znesek davka izračuna na podlagi povprečne letne vrednosti nepremičnine. Ker prevrednotenje se odraža na dan 31. decembra, nato pa se pri izračunu povprečne letne vrednosti premoženja na dan 31. decembra uporabi nova (prevrednotena) vrednost premoženja organizacije.
Tako povečanje tržne vrednosti premoženja organizacije vodi v povečanje zneska davka na nepremičnine. Izjema so primeri, ko je premoženje organizacije obdavčeno po katastrski vrednosti, ker v tem primeru prevrednotenje ne spremeni zneska davka na nepremičnine.
Prejeti
posvetovanje
strokovnjak
Postavite vprašanje o vaši situaciji in poiščite strokovni nasvet.
Osnovna opredmetena in neopredmetena sredstva nenehno spreminjajo svojo preostalo vrednost. Večina ga postopoma izgubi in ga prenese na izdelke, proizvedene z njihovo pomočjo - amortizacijo. Obstajajo pa tudi situacije, ko se zaradi posodobitve ali izboljšave določeno sredstvo poveča v vrednosti. Poleg tega podjetje obnavlja svoja opredmetena sredstva, namesto dotrajanih pridobiva nova in širi njihovo bazo. Tako ali drugače je vrednost glavnega premoženja podjetja parameter, ki je nenehno v dinamiki, kar pomeni, da zahteva redno analitiko in računovodstvo.
Pomembno je, da je ta parameter realno v skladu s tržnimi značilnostmi vrednosti, da odraža pravo preostalo vrednost v računovodskih dokumentih in ne le izražen v določenih številkah.
V članku bomo izpostavili bistvo postopka prevrednotenja glavnega premoženja organizacije, kako se to zgodi v skladu z najnovejšimi zakonodajnimi novostmi in na konkretnem primeru prikazali, kako se to izvaja.
Lastnina podjetja sčasoma spreminja svojo vrednost zaradi obrabe (fizične in/ali moralne). Vzporedno potekajo tržni procesi, ki z različnimi stopnjami spreminjajo cene različnih sredstev: nepremičnin, opreme, orodja, vozil itd. Prevrednotenje se izvede samo zato, da bi te podatke združili v en sam kazalnik.
Dinamika tržne vrednosti premoženja je zelo neenakomerna, težko jo je oceniti z vidika določenih dejavnikov, zato vrednost nepremičnine v danem trenutku ne odraža njene realne cene v sodobnih tržnih razmerah. Zato so možna znatna izkrivljanja različnih parametrov sredstev:
torej prevrednotenje osnovnih sredstev organizacije- gre za razjasnitvene ukrepe za približevanje preostale vrednosti premoženja na raven njihove dejanske cene na trgu, to je za vzpostavitev polne cene, ki bi bila potrebna za njihovo obnovo ali obnovo v prvotno stanje v sodobnih realnostih.
NPR. Pred dvema letoma je podjetje kupilo novo opremo, ki je stala 50.000 rubljev. Za dve leti je zaradi amortizacije izgubil 7 tisoč rubljev. Tako bo njegova preostala vrednost po računovodskih dokumentih znašala 43 tisoč rubljev. Toda zaradi določenih tržnih procesov (proizvajalec je izdal izboljšan model) je dejanski strošek takšne opreme te stopnje obrabe na trgu le 35 tisoč rubljev. To pomeni, da ga je danes mogoče prodati prav za ta znesek. Potrebno je opraviti prevrednotenje, zaradi česar se bo ta oprema odražala v bilanci stanja po ceni 35 tisoč rubljev, kar je njena realna tržna cena, zanesljiva v finančnem računovodstvu.
V skladu s klavzulo 15 PBU 6/01 "Računovodstvo osnovnih sredstev", odobreno z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 30. marca 2001 št. 26n, ima podjetje pravico, vendar ni dolžno prevrednotiti svojega premoženja. Obveznost tega postopka v Ruski federaciji je bila odpravljena leta 1997.
Zakonodajni postopek za prevrednotenje premoženja je določen v Davčnem zakoniku Ruske federacije v čl. 256 "Premoženje, ki se amortizira", kot tudi v čl. 257 »Postopek za ugotavljanje začetne vrednosti amortizirljivega premoženja«. V skladu s predpisi je treba upoštevati naslednje pogoje:
V računovodski praksi se prevrednotenje osnovnih sredstev podjetja izvaja z namenom:
Prevrednotenje osnovnih sredstev se lahko izvede v zvezi z:
Zahteva po pomembnosti je določena v 44. členu "Metodoloških navodil o računovodstvu osnovnih sredstev", odobrenih z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 13. oktobra 2010 št. 91n. Navaja, da se mora nabavna vrednost prevrednotenih osnovnih sredstev, ki se odraža v bilanci stanja, bistveno razlikovati od prvotne, sicer nima smisla prevrednotenja. Meja pomembnosti je običajno določena na 5% (v skladu z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 22. julija 2003 št. 67n), vsaka organizacija jo ima pravico samostojno določiti v računovodski politiki in jo določiti v lokalnih aktih. .
NPR. LLC Brigantina se je odločila za prevrednotenje svojih glavnih sredstev. Po bilanci stanja ob koncu prejšnjega poročevalskega leta je bila vrednost osnovnih sredstev 2.000.000 rubljev. (predpostavimo, da je skupina OS homogena). Po prevrednotenju je trenutna (nadomestna) vrednost sredstev znašala 2.200.000 rubljev. Razlika je 2.200.000 - 2.000.000 = 200.000 rubljev, kar je 10%, priznano kot pomembna razlika, zato je treba te spremembe odražati v bilanci stanja.
Če bi nadomestna vrednost znašala 2.020.000 rubljev, nastala razlika ne bi bila priznana kot pomembna in odločitev o prevrednotenju ne bi bila sprejeta.
Preden začnete s postopkom ponovnega vrednotenja osnovnih sredstev, morate izvesti vrsto pripravljalnih ukrepov, kot so:
Zakon opredeljuje dva možna načina za spremembo knjigovodske vrednosti osnovnih sredstev:
OPOMBA!Če je bilo to ali ono osnovno sredstvo že prevrednoteno, je nadalje za ta postopek potreben preračun po njegovi nadomestni vrednosti, ob upoštevanju obračunanega zneska amortizacije med uporabo te nepremičnine.
Rezultat prevrednotenja sredstev je lahko povečanje ali zmanjšanje vrednosti v primerjavi s tržno vrednostjo. Tako se v bilanci stanja lahko izvede eden od dveh zakonsko določenih postopkov: prevrednotenje ali znižanje, po katerem se nadomestni strošek v bilanci stanja vzame kot prvotni.
Če se izkaže, da je nadomestna vrednost večja od preostale vrednosti, je treba to osnovno sredstvo prevrednotiti.
Znesek, za katerega se je povečala vrednost sredstva ali skupine sredstev, se knjiži v dobro dodatnega kapitala družbe. V preteklih letih je moral biti znesek amortizacijskih odbitkov, ki je znašal znižanje vrednosti in je šel skozi bilanco stanja kot »drugi odhodki«, enak vračunani revalorizaciji in biti vključen v »druge prihodke«.
Objave stanja:
Izvede se, če je na podlagi rezultatov indeksacije ali preračuna nadomestna vrednost manjša od preostale vrednosti.
Ta znesek se nanaša na »druge odhodke«: zmanjšuje dodatni kapital organizacije, ki je nastal zaradi prevrednotenja tega osnovnega sredstva v drugih obdobjih. Znesek, za katerega je bil dosežen presežek, je znižanje. Zaračunava se med "druge stroške".
Transakcije v bilanci stanja:
POZOR!Če zaradi prevrednotenja postavka osnovnih sredstev v celoti izgubi vrednost in je predmet odpisa, se njegova odtujitev obračuna in odraža v »drugih odhodkih«. V tem primeru je treba znesek njegovega prevrednotenja prenesti na zadržani dobiček organizacije.
Z davčnega vidika niti prevrednotenje niti amortizacija osnovnih sredstev ne vplivata na višino prihodkov ali odhodkov organizacije, saj sredstva dejansko niso bila porabljena ali kupljena. Zato se davek od dobička od prevrednotovalnih rezultatov ne bo spremenil. To se odraža v davčnem zakoniku Ruske federacije in v dopisih Ministrstva za finance Rusije z dne 8. julija 2011 št. 03-03-06 / 1/412 z dne 8. septembra 2011 št. 03-03- 06/1/544.
POZOR! Davčni zakonik predvideva spremembo vrednosti osnovnih sredstev le v primerih, ki so jasno opredeljeni z zakonom, kot so rekonstrukcija, posodobitev, likvidacija itd. (2. del 257. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). Prevrednotenje ni vključeno v ta seznam.
Vendar bo prevrednotenje vplivalo na davčno osnovo, izračunano za plačilo davka na nepremičnine.
Zato se bo v računovodskem in davčnem računovodstvu znesek amortizacije za dano osnovno sredstvo ali homogeno skupino odražal na različne načine. Takšna trajna razlika povzroči nastanek trajne davčne terjatve (7. člen PBU 18/02).
Ta kazalnik je razmerje med realnimi (nadomestnimi) stroški osnovnih sredstev in izvirnimi.
Včasih se koeficient prevrednotenja imenuje indeks deflatorja, ki ga je razvil Rosstat za prevrednotenje po metodi indeksacije. V okviru te metode je bilo treba začetne stroške osnovnih sredstev pomnožiti s koeficientom, ki ga je za to skupino določil Rosstat, ki velja za zahtevano obdobje. Te koeficiente je Rosstat redno objavljal posebej za potrebe prevrednotenja. Rosstat jih je razvil na podlagi cen proizvodnih podjetij, za nepremičnine pa na podlagi cen za gradbena in inštalacijska dela v različnih regijah.
Danes metoda indeksacije ni bila uradno preklicana, v resnici pa je izgubila veljavo, saj je Rosstat prenehal objavljati redno dinamiko indeksov statističnega deflatorja. Podjetju ni prepovedano uporabljati indeksacije med prevrednotenjem, hkrati pa mora indeks vzpostaviti bodisi samostojno bodisi tako, da se obrne na Rosstat na plačani osnovi. Zato se v praksi ob sodobnem prevrednotenju osnovnih sredstev skoraj povsod uporablja metoda neposrednega preračuna.
POMEMBNA INFORMACIJA! Ker z vidika zakona obstaja izbira med načinom indeksiranja in neposrednim preračunom pri prevrednotenju osnovnih sredstev, se mora to odražati v računovodski politiki določene organizacije.