Este greu de imaginat o întreprindere bine dezvoltată care nu caută să se dezvolte nu numai în detrimentul activităților de bază, ci și în detrimentul investițiilor financiare. Valori mobiliare, depozite în alte întreprinderi, împrumuturi pentru procente și multe alte tipuri de investiții ajută companiile să primească profituri suplimentare și să o folosească în beneficiul activității. Dar orice activitate ar trebui să fie legitimă și, prin urmare, investițiile financiare trebuie luate în considerare în contabilitate. Și în continuare despre cum să o faceți bine.
Pentru a începe cu, definim ce investiții financiare: aceasta este o companie vizată, care nu este principala și vizează investirea numerarului gratuit în activitățile financiare ale altor întreprinderi.
În același timp, nu fiecare activ financiar care intră în soldul întreprinderii poate fi recunoscut de investiție. Acesta trebuie achiziționat exclusiv pentru profit sau pentru o revânzare suplimentară.
În același timp, există investiții financiare pe termen lung și pe termen scurt (toate depind de durata acțiunii acestor active):
Contabilitatea investițiilor pe termen lung și a investițiilor financiare se desfășoară în contextul tipurilor de active financiare în care sunt investite astfel de investiții.
FV pe termen lung include:
Înainte de a cumpăra un activ financiar și investiții, este necesar să se analizeze investițiile financiare pe termen lung. Acest lucru va contribui la evaluarea eficacității și a raționalității deciziei aplicate.
Obiectivele analizei investiționale sunt după cum urmează:
De regulă, o analiză multifactorică este utilizată pentru a analiza cu ajutorul produselor software speciale. În plus, analiza investițiilor financiare este efectuată înainte de investiții directe, analizează periodic retrospectivă. Compania se uită la ce tipuri de active financiare au crescut care au scăzut, etc. Acest lucru face posibilă urmărirea tendințelor negative sau pozitive în companie. De exemplu, o creștere a investițiilor financiare pe termen lung sugerează că societatea are suficiente fonduri gratuite, nu se confruntă cu lichiditatea activelor sale și poate investi cu ușurință resursele în active pe termen lung care vor da profituri numai după un an. O scădere a activelor pe termen lung poate indica faptul că întreprinderea se confruntă cu dificultăți cu lichiditatea și cifra de afaceri a activelor în mijloace, nu este, de asemenea, gata să riscă o perioadă lungă de timp și, prin urmare, revinde activele disponibile pe bilanț sau pur și simplu încetează să investească .
Contabilitatea investițiilor financiare pe termen lung și pe termen scurt este menținută în conturile contabile și afectează, de asemenea, situațiile financiare, în special în bilanț.
Investițiile financiare pe termen lung în bilanț sunt o linie de 1170. Aceasta reflectă rezultatul efectiv, în care participă la următoarele facturi: 58, 55, 59, 73.
Formula Numărătoare pe linia 1170 arată astfel: rezultatul a 58 plus rezultatul în SCH. 55 - Total SCH. 59 + total 73.
În ceea ce privește întrebarea: investiții financiare pe termen lung ca activ sau pasiv, este cu siguranță un activ. În consecință, soldul 1170 este debitor.
Dar contul de investiții financiare pe termen lung 58 este baza bazelor unde se acumulează toate activele financiare pe termen lung. Acest cont este destinat să rezume informații despre investițiile financiare pe termen lung.
Contul are următoarele subconectări:
La formarea unei cabluri ca urmare a investiției financiare în debitul de 58, această achiziție se reflectă împreună cu corespondența contului, care reflectă transferul valorilor pentru a plăti o astfel de achiziție. De exemplu: Contabilitatea investițiilor financiare pe termen lung din cauza fondurilor valutare va fi reflectată de cablarea: DT 58, KT 52 "Conturi valutare"
În plus față de faptul că investițiile financiare pe termen lung în bilanț sunt rânduri de 1170, este, de asemenea, necesar să se cunoască faptul că informațiile despre astfel de active sunt reflectate în mod necesar și în notele la declarațiile contabile. Desigur, aceasta este o informație de bază despre contabilizarea activelor pe termen lung pe care trebuie să le cunoașteți fiecare contabil. Dar, în procesul de activitate, pot exista diferite momente controversate și apoi trebuie să fiți ghidați de PBU 19/2.
Care sunt investițiile financiare pe termen lung ale întreprinderii? Ce cont sunt reflectate și cum sunt clasificate? Vom înțelege în nuanțele legislative ale contabilității și reflecției în bilanțul operațiunilor tipice.
Plasarea fondurilor gratuite ale organizației pentru extracția ulterioară a profitului sub formă de dividende sau procente se numește investiții financiare. În ceea ce privește investițiile, investițiile pe termen scurt și pe termen lung diferă. Acestea din urmă includ obiecte cu scadență mai mare de 1 an. Ce poate fi investit compania? Principalele forme ale investițiilor financiare pe termen lung sunt legate (p. 3 PBU 19/02):
Notă! Nu recunosc propriile valori mobiliare redefinite pentru anularea sau revânzarea ulterioară; investiții în metale prețioase; factură în detrimentul așezărilor reciproce cu contrapărți; Investiții în obiectele de proprietate utilizate în activități de închiriere (p. 3, 4 PBU 19/02).
Contabilitatea investițiilor financiare pe termen lung și pe termen scurt se desfășoară în cont. 58 În modul prevăzut de Ordinul Ministerului Finanțelor nr. 94N din 10 / 31.00.00, informațiile privind fondurile investite cu deschiderea subacconturilor respective sunt generalizate. Contabilitatea analitică a investițiilor financiare pe termen lung este efectuată de tipurile de investiții, contrapartide, calendar.
Notă! În prezent, pentru contabilizarea corectă a investițiilor financiare pe termen lung, contul 06 cu același nume nu mai este aplicabil. Conform Ordinului nr. 94N, acest cont este exclus din planul actual al conturilor întreprinderilor, a venit să se schimbe. 58.
Sch. 58 este activă. Debitul reflectă investiția reală a întreprinderii în corespondență cu conturile valorilor. De exemplu, aceasta este SCH. 51, 50, 52, 01, 10, 91, 75, 80, 76, 98. În consecință, eliminarea investițiilor în rambursarea obligațiilor debitorul se reflectă asupra împrumutului. 58 în corespondență cu proprietăți sau alte conturi. Acestea sunt conturi precum - 52, 50, 51, 76, 90, 80, 91, 99, 04, 01.
Notă! Procedura de adoptare a contabilității finalelor este dată la punctul 8-17, 18-24 PBU 19/02; Atunci când este pensionat, este necesar să se respecte cerințele de la punctul 25-33 PBU.
Indiferent de tipul de investiții, investițiile financiare pe termen lung în bilanț sunt o linie de 1170. Aceasta reflectă informații despre soldurile la sfârșitul perioadei de raportare cu privire la creditele procentuale dobândite de valori mobiliare, depozite, depozite în capitalul social, Staples și alte facilități de investiții cu o perioadă de acțiune mai mare de 12 luni Finalizarea naturii pe termen scurt, adică cu o perioadă de rambursare (circulație) mai mică de un an, este necesar să se reflecte la pagina 1240, excluzând echivalentele de numerar.
Notă! Dacă o întreprindere creează o rezervă de depreciere a costului investițiilor, în p. 1170 face un indicator al costului mai mic decât valoarea deducerilor la rezervă.
Pentru a spori eficacitatea eliminării fondurilor libere ale întreprinderii, este necesar să se analizeze investițiile financiare. Procedura poate include o analiză multifactorică a compoziției și a structurii de investiții orizontale; calculul pe termen lung al rezultatelor investițiilor; Alegerea celei mai profitabile direcții etc. În același timp, creșterea investițiilor financiare pe termen lung indică disponibilitatea unei sume semnificative de fonduri gratuite care pot fi trimise investițiilor pe termen lung.
Pe de o parte, aceasta mărturisește succesul afacerii. Dar, pe de altă parte, este plină de o scădere a activității de afaceri cu privire la activitatea principală de lucru, care în viitor poate provoca o scădere a profiturilor în perioada de raportare. Prin urmare, este optim să analizăm indicatorii dinamică și nu numai în intervalul de timp scurt.
Resursele financiare gratuite pot investi companiile pentru a gestiona alte întreprinderi și a extrage venituri suplimentare din investiții. Cu alte cuvinte, investițiile financiare lucrează la organizațiile care le investesc. Managementul resurselor monetare - proces dificilcare necesită adoptarea unei decizii competente în cel mai scurt timp.
Investițiile în numerar contribuie obținerea unui profit de întreprindere pentru un anumit timp. Investițiile financiare în bilanț sunt recunoscute ca active cu anumite caracteristici, strict relevante pentru standardele legislative. Organizațiile investesc capitalurile proprii în fondurile statutare ale societăților terțe.
În plus, instalațiile de investiții pot fi obligațiuni de interes, certificate de economii, investiții ale valorilor proprietății, în conformitate cu un acord contractual privind acțiunile comune.
Un pachet de documente care să confirme depozitele financiare produse, de obicei, constă în obligațiuni, certificate, acorduri contractuale și certificate.
Investițiile pot fi creanţă și formarea capitalului autorizat. Depunerile privind datoriile sunt asociate cu împrumuturi sau valori mobiliare, și anume ipoteci, obligațiuni, certificate de economii și împrumuturi, sunt, de asemenea, o confirmare a cerințelor condiționate cu privire la rambursarea datoriei prevăzute în valori mobiliare.
Investițiile pentru capitalul autorizat sunt importanța generală a fondurilor de proprietate încorporate în activele societăților terțe pentru a-și crea activitățile statutare. Acestea pot fi acțiuni, certificate de investiții pentru participarea partajată și profiturile asupra valorilor mobiliare. Documentele monetare de stat și nestatale au tipuri de proprietate relevante.
În cazul depozitelor de fonduri cu o perioadă de durată pentru mai mult de douăsprezece luniEle sunt numite pe termen lung și mai puțin sau egale cu un an - pe termen scurt.
În bilanț, sunt afișate investiții financiare. La soldul de debit, se înregistrează valoarea generală a depozitelor la perioada de raportare inițială și cea finală. Pe linia de debit indică contabilitatea valorilor mobiliare dobândite, contribuții la capitalul autorizat, împrumuturile. Împrumutul reflectă vânzarea de acțiuni sau obligațiuni, rambursare, ransom, împrumuturi returnate.
Cerințele contabile pentru operațiunile de consolidare privind investițiile sunt la următoarele condiții:
În plus față de investirea capitalului autorizat, a titlurilor de stat și a celor nestatale ale diferitelor întreprinderi, organizațiile investesc în capitalurile proprii în depozitele băncilor, creanțele asociate cu concesiunea drepturilor de revendicări, precum și emiterea de împrumuturi în Federația Rusă sau în străinătate.
În bilanțul este considerate în raportul anualReferindu-se la valoarea de piață pentru investițiile de capital autorizat în societățile terțe care sunt recunoscute în bursele de valori și rezultatele acestora sunt publicate constant. Dar, în același timp, costul adoptat în contabilitate ar trebui să fie sub piață.
Valoarea diferenței obținute se efectuează pentru sfârșitul anului de rezervă, împreună prin deprecierea fondurilor investite în stocuri, obligațiuni sau alte lucrări formate din rezultatele financiare ale societății.
Rezervele se formează separat pentru fiecare lucrare valoroasă cu privire la diferența de valoare a valorii de pe piață, când ultimul este mai mic decât primul.
Crearea de bunuri de backup este înregistrată pe debitul a 91 de conturi pentru alte venituri și cheltuieli, iar pe credit 59 conturi pentru rezervele în cadrul contribuțiilor de amortizare la diferite valori mobiliare. Rezultatul total al rezervelor vă permite să creați o valoare a bilanțului depozitelor de numerar, proeminențează diferența dintre valorile rezervelor formate de la valoarea de reducere.
Cu creșterea până la sfârșitul anului valoarea de piață a acțiunilor, obligațiunilor și altor documente monetare pentru fondurile de rezervă, această rezervă este corectată. În consecință, în cablajul contabil în dezbatere este indicat 59 cont de rezervăși pe credit -. Când este necesar să se elimine cu soldul existent al valorilor mobiliare, să opereze în același mod ca în versiunea anterioară.
Rezerva pentru deprecierea investițiilor în documentele monetare cu drepturile de proprietate la sfârșitul anului, care merge imediat după anul formării lor, dacă nu a fost niciodată utilizat, atunci suma lor este combinată cu rezultatele financiare ale companiei.
Investiția de capital poate fi diferită între ele în conformitate cu diferite semne:
În ceea ce privește capitalul autorizat al investițiilor, ele pot fi produse pentru formarea și datoria acesteia. Investițiile privind crearea de fonduri autorizate sunt acțiuni, contribuții la fondurile statutare ale societăților terțe și certificatele de investiții, care indică locul de participare la depozitele financiare și oferind posibilitatea de a obține venituri din acțiuni, obligațiuni sau facturi care creează investiții Fonduri.
Titlurile de creanță pot fi ipotecate, obligațiuni, economii și certificate de depozit, facturi la ordin, angajamente de trezorerie.
Dacă luăm în considerare formele proprietății proprii, atunci două tipuri de valori mobiliare disting. Ele sunt nestatale și statale.
În ceea ce privește contribuțiile în numerar, acestea sunt pe termen lung și pe termen scurt.
Pe termen lung, după cum sa arătat deja mai sus, valoarea perioadei stabilite pentru rambursare pentru mai mult de un an sau investiție este investită pentru a obține profituri din același timp. Perioada depozitelor pe termen scurt este mai mică de un an, iar venitul relevant în conformitate cu investițiile intră în cadrul organizației în aceeași perioadă.
Potrivit PBU la înregistrarea fondurilor, se reflectă analiza depozitelor de capital.
Investițiile companiei sunt:
Nu au nimic de-a face cu depozitele în numerar dacă finanțarea obiectelor acționa în rol:
Proprietatea formei materiale și reale, constând din activele lor fixe, iar rezervele tehnologice și fondurile necorporale nu sunt incluse în investițiile financiare.
Contabilitatea operațiunilor de primă de investiții se face pe 58 de conturi privind investițiile financiare. Este nevoie de o generalizare a informațiilor privind disponibilitatea și circulația depozitelor în numerar ale societății în valori mobiliare de numire publică, întreprinderi terțe, precum și în capitalul lor autorizat, inclusiv împrumuturile pentru acestea.
Investițiile efectuate de organizații sunt indicate în debitul a 58 de conturi, contabilizarea valorilor destinate transmiterii acestor investiții este listată la credit.
La contul 58 de depozite financiare se disting o serie de subconturi deschise:
La 59, factura de rezervă sub devalorizarea depozitelor în numerar se bazează pe o generalizare a datelor referitoare la prezența și circulația activelor de rezervă pentru deprecierea investiției de capital a întreprinderii.
Potrivit investițiilor, care nu determină valoarea lor reală de piață este posibilitatea unor situații la un preț constant substanțial redus. Deprecierea contribuțiilor în numerar este reducerea tarifelor Chiar mai jos, comparativ cu valoarea beneficiilor economice, primirea a căror primire este planificată de companie din investiția sa, când sunt respectate condițiile convenționale pentru punerea în aplicare a proceselor de producție.
Astfel, diverse tipuri de investiții în sensul social general acționează într-un refuz conștient de utilizare efectivă pentru posibilele venituri importante, capabile să asigure cele mai mari cheltuieli ale acestora.
Durabilitatea și bunăstarea fiecărui grup public individual, împreună cu orice sisteme economice, se află într-o dependență foarte mare de statul politic de investiții raționale.
Reflecție în sold - pe acest videoclip.
În cadrul investițiilor pe termen lung, sunt implicite costurile de plată pentru formare, achiziționarea și extinderea activelor non-actuale și actuale. Contabilitatea acestor investiții financiare se desfășoară în conformitate cu PBU 19/02. Diferența principală cu termen scurt - în ceea ce privește investiția: până la sau mai mult de un an.
Următoarele costuri pot fi reflectate în contabilitate ca investiții financiare pe termen lung:
Această categorie de investiții include numai costurile care fac profit sub formă de interes, achiziționarea de proprietăți intelectuale, o creștere a activelor. Împrumuturile interesante nu posedă astfel de caracteristici - emiterea lor este înregistrată la 76 de facturi, bilanțul reflectă în dezbatere.
În forma de echilibru pentru reflectarea investițiilor financiare, sunt destinate două linii și fiecare din numirea sa:
Contabilul reflectat pe aceste linii ia în considerare conturile 55, 58, 59 și 73. Când conturile sunt separate, este necesar să se țină seama de perioada de valabilitate, utilizând subaccount. Acesta va simplifica formarea ulterioară a soldului.
Pentru contabilitate, investițiile pe termen lung sunt acceptate la costul inițial corespunzător costurilor reale suportate.
Divizarea în investiții financiare pe termen lung și pe termen scurt este obligatorie - această rată este stabilită prin Ordinul Ministerului Finanțelor 94N din 2000. Toate acestea se reflectă în cel de-al 58-lea cont, care are următoarele subconecții:
Fiecare operațiune privind subconectările de mai sus ar trebui confirmată prin contractul în care investiția investițională este prevăzută, termenul de investiție și starea acesteia (dobândă). Pentru a distinge între investițiile pe termen lung și pe termen scurt, subcorcile de ordinul doi sunt deschise.
În interiorul companiei se poate utiliza lista individuală de subconturi corespunzătoare specificului activității. Singura regulă strictă este o defalcare obligatorie a atașamentelor înainte și mai mult de 12 luni.
Punerea în aplicare a altor investiții financiare este înregistrată de debitul de 58-g de cont și de împrumutul din 76. Pentru a oferi împrumuturi debitorilor externi aflați în interes, se utilizează cablarea pe locul 55 (pentru depozitele depuse). Împrumuturile interne - Angajații - sunt înregistrate la 73 de facturi.
Următoarele investiții nu sunt potrivite pentru condițiile de utilizare a 58 de conturi.
La realizarea investiției, se întorc, care este întocmită cu cablajul adecvat ca la dispoziția investițiilor. Au adus randamente sub formă de profit și s-au întors cu ea. Sumele primite sunt denumite alte venituri, iar cei care au investiții pensionari se reflectă în alte cheltuieli. Wirings sunt legate de două conturi - CT58 - DT91.2.
După data expirării, acestea sunt traduse în termen scurt (când au ajuns în anul înainte de sfârșitul revenirii). O creștere a valorii investițiilor pe termen lung mărturisește retragerea sumelor mari din cifra de afaceri, care poate afecta negativ dezvoltarea întreprinderii. Fiecare investiție pentru o perioadă lungă trebuie să fie precedată de o analiză aprofundată cu calcularea posibilelor riscuri.
Investiții financiare - Aceasta este plasarea organizațiilor de numerar gratuite în alte întreprinderi prin achiziționarea de valori mobiliare, emiterea de împrumuturi pe termen lung, contribuția la capitalul social. Există investiții financiare pe termen lung și pe termen scurt. Pe termen scurt recunoaște aceste active, momentul tratamentului sau rambursării cărora nu depășește 12 luni, investiții financiare pe termen lung cu o perioadă de peste un an. În contabilizarea investițiilor financiare, Regulamentul privind contabilitatea "Contabilitate financiară" a PBU 19/02 (aprobată prin Ordinul Ministerului Finanțelor din Rusia din 10.12.2002 n 126n; în continuare - PBU 19/02).
Potrivit paragrafului 3 din PBU 19/02, investițiile financiare includ:
- valori mobiliare (stat, municipale, alte organizații), inclusiv titluri de creanță în care sunt identificate data și costul rambursării (obligațiuni, facturi);
- depozitele în capitalul autorizat (acțiuni) al altor organizații (inclusiv filialele și societățile economice dependente);
- acordate altor organizații împrumuturi;
- depozitele depuse în instituțiile de credit;
- depozitele organizației tovarășe în cadrul unui acord de parteneriat simplu.
Pentru a rezuma informații despre disponibilitatea și circulația investițiilor în titluri de stat, promoții, obligațiuni și alte valori mobiliare ale altor organizații, capital autorizat (acțiuni) al altor organizații, precum și cele furnizate de alte organizații ale împrumuturilor intenționate 58 "Investiții financiare" .
LA contul 58. Subcounturile pot fi deschise:
- "PAI și stoc";
- "Titluri de creanță";
- "împrumuturi furnizate";
- "Depozite în cadrul unui simplu acord de parteneriat".
Nu au fost considerate investiții financiare ale organizației:
- acțiuni proprii răscumpărate de societăți pe acțiuni de la acționari pentru revânzarea sau anularea ulterioară;
- notele emise de vânzătorul organizației Organizației Vexeline în calculele pentru bunurile vândute, produsele, lucrările efectuate, serviciile prestate;
- investiții în domeniul imobiliar și alte proprietăți care au o formă materială și reală furnizată de Organizația pentru utilizare temporară (posesie temporară și utilizare) pentru a obține venituri;
- Metale prețioase, bijuterii, opere de artă și alte valori similare dobândite să nu implementeze activități convenționale.
Este important să se sublinieze că activele, forma materială, cum ar fi activele fixe, rezervele materiale și industriale, precum și imobilizările necorporale nu sunt investiții financiare, dar atunci când le fac ca o contribuție la capital autorizat sau în cadrul unui acord simplu de parteneriat Acestea vor fi luate în considerare ca investiții financiare.
Cerințe pentru active pentru recunoașterea acestora cu investiții financiare:
- Organizația trebuie să aibă documente care să confirme dreptul său la investiții financiare (în conformitate cu împrumuturile furnizate - acordul; privind facturile emise de organizații terțe, - factura; pe acțiuni sau obligațiuni - acțiuni, obligațiuni sau certificat pentru acestea, extras din registru; la depozite; în bănci - contractul; la depozitele în capitalul social - Carta companiei, pe care această contribuție le-a primit);
- tranziția la organizarea riscurilor financiare asociate cu aceste investiții;
- Abilitatea de a genera venituri în viitor (interes, dividende, diferența dintre prețurile achiziționate și cele mai vânzare).
La costul inițial, care constă în cuantumul costului real al organizației pentru achiziția lor, cu excepția taxei pe valoarea adăugată și a altor impozite (cu excepția cazurilor prevăzute de legislația Federației Ruse privind impozitele și taxele).
În conformitate cu punctul 9 din PBU 19/02, aceste cheltuieli includ:
- sumele plătite în conformitate cu contractul vânzătorului;
- sunt furnizate sume plătite organizațiilor și alte persoane pentru serviciile informaționale și de consultanță legate de achiziționarea acestor active (dacă sunt furnizate astfel de informații sau servicii de consultanță furnizate, dar organizația nu ia decizii cu privire la o astfel de achiziție, costul serviciilor se referă la financiar rezultatele unei organizații comerciale ca parte a altor cheltuieli sau creșterea costurilor organizării non-profit a perioadei de raportare, atunci când sa decis să nu achiziționeze investiții financiare);
- remunerația plătită intermediarilor prin care au fost dobândite investițiile;
- alte costuri legate direct de achiziționarea de active ca investiții financiare.
În cazul în care costurile suplimentare de achiziționare a valorilor mobiliare sunt nesemnificative în comparație cu suma plătită vânzătorului, acestea pot fi luate în considerare în componența altor cheltuieli în perioada de raportare atunci când au fost creditate valorile mobiliare.
Deoarece PBU 19/02 nu conține determinarea costului achiziționării valorilor mobiliare, puteți lua o regulă generală pentru care nu este considerat un indicator esențial, care este mai mic de 5% dintr-o sumă sau altul , dar acest lucru trebuie reflectat în politica contabilă a companiei.
Acțiunile ca unul dintre tipurile de investiții financiare pot fi achiziționate de organizație în următoarele moduri:
- pentru taxă;
- obținută ca o contribuție la capitalul autorizat;
- gratuit;
- pe o afacere de barter.
Acțiunea este o lucrare valoroasă de emisie care consacră drepturile proprietarului (acționar) pentru a primi o parte din profiturile societății pe acțiuni sub formă de dividende, de a participa la conducerea societății pe acțiuni și pe partea din partea proprietatea rămasă după lichidarea sa. De obicei, o acțiune este o lucrare de valoare personală.
La primirea valorilor mobiliare pentru taxă, costul acestora este alcătuit din toate costurile de achiziție. Valoarea contractuală a valorilor mobiliare poate fi exprimată nu numai în ruble, ci și în valută străină, recalculată în rublele zilei de reflecție a costurilor achiziției acestora. Diferențele de schimb valutar care apar după plată se reflectă în alte venituri, negative - ca parte a unor cheltuieli. La valoarea inițială a acțiunilor, ele nu afectează.
Recalcularea valorii semnelor monetare la Biroul Organizației, fonduri în conturi bancare (depozite bancare), documente monetare și de plată, valori mobiliare (cu excepția acțiunilor), fonduri în așezări, inclusiv obligațiile împrumutate cu persoane juridice și persoane fizice (cu persoane juridice (cu persoane juridice Excepția fondurilor primite și a avansurilor emise și a plății în avans, depozitele), exprimată în valută străină, ar trebui să se desfășoare la data funcționării în valută străină, precum și la data raportării.
Valoarea inițială a investițiilor financiare incluse în depozitul în capitalul autorizat (acțiuni) a organizației este recunoscută de evaluarea lor monetară convenită de fondatori (participanți) ai organizației, cu excepția cazului în care legislația Federației Ruse. În unele cazuri, un evaluator independent ar trebui atras pentru a evalua valoarea investițiilor financiare. În societățile cu răspundere limitată, acest lucru este necesar dacă valoarea acțiunilor introduse în capitalul social depășește 20.000 de ruble. (Art. 15 din Legea federală din 08.02.1998 N 14-FZ "pe societățile cu răspundere limitată").
Contabilitate Împrumut Deoarece unul dintre tipurile de investiții financiare are propriile caracteristici. Să trăim pe unii dintre ei.
Organizația are dreptul de a emite o altă întreprindere sau fața fizică a împrumutului. Acest tip de tranzacție se face în scris - un contract de împrumut. Interesul, pe care beneficiarul ar trebui să-l plătească pentru dreptul de a utiliza împrumutul, de obicei indică un contract. Dacă nu există o astfel de condiție, acestea sunt calculate pe baza ratei de refinanțare care acționează la momentul returnării împrumutului.
În cazul în care organizarea problemează Împrumut de intereseNu este luată în considerare în componența investițiilor financiare, deoarece unul dintre criteriile de recunoaștere a investițiilor financiare este considerat a primi venituri (sub forma dobânzii de utilizare a împrumutului). Pentru astfel de împrumuturi, sunt destinate șiruri de caractere 230 (creanțe pe termen lung) sau 240 (creanțe pe termen scurt).
Împrumutul poate fi emis atât în \u200b\u200bnumerar, cât și în numerar. La efectuarea unei operațiuni pentru emiterea sau returnarea împrumuturilor în numerar, nu este necesară tehnica de registru de numerar, deoarece în acest caz nu apare implementarea bunurilor, a lucrărilor sau a serviciilor. Atunci când emite împrumuturi în numerar ar trebui să fie ghidat de scrisoarea Băncii Rusiei din 04.12.2007 n 190-t, care clarifică faptul că entitățile juridice și antreprenorii individuali nu au dreptul să cheltuiască numerar primită în casierii lor pentru bunurile vândute de acestea, Lucrările oferite de acestea, precum și ca primele de asigurare pentru a oferi împrumuturi. Fondurile de numerar care sosesc la biroul de numerar al întreprinderilor sunt supuse la instituțiile băncilor pentru înscrierea ulterioară a conturilor acestor întreprinderi.
Exemplul 1.
. Organizația a emis angajatului un împrumut în valoare de 500.000 de ruble. Pentru a asigura returnarea împrumutului emis, a fost încheiat acordul (costul proprietății transferate angajamentului în temeiul acordului părților este de 1.000.000 de ruble) și acordul de garantare, cu condiția căreia garantul se angajează să suporte Responsabilitatea comună cu debitorul înainte de creditor. Întrebarea apare cât de mult trebuie să reflectați în contul off-bilanțat 008 "Furnizarea angajamentelor și plăților primite" pentru fiecare dintre tratate.
Acest cont este destinat să rezume informațiile privind prezența și circulația garanțiilor obținute în asigurarea îndeplinirii obligațiilor și a plăților, precum și dispozițiile obținute de mărfurile transferate altor organizații (persoane).
Potrivit art. 329 Codul civil al Federației Ruse (Codul civil al Federației Ruse) Îndeplinirea obligațiilor poate fi asigurată de o penalizare, gaj, păstrarea proprietății debitorului, Garantion, garanție bancară, depozit și alte metode preconizate prin lege sau contract.
Contabilitate analitică de către cont 008. se efectuează pentru fiecare promoție.
Deoarece până la rambursarea împrumutului auto, mașina este gajată din organizație, valoarea contractului acestei mașini trebuie să se reflecte în contul 008 în valoare de 1.000.000 de ruble.
În ceea ce privește acordul de instruire, este necesar să se menționeze următoarele. Esența mecanismului legal de asigurare a îndeplinirii obligațiilor este de a acorda creditorului pe lângă drepturile fundamentale la obligația garantată de drepturi suplimentare la care poate profita de obligațiile în cazul unei încălcări. Acordul privind stabilirea unui anumit mod de a asigura îndeplinirea obligațiilor în temeiul regulii generale generează o obligație suplimentară menită să asigure îndeplinirea obligației principale. În acest exemplu, contractul de garanție a fost încheiat pentru a asigura returnarea împrumutului emis în valoare de 500.000 de ruble. Deci, în cont 008, suma corespunzătoare a valorii obligațiilor în temeiul acordului de împrumut ar trebui să se reflecte. Ca rezultat, pe acest cont în afara echilibrului, în cadrul acordului de depozit, este necesar să se reflecte valoarea contractuală a mașinii declarate în valoare de 1.000.000 de ruble, și în cadrul acordului de instruire - în valoare de 500.000 de ruble.
Cu alte cuvinte, toate calculele sunt efectuate pe conturile bilanțului, iar conturile din cont 008 sunt pur și simplu controlate și sunt retrase ca rambursare a datoriei.
În plus față de contabilitatea în întreprindere, contabilitatea fiscală este în curs de desfășurare. În conformitate cu PP. 10 p. 1 artă. 251 din Codul fiscal al Federației Ruse (NK RF) în determinarea baza fiscală Veniturile sub formă de fonduri sau alte bunuri nu sunt luate în considerare, care sunt obținute în temeiul acordurilor de împrumut sau împrumuturi (alte mijloace similare sau alte bunuri, indiferent de metoda de eliberare a împrumuturilor, inclusiv a valorilor mobiliare privind obligațiile datoriei), precum și fondurile sau alte proprietăți care sunt primite în contul de rambursare a acestor împrumuturi. Adică, veniturile sub formă de fonduri primite cu privire la rambursarea împrumuturilor emise anterior, nu este necesar să se țină seama de creditorul organizatoric în venituri în scopul impozitării profiturilor organizațiilor.
Cu toate acestea, ar trebui să se țină cont de faptul că, în conformitate cu alineatul (6) din art. 250 NK RF Venituri sub formă de dobândă obținute în cadrul contractelor de împrumut, împrumut, cont bancar, depozit bancar, precum și titluri de valoare și alte obligații de datorie, sunt recunoscute de venitul nereactitiv al contribuabilului (caracteristicile determinării veniturilor băncilor sub forma de interes sunt stabilite de art. 290 Codul fiscal al Federației Ruse). Astfel, veniturile sub forma dobânzii obținute pe debitor emise de Împrumutatul eliberat anterior este recunoscută de veniturile organizației și de un creditor în scopul impozitării profiturilor organizațiilor.
După cum sa menționat mai sus, împrumutul poate fi emis în numerar sau în numerar, precum și în natură (de exemplu, bunuri sau materiale). În primul rând, este necesar să reflectăm eliminarea unui astfel de tip de împrumut, deoarece art. Codul fiscal 39 al Federației Ruse a stabilit că vânzarea de bunuri este recunoscută cu privire la o proprietate rambursabilă a acestora de către o persoană la alta, adică. Dreptul de proprietate se deplasează de la creditor de organizare la debitor. În acest sens, este logic să presupunem în mod corespunzător că transferul de lucruri către Împrumutatul la proprietate ar trebui să aibă o taxă pe venit și TVA ca o operațiune operațională. După returnarea împrumutului, operațiunile sunt efectuate pe proprietatea câștigului. Suma organizației de tipărire "de intrare" poate lua pentru deducerea în mod obișnuit.
În conformitate cu Acordul de împrumut al mărfurilor, creditorul transferă împrumutatul la proprietatea asupra lucrurilor definite de semnele generice, iar împrumutatul se angajează să returneze creditorul unui număr egal de alte lucruri de același fel și de calitate și să plătească dobânzi. În același timp, interesul poate fi exprimat atât în \u200b\u200bnumerar, cât și în natură. Pentru a evita plângerile autorităților de reglementare cu privire la taxele pentru serviciile prestate, vă recomandăm să înregistrați procedura de calculare și de plată a dobânzii în contract, deoarece aceasta rezultă din art. Artă. 819 și 822 din Codul civil al Federației Ruse. În absența unor astfel de informații, dobânzile la împrumut se calculează pe baza ratei de refinanțare a Băncii Rusiei, care a funcționat în ziua de întoarcere a debitorului împrumutului de mărfuri sau a părții corespunzătoare.
Exemplul 2.
. Organizația a emis un împrumut pe termen lung al unei alte organizații de produse în conformitate cu acordul de 4.720.000 de ruble. (inclusiv TVA - 720.000 de ruble). Costul bunurilor este de 4.000.000 de ruble. Împrumutul este emis sub 20% pe an. Interesul sunt percepute pentru fiecare zi de utilizare a împrumutului. Plata lor se întâmplă cel târziu la sfârșitul fiecărui trimestru.
Operațiunile de emisiune de împrumut sunt înregistrate:
Debit 76 "Calcule cu diferiți debitori și creditori" Credit 90 "vânzări", subaccount 1 "venit", - venituri reflectate din vânzarea de bunuri - 4.720.000 de ruble;
Debitul 90, subaccount 2 "Costul vânzărilor", împrumut 68 "Calcule pentru impozite și taxe" - A acumulat TVA - 720.000 de ruble;
Debitul 90, subaccount 3 "Taxa pe valoarea adăugată", creditul 41 "bunuri" - costul mărfurilor transmise în împrumut - 4.000.000 de ruble;
Debit 58 Credit 76 - reflectă suma împrumutului - 4.720.000 de ruble;
Debit 76 Credit 91 "Alte venituri și cheltuieli", subaccount 1 "Alte venituri" - Interese de interes pentru ianuarie - 80.175 ruble. (4,720,000 x 20%: 365 de zile x 31 de zile.);
Debitul 76 Credit 91, subaccount 1 "Alte venituri" - dobândă acumulată în februarie - 72 416 RUB. (4,720,000 x 20%: 365 de zile x 281 zile.);
Debit 76 Credit 91, subaccount 1 "Alte venituri" - dobânzi acumulate în martie - 80.175 ruble. (4,720,000 x 20%: 365 de zile x 31 de zile.);
Debit 51 "Conturi de acreditare" Credit 76, - Interesul listat pentru primul trimestru - 232 766 Rubles. (80 175 + 72 416 + 80 175).
Într-o ordine similară, există un interes suplimentar de angajament. La returnarea unui împrumut, trebuie să efectuați următoarele intrări:
Debit 19 "Impozitul pe valoarea adăugată pe valorile dobândite" Credit 76, - Conturi TVA pentru bunurile returnate - 720.000 de ruble;
Debit 41 Credit 76, - Bunurile returnate au returnat - 4.000.000 de ruble. (4,720,000 - 720,000);
Debit 68 Credit 19, - Adoptat pentru deducerea TVA-ului la bunurile returnate - 720.000 de ruble;
Debit 76 Credit 58, - Scrisoarea împrumutului de întoarcere - 4.720.000 de ruble.
Instrumentele de numerar înscrise în depozite bancare reflectă în componența investițiilor financiare.
depozit bancar Indică numerarul sau valorile mobiliare plasate pe depozitarea unei bănci pentru o anumită perioadă în numele unei persoane fizice sau juridice care se percepe un anumit procent.
În cadrul acordului de depozit bancar (depozit), o parte (bancă), care a adoptat primită de la cealaltă parte (deponitor) sau o sumă de bani (contribuție), se angajează să returneze valoarea depozitului și să plătească dobânzi în condiții și În modul prescris de tratat (1 Art. 834 din Codul civil al Federației Ruse).
Dobânzile la depunerea depozitului pe care compania le-a acuzat în acea zi când a avut dreptul să le obțină, pe baza termenilor contractului, adică În contabilitate, interesele de interes, indiferent dacă Banca a enumerat dobânzi în contul organizației sau nu.
În practică, este posibilă o situație atunci când organizația a pus bani pe un depozit bancar în noiembrie 2010 în cadrul contractului acumulator și plata veniturilor (dobânzii) se va face la sfârșitul perioadei de depozit în 2011
În conformitate cu alineatul (6) din art. 271 din Codul Fiscal al Federației Ruse, în temeiul acordurilor de împrumut și al altor acorduri similare, a cărui perioadă de valabilitate este mai mare de o perioadă de raportare, veniturile sunt recunoscute ca primite și sunt incluse în veniturile la sfârșitul perioadei de raportare relevante . Astfel, în cazul în care acordul de depunere bancar este încheiat pentru o perioadă de mai mult de o perioadă de raportare, organizația depunătorului este obligată să acumuliescă dobânzi la sfârșitul fiecărei perioade de raportare, indiferent de primirea efectivă a banilor și condițiile Tratatului de depunere ( În cazul în care organizația păstrează veniturile și cheltuielile contabile în scopuri fiscale). Prin urmare, va apărea venituri impozabile (dobândă la un depozit bancar) pe baza sumelor care trebuie obținute, calculate pe numărul efectiv de zile de plasare a contribuției perioadei.
Reamintim că veniturile sunt recunoscute în perioada de raportare (fiscală) în care au avut loc, indiferent de primirea efectivă a fondurilor, alte proprietăți (lucrări, servicii) și (sau) drepturi de proprietate (metoda de angajamente). Pentru veniturile referitoare la mai multe perioade de raportare (fiscale) și dacă relația dintre venituri și cheltuieli nu poate fi determinată în mod clar sau este stabilită în mod indirect, veniturile sunt distribuite în mod independent de către contribuabil, luând în considerare principiul uniformității recunoașterii veniturilor și a cheltuielilor .
Componența investițiilor financiare reflectă costul facturilor primite de organizație de la alte persoane. Factură Este o lucrare valoroasă și poate fi utilizată ca instrument financiar pentru a obține venituri procentuale sau reduceri.
În contabilitate, proiectul de lege dobândit pentru taxă este luat în considerare în componența investițiilor financiare la valoarea inițială în valoarea costurilor reale de achiziție (p. 8, 9 PBU 19/02). Venitul la biletele la ordin poate fi procent sau reducere. Venitul cu discount este diferența dintre prețul achiziției facturii și suma obținută în timpul rambursării sale (evaluată).
Proiectul de lege trebuie să conțină următoarele detalii obligatorii:
- numele "facturii" inclus în textul documentului și exprimat în limba pe care este întocmit acest document;
- o propunere simplă și fără condiții (promisiune) să plătească o anumită sumă;
- numele plătitorului (numai în factura transferabilă);
- perioada de plata;
- locul în care trebuie efectuată plata;
- numele celui care sau prin ordonarea efectuării plății;
- data și locul de elaborare a proiectului de lege;
- Semnătura acreditărilor.
În absența detaliilor enumerate în textul proiectului de lege, își pierde factura și poate fi recunoscută ca un document al unei alte forme juridice - primirea datoriilor.
Punerea în aplicare a drepturilor de proprietate asupra facturii, precum și a oricăror alte lucrări valoroase, este posibilă numai prin prezentarea acestuia.
De regulă, venitul pe proiectul de lege reflectă la momentul rambursării sale.
Dar, în același timp, punctul 22 din PBU 19/02 clarifică faptul că, în ceea ce privește titlurile de creanță, conform căreia nu este calculată valoarea actuală de piață, organizația este permisă diferența dintre costul inițial și valoarea nominală în perioada lor de Apelați în mod egal, în conformitate cu acestea, cu condițiile de obținere a veniturilor la rezultatele financiare ale unei organizații comerciale (ca parte a altor venituri sau cheltuieli) sau o scădere a costurilor unei organizații non-profit. O astfel de ordine de reflecție a veniturilor este fixată ca un element al politicilor contabile.
Exemplul 3.
. Compania a achiziționat un proiect de lege pentru 1.000.000 de ruble. Valoarea sa nominală este de 1.300.000 de ruble, timpul de circulație a proiectului de lege 24 de luni. În cazul în care politica contabilă a organizației prevede o reflectare a veniturilor pentru facturile la ordin la momentul rambursării lor, înregistrarea înregistrărilor:
Debitul 91, subaccount 2 "alte cheltuieli", Credit 58 - Un proiect de lege este prezentat la rambursare - 1.000.000 de ruble;
Debitul 76 Credit 91, subaccount 1 "Alte venituri", - reflectă datoria la rambursarea facturii - 1.300.000 de ruble;
Debit 91, subaccount 9 "Profitul / pierderea din vânzări", Credit 99 "Profitul și pierderile" - reflectă veniturile (discount) pe factura - 300.000 de ruble. (1.300.000 - 1 000 000);
Debit 51 Credit 76 - a primit bani în rambursarea facturilor - 1.300.000 de ruble.
În cazul în care politica contabilă prevede reflectarea veniturilor la ordinul la ordin în mod egal în timpul perioadei de recurs, atunci se fac următoarele mențiuni:
Debit 58 Credit 51 - Bill financiar achiziționat - 1.000.000 de ruble;
Debit 76 Credit 91, subaccount 1 "Alte venituri", - venituri acumulate pentru prima lună de Bill of Exchange - 12.500 de ruble. [(1.300.000 - 1 000 000): 24 de luni];
Debit 76 Credit 91, subaccount 1 "Alte venituri", - venituri acumulate pentru a doua lună de la Bill of Exchange - 12.500 de ruble. [(1.300.000 - 1 000 000): 24 de luni];
Debitul 76 Credit 91, subaccount 1 "Alte venituri" - venituri acumulate pentru a treia lună de la Bill of Exchange - 12.500 de ruble. [(1.300 000 - 1 000 000): 24 luni], etc.
Rambursarea facturilor desenate prin posturi:
Debitul 91, subaccount 2 "alte cheltuieli", Credit 58 - Scris de costul inițial al proiectului de lege - 1.000.000 de ruble;
Debit 76 Credit 91, subaccount 1 "Alte venituri", - a reflectat costul proiectului de lege depus la rambursare - 1.000.000 de ruble;
Debit 51 Credit 76 - Venituri reflectate (reducere) la factura de schimb - 300.000 de ruble.
Transferul de proprietate asupra proiectului de lege confirmă actul de acceptare și transmitere, care ar trebui să conțină detaliile obligatorii enumerate la alineatul (2) din art. 9 din Legea federală din 21.11.1996 N 129-FZ "pe contabilitate". În plus, trebuie să fie specificată în acesta: Requises of the Bill (serie, număr, data de compilație, tip (simplu sau transferabilă), denominația, data plății etc.); Detalii privind acordul pentru care proiectul de lege transferat. Actul are sens să atașeze o copie a facturii.
Pentru a ține cont de investițiile financiare, acestea sunt împărțite în două categorii:
- pentru care valoarea actuală de piață nu este determinată (în acest caz, investițiile financiare indică în bilanț la valoarea inițială);
- pentru care se determină valoarea actuală de piață, adică. Titlurile actuale pe piața organizată.
Potrivit celei de-a doua categorii, acestea se reflectă în echilibru la prețul pieței, care a fost format la sfârșitul perioadei de raportare. Diferența dintre estimarea inițială și cea actuală include alte venituri sau cheltuieli. Corectarea valorii valorilor mobiliare Organizația are dreptul de a deține un lunar sau trimestrial (punctul 20 din PBU 19/02). Perioada selectată este recomandabilă să se reflecteze în politica contabilă a organizației pentru contabilitate.
În conformitate cu alineatul (3) din art. 280 din Codul fiscal al Federației Ruse Valori Mobiliare sunt recunoscute de valorile mobiliare pe piața organizată numai în timp ce respectă următoarele condiții:
- dacă li se permite să facă apel la cel puțin un organizator comercial care are dreptul la aceasta în conformitate cu legislația națională;
- dacă informațiile despre prețurile lor (citate) sunt publicate în mass-media (inclusiv electronice) sau pot fi reprezentate de organizatorul comerțului sau al unei alte persoane autorizate pentru oricine interesat în ultimii trei ani de la data operațiunilor cu valori mobiliare;
- dacă pentru ei în ultimele trei luni care au precedat data tranzacțiilor contribuabililor cu aceste valori mobiliare, cotația pieței a fost calculată atunci când este prevăzută de lege.
Exemplul 4.
. În luna mai, întreprinderea investitorilor a achiziționat titluri de valoare pe care își pot determina valoarea de piață în mod prescris, în valoare de 1.000.000 de ruble. Politica contabilă a organizației este informată că ajustarea unor astfel de investiții financiare ar trebui efectuată trimestrial.
Potrivit datelor publicate oficial (cotațiile Bursei de Valori), costul acestor valori mobiliare sa ridicat la: La 31 mai - 990.000 de ruble; 31 decembrie - 1.008.000 de ruble.
În contabilizarea operațiunilor de mai sus trebuie să fie reflectate de înregistrări:
Debit 60 "Calcule cu furnizorii și contractanții" Credit 51 - Plata de valori mobiliare efectuate de vânzător - 1.000.000 de ruble;
Debit 58 Credit 60 - numit (în luna mai) Valori mobiliare - 1.000.000 de ruble;
Debit 91, subaccount 2 "alte cheltuieli", Credit 58 - reflectă ajustarea (reevaluarea) valorilor mobiliare la 31 mai - 10.000 de ruble. (1.000.000 - 990 000);
Debit 58 Credit 91, subaccount 1 "Alte venituri", - Corecție reflectată (reevaluare) a valorilor mobiliare la 31 - 18.000 de ruble. (1 008 000 - 990 000).
Astfel, în raportarea contabilă la sfârșitul anului, costul valorilor mobiliare va fi stabilit în valoare de 1.008.000 de ruble. (1.000.000 - 10 000 + 18.000).
În cazul în care, în conformitate cu obiectul investițiilor financiare, estimat anterior la valoarea actuală de piață, valoarea curentă nu este determinată la data raportării (de exemplu, aceste acțiuni nu mai sunt cotate la bursă), acest obiect de Investițiile financiare se reflectă în declarațiile contabile în ceea ce privește ultima sa evaluare (p. 24 PBU 19/02). În viitor, nu este, de asemenea, ajustat pentru valoarea sa, deoarece se încadrează automat în prima categorie de investiții financiare.
Tratatul de parteneriat simplu (Acordul privind activitățile comune) devine din ce în ce mai utilizat în domeniul activității antreprenoriale. Vă permite să uniți activitățile mai multor entități de afaceri, precum și indivizii pentru cursuri într-o activitate comună fără formarea unei entități juridice.
Conceptul, conținutul unui simplu acord de parteneriat, dreptul, îndatoririle și responsabilitățile părților pentru acest acord au fost determinate de CH. 55 Codul civil al Federației Ruse. Conform acestui contract, tovarășii își combină contribuțiile la act de a acționa pentru profit sau pentru a atinge un scop diferit care nu contravin legii.
În contract, tovarășii ar trebui să indice ce activități vor fi angajate în comun, deoarece trăsătura distinctivă a acordului activității comune este că toți participanții au un obiectiv comun pentru care este creată parteneriatul. Dacă scopul este comercial, atunci numai organizațiile și antreprenorii individuali pot participa la parteneriat. Dar indivizii care nu sunt înregistrați ca o soacră, nu pot deveni tovarăși.
Contribuția tovarășului este tot ceea ce contribuie la cauza comună, inclusiv bani, alte proprietăți, cunoștințe profesionale și alte cunoștințe, abilități și abilități, precum și reputația afacerilor și relațiile de afaceri (articolul 1042 din Codul civil al Federației Ruse ). Astfel, părțile au dreptul de a evalua independent tovarășul profesionist și al comunicărilor de afaceri, permițându-le, de exemplu, să obțină un împrumut mare pentru obiective comune. Abilități profesionale și alte abilități, abilități etc. Este destul de dificil să confirmați documentat. Acesta este un acord simplu de parteneriat diferă semnificativ de toate celelalte contribuții.
Contribuțiile tovarășilor sunt asumați egale cu costuri, cu excepția cazului în care rezultă altfel din contractul unui partener de parteneriat simplu sau al unor circumstanțe reale. Evaluarea monetară a contribuției tovarășului se desfășoară prin acord între tovarăși.
Valoarea inițială a investițiilor financiare adresate contribuției organizației tovarășe în cadrul unui acord de parteneriat simplu, evaluarea lor monetară este recunoscută de tovarăși în contract (punctul 15 din PBU 19/02).
Investițiile financiare sunt luate pentru a ține cont de tovarășii care au încredințați obligația de a desfășura o afacere generală.
De exemplu, un acord comun de parteneriat este încredințat organizației. Ca o contribuție la capitalul autorizat al parteneriatului, este nevoie de acțiuni pe piața organizată de valori mobiliare, costul căruia, în cadrul contractului este de 1.000.000 de ruble.
Într-o contabilitate separată a unui parteneriat simplu, această operațiune se reflectă în înregistrare:
Debitul 58 Credit 80 "Statutul Capital" - Promoțiile au fost obținute în evaluarea în cadrul unui simplu acord de parteneriat - 1.000.000 de ruble.
PBU 19/02 Conceptul a fost introdus " deprecierea investițiilor financiare"Aceasta se aplică numai investițiilor financiare pentru care nu este determinată valoarea de piață. Deprecierea înseamnă o reducere durabilă a costului sub costul beneficiilor economice, pe care organizația le așteaptă să le obțină din aceste investiții financiare în condiții normale de activități ( p. 37 PBU 19/02).
Pentru a admite că investițiile sunt amortizate, este necesară prezența simultană a următoarelor condiții:
- la data raportării și la data raportării anterioare, valoarea contabilă este semnificativ mai mare decât costul lor curent;
- În cursul anului de raportare, valoarea calculată a investițiilor financiare sa schimbat semnificativ exclusiv în direcția reducerii acesteia;
- La data raportării nu există dovezi că, în viitor, există o creștere semnificativă a costului estimat al datelor investițiilor financiare.
Depunerea investițiilor financiare poate apărea în astfel de situații:
- apariția organizării organizării valorilor mobiliare deținute de organizație sau în debitorul său în cadrul contractului de împrumut de semne de faliment sau declarație în faliment;
- Comisia cu un număr semnificativ de tranzacții cu valori mobiliare similare la un preț este semnificativ mai mică decât valoarea contabilă;
- lipsa de venituri scăzute sau substanțiale scăzute din investițiile financiare sub formă de interes sau dividende cu o mare probabilitate de reducere suplimentară a acestor venituri în viitor etc.
Dacă apar astfel de tendințe, organizația ar trebui să verifice faptul că stabilește prezența condițiilor pentru o reducere durabilă a valorii investițiilor financiare. Dacă verificarea confirmă reducerea costurilor, organizația creează o rezervă pentru deprecierea investițiilor financiare (cont 59). O organizație comercială formează o rezervă datorată rezultatelor financiare (ca parte a cheltuielilor de exploatare) și necomerciale - prin creșterea costurilor.
O inspecție pentru deprecierea investițiilor financiare se efectuează cel puțin o dată pe an la data de 31 decembrie a anului de raportare în prezența semnelor de depreciere. Organizația are dreptul de a produce verificarea specificată privind datele de raportare a raportării contabile intermediare.
De contul de credit 59. Reflectă crearea rezervelor, debitul este utilizarea sa. Soldul prezintă echilibrul rezervelor la sfârșitul perioadei de raportare. Acest cont acționează ca un regulator de a contabiliza 58 și servește ca o sursă financiară de acoperire a pierderilor datorită posibilului vânzări de investiții financiare non-profit la un preț mai mic decât valoarea contabilă.
Rezerva este creată la data de 31 decembrie a fiecărui an de raportare (sau prin decizia organizației trimestrial la datele de raportare a rapoartelor contabile intermediare), care se reflectă în evidență:
Debit 91, subaccount 2 "Alte cheltuieli", Credit 59 - Rezerve create pentru deprecierea investițiilor în investiții financiare non-monotlebile.
Schimbarea valorii rezervei (ajustare) în cadrul deprecierii investițiilor în investiții financiare nemonformate are loc în cazul unei modificări ulterioare a valorii estimate la sfârșitul perioadei de raportare:
Debit 91, subaccount 2 "alte cheltuieli", Credit 59 - Creșterea rezervei de depreciere a investițiilor în investiții financiare non-necorete;
Debit 59 Credit 91, subaccount 1 "Alte venituri", - a redus valoarea rezervei pentru deprecierea investițiilor în investiții financiare non-nominale.
Exemplul 5. Organizația a achiziționat 3000 de acțiuni la un preț de 500 de ruble. o bucată. Politicile contabile sunt stabilite că scăderea costului investițiilor financiare este recunoscută ca fiind semnificativă dacă diferența dintre bilanț și valoarea calculată a valorilor mobiliare depășește 5%.
Contabilitatea este înregistrată:
Debit 58 Credit 60 - Securities sunt creditate - 1.500.000 de ruble. (500 RUB. X 3000 buc.).
Potrivit unui evaluator independent, costul estimat al valorilor mobiliare este egal cu 430 de ruble. o bucată. Declinul este de 14%.
Reducerea costurilor este esențială, organizația creează o rezervă pentru deprecierea acțiunilor. Cantitatea rezervelor va fi de 210.000 de ruble. [(500 RUB. - 430 RUB.) X 3000 buc.]
Această operațiune se reflectă în înregistrare:
Debit 91, subaccount 2 "alte cheltuieli", Credit 59 - Crearea unei rezerve pentru deprecierea acțiunilor - 210.000 de ruble.
La sfârșitul perioadei de raportare, acțiunile din bilanț sunt luate în considerare la costul inițial, mai puțin rezervația. Costul lor va fi de 1.290.000 de ruble. (1 500 000 - 210 000).
Rezerva este scrisă pe rezultatele financiare (în venitul operațional) în două cazuri:
- în cazul vânzării sau altele decât eliminarea investițiilor financiare, pe care rezerva a fost creată;
- dacă nu există o reducere substanțială durabilă a costului acestor investiții.
Rezerva este scrisă la sfârșitul anului sau perioada de raportare în care a apărut eliminarea acestor investiții financiare:
Debit 59 Credit 91, subaccount 1 "Alte venituri" - este scris de la rezerva de depreciere a investițiilor financiare datorită eliminării acestora.
La participanții non-profesioniști la piața valorilor mobiliare, valoarea deducerilor la rezerva de depreciere a investițiilor în valori mobiliare nu sunt incluse în costurile de stabilire a bazei de impozitare a veniturilor (punctul 10 din art. 270 din Codul fiscal al Federației Ruse ). Nu se iau în considerare, de asemenea, cantitățile de rezerve restabile (punctele 25 alin. (1) din art. 251 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Date privind rezervele pentru deprecierea investițiilor financiare care indică tipul de investiții financiare, valorile rezervelor stabilite în anul de raportare, valorile rezervelor recunoscute de venitul operațional al perioadei de raportare; Sumele rezervelor utilizate în anul de raportare trebuie să fie stabilite în nota explicativă a soldului contabil al organizației, pe baza cerinței de materialitate.
În timp, investițiile financiare pot renunța. Eliminarea valorilor mobiliare are loc în cazurile de rambursare, vânzări, transmitere gratuită, transmisie sub forma unei contribuții la capitalul autorizat (acțiuni) al altor organizații, transmisiuni la contribuția din contractul unui parteneriat simplu etc. (paragraful 25 din PBU 19/02). Data eliminării investițiilor este determinată în momentul în care proprietatea asupra investițiilor financiare este transferată noului proprietar al investițiilor financiare, riscurilor financiare asociate cu investițiile financiare (riscul modificărilor prețurilor, riscul de afișare a debitorului, riscul de lichiditate etc.).
În astfel de situații, acestea sunt retrase de una dintre metodele reglementate de PBU 19/02:
1) la valoarea inițială a fiecărei unități;
2) în valoarea inițială medie;
3) la valoarea inițială a primei perioade de achiziție (FIFO).
Primul mod, de regulă, se aplică contribuțiilor la capitalul social, împrumuturile, depozitele de depozit în bănci, creanțele dobândite pe baza atribuției dreptului de revendicare. Pentru valori mobiliare (acțiuni, obligațiuni, facturi), poate fi utilizată cea de-a doua sau a treia metodă.
Procedura de determinare a valorii investițiilor financiare de plecare este variată pentru investițiile financiare "cotate și" neobișnuite ". În cazul în care investițiile financiare sunt eliminate, conform căreia se calculează valoarea actuală de piață, atunci valoarea acestora este calculată de organizația pe baza celei mai recente estimări (punctul 30 din PBU 19/02).
Alegerea uneia dintre aceste metode este permisă pentru fiecare grup (vedere) de investiții financiare și trebuie consacrată în politicile contabile ca element (punctul 26 din PBU 19/02).
Atunci când se utilizează a doua metodă (cu condiția să se determine imposibilă determinarea valorii actuale de piață a valorilor mobiliare), valoarea medie a securității se calculează cu formula:
Costul mediu al valorilor mobiliare \u003d (costul valorilor mobiliare la începutul lunii + costul valorilor mobiliare primite în luna) / (numărul de valori mobiliare la începutul lunii + numărul de valori mobiliare primite la sfârșitul lunii ).
Costul valorilor mobiliare pensionate care urmează să fie debitate:
Costul valorilor mobiliare pensionate \u003d costul mediu al valorilor mobiliare X Numărul de valori mobiliare în termen de o lună.
Costul rămas al valorilor mobiliare la sfârșitul lunii:
Costul valorilor mobiliare rămase \u003d costul mediu al securității X Numărul de valori mobiliare rămase la sfârșitul lunii
Costul valorilor mobiliare rămase \u003d costul valorilor mobiliare la începutul lunii + costul valorilor mobiliare primite pe parcursul lunii este valoarea titlurilor de pensionare.
Calcule similare fac la sfârșitul fiecărei luni. Este permisă desfășurarea acestora în termen de o lună pentru fiecare dată de eliminare a investițiilor financiare (metoda costului inițial mediu în mișcare).
O evaluare glisantă face posibilă utilizarea acesteia pentru fiecare dată de operare, care este foarte convenabilă atunci când informațiile de procesare a calculatorului în programele contabile.
Ar trebui să se țină cont de faptul că valoarea inițială medie a valorilor mobiliare este determinată în raport cu aceleași specii (stocuri, obligațiuni, facturi).
Exemplul 6.
. Una dintre activitățile non-core ale organizației este achiziționarea și vânzarea de valori mobiliare. Conform politicii contabile, promoția este scrisă în funcție de costul mediu inițial.
La începutul lunii din bilanț, au fost enumerate 100 de acțiuni ale unui emitent. Valoarea acțiunii a fost de 900 de ruble. o bucată. În cursul lunii, compania a achiziționat acțiuni ale aceluiași emitent. Au fost cumpărate în trei partide:
Prima petrecere - 150 de bucăți. la un preț de 1000 de ruble / buc.;
Partea 2 - 130 buc. la un preț de 1100 de ruble / buc.;
3 partid - 250 de buc. La un preț de 1200 de ruble / buc.
Operațiunile de achiziție sunt reflectate
în acest fel:
Debit 58 Credit 60 - a achiziționat prima parte a acțiunilor - 150.000 de ruble. (1000 RUB. X 150 buc.);
Debit 58 Credit 60 - A achiziționat stocul 2 în stoc - 143.000 de ruble. (1100 de ruble. X 130 buc.);
Debit 58 Credit 60 - a achiziționat stocul 3 de stoc - 300.000 de ruble. (1200 RUB. X 250 buc.).
În aceeași lună, au fost vândute 500 de acțiuni. Valoarea inițială medie a acțiunii calculate la sfârșitul lunii va fi:
(900 RUB. X 100 buc. + 1000 RUB. X 150 buc. + 1100 RUB. X 130 buc. + 1200 RUB. X 250 buc.) / (100 + 150 + 130 + 250) \u003d 1084,13 руб.
Costul acțiunilor care se retrag în termen de o lună este:
1084,13 RUB. x 500 \u003d 542 065 RUB.
Strângerea valorilor mobiliare este emisă de înregistrare:
Debit 91, subaccount 2 "Alte cheltuieli", Credit 58 - Costul cu fir de acțiuni vândute - 542 065 RUB.
La sfârșitul lunii întreprinderii, numărul de acțiuni va fi:
100 + 150 + 130 + 250 - 500 \u003d 130 buc.;
Costul acțiunilor:
(900 RUB. X 100 buc. + 1000 RUB. X 150 buc. + 1100 RUB. X 130 buc. + 1200 RUB. X 250 buc.) - 542 065 руб. \u003d 140 935 RUB.
Evaluarea valorilor mobiliare în metodă FIFO. Pe baza ipotezei că valorile mobiliare sunt vândute în termen de o lună în secvența de primire (achiziție), adică. Titlurile de valoare, primul care vinde în vânzare, ar trebui să fie estimate la valoarea inițială a primului timp de achiziție, ținând seama de costul valorilor mobiliare, care se desfășoară la începutul lunii. Atunci când se utilizează această metodă, evaluarea valorilor mobiliare în restul la sfârșitul lunii se face la valoarea reală a ultimului timp de achiziție, iar în costul vânzărilor (pensionare) de valori mobiliare ia în considerare valoarea achiziției timpurii timp. Aceasta înseamnă că, atunci când se utilizează a treia metodă, ei scriu mai întâi acele titluri care sunt enumerate în resturi, apoi primele primite în organizație. Dacă nu sunt suficiente - primite de al doilea, dacă lipsesc - a treia etc.
În condițiile exemplului dat, dacă compania utilizează metoda FIFO, atunci în acest caz sunt retrase:
- toate acțiunile care sunt la începutul lunii (100 buc.);
- toate acțiunile introduse în primul partid (150 buc.);
- toate acțiunile primite în partea a 2-a (130 buc.);
- o parte din acțiunile introduse în partea a 3-a (120 buc.).
Total 500 de acțiuni (100 +150 +130 + 120).
La sfârșitul lunii, compania va rămâne acțiuni de la terță parte în valoare de 130 de PC-uri. (250 - 120) la un preț de 1200 de ruble. o bucată.
Costul acțiunilor scrise va fi de 527.000 de ruble. (900 de ruble. X 100 buc. + 1000 RUB. X 150 buc. + 1100 RUB. X 130 buc. + 1200 RUB. X 120 buc.).
Scrierea lor reflectă înregistrarea:
Debit 91, subaccount 2 "alte cheltuieli", Credit 58 - Scris în costul acțiunilor vândute - 527.000 de ruble.
Costul acțiunilor rămase la sfârșitul lunii va fi egal cu 156.000 de ruble. (1200 RUB. X 130 buc.).
La articolul 9 din art. Codul fiscal 280 al Federației Ruse clarifică faptul că, la punerea în aplicare sau aruncate în alt mod a valorilor mobiliare, contribuabilului în mod independent, în conformitate cu politicile contabile adoptate în scopul impozitului, selectează una dintre următoarele metode de dezvăluire pentru costul titlurilor retrase:
- la costul primei perioade de achiziții (FIFO);
- la costul unităților.
Aceste metode se referă la valori mobiliare, ambele tranzacționate și care nu se aplică pe piața organizată de valori mobiliare.
Metoda FIFO este utilizată în raport cu valorile mobiliare comparabile, condițiile de tratament și tipul de venit, adică O citate pe piață este aplicabilă (prețul ponderat al valorilor mobiliare).
Metoda de depunere în cheltuielile fiscale a titlurilor de pensionare la costul unității este utilizată dacă organizația poate identifica cu exactitate valorile mobiliare implementate sau au caracteristici definite individual sau sistemul contabil și termenii tranzacției Permiteți organizației să stabilească care în mod specific de valorile mobiliare puse în aplicare și poate determina costul acestor valori mobiliare.
Metoda selectată este fixată în politica de contabilitate fiscală..
