Valoarea deprecierii este determinată lunar, separat pentru fiecare proprietate amortizabilă.
Amortizarea începe în data de 1 a lunii următoare celei în care acest obiect a fost dat în exploatare, încetează în data de 1 a lunii următoare celei în care costul obiectului a fost anulat integral sau când acest obiect a fost scos din proprietate amortizabilă.
Amortizarea se percepe în conformitate cu rata de amortizare determinată pentru un obiect pe baza duratei de viață a acestuia.
Punctul 18 din PBU 6/01 stabilește patru metode de calculare a amortizarii în scopuri contabile:
cale liniară;
metoda echilibrului reducător;
metoda de anulare a costului prin suma numărului de ani ai duratei de viață utilă;
metoda de anulare a costului proporțional cu volumul produselor (lucrărilor);
Indiferent de metoda de amortizare pe care o alege o organizație, aceasta trebuie să determine ratele de amortizare anuale și lunare.
În conformitate cu paragraful 1 al art. 259 din Codul fiscal al Federației Ruse, pentru a calcula impozitul pe venit, contribuabilii pot alege una dintre metodele de calcul al amortizarii:
- metoda liniara;
este o cale neliniară.
Metoda aleasă de organizație pentru calcularea amortizarii în raport cu obiectul proprietății amortizabile în baza paragrafului 3 al art. 259 din Codul fiscal al Federației Ruse nu poate fi modificat pe toată perioada de amortizare a acestui obiect.
Amortizarea este anulată atunci când mijlocul fix este retras. Contabilitatea sumelor de amortizare se tine in contul 02 "Amortizarea mijloacelor fixe"
4.1.1. Metoda de amortizare liniare
Cu metoda liniară de amortizare, valoarea anuală a amortizarii este determinată pe baza costului inițial sau a valorii curente (de înlocuire) (în cazul unei reevaluări) a unui element de imobilizări și a ratei de amortizare calculată pe baza valorii utile. durata de viață a acestui articol.
1) perioada estimată de utilizare a acestei instalații în conformitate cu productivitatea sau capacitatea preconizată;
2) uzura fizică așteptată, în funcție de modul de funcționare (numărul de schimburi), condițiile naturale și influența unui mediu agresiv, a sistemului de reparații;
3) restricții de reglementare și alte restricții privind utilizarea acestui obiect (de exemplu, termenul de închiriere).
Durata de viață utilă a obiectelor este determinată de organizație în mod independent atunci când acceptă obiectul pentru contabilitate.
Durata de viață utilă a elementelor de imobilizări poate fi revizuită de către organizație în cazuri de îmbunătățire (creștere) a indicatorilor normativi adoptați inițial de funcționare a elementului de imobilizări ca urmare a reconstrucției sau modernizării.
De la 1 ianuarie 2002, în scopurile contabilității fiscale, la determinarea duratei de viață utilă a mijloacelor fixe, organizațiile trebuie să se ghideze după Rezoluția N1.
Pe baza Scrisorii Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 29 august 2002 N 04-05-06 / 34, atunci când aplică această rezoluție în scopuri contabile, organizațiile folosesc Clasificarea specificată pentru a determina durata de viață utilă a mijloacelor fixe acceptate pentru contabilitate (contul de debit 01) începând cu 1 ianuarie 2002.
Amortizarea mijloacelor fixe admise în contabilitate înainte de 1 ianuarie 2002 în scopuri contabile continuă să fie percepută pe baza duratei de viață utilă determinată la înregistrarea obiectului și a metodei de amortizare alese de organizație pentru un grup de obiecte omogene.
Exemplu.
Costul obiectului mijloacelor fixe este de 260.000 de ruble. În conformitate cu clasificarea mijloacelor fixe incluse în grupele de amortizare, aprobată prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 01 ianuarie 2002 N 1, obiectul este atribuit celui de-al treilea grup de amortizare cu o durată de viață utilă mai mare de 3 ani pentru 5 ani inclusiv. Durata de viață utilă este stabilită la 5 ani. Rata anuală de amortizare este de 20% (100%: 5 ani), valoarea anuală a amortizarii este de 52.000 de ruble (260.000 x 20/100), valoarea lunară a amortizarii este de 4.333,33 ruble (52.000/12).
4.1.2. Metoda echilibrului descrescător
Atunci când eficiența utilizării unui element de imobilizări scade cu fiecare an următor, organizația are dreptul de a aplica metoda soldului reducător pentru a determina durata de viață utilă și amortizarea.
Valoarea anuală a amortizarii este determinată pe baza valorii reziduale a mijlocului fix la începutul anului de raportare și a ratei de amortizare calculată pe baza duratei de viață utilă a acestui element și a factorului de accelerare stabilit în conformitate cu legislația Federației Ruse.
Exemplu.
Costul unui mijloc fix este de 260.000 de ruble. Durata de viață utilă este de 5 ani. Factor de accelerare 2. Rata anuală de amortizare 20%. Rata anuală de amortizare cu un factor de accelerare de 40%.
În primul an de funcționare:
Valoarea anuală a deducerilor de amortizare va fi determinată pe baza costului inițial format la afișarea obiectului de mijloc fix și se va ridica la 104.000 de ruble (260.000 x 40% = 104.000).
În al doilea an de funcționare:
Amortizarea va fi determinată pe baza valorii reziduale a obiectului la sfârșitul primului an de funcționare, va fi de 62.400 de ruble ((260.000 - 104.000) = 156.000 x 40%).
În al treilea an de funcționare:
Amortizarea va fi determinată pe baza valorii reziduale a obiectului la sfârșitul celui de-al doilea an de funcționare, va fi de 37.440 de ruble ((156.000 - 62.400) = 93.600 x 40%).
În al patrulea an de funcționare:
Amortizarea va fi determinată pe baza valorii reziduale a obiectului la sfârșitul celui de-al treilea an de funcționare, va fi de 22464 ruble ((93600 - 37440) = 56160 x 40%).
În timpul celui de-al cincilea an de funcționare:
Amortizarea va fi determinată pe baza valorii reziduale a obiectului la sfârșitul celui de-al patrulea an de funcționare, va fi de 13478,40 ruble ((56160 - 22464) = 33696 x 40%).
Amortizarea acumulată pe cinci ani se va ridica la 239.782,40 ruble. Diferența dintre costul inițial al obiectului și valoarea deprecierii acumulate în valoare de 20217,60 ruble este valoarea de salvare a obiectului, care nu este luată în considerare la calcularea amortizarii pe an, cu excepția ultimului an de funcționare. În ultimul an de funcționare, amortizarea se calculează prin scăderea valorii de salvare din valoarea reziduală a obiectului la începutul ultimului an.
Atunci când organizațiile aleg să calculeze amortizarea folosind metoda soldului reducător, trebuie amintit că, începând cu anul 2002, mecanismul de amortizare accelerată stabilit anterior prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 19 august 1994 N 967 „Cu privire la utilizarea mecanism de amortizare accelerată și reevaluare a mijloacelor fixe” a fost declarat invalid. Această anulare a fost făcută prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 20 februarie 2002 N 121 „Cu privire la modificarea și invalidarea anumitor acte ale Guvernului Federației Ruse privind impozitarea profiturilor organizațiilor”.
4.1.3. Metoda de anulare bazată pe suma anilor de viață utilă
Prin această metodă, rata anuală de amortizare se determină pe baza costului inițial al mijlocului fix și a raportului anual, unde numărătorul este numărul de ani care au mai rămas până la sfârșitul duratei de viață a obiectului, iar numitorul este suma dintre numărul de ani din durata de viață utilă a obiectului.
Exemplu.
Costul unui mijloc fix este de 260.000 de ruble. Durata de viață utilă este de 5 ani. Suma anilor de viață utilă este 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15.
În primul an de funcționare, raportul va fi de 5/15, valoarea deprecierii acumulate va fi de 86.666,67 ruble (260.000 x 5/15).
În al doilea an de funcționare, raportul este de 4/15, valoarea deprecierii acumulate este de 69.333,33 ruble (260.000 x 5/15).
În al treilea an de funcționare, raportul este de 3/15, valoarea deprecierii acumulate este de 52.000 de ruble (260.000 x 3/15).
În al patrulea an de funcționare, raportul este de 2/15, valoarea deprecierii acumulate este de 34.666,67 ruble (260.000 x 2/15).
În ultimul, al cincilea an de funcționare, raportul este de 1/15, valoarea deprecierii acumulate este de 17.333,33 ruble (260.000 x 1/15).
4.1.4. Metoda de anulare proporțională cu volumul produselor (lucrări, servicii)
Prin metoda de anulare a costului unui mijloc fix proporțional cu volumul produselor (lucrări, servicii), amortizarea se percepe pe baza indicatorului natural al volumului de produse (lucrări) în perioada de raportare și a raportului dintre costul inițial al mijlocului fix și volumul estimat de produse (lucrări) pe întreaga durată de viață utilă a mijlocului fix obiect.
Exemplu.
Costul mașinii este de 65.000 de ruble, kilometrajul estimat al mașinii este de 400.000 km. În perioada de raportare, kilometrajul mașinii a fost de 8.000 km., Valoarea amortizarii pentru această perioadă va fi de 1.300 de ruble (8.000 km x (65.000 de ruble: 400.000 km.)). Valoarea deprecierii pentru întreaga perioadă de kilometraj este de 65.000 de ruble (400.000 km. x 65.000 ruble: 400.000 km.).
4.1.5. Stergerea costului mijloacelor fixe pe măsură ce acestea sunt puse în producție
Punctul 18 din PBU 6/01 prevede că mijloacele fixe cu o valoare de cel mult 10.000 de ruble pe unitate sau o altă limită stabilită în politica contabilă a organizației pe baza caracteristicilor tehnologice, precum și cărțile, broșurile și publicațiile similare achiziționate sunt permis să fie anulate pentru costurile de producție (cheltuieli de vânzare) pe măsură ce sunt puse în producție sau în exploatare. Pentru a asigura siguranța acestor obiecte în producție sau în timpul funcționării în organizație, este necesar să se organizeze controlul mișcării acestora.
Efectul acestei reguli în ceea ce privește restricțiile de cost „nu mai mult de 10.000 de ruble pe unitate sau altă limită stabilită în politica contabilă bazată pe caracteristicile tehnologice” pe baza Scrisorii Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 29 august, 2002 N 04-05-06 / 34 se aplică numai obiectelor mijloace fixe acceptate în contabilitate după 1 ianuarie 2002.
4.2. Metode de amortizare în contabilitatea fiscală
În contabilitatea fiscală (clauza 1, articolul 259 din Codul fiscal al Federației Ruse), contribuabilii au dreptul de a utiliza una dintre cele două metode posibile pentru calcularea amortizarii:
– liniar;
- neliniar.
La aplicarea uneia dintre aceste metode, valoarea amortizării se determină în scopuri fiscale lunar, în conformitate cu rata de amortizare, în funcție de durata de viață utilă a obiectului. Mai mult, amortizarea se percepe separat pentru fiecare proprietate amortizabilă.
În ceea ce privește tipurile de bunuri amortizabile precum clădirile, structurile și dispozitivele de transport incluse în grupele de amortizare a opta până la a zecea, indiferent de perioada de punere în funcțiune a acestora, legislația fiscală prevede utilizarea numai a metodei de amortizare liniară.
Pentru alte mijloace fixe, contribuabilul poate aplica oricare dintre metodele de mai sus.
Legea federală N 58-FZ a introdus art. 259 din Codul Fiscal al Federației Ruse este o schimbare foarte importantă.
„Contribuabilul are dreptul să includă în cheltuielile perioadei (de impozitare) de raportare cheltuieli cu investiții de capital în valoare de cel mult 10% din costul inițial al mijloacelor fixe (cu excepția mijloacelor fixe primite cu titlu gratuit) și (sau) cheltuielile efectuate în cazurile de finalizare, dotare suplimentară, modernizare, reechipare tehnică, lichidare parțială a mijloacelor fixe, ale căror sume sunt determinate în conformitate cu art. 257 din prezentul cod”.
Aceste cheltuieli ar trebui clasificate drept cheltuieli asociate cu producția și vânzările (în valoare de amortizare acumulată) (Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 11 octombrie 2005 N 03-03-04 / 2/76).
La calcularea sumei deprecierii, contribuabilul nu ia în calcul cheltuielile de mai sus pentru investițiile de capital.
Exemplu.
Organizația a achiziționat echipamente în ianuarie 2006 în valoare de 118.000 de ruble (inclusiv TVA - 18.000 de ruble). Costurile de livrare a echipamentelor s-au ridicat la 11.800 de ruble (inclusiv TVA - 1.800 de ruble).
Echipamentul a fost pus în funcțiune în ianuarie 2006. Să presupunem că durata de viață utilă a acestui echipament este de 5 ani, metoda de amortizare este liniară. Organizația decide să ia în calcul în contabilitatea fiscală drept cheltuieli 10% din costul inițial al echipamentului. Valoarea acestor cheltuieli este de 11.000 de ruble ((118.000 - 18.000 + 11.800 - 1.800) x 10%).
Apoi, în contabilitatea organizației, aceste tranzacții comerciale se vor reflecta după cum urmează:
După cum se poate vedea din exemplu, valoarea deprecierii acumulate în contabilitate lunară este de 1833,33 ruble.
În contabilitatea fiscală, luând în considerare același exemplu, procedura de calculare a amortizarii pentru acest echipament va fi oarecum diferită, datorită faptului că în contabilitatea fiscală, cheltuielile în valoare de 11.000 de ruble sunt recunoscute ca deduceri de amortizare la un moment dat. Amortizarea ulterioară (inclusiv cheltuielile deduse) se ridică lunar la 1.650 de ruble (110.000 - 11.000) / 60 de luni.
În legătură cu procedura diferită de calculare a deprecierii în contabilitate și în contabilitate fiscală, în februarie 2006, un contribuabil are o diferență între valoarea deprecierii în contabilitate și valoarea deducerilor pentru amortizare recunoscută ca cheltuială în scopuri fiscale, care este supusă reflectării. în conturile contabile în conformitate cu regulile standardului contabil PBU 18/02.
Metoda de amortizare aleasă de contribuabil nu este supusă modificării pe toată perioada de amortizare a imobilului amortizabil.
Luați în considerare metodele de amortizare liniară și neliniară, fiecare separat.
4.2.1. Metoda de amortizare liniare
În conformitate cu paragraful 4 al art. 259 din Codul Fiscal al Federației Ruse metoda liniara reprezintă o anulare uniformă a costului proprietății amortizabile pe parcursul duratei de viață a acesteia, stabilită de organizație la acceptarea obiectului în contabilitate.
La aplicarea metodei liniare, valoarea deprecierii acumulată timp de o lună în raport cu un obiect de proprietate amortizabilă se determină ca produsul dintre costul său inițial (de înlocuire) și rata de amortizare determinată pentru acest obiect.
Atunci când se aplică metoda liniară, rata de amortizare pentru fiecare element de proprietate amortizabilă este determinată de formula:
K = (1/n) x 100%,
Unde K- rata de amortizare ca procent din costul inițial (de înlocuire) al proprietății amortizabile;
n
Exemplu.
În ianuarie 2006, organizația a pus în funcțiune un obiect al mijloacelor fixe achiziționate în aceeași lună pentru 60.000 de ruble (fără TVA). Elementul de imobilizari achizitionat apartine grupei a patra de amortizare iar organizatia a stabilit durata de viata utila egala cu 6 ani (72 luni). Instrumentul principal este utilizat în activitățile de afaceri ale organizației.
Rata lunară de amortizare va fi (1/72 din lună) x 100% = 1,39%.
Valoarea deducerilor lunare pentru amortizare va fi de 834 de ruble (60.000 de ruble x 1,39%). Astfel, în scopul calculării impozitului pe venit, cheltuielile de producție și vânzări vor include suma deprecierii acestui mijloc fix în valoare de 834 de ruble.
4.2.2. Metoda de amortizare neliniară
Alineatul 5 al art. 259 din Codul Fiscal al Federației Ruse, se determină că, atunci când se utilizează metoda neliniară, valoarea deprecierii acumulată timp de o lună în legătură cu un obiect de proprietate amortizabilă este determinată ca produsul valorii reziduale a unui obiect. a proprietății amortizabile și rata de amortizare determinată pentru acest obiect.
La aplicarea metodei neliniare, rata de amortizare a unui obiect de proprietate amortizabilă este determinată de formula:
K = (2/n) x 100%,
Unde K- rata de amortizare ca procent din valoarea reziduala aplicata acestei proprietati amortizabile;
n- durata de viata utila a acestui element imobiliar amortizabil, exprimata in luni.
În acest caz, din luna următoare celei în care valoarea reziduală a bunului amortizabil atinge 20% din valoarea inițială (de înlocuire) a acestui obiect, amortizarea asupra acestuia se calculează în următoarea ordine:
1) valoarea reziduală a proprietății amortizabile în scopul amortizarii este fixată ca valoare de bază pentru calcule ulterioare;
2) valoarea deprecierii acumulată timp de o lună pentru acest element de proprietate amortizabilă se determină prin împărțirea costului de bază al acestui element la numărul de luni rămase până la expirarea duratei de viață utilă a acestui element.
Exemplu.
În ianuarie 2005, organizația a pus în funcțiune un mijloc fix în valoare de 20.000 de ruble (fără TVA). Acest element de imobilizari apartine celei de-a doua grupe de amortizare, organizatia a stabilit o durata de viata utila de 2,5 ani (30 de luni).
Rata lunară de amortizare pentru acest element de mijloc fix, calculată pe baza duratei de viață utilă a elementului, va fi de 6,67% (2/30 luni) x 100%).
Din calculul de mai sus se poate observa că lunar scade valoarea amortizarii acumulate.
În decembrie 2006, valoarea reziduală a mijlocului fix va fi de 20% din costul său inițial (20.000 de ruble x 20% = 4.000 de ruble). Au trecut 23 de luni de la amortizarea din acest exemplu. Durata de viață utilă rămasă a obiectului este de 7 luni.
Valoarea lunară a deducerilor de amortizare până la sfârșitul duratei de viață a instalației va fi de 4088,22 ruble / 7 luni = 584,03 ruble.
4.3. Durata de viață utilă a unui element de imobilizări corporale
La acceptarea unui obiect de mijloace fixe pentru contabilitate și contabilitate fiscală, primul lucru de făcut este să determinați durata de viață utilă a obiectului.
Durata de viață utilă a unui element de mijloace fixe este determinată de organizație în momentul în care elementul este acceptat în contabilitate.
Durata de viață utilă a unui element de imobilizări se determină pe baza:
– durata de viață estimată a acestei instalații în conformitate cu productivitatea sau capacitatea preconizată;
– uzura fizică așteptată, în funcție de modul de funcționare (numărul de schimburi), condițiile naturale și influența unui mediu agresiv, a sistemului de reparații;
– restricții de reglementare și alte restricții privind utilizarea acestei facilități (de exemplu, termenul de închiriere).
În cazurile de îmbunătățire (creștere) a indicatorilor normativi adoptați inițial de funcționare a unui element de imobilizare ca urmare a reconstrucției sau modernizării, organizația revizuiește durata de viață utilă a acestui element.
În contabilitatea fiscală, durata de viață utilă este determinată în termenii stabiliți de Clasificarea mijloacelor fixe (aprobată prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 01.01.2002 N 1).
Trebuie să verificați în ce grupă de amortizare se încadrează mijlocul fix și să selectați orice durată de viață utilă în termenii stabiliti pentru acest grup de amortizare.
De exemplu, telefoanele sunt denumite în a treia grupă de amortizare (cod OKOF 14 3222135), care include proprietăți cu o durată de viață utilă mai mare de 3 ani până la 5 ani inclusiv. La achiziționarea unui telefon, o organizație îi poate stabili orice durată de viață utilă, cuprinsă între 37 și 60 de luni inclusiv, de exemplu 40 de luni. Nu este necesară nicio justificare suplimentară, de ce durata de viață utilă a dispozitivului este setată la exact 40 de luni (mai degrabă decât 50 sau 60).
Dacă mijlocul fix nu este denumit în niciuna dintre grupele de amortizare stabilite prin Clasificarea mijloacelor fixe, atunci contribuabilul nu are dreptul să determine în mod independent durata de viață utilă a acestui element.
Pentru astfel de active fixe, durata de viață utilă este stabilită de contribuabil în conformitate cu condițiile tehnice sau recomandările organizațiilor de producție (clauza 5, articolul 258 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Dacă acest lucru nu este posibil, atunci organizația nu are de ales decât să facă o solicitare către Ministerul Economiei al Rusiei. Fără un răspuns oficial din partea acestui departament, organizația nu va putea acumula amortizare pentru acest obiect în scopul impozitului pe profit. Aceasta este poziția exprimată de reprezentanții autorităților fiscale ca răspuns la solicitările private ale contribuabililor.
4.4. Valoarea amortizarii anuale
Anual sumă deducerile din amortizare sunt determinate de:
1. Cu metoda liniară - pe baza costului inițial sau a valorii (actuale (de înlocuire) (în cazul unei reevaluări) a unui element de imobilizare și a ratei de amortizare calculată pe baza duratei de viață utilă a acestui element.
2. Cu metoda echilibrului reducător - pe baza valorii reziduale a mijlocului fix la începutul anului de raportare și a ratei de amortizare calculată pe baza duratei de viață utilă a acestui obiect și a unui coeficient nu mai mare de 3, stabilit de organizație;
3. Cu metoda de anulare a costului prin suma numărului de ani de viață utilă - pe baza costului inițial sau a valorii (actuale (de înlocuire) (în cazul reevaluării) a elementului de imobilizare și a raportului, al cărui numărător este numărul de ani rămase până la sfârșitul duratei de viață utilă a elementului și numitorul este suma numerelor de ani din durata de viață utilă a articolului.
Pe parcursul anului de raportare, cheltuielile cu amortizarea mijloacelor fixe se acumulează lunar, indiferent de metoda de acumulare utilizată, în cuantum de 1/12 din suma anuală.
Pentru mijloacele fixe utilizate în organizațiile cu natură sezonieră a producției, valoarea anuală a amortizarii mijloacelor fixe se acumulează uniform în perioada de funcționare a organizației în anul de raportare.
Cu metoda de anulare a costului proporțional cu volumul de producție (muncă), amortizarea este percepută pe baza indicatorului natural al volumului de producție (muncă) în perioada de raportare și raportul dintre costul inițial al mijlocului fix obiect și volumul estimat de producție (muncă) pe întreaga durată de viață utilă a obiectului de mijloc fix.
4.5. Prima de amortizare
Conform clauzei 1.1. Artă. 259 din Codul fiscal al Federației Ruse, introdus prin Legea N 58-FZ, de la 1 ianuarie 2006, contribuabilii au primit dreptul de a include simultan în cheltuielile perioadei de raportare (fiscală) costul investițiilor de capital în valoare de nu mai mult de 10% din costul inițial al mijloacelor fixe amortizabile (aceasta este așa-numita primă de amortizare).
Includerea acestor costuri în componența cheltuielilor este un drept, nu o obligație a contribuabilului.
Noile norme specificate la paragraful 1.1. Artă. 259 din Codul Fiscal al Federației Ruse se aplică investițiilor de capital care vizează:
1) privind investițiile în mijloace fixe.
Organizația poate include în cheltuielile perioadei de raportare (de impozitare) până la 10% din costul inițial al mijloacelor fixe.
Această regulă nu se aplică mijloacelor fixe primite gratuit.
Această regulă nu se aplică nici mijloacelor fixe primite ca aport la capitalul autorizat.
În mod formal, în paragraful 1.1 al art. 259 din Codul Fiscal al Federației Ruse nu există nicio interdicție asupra unor astfel de active fixe. Cu toate acestea, acest alineat prevede că valoarea cheltuielilor pentru investițiile de capital trebuie determinată în conformitate cu art. 257 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Iar procedura de determinare a valorii mijloacelor fixe primite sub formă de aport la capitalul autorizat este definită la art. 277 din Codul Fiscal al Federației Ruse.
În conformitate cu Scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 29 martie 2006 N 03-03-04 / 2/94), clauza 1.1 din art. 259 din Codul fiscal al Federației Ruse, de asemenea, nu se aplică proprietăților achiziționate pentru leasing și contabilizate de organizația locatorului în contul 03 „Investiții profitabile în active materiale”.
De menționat că este posibilă anularea drept cheltuieli până la 10% din valoarea investițiilor de capital realizate, adică utilizarea primei de amortizare, numai în raport cu mijloacele fixe amortizabile care sunt supuse amortizarii fiscale.
Deci, de exemplu, terenurile nu sunt supuse deprecierii (clauza 2, articolul 256 din Codul fiscal al Federației Ruse), prin urmare, o organizație, care a cumpărat un teren, nu are dreptul de a anula 10% din valoarea sa ca cheltuieli;
2) pentru cheltuielile efectuate în cazurile de finalizare, dotare suplimentară, modernizare, reechipare tehnică, lichidare parțială a mijloacelor fixe.
In orice caz. 1.1 Art. 259 din Codul fiscal al Federației Ruse nu se aplică cheltuielilor pentru reconstrucția activelor fixe.
În conformitate cu paragraful 3 al art. 272 din Codul Fiscal al Federației Ruse, bonusul de amortizare pentru activele imobilizate este anulat ca cheltuieli ale perioadei la care se referă data începerii deprecierii acestor mijloace fixe.
Prima de amortizare pentru costul modernizării (finalizării etc.) se ia în considerare în cheltuieli în perioada în care se încadrează data modificării costului inițial al imobilizării modernizate (finalizate etc.).
Ce element de cheltuieli ar trebui să reflecte suma unei sume forfetare anulate investițiilor de capital?
Pe de o parte, în Scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 30 decembrie 2005 N 03-03-04 / 3/21, se indică faptul că cheltuielile sub formă de investiții de capital în valoare de până la 10% a costului inițial al mijloacelor fixe (costuri de modernizare, echipamente suplimentare etc.) etc.) sunt recunoscute ca cheltuieli la postul „Deduceri din amortizare”.
Pe de altă parte, în noua formă a declarației de impozit pe venit (aprobată prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 7 februarie 2006 N 24n), în Anexa N 2 la fișa 02, informații cu privire la valoarea cheltuielilor pentru capital investiții (linia 044) se reflectă în informațiile privind costurile indirecte.
Având în vedere faptul că forma declarației și procedura de completare sunt aprobate prin ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei, care este înregistrat la Ministerul Justiției din Rusia, este mai oportun ca organizațiile să recunoască amortizarea bonus ca cheltuială indirectă. Pentru a evita neînțelegerile cu autoritățile fiscale, poate fi indicat ca organizația să stabilească această prevedere în ordinea privind politicile contabile în scopuri fiscale.
Decizia privind aplicarea (sau neaplicarea) bonusului de amortizare ar trebui să se reflecte în ordinea privind politica contabilă a organizației în scopul impozitului pe profit. Dacă se ia o decizie de utilizare a acestui mecanism, ordinul trebuie să precizeze și procentul de anulare (nu mai mare de 10% din valoarea investițiilor de capital).
Vă rugăm să rețineți că, incluzând în politica contabilă decizia de anulare unică a sumei investițiilor de capital ca cheltuieli, această rată trebuie aplicată în cursul anului în raport cu toate investițiile de capital enumerate la clauza 1.1 al art. 259 din Codul Fiscal al Federației Ruse.
Codul fiscal al Federației Ruse nu prevede posibilitatea aplicării unui bonus de amortizare doar în raport cu o parte a mijloacelor fixe sau, de exemplu, numai în legătură cu costurile de modernizare. Procedura de contabilizare a cheltuielilor pentru investițiile de capital ar trebui să fie aceeași pentru toate investițiile de capital efectuate de organizație în cursul anului corespunzător.
Atunci când se utilizează mecanismul de anulare unică de până la 10% din valoarea investițiilor de capital, trebuie avut în vedere faptul că, în viitor, la calcularea sumelor de amortizare pentru mijlocul fix corespunzător, amortizarea în conformitate cu cu clauza 1.1 al art. 259 din Codul fiscal al Federației Ruse, cheltuielile nu mai sunt luate în considerare. Adică, amortizarea este percepută pe costul redus cu suma cheltuielilor de capital anulate la un moment dat.
Exemplul B.
Politica contabilă a Pharm SRL pentru anul 2006 prevede o anulare unică a 10% din valoarea investițiilor de capital efectuate în perioada de raportare (de impozitare), în modul prevăzut de clauza 1.1 al art. 259 din Codul Fiscal al Federației Ruse.
În ianuarie 2006, Pharm LLC a achiziționat echipamente în valoare de 500.000 de ruble. (fara TVA). Costurile de instalare a echipamentelor s-au ridicat la 30.000 de ruble. (fara TVA). Instalarea a fost efectuată în februarie, iar în aceeași lună echipamentul a fost inclus în mijloace fixe.
Echipamentul este inclus în a 3-a grupă de amortizare. Durata de viață utilă a echipamentului este stabilită la 4 ani (48 de luni). Metoda de amortizare este liniara. Amortizarea echipamentelor se percepe de la 1 martie 2006.
În conformitate cu art. 257 din Codul Fiscal al Federației Ruse, costul inițial al echipamentului este de 530.000 de ruble. În martie, Pharm LLC anulează 10% din costul inițial al echipamentului - 53.000 de ruble.
Să calculăm valoarea deprecierii pentru echipamente, pe care Pharm LLC o poate include în cheltuieli lunar începând cu martie 2006:
(530.000 de ruble - 53.000 de ruble): 48 de luni. = 9937,5 ruble. /lună
Astfel, în luna martie, Pharm LLC va anula două sume pentru cheltuieli în contabilitatea fiscală:
- primă de amortizare în valoare de 53.000 de ruble;
- suma deprecierii în valoare de 9937,5 ruble.
În viitor, Pharm LLC va acumula lunar amortizarea echipamentelor în valoare de 9937,5 ruble.
Dacă o organizație suportă cheltuieli pentru modernizarea (finalizarea, etc.) a mijloacelor fixe, atunci până la 10% din suma cheltuielilor efectuate este debitat ca cheltuieli la un moment dat (Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 30 decembrie 2005). N 03-03-04 / 3/21). Partea rămasă din cheltuielile efectuate mărește costul inițial al mijlocului fix și este amortizată prin amortizare în modul general stabilit.
Exemplu.
Să presupunem că Pharm LLC are un computer în bilanţ cu un cost iniţial de 35.000 de ruble. Calculatorul a fost achizitionat in decembrie 2004. Durata de viata utila stabilita la data punerii in functiune a calculatorului este de 40 de luni. Metoda de amortizare este liniara. Deprecierea în valoare de 875 de ruble a fost percepută lunar pe computer. (35.000 de ruble: 40 de luni).
În 2006, Pharm LLC a actualizat computerul. Valoarea cheltuielilor pentru modernizare este de 12.000 de ruble. Actualizările au fost finalizate în martie, așa că ar trebui să fie taxate în martie ca o creștere a costului inițial al computerului.
În martie 2006, Pharm LLC anulează 10% din costul modernizării computerului - 1200 de ruble. În consecință, 10.800 de ruble vor fi alocate creșterii costului inițial al computerului.
Să calculăm lunar suma deprecierii pe care Pharm LLC o va acumula pe un computer în contabilitate fiscală, începând din aprilie 2006:
(35.000 de ruble + 10.800 de ruble): 40 de luni = 1145 ruble. /lună
Astfel, în martie, Pharm LLC va anula valoarea bonusului de amortizare în valoare de 1200 de ruble în contabilitatea fiscală. și amortizarea pe computer în valoare de 875 de ruble.
Începând din aprilie, Pharm LLC va acumula lunar amortizare pe computer în valoare de 1145 de ruble. până când valoarea reziduală a calculatorului devine zero (sau până când aceasta este scoasă din bilanţ).
O atenție deosebită trebuie acordată faptului că, în conformitate cu paragraful 1.1 al art. 259 din Codul Fiscal al Federației Ruse, capacitatea de a anula la un moment dat până la 10% din valoarea investițiilor de capital realizate este prevăzută numai în legislația fiscală.
PBU 6/01 „Contabilitatea mijloacelor fixe” nu prevede o astfel de oportunitate. În contabilitate, costurile de achiziție a mijloacelor fixe și (sau) costurile de finalizare (echipamente suplimentare, etc.) ale mijloacelor fixe pot fi anulate ca cheltuieli doar prin amortizare.
În consecință, utilizarea unei prime de amortizare în scopuri de impozitare pe profit va duce la o discrepanță între datele contabile și cele fiscale.
Organizațiile care aplică PBU 18/02 „Contabilitatea decontărilor de impozit pe venit” vor trebui să țină evidența diferențelor temporare apărute în acest sens.
Exemplu.
Luați în considerare condițiileexemplu "B" și să presupunem că în contabilitate durata de viață utilă a echipamentelor este setată la aceeași ca în contabilitatea fiscală - 4 ani, metoda de amortizare este liniară. Pharm LLC ia în considerare veniturile și cheltuielile atunci când calculează impozitul pe venit pe bază de angajamente. Cota impozitului pe venit este de 24%.
În contabilitate, achiziția de echipamente este reflectată în următoarele înregistrări.
ianuarie 2006:
Factura numărul 08 Factura numărul 60- 500.000 de ruble. – echipamentul achizitionat este primit de la furnizor.
Februarie:
Factura numărul 08 Factura numărul 60- 30.000 de ruble. – a efectuat lucrări la instalarea echipamentelor;
ID factură 01 Cantitate factură 08 - 530.000 de ruble. - echipamentul este acceptat în contabilitate ca parte a mijloacelor fixe ale organizației.
Din martie 2006, pentru echipamente începe să se acumuleze o amortizare în valoare de 11.041,67 ruble. pe lună (530.000 de ruble: 48 de luni):
Factura numărul 20 Factura numărul 02 – 11041,67 RUB
În contabilitatea fiscală în martie, 10% din costul inițial al echipamentului - 53.000 de ruble, precum și amortizarea pentru martie - 9937,5 ruble sunt deduse ca cheltuieli la un moment dat. Valoarea totală a cheltuielilor recunoscute în contabilitatea fiscală în martie este de 62.937,5 ruble.
În contabilitate în martie, doar suma deprecierii în valoare de 11.041,67 ruble este recunoscută ca cheltuială.
Astfel, valoarea cheltuielilor recunoscute în contabilitatea fiscală depășește suma cheltuielilor recunoscute în contabilitate cu 51.895,83 ruble.
În conformitate cu paragraful 12 din PBU 18/02, această diferență este recunoscută ca diferență temporară impozabilă. Prin urmare, în luna martie, contabilul Pharm LLC trebuie să acumuleze obligația de impozit amânat corespunzătoare acestei diferențe, care se reflectă în afișare:
Factura numărul 68 / „Impozitul pe venit” Factura numărul 77 – 12455 rub. (51895,83 ruble x 24%).
În continuare, diferența temporară impozabilă identificată în martie va scădea treptat pe măsură ce se acumulează amortizarea echipamentelor. În același timp, va scădea și obligația corespunzătoare privind impozitul amânat.
Procesul de apariție și de reducere a diferenței impozabile și a obligației de impozit amânat corespunzătoare în cursul anului 2006 poate fi ilustrat clar cu ajutorul tabelului.
În mod evident, anularea diferenței apărute în martie 2006 și obligația de impozit amânată corespunzătoare se va efectua pe toată perioada în care echipamentul se află în bilanțul organizației.
4.6. Amortizarea fondului locativ
La punctul 17 din versiunea veche a PBU 6/01, se spunea că amortizarea nu a fost percepută pentru anumite grupuri de active fixe. Acestea au inclus facilități pentru locuințe, îmbunătățiri externe și alte facilități similare, precum și animale productive și plantații perene care nu au atins vârsta operațională. Pentru astfel de obiecte, amortizarea a fost înregistrată într-un cont separat în afara bilanţului.
Totodată, paragraful 51 din Ghid prevede că pentru obiectele din fondul locativ care sunt utilizate de organizație pentru a genera venituri și sunt înregistrate în contul investițiilor de venituri în active materiale, amortizarea se percepe în modul general stabilit.
Această prevedere a fost fixată și în noua ediție a clauzei 17 din PBU 6/01. Pentru obiectele de fond locativ (cladiri de locuit, camine, apartamente etc.) care sunt folosite pentru a genera venituri si care sunt contabilizate in contul 03, amortizarea trebuie sa fie perceputa in conformitate cu procedura general stabilita. Valoarea reziduală a acestor obiecte este reflectată în bilanţ ca parte a investiţiilor profitabile.
4.7. Taxa de amortizare a capacitatilor de mobilizare
De la 1 ianuarie 2006, nu este necesară perceperea amortizarii capacităților de mobilizare, adică a acelor mijloace fixe care sunt utilizate de organizație pentru implementarea legislației Federației Ruse privind pregătirea și mobilizarea mobilizării (clauza 17 PBU 6/01). ). Dar numai cu condiția ca aceste obiecte să fie puse sub control și să nu fie utilizate în producția de produse, în efectuarea muncii sau în prestarea de servicii, pentru nevoile de management ale organizației sau pentru furnizarea de către organizație contra cost pentru temporar. posesie și utilizare sau pentru utilizare temporară.
Această adăugare indică indirect că capacitățile de mobilizare sunt contabilizate ca active fixe, în ciuda faptului că aceste facilități nu sunt destinate utilizării în activitățile comerciale ale organizației (clauza 4 PBU 6/01).
4.8. Obiecte ale mijloacelor fixe care nu sunt supuse amortizarii
Lista obiectelor nesupuse amortizării, ale căror proprietăți de consum nu se modifică în timp (clauza 17 din PBU 6/01), a fost completată cu obiecte clasificate ca obiecte muzeale și colecții muzeale. Ce obiecte de mijloace fixe le aparțin, puteți afla din art. 3 din Legea federală din 26 mai 1996 N 54-FZ „Cu privire la fondul muzeelor al Federației Ruse și a muzeelor din Federația Rusă”. Obiectele și colecțiile muzeale sunt incluse în Fondul Muzeal, pot fi de stat, municipale, private sau alte forme de proprietate, iar circulația lor civilă este limitată.
În plus, la paragraful 17, lista obiectelor neamortizabile este deschisă, adică poate fi completată. Anterior, doar terenurile și obiectele de gospodărire a naturii erau clasificate ca acestea.
4.9. Amortizarea de accelerare
A fost modificat paragraful 19 din PBU 6/01, care a stabilit factorul de accelerare utilizat la calcularea amortizarii folosind metoda soldului reducător. În formularea anterioară a acestui paragraf, s-a spus că coeficientul este stabilit în conformitate cu legislația Federației Ruse.
Articolul 10 din Legea federală din 14 iunie 1995 N 88-FZ „Cu privire la sprijinul de stat pentru întreprinderile mici în Federația Rusă” prevedea că întreprinderile mici au dreptul de a aplica amortizarea accelerată într-o sumă de două ori mai mare decât normele statutare. Cu toate acestea, această normă a fost anulată de la 01.01.2005 prin Legea federală din 22 august 2004 N 122-FZ.
Această prevedere a fost utilizată în contractul de închiriere. Articolul 31 din Legea din 29 octombrie 1998 N 164-FZ „Cu privire la leasingul financiar (leasing)” stabilește că bunul închiriat transferat locatarului în baza unui contract de leasing este contabilizat în bilanțul locatorului sau al locatarului de comun acord. . Părțile la contractul de închiriere au dreptul, de comun acord, să aplice amortizarea accelerată a bunului închiriat. Deducerile din depreciere se efectuează de către partea la contractul de leasing în al cărei bilanț se află obiectul leasingului. Astfel, legiuitorul stabilește posibilitatea aplicării amortizarii accelerate a bunului închiriat prin acordul părților contractante. Cu toate acestea, mecanismul de accelerare în sine nu este specificat în această lege.
În ceea ce privește impozitul pe venit, mecanismul de amortizare accelerată este descris la art. 259 din Codul Fiscal al Federației Ruse. În ceea ce privește mecanismul de amortizare accelerată din punct de vedere al impozitului pe proprietate, art. 374 și 375 din Codul fiscal al Federației Ruse, legiuitorul se referă la procedura contabilă.
Procedura de înregistrare în contabilitate a operațiunilor în baza unui contract de leasing a fost reglementată până în prezent doar prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 17 februarie 1997 N 15 „Cu privire la reflectarea în contabilitate a operațiunilor în cadrul unui contract de leasing”. Preciza ca acumularea deducerilor de amortizare pentru refacerea integrala a imobilului in leasing se face pe baza valorii acestuia si a normelor aprobate in modul prescris, sau din normele indicate, majorate in legatura cu aplicarea mecanismului de amortizare accelerata printr-o coeficient nu mai mare de 3.
În același timp, paragrafele 50 și 54 din Orientări stabilesc că atunci când amortizarea este calculată folosind metoda soldului reducător pentru bunurile mobile care constituie obiect de leasing financiar și care sunt atribuite părții active a activelor imobilizate, locatorul sau locatarul poate aplica factorul de accelerare în conformitate cu termenii contractului de închiriere financiară.chiria nu este mai mare de 3. Ministerul Finanțelor, prin scrisoarea din 28 februarie 2005 N 03-06-01-04/118, a raportat că aplicarea factorul de accelerare la calcularea deducerilor de amortizare în metoda liniară PBU 6/01 nu este prevăzut.
Modificările aduse paragrafului 3 al clauzei 19 permit tuturor organizațiilor, fără excepție, să utilizeze un coeficient stabilit de organizație în mod independent atunci când calculează amortizarea prin metoda soldului reducător.
Valoarea anuală a amortizarii prin metoda soldului reducător se determină pe baza valorii reziduale a obiectului la începutul anului de raportare, a ratei de amortizare calculată pe baza duratei de viață utilă a acestui obiect și a unui coeficient nu mai mare de 3 stabilit. în politica contabilă a organizaţiei pentru un grup de mijloace fixe omogene.
4.10. Amortizarea mijloacelor fixe utilizate într-un mediu ostil
proprietate amortizabilă, în conformitate cu art. 256 din Codul Fiscal al Federației Ruse, proprietatea, rezultatele activității intelectuale și alte obiecte de proprietate intelectuală care sunt deținute de contribuabil, sunt utilizate de acesta pentru a genera venituri și al căror cost este rambursat prin amortizarea acumulată sunt recunoscute. Proprietatea amortizabilă este o proprietate cu o durată de viață utilă mai mare de 12 luni și un cost inițial de peste 10.000 de ruble. Proprietatea amortizabilă este împărțită în grupe de amortizare în funcție de durata de viață utilă. Durata de viata utila este perioada in care un element de imobilizari fixe sau un element de imobilizari necorporale serveste la indeplinirea obiectivelor activitatilor contribuabilului. Durata de viață utilă este determinată de contribuabil în mod independent de la data punerii în funcțiune a acestei proprietăți amortizabile, în conformitate cu prevederile prezentului articol și ținând cont de Clasificarea activelor fixe aprobată de Guvernul Federației Ruse.
În conformitate cu art. 259 din Codul Fiscal al Federației Ruse, contribuabilii acumulează amortizare fie pe o bază liniară, fie neliniară. Valoarea deprecierii este determinată de contribuabili lunar, în modul prevăzut de prezentul articol. Amortizarea se calculează separat pentru fiecare element de proprietate amortizabilă. Acumularea deprecierii asupra unui obiect de proprietate amortizabil începe în data de 1 a lunii următoare celei în care acest obiect a fost dat în exploatare. Acumularea deprecierii asupra unui obiect de proprietate amortizabil încetează începând cu data de 1 a lunii următoare celei în care valoarea unui astfel de obiect a fost radiată în totalitate sau când acest obiect a fost scos din proprietatea amortizabilă a contribuabilului pentru orice motiv.
Potrivit paragrafului 7 al art. 259 din Codul fiscal al Federației Ruse în ceea ce privește activele fixe amortizabile (denumite în continuare mijloace fixe) utilizate pentru a lucra într-un mediu agresiv și (sau) schimburi sporite, contribuabilul are dreptul de a aplica un coeficient special la nivelul de bază. rata de amortizare, dar nu mai mare de 2. Pentru mijloacele fixe amortizabile care fac obiectul contractului de leasing financiar (contract de leasing), contribuabilul pentru care acest mijloc fix trebuie contabilizat în conformitate cu termenii contractului de leasing financiar (leasing). acord) are dreptul de a aplica un coeficient special cotei de amortizare de bază, dar nu mai mare de 3. Aceste norme nu se aplică mijloacelor fixe aferente primei, a doua și a treia grupe de amortizare, dacă se calculează amortizarea în funcție de mijloace fixe. folosind o metodă neliniară. Contribuabilii care utilizează mijloace fixe amortizabile pentru a lucra într-un mediu agresiv și (sau) schimburi sporite au dreptul să utilizeze coeficientul special specificat numai atunci când calculează amortizarea în raport cu aceste mijloace fixe. Lista sistemelor de operare care pot fi clasificate ca sisteme de operare care operează într-un mediu agresiv este determinată de către contribuabil în mod independent (în conformitate cu articolul 259 din Codul fiscal al Federației Ruse și cu cerințele documentației tehnice a sistemului de operare). Rețineți că contribuabilul trebuie să confirme utilizarea efectivă a sistemului de operare într-un mediu agresiv. Totodata, amortizarea accelerata se acumuleaza si se ia in calcul in scopuri de impozit pe profit numai in luna (perioada) imobilizarii in mediu agresiv.
Legislația federală actuală reglementează în mod clar procedura de transfer al valorii activelor și mijloacelor fixe. Amortizarea mijloacelor fixe în marea majoritate a cazurilor include orice obiecte de proprietate, dezvoltări ale proprietății intelectuale pentru a genera venituri.
Reglementările în vigoare stabilesc durate minime de viață utilă. În 2019, această perioadă este de 12 luni. Este de remarcat faptul că, în acest cadru, costul inițial al obiectului ar trebui să fie de la 40.000 de ruble.
Pentru a înțelege principiile de bază ale amortizarii, este necesar să vă familiarizați cu metodologia stabilită, cu regulile și reglementările, cu procedura de împărțire în grupuri, cu procesul de acumulare, cu caracteristicile metodelor liniare și neliniare, precum si procedura contabila fiscala.
Amortizarea mijloacelor fixe poate fi o procedură specială prin care valoarea mijloacelor fixe este transferată treptat către un anumit tip de produs sau serviciu oferit de instituție. Cu ajutorul mecanismului stabilit se asigură formarea de noi direcții țintă pentru deplasarea resurselor financiare. În viitor, aceste fonduri pot reînnoi activele fixe.
Mecanismul corespunzător este, de asemenea, o modalitate destul de convenabilă de a redistribui costurile semnificative pe o anumită perioadă de timp, ținând cont de metoda de acumulare. Este de remarcat faptul că contabilitatea trebuie să includă în mod necesar costurile pe care o organizație care lucrează, de exemplu, pe sistemul fiscal simplificat, le-a suportat cu privire la mijloacele fixe.
Fiecare întreprindere specifică poate determina în mod independent metodele reale de anulare. Utilizarea deprecierii este posibilă pe baza rezultatelor determinării eficacității funcționării organizației. Acest lucru este realizat de departamentul de contabilitate. Normele și procedura de deducere sunt întotdeauna determinate direct proporțional cu tipul de valori.
Ca parte a metodei de anulare pentru o anumită cantitate de ani de utilizare stabilă a fondurilor, valoarea anuală a deducerilor corespunzătoare poate fi determinată ținând cont de valoarea stabilită inițial a obiectului și de raportul anual. În ceea ce privește metoda de anulare a costului în funcție de volumul produselor sau serviciilor, amortizarea se percepe direct proporțional cu indicatorul natural al volumului producției.
Acele cheltuieli de amortizare care au fost acumulate pentru obiectele de acceptare a mijloacelor fixe vor fi reflectate în documentația contabilă curentă în perioada de raportare la care se referă. Funcționarea acestui sistem este determinată de faptul că valoarea angajamentelor se reflectă în debitul conturilor. Majoritatea organizațiilor folosesc programul 1C în astfel de scopuri.
Șefii organizațiilor pot utiliza patru metode disponibile de calculare a amortizarii fondurilor.
Metode:
Merită să se acorde o atenție deosebită faptului că legislația federală actuală nu stabilește posibilitatea deprecierii următoarelor categorii de obiecte:
Întreprinderile pot determina în mod independent cea mai potrivită metodă de acumulare pentru ele. În ceea ce privește reprezentanții autorizați ai inspectoratelor fiscale, aceștia pot folosi atât metodologia liniară, cât și neliniară.
Diferența dintre metodele de calcul existente vă permite să determinați specificul organizației. În conformitate cu aceasta, se determină activul sau pasivul fondurilor, precum și procedura de redistribuire a sarcinii de natură financiară.
Dacă conducerea unei companii dorește să calculeze amortizarea mijloacelor fixe, atunci angajații autorizați ar trebui să acorde o atenție deosebită conceptelor de bază care vă permit să determinați procedura.
Durata de viață utilă este o anumită perioadă de timp, care se determină în funcție de clasificarea calculului, care la rândul său este stabilită prin prevederile legislației în vigoare. Valoarea amortizarii poate fi lunara sau anuala.
Organizația poate acumula amortizarea mijloacelor fixe din motivele prevăzute în Instrucțiunea nr. 157.
Regulile relevante sunt următoarele:
În conformitate cu procedura stabilită de împărțire în grupe de amortizare, mijloacele fixe pot avea o anumită perioadă de utilizare.
Pentru fiecare obiect specific, este furnizat un anumit grup:
| Dispozitive pentru extragerea resurselor naturale | Durata de viață utilă poate fi de 2 ani. |
| Imobilizari necorporale, accesorii si echipamente de constructii, precum si echipamente medicale | Până la 3 ani. |
| Tractoare, orice alte echipamente de transport, mașini de cusut și transformatoare electrice | Până la 5 ani. |
| Echipamente pentru productia de mobilier si surse de alimentare neintreruptibile | Până la 7 ani. |
| Rețele de autostrăzi, mașini și rute de alimentare cu energie electrică și gaz | Până la 10 ani. |
| Sonde de petrol, instalatii sanitare | Până la 15 ani. |
| Proprietăți nerezidențiale, canalizare și instrumente muzicale cu coarde | Până la 20 de ani. |
| ușile | Până la 25 de ani. |
| Bolti de piatra si structuri din beton armat | Până la 30 de ani. |
| Locuințe și vehicule | Peste 35 de ani. |
Întreaga listă a grupurilor de mai sus este reglementată de prevederile legislației în vigoare. Calculele de viață utilă au fost efectuate cu participarea unor grupuri focus mari, precum și pe baza unei analize tehnologice a fiecărui obiect specific pentru care se poate efectua amortizarea.
Amortizările se acumulează pe obiectele materiale începând cu data de 1 a lunii următoare perioadei de punere în funcțiune directă a fondurilor. In ceea ce priveste rezilierea, aceasta se initiaza in luna in care obiectul a fost scos din bilantul societatii.
Este de remarcat faptul că amortizarea poate fi percepută și dacă proprietatea a părăsit mijloacele fixe pentru care este planificată amortizarea. Instrucțiunile detaliate sunt reglementate de lege.
Este important să nu uităm de faptul că amortizarea trebuie suspendată fără greșeală în cazul în care obiectul a fost suspendat pe o perioadă mai mare de 3 luni. Dacă vorbim de fond de locuințe și obiecte comerciale, atunci amortizarea se formează la sfârșitul anului. Înregistrarea tuturor sumelor este înregistrată într-un cont separat de către angajații autorizați ai departamentului de contabilitate.
Metoda de amortizare liniară prevede acumularea mijloacelor fixe pentru fiecare obiect de proprietate în conformitate cu principalele prevederi ale articolului 259 din Codul fiscal al Federației Ruse. Atunci când se utilizează această metodă, rata de acumulare pentru fiecare obiect specific este determinată conform formulei stabilite, a cărei esență este următoarea:
O rată de amortizare egală cu 1 împărțită la durata de viață utilă estimată pe lună și înmulțită cu 100%.
Această formulă, în unele cazuri, poate include așa-numitul cost de înlocuire, dar numai în raport cu mijloacele fixe care au fost acceptate înainte de 1 ianuarie 2002. Începând de la data specificată, rezultatele reevaluărilor nu afectează contabilitatea fiscală. De precizat că acest cost este determinat pe baza prevederilor cuprinse la articolul 257 din Codul fiscal.
Pentru a înțelege procesul, trebuie să analizați un exemplu:
LLC a achiziționat un mijloc fix - un computer, al cărui cost s-a ridicat la 40.000 de ruble. Un angajat autorizat al departamentului de contabilitate a stabilit că, în conformitate cu Clasificarea stabilită, computerul poate fi atribuit grupei a doua (durata de viață utilă poate fi de până la 3 ani).
Entitatea a stabilit că facilitatea aferentă va fi amortizată în următoarele 20 de luni. Conform politicii contabile reglementate de impozitare, amortizarea poate fi acumulată prin metoda liniară. În acest caz, nu se aplică bonusuri.
În ceea ce privește metoda neliniară, începând cu anul 2009, amortizarea pentru acest parametru poate să nu fie percepută pentru toate mijloacele fixe.
Cu toate acestea, fiecare companie poate avea tipurile adecvate de angajamente pentru fiecare facilitate, cu excepția următoarelor cazuri:
Dacă se iau în calcul impozitele, atunci amortizarea mijloacelor fixe se efectuează începând cu data de 1 a lunii următoare celei în care proprietatea a fost inclusă în capitalul fix și direct pusă în funcțiune. În mod similar, există angajamente pentru investiții de capital pentru care anterior a fost emis un contract de leasing sau utilizare cu titlu gratuit în baza prevederilor articolului 259 din Codul fiscal actual.
Amortizarea trebuie finalizată în prima zi a lunii următoare perioadei specifice în care proprietatea a fost:
Contabilitatea fiscală prevede o contabilitate standardizată. Prevederile de mai sus sunt menționate la articolul 259 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Conceptul de viață utilă presupune o anumită perioadă de timp în care s-a avut în vedere utilizarea mijloacelor fixe în cadrul activității de muncă a întreprinderii în scopurile pentru care au fost dobândite fondurile corespunzătoare. Procedura stabilită pentru determinarea termenelor este reglementată de Instrucțiunea nr. 157.
Termenul de utilizare poate fi determinat în funcție de următoarele condiții:
În primul rând, reamintim că atunci când generează informații despre mijloacele fixe, contabilii organizațiilor ar trebui să se ghideze după regulile Regulamentului contabil „Contabilitatea mijloacelor fixe” PBU 6/01, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei în martie. 30, 2001 N 26n (în continuare - PBU 6/01 ). Procedura de organizare a contabilității mijloacelor fixe este stabilită prin Ghidul de contabilitate a mijloacelor fixe, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 13 octombrie 2003 N 91n (în continuare - Ghid metodologic N 91n).
Atât PBU 6/01, cât și Liniile directoare N 91n se aplică organizațiilor care sunt persoane juridice în conformitate cu legislația Federației Ruse, cu excepția organizațiilor de credit și a instituțiilor bugetare.
Costul mijloacelor fixeîn conformitate cu clauza 17 PBU 6/01 rambursat prin amortizare. Punctul 49 din Recomandările metodologice N 91n clarifică faptul că prin amortizare se rambursează costul mijloacelor fixe care se află în organizație cu privire la dreptul de proprietate, gestiunea economică, gestiunea operațională, inclusiv activele fixe închiriate, utilizarea cu titlu gratuit, administrarea trustului.
Organizațiile non-profit nu sunt taxate. Pentru astfel de obiecte din contul în afara bilanțului, sunt rezumate informații privind sumele de amortizare acumulate liniar. Mișcarea sumelor de amortizare pe obiectele specificate este luată în considerare pe un cont separat în afara bilanţului.
Pentru obiectele din fondul locativ, care sunt contabilizate ca parte a investițiilor profitabile în active materiale, amortizarea se percepe în conformitate cu procedura general stabilită.
Amortizarea mijloacelor fixe închiriate se efectuează de către locator, ceea ce este stabilit prin clauza 50 din Instrucțiunile Metodologice N 91n. Dacă mijloacele fixe fac parte dintr-un complex de proprietăți închiriat în temeiul unui contract de închiriere de întreprindere, amortizarea este acumulată asupra lor ca și pentru alte obiecte deținute de organizație.
Amortizarea imobilizărilor care fac obiectul unui contract de leasing financiar (leasing) se percepe, în funcție de termenii contractului, fie de către locator, fie de către locatar, adică de partea în al cărei bilanț este înregistrată proprietatea în conformitate cu prevederile contractului. termenii acordului.
În ce moment și în ce perioadă de timp ar trebui percepută amortizarea? După cum știți, durata de viață utilă a unui element de imobilizări este determinată în conformitate cu punctul 20 din PBU 6/01 atunci când elementul este acceptat în contabilitate. Determinarea duratei de viață utilă se realizeaza pe baza:
Durata de viață estimată a instalației în conformitate cu performanța sau capacitatea preconizată;
Uzura fizică așteptată, în funcție de modul de funcționare (numărul de schimburi), condițiile naturale și influența unui mediu agresiv, sistemul de reparații;
Restricții de reglementare și alte restricții privind utilizarea obiectului (de exemplu, termenul de închiriere).
Trebuie menționat că Decretul Guvernului Federației Ruse din 1 ianuarie 2002 nr. 1 a aprobat Clasificarea activelor fixe incluse în grupele de amortizare care sunt utilizate pentru determinarea duratei de viață utilă a activelor fixe în scopul impozitării profiturilor corporative. După cum se precizează în paragraful 1 al documentului menționat, Clasificarea aprobată poate fi utilizată și în scopuri contabile.
Conform paragrafului 21 din PBU 6/01, amortizarea unui mijloc fix ar trebui să înceapă în prima zi a lunii următoare celei în care acesta a fost acceptat în contabilitate și să fie efectuată până când valoarea acestuia este achitată integral sau este anulată din contabilitate. . De exemplu, dacă orice obiect al mijloacelor fixe este acceptat pentru contabilitate în august, atunci amortizarea acestuia ar trebui să înceapă în septembrie.
Amortizarea ar trebui oprită începând cu data de 1 a lunii următoare celei de rambursare integrală a valorii imobilizării sau a radierii acestuia din contabilitate, care este determinată de clauza 22 din PBU 6/01. Adică, dacă costul mijlocului fix este rambursat în august, de la 1 septembrie, nu se mai percepe amortizarea asupra acestuia.
Acumularea amortizarii pe durata de viata utila a mijloacelor fixe nu se suspenda, cu exceptia cazurilor prevazute la paragraful 23 din PBU 6/01, adica atunci cand obiectele, prin decizie a conducatorului organizatiei, sunt transferate spre conservare pt. o perioadă mai mare de 3 luni, precum și pentru perioada de restaurare a obiectelor, cu o durată mai mare de 12 luni.
Amortizarea în conformitate cu paragraful 24 din PBU 6/01 se efectuează indiferent de rezultatele activităților organizației în perioada de raportare și se reflectă în evidențele contabile ale perioadei de raportare la care se referă.
Sumele de amortizare acumulate se reflectă în contabilitate prin acumularea sumelor corespunzătoare într-un cont separat, care este stabilit prin clauza 25 PBU 6/01 și clauza 65 din Instrucțiunile Metodologice N 91n.
Planul de conturi aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 31 octombrie 2000 N 94n „Cu privire la aprobarea Planului de conturi pentru activitățile financiare și economice ale organizațiilor și instrucțiuni pentru aplicarea acestuia”, pentru a rezuma informații despre sumele de amortizare acumulate, este destinat contul 02 "Amortizarea mijloacelor fixe".
Suma de amortizare acumulată se reflectă în creditul contului 02 în corespondență cu conturile de contabilizare a costurilor de producție (cheltuieli de vânzare). Dacă o organizație furnizează mijloace fixe pentru închiriere, aceasta reflectă suma deprecierii acumulate pentru aceste obiecte în creditul contului 02 și debitul contului 91 „Alte venituri și cheltuieli”, dar numai dacă furnizarea de mijloace fixe pentru închiriere nu este subiectul activităților organizației.
Atunci când mijloacele fixe sunt înstrăinate ca urmare a vânzării, radierii, transferului cu titlu gratuit și din alte motive, valoarea amortizarii cumulate se debitează din debitul contului 02 în creditul contului 01 „Mijloace fixe”, sub -contul „Vederea mijloacelor fixe”.
Contabilitatea analitica pentru contul 02 trebuie organizata in asa fel incat sa ofere posibilitatea obtinerii datelor de amortizare necesare conducerii organizatiei si intocmirii situatiilor financiare.
Ce este amortizarea în contabilitate? Sumele de amortizare acumulate sunt cheltuieli pentru activități obișnuite și se numără printre celelalte cheltuieli ale organizației, ceea ce rezultă din paragrafele 5, 8 din Regulamentul contabil „Cheltuielile organizației” PBU 10/99, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 6 mai 1999 .N 33n (în continuare - PBU 10/99).
Amortizarea ca cheltuială, în conformitate cu clauza 16 din PBU 10/99, este recunoscută pe baza sumei deducerilor din amortizare, determinată pe baza costului activelor amortizabile, a duratei de viață utilă și a metodelor de amortizare adoptate de organizație.
Cheltuielile sub formă de amortizare acumulată pe baza paragrafului 18 din PBU 10/99 sunt recunoscute în perioada de raportare în care au avut loc, adică valorile amortizarii sunt recunoscute ca cheltuieli lunar.
Amortizarea mijloacelor fixe se efectuează într-una dintre modalități, prevăzut în clauza 18 PBU 6/01, clauza 53 din Liniile directoare N 91n:
Calea liniară;
Metoda echilibrului descrescător;
Metoda de anulare a costului prin suma numărului de ani de viață utilă;
Metoda de anulare a costului proporțional cu volumul de produse (lucrări).
Metoda de amortizare aleasă pentru un grup de obiecte omogene trebuie aplicată pe toată perioada de utilizare a obiectelor incluse în acest grup. Indiferent de modalitatea de amortizare aleasă, amortizarea se percepe lunar în cuantum de 1/12 din suma anuală.
Pentru mijloacele fixe admise în contabilitate în anul de raportare, suma anuală a amortizarii este suma determinată din prima zi a lunii următoare celei în care obiectul a fost acceptat în contabilitate până la data de raportare a situațiilor financiare anuale. Această procedură este prevăzută la punctul 55 din Orientările N 91n.
În cazul în care activitatea organizației este sezonieră, suma anuală de amortizare în conformitate cu paragraful 19 din PBU 6/01 se acumulează uniform în perioada de funcționare a organizației în anul de raportare.
Cu metoda liniară de amortizare, valoarea anuală a amortizarii este determinată pe baza costului inițial al mașinii sau a costului curent (de înlocuire) și a ratei de amortizare calculată pe baza duratei de viață a acestuia.
Exemplu. Costul activului fix achiziționat este de 430.000 de ruble. Conform Clasificării imobilizărilor incluse în grupele de amortizare, mijloacele fixe sunt incluse în a cincea grupă de amortizare, care include proprietățile cu o durată de viață utilă mai mare de 7 ani până la 10 ani inclusiv.
La acceptarea unui obiect în contabilitate, organizația și-a stabilit o durată de viață utilă de 8 ani. Rata anuală de amortizare va fi de 12,50% (100% / 8 ani), valoarea anuală de amortizare va fi de 53.750,00 ruble. (430.000 de ruble x 12,50 / 100), suma de amortizare lunară 4479,17 ruble. (53.750,00 RUB / 12 luni).
Să presupunem că mijlocul fix este achiziționat și acceptat pentru contabilitate în luna martie a anului de raportare. Amortizarea va începe la 1 aprilie, iar în primul an de funcționare, valoarea anuală a amortizarii va fi de 40.312,50 ruble. (430.000 de ruble x 9 luni / 96 de luni).
Metoda soldului reducător este de preferat atunci când eficiența utilizării unui element de imobilizări scade pe măsură ce este utilizat. Prin metoda soldului reducător, calculul sumei anuale a amortizarii se bazează pe valoarea reziduală a obiectului la începutul anului de raportare și pe rata de amortizare calculată pe baza duratei de viață utilă a obiectului și a unui coeficient nu mai mare. decât 3. Această procedură este prevăzută în clauza 19 PBU 6/01, clauza 54 Ghid N 91n. Organizația stabilește singură mărimea coeficientului și o fixează în ordinea politicii contabile.
Exemplu . Costul activului fix achiziționat este de 430.000 de ruble. Conform Clasificării activelor fixe incluse în grupele de amortizare, aprobată prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 1 ianuarie 2002 N 1, obiectul achiziționat este inclus în a cincea grupă de amortizare cu o durată de viață utilă de peste 7 ani până la 10 ani. ani inclusiv.
La acceptarea unui obiect pentru contabilitate, organizația stabilește o durată de viață utilă de 8 ani și un factor de accelerare de 1,5. Rata anuală de amortizare va fi de 12,50% (100% / 8 ani), iar ținând cont de coeficient - 18,75%.
În primul an de funcționare, valoarea anuală a amortizarii este determinată pe baza costului inițial al mijlocului fix și se ridică la 80.625 de ruble. (430.000 x 18,75%). Valoarea reziduală a obiectului la sfârșitul primului an de funcționare este de 349.375 de ruble. (430.000 - 80.625).
În al doilea an, amortizarea este determinată pe baza valorii reziduale a mijlocului fix la începutul anului și se ridică la 65.507,81 ruble. (349.375 ruble x 18,75%). Valoarea reziduală a obiectului la sfârșitul celui de-al doilea an de funcționare este de 283.867,19 ruble.
În al treilea an de funcționare, valoarea anuală a amortizarii este determinată pe baza valorii reziduale a obiectului la începutul celui de-al treilea an și se ridică la 53.225,10 ruble. (283.867,19 x 18,75%). Valoarea reziduală a obiectului la sfârșitul celui de-al doilea an de funcționare este de 230.642,09 ruble.
În al patrulea an, amortizarea este determinată pe baza valorii reziduale a mijlocului fix la începutul anului și se ridică la 43.245,39 ruble. (230.642,09 x 18,75%). Valoarea reziduală a obiectului după al patrulea an de funcționare este de 187.396,70 ruble.
În al cincilea an de funcționare, amortizarea se determină în mod corespunzător pe baza valorii reziduale la începutul celui de al cincilea an de funcționare. Valoarea anuală a amortizarii va fi de 35.136,88 ruble. (187.396,70 x 18,75%). Valoarea reziduală a obiectului după cinci ani de funcționare este de 152.259,82 ruble.
În al șaselea an de funcționare, amortizarea se va ridica la 28.548,72 ruble. (152.259,82 x 18,75%). Valoarea reziduală - 123.711,10 ruble.
În al șaptelea an de funcționare, amortizarea se va ridica la 23.195,83 ruble. (123.711,10 x 18,75%). Valoarea reziduală - 100.515,27 ruble.
În al optulea, ultimul an de funcționare, amortizarea se va ridica la 18.846,61 ruble. (100.515,27 x 18,75%). Valoarea reziduală - 81.668,66 ruble.
Adăugând valoarea deprecierii acumulate pentru opt ani de funcționare a mijlocului fix, obținem 348.331,34 ruble. În mod evident, costul obiectului nu a fost rambursat integral, iar diferența dintre costul inițial al mașinii și valoarea deprecierii acumulate, pe baza condițiilor exemplului nostru, este de 81.668,66 ruble. Această diferență nu este altceva decât valoarea de salvare a obiectului, care este luată în considerare în ultimul (al optulea) an de funcționare.
Trebuie remarcat faptul că cu cât coeficientul stabilit de organizație este mai mare, cu atât valoarea reziduală a mijlocului fix este mai mică. Dacă organizația ar fi stabilit un factor maxim de 3, atunci sumele de amortizare ar fi:
1 an de funcționare - 161.250 de ruble;
al 2-lea an - 100.781,25 ruble;
3 ani - 62.988,28 ruble;
4 ani - 39.367,68 ruble;
5 ani - 24.604,80 ruble;
6 ani - 15.378,00 ruble;
7 ani - 9611,25 ruble;
8 ani - 6007,03 ruble.
Valoarea amortizarii pentru 8 ani de funcționare a mijlocului fix cu aplicarea unui coeficient de 3 la rata de amortizare de bază va fi de 419.988,29 ruble. Valoarea de lichidare va fi de 10.011,71 ruble.
Cu metoda de anulare a costului prin suma numărului de ani de viață utilă, valoarea anuală a amortizarii se determină pe baza costului inițial sau a valorii curente a mijlocului fix și a raportului, al cărui numărător este numărul de ani rămași până la sfârșitul duratei de viață utilă a obiectului, numitorul este suma numerelor de ani de utilizare a duratei sale de viață utilă (clauza 19 PBU 6/01, clauza 54 din Liniile directoare N 91n).
Exemplu. Costul activului fix achiziționat este de 430.000 de ruble. Conform Clasificării mijloacelor fixe incluse în grupele de amortizare, aprobată prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 1 ianuarie 2002 N 1, mijlocul fix este inclus în a cincea grupă de amortizare cu o durată de viață utilă de peste 7 ani până la 10 ani. ani inclusiv.
La acceptarea unui obiect pentru contabilitate, organizația a stabilit o durată de viață utilă de 8 ani, deci suma numerelor de ani de viață utilă este 36.
Calculați amortizarea pentru opt ani de funcționare a mijlocului fix:
1 an - 95.555,56 RUB (430.000 x 8/36).
2 ani - 83.611,11 ruble. (430.000 x 7/36).
3 ani - 71.666,67 RUB (430.000 x 6 / 36).
4 ani - 59.722,22 ruble. (430.000 x 5/36).
5 ani - 47.777,78 ruble. (430.000 x 4 / 36).
6 ani - 35.833,33 ruble. (430.000 x 3/36).
7 ani - 23.888,89 ruble. (430.000 x 2/36).
8 ani - 11.944,44 ruble. (430.000 x 1/36).
După cum a arătat calculul, cu această metodă de amortizare, costul obiectului de mijloc fix va fi anulat integral.
Cu metoda de anulare a costului proporțional cu volumul de produse (lucrări), valoarea anuală a amortizarii se determină pe baza indicatorului natural al volumului de produse (lucrări, servicii) în perioada de raportare și raportul dintre valoarea inițială. costul mașinii și volumul estimat de produse (lucrări, servicii) pe întreaga durată de viață utilă a mașinii (n 19 PBU 6/01, paragraful 57 din Liniile directoare N 91n).
Exemplu . Costul activului fix achiziționat este de 430.000 de ruble. Se presupune că cu ajutorul acestuia vor fi fabricate 350.000 de unități de produse. În perioada de raportare, au fost fabricate 15.000 de unități, prin urmare, suma anuală de amortizare bazată pe costul inițial al obiectului și numărul estimat de produse va fi de 18.428,57 ruble. (15.000 de unități x 430.000 de ruble / 350.000 de unități).
Principala sursă de acoperire a costurilor asociate cu reînnoirea mijloacelor fixe sunt fondurile proprii ale întreprinderilor. Acestea se acumulează pe toată durata de viață a mijloacelor fixe sub formă de amortizare.
Depreciere- procesul de transfer gradual al costului OPF pe măsură ce acesta se uzează la produsele fabricate (sub formă taxele de amortizare), precum și acumularea de resurse financiare pentru reproducerea ulterioară a mijloacelor fixe. În consecință, esența economică a deprecierii este că este expresia monetară a deprecierii fizice și morale a mijloacelor fixe. Valoarea deducerilor pentru amortizare depinde de costul mijloacelor fixe, timpul de funcționare a acestora, costul modernizării.
Capital amortizabil- o rezerva monetara speciala destinata reproducerii mijloacelor fixe. Este o resursă financiară pentru investiții de capital. Fondul de amortizare este destinat reproducerii simple a mijloacelor fixe, pentru înlocuirea fondurilor uzate cu copii noi de valoare egală. Cu toate acestea, în condițiile unor rate ridicate de progres științific și tehnologic, amortizarea servește ca sursă de reproducere extinsă a mijloacelor fixe.
joacă un rol important în sistemul de amortizare metode de calcul a acestuia. Ele influențează activ volumul fondului de amortizare, gradul de concentrare a resurselor în diferite perioade de funcționare a mijloacelor fixe și valoarea deducerilor incluse în costul de producție. În practică, amortizarea este utilizată:
metode proporționale ;
metode de amortizare accelerată (regresive);
metode de amortizare întârziată (progresive).
Metode de amortizare proporțională se caracterizeaza prin faptul ca anual pe toata perioada de functionare se calculeaza deducerile din amortizare in aceeasi rata din costul initial al mijloacelor fixe. Aceste metode includ: liniar și amortizare în funcție de munca efectuată.
Avantajele metodelor proporționale:
uniformitatea primirii deducerilor la fondul de amortizare,
stabilitate și proporționalitate în atribuirea deprecierii costului produselor fabricate;
simplitate și precizie ridicată a calculelor.
Alături de aspectele pozitive, metodele proporționale au și dezavantaje:
nu asigură întotdeauna un transfer complet al valorii mijloacelor fixe către produsul care se produce; se formează „subdeprecierea” mijloacelor de muncă, care este o pierdere directă de valoare, o pierdere;
amortizarea liniară nu asigură concentrarea resurselor necesare înlocuirii rapide a echipamentelor care sunt afectate activ de uzură.
În practica mondială, numeroase metode de amortizare accelerată. Principalele sunt: metoda soldului declinant și metoda cumulativă, sau metoda „sumei numerelor”.
Cu amortizarea accelerată, cea mai mare parte a angajamentelor se concentrează în primii ani de funcționare a mijloacelor fixe, se reduce perioada de amortizare și se creează condiții financiare pentru înlocuirea accelerată a echipamentelor. Premisa de bază pentru utilizarea acestor metode este că multe tipuri de active de capital funcționează mai eficient în timp ce sunt noi (adică, în primii ani de funcționare) și au capacități productive mai mari. Aceasta corespunde regulii de conformitate, care anulează cea mai mare parte a amortizarii la începutul duratei de viață a mijloacelor fixe (mai degrabă decât la sfârșit), dacă utilitatea și capacitatea productivă a acestora sunt semnificativ mai mari în primii ani decât în anii următori. Metodele accelerate se explică și prin faptul că, în legătură cu îmbunătățirea tehnologiei, multe tipuri de echipamente își pierd rapid din valoare (devin învechite din punct de vedere moral). Astfel, pare mai potrivită anularea unei sume mai mari de amortizare în perioada curentă de raportare decât în viitor. Un alt argument în favoarea metodelor accelerate este că costurile de reparație sunt de obicei mai mari la sfârșitul vieții decât la început. Acest lucru duce la faptul că valoarea totală a costurilor de reparație și a cheltuielilor de amortizare rămâne aproape constantă pe un număr de ani. Ca urmare, utilitatea mijloacelor fixe rămâne aceeași pe parcursul multor ani.
Deosebit de valoroase sunt metodele de amortizare accelerată în condiții de inflație, deoarece vă permit să anulați rapid costurile de achiziție a mijloacelor fixe drept cheltuieli, în urma cărora suma acumulată de amortizare se formează într-o perioadă cu o putere de cumpărare mai mare a unitate monetara.
Cu toate acestea, această metodă nu garantează o anulare completă a costului capitalului. Valoarea anuală a amortizarii percepute este redusă, iar amortizarea este prelungită pe mai mulți ani.
progresivămetode amortizarea sunt folosite mult mai rar decât cele regresive. Aceste metode permit companiei să amâne anularea părții principale a costului activelor imobilizate pentru o perioadă ulterioară și să obțină un profit semnificativ la un moment dat cu investiții de capital mari.
Dezvoltarea unei politici de amortizare este o afacere minuțioasă și creativă. Principiile de bază ale dezvoltării sale:
1) conformitatea politicii de amortizare cu obiectivele strategice ale întreprinderii;
2) contabilizarea politicii financiare a întreprinderii;
3) luarea în considerare a impactului progresului științific și tehnologic asupra specificului producției și, în consecință, a gradului de amortizare a mijloacelor fixe;
4) contabilizarea ratelor inflației;
5) luând în considerare orizontul de timp.
În Federația Rusă, în conformitate cu PBU 6/01 „Contabilitatea activelor fixe” amortizarea mijloacelor fixe se efectuează în una din următoarele moduri: metoda liniară, precum și metodele soldului reducător, amortizarea prin suma numărului de ani ai duratei de viață utilă, amortizarea proporțională cu volumul produselor (lucrărilor) .
Cu metoda liniară- pe baza costului inițial (de înlocuire) al unui element de imobilizare și a ratei de amortizare (anuală) calculată pe baza duratei de viață utilă a acestui element:
UN AN \u003d DIN PRIMUL N A; (13)
unde A YEAR - amortizare anuală;
N A - rata de amortizare (în% pe an);
T NORM - durata de viață standard (perioada de amortizare), ani.
Cu metoda echilibrului reducător- pe baza valorii reziduale a elementului de imobilizare și a ratei de amortizare (anuală), calculată pe baza duratei de viață utilă a acestui element și a coeficientului k nu mai mare de 3, stabilit de organizație:
UN AN \u003d DE OST N A; (cincisprezece)
;
(16)
OF OST \u003d OF PERV - I, (17)
unde I este amortizarea acumulată pentru perioada respectivă.
Cu metoda de anulare a costului prin suma numărului de ani de viață utilă- pe baza costului inițial (de înlocuire) al obiectului de mijloc fix (OF PERV) și a ratei de amortizare, care este un raport, la numărătorul căruia se află numărul de ani care au mai rămas până la sfârșitul duratei de viață utilă a obiectului ( T NORM + 1 - i), iar la numitor - suma numerelor naturale de ani ale duratei de viață utilă a obiectului (1 + ... + m):
,
(18)
unde i este anul ordinal al duratei de viață (1, 2, 3, . . . ., i);
m este durata de viață în ani.
De exemplu, la T N = 10 ani, numărul condiționat de ani (1 + m) este:
T CONV = 1 + 2 + ... + 9 + 10 = 55 arb. ani.
T CONV = T N ∙ (T N +1) / 2. (19)
În primul an, rata de amortizare este:
Pentru al doilea an: 
Pentru al zecelea an: 
Metoda cumulativă asigură rambursarea integrală a costului mijloacelor de muncă amortizabile până la sfârșitul duratei de viață standard. În același timp, ponderea principală a deducerilor din amortizare revine primilor ani de serviciu. Această metodă este utilizată pe scară largă în industriile cu rate ridicate de uzură a mijloacelor fixe.
Cu metoda de anulare a costului proporțional cu volumul de produse (lucrări) cheltuielile de amortizare sunt percepute pe baza indicatorului natural al volumului de producție (muncă) în perioada de raportare (ANUL trimestrial) și a raportului dintre costul inițial al obiectului mijlocului fix (OF SR) și volumul estimat de producție (muncă) pe întreaga durată de viață utilă a obiectului mijloc fix (Q NORM) .
,
(20)
unde Q YEAR - domeniul anual de activitate (pentru transport - kilometrajul anual);
Q NORM - cantitatea standard de muncă pentru întreaga durată de viață a mijlocului fix.
În prezent, în Federația Rusă există următoarea procedură de calcul al amortizarii (TC RF, art. 256 - 259).
proprietate amortizabilă sunt recunoscute proprietățile, rezultatele activității intelectuale și alte obiecte de proprietate intelectuală care sunt utilizate pentru a genera venituri și al căror cost este rambursat prin acumularea de amortizare. Proprietatea amortizabilă este o proprietate cu o durată de viață utilă mai mare de 12 luni și un cost inițial de peste 40.000 de ruble. (Articolul 256 din Codul Fiscal al Federației Ruse)
Nu este supus deprecierii terenuri și alte obiecte de resurse naturale (apă, subsol și alte resurse naturale), precum și stocuri, bunuri, construcții de capital în curs, valori mobiliare, instrumente financiare ale tranzacțiilor la termen (inclusiv contracte forward, contracte futures, contracte de opțiune).
Următoarele tipuri de proprietăți amortizabile nu sunt supuse deprecierii:
1) proprietatea organizațiilor bugetare, cu excepția bunurilor dobândite în legătură cu desfășurarea activităților antreprenoriale și utilizate pentru desfășurarea unor astfel de activități;
2) proprietatea organizațiilor necomerciale primite ca încasări alocate sau dobândite pe cheltuiala încasărilor alocate și utilizate pentru activități necomerciale;
3) proprietăți dobândite (create) cu utilizarea fondurilor bugetare pentru finanțare țintită. Această normă nu se aplică bunurilor primite de un contribuabil în timpul privatizării;
4) obiecte de îmbunătățire exterioară (obiecte silvice, amenajări rutiere, a căror construcție s-a realizat cu implicarea unor surse de finanțare bugetară sau alte finanțări similare vizate, structuri specializate pentru condiții de navigabilitate) și alte obiecte similare;
5) publicații achiziționate (cărți, broșuri și alte obiecte similare), opere de artă. Totodată, costul publicațiilor achiziționate și al altor obiecte similare, cu excepția operelor de artă, este inclus în alte cheltuieli aferente producției și vânzării integral la momentul achiziției acestor obiecte etc.
Din proprietate amortizabilă activele fixe sunt excluse:
transferat (primit) în baza unor contracte de utilizare gratuită;
transferat prin decizie a conducerii organizației la conservare pentru mai mult de 3 luni;
care, prin decizie a conducerii organizației, se află în reconstrucție și modernizare pe o perioadă mai mare de 12 luni.
Atunci când un element de imobilizare este reactivat, se acumulează amortizarea asupra acestuia în modul care a fost în vigoare până la momentul conservării lui, iar durata de viață utilă este prelungită pe perioada în care elementul de imobilizari a fost în conservare.
Întreprinderea are dreptul de a prelungi durata de viață utilă a unui element de imobilizare după data punerii în funcțiune dacă după reconstrucția, modernizarea sau reechiparea tehnică a unui astfel de element a existat o creștere a duratei de viață a acestuia. Totodată, creșterea duratei de viață utilă a mijloacelor fixe poate fi realizată în termenele stabilite pentru grupa de amortizare în care a fost inclus anterior un astfel de mijloc fix.
Proprietatea amortizabilă este distribuită pe grupe de amortizareîn funcție de durata de viață a acestuia. Durata de viata utila este perioada in care un element de imobilizari fixe sau un element de imobilizari necorporale serveste la indeplinirea obiectivelor activitatilor contribuabilului. Durata de viață utilă se determină independent la data punerii în funcțiune a acestui imobil amortizabil în conformitate cu prevederile art. 258 și ținând cont de clasificarea mijloacelor fixe aprobată de Guvernul Federației Ruse.
Proprietatea amortizabilă este combinată în următoarele grupe de amortizare:
Tabel 2.1 - Grupe de amortizare
|
Termeni de folosire |
|
|
de la 1 an la 2 ani inclusiv |
|
|
peste 2 ani până la 3 ani inclusiv |
|
|
peste 3 ani până la 5 ani inclusiv |
|
|
peste 5 ani până la 7 ani inclusiv |
|
|
peste 7 ani până la 10 ani inclusiv |
|
|
peste 10 ani până la 15 ani inclusiv |
|
|
peste 15 ani până la 20 de ani inclusiv |
|
|
peste 20 de ani până la 25 de ani inclusiv |
|
|
peste 25 de ani până la 30 de ani inclusiv |
|
|
peste 30 de ani |
Contribuabilii au dreptul de a alege una dintre următoarele metode de amortizare (articolul 259):
1) metoda liniară;
2) metoda neliniară.
Metoda de amortizare este stabilită de către contribuabil în mod independent în raport cu toate obiectele de proprietate amortizabilă și se reflectă în politica contabilă. O modificare a metodei de amortizare este permisă de la începutul perioadei fiscale următoare. Totodată, contribuabilul are dreptul de a trece de la metoda neliniară la metoda liniară de calcul al amortizarii cel mult o dată la cinci ani.
Valoarea amortizarii in scopuri fiscale este determinata de contribuabili lunar. Amortizarea se calculează separat pentru fiecare grup (subgrup) de amortizare atunci când se utilizează metoda de amortizare neliniară sau separat pentru fiecare proprietate amortizabilă când se utilizează metoda de amortizare liniară.
Metoda de amortizare liniară se aplică în mod obligatoriu clădirilor, structurilor, dispozitivelor de transport, imobilizărilor necorporale incluse în 8-10 grupe de amortizare.
In ceea ce priveste alte obiecte de proprietate amortizabila se aplica orice metoda de amortizare stabilita de contribuabil in politica contabila.
Amortizarea obiectelor imobiliare amortizabile începe din 1 zi a lunii următoare celei în care acest obiect a fost dat în exploatare.
Procedura de calculare a sumelor de amortizare atunci când se utilizează metoda liniară de amortizare
Valoarea deprecierii acumulată timp de o lună în raport cu un obiect de proprietate amortizabilă este determinată ca produsul dintre costul său inițial (de înlocuire) și rata de amortizare determinată pentru acest obiect.
O LUNĂ \u003d DIN PRIMUL N A; (21)
,
(22)
unde A MEC - deduceri de amortizare pentru luna;
N A - rata de amortizare (în% pe lună);
n - durata de viata utila a imobilului amortizabil, exprimata in luni.
Acumularea amortizarii încetează începând cu data de 1 a lunii următoare celei în care valoarea bunului imobiliar amortizabil a fost radiată integral sau când acest obiect a fost scos din proprietatea amortizabilă a contribuabilului pentru orice motiv.
Procedura de calcul a sumelor de amortizare la utilizarea metodei de amortizare neliniară
În prima zi a perioadei fiscale de la începutul căreia se stabilește utilizarea metodei de amortizare neliniară, pentru fiecare grupă (subgrupă) de amortizare se determină soldul total, care se calculează ca costul total al tuturor elementelor imobiliare amortizabile. atribuite acestei grupe de amortizare (subgrup). În viitor, soldul total al fiecărei grupe (subgrupe) de amortizare se determină în ziua 1 a lunii pentru care se determină cuantumul amortizarii acumulate, în modul prevăzut de prezentul articol.
Pe măsură ce obiectele de proprietate amortizabilă sunt puse în funcțiune, costul inițial al acestor obiecte crește soldul total al grupului (subgrupului) de amortizare corespunzătoare. Totodată, costul inițial al unor astfel de obiecte este inclus în soldul total al grupei (subgrupei) de amortizare corespunzătoare din data de 1 a lunii următoare celei în care au fost puse în funcțiune.
Prin metoda neliniară, valoarea amortizarii acumulată pentru o lună pentru fiecare grupă (subgrup) de amortizare se determină pe baza produsului dintre soldul total al grupului (subgrupului) de amortizare corespunzător la începutul lunii și ratele de amortizare. stabilit de art. 259.2 din Codul fiscal al Federației Ruse:
,
(23)
unde A este valoarea deprecierii acumulată pentru o lună pentru grupa de amortizare corespunzătoare;
OF BAL - soldul total al grupei (subgrupului) de amortizare corespunzătoare;
N A - rata de amortizare pentru grupa (subgrupa) de amortizare corespunzătoare.
Pentru aplicarea metodei de amortizare neliniară se aplică ratele de amortizare prezentate în Tabelul 2.2.
Tabel 2.2 - Ratele de amortizare pentru metoda neliniară
|
Grupa de amortizare |
Rata de amortizare (lunar) |
Soldul total al fiecărei grupe (subgrup) de amortizare se reduce lunar cu valoarea amortizarii acumulată pentru această grupă (subgrup).
Valoarea reziduală a proprietății amortizabile, a cărei amortizare se percepe prin metoda neliniară, se determină prin formula:
OF OST = 
,
(24)
n - numărul de luni întregi care au trecut de la data includerii acestor obiecte în grupa (subgrupa) de amortizare corespunzătoare;
N A - rata de amortizare (inclusiv luarea în considerare a coeficientului crescător (reducător)) aplicată grupului (subgrupului) de amortizare relevant.
Atunci când obiectele de proprietate amortizabilă sunt eliminate, soldul total al grupului (subgrupului) de amortizare relevant este redus cu valoarea reziduală a acestor obiecte.
Dacă, ca urmare a cedării bunurilor amortizabile, soldul total al grupului (subgrupului) de amortizare relevant a fost redus la zero, această grupă (subgrup) de amortizare va fi lichidată.
Dacă soldul total al grupului de amortizare (subgrup) devine mai mic de 20.000 de ruble, în luna următoare celei în care a fost atinsă valoarea specificată, dacă în acest timp soldul total al grupului (subgrupului) de amortizare corespunzător nu a crescut ca un ca urmare a punerii in functiune a obiectelor imobilului amortizabil, contribuabilul are dreptul de a lichida grupul (subgrupul) specificat, in timp ce valoarea soldului total este atribuita cheltuielilor neexploatare ale perioadei curente.
Aplicarea coeficienților crescători (reductori) la rata de amortizare
Contribuabilii au dreptul să aplice un coeficient special cotei de amortizare de bază, dar nu mai mare de 2:
1) în legătură cu mijloacele fixe amortizabile utilizate pentru a lucra într-un mediu agresiv și (sau) schimburi crescute. Un mediu agresiv este înțeles ca o combinație de factori naturali și (sau) artificiali, a căror influență determină uzura (îmbătrânirea) crescută a mijloacelor fixe în timpul funcționării acestora. Prezența mijloacelor fixe în contact cu un mediu exploziv, inflamabil, toxic sau alt mediu tehnologic agresiv, care poate servi drept cauză (sursă) declanșării unei urgențe, este, de asemenea, echivalată cu munca într-un mediu agresiv.
La utilizarea metodei de amortizare neliniară, coeficientul special specificat nu se aplică mijloacelor fixe aparținând grupelor de amortizare prima - a treia;
2) în legătură cu mijloacele fixe amortizabile proprii ale contribuabililor - organizații agricole de tip industrial (ferme de păsări, complexe zootehnice, ferme de blană, complexe de sere);
3) în legătură cu mijloacele fixe amortizabile proprii ale contribuabililor - organizații care au statutul de rezident al unei zone economice speciale de producție industrială sau al unei zone economice speciale turistice și recreative.
2. Contribuabilii au dreptul să aplice un coeficient special cotei de amortizare de bază, dar nu mai mare de 3:
1) în legătură cu mijloacele fixe amortizabile care fac obiectul unui contract de leasing financiar (contract de leasing). Coeficientul special specificat nu se aplică mijloacelor fixe aparținând grupelor de amortizare prima - a treia;
2) în legătură cu mijloacele fixe amortizabile utilizate numai pentru realizarea de activități științifice și tehnice.
Lucrul cu orice proprietate este asociat cu uzura și, mai devreme sau mai târziu, duce la pierderea proprietăților originale ale obiectelor. Activele devin inutilizabile, performanța echipamentului se deteriorează, astfel încât costul de înlocuire al resurselor în exploatare scade pe măsură ce starea lor tehnică se modifică.
Amortizarea devine procesul de formare a unui fond financiar care să acopere amortizarea rezervei de producție. Metodele de amortizare sunt determinate de Regulamentul 6/01 privind bazele contabilității mijloacelor fixe.
Procedura de amortizare este transferul secvenţial al valorii bunurilor de capital, proprietăţi cu o perioadă limitată de producţie şi proprietăţi utile, către un produs produs secundar.
Amortizarea se efectuează lunar și separat pentru orice mijloace fixe deținute de firmă. Scopul acestor transferuri este schimbarea viitoare sau modernizarea resurselor până în momentul în care acestea sunt complet epuizate.
Problema cuantumului cheltuielilor de amortizare este foarte importantă. În primul rând, aceste angajamente sunt incluse în lista de cheltuieli a organizației, prin urmare, cresc sau scad rezultatele financiare. În al doilea rând, angajamentele devin principala rezervă financiară pentru reabilitarea resurselor uzate.
Aceasta înseamnă că definirea metodologiei de amortizare va afecta baza de impozitare și cifra de afaceri a finanțelor companiei. Care sunt modalitățile de a calcula amortizarea?
Amortizarea mijloacelor fixe, activelor de producție se efectuează începând cu data de 1 a lunii următoare celei de contabilizare a acestora. Radierea din registru este însoțită de o oprire a angajărilor în prima zi a lunii următoare celei radierii. Odată cu dispunerea rezervei încetează și deducerea.
Reconstrucția, conservarea mai mult de 90 de zile, revizia sau modernizarea (mai mult de un an) impun suspendarea angajamentelor. Elementele de bază de mai sus sunt elementare, de obicei nu sunt încălcate și nu depind de metoda de calcul utilizată.
Metoda de calcul a amortizarii, rata și procedura de calcul nu sunt întotdeauna clare, iar alte situații ridică întrebări conducerii. De exemplu, deprecierea rezervelor utilizate în producția neuniformă pe sezon. Conform acestei opțiuni, amortizarea se realizează în același mod în timpul lucrului sezonier.
Calculul fondului de amortizare al mijloacelor fixe se face lunar si individual pentru orice obiect. Plățile lunare sunt ușor de găsit: împărțiți totalul deducerilor pentru anul la numărul de luni. Amortizarea pentru o perioadă de un an se calculează folosind una dintre opțiuni.
Este imposibil de ignorat momentul, legislația fiscală interzice de fapt folosirea imensă a metodelor neliniare de amortizare. Puteți adopta în mod liber soldul scadent exclusiv liniar și deductibil cu o dublare a ratei.
Sistemele de amortizare existente sunt practicate atât de persoane juridice, cât și de antreprenori individuali.
Metoda liniară de amortizare este un calcul bazat pe costul de înlocuire și timpul de utilizare a activului. Valoarea unui obiect de capital este transferată uniform pe toată durata de viață a activului. Normele sunt reglementate de un clasificator care ține cont de perioadele de funcționare.
Durata etapei de funcționare a echipamentului trecut în bilanț este selectată de către proprietari. Atunci când perioada nu este stabilită de condițiile tehnice sau aprobată de conducere, se iau în considerare următoarele:
Metoda liniară de amortizare este indispensabilă la calcularea deprecierii clădirilor și a echipamentelor neproductive. Se distinge prin punctele sale forte și slabe.
| Caracteristicile pozitive ale metodei | Dezavantajele metodei |
|
|
|
|
|
Funcțiile contabile sunt mult simplificate prin utilizarea standardelor medii la calcularea amortizarii. Metoda de angajamente liniară este mai convenabil de adoptat în corporațiile diversificate. Astfel de companii se caracterizează printr-un set de vârf de active fixe, împreună cu acesta, contribuția unui singur activ este mică. Ce metode de amortizare rezolvă problemele calculelor liniare?
Metoda echilibrului descrescător (amortizare accelerată) este o metodă neliniară de calcul a amortizarii bazată pe informații despre valoarea reziduală a începutului perioadei, rata și coeficientul. Acesta din urmă este ales de firmă, dar se cere ca acesta să nu depășească 3.
Tehnica este adoptată în cea mai mare parte la calcularea sumelor amortizate pentru echipamente care se uzează rapid sau învechite. Ajută la eliminarea punctelor slabe ale liniarului. Cu ajutorul acestuia, este posibil să returnați până la 75% din costul tuturor resurselor implicate în activitatea principală pentru doar jumătate din perioada de funcționare a acestora. Datorită calculului liniar, doar 50% vor reveni în același timp.
Metoda de amortizare a soldului descrescător este utilizată în două moduri.
| 1 metoda | 2 metoda |
| Pentru a anula valoarea obiectului înainte de sfârșitul perioadei de funcționare, standardul va trebui mărit pas cu pas, anual. Căutăm norma prin metoda liniară și până la urmă o aducem la 100%. | A doua metodă (metoda dublării soldului scadent) constă în calculul ratei duble. Valoarea reziduală finală va fi anulată în ultimul an. |
Agod \u003d (Sact - De la) × H A / 100 Sakt - costul obiectului; H A - standard de amortizare; De la - amortizarea activului la începutul anului. |
Valoarea anuală de amortizare (Ag): Agod \u003d (Sact - De la) × 2H A / 100 2Н A este rata de amortizare înmulțită cu 2. |
Metoda de însumare a cifrelor anuale (cumulative) ajută la efectuarea procedurii de deducere a echipamentelor pe baza costului de înlocuire, a numărului de ani până la sfârșitul perioadei de funcționare. Pentru calcul se ia o cifră, formată prin adăugarea numerelor de serie ale fiecărui an de utilizare utilă. În cele din urmă, valoarea echipamentului, uzura și timpul de utilizare afectează modul în care este calculată amortizarea. Metodele de amortizare care implică alte metode fac imposibilă compensarea atât de rapidă a deprecierii.
Acest calcul face posibilă anularea până la 80% din costul achiziționării echipamentelor în 3 ani. După ce a completat activele pierdute într-o perioadă scurtă de timp, compania devine capabilă să achiziționeze rapid altele noi. Deci, metoda numerelor anuale asigură compania împotriva pierderilor și reduce semnificativ riscul deprecierii activelor învechite.
Cu o metodă de producție, valoarea de amortizare este calculată pe baza indicatorilor naturali ai volumelor de producție. Metoda este aplicabilă în fabricile în care echipamentele care produc un anumit volum de produs sunt anulate (vehicule cu kilometraj limitat).
Calculul se face tinand cont de volumul produsului produs pentru perioada respectiva.
Este foarte important să se ia în considerare modalitățile practice de calculare a amortizarii, exemple de amortizare prin metoda liniară. Pentru a calcula amortizarea liniară, trebuie să cunoașteți costul echipamentului și rata de amortizare.
Metode neliniare de calcul a amortizarii, exemple de calcule empirice vor fi luate in considerare mai intai folosind metoda bilantului descrescator. Utilizarea acestei metode de calcul este asociată cu stabilirea amortizarii echipamentelor la valoarea reziduală obținută în urma scăderii angajamentelor din anii anteriori. Firma este liberă să aleagă ratele și factorii de uzură, dar valoarea factorului de accelerație este necesară în intervalul de până la trei.
| Dat | Etape de calcul: |
| Costul echipamentului = 233.680 de ruble. Perioada de lucru este de 5 ani. Factorul de accelerație = 1,5. |
1) Amortizare timp de 1 an: 233.680 × 20% × 1,5 = 70104 ruble; 2) Amortizare 2 ani: (233 680 - 70104) × 30% = 49073 ruble. 3) Amortizare 3 ani: (233 680 - 70104 - 49073) × 30% = 34351 ruble. 4) Amortizare 4 ani: (233 680 - 70104 - 49073 - 34351) * 30% = 24045 ruble. 5) Amortizare 5 ani: (233 680 – 70104 – 49073 – 34351 – 24045) * 30% = 16832. 6) Valoarea amortizarii pe cinci ani: 70104 + 49073 + 34351 + 24045 + 16832 = 194405 ruble 7) 233 680 - 194405 = 39275 ruble. Suma indică lichiditatea echipamentului. |
Imobilizările necorporale sunt contabilizate la valoarea lor reziduală. Toate au propria lor perioadă de funcționare. La licențiere, brevetare, contractul devine un informator pentru aflarea timpului de funcționare.
Uneori perioada de funcționare este dificil de stabilit și se bazează pe rate de amortizare. Perioada nu poate fi mai mare decât perioada de funcționare a companiei (până la maximum 20 de ani).
Pentru HA, aceleași opțiuni de amortizare sunt potrivite ca și metodele de calcul al amortizarii mijloacelor fixe. Amortizarea nu se realizează pentru ND donat, privatizat și cumpărat cu fonduri direcționate de la stat.
Metodele de calcul a amortizarii - formule - sunt folosite in practica in acelasi mod pentru un grup. Deducerile se fac pe întreaga perioadă de funcționare și se suspendă după conservarea instalației.
Amortizarea contribuie la transferul deprecierii echipamentelor și a altor instalații de producție la rezultatul muncii companiei. Metodele de amortizare conțin caracteristici, iar orice companie alege un sistem mai potrivit pentru restaurarea activelor învechite.
Alegerea metodei este determinată de rentabilitatea și eficiența sistemului de producție. Pentru acoperirea uzurii imobilizarilor necorporale se folosesc aceleasi metode ca si metodele de calcul a amortizarii activelor fixe.
