Procedura de formare a valorii inițiale a activului fix depinde de metoda de obținere a acestuia. O organizație poate obține un activ fix în următoarele moduri:
Dacă organizația a achiziționat un activ fix cu titlu oneros sau l-a realizat pe cont propriu, atunci în contabilitatea fiscală din costul său inițial include costurile asociate cu:
Includeți sumele de TVA și accize prezentate de furnizori în costul inițial al obiectului în cazurile în care nu este prevăzută utilizarea acestuia în activități supuse acestor impozite (clauza 2 a articolului 170, clauza 2 a articolului 199 din Codul fiscal al Federației Ruse). În toate celelalte cazuri, TVA și accizele nu măresc valoarea inițială a activului fix.
Astfel de reguli pentru formarea costului inițial sunt stabilite de articolul 2 alineatul (1) paragraful 2 al articolului 257 din Codul fiscal al Federației Ruse. O listă detaliată a cheltuielilor incluse în costul inițial al activului fix este prezentată înmasa.
Situatie: Este necesar să se includă taxele vamale și taxele de import în valoarea inițială a activului fix în contabilitatea fiscală?
Da nevoie.
Costul inițial al unui activ fix este format din toate costurile achiziției, construcției, fabricării, livrării și aducerii la o stare adecvată pentru utilizare. Excepția este TVA și accizele pentru astfel de cheltuieli. Aceste taxe nu sunt incluse în costul inițial al activului fix, cu excepția cazurilor prevăzute de Codul fiscal al Federației Ruse. Acest lucru este menționat la articolul 257 alineatul (1) din Codul fiscal al Federației Ruse.
La importul unui activ fix pe teritoriul Rusiei, organizația importatoare plătește taxe vamale și taxe de import. Deoarece aceste plăți sunt direct legate de achiziționarea activului fix, acestea trebuie incluse în costul inițial al acestuia.
Un punct de vedere similar se reflectă în scrisorile Ministerului Finanțelor din Rusia din 8 iulie 2011 nr. 03-03-06 / 1/413 și Serviciului Federal Fiscal din Rusia din 22 aprilie 2014 nr. GD-4 -3 / 7660.
Situatie: este posibil în contabilitatea fiscală să se includă costurile indirecte în costul inițial al unei clădiri în timpul construcției de către o gospodărie??
Da, puteți, cu condiția ca construcția clădirilor să nu fie una dintre activitățile principale ale organizației.
Procedura de includere a cheltuielilor în costul inițial al unui activ fix atunci când acesta este fabricat singur depinde dacă aceste produse sunt produse ca parte a activității principale. Dacă obiecte similare sunt produse în mod continuu, atunci își formează costul inițial în mod similar cu alte tipuri de produse finite, adică pe baza costurilor directe (paragraful 9, clauza 1 a articolului 257, clauza 2 a articolului 319 din Taxă Codul Federației Ruse).
Dacă construcția clădirilor nu este una dintre activitățile organizației, atunci includeți în costul inițial toate cheltuielile (inclusiv cele indirecte) asociate construcției sale printr-o metodă de uz casnic (clauza 1 a articolului 257 din Codul fiscal al Federației Ruse ).
Un punct de vedere similar se reflectă în scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din 15 martie 2010 nr. 03-03-06 / 1/135.
Situatie: Este posibil în contabilitatea fiscală să se includă în costul inițial al unui obiect imobiliar aflat în construcție dobânzi la un împrumut țintă atras pentru construcție?
Nu, nu poti.
În scopul calculării impozitului pe venit, a fost stabilită o procedură specială pentru contabilizarea dobânzii la obligațiile de creanță de toate tipurile, inclusiv împrumuturile primite pentru construcții. Sumele dobânzii sunt incluse în cheltuielile neexploatative (paragraful 2 al clauzei 1 a articolului 265 din Codul fiscal al Federației Ruse) sub rezerva restricțiilor prevăzute de articolul 269 din Codul fiscal al Federației Ruse. Clarificările departamentului financiar reflectă chiar acest punct de vedere (scrisori ale Ministerului Finanțelor din Rusia din 26 aprilie 2013 nr. 03-03-06 / 1/14650, Serviciul Federal Fiscal din Rusia din 29 septembrie 2014 nr. . GD-4-3 / 19855).
În cazul în care politica contabilă a organizației prevede o procedură diferită pentru contabilitatea fiscală a dobânzilor la obligațiile datoriei (de exemplu, includerea lor în costul inițial al proprietății), atunci această procedură nu poate fi aplicată în practică (scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din 22 octombrie 2007 nr. 03-03-06 / 1/731).
Situatie: cum să reflectăm în contabilitatea fiscală costurile de punere în funcțiune aferente construcției unui obiect al mijloacelor fixe?
Procedura de contabilizare a acestor costuri depinde de momentul în care s-a efectuat lucrarea de punere în funcțiune: înainte de punerea în funcțiune a instalației sau după.
Punerea în funcțiune se poate face „uscat” sau „sub sarcină”. Punerea în funcțiune „inactivă” se referă la lucrări de natură majoră. Implementarea acestora este prevăzută de estimarea consolidată a costului construcției (clauza 4.102 a metodologiei aprobate prin decretul Comitetului de stat pentru construcții din Rusia din 5 martie 2004 nr. 15/1). Prin urmare, costurile efectuării lucrărilor de pornire și reglare „inactivă” sunt incluse în costul inițial al obiectului mijloacelor fixe în construcție (paragraful 2 al clauzei 1 a articolului 257 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Punerea în funcțiune „sub sarcină” este o cheltuială fără capital. Procedura de contabilitate fiscală a acestora depinde dacă costul inițial al activului fix a fost format sau nu în momentul unei astfel de lucrări.
Dacă în momentul punerii în funcțiune a lucrărilor „sub sarcină” costul inițial al activului fix nu a fost încă format, costurile implementării lor sunt luate în considerare în costul inițial al obiectului ca costuri asociate cu aducerea acestuia într-un stat adecvat pentru utilizare (paragraful 2, clauza 1 a art. 257 din Codul fiscal al Federației Ruse). În același timp, astfel de costuri ar trebui incluse în estimarea costului proiectului de construcție (scrisoare de la Ministerul Dezvoltării Regionale din Rusia din 13 aprilie 2011 nr. VT-386/08).
Dacă lucrările de punere în funcțiune „sub sarcină” se efectuează după ce s-a format costul inițial al obiectului, costul acestora este inclus în compoziția altor costuri asociate cu producția și vânzarea (paragraful 34 al paragrafului 1 al articolului 264 din Codul fiscal al Federația Rusă). Astfel de cheltuieli sunt indirecte și, prin urmare, reduc baza de impozitare a perioadei de impozitare curente (articolul 318 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Explicații similare sunt conținute în scrisorile Ministerului Finanțelor din Rusia din 2 noiembrie 2010 nr. 03-03-06 / 1/682, din 7 august 2007 nr. 03-03-06 / 2/148.
Situatie: Este necesar să se includă cheltuielile de călătorie (cheltuieli de călătorie, cazare la hotel) în costul inițial al activului fix în contabilitatea fiscală? Pentru a cumpăra un mijloc fix, un angajat al organizației a fost trimis într-o călătorie de afaceri.
Da nevoie.
Costul inițial al unui activ fix este determinat ca suma cheltuielilor pentru achiziționarea acestuia, excluzând impozitele rambursabile (clauza 1 a articolului 257 din Codul fiscal al Federației Ruse). Includeți sumele de TVA și accize prezentate de furnizori în costul inițial al obiectului numai în cazurile în care utilizarea acestuia în activități care fac obiectul acestor taxe nu este planificată (clauza 2 a articolului 170, clauza 2 a articolului 199 din Codul fiscal al Federația Rusă).
În situația analizată, cheltuielile de călătorie ar trebui clasificate ca fiind costuri asociate cu achiziționarea unui activ fix. Astfel, dacă scopul direct al unei călătorii de afaceri este achiziționarea unui activ fix, cheltuielile de călătorie sunt luate în considerare în costul inițial al acestuia (clauza 1 a articolului 257 din Codul fiscal al Federației Ruse). Instanțele de arbitraj împărtășesc această poziție (a se vedea, de exemplu, deciziile FAS din districtul siberian de est din 7 iulie 2009 nr. A19-1020 / 09, din districtul Volga din 12 februarie 2008 nr. 14 aprilie 2005 nr. F09-1333 / 05AK).
Dacă achiziționarea unui activ fix nu este scopul unei călătorii de afaceri, cheltuielile de călătorie sunt incluse în alte cheltuieli în conformitate cu articolul 264 paragraful 1 paragraful 12 din Codul fiscal al Federației Ruse. Chiar dacă călătoria de afaceri a fost legată de achiziționarea unui activ fix (de exemplu, dacă angajatul a negociat despre echipamentul obiectului, termenii și condițiile de livrare) sau cu o creștere ulterioară a costului său inițial (de exemplu, dacă într-o călătorie de afaceri, un angajat a rezolvat probleme legate de obiectul de acceptare, reconstrucție sau modernizare). Acest punct de vedere se reflectă, în special, în definițiile Curții Supreme de Arbitraj din Federația Rusă din 31 decembrie 2009 nr. VAS-16942/09, din 25 aprilie 2008 nr. 4838/08, rezoluțiile Federal Serviciul Antimonopol al Districtului Siberian de Vest din 26 august 2009 Nr. F04 -4823/2009 (12587-A27-26), F04-4823 / 2009 (12586-A27-26), Districtul Ural din 20 decembrie 2007 Nr. F09-10619 / 07-C3, districtul Volga din 7 septembrie 2007 nr. A55-16781 / 06, din 23 ianuarie 2007 nr. A55-3823 / 2006-10, districtul Moscova din 26 decembrie 2007 nr. KA- A40 / 13358-07, Districtul Nord-Vest din 5 martie 2008 Nr. A05-5668 / 2007.
Situatie: Este posibil în contabilitatea fiscală să se includă în costul inițial al unui activ fix costurile asociate formării zonelor de protecție sanitară? Organizația este implicată în producție.
Da, este posibil, cu condiția ca costurile stabilirii zonelor de protecție sanitară să fie asociate cu achiziționarea sau crearea unui anumit obiect.
Organizația trebuie să respecte regulile sanitare în timpul proiectării, construcției, reconstrucției, reechipamentelor tehnice, extinderii, conservării și lichidării instalațiilor industriale, de transport, clădiri și structuri în scopuri culturale și domestice, clădiri rezidențiale, infrastructură de inginerie și amenajare a teritoriului și alte facilități (clauza 2 a art. 12 din Legea din 30 martie 1999 nr. 52-FZ).
Zonele de protecție și securitate sanitară sunt create în scopuri de mediu (clauza 3 a articolului 44 din Legea din 10 ianuarie 2002 nr. 7-FZ, clauza 2.1 din SanPiN 2.2.1 / 2.1.1.1200-03, aprobată prin decretul Medic sanitar șef al Rusiei din 25 septembrie 2007 nr. 74). Acestea se formează în jurul obiectelor care au un impact negativ asupra mediului (clauza 2 a articolului 52 din Legea din 10 ianuarie 2002 nr. 7-FZ). În funcție de clasificarea sanitară a întreprinderilor, structurilor și altor obiecte, sunt stabilite cerințe pentru mărimea zonelor de protecție sanitară, organizarea și îmbunătățirea acestora (SanPiN 2.2.1 / 2.1.1.1200-03, aprobat prin Rezoluția medicului șef sanitar al Rusia din 25 septembrie 2007 nr. 74). Aceste cerințe se aplică amplasării, proiectării, construcției și funcționării întreprinderilor, clădirilor și structurilor nou construite, reconstruite și exploatate (clauza 1.2 din SanPiN 2.2.1 / 2.1.1.1200-03, aprobată prin Rezoluția medicului sanitar șef din Rusia din 25 septembrie 2007 nr. 74). În același timp, în pre-proiectarea și documentația proiectului pentru construcția de echipamente noi, de reconstrucție sau tehnice ale întreprinderilor și structurilor existente, trebuie prevăzute măsuri și mijloace pentru organizarea și îmbunătățirea zonelor de protecție sanitară. Astfel de reguli sunt stabilite în clauzele 3.1 și 3.2 din SanPiN 2.2.1 / 2.1.1.1200-03, aprobat prin decretul medicului sanitar șef din Rusia din 25 septembrie 2007 nr. 74.
Costurile asociate întreținerii și exploatării mijloacelor fixe și a altor proprietăți ecologice, atunci când se calculează impozitul pe venit, pot fi luate în considerare ca parte a costurilor materiale. Aceste costuri includ costurile asociate formării zonelor de protecție sanitară (paragraful 7 al paragrafului 1 al articolului 254 din Codul fiscal al Federației Ruse).
În același timp, dacă o organizație a achiziționat un activ fix contra cost sau l-a realizat pe cont propriu, atunci în contabilitatea fiscală, costul său inițial trebuie să includă costurile asociate cu:
Astfel de reguli pentru formarea costului inițial sunt stabilite de paragraful 2 al paragrafului 1 al articolului 257 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Cheltuielile organizațiilor industriale pentru organizarea zonelor de protecție sanitară sunt conforme cu normele sanitare și epidemiologice de stat. În același timp, obligația de a le forma este stabilită în cadrul creării (utilizării) mijloacelor fixe (în pre-proiect, documentația proiectului). Prin urmare, astfel de costuri pot fi atribuite costurilor asociate cu aducerea activelor fixe în statul în care sunt adecvate pentru utilizare. Adică, să îl includă în costul inițial al obiectului și să-l anuleze la cheltuieli prin amortizare (Art. 256-259 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Costurile pentru formarea zonelor de protecție sanitară, care nu pot fi atribuite unui anumit obiect al mijloacelor fixe, ar trebui luate în considerare ca parte a costurilor materiale (paragraful 7 al paragrafului 1 al articolului 254, paragraful 1 al articolului 252 al Impozitului Codul Federației Ruse).
Clarificări similare sunt conținute în scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din 17 iunie 2010 nr. 03-03-06 / 1/418.
Situatie: Este posibil în contabilitatea fiscală să se includă în costul inițial al unui activ fix costurile de instruire a unui angajat să lucreze la acesta? Conform unui contract cu un furnizor, instruirea este o condiție prealabilă pentru achiziționarea unui element de imobilizări corporale.
Nu, nu poti.
Costul inițial al unui activ fix este determinat ca suma costurilor de achiziție, construcție, fabricație, livrare și aducere într-un stat în care este adecvat pentru utilizare (clauza 1 a articolului 257 din Codul fiscal al Federației Ruse ). O excepție este impozitele deductibile sau incluse în cheltuieli în conformitate cu Codul fiscal al Federației Ruse.
Costurile instruirii nu sunt menționate la articolul 257 alineatul (1) din Codul fiscal al Federației Ruse. În acest sens, acestea nu sunt incluse în costul inițial al mijloacelor fixe pentru care se desfășoară o astfel de instruire.
Dacă proprietatea este închiriată, atunci valoarea sa inițială trebuie formată de locator. Locatorul determină costul inițial al activelor fixe transferate în temeiul unui contract de leasing în același mod ca atunci când achiziționează un activ fix contra cost. Astfel de reguli sunt stabilite în paragraful 3 al paragrafului 1 al articolului 257 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Dacă proprietatea a fost primită gratuit (dezvăluită ca urmare a inventarului), organizația nu are cheltuieli asociate cu achiziționarea de mijloace fixe. Prin urmare, formați costul inițial pe baza prețului de piață al obiectului primit (clauzele 8 și 20 ale articolului 250 din Codul fiscal al Federației Ruse). Includeți în costul inițial costurile asociate (livrare, instalare etc.) în același mod ca atunci când achiziționați un obiect contra cost (clauza 1 a articolului 257 din Codul fiscal al Federației Ruse).
La determinarea prețului de piață, rețineți că nu poate fi mai mică decât valoarea reziduală a obiectului transferat (valoarea reziduală trebuie indicată în certificatul de acceptare, care va fi utilizat pentru a formaliza transferul activului fix). Astfel de cerințe sunt stabilite de articolul 250 alineatul (8) din Codul fiscal al Federației Ruse.
Situatie: cum în contabilitatea fiscală să se determine valoarea inițială a unui activ fix primit gratuit de la fondator (inclusiv ca contribuție la proprietatea unei LLC)? Ponderea fondatorului în capitalul autorizat este mai mare de 50%.
În acest caz, formați costul inițial al mijloacelor fixe în aceeași ordine ca și pentru alte obiecte primite gratuit.
Costul inițial al activului fix primit gratuit de la fondator (inclusiv ca contribuție la proprietatea LLC) se determină pe baza prețului de piață al obiectului, luând în considerare costurile asociate (clauza 8 a articolului 250, clauza 1 a articolului 257 din Codul fiscal al Federației Ruse) ... Acest lucru ar trebui făcut, în ciuda faptului că costul mijloacelor fixe primite gratuit de la fondator nu este inclus în venitul impozabil (clauza 8 a articolului 250, paragraful 11 din clauza 1 a articolului 251 din Codul fiscal al Federației Ruse ). Capitolul 25 din Codul fiscal al Federației Ruse nu prevede nicio particularitate a evaluării inițiale a acestor obiecte. În consecință, costul inițial al mijloacelor fixe primite gratuit de la fondatorii care dețin mai mult de 50% din capitalul autorizat trebuie să fie format în același mod ca și pentru alte active fixe primite gratuit.
Imobilizările primite gratuit de la fondator, care deține mai mult de 50% din capitalul autorizat, amortizate pe bază generală .
Un punct de vedere similar se reflectă în scrisorile Ministerului Finanțelor din Rusia din 28 aprilie 2009 nr. 03-03-06 / 1/283, din 5 decembrie 2008 nr. 03-03-06 / 1/674 , din 15 mai 2008 nr. 03 -03-06 / 1/318. În practica arbitrală există exemple de decizii judiciare care confirmă legitimitatea acestei abordări (a se vedea, de exemplu, definiția Curții Supreme de Arbitraj din Federația Rusă din 18 iunie 2007 nr. 7092/07, rezoluția FAS a Nordului Districtul Caucaz din 22 februarie 2007 nr. F08-737 / 2007- 290A).
Formarea costului inițial al mijloacelor fixe ...
Imobilizările, precum imobilizările necorporale, sunt reflectate în contabilitate la costul inițial. Aceasta este suma tuturor costurilor aferente achiziționării unei astfel de proprietăți. Conform clauzei 8 din PBU 6/01, astfel de cheltuieli includ, în special:
Sume plătite vânzătorului activului fix;
Costurile livrării sistemului de operare către companie și aducerii acestuia într-o stare adecvată pentru utilizare;
Cheltuieli pentru servicii de informare și consultanță legate de achiziționarea de active fixe;
Taxe plătite organizației intermediare prin care a fost achiziționat activul;
Taxe vamale și taxe vamale plătite la importul de active fixe pe teritoriul Rusiei;
Suma impozitelor nerambursabile plătite la achiziționarea unui activ fix (de exemplu, TVA la achiziționarea unui activ fix pentru o activitate care nu este supusă acestui impozit);
Costuri pentru înregistrarea de stat a drepturilor asupra unui activ fix (dacă este necesar);
Costurile plății pentru serviciile contractanților, salariile și contribuțiile la fonduri extrabugetare de la lucrătorii implicați în crearea de active fixe (la crearea de active fixe de către contractori sau pe cont propriu);
Alte cheltuieli direct legate de achiziția, construcția și fabricarea de active fixe.
O serie de costuri nu măresc costul activului fix. De exemplu cheltuieli generale de afaceri. O excepție este prevăzută numai pentru acele cazuri în care acestea sunt direct legate de achiziția, construcția sau fabricarea de active fixe.
Costul achiziționării mijloacelor fixe se colectează inițial în contul 08 „Investiții în active imobilizate”. Acestea sunt reflectate în următoarele subconturi:
1 „Achiziționarea de terenuri”;
2 „Achiziționarea de obiecte de management al naturii”;
3 „Construcția obiectelor mijloacelor fixe”;
4 „Achiziționarea de elemente de active fixe”.
După formarea valorii sale inițiale, toate costurile acumulate în contul 08 sunt anulate în contul 01 „Active fixe”. Acest lucru se face în momentul în care proprietatea este finalizată, instalată și adusă la o stare adecvată pentru utilizare. Prin urmare, dacă ați cumpărat, de exemplu, un copiator în rezervă, atunci acesta ar trebui să se reflecte în contul 01, chiar dacă de fapt această proprietate se află în depozit. Faptul punerii sale în funcțiune nu contează * (65).
Un activ fix poate fi achiziționat în mai multe moduri. De exemplu, achiziționat de la o organizație terță parte, creată de o companie, primită ca o contribuție la capitalul autorizat sau primită gratuit în baza unui acord de schimb (barter). În fiecare dintre aceste cazuri, costul inițial al activului fix este format în moduri diferite.
În momentul cumpărării
La cumpărarea unui activ fix, costul acestuia se adaugă pe baza tuturor costurilor de achiziție și a costurilor de aducere a acestuia la o stare adecvată pentru utilizare (revizuire, punere în funcțiune etc.). În plus, poate include cheltuieli generale de funcționare dacă acestea sunt direct legate de achiziționarea acestei proprietăți. De exemplu, costurile asociate cu trimiterea unui angajat într-o călătorie de afaceri, care este asociată cu încheierea unui contract pentru achiziționarea de mijloace fixe.
Compania a achiziționat mașina pentru nevoile producției principale. Furnizorul a primit 708.000 de ruble pentru asta. (inclusiv TVA - 108.000 ruble). La achiziționarea utilajului, firma a folosit serviciile de consultanță ale unei terțe părți. Costul lor a fost de 11.800 de ruble. (inclusiv TVA - 1800 ruble). Pentru a încheia un contract de vânzare pentru utilaj și pentru a asigura livrarea acestuia către companie, un angajat al companiei a fost trimis într-o călătorie de afaceri. Costul acestuia s-a ridicat la 3400 de ruble. (inclusiv TVA - 450 ruble). Costul livrării mașinii, instalarea și conectarea sa s-a ridicat la 23.600 de ruble. (inclusiv TVA - 3600 ruble).
Contabilul a reflectat operațiunile privind achiziționarea mașinii cu înregistrări:
Debit 19 Credit 60
108.000 RUB - se ia în calcul TVA „de intrare” pentru mașină;
Debit 08-4 Credit 60
600.000 RUB (708.000 - 108.000) - se iau în calcul costurile de achiziționare a mașinii;
Debit 19 Credit 60
1800 RUB - TVA inclus pentru serviciile de consultanță legate de achiziționarea utilajului;
Debit 08-4 Credit 60
RUB 10.000 (11 800 - 1800) - a inclus costul serviciilor de consultanță legate de achiziționarea mașinii;
Debit 19 Credit 71
450 RUB - TVA inclus pe costurile unei călătorii de afaceri asociate cu achiziționarea mașinii;
Debit 08-4 Credit 71
RUB 2950 (3400 - 450) - reflectă costul unei călătorii de afaceri asociată cu achiziționarea mașinii;
Debit 19 Credit 60
3600 RUB - TVA inclus pe costul de livrare a mașinii, instalarea și conectarea acesteia;
Debit 08-4 Credit 60
20.000 RUB (23 600 - 3600) - se iau în calcul cheltuielile pentru livrarea mașinii, instalarea și conectarea acesteia;
Debit 68 Credit 19
RUB 113 850 (108.000 + 1.800 + 450 + 3.600) - acceptat pentru deducerea TVA la costul achiziționării mașinii;
Debit 01 Credit 08-4
RUB 632.950 (600.000 + 10.000 + 2950 + 20.000) - costul mașinii este inclus în sistemul de operare.
Dacă valoarea mijloacelor fixe este exprimată în valută, atunci aceasta este recalculată în ruble de la data valorificării lor. Diferențele de curs valutar rezultate sunt incluse în alte venituri (pozitive) sau cheltuieli (negative). Acestea nu afectează costul mijloacelor fixe.
Primul - după valorificarea mijloacelor fixe primite, suma impozitului „de intrare” asupra acestora este acceptată pentru deducere și ulterior (adică după plata valorilor) nu este ajustată. Acest lucru se datorează faptului că, din 2006, dreptul cumpărătorului de a deduce impozitul „input” nu depinde de plata plății pentru proprietatea achiziționată sau de suma fondurilor transferate furnizorului. Pentru a compensa impozitul, este suficient ca anumite valori să fie utilizate în tranzacțiile supuse TVA, să fie valorificate și compania care cumpără are o factură de furnizor pentru acestea. În plus, prevederile Codului fiscal nu prevăd posibilitatea ajustării TVA-ului „de intrare” în funcție de cursurile valutare în vigoare la data plății bunurilor de valoare (a se vedea definiția Curții Supreme de Arbitraj a Rusiei Federația din 19 august 2008 N 9181/08, din 15 aprilie 2008 N 4359/08).
Al doilea este că atât vânzătorul, cât și cumpărătorul trebuie să ajusteze sumele de TVA la calcularea proprietății, a cărei valoare este exprimată în valută, plătibilă în ruble. Faptul este că suma TVA „intrată”, pe care cumpărătorul are dreptul să o accepte pentru deducere, se determină pe baza valorii contractuale a valorilor dobândite. Dacă activele fixe sunt capitalizate, dar nu sunt plătite, valoarea lor este doar condiționată. Prețul final al rublei pentru această proprietate va fi stabilit numai după plata acesteia. Faptul că aceste prevederi se aplică vânzătorului este confirmat de practica judiciară (a se vedea rezoluția Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj din Federația Rusă din 17 februarie 2009 N 9181/08).
În acest caz, prevederile sunt destul de aplicabile cumpărătorului de valori. Mai mult, serviciul fiscal este de acord cu acest lucru. În opinia sa, compania poate ajusta TVA „de intrare” în funcție de suma fondurilor transferate vânzătorului * (66). Cu toate acestea, firma trebuie să fie pregătită să apere acest punct de vedere în instanță. În prezent, nu există o practică judiciară clară în această privință.
Dacă un activ fix, a cărui valoare este exprimată în valută, este plătit în avans, atunci prețul său în ruble este stabilit în ziua transferului de fonduri ca plată în avans. Acest lucru se face în partea pentru care se transferă avansul.
Compania achiziționează echipamente de producție. Costul său este de 59.000 de dolari (inclusiv TVA - 9.000 de dolari). În conformitate cu un acord cu furnizorul, compania trebuie să transfere echivalentul în ruble al acestei sume la cursul de schimb al dolarului care este valabil în ziua plății banilor. Compania a decis să nu ajusteze valoarea TVA „de intrare” pentru diferențele de curs valutar (sumă).
Situația 1. Echipamentul este plătit integral în avans
RUB 1.770.000 (59.000 USD x 30 ruble / USD) - fondurile sunt transferate pentru plata echipamentului;
Debit 68 Credit 76
270.000 RUB (9000 USD x 30 ruble / USD) - TVA acceptată pentru deducere din avansul transferat;
1.500.000 RUB (50.000 USD x 30 ruble / USD) - se iau în calcul cheltuielile pentru plata echipamentelor;
Debit 68 Credit 19
Debit 76 Credit 68
270.000 RUB - TVA, acceptată anterior pentru deducere din avans, a fost restabilită;
Debit 01 Credit 08-4
1.500.000 RUB - echipamentul este luat în considerare ca sistem de operare.
Situația 2. Echipamentul este plătit în avans în valoare de 50% din costul său
În ziua plății în avans - 29 ruble / USD;
În ziua valorificării echipamentului - 30 de ruble / USD;
În ziua transferului de fonduri către plata finală - 31 ruble / USD.
Se înregistrează tranzacțiile de cumpărare a mijloacelor fixe.
În ziua transferului 50% avans:
Debit 60 subcont "Calcule privind avansurile emise" Credit 51
855.500 RUB (59.000 USD x 50% x 29 ruble / USD) - fondurile sunt transferate pentru plata echipamentului;
Debit 68 Credit 76
RUB 130.500 (9000 USD x 50% x 29 ruble / USD) - TVA este acceptată pentru deducere din avansul transferat.
În ziua postării echipamentului:
Debit 19 Credit 60 subcont "Decontări cu furnizori"
270.000 RUB (9000 USD х 30 ruble / USD) - TVA inclus la cheltuielile pentru achiziționarea de echipamente;
Debit 08-4 Subcont de credit 60 "Decontări cu furnizori"
1.475.000 RUB (50.000 USD x 50% x 30 ruble / USD + 855.500 ruble - 130.500 ruble) -
Se iau în considerare cheltuielile pentru plata echipamentelor, fără TVA;
Debit 68 Credit 19
270.000 RUB - acceptat pentru deducerea TVA la cheltuielile pentru achiziționarea de echipamente;
Debit 76 Credit 68
RUB 130.500 - TVA, acceptată anterior pentru deducere din avans, a fost restabilită;
Debit 01 Credit 08-4
1.475.000 RUB - costul echipamentului este luat în calcul ca activ fix;
Debit 60 subcont "Decontări cu furnizori" Credit 60 subcont "Decontări pe avansuri emise"
855.500 RUB - avansul listat anterior a fost creditat.
În ziua decontării finale:
Debit 60 subcont "Decontări cu furnizori" Credit 51
914.500 RUB (59.000 USD x 50% x 31 ruble / USD) - banii sunt transferați în contul decontărilor finale;
Debit 91-2 Credit 60 subacont "Decontări cu furnizori"
Când cumpărați o acțiune
Un element de imobilizări corporale poate fi deținut de mai multe organizații. În această situație, compania ia în considerare ca element de inventar separat acea parte din activul fix care corespunde cotei sale în proprietate * (67). Această prevedere se aplică obiectelor indivizibile. De exemplu imobiliare. În același timp, toate costurile suplimentare (de exemplu, pentru susținerea juridică a tranzacției, înregistrarea de stat a acesteia etc.) măresc costul inițial al obiectului.
Compania a achiziționat o cotă de 1/3 din clădirea finalizată. Costul total al clădirii este de 7.080.000 de ruble. (inclusiv TVA - 1.080.000 ruble). Costuri pentru susținerea juridică a tranzacției (executarea unui contract de vânzare-cumpărare, obținerea unui certificat de înregistrare de stat etc.) - 236.000 de ruble. (inclusiv TVA - 36.000 ruble). Cheltuielile pentru înregistrarea de stat a imobilelor s-au ridicat la 18.000 de ruble. (fara TVA).
Tranzacțiile la achiziționarea unei acțiuni se vor reflecta în evidențe:
Debit 19 Credit 60
RUB 360.000 (1.080.000 ruble x 1/3) - TVA inclus în acțiune;
Debit 08-4 Credit 60
RUB 2.000.000 ((7.080.000 ruble - 1.080.000 ruble) x 1/3) - se iau în calcul cheltuielile pentru achiziționarea unei acțiuni;
Debit 19 Credit 60
36.000 RUB - TVA inclus pentru cheltuielile de sprijin legal al tranzacției;
Debit 08-4 Credit 60
200.000 RUB (236.000 - 36.000 ruble) - cheltuielile pentru susținerea juridică a tranzacției au fost anulate pentru a crește valoarea acțiunii;
Debit 08-4 Credit 60
RUB 18.000 - cheltuielile pentru înregistrarea de stat a tranzacției au fost anulate pentru a crește valoarea acțiunii;
Debit 68 Credit 19
396.000 RUB (360.000 + 36.000) - TVA acceptat pentru deducere;
Debit 01 Credit 08-4
RUB 2.218.000 (2.000.000 + 200.000 + 18.000) - valoarea acțiunii se reflectă în mijloacele fixe.
Când cumpărați o clădire și un teren sub ea
O companie poate achiziționa în același timp o clădire și terenul sub care se află. La cumpărarea acestei proprietăți, de exemplu, la o licitație, valoarea acestor obiecte nu poate fi împărțită (adică sunt vândute într-un singur lot). În acest caz, compania trebuie să reflecte în contabilitate 2 obiecte diferite ale mijloacelor fixe - clădirea în sine și terenul.
Pentru a face acest lucru, costul total al lotului trebuie împărțit proporțional cu unul sau alt indicator. De exemplu, date despre valoarea lor de carte sau de inventar. Alte costuri pentru această tranzacție sunt împărțite în mod similar. În acest caz, dacă costul clădirii se formează la subcontul 4 „Achiziționarea de mijloace fixe” din contul 08, atunci costurile terenului sunt luate în considerare preliminar la subcontul 1 „Achiziționarea terenurilor”.
La licitație, compania achiziționează clădirea și terenul care se află sub aceasta. Costul acestui lot este de 6.756.000 de ruble. (inclusiv TVA - 756.000 RUB). Conform documentelor, valoarea de inventar a întregii facilități este de 4.000.000 de ruble, inclusiv clădirea - 2.800.000 de ruble, terenul - 1.200.000 de ruble. Costurile suplimentare asociate cu achiziționarea de bunuri imobiliare (plata pentru participarea la licitație, costurile de asistență juridică a tranzacției și înregistrarea de stat a acesteia) s-au ridicat la 118.000 de ruble. (inclusiv TVA - 18.000 ruble).
Coeficientul de distribuție a costurilor între clădire și amplasament va fi:
prin construirea:
2 800 000: 4 000 000 = 0,7;
pe teren:
1 200 000: 4 000 000 = 0,3.
Operațiunile specificate sunt reflectate de înregistrări:
Debit 19 Credit 60
756.000 RUB - TVA inclus la cheltuielile pentru cumpărarea de imobile;
Debit 08-4 Credit 60
RUB 4.200.000 ((6.756.000 ruble - 756.000 ruble) x 0,7) - reflectă costul achiziționării clădirii;
Debit 08-1 Credit 60
RUB 1.800.000 ((6.756.000 ruble - 756.000 ruble) x 0,3) - reflectă costul achiziționării unui teren;
Debit 19 Credit 60
RUB 18.000 - TVA inclus la cheltuielile pentru achiziționarea unei clădiri;
Debit 08-4 Credit 60
RUB 70.000 ((118.000 ruble - 18.000 ruble) x 0,7) - reflectă costul achiziționării clădirii;
Debit 08-1 Credit 60
30.000 RUB ((118.000 ruble - 18.000 ruble) x 0,3) - se reflectă cheltuielile pentru cumpărarea unui teren;
Debit 68 Credit 19
774.000 RUB (756.000 + 18.000) - acceptat pentru deducerea TVA-ului asupra imobilelor;
Debit 01 Credit 08-4
RUB 4.270.000 (4.200.000 + 70.000) - clădirea este contabilizată ca parte a sistemului de operare;
Debit 01 Credit 08-1
1.830.000 RUB - terenul este inclus în sistemul de operare.
Întrucât proprietatea achiziționată (clădirea nerezidențială și terenul aflat sub ea) este supusă contabilizării ca două elemente de inventar, atunci elementele sunt luate în considerare la prețul de achiziție efectiv calculat pe articol pe baza, de exemplu, pe baza cota din valoarea reziduală (contabilă) a acestor elemente. Vezi Întrebarea: SA „T” la licitație proprietate achiziționată: clădire nerezidențială cu o suprafață totală de 210,2 mp. m., și un teren cu o suprafață totală de 728 mp. m. Valoarea contabilă a clădirii este de 43.931 ruble, terenul - 976.466,40 ruble. Cum se formează în contabilitate costul inițial al bunului achiziționat, valorificat sub forma a două obiecte de inventar? (răspuns de la Serviciul de consultanță juridică GARANT)
Spre deosebire de o clădire, care este amortizată conform procedurii generale, conform regulilor contabile, nu se percepe amortizarea terenurilor (clauza 17 din PBU 6/01).
Când îl creezi singur
Imobilizările pot fi create chiar de companie. De exemplu, se construiesc clădiri. Într-o astfel de situație, costul inițial al mijloacelor fixe include costul materialelor utilizate, salariile și salariile personalului implicat în crearea mijloacelor fixe și acumulările din acesta (contribuții la asigurarea socială obligatorie și asigurarea pentru "prejudiciu") , amortizarea mijloacelor fixe care au fost utilizate pentru crearea mijloacelor fixe etc.
În același timp, costul mijloacelor fixe care sunt ridicate ca urmare a lucrărilor de construcție și instalare din resursele proprii ale companiei (adică de către lucrătorii săi) sunt supuse TVA-ului. Ulterior, se scade impozitul acumulat. Cifra de afaceri impozabilă se calculează ca suma tuturor costurilor de construcție. Dacă o parte a lucrării este executată de contractori (metoda de construcție mixtă), atunci costurile plății pentru munca lor sunt excluse din cifra de afaceri impozabilă. Operațiunile de construcție a mijloacelor fixe în întregime de către contractant nu sunt supuse TVA-ului.
Compania construiește un depozit pentru propriile sale nevoi. Construcția se realizează într-un mod mixt (adică de angajații companiei înșiși și de contractori). Costul materialelor cheltuite pe șantier s-a ridicat la 2.360.000 de ruble. (inclusiv TVA - 360.000 de ruble). Amortizarea echipamentelor de construcție utilizate la șantier - 48.000 de ruble. Costurile de exploatare a mașinilor și echipamentelor pentru construcții (furnizarea de combustibil, electricitate etc.) - 59.000 de ruble. (inclusiv TVA - 9.000 RUB). Costul plății salariilor către muncitori este egal cu 150.000 de ruble. Contribuțiile de asigurare obligatorii (inclusiv „prejudiciul”) în valoare de 51.300 de ruble au fost percepute din aceasta. Costul serviciilor contractantului implicat în construcție s-a ridicat la 3.540.000 de ruble. (inclusiv TVA - 540.000 ruble).
Operațiunile pentru construirea unei clădiri de depozite sunt reflectate în evidența contabilă a companiei:
Debit 19 Credit 60
RUB 360.000 - TVA inclus pentru materialele necesare construcției;
Debit 10 Credit 60
RUB 2.000.000 (2.360.000 - 360.000) - materialele au fost valorificate;
Debit 08-3 Credit 10
RUB 2.000.000 - costul materialelor utilizate a fost anulat;
Debit 08-3 Credit 02
48.000 RUB - valoarea amortizării pentru echipamentele de construcție a fost anulată pentru a crește costul construcției;
Debit 19 Credit 60
9.000 RUB - TVA-ul este luat în considerare la costurile de exploatare a mașinilor și echipamentelor pentru construcții;
Debit 08-3 Credit 60
RUB 50.000 (59.000 - 9.000) - se iau în calcul cheltuielile pentru exploatarea utilajelor și echipamentelor de construcție;
Debit 08-3 Credit 70
RUB 150.000 - salarii acumulate pentru muncitorii din construcții;
Debit 08-3 Credit 69
RUB 51 300 - au fost calculate contribuțiile pentru asigurările sociale obligatorii;
Debit 19 Credit 68
RUB 413.874 ((2.000.000 + 48.000 + 50.000 + 150.000 + 51.300) x 18%) - TVA a fost percepută pe costurile de construcție prin mijloace proprii;
Debit 19 Credit 60
540.000 RUB - se ia în considerare TVA pentru munca contractanților;
Debit 08-3 Credit 60
3.000.000 RUB (3.540.000 - 540.000) - se iau în calcul costurile plății pentru munca contractanților;
Debit 68 Credit 19
RUB 1.322.874 (360.000 + 9000 + 413.874 + 540.000) - TVA dedusă pentru construcție;
Debit 01 Credit 08-3
RUB 5.299.300 (2.000.000 + 48.000 + 50.000 + 150.000 + 51.300 + 3.000.000) - clădirea depozitului construit este contabilizată ca parte a sistemului de operare.
La primire ca contribuție la capitalul autorizat
Imobilizările primite sub forma unei contribuții la capitalul autorizat sunt luate în considerare la costul convenit între proprietarii companiei (acționari - în SA, participanți - în LLC) * (68). În același timp, crește cu suma tuturor cheltuielilor asociate cu achiziționarea acestei proprietăți. De exemplu, costurile livrării și aducerii acestuia într-o stare adecvată pentru utilizare. Ca și în cazul imobilizărilor necorporale, în unele cazuri, un evaluator independent trebuie să fie implicat în evaluarea valorii imobilizărilor. Costul plății pentru serviciile sale crește, de asemenea, valoarea inițială a proprietății.
Partea care a transferat activul fix ca o contribuție la capitalul autorizat trebuie să restabilească TVA „de intrare” pe acesta, dacă a fost acceptată anterior pentru deducere. Taxa este recuperată pe baza valorii reziduale a acestei proprietăți. Partea care acceptă depunerea are dreptul să anuleze suma impozitului, compensată din buget. Se reflectă în debitul contului 19 „Taxa pe valoarea adăugată asupra valorilor dobândite” în corespondență cu contul 83 „Capital suplimentar” * (69).
Compania primește echipamente de calcul drept contribuție la capitalul autorizat. Contribuția este estimată la 380.000 de ruble. Suma TVA pe această proprietate, recuperată de partea care a transferat depozitul, s-a ridicat la 21.600 de ruble.
Un evaluator independent a fost angajat să evalueze drepturile. Compania a cheltuit 23.600 de ruble pentru a-și plăti serviciile. (inclusiv TVA - 3600 ruble). Aceste cheltuieli nu constituie o contribuție la capitalul autorizat al companiei. Compania a cheltuit 11 800 de ruble pentru livrarea echipamentului și asamblarea acestuia. (inclusiv TVA - 1800 ruble).
Contabilul a reflectat aceste operațiuni cu înregistrări:
Debit 75 Credit 80
380.000 RUB - reflectă datoria fondatorului pentru contribuția la capitalul autorizat;
Debit 08-4 Credit 75
380.000 RUB - se reflectă contribuția la capitalul autorizat al companiei sub formă de echipamente;
Debit 19 Credit 83
21.600 RUB - se ia în considerare TVA recuperat de partea emitentă;
Debit 19 Credit 60
3600 RUB - se ia în considerare TVA la serviciile evaluatorului;
Debit 08-4 Credit 60
20.000 RUB (23 600 - 3600) - costul plății pentru serviciile unui evaluator a fost anulat pentru a crește costul echipamentelor;
Debit 19 Credit 60
1800 RUB - TVA inclus pe costurile de livrare și asamblare a echipamentelor;
Debit 08-4 Credit 60
RUB 10.000 (11 800 - 1800) - costul livrării și asamblării echipamentelor este inclus în costul inițial;
Debit 68 Credit 19
27.000 RUB (21 600 + 3600 + 1800) - TVA pentru cheltuielile legate de achiziționarea de echipamente și valoarea impozitului recuperat de către cedent sunt deduse;
Debit 01 Credit 08-4
410.000 RUB (380.000 + 20.000 + 10.000) - echipamentele contribuite ca contribuție la capitalul autorizat se reflectă în mijloacele fixe.
Diferența dintre valoarea contribuției participantului și valoarea nominală a acțiunii sale se reflectă în debitul contului 75 „Decontări cu fondatori” în corespondență cu creditul contului 83 „Capital suplimentar” * (70). Această situație este posibilă dacă valoarea proprietății, conform expertizei unui evaluator independent, este mai mare decât mărimea contribuției la capitalul autorizat, care a fost stabilită de fondatorii companiei.
Din 2016, valoarea minimă a valorii a fost mărită, ceea ce face posibilă clasificarea proprietății drept active fixe în contabilitatea fiscală. În același timp, în contabilitate, valoarea acestui indicator a rămas aceeași. Ca rezultat, obiectele low-cost din NU și BU sunt acum reflectate în moduri diferite, iar acest lucru ridică întrebări atunci când se aplică PBU 18/02 (a se vedea „”). În acest articol, vă vom arăta cum să contabilizați diferențele temporare, precum și datoriile și activele privind impozitul amânat.
Începând din ianuarie 2016, activele fixe de mică valoare în contabilitate și contabilitate fiscală sunt reflectate în moduri diferite.
În contabilitatea fiscală, se aplică o nouă versiune a clauzei 1 a articolului din Codul fiscal al Federației Ruse, conform căreia activele fixe sunt recunoscute ca mijloace de muncă cu un cost inițial de peste 100 de mii de ruble. În consecință, obiectele mai ieftine nu sunt clasificate ca active fixe, iar costul lor este amortizat la cheltuielile curente. Reamintim că această distincție se aplică proprietăților care au fost puse în funcțiune la 1 ianuarie 2016 și ulterior (a se vedea „”).
Regulile contabile permit reflectarea activelor fixe, al căror cost inițial nu depășește limita stabilită, ca parte a stocurilor. Limita este de 40 de mii de ruble (clauza 5 din PBU 6/01 „Contabilitatea mijloacelor fixe”). Aceasta înseamnă că obiectele de până la 40 de mii de ruble pot fi luate în considerare în unul din cele două moduri: fie ca active fixe, fie ca stocuri. În ceea ce privește proprietatea în valoare de 40 de mii de ruble sau mai mult, nu există nicio alegere pentru aceasta - în orice caz, aceasta se reflectă ca un mijloc fix.
Pentru claritate, am comparat în tabel regulile conform cărora, începând din 2016, activele fixe ar trebui luate în considerare în domeniul fiscal și contabil.
Cum sunt în vigoare regulile contabile pentru mijloacele fixe în NU și BU?
|
Costul inițial al obiectului |
Cum se reflectă în contabilitatea fiscală |
Cum să reflectăm în contabilitate |
|---|---|---|
|
până la 40.000 de ruble. |
organizația are dreptul de a alege una dintre cele două modalități: Includeți în inventar și anulați costurile de exploatare în timpul punerii în funcțiune; |
|
|
de la 40.000 de ruble până la 100.000 de ruble. inclusiv |
anulați costurile de exploatare în timpul punerii în funcțiune |
include în mijloacele fixe și se amortizează |
|
peste 100.000 de ruble. |
include în mijloacele fixe și se amortizează |
include în mijloacele fixe și se amortizează |
În raport cu fiecare obiect, care se reflectă în contabilitate diferit decât în impozit, este necesar să se arate diferența. O astfel de cerință este stabilită în PBU 18/02 „Contabilitatea pentru calculele impozitului pe profit.”
Acest lucru se aplică tuturor, fără excepție, mijloacelor fixe, al căror cost inițial se încadrează între 40 mii ruble și 100 mii ruble inclusiv. De asemenea, diferențele temporare apar dacă în contabilitatea companiei, obiectele cu o valoare mai mică de 40 de mii de ruble sunt reflectate în structura mijloacelor fixe și nu ca parte a stocurilor.
Deoarece atunci când un activ fix cu valoare redusă este reflectat în contabilitatea fiscală, costul inițial este anulat imediat, iar în contabilitate treptat prin amortizare, profitul „fiscal” se dovedește a fi mai mic decât cel „contabil”. Aceasta înseamnă că diferența temporară este impozabilă. Apare o datorie privind impozitul amânat (IT), care se arată pe debitul contului 68 și creditul contului 77. Valoarea IT este egală cu diferența temporară impozabilă înmulțită cu rata impozitului pe venit (20%).
La calcularea deprecierii lunare, dimpotrivă, profitul „fiscal” îl depășește pe cel „contabil”, deoarece departamentul contabil face deduceri din depreciere, dar OU nu. Acest lucru creează o diferență temporară care este deductibilă. Acesta generează un activ de impozitare amânată (SHA), care este prezentat pe debitul contului 09 și creditul contului 68. Valoarea SHE este egală cu diferența temporară deductibilă înmulțită cu rata impozitului pe venit.
Exemplul 1
În februarie 2019, o organizație comercială a achiziționat un activ fix cu un cost inițial de 86.400 RUB. și o viață utilă de 4 ani (care este de 48 de luni). În aceeași lună, facilitatea a fost luată în considerare și pusă în funcțiune.
În contabilitate, obiectul este reflectat ca un mijloc fix. Conform politicii contabile, metoda de amortizare liniară este utilizată în scopuri contabile. Contabilul a stabilit că rata anuală de amortizare este de 25% (100%: 4 ani). În consecință, suma anuală a deducerilor din amortizare este de 21.600 ruble (86.400 ruble x 25%), iar suma lunară este de 1.800 ruble (21.600 ruble: 12 luni).
DEBIT 01 CREDIT 08
- 86 400 de ruble. - active fixe acceptate pentru contabilitate.În contabilitatea fiscală, costul inițial este integral amortizat la cheltuielile curente. Ca urmare, a existat o diferență temporară impozabilă în valoare de 86.400 de ruble.
Contabilul a făcut înregistrarea:
DEBIT 68 CREDIT 77
- 17.280 ruble (86.400 x 20%) - IT este reflectat.În perioada martie 2019 - februarie 2023 (48 de luni în total), contabilul calculează amortizarea lunar și face înregistrarea:
DEBIT 44 CREDIT 02
- 1.800 RUB - a fost percepută amortizarea.Acest lucru creează o diferență temporară deductibilă în valoare de 1.800 RUB. În acest sens, postarea se face lunar:
DEBIT 77 CREDIT 68
- RUB 360 (RUB 1.800 x 20%) - rambursat de IT.După expirarea vieții utile, IT se dovedește a fi complet stins.
Este posibil ca compania să vândă sau să lichideze sistemul de operare înainte de sfârșitul vieții sale utile. În acest caz, atât diferența impozabilă, cât și diferența temporară vor rămâne parțial neplătite. Într-o astfel de situație, datoria privind impozitul amânat și creanța privind impozitul amânat trebuie anulate în contul 99.
Exemplul 2
În februarie 2019, o organizație comercială a achiziționat un activ fix cu un cost inițial de 90.000 RUB. și o viață utilă de 2 ani (care este de 24 de luni). În februarie 2019, facilitatea a fost luată în considerare și pusă în funcțiune.
În contabilitate, obiectul este reflectat ca un mijloc fix. Conform politicii contabile, metoda de amortizare liniară este utilizată în scopuri contabile. Contabilul a stabilit că rata anuală de amortizare este de 50% (100%: 2 ani). În consecință, suma anuală a deducerilor din amortizare este de 45.000 de ruble. (90.000 ruble x 50%) și lunar - 3.750 ruble (45.000 ruble: 12 luni).
Proprietatea a fost vândută în iunie 2019.În februarie 2019, contabilul a făcut înregistrarea:
DEBIT 01 CREDIT 08
- 90.000 de ruble. - mijloace fixe acceptate pentru contabilitate.În contabilitatea fiscală, costul inițial este complet amortizat la cheltuielile curente. Acest lucru a dus la o diferență temporară impozabilă de 90.000 RUB. Contabilul a făcut înregistrarea:
DEBIT 68 CREDIT 77
- 18.000 de ruble. (90.000 x 20%) - IT este reflectat.În perioada martie-mai 2019 (doar 3 luni), contabilul calculează lunar amortizarea și face înregistrarea:
DEBIT 44 CREDIT 02
- 3 750 de ruble. - a fost percepută amortizarea.În acest caz, apare o diferență temporară deductibilă în valoare de 3.750 RUB. În acest sens, postarea se face lunar:
DEBIT 77 CREDIT 68
- 750 ruble (3 750 ruble x 20%) - rambursate de IT.La momentul vânzării obiectului, valoarea IT a ajuns la 15 750 de ruble. (18.000 ruble - (750 ruble x 3 luni)). Contabilul a făcut înregistrarea:
DEBIT 77 CREDIT 99
- 15 750 de ruble. - anulat IT
Organizațiile situate pe teritoriul Federației Ruse, precum și sucursalele și reprezentanțele organizațiilor străine sunt obligate să respecte cerințele Legii federale din 21 noiembrie 1996 N 129-FZ „Cu privire la contabilitate” privind contabilitatea. Obiectele contabile, după cum știți, sunt proprietatea organizațiilor, obligațiile acestora și operațiunile comerciale efectuate de organizații în cursul activităților lor.
Evaluarea proprietății și a pasivelor se efectuează de către organizație pentru reflectarea lor în contabilitate și raportare în termeni monetari, astfel cum este stabilit de art. 11 din Legea federală din 21 noiembrie 1996 N 129-FZ „Cu privire la contabilitate”. Vom vorbi despre formarea costului inițial al activelor fixe și imobilizărilor necorporale în scopuri contabile în acest articol.
Regulile pentru evaluarea mijloacelor fixe sunt stabilite de secțiunea 2 Reglementări privind contabilitatea "Contabilitatea mijloacelor fixe" PBU 6/01, aprobată prin Ordinul Ministerului Finanțelor din Rusia din 27 noiembrie 2006 N 26n (în continuare - PBU 6/01). Conform clauzei 7 din PBU 6/01, activele fixe sunt acceptate pentru contabilitate la costul lor inițial, dar procedura de determinare a acestora depinde de modul în care activele fixe sunt primite de către organizație.
În cazul achiziționării unui activ fix cu titlu oneros, costul inițial al acestuia este determinat ca suma costurilor reale ale organizației pentru achiziție, construcție și fabricație, cu excepția taxei pe valoarea adăugată și a altor taxe rambursabile (cu excepția cazului în care se prevede prin legislația Federației Ruse).
Costurile efective ale achiziționării unui element de active fixe contra cost conform clauzei 8 PBU 6/01 va fi:
Sumele plătite în conformitate cu contractul către furnizor (vânzător), precum și sumele plătite pentru livrarea activului fix și aducerea acestuia într-o stare adecvată pentru utilizare;
Sume plătite organizațiilor pentru executarea lucrărilor în cadrul unui contract de construcție și a altor contracte;
Sume plătite organizațiilor pentru servicii de informare și consultanță legate de achiziționarea de active fixe;
Taxe vamale și taxe vamale;
Impozite nerambursabile, taxe de stat achitate în legătură cu achiziționarea unui activ fix;
Taxe plătite organizației intermediare prin care a fost achiziționat activul fix;
Alte costuri legate direct de achiziționarea de active fixe.
În Scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din 29 septembrie 2009 N 03-05-05-04 / 61 se menționează, în special, că suma costurilor efective pentru achiziționarea vehiculelor include taxa de stat și taxa pentru inspecția tehnică de stat plătită în legătură cu achiziționarea mijloacelor fixe.
Notă! Cheltuielile generale și alte cheltuieli similare sunt contabilizate de organizație în costul inițial al mijloacelor fixe numai dacă sunt direct legate de achiziția, construirea sau fabricarea acestor obiecte. Practica de aplicare a legii aderă la aceeași opinie, după cum reiese din Rezoluția FAS din districtul Siberian de Est din 7 iulie 2009 în cazul nr. A19-1020 / 09.
Rețineți că o lectură literală a standardului contabil implică faptul că organizația nu poate contabiliza valoarea remunerației plătite proprietarilor individuali (intermediari, informatori, contractori sau consultanți).
Pentru a evita acest lucru, politica contabilă ar trebui să stabilească dispoziția conform căreia sumele plătite comercianților, precum sumele plătite organizațiilor, sunt incluse în costul inițial al activelor fixe. La urma urmei, lista costurilor reale incluse în costul inițial al activelor fixe nu este exhaustivă, prin urmare, organizația are capacitatea de a include astfel de costuri asociate cu achiziționarea de active fixe în costul lor inițial.
Prin ordinul Ministerului Finanțelor din Rusia din 13 octombrie 2003 N 91n, au fost aprobate liniile directoare metodologice pentru contabilitatea activelor fixe (denumite în continuare „liniile directoare metodice N 91n”). Din clauza 23 din Instrucțiunile metodice nr. 91n rezultă că costurile efective de achiziționare a mijloacelor fixe cu titlu oneros se reflectă în debitul contului pentru contabilitatea investițiilor în active imobilizate în corespondență cu conturile pentru decontările contabile. Atunci când un activ fix este acceptat pentru contabilitate (pe baza documentelor executate corespunzător), costurile reale asociate cu achiziționarea acestuia sunt debitate din creditul contului pentru contabilizarea investițiilor în active imobilizate în corespondență cu debitul cont de active.
Planul de conturi pentru contabilitatea activităților financiare și economice ale organizațiilor, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor din Rusia din 31 octombrie 2000 N 94n (denumit în continuare Planul de conturi) pentru a rezuma informații despre disponibilitatea și circulația mijloacelor fixe ale organizației se intenționează contul 01 „Imobilizări”... Pentru a rezuma informații despre costurile organizației în obiecte care vor fi ulterior luate în considerare ca active imobilizate, se intenționează contul 08 „Investiții în active imobilizate”.
Astfel, acceptarea activelor fixe pentru contabilitate la costul inițial se reflectă în debitul contului 01 „Active fixe” în corespondență cu creditul contului 08 „Investiții în active imobilizate”.
Contabilitatea analitică pentru contul 01 trebuie păstrată în conformitate cu numere de inventar separate, iar construcția de analize ar trebui să ofere capacitatea de a obține date despre disponibilitatea și circulația mijloacelor fixe în organizație, necesare pentru pregătirea situațiilor financiare.
Costul activului fix, pentru care este acceptat pentru contabilitate, nu poate fi modificat, cu excepția cazurilor de echipament suplimentar, reconstrucție, modernizare și reevaluare, care rezultă din clauza 14 din PBU 6/01.
Exemplu ... O organizație - un contribuabil al TVA în ianuarie a achiziționat echipamente care nu necesită instalare, a căror valoare contractuală este de 507.400 ruble, inclusiv TVA - 77.400 ruble. Serviciile unei organizații intermediare 15.104 ruble, inclusiv TVA - 2304 ruble. Echipamentul achiziționat a fost pus în funcțiune în aceeași lună.
În contabilitatea organizației, operațiunile pentru achiziționarea de echipamente vor fi reflectate după cum urmează:
Debit 08-4 „Achiziționarea de active fixe” Credit 60 „Conturi de plătit”
430.000 - echipamentul a fost primit de la furnizor;
Debit 19-1 "Taxa pe valoarea adăugată la achiziționarea de active fixe" Credit 60 "Decontări cu furnizori"
77 400 - reflectă suma TVA prezentată de furnizor;
Debit 08-4 „Achiziționarea de active fixe” Credit 76 „Decontări cu diferiți debitori și creditori”
12 800 - reflectă costul serviciilor unei organizații intermediare;
Debit 19 "Taxa pe valoarea adăugată asupra valorilor dobândite" Credit 76 "Decontări cu diferiți debitori și creditori"
2304 - reflectă suma TVA prezentată de organizația intermediară;
Debit 01 „Active fixe” Credit 08-4 „Achiziționarea de elemente de active fixe”
442 800 - echipamente acceptate în contabilitate ca obiect al mijloacelor fixe;
Debit 68 "Calculul impozitelor și taxelor" Credit 19 "Taxa pe valoarea adăugată asupra valorilor dobândite"
79 704 - suma TVA prezentată de vânzător și intermediar a fost acceptată pentru deducere;
Debit 60 "Decontări cu furnizori" Credit 51 "Conturi de decontare"
507 400 - datoria către vânzător a fost rambursată;
Debit 76 "Decontări cu diferiți debitori și creditori" Credit 51 "Conturi curente"
15 104 - datoria către organizația intermediară a fost rambursată.
Imobilizările pot fi achiziționate nu numai contra cost, ci pot fi contribuite de către fondatori la capitalul autorizat al companiei. Valoarea inițială a activului fix contribuit la contul contribuției la capitalul autorizat al organizației este recunoscută ca valoare monetară a acesteia, convenită de către fondatorii (participanții) organizației, care este determinată de clauza 9 din PBU 6 / 01.
Clauza 12 din PBU 6/01 prevede că costul inițial al mijloacelor fixe acceptate pentru contabilitate, în special în conformitate cu clauza 9 din PBU 6/01, este determinat în raport cu procedura specificată în clauza 8 din PBU 6/01. Astfel, costul inițial al activului fix contribuit la contul contribuției la capitalul autorizat include și alte costuri legate direct de primirea acestuia.
Rețineți că specialiștii Ministerului Finanțelor din Rusia în scrisoarea din 13 februarie 2009 N 03-05-05-01 / 10 indică faptul că costul inițial al activului fix a contribuit la capitalul autorizat și a făcut obiectul unei evaluări independente nu poate fi mai mică valoarea evaluării obiectului făcută de un evaluator independent.
Trebuie remarcat faptul că arbitrii nu au o singură opinie cu privire la această chestiune. Deci, din Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol din districtul Caucazului de Nord din 6 septembrie 2007 N F08-5732 / 2007 în cazul N A53-18050 / 2006-S1-52, rezultă că organizația are dreptul să accepte activ fix pentru contabilitate la un cost mai mic decât valoarea contribuției, determinat de un evaluator independent. În același timp, prezidiul Curții Supreme de Arbitraj din Federația Rusă, în scrisoarea sa informativă din 30 mai 2005 N 92, aderă la o poziție diferită. Deoarece nu există un punct de vedere unic asupra acestei probleme, organizația are dreptul să decidă singură cum va forma costul inițial „contabil” al activului fix contribuit la capitalul autorizat al companiei. Ignorarea opiniei Ministerului Finanțelor din Rusia poate duce organizația la costuri legale. În același timp, dacă organizația este pregătită să-și apere inocența în instanță, recomandăm ca procedura de formare a costului inițial al mijloacelor fixe să contribuie la capitalul autorizat, care este diferită de opinia Ministerului Finanțelor din Rusia, ar trebui să fie fixată direct în politica sa contabilă.
Primirea mijloacelor fixe ca contribuție la capitalul autorizat se reflectă în debitul contului pentru contabilizarea investițiilor în active imobilizate (contul 08 „Investiții în active imobilizate”) și creditul contului pentru contabilizarea decontări cu fondatori, adică contul 75 „Decontări cu fondatori”.
Acceptarea în contabilitate a activului fix primit ca o contribuție la capitalul autorizat se reflectă, ca în cazul achiziției sale cu titlu oneros, în debitul contului 01 și creditul contului 08.
Ar trebui spus și câteva cuvinte despre organizațiile care au apărut ca urmare a reorganizării altor organizații. În Scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia nr. 03-05-05-01 / 26 din 19 mai 2009, se atrage atenția asupra faptului că, în conformitate cu liniile directoare metodologice pentru formarea situațiilor financiare în implementare al Reorganizării organizațiilor, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor din Rusia din 20 mai 2003 nr. 44n, situațiile financiare introductive ale unei organizații care a apărut ca urmare a reorganizării sub formă de transformare, se întocmește prin transfer indicatorii situațiilor financiare finale ale organizației reorganizate sub formă de transformare.
În consecință, proprietatea transferată la capitalul autorizat (inclusiv proprietatea imobiliară) în contabilitatea unei organizații care a apărut în procesul de reorganizare sub formă de transformare (OJSC) este contabilizată la valoarea reflectată în situațiile financiare finale ale organizației reorganizat sub formă de transformare.
Un activ fix poate fi obținut de o organizație în baza unui acord de donație (gratuit). Nu trebuie uitat că donația nu este permisă în relațiile dintre organizațiile comerciale, cu excepția cadourilor obișnuite, a căror valoare nu depășește trei mii de ruble, așa cum este stabilit de paragrafe. 4 p. 1 art. 575 din Codul civil al Federației Ruse.
Valoarea inițială a mijloacelor fixe primite gratuit de organizație este valoarea sa curentă de piață de la data acceptării contabilității ca investiții în active necorrente (clauza 10 din PBU 6/01). Mai mult, în acest caz, organizația ar trebui să știe că prețul de piață al unei astfel de proprietăți trebuie confirmat oficial. Instrucțiunile metodice N 91n în aceste scopuri sugerează utilizarea:
Date privind prețurile activelor fixe similare primite în scris de la organizațiile producătoare;
Informații despre nivelul prețurilor disponibile de la organismele statistice de stat, inspecțiile comerciale, precum și în mass-media și literatura specială;
Opinii ale experților (de exemplu, evaluatori) cu privire la valoarea elementelor individuale ale mijloacelor fixe.
Costul inițial al activului fix primit gratuit este determinat în legătură cu procedura dată în clauza 8 din PBU 6/01, adică costul inițial va include sumele plătite pentru livrarea acestuia și aducerea acestuia într-o stare adecvată pentru utilizare, precum și alte sume (clauza 12 PBU 6/01).
Valoarea de piață a activului fix primit gratuit conform Planului de conturi se reflectă în creditul contului 98 „Venit amânat”, subcontul 98-2 „Încasări gratuite” și în debitul contului 08 „Investiții în imobilizare active ", subcontul 08-4" Achiziționarea obiectelor individuale ale mijloacelor fixe "...
Dacă o organizație primește active fixe în cadrul unui contract, a cărui plată este prevăzută în fonduri nemonetare, atunci costul inițial al unui astfel de obiect se formează în conformitate cu normele clauzei 11 din PBU 6/01.
Costul inițial al unui activ fix primit în baza unui acord care prevede îndeplinirea obligațiilor de către fonduri nemonetare este costul valorilor transferate sau care urmează să fie transferate de organizație. Costul acestor articole este determinat prin referire la prețul la care, în circumstanțe comparabile, o entitate ar determina în mod normal costul articolelor similare.
Dacă este imposibil să se stabilească valoarea obiectelor de valoare transferate sau care urmează să fie transferate, valoarea activului fix primit în temeiul acordului de schimb este determinată pe baza costului la care se dobândesc proprietăți similare în circumstanțe comparabile.
Acceptarea activelor fixe primite în cadrul unui contract de schimb pentru contabilitate se reflectă în debitul contului de active fixe (contul 01) și creditul contului pentru contabilizarea investițiilor în active imobilizate (contul 08), după cum se menționează în clauza 30 de Instrucțiuni metodologice N 91n.
Dacă o organizație își folosește produsele comerciale ca active fixe, atunci, după cum urmează din clauza 26 din Instrucțiunile metodice N 91n, costul inițial al activelor fixe este determinat pe baza costurilor reale asociate cu producerea acestor active fixe. Contabilitatea și formarea costurilor pentru producția de active fixe se efectuează de către organizație în modul stabilit pentru contabilizarea costurilor tipurilor corespunzătoare de produse fabricate de această organizație.
Încă o dată, vă atragem atenția asupra faptului că, indiferent de forma de primire a mijloacelor fixe din organizație, costul inițial se formează ținând seama de prevederile clauzei 8 din PBU 6/01, adică ținând cont de costurile livrării obiectului și aducerii acestuia într-o stare adecvată pentru utilizare.
Costul inițial al mijloacelor fixe, la care sunt acceptate pentru contabilitate, nu poate fi modificat în viitor, cu excepția cazurilor stabilite de legislația Federației Ruse și chiar de PBU 6/01. Standardul contabil specificat determină că o modificare a costului inițial al mijloacelor fixe, în care acestea sunt acceptate pentru contabilitate, este permisă în cazurile de finalizare, echipamente suplimentare, reconstrucție, modernizare, lichidare parțială și reevaluare a mijloacelor fixe.
Imobilizările sunt active cu o durată de viață mai mare de un an, reutilizate de organizație pentru desfășurarea activităților și, în același timp, păstrarea formei lor naturale. Pe măsură ce amortizarea progresează, valoarea activelor fixe scade și este transferată la costul bunurilor (lucrări, servicii) prin amortizare.
Pentru a calcula corect valoarea amortizării, este necesar nu numai să nu ne înșelăm în determinarea duratei de viață utilă a unui obiect al mijloacelor fixe, ci și să ne formăm corect costul inițial, deoarece pe baza acestor date se se calculează valoarea amortizării.
În articolul oferit cititorilor, sunt luate în considerare problemele de formare a costului inițial al mijloacelor fixe în scopul calculării impozitului pe profitul organizațiilor.
Să începem cu faptul că proprietatea amortizabilă în scopul impozitării profiturilor în conformitate cu paragraful 1 al art. 256 din Codul fiscal al Federației Ruse (în continuare - Codul fiscal al Federației Ruse) recunoaște proprietatea, rezultatele activității intelectuale și alte obiecte de proprietate intelectuală deținute de contribuabil pe baza dreptului de proprietate. Pentru recunoașterea proprietății și a proprietății intelectuale ca proprietate amortizabilă trebuie îndeplinite anumite condiții:
Utilizați pentru a genera venituri;
Rambursarea costului prin amortizare;
Viața utilă este mai mare de 12 luni;
Costul inițial este de peste 20.000 de ruble.
Ce este recunoscut ca imobilizări corporale în scopuri de impozitare pe venit? Sub mijloace fixe pe baza alineatului (1) al art. 257 din Codul fiscal al Federației Ruse înseamnă o parte din proprietatea utilizată ca mijloc de muncă pentru producția și vânzarea de bunuri(performanța muncii, furnizarea de servicii) sau pentru a gestiona o organizație, costul inițial de peste 20.000 de ruble... În consecință, mijloacele fixe, sub rezerva condițiilor enumerate în paragraful anterior, vor fi recunoscute ca proprietate amortizabilă.
Costul inițial al mijloacelor fixeîn conformitate cu paragraful 1 al art. 257 din Codul fiscal al Federației Ruse este definit ca suma cheltuielilor pentru achiziționarea, construcția, fabricarea, livrarea și aducerea într-un stat în care este adecvat pentru utilizare. Costul inițial al mijloacelor fixe nu include valoarea taxei pe valoarea adăugată și a accizelor, cu excepția cazurilor prevăzute de Codul fiscal al Federației Ruse.
Cel mai mare număr de întrebări apar de la contribuabili cu privire la includerea unor costuri specifice în costul inițial al mijloacelor fixe, despre care vom vorbi.
Dobânda pentru utilizarea unui credit (împrumut) atras pentru a crea un obiect al mijloacelor fixe
Trebuie remarcat faptul că astăzi nu există o poziție clară cu privire la modul de contabilizare a dobânzilor la utilizarea creditului și a fondurilor împrumutate utilizate pentru achiziționarea de active fixe.
Potrivit unui număr de experți, dobânzile pentru împrumuturi și fonduri împrumutate nu ar trebui incluse în costul inițial al activelor fixe. Ei își confirmă poziția prin faptul că, conform normelor paragrafelor. 2 p. 1 art. 265 din Codul fiscal al Federației Ruse, cheltuielile sub formă de dobânzi pentru obligațiile de orice fel sunt incluse în cheltuielile neoperative care nu sunt legate de producție și vânzări. În acest caz, dobânda este recunoscută ca o cheltuială, indiferent de natura împrumutului sau împrumutului (curent și (sau) de investiții), acumulat pentru timpul efectiv de utilizare a creditului sau a fondurilor împrumutate.
Această opinie este confirmată de o serie de scrisori ale Ministerului de Finanțe din Rusia. În special, în Scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din 19 ianuarie 2009 N 03-03-06 / 1/20, se menționează că dobânzile la un împrumut ridicat pentru achiziționarea (crearea) unui element de active fixe este luat în considerare în scopuri fiscale ca parte a cheltuielilor neoperative contribuabil în suma stabilită la art. 269 din Codul fiscal al Federației Ruse. O opinie similară este conținută în Scrisorile Ministerului Finanțelor din Rusia din 19 decembrie 2008 N 03-03-06 / 1/699, din 5 decembrie 2008 N 03-03-06 / 1/667, din 14 octombrie , 2008 N 03-06-06 / 1/577, care prevede că cheltuielile cu dobânzile nu ar trebui incluse în costul inițial al unui activ fix construit pe fonduri împrumutate. Aceste scrisori fac trimitere și la prevederile paragrafului 8 al art. 272 din Codul fiscal al Federației Ruse. Conform clauzei menționate anterior în cadrul contractelor de împrumut și a altor contracte similare, a căror valabilitate se încadrează pe mai mult de o perioadă de raportare, în scopul impozitării profitului, cheltuielile sunt recunoscute ca fiind suportate și sunt incluse în cheltuielile corespunzătoare la sfârșitul anului perioada de raportare corespunzătoare. În cazul rezilierii contractului (rambursarea obligației datoriei) înainte de sfârșitul perioadei de raportare, cheltuielile sunt recunoscute ca fiind suportate și sunt incluse în cheltuielile corespunzătoare de la data încetării acordului (rambursarea datoriei obligaţie). Astfel, cheltuielile sub formă de dobândă în temeiul contractului de împrumut, fondurile în baza cărora au fost direcționate spre construirea mijloacelor fixe, trebuie luate în considerare în modul prescris de dispozițiile clauzei 8 a art. 272 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Unii autori consideră că dobânzile la împrumuturile și împrumuturile plătite înainte ca activul să fie pus în funcțiune pot fi incluse în costul inițial al elementului de imobilizări corporale. Dobânzile acumulate după intrarea în funcțiune a unui element de active fixe nu sunt supuse includerii în costul său inițial. Din păcate, nu există o opinie oficială a autorităților de reglementare cu privire la această problemă. Prin urmare, dacă o organizație decide să adere la această opinie, aceasta prezintă anumite riscuri.
Taxe vamale, taxe, taxe de stat
Reamintim că sumele impozitelor și taxelor, taxelor vamale și taxelor acumulate în conformitate cu procedura stabilită de legislația Federației Ruse, cu excepția celor enumerate la art. 270 din Codul fiscal al Federației Ruse, în conformitate cu alineatele. 1 p. 1 al art. 264 din Codul fiscal al Federației Ruse legate de alte cheltuieli legate de producție și vânzări.
Costul inițial al proprietății care face obiectul leasingului, în conformitate cu alineatul (1) al art. 257 din Codul fiscal al Federației Ruse, se recunoaște suma cheltuielilor locatorului pentru cumpărarea, construcția, livrarea, fabricarea și aducerea într-un stat în care este adecvat pentru utilizare. Excepția este suma impozitelor care sunt deductibile sau incluse în cheltuieli în conformitate cu Codul fiscal al Federației Ruse.
După cum sa menționat în Scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din 22 aprilie 2008 N 03-03-06 / 1/286, taxele vamale plătite la importul unui activ închiriat pe teritoriul Federației Ruse sunt cheltuieli direct legate de achiziție de către locator al proprietății amortizabile specificate. Astfel, cheltuielile locatorului pentru plata taxelor vamale la importul activului închiriat pe teritoriul Federației Ruse în scopuri de impozitare a profitului vor fi incluse în costul inițial al activului închiriat.
Specialiștii Ministerului Finanțelor au aderat la aceeași opinie în perioadele anterioare. În special, în Scrisorile Ministerului Finanțelor din Rusia din 9 noiembrie 2005 N 03-03-04 / 1/349, din 27 decembrie 2005 N 03-03-04 / 1/451, se spune că vama taxele asupra activelor fixe achiziționate sunt cheltuieli direct legate de achiziționarea acestui activ fix și sunt incluse în costul inițial al activelor fixe supuse amortizării în modul prevăzut de Codul fiscal al Federației Ruse.
De asemenea, nu există o poziție clară în ceea ce privește valoarea taxei de stat plătite. În special, specialiștii Ministerului Finanțelor din Rusia în scrisoarea nr. 03-03-04 / 1/116 din 16 februarie 2006 și-au exprimat opinia că plățile pentru înregistrarea drepturilor asupra imobilelor și terenurilor, tranzacțiile cu aceste obiecte sunt inclus în taxa de stat percepută pentru înregistrarea de stat în suma stabilită de Ch. 25.3 din Codul fiscal al Federației Ruse. După cum am menționat la începutul acestei secțiuni, în compoziția altor costuri asociate cu producția și vânzarea, pp. 1 p. 1 al art. 264 din Codul fiscal al Federației Ruse include sumele impozitelor și taxelor percepute în modul prevăzut de legislația Federației Ruse, cu excepția celor enumerate la art. 270 din Codul fiscal al Federației Ruse.
În Scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din 16 februarie 2006 N 03-03-04 / 1/116 se indică faptul că conform paragrafelor. 1 p. 7 art. 272 din Codul fiscal al Federației Ruse, data cheltuielilor neoperante și a altor cheltuieli este data acumulării de impozite (taxe) - pentru cheltuieli sub formă de impozite (plăți în avans), taxe și alte plăți obligatorii. Astfel, taxa de stat, ca impozit federal inclus în alte cheltuieli, nu este inclusă în costul inițial al imobilizărilor corporale.
Instanțele sunt de aceeași părere. Un exemplu este Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol din districtul Ural din 25 noiembrie 2008 N F09-8694 / 08-C3 în cazul N A07-18611 / 07. Autoritatea fiscală, efectuând un audit al contribuabilului, a efectuat o taxă suplimentară pentru impozitul pe venit, motiv pentru care a fost concluzia autorității fiscale că costul înregistrării unui vehicul ar trebui să fie contabilizat ca parte a costului vehiculului în sine ca proprietate amortizabilă, în timp ce contribuabilul a luat în considerare aceste cheltuieli.
Instanța a concluzionat că contribuabilul a inclus în mod legitim aceste costuri în componența altor cheltuieli, deoarece înregistrarea vehiculelor la poliția rutieră nu înseamnă aducerea vehiculului într-o stare de utilizare adecvată. În consecință, costurile de înmatriculare nu contribuie la formarea costului inițial al vehiculelor.
Opinia opusă este conținută în Scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din 1 iunie 2007 nr. 03-03-06 / 2/101, potrivit căreia, în scopul impozitării profiturilor, valoarea taxei de stat pentru înregistrarea dreptului de proprietate asupra imobilelor sau în legătură cu înregistrarea vehiculelor la Poliția rutieră este inclusă în costul inițial al mijloacelor fixe. Într-o scrisoare anterioară a Ministerului Finanțelor din Rusia din 5 iulie 2006 N 03-06-01-04 / 138, se menționează că, în conformitate cu Legea federală din 10 decembrie 1995 N 196-FZ "Cu privire la siguranța rutieră" , admiterea vehiculelor, destinată participării la traficul rutier pe teritoriul Federației Ruse se realizează prin înregistrarea vehiculelor și eliberarea documentelor relevante. Taxa de stat reprezintă costul real al achiziționării unui element de imobilizări corporale și, în consecință, este inclus în costul său inițial.
În situația în care nu există o opinie fără echivoc cu privire la contabilitatea unui anumit tip de cheltuială, contribuabilul poate utiliza clauza 4 a art. 252 din Codul fiscal al Federației Ruse. Acest paragraf stabilește că, dacă unele costuri cu motive egale pot fi atribuite simultan mai multor grupuri de costuri, atunci contribuabilul are dreptul să se determine în ce grup va clasifica aceste costuri. Decizia luată ar trebui consolidată în ordinea privind politica contabilă a organizației.
Luați în considerare un exemplu din practica judiciară, și anume Rezoluția FAS din districtul Volga din 14 ianuarie 2010 în cazul N A65-12101 / 2009. Autoritatea fiscală a responsabilizat organizația în temeiul alineatului (1) al art. 122 din Codul fiscal al Federației Ruse pentru neplata impozitului pe venit, baza pentru evaluarea suplimentară a impozitului, conform autorităților fiscale, este obligația neîndeplinită a contribuabilului de a crește costul inițial al mijloacelor fixe cu valoarea taxelor vamale plătite.
Instanța a stabilit că contribuabilul a primit contribuția la proprietate a unui membru al companiei de utilaje și echipamente agricole în perioada auditată. Această proprietate este înregistrată și reflectată în contul 01 „Imobilizări”. Contribuabilul în conformitate cu alineatele. 7 p. 1 al art. 150 din Codul fiscal al Federației Ruse a profitat de privilegiul care îl scutea de plata TVA și a taxelor vamale la importul de echipamente pe teritoriul Federației Ruse ca contribuție la capitalul autorizat. Ulterior, echipamentul a fost vândut, iar contribuabilul, datorită modificării condițiilor de utilizare a mărfurilor eliberate condiționat, a achitat taxa vamală.
Argumentul autorității fiscale cu privire la necesitatea includerii acestei sume în costul inițial al mijloacelor fixe pe baza clauzei 1 a art. 257, pp. 1 p. 1 al art. 264, paragraful 5 al art. 270 din Codul fiscal al Federației Ruse nu a fost pe bună dreptate acceptată de instanțele instanțelor anterioare ca fiind eronată, pe baza unei interpretări incorecte a normelor legale menționate.
În conformitate cu paragraful 2 al art. 257 din Codul fiscal al Federației Ruse, costul inițial al mijloacelor fixe se modifică în cazurile de finalizare, modernizare, reconstrucție, modernizare, re-echipare tehnică, lichidarea parțială a instalațiilor relevante și din alte motive similare. În conformitate cu clauza 14 din PBU 6/01, costul mijloacelor fixe, în care acestea sunt acceptate pentru contabilitate, nu poate fi modificat, cu excepția cazurilor stabilite de legislația Federației Ruse și de prezentul regulament. O modificare a costului inițial al mijloacelor fixe, în care acestea sunt acceptate pentru contabilitate, este permisă în caz de finalizare, echipament suplimentar, reconstrucție, modernizare, lichidare parțială și reevaluare a mijloacelor fixe. Conform clauzei 9 din Reglementările contabile "Contabilitatea activelor fixe" PBU 6/01, costul inițial al activelor fixe este valoarea lor monetară, agreată de fondatorii (participanții) organizației, cu excepția cazului în care legislația rusă prevede altfel. Federaţie. Lista motivelor pentru modificarea costului inițial al mijloacelor fixe permite utilizarea altor motive pentru schimbare, dar similare cu cele indicate în articol (referitoare la îmbunătățirea tehnică a obiectului).
Articolul 257 din Codul fiscal al Federației Ruse stabilește că costul inițial al mijloacelor fixe este determinat ca suma cheltuielilor pentru achiziționarea acestuia (și dacă activul fix este primit gratuit de către contribuabil - ca suma la care o astfel de proprietate este evaluat în conformitate cu clauza 8 a articolului 250 din Codul fiscal al Federației Ruse), structura, fabricarea, livrarea și aducerea la o stare în care este adecvat pentru utilizare, cu excepția TVA și accizelor, cu excepția prevăzut de Codul fiscal al Federației Ruse. Nu există nicio referire directă la faptul că taxa vamală plătită în legătură cu achiziționarea de active fixe este luată în considerare ca parte a valorii inițiale a acestei proprietăți în acest articol.
Argumentul autorității fiscale cu privire la posibilitatea ca contribuabilul să atribuie costuri din motive egale mai multor grupuri de costuri în conformitate cu procedura stabilită la alineatul 4 al art. 252 din Codul fiscal al Federației Ruse și necesitatea ca contribuabilul să clasifice costurile plății taxelor vamale drept costuri asociate în mod specific cu achiziționarea de active fixe, care trebuie incluse în costul inițial. Alineatul (1) al paragrafului 1 al art. 264 din Codul fiscal al Federației Ruse, următoarele cheltuieli ale contribuabilului includ următoarele cheltuieli ale contribuabilului pentru alte cheltuieli legate de producție și vânzare: sumele impozitelor și taxelor, taxelor vamale și taxelor percepute în conformitate cu procedura stabilită prin legislația Federației Ruse, cu excepția celor enumerate la art. 270 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Cheltuieli de călătorie legate de achiziționarea de mijloace fixe
Cheltuielile de călătorie nu sunt o excepție, deoarece nu există, de asemenea, o opinie clară cu privire la faptul dacă acestea pot fi luate în considerare în costul inițial al mijloacelor fixe, lucru confirmat de practica judiciară.
Ca exemple, vom cita două hotărâri în care instanțele au luat decizii complet opuse.
În timpul auditului contribuabilului, autoritatea fiscală a stabilit că cheltuielile legate de achiziționarea de mașini (cheltuieli de deplasare) au fost incorect incluse în compoziția cheltuielilor care reduc veniturile primite în perioada de raportare. Cu referire la clauza 1 a art. 257 din Codul fiscal al Federației Ruse, autoritatea fiscală a concluzionat că aceste cheltuieli, net de sumele de TVA, ar trebui incluse în costul inițial al activului fix și transferate la cheltuieli prin deduceri de amortizare, deoarece aceste costuri sunt asociate cu achiziția a activului fix și aducerea acestuia într-o stare adecvată pentru utilizare.
Decretul FAS al districtului Volga din 12 februarie 2008 în cazul nr. A12-10256 / 07-C60 indică faptul că instanța de fond, care a examinat cererea organizației față de autoritatea fiscală, a ajuns la concluzia corectă cu privire la încălcare de către contribuabilul art. 257 din Codul fiscal al Federației Ruse. Adică, din această rezoluție rezultă că cheltuielile de deplasare asociate cu achiziționarea unui element de active fixe ar trebui luate în considerare în costul inițial al acestuia.
O altă organizație s-a adresat instanței cu o declarație de invalidare a deciziei autorității fiscale cu privire la acumularea suplimentară a impozitului pe venit ca urmare a scăderii costului inițial al mijloacelor fixe cu suma cheltuielilor de călătorie și a cheltuielilor de instruire a personalului. Cheltuielile menționate au fost incluse de organizație în compoziția cheltuielilor pentru producția și vânzarea produselor la un moment dat. În Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol din districtul Ural din 25 august 2008 N F09-5967 / 08-C3 în cazul N A76-5611 / 07, instanța a decis că organizația a atribuit în mod corect cheltuielile de călătorie menționate și costurile de instruire a personalului la alte cheltuieli legate de producție și vânzare și nu de a crește valoarea inițială a activului fix. În același timp, s-a făcut referire la pp. 12 și 34, clauza 1 a art. 264 din Codul fiscal al Federației Ruse, conform căruia alte cheltuieli legate de producție și vânzări includ, în special, cheltuielile contribuabilului pentru călătorii de afaceri și cheltuieli pentru pregătirea și dezvoltarea de noi industrii, ateliere și unități.
Punerea în funcțiune a lucrărilor
Punerea în funcțiune a lucrărilor este un set de lucrări, inclusiv pregătirea pentru punerea în funcțiune și punerea în funcțiune a echipamentelor. Aceste lucrări pot fi calificate drept cheltuieli pentru pregătirea și dezvoltarea de noi industrii, ateliere și unități, care, în conformitate cu paragrafele. 34 p. 1 al art. 264 din Codul fiscal al Federației Ruse se referă la alte cheltuieli legate de producție și vânzare.
Ar trebui să se acorde atenție Scrisorii Gosstroy din Rusia din 27 octombrie 2003 N NK-6848/10 „Cu privire la procedura de atribuire a costurilor de punere în funcțiune”. Se spune că costurile lucrărilor de punere în funcțiune „fără sarcină” asociate cu aducerea instalației într-un stat adecvat pentru utilizare, în conformitate cu normele art. 257 din Codul fiscal al Federației Ruse sunt contabilizate ca cheltuieli de capital.
Punerea în funcțiune „sub sarcină” ca cheltuieli non-capitale suportate după formarea costului inițial al mijloacelor fixe, sunt luate în contabilitate fiscală ca parte a altor cheltuieli legate de producție și vânzare și sunt finanțate din principalele activități ale organizației operaționale.
În 2007, Ministerul Finanțelor din Rusia, printr-o Scrisoare din 7 august 2007 N 03-03-06 / 2/148, a raportat că Scrisoarea Comitetului de Stat pentru Construcții examinată de noi mai sus diferențiază contabilitatea costurilor pentru punerea în funcțiune " inactiv "și" sub sarcină ". Lucrările inactive sunt incluse în estimarea consolidată a costului de construcție ca cheltuieli de capital și fac parte integrantă din costul inițial al unui element de active fixe în construcție. Costurile lucrărilor „sub sarcină” nu sunt incluse în documentația estimativă și întrucât lucrările cu caracter non-capital sunt contabilizate ca alte cheltuieli. O poziție similară este stabilită în Metodologia pentru determinarea costului produselor de construcție pe teritoriul Federației Ruse (MDS 81-35.2004), aprobată prin Rezoluția Comitetului de Stat pentru Construcții din Rusia din 5 martie 2004 N 15/1 .
Scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din 28 iulie 2009 N 03-03-06 / 1/495 a menționat, de asemenea, că punerea în funcțiune (sub sarcină) ca cheltuieli non-capitale, efectuată după costul inițial al proprietății amortizabile (mijloace fixe) ) este format, acceptat pentru contabilitatea fiscală ca parte a altor costuri asociate cu producția și vânzările, în conformitate cu alineatele. 34 p. 1 al art. 264 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Practica de arbitraj indică, de asemenea, că punerea în funcțiune la sarcină nu este inclusă în costul de achiziție a imobilizărilor corporale. Să luăm ca exemplu Rezoluția FAS din districtul siberian de est din 22 februarie 2007 N A19-12474 / 06-50-F02-210 / 07. La verificarea contribuabilului, autoritatea fiscală a indicat că a exagerat cu privire la costurile asociate lucrărilor la instalațiile de construcție de capital neterminate, deoarece aceste cheltuieli sunt direct legate de aducerea acestor facilități într-o stare de pregătire (în special, punerea în funcțiune). În opinia autorității fiscale, astfel de costuri ar trebui să fie contabilizate în costul inițial al activelor fixe și rambursate prin amortizare.
La examinarea cazului, instanța a constatat că organizația a verificat disponibilitatea producției prin testarea cuprinzătoare sub sarcină a tuturor mașinilor și mecanismelor cu producție de încercare. Instanța de arbitraj a recunoscut în mod rezonabil că cheltuielile contribuabilului sunt legate de dezvoltarea unei noi producții și, în consecință, se referă la alte cheltuieli în virtutea paragrafelor. 34 p. 1 al art. 264 din Codul fiscal al Federației Ruse. Instanța a mai indicat că trimiterea autorității fiscale la dispozițiile art. 257 din Codul fiscal al Federației Ruse este eronată, deoarece aceste cheltuieli nu se referă la investiții de capital și nu sunt luate în considerare în costul mijloacelor fixe.
Între timp, instanța, în Rezoluția FAS a districtului Moscova din 11 iulie 2008 N KA-A40 / 5083-08-2 în cazul N A40-57267 / 07-76-315, a atras atenția asupra faptului că din textul normei paragrafelor. 34 p. 1 al art. 264 din Codul fiscal al Federației Ruse nu rezultă că costurile de punere în funcțiune a echipamentelor pot fi atribuite altor costuri numai dacă sunt efectuate sub sarcină.
Cheltuieli sub formă de plată pentru conectarea tehnologică a receptoarelor de alimentare la rețelele electrice
În primul rând, trebuie remarcat faptul că, conform paragrafului 1 al art. 26 din Legea federală din 26 martie 2003 N 35-FZ „Cu privire la industria energiei electrice”, conexiunea tehnologică a receptoarelor de energie ale persoanelor juridice la rețelele electrice se realizează pe baza unui acord, iar acordul nu prevede furnizarea de servicii pentru transmiterea energiei electrice. Taxa de conectare se percepe o singură dată.
În Scrisoarea nr. 03-03-05 / 62 din 10 aprilie 2009, specialiștii Ministerului Finanțelor din Rusia au indicat că la stabilirea procedurii de contabilizare a impozitării profitului, cheltuielile sub formă de plată pentru conexiunea tehnologică a dispozitivele de recepție a puterii ar trebui să fie ghidate de Scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din 23 ianuarie 2009 nr. 03-03-05 / 6, emisă în conformitate cu Ordinul primului vicepreședinte al Guvernului Federației Ruse I.I. Shuvalov din 21 decembrie 2008 N ISH-P9-7499.
Având în vedere că costurile sub formă de plată pentru conectarea tehnologică a dispozitivelor de recepție a energiei electrice (centrale electrice) la rețelele electrice nu sunt direct legate de achiziție sau construcție, precum și aducerea acestor active fixe într-o stare în care sunt adecvate pentru utilizare , dar de fapt sunt plăți pentru activitatea organizațiilor de rețea pentru a asigura alimentarea cu energie a tuturor consumatorilor, astfel de cheltuieli sunt luate în considerare în scopul impozitării profiturilor organizației ca parte a altor cheltuieli legate de producție și vânzare.
În același timp, numai cheltuielile sub formă de plată pentru conectarea dispozitivelor de recepție a energiei (centrale electrice) ca obiecte de proprietate amortizabilă la rețelele electrice trebuie incluse în costul inițial.
Având în vedere problema procedurii de înregistrare a costurilor conexiunii tehnologice, nu se poate să nu spunem că până de curând, literalmente până în 2009, Ministerul Finanțelor a aderat la o poziție diferită și a propus să ia în considerare plata conexiunii tehnologice ca fiind costul aducerea mijloacelor fixe într-un stat adecvat pentru utilizare.
În special, în Scrisorile Ministerului Finanțelor din Rusia din 10 iulie 2008 N 03-03-06 / 1/401, din 12 noiembrie 2008 N 03-03-06 / 1/623, se spunea că dacă centralele electrice nou construite necesită conectarea la rețelele electrice existente, după care pot fi puse în funcțiune și utilizate în procesul de producție, atunci plata conexiunii lor tehnologice ar trebui considerată ca o cheltuială pentru a aduce obiectul mijloacelor fixe (centrală electrică) într-o stare în care este adecvat pentru utilizare. S-a propus luarea în considerare a acestor cheltuieli în scopuri fiscale atunci când se anulează costul inițial al obiectului prin mecanismul de amortizare.
Cheltuieli sub formă de chirie pentru un teren utilizat pentru construcții
Plăți de leasing pentru bunuri închiriate, inclusiv terenuri, în conformitate cu alineatele. 10 p. 1 art. 264 din Codul fiscal al Federației Ruse sunt contabilizate ca parte a altor cheltuieli legate de producție și vânzare.
Conform clarificărilor Ministerului Finanțelor din Rusia, cuprinse în Scrisorile din 28 octombrie 2008 N 03-03-06 / 1/610, din 4 iulie 2008 N 03-03-06 / 1/384, costul de chirie pentru un teren, efectuat în timpul dezvoltării sale, sunt supuse includerii în costul inițial al obiectului mijloacelor fixe. Drept urmare, acestea vor fi amortizate ca cheltuieli care reduc veniturile perioadei curente de raportare (impozitare) prin calcularea deprecierii în modul prevăzut la art. 269 din Codul fiscal al Federației Ruse. Astfel, în scopul contabilității fiscale, costurile chiriei pentru un teren în partea utilizată pentru construcție formează costul inițial al mijloacelor fixe proporțional cu ponderea suprafeței ocupate a parcelei.
Cheltuieli sub formă de sume ale primelor de asigurare acumulate din salariile angajaților implicați în crearea proprietății amortizabile
Conform paragrafului 3 al art. 257 din Codul fiscal al Federației Ruse, costul bunurilor amortizabile create chiar de organizație este determinat ca suma costurilor efective ale creației, producției (inclusiv costurile materiale, costurile forței de muncă, costurile serviciilor terților, brevetele taxe asociate obținerii de brevete, certificate), cu excepția sumelor de impozite contabilizate ca cheltuieli în conformitate cu Codul fiscal al Federației Ruse.
Problema determinării costului inițial al bunurilor amortizabile, ridicate într-un mod economic, este luată în considerare în Scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din 15 martie 2010 N 03-03-06 / 1/135.
Conform alin. 9 p. 1 al art. 257 din Codul fiscal al Federației Ruse, atunci când contribuabilul folosește mijloace fixe din propria producție, costul inițial al acestor obiecte este determinat ca fiind costul bunurilor finite, calculat în conformitate cu alineatul 2 al art. 319 din Codul fiscal al Federației Ruse, majorat cu valoarea accizelor corespunzătoare pentru activele fixe care sunt bunuri accizabile. Procedura specificată pentru determinarea costului activelor fixe auto-produse se aplică celor care sunt produse de contribuabil în mod continuu și sunt incluse în gama sa de produse.
Costul inițial al tuturor celorlalte active fixe fabricate de contribuabil în mod independent și utilizate de acesta în scopuri proprii (produse într-un mod economic) se formează în modul general stabilit prin însumarea tuturor costurilor asociate cu construcția facilității și aducerea într-o stare adecvată pentru utilizare.
După cum urmează de la alin. 2 p. 1 art. 257 din Codul fiscal al Federației Ruse, nu crește costul inițial al bunurilor amortizabile create de organizație în mod independent, TVA și accize, cu excepția celor prevăzute de Codul fiscal al Federației Ruse. Astfel, cheltuielile sub forma salariilor lucrătorilor implicați în construcția mijloacelor fixe, precum și sub forma contribuțiilor de asigurare pentru asigurarea obligatorie de pensie, asigurarea socială obligatorie și asigurarea medicală obligatorie, cresc costul inițial al bunurilor amortizabile create de organizare într-un mod economic.
În concluzie, să spunem despre determinarea valorii inițiale a mijloacelor fixe necontabilizate identificate în timpul inventarului. Cum se determină costul acestor obiecte și se poate percepe amortizarea acestora?
Clauza 1 a art. 257 din Codul fiscal al Federației Ruse, se determină că costul inițial al unui activ fix identificat ca urmare a unui inventar este determinat ca suma la care o astfel de proprietate este evaluată în conformitate cu punctul 20 al art. 250 din Codul fiscal al Federației Ruse. Costul inițial poate include, de asemenea, costul livrării și al aducerii activului fix într-o stare în care este adecvat pentru utilizare, cu excepția TVA-ului și a accizelor, cu excepția celor prevăzute de Codul fiscal al Federației Ruse.
Amintiți-vă că veniturile sub forma costurilor stocurilor excedentare și a altor bunuri identificate ca urmare a inventarului, în conformitate cu punctul 20 al art. 250 din Codul fiscal al Federației Ruse sunt recunoscute ca venituri neoperante ale contribuabilului.
Astfel, de la 1 ianuarie 2009, în scopul impozitării profiturilor, contribuabilul are dreptul de a percepe amortizarea mijloacelor fixe identificate în timpul inventarului, menționată în Scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din 2 decembrie, 2008 N 03-03-06 / 1/657.
Înainte de a începe să vorbim despre evaluarea mijloacelor fixe, să ne exprimăm o idee, a cărei esență pare oarecum seducătoare. Rezidă în faptul că, pentru un contabil, termenul „active fixe” presupune, în primul rând, reflectarea valorică a disponibilității capitalului imobiliar pe care îl are organizația. Conținutul material al acestei fraze în contabilitate este foarte secundar.
De fapt, nu există nicio diferență fundamentală în ceea ce privește activitatea contabilă, câte produse sunt planificate să fie produse astăzi pe o mașină specifică instalată în atelier. Indicatorii săi materiali servesc în activitatea de contabilitate numai ca identificatori care permit „personificarea” obiectului. Toate procedurile contabile pentru orice obiect sunt efectuate în termeni monetari, valorici.
Aceasta este ceea ce face ca evaluarea activelor fixe să aibă o importanță deosebită pentru toate aspectele activității contabilului în contabilitatea activelor fixe.
În activitățile de management ale oricărei organizații, se utilizează un sistem stabilit în mod normativ de evaluare a valorii proprietății, care este utilizat în diverse scopuri ale măsurărilor valorice - contabilitate, analiză, prognozare, formarea datelor contabile, statistice și de raportare fiscală.
Orice situație privată, cum ar fi vânzarea, transferul în contul tranzacțiilor de bart, primirea de către o organizație a unui împrumut în cadrul sistemelor de garanție, stabilirea cuantumului compensației de asigurare sau soluționarea judiciară a litigiilor de proprietate, se efectuează pe baza datelor stabilite în acest sistem de evaluare a proprietății.
Există trei tipuri de bază de evaluări aplicate activelor fixe ale unei întreprinderi:
Aici ar trebui să menționăm imediat termenul „valoare contabilă”, care este utilizat în contabilitate pentru a indica o estimare. În practică, se presupune adesea că valorile inițiale și contabile sunt complet identice. Cu toate acestea, acest lucru nu este pe deplin adevărat.
Punctul limită care face diferența între ele este cazul reevaluării mijloacelor fixe. Costul articolelor reevaluate este un cost de înlocuire, iar aceste elemente sunt luate în considerare ulterior în bilanț.
Obiectele de proprietate achiziționate după reevaluare sunt acceptate în bilanț în evaluarea lor inițială. Suma la care sunt luate în considerare atât acele active, cât și alte active fixe este bilanțul contabil. Cu toate acestea, în ceea ce privește substanța economică, valoarea contabilă a unora este valoarea de înlocuire, în timp ce altele sunt originale.
Aceasta este o dovadă că, în practică, contabilitatea proprietății se realizează într-o formă mixtă de estimări. Mai mult, pentru a desemna costul la care sunt contabilizate mijloacele fixe, vom folosi conceptul de „valoare contabilă”, dacă este necesar, indicând categoria de umplere, inițială sau înlocuire a acestuia.
Determină valoarea la care unitatea imobiliară a intrat în cont ca activ fix. Formarea evaluării inițiale a proprietății depinde în mod direct de metoda de primire a acesteia.
Atunci când cumpărați sau creați sau construiți, suma inițială se formează pe baza totalului costurilor reale de achiziție sau de creare. În cazul primirii sub formă de contribuție la capitalul autorizat, costul inițial este stabilit în conformitate cu evaluarea convenită de fondatori. Baza pentru formarea sumei inițiale la primirea conform contractelor de schimb (barter) este suma activelor materiale transferate în schimb. Dacă obiectele sunt primite gratuit, prețul curent de piață al celor similare este recunoscut ca cel inițial.
În plus, în toate cazurile, la formarea sumei inițiale, sunt luate în considerare costurile de livrare, depozitare și instalare, precum și alte costuri direct legate de implementarea obiectului.
Ulterior, valoarea contabilă inițială, de regulă, rămâne neschimbată. O schimbare a sumei inițiale poate apărea în procesul de clarificare a acesteia în timpul reevaluării sau efectuării măsurilor care modifică semnificativ starea obiectului. În același timp, o astfel de modificare poate fi atât o creștere, în caz de reparații majore sau modernizare, cât și o scădere în cazul lichidării parțiale.
În practică, apar situații în care valoarea contabilă curentă încetează să mai corespundă situației economice reale de pe piață. În acest caz, organizația își poate exercita dreptul de a reevalua proprietatea. În cursul reevaluării, valoarea bilanțului activului fix este revizuită luând în considerare datele privind valoarea de piață a costurilor de creare sau cumpărare a unui obiect identic cu cel reevaluat.
Ca urmare a reevaluării, se stabilește costul de înlocuire a mijloacelor fixe. Suma de înlocuire din acest moment este luată ca valoare contabilă. Pentru a stabili cantitatea unui obiect în evaluarea restaurării, pot fi utilizate diverse surse de informații, inclusiv:
Pentru gestionarea completă a proceselor economice, informațiile economice despre starea capitalului imobiliar joacă un rol important. Unul dintre indicatorii săi principali este evaluarea reziduală a proprietății, definită ca diferența dintre valoarea contabilă (originală sau de înlocuire) a mijloacelor fixe și valoarea amortizării.
Astfel, evaluarea reziduală a unui obiect reflectă acea parte a valorii unui activ fix care nu a fost încă transferat către produsul fabricat.
Valoarea amortizată determină gradul de deteriorare a proprietății și identifică necesitatea renovării acesteia. Fondurile cu valoare reziduală zero ar trebui eliminate din proprietate din cauza ineficienței lor economice.
În cazurile de reconstrucție, modernizare, reparații majore, finalizarea mijloacelor fixe, valoarea reziduală a acestora crește în suma calculată prin sumele costurilor acestor activități.
Atât în contabilitate, cât și în contabilitate fiscală, există un sistem de categorii - valorile inițiale, înlocuitoare și reziduale. Cu toate acestea, trebuie remarcat faptul că rezultatele finale ale formării costului inițial pentru registrele contabile și fiscale pot diferi.
Adesea, acest lucru se datorează momentului contabilizării diferențelor de sumă (curs de schimb) care apar în procesul de achiziție a obiectelor, a căror plată este determinată în raport cu moneda străină. Suma (cursul de schimb) diferență în astfel de cazuri este determinată ca diferența dintre echivalentul în ruble al datoriei la plata în valută din data apariției acesteia și data rambursării acesteia. Diferențele sunt calculate la rata oficială stabilită de Banca Centrală a Federației Ruse.
În Regulamentele care definesc procedura contabilă pentru mijloacele fixe, diferența dintre cursurile de schimb care au apărut în perioada de decontare pentru proprietatea achiziționată este inclusă în costurile suportate de companie la primirea activelor fixe. În același timp, codul fiscal, și anume articolul 256, interpretează fără echivoc diferența de curs ca aparținând categoriei de venituri sau cheltuieli neoperante.
Rezultatul este o creștere sau o scădere a valorii contabile inițiale a "contabilității" a activelor fixe în raport cu estimarea inițială calculată în scopuri fiscale.
De asemenea, articolul 264 din codul fiscal prevede alimente pentru discrepanțe. O serie de tipuri de costuri, în conformitate cu acest articol, atribuibile în scopuri fiscale în conformitate cu acest articol altor costuri asociate cu producția și vânzarea, pe baza RAS, pot fi, de asemenea, incluse în costul inițial al proprietății.
Este la fel de important să se țină seama de restricțiile impuse de codul fiscal asupra procedurii de determinare a valorii de restaurare a unui obiect. Capitolul 25 stabilește că includerea în compoziție a veniturilor sau cheltuielilor luate în considerare în impozitare include doar acele rezultate din reevaluare care au fost luate în considerare înainte de 01.01.2002.
Rezultatele reevaluărilor efectuate ulterior sau rezultatele reevaluărilor efectuate înainte de data specificată, dar luate în considerare după aceasta, nu sunt acceptate pentru determinarea costului de înlocuire și calcularea amortizării în scopuri fiscale.
