Ce este amortizarea și de ce este nevoie, am povestit în a noastră. În contabilitate și contabilitate fiscală, activele fixe (PP) și imobilizările necorporale (IA) sunt amortizate în cazurile prevăzute de lege. În acest caz se folosesc numai metodele de calcul a deprecierilor prevăzute de legislația contabilă sau fiscală. Vom reaminti metodele existente de calculare a amortizarii mijloacelor fixe si imobilizarilor necorporale in consultatia noastra.
Prezentăm în tabel metodele de calcul al amortizarii în contabilitate, care sunt utilizate la calcularea deducerilor din amortizare pentru activele fixe și imobilizările necorporale:
Reamintim că, în legătură cu toate mijloacele fixe incluse într-un grup de obiecte omogene, ar trebui aplicată aceeași metodă de calcul a amortizarii (paragraful 18 din PBU 6/01). Grupul de obiecte omogene de mijloace fixe poate include clădiri, structuri, instrumente de măsură, echipamente informatice, vehicule etc. În ce obiecte formează un grup de obiecte omogene pot fi specificate.
Conform imobilizărilor necorporale, numai în raport cu o reputație pozitivă a afacerii, metoda de amortizare trebuie aplicată întotdeauna la fel - liniară (clauza 44 PBU 14/2007). Pentru imobilizările necorporale rămase, puteți alege orice metodă de calcul a amortizarii, și separat pentru fiecare obiect.
În contabilitatea fiscală, calculul deducerilor din amortizare se face:
Aceleași reguli se aplică pentru alegerea metodei de amortizare în contabilitatea fiscală atât pentru activele fixe, cât și pentru activele necorporale. Prin urmare, este întotdeauna necesar să se aplice metoda de amortizare liniară în următoarele cazuri (clauza 3 a articolului 259 din Codul Fiscal al Federației Ruse):
Pentru amortizarea altor active fixe și necorporale se poate alege o metodă liniară sau neliniară. În același timp, ar trebui aplicată imediat tuturor activelor fixe amortizabile și imobilizărilor necorporale.
Amortizarea mijloacelor fixe este atunci când proprietatea își transferă valoarea la costuri treptat. În acest caz, proprietatea trebuie să îndeplinească criteriile mijlocului fix: cost și durata de viață utilă. Cum se calculează amortizarea mijloacelor fixe în 2018 în contabilitate și contabilitate fiscală va fi descris în articol.
Costul proprietății care este utilizată mai mult de un an este anulat drept cheltuieli în rate. Amortizarea vă permite să stabilizați cheltuielile lunare și să reduceți probabilitatea situațiilor în care investițiile semnificative de capital conduc automat la pierderi.
Adică, ce este amortizarea mijloacelor fixe în cuvinte simple? Aceasta este o contabilitate în cheltuielile lunii curente a unei părți din costul obiectului.
După punerea în funcțiune a instalației, compania începe să anuleze amortizarea.
Companiile care caută să apropie datele în contabilitate și fiscalitate aleg metoda liniară de calcul al amortizarii mijloacelor fixe. În cadrul acestei opțiuni, amortizarea imobilizărilor corporale este calculată liniar pe durata de viață utilă. Cu toate acestea, metoda liniară nu vă permite să economisiți taxe. Prin urmare, contabilii, care sunt implicați și în planificarea fiscală, folosesc metode neliniare pentru calcularea amortizarii mijloacelor fixe.
Veți găsi formulele de calcul pentru fiecare metodă în secțiunea următoare.
Vom analiza separat fiecare metodă de amortizare a sistemului de operare, algoritmul și exemplele.
În contabilitate, se disting următoarele tipuri de amortizare:
Fixați metoda aleasă în politica contabilă (clauza 7 PBU 1/2008). Să luăm în considerare toate metodele în detaliu.
Pentru a calcula folosind metoda soldului reducător, trebuie să știți valoarea reziduală la începutul anului şidurata sa de viață utilă.
Mai întâi determinați rata anuală de amortizare. Pentru a face acest lucru, utilizați formula:
Apoi calculați suma anuală de amortizare. Pentru a face acest lucru, utilizați formula:
Suma de perceput lunar este de 1/12 din suma anuala (clauza 19 PBU 6/01). Întrucât valoarea reziduală este luată la începutul fiecărui exercițiu financiar, valoarea anuală a amortizarii va scădea treptat. În acest caz, suma lunară pentru fiecare an va rămâne neschimbată.
Dacă o organizație utilizează metoda soldului reducător, atunci poate utiliza un factor de multiplicare a ratei de amortizare, dar nu mai mult de 3,0 (clauza 19 PBU 6/01). Valoarea specifică a acestui coeficient trebuie fixată în politica contabilă (clauza 7 PBU 1/2008).
Anterior, numai întreprinderile mici puteau aplica valoarea maximă a coeficientului (3,0). Restricțiile privind utilizarea acestui coeficient au fost ridicate de la 1 ianuarie 2006. Aceasta înseamnă că toate organizațiile pot aplica coeficientul de 3,0 numai pentru instalațiile puse în funcțiune după 31 decembrie 2005.
Pentru restul facilităților, este necesar să se aplice factorii multiplicatori care au fost stabiliți inițial la data punerii în funcțiune (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 22 iunie 2007 Nr. 03-05-06-01 / 71). ).
Exemplu:
Organizația a achiziționat o mașină. Costul inițial format în contabilitate este de 600.000 de ruble. Mașina a intrat în circulație în decembrie 2014. Durata de viață utilă a mașinii este de 4 ani.
Conform politicii contabile, în contabilitate, amortizarea autovehiculelor se calculează prin metoda soldului reducător folosind un factor de multiplicare 2,0. Amortizarea acestei mașini a fost acumulată din 2015. Valoarea reziduală la începutul anului 2015 este egală cu valoarea sa inițială.
Rata anuală de amortizare este de 25% (1:4 x 100%). Calculul deducerilor pentru durata de viata utila este prezentat in tabelul de mai jos.
|
Anul de funcționare |
Valoarea reziduală la începutul anului, frecare. |
Rata de amortizare, % |
Valoarea anuală a deducerilor de amortizare, ținând cont de coeficientul crescător, freacă. (coloana 2 × coloana 3 × 2.0) |
Valoarea lunară a deducerilor în timpul anului, frecați. |
Valoarea reziduală la sfârșitul anului, frecare. |
|
2015 |
|||||
|
2016 |
|||||
|
2017 |
|||||
|
2018 |
Pentru a calcula metoda de anulare prin suma numărului de ani de viață utilă, trebuie să știți:
Determinați imediat valoarea amortizarii anuale. Pentru a face acest lucru, utilizați formula:
Deducerile lunare sunt 1/12 din suma anuală. Această procedură de acumulare este stabilită de paragraful 19 din PBU 6/01.
Exemplu:
Organizația a achiziționat o pompă de condens. Costul inițial este de 45.000 de ruble. Când pompa a fost pusă în funcțiune, durata de viață a acesteia a fost stabilită la 2 ani. Conform politicii contabile în contabilitate, amortizarea utilajelor și echipamentelor se calculează prin anularea costului prin suma numărului de ani ai duratei de viață utilă.
Suma numărului de ani de viață utilă a pompei este 3 (1 + 2). În primul an de funcționare al pompei, suma anuală de amortizare va fi de 30.000 de ruble. (2: 3 × 45.000 de ruble). Valoarea deducerilor lunare este de 2500 de ruble. (30.000 de ruble: 12 luni).
În al doilea an de funcționare al pompei, suma anuală de amortizare va fi de 15.000 de ruble. (1: 3 × 45.000 de ruble). Valoarea deducerilor lunare este de 1250 de ruble. (15.000 de ruble: 12 luni).
Pentru a calcula prin anularea costului proporțional cu volumul de produse (lucrări), trebuie să știți:
La anularea costului în acest fel, nu este necesar să se determine rata anuală și valoarea deprecierii. Acest lucru se explică prin faptul că valoarea deducerilor pentru amortizare depinde de volumul producției, care se poate modifica în cursul anului. În consecință, suma care va fi anulată drept cheltuieli trebuie determinată lunar. Calculați-l folosind formula ( 19 PBU 6/01):
Exemplu:
Organizația a achiziționat o presă de forjare, a cărei resursă permite producerea a 100.000 de produse. Costul inițial al presei este de 2.000.000 de ruble. Conform politicii contabile pentru echipamentele de forjare si presare, organizatia acumuleaza amortizare proportionala cu volumul de produse produse.
Anul acesta, folosind presa, au fost produse 10.000 de produse în ianuarie, 3.000 de produse - în februarie. Valoarea deducerilor pentru presa de forjare a fost: în ianuarie - 200.000 de ruble. (10.000 de bucăți x 2.000.000 de ruble: 100.000 de bucăți), în februarie - 60.000 de ruble. (3000 de bucăți x 2.000.000 de ruble: 100.000 de bucăți).
În contabilitatea fiscală, amortizarea poate fi percepută în unul dintre următoarele moduri, la alegerea organizației:
Fixați metoda selectată în politica contabilă în scopuri fiscale.
Indiferent de metoda aleasă în politica contabilă, costul unor mijloace fixe nu poate fi amortizat decât liniar. Această cerință se aplică:
Pentru obiectele care sunt incluse în grupele de amortizare 1-7, organizația are dreptul să modifice metoda de amortizare selectată de la începutul perioadei următoare și să treacă de la o metodă liniară la una neliniară (clauza 1, articolul 259 din Impozit). Codul Federației Ruse).
Pentru unele obiecte din contabilitatea fiscală, se percepe amortizarea accelerată a mijloacelor fixe - cu un factor de multiplicare de 2 sau 3 (clauzele 1, 2 ale articolului 259.3 din Codul fiscal al Federației Ruse). De exemplu, factorul de accelerare a deprecierii 3 este utilizat pentru închirierea proprietăților din grupele a patra până la a zecea. Se pare că amortizarea accelerată a mijloacelor fixe în 2018 permite ca activul să fie anulat drept cheltuieli de două sau trei ori mai rapid decât de obicei (clauza 13, articolul 258 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Cu metoda liniară, calculați amortizarea pentru fiecare obiect (clauza 2, articolul 259 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Rata de amortizare este determinată de formula:
Apoi calculați suma lunară a amortizarii:
Dacă procedura de calculare a amortizarii pentru proprietățile incluse în aceeași grupă de amortizare diferă, în cadrul acesteia ar trebui să se distingă una sau mai multe subgrupe de amortizare. De exemplu, acest lucru ar trebui făcut dacă unele dintre obiectele cu aceeași viață utilă sunt operate într-un mediu agresiv și amortizarea acestora este taxată cu un factor de multiplicare (subclauza 1 clauza 1 articolul 259.3 din Codul fiscal al Federației Ruse). Sau dacă organizația folosește anumite facilități (cu excepția clădirilor, structurilor) exclusiv pentru cercetare și dezvoltare (clauza 13, articolul 258 din Codul fiscal al Federației Ruse).
1. Soldul total al grupului (subgrupului) de amortizare este definit ca costul total al obiectelor care sunt incluse în aceeași grupă de amortizare (subgrup). Nu ia în considerare costul proprietății, pentru care amortizarea poate fi percepută doar liniar.
Inițial, determinați mărimea soldului total în prima zi a perioadei fiscale din care s-a decis aplicarea metodei neliniare, ulterior - în prima zi a fiecărei luni.
Soldul total al grupului (subgrupului) de amortizare poate scădea: la cedarea unui mijloc fix și la lichidarea parțială a unui obiect. În plus, soldul total se reduce lunar cu valoarea deprecierii acumulate pentru acest grup de obiecte pentru luna precedentă. Acest lucru este menționat în paragrafele 2-4, articolele 259.2, alineatul 1 din articolul 322 din Codul Fiscal al Federației Ruse.
Determinați soldul total în prima zi a fiecărei luni folosind formula:
| Soldul total al grupului (subgrupului) de amortizare în prima zi a lunii pentru care se percepe amortizarea | = | Soldul total al grupului (subgrupului) de amortizare la începutul lunii precedente | + |
Iniţială Preț obiecte, introdus în exploatare în anteriorul lună |
+/- | Suma cu care a crescut (a scăzut) costul inițial | - | Valoarea amortizarii acumulate pentru luna precedenta (valoarea reziduala a mijlocului fix retras) |
Exemplu:
În ianuarie, organizația a achiziționat cinci laptopuri. Costul unui laptop este de 45.000 de ruble. (fara TVA). Laptopul aparține grupei a doua de amortizare (durata de viață utilă este de la doi până la trei ani. Politica contabilă în scopuri fiscale stabilește ca amortizarea să fie percepută asupra obiectelor incluse în a doua grupă de amortizare folosind o metodă neliniară.
De la 1 ianuarie, organizația nu avea active fixe incluse în a doua grupă de amortizare. Prin urmare, soldul total al acestei grupe de amortizare la 1 ianuarie este zero. Laptopurile au fost puse în funcțiune în ianuarie. Începând cu 1 februarie, soldul total al celui de-al doilea grup de amortizare se ridica la 225.000 de ruble. (45.000 de ruble × 5 buc.).
Rata de amortizare pentru a doua grupă de amortizare este de 8,8 la sută. Suma deducerilor pentru februarie s-a ridicat la 19.800 de ruble. (225.000 de ruble × 8,8%).
În februarie, organizația a achiziționat un alt laptop în valoare de 50.000 de ruble. (fără TVA) și a pus-o în funcțiune în aceeași lună. Soldul total al celui de-al doilea grup de amortizare la 1 martie este de 255.200 de ruble. (225.000 de ruble + 50.000 de ruble - 19.800 de ruble). Suma deducerilor pentru luna martie a fost de 22.458 de ruble. (255.200 ruble × 8,8%).
2. Ratele de amortizare, care sunt utilizate în metoda neliniară, sunt definite în paragraful 5 al articolului 259.2 din Codul fiscal al Federației Ruse. Pentru fiecare grupă de amortizare, normele sunt fixe și nu depind de durata de viață utilă.
Calculați suma lunară a deducerilor folosind formula:
Exemplu:
În ianuarie, organizația a achiziționat un laptop la prețul de 55.000 de ruble. (fara TVA). În aceeași lună, laptopul a fost dat în funcțiune. Contabilul a stabilit că laptopul aparține celei de-a doua grupe de amortizare (durată utilă de doi-trei ani). Durata de viață utilă a laptopului este de 36 de luni. Nu există alte active incluse în acest grup de amortizare.
Conform politicii contabile în scopuri fiscale, amortizarea echipamentelor informatice se calculează folosind o metodă neliniară. Rata lunară de amortizare pentru activele fixe incluse în a doua grupă de amortizare este de 8,8 la sută (clauza 5, articolul 259.2 din Codul Fiscal al Federației Ruse).Lunar, contabilul a determinat soldul total al grupului de amortizare și valoarea deducerilor pentru acest grup (vezi tabelul de mai jos).
După unsprezece luni de funcționare a laptopului, dimensiunea soldului total a scăzut sub 20.000 de ruble. Organizația nu a pus în funcțiune alte obiecte aparținând celei de-a doua grupe de amortizare.
În ianuarie a anului următor, contabilul a inclus în cheltuielile neexploatare întreaga sumă a valorii reziduale pentru acest grup de amortizare în valoare de 19.966 de ruble.
|
Lună |
Soldul total al grupului de amortizare la sfârșitul lunii |
Valoarea amortizarii acumulate pe grupe de amortizare |
|
ianuarie |
55 000 de ruble. |
0 frecare. |
|
februarie |
50 160 rub. (55.000 de ruble - 4840 de ruble) |
4840 rub. (55.000 de ruble × 8,8%) |
|
Martie |
45.746 RUB (50 160 ruble - 4414 ruble) |
4414 rub. (50.160 ruble × 8,8%) |
|
Aprilie |
41.720 RUB (45 746 ruble - 4026 ruble) |
4026 rub. (45.746 ruble × 8,8%) |
|
38.049 RUB (41.720 ruble - 3671 ruble) |
3671 rub. (41.720 ruble × 8,8%) |
|
|
iunie |
34.701 RUB (38 049 ruble - 3348 ruble) |
3348 rub. (38.049 ruble × 8,8%) |
|
iulie |
31.647 RUB (34.701 ruble - 3.054 ruble) |
3054 rub. (34.701 ruble × 8,8%) |
|
August |
28.862 RUB (31 647 ruble - 2785 ruble) |
2785 rub. (31.647 ruble × 8,8%) |
|
Septembrie |
26.322 RUB (28 862 ruble - 2540 ruble) |
2540 rub. (28.862 ruble × 8,8%) |
|
octombrie |
24.006 RUB (26 322 ruble - 2316 ruble) |
2316 frec. (26.322 ruble × 8,8%) |
|
noiembrie |
21.893 RUB (24 006 ruble - 2113 ruble) |
2113 frec. (24.006 ruble × 8,8%) |
|
decembrie |
19.966 RUB (21 893 ruble - 1927 ruble) |
1927 rub. (21.893 ruble × 8,8%) |
Să trecem la modul în care taxele de amortizare sunt reflectate în contabilitate.
Vă rugăm să rețineți: dacă în contabilitate și contabilitate fiscală o societate depreciază mijloacele fixe folosind metode diferite, a stabilit o perioadă diferită de utilizare, a stabilit sau aplică coeficienți majorați, sumele vor diferi. Într-un astfel de caz, diferențele temporare ar trebui înregistrate și trebuie recunoscute creanțele și pasivele privind impozitul amânat corespunzătoare.
Firmele acumulează amortizarea contabilă a mijloacelor fixe din luna următoare celei în care imobilul a fost luat în considerare ca mijloc fix (clauza 21 PBU 6/01). În viitor, amortizarea se percepe lunar, indiferent de rezultatele activității organizației (clauza , PBU 6/01).Nu este necesară amortizarea proprietății din luna următoare celei în care a ieșit la pensie sau a achitat integral valoarea acestuia ( clauza 22 PBU 6/01). Uneori, amortizarea poate fi suspendată.
Organizația nu poate pune imediat în funcțiune mijlocul fix. În acest caz, este acceptat pentru contabilitate pe un subcont separat la contul 01, care poate fi numit, de exemplu, „Mijloace fixe într-un depozit (în stoc)”. Acest ordin se aplică:
Astfel, după reflectarea proprietății primite în contul 01, organizația trebuie să înceapă să o deprecieze. Acest lucru trebuie făcut indiferent dacă obiectul este pus în funcțiune sau nu.
Se impune perceperea in contabilitate a amortizarii incepand din luna urmatoare celei in care imobilul a fost admis in contabilitate ca mijloc fix (clauza 21 PBU 6/01). Astfel, după reflectarea proprietății primite în contul 01, organizația trebuie să înceapă să o deprecieze. Acest lucru trebuie făcut indiferent dacă organizația a început să folosească acest obiect sau nu.
Reflectați sumele de amortizare acumulată în contul 02 „Amortizarea mijloacelor fixe” în corespondență cu conturile de cheltuieli. Alegeți un cont pentru cheltuieli contabile în funcție de motivul pentru care proprietatea nu este utilizată (necesitatea producției, caracteristicile tehnologice, întârzierea planificată în exploatare).
În funcție de natura utilizării unei anumite proprietăți, este inclusă amortizarea mijloacelor fixe parte:
Înregistrările pentru anularea deprecierii mijloacelor fixe, care reflectă acumularea amortizarii în contabilitate, le-am prezentat în tabelul de mai jos. Acestea trebuie efectuate lunar (clauza 21 PBU 6/01).
| Cablaj | Decriptare |
| DEBIT 20 (23, 25, 44...) CREDIT 02 | a fost acumulată amortizarea mijloacelor fixe care sunt utilizate în producția de bunuri (execuția muncii, prestarea de servicii) sau în activități comerciale. |
| DEBIT 08 CREDIT 02 | amortizarea mijloacelor fixe care sunt utilizate la crearea (modernizarea, reconstrucția) unui alt activ imobilizat |
| DEBIT 91-2 CREDIT 02 | amortizarea imobilizărilor care sunt utilizate în alte activități (de exemplu, pentru activele închiriate, dacă închirierea proprietății nu este activitatea principală a locatorului) sau pentru o instalație care nu este de producție |
Amortizarea în contabilitatea fiscală începe în prima zi a lunii următoare celei în care proprietatea a fost pusă în funcțiune (clauza 4, articolul 259 din Codul Fiscal al Federației Ruse). În același mod, calculați amortizarea investițiilor de capital sub formă de îmbunătățiri inseparabile la activele fixe primite în baza contractelor de închiriere sau a utilizării gratuite (împrumuturi) (alineatele 3, 4 ale articolului 259.1 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Amortizarea încetează din prima zi a lunii următoare celei în care proprietatea (clauza 5, articolul 259.1 din Codul Fiscal al Federației Ruse):
Dacă proprietatea este exclusă temporar din componența proprietății amortizabile, atunci nu percepe amortizarea din prima zi a lunii următoare celei excluderii acesteia (clauza 6, articolul 259.1 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Formulare și eșantion de documente completate care sunt necesare pentru amortizarea corectă a mijloacelor fixe: Aflați mai multe
Se rambursează prin amortizare, adică amortizarea cauzată de participarea mijloacelor fixe la procesul de producție. Taxele de amortizare sunt incluse treptat (pe o anumită perioadă) în costurile de producție, afectând semnificativ costul produsului produs de companie. Să ne dăm seama cum se calculează amortizarea în companie și ce reguli respectă această operațiune.
Acest termen caracterizează procesul de uzură al sistemului de operare în timpul utilizării. Există două tipuri de uzură - fizică și morală. Dacă în timpul purtării fizice există o pierdere a performanței, atunci este considerat moral să se piardă o parte din valoarea de consum a obiectului din cauza introducerii unor tehnologii mai avansate. În contabilitate, amortizarea se percepe pe baza deprecierii fizice a obiectului.
Asa de , amortizarea este costul deprecierii care este transferat costurilor de producție până când este complet zero.
Uneori, finanțatorii folosesc termenul de „amortizare cumulativă”. Aceasta este o sumă egală cu valoarea curentă a mijloacelor fixe, acumulată de la achiziție și reprezentând aceleași cheltuieli de amortizare pentru restaurarea integrală a obiectului.
Există mijloace fixe pentru care nu se percepe amortizarea. Acestea sunt obiectele:
Puteți opri amortizarea:
Rețineți că, odată cu punerea în funcțiune ulterioară a instalației, STI este extinsă, deoarece instalația se uzează doar în funcționare și cheltuielile de amortizare sunt incluse incluse în costuri.
Amortizarea în contabilitate și contabilitate fiscală pentru un obiect de mijloc fix se efectuează din luna următoare celei de punere în funcțiune și recepție în contabilitate. Amortizarea se percepe până la achitarea costului obiectului sau până la eliminarea acestuia. Stop - din luna următoare celei de zero a valorii sau de anulare a proprietății. Amortizarea este contabilizată în contul de bilanț 02.
Amortizarea OS se calculează luând în considerare:
SPI este determinat pe baza:
În funcție de proprietățile obiectului, acesta este alocat uneia dintre cele 10 grupuri de amortizare aplicabile. Împărțirea obiectelor în grupuri se realizează conform SPI.
|
grup |
Proprietatea FSI |
|
De la 1 an la 2 ani |
|
|
De la 2 la 3 ani |
|
|
De la 3 la 5 ani |
|
|
De la 5 la 7 ani |
|
|
De la 7 la 10 ani |
|
|
De la 10 la 15 ani |
|
|
De la 15 la 20 de ani |
|
|
De la 20 la 25 de ani |
|
|
De la 25 la 30 de ani |
|
|
Peste 30 de ani |
Cheltuielile de amortizare sunt percepute pe grupuri de active folosind una dintre metodele utilizate în întreprindere:
Metoda liniară - amortizare în rate egale pe parcursul întregului FFS, pe baza PS a obiectului și a ratei de amortizare (NA).
A primit active fixe în valoare de 120.000 de ruble, DPI - 5 ani.
Calculati:
ON timp de un an - 100% / 5 ani = 20%
Valoarea amortizarii pentru anul va fi de 120.000 x 20/100 \u003d 24.000 de ruble,
acestea. deducerile lunare se vor ridica la 2000 de ruble. (24000 / 12).
Metoda soldului reducător este calculul sumei lunare a deducerilor, pe baza valorii reziduale a mijloacelor fixe, calculată la începutul fiecărui an de raportare. În acest caz, rata deducerii, în condițiile legii, se dublează, iar amortizarea anuală se stabilește prin înmulțirea ratei de amortizare cu valoarea reziduală.
Activ fix în valoare de 100.000 de ruble, FTI - 5 ani, anual NA - 20% * 2 \u003d 40%
Trebuie reținut că această metodă nu vă permite să mergeți la zero, așa cum este cazul metodei liniare. Prin urmare, la sfârșitul perioadei de amortizare, acestea trec la un model liniar.
Metoda de anulare a costului prin suma numărului de ani ai SPI este utilizată pentru mijloacele fixe care tind să se modifice semnificativ în timp și să aducă venituri maxime în primul an de funcționare, adică se depășesc rapid din punct de vedere moral. Esența metodei este că valoarea amortizarii acumulate este stabilită pe baza PV al activului și a raportului, unde numărătorul este numărul de ani rămase până la sfârșitul FFS al obiectului, iar numitorul este suma a numărului de ani de FFS. Luați în considerare algoritmul de calcul în tabel de amortizare pe următorul exemplu:
OS în valoare de 100.000 de ruble, STI - 5 ani, ON - 20% * 2 \u003d 40%
Valoarea amortizarii anuale
valoare reziduala
100000*5/(1+2+3+4+5)=33333,3
100000*4/(1+2+3+4+5)=26666,7
100000*3/(1+2+3+4+5)=20000
100000*2/(1+2+3+4+5)=13333,3
100000*1/(1+2+3+4+5)=6666,7
Metoda de calcul a deprecierii proporțional cu volumul producției sau serviciilor prestate este folosită mai des în întreprinderile de transport sau industria minieră. Anual suma de amortizareîn această metodă, se stabilește prin înmulțirea procentului obținut cu raportul dintre PS și volumul de producție estimat pentru JFS cu valoarea volumului efectiv realizat pentru perioada de raportare.
Obiectul OS este o mașină unealtă la un cost de 240.000 de ruble. SPI - 8 ani. Volumul estimat al producției pe an - 1.200.000 de ruble, finalizat efectiv - 1.250.000 de ruble.
2.400.000 / 1.200.000 x 1.250.000 = 250.000 de ruble. - amortizarea pentru anul.
Amortizarea în contabilitatea fiscală implică metode liniare sau neliniare. Cu liniar - valoarea deprecierii pe lună este calculată prin produsul PS și ON conform formulei:
ON \u003d 1 / n x 100%,
n - SPI pe lună.
Metoda neliniară este determinarea cuantumului deprecierii lunare prin înmulțirea valorii soldului total al grupului de amortizare (AG) și HA pentru această grupă, deoarece prin această metodă, amortizarea se percepe separat pentru fiecare AG. Formulă:
A m \u003d B x ON gr: 100,
Unde A m - amortizarea pentru luna pentru AG;
B – soldul total al AG;
ON gr - ON pentru AG.
Ratele de amortizare pe grupuri:
Valoarea deducerilor de amortizare este calculată pentru fiecare AG. Amortizarea se calculează lunar și, prin urmare, soldul total, adică. valoarea proprietății conform AG se stabilește la începutul fiecărei luni. Costul sistemului de operare achiziționat va crește această cifră. Și invers, soldul total pentru fiecare AG va scădea cu valoarea deprecierii acumulate pentru luna precedentă. Să luăm în considerare cum să găsim deducerile de amortizare pentru AG.
|
Soldul total al AG pentru ianuarie în ruble. |
Valoarea deprecierii în ruble. pe luna |
Valoarea reziduală a proprietății pentru AG în ruble. |
||
Un tabel similar este întocmit lunar, ajustând de fiecare dată valoarea deprecierii în conformitate cu primirea și cedarea mijloacelor fixe.
Având în vedere că valoarea amortizarii acumulate este destul de previzibilă, compania poate planifica cu succes amortizarea și se poate baza pe rezultat în analiza activităților.
Mijloacele fixe înregistrate de societate, prin deduceri din amortizare, își transferă treptat valoarea considerabilă la costurile de producție. Au fost aprobate legal mai multe metode de calculare a amortizarii, dar nu există linii directoare stricte pentru utilizarea obligatorie a vreunei metode specifice. Cu toate acestea, există o serie de Regulamente și Instrucțiuni aprobate care precizează versiunea recomandată a formulei pentru calcularea amortizarii pentru fiecare grup specific din Lista de calificare OS.
Pe baza tezelor Legislației Federației Ruse, proprietatea cu amortizare include echipamente, a căror durată de funcționare productivă depășește o perioadă de 12 luni, iar costul inițial este determinat de suma de 40 de mii de ruble. Terenurile, resursele naturale, construcțiile de capital în curs, titlurile de valoare nu se uzează și, prin urmare, nu sunt supuse deprecierii.
Există mai multe metode de calcul:
Metoda liniară este cea mai comună datorită naturii sale elementare și lipsei de pretenții. La prima etapă de lucru, conform formulei de calcul a amortizarii mijloacelor fixe, se determină rata de amortizare:
LAO \u003d 1 / durata de viață în luni x 100%
Rata anuală de amortizare se determină procentual.
CAM \u003d PS x NAO / 100%,
unde PS reflectă costul inițial al activului fix.
Pe baza calculelor obținute se constată valorile lunare ale normelor și sumele de amortizare. Conform acestei metode, amortizarea se efectuează direct pentru fiecare număr de inventar al proprietății care este înregistrat de organizație.
Amortizarea se calculează lunar în rate egale.
Rata de amortizare nu se modifică pe toată perioada de funcționare a instalației.
Evaluarea echipamentului tehnologic 550 mii de ruble. Aparține grupei a 4-a de amortizare, perioada de funcționare este de 84 de luni (7 ani).
Rata de amortizare = 100% : 7 = 14,29% pe an
Sumă \u003d 550.000 x 14,29%: 100% \u003d 78.595 ruble. in an
Deduceri de depreciere în fiecare lună = 78595 / 12 = 6550 ruble.
Versiunea neliniară a deprecierii, la rândul său, este împărțită în mai multe zone:
Metoda soldului descrescător se caracterizează printr-un proces accelerat de amortizare, care se bazează pe termenii valorii reziduale a proprietății.
UOAO \u003d OS x NAO x KU / 100%,
Valoarea proprietății este de 300.000 de ruble. Termenul de funcționare este de 5 ani. Factorul de accelerare fixat în politica contabilă este 1,5.
Rata de amortizare = 100% : 5 = 20% 
Amortizarea mijloacelor fixe conform formulei metodei de anulare bazată pe suma numărului de ani ai duratei de viață utilă este determinată de formula:
AOCHL \u003d PS x CHLO / CHLPI,
MLO - numărul de ani rămase până la sfârșitul duratei de viață,
ChLPI - durata de viață utilă completă a mijloacelor fixe.
Costul inițial al mijlocului fix este de 400.000 de ruble. A doua grupă de amortizare, durata de viață este de 3 ani Conform metodei de anulare a costului mijloacelor fixe proporțional cu volumul producției, lucrărilor și serviciilor prestate, formula de calcul a amortizarii ia următoarea formă:
AOVP \u003d FOP x PS x / PO,
FOP - volumul de producție produs efectiv pentru o anumită perioadă de raportare,
Software - volumul de ieșire planificat pentru întreaga durată de viață utilă a echipamentului.
Această metodă de acumulare este fixată în actul de acceptare și transfer (formular OS-1).
Costul inițial al mașinii este de 430 de mii de ruble. Kilometraj estimat 500 mii km.
PS / kilometraj așteptat = 430.000 / 500.000 = 0,86 ruble / km
În perioada de funcționare, mijloacele fixe sunt expuse mediului extern și altor influențe negative, prin urmare, în timp, se manifestă deteriorarea morală și fizică a echipamentelor utilizate.
Amortizarea fizică presupune o scădere a nivelului caracteristicilor tehnice originale ale mijloacelor fixe și depinde de mulți factori:
Esența economică a învechirii constă în faptul că activele de producție se depreciază înainte de sfârșitul duratei de viață. Dezvoltarea constantă a producției duce la uzură din cauza:
Companiile pot folosi diverse rate care accelerează sau încetinesc procesul de amortizare. Alegerea indicatorilor prevăzuți în Codul Fiscal al Federației Ruse este reflectată de firme în politicile contabile.
Pentru echipamentele utilizate în atmosfere agresive sau în condiții de funcționare extinsă sunt aplicabili factori multiplicatori. La calcularea amortizarii mijloacelor fixe dupa formula de calcul se aplica factori de multiplicare in sumele aprobate de lege.
Organizația, la decizia șefului, poate aplica coeficienți reducători. Conform Codului Fiscal al Federației Ruse, factorii speciali de eficiență sunt aplicați mașinilor primite sau închiriate. De exemplu, microbuzele destinate transportului de persoane, cu un cost de achiziție de peste 400 de mii de ruble, sunt amortizate cu k=1/2.
Toate modificările privind aplicarea coeficienților suplimentari sunt fixate în politica contabilă a întreprinderii și sunt valabile pe toată perioada fiscală. Nu este permisă recalcularea amortizarii mijloacelor fixe după formula de calcul în perioada de raportare.
Deci, compania are un OS, conform căruia amortizarea se percepe în contabilitate și contabilitate fiscală. Nu contează dacă imobilul este cumpărat, donat sau contribuit la plata capitalului autorizat, procedura de calcul al amortizarii nu depinde de modalitatea de obținere a mijloacelor fixe. Dar, până la urmă, inițial activul este reflectat ca o investiție în active imobilizate. Când să-l transferați în sistemul de operare și să începeți să acumulați amortizarea?
În contabilitate, acest lucru se face atunci când activul este gata pentru a fi utilizat în scopul propus. De exemplu, o mașină achiziționată care nu necesită instalare este transferată în sistemul de operare imediat după ce este primită de organizație, deoarece în acest moment puteți începe să o utilizați. În contabilitatea fiscală, situația este diferită: proprietatea care este utilizată pentru a genera venituri este recunoscută inițial ca amortizabilă (vezi Tabelul 1).
|
Nume |
Contabilitate |
contabilitate fiscală |
|
Acceptarea OS pentru contabilitate |
Proprietatea este transferată la mijloacele fixe în momentul pregătirii pentru funcționare (clauza 4 „Contabilitatea mijloacelor fixe”), utilizarea efectivă a sistemului de operare este irelevantă |
Proprietatea amortizabilă este recunoscută ca proprietate care este utilizată pentru a genera venituri (clauza 1, articolul din Codul Fiscal al Federației Ruse), utilizarea efectivă a sistemului de operare contează |
|
Înregistrarea de stat a dreptului de proprietate nu afectează acceptarea mijloacelor fixe în contabilitate: |
||
|
este o cale neliniară. Metoda „taxă” poate fi schimbată de la 1 ianuarie a anului următor, dar metoda neliniară nu poate fi abandonată mai devreme de 5 ani de la începerea utilizării acesteia |
||
|
Depreciere |
Lunar din prima zi a lunii, următoare lunii acceptării mijloacelor fixe în contabilitate: |
|
Rețineți că necesitatea înregistrării de stat a dreptului de proprietate la momentul acceptării OS pentru contabilitate și contabilitate fiscală nu afectează. De exemplu, dacă o organizație în martie 2014 a primit de la vânzător spațiile nerezidențiale achiziționate într-o stare adecvată pentru utilizarea prevăzută, atunci indiferent de înregistrarea de stat a dreptului și chiar de faptul de a depune documente pentru înregistrare, aceasta trebuie să includă în sistemul de operare în aceeași lună.
Atât în contabilitate, cât și în contabilitatea fiscală, amortizarea se acumulează lunar din prima zi a lunii următoare celei în care activul a fost acceptat în contabilitate. Ce procedură să aplice atunci când se calculează amortizarea, organizația își alege singură în politica sa contabilă.
Deci, în scopuri contabile, puteți alege una dintre cele patru metode: o metodă liniară, o metodă de bilanț descrescător, o metodă de anulare a costului prin suma numărului de ani din viața utilă, o metodă de anulare a cost proporţional cu volumul produselor (lucrărilor). Puteți alege metoda de amortizare pentru toate mijloacele fixe sau pentru un anumit grup de mijloace fixe. De exemplu, puteți determina că echipamentele de birou utilizează metoda liniei drepte, iar mașinile-unelte folosesc metoda echilibrului descrescător.
În contabilitatea fiscală, puteți alege o metodă liniară sau neliniară, dar pentru toate sistemele de operare. Excepție fac clădirile, structurile, dispozitivele de transmisie incluse în grupele de amortizare 8-10. Ei folosesc întotdeauna metoda liniară.
Acordați atenție diferenței semnificative dintre contabilitate și contabilitate fiscală. În contabilitate, metoda de amortizare este selectată o dată în raport cu fiecare obiect de mijloc fix și pe viitor nu se modifică pentru acest mijloc fix. Iar in contabilitatea fiscala in orice moment se aplica metoda specificata in politica contabila. Adică, dacă o organizație dorește să schimbe metoda „taxului”, poate face acest lucru de la 1 ianuarie a anului următor.
Singura limitare este că nu puteți „părăsi” metoda neliniară mai devreme de 5 ani de la începerea aplicării acesteia. Luați în considerare procedura de calcul al amortizarii folosind exemple.
Exemplul 1 Organizația folosește metoda (metoda) în linie dreaptă. În aprilie 2014, a pus în funcțiune active fixe cu un cost inițial de 96.000 de ruble și i-a stabilit o durată de viață utilă de 4 ani (48 de luni). Aceasta înseamnă că în contabilitatea fiscală mijloacele fixe sunt incluse în a treia grupă de amortizare (PP cu o durată de viață utilă de 3 până la 5 ani inclusiv). Astfel, începând cu luna mai 2014, amortizarea va fi percepută lunar în contabilitate și contabilitate fiscală în valoare de 2.000 de ruble.
Exemplul 2În condițiile exemplului 1, să presupunem că pentru amortizarea pentru toate mijloacele fixe din contabilitate se stabilește metoda soldului reducător (paragraful 3, clauza 19 din PBU 6/01) cu un coeficient de 2. În acest caz, rata anuală de amortizare. va fi de 50% (100% / 4 ani × 2). Reamintim că în cursul anului, amortizarea se percepe lunar în valoare de 1/12 din suma anuală, indiferent de metoda utilizată (paragraful 5, paragraful 19 din PBU 6/01).
Apoi, în 2014, organizația va acumula o amortizare în valoare de 28.000 de ruble (96.000 de ruble × 50% / 12 × 7). La începutul anului 2015, valoarea reziduală a mijloacelor fixe va fi de 68.000 de ruble, iar valoarea amortizarii va fi de 34.000 de ruble (68.000 × 50%).
În consecință, în 2016, amortizarea acumulată se va ridica la 17.000 de ruble (34.000 × 50%), iar pentru 5 luni din 2017 (până la sfârșitul duratei de viață utilă) - 3.541,67 ruble.
Ca urmare, suma de 13.458,33 ruble va rămâne neterminată. Cum să faci față acestei sume, reglementările actuale nu spun. Aceasta înseamnă că organizația trebuie să stabilească procedura de rambursare a soldului costului unui activ la sfârșitul duratei de viață utilă atunci când se depreciază folosind metoda soldului reducător („Politica contabilă a organizației”). Acest lucru a fost subliniat și de Ministerul de Finanțe al Rusiei într-o scrisoare.
În special, având în vedere nesemnificația sumei rămase, aceasta poate fi prevăzută pentru atribuirea ei unică la cheltuieli în luna sfârșitului duratei de viață utilă.
„Analogul” metodei soldului reducător în contabilitatea fiscală poate fi numit, cu anumite rezerve, metoda neliniară de amortizare. Cu toate acestea, atunci când se aplică, rata de amortizare pentru fiecare grup este stabilită în mod clar (articolul 259.2 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Exemplul 3În condițiile exemplului 1, să presupunem că organizația a stabilit o metodă neliniară în contabilitatea fiscală și nu are alte mijloace fixe aferente celei de-a treia grupe de amortizare (vezi Tabelul 2).
| Lună | Soldul total al grupului la începutul lunii, ₽ | Rata de amortizare | Valoarea amortizarii acumulate(4 = 2 × 3), ₽ | Sold total minus amortizarea (5 = 2 - 4), ₽ |
| (1) | (2) | (3) | (4) | (5) |
| Mai | 96 000,00 | 5,6/100 = 0,056 | 5 376,00 | 90 624,00 |
| iunie | 90 624,00 | 5 074,94 | 85 549,06 | |
| iulie | 85 549,06 | 4 790,75 | 80 758,31 | |
| August | 80 758,31 | 4 522,47 | 76 235,84 | |
| Septembrie | 76 235,84 | 4 269,21 | 71 966,64 | |
| octombrie | 71 966,64 | 4 030,13 | 67 936,50 | |
| noiembrie | 67 936,50 | 3 804,44 | 64 132,06 | |
| decembrie | 64 132,06 | 3 591,40 | 60 540,67 |
Dacă înainte de septembrie 2016 organizația nu achiziționează alte active fixe ale celui de-al treilea grup, soldul total al acestui grup va deveni mai mic de 20.000 de ruble. În acest caz, permite întregul sold total pentru cheltuieli neexploatare și lichidarea grupului de amortizare.
Dar să presupunem că o organizație care folosește metoda neliniară din 2009 decide să revină la metoda liniară de amortizare din 2015. Ce trebuie făcut în acest caz este scris. În primul rând, trebuie să calculați valoarea reziduală a fiecărui activ de la 1 ianuarie 2015. În cazul nostru, valoarea reziduală a singurului mijloc fix din al treilea grup coincide cu soldul total al grupului de la 1 ianuarie 2015 - 60.540,67 ruble.
Apoi, determinați durata de viață utilă rămasă. Sistemul de operare a fost folosit timp de 7 luni, deci durata de viață utilă rămasă este de 41 de luni (48 - 7). Metoda liniară de amortizare se calculează pe baza a doi indicatori determinați anterior. Adică, rata de amortizare va fi (1/41) × 100% = 2,44%, iar valoarea lunară a amortizarii în contabilitatea fiscală este de 1.476,60 ruble (60.540,67 × 0,0244).
