Auditorul verifică corectitudinea formării veniturilor și cheltuielilor reflectate în contul 91 „Alte venituri și cheltuieli”.

Alte venituri sunt:

• ? chitanțe legate de furnizarea unei taxe pentru utilizarea temporară (deținerea și utilizarea temporară) a activelor organizației;
• ? chitanțe aferente acordării unei taxe de drepturi care decurg din brevete de invenție, desene industriale și alte tipuri de proprietate intelectuală;
• ? încasări legate de participarea la capitalul autorizat al altor organizații (inclusiv dobânzi și alte venituri din titluri de valoare);
• ? profitul primit de organizație ca urmare a activităților comune (în cadrul unui simplu contract de parteneriat);
• ? încasări din vânzarea mijloacelor fixe și a altor active, altele decât numerar (cu excepția valutei), produse, bunuri;
• ? dobânda primită pentru furnizarea de fonduri pentru utilizarea de către organizație, precum și dobânda pentru utilizarea de către bancă a fondurilor care sunt în contul organizației la această bancă;
• ? activele primite gratuit, inclusiv în baza unui contract de cadou;
• ? încasări în compensare pentru pierderile cauzate organizației;
• ? profitul anilor anteriori, dezvaluit in anul de raportare;
• ? sumele conturilor de plătit și ale conturilor de plătit pentru care perioada de prescripție a expirat;
• ? diferențe de schimb valutar;
• ? valoarea reevaluării activelor.

Alte cheltuieli sunt recunoscute:

• ? costurile asociate cu asigurarea unei taxe pentru utilizarea temporară (deținerea și utilizarea temporară) a activelor organizației;
• ? costurile aferente acordării contra cost a drepturilor care decurg din brevetele de invenții, desene industriale și alte tipuri de proprietate intelectuală;
• ? cheltuieli legate de participarea la capitalul autorizat al altor organizații;
• ? cheltuieli legate de vânzarea, cedarea și alte scăderi de active fixe și alte active, altele decât numerar (cu excepția valutei), bunuri, produse;
• ? dobânda plătită de organizație pentru furnizarea de fonduri (credite, împrumuturi) pentru utilizare;
• ? cheltuieli legate de plata serviciilor prestate de institutiile de credit;
• ? amenzi, penalități, confiscări pentru încălcarea condițiilor contractuale;
• ? compensarea pierderilor cauzate de organizație;
• ? pierderi din anii anteriori recunoscute in anul de raportare;
• ? valoarea creanțelor pentru care a expirat termenul de prescripție, alte datorii nerealiste pentru încasare;
• ? diferențe de schimb valutar;
• ? valoarea deprecierii activelor (excluzând activele imobilizate).

Veniturile extraordinare sunt considerate venituri rezultate ca urmare a unor circumstanțe extraordinare ale activității economice (dezastru natural, incendiu, accident, naționalizarea proprietății etc.): despăgubiri de asigurare, valoarea bunurilor materiale rămase din anularea activelor care nu sunt potrivit pentru restaurare și utilizare ulterioară etc. Structura cheltuielilor extraordinare reflectă cheltuielile care apar ca urmare a unor circumstanțe extraordinare ale activității economice (dezastru natural, incendiu, accident, naționalizarea proprietății etc.).

Amenzile, penalitățile, pierderile pentru încălcarea condițiilor contractuale, precum și despăgubirile pentru pierderile cauzate organizației sunt luate în considerare în sumele acordate de instanță sau recunoscute de debitor.

Activele primite gratuit sunt acceptate în contabilitate la valoarea de piață. Valoarea de piață a activelor primite cu titlu gratuit este determinată de organizație pe baza prețurilor pentru acest tip de active sau altele similare în vigoare la data acceptării acestora în contabilitate. Datele privind prețurile în vigoare la data acceptării în contabilitate trebuie confirmate prin documente sau printr-o expertiză.

Conturile de plătit, pentru care perioada de prescripție a expirat, sunt incluse în veniturile organizației în suma în care această datorie a fost reflectată în contabilitatea organizației.

Sumele reevaluării activelor se determină în conformitate cu regulile stabilite pentru reevaluarea activelor.

Alte chitanțe sunt acceptate în contabilitate în sume reale.

Alte încasări sunt supuse creditării în contul de profit și pierdere al organizației, cu excepția cazului în care normele contabile stabilesc altfel.

Erorile descoperite de auditorul intern în timpul auditului sunt înregistrate în documentele de lucru ale auditorului.

Scopul auditului rezultatelor financiare și al repartizării profiturilor este de a stabili fiabilitatea reflectării în contabilitate și raportare a profiturilor și pierderilor întreprinderii, a legalității repartizării și utilizării profiturilor rămase la dispoziția întreprinderii. după impozitare.

Sursele de informații pentru audit sunt:

Regulamentul privind politica contabilă a întreprinderii,

Acte constitutive, procese-verbale ale adunarilor actionarilor (fondatorilor);

Situațiile contabile (financiare) ale organizației;

Declaratii de impozit pe venit;

Registrul general, registrele contabile pentru conturile 84, 90, 91, 99, 68 și

Rezultatul financiar final al organizației (profit sau pierdere) este format din rezultatul financiar din activități obișnuite, precum și din alte venituri și cheltuieli, inclusiv din cele extraordinare.

Conturile 90 „Vânzări” și 91 „Alte venituri și cheltuieli” sunt destinate sistematizării și acumulării de informații privind veniturile și cheltuielile pentru desfășurarea activităților obișnuite ale organizației. Pe contul 90 „Vânzări” se formează un rezultat financiar din activitatea economică, care este scopul principal al creării unei organizații. Reprezintă diferența dintre încasările din vânzare și costul mărfurilor vândute (lucrări, servicii). Contul 91 „Alte venituri și cheltuieli” reflectă toate veniturile și cheltuielile din alte activități, cum ar fi veniturile sub formă de dobândă din contribuția organizației la valori mobiliare și participarea la capitalul autorizat al altor organizații, din închirierea proprietății și vânzarea acesteia, amenzi, penalități, penalități primite pentru încălcarea condițiilor contractelor de afaceri de către contrapărți, conturi de plătit cu termen de prescripție expirat etc. Alte cheltuieli includ cheltuielile legate de vânzarea proprietății (de exemplu, valoarea contabilă a acesteia), cu statutul expirat de limitări de creanțe, amenzi, penalități, penalități plătibile altor organizații etc. O listă completă a altor venituri și cheltuieli este dată în PBU 9/99 „Venituri ale organizației” și 10/99 „Cheltuieli ale organizației”.

La sfârșitul fiecărei luni, soldul veniturilor și cheltuielilor din conturile 90 „Vânzări” și 91 „Alte venituri și cheltuieli” este transferat în contul 99 „Profituri și pierderi”. Direct în contul 99 „Profituri și pierderi” sunt reflectate veniturile și cheltuielile asociate cu circumstanțe extraordinare în activitățile organizației. Direct la contul 99 „Profit și pierdere” include și suma plăților impozitului pe venit. Comparația cifrelor de afaceri debitoare și creditare pentru perioada de raportare arată rezultatul financiar final al perioadei de raportare.

Ca urmare, profitul net al organizației este dezvăluit în contul 99 „Profit și pierdere”, care este baza pentru declararea dividendelor și a altor distribuții de profit. Această sumă este transferată în contul 84 „Rezultatul reportat (pierderea neacoperită)” prin înregistrările finale din decembrie, care se numesc reformare bilanţ.

Repartizarea profiturilor presupune acumularea de dividende, deducerea fondurilor la fondurile de rezervă ale organizației, acoperirea pierderilor din anii anteriori prin decizia acționarilor societății pe acțiuni (membrii societății cu răspundere limitată) sau în conformitate cu cu actele constitutive. Toate aceste operațiuni se reflectă în debitul contului 84 ​​în corespondență cu conturile 75 „Decontări cu fondatori” (pentru suma dividendelor acumulate) și 82 „Capital de rezervă” (pentru valoarea deducerilor la fondurile de rezervă). După reflectarea acestor tranzacții, soldul contului 84 ​​arată valoarea rezultatului reportat.

Auditorul trebuie să verifice:

Disponibilitatea unei comenzi privind politica contabila care indica metoda de determinare a veniturilor din vanzarea produselor (lucrari, servicii);

Corectitudinea definirii si legalitatea reflectarii profitului real din vanzarea produselor (lucrari, servicii) in conturile contabile;

Corectitudinea determinării de către întreprindere a profitului estimat și a încasărilor din vânzarea produselor (lucrări, servicii) pentru calcularea plăților anticipate la buget;

Corectitudinea determinării profitului din vânzarea mijloacelor fixe și a altor bunuri ale întreprinderii;

Corectitudinea contabilizării pierderilor primite din transferul gratuit de mijloace fixe și alte active;

Corectitudinea reflectării în contabilitatea sancțiunilor financiare;

Corectitudinea reflectării în contabilitate a rezultatelor din închirierea proprietății;

Corectitudinea contabilității analitice și sintetice a conturilor 91 „Alte venituri și cheltuieli”, 99 „Profituri și pierderi”, 59 „Provizioane pentru deprecierea investițiilor în valori mobiliare”, 63 „Provizioane pentru creanțe îndoielnice”, 84 „Rezultatul reportat (pierdere neacoperită). )".

De aceeași importanță ar trebui acordată auditorii verificării profiturilor (pierderilor) din alte operațiuni.

În timpul verificării, este necesar să se stabilească:

Corectitudinea și completitudinea reflectării veniturilor (pierderilor) din amenzi, penalități, penalități acordate sau recunoscute de debitori pentru încălcarea condițiilor contractelor de afaceri, precum și din despăgubiri pentru daune;

Respectarea termenilor contractelor de împrumut și caracterul complet al primirii veniturilor pentru toate tipurile de împrumuturi;

Corectitudinea reflectării veniturilor (cheltuielilor) din diferențele de curs valutar la tranzacțiile valutare;

Legalitatea anulării pierderilor în urma dezastrelor naturale;

Ștergerea corectă a datoriilor și creanțelor;

Corectitudinea primirii și înregistrării documentare a veniturilor din participarea la capitalul social la alte întreprinderi;

Corectitudinea și caracterul complet al încasării dividendelor pe acțiuni și a veniturilor din obligațiuni și alte titluri de valoare;

Completitudinea transferului și încasării veniturilor din închirierea proprietății (în cazul în care închirierea obiectelor nu este recunoscută ca una dintre activitățile principale);

Corectitudinea atribuirii altor venituri si cheltuieli ale altor operatiuni;

Corespondența înregistrărilor contabilității sintetice și analitice pentru conturile 99 „Profit și pierdere”, 84 „Profit reportat (pierdere neacoperită)” înregistrări în Registrul general și formulare de situații financiare. La verificarea directiilor de utilizare a profitului, auditorii trebuie sa confirme ca in perioada de raportare au fost distribuite si utilizate doar profiturile obtinute in anii anteriori. Utilizarea în avans a profitului anului curent nu este permisă.

Atunci când iau în considerare aspectele legate de calcularea și plata impozitului pe venit, auditorii ar trebui să țină cont de faptul că ordinea înregistrărilor în conturile de contabilitate a plăților la bugetul impozitului pe venit a suferit modificări. În cursul anului, sumele plăților anticipate ale impozitului pe venit se reflectă în creditul contului 51 „Conturi de decontare” și în debitul contului 68 „Calculele impozitelor și taxelor”. Sumele plăților efectiv datorate (după calcule) se înregistrează în creditul contului 68 „Calculele impozitelor și taxelor” în corespondență cu contul 99 „Profituri și pierderi”.

Prin compararea cifrelor de afaceri debitoare și creditoare din contul 68 (subcontul „Impozit pe venit”) se determină cuantumul restanțelor la plăți la buget sau plăți în plus. Rambursarea datoriilor se reflectă printr-o înscriere în debitul contului 68 „Calculele impozitelor și taxelor” și creditul contului 51 „Conturi de decontare”. Atunci când suma plății în plus este compensată cu plățile acumulate din perioada următoare, nu se efectuează înregistrări suplimentare. Dacă suma depășirii este returnată organizației din buget, atunci se face o înregistrare pe debitul contului 51 „Conturi curente” în corespondență cu contul 68 „Calculele impozitelor și taxelor”.

Tabelul 2.5 prezintă principalele direcții ale auditului tranzacțiilor comerciale pentru contabilizarea altor venituri și cheltuieli, rezultate financiare și utilizarea profitului. Sursele de informații care sunt recomandate pentru utilizare de către auditor și procedurile de audit sunt discutate aici.

Program de audit pentru formarea rezultatelor financiare și utilizarea profitului

№	Directii si proceduri de audit	Surse de informație
1	2	3
1	Verificarea completității și corectitudinii determinării profitului (pierderii) din vânzări	Cifra de afaceri pe conturile 90 si 99, Cartea mare
2	Verificarea corectitudinii calculelor si atribuirea dobanzii rezultatelor financiare.	Contracte de împrumut, contracte de împrumut, cifra de afaceri pe conturi 66, 67, 91
3	Verificarea disponibilitatii permisului proprietarului de a inchiria imobilul, determinarea compozitiei costurilor care sunt suportate de locator	Cifre de afaceri pe conturile 91/2, 76, 02, 10, 70, 69 etc., contracte de închiriere
4	Verificarea disponibilității permisului proprietarului de a participa la capitalul autorizat al altor organizații, corectitudinea evaluării proprietății transferate, reflectarea operațiunii în conturile contabile	Cifre de afaceri pe conturile 91, 01, 01, 04, 05, 10 etc., acorduri constitutive, facturi de eliberare de materiale, acte de transfer si acceptare de imobilizari si imobilizari necorporale
5	Verificarea corectitudinii acumularii veniturilor datorate din participarea la activități în capitalul autorizat al altor organizații, precum și oportunitatea transferului acestora	Cifra de afaceri pe conturile 91, 76, acordurile constitutive, procesele-verbale adunării fondatorilor
6.	Verificarea corectitudinii determinării și valabilității sumelor penalităților acumulate pentru încălcarea termenilor contractelor	Cifre de afaceri pe conturile 91, 76, carduri contabile pentru decontari cu furnizorii, contracte, decizii ale autoritatilor judiciare
7.	Verificarea corectitudinii și valabilității reflectării în contabilitatea tranzacțiilor pentru primirea (transferul) cu titlu gratuit de active, verificarea disponibilității documentelor, verificarea corectitudinii determinării valorii obiectelor primite (retrase) în scopuri. de contabilitate şi contabilitate fiscală	Cifre de afaceri pe conturile 91, 98, 08, 10, 58, 51 etc., acorduri de donație (transfer gratuit), carduri de inventar, facturi, facturi
1	2	3
8	Verificarea corectitudinii si oportunitatii inregistrarii bunurilor materiale identificate in timpul inventarierii, verificarea determinarii valorii de piata a acestei proprietati	Cifre de afaceri pe conturile 91, 10, 01 etc., situații de inventar și colare, acte de valorificare a activelor materiale
9	Verificarea corectitudinii calculului și oportunității transferului impozitelor și altor plăți atribuibile rezultatului financiar al activităților (impozit pe proprietate)	Cifre de afaceri pe conturile 91, 68, 51, carduri contabile pentru decontari cu bugetul, declaratii fiscale, ordine de plata
10	Verificarea corectitudinii determinării și reflectării în contabilitate a diferențelor de curs valutar la reevaluarea soldurilor conturilor exprimate în valută	Cifre de afaceri pe conturile 52, 57, 60, 62, 71, 76 etc., informatii contabile, calcule, jurnal, comenzi 2, 7, 6, 11, 15
11	Verificarea legalității radierii sumelor creanțelor și datoriilor (de depozit) pentru care a expirat termenul de prescripție, disponibilitatea documentelor care confirmă valabilitatea înregistrării acestor tranzacții	Cifre de afaceri pe conturile 60, 62, 71, 76, 91 etc., informatii contabile-calculuri
12	Verificarea corectitudinii si legalitatii stabilirii soldului altor venituri si cheltuieli (Dt 91/9 kt 99, Dt 99 Kt 91/9)	cifre de afaceri pe conturile 99 si 91, Cartea mare
13	Verificarea legalității încadrării pierderilor și cheltuielilor ca extraordinare și a corectitudinii documentației acestora. Verificarea legalității încadrării veniturilor ca extraordinare și a corectitudinii înregistrării documentare a acestora	Cifra de afaceri în contul 99, acte, referințe contabile, calcule de determinare a rezultatelor, documente care confirmă faptul contactării organelor de drept, decizii ale organelor executive de stat

1	2	3
14	Verificarea corectitudinii calculului impozitului pe venit în conformitate cu PBU 18/02 și Codul fiscal al Federației Ruse. Verificarea reflectării în contabilitate a amenzilor și penalităților pentru impozite și alte plăți obligatorii la buget, corectitudinea plății plăților anticipate de impozit pe venit	Cifre de afaceri pe conturile 68, 99, 77, 09 etc., declarații fiscale, extrase contabile, registre fiscale etc.
15	Verificarea corectitudinii reflectării sumelor câștigurilor reportate (pierderii neacoperite) pe baza rezultatelor muncii pentru anul	Cifra de afaceri în cont 99, 84, 75 Carte mare
16	Verificarea utilizării profitului în conformitate cu ordinea privind politica contabilă, actele constitutive și hotărârile adunării acționarilor (cumularea dividendelor, formarea fondurilor și rezervelor)	Ordin privind politica contabila, procesele-verbale adunarii actionarilor, acte constitutive, cifre de afaceri pe conturile 84, 82, 75 etc.

Erorile tipice identificate în procesul de audit al formării și utilizării rezultatelor financiare sunt:

Includerea în componența cheltuielilor din activități obișnuite a cheltuielilor de exploatare și neexploatare;

Aplicarea nejustificată a beneficiilor fiscale pe venit;

Utilizarea abuzivă a profiturilor din perioada curentă de raportare;

Corespondență nevalidă a conturilor.

Întrebări și sarcini pe această temă

1. Numiți sursele de informare în auditul formării rezultatelor financiare.

2. Numiți componența altor venituri și cheltuieli de verificat în auditul rezultatelor financiare.

3. Formulați principalele direcții ale auditului de formare a rezultatelor financiare și de utilizare a profiturilor.

4. Care sunt principalele proceduri utilizate de auditor la verificarea corectitudinii reflectării în contabilitatea altor venituri și cheltuieli.

5. Formați un program de audit pentru alte venituri și cheltuieli și rezultate financiare ale organizației.

În Rusia, auditul este o nouă direcție de control asupra activităților economice. Odată cu dezvoltarea relațiilor de piață, contabilii au fost „vărsați” de un flux de documente normative care reglementează aspectele juridice ale activităților întreprinderilor, organizațiilor și stabilirea contabilității și raportării, fiscalitatea și procedura de formare a costului de producție. La documentele de reglementare existente se fac adesea modificări și completări care, din diverse circumstanțe, nu sunt întotdeauna comunicate contribuabililor. Prin urmare, au existat și încălcări (uneori neintenționate) în conformitate cu cerințele documentelor de reglementare referitoare la activitățile economice ale întreprinderilor.

În teoria și practica națională a auditului, este recunoscut următorul sistem de clasificare:

Auditul de inițiativă este un audit care se efectuează prin decizie a conducerii unei întreprinderi sau a fondatorilor acesteia. Scopul principal al unui audit de inițiativă este identificarea deficiențelor în contabilitate, raportare, fiscalitate, analiza situației financiare a unei entități economice și ajutarea acesteia în organizarea contabilității și raportării.

Un audit statutar este un audit care este supus unei indicații directe în Legea federală și alte legi federale.

Scopul acestui proiect de curs este de a efectua un audit proactiv și de a lua în considerare un audit al altor venituri și cheltuieli și, ca urmare, un audit al profiturilor și pierderilor, care sunt compuse din alte venituri și cheltuieli.

Rezultatul financiar final al activităților organizației pentru perioada de raportare (profit net sau pierdere netă) este format din următorii indicatori:

ü rezultat financiar din activități obișnuite;

ü alte venituri și cheltuieli;

ü Evaluarea plăților impozitului pe venit și a sancțiunilor fiscale datorate.

Astfel, auditul altor venituri și cheltuieli este esențial pentru întreprindere. Un audit permite unei întreprinderi să confirme corectitudinea contabilității, să identifice încălcările, dacă există, și să construiască în continuare o politică contabilă pentru a evita reflectarea incorectă a rezultatelor financiare.

Obiectivele proiectului de curs sunt:

Întocmirea unui plan (întrebări generale de audit) și a unui program de audit care să conțină o listă de proceduri de audit în conformitate cu întrebările de audit preconizate;

Întocmirea unui raport cu o descriere a încălcărilor și erorilor identificate și recomandări pentru eliminarea acestora.

Proiectul de curs constă dintr-o parte teoretică și practică. În partea teoretică sunt luate în considerare scopurile și obiectivele, auditul de reglementare, procedurile de audit. Partea practică constă în:

Analiza riscului antreprenorial și o listă a greșelilor tipice (cele mai frecvente) făcute în contabilizarea acestei secțiuni;

Caracteristicile organizației auditate

Surse de informații pentru efectuarea unui audit pentru fiecare tip de alte venituri și cheltuieli;

Protocolul de încălcări și erori dezvăluite în timpul auditului;

Un raport cu o descriere a încălcărilor și erorilor identificate.

Subiectul auditului îl reprezintă alte venituri și cheltuieli ale SRL Radamant.

Lucrarea cursului se desfășoară pe 42 de pagini, conține 7 tabele, 6 aplicații. Lista surselor utilizate include 18 articole.

Capitolul 1.Fundamentele teoretice ale auditului veniturilor și cheltuielilor

1.1 Scopurile și obiectivele auditului altor venituri și cheltuieli

Scopul principal al activității de audit este de a stabili fiabilitatea situațiilor financiare ale entităților economice și conformitatea tranzacțiilor financiare și de afaceri ale acestora cu reglementările în vigoare în Federația Rusă.

Scopul auditului altor venituri și cheltuieli este de a forma o opinie asupra corectitudinii contabilizării altor venituri și cheltuieli.

Sarcina auditului altor venituri și cheltuieli constă în următoarele întrebări la care auditorul le va răspunde:

1. Dacă contabilitatea altor venituri și cheltuieli este conformă cu prevederile actelor normative;

2. Datele contabilitatii analitice si sintetice pentru contul 91 "Alte venituri si cheltuieli" corespund datelor registrului general si bilantului.

3. Este corespondenta conturilor la contul 91 "Alte venituri si cheltuieli" intocmita in conformitate cu prevederile actelor normative?

Ca urmare a auditului contabilității și contabilității fiscale a altor venituri și cheltuieli, pot fi relevate erori atât de natură intenționată, cât și neintenționată.

Pe baza naturii erorilor și încălcărilor, auditorul face o opinie asupra calității organizării contabilității și contabilității fiscale în organizația auditată.

La finalizarea lucrărilor, auditorul își formează o opinie asupra rezultatelor auditului din această zonă contabilă, întocmește un pachet de documente de lucru, formulează partea din raportul de audit aferentă domeniului de audit și o transmite împreună cu documentaţia de lucru către şeful auditului.

1.2 Reglementarea normativă a contabilității și contabilității fiscale a veniturilor și cheltuielilor organizațiilor comerciale

Legile federale care guvernează contabilitatea veniturilor și cheltuielilor includ în primul rând Codurile civile și fiscale ale Federației Ruse.

Codul civil al Federației Ruse este un document fundamental care reglementează relațiile civile dintre persoanele implicate în activitate antreprenorială sau cu participarea acestora. În ceea ce privește Codul Fiscal al Federației Ruse, pe lângă rolul important al acestui document în formarea informațiilor despre obiectele contabile, normele sale reglementează direct procedura de contabilizare a veniturilor și cheltuielilor anumitor categorii de entități comerciale. În special, aceste norme sunt determinate pentru subiecții sistemului de impozitare simplificat și pentru cetățenii care desfășoară activități antreprenoriale fără a forma persoană juridică. În cele mai multe cazuri, președintele Federației Ruse reglementează contabilitatea veniturilor și cheltuielilor prin emiterea de instrucțiuni către alte organisme executive federale.

La 24 iulie 2002 a intrat în vigoare capitolul 26.2 „Sistemul simplificat de impozitare” din Codul fiscal al Federației Ruse, care, împreună cu restul capitolelor sale, inclusiv prima sa parte, este documentul fundamental care reglementează contabilizarea fiscală a veniturilor. și cheltuielile organizațiilor aflate în regimuri fiscale speciale.

În conformitate cu art. 346 din Codul Fiscal al Federației Ruse, datele contabile fiscale ar trebui să reflecte procedura de formare a sumei veniturilor și cheltuielilor, procedura de determinare a cotei veniturilor contabilizate în scopuri fiscale în perioada fiscală curentă (de raportare), suma a soldului cheltuielilor (pierderilor) care urmează să fie atribuite cheltuielilor în următoarele perioade fiscale, procedura de formare a sumelor rezervelor create, precum și cuantumul restanțelor pentru decontări cu bugetul.

Principalul document care stabilește o bază juridică și metodologică unificată pentru organizarea și menținerea înregistrărilor contabile ale veniturilor și cheltuielilor organizațiilor din Federația Rusă este Legea federală nr. 129-FZ din 21.11.1996 „Cu privire la contabilitate”. Așa cum a fost modificat la 28 septembrie 2010. Potrivit art. 3 din prezenta lege, alte legi federale, decrete ale președintelui Federației Ruse și decrete ale Guvernului Federației Ruse sunt, de asemenea, incluse în documentele legislative ale Federației Ruse privind contabilitatea. Principalele obiective ale legislației Federației Ruse în materie de contabilitate sunt: ​​asigurarea unei contabilități uniforme a proprietății, datoriilor și tranzacțiilor comerciale efectuate de organizații; compilarea și prezentarea de informații comparabile și de încredere cu privire la starea proprietății organizațiilor și la veniturile și cheltuielile acestora solicitate de utilizatorii situațiilor financiare.

Principalele documente care guvernează contabilitatea veniturilor și cheltuielilor, publicate de Ministerul Finanțelor al Federației Ruse, includ:

„Dispoziții privind contabilitatea și evidența contabilă în Federația Rusă” aprobate prin ordin al Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 29 iulie 1998 nr. 34n cu modificări din 26 martie 2007;

„Regulamentul de contabilitate” Venituri ale organizației „PBU 9/99”, aprobat prin ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 06.05.1999. Nr. 32n modificat la 27 noiembrie 2006;

„Regulamentul de contabilitate” Cheltuieli ale organizației „PBU 10/99”, aprobat prin ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 05/06/1999. Nr. 33n modificat la 27 noiembrie 2006;

Prevederi (standarde) care reglementează contabilizarea obiectelor individuale. Aceste documente, în special, includ Regulamentul privind contabilitatea mijloacelor fixe (PBU 6/01), inventarele (PBU 5/01), etc. Aceste standarde guvernează metodologia de contabilizare a altor obiecte decât veniturile și cheltuielile organizațiilor. Cu toate acestea, completitudinea, fiabilitatea, obiectivitatea și raționalitatea în contabilitatea veniturilor și cheltuielilor pot fi realizate numai dacă aceste cerințe sunt respectate în contabilitatea altor obiecte contabile aferente;

- „Planul de conturi pentru contabilitatea activităților financiare și economice ale organizațiilor și instrucțiuni pentru aplicarea acestuia”, aprobat prin ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 31 octombrie 2000. nr. 94n. Acest document stabilește o schemă de înregistrare și grupare a faptelor de activitate economică (activ, pasiv, venituri și cheltuieli, financiare, tranzacții comerciale etc.) în contabilitate.

Politica contabilă a unei organizații este unul dintre cele mai importante documente care guvernează contabilitatea veniturilor și cheltuielilor în cadrul unei organizații. În același timp, politica contabilă a organizației în conformitate cu paragraful 3 al art. 5 din Legea federală „Cu privire la contabilitate” ar trebui să se bazeze pe normele legislației în materie de contabilitate și reglementările organismelor de reglementare a contabilității.

1.3 Program de audit pentru alte venituri și cheltuieli

Auditorul își începe activitatea cu o cunoaștere a entității economice auditate, pentru care studiază documentele constitutive, tipurile de activități, politica contabilă a organizației etc. De asemenea, este necesar să vă familiarizați cu raportarea, cu principalii săi indicatori pentru a identifica amploarea activităților organizației și rezultatele activității acesteia pentru perioada studiată.

Auditul este limitat în timp, prin urmare, pentru a efectua un audit în timp util și de înaltă calitate, ar trebui să vă pregătiți cu atenție pentru acesta. Un instrument esențial pentru o astfel de pregătire este planificarea auditului.

La planificarea procedurii de desfășurare a unui audit, organizația de audit trebuie să se ghideze atât pe principiile generale, cât și pe cele particulare ale efectuării unui audit, și anume: completitudine, continuitate, optimitate.

La planificarea unui audit, se disting următoarele etape principale:

ü planificare preliminară;

ü intocmirea si intocmirea unui plan general de audit;

ü intocmirea si intocmirea programului de audit.

Organizația de audit și auditorul individual trebuie să își planifice munca astfel încât auditul să fie efectuat în mod eficient.

Auditorul trebuie să elaboreze și să documenteze planul general de audit, descriind domeniul de aplicare și procedura așteptate pentru audit.

La planificarea unui audit, este necesar să se stabilească semnificația - suma maximă admisă a unei sume eronate care poate fi arătată în situații și este considerată nesemnificativă, adică nu induce utilizatorii în eroare.

În elaborarea planului general de audit, auditorul trebuie să ia în considerare:

ü activitățile entității auditate;

ü sisteme contabile și de control intern;

ü riscul de audit și semnificația;

ü natura, intervalul de timp și volumul procedurilor;

ü coordonarea și conducerea lucrărilor, controlul curent și verificarea lucrărilor efectuate;

ü alte aspecte.

Pe baza planului de lucru se intocmeste un program de audit inainte de inceperea auditului.

Vom intocmi un plan general al intreprinderii auditate, pe baza caruia se va intocmi programul de audit.

Tabelul 1. Planul general de audit al SRL „Radamant”

P/p nr.	Tipuri de lucru planificate	Document	O sursă
	Verificarea disponibilității anumitor tipuri de alte venituri și cheltuieli, verificarea corectitudinii clasificării veniturilor și cheltuielilor către alții	Alcătuiți un tabel rezumativ pentru contul 91, comparați cu lista altor venituri și cheltuieli	1C, analiza numărului. 91
	Reconcilierea datelor din contabilitatea analitica a altor venituri si cheltuieli cu cifra de afaceri si soldurile contabilitatii sintetice pentru contul 91.	Verificați înregistrările în jurnal-ordine pentru fiecare tip de alte venituri și cheltuieli cu rezultatele bilanţului contabil pentru contul 91	1C, jurnal-ordine pentru fiecare tip de venituri și cheltuieli. Bilanțul pe anul 2009.
	Verificarea corectitudinii înregistrărilor efectuate în Registrul general la contul 91	Reconcilierea rulajelor debitoare și creditoare, precum și a soldurilor debitoare și creditoare.	Cartea mare pentru anul 2009.
	Verificarea corectitudinii contabilitatii altor venituri si cheltuieli.	Verificarea disponibilitatii contractelor cu contrapartidele, documentelor de plata (chitanțe, ordine de plata). Selectiv - conformitatea documentelor cu reglementările Federației Ruse.	Registrul contractelor pentru conturile 60, 62, 66, 76. Documente - carnet de casa, extrase bancare, rapoarte de avans (conturile 50,51,71).

În continuare, auditorul trebuie să elaboreze și să documenteze un program de audit care definește natura, momentul și amploarea probelor de audit planificate necesare pentru implementarea planului general de audit. Un program de audit este un set de instrucțiuni pentru auditor, precum și un mijloc de monitorizare și verificare a faptului că munca este efectuată (vezi Anexa A, pagina 45).

Un element important al activității de audit în planificarea unui audit este riscul de audit.

Riscul de audit - riscul pe care auditorul și-l asumă atunci când emite o opinie cu privire la fiabilitatea completă a datelor de raportare externă, în timp ce pot exista erori și omisiuni care nu au intrat în câmpul vizual al auditorului.

Există două metode principale de evaluare a riscului de audit:

1) estimat (intuitiv), care este în prezent cel mai larg utilizat de firmele de audit rusești, este că auditorii, pe baza propriei experiențe și cunoștințe despre client, determină riscul de audit pe baza rapoartelor în ansamblu sau a grupurilor individuale de tranzacții la fel de mare, probabil și improbabil și utilizați această evaluare în planificarea auditului;

2) metoda cantitativă presupune calcularea cantitativă a numeroase modele de risc de audit (se va realiza mai jos).

Riscul antreprenorial - influența circumstanțelor activității de afaceri a clientului dincolo de controlul auditorului asupra deteriorării pozițiilor sale financiare în timp ce auditorul a confirmat sustenabilitatea acestora.

Riscul de audit este riscul antreprenorial al unei firme de audit, prin urmare valoarea acestuia reflectă poziția firmei pe piața serviciilor de audit și gradul de concurență pe piață.

Pentru a determina riscul antreprenorial vom folosi criteriile de evaluare a riscului antreprenorial:

Tabel 2. Criterii de evaluare a riscului antreprenorial al SRL „Radamant”

Factor de risc	Evaluarea factorilor de risc	Nivel de risc
Definiţia economic. situația în care își desfășoară activitatea întreprinderea
Definiția industriei în care își desfășoară activitatea compania	Instabil
Politica de management al întreprinderii	Activ
Sistem de control al întreprinderii	Control înalt automat, 1C
Rezultatele auditului trecut	Pozitiv pentru 2007-2009
Frecvența schimbării managementului
Poziția financiară a companiei	Grajd
Probabilitatea unui litigiu	Nesemnificativ
Reputația managerilor și proprietarilor	Pozitiv
Experiența lor de muncă
propriu	Societate cu răspundere limitată
Înțelegerea de către client a rolului și responsabilității auditului
Locația companiei

Din tabelul de mai sus, putem concluziona că nivelul de risc antreprenorial este sub medie.

Folosind formula modelului factorial al riscului de audit, puteți determina aproximativ cu ce este egal.

Model factorial al riscului de audit:

AR = NR * RSK * RN,

unde AR este riscul de audit;

NR este un risc inerent care caracterizează probabilitatea ca o eroare să depășească valoarea admisibilă înainte de verificarea sistemului de control intern.

RGC - riscul de control, caracterizează gradul de fiabilitate a contabilității și a sistemului de control intern.

RN - risc de nedetectare, este un indicator al eficacitatii si calitatii muncii auditorului.

Auditorul trebuie să obțină o înțelegere suficientă a sistemelor contabile și de control intern pentru a planifica auditul și a dezvolta o abordare eficientă a auditului. În evaluarea riscului de audit, auditorul își folosește raționamentul profesional. Auditorul trebuie să dezvolte proceduri de audit necesare pentru a reduce acest risc la un nivel acceptabil de scăzut (a se vedea paragraful 1.3 de la pagina 15).

Cerințe la care auditorul ar trebui să se refere atunci când efectuează un audit al altor venituri și cheltuieli:

Conform Instrucțiunilor de Aplicare a Planului de Conturi, contul 91 „Alte venituri și cheltuieli” are scopul de a rezuma informații despre alte venituri și cheltuieli. Pe parcursul auditului este necesar să se stabilească corectitudinea reflectării în contabilitatea veniturilor în contul 91 „Alte venituri și cheltuieli”. La sfarsitul anului de raportare, toate subconturile deschise in contul 91 sunt inchise prin inregistrari interne pe subcontul 91-9 "Soldul altor venituri si cheltuieli".

Contabilitatea analitica pentru contul 91 "Alte venituri si cheltuieli" se tine pentru fiecare tip de alte venituri si cheltuieli. În același timp, construirea contabilității analitice pentru alte venituri și cheltuieli legate de aceeași tranzacție financiară, de afaceri ar trebui să asigure capacitatea de a identifica rezultatul financiar pentru fiecare tranzacție.

Când verificați, trebuie să acordați atenție posibilității a două tipuri de erori: intenționate (intenționate) și neintenționate (neintentionate).

Următoarele tipuri de erori neintenționate pot fi citate ca exemple:

ü cheltuielile care nu au fost efectiv efectuate au fost reflectate în registrele contabile ale entității economice;

ü Corespondența incorectă a conturilor atunci când unele cheltuieli sunt reflectate din surse proprii prin contul 84 „Rezultatul reportat (pierderea neacoperită)”.

Exemple de denaturare deliberată a situațiilor financiare în legătură cu aceste cheltuieli sunt:

ü subestimarea deliberată a cheltuielilor prin omiterea sumelor;

ü supraevaluarea deliberată a cheltuielilor prin denaturarea sumelor sau atribuirea incorectă a cheltuielilor unei anumite perioade;

ü clasificarea incorectă a cheltuielilor pentru a asigura îndeplinirea sau supraestimarea indicatorilor de performanță planificați;

ü supraevaluarea deliberată a cheltuielilor pentru a ascunde faptele de utilizare necorespunzătoare a fondurilor;

ü plata cheltuielilor fictive.

Erorile și încălcările identificate sunt înregistrate de auditori în documentele de lucru și determină impactul lor cantitativ asupra indicatorilor situațiilor financiare.

Pe baza rezultatelor auditului, trebuie pregătită o opinie a auditorului cu privire la corectitudinea contabilizării altor venituri și cheltuieli, întocmește un pachet de documente de lucru, formulează partea din raportul de audit aferentă domeniului de audit și transmite aceasta împreună cu documentația de lucru către șeful auditului (pentru mai multe detalii, a se vedea clauza 2.5, p. 38).

1.3 Proceduri analitice pentru reducerea riscului de audit

La verificarea rezultatelor financiare pentru alte venituri și cheltuieli, este recomandabil să folosiți proceduri analitice pentru a reduce riscul de audit:

ü Efectuați o analiză generală a tranzacțiilor comerciale și o estimare a costurilor probabile și analizați dacă aceste costuri au fost efectiv înregistrate în registrele contabile. Pentru aceasta, puteți compara sumele acumulate în contul 99 „Profituri și pierderi” cu indicatorii stabiliți pentru perioada curentă și sumele efective ale cheltuielilor pentru perioadele corespunzătoare ale anului precedent.

ü În cursul auditului, poate fi efectuată o analiză a conturilor individuale de cheltuieli. Pentru aceasta, suma totală acumulată în contul 99 „Profituri și pierderi” trebuie defalcată în tipuri separate de cheltuieli, care vor fi verificate și analizate selectiv.

ü O atenție deosebită trebuie acordată cheltuielilor și veniturilor pentru chirie și dobânzi primite și plătite. Aceste tipuri de cheltuieli și venituri diferă de majoritatea celorlalte elemente reflectate în contul de profit și pierdere. Costurile de închiriere ar trebui verificate în raport cu termenii contractelor de închiriere. Sumele veniturilor și cheltuielilor din contractele de leasing pe termen scurt trebuie reconciliate cu extrasele bancare.

ü Cheltuielile și veniturile la plățile de dobânzi pot fi verificate prin transmiterea unei cereri către banca entității economice pentru a obține confirmarea exactității acestor tranzacții. Diferențele semnificative între valoarea dobânzii la contul bancar, confirmată de bancă, pot fi legate de decontarea plăților de dobândă cu debitorii și creditorii. În acest caz, verificarea acestor cheltuieli ar trebui efectuată separat prin reconciliere selectivă cu documentele primare.

ü În ceea ce privește reducerea riscului de nedetectare, pentru a-l reduce, auditorului i se recomandă să solicite ajutor și sfat de la specialiști, contabili competenți ai întreprinderii însăși.

1.4 Caracteristicile activităților organizației

Denumirea completă a întreprinderii analizate - Societate cu răspundere limitată „Radamant”. Forma de proprietate este o societate cu răspundere limitată, compania activând pe piața serviciilor din 2005.

Întreprinderea analizată desfășoară următorul tip de activitate: OKVED 74.20 (Proiectarea clădirilor și structurilor de nivelul II de responsabilitate), OKVED 52.1 (Constructii clădirilor și structurilor).

Organizația folosește un sistem simplificat de impozitare (USN), sistemul contabil este automatizat, s-a menținut încă de la înființarea întreprinderii în sistemul 1C, la sfârșitul lunii toate datele sunt afișate pe hârtie și stocate în arhiva de intreprinderea.

Societatea desfășoară următoarele activități în domeniul proiectării și construcțiilor:

Reamenajare

Design interior

Lucrari de reparatii si finisaje

Dezvoltarea proiectelor de extindere

Proiectarea și vizualizarea fațadelor

Proiectare pentru reconstrucție

Proiectare pentru constructii noi

Organizația activează în domeniul clădirilor rezidențiale, comerciale, de birouri, precum și mansardelor, balcoanelor, diverse anexe, inclusiv soluții de fațadă și interioare.

Organizația este situată în Vladivostok. Clienții sunt atât persoane fizice, cât și persoane juridice.

În ceea ce priveşte latura financiară a activităţii, cifra de afaceri a întreprinderii pe anul 2009 a fost sunt 4 672 mii de ruble. Față de anul precedent, se înregistrează o creștere semnificativă a veniturilor datorită formării unei noi industrii - serviciile de construcții.

Compania are o serie de opinii pozitive pentru 2007-2009 pe baza rezultatelor unui audit de la o banca, angajata de un auditor profesionist.

Capitolul 2.Auditul altor venituri și cheltuieli ale organizației

2.1 Auditul componenței și al datelor de recunoaștere a altor venituri ale organizației

Toate veniturile primite de organizații sunt împărțite prin PBU 9/99 în venituri din activități obișnuite și alte venituri. Alte venituri includ următoarele venituri:

ü chirie - chitanțe aferente provizionului pentru o taxă de utilizare temporară (deținerea și folosirea temporară) a bunurilor organizației;

ü redevențe - încasări aferente acordării unei taxe de drepturi care decurg din brevete de invenție, desene industriale și alte tipuri de proprietate intelectuală;

ü încasări aferente participării la capitalul autorizat al altor organizații (inclusiv dobânzi și alte venituri din titluri de valoare).

ü profitul primit de organizație ca urmare a activităților comune (în baza unui simplu contract de parteneriat);

ü încasări din vânzarea mijloacelor fixe și a altor active, altele decât numerar (cu excepția valutei), produse, bunuri;

ü dobânda primită pentru furnizarea de fonduri pentru utilizare de către organizație, precum și dobândă pentru utilizarea de către bancă a fondurilor care sunt în contul organizației la această bancă.

ü bunuri primite gratuit, inclusiv în baza unui contract de cadou;

ü încasări în compensare pentru pierderile cauzate organizației;

ü profitul anilor anteriori, dezvăluit în anul de raportare;

ü sumele conturilor de plătit și conturi de plătit pentru care termenul de prescripție a expirat;

ü diferente de curs valutar;

ü valoarea reevaluării activelor;

ü alte venituri;

ü venituri extraordinare

Scopul principal al auditorului atunci când efectuează un audit al celorlalte venituri ale organizației este de a forma o opinie cu privire la corectitudinea contabilizării altor venituri și la conformitatea operațiunilor organizației privind contabilizarea și înregistrarea altor venituri cu reglementările în vigoare în limba rusă. Federaţie.

Etapa inițială a verificării include determinarea corectitudinii clasificării veniturilor organizației la grupa „Alte venituri” în conformitate cu RAS 9/99 și nivelul de materialitate.

În organizația auditată, nivelul de materialitate este de 233,6 mii de ruble (4 672 mii de ruble x 5%)

2.2 Auditul componenței și al datelor de recunoaștere a altor cheltuieli ale organizației

Toate cheltuielile primite de organizație sunt împărțite prin PBU 10/99 în următoarele grupe:

ü cheltuielile asociate cu asigurarea unei taxe pentru utilizarea temporară (deținerea și utilizarea temporară) a activelor organizației;

ü costurile asociate acordării cu titlu oneros a drepturilor care decurg din brevete de invenții, desene industriale și alte tipuri de proprietate intelectuală;

ü cheltuieli legate de participarea la capitalul autorizat al altor organizații;

ü cheltuieli legate de vânzarea, cedarea și alte scăderi de active fixe și alte active, altele decât numerar (cu excepția valutei străine), bunuri, produse;

ü dobânda plătită de organizație pentru furnizarea de fonduri (credite, împrumuturi) către aceasta pentru utilizare;

ü cheltuieli legate de plata serviciilor prestate de institutiile de credit;

ü deduceri la rezervele estimate constituite în conformitate cu regulile contabile (rezerve pentru creanțe îndoielnice, pentru deprecierea investițiilor în valori mobiliare etc.), precum și rezervele constituite în legătură cu recunoașterea activităților economice contingente;

ü alte cheltuieli de exploatare.

ü amenzi, penalități, confiscări pentru încălcarea termenilor contractelor;

ü rambursarea pierderilor cauzate de organizație;

ü pierderi din anii anteriori recunoscute în anul de raportare;

ü suma creanțelor pentru care a expirat termenul de prescripție, alte datorii nerealiste pentru încasare;

ü diferente de curs valutar;

ü valoarea amortizarii activelor;

ü transfer de fonduri (contribuții, plăți etc.) legate de activități caritabile, cheltuieli pentru evenimente sportive, recreere, divertisment, evenimente culturale și educaționale și alte evenimente similare;

ü alte cheltuieli;

ü cheltuieli extraordinare.

Scopul principal al auditorului atunci când efectuează un audit al celorlalte cheltuieli ale organizației este de a forma o opinie cu privire la corectitudinea contabilității altor cheltuieli și la conformitatea operațiunilor organizației privind contabilitatea și emiterea altor cheltuieli cu reglementările în vigoare în Federația Rusă. .

Etapa inițială a verificării include determinarea corectitudinii atribuirii cheltuielilor organizației la grupa „Alte cheltuieli”.

„Cheltuielile” unei organizații în conformitate cu PBU 10/99 sunt recunoscute ca „o scădere a beneficiilor economice ca urmare a cedării activelor (numerar, alte proprietăți) și (sau) apariției datoriilor, conducând la o scădere a capitalul acestei organizații, cu excepția unei scăderi a contribuțiilor prin decizia participanților (proprietatea proprietarilor)”.

În primul rând, la auditarea altor venituri și cheltuieli, se corelează corectitudinea documentelor primare și procedura de reflectare asupra conturilor contabile cu Codul civil al Federației Ruse cu ultimele modificări din 17.07.2009.

În plus, este determinată corectitudinea contabilității fiscale pentru alte venituri și cheltuieli și formarea rezultatelor financiare în conformitate cu Codul fiscal al Federației Ruse (pentru organizația specifică auditată, capitolul 26.2 din Codul fiscal al Federației Ruse)

De asemenea, se verifică conformitatea contabilității cu Legea federală nr. 129 „Cu privire la contabilitate” și planul de conturi.

Contul 91 „Alte venituri și cheltuieli” este conceput ca un plan de conturi pentru generalizarea informațiilor privind alte venituri și cheltuieli ale perioadei de raportare, cu excepția veniturilor și cheltuielilor extraordinare.

Se pot deschide subconturi în contul 91 „Alte venituri și cheltuieli”:

ü 91-1 „Alte venituri”;

ü 91-2 „Alte cheltuieli”;

ü 91-9 „Soldul altor venituri și cheltuieli”.

Subcontul 91-1 ia în considerare încasările de active recunoscute ca alte venituri, subcontul 91-2 ia în considerare alte cheltuieli. Subcontul 91-9 este conceput pentru a identifica soldul altor venituri și cheltuieli pentru luna de raportare. Contabilitatea analitică pentru contul 91 „Alte venituri și cheltuieli” ar trebui ținută pentru fiecare tip de alte venituri și cheltuieli, organizându-l astfel încât contabilitatea analitică pentru alte venituri și cheltuieli aferente aceleiași tranzacții financiare, de afaceri, să ofere posibilitatea de a identifica rezultat pentru fiecare operație.

Subclauza 18.2 din PBU 9/99 permite, atunci când sunt reflectate în situațiile financiare, să se arate alte venituri minus cheltuielile aferente acestor venituri. Acest lucru este permis în cazurile în care:

ü regulile contabile relevante prevăd sau nu interzic o astfel de reflectare a veniturilor;

ü veniturile și cheltuielile aferente rezultate ca urmare a faptului de activitate economică de aceeași natură sau similară (de exemplu, provizion pentru utilizarea temporară (deținerea și utilizarea temporară) a activelor sale) nu sunt semnificative pentru caracteristicile poziției financiare a societății; organizare.

Pentru o listă a altor venituri și cheltuieli existente în organizație și corectitudinea repartizării acestora în acest grup, vezi Anexa B, pagina 48.

2.3.1 Auditul altor venituri

Auditul altor venituri ale organizației începe cu determinarea corectitudinii clasificării veniturilor la grupul celorlalți. În continuare, este necesar să se determine corectitudinea procedurii de recunoaștere a corectitudinii altor venituri. Conform paragrafului 16 din PBU 9/99, alte încasări ale organizației sunt recunoscute în contabilitate în următoarea ordine:

ü încasările din vânzarea de active fixe și alte active, altele decât numerar (cu excepția valutei străine), produse, bunuri, precum și dobânzi primite pentru furnizarea de fonduri ale organizației pentru utilizare și venituri din participarea la capitalul autorizat al altor organizații (când nu face obiectul activităților organizației) - într-o manieră similară cu cea prevăzută în clauza 12 din PBU 9/99. Totodată, în scopuri contabile, se percepe dobândă pentru fiecare perioadă de raportare expirată în conformitate cu termenii contractului;

ü amenzi, penalități, confiscări pentru încălcarea condițiilor contractuale, precum și despăgubiri pentru pierderile cauzate organizației - în perioada de raportare în care instanța a hotărât recuperarea acestora sau au fost recunoscute ca debitoare;

ü suma conturilor de plătit și a conturilor de plătit pentru care a expirat termenul de prescripție - în perioada de raportare în care a expirat termenul de prescripție;

ü valoarea reevaluării activelor - în perioada de raportare, la care data, de la care s-a efectuat reevaluarea;

ü alte chitanțe – pe măsură ce sunt formate (identificate).

Plățile de chirie și licență în conformitate cu clauza 15 din PBU 9/99 sunt recunoscute în contabilitate pe baza ipotezei unei certitudini temporare a faptelor activității economice și a termenilor acordului corespunzător.

Procedura de recunoaștere a plăților chiriei și licențelor este similară cu procedura stabilită pentru recunoașterea veniturilor prin paragraful 12 din PBU 9/99.

Exemplul 1

Vom verifica corectitudinea reflectării chiriei pe conturi. SRL „Radamant” a încheiat un contract de subînchiriere de proprietate pe o perioadă de 6 luni. Suma de închiriere pentru o lună este de 4.000 de ruble.

Locatarul a virat locatorului suma chiriei în contul curent al organizației înainte de începerea contractului, imediat pe toată perioada de valabilitate a acestuia.

Tabel 3. Contabilitate SRL „Radamant” de închiriat

În acest caz, nu există încălcări ale Codului civil al Federației Ruse și ale Codului fiscal al Federației Ruse, deoarece chiria poate fi transferata de chirias intr-o singura plata pe toata perioada contractului de inchiriere, contractul documentar este disponibil si executat corect, procedura de plata este fara numerar, actele de plata sunt executate fara incalcari.

Auditul veniturilor din vânzarea mijloacelor fixe și a altor active ale organizației.

Vânzarea activelor fixe și a altor active ale organizației, precum și calculele pentru toate vânzările, sunt reglementate de capitolul 30 din Codul civil al Federației Ruse, capitolul 26.2 din Codul fiscal al Federației Ruse, precum și de PBU 06 /01. O organizație poate avea nevoie să vândă un mijloc fix din diverse motive: un obiect poate eșua și este mai ușor pentru o organizație să-l vândă decât să-l repare; organizația reproiectează producția și echipamentele încetează să mai fie utilizate; echipamentul este învechit; organizația are nevoie doar de bani. Motivele pot fi foarte diferite.

În conformitate cu RAS nr. 32n și planul de conturi, procedura de reflectare a veniturilor din vânzarea mijloacelor fixe în contabilitate este următoarea:

Costul mijloacelor fixe cedate ca urmare a vânzării este supus radierii din evidențele contabile.

La vânzarea mijloacelor fixe, organizația primește venituri. Venituri din vânzarea mijloacelor fixe în conformitate cu clauza 30 din Reglementările contabile „Contabilitatea mijloacelor fixe” PBU 6/01, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse nr. 26n din 30 martie 2001 (denumit în continuare PBU 6/01), se acceptă în contabilitate în suma convenită în contract. Veniturile din vânzarea mijloacelor fixe se reflectă în creditul contului 91 „Alte venituri și cheltuieli” într-un subcont separat 91-1 „Alte venituri”, iar cheltuielile aferente vânzării sunt reflectate în debitul contului 91 pe subcontul 91. -2 „Alte cheltuieli”.

Exemplul 2

În noiembrie 2009, organizația vinde un element de imobilizări corporale pentru 39.000 de ruble. Costul inițial al obiectului este de 90.000 de ruble. Durata de viață utilă a acestui obiect este de 6 ani, durata de viață reală este de 4 ani, valoarea amortizarii acumulate este de 60.000 de ruble. Costurile de transport pentru livrarea echipamentului către cumpărător s-au ridicat la 1.600 de ruble, inclusiv TVA. Livrarea a fost efectuată de un terț.

Tabelul 4. Contabilitatea SRL „Radamant” pentru vânzarea mijloacelor fixe

Corespondenta facturilor		Sumă, ruble
Debit	Credit
			Datoria reflectată a cumpărătorului pentru elementul vândut al mijloacelor fixe
			Cedarea activelor fixe reflectate
			Suma de amortizare acumulată a fost anulată
			Valoarea reziduală a imobilizării vândute a fost anulată (90.000 - 60.000)
			Costurile de transport amortizate pentru livrarea mijlocului fix către cumpărător
			Datoria cumpărătorului pentru imobilizările corporale vândute a fost rambursată Vânzarea unui mijloc fix a fost oficializată fără încălcări ale Codului civil al Federației Ruse și Codului fiscal al Federației Ruse, tk. documentele primare sunt disponibile și executate corect. Veniturile din vânzarea mijloacelor fixe sunt recunoscute în alte cheltuieli și sunt supuse impozitării. Procedura de plată nu este în numerar, documentele de plată sunt executate fără încălcări. Contabilitatea corespunde actualului RAS Nr. 34n, planul de conturi, calculele aritmetice au fost efectuate corect. Venituri din furnizarea de fonduri pentru utilizare de către organizație. În conformitate cu Codul fiscal al Federației Ruse, Codul civil al Federației Ruse, clauza 3 din Reglementările contabile „Contabilitatea investițiilor financiare”, PBU 19/02, împrumuturile acordate de organizație se referă la investiții financiare. Pornind de la aceasta, la furnizarea altor organizații cu sumele de fonduri împrumutate, organizația creditoare trebuie să le ia în considerare ca investiții financiare, dacă sunt îndeplinite condițiile stabilite la alin.2 din PBU 19/02: ü prezența unui acord oficial care să confirme existența dreptului organizației la investiții financiare și de a primi fonduri sau alte active care decurg din acest drept; ü trecerea la organizarea riscurilor financiare asociate creditului (risc de modificare a prețului, risc de insolvență a debitorului, risc de lichiditate și multe altele); ü capacitatea de a aduce beneficii economice (venituri) în viitor (de exemplu, sub formă de dobândă). PBU 19/02 împarte în mod convențional toate investițiile financiare în două grupuri: ü investiții financiare, care pot fi utilizate pentru determinarea valorii curente de piață; ü investiții financiare pentru care nu este determinată valoarea curentă de piață. În ceea ce privește împrumuturile acordate de organizație, se poate susține că acestea aparțin grupului de investiții financiare pentru care nu este determinată valoarea de piață. Prin urmare, atunci când calculează dobânda la împrumuturile acordate, contabilul ar trebui să acorde atenție paragrafului 21 din PBU 19/02: „Investițiile financiare, pentru care valoarea curentă de piață nu este determinată, sunt supuse reflectării în evidențele contabile și în situațiile financiare de la data raportării la costul lor inițial.” Pe baza acestui fapt, operațiunile care reflectă veniturile sub formă de dobândă de la o organizație - un împrumutat, sunt reflectate în contabilitate după cum urmează: Tabelul 5. Contabilitatea SRL „Radamant” prin dobânda din credit Exemplul 3. SRL "Radamant" a oferit SRL "Lotos" la 20 ianuarie 2009 un împrumut în numerar în valoare de 200.000 de ruble pentru o perioadă de 6 luni la 25% pe an. În conformitate cu termenii acordului, suma datoriei principale și a dobânzii vor fi plătite de către Lotos LLC lunar până în a 20-a zi. Tabelul 6. Contabilitatea SRL „Radamant” pentru credit Corespondenta facturilor Suma, ruble Debit Credit În ianuarie 2009 A reflectat furnizarea de fonduri împrumutate în cadrul unui contract de împrumut Dobânzi acumulate de primit pentru ianuarie 2009 ((200.000 ruble x 25%) / 366 zile x 11 zile) În februarie 2009 Dobânzi acumulate de primit pentru februarie 2009 ((200.000 ruble x 25%) / 366 x 20) + ((160.000 ruble x 25%) / 366 zile x 8) martie-iulie 2009 Dobânzi primite în baza contractului de împrumut Documentele primare privind contabilitatea dobânzilor la credit au fost întocmite fără încălcări. În conformitate cu capitolul 42 din Codul civil al Federației Ruse, contractul de împrumut este încheiat în scris, deoarece suma împrumutului este mai mare de zece ori salariul stabilit. Procedura de plată nu este în numerar, documentele de plată sunt executate fără încălcări. Contabilitatea corespunde actualului PBU nr. 34n, planul de conturi. În ceea ce privește corectitudinea calculelor aritmetice, acestea au fost efectuate greșit începând cu luna martie 2009, întrucât acordul prevede plata dobânzii la data primirii sumei principalului împrumutului și, în consecință, recalcularea dobânzii la data rambursării împrumutului. De fapt, acest lucru nu s-a făcut. Venitul din dobânzi calculat incorect a presupus venituri primite necorespunzător, precum și o supraevaluare a bazei de impozitare în cadrul sistemului de impozitare simplificat în valoare de 765,03 ruble. Pentru a corecta aceste erori, întreprinderii i se recomandă să facă următoarele înregistrări: Corespondenta facturilor Suma, ruble Debit Credit martie-iulie 2009 Dobânzi acumulate de primit pentru martie-iulie 2009 Dobânzi acumulate de primit pentru martie-iulie 2009 Cu alte venituri sunt incluse dobânda plătită în exces pentru martie-iulie 2009 Sau în loc de ultima intrare: Dobânda plătită în exces pentru martie-iulie 2009 a revenit Cu alte cheltuieli sunt incluse dobânda plătită în exces pentru martie-iulie 2009 În prima opțiune de ajustare, entitatea recunoaște în continuare dobânda plătită în plus în venit și așteaptă ca împrumutatul să ceară suma plătită în plus atunci când verifică aceste calcule. În acest caz, nu este necesar să se efectueze o ajustare conform declarației sistemului de impozitare simplificat pentru valoarea venitului reflectat incorect. În a doua variantă a ajustării, organizația însăși returnează dobânda plătită în exces. În acest caz, este necesar să se efectueze o ajustare conform declarației sistemului de impozitare simplificat pentru valoarea venitului reflectat în exces. 2.3.2 Analiza cheltuielilor diverse Un audit al celorlalte cheltuieli ale organizației începe cu determinarea corectitudinii atribuirii plăților către grupul celorlalți. În continuare, este necesar să se determine corectitudinea procedurii de recunoaștere a corectitudinii altor cheltuieli. Alte cheltuieli sunt recunoscute în contabilitate dacă sunt îndeplinite următoarele condiții (paragraful 16 din PBU 10/99): ü cheltuielile se fac în conformitate cu un anumit contract, cerința actelor legislative și de reglementare, obiceiurile de afaceri; ü se poate determina cuantumul cheltuielii; ü există încredere că în urma unei anumite operațiuni va avea loc o scădere a beneficiilor economice ale organizației. Există asigurarea că o anumită tranzacție va duce la o scădere a beneficiilor economice ale entității atunci când entitatea a transferat activul sau nu există nicio incertitudine cu privire la transferul activului. Cheltuielile sunt supuse recunoașterii în contabilitate, indiferent de intenția de a primi venituri, din forma cheltuielii (numerar, în natură și altele). Datoria la împrumuturi și credite primite este prezentată luând în considerare dobânda plătibilă la sfârșitul perioadei de raportare în conformitate cu termenii acordurilor. În contabilitatea organizației, suma dobânzii acumulate pentru utilizarea fondurilor împrumutate se reflectă în creditul conturilor 66 „Decontări pentru împrumuturi și împrumuturi pe termen scurt” și 67 „Decontări pentru împrumuturi și împrumuturi pe termen lung” în corespondență cu debitul contului 91 „Alte venituri şi cheltuieli”. Trebuie avut în vedere faptul că sumele dobânzilor acumulate sunt contabilizate separat. Plata dobânzii acumulate reduce conturile de plătit pentru fondurile împrumutate primite. Exemplul 4 SRL „Radamant” pe 10 martie, banca a oferit un împrumut în valoare de 100.000 de ruble pentru o perioadă de 3 luni la 32% pe an. În conformitate cu termenii contractului de împrumut, organizația este obligată să plătească băncii dobândă lunară pentru utilizarea împrumutului cel târziu în a 5-a zi a lunii următoare. Perioada de rambursare a creditului stabilita prin contract este 10 iunie a aceluiasi an. Suma totală a dobânzii ce urmează a fi plătită de către SRL „Radamant” pentru utilizarea împrumutului acordat va fi: 100.000 de ruble x 24 / (366 x 100) x 93 de zile = 6.098,36 ruble. În evidențele contabile ale SRL „Radamant” operațiunile cu fonduri împrumutate se vor reflecta astfel: Tabelul 7. Contabilitatea SRL „Radamant” privind împrumutul Corespondenta facturilor Suma, ruble Debit Credit Suma creditului primit A fost acumulată suma dobânzii la împrumut pentru luna martie (100.000 de ruble x 24 / (366 x 100) x 22 de zile) Suma dobânzii datorate pentru luna martie a fost transferată băncii A fost acumulată suma dobânzii la împrumut pentru aprilie (100.000 de ruble x 24 / (366 x 100) x 30 de zile) Suma dobânzii datorate pentru luna aprilie a fost transferată băncii Suma dobânzii la împrumut pentru luna mai a fost acumulată (100.000 de ruble x 24 / (366 x 100) x 31 de zile) Suma dobânzii datorate pentru împrumut a fost transferată băncii A fost acumulată suma dobânzii la împrumut pentru iunie (100.000 de ruble x 24 / (366 x 100) x 10 zile) Suma fondurilor împrumutate și suma dobânzii pentru utilizarea fondurilor de credit pentru luna iunie au fost returnate băncii Contabilitatea dobânzii la bancă a fost efectuată fără încălcări ale Codului civil al Federației Ruse și Codului fiscal al Federației Ruse, deoarece documentele primare sunt disponibile și executate corect. Procedura de plată nu este în numerar, documentele de plată sunt executate fără încălcări. Contabilitatea corespunde actualului RAS Nr. 34n, planul de conturi, calculele aritmetice au fost efectuate corect. Cheltuieli pentru plata serviciilor instituțiilor de credit. Practic, fiecare organizație, în desfășurarea activităților sale financiare și economice, utilizează serviciile instituțiilor de credit precum băncile. Băncile deservesc organizațiile pe baza de contracte de decontare și servicii de numerar. Fondurile pentru menținerea contului clientului, pentru transferul de fonduri conform documentelor de plată și alte servicii sunt debitate din contul organizației pe baza unei cereri de plată depuse de bancă. În extrasul de cont, astfel de sume sunt reflectate într-un rând separat. Potrivit clauzei 14.1 din PBU 10/99, cuantumul cheltuielilor asociate platii pentru serviciile prestate de institutiile de credit se stabileste in mod similar cu procedura prevazuta la clauza 6 din PBU 10/99. Adică, cheltuielile sunt acceptate în contabilitate în suma calculată în termeni monetari, egală cu suma plății în numerar sau altă formă sau cu suma conturilor de plătit. În contabilitate, plata serviciilor de decontare și de numerar se reflectă în debitul contului 91 „Alte venituri și cheltuieli” subcontul „Alte cheltuieli” și creditul contului 51 „Conturi de decontare”. Crearea de rezerve. Clauza 70 din Regulamentul privind contabilitatea și raportarea financiară în Federația Rusă, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 29 iulie 1998 nr. 34n (în continuare, Regulamentul nr. 34n), stabilește următoarele: „70. O organizație poate crea rezerve de datorii îndoielnice pentru decontări cu alte organizații și cetățeni pentru produse, bunuri, lucrări și servicii cu atribuirea sumelor rezervelor la rezultatele financiare ale organizației. Datoria îndoielnică este o creanță de la o organizație care nu a fost rambursată în termenul stabilit prin contract și nu este garantată prin garanții corespunzătoare. Rezerva pentru creanțe îndoielnice se constituie pe baza rezultatelor inventarierii creanțelor organizației. Cuantumul provizionului se determină separat pentru fiecare creanță îndoielnică, în funcție de starea financiară (solvabilitatea) debitorului și de evaluarea probabilității de rambursare totală sau parțială a datoriei. Dacă până la sfârșitul anului de raportare următor celui de constituire a rezervei pentru creanțe îndoielnice, această rezervă în nicio parte nu va fi utilizată, atunci sumele necheltuite se adaugă la rezultatele financiare la întocmirea bilanţului contabil la sfârșitul anul de raportare”. Contul 63 „Rezerve pentru creanțe îndoielnice” este conceput ca un plan de conturi pentru rezumarea informațiilor privind rezervele pentru creanțe îndoielnice. Creditul acestui cont reflecta suma rezervelor acumulate in corespondenta cu debitul contului 91 "Alte venituri si cheltuieli" subcontul "Alte cheltuieli". Conform clauzei 35 din Reglementările contabile „Situațiile financiare ale organizației” PBU 4/99, aprobată prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse nr. 43n din 6 iulie 1999, creanțe pentru care o rezervă pentru rezervă îndoielnică . Rezerva nominală se formează din rezultatele financiare ale organizației cu valoarea diferenței dintre valoarea curentă de piață a stocurilor și costul real al acestora, dacă este mai mare decât valoarea curentă de piață. Provizionul acumulat este anulat din creșterea performanței financiare pe măsură ce stocul aferent este distribuit. În situațiile financiare, rezervele create pentru scăderea valorii imobilizărilor corporale sunt reflectate după cum urmează: ü în bilanț suma rezervei create nu se reflectă într-un rând separat. Imobilizările corporale pentru care au fost create rezerve sunt reflectate în rândurile corespunzătoare din bilanţ minus valoarea rezervelor. ü informațiile privind rezerva creată sunt reflectate în „Contul de profit și pierdere” în secțiunea „Defalcarea profiturilor și pierderilor hoteliere” la rândul 250 „Deduceri la rezervele estimate”. 2.4 Verificarea corectitudinii impozitării altor venituri și cheltuieli Contribuabilii care utilizează sistemul de impozitare simplificat sunt obligați să păstreze evidențe fiscale pentru calcularea bazei de impozitare pe baza registrului de venituri și cheltuieli (articolul 346.24 din Codul fiscal al Federației Ruse). Forma acesteia, precum și procedura de reflectare a tranzacțiilor comerciale, au fost aprobate prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 31 decembrie 2008 nr. 154n. Această carte este un registru fiscal, nu o carte de contabilitate. Prin urmare, doar din datele din carte, auditorul nu poate înregistra o încălcare gravă a regulilor de contabilitate a veniturilor și cheltuielilor și a obiectelor de impozitare. O încălcare gravă a regulilor de contabilitate a veniturilor și cheltuielilor și a obiectelor de impozitare înseamnă absența documentelor primare, a facturilor sau a registrelor contabile. În plus, reflectarea sistematică (de două ori sau mai multe în cursul unui an calendaristic) intempestivă sau incorectă asupra conturilor și în raportarea tranzacțiilor comerciale, numerarului, imobilizărilor corporale, imobilizărilor necorporale și investițiilor financiare ale contribuabilului (clauza 3 din art. 120 din Codul fiscal al Federației Ruse)... Dar, cu toate acestea, în cursul verificărilor ulterioare, auditorul este obligat să identifice aceste încălcări și să verifice toate documentele primare legate de luarea în considerare a altor venituri și cheltuieli ale organizației. Auditorul verifică, de asemenea, dacă tranzacțiile sunt reflectate corect și integral în registrele de venituri și cheltuieli, dacă aceste sume sunt identice cu indicatorii declarației și dacă sunt respectate specificul calculării bazei de impozitare. SRL „Radamant” folosește obiectul de impozitare „venit”, prin urmare auditorul trebuie să verifice valabilitatea și corectitudinea reducerii impozitului calculat cu valoarea contribuțiilor de asigurare plătite pentru asigurarea obligatorie de pensie, cu valoarea prestațiilor de invaliditate temporară plătite către angajaților, corectitudinea calculării sumei impozitului. Nici oportunitatea transferurilor fiscale către buget nu va fi ignorată. De asemenea, auditorul se poate referi la documente primare, in special facturi emise, in care poate fi indicat din greseala TVA, deoarece in acest caz societatea este obligata sa-l vireze la buget. Pentru restul parametrilor documentelor primare, auditorul se incadreaza in acelasi mod ca si in sistemul principal de impozitare. Impozitele și taxele plătite în cadrul sistemului de impozitare simplificat în conformitate cu legislația stabilită în detrimentul rezultatelor financiare din alte venituri și cheltuieli sunt incluse în toate veniturile și cheltuielile în sumele acumulate de societate pentru perioada de raportare, iar în aceste sume se includ sunt luate în considerare la impozitarea conform sistemului de impozitare simplificat. Prin urmare, auditorul trebuie să verifice corectitudinea calculelor pentru impozitul specificat (determinarea bazei impozabile, aplicarea ratelor), să efectueze o verificare aritmetică a calculelor. 2.5 Pregatirea informatiilor pentru conducerea unei entitati economice pe baza rezultatelor auditului În toate cazurile de audit statutar, organizațiile de audit sunt obligate să pregătească și să furnizeze destinatarului informații scrise (raport) ale auditorului către conducerea (proprietarii) entității economice auditate pe baza rezultatelor auditului (denumite în continuare ca informații scrise). Datele cuprinse în informațiile scrise sunt furnizate cu scopul de a comunica conducerii entității economice auditate informații despre deficiențe în evidența contabilă, contabilitate și sistemul de control intern, care pot conduce la erori semnificative în situațiile contabile, precum și pentru sa faca propuneri constructive pentru imbunatatirea sistemelor contabile.contabilitatea si controlul intern al unei entitati economice. Auditorul este obligat să indice în informațiile scrise toate erorile și denaturările legate de faptele vieții economice a unei entități economice, care au sau pot avea un impact semnificativ asupra fiabilității situațiilor sale financiare. Informațiile scrise trebuie semnate de auditori și alți specialiști care au efectuat direct auditul (în cazul unui auditor care își desfășoară activitățile în mod independent, de către acest auditor). Informațiile scrise ale auditorului trebuie să fie numerotate secvenţial. Se recomandă întocmirea primei pagini a informațiilor scrise ale auditorului pe antetul organizației de audit sau cu ștampila de colț a organizației de audit. Informațiile scrise ale auditorului trebuie să conțină fără greșeală: Informații despre organizația de audit: a) denumirea oficială și adresa legală (poștală) a firmei de audit sau prenumele, parafa și adresa auditorului care își desfășoară activitățile în mod independent; b) numărul și data certificatului de înregistrare; c) numărul și data eliberării licenței de desfășurare a activităților de audit; d) lista și specializarea tuturor auditorilor și a celorlalți specialiști care au participat la audit, numele, parafa, numerele și datele de eliberare a certificatelor de calificare, dacă există, o indicație a responsabilităților pe parcursul auditului; Informații despre entitatea economică inspectată: a) numele oficial și adresa legală (poștală) a unei persoane juridice sau prenumele, parafa și adresa unei persoane fizice - un antreprenor individual; b) numărul și data certificatului de înregistrare; c) o listă a funcționarilor (nume, parafe, funcții) responsabili cu întocmirea situațiilor financiare ale persoanei juridice; O indicare a perioadei de timp căreia îi aparține documentația entității economice, verificată în timpul auditului, data semnării informației scrise a auditorului; Încălcări semnificative ale procedurii contabile și de raportare financiară stabilite de legislația Federației Ruse identificate în timpul auditului care afectează sau pot afecta fiabilitatea acestuia; Rezultatele auditului organizării și menținerii contabilității, întocmirea raportării adecvate și starea sistemului de control intern al unei entități economice. Informațiile scrise ale auditorului trebuie să indice în mod necesar care dintre comentariile făcute sunt semnificative și care nu sunt, afectează sau nu afectează (sau pot afecta) comentariile și deficiențele enumerate cu privire la concluziile conținute în raportul auditorului. Dacă organizația de audit pregătește o opinie condiționată pozitivă, o opinie negativă sau refuz de a exprima o opinie, informațiile scrise ale auditorului trebuie să conțină o argumentare detaliată a motivelor care au condus la o astfel de opinie a auditorului. Informațiile scrise ale auditorului sunt pregătite în timpul auditului și sunt prezentate conducătorului și/sau proprietarului entității economice supuse auditului în etapa finală a auditului. Acesta poate fi transferat numai următoarelor persoane: a) persoana care a semnat acordul (contract, scrisoare de angajament) pentru prestarea serviciilor de audit; b) persoana direct indicata ca destinatar al informatiilor scrise ale auditorului in contractul (contract, scrisoare - angajament) de prestare a serviciilor de audit; c) oricărei alte persoane - în cazul unei instrucțiuni scrise către organizația de audit, semnată de persoana care a semnat acordul (contract, scrisoare de angajament) pentru prestarea serviciilor de audit. Pe baza rezultatelor auditului, după acordul cu conducerea entității economice, se poate întocmi o versiune preliminară a informațiilor scrise ale auditorului. Versiunea preliminară a informațiilor scrise ale auditorului poate conține cerințe pentru introducerea (cu îndeplinirea regulilor stabilite pentru aceasta) de corecții în datele contabile și întocmirea unei liste de clarificări la situațiile financiare deja întocmite. Îndeplinirea unor astfel de cerințe, dacă acestea se referă la corecții de natură materială, este obligatorie pentru ca organizația de audit să poată, ulterior, să prezinte entității economice o opinie pozitivă a auditorului. Informațiile scrise ale auditorului se întocmesc în cel puțin două exemplare. Un exemplar al informațiilor scrise se predă persoanelor de mai sus, contra primire, iar al doilea exemplar rămâne la dispoziția organizației de audit și este atașat celorlalte documente de lucru ale auditorului. Pe baza rezultatelor auditului, firmei auditate i se pot furniza următoarele informații: 2. Alte venituri nu se reflectă în termenul de prescripție expirat Aceste încălcări au determinat o denaturare a contabilității, erorile din primul paragraf au condus și la o supraestimare a bazei de impozitare în declarația în regim simplificat de impozitare. Aceste încălcări pot fi eliminate prin efectuarea de corecții la registrele contabile și la declarația privind sistemul simplificat de impozitare. În general, se poate face o concluzie condiționat pozitivă pe baza rezultatelor auditului SRL „Radamant”. Concluzie Organizația SRL „Radamant” verificată în acest proiect de curs există de câțiva ani. Pe toată perioada de existență, organizația a efectuat două audituri selective pe principalul tip de activitate (pe baza rezultatelor anilor 2007 și 2008), precum și o verificare a disciplinei de numerar de către bancă (pentru 2008 și 2009) . Concluziile sunt pozitive, cu excepția încheierii băncii pentru anul 2008 (aici concluzia este condiționat pozitiv, cu încălcări minore). Raportarea privind sistemul simplificat de impozitare se depune cu succes pe toată perioada de activitate a organizației. Contabilul-șef din organizație nu s-a schimbat. Totuși, succesul aparent al acestei situații poate ascunde erori pe care unul și același contabil șef le-ar fi putut rata pe toată perioada de activitate a organizației. În plus, în ultimul an, riscul controalelor a crescut semnificativ datorită faptului că în 2009 a fost deschisă o nouă direcție de activitate - construcția și cifra de afaceri a întreprinderii a crescut semnificativ. În plus, în companie a mai apărut un contabil. Auditul efectuat a arătat care dintre domeniile contabile au fost ținute incorect, ce indicatori au fost calculați incorect și ce anume ar trebui corectat în primul rând, ceea ce va fi precizat în raportul oficial primit de la auditor împreună cu o opinie pozitivă condiționat (vezi Anexa E. p. .53) Pe baza protocolului de încălcări și erori dezvăluite în timpul auditului, a fost întocmit un proces-verbal care indică erorile și posibilele opțiuni de corectare a încălcărilor. Ca măsuri pentru prevenirea în continuare a unor astfel de erori, recomandările sunt următoarele: Cresterea gradului de fiabilitate a sistemului de control intern; Pune în ordine documentele primare; Remediați erorile din registrele contabile. 1. Codul civil al Federației Ruse, partea a doua din 26 ianuarie 1996 nr. 14-FZ (modificat la 17 iulie 2009 nr. 145-FZ). 2. Codul Fiscal al Federației Ruse, partea a doua din 5 august 2000 nr. 117-FZ (modificat la 03 noiembrie 2010 nr. 291-FZ). 3. Legea federală „Cu privire la contabilitate” din 21 noiembrie 2006 nr. 129-FZ (modificată la 28 septembrie 2010 nr. 243-FZ). 4. Legea federală „Cu privire la audit” nr. 119-FZ din 7 august 2001 (modificată la 30 decembrie 2008 nr. 307-FZ). 5. PBU „Regulamente privind contabilitatea și raportarea financiară în Federația Rusă” aprobate prin ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse nr. 34n din 29 iulie 1998 (modificat la 26 martie 2007). 6. PBU 9/99 „Veniturile organizației”, aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 06.05.1999. Nr. 32n modificat la 27 noiembrie 2006; 7. PBU 10/99 „Cheltuielile organizației”, aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 06.05.1999. Nr. 33n modificat la 27 noiembrie 2006; 8. „Planul de conturi pentru contabilitatea activităților financiare și economice ale organizațiilor și Instrucțiuni de utilizare a acestuia”, aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 31.10.2000. nr. 94n. 9. Standardul activităţii de audit nr. 3 „Planificarea auditului”. 10. Standardul activităţii de audit nr. 5 „Probe de audit”. 11. Standardul activităţii de audit nr. 7 „Controlul intern al calităţii auditului”. 12. Instrucțiuni metodice pentru implementarea proiectului de curs și lucrul de control și pregătirea pentru proba finală de cunoștințe la disciplina „Audit”, Yanchuk N.A., 2005 13. Audit: Manual pentru universităţi / Ed. IN SI. Podolsky. Ed. a 5-a, Rev. şi suplimentare - M .: UNITI-DANA, 2006. 14. Audit. Atelier / Ed. IN SI. Podolsky - M .: UNITI-DANA, 2006. 15. A. D. Sheremets, V.P. Costume „Audit”, Moscova, Infra-m, 2005. 16. Audit: Manual / Bogataya I.N., N.T. Labyntsev, N.N. Khahonov. - Ed. a 3-a, Rev. Si adauga. - M .: SA „Manuale de la Moscova”; Rostov N/A: Phoenix, 2005. 17. Vasilevici A.V., Shirkina N.N. „Colectarea sarcinilor pentru audit”, 2002 18. Formulare de situații financiare contabile ale SRL „Radamant” pentru anul 2009. Anexa A Alt program de audit al veniturilor și cheltuielilor Organizație auditată SRL „Radamant” Perioada de audit din 01.05.2010 - 31.06.2010 Perioada auditată este 2009. Șeful departamentului de contabilitate - Panasenko G.A. Auditor Leonova L.V. Risc de audit 5% Nivelul de semnificație planificat 223,6 mii de ruble Program de audit pentru alte venituri și cheltuieli ale SRL „Radamant” Lista procedurilor de audit O sursă Procedură Audit al altor venituri Stabiliți tipurile de alte venituri pe baza rezultatelor anului de raportare, rezumați-le într-un tabel. 1C, analiza contului 91 Înregistrări de lucru Registrul contractelor in cont 62, 66, 76 Verificarea contractelor pe motive formale și, în esență, a prevederilor reflectate Stabiliți forma în care este planificat să primiți venituri în baza fiecărui contract Analiza conturilor 62, 66, 76. Reconciliere cu registrul de casa, extrase bancare Registrul contractelor, PBU 9/99, Codul civil al Federației Ruse Analiza documentelor Declarații de calcul Renumărarea, verificarea conturilor 1C, jurnal-ordine pentru fiecare tip de venit. Bilanțul pentru anul 2009 Cartea mare pentru anul 2009 Verificarea reflectării în contabilitate și raportare a altor venituri Auditul altor cheltuieli Stabiliți tipurile de alte cheltuieli pe baza rezultatelor anului de raportare, rezumați-le într-un tabel. 1C, analiza contului 91 Verificare documente, control Verificați corectitudinea atribuirii altora în conformitate cu lista Înregistrări de lucru Stabiliți contractori în baza contractelor, obiectul contractului și suma Registrul contractelor in cont 60, 66, 76 Stabiliți forma în care este planificată plata pentru fiecare contract Analiza conturilor 60, 66, 76. Reconciliere cu registrul de casa, extrase bancare Analiza contractelor cu contrapărțile pentru conformitatea cu documentele de reglementare ale Federației Ruse Registrul contractelor, PBU 10/99, Codul civil al Federației Ruse Analiza documentelor Verificarea aritmetică a exactității înregistrărilor contabile Declarații de calcul Recalculare, verificare contabilă. înregistrări Reconcilierea datelor contabile analitice cu cifrele de afaceri și soldurile contabilității sintetice 1C, jurnal-comanda pentru fiecare tip de cheltuieli. Bilanțul pe anul 2009 Cartea mare pentru anul 2009 Verificarea conturilor, controlul aritmetic al sumelor Verificarea conformității contabilității analitice și sintetice cu rulajele din cartea mare Verificarea reflectarii in contabilitate si raportarea altor cheltuieli Cartea mare pentru anul 2009 Recalculare, control documente, conturi Auditul veniturilor și cheltuielilor extraordinare Verificați dacă au existat urgențe Adeverințe de la departamentul de locuințe, alte documente justificative Stabiliți ce proprietate și cât de mult a fost deteriorată Acte, inventariere, evidenta contabila in legatura cu situatii de urgenta Verificarea documentelor Stabiliți valoarea de piață a proprietății deteriorate Recalculare, control documente, conturi Verificați anularea valorii sale Înregistrări contabile în contul 91 Verificare cont, control aritmetic Stabiliți persoane responsabile și vinovate pentru situații de urgență Ordine de numire, acorduri de răspundere financiară, un ordin privind politica contabilă, alte documente. Verificarea de fond a documentației Verificați disponibilitatea documentelor primare pentru persoanele care au participat la eliminarea consecințelor Contracte, comenzi, documente de decontare Verificarea documentației Verificați documentele primare pentru bunurile materiale achiziționate în legătură cu o urgență Acte de decontare, contracte, acte Verificarea documentației Verificarea contabilitatii si contabilitatii fiscale pentru operatiunile legate de situatii de urgenta 1C, analiza contului 91 Auditul verificării formării rezultatelor financiare pentru alte venituri și cheltuieli Verificarea corespondenței datelor din contul 91, Registrul general cu datele din registrul de venituri și cheltuieli Registrul mare venituri si cheltuieli, declaratia sistemului simplificat de impozitare Înregistrări de lucru Verificarea aritmetică a exactității înregistrărilor contabile Fișe de decontare, declarație privind sistemul simplificat de impozitare Verificare cont, control aritmetic Anexa B Verificarea existentei anumitor tipuri de alte venituri si cheltuieli si corectitudinea incadrarii grupului de venituri si cheltuieli la altii Alt venit Sul Tip de venit Scurta descriere De operare chirie subînchirierea unei părți din spațiul de birouri închiriat SRL „Merlan-plus”, suma de 4000r pe lună. Contract de șase luni (de la 01.04.09 la 30.09.09). adăuga. plata pentru servicii de curatenie in zona de 26% din cost. Fără numerar redevențe profit din asocierile mixte veniturile din vânzarea mijloacelor fixe și a altor active vânzarea vehiculelor SP Vasnetsov A.M., suma 39000r, fapt. a costat 30.000 de ruble. Plată în numerar dobândă pentru furnizarea de fonduri de utilizare a fost acordat un împrumut unei întreprinderi partenere SRL „Lotos”, suma de 200.000 de ruble, la 25% pe an. Plata a % lunar pana in a 10-a zi, pe o perioada de 6 luni (de la 20.01.09 la 20.07.09.) Necash dobânda la depozitele bancare amenzi, dobânzi, forfetare bunuri gratuite veniturile de despăgubire profitul anilor anteriori dezvăluit în anul de raportare conturi de plătit și conturi de plătit, cu expirat. termen de prescripție restanțe pentru luna mai 2006 SP Soloviev S.V. suma de 12000r. Data emiterii documentelor de plata - 12.05.2006. Motivul eșecului - rezilierea contractului din cauza nesatisfăcătoare calitatea serviciului. Plăți fără numerar diferențe de schimb valoarea reevaluării activelor MC de la anularea celor inutilizabile la cele îndepărtate. isp. active alte cheltuieli Sul Disponibilitate Tip de consum Scurta descriere legate de chirie Cheltuielile de subînchiriere a unei părți a unui spațiu de birou SRL „Merlan-plus”, Plata pentru servicii de curatenie in zona de 26% din cost. Fără numerar participarea la Codul penal a altor organizații cheltuieli cu vânzarea mijloacelor fixe și a altor active Cheltuieli pentru vânzarea vehiculului SRL „Transprim”. Suma 1600r dobânzi la împrumuturi împrumut bancar Acord 03/10/09 Suma de 100000r pe o perioadă de 3 luni (până la 06/10/09) la 32% pe an. Procent lunar pana pe 5. Fără numerar plata pentru servicii de credit .. organizatii Plata pentru servicii bancare Plata pentru servicii pentru mentinerea unui cont, pentru depunerea si retragerea numerarului, pentru trimiterea unui PP etc. Fără numerar deduceri la rezervele estimate Plata pentru servicii de curatenie in spatiile inchiriate Întreprinderea privată Prokhorova N.G. Contract pe un an. Suma este de 1000r lunar. Plată în numerar amenzi, dobânzi, forfetare Penalități pentru plățile către buget. Pedeapsa pe FSS pentru 9 luni din 2009 cu 12,72 ruble. daune pierderile din anii anteriori relevate în anul de raportare conturi de încasat, cu expirat. termen de prescripție Un număr de restanțe pentru serviciile de proiectare din 2006 Agapov M.P. valoarea datoriei este de 7500 de ruble. Act din 12.07.06 Terentyeva N.L. suma datoriei 15000 ruble Legea din 17.12.06 diferențe de schimb reducere a activelor caritate, cheltuieli pentru recreere, divertisment, sport. eveniment și așa mai departe. Cheltuieli aferente sărbătorilor de Anul Nou, ziua de naștere a companiei SRL Plată „Serviciul magic” pentru servicii de divertisment pentru 8000r, ChPKuznetsov I.V. Achiziționare de bilete pentru spectacole pentru copii OJSC „TD Dilan” cumpărare de băuturi pentru sărbători. eliminarea consecințelor situațiilor de urgență Cheltuieli de inundații în birou din forță majoră Plată pentru achiziționarea de linoleum în valoare de 5000 de ruble, vopsele - 800 de ruble. Lichidare - plata muncitorilor 2000 r (In baza contractului de inchiriere partile suporta costurile in jumatate) Anexa B Bilanțul SRL „Radamant” conform contului. 91 pentru 2009. Subconto Sold la începutul perioadei Cifra de afaceri pentru perioada soldul la sfarsitul perioadei 78054,86 78054,86 12 000,00 12000,00 39 195,72 39195,72 86 398,36 86398,36 215 648,94 215648,94 Total desfășurat Total 431 297,88 431 297,88 Anexa D Extras din registrul general al SRL „Radamant” pe cont. 91 pentru 2009. Anexa D Raportarea încălcărilor în timpul auditului alte venituri și cheltuieli ale SRL „Radamant” pentru anul 2009. Încălcările comise au avut următoarele consecințe. În primul caz, deficitul de venit calculat incorect a condus la o subestimare a bazei de impozitare pentru sistemul de impozitare simplificat cu 765,03 ruble. În cel de-al doilea caz, venitul nedeclarat a implicat și o denaturare în contabilitate, dar nu a afectat indicatorii bazei de impozitare și cuantumul impozitului în sistemul de impozitare simplificat, întrucât societatea plătește impozit de 6% pe venit. 1. Faceți o recalculare a dobânzii de la data primirii de la OOO Lotos 2. Aduceți modificările corespunzătoare în declarația privind sistemul simplificat de impozitare Anexa E Raportul auditorului bazat pe rezultatele auditului alte venituri și cheltuieli ale SRL „Radamant” pentru anul 2009. Auditor ____________________________ Societate cu raspundere limitata "Radamant" Către CEO ______________________________ Nr ref 01/2010 Informații scrise ale auditorului către conducerea entității economice pe baza rezultatelor auditului Dragă_______________________________! În conformitate cu hotărârea adunării fondatorilor și acordul de audit, din 01.05.2010 până în 30.06.2010, am efectuat un audit al organizației dumneavoastră pentru perioada 01.01.2009 până la 31.12.2009. Auditor: Entitate economică auditată: SRL „Radamant”. Șeful organizației: Persoana responsabila de contabilitate: informatii generale Auditul este continuu. Organizația aplică regimul de impozitare al sistemului simplificat de impozitare. Organizația auditată ține evidența contabilă. În cadrul auditului au fost luate în considerare alte venituri și cheltuieli ale organizației, precum și rezultatul financiar generat de alte venituri și cheltuieli. Rezultatele auditului Pe baza protocolului de încălcări și erori dezvăluite în timpul auditului, au fost identificate următoarele încălcări: 1. Dobânda la credit nu este calculată corect 2. Venitul din afara exploatarii nu este reflectat Aceste încălcări au fost eliminate de către contabilul organizației după prezentarea acestui protocol șefului organizației.

Introducere

auditarea cheltuielilor independente de venituri

Un audit este un audit independent al stării contabilității și controlului intern, conformarea operațiunilor financiare și de afaceri cu legislația, fiabilitatea raportării, precum și servicii de consultanță, expertiză și alte servicii furnizate de organizațiile de audit, efectuate pe baza unui contract. .

Controlul de audit este utilizat pe scară largă în practica mondială. Se bazează pe interesul reciproc al statului, al administrației organizațiilor și întreprinderilor și al proprietarilor acestora (acționarilor) în fiabilitatea contabilității și raportării.

Problemele și particularitățile contabilității veniturilor și cheltuielilor unei întreprinderi sunt astăzi unul dintre cele mai presante subiecte. În condițiile moderne de piață și concurența dură, veniturile și căutarea modalităților de a le crește sunt poate cele mai stringente probleme pentru orice întreprindere. Creșterea profitabilității activităților ocupă o poziție din ce în ce mai importantă în sistemul obiectivelor întreprinderii. Mai mult, oamenii de știință și practicienii moderni susțin că venitul este scopul aproape tuturor firmelor și este dominant.

Definirea, proiectarea, evaluarea și contabilizarea corectă a veniturilor și cheltuielilor din activitățile financiare și economice ale organizației joacă un rol important și afectează în mod direct prestigiul și rentabilitatea companiei.

Venitul (cheltuiala) unei organizații este o creștere (scădere) a beneficiilor economice ca urmare a primirii (cedării) activelor (numerar, alte proprietăți) și (sau) rambursării (apariției) datoriilor, conducând la o creștere (scăderea) capitalului acestei organizații, cu excepția contribuțiilor de la participanți (proprietari). Veniturile și cheltuielile organizației, conform normelor legislației în materie de contabilitate, se împart în venituri și cheltuieli din activități obișnuite și alte venituri. Alte venituri includ venituri altele decât veniturile din activități obișnuite. Organizația recunoaște în mod independent veniturile ca venituri din activități obișnuite sau alte venituri pe baza naturii activităților sale, a tipului de venituri și a condițiilor de primire a acestora. O listă aproximativă (deschisă) a altor venituri este dată în Reglementările contabile „Veniturile organizației” PBU 9/99. Cheltuielile altele decât cele pentru activități obișnuite sunt considerate alte cheltuieli.

Astfel, auditul altor venituri și cheltuieli Are esențială pentru întreprindere. Un audit permite unei întreprinderi să confirme corectitudinea contabilității, să identifice încălcările, dacă există, și să construiască în continuare o politică contabilă pentru a evita reflectarea incorectă a rezultatelor financiare.

Scopul lucrării de curs este de a studia procedura de auditare a tranzacțiilor cu alte venituri și cheltuieli. Următoarele sarcini corespund obiectivului stabilit:

investighează obiectul, scopurile, sursele de informare și metodele de auditare a altor venituri și cheltuieli;

studiază contabilitatea altor venituri și cheltuieli;

analizează caracteristicile activităților financiare și economice ale întreprinderii;

întocmește un program de audit pentru contabilizarea altor venituri și cheltuieli;

menținerea contabilității analitice și sintetice în domeniul veniturilor și cheltuielilor și reflectarea acestora în contabilitate, întocmirea înregistrărilor tipice de contabilitate a veniturilor și cheltuielilor;

Efectuarea unui audit al veniturilor și cheltuielilor în SRL „Stroyservice”, formarea unui raport de audit și concluzii cu recomandări pentru îmbunătățirea organizației în domeniul contabilității veniturilor și cheltuielilor.

Obiectul cercetării îl reprezintă veniturile și cheltuielile în OOO Stroyservice.

Subiectul cercetării îl reprezintă alte venituri și cheltuieli în SRL „Stroyservice”, procedura de contabilitate și audit a acestora.

Temeiul normativ și legal al cursului a fost: Regulile federale de audit, Legea federală „Cu privire la contabilitate”, Regulamentul privind contabilitatea și raportarea în Federația Rusă, Codul Fiscal al Federației Ruse și alte reglementări aplicabile.

Baza teoretică a lucrării o constituie materialele didactice ale următorilor autori: Bychkova S.M., Barilenko, V.I., Melnik, V.M., Sheremet, A.D., Suyts, V.P. si site-uri de internet.

1. Aspecte teoretice ale auditului altor venituri și cheltuieli

.1 Alte venituri și cheltuieli: abordare economică și contabilă

În PBU 9/99 și PBU 10/99, în istoria contabilității ruse, veniturile și cheltuielile sunt împărțite în venituri și cheltuieli din activități obișnuite și altele. Alte venituri și cheltuieli în practica internațională pot fi, de asemenea, numite neutre, i.e. nu are legătură cu activitatea principală a organizației - cu vânzarea de produse (lucrări, servicii).

Venitul unei organizații este recunoscut ca o creștere a beneficiilor economice ca urmare a primirii de active (numerar, alte proprietăți) și (sau) rambursării obligațiilor, conducând la o creștere a capitalului acestei organizații, cu excepția a contribuțiilor participanților (proprietari).

Veniturile organizației, în funcție de natura lor, de condițiile de primire și de direcțiile de activitate ale organizației, se împart în:

a) venituri din activități obișnuite;

b) alte venituri.

Deci, conform clauzelor 7 și 8 din PBU 9/99, alte venituri sunt:

chitanțe aferente acordării unei taxe pentru utilizarea temporară (deținerea și folosirea temporară) a activelor organizației (sub rezerva prevederilor clauzei 5 din prezentul Regulament);

chitanțe aferente acordării unei taxe de drepturi care decurg din brevete de invenții, desene industriale și alte tipuri de proprietate intelectuală (sub rezerva prevederilor paragrafului 5 din prezentul Regulament);

încasări aferente participării la capitalul autorizat al altor organizații (inclusiv dobânzi și alte venituri din titluri de valoare) (sub rezerva prevederilor clauzei 5 din prezentul Regulament);

profitul primit de organizație ca urmare a activităților comune (în cadrul unui simplu contract de parteneriat);

încasări din vânzarea mijloacelor fixe și a altor active, altele decât numerar (cu excepția valutei), produse, bunuri;

dobânda primită pentru furnizarea de fonduri pentru utilizarea de către organizație, precum și dobânda pentru utilizarea de către bancă a fondurilor care sunt în contul organizației la această bancă.

activele primite gratuit, inclusiv în baza unui contract de cadou;

încasări în compensare pentru pierderile cauzate organizației;

profitul anilor anteriori, dezvaluit in anul de raportare;

sumele conturilor de plătit și ale conturilor de plătit pentru care perioada de prescripție a expirat;

diferențe de schimb valutar;

valoarea reevaluării activelor;

Alt venit.

Alte venituri sunt, de asemenea, încasări apărute ca urmare a unor circumstanțe extraordinare ale activității economice (dezastru natural, incendiu, accident, naționalizare etc.): valoarea bunurilor materiale rămase din anularea activelor improprii pentru restaurare și utilizare ulterioară etc. .

Cheltuielile organizației, în funcție de natura lor, condițiile de implementare și domeniile de activitate ale organizației, se împart în:

a) cheltuieli pentru activități obișnuite;

b) alte cheltuieli;

În sensul prezentului Regulament, alte cheltuieli decât cheltuielile pentru activități obișnuite sunt considerate alte cheltuieli.

Deci, conform clauzei 11 din PBU 10/99: Alte cheltuieli sunt:

cheltuieli legate de asigurarea unei taxe pentru utilizarea temporară (deținerea și utilizarea temporară) a activelor organizației (sub rezerva prevederilor clauzei 5 din prezentul Regulament);

costurile asociate acordării cu titlu oneros a drepturilor care decurg din brevetele de invenție, desene industriale și alte tipuri de proprietate intelectuală (ținând cont de prevederile clauzei 5 din prezentul Regulament);

cheltuieli legate de participarea la capitalul autorizat al altor organizații (sub rezerva prevederilor clauzei 5 din prezentul Regulament);

cheltuieli legate de vânzarea, cedarea și alte scăderi de active fixe și alte active, altele decât numerar (cu excepția valutei), bunuri, produse;

dobânda plătită de organizație pentru furnizarea de fonduri (credite, împrumuturi) pentru utilizare;

cheltuieli legate de plata serviciilor prestate de institutiile de credit;

deduceri la rezervele estimative constituite în conformitate cu regulile contabile (rezerve pentru creanțe îndoielnice, pentru deprecierea investițiilor în valori mobiliare etc.), precum și rezervele constituite în legătură cu recunoașterea neprevăzutelor activității economice;

amenzi, penalități, confiscări pentru încălcarea condițiilor contractuale;

compensarea pierderilor cauzate de organizație;

pierderi din anii anteriori recunoscute in anul de raportare;

valoarea creanțelor pentru care a expirat termenul de prescripție, alte datorii nerealiste pentru încasare;

diferențe de schimb valutar;

valoarea deprecierii activelor;

transfer de fonduri (contribuții, plăți etc.) legate de activități caritabile, cheltuieli pentru evenimente sportive, recreere, divertisment, evenimente culturale și educaționale și alte evenimente similare;

alte cheltuieli.

Alte cheltuieli sunt și cheltuieli care apar ca urmare a unor circumstanțe extraordinare ale activității economice (dezastru natural, incendiu, accident, naționalizarea proprietății etc.).

Alte cheltuieli urmează să fie creditate în contul de profit și pierdere al organizației, cu excepția cazului în care legislația sau normele contabile stabilesc o procedură diferită.

Contul 91 „Alte venituri și cheltuieli” are scopul de a rezuma informații despre alte venituri și cheltuieli (de exploatare, neexploatare) ale perioadei de raportare, cu excepția veniturilor și cheltuielilor extraordinare.

Se pot deschide subconturi în contul 91 „Alte venituri și cheltuieli”:

1 „Alte venituri”; 91-2 „Alte cheltuieli”;

Subconturile la contul 91 „Alte venituri și cheltuieli” se deschid la începutul anului și se păstrează cumulativ în cursul anului de raportare până la 31 decembrie. Comparația lunară a cifrei de afaceri debitoare pe subcontul 91-2 „Alte cheltuieli” și a cifrei de afaceri creditare pe subcontul 91-1 „Alte venituri” determină soldul altor venituri și cheltuieli pentru luna de raportare. Soldul rezultat la sfârşitul lunii este anulat din subcontul 91-9 "Soldul altor venituri şi cheltuieli" în contul 99 "Profit şi pierdere" .91-9 "Soldul altor venituri şi cheltuieli".

Subcontul 91-1 „Alte venituri” ia în considerare încasările de active recunoscute ca alte venituri:

încasări legate de furnizarea unei taxe pentru utilizarea temporară (deținerea și utilizarea temporară) a activelor organizației:

număr CT. 91-1 „Alte venituri”;

chitanțe aferente acordării de drepturi care decurg din brevete de invenție, desene industriale și alte tipuri de proprietate intelectuală contra cost:

Dt count. 76 „Decontări cu diferiți debitori și creditori”

număr CT. 91-1 „Alte venituri”;

încasări legate de participarea la capitalul autorizat al altor organizații, precum și dobânzi și alte venituri din titluri de valoare:

Dt count. 76 „Decontări cu diferiți debitori și creditori”

număr CT. 91-1 „Alte venituri”;

profitul primit de organizație în baza unui simplu contract de parteneriat:

Dt count. 76 "Decontari cu diferiti debitori si creditori" subcontul "Decontari dividende si alte venituri datorate"

număr CT. 91-1 „Alte venituri”;

încasări aferente vânzării și altei anulări de active fixe, materiale, active necorporale și alte active, altele decât numerar în moneda rusă, produse, bunuri:

Dt count. 62 „Decontări cu cumpărători și clienți”

număr CT. 91-1 „Alte venituri”;

dobânda primită (de primit) pentru furnizarea de fonduri pentru utilizare de către organizație, precum și dobânda pentru utilizarea de către o instituție de credit a fondurilor care sunt în contul organizației la această instituție de credit:

Dt count. 76 „Decontări cu diferiți debitori și creditori”

număr CT. 91-1 „Alte venituri”.

amenzile, penalitățile, confiscările pentru încălcarea clauzelor contractuale se iau în considerare în suma acordată de instanță sau recunoscută de debitor:

Dt count. 76 „Decontări cu diferiți debitori și creditori”

număr CT. 91-1 „Alte venituri”;

chitanțe asociate primirii gratuite de active:

Dt count. 98-2 „Chitanțe gratuite” Кт сч. 91-1 „Alte venituri”.

Se întocmește o evidență pentru mijloacele fixe primite gratuit - pe măsură ce se percepe amortizarea, iar pentru alte active materiale primite gratuit - pe măsură ce acestea sunt trecute în contabilitate pentru contabilizarea costurilor de producție (costuri de vânzare).

profitul anilor anteriori dezvăluit în anul de raportare:

Dt count. 51 „Cont curent”, etc.

număr CT. 91-1 „Alte venituri”;

suma conturilor de plătit pentru care a expirat termenul de prescripție:

Dt count. 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii”,

Dt count. 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”,

număr CT. 91-1 „Alte venituri”:

diferențe pozitive de curs valutar:

Dt count. 50 „Casiera”,

Dt count. 52-1.1 „Cont valutar în tranzit”,

Dt count. 52-1.2 „Cont curent în valută”,

Dt count. 52-1.3 „Cont valutar special de tranzit”.

Dt count. 66 „Decontări pentru credite și împrumuturi pe termen scurt” etc.

Ktsch. 91-1 „Alte venituri”.

Pentru contabilizarea veniturilor extraordinare este destinat contul 99 "Profituri si pierderi", pe creditul caruia, in corespondenta cu conturile de contabilitate a imobilizarilor materiale, decontari cu personalul pentru salarii, numerar etc., venituri produse de imprejurari extraordinare de activitate economică (dezastru natural, incendiu, accident, naționalizare etc.).

Deci, alte cheltuieli sunt reflectate în contabilitate după cum urmează.

costuri asociate cu vânzarea mijloacelor fixe, bunurilor, produselor:

costul valutei străine vândute în mod obligatoriu, neobligatoriu și voluntar în ziua vânzării:

Dt count. 91-2 Kt număr. 57.

diferența dintre rata de cumpărare și rata Băncii Centrale a Federației Ruse la data achiziționării valutei străine:

Dt count. 91-2 Kt număr. 76.

Comision către bancă pentru serviciile de vânzare obligatorie de valută:

Dtsch. 91-2 ctch. 76.

dobânda plătită de organizație pentru furnizarea de fonduri (credite, împrumuturi) pentru utilizare:

Dt count 91-2 Ct count 66, 67, 51, 52.

cheltuieli legate de plata serviciilor către instituțiile de credit:

Dt count. 91-2 Kt număr. 76.

costurile de întreținere a instalațiilor de producție și a instalațiilor care sunt eliminate:

Dt count. 91-2 Kt număr. Contabilitatea costurilor.

cheltuieli pentru plata anumitor tipuri de impozite și taxe datorate rezultatelor financiare:

Dt count. 91-2 Kt număr. 68.

costurile asociate cu anularea comenzilor de producție „contracte” și încetarea producției care nu au dat produse:

Dt count. 91-2 Kt număr.

2. Normativ - reglementare legala a contabilitatii si auditului altor venituri si cheltuieli

Principalul document care stabilește o bază juridică și metodologică unificată pentru organizarea și menținerea înregistrărilor contabile ale veniturilor și cheltuielilor organizațiilor din Federația Rusă este Legea federală nr. 402-FZ din 06.12.2011 „Cu privire la contabilitate”. Potrivit art. 4 din prezenta lege, alte legi federale, decrete ale Președintelui Federației Ruse și acte normative adoptate în conformitate cu acestea sunt, de asemenea, incluse în documentele legislative ale Federației Ruse privind contabilitatea. Obiectivele principale ale acestei legi federale sunt stabilirea unor cerințe uniforme pentru contabilitate, inclusiv situațiile contabile (financiare), precum și crearea unui mecanism legal de reglementare a contabilității.

Legile federale care guvernează contabilitatea veniturilor și cheltuielilor includ în primul rând Codurile civile și fiscale ale Federației Ruse.

Codul civil al Federației Ruse este un document fundamental care reglementează relațiile civile dintre persoanele implicate în activitate antreprenorială sau cu participarea acestora. În ceea ce privește Codul Fiscal al Federației Ruse, pe lângă rolul important al acestui document în formarea informațiilor despre obiectele contabile, normele sale reglementează direct procedura de contabilizare a veniturilor și cheltuielilor anumitor categorii de entități comerciale. În cele mai multe cazuri, președintele Federației Ruse reglementează contabilitatea veniturilor și cheltuielilor prin emiterea de instrucțiuni către alte organisme executive federale.

Principalele documente care guvernează contabilitatea veniturilor și cheltuielilor, publicate de Ministerul Finanțelor al Federației Ruse, includ:

„Regulamentul privind contabilitatea și evidența contabilă în Federația Rusă”, aprobat prin ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 29 iulie 1998, nr. 34n;

„Regulamentul de contabilitate” Venituri ale organizației „PBU 9/99”, aprobat prin ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 06.05.1999. nr. 32n;

„Regulamentul de contabilitate” Cheltuieli ale organizației „PBU 10/99”, aprobat prin ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 05/06/1999. nr. 33n;

Prevederi (standarde) care reglementează contabilizarea obiectelor individuale. Aceste documente, în special, includ Regulamentul privind contabilitatea mijloacelor fixe (PBU 6/01), inventarele (PBU 5/01), etc. Aceste standarde guvernează metodologia de contabilizare a altor obiecte decât veniturile și cheltuielile organizațiilor. Cu toate acestea, completitudinea, fiabilitatea, obiectivitatea și raționalitatea în contabilitatea veniturilor și cheltuielilor pot fi realizate numai dacă aceste cerințe sunt respectate în contabilitatea altor obiecte contabile aferente;

„Planul de conturi pentru contabilitatea activităților financiare și economice ale organizațiilor și instrucțiuni de utilizare a acestuia”, aprobat prin ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 31 octombrie 2000. nr. 94n. Acest document stabilește o schemă de înregistrare și grupare a faptelor de activitate economică (activ, pasiv, venituri și cheltuieli, financiare, tranzacții comerciale etc.) în contabilitate.

Politica contabilă a unei organizații este unul dintre cele mai importante documente care guvernează contabilitatea veniturilor și cheltuielilor în cadrul unei organizații. În același timp, politica contabilă a organizației în conformitate cu paragraful 3 al art. 8 din Legea federală „Cu privire la contabilitate” ar trebui să se bazeze pe normele legislației în materie de contabilitate și pe metodele admise de standardele federale.

În conformitate cu art. 313 din Codul fiscal al Federației Ruse. Datele contabile fiscale ar trebui să reflecte procedura de formare a sumei veniturilor și cheltuielilor, procedura de determinare a ponderii cheltuielilor contabilizate în scopuri fiscale în perioada fiscală curentă (de raportare), valoarea soldului cheltuielilor (pierderilor) a se imputa cheltuielilor in urmatoarele perioade fiscale, procedura de formare a sumelor rezervelor create, precum si cuantumul restantelor la calculele bugetului pentru impozitul pe venit.

1.3 Scopuri, obiective și surse de informații, auditul altor venituri și cheltuieli

Scopul principal al activității de audit este de a stabili fiabilitatea situațiilor financiare ale entităților economice și conformitatea tranzacțiilor financiare și de afaceri ale acestora cu reglementările în vigoare în Federația Rusă.

Sarcina auditului altor venituri și cheltuieli constă în următoarele întrebări la care auditorul le va răspunde:

Contabilitatea altor venituri si cheltuieli respecta prevederile actelor statutare?

Datele contabilității analitice și sintetice pentru contul 91 „Alte venituri și cheltuieli” corespund datelor registrului general și bilanţului?

Corespondența conturilor la contul 91 „Alte venituri și cheltuieli” se întocmește în conformitate cu prevederile actelor normative?

Sursele de informații pentru audit sunt:

) forme ale situaţiilor financiare;

) registru general sau bilanţ;

) regulament privind politica contabilă a organizaţiei;

) fișe și extrase de contabilitate analitică pentru conturile 91-1 „Alte venituri”, 91-2 „Alte cheltuieli”, 91-9 „Balanța altor venituri și cheltuieli”, 99 „Profituri și pierderi”, jurnal-ordin nr. .

) articole de asociere;

) contracte cu cumparatori, clienti;

) acte pentru radierea mijloacelor fixe (formular OS-4);

) facturi pentru eliberarea materialelor în lateral (formular M-15);

) notificarea participantului care desfășoară afaceri comune pe activități comune despre profitul cuvenit participantului;

) o hotărâre judecătorească privind acordarea de penalități;

) alte documente.

La efectuarea unui audit al altor venituri și cheltuieli se utilizează următoarele proceduri de audit: revizuirea documentelor, compararea documentelor, sondajul.

Pentru a atinge scopul verificării altor venituri și cheltuieli, este necesar să se controleze:

corectitudinea formării rezultatului financiar din vânzarea mijloacelor fixe și a altor active;

cheltuieli de exploatare și venituri; conformitatea raportării cu datele contabilității sintetice și analitice;

contabilizarea veniturilor si cheltuielilor neexploatare (venituri neexploatare, cheltuieli neexploatare);

contabilizarea utilizării profiturilor (impozite, sancțiuni financiare).

La verificarea contabilitatii altor venituri si cheltuieli se stabilesc urmatoarele:

caracterul complet al reflectării lor în contabilitate și raportare;

corectarea datelor contabile în scopuri fiscale.

Când verificați, trebuie să acordați atenție posibilității a două tipuri de erori: intenționate (intenționate) și neintenționate (neintentionate).

2. Planificarea auditului altor venituri și cheltuieli

.1 Înțelegerea activităților „Stroyservice” și a mediului în care se desfășoară

Numele complet al organizației: Societate cu răspundere limitată „Stroyservice”.

Numele prescurtat al organizației: SRL „Stroyservice”.

PSRN: 1025403200492, data inregistrarii 18.11.2002

INN: 5407133282.

Punct de control: 540701001.

Scopul creării unei societăți este de a satisface nevoile sociale și de a obține profit.

Principalele domenii de activitate ale Stroyservice LLC includ următoarele tipuri de muncă:

construcție joasă;

lucrari de finisare constructii;

materiale și lucrări de acoperiș;

montaj fațade;

lucrari de instalatii electrice;

lucrări de instalații sanitare;

Dispozitiv de tavan suspendat Armstrong;

lucrări de tencuială și vopsire;

demontarea podelei;

lucrari de demontare.

Echipa companiei si-a inceput activitatea in anul 2002, executand intreaga gama de lucrari de finisaje. Ulterior, piata a determinat si alte domenii de activitate - constructii, inchiriere si inchiriere de scule de constructii etc. Structura muncitorilor ingineri și tehnici (denumite în continuare ITR) include atât constructori cu experiență, cu o experiență de lucru de cel puțin 15 ani, cât și tineri specialiști care au primit studii de specialitate. În prezent, organizația are 20 de angajați permanent.

Pentru întreaga perioadă de activitate, a fost creată o bază materială și tehnică care ne permite să realizăm o cantitate semnificativă de construcție și reconstrucție a clădirilor, precum și să executăm orice lucrări de finisare în Novosibirsk și regiunea sa cu o calitate înaltă.

Societatea încheie contracte cu organizații de construcții pentru finisarea intrărilor și apartamentelor, pentru tencuiala caselor și șapei, pentru finisarea centrelor comerciale și de afaceri, pentru închirierea și închirierea utilajelor de construcții.

Să efectuăm o analiză factorială a rezultatelor financiare ale Stroyservice LLC pentru 2010-2011.

Analiza factorială a rezultatelor financiare

Indicatori Anul trecut Anul de raportare Modificări rata de creștere% Mii de ruble% Mii de ruble% Mii de ruble Vânzări Vânzări240289100193792100- 46560-19.4 Prețul costurilor 19456.380.913782771.12- 56736-29.2 Cheltuieli de afaceri49602.06689.79 Cheltuieli administrative19602.0668833.5519450179.789 54 - 6239 - 13.1 profit din vânzări -7223 -3,173323.7814555 -201.5 Alte income9834140.916744386.416910270.3 Alte expenses9549339.715379379.45830061.1 profit brut -3896 -1.62105810.8624954 Brut 640,5 profit curent 17070.7155202.853813223.4 profit net -5453 -2.27 155,208.0120973 -384.6

Contul analitic de profit și pierdere mărturisește o îmbunătățire a structurii veniturilor, pe măsură ce ponderea cheltuielilor pentru activități obișnuite scade, iar ponderea profitului crește. Toate acestea caracterizează pozitiv competitivitatea produselor. Acest lucru sugerează că, în timp ce reduce costurile, organizația are capacitatea de a crește în mod adecvat prețurile produselor sale. Rezultatele calculelor indicatorilor structurii și dinamicii veniturilor, cheltuielilor și profiturilor indică faptul că structura veniturilor prevalează asupra cheltuielilor. Analizarea unei organizații este o afacere profitabilă.

2. Elaborarea unui plan și program de audit

Auditorul își începe activitatea cu o cunoaștere a entității economice auditate, pentru care studiază documentele constitutive, tipurile de activități, politica contabilă a organizației etc. De asemenea, este necesar să vă familiarizați cu raportarea, cu principalii săi indicatori pentru a identifica amploarea activităților organizației și rezultatele activității acesteia pentru perioada studiată.

Auditul este limitat în timp, prin urmare, pentru a efectua un audit în timp util și de înaltă calitate, ar trebui să vă pregătiți cu atenție pentru acesta. Un instrument esențial pentru o astfel de pregătire este planificarea auditului.

La planificarea procedurii de desfășurare a unui audit, organizația de audit trebuie să se ghideze atât pe principiile generale, cât și pe cele particulare ale efectuării unui audit, și anume: completitudine, continuitate, optimitate.

La planificarea unui audit, se disting următoarele etape principale:

planificare preliminară;

pregătirea și întocmirea unui plan general de audit (Anexa B);

pregătirea și elaborarea programului de audit (Anexa D);

pregătirea și întocmirea unui program de testare a ICS (Anexa D).

Organizația de audit și auditorul individual trebuie să își planifice munca astfel încât auditul să fie efectuat în mod eficient.

Auditorul trebuie să elaboreze și să documenteze planul general de audit, descriind domeniul de aplicare și procedura așteptate pentru audit.

În elaborarea planului general de audit, auditorul trebuie să ia în considerare:

a) activitățile entității auditate, inclusiv:

factorii economici generali și condițiile din industrie care afectează activitățile entității auditate;

caracteristicile entității auditate, activitățile sale, situația financiară, cerințele pentru raportarea sa financiară (contabilă) sau de altă natură, inclusiv modificările care au avut loc de la data auditului anterior;

nivelul general de competență managerială;

b) sisteme contabile și de control intern, inclusiv:

politica contabilă adoptată de entitatea auditată și modificările acesteia;

impactul noilor acte juridice de reglementare în domeniul contabilității asupra reflectării în situațiile financiare (contabile) a rezultatelor activităților financiare și economice ale entității auditate;

planuri de utilizare a testelor controalelor și a procedurilor de fond în audit;

c) risc și semnificație, inclusiv:

evaluări așteptate ale riscului inerent și riscului controalelor, identificarea celor mai importante domenii de audit;

stabilirea nivelurilor de semnificație pentru audit;

posibilitatea (inclusiv pe baza auditurilor anterioare) de denaturare semnificativă sau fraudă;

identificarea domeniilor complexe ale contabilității, inclusiv a celor în care rezultatul depinde de raționamentul subiectiv al contabilului, de exemplu, la pregătirea estimărilor;

d) natura, intervalul de timp și domeniul de aplicare al procedurilor, inclusiv:

importanța relativă a diferitelor secțiuni ale contabilității pentru audit;

impactul asupra auditului al prezenței unui sistem contabil computerizat și al caracteristicilor sale specifice;

existența unității de audit intern a entității auditate și posibila influență a acesteia asupra procedurilor de audit extern;

e) coordonarea și conducerea lucrărilor, monitorizarea și verificarea lucrărilor efectuate, inclusiv:

implicarea altor organizații de audit în auditul sucursalelor, diviziilor, filialelor entității auditate;

implicarea experților;

numărul de subdiviziuni separate geografic ale unei entități auditate și distanța lor spațială una de cealaltă;

numărul și calificările specialiștilor necesari pentru a lucra cu această entitate auditată;

f) alte aspecte, inclusiv:

posibilitatea ca ipoteza continuității activității entității auditate să fie pusă sub semnul întrebării;

circumstanțe care necesită o atenție specială, de exemplu, existența afiliaților;

caracteristicile contractului de prestare a serviciilor de audit și cerințele legale;

perioada de activitate a personalului auditorului și participarea acestora la furnizarea de servicii conexe entității auditate;

forma și termenii de pregătire și transmitere către entitatea auditată a concluziilor și - altor rapoarte în conformitate cu legislația, regulile (standardele) de audit și termenii unei sarcini specifice de audit.

Pe baza planului de lucru se intocmeste un program de audit inainte de inceperea auditului. În esență, programul de audit este o dezvoltare mai detaliată a planului de audit pentru colectarea completă a informațiilor. Programul descrie în detaliu toate procedurile necesare implementării planului de audit, precum și scopurile și obiectivele pentru fiecare domeniu de audit.

În continuare, auditorul trebuie să elaboreze și să documenteze un program de audit care definește natura, momentul și amploarea probelor de audit planificate necesare pentru implementarea planului general de audit. Un program de audit este un set de instrucțiuni pentru auditor, precum și un mijloc de monitorizare și verificare a efectuării corespunzătoare a muncii.

3. Calculul nivelului de semnificație și al riscului de audit

La planificarea unui audit, este necesar să se stabilească semnificația - suma maximă admisă a unei sume eronate care poate fi arătată în situații și este considerată nesemnificativă, adică nu induce utilizatorii în eroare.

Pentru a calcula nivelul de semnificație, se folosesc datele din bilanţ și din contul de profit și pierdere.

Nivelul de semnificație (denumit în continuare materialitate) este înțeles ca fiind valoarea limită a erorii contabile, pornind de la care un utilizator calificat al acestor rapoarte cu un grad ridicat de probabilitate nu va mai putea trage concluzii corecte și nu va mai putea face concluzii corecte și economice. decizii pe baza acesteia.

Auditorul trebuie să ia în considerare două aspecte ale semnificației într-un audit: calitativ și cantitativ. Din punct de vedere calitativ, auditorul trebuie să-și folosească raționamentul profesional pentru a determina dacă sunt remarcate sau nu abateri ale ordinii tranzacțiilor financiare și comerciale efectuate de o entitate economică de la cerințele actelor normative în vigoare în Federația Rusă. în timpul auditului. Din punct de vedere cantitativ, auditorul trebuie să evalueze dacă, individual și în total, abaterile detectate (ținând cont de valoarea prognozată a abaterilor neînregistrate) depășesc criteriul cantitativ - nivelul de semnificație.

Materialitatea este o valoare relativă, adică depinde de amploarea activităților organizației și de condițiile specifice ale managementului acesteia.

Deoarece semnificația este o valoare relativă, calculul valorii absolute a semnificației (adică estimarea monetară a erorii marginale) se face de către auditor pentru fiecare auditat separat. La determinarea valorii absolute a semnificației, auditorul ia ca bază cei mai importanți indicatori care caracterizează fiabilitatea raportării entității economice supuse auditului, denumiți în continuare indicatorii de bază ai situațiilor financiare.

În conformitate cu Regula Federală (Standard) nr. 4 „Materialul în Audit”, exemplele de denaturări calitative sunt descrierea insuficientă sau inadecvată a politicilor contabile atunci când există posibilitatea ca utilizatorul situațiilor financiare (contabile) să fie indus în eroare de o astfel de descriere. ; nedezvăluirea informațiilor privind încălcările reglementărilor în cazul în care există posibilitatea ca aplicarea ulterioară a sancțiunilor să aibă un impact semnificativ asupra performanței entității auditate.

Să calculăm nivelul de materialitate al companiei „Stroyservice”.

Masa. Indicatori de bază utilizați în determinarea nivelului de materialitate pentru LLC Stroyservice mii de ruble.

Indicatori de bază Valoarea indicatorului de bază tp Share,% Value, aprox. pentru a găsi nivelul substantivului, mii de ruble Venituri 19379223875,8 Costuri totale ale întreprinderii 18646023729,2 Bilanț 6278521255,7 Profit înainte de impozitare 73325366,6 Capital propriu 12581101258.

Formula nivelului de materialitate:

ZP - valoarea indicatorului utilizat pentru a calcula nivelul de semnificație.

Să calculăm nivelul de materialitate pentru Stroyservice LLC conform formulei nivelului de materialitate, mii de ruble:

SUA = (3875,8 + 3729,2 + 1255,7 + 366,6 + 1258,1) / 5 = 2097

În conformitate cu prevederile Anexei PSAD „Materalitate și risc de audit”, indicatorii utilizați la calcularea nivelului de semnificație nu trebuie să difere de valoarea medie a acestora cu mai mult de 20%.

Ținând cont de faptul că valorile maxime și minime ale indicatorilor diferă de medie cu mai mult de 20% în sus și respectiv în jos, este necesar să se determine o nouă valoare a nivelului de materialitate, mii de ruble: min 366,6 max 3875,84

SUA = (3729,2 + 1255,7 + 1258,1) / 3 = 2081

Nivelul general de materialitate este de 2,081 mii de ruble. Această valoare poate fi rotunjită conform PSAD „Materalitate și risc în audit” în limita a 20%. Atunci când se decide în ce direcție (creștere sau scădere) se va efectua rotunjirea, este necesar să se țină cont de faptul că există o relație inversă între riscul de audit și semnificație. Rotunjirea valorii obținute a nivelului de semnificație în sus reduce riscul de audit și invers. Să rotunjim în jos, adică 2000 de mii de ruble. și nu depășește 20%. În consecință, pentru LLC Stroyservice, nivelul de materialitate va fi de 2.000 de mii de ruble. și va fi utilizat de auditor pentru a evalua denaturările identificate în mod individual și în valoare și pentru a exprima o opinie profesională cu privire la fiabilitatea situațiilor financiare.

Cerințele pentru evaluarea riscului de audit și a componentelor acestuia sunt determinate de Regula federală (standard) nr. 8 „Evaluarea riscurilor de audit și controlul intern exercitat de entitatea auditată”, aprobată de Guvernul Federației Ruse din 04.07.2003 nr. 405. În conformitate cu acest standard, auditorul trebuie să-și folosească raționamentul profesional pentru a evalua riscul de audit și pentru a dezvolta proceduri de audit necesare pentru a reduce riscul de audit la un nivel acceptabil de scăzut. Regula (standardul) nu definește ce valoare este considerată a fi acceptabil de scăzută. Această problemă ar trebui să fie dezvăluită în regulile interne (standardele) de audit.

În practica de audit<#"justify">§ R nm - risc inerent;

§ R La - controlul riscului;

§ R n - risc de nedetectare.

În practică, modelul de risc de audit poate fi aplicat în mai multe moduri.

După ce a stabilit importanța componentelor riscului de audit (adică riscul inerent, riscul de control, riscul de nedetectare), auditorul poate determina nivelul acestuia.

Accentul se mută către calcularea valorii riscului de nedetectare și a cantității corespunzătoare de probe de audit necesare. Acesta este un mod mai eficient. În acest caz, modelul de risc de audit este următorul:

R n = P A /(R nm * R La )

Cel mai obișnuit mod de a utiliza un model de risc de audit este de a urmări relația dintre componentele riscului de audit și nivelul riscului de audit, cantitatea și calitatea probelor de audit necesare.

Metoda calitativă constă în faptul că auditorul, pe baza experienței relevante, a cunoștințelor clientului, determină riscul de audit pe baza unor rapoarte în ansamblu sau a unor grupuri individuale de operațiuni ca înalte, medii, scăzute și utilizează această evaluare în planificare.

Auditorul ar trebui să evalueze riscul de audit în etapa de planificare. În timpul auditului, el primește informații suplimentare despre entitatea auditată și poate modifica evaluarea nivelului de risc de audit obținut în timpul planificării auditului.

3. Metodologia de verificare a auditorului

.1 Procedura de verificare a cifrei de afaceri și a soldurilor conturilor

Proceduri de verificare a cifrei de afaceri și a soldurilor în contul 91 „Alte venituri și cheltuieli” (condiții preliminare: drepturi și obligații, apariție, completitudine, măsurare exactă, evaluare, prezentare și dezvăluire).

Studiați compoziția altor venituri și cheltuieli pentru o anumită companie.

Compoziția altor venituri și cheltuieli este determinată, respectiv, de PBU 9/99 „Venituri ale organizației” și PBU 10/99 „Cheltuieli ale organizației”.

2. Verificați corectitudinea documentelor contabile primare.

În această etapă de verificare este necesară efectuarea unor proceduri care sunt elemente ale verificării documentare și servesc la obținerea probelor de audit în vederea confirmării faptului de executare a contractelor. Inspecția este o astfel de procedură.

Deci, un document care confirmă transferul efectiv al unui bun în temeiul unui contract de închiriere este un act de transfer (un alt document de transfer), care stabilește compoziția și starea proprietății transferate, data transferului.

Când verificați documentele, trebuie să efectuați următoarele proceduri:

1. verifica disponibilitatea actelor de acceptare și transfer de proprietate (la vânzarea mijloacelor fixe, a activelor materiale), a actelor de transfer (la primirea și transferul proprietății în baza unui contract de închiriere);
2. verificați completitatea și corectitudinea completării detaliilor solicitate;
3. verifica disponibilitatea datei, semnarea actului de acceptare si transfer de proprietate etc.

Alte documente, a căror prezență trebuie verificată, sunt ordinele și ordinele șefului organizației referitoare la transferul obiectelor la conservare, la încetarea producției care nu au dat produse, la un inventar al investițiilor financiare etc.

3. Verificați corectitudinea definiției în scopuri contabile a sumei și a momentului recunoașterii veniturilor și cheltuielilor din exploatare.

Procedura de determinare a sumei și momentul recunoașterii altor venituri, inclusiv din exploatare, este determinată de PBU 9/99 „Venituri ale organizației” (paragrafele 10 și 16) și alte cheltuieli - PBU 10/99 „Cheltuieli ale organizației”. organizație” (paragrafele 14, 17, optsprezece).

4. Verificați corectitudinea reflectării altor venituri și cheltuieli în conturile contabile.

În conformitate cu Planul de conturi a activităților financiare și economice ale organizațiilor și cu Instrucțiunile de aplicare a acestuia, contul 91 „Alte cheltuieli și venituri” este destinat contabilizării altor venituri și cheltuieli. Alte venituri primite se reflectă în creditul acestui cont în corespondență cu conturile de contabilizare a decontărilor și numerarului, precum și cheltuielile de exploatare efectuate de organizație, precum și valoarea reziduală a mijloacelor fixe și a altor active amortizabile - la debit în corespondență cu conturile pentru contabilizarea costurilor și a activelor aferente.

În conformitate cu Instrucțiunile de aplicare a Planului de conturi, contul 91 „Alte venituri și cheltuieli” este destinat să sintetizeze informații despre alte venituri și cheltuieli, în creditul cărora se reflectă încasările și veniturile, precum și pe debit - cheltuieli, pierderi, deduceri. Auditorul trebuie să verifice ordinea reflectării în contabilitate a anumitor tipuri de alte venituri și cheltuieli.

Comparația lunară a cifrei de afaceri debitoare pe subcontul 91.2 „Alte cheltuieli” și a cifrei de afaceri creditare pe subcontul 91.1 „Alte venituri” determină soldul altor venituri și cheltuieli pentru luna de raportare, care este anulat din subcontul 91.9 „Soldul altor venituri și cheltuieli” la contul 99 „Profituri și pierderi”. La sfârșitul anului de raportare, ponderea subconturilor deschise în contul 91 „Alte venituri și cheltuieli” (cu excepția subcontului 91.9 „Soldul altor venituri și cheltuieli”) se închid prin înregistrări interne în subcont. 91.9 „Soldul altor venituri și cheltuieli”.

3.2 Rezumatul rezultatelor testelor

Etapa finală a auditului (rezumarea și documentarea rezultatelor auditului) nu este mai puțin importantă decât etapele anterioare (planificarea auditului și efectuarea auditului). În etapa finală, auditorul trebuie să sintetizeze toate informațiile obținute în timpul auditului și concentrate în documentația sa de lucru, să le prelucreze într-un anumit mod și să își formeze pe această bază opinia profesională cu privire la fiabilitatea situațiilor financiare.

Rezultatele acestei lucrări trebuie să fie formalizate de auditor sub forma unui raport de auditor, care sunt transmise entității economice. (Anexa E).

Raportul auditorului conține opinia auditorului, exprimată în modul stabilit, cu privire la fiabilitatea situațiilor financiare ale entității economice auditate și la conformitatea procedurii contabile cu legislația Federației Ruse.

Forma, conținutul și procedura de depunere a raportului auditorului sunt determinate de standardele federale de audit precum: „Procedura de întocmire a raportului auditorului asupra situațiilor financiare”, „Data semnării raportului auditorului și reflectarea în acesta a evenimentelor care survenite după data întocmirii și depunerii situațiilor financiare”, „Aplicabilitatea activităților de asumare a continuității”.

Concluzia este un singur document care include părți introductive, analitice și finale și oferă o evaluare a fiabilității situațiilor financiare (contabile).

Raportul auditorului poate fi de mai multe tipuri:

pozitiv necondiționat;

conditionat pozitiv;

negativ;

refuzul de a formula un aviz.

Într-o concluzie necondiționată pozitivă, auditorul își exprimă opinia că situațiile financiare ale unei entități economice reflectă în mod fiabil poziția sa financiară, iar tranzacțiile financiare și comerciale efectuate de aceasta respectă, practic, reglementările în vigoare în Federația Rusă. Se emite o opinie pozitivă necondiționată dacă auditorul este cel puțin convins că:

situațiile financiare ale entității auditate nu conțin erori semnificative, denaturări, inexactități;

contabilitatea respectă principiile, cerințele stabilite, precum și politica contabilă a întreprinderii;

în nota explicativă și în atașamente, toate aspectele legate de situațiile financiare sunt dezvăluite suficient de complet;

datele contabile nu contrazic informațiile despre entitatea auditată, care au devenit cunoscute auditorului din alte surse.

Toate celelalte tipuri de concluzii sunt modificate.

Se emite o opinie negativă dacă auditorul consideră că situațiile financiare ale unei entități economice conțin denaturări semnificative, precum și dacă în timpul auditului au fost relevate încălcări semnificative ale reglementărilor în vigoare în implementarea și înregistrarea tranzacțiilor financiare și de afaceri.

Într-o concluzie negativă, auditorul își exprimă opinia că nu poate confirma fiabilitatea situațiilor financiare cu deplină încredere.

O opinie condiționat pozitivă a auditorului (opinie cu rezerve) se întocmește dacă auditorul consideră că nu poate fi formulată o opinie pozitivă necondiționat, dar factorii care împiedică aceasta nu sunt atât de semnificativi încât să emită o opinie negativă; sau dacă auditorul consideră că factorii identificați care împiedică întocmirea unei opinii pozitive necondiționat sunt semnificativi, dar influența lor asupra fiabilității situațiilor financiare poate fi eliminată prin introducerea unei clauze (restricție) în concluzie. Într-o concluzie condițional pozitivă, auditorul confirmă fiabilitatea situațiilor financiare ale organizației, dar cu anumite rezerve și restricții.

În încheierea cu refuzul întocmirii, auditorul indică că nu este în măsură să exprime o opinie asupra fiabilității situațiilor financiare, adică nu poate întocmi nici o concluzie necondiționat pozitivă, nici condiționat pozitiv, nici negativă. Refuzul de a formula o opinie se poate datora, de exemplu, faptului că auditorul are acces limitat la informații, în urma căruia nu își poate forma o opinie.

Este posibil ca auditorul să nu poată exprima o opinie pozitivă necondiționat (necondiționat) dacă există cel puțin una dintre următoarele circumstanțe și, în conformitate cu raționamentul auditorului, această circumstanță are sau poate avea un impact semnificativ asupra fiabilității situațiilor financiare:

) există o limitare a sferei activității auditorului;

) există un dezacord cu conducerea cu privire la:

a) admisibilitatea politicii contabile alese;

b) modalitatea de aplicare a acestuia;

c) caracterul adecvat al dezvăluirii informațiilor din cont. raportare.

Concluzie

În prezent, tot mai multe companii au nevoie nu doar de organizarea contabilității și contabilității fiscale, ci și de controlul constant al acesteia. Trebuie remarcat faptul că chiar și cel mai experimentat contabil poate face greșeli, iar aceste greșeli pot duce la pierderi colosale și pot cauza prejudicii ireparabile.

Contabilitatea cheltuielilor și a veniturilor din alte activități este una dintre cele mai consumatoare de forță de muncă și domenii critice ale muncii unui contabil, deoarece în acest obiect contabil există tranzacții atipice și complexități ale contabilității fiscale.

Alte venituri și cheltuieli pot avea o influență decisivă asupra rezultatului final al activității financiare și economice la întreprinderi, de aceea merită o atenție atentă.

Una dintre etapele importante în analiza altor venituri și cheltuieli este analiza indicatorilor economici ai activității financiare a întreprinderii, adică profitul. Analizând componența și modificarea acestuia pe mai multe perioade și ponderea altor venituri și cheltuieli în acesta, este posibilă identificarea rezervelor pentru creșterea profiturilor datorate anumitor factori ai activității economice.

Lucrarea de curs a examinat aspectele teoretice ale organizării contabilității altor venituri conform PBU 9/99 „Venituri ale organizației” și alte cheltuieli ale organizației conform PBU 10/99, o scurtă descriere și analiză a rezultatelor financiare din alte activități. a fost dat pe exemplul SRL „Stroyservice”. În urma analizei, am obținut indicatori informativi care au făcut posibilă evaluarea poziției financiare a întreprinderii. Influența factorilor din alte activități și cele neoperaționale - au un impact semnificativ asupra profitului.

La analiza indicatorilor de profit, Stroyservice LLC a constatat că în 2010, comparativ cu 2011, veniturile din vânzări au scăzut cu 46.560 de ruble, iar profitul din vânzări s-a dublat, ceea ce reprezintă un succes semnificativ în activitățile financiare ale întreprinderii.

Starea financiară a întreprinderii, stabilitatea și stabilitatea acesteia depind de rezultatele activităților sale de producție, comerciale și financiare. Dacă planurile de producție și financiare sunt îndeplinite cu succes, atunci acest lucru are un efect pozitiv asupra poziției financiare a companiei. Dimpotrivă, ca urmare a scăderii producției și vânzărilor, are loc o creștere a costului de producție, o scădere a veniturilor și a valorii profitului și, în consecință, o deteriorare a stării financiare a întreprinderii și solvabilitate.

În consecință, o condiție financiară stabilă nu este un joc de noroc, ci rezultatul unei gestionări competente, pricepute a întregului complex de factori care determină rezultatele activităților financiare și economice ale întreprinderii.

Auditul efectuat oferă suficiente motive pentru exprimarea unei opinii cu privire la fiabilitatea în toate aspectele semnificative a situațiilor financiare (contabile). Principii de bază și metode de contabilizare a altor venituri și cheltuieli în SRL „Stroyservice” pentru perioada 18 octombrie - 01 noiembrie 2011. inclusiv, în general, să respecte cerințele legale stabilite.

Lista bibliografică

Codul civil al Federației Ruse, partea a doua din 26 ianuarie 1996, nr. 14-FZ (modificat la 17 iulie 2009, nr. 145-FZ).

Codul Fiscal al Federației Ruse, partea a doua din 5 august 2000 nr. 117-FZ (modificat la 03 noiembrie 2010 nr. 291-FZ).

Legea federală „Cu privire la contabilitate” din 21 noiembrie 2006 nr. 129-FZ (modificată la 28 septembrie 2010 nr. 243-FZ).

Legea federală „Cu privire la audit” nr. 307-FZ din 30 decembrie 2008 (modificată la 13 decembrie 2010 nr. 358-FZ).

PBU „Regulamente privind contabilitatea și raportarea financiară în Federația Rusă” aprobate prin ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse nr. 34n din 29 iulie 1998 (modificat la 26 martie 2007).

PBU 9/99 „Venituri ale organizației”, aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 06.05.1999. Nr. 32n modificat la 27 noiembrie 2006;

PBU 10/99 „Cheltuielile organizației”, aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 06.05.1999. Nr. 33n modificat la 27 noiembrie 2006;

... „Planul de conturi pentru contabilitatea activităților financiare și economice ale organizațiilor și instrucțiuni de utilizare a acestuia”, aprobat prin ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 31 octombrie 2000. nr. 94n.

Standardul de audit nr. 3 „Planificarea auditului”.

Standardul de audit nr. 4 „Materialul în audit”.

Bychkova S.M., Fomina T.Yu. Audit practic. Ed. Bychkova S.M. - ed. a 3-a, revizuită. și suplimentare - M .: Eksmo, 2009.-176 p.

Barilenko, V.I. Contabilitatea, analiza si auditul activitatii economice straine : manual / Ed. prof. IN SI. Barilenko. - M .: INFRA-M, 2009 .-- 458 p.

Melnik, V.M. Fundamentele auditului: Manual / Ed. M.V. Miller. - M .: INFRA-M, 2008 .-- 368 p.

Elgina E.B. Alte venituri și cheltuieli: impozite. - M .: Companie de editură și consultanță „Status-Quo”, 2008. - 325 p.

Sheremet, A.D., Costume, V.P. Audit. Tutorial: Tutorial. - Ed. a 5-a, Add. - M .: INFRA-M, 2008 .-- 448 p.

... # „justificați”>. # „justificați”>. # „justificați”>. # „justificați”> Anexa A

Anexa B

Declarația de profit și pierdere pentru anul 2011

Anexa B

Masa. Plan general de audit pentru alte venituri și cheltuieli

Organizație auditată SRL Număr de ore de muncă Liderul grupului de audit Componența grupului de audit Riscul de audit planificat Nivelul de semnificație planificat „Stroiskrvis” de la 18.10.2012 la 01.11.2012 600 Apsite М.А. Y.S. Konevina Kalmykova L.V. 5% 2% № p / n Tipuri de lucru planificate Termeni Executori Nota 1 Auditul inregistrarii documentare a altor cheltuieli si venituri 8ch Ivanova SI.2 Verificarea corectitudinii handicapurilor. Finn. rezultat din alte activitati 12ch Ivanova S.I.3 Verificarea corespunzatoare a primit alte venituri și prod. cheltuieli pentru perioada de raportare18hPetrova A.A. Formă. baza de impozitare a impozitului pe venit pe alte venituri. si cheltuieli5hPetrova A.A.6Verificarea conformitatii cu anal. și contabilitate sintetică pentru cifra de afaceri a Registrului mare 9chPetrova A.A.7Verificarea acurateții înregistrărilor contabile4chIvanova SI.8Verificarea completității și oportunității reflectării altor cheltuieli asupra conturilor10chSidorova Yu.Yu.

Anexa D

Masa. Program de audit de fond

Organizație auditată SRL Perioada de audit Numărul de ore-om Conducatorul grupului de audit Componența echipei de audit Riscul de audit planificat Nivelul de semnificație planificat „Stroiskrvis” de la 18.10.2012 la 01.11.2012 600 Apsite М.А. Y.S. Konevina Kalmykova L.V. 5% 2% Nr p/p Proceduri de audit pe fond Documente de audit Nota 1 Evaluarea generală a organizării contabilității pentru alte cheltuieli 1.1 Elaborarea politicii contabile în ceea ce privește contabilizarea altor cheltuieli Politica contabilă Verificarea documentelor 1.2 Verificarea completității și promptitudinii. reflectarea altor cheltuieli pe conturile contabile declarații2 Evaluarea generală a organizării fiabilității formării și a validității includerii costurilor în categoria „altele” 2.1 contabilizarea și anularea la alte cheltuieli costuri ale activităților non-core: - costuri de producție auxiliară; - costuri generale de productie; - cheltuieli generale de afaceri; - semifabricate din producție proprie; - cheltuieli amânate. și fermă generală. Cheltuieli Verificarea documentelor, urmărirea 2.2 Corectitudinea întocmirii corespondenței pe conturile altor cheltuieli. Potrivirea înregistrărilor cu anal. contabilitate conturi, înregistrări în registrul general.Conturi de sold: 20, 23, 25, 26, 28, 29, 44, 91 Evidențe de lucru 3 Auditul înregistrării documentare a altor cheltuieli 3.1 Selectați. verificarea disponibilității și drepturilor. Gravurare. alte cedări de active fixe prikh. înseamnă 3.2 Selectați. verificarea corectitudinii documentatiei altor operatiuni Ved., Cartea de ajutor.Prov. doc. În esență 4 Verificarea corespondenței contabilității analitice și sintetice cu cifra de afaceri registrul general Jurnal-Ordine pentru fiecare tip de venit, bilanţ, registru general Verificarea evidenţei contabile, controlul aritmetic al sumelor 5 Auditarea corectitudinii formării bazei de impozitare a veniturilor impozit în ceea ce privește alte cheltuieli 5.1 Verificarea legalității includerii în baza de impozitare a altor cheltuieli pol., led., comanda reviste, Şef. carte conturi, aritmetica. controlul sumelor 5.2 Verificarea corectitudinii determinării sumei impozitului de plătit

Şeful organizaţiei de audit (antreprenor individual) ___________ _Ivanova Yu.M. (semnătură) (nume complet, prenume)

Şeful grupului de audit (auditor) ___________ _Apsite M.A. (semnătură) (nume complet, prenume)

Auditor Y.S. Konevina (semnătură) (nume complet, prenume)

Anexa D

Masa. Program de testare ICS pentru alte venituri și cheltuieli

Nr Întrebări de testare RăspunsuriNotăDaNu1Verificați corectitudinea înregistrărilor contabile pentru contabilizarea altor venituri și cheltuieli?+ Verificat de contabilul-șef2Este sintetizatorul. și anal. contabilizarea contabilității altor venituri și cheltuieli?+ Verificarea conturilor sintetice 3 Se verifică corectitudinea înregistrărilor efectuate în Registrul general pe contul 91?+ Reconcilierea rulajelor debitoare și creditoare, precum și a soldurilor debitoare și creditoare 4 Se primesc toate veniturile de organizatii subdivizate prin RAS 9/99 pentru venituri din activitati obisnuite si alte venituri?+ 5 Datele contabilitatii analitice corespund cifrei de afaceri si soldurilor conturilor sintetice?+ 6 Contabilitatea altor venituri si cheltuieli respecta prevederile reglementarilor + 7 Corespondența conturilor în contul 91 "Alte venituri și cheltuieli" în conformitate cu prevederile actelor normative? + 8 fie că debitează deb. înapoi. cu Estul termen de prescripție? + Solicitare documente bancare care confirmă transferul de fonduri către furnizor. 9 Respectă flux de lucru pentru contabilizarea altor venituri și cheltuieli cu formele documentelor contabile primare?+ 10 Datele contabile sintetice corespund indicatorilor contabili (formularul nr. 2)?+

Anexa E

Raportul auditorului bazat pe rezultatele auditului altor venituri și cheltuieli ale Stroyservice LLC pentru anul 2011.

Auditor M.A. Apsite

Societate cu răspundere limitată „Stroyservice”

Director general _ R.Kh Zagidullin ____

Informații scrise ale auditorului către conducerea entității economice pe baza rezultatelor auditului

În conformitate cu hotărârea adunării fondatorilor și acordul de audit, în perioada 18.10.2011 – 01.11.2011 am efectuat un audit al organizației dumneavoastră pentru perioada 01.01.2009 – 31.12.2009.

Entitate economică auditată: SRL Stroyservice.

Locația organizației: 630134, Novosibirsk, st. 1905, d. 75.

Certificat de inregistrare de stat: PSRN: 1025403200492, data inregistrarii 18.11.2008 INN: 5407133282. KPP: 540701001

Persoana serioasa in contabilitate: Petrova S.I.

Organizație de audit: SRL „Intercom-Audit”

Locația organizației: 630017, Novosibirsk, st. Militar, 110

Certificat de înregistrare de stat: PSRN: 10302158425475, data înregistrării

02.2009 Nr 003781549

Am auditat situațiile financiare însoțitoare ale NP SRO ORSK, care constau din bilanțul la 31 decembrie 2010, contul de profit și pierdere, situația fluxurilor de trezorerie pentru anul 2010, alte anexe la bilanț și contul de profit și pierdere... Responsabilitatea entității auditate pentru situațiile contabile.

Conducerea entității auditate este responsabilă pentru întocmirea și acuratețea situațiilor financiare specificate în conformitate cu regulile stabilite pentru întocmirea situațiilor financiare și pentru sistemul de control intern necesar întocmirii situațiilor financiare care nu conțin denaturări semnificative datorate. la fraudă sau erori.

Responsabilitatea auditorului

Responsabilitatea noastră este de a exprima o opinie cu privire la acuratețea situațiilor financiare pe baza auditului nostru. Ne-am efectuat auditul în conformitate cu standardele federale de audit. Aceste standarde ne cer să ne conformăm cu standardele etice aplicabile și să planificăm și să efectuăm auditul pentru a obține o asigurare rezonabilă că situațiile financiare nu conțin denaturări semnificative.

Auditul a inclus efectuarea procedurilor de audit care vizează obținerea de probe de audit care să confirme cifrele din situațiile financiare și dezvăluirea informațiilor din acestea. Selectarea procedurilor de audit este o chestiune a raționamentului nostru, care se bazează pe evaluarea noastră a riscului de denaturare semnificativă, fie ca urmare a fraudei, fie a erorii. În procesul de evaluare a acestui risc, am avut în vedere sistemul de control intern, care asigură întocmirea și fiabilitatea situațiilor financiare, pentru a selecta procedurile de audit adecvate, dar nu pentru a exprima o opinie asupra eficienței sistemului de control intern.

Auditul a inclus, de asemenea, o evaluare a caracterului adecvat al politicii contabile utilizate și a caracterului rezonabil al estimărilor obținute de conducerea entității auditate, precum și o evaluare a prezentării situațiilor financiare în ansamblu.

Considerăm că probele de audit pe care le-am obținut sunt suficiente pentru a oferi o bază pentru opinia noastră cu privire la fiabilitatea situațiilor financiare.

Rezumând rezultatele auditului, putem trage următoarele concluzii (sub forma unui raport de audit).

Am auditat alte venituri și cheltuieli la Stroyservice LLC pentru perioada 18 octombrie - 01 noiembrie 2011. inclusiv.

În cadrul auditului au fost efectuate următoarele proceduri:

-revizuirea cifrelor de afaceri pe conturile sintetice în vederea identificării înregistrărilor incorecte și a sumelor neobișnuite cu clarificare și clarificare ulterioară a conținutului acestora;

-analiza construirii formularelor contabile;

-analiza corespondenței datelor bilanţului cu datele bilanţului;

-analiza corespondenței datelor registrelor contabile ale conturilor de bilanț cu documentele contabile primare pentru tranzacții financiare și economice;

-revizuirea formelor documentației contabile primare pentru conformitatea cu formele lor unificate;

-revizuirea documentației administrative;

-alte proceduri.

Responsabilitatea noastră este să exprimăm o opinie cu privire la fiabilitatea, în toate aspectele semnificative, a datelor contabile pentru acest element contabil, în conformitate cu legislația Federației Ruse, pe baza auditului nostru.

Ne-am efectuat auditul în conformitate cu:

-Legea federală „Cu privire la audit”;

-Reguli federale (standarde) de audit;

-regulile (standardele) ale activității de audit a auditorului.

Auditul a fost planificat și efectuat în așa fel încât să se obțină o asigurare rezonabilă că situațiile financiare (contabile) nu conțin denaturări semnificative.

Considerăm că auditul nostru oferă o bază rezonabilă pentru a ne exprima opinia cu privire la fiabilitatea în toate aspectele semnificative a situațiilor financiare (contabile). Principii de bază și metode de contabilizare a altor venituri și cheltuieli în SRL „Stroyservice” pentru perioada 18 octombrie - 01 noiembrie 2011. inclusiv, în general, să respecte cerințele legale stabilite.

Director al Stroyservice LLC ____________ R.Kh Zagidullin

Auditor principal ___________ M.A. Apsite

Îndrumare

Ai nevoie de ajutor pentru a explora un subiect?

Experții noștri vă vor consilia sau vă vor oferi servicii de îndrumare pe subiecte care vă interesează.
Trimite o cerere cu indicarea temei chiar acum pentru a afla despre posibilitatea de a obtine o consultatie.