Necesitatea întocmirii situațiilor financiare consolidate, după cum reiese din standardele internaționale, este dictată de oportunitatea de a oferi utilizatorilor externi care raportează informații cuprinzătoare despre situația financiară și performanța întreprinderilor consolidate.
Consolidarea situatiilor financiare este procesul de combinare și sincronizare a indicatorilor situațiilor financiare ale unui grup de întreprinderi pentru a prezenta acest grup într-un singur pachet de raportare al întreprinderii-mamă (holding). 1
Grupul este creat în acest moment consolidarea întreprinderii, cu alte cuvinte, atunci când o întreprindere dobândește o acțiune în capitalul unei alte întreprinderi de o dimensiune suficientă pentru a acționa ca un participant de control în raport cu aceasta - întreprinderea-mamă, sau atunci când mai multe întreprinderi fuzionează într-o holding.
Dobândirea unei cote din capital se poate realiza fie prin crearea unei filiale, fie prin cumpărarea unui pachet de control de la un terț. Cel mai mic grup este format din două întreprinderi. Nu există o limită superioară care să limiteze numărul de întreprinderi care formează un grup.
Dacă întreprinderea cumpărătoare dobândește o altă întreprindere în întregime ca un complex imobiliar, dar a doua nu este absorbită de prima (adică întreprinderea achiziționată nu își pierde statutul de entitate juridică separată), atunci o astfel de fuziune se mai numește și consolidare și deci implică și obligația de a întocmi situații consolidate. Adesea, întreprinderile sunt consolidate cu scopul ca proprietarii întreprinderilor care fuzionează să devină proprietarii acestor întreprinderi ca un singur complex economic - o societate holding, adică și fără ca fiecare dintre întreprinderile care fuzionează să piardă statutul de persoane juridice. În acest caz, fiecare participant, în schimbul vechilor sale acțiuni, primește noi acțiuni la holding proporțional cu cota sa.
În fiecare dintre cele trei cazuri, consolidarea este posibilă atât pe baza principiului „fiică-mamă”, cât și în condițiile creării unui holding.
În literatura de specialitate internă există o încercare destul de stângace a autorilor de a distinge „tipuri de grupuri” într-un mod similar. De exemplu:
Se pare că o astfel de „tipărire a grupurilor” este o teoretizare absolut inutilă. În primul rând, grupurile verticale sau orizontale în forma lor pură sunt foarte rare și, prin urmare, aproape toate grupurile se încadrează în categoria „mixte”. În al doilea rând, în cadrul oricărui grup format din mai multe întreprinderi, pot apărea constant schimbări în ceea ce privește controlul asupra anumitor filiale (și „nepoți”), ceea ce presupune o tranziție de la un „tip de grup” la altul. În același timp, astfel de transformări actuale nu provoacă consecințe juridice sau economice pentru terți investitori sau creditori (într-un cuvânt, utilizatorii externi ai raportării). Și, cel mai important, pentru niciuna dintre aceste persoane, nu contează cum este numit acest grup de întreprinderi la o anumită dată de raportare: orizontală, verticală sau mixtă.
Un alt lucru sunt tipurile de asocieri bazate pe caracteristicile identificate de D. Middleton. Ele arată clar scopul fuziunii (consolidării): economii de scară (consolidare orizontală), control al calității produselor (consolidare verticală), control comun asupra piețelor de vânzare (conglomerare), etc., lista obiectivelor nu este exhaustivă, dar totuși , este întotdeauna posibil să aflăm dacă consolidarea se limitează la monopolizare. Căci în toate cele trei cazuri, organele guvernamentale care acordă permisiunea de consolidare a întreprinderilor pot verifica în ce măsură acest act respectă legislația antimonopol.
Doar prin faptul că fondul comercial se reflectă în registrele contabile și în raportare, iar fondul comercial în timpul consolidării este reflectat doar în raportul consolidat. În acest sens, amortizarea fondului comercial se acumulează și se reflectă și în registrele contabile, iar amortizarea fondului comercial în cursul consolidării se face doar în raportul consolidat, de altfel, o dată pe an când se întocmește acest raport.
Atât în primul cât și în cel de-al doilea caz, aspectul fondului comercial este determinat de identificarea diferenței dintre prețul de achiziție al întreprinderii (sau o cotă din capital care dă cumpărătorului dreptul de control) și valoarea de piață (justă) a activele sale. Această diferență provine dintr-o regulă binecunoscută: întregul nu este întotdeauna egal cu suma părților sale. De asemenea, valoarea unei întreprinderi, de regulă, diferă semnificativ de suma care ar putea fi câștigată dacă toate activele sale ar fi vândute separat.
Exemplul 1. Când se achiziționează 100% din capitalul unei alte întreprinderi.
Costul achiziției întreprinderii este de 180,0 mii unități. 3
Valoarea de piață (justă) a activelor nete la data achiziției (sau consolidării) este egală cu 135,0 mii unități.
Valoarea contabilă a activelor nete la data achiziției (sau consolidării) este de 75 mii unități.
Prin urmare, diferența este:
135,0 – 75,0 = 60,0 mii unități. vor fi incluse element cu element în costul activelor dobândite.
Și bunăvoință:
180,0 – 135,0 = 45,0 mii unități. supuse reflecției separate.
Mai mult, daca vorbim de preluarea unei intreprinderi de catre o intreprindere, fondul comercial se reflecta nu doar in bilant, ci si in registrele contabile si ramane acolo pana la amortizarea totala (ceea ce se va intampla dupa multi ani). Iar daca vorbim de crearea unui grup, fondul comercial se reflecta doar in bilantul consolidat, si se trece din perioada in perioada, din raportul anterior in cel urmator, tot pana la amortizarea totala.
Această din urmă împrejurare se explică prin faptul că în timpul consolidării, spre deosebire de o preluare, nu are loc transferul activelor unei întreprinderi către alta, întrucât aceste două întreprinderi, devenite, respectiv, mamă și, respectiv, filială, rămân unități economice care funcționează separat.
Exemplul 2. Când se dobândește doar o anumită cotă-parte din capital, dându-se dreptul de control.
Costul dobândirii unei cote de 60% din capitalul întreprinderii este de 180,0 mii unități. Aceasta înseamnă că evaluarea întreprinderii în ansamblu la data vânzării este de 300,0 mii unități. Totodată, valoarea de piață (justă) a activelor nete la data achiziției este egală cu 135,0 mii unități.
Valoarea contabilă a ponderii activelor nete, constituind 60% din valoarea întregului lor agregat (75,0 mii unități), la data achiziției este de 45 mii unități: 75,0 x 0,6 = 45,0.
Prin urmare, este necesar să se ia în considerare doar 60% din excesul valorii de piață a activelor față de valoarea lor de bilanț:
Astfel, cota de proprietate a întreprinderii-mamă va fi:
Interesul minoritar corespunzător în valoarea contabilă a activelor nete trebuie apoi adăugat la această estimare la întocmirea situațiilor financiare consolidate. Această cotă este de 40% din suma de 75,0 mii unități. și egal cu 30,0 mii unități.
Prin urmare, estimarea ponderii activelor nete deținute de societatea-mamă în situațiile consolidate va fi:
Fondul comercial în acest caz va fi calculat ca diferență între valoarea investiției în filială și cota societății-mamă în evaluarea bilanțului a cotei sale de active în filială, precum și excesul valorii lor de piață față de bilanţ. valoarea distribuită activelor corespunzătoare:
Această sumă (99,0 mii unități) este prezentată într-un rând separat (înscris) din primul bilanț consolidat ca „Fond comercial la consolidare”. Această sumă este amortizată treptat în toate bilanţurile consolidate ulterioare.
În condiții inițiale opuse (când valoarea investiției într-o întreprindere este mai mică decât valoarea de piață a activelor sale nete), fondul comercial negativ este determinat în mod similar.
Și un ultim lucru despre bunăvoință. Probabil că nu merită să ne amintim că atunci când creați o filială „de la zero”, nu apare și nu poate apărea bunăvoință.
Oamenii de știință americani Enders, Watfield și Mohr au identificat consolidareîntr-un principiu contabil separat. Se poate argumenta dacă consolidarea ar trebui ridicată la rangul de principiu, deoarece procedura de consolidare a situațiilor financiare, așa cum notează alți oameni de știință americani Eldon S. Hendriksen și Michael F. van Breda, nu sa dezvoltat încă într-o logică consistentă. model, deci un ghid ideal, unificat, nu există clauză de consolidare. 4 Și acest lucru este adevărat, deoarece multe în aceste proceduri depind de mulți factori legați și neînrudiți. În special, de organizarea fluxului de documente în cadrul grupului, care, la rândul său, depinde de specificul activităților întreprinderilor și, prin urmare, este stabilit individual.
Cu toate acestea, întreaga procedură de consolidare a situațiilor financiare poate fi împărțită în două etape mari:
Astfel, se realizează: consolidarea capitalului, consolidarea soldurilor de decontare intragrup și consolidarea rezultatelor financiare din tranzacțiile intragrup.
Dacă vorbim de situațiile consolidate ale unui grup în care societatea-mamă nu deține toate fondurile întreprinderii (întreprinderilor) controlate, adică doar o anumită cotă din capital, atunci în acest caz, între prima și a doua din aceste etape, devine necesară determinarea .n. cota minoritară.
Interesul minoritar în fiecare filială este determinat ca produsul dintre procentul din drepturile de vot nedeținute de societatea-mamă împărțit la capitalul propriu (inclusiv venitul net/pierderea) filialei. În bilanţul consolidat, interesul minoritar este reflectat într-o „Dobândă minoritară” separată (înscrisă), iar în contul de profit şi pierdere, interesul minoritar în profit/pierdere este reflectat în rândul de la acelaşi titlu.
Necesitatea procedurilor enumerate la paragraful 2 se explică prin necesitatea de a elimina efectul nedorit al „recontării”: tot ceea ce a câștigat prin eforturi comune nu este prezentat de două ori într-un raport. Prin prezența unor astfel de proceduri, raportarea consolidată diferă de raportarea consolidată, unde se presupune doar agregarea mecanică a elementelor.
Raportarea consolidată este un caz special de raportare consolidată, cu condiția ca societatea-mamă să dețină 100% din capitalul tuturor întreprinderilor din grup și să nu fi fost efectuată nicio cifră de afaceri intragrup în perioada respectivă. Deși în acest caz există un „dar”: un astfel de raport nu trebuie să arate nici capitalul autorizat al filialelor, nici investițiile companiei-mamă în filiale. Toți ceilalți indicatori sunt rezumați.
La întocmirea unui bilanţ consolidat, un bilanţ consolidat este întocmit iniţial prin însumarea linie cu linie a elementelor corespunzătoare din rapoartele filialelor şi adăugând rezultatele acestei adăugări la elemente similare din bilanţul întreprinderii-mamă: numără 2 + numără 3 + numără 4 = numără 5 (vezi tabelul).
În continuare, se determină ce înregistrări de ajustare, pentru a elimina posibilitatea contabilizării repetate, trebuie introduse în jurnalul de consolidare. O astfel de activitate este efectuată numai în timpul întocmirii situațiilor financiare și nu este reflectată în registrele contabile ale mamei sau ale filialelor. Într-un astfel de jurnal (din moment ce nu vorbim de înregistrări contabile), în loc de înregistrările „Debit” și „Credit”, este mai corect să desemnăm „+” și „–”. Puteți face fără un jurnal de consolidare dacă tabelele auxiliare în care se fac calculele sunt salvate ca registre de la o perioadă la alta.
| Articol | Companie (M – maternă, D – filială) |
Indicatori de sinteză | Cota minoritară | Consolidat indicatori | ||||
|---|---|---|---|---|---|---|---|---|
| M | D1 | D 2 | «+» | «–» | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
| Active: | ||||||||
| Imobilizari necorporale (valoare reziduala) | Ne | Pe 1 | Pe 2 | NAM + Na1 + Na2 | NAM + Na1 + Na2 | |||
| Mijloace fixe (valoare reziduală) | OSm | Os1 | Os2 | Osm + Os1 + Os2 | Osm + Os1 + Os2 | |||
| Investiții în filiale | Eid | - | - | Eid | Eid | - | ||
| Fondul comercial la consolidare | Gk | Gk | ||||||
| Rezerve | Zm | Z1 | Z2 | Zm + Z1 + Z2 | Zm + Z1 + Z2 | |||
| Debitori (cu excepția entităților din grup) | Dm | D1 | D 2 | Dm + D1 + D2 | Dm + D1 + D2 | |||
| Decontari interne (debitori din grup) | Dm | - | - | Dm | Dm | - | ||
| Echilibru | ||||||||
| Pasiv: | ||||||||
| Capitalul autorizat | UKM | Ук1 | UK2 | UC-urile nu sunt cumulative | Grup de management: (Uk1 + Uk2) – (DMu1 + DMu2) | DMu (acțiunea minoritară în societatea de administrare) | UKM | |
| Capital suplimentar | DKm | Dk1 | Dk2 | Dk nu sunt cumulative | grupuri DC: (Dk1 + Dk2) – (DMd1 + DMd2) |
DMd (cota minoritară în DC) | DKm | |
| Capital de rezervă | RKm | Rk1 | Rk2 | RK nu se adună | (grupuri RK: (Rk1 + Rk2) – (DMr1 + DMr2) |
DMr (cota minoritară în Republica Kazahstan) | RKm | |
| Profitul reportat din anii anteriori | NPM | Np1 | Np2 | Np nu se adună | Grupuri NP: (Np1 + Np2) – (DMp1 + DMP2) |
DMP (ponderea minoritară în NP din anii anteriori) | NPM | |
| Rezultatul reportat al anului de raportare | NPm(o) | Np(o)1 | Np(o)2 | Np(o) nu se adună | (NPm(o) – dividende) + (Np(o)1 – diviziuni) + (Np(o)2 – dividende) | DMP(o) (partea minoritară în NP al anului de raportare) | Coloana 8 a acestui rând – DMP(o) | |
| Cota minoritară din total: | Total coloane | Indicatorul numărul 8 al acestei linii | ||||||
| Datorii (altele decât entitățile din grup) | Ohm | O1 | O2 | Ohm + O1 + O2 | Ohm + O1 + O2 | |||
| Decontari interne (creditori din grup) | Ohm | O1 | O2 | Ohm + O1 + O2 | Ohm + O1 + O2 | - | ||
| Echilibru | Total coloane | Total coloane | Total coloane | Total coloane | ||||
Deci, toate activele filialelor sunt adăugate la activele corespunzătoare ale întreprinderii-mamă, iar toate conturile de plătit ale filialelor sunt adăugate la tipurile corespunzătoare de pasive ale întreprinderii-mamă, cu excepția:
Interesele minoritare sunt reflectate în bilanțul consolidat deoarece această declarație ar trebui să reflecte informații despre capitalul adus de toți acționarii, și nu doar cel deținut de grup.
La întocmirea unei situații consolidate a rezultatelor financiare, precum și la întocmirea unui bilanţ consolidat, un raport consolidat este întocmit prin însumarea linie cu linie a elementelor relevante din rapoartele filialelor și adăugând rezultatele unei astfel de adăugări la elemente similare. în raportul întreprinderii-mamă: numără 2 + numără 3 + numără 4 = numără .5 (vezi tabel).
În continuare, se determină ce înregistrări de ajustare, pentru a elimina posibilitatea contabilizării repetate, trebuie introduse în jurnalul de consolidare.
De exemplu, elementul consolidat „Venituri din vânzări” ar trebui să includă doar veniturile din acele tranzacții care au fost efectuate cu entități care nu sunt incluse în grup, iar costul bunurilor vândute (produse, lucrări, servicii) ar trebui să includă doar costul mărfurilor, stocuri, lucrări și servicii achiziționate extern. Astfel, sumele primite/transferate prin decontari interne sunt eliminate.
Tranzacțiile intragrup pot include:
Interesul minoritar în venitul net este dedus din venitul total. Impozitul pe profit consolidat acumulat pentru plată este distribuit de întreprinderea-mamă în cadrul grupului proporțional cu profiturile participanților sau nu este distribuit dacă întreprinderea-mamă plătește acest impozit în nume propriu.
| Articol | Companie (M – maternă, D – copil) |
Indicatori de sinteză | Înregistrări jurnal de consolidare | Cota minoritară | Consolidat indicatori | |||
|---|---|---|---|---|---|---|---|---|
| M | D1 | D 2 | «+» | «–» | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
| Venituri din vânzări | DRM | Dr1 | Dr2 | DRm + DR1 + DR2 | Cifra de afaceri internă | Col.5 – Col.7 din această linie | ||
| TVA | NDSm | TVA1 | TVA2 | TVAm + TVA1 + TVA2 | TVA la cifra de afaceri internă | Col.5 – Col.7 din această linie | ||
| Costul mărfurilor vândute (produse, lucrări, servicii) | Cm | C1 | C2 | Cm + C1 + C2 | Cifra de afaceri internă | Col.5 – Col.7 din această linie | ||
| Profit brut | VPm | Ch1 | Ch2 | VPm + Vp1 + Vp2 | Pagina 1 – pagina 2 – pagina 3 pentru această coloană | Col.5 – Col.7 din această linie | ||
| Cheltuieli de administrator. cheltuieli | AWS | Ar1 | Ar2 | Braț + Ar1 + Ar2 | Cifra de afaceri internă | Col.5 – Col.7 din această linie | ||
| Venituri din participarea la capitalul întreprinderilor neincluse în grup | DUKm | Duk1 | Duk2 | DUKm + Duk1 + Duk2 | DUKm + Duk1 + Duk2 | |||
| Venituri din participarea la capitalul filialelor | DUKdm | - | - | DUKdm | DUKdm | - | ||
| Alt venit | PDM | PD1 | PD2 | Pdm + Pd1 + Pd2 | % primit de intragrup. credite și împrumuturi | Col.5 – Col.7 din această linie | ||
| alte cheltuieli | PRm | Pr1 | Pr2 | Prm + Pr1 + Pr2 | % plătit de intragrup. credite și împrumuturi | MMP (partea minoritară în profit) | Col.5 – Col.7 – Col.8 din această linie | |
| Profit înainte de impozitare | P.M | P1 | P2 | PM + P1 + P2 | ||||
| Impozitul pe venit (consolidat) | NPM | NPM | ||||||
| Profit net | Algebric suma liniilor anterioare | Col.2 din această linie | ||||||
| Dividende | Dm | D1 – div. maternă pre aprobat | D2 – div. maternă pre aprobat | Col.2 + Col.3 + Col.4 din această linie | DMd (partea minoritară în dividende) | Col.5 – Col.8. | ||
| Nedistribuit profitul anului de raportare | Algebric suma liniilor anterioare | |||||||
Situația consolidată a fluxurilor de trezorerie, sau mai precis, a doua și a treia parte a acestuia, este întocmită într-un mod similar. Dacă prima parte a situației fluxurilor de trezorerie este întocmită indirect și pe baza indicatorilor primelor două forme (bilanţ și contul de profit și pierdere), atunci consolidarea în această parte nu necesită nicio înregistrare de ajustare, este suficient să rezumați toți indicatorii; linie cu linie. Cu toate acestea, partea a doua și a treia a situației fluxurilor de numerar, deoarece sunt întocmite, în orice caz, într-un mod direct, necesită multe ajustări în cazul unei cifre de afaceri interne în activități de investiții (financiare). Dar toate ajustările se reduc în cele din urmă la un singur model: separarea fluxurilor interne de numerar de totalul intrărilor și ieșirilor și retragerea lor din indicatorii consolidați.
Tabelul din situația rezultatelor financiare oferă și o schemă aproximativă de aducere a acesteia la o formă consolidată, care nu ia în considerare toate circumstanțele posibile care se dezvoltă în relațiile dintre întreprinderile grupului.
Astfel, dacă în cursul perioadei una dintre întreprinderile grupului a vândut bunuri unei alte întreprinderi incluse în grup, iar aceasta din urmă, la rândul său, nu a reușit să le vândă terților până la sfârșitul perioadei sau să le vândă parțial, atunci aceasta circumstanța ar trebui luată în considerare în mod corespunzător în raportul consolidat. Și anume, este necesar să se distingă sumele care alcătuiesc cifra de afaceri internă în aceste operațiuni, și sumele atribuibile cifrei de afaceri externe, și în toate manifestările acesteia: venituri, cheltuieli și profit. Un raport ideal în astfel de circumstanțe poate fi întocmit doar teoretic în practică, trebuie pur și simplu să se străduiască pentru o acuratețe maximă, care, la rândul său, este posibilă numai cu organizarea ideală a contabilității atât la mamă, cât și la filiale și cu o subordonare planificată ideal a întreprinderilor; (mai ales atunci când „fiicele” au propriile „fiice”, adică „nepoate” companiei-mamă și așa mai departe de-a lungul lanțului). Dacă grupul este format din câteva zeci de întreprinderi împrăștiate în toată țara? Ce se întâmplă dacă cel puțin una dintre întreprinderile grupului este situată în afara țării?
Prin urmare, nu are sens să ne așteptăm la rapoarte care, într-o formă consolidată, ar putea reflecta cu acuratețe starea de fapt a grupului în ansamblu. Trebuie amintit că scopul consolidării situațiilor financiare este pur și simplu de a combina și sincroniza indicatorii situațiilor financiare ale unui grup de întreprinderi pentru a-și prezenta indicatorii de performanță într-un singur pachet.
Deci, un raport consolidat este doar o încercare de a oferi informații generalizate despre întreprinderile grupului cu un număr minim de indicatori.
Investitorii și creditorii studiază situațiile consolidate în loc să studieze o grămadă de rapoarte disparate. Dar asta ridică o altă întrebare: există într-adevăr atât de mulți investitori care investesc bani în toate întreprinderile grupului deodată? Fiecare dintre ei, de regulă, este interesat doar de indicatorii de raportare ai întreprinderii în care sunt investite fondurile sale. Poate, până la urmă, contabilii întreprinderilor-mamă nu ar trebui să depună atât de mult efort pentru un efect nesemnificativ? În general, problema consolidării rapoartelor grupului „fiică-mamă” i se pare autorului acestei lucrări a fi creată artificial. Mai mult, nu de către acele persoane care ar trebui să rezolve această problemă din motive necunoscute.
S-ar părea că ținerea este o altă chestiune. Investitorii (nu fondatorii holdingului) își investesc fondurile în societatea holding în ansamblu și nu într-o întreprindere specifică inclusă în acest grup. Dar nu ar fi mai simplu să creăm un sistem de notificare a investitorilor și creditorilor despre unde, către ce întreprinderi ale grupului (și, dacă este necesar, către ce programe) au fost direcționate fondurile unui anumit investitor? Pare imposibil, dar cu toată complexitatea organizării unei astfel de lucrări, nu este mai imposibil decât întocmirea unui raport consolidat care să reflecte cu adevărat starea de fapt într-un grup de câteva zeci, o sută sau mai multe întreprinderi.
În opinia autorului, rapoartele consolidate nu au mai mult sens practic decât dacă toate întreprinderile de stat 100% dintr-o țară ar decide brusc să întocmească un „raport consolidat de grup”, care să nu ia în considerare calculele „interne” și, în consecință, datorii unul față de celălalt și numai rezultatele operațiunilor externe (export-import) ar fi recunoscute drept rezultate financiare, deoarece există un singur proprietar - statul.
În legătură cu cele de mai sus, autorul își are libertatea de a declara că toate încercările specialiștilor de a dezvolta orice algoritm specific de compilare a raportărilor consolidate, altele decât recomandările generale, nu sunt altceva decât exerciții de logică, utile doar dezvoltatorilor înșiși.
1 Consolidare – din lat. consolidatio - consolidare, unire.
2 A se vedea D. Middleton, „Accounting and Financial Decision Making”. M.: „Audit”, IO „UNITATE”, 1997, p. 387.
3 [D.]unități. – unități monetare, – să luăm ca exemplu această denumire (pentru a nu o confunda cu cu, care înseamnă în mod tradițional dolari SUA).
4 Vezi E. S. Hendriksen, M. F. van Breda. Teoria contabilității. M.: „Finanțe și Statistică”, 2000, p. 493 – 500.
Conceptul de raportare consolidată
Situațiile financiare consolidate sunt întocmite în cazul restructurării unei entități comerciale. Raportarea consolidată este un set de indicatori care reflectă poziția financiară la data raportării și rezultatele activităților financiare și economice pentru grupuri de întreprinderi care sunt interdependente.
rezumat raportare voi fi compilat V volum caz, Dacă maternă companie:
Situațiile consolidate se formează prin însumarea elementelor de raportare cu același nume ale companiilor care sunt incluse în societatea-mamă.
Cea mai importantă trăsătură a unui grup de organizații care sunt interconectate este controlul asupra activelor și operațiunilor companiilor în curs și influența asupra activităților financiare și economice.
Etapele întocmirii raportării consolidate:
Semnificația situațiilor consolidate
Necesitatea de a consolida companiile pe piața financiară internațională și de a atrage investiții prin emiterea de valori mobiliare a condus la crearea unei nevoi de informare pentru ca utilizatorii să primească informații fiabile despre activitățile companiilor fuzionate.
Raportarea consolidată este considerată a fi un raport întocmit care răspunde nevoilor de informare ale investitorilor, autorităților și altor utilizatori de informații. În acest caz, pregătirea acestuia ar trebui să fie efectuată de compania principală.
Individual raportare caracterizat printr-un element al metodei contabile, îndeplinește funcții de informare și control, întocmite de toate entitățile economice în fiecare perioadă de raportare.
Consolidat raportare caracterizat prin tipul de raportare contabilă, îndeplinește doar o funcție de informare pentru a furniza utilizatorilor externi informații despre situația financiară și rezultatele activităților grupului prin subiectul relațiilor de control interconectate, pentru luarea deciziilor ulterioare.
Toate organizațiile care fac parte din grupul de companii sunt reprezentate de entități economice independente. Aceste organizații sunt interconectate prin relația de control a companiei principale asupra filialelor sale. Controlul este dreptul companiei principale de a determina politici financiare și operaționale pentru a obține în continuare beneficii economice din activitățile lor. Raportarea consolidată nu înlocuiește rapoartele individuale ale companiilor individuale, dar vă permite să vă faceți o idee despre situația financiară, rezultatele performanței și perspectivele de dezvoltare ale unui grup de întreprinderi ca un singur organism.
Necesitatea raportării consolidate este determinată de oportunitatea de a obține informații despre amploarea diferitelor activități din cadrul grupului, de a o face transparentă pentru utilizatorii raportării și de a crește încrederea acestora în grupul și companiile individuale incluse în acesta.
Final maternă companie se numește societate-mamă într-un grup în care filialele sunt societăți-mamă intermediare de un nivel inferior celui final.
Filială companie Se numește o organizație care este controlată de compania-mamă.
O.V. Inozemtsev, șeful departamentului IFRS al companiei de leasing de transport de stat JSC
Cei mai mulți dintre voi probabil ați auzit de situații financiare consolidate. Aceasta este o raportare unificată a grupului: compania-mamă (MC) și filialele sale (DC), care este compilată conform regulilor IFRS clauza 1 art. 3 din Legea din 27 iulie 2010 nr.208-FZ. Consolidarea se face astfel încât utilizatorul raportor să primească informații nu numai despre acele active și datorii care aparțin legal MK în sine, ci și despre cele pe care acesta le controlează prin intermediul DC-urilor sale.
Veți găsi textele integrale ale IFRS-urilor menționate în articol: secțiunea „Legislație” a sistemului ConsultantPlusAstăzi, o astfel de raportare este obligatorie doar pentru un număr limitat de organizații rusești - bănci, asigurători, companii publice Artă. 2 din Legea din 27 iulie 2010 Nr.208-FZ. În același timp, tot mai multe companii mari și mijlocii întocmesc situații consolidate din proprie inițiativă în scopuri de contabilitate de gestiune.
Rețineți că consolidarea este una dintre cele mai dificile probleme din IFRS. Nu întâmplător acesta este subiectul care provoacă cele mai multe dificultăți în predarea standardelor internaționale.
În acest articol ne vom uita la regulile de bază pentru întocmirea situațiilor consolidate și vom oferi un exemplu simplu de întocmire a unui bilanţ consolidat.
În RAS, toate investițiile companiei în capitalul autorizat (AC) al altor organizații sunt reflectate ca parte a investițiilor financiare. clauza 3 PBU 19/02. La recunoașterea inițială, acestea sunt evaluate la costul achiziției lor. pp. 8, 9 PBU 19/02. Dacă acțiunile sunt tranzacționate pe o piață organizată a valorilor mobiliare, atunci la fiecare dată de raportare ele sunt reflectate în situații la valoarea de piață și clauza 20 PBU 19/02.
RAS nu are conceptul de consolidare, așa că dacă companiile rusești întocmesc situații consolidate, o fac conform regulilor IFRS.
Contabilitatea investițiilor conform IFRS este mult mai complexă decât conform RAS. Costurile unei companii care achiziționează acțiuni (sau acțiuni la capitalul autorizat) ale unei alte organizații sunt luate în considerare în diferite moduri - în funcție de ceea ce anume a dobândit compania investitoare prin esența sa economică: controlul asupra unei filiale, influența semnificativă asupra acesteia etc. .
Dacă o companie, care achiziționează un bloc de acțiuni sau acțiuni din capitalul autorizat al unei alte organizații, primește asupra acestuia Control, atunci investitia este recunoscuta in situatiile financiare folosind procedura de consolidare. Adică, consolidarea este una dintre modalitățile de a reflecta investițiile în filiale în situațiile financiare.
Conceptul de control asupra unei entități în care s-a investit este prezentat în IFRS 10 Situații financiare consolidate. Se poate spune că un investitor controlează o entitate în care a investit dacă își poate folosi puterea asupra activităților principale ale acelei entități în care a investit pentru a-și crește veniturile. pp. 6, 7, 8 IFRS 10 „Situații financiare consolidate”. Controlul asupra unei entități în care se investește este de obicei (dar nu întotdeauna) obținut prin achiziționarea a mai mult de 50% din acțiunile cu drept de vot ale entității.
Dacă societatea investitoare nu dobândește controlul asupra entității în care a investit, atunci costurile de achiziție a investiției sunt reflectate nu prin consolidare, ci prin alte metode (de exemplu, metoda punerii în echivalență), pe care nu le vom lua în considerare în acest articol.
Scopul raportării consolidate este de a arăta că filialele sunt independente doar din punct de vedere juridic, iar în esență grupul de companii reprezintă un singur subiect de activitate economică, deoarece pentru utilizatorii raportării este important aspectul economic, nu juridic. Prin urmare, în situațiile consolidate, activele, pasivele, capitalurile proprii, veniturile, cheltuielile și fluxurile de numerar ale societății-mamă și ale filialelor acesteia trebuie prezentate ca și cum grupul de companii ar fi o singură companie. Pentru a face acest lucru, toate elementele (cu unele excepții) ale activelor, pasivelor, veniturilor, cheltuielilor și fluxurilor de numerar ale societății de capital sunt însumate cu elemente similare ale societății sale filiale (elementele de raportare ale societății filiale sunt luate în considerare ținând cont reevaluarea lor la valoarea justă la data cumpărării). În același timp, valoarea contabilă a investițiilor MK în DC și acțiunile MK în capitalul DC sunt eliminate. De asemenea, sunt complet excluse activele și pasivele intragrup, capitalul, veniturile, cheltuielile și fluxurile de numerar asociate cu tranzacțiile dintre MK și DC, profiturile sau pierderile din tranzacțiile intragrup recunoscute ca parte a activelor, cum ar fi stocurile și activele imobilizate. Toate cele de mai sus se numesc de obicei cifra de afaceri intra-grup (denumită în continuare - VGO) B86 IFRS 10.
Declarațiile consolidate arată aproape la fel ca declarațiile individuale. Dar conține elemente specifice care nu sunt incluse în raportarea individuală. De exemplu, un activ din situația consolidată a poziției financiare poate include fondul comercial, iar capitalurile proprii pot include interese care nu controlează (NIC). Să-i cunoaștem mai bine.
Adesea, o companie valorează mai mult decât valoarea justă a activelor sale nete atunci când este achiziționată. Acest lucru se întâmplă deoarece unele resurse ale DC achiziționate nu sunt recunoscute ca active în raportarea sa individuală (de exemplu, costurile de publicitate sau formarea angajaților). Cu toate acestea, aceste resurse aduc beneficii economice companiei și, prin urmare, cresc valoarea companiei. Prin urmare, acestea sunt recunoscute în situațiile consolidate ale grupului ca un tip special de activ - fondul comercial.
Citiți despre ce este bunăvoința:La achiziționarea unui DC, fondul comercial inițial este determinat de la acea dată.
Fondul comercial poate fi calculat ca diferența dintre valoarea justă (FV) a contraprestației transferate pentru DC (în IFRS 3 această sumă se numește compensație) și valoarea justă a cotei activelor nete (denumită în continuare FAV) DC deținute de MC punctul 37 IFRS 3 „Combinări de întreprinderi”.
Vom privi un alt mod de a determina bunăvoința puțin mai târziu.
Citiți despre contabilizarea impozitelor amânate conform IFRS:După cum se poate observa din formulă, pentru a calcula fondul comercial, trebuie mai întâi să determinați CC al remunerației transferate pentru DC. Dacă recompensa este plătită în bani, atunci SS-ul recompensei este evident. Cu toate acestea, poate fi dificil de determinat dacă propriile acțiuni ale societății-mamă au fost transferate ca remunerație sau dacă remunerația include o așa-numită remunerație contingentă (o remunerație plătită vânzătorului după un anumit timp dacă DC atinge indicatori stabiliți) punctul 39 IFRS 3.
Apoi MK trebuie să calculeze FAV-ul DC. Pentru a face acest lucru, de la data obținerii controlului asupra DC, toate activele și pasivele sale trebuie evaluate la valoarea justă. Din valoarea activului net (NA) rezultată, trebuie să scădeți profitul filialei din tranzacțiile dintre aceasta și alte companii ale grupului (profit nerealizat al DC). Este recunoscută numai în situațiile financiare individuale ale filialei și nu este recunoscută în situațiile financiare ale grupului. La urma urmei, după cum vă amintiți, sarcina consolidării este de a prezenta un grup de companii ca o singură entitate economică, ceea ce înseamnă că profitul din tranzacțiile intragrup nu ar trebui să fie reflectat în situațiile consolidate.
Deoarece reevaluarea va modifica valoarea contabilă a activelor și pasivelor DC, trebuie acumulate impozite amânate suplimentare pentru toate ajustările. Să reamintim că în IFRS impozitele amânate sunt determinate prin compararea valorilor contabile ale activelor și datoriilor cu bazele lor fiscale.
Valoarea fondului comercial la data achiziționării DC este punctul de plecare pentru determinarea fondului comercial la fiecare dată de raportare. Conform regulilor IFRS, fondul comercial nu este amortizat, ci este testat pentru depreciere și, dacă este necesar, fondul comercial determinat la data achiziționării DC este redus cu valoarea deprecierii. subp. „b” punctul 10 IAS 36 „Deprecierea activelor”. Fondul comercial la fiecare dată de raportare se calculează după cum urmează:
După cum am spus deja, pentru a obține controlul asupra unui DC, cel mai adesea este suficient să achiziționați 50% din acțiunile sale (mize). Prin urmare, chiar dacă MK deține mai puțin de 100% din acțiunile DC, în timpul consolidării se adună toate activele și pasivele DC (inclusiv cele care nu aparțin MK, ci altor proprietari). Pentru a „echilibra” bilanţul, în situaţiile consolidate există un element numit interes care nu controlează. NKD face parte din capitalul DC, pe care MK nu o deține nici direct, nici indirect. În bilanţul consolidat este prezentat ca parte a capitalurilor proprii separat de capitalurile proprii ale proprietarilor întreprinderii-mamă punctul 22 IFRS 10.
Cod fiscal la data achiziției determinat într-unul din două moduri, la alegerea organizației și punctul 19 IFRS 3.
METODA 1. Ca o cotă-parte din activele nete ale DC (NAV al DC), care nu este deținută de MK. După cum vă amintiți, propria bunăvoință a DC nu este recunoscută în raportarea sa. Aceasta înseamnă că și activele nete ale DC nu conțin fond comercial. Adică, prin această metodă de determinare a ACI, fondul comercial atribuibil acționarilor care nu controlează nu este determinat și nu este inclus ca parte a ACI (în capitalul bilanţului consolidat). În consecință, activul arată, de asemenea, doar acea parte din fondul comercial al DC care aparține MK. Am discutat deja despre această metodă de calcul a fondului comercial mai sus.
METODA 2. La valoarea justă a acțiunilor DC care nu sunt deținute de MK. Prin aceasta metoda, activul bilantului consolidat prezinta fondul comercial integral, inclusiv pe cel atribuibil veniturilor necontabile. Venitul acumulat în sine, reflectat în capital, conține o parte din fondul comercial care nu aparține MK. Dacă impozitul pe venit este calculat folosind a doua metodă, fondul comercial este determinat de formula:
La determinarea venitului acumulat pentru datele de raportare ulterioare, valoarea venitului acumulat la data cumpărării este luată ca punct de referință. Acesta trebuie ajustat pentru modificările valorii VNI DC (Δ NAV) pentru perioada cuprinsă între data achiziționării și data raportării în acțiunea deținută de acționarii care nu controlează (participanți). La urma urmei, dacă valoarea activelor nete ale DC crește sau scade, acest lucru va afecta atât valoarea întregii companii, cât și acțiunile acționarilor fără control (participanți).
Dacă ACI este calculat folosind a doua metodă (la valoarea justă), atunci trebuie luată în considerare și deprecierea fondului comercial atribuită ACI.
ANC la data raportării calculat prin formula:
În timpul consolidării sunt generate toate formularele de raportare, dar pentru simplitate vom întocmi doar un bilanţ.
/ condiție / 05/01/2011 MK a achiziționat 80% din acțiunile ordinare ale DC pentru 60 de milioane de ruble. La data cumpărării, valoarea justă a tuturor activelor și pasivelor corespundea aproximativ cu valoarea lor contabilă, cu excepția terenului, care a fost supraevaluat de MK cu 12 milioane RUB. Profiturile reportate ale DC la 05.01.2011 sunt egale cu 25 de milioane de ruble. MK a emis un împrumut către DC în valoare de 15 milioane de ruble. Testul de depreciere a arătat că, la 31 decembrie 2013, fondul comercial ar trebui să fie depreciat cu 5 milioane RUB. NKD este definit ca cota-parte din activele de capital ale companiei. Bilanțurile extinse ale MK și DC la 31 decembrie 2013 (mii de ruble):
/ solutie / CALCUL 1. NAV DK (mii de ruble):
Articolele „UK” și „NRP” sunt transferate din raportarea DC. Pentru a calcula NAV, trebuie să adăugați valoarea evaluării suplimentare a terenului și să scădeți IT.
CALCUL 2. Fondul comercial de la data raportării (mii de ruble):
Conform condițiilor exemplului, impozitul pe venit este calculat ca cotă-parte în FAV al DC. Prin urmare, numai fondul comercial atribuibil MK este recunoscut în bilanț. O definim ca fiind diferența dintre costurile societății-mamă pentru achiziționarea de acțiuni ale DC și 80% din NAV-ul DC.
CALCUL 3. NKD la data raportării (mii de ruble):
| Articol | Sumă |
| NCD data nr. (20% x 44.600 mii de ruble) |
8 920 |
| % NKD x ∆ SSNA (20% x (59.600 mii ruble – 44.600 mii ruble)) |
3 000 |
| Total: | 11 920 |
Venitul cumulat de la data cumpărării este majorat cu valoarea majorării VFA a capitalului în partea atribuibilă acumulării. Deprecierea fondului comercial la ACI nu afectează data de raportare, deoarece conform condițiilor din exemplu, ACI este calculată ca o acțiune în FAV al DC.
CALCUL 4. Profiturile reportate ale grupului (mii de ruble):
* Pentru a calcula profitul reportat al grupului, trebuie să adăugați creșterea FAV al DC din cota MK la profitul reportat al MK. Rezultatul reportat nu poate fi transferat de la raportarea DC la raportarea consolidată, deoarece în timpul consolidării, elementele de raportare ale filialei sunt ajustate, în special, cu valoarea reevaluării către CC.
** Deprecierea fondului comercial este luată în considerare la calcularea indicatorului fondului comercial în activul bilanţului consolidat, de aceea este necesară reducerea pasivelor, adică PNR, cu aceeaşi sumă.
Utilizăm valorile calculate ale indicatorilor de raportare pentru a întocmi un bilanţ consolidat. În același timp, vom ține cont de faptul că, printre alte active și alte datorii, conform condițiilor din exemplu, există VGO în valoare de 15 milioane de ruble, care trebuie excluse.
* Postul „Alte active” din situațiile consolidate este format din indicatorii „Alte active” conform raportării societăților-mamă și filiale la 31 decembrie 2013, precum și valoarea evaluării suplimentare a terenului societății filiale. , minus VGO.
** Capitalul unei filiale nu se adună în timpul consolidării, deoarece este eliminat odată cu investițiile societății-mamă în DC.
*** Postul „Datorii” se calculează ca suma indicatorilor „Datorii” conform datelor de raportare ale societăților-mamă și filiale la 31 decembrie 2013, precum și ONO care a apărut în legătură cu evaluarea suplimentară. a terenului filiala, minus VGO.
Gama de companii care trebuie să întocmească situații financiare consolidate în conformitate cu IFRS se extinde treptat. Astfel, în special, este planificată includerea printre astfel de organizații, pe lângă credit și asigurări, companii de administrare a fondurilor de investiții, fonduri mutuale, fonduri de pensii nestatale, întreprinderi unitare ale statului federal conform listei aprobate de guvern. proiectul Legii nr. 349695-6.
„Supliment contabil la ziarul „Economie și viață”, N 50, 2004
Se termină anul. Începe perioada de întocmire activă a situațiilor financiare anuale. Utilizarea IFRS nu a devenit încă o normă legislativă proiectul de lege privind situațiile financiare consolidate (KFR), elaborat de Ministerul Finanțelor, a trecut doar în primă lectură în Duma de Stat. Dar un număr tot mai mare de întreprinderi rusești pregătesc situații financiare consolidate în conformitate cu standardele internaționale. Unele companii îl pregătesc pentru fondatorii lor străini, altele speră că utilizarea IFRS îi va ajuta să găsească noi parteneri în străinătate și în țara noastră și să îmbunătățească guvernanța corporativă. Specialiștii de frunte ai BDO Unicon ne spun cine ar trebui să întocmească CFO și cum să o facem corect. Editorii noștri intenționează să continue publicațiile despre aplicarea IFRS. Trimiteți întrebările dvs. Vom încerca să le dăm seama împreună.
Legea prevede ca situațiile financiare consolidate să fie întocmite în conformitate cu IFRS. Înseamnă că:
în primul rând, nu este nevoie de îmbunătățirea regulilor de consolidare rusești (a se vedea Recomandări metodologice pentru întocmirea și prezentarea situațiilor financiare consolidate, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 30 decembrie 1996 N 112, denumite în continuare Recomandări metodologice) sau să dezvolte un PBU separat pentru consolidare;
în al doilea rând, cu orice modificare a standardelor internaționale, Legea va rămâne întotdeauna relevantă. De exemplu, în 2004, IAS 22 Combinări de întreprinderi a fost abrogat și un nou standard, IFRS 3 Combinări de întreprinderi, a fost adoptat în 2003, au fost aduse modificări standardelor de consolidare ale IAS 27 și 28. Dar aceste și modificări similare viitoare ale IFRS nu se vor modifica; prevederile Legii.
În conformitate cu Conceptul pentru dezvoltarea contabilității și raportării în Federația Rusă pe termen mediu, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 1 iulie 2004 N 180 (denumit în continuare Concept), „Financiare internațională Standardele de raportare” au fost adoptate „ca principalul instrument de reformare a contabilității și raportării”.
Conform Conceptului, situațiile financiare consolidate ca tip de situații contabile îndeplinesc o funcție exclusiv informațională și sunt prezentate utilizatorilor externi interesați. Aceste rapoarte ar trebui să devină una dintre principalele surse de informații financiare pentru luarea deciziilor economice de către acești utilizatori. Sarcina principală în domeniul raportării financiare consolidate este asigurarea accesului garantat utilizatorilor interesați la informații de înaltă calitate, fiabile și comparabile despre un grup de entități comerciale.
De la 1 ianuarie 2005 sunt în vigoare următoarele standarde și interpretări (SIC), care definesc procedura de consolidare:
De asemenea, la întocmirea situațiilor financiare ale grupului și la dezvăluirea informațiilor despre acestea, este necesar să se țină cont de cerințele următoarelor standarde și interpretări internaționale:
Fiecare entitate juridică își întocmește propriile situații financiare individuale. Acest lucru este valabil și pentru societatea-mamă, care are filiale și companii dependente. Dar, după cum sa menționat mai sus, există și situații financiare consolidate. Ce este consolidarea? Aceasta este pregătirea raportării de grup ca situații financiare ale unei singure companii. Situațiile financiare consolidate trebuie întocmite de grupuri ale căror societăți-mamă sunt societăți pe acțiuni deschise ale căror acțiuni sunt cotate pe o piață organizată a valorilor mobiliare. Legea nu definește grupul, ci se referă la standarde internaționale. Conform IFRS, un grup este înțeles ca societate-mamă, sau societate-mamă, împreună cu toate filialele sale, i.e. companiile aflate sub control.
Ce motivează să vorbim despre controlul unei companii asupra alteia? Este deținerea unei majorități de acțiuni într-un bloc de acțiuni cu drept de vot singura sa caracteristică definitorie? IFRS 27 oferă o interpretare mai largă a controlului - ca abilitatea de a determina politicile financiare și operaționale ale unei companii pentru a obține beneficii din activitățile sale. Prin acest demers, controlul înseamnă și capacitatea de a conduce compania prin intermediul consiliului de administrație, gestionând, de comun acord cu alți investitori, mai mult de jumătate din acțiunile cu drept de vot.
Pentru informația dumneavoastră! O filială este o companie asupra căreia un investitor deține control. Un indicator al controlului poate fi deținerea unui bloc de acțiuni de cel puțin 50% din acțiunile cu drept de vot. Dar controlul poate exista și dacă investitorul are capacitatea de a:
Să remarcăm că această înțelegere a unei filiale este foarte asemănătoare cu definiția sa din Codul civil al Federației Ruse: o societate comercială este recunoscută ca filială dacă o altă societate comercială (principală) sau parteneriat, datorită unei participări predominante în activitatea sa autorizată. capital, sau în conformitate cu un acord încheiat între aceștia, ori altul are astfel posibilitatea de a determina deciziile luate de o astfel de societate (clauza 1 a art. 105).
Situațiile financiare ale tuturor societăților comerciale aflate sub controlul societății-mamă trebuie consolidate, indiferent de tipul de activitate în care se desfășoară filiala și dacă aceasta diferă de activitatea principală a societății-mamă.
De exemplu, societatea-mamă a unui holding metalurgic va trebui să includă în situațiile consolidate nu numai întreprinderile de producție, ci și o organizație subsidiară de asigurări, o bancă subsidiară, o organizație subsidiară care este un participant profesionist pe piața valorilor mobiliare etc., care fac parte din exploatație.
IFRS 27 permite o singură excepție: situațiile financiare ale unei filiale pot să nu fie incluse în situațiile financiare consolidate ale grupului dacă investiția în companie este achiziționată (realizată) în scopul revânzării în viitorul apropiat și controlului în acest sens este temporară.
În practică, de foarte multe ori societatea-mamă, aplicând principiul materialității, nu consolidează acele filiale ale căror active sau profituri sunt mai mici de 5% din activele sau profiturile grupului. Această abordare este justificată de faptul că IFRS, conform propriilor principii, se aplică numai datelor semnificative. Dacă orice date sunt materiale este în cele din urmă determinat de raționamentul profesional.
În IFRS, în locul conceptului familiar de contabil rus de „societate dependentă” (clauza 1 a articolului 106 din Codul civil al Federației Ruse), este folosit termenul „societăți asociate”. După cum sa menționat mai sus, grupul include numai acele companii asupra cărora societatea-mamă deține control (filiale). O societate asociată este o companie asupra căreia investitorul are o influență semnificativă, dar nu o controlează, adică nu este o filială. Aici vorbim despre influențarea adoptării deciziilor financiare și a deciziilor referitoare la activitățile economice ale companiei asociate, dar fără control complet asupra acțiunilor acesteia. Un indicator al unei astfel de influențe, ca în legislația rusă, poate fi deținerea unui bloc de 20% până la 50% din acțiunile cu drept de vot. Totuși, ca și în cazul unei filiale, în IFRS gradul de influență nu se limitează la ponderea cantitativă a companiei principale (dominante) în acțiunile cu drept de vot.
Pentru informația dumneavoastră! Un asociat este o companie asupra căreia investitorul are o influență semnificativă, dar care nu este nici o filială, nici o asociere în participație. Dacă investitorul deține mai puțin de 20% din drepturile de vot, se presupune că investitorul nu are o influență semnificativă asupra companiei, cu excepția cazului în care o astfel de influență este evidentă.
Semne de influență semnificativă:
Astfel, societatea asociată nu este consolidată, ci se reflectă în situațiile financiare consolidate ca investiție (în terminologia PBU 19/02 - ca investiție financiară).
Exemplul 1. Compania A a achiziționat 60% din acțiunile comune de la Compania B și 30% din acțiunile preferate și 25% din acțiunile comune de la Compania C.
Companiile B și C sunt filiale sau asociate?
Compania B este o filială deoarece investitorul deține mai mult de 50% din acțiunile cu drept de vot (60%). Aceasta înseamnă că investitorul deține controlul asupra companiei B. Societatea C este o societate asociată, întrucât, în ciuda faptului că cota de proprietate în capitalul autorizat este de 30% + 25% = 55%, el deține doar 25% din acțiunile cu drept de vot. , adică e. investitorul nu are control, ci o influență semnificativă asupra Societății C.
Compania A consolidează Compania B și înregistrează Compania C ca investiție.
Sarcina principală a întocmirii situațiilor financiare este de a oferi utilizatorilor interesați o calitate înaltă, de ex. informații de încredere și de încredere. Utilizatorii situațiilor financiare ale companiei-mamă doresc să înțeleagă poziția financiară, performanța și schimbările din poziția financiară a grupului în ansamblu. Situațiile financiare consolidate ajută la realizarea acestui lucru prin prezentarea informațiilor financiare despre grup ca o singură entitate.
Exemplul 2. Societatea-mamă deține și controlează 100% din acțiunile filialei.
În bilanţul societăţii-mamă, investiţia este de 50 de ruble. și arată nesemnificativ.
După consolidare, informațiile sunt prezentate mai veridic, reflectând poziția financiară reală a grupului (vezi Tabelul 1).
tabelul 1
Astfel, situațiile financiare consolidate oferă o viziune mai veridică și mai transparentă asupra grupului în ansamblu. Și faptul că va fi elaborat în conformitate cu IFRS ar trebui să ajute la atragerea investitorilor în economia rusă, deoarece pe baza standardelor comune recunoscute la nivel internațional le va fi mai ușor să înțeleagă poziția financiară a întreprinderii.
Legea „Cu privire la Raportarea Financiară Consolidată” definește cerințele generale pentru procedura de întocmire, prezentare și publicare a acestor rapoarte.
Situațiile financiare consolidate înseamnă un sistem de indicatori care reflectă poziția financiară, performanța financiară și schimbările în poziția financiară a unui grup de organizații.
Rezultă că, potrivit Legii, situațiile financiare consolidate cuprind nu numai bilanțul și contul de profit și pierdere, ci și situația modificărilor capitalurilor proprii și situația fluxurilor de trezorerie. Politicile contabile și notele explicative trebuie incluse în rapoartele transmise.
În general, formatul rapoartelor corespunde formatului situațiilor financiare individuale. În același timp, în situațiile consolidate pot apărea elemente de raportare suplimentare, de exemplu, interesul minoritar, fondul comercial (conținutul acestor concepte va fi dezvăluit mai jos).
Situațiile financiare consolidate trebuie să fie întocmite pe baza unei politici contabile unice pentru toate companiile din grup, adică aceleași reguli de recunoaștere, măsurare și raportare trebuie să fie aplicate tranzacțiilor comerciale ale tuturor companiilor din grup care au conținut identic.
La întocmirea situațiilor financiare individuale, toate companiile incluse în grup au folosit standarde naționale - standardele de contabilitate rusești, care, deși se presupune că se bazează pe IFRS conform Conceptului, sunt încă departe de asta astăzi. Este posibil ca și situațiile financiare individuale să fi fost întocmite folosind politici contabile diferite.
Atenţie! Pentru întocmirea și prezentarea situațiilor financiare consolidate, trebuie creată o singură politică contabilă pentru întregul grup, elaborată pe baza Standardelor Internaționale de Raportare Financiară, iar situațiile financiare individuale întocmite în conformitate cu standardele naționale trebuie ajustate înainte de consolidare în conformitate cu aceste contabilități. politici.
Ar fi greșit să credem că consolidarea este o simplă însumare a elementelor din rapoartele societăților-mamă și filiale. Consolidarea este, în esență, înlocuirea în conturile societății-mamă a „valorii contabile a investițiilor” din fiecare filială cu ceea ce respectivele investiții reprezintă de fapt în prezent, adică cota societății-mamă din valoarea justă a activelor nete ale filialei la momentul actual. data de raportare și soldul fondului comercial apărut la momentul achiziției investiției.
În plus, partea societății-mamă din profiturile obținute de filială de la achiziționarea investiției ar trebui inclusă în rezultatul reportat consolidat. Această înlocuire se reflectă în toate celelalte rapoarte întocmite.
Pentru informația dumneavoastră! Activul net al unei companii reprezintă diferența dintre valorile contabile ale activelor și pasivelor. La compilarea CFR, este necesar să se ia valoarea justă a activelor nete pentru calcul.
Fondul comercial (sau fondul comercial) este diferența dintre valoarea companiei în ansamblu, adică prețul plătit efectiv și valoarea justă a activelor nete deținute de investitor.
Interesul minoritar este acea parte a rezultatelor operațiunilor nete și a activelor nete ale unei filiale care este atribuită intereselor pe care societatea-mamă nu le deține, direct sau indirect prin intermediul filialelor.
În legislația contabilă rusă, activele nete sunt definite într-un mod similar - ca o valoare determinată prin scăderea din valoarea activelor acceptate pentru calcul a valorii pasivelor acceptate pentru calcul (clauza 1 din Procedura de evaluare a valorii activelor nete ale comunității). -societăți pe acțiuni, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei și al Comisiei Federale a Valorilor Mobiliare din Rusia din 29.01.2003 N 10n/03-6/pz).
Exemplul 3. Compania A a achiziționat compania B pentru 1.500 RUB. Valoarea justă a activelor nete la data achiziției era de 1.200 RUB.
Prin urmare, bunăvoința (reputația de afaceri) este de 300 de ruble.
Spre deosebire de IFRS, în RAS, la achiziționarea unei participații într-o filială, reputația afacerii este definită ca diferența dintre evaluarea bilanțului bilanțului de către organizația-mamă a investițiilor financiare în filială și valoarea nominală a acțiunilor achiziționate ale filialei (clauza 3.7). a Recomandărilor Metodologice). RAS definește interesul minoritar într-un mod similar cu IFRS (clauza 3.9 din Recomandările metodologice).
Exemplul 4. Societatea-mamă deține și controlează 60% din acțiunile filialei.
În situațiile consolidate apare rândul „Cota minoritară”, egal cu 40% din activul net la data de raportare aparținând minoritarului: 40% x (1000 - 300) = 280 (Tabelul 2).
masa 2
Rezultatele operațiunilor filialei sunt incluse în situațiile financiare consolidate de la data achiziției. Data achiziției este data la care controlul asupra filialei achiziționate trece efectiv către dobânditor. Data achiziției și data cedării sunt determinate a fi data transferului controlului. Ele nu sunt neapărat identice cu data legală a achiziției sau cu data vânzării.
Investiția în societatea asociată este contabilizată ca o investiție prin metoda punerii în echivalență în situațiile financiare consolidate. Metoda punerii în echivalență permite ca investițiile să fie reflectate în bilanțul consolidat la costul lor de achiziție, ajustat pentru cota investitorului din profiturile primite de asociat după achiziționarea investiției. Contul de profit și pierdere consolidat include ponderea din profitul (pierderea) post-achiziție realizată în perioada de raportare. Cota de profit (pierdere) a companiei asociate este evidențiată pe o linie separată.
Exemplul 5. Mama A deține și controlează 60% din acțiunile Filialei B.
Compania A deține 20% din acțiunile Companiei C, care este asociată a acesteia.
În situațiile consolidate apare rândul „Interese minoritar”, egal cu 40% din activul net la data raportării deținut de o minoritate a filialei: 40% x (1000 - 300) = 280 (vezi Tabelul 3).
Tabelul 3
Deoarece CFO este o declarație de grup prezentată ca situațiile financiare ale unei singure companii, prin urmare, toate dezvăluirile financiare către CFO trebuie să fie exact aceleași, în întregime, ca și în situațiile financiare individuale ale companiei. În plus, nota explicativă necesită următoarele informații privind consolidarea:
Tabelul 4
La 31 decembrie 2003, următoarele filiale au fost consolidate în situațiile financiare ale grupului:
OJSC „Remont”, OJSC „Transport”, OJSC „Inginer”.
SRL „Zdorovye” nu a fost consolidată, deoarece impactul său asupra situațiilor financiare ale grupului este nesemnificativ.
SRL "Zagotovka" este o companie asociată și este reflectată în situațiile consolidate ca o investiție folosind metoda punerii în echivalență.
Principalele probleme cu care se confruntă companiile rusești în legătură cu necesitatea întocmirii situațiilor financiare consolidate includ următoarele:
Procesul de întocmire a situațiilor financiare consolidate necesită ca contabilul să aibă cunoștințe aprofundate despre Standardele Internaționale de Raportare Financiară. Am acoperit doar aspectele de bază ale consolidării. Procedura de consolidare, cu accent pe aspectele sale tehnice, va fi analizată mai detaliat după ce principalele standarde vor fi tratate în următoarele numere ale BP.
A. Rabinovici
Director
in consultanta contabila
BDO „Unicon”
M. Soldatova
Consultant la BDO „Unicon”
Z. Tyncherova
Consultant la BDO „Unicon”
Situațiile financiare consolidate nu mai sunt în proprietatea marilor companii publice. Din articol N.V. Generalova, Profesor asociat la Universitatea de Stat din Sankt Petersburg, șef al Departamentului de Audit și Consulting IFRS Group LLC „VERDICTUM”, vă veți putea face o idee generală despre tehnica de întocmire a situațiilor financiare consolidate conform IFRS.
În virtutea prevederilor Legii federale nr. 208-FZ din 27 iulie 2010 „Cu privire la situațiile financiare consolidate” (denumită în continuare Legea nr. 208-FZ), tot mai multe companii sunt obligate să întocmească situații financiare consolidate (în continuare denumită KFO). Inițial, cerința de a forma un CFO se aplica organizațiilor de credit, organizațiilor de asigurări și organizațiilor ale căror valori mobiliare au fost admise la tranzacționare organizată prin includerea lor în lista de cotații, precum și o serie de alte companii.
În 2014, în legătură cu modificările aduse Legii nr. 208-FZ prin Legea federală nr. 111-FZ din 5 mai 2014, gama de companii obligate să întocmească, să prezinte și să publice situații financiare consolidate în conformitate cu IFRS a fost semnificativ extins.
Începând cu raportarea pentru 2015, sunt necesare următoarele pentru a forma un CFO:
Deci, dacă aceste liste sunt aprobate în 2014, atunci raportarea consolidată va trebui pregătită începând cu raportarea pentru 2015.
Notă că întocmirea situațiilor financiare pentru anul 2015 include întocmirea informațiilor comparative pentru anul 2014 și, în consecință, date introductive conform IFRS de la 1 ianuarie 2014.
Mai devreme în paginile revistei noastre am vorbit despre reglementarea situațiilor financiare consolidate*.
Notă: * Vezi articolul de N.V. Generalova, D.N. Olenkova „Situațiile financiare consolidate conform IFRS: voluntar sau obligatoriu” în nr. 5 (mai) „BUKH 1C” pentru 2014 la pp. 31-35.
Acest articol se va concentra pe tehnologie - procedura de generare a situațiilor financiare consolidate.
Situațiile financiare consolidate sunt situațiile financiare ale unui grup de companii în care activele, pasivele, capitalurile proprii, veniturile, cheltuielile și fluxurile de numerar ale unei mamă și ale filialelor acesteia sunt prezentate ca active, datorii, capitaluri proprii, venituri, cheltuieli și fluxuri de numerar ale o singură entitate economică .
Această definiție este dată în IFRS 10 Situații financiare consolidate, Anexa A Definiții ale termenilor.
În conformitate cu standardele internaționale de raportare financiară, în temeiul Legii federale nr. 208-FZ din 27 iulie 2010 „Cu privire la situațiile financiare consolidate”, acest tip de raportare contabilă în Rusia este în prezent elaborat. În același timp, raportarea consolidată poate fi generată ca tip de raportare de gestiune (caz în care regulile contabile sunt determinate de compania însăși), sau conform standardelor rusești (de exemplu, la solicitarea unei bănci ruse care a acordat un împrumut). ), conform standardelor americane, US GAAP etc.
Notă: * Principii de contabilitate general acceptate (GAAP SUA)
Având în vedere că standardele IFRS sunt cele mai comune, prezentarea ulterioară a tehnicii de consolidare se va baza pe aceste standarde.
Notă că IFRS ca sistem de întocmire a situațiilor financiare are ca scop în principal generarea de situații consolidate. Deci, dacă o companie are filiale, atunci conform IFRS este obligată să întocmească situații consolidate. De aceea, aproape toate situațiile financiare publicate conform IFRS sunt situații financiare consolidate.
Din definiția prezentată (conceptul de entitate economică unică) reiese clar că diferența fundamentală dintre raportarea consolidată și raportarea unei persoane juridice (raportarea individuală) este că CFR include indicatorii nu ai uneia, ci a mai multor companii. Cu alte cuvinte, CFO este o raportare care combină raportarea individuală a anumitor companii. Tehnica de consolidare constă în exact ce declarații ale companiilor să combine și cum să o facă.
Pentru a compila un QFO, trebuie să identificați prezența investițiilor în trei tipuri de companii. Pentru a face acest lucru, trebuie să analizați informațiile din contul „Investiții financiare” (conform planului de conturi rus - contul 58 „Investiții financiare”):
În funcție de tipul de investiție (investiție), se determină metoda de consolidare (vezi Fig. 1).
Orez. 1. Întocmirea situațiilor financiare consolidate: tipuri de investiții și metode de consolidare a acestora
O filială este o companie aflată sub controlul companiei-mamă. În consecință, o societate-mamă este o companie care controlează una sau mai multe filiale. Conceptul de control este unul dintre cele centrale în metodologia consolidării, întrucât în funcție de definirea acestuia se determină relația „fiică-mamă”. În prezent, IFRS definește conceptul de „control asupra unei entități în care a investit”: un investitor deține controlul asupra unei entități în care a investit, dacă investitorul este expus riscurilor asociate cu randamente variabile din implicarea sa în entitatea în care a investit sau are dreptul de a primi astfel de profituri, cum ar fi precum și capacitatea de a influența randamentul prin exercitarea atribuțiilor sale în raport cu entitatea în care se investește. În același timp, controlul unei societăți-mamă asupra unei filiale este un caz special de control al investitorilor asupra obiectului investiției.
În general, se poate spune că o companie (mamă) controlează o altă companie (filiala) atunci când deține, direct sau indirect, mai mult de jumătate din acțiunile sale cu drept de vot, adică atunci când participarea este între 50 și 100%.
Consolidarea filialelor se realizează prin metoda consolidării (se mai numește și „metoda consolidării complete”), a cărei esență este „adăugarea” raportării unei filiale la raportarea societății-mamă, adică a unui element. -se realizează combinarea pe linie a activelor, pasivelor, capitalului, veniturilor și cheltuielilor, cu aceasta se anulează valoarea contabilă a investiției societății-mamă față de capitalul filialei; și, de asemenea, a eliminat (exclus) activele și pasivele intragrup, capitalul, veniturile, cheltuielile și fluxurile de numerar asociate tranzacțiilor între întreprinderile din grup (excluderea cifrei de afaceri și soldurilor intragrup, VGO (tranzacții intragrup)).
Compania MK este unicul fondator al companiei DK (proprietate de 100%). Pentru simplitate, vom presupune că ambele companii au fost înființate la 1 ianuarie 2014. Tabelul 1 prezintă situația situației financiare și situația veniturilor simplificate pentru ambele companii. Pe parcursul anului 2014, MK a vândut bunuri către DC în valoare de 1.200 UM, pe care DC le-a vândut în totalitate către terți. La 31 decembrie 2014, compania DK avea de plătit o datorie pentru bunuri către compania MK în valoare de 155 UM.
Ajustari:
(1) - investițiile în DC reflectate în situațiile financiare ale MK sunt excluse
Debit „Capitalul social al DC” Credit „Investiția MK în DC” 100 uc.
Ca urmare a acestei ajustări, capitalul social va fi prezentat în situațiile consolidate la valoarea capitalului social al MK.
(2) - sunt excluse cifra de afaceri intragrup si soldurile conturilor
Debit „Conturi de plătit” Credit „Conturi de încasat” CU 155
Debit „Venit” Credit „Cost” 1.200 UM
Indicatorii situațiilor financiare consolidate (coloana „KFO”) sunt obținuți prin însumarea linie cu linie a indicatorilor MK și DC și ajustări de consolidare, adică KFO = MK + DC + Ajustări de consolidare: (1) și (2) .
Compania-mamă și toate filialele sale (chiar dacă controlate nu direct, ci prin alte filiale) se formează grup(vezi fig. 2). În acest exemplu, au fost luate în considerare situațiile de participare de 100% a MK în DC. Într-o situație în care participarea unui MC într-un DC este mai mică de 100%, este necesar să se reflecte un interes minoritar sau un interes care nu controlează (NIC), care reprezintă capitalul unei filiale pe care societatea-mamă nu o deține. direct sau indirect.
Un asociat este o societate asupra căreia societatea investitoare are o influență semnificativă, dar care nu este nici o filială, nici controlată în comun. Influența semnificativă este capacitatea de a participa la deciziile privind politicile financiare și operaționale ale companiei, dar nu controlul sau controlul comun asupra acestor politici. Influența semnificativă a unui investitor este de obicei demonstrată în unul sau mai multe dintre următoarele moduri:
În general, o entitate este considerată a avea influență semnificativă dacă deține, direct sau indirect prin alte filiale, cel puțin 20% din acțiunile cu drept de vot ale entității în care s-a investit. Datorită faptului că societatea investitoare are capacitatea de a influența semnificativ politicile financiare și operaționale ale societății asociate, dar nu deține controlul asupra acesteia, pentru contabilizarea societăților asociate este prevăzută metoda punerii în echivalență sau punerea în echivalență. Esența acestei metode este că situațiile financiare consolidate ale investitorului înregistrează investiția la costul ei de achiziție, ajustat pentru cota investitorului din profiturile post-achiziție ale asociatului.
Compania I este un co-fondator 30% al companiei AK. Pentru simplitate, vom presupune că ambele companii au fost înființate la 01.01.2014. Mai jos este un „Situația situației financiare” și „Situația rezultatelor veniturilor” simplificate pentru ambele companii (Tabelul 2). Pe parcursul anului 2014, AK Company a închiriat spații companiei AK pentru suma de 1.500 UM. La 31 decembrie 2014, AK Company avea o datorie față de I în valoare de 150 UM.
Ajustari:
(1) - investiția în DC reflectată în raportare este exclusă
Debit „Investiții în AK” Credit „Investiții în AK, contabilizate folosind metoda punerii în echivalență” UM 30
(30% din capitalul social al AK 100 UM)
(2) - se reflectă partea din profitul SA atribuibilă cotei societății I și anume:
30% din 500 UM, adică 150 UM.
Debit „Investiții în societăți pe acțiuni, contabilizate prin metoda punerii în echivalență” Credit „Rezultat reportat” 150 UM(în situația situației financiare)
Credit „Cota-parte în profitul SA, contabilizată prin metoda punerii în echivalență” 150 UM.(în „Declarația de venit”)
Nu există excepții pentru tranzacțiile și decontările în curs între compania I și AK (spre deosebire de operațiunile MK și DK), deoarece AK nu este o filială a MK și, prin urmare, nu face parte din Grup (a se vedea fig. 2).
Cu toate acestea, aceste tranzacții sunt prezentate ca tranzacții cu părți afiliate în conformitate cu IAS 24 „Prezentari privind părțile afiliate”.
Cu metoda acțiunii, nu se realizează sumarea linie cu linie a elementelor de active, pasive, capital, venituri și cheltuieli. Astfel, coloana „KFO” se calculează prin adăugarea ajustărilor de consolidare la indicatorii companiei, adică:
KFO = I + Ajustări de consolidare: (1) și (2)
Anterior (înainte de 2013), din punct de vedere contabil, exista o diferență între reflectarea investițiilor în companii asociate și controlate în comun (pentru investițiile în CCM, pe lângă metoda punerii în echivalență, se putea aplica și metoda consolidării proporționale) . Din 2013, din cauza modificărilor aduse textelor IFRS, această diferență a fost eliminată (metoda de consolidare proporțională pentru CCM a fost eliminată): metoda punerii în echivalență este acum utilizată pentru a reflecta investițiile în SA și CCM. Astfel, tehnica de consolidare a CCM este similară cu tehnica de includere a investițiilor în AK (vezi Exemplul 2). În același timp, informațiile despre prezența investițiilor în SCM și tranzacțiile Grupului cu acestea sunt supuse dezvăluirii separate în situațiile financiare.
Să dăm o definiție a SCM și a conceptelor aferente.
O entitate controlată în comun (asociere în participație) este un acord în comun în care părțile care dețin controlul comun asupra acordului au drepturi asupra activelor nete ale acordului. O astfel de întreprindere (o entitate juridică separată) funcționează exact în același mod ca și alte întreprinderi, cu excepția faptului că acordul contractual dintre asociații în participațiune stabilește controlul în comun asupra activităților economice ale acelei întreprinderi. În acest caz, controlul comun înseamnă control împărțit între părți în conformitate cu contractul, iar controlul comun are loc numai atunci când deciziile referitoare la activitățile relevante necesită acordul unanim al părților care exercită controlul în comun.
Două companii, A și B, dețin fiecare 50% din societatea B și încheie un acord contractual care oferă fiecărei părți controlul comun. Compania B este o asociere în participație, iar companiile A și B sunt membre ale asocierii în participațiune. În acest caz, vorbim de activități în comun sub forma unei asocieri în participațiune, întrucât există o entitate juridică independentă - societatea B, asupra căreia se exercită controlul în comun.
De regulă, JCC-urile sunt create atunci când sunt implicate interesele (inclusiv cele politice) ale diferitelor țări. De exemplu, în timpul construcției conductelor de petrol și gaze care traversează teritoriul mai multor țări. Investițiile în CCM sunt destul de rare.
Aplicarea metodelor de consolidare avute în vedere se realizează din momentul în care se obține controlul (influență semnificativă, control comun) și se încheie în momentul pierderii acestora, de exemplu, la cedarea unei investiții.
Unde, MK este societatea-mamă; DK - societate subsidiară;
AK - societate asociată; SKK este o companie controlată în comun
Orez. 2. Formarea situaţiilor financiare consolidate: perimetrul de consolidare
Situațiile înființării de companii au fost luate în considerare mai sus (Exemplele 1 și 2). Astfel, pentru Exemplul 1, valoarea investiției în societatea DC reflectată în raportarea individuală a companiei MK (100 UC, soldul contului 58) a coincis cu suma capitalului social din raportarea individuală a DC (100 UC, contul de credit). sold 80 ), astfel încât reglarea (1) nu a cauzat dificultăți.
Cu toate acestea, în cazul achiziționării unei companii (prin cumpărarea de acțiuni sau participații), se întâmplă foarte rar ca suma plătită pentru acțiunile achiziționate sau pentru acțiunile la DC (Debit 58 pentru MK) să coincidă cu valoarea activelor sale nete pe data achizitiei.
În IFRS, astfel de tranzacții sunt numite „combinații de întreprinderi” și sunt contabilizate folosind metoda achiziției.
Această metodă necesită ca activele și pasivele achiziționate să fie măsurate la valoarea justă în situațiile consolidate, inclusiv acele active necorporale identificabile (de exemplu, mărci comerciale, denumiri comerciale, liste de clienți) care nu au fost reflectate în situațiile individuale ale filialei.
Și numai după aceasta, determinați valoarea fondului comercial sau a venitului dintr-o achiziție cu chilipiruri (fond comercial negativ) ca diferență între valoarea remunerației transferate pentru investiția în DC și cota din activele nete dobândite ale DC la valoarea justă. data dobândirii.
La 1 septembrie 2014, compania MK a achiziționat 100% din acțiunile companiei DK pentru 300 UM. Evaluarea activelor și pasivelor DC la data achiziției a relevat următoarele diferențe față de estimările bilanțului lor: terenul a fost subevaluat cu 50 UM, marca companiei DC a fost evaluată la 30 UM. Mai jos este o situație simplificată a poziției financiare pentru ambele companii (a se vedea Tabelul 3).
Ajustari:
(1) terenul este reevaluat și marca este recunoscută la valoarea justă:
Debit „Active fixe” 50 UM
Debit „Imobilizări necorporale” UM 30
Credit „Venituri reportate” 80 UM
(2) sunt excluse investiția în DC, reflectată în situațiile financiare ale MC, și capitalul social și rezultatul reportat al DC, diferența fiind atribuită fondului comercial.
Debit „Capital social” 100 UM
Debit „Rezultatul reportat” 140 UM (60 CU (DC) + 80 CU (Ajustare 1)
Debitează „Fondul comercial” 60 UM (RUB 300 - CU 100 - CU 140)
Împrumut „Investiția MK în DC” 300 de ruble.
Fond comercial = 300 UM - 100% x (40 CU + 120 CU + 30 CU + 400 CU - 350 CU) = 300 CU - 240 c.u. = 60 cu. sau 300 cu. - 100% (100 CU + 140 CU) = 300 CU - 240 c.u. = 60 cu.
Indicatorii „Situației financiare” consolidate (coloana „KFO”) sunt obținuți prin însumarea linie cu linie a indicatorilor MK și DC și ajustări de consolidare.
Calculele efectuate la data achiziției DC vor servi drept punct de plecare pentru consolidarea pentru datele ulterioare.
Fondul comercial va fi recunoscut în situațiile financiare consolidate până când este depreciat sau până când filiala este vândută de către grup.
Pentru ca datele CFO să fie comparabile la consolidarea (fuzionarea) datelor de la companii individuale, trebuie respectate două reguli:
1) Politică contabilă unificată. Situațiile consolidate pentru tranzacții similare și alte evenimente ar trebui întocmite pe baza unei singure politici contabile. Îndeplinirea acestei cerințe se poate realiza în două moduri:
2) Data și perioada de raportare unificate. Situațiile financiare ale tuturor companiilor ale căror situații urmează să fie combinate trebuie să fie întocmite de la aceeași dată de raportare și pentru aceeași perioadă de raportare. Pentru companiile rusești a căror dată de raportare și perioadă de raportare sunt standardizate, această regulă se aplică automat.
Cu toate acestea, dacă Grupuri există companii străine supuse consolidării care au o dată de raportare și o perioadă de raportare diferite de cele rusești, atunci în astfel de cazuri va fi necesar să se genereze situații financiare suplimentare pentru aceeași dată de raportare ca și cea rusă. Grupuri.
Aceste două reguli se aplică și companiilor asociate și controlate în comun.
Situațiile financiare consolidate sunt întocmite în conformitate cu aceleași reguli ca și situațiile individuale, adică în conformitate cu IAS 1 Prezentarea situațiilor financiare.
Astfel, componența situațiilor financiare consolidate conform IFRS va fi următoarea:
KFO include, de asemenea, note la situații, inclusiv principalele prevederi ale politicilor contabile și alte informații explicative reglementate de standarde.
Am examinat aspectele cheie ale tehnicii de întocmire a situațiilor financiare consolidate conform IFRS.
Standarde care reglementează întocmirea și prezentarea situațiilor financiare consolidate, și anume:
