La 1 ianuarie 2016, au intrat în vigoare modificările la capitolul 23 din Codul fiscal al Federației Ruse „Impozitul pe venitul personal” și la partea I din Codul fiscal al Federației Ruse în ceea ce privește îmbunătățirea administrării fiscale a impozitului. Au fost adoptate noi formulare de raportare 2-NDFL și 6-NDFL.
Sistematizează sau actualizează-ți cunoștințele, dobândește abilități practice și găsește răspunsuri la întrebările tale la Școala Contabililor. Cursurile sunt dezvoltate ținând cont de standardul profesional „Contabil”.
La ce ar trebui să fie atenți agenții fiscali pentru impozitul pe venitul personal? Să aruncăm o privire asupra schimbărilor importante.
De la 1 ianuarie 2016, perioada de raportare (de facto) pentru impozitul pe venitul personal a fost de fapt introdusă. La sfârșitul primului trimestru, șase luni și 9 luni, agenții fiscali au o nouă obligație - să prezinte un calcul privind sumele veniturilor plătite, calculate, reținute și transferate prin impozitul pe venitul personal (calculul 6-NDFL).
Calculul trebuie prezentat cel târziu în ultima zi a lunii următoare perioadei corespunzătoare, pentru anul - cel târziu la 1 aprilie a anului următor perioadei de impozitare expirate. Termenele limită pentru depunerea calculului în 2016 sunt următoarele:
Calculul în formularul 6-NDFL pentru 2016 trebuie depus cel târziu la 1 aprilie a anului care urmează perioadei de impozitare expirate.
Impozitul și valoarea venitului sunt calculate pe totalul curent pentru organizație sau antreprenor individual, fără contabilitate personalizată.
Legea nr. 113-FZ a rezolvat multe probleme controversate asupra cărora autoritățile de reglementare au dat explicații de mult timp, uneori diametral opuse.
Din 2016, data primirii veniturilor sub formă de beneficii materiale pe fondurile împrumutate (de credit) primite este ultima zi a fiecărei luni în perioada pentru care au fost furnizate fondurile (de credit) împrumutate. Astfel, problemele de lungă durată nerezolvate legate de formarea sau nu a bazei de impozitare pentru împrumuturile fără dobândă sunt eliminate din 2016.
De la 1 ianuarie 2016, aceste și multe alte probleme sunt eliminate în ceea ce privește determinarea datei venitului pentru beneficiile materiale din fonduri (de credit) împrumutate.
O altă problemă importantă privind determinarea datei de primire a venitului a fost, de asemenea, eliminată: data primirii veniturilor pentru sumele emise la depunerea călătoriei de afaceri este ultima zi a lunii în care se aprobă raportul anticipat după ce angajatul revine din călătoria de afaceri.
Problema datei transferului impozitului pe venitul personal reținut de agentul fiscal a fost rezolvată:
Sistematizează sau actualizează cunoștințele, dobândește abilități practice și găsește răspunsuri la întrebările tale la Școala Contabililor. Cursurile sunt dezvoltate ținând cont de standardul profesional „Contabil”.
Obligația de a plăti impozitul pe venitul personal către trezorerie revine diferitelor categorii de persoane. Contribuțiile pot fi făcute fie de cetățenii înșiși, fie de agenții fiscali responsabili de această procedură. Termen limită pentru plata impozitului pe venitul personal depinde în mod direct de cine va efectua transferul sumelor datorate și va transmite rapoartele relevante autorităților fiscale.
Calculul și plata impozitului pe venitul personal pentru subordonații săi (acționari, participanți) se efectuează de către persoana juridică relevantă sau întreprinzătorul individual. Ei sunt cei care acționează ca agenți fiscali.
Impozitul pe venit se calculează în fiecare lună. Datele referitoare la valoarea deducerilor sunt furnizate inspectoratului pe bază de acumulare. Adică sumele calculate anterior și reținute personalului în perioada de raportare se adaugă la impozitul pe venitul personal pentru luna curentă.
În conformitate cu art. 226 din Codul fiscal al Federației Ruse reține impozitul pe zi în care salariile sunt acumulate angajaților. Dimensiunea sa este redusă cu 13% din suma datorată. Condiții de transfer al impozitului pe venit la trezorerie depind în mod direct de doi factori:
Pentru cei care au făcut singuri deduceri la buget pe cont propriu, condițiile de transfer al impozitului pe venitul personal în 2016 a rămas la fel ca înainte. Modificările au afectat doar impozitul pe venit plătit de agenții fiscali.
În conformitate cu Codul muncii al Federației Ruse (articolul 136), angajatorul trebuie să plătească salariilor angajaților săi de două ori pe lună. Dar deducerea la bugetul impozitului pe venitul personal se face o singură dată în acest timp - după calculul final al remunerației angajatului. Organizația rezumă rezultatele, determină valoarea impozitului pentru fiecare angajat, întocmește rapoartele corespunzătoare și transferă bani către trezorerie.
Modul în care întreprinderea acordă salarii angajaților depinde de procedura și condițiile de plată a impozitului pe venitul personal organizație specifică. Acest lucru este reglementat de art. 226 din Codul fiscal al Federației Ruse, care de la 1 ianuarie 2016 a primit unele actualizări. Situația arată astfel (vezi tabelul).
Cum se emite salariul | Când se plătește impozitul pe venitul personal | |
| Din 2016 | Până în 2016 | |
| Transfer de bani în conturile angajaților deschise în bancă | În aceeași zi când salariul este creditat în cont | |
| Numerar de la casieria întreprinderii | Până la sfârșitul zilei următoare zilei de plată | |
| Numerarul primit de persoanele responsabile din contul bancar al organizației pentru decontări cu angajații | Până la sfârșitul zilei următoare zilei de plată. | În aceeași zi, s-au încasat banii din salariu |
Nu uitați că atunci când plătiți un avans, taxa nu se percepe. Acest lucru se face după calculul final pentru întreaga lună.
Imediat, observăm că termenul limită pentru plata impozitului pe venit din concediul medical și concediul de odihnă și termenul limită pentru plata impozitului pe venitul personal din salarii până în 2016 au fost la fel.
Un alt tip de venit care are o diferență în momentul transferului impozitului la buget este dividendele.
În baza legii, timpul pentru transferul impozitului pe venit la buget depinde în mod direct de structura organizatorică și juridică a companiei cu acțiuni de proprietate sau emiterea de acțiuni și plata dividendelor asupra acestora acționarilor săi - persoane fizice.
Tipul companiei | Termen pentru transferul impozitului pe venit | |
| Din 2016 | Până în 2016 | |
| Ltd. | Nu mai târziu de ziua următoare zilei plății dividendelor | Ziua în care dividendele datorate sunt creditate în conturile bancare ale acționarilor - persoane fizice sau ziua în care persoana responsabilă primește bani de la bancă destinate emiterii de dividende acționarilor |
| SA | Nu mai târziu de o lună de la data plății dividendelor | În termen de o lună de la transferul sumelor datorate acționarilor |
La plata impozitului pe venitul personal din dividende pentru societățile pe acțiuni în 2016, perioada a rămas aceeași: în termen de o lună de la data plăților în conturile persoanelor fizice.
Dacă vorbim despre impozitul pe venit auto-plătit, atunci acestea înseamnă următoarele:
Termenele pentru transferul impozitului pe venit sunt diferite pentru acești plătitori. Dacă vorbim despre antreprenori individuali sau despre cei care se angajează în practică privată, atunci aceștia trebuie să facă plăți în avans pe tot parcursul anului, după ce fiscul le-a trimis o notificare. Pentru ei condițiile de plată a impozitului pe venitul personal în 2016în cadrul plăților în avans sunt următoarele (articolul 227 din Codul fiscal al Federației Ruse):
Notă că pentru alte categorii de plătitori nu se prevăd plăți în avans. Este suficient ca astfel de persoane să calculeze și să transfere suma necesară a impozitului pe venitul personal până la 15 iulie a următoarei perioade de raportare.
În 2016, au fost modificate condițiile pentru plata impozitului pe venitul personal asupra salariilor, plăților de concediu, concediului medical. Vă rugăm să consultați tabelul pentru termenele de remitere a impozitelor pentru a evita amenzile și penalitățile.
Termenul general pentru plata impozitului pe venitul personal în 2017 este cel târziu în ziua următoare zilei de plată a venitului (clauza 6 a articolului 226 din Codul fiscal al Federației Ruse). Excepția este concediul medical (inclusiv prestațiile pentru îngrijirea unui copil bolnav) și plata concediilor (a se vedea tabelul).
În cazul încălcării termenelor pentru plata impozitului pe venitul personal în 2017, pentru fiecare zi de întârziere, autoritățile fiscale pot percepe penalități pentru impozitul pe venitul personal. Adesea inspectorii îi acuză ilegal. Erorile în plăți și calculul 6-NDFL sunt de vină. Dar puteți scăpa de dobânda la impozitul pe venitul personal imediat după raportare.
| Venituri din care trebuie să plătiți impozitul pe venitul personal în 2016 | Data primirii venitului | Termenul limită pentru plata impozitului pe venitul personal în 2016 |
|---|---|---|
| Salariul | Ultima zi a lunii pentru care s-au acumulat câștiguri | Nu mai târziu de data următoare zilei plății venitului |
| Concediu de odihna | Ziua plății sau transferului în cont | Nu mai târziu de ultima zi a lunii în care compania a plătit banii |
| Spital | ||
| Venituri în natură | Ziua transferului de venituri | Nu mai târziu de data următoare zilei de plată a venitului |
| Dividende | Data primirii banilor în contul curent (la casă) | În LLC - cel târziu la data următoare zilei de plată a venitului În SA - cel mult o lună de la o dată anterioară (sfârșitul perioadei de impozitare, plata banilor) |
Momentul transferului impozitului pe veniturile personale trebuie scris în rândul 120 al calculului impozitului pe 6 persoane.
Exemplu
În perioada 18 ianuarie - 24 ianuarie, angajatul a fost în concediu anual, a primit plata de concediu pe 15 ianuarie. Plățile de vacanță sunt egale cu 10.000 de ruble. Salariul angajatului este de 40.000 de ruble. În ianuarie, angajatul a lucrat 10 zile, pentru care ar trebui să primească și 30.000 de ruble. (45.000 de ruble: 15 zile × 10 zile). Angajatul nu primește deduceri.
15 ianuarie, la data plății plății de concediu, este necesar să se calculeze și să rețină impozitul pe venitul personal în valoare de 1300 de ruble. (RUB 10.000 × 13%). Termenul limită pentru plata impozitului pe venitul personal pe plata concediului în 2016 este cel mai târziu de 1 februarie (întrucât 31 ianuarie este duminică).
Impozitul pe venitul personal calculat din salariu este de 3900 de ruble. (30.000 ruble × 13%). Impozitul trebuie calculat la 31 ianuarie. Rețineți - atunci când plătiți salariile pentru ianuarie și transferați - a doua zi. Dacă această zi cade într-o zi liberă, atunci termenul este amânat pentru următoarea zi lucrătoare. De exemplu, dacă o companie emite salarii pe 5 februarie, atunci impozitul trebuie reținut în 5 februarie, iar termenul limită pentru plata impozitului pe venit personal este 8 februarie (deoarece 6 și 7 februarie sunt zile libere).
Exemplu
Angajatul a plecat în vacanță pe 12 iunie. Compania a plătit vacanța cu trei zile înainte de vacanță, pe 9 iunie.
În 2016, termenul limită pentru plata impozitului pe venitul personal din plata de vacanță - ultima zi a lunii în care compania a emis plata de vacanță. Adică, dacă concediul este plătit în iunie, taxa trebuie transferată cel târziu la data de 30 a lunii.
În acest caz, data primirii venitului de către angajat este ziua plății plății de vacanță, prin urmare, impozitul trebuie reținut în ziua emiterii plății de vacanță.
La data primirii venitului, agentul fiscal este obligat să calculeze impozitul pe venitul personal. Această dată este, de asemenea, necesară pentru a completa linia 100 în calculul 6-NDFL.
Puteți emite un ordin de plată pentru plata impozitului pe venitul personal pentru toți angajații la sfârșitul lunii.
Dacă salariul este emis de la casierie, atunci impozitul pe venitul personal trebuie plătit la buget cel târziu în ziua primirii numerarului de la bancă pentru emiterea acestuia, adică în aceeași zi, numerarul este retras prin cec. Dar ce să faci pentru un contabil dacă angajatul nu s-a prezentat pentru un salariu? Nu este necesar în acest caz să scrieți la FIS vreo cerere pentru returnarea impozitului pe venitul personal și apoi să o plătiți din nou (în ziua în care angajatul primește banii)?
Aceasta este o regulă generală pentru impozitul pe venitul personal din salarii (clauza 6). În momentul în care salariul a fost calculat, nu este nevoie să rețineți impozitul și să îl transferați la buget. Nu a existat nicio plată a venitului (clauza 4 a articolului 226 din Codul fiscal). Trebuie să transferați impozitul la buget numai a doua zi după ce angajatul primește banii. Atunci când o organizație retrage bani pentru a plăti salarii dintr-un cont bancar, trebuie să transfere impozitul pe venitul personal reținut din venitul angajaților. Dacă unul dintre angajați nu poate primi un salariu de la casă în perioada stabilită de organizație pentru aceasta - de exemplu, din cauza bolii, acesta este depus (adică se consideră primit cu întârziere). În același timp, nu este obligat să returneze din buget impozitul pe venitul personal - nu conține o astfel de comandă. Întorcându-se la muncă după boală, angajatul va primi de la casă suma salariului minus impozitul pe venitul personal.
Prin urmare, faptul că angajatul a primit salariul ulterior nu afectează în niciun fel calculele organizației cu bugetul. Transferați taxa în ziua următoare datei la care salariul dvs. este plătit efectiv.
Este mai convenabil pentru un contabil să transfere impozitul pentru toți angajații cu un singur ordin de plată. Prin urmare, organizația poate plăti impozitul pe venitul personal din întregul salariu - atât plătit, cât și depus - într-o singură plată. Această opțiune poate fi justificată de faptul că salariul depus a fost deja acumulat. Retineți impozitul pe venitul personal și plătiți pe cheltuiala venitului angajatului și nu pe cheltuiala agentului fiscal, ceea ce este interzis (clauza 9 a articolului 226 din Codul fiscal).
la meniu
la meniu
La calcularea salariilor, bonusurilor, beneficiilor. Conține sfaturi cu privire la exemple reale despre cât va dura plata. Dacă întârziați calculul și plătiți banii ulterior, organizația se confruntă cu răspundere administrativă și materială (părțile 6 și 7). Și șeful organizației răspunde penal (articolul 145.1 din Codul penal al Federației Ruse).
Atunci când se plătesc bonusuri pe baza rezultatelor muncii pe o lună, care fac parte din salariu, data primirii efective a venitului este ultima zi a lunii pentru care s-a acumulat bonusul. În acest caz, impozitul pe venitul personal din prima plătită după sfârșitul lunii trebuie transferat cel târziu la data următoare zilei de plată a venitului. Astfel de clarificări sunt conținute în scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din 26.03.18 nr. 03-04-06 / 18932.
la meniu
Ziua plății salariilor poate fi stabilită prin unul dintre cele trei documente: reglementări interne ale muncii, un contract colectiv sau un contract de muncă. Nu este necesar să se prescrie condițiile de plată simultan în toate aceste documente. Acest lucru este menționat în scrisoarea Ministerului Muncii din data de 23.09.16 nr. 14-1 / OOG-8532.
În plus, vă puteți plânge de plățile întârziate către. A ta. El vă va spune soluția corectă.
În articol, vom lua în considerare noua procedură pentru decontările cu angajații, vom analiza posibila răspundere a organizațiilor pentru încălcarea condițiilor de plată. În cazul în care angajatorul, în cazul unei întârzieri în plata salariilor, îl va plăti, ținând cont de compensația monetară ...
la meniu
Pentru a transfera la timp impozitul pe venitul personal la buget, trebuie să determinați:
Data primirii venitului- aceasta este ziua în care apare obiectul impozitului pe venitul personal. Determinați-l în funcție de tipul de venit. În mod convențional, venitul din care impozitul pe venitul personal ar trebui reținut de agenții fiscali poate fi împărțit în două grupe:
Primul tip de venit include, în special:
O listă completă a plăților care pot fi atribuite veniturilor aferente salariilor este prezentată în Codul muncii al Federației Ruse.
Al doilea tip include toate celelalte venituri, de exemplu:
Datele de primire a venitului în scopuri de impozit pe veniturile personale sunt prezentate în tabelul de mai jos.
| Tipul venitului | Forma de venit | Data primirii efective a venitului | Baza |
|---|---|---|---|
| Venituri sub formă de salarii | În numerar sau în natură | Ultima zi a lunii pentru care angajatul a fost plătit cu un salariu Dacă un angajat este concediat înainte de sfârșitul lunii calendaristice - ultima zi lucrătoare pentru care salariatul a fost plătit un salariu | |
| Venituri nesalariale | Venituri în numerar | 1. Ziua plății banilor de la casă 2. În ziua în care banii sunt transferați în contul bancar 3. Ziua transferului de bani în numele beneficiarului venitului în conturile unor terți | sub. 1 p. 1 al art. 223 din Codul fiscal al Federației Ruse |
| Venituri în natură | 1. Ziua transferului articolelor de inventar 2. Ziua finalizării lucrărilor (serviciilor) în interesul persoanei 3. Ziua plății (totală sau parțială) pentru o persoană pentru bunuri, lucrări, servicii sau drepturi de proprietate | sub. 2 p. 1 art. 223 din Codul fiscal al Federației Ruse | |
| Venituri sub formă de câștig material | 1. Când utilizați fonduri împrumutate: ultima zi a fiecărei luni din perioada pentru care a fost acordat împrumutul (împrumutul), dacă rata dobânzii la acesta este mai mică de: - 2/3 din rata de refinanțare la primirea de bani în ruble; - 9 la sută pe an la primirea banilor în valută 2. La achiziționarea valorilor mobiliare: - fie ziua cumpărării valorilor mobiliare la prețuri inferioare prețurilor pieței; - fie ziua primirii gratuite a valorilor mobiliare; - fie ziua plății valorilor mobiliare (dacă plata are loc după transferul dreptului de proprietate asupra valorilor mobiliare) 3. La achiziționarea de bunuri (lucrări, servicii) de la părți afiliate: ziua cumpărării bunurilor (lucrări, servicii) | sub. 3 și 7, clauza 1 a art. 223 din Codul fiscal al Federației Ruse | |
| Venituri rezultate din compensarea cererilor reconvenționale omogene | Ziua compensării creanțelor contrare omogene | sub. 4 p. 1 art. 223 din Codul fiscal al Federației Ruse | |
| Venituri ca urmare a eliminării unei datorii neperformante ale unui cetățean din bilanțul unei organizații | Ziua eliminării acestei datorii | sub. 5 p. 1 al art. 223 din Codul fiscal al Federației Ruse | |
| Venituri care decurg din rambursarea cheltuielilor de călătorie (de exemplu, dacă cheltuielile nu sunt confirmate sau sunt rambursate peste normele actuale) | Ultima zi a lunii în care raportul anticipat este aprobat după ce angajatul se întoarce dintr-o călătorie de afaceri | sub. 6 p. 1 al art. 223 din Codul fiscal al Federației Ruse | |
| Venituri sub forma fondurilor bugetare primite pentru implementarea activităților legate de reducerea tensiunilor pe piața muncii | 1. Data recunoașterii cheltuielilor pentru punerea în aplicare a măsurilor legate de reducerea tensiunii pe piața muncii (în ceea ce privește veniturile stăpânite în conformitate cu destinația lor pe parcursul a trei perioade de impozitare (începând cu perioada de impozitare în care s-a primit venitul)) 2. Ultima zi a perioadei de impozitare în care au fost încălcate condițiile pentru dezvoltarea veniturilor (dacă a fost comisă o astfel de încălcare) 3. Ultima zi a celei de-a treia perioade de impozitare (în termeni de venituri care nu au fost stăpânite în conformitate cu scopul propus) |
Agentul fiscal reține și transferă la buget impozitul pe venitul personal din salariu o dată pe lună. Acest lucru se face atunci când venitul este efectiv plătit după sfârșitul lunii pentru care a fost calculată această taxă. Scrisoare a Ministerului Finanțelor din 10 iulie 2014 nr. 03-04-06 / 33737.
la meniu
Obligația de a transfera la buget impozitul pe venit personal decurge de la agentul fiscal numai după deducerea efectivă a impozitului din fondurile plătite contribuabilului. Prin urmare, dacă angajatorul a plătit impozitul pe venitul personal înainte de plata salariului, va trebui să plătească din nou impozitul, în ciuda prezenței unei plăți în plus. Această concluzie rezultă din decizia Serviciului Fiscal Federal din Rusia din data de 05.05.16 nr. SA-4-9 / [e-mail protejat].
Plata în avans trebuie plătită angajaților în ziua stabilită de reglementările interne de muncă și contractul de muncă (). Dar la această dată, nu este nevoie să evaluați contribuțiile, să calculați și să rețineți impozitul pe venitul personal.
Primele de asigurare sunt calculate în ultima zi a lunii, pe baza tuturor plăților către angajați pentru această perioadă (clauza 1). Acest lucru se aplică și contribuțiilor pentru vătămări (clauza 4 a articolului 22 din Legea din 24 iulie 1998, nr. 125-FZ).
Când se calculează impozitul pe venitul personal, se recunoaște data primirii venitului sub formă de salariu (clauza 2):
Până la venirea uneia dintre aceste date, compania nu poate determina suma veniturilor supuse impozitului pe venitul personal. Prin urmare, la plata unui avans, impozitul pe venitul personal nu este reținut.
Și dacă îl păstrezi? Autoritățile fiscale consideră că sumele reținute prematur nu sunt impozabile. Aceasta înseamnă că trebuie plătit din nou - în ziua în care angajatul primește venituri sub formă de salarii.
În cazul în care compania nu a făcut acest lucru, înseamnă că a plătit la buget impozitul pe venitul personal. Sancțiunea pentru această încălcare este de 20 la sută din suma neplătită. Adevărat, taxa reținută din avans poate fi returnată din buget ca plată eronată.
la meniu
Faptul că impozitul pe venitul personal a fost transferat mai devreme decât salariatul și-a primit salariul nu înseamnă că impozitul nu a fost plătit și, în consecință, nu este baza unei amenzi în temeiul articolului 123 din Codul fiscal pentru neplata venitului personal impozit. La această concluzie a ajuns FAS din districtul de nord-vest în rezoluția sa din 10.12.13 nr. A56-16143 / 2013.
Plata impozitului pe venitul personal înainte de plata salariilor către angajați nu indică prezența restanțelor la acest impozit. Prin urmare, în cazul unui transfer anticipat al impozitelor, inspectorii nu au dreptul să amendeze agentul fiscal în baza articolului 123 din Codul fiscal al Federației Ruse. O astfel de concluzie favorabilă companiilor rezultă din scrisoarea Serviciului Fiscal Federal din Rusia din 29.09.14 nr. BS-4-11 / 19716. Astfel, oficialii și-au revizuit poziția cu privire la această problemă, care este prezentată mai sus.
Într-o nouă scrisoare, autoritățile fiscale au ajuns la concluzia opusă. Specialiștii FTS au reamintit că amenda stipulată se percepe în caz de neîndeplinire a obligației de reținere sau de transfer al valorii impozitului în termenul stabilit.
În același timp, plata impozitului înainte de data plății venitului nu indică netransferarea impozitului pe veniturile personale și prezența arieratelor. Prin urmare, este imposibil să se amendeze în temeiul articolului 123 din Codul fiscal al Federației Ruse în cazul plății anticipate a impozitului.
În același timp, în sprijinul poziției lor, autorii scrisorii s-au referit la rezoluția Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj din 23.07.13 nr. 784/13. Se explică: obligația unui agent fiscal de a transfera impozitul este considerată îndeplinită din momentul în care banca primește un ordin de a transfera fonduri dintr-un cont bancar în contul corespunzător al Trezoreriei Federale, dacă există un sold de numerar suficient în ziua respectivă de plată. Rețineți că această rezoluție se referea la transferul impozitului pe venitul personal asupra OKATO eronat. Cu toate acestea, principalul departament fiscal consideră că, în cazul plății impozitului înainte de data plății veniturilor, inspectorii ar trebui să țină seama chiar de această decizie a prezidiului SAC. Astfel, dacă contul corect al Trezoreriei Federale este indicat în ordinul de plată și banii au fost transferați la buget, atunci în funcție de semnificație, impozitul este considerat plătit, iar compania nu are datorii de impozit pe veniturile personale. În consecință, nu există motive pentru o amendă.
Exemple de decizii judecătorești pozitive pentru companii sunt, de asemenea, conținute în rezoluțiile Serviciului Federal Antimonopol din districtul Nord-Vest din 10 decembrie 2013 nr. A56-16143 / 2013, din 4 februarie 2014 nr. A26-3109 / 2013.
Instanțele își confirmă poziția după cum urmează. În ciuda faptului că legislației fiscale îi este interzis într-adevăr plata impozitului pe venitul personal pe cheltuiala agenților fiscali, articolul 45 din Codul fiscal permite unui contribuabil să își îndeplinească obligația de a plăti impozitul înainte de termen. Regula privind plata anticipată a impozitelor se aplică și agenților fiscali (clauza 8 a articolului 45, clauza 2).
În rezoluția Prezidiului SAC din 27 iulie 2011 nr. 2105/11, se clarifică faptul că plata anticipată înseamnă transferul impozitului în prezența unei astfel de obligații după încheierea perioadei de impozitare (raportare), când se formează baza de impozitare și se determină valoarea impozitului, dar înainte de scadență.
De la aceeași dată mai există o scrisoare a Serviciului Fiscal Federal (Scrisoarea Serviciului Fiscal Federal din Rusia din 29.09.2014 N BS-4-11 / [e-mail protejat]), în care Serviciul Fiscal spune în text clar că transferul impozitului pe venitul personal de către organizație în prealabil este interzis.
la meniu
Autoritățile fiscale au taxat în plus compania cu impozit pe venitul personal și penalități în valoare de 1,5 milioane de ruble și le-au adus în fața justiției pe baza. Motivul a fost că impozitul pe venitul personal a fost transferat la buget cu una sau două zile înainte de plata salariului. Și, potrivit legii, impozitul pe venitul personal trebuie reținut direct din veniturile contribuabilului atunci când sunt efectiv plătiți (clauza 4). În plus, plata impozitului pe cheltuiala agenților fiscali nu este permisă (clauza 9). Întrucât compania transferă impozitul înainte ca salariul să fie plătit, rezultă că impozitul pe venitul personal nu este reținut din venitul angajatului, ci este plătit pe cheltuiala organizației.
Decizia instanței
Instanțele au decis că nu există motive pentru aducerea companiei în fața justiției. Curtea Constituțională a Federației Ruseîn hotărârea din 22.01.04 nr. 41-O explica: independența agenților fiscali de a îndeplini obligația de a transfera impozitele reținute de aceștia este de a plăti impozite în nume propriu și în detrimentul fondurilor pe care le-au reținut din sumele plăților efectuate. În situația analizată, compania a calculat și a reținut impozitul pe venitul personal din veniturile angajaților. Suma impozitului transferat la buget corespunde sumei reținute ca impozit pe venitul personal. Aceasta înseamnă că organizația și-a îndeplinit datoria de a reține impozitul din fondurile plătite contribuabilului și de a transfera impozitul în buget. Faptul că întreprinderea a transferat taxa în avans (cu una sau două zile înainte de plata salariului) nu poate fi un motiv pentru aducerea acesteia în fața justiției în temeiul articolului 123 din Codul fiscal al Federației Ruse sau pentru re colectarea cuantumului impozitului și calcularea penalităților (hotărârea AS Severo-Western District din 17 septembrie 2014 nr. A56-1667 / 2014).
Condiții de plată a impozitului pe venitul personal de către agenții fiscali. Condiții de transfer al impozitului pe venitul personal la concediere. Răspunderea pentru încălcarea condițiilor de plată a impozitului pe venitul personal.
În 2015, au fost aduse modificări clauzei 6 a articolului 226 din Codul fiscal al Federației Ruse cu privire la momentul transferului impozitului pe venit personal reținut de către agenții fiscali (persoane juridice, antreprenori individuali), care intră în vigoare la 1 ianuarie, 2016.
* Impozitul pe venitul personal este calculat și dedus din salariul lunar total acumulat (nu se deduce separat din avansuri și nu se transferă la buget) - Scrisoare a Ministerului Finanțelor din Rusia din 10 aprilie 2015 nr. 03-04-06 / 20406.
**Dacă plata pentru concediu, compensarea pentru concediu, prestațiile (impozabile cu impozitul pe venitul personal) sunt plătite ca parte a calculului pentru concediere, impozitul pe venitul personal este plătit cel târziu în ziua următoare zilei în care venitul este plătit contribuabilului (calcul la concediere) .
Dacă, după sfârșitul lunii, salariul este plătit în mai multe rate, impozitul pe venitul personal este reținut și transferat atunci când fiecare parte este plătită.
Pentru încălcarea termenelor de plată a impozitului pe venitul personal, agenții fiscali plătesc o amendă în temeiul articolului 123 din Codul fiscal al Federației Ruse și penalități în temeiul articolului 75 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Articolul 123 din Codul fiscal al Federației Ruse. Nerespectarea de către un agent fiscal a obligației de reținere și (sau) transfer de impozite
Nereținerea ilegală și (sau) netransferul (reținerea incompletă și (sau) transferul) în termenul stabilit prin prezentul cod al sumelor de impozite care trebuie reținute și transferate de agentul fiscal implică colectarea unei amenzi în suma de 20 la sută din suma care trebuie reținută și (sau) transferată.
Articolul 75 din Codul fiscal al Federației Ruse. Penalizare
3. Se aplică penalizare pentru fiecare zi calendaristică de întârziere în îndeplinirea obligației de a plăti un impozit sau taxă, începând cu ziua următoare de plată a impozitului sau taxei stabilite de legislația privind impozitele și taxele, cu excepția cazului în care se prevede altfel în capitolele 25 și 26.1 din prezentul cod.
4. Sancțiunea pentru fiecare zi de întârziere se determină ca procent din suma neplătită a impozitului sau datorată.
Rata dobânzii a dobânzii este considerată egală cu o trei sutime din rata de refinanțare a Băncii Centrale a Federației Ruse în vigoare la acel moment.
