În cazul în care organizația are datoria față de o societate străină sau o societate rusă afiliată, înainte de a reflecta dobânzile plătite cu privire la această datorie în cheltuieli, este necesar să se afle dacă este controlată. Faptul este că dobânzile la datoria controlată este recunoscută în baza de date privind impozitul pe venit în limitele normelor speciale. Cum să identificați aceste norme și în ce mod de a le aplica, vă sugerăm să înțelegem în detaliu.
Procedura de contabilizare a cheltuielilor sub formă de dobândă a datoriilor controlate către organizațiile străine este prevăzută la punctul 2-4 din art. 269 \u200b\u200bnk rf. Inițial, aflați când datoria va fi controlată, apoi ia în considerare regulile generale de calculare a cheltuielilor maxime și apoi vom trece la unele situații dificile asociate procentului.
În conformitate cu alineatul (2) din art. 269 \u200b\u200bdin Codul Fiscal al Federației Ruse controlate recunoaște datoria remarcabilă a Organizației Comitetului de Datoria Rusiei:
În fața unei organizații străine, deținând direct sau indirect mai mult de 20% din capitalul statutar (Share) (Fond) al acestei organizații ruse;
În fața organizației rusești recunoscută în conformitate cu legislația, o persoană afiliată a organizației străine specificate;
În ceea ce privește persoana afiliată și (sau), această organizație străină acționează ca un garant, garant sau se angajează altfel pentru a asigura executarea obligațiilor de datorie ale organizației rusești.
Vă rugăm să rețineți că atunci când se stabilește dacă datoria este controlată, este luată în considerare cota de participare directă și indirectă. Și dacă totul este clar cu participarea directă, procedura de calcul al ponderii participării indirecte poate provoca întrebări.
Reamintim că pentru a calcula ponderea participării indirecte, este necesar să se stabilească (clauza 3 din articolul 105. 2 din Codul fiscal al Federației Ruse):
Toate secvențele de participare a unei organizații într-o altă organizație prin participarea directă a fiecărei organizații anterioare în fiecare organizație ulterioară a secvenței corespunzătoare;
Pasive ale participării directe a fiecărei organizații anterioare în fiecare organizație ulterioară a secvenței corespunzătoare;
Pentru a rezuma activitatea ponderii participării directe a unei organizații într-o altă organizație prin participarea fiecărei organizații anterioare în fiecare organizație ulterioară a tuturor secvențelor.
Exemplul 1.
Spring LLC are o datorie remarcabilă companiei străine să investească. Participanții la primăvară LLC este o persoană individuală (o cotă de 70%) și LLC de iarnă (cotă de 30%). Și să investească deține 40% din capitala autorizată a LLC de iarnă. Aflăm dacă datoria de primăvară LLC este în fața companiei Invest controlate.
Nu există o participare directă a companiei Invest în capitala autorizată a primăverii LLC. Prin urmare, calculează ponderea participării indirecte.
Ponderea participării directe a companiei investește în capitalul social al LLC "Winter" este de 0,4. Iar proporția de participare directă a LLC "Winter" în capitala autorizată a Spring LLC este de 0,3. Mutați aceste indicatori, obținem ponderea participării indirecte a investiției în capitala autorizată a LLC de primăvară, este egală cu 0,12 (0,4 x 0,3) sau 12%. Acest lucru este mai mic de 20%, înseamnă că datoria "primăvara" nu este controlată.
Cheltuielile sub formă de dobândă plătită cu datoria controlată restante sunt luate în considerare în intervalul normal. Cu privire la modul de calculare a acestei rate, să spunem mai târziu. Dar înainte de a clarifica faptul că această procedură pentru determinarea cantității limită de interes se aplică numai în cazul în care datoria controlată este de peste trei ori (pentru bănci, precum și organizațiile care se ocupă de activități exclusiv de leasing - mai mult de 12,5 ori) depășește diferența între valoarea și valorile obligațiilor contribuabilului pentru ultimul număr de perioade de raportare (fiscale).
Deci, dacă condițiile specificate sunt executate, atunci următoarea formulă poate fi utilizată pentru a calcula cantitatea maximă de interes:
Pp \u003d np: kk,
unde PP este cantitatea maximă de interes;
NP este cantitatea de interes acumulată;
KK - coeficient de capitalizare.
La rândul său, coeficientul de capitalizare se calculează după cum urmează:
QC \u003d S: (SK X D): 3,
unde H este valoarea unei datorii controlate restante;
SC - capitala proprie a organizației;
D - Ponderea unei societăți străine în capitalul social autorizat.
Această formulă este aplicată tuturor organizațiilor, altele decât băncile și companiile de leasing. Băncile și organizațiile de leasing calculează coeficientul de capitalizare pentru o astfel de formulă:
QC \u003d S: (SK X D): 12.5.
Capitalul propriu al companiei (SC) poate fi calculat în conformitate cu următoarea formulă:
SK \u003d A - O + NS,
unde A este valoarea activelor;
O - valoarea obligațiilor;
NA - datoria fiscală și taxele.
Vă rugăm să rețineți că indicatorii sunt luați din situațiile financiare la ultimul număr de perioade de raportare (fiscale). În plus, la stabilirea valorii arieratelor și a taxelor fiscale, nu se ia în considerare datoria la primele de asigurare în fondurile extrabugetare și contribuțiile la asigurări sociale pentru leziuni. Acest lucru este confirmat de Ministerul Finanțelor din Rusia (scrisoarea din 07.03.2013 nr. 03-03-06 / 1/6908).
După calculele valorii procentuale maxime, cantitatea de dobândă acumulată care nu depășește acest indicator poate fi luată în considerare la costuri. Suma care depășește valoarea limită trebuie să fie atribuită dividendelor plătite de o organizație terță parte. Acestea vor fi impozitate pentru venituri în conformitate cu alineatul (3) din art. 284 din Codul fiscal al Federației Ruse (articolul 4 din art. 269 din Codul fiscal al Federației Ruse). Aceleași explicații sunt incluse, în special, în scrisorile Ministerului Finanțelor din Rusia din 06/17/2013 nr. 03-03-06 / 1/2382 și pe 28 ianuarie 2013 nr. 03-03-06 / 1/37.
Exemplul 2.
LLC "zborul" a avut o datorie remarcabilă societății străine în valoare de 10.256.000 de ruble pentru 1 octombrie 2014. Valoarea dobânzii acumulate la această datorie pentru 92 de zile de utilizare a fondurilor împrumutate este de 307.680 de ruble. Ponderea unei companii străine în capitala autorizată a Polentului LLC este de 35%. Activitatea principală este producția de mobilier. Indicatori de contabilitate pentru 1 octombrie 2014 sunt după cum urmează:
Suma activelor - 25 300 800 de ruble;
Valoarea obligațiilor este de 23.400.950 de ruble, inclusiv arieratele fiscale și taxele sunt de 423.400 de ruble.
Ce sumă de interes la o obligație de datorie către o societate străină poate lua în considerare în cheltuielile care reduc baza fiscală?
Deoarece ponderea unei societăți străine în capitala autorizată a zborului LLC este mai mare de 20%, datoria este controlată. Polletul LLC nu este o bancă și nu este implicată în activități de leasing, prin urmare, este necesar să se determine procentul maxim pe baza coeficientului de capitalizare, cu condiția ca datoria societății străine să depășească propria sa capital de mai mult de trei ori.
Calculați cantitatea de capitaluri proprii.
SK \u003d 25 300 800 RUB. - 23 400 950 de ruble. + 423 400 RUB. \u003d 2 323 250 de ruble.
Acum calculam raportul dintre datoria controlată la capitalul propriu, primim 4,41 (10.256.000 de ruble: 2 323 250 de ruble). Acest lucru este mai mare de trei, deci este necesar să se determine cantitatea maximă de interes, luând în considerare coeficientul de capitalizare.
KK \u003d 10 256 000 RUB. : (2 323 250 de ruble. X 0,35): 3 \u003d 4,204.
Valoarea maximă a cheltuielilor cu dobânzile va fi:
PP \u003d 307 680 RUB. : 4,204 \u003d 73 187 RUB.
Această sumă are dreptul să reflecte costurile impozitului pe profit. Interesul, companiile străine acumulate, în valoare de 234.493 de ruble. (307 680 de ruble. - 73 187 de ruble) vor fi considerate o companie străină dividende plătită. Adică atunci când sunt plătite, va fi necesar să se țină seama de impozitul pe venit și să transfere la buget la o rată de 15% (clauza 6 din articolul 275 și alineatul (3) din art. 284 din Codul fiscal al Federației Ruse) .
În cazul în care amploarea datoriei controlate nu depășește mai mult de trei ori (pentru bănci și companii de leasing - mai mult de 12,5 ori) capitalul propriu al organizației, atunci metoda de calculare a interesului marginal specificat mai sus nu se aplică. Acest lucru este confirmat și de Ministerul Finanțelor din Rusia (a se vedea scrisorile din 11.01.2012 nr. 03-03-06 / 1/2 și de la 14.07.2010 nr. 03-03-06 / 1/459). În acest caz, valoarea limită a dobânzii ar trebui calculată în conformitate cu alineatul (1) și 1.1 din art. 269 \u200b\u200bnk rf. Adică valoarea limită este calculată pe baza unei rate medii a obligațiilor de datorie, făcute în condiții comparabile sau a ratelor de refinanțare ale Băncii Centrale a Federației Ruse. Metoda de calcul depinde de politica contabilă aleasă și de disponibilitatea obligațiilor privind condițiile comparabile.
Reamintim că metoda de calculare a sumei maxime pe baza ratei medii este aplicată dacă este specificată în politicile contabile și există cel puțin două obligații întreprinse în același trimestru asupra condițiilor comparabile. În cheltuieli, interesul este luat în considerare care nu se abate de la nivel mediu cu mai mult de 20%. Metoda de calcul bazată pe rata de refinanțare este utilizată dacă este specificată în politicile contabile sau nu există mai multe datorii privind condițiile comparabile din partea organizației. Cheltuielile reflectă sumele de interes care nu depășește pe baza ratei de refinanțare a Băncii Centrale a Federației Ruse, a crescut cu 1,8 ori, dacă obligația este rubilă. Conform datoriilor valutare, valoarea maximă a dobânzii se calculează pe baza ratei de refinanțare a Băncii Centrale a Federației Ruse înmulțită cu coeficientul de 0,8.
Încă o dată subliniem că o nouă procedură se referă la cazul în care datoria controlată nu depășește mai mult de trei (sau 12,5 pentru bănci și organizații de leasing) ori mai mare decât valoarea capitalurilor proprii. Dacă depășește, atunci procentul maxim al datoriei controlate și, în 2015, totul va fi calculat, ținând seama de coeficientul de capitalizare (alineatul (2) din art. 269 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Pentru informația dumneavoastră
Articolul 269 din Codul Fiscal al Federației Ruse, astfel cum a fost modificat, care va intra în vigoare la 1 ianuarie 2015, vorbim despre calcularea cantității maxime de dobândă pentru tranzacțiile controlate și datoria controlată. Vă rugăm să rețineți că acestea sunt concepte diferite. Controlate tranzacții recunoscute între persoanele interdependente enumerate la art. 105.14 din Codul fiscal. O controlată de datorii va fi datoria către o societate străină care deține o cotă în capitalul autorizat al unei organizații care depășește 20%, precum și în alte cazuri (alineatul (2) din art. 269 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Exemplul 3.
Folosim condițiile din Exemplul 2 prin schimbarea acestora. Să presupunem că valoarea activelor de zbor LLC pe 1 octombrie 2014 a fost de 30.380.000 de ruble. Cum să luați în considerare dobânzile acumulate de obligația datoriei față de o societate străină, în cazul în care organizația nu are alte obligații de datorie?
Cu condiție, datoria către societatea străină este controlată (cota companiei în capitalul social este mai mare de 20%). Capitalul propriu la 1 octombrie 2014 este egal:
SK \u003d 30 380 000 de ruble. - 23 400 950 de ruble. + 423 400 de ruble. \u003d 7 402 450 RUB.
Calculați relația dintre datoria controlată și capitalul propriu, primim 1.385 (10.256.000 de ruble: 7 402 450 de ruble). Acest lucru este mai mic de trei, astfel încât nu trebuie calculată cantitatea maximă de interes utilizând coeficientul de capitalizare.
Deoarece zborul LLC nu are alte obligații de datorie, suma maximă ar trebui calculată pe baza ratei de refinanțare a Băncii Centrale a Federației Ruse (punctul 1.1 din art. 269 din Codul fiscal al Federației Ruse). Reamintim că, din 14 septembrie 2012, există o rată de refinanțare în valoare de 8,25% (indicarea Băncii Rusiei din 13 septembrie 2012 nr. 2873-Y). Prin urmare, cantitatea maximă de interes în 92 de zile de utilizare a fondurilor împrumutate va fi egală cu 383.883 ruble. (10 256 000 RUB. X 8,25%: 365 de zile. X 92 zile. X 1,8). Este mai mult interesul acumulat. În consecință, zborul LLC va putea să ia în considerare întreaga cantitate de dobândă acumulată în cheltuielile - 307 680 de ruble.
Luați în considerare o astfel de situație. La începutul anului, ponderea unei societăți străine în capitalul social al organizației rusești, care nu este angajată în leasing, a fost mai mare de 20%. Datoria este recunoscută controlată. Deoarece raportul dintre datorie la capitalul autorizat a fost mai mare de trei, normele de calcul al dobânzii maxime care utilizează coeficientul de capitalizare aplicat în primele trei perioade de raportare ale anului. Cu toate acestea, în octombrie, o companie străină și-a vândut cota. Întrebare: Cum să țineți cont de interesul obligației de datorie față de această companie pe baza perioadei fiscale (anul calendaristic)?
În primele trei perioade de raportare, ponderea societății străine a fost mai mare de 20%, raportul a fost realizat, prin urmare, au fost aplicate normele de calculare a interesului marginal stabilit pentru datoria controlată (alineatul (2) din art. 269 din Codul Fiscal din Federația Rusă). La sfârșitul anului, ponderea unei societăți străine în capitalul social al organizației este zero. Deci, datoria a încetat să fie controlată. În consecință, ordinea specificată pentru calcularea cantității maxime de dobândă nu este aplicabilă.
Cantitatea maximă de dobândă acumulată pentru trimestrul IV al anului 2014 ar trebui stabilită în conformitate cu alineatul (1) și 1.1 din art. 269 \u200b\u200bnk rf. Adică efectuarea calculului pe baza unei rate de mijloc a obligațiilor de datorie, a unor condiții comparabile sau a ratelor de refinanțare, în funcție de politica contabilă aleasă și de disponibilitatea obligațiilor privind condițiile comparabile.
Rețineți că, dacă totul sa făcut corect, costurile luate în considerare în perioadele de raportare nu sunt necesare la sfârșitul anului. O astfel de ordine nu este prevăzută la punctul 2-4 din art. 269 \u200b\u200bnk rf. Ministerul Finanțelor din Rusia este, de asemenea, de acord cu aceasta (scrisoarea din data de 14.04.2010 nr. 03-08-05).
Aceeași abordare este utilizată și în cazul în care, dimpotrivă, ponderea societății străine a crescut, iar datoria a devenit controlată numai până la sfârșitul anului. Procedura de calcul al sumei maxime specificate la alineatul (2) din art. 269 \u200b\u200bdin Codul fiscal al Federației Ruse se aplică numai în acele perioade de raportare (fiscale), la sfârșitul cărora datoria a fost recunoscută ca fiind controlată și a fost efectuată relația necesară. În caz contrar, valoarea maximă a dobânzii ar trebui calculată pe baza ratei de refinanțare a Băncii Centrale a Federației Ruse sau a pariului mediu. Și nu sunt necesare, de asemenea, costurile anterioare recalculate.
În plus, nu este necesar să recalculați costurile reflectate în baza fiscală, dacă la sfârșitul anului datoria față de societatea străină răscumpărat (scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din 15 martie 2010 nr. 03-03 -06 / 1/139). Instanțele de același aviz sunt, de asemenea, urmate (rezoluția FAS a districtului Moscova din 09/24/2013 nr. A40-88761 / 12-99-495 și la 02/28/2013 nr. A40-65284 / 11- 91-279).
Pentru a calcula cantitatea maximă de interes utilizând coeficientul de capitalizare, este necesar un indicator al capitalului propriu al organizației. Și dacă valoarea capitalului egal sa dovedit a fi zero sau negativă?
Potrivit Ministerului Finanțelor din Rusia (a se vedea scrisorile din data de 30.05.2011 nr. 03-03-06 / 1/319 și din data de 16.07.2010 nr. 03-03-06 / 1/465), în această situație, marginalul interesul este zero. Într-adevăr, cu o valoare negativă sau zero a capitalului egal, este imposibil să se calculeze coeficientul de capitalizare. În consecință, nu se ia în considerare dobânzile la datoria controlată în cheltuieli. Și întreaga sumă acumulată este considerată a fi plătită de dividendele terțe părți. În plus, unele instanțe împărtășesc punctul de vedere al Departamentului Financiar (rezoluția Curții de Apel al XIV-lea de la data de 10.06.2013 nr. A72-9214 / 2012).
Rețineți că Ministerul Finanțelor din Rusia și instanțele din această chestiune ar trebui să fie de acord. Într-adevăr, în cazul în care coeficientul de capitalizare nu funcționează, valoarea maximă de interes și, în consecință, valoarea costurilor contabilizate va fi zero.
O altă situație. Pe parcursul anului, raportul dintre amploarea datoriei controlate la modificările proprii ale organizației. Trebuie să recalculați costurile anterioare?
Răspunsul este negativ. Pe de o parte, în conformitate cu alineatul (3) din art. 318 Codul fiscal al Federației Ruse În cazul în care costurile sunt luate în considerare în limitele normelor, baza de calcul trebuie să fie calculată de un rezultat din ce în ce mai mare de la începutul perioadei de impozitare, adică anul calendaristic (alineatul (1) din art. 285 din Codul fiscal al Federației Ruse). Pe de altă parte, potrivit departamentului financiar principal, această abordare nu se aplică situației în care se ia în considerare dobânzile la datoria controlată.
Ministerul Finanțelor din Rusia consideră că cheltuielile sub formă de pronunțare a datoriei controlate trebuie să fie determinate în mod discret, adică (a se vedea, de exemplu, scrisorile din 24.05.2012 nr. 03-03-06 / 1/271 și De la 09/13/2010 nr. 03-03 05/158). În plus, poziția Ministerului Finanțelor din Rusia a sprijinit Federația Rusă (Decizia Președinției Curții de Arbitraj Supremă a Federației Ruse din 17 septembrie 2013 nr. 3715/13). Judecătorii au indicat următoarele.
Pe baza prevederilor capitolului 25 din Codul Fiscal al Federației Ruse, numai costurile anterioare sunt normalizate. La alineatul (2) din art. 269 \u200b\u200bdin Codul fiscal al Federației Ruse prevede că pentru calcularea sumei maxime, indicatorii sunt calculați pentru ultimul număr al fiecărei perioade de raportare. Iar sumarea acestor indicatori nu este furnizată. Prin urmare, referința la determinarea costurilor datoriei controlate la alineatul (3) din art. 318 Codul fiscal al Federației Ruse este incontestabil.
Curțile de teren aderă, de asemenea, la opiniile Federației Ruse (a se vedea, de exemplu, rezoluția FAS a districtului Moscova din 17 ianuarie 2014 nr. A40-16818 / 13). În consecință, nu are sens să se certe cu autoritățile de reglementare în această privință, este mai bine să fie de acord.
Pe această bază, cheltuielile cu dobânzile privind datoria controlată ar trebui calculate la ultimul număr al fiecărui trimestru. Și recalculați sumele luate anterior, cu unele modificări în blocurile următoare nu este nevoie. Același lucru este valabil și pentru sumele de interes excesiv, luate în considerare ca fiind împărțite de un dividend terță parte.
Pentru informația dumneavoastră
În perioada 6 august 2014, Legea constituțională federală din 04.06.2014 nr. 8-FKZ "privind amendamentele la Legea constituțională federală" privind instanțele de arbitraj din Federația Rusă "și articolul 2 din Legea constituțională federală" pe Curtea Supremă de Federația Rusă "" a intrat în vigoare (denumită în continuare Legea nr. 8-FKZ). În conformitate cu el, Curtea Supremă a Federației Ruse este recunoscută ca singura autoritate judiciară superioară pentru cazurile civile, penale, administrative și în alte cazuri, precum și litigii economice. În plus, în partea 1 a art. 3 din Legea nr. 8-FKZ Se spune că hotărârile plenului Federației Ruse își păstrează puterea la adoptarea deciziilor relevante cu plenul forțelor armate ale Federației Ruse. În ceea ce privește dacă soluționarea președinției Federației Ruse poate fi pierdută, în Legea nr. 8-FKZ nu este specificată.
La înregistrarea dobânzii la datoria controlată, de regulă, vorbim despre o datorie față de societatea înregistrată într-un alt stat. Și între această stare și Federația Rusă, se poate încheia un acord privind evitarea dublei impuneri. În Codul fiscal al Federației Ruse există următoarea normă în această privință. În cazul în care Tratatul internațional al Federației Ruse în care există dispoziții privind impozitarea, se stabilesc normele care diferă de legislația prevăzute de lege, atunci trebuie aplicate normele tratatului internațional (articolul 7 din Codul Fiscal al Rusiei Federaţie). În acordurile cu unele state, a fost stabilită următoarea regulă. Veniturile plătite de Societatea unui stat al societății înregistrate într-un alt stat contractant ar trebui luate în considerare la prima companie în aceleași condiții ca și cum ar fi fost plătite rezidentului din primul stat menționat.
Întrebare: Este necesar să se calculeze cantitatea maximă de interes utilizând coeficientul de capitalizare, în cazul în care dobânzile sunt acumulate cu privire la datoria controlată, condițiile menționate la alineatul (2) din art. 269 \u200b\u200bdin Codul fiscal al Federației Ruse se desfășoară, dar între statul în care societatea străină și Federația Rusă au înregistrat un acord privind evitarea dublei impuneri?
Da, nevoie. O astfel de opinie este stabilită în scrisorile Ministerului Finanțelor din Rusia, de exemplu, din 26.06.2012 nr. 03-08-13 și de la 10/06/2011 nr. 03-08-05 / 1. Departamentul financiar aderă la poziția potrivit căreia scopul acordurilor internaționale privind evitarea dublei impuneri este de a preveni evaziunea fiscală. Iar prevederile acestor acorduri în niciun fel nu limitează cererea, în special, art. 269 \u200b\u200bnk rf.
Același punct de vedere împărtășește Federația Rusă. În decizia Președinției Curții Supreme a Federației Ruse din 15.11.2011 nr. 8654/11 recunoscută ca o poziție legitimă a articolului 2 din art. 269 \u200b\u200bdin Codul fiscal al Federației Ruse în legătură cu datoria față de societatea străină, cu starea căreia există un acord pentru a evita dubla impunere. Potrivit Federației Ruse, constrângerile de interes nu sunt discriminatorii. Instanțele de arbitraj după eliberarea acestei rezoluții au început, de asemenea, să adere într-un punct de vedere similar (de exemplu, rezoluția PAS a districtului central din 05/30/2013 nr. A68-7455 / 2012).
Observăm că instanțele anterioare de arbitraj au aderat la poziția opusă (vezi, în special, rezoluția FAS a raionului Moscova din data de 23 septembrie 2009. KA-A40 / 9453-09-2).
Consultant financiar
În practica rusă, utilizarea companiilor străine ca elemente ale schemei de finanțare este foarte frecventă. O companie străină este un împrumut pentru întreprinderea rusă (credit). Venitul primit de la punerea în aplicare a proiectului finanțat se referă la împrumutul și plata dobânzilor la aceasta. Această metodă de finanțare poate fi preferabilă pentru contribuțiile directe la, deoarece societatea rusă dobânzi plătită este considerată a fi cheltuieli pentru scopuri fiscale.
Legislația rusă și internațională conține dispoziții împotriva înființării ratelor dobânzilor nejustificat de astfel de împrumuturi pentru a obține fonduri de la impozitare. Pentru a combate acest sistem, conceptul de "datorie controlată" a fost introdus în Codul fiscal.
Pentru ea, paragraful 2 din art. 269 \u200b\u200bdin Codul fiscal al Federației Ruse au stabilit norme speciale pentru calcularea volumului limită de interes pentru un împrumut, care poate fi atribuită unei scăderi a bazei fiscale pentru impozitul pe venit. Abaterile de la o valoare admisibilă sunt egale cu dividendele.
Organizațiile străine care operează în Federația Rusă prin misiuni permanente nu aplică dispozițiile articolului 2-4 din articolul 269 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Se aplică exclusiv organizațiilor rusești.
Reguli speciale de calcul se aplică dacă două condiții sunt efectuate în același timp.
Condiție mai întâi:
Datoria este controlată.
În cadrul datoriei controlate, datoria este înțeleasă unei societăți străine, care este direct sau indirect (adică prin terțe părți) deține mai mult de 20% din capitalul social al firmei ruse - debitorul.
Articolul 269 din Codul fiscal nu explică, care este înțeles în cadrul participării indirecte. Aici este necesar să se refere la PP. 1 p. 1 artă. 20 Cod fiscal. Ponderea participării indirecte a unei organizații la alta prin succesiunea altor organizații este determinată ca o activitate a ponderii participării directe a organizațiilor din această secvență una în alta.
Exemplul 1.
CJSC "Forum" a primit fonduri împrumutate:
De la compania germană care deține ponderea în capitalul său social în valoare de 25%,
De la compania Cipru, care deține ponderea în capitalul său autorizat în valoare de 15%. La rândul său, compania Cipru deține o parte din capitalul social al companiei germane în valoare de 50%.
În acest exemplu, ambele datorii vor fi controlate. Compania germană are o participare directă, directă cu mai mult de 20% în capitalul social. Și compania Cipru este implicată direct în 15% + participare indirectă prin intermediul companiei germane 25 * 50/100, total de 27,5%.
În practică, este posibilă o situație atunci când "controlabilitatea" este dificil de stabilit. De exemplu, un împrumut este primit de la o societate străină care nu participă la capitalul social al organizației rusești. Dar, de fapt, este o filială a unui fondator străin al organizației rusești. Într-o astfel de situație, este imposibil să se determine ponderea participării indirecte în modul prevăzut de art. 20 Cod fiscal. Dacă există o plată a dobânzii la o obligație de datorie față de o organizație străină, ponderea din capitala contribuabilului rus nu depășește 20% sau care nu are o parte din capitalul său, atunci procedura generală ar trebui să fie Fiți utilizat pentru a determina cantitatea de interes inclusă în costuri (adică exclusiv normele .1 din articolul 269 din Codul Fiscal al Federației Ruse). În consecință, dobânzile la fondurile împrumutate vor fi luate în considerare în cheltuielile din acest caz, în conformitate cu alineatul (1) din art. 269 \u200b\u200bnk rf.
Calculul dobânzii la norma specială în conformitate cu alineatul (2) din art. 269 \u200b\u200bdin Codul fiscal al Federației Ruse trebuie efectuate dacă a doua condiție:
coeficientul raportului de datorie controlată în mod controlat la organizația străină și capitalul de capital al organizației este mai mare de 3. pentru bănci și organizații implicate în activități de leasing - mai mult de 12,5.
Acest coeficient este numit "Coeficientul de capitalizare". Acesta este determinat de ultima zi a fiecărei perioade de raportare (trimestru).
În cazul în care raportul este mai mic de 3 (sau 12.5), pozițiile de la alineatul (1) din art sunt aplicate exclusiv. 269 \u200b\u200bnk rf.
Calculul raportului de obligații de datorie față de o societate străină și capitaluri proprii în ultima zi a fiecărei perioade de raportare (fiscale), într-o situație în care împrumutul este furnizat și rambursat într-o perioadă de raportare, coeficientul de capitalizare nu se aplică.
Interesul este luat în considerare ca cheltuieli care reduc profiturile la data punerii lor în aplicare.
Data cheltuielilor de către organizațiile care determină momentul punerii în aplicare pe angajamente, în conformitate cu articolul 272 din Cod, recunoaște data de acumulare a dobânzii în conformitate cu termenii contractelor de contracte. În conformitate cu contractele încheiate pentru mai mult de o perioadă de raportare (fiscală) și care nu prevede o distribuție uniformă a dobânzii (sau de a furniza acumularea de dobândă neuniformă), debitul este recunoscut lunar. În același timp, consumul este determinat de contribuabil în mod independent ca proporțional prevăzut în termenii acordului procentual, care vine în luna corespunzătoare.
În cazul utilizării metodei de determinare a implementării costului cheltuielilor în conformitate cu articolul 273 din Codul fiscal al Federației Ruse, este recunoscut dobândă.
Pentru a determina valoarea limită a interesului Recunoscută în scopul impozitării consumului, cantitatea de acumulată (plătită la utilizarea metodei "numerar") în acest trimestru al dobânzii la datoria controlată este împărțită în coeficientul de capitalizare.
Costul cheltuielilor includ dobânda pentru datoria controlată, calculată în această ordine, dar nu mai degrabă acumulată.
Restul dobânzii acumulate (depășirea nivelului limită) este recunoscută nu de interes, ci dividende, în conformitate cu care este impozitată la sursa de plată (15%, paragraful 4 din art. 269 NK). În acest caz, sursa de plată îndeplinește funcțiile agentului fiscal.
Pentru a utiliza articolul 269 din Codul fiscal al Federației Ruse capitalul propriu. Diferența dintre valoarea activelor organizației și obligațiile sale (în conformitate cu soldul contabil) este înțeleasă. Sumele de calcul ale obligațiilor de datorie ale organizației nu sunt acceptate sub formă de datorii și taxe fiscale, inclusiv curentul, sumele de întârziere, ratele, creditele fiscale și impozitul pe investiții.
Din păcate, explicația clarifică procedura de calculare a capitalului propriu al contribuabilului. Ca regulă generală, capitala proprietară a organizației nebancare este diferența dintre linia finală a bilanțului și suma liniilor finale ale soldului "obligațiilor pe termen lung" IV și V "pe termen scurt obligatii".
Imaginați-vă algoritmul Calculul mărginii interesului marginal în formulele formulelor:
Capital propriu \u003d Active - (angajamente - datorii fiscale și taxe, sume de întârziere, rate, credite fiscale și credit de impozitare a investițiilor).
Raportul de capitalizare \u003d (reziduu de datorie controlată către proprietar: (propria capitală x pondere din participarea proprietarului la capital)): 3 (sau 12,5 pentru societățile de credit și leasing).
În această formulă, proporția participării proprietarului la capital) este valoarea capitalului propriu care vine la ponderea participantului.
Mărimea interesului marginal \u003d a acumulat de fapt dobânzi la datoria controlată în această perioadă: coeficientul de capitalizare.
Deoarece o astfel de ordine de calculare a valorii limită a procentului se aplică numai cu condiția ca datoria controlată să depășească valoarea de trei ori a capitalurilor proprii, raportul de capitalizare va fi în mod evident mai mare de unul. În consecință, firma rusă, indiferent de rata dobânzii pe care o va furniza o societate străină de către o societate străină, nu va putea reduce baza fiscală pentru impozitul pe profit pe întreaga sumă de dobândă acumulată.
Puteți face un produs al capitalului propriu al participantului x 3 (sau 12.5) pentru a compara cu amploarea datoriei controlate. Dacă datoria controlată este mai mare decât lucrarea, se calculează cantitatea maximă de interes. Astfel, au consolidat orientările pentru aplicarea capitolului 25 "Impozitul pe profitul organizațiilor" din cel de-al doilea cod fiscal al Federației Ruse, aprobat prin Ordinul Ministerului Afacerilor Interne al Rusiei din 20.12.2002 n BG-3-02 / 729.
Exemplul 2.
Unul dintre acționarii "Forumului" CJSC este compania străină "X Ltd.", care deține 30% din acțiuni, sau 0,3. Compania "X Ltd." Acordat la 1 ianuarie 2003, împrumutul Forum CJSC în valoare de 100.000 de dolari SUA sub 20% pe an. De la cota de participare a companiei "X Ltd." Mai mult de 20%, datoria de împrumut este controlată.
Datoria de împrumut (datorii controlate) La sfârșitul primului trimestru al anului 2002 s-au ridicat la: 3.200.000 de ruble \u003d 100.000 de dolari SUA x 32 ruble / dolar american.
Conform soldului contabil la sfârșitul primului trimestru al anului 2003, CJSC "Forum" costul activelor - 10.000.000 de ruble; Mărimea tuturor obligațiilor este de 9.500.000 de ruble. În același timp, actualele arierate și taxe fiscale la sfârșitul primului trimestru al anului 2003 s-au ridicat la 500.000 de ruble, datorii la întârziere, rate privind plata impozitelor și taxelor și nu există împrumuturi fiscale.
Mărimea capitalei de capital "Forum" la sfârșitul trimestrului I din 2003 este: 10.000.000 de ruble - (9.500.000 de ruble - 500.000 de ruble) \u003d 1.000.000 de ruble.
Un participant străin reprezintă 30% din această sumă sau (1.000.000 de ruble * 0.3).
Rata de capitalizare la sfârșitul primului trimestru din 2003 este: 3.200.000 de ruble: (1.000.000 de ruble * 0.3): 3 \u003d 3.5.
3.5 Mai mult 1. În consecință, se calculează valoarea maximă a dobânzii la împrumut.
Suma limită luată în considerare de impozitare pentru primul trimestru din 2003 este de 20%: 4 metri pătrați: 3.5 \u003d 1,4286% sau 3.200.000 de ruble. * 20%: 4kV. : 3.5 \u003d 45 714 RUB.
În consecință, pentru primul trimestru al anului 2003, organizația va acumula interesul în valoare de 3.200.000 de ruble x 20%: 4 metri pătrați. \u003d 160 000 RUB. Și va putea să ia în considerare scopurile fiscale doar 45 714 de ruble.
Diferența pozitivă dintre dobânda acumulată și dobânda maximă echivalentă față de dividende va fi de 114.286 de ruble. (160 000 RUB. - 45 714 RUBLES.).
Astfel, din cantitatea de interes acumulator de către un participant străin de 1 metri pătrați. 2003 160.000 de ruble. echivalate la dobândă 45 714 de ruble și la dividendele 114.286 ruble ..
Atunci când se plătește interesul față de cazul general de la o organizație străină, ar trebui să fie reținută la venituri de 20%, cu suma de 45.714 de ruble. , și 15% din suma de 114.286 de ruble.
Și deși rata impozitului pe venit scade la 15% față de rata de impozitare de 20% din veniturile din dobânzi, în general și pentru plătitor și pentru beneficiarul unui astfel de interes, acest mod este mai puțin atractiv decât modul de impozitare a dobânzii. Interesul, revocat, nu reduce profitul impozabil al debitorului și, de regulă, nu fac obiectul unei scutiri complete de impozitare în Rusia pe baza unui acord internațional privind evitarea dublei impuneri. Vom vorbi despre acest lucru în ultima secțiune a articolului.
Trebuie remarcat faptul că, în cazul unei datorii controlate, valoarea dobânzii nu este un parametru critic, spre deosebire de relația dintre datorie și mijloacele proprii. Chiar dacă rata procentuală este egală sau sub piață, totuși "interesul marginal" estimat va fi mai puțin plătit.
Cu cât este mai puțin proporția de participare a unei societăți străine în capitala debitorului, cea mai mică parte a interesului poate fi luată în considerare în impozitarea profiturilor. Aceasta rezultă din metoda de calcul al coeficientului de capitalizare. În consecință, cea mai mare parte a interesului va fi echivalată cu dividendele.
La calcularea dobânzii la fondurile împrumutate în modul stabilit la punctele 2-4 din articolul 269 din Codul Fiscal al Federației Ruse, organizațiile ruse vor suporta pierderi semnificative. Acest lucru se datorează incapacității de a include o parte semnificativă a interesului pentru cheltuieli de impozitare. Procedura de calculare a dobânzii nu respectă condițiile de relații de piață, punând o organizație cu participare străină într-un dezavantaj. Atribuirea unei părți din scopuri fiscale pentru dividende poate fi justificată numai dacă rata dobânzii la fondurile împrumutate depășește rata maximă de 15%. Acum, un acționar străin poate oferi fonduri împrumutate în termeni preferențiali (cu o rată procentuală, ceea ce este semnificativ mai mică decât media pe piață). Cu toate acestea, valoarea coeficientului de capitalizare nu se va schimba, iar organizația rusă nu va putea avea în continuare întreaga sumă de interes în cadrul cheltuielilor.
Nu există niciun răspuns la întrebarea a ceea ce trebuie să faceți într-o situație în care amploarea capitalurilor proprii între organizațiile rusești este negativă. Acest indicator, deși nu coincide cu cantitatea de active nete, dar aproximativ va corespunde. Codul civil oferă lichidarea acestor organizații pentru a rezolva proprietarii sau procesul, dar această cerință nu este de obicei îndeplinită. Cu o valoare negativă a capitalurilor proprii, este imposibil să se calculeze coeficientul de capitalizare, deoarece se dovedește o valoare negativă. De asemenea, este imposibil să vă echivaleze propriul capital la zero, deoarece diviziunea pe zero contrazice regulile matematice.
Ca regulă generală, dacă societatea rusă plătește o societate străină care nu are o reprezentare permanentă în Rusia, veniturile din dobânzi, atunci este obligată să păstreze și să plătească în bugetul impozitului pe venit la o rată de 20% (alineatul (3) din alineatul (1) al articolului 309, 310 NK RF). Dar această rată poate fi redusă în prezența unui acord de impozitare internațională (acord) cu țara de înregistrare a țării.
Între Rusia și stat, locuitorul este o societate străină este un creditor, un acord privind evitarea dublei impuneri, având o prioritate asupra legilor rusești, poate fi încheiată.
Unele acorduri prevăd că impozitul pe dobânzi este plătit în țara în care beneficiarul este la sută. În acest caz, firma rusă nu este necesară pentru a organiza impozitul de interes. În același timp, de la o companie străină, este necesar să se obțină confirmarea că locația sa este statul cu care Rusia a încheiat acest acord.
În cazul în care Acordul privind evitarea dublei impuneri stabilește că impozitul pe venit pentru dobânzi poate fi reținut la sursa de plată, se aplică rata definită în acordul internațional.
În tratatele internaționale rusești există o varietate de impozite de interese: de la eliberarea completă a impozitului în țara de plăți la limitarea ratelor maxime: 5% (de exemplu, un acord cu Turkmenistan), 7,5% (cu Iran), 10% (cu Slovenia, țările CSI) sau 15% (cu România, Mali, Malaezia). Adesea, indică simultan cazuri speciale în care nu există impozitare în țara de plăți (de exemplu, acorduri cu Egipt, Japonia, Africa de Sud).
Pentru Rusia, baza tradițională offshore pentru crearea companiilor de "finanțare" este Cipru și Olanda. Acest lucru se datorează unui acord fiscal favorabil (rata de impozitare la procentajul sursă este de 0%).
Aproape toate acordurile (convențiile) privind evitarea dublei impuneri încheiate de Rusia cu statele străine, sunt furnizate următoarele. Dacă se stabilește o "relație specială" între plătitor și beneficiar de interese, dispozițiile acordului (convenției) se aplică numai acelei părți a interesului, care ar fi plătită dacă nu au existat astfel de relații între plătitor și beneficiar de interes.
Partea rămasă de interes, în acest caz, se aplică normele legislației fiscale a țării, a cărui locuitor este plătitorul de interes. Potrivit MNS din Rusia, "relațiile speciale" pot fi considerate relația dintre compania debitoare rusă și societatea străină, creditorul, în fața cărora compania rusă a controlat datoria, depășind magnitudinea de trei ori a capitalurilor proprii.
Aceasta înseamnă că, în astfel de cazuri, dispozițiile acordului (Convenția) privind evitarea dublei impuneri se aplică numai părții de interes, care, în conformitate cu articolul 269 alineatul (2) din Codul fiscal, pot fi incluse în costurile reducerea profiturilor impozabile ale companiei rusești.
Dispozițiile tratatelor internaționale nu pot fi aplicate diferenței dintre dobânzile acumulate în datoria controlată și valoarea limită a acestora luată în considerare în scopuri fiscale. Este supusă impozitării în conformitate cu legislația rusă. Prin urmare, din diferența dintre dobânzile acumulate și valoarea lor limită, calculată pe datoria controlată, care este egală cu dividendele, compania rusă de debitor ar trebui să păstreze impozitul cu o rată de 15% (alineatul (4) din art. 269 din Codul fiscal din Federația Rusă).
Acest concept a apărut în Codul fiscal după 2002, când articolul 25 din Codul Fiscal al Federației Ruse "Impozitul de necorporare" a fost forța juridică. Datoria controlată este un fenomen destul de complex care nu a fost supus unor discuții legate de reglementarea sa insuficientă. Ca urmare, au fost introduse modificări repetate la legile existente. Ultima ajustare a avut loc în februarie 2019.
Înainte de a înțelege acest concept, ar trebui explicată esenței și cauzelor apariției. Lipsa fondurilor proprii de la companie conduce la faptul că împrumută bani de la alte organizații. În plus, împrumutul ia orice formă. Dacă el este luat de la o firmă străină, poate fi formată o datorie controlată.
Datoria devine controlată dacă apare:
În același timp, datoria trebuie să depășească diferența dintre valoarea activelor și obligațiile de credit ale debitorului. Pentru întreprinderile care efectuează operațiuni de leasing, acest lucru depășește și ar trebui să fie de 12,5 ori deloc.
Afiliat se numește o persoană fizică sau juridică care poate afecta în mod semnificativ activitatea organizațiilor sau a antreprenorilor individuali.
Anterior, datoria a fost controlată numai dacă împrumutul a fost luat de la o companie străină. Datorii pentru organizațiile interne, nici măcar afiliate, nu au fost luate în considerare. Dovedând prezența unei datorii controlate a unei firme rusești înainte de cealaltă, în ciuda prezenței unui proprietar general, inspectoratele nu au fost posibile. În acest sens, au existat modificări ale reglementărilor existente.
Tot ce este legat de o taxă controlată este reglementată de articolul 269 din Codul fiscal al Federației Ruse. Numele ei este "trăsăturile de interes contabil pentru obligațiile datoriei". Primele inovații care au extins cercul creditorilor în care firmele interne au început să scadă în iunie 2005. Apoi a fost semnat Legea federală nr. 58, care a afectat schimbările din a doua parte a Codului Fiscal.
În 2019, a fost publicată o nouă lege nr. 25, cu care modificările au fost făcute și în a doua parte a codului. Articolul completează condițiile în care datoria nu va fi declarată controlată, de exemplu, în cazul unei datorii la plasarea societăților străine de obligațiuni și la primirea dividendelor de la acestea.
O altă excepție pentru angajamentele non-recunoscute față de firmele afiliate interne, are loc în timpul îndeplinirii a două condiții în același timp:
Comitetul editorial actualizat stabilește schema de recunoaștere comparabilă și, de asemenea, ajustează regulile de interes contabil pentru astfel de datorii. Inovațiile au intrat în forța legală cu începutul anului 2019.
Înainte de a începe studiul regulilor de calcul, trebuie să se înțeleagă că este inclusă în datoria controlată. Se compune din dobânzi privind obligațiile controlate, a căror sumă nu depășește costul total de interes inclus în calcul.
Pentru a calcula rata dobânzii limită, trebuie respectate următoarele reguli:
Principala regulă de calcul a datoriilor controlate afirmă că se desfășoară la data finală a intervalului fiscal. Iar etapele calculate de determinare a impozitului pe venit, conform legii, sunt de 3, 6 și 9 luni.
Interesul obligațiilor controlate luate în considerare în costurile de impozitare a veniturilor se calculează în conformitate cu o astfel de linie de echilibru contabil:
Calculul este mai convenabil pentru a înregistra ca o formulă care reflectă în mod clar esența sa:
Spread \u003d coeficientul spa% x, unde:
Pentru a găsi aceasta din urmă, această formulă este utilizată:
KOEFKAP \u003d SCZ / SOBCAP / 3, unde:
Dacă valoarea mijloacelor proprii este zero la rezultatul perioadei, dobânzile la datoria controlată în acest decalaj de raportare nu este luată la calcul.
Interesul pentru astfel de datorii sunt recunoscute de dividende. Dar contabilitatea lor este diferită de controlul dividendelor standard. Pentru aceștia, cea de-a treia foaie de declarație de impozitare a veniturilor este completată pentru ei, iar pentru dividende procentuale, se face o formă specială de CBD 1151056, denumită "calcul fiscal cu privire la sumele veniturilor și de păstrare a impozitelor plătite de organizațiile străine."
Atunci când impozitează aceste dividende există dificultăți. Puteți evidenția trei dificultăți principale:
Este posibilă depășirea tuturor dificultăților dacă cunoașteți clar interpretarea legislației. Raportarea rapoartelor la inspecția fiscală ar trebui să întocmească suplimentar o explicație cu indicarea reglementărilor aplicate în conformitate cu care a fost formulată raportul.
Acordurile privind împrumuturile și alte plăți ale datoriei, inclusiv pe valori mobiliare, sunt valabile pentru o perioadă de raportare. Conform finalului său, acestea devin implementate și pot fi atribuite numărului de costuri ne-delimale.
Aceeași regulă se aplică pentru dobânzile la împrumuturi. După decalajul de raportare, acestea ar trebui să fie atribuite costurilor de neevaluare. În consecință, în absența datoriei controlate la finalizarea perioadei, acumulările de dobânzi nu sunt acceptate pentru această perioadă.
În cazul în care datoria în cadrul etapelor anterioare nu este recunoscută sub control, și i sa acordat numai în prezent, recalcularea decalajelor anterioare nu va fi efectuată. Iar rata maximă a dobânzii se calculează din decalajul actual și perioadele viitoare.
Dacă respingeți de la rata de impozitare și profitul pentru a fi supus impozitării, atunci contribuabilii calculează dimensiunea plății în avans. Dacă datoria a fost controlată în perioada curentă și, ulterior, a pierdut această recunoaștere, plățile de dobânzi nu sunt recalculate.
Datoria controlată la organizația străină este o întrebare destul de serioasă. Criza financiară a contribuit la faptul că multe entități juridice au devenit insolvabile. De aici datoriile lor din fața creditorilor au început să crească. Și acțiunile financiare legate de împrumuturi au început să ia tipul de operațiuni cu capital.
Orice extindere a autorităților fiscale legislative va instala imediat. Prin urmare, este extrem de important în timpul recunoașterii unei astfel de datorii și calculul interesului de a fi ghidat de legile federale și de actele. În același timp, este necesar să se monitorizeze toate inovațiile cu privire la această problemă. Nu utilizați prevederi vechi.
Pe măsură ce datoriile pe termen lung sunt afișate în bilanț, aflați în articol :.
Procedura de recuperare a datoriei în cadrul acordului de împrumut este descrisă.
Este posibil să se afle datoria cu privire la amenzile de poliție rutieră privind permisul de conducere? Găsiți răspunsul făcând clic pe.
Ca un obstacol în calea producției din străinătate, legiuitorul a furnizat standarde privind datoria controlată (articolul 269 din Codul fiscal al Federației Ruse). De exemplu, dacă o companie rusă plătește o firmă străină bani sub formă de ceva la cheltuielile care reduc impozitul pe venit, în unele cazuri poate lua parte doar din dobânzile plătite.
În prezent, în conformitate cu modificările aduse articolului 269 din Codul fiscal, care a intrat în vigoare la 1 ianuarie 2017, sub conducerea controlată a început să fie înțeleasă ca datoria remarcabilă a companiei ruse: la o organizație străină, care direct sau indirect participă la activitățile companiei rusești și este cu ea, precum și într-o persoană (juridică sau fizică), care este interdependentă cu o persoană străină și cu o obligație de datorie, pe care oricare dintre persoanele menționate mai sus acționează ca a Garantul, garantul sau se angajează altfel pentru a asigura executarea obligațiilor de datorie ale societății ruse (dacă articolul 9 din art. 269 NK al Federației Ruse nu este furnizat altfel). În conformitate cu articolul 269 alineatul (13) din Codul fiscal, Curtea poate recunoaște ca o datorie controlată și de altă natură a întreprinderii rusești, dacă stabilește că obiectivul final va fi plătit mai sus. De exemplu, compania cipriotă deține societatea rusă (cotă - 45%), datoria întreprinderii interne în fața organizației străine este controlată, deoarece compania cipriotă este interdependentă de la Rusia (ponderea participării - mai mult de 25% ).
Din 1 ianuarie 2017, normele de la articolul 269 alineatul (2) din Codul Fiscal al Federației Ruse conțin trimiteri la articolele V.1 din Codul fiscal al Federației Ruse, de reglementare, de exemplu, pe paragrafele 1, 2, 3 și 9 alineatul (2) din articolul 105.1 din Codul fiscal al Federației Ruse. Aceste norme, vorbim despre faptul că, în cadrul interdependentului, o persoană fizică sau juridică care are o parte din participarea directă sau indirectă la conturile de afaceri terță parte pentru mai mult de 25% (sub. 1 și 2 p. 2 Articolul 105.1 din Codul fiscal), sau una și aceeași persoană direct sau indirectă deține mai mult de 25% în fiecare organizație (sub. 3, paragraful 2 din art. 105.1 din Codul Fiscal al Federației Ruse) sau din fiecare persoană anterioară din fiecare organizație ulterioară este de 50% (sub. 9 p. 2. 105.1 NK RF). Permiteți-mi să vă reamintesc mai devreme, înainte ca schimbările care și-au început operațiunea de la 1 ianuarie 2017, la articolul 269 alineatul (2) din Codul fiscal a fost pus la dispoziție.
Acum, în conformitate cu articolul 269 alineatul (3) din Codul fiscal, la determinarea valorii datoriei controlate, sunt luate în considerare toate sumele datoriilor care decurg din toate obligațiile contribuabilului în agregate.
În plus, în cazul unei datorii controlate, amintiți întotdeauna valorile limită, adică cu privire la cantitatea de interes, care poate fi atribuită cheltuielilor, reducând, deoarece aceste cheltuieli pot fi atribuite întregii cantități de dobânzi acumulate la datoria derivată de la o persoană străină recunoscută de interdependent cu un împrumutat.
Notă
Acordați atenție unei alte schimbări substanțiale. Acum, conform noii ediții a articolului 269 al articolului 269 din Codul fiscal al Federației Ruse la datoria controlată, datoria este înțeleasă de "fața" străină, care, la rândul său, poate fi atât compania, cât și străin. Aceasta extinde domeniul de aplicare al regulilor datoriei controlate.
De exemplu, dacă valoarea datoriei controlate depășește de mai mult de trei ori (și pentru bănci și organizații implicate în activități de leasing - de 12,5 ori) capital propriu (diferența dintre și amploarea obligațiilor) a organizației rusești debitorului, atunci contribuabilul este obligat să calculeze valoarea interesului marginal. Partea din dobânzi acumulată în temeiul acordului de împrumut, care va fi mai mult decât valoarea maximă a dobânzii, ar trebui retrasă de către organizație atunci când plătește că societățile rusești sunt obligate să mențină impozitul din sursă.
Această taxă poate fi redusă la rândul său, dacă există un acord privind evitarea impozitelor duble (a se vedea, de exemplu, o scrisoare a Ministerului Finanțelor din Rusia din data de 14 martie 2017. Nr. 03-08 din 14 martie 2017. Nu . 03-08 -05/14396).
În detaliu, procedura de calculare a interesului marginal este consacrată la punctele 4-6 din articolul 269 din Codul fiscal al Federației Ruse.
EXEMPLU. Cheltuieli sub forma dobânzilor la datoria controlată
Compania rusă a primit un împrumut de la o organizație străină. Cantitatea de interes în baza contractului este de 100.000 de ruble. Cantitatea de interes marginal calculat în conformitate cu normele de la punctele 4-6 din articolul 269 din Codul Fiscal al Federației Ruse, sa ridicat la 40.000 de ruble. Aceasta înseamnă că costurile care reduc impozitul pe venit, compania poate atribui doar 40.000 de ruble. De la 60.000 de ruble. Firma trebuie să păstreze impozitul ca dividende.
Dobânzile limită se calculează în conformitate cu următoarea formulă.
Cantitatea de interes marginal, după cum vedem că depinde de coeficientul de capitalizare. Coeficientul de capitalizare este calculat, la rândul său, în conformitate cu următoarea formulă (a se vedea paragraful 2 al art. 269 din Codul fiscal al Federației Ruse).
* Sub societățile de leasing, în conformitate cu articolul 269 alineatul (3) din Codul fiscal al Federației Ruse, organizațiile sunt implicate de organizații că veniturile din activitățile de leasing reprezintă cel puțin 90% din profituri.
Așa cum vedem din formula, coeficientul de capitalizare depinde de valoarea datoriei restante, de cantitatea de capitaluri proprii și de participarea societății străine în limba rusă. În consecință, coeficientul de capitalizare poate varia.
În legislația fiscală, din 1 ianuarie 2017, sa atribuit că, în cazul în care raportul de capitalizare sa schimbat în perioada ulterioară, comparativ cu cel precedent, atunci costurile datoriei controlate nu sunt recalculate, se spune la articolul 269 alineatul (4) din Codul fiscal.
Tengiz Burslauya, auditor de plumb Yurinform-audit LLC:
"Luați în considerare un exemplu:
O organizație străină a încheiat un acord de împrumut cu compania rusă "A". În același timp, aparține o organizație străină:
60% din organizația "B", care deține 15% din organizarea "A";
- 50% din organizația "B", care deține o organizație de 20% "A";
- 10% din organizația "G", care deține 70% din organizarea "A".
Ponderea participării indirecte a unei firme străine în organizația "A" va fi:
Prin organizarea "B" - 9% (0,6 × 0,15 × 100%);
- prin organizarea "B" - 10% (0,5 × 0,2 × 100%);
- prin organizația "G" - 7% (0,1 × 0,7 × 100%).
Produsul total al acțiunii este de 26% (9 + 10 + 7).
Astfel, o firmă străină deține indirect 26% din organizația "A", care este mai mare de 25%. În consecință, societatea străină și organizația "A" pentru a utiliza NC RF sunt recunoscute ca interdependente. Obligația datoriei în temeiul Acordului de împrumut al organizației "A" în fața firmei străine va fi considerată o datorie controlată.
Diferența pozitivă dintre dobânzile acumulate și cele maxime este considerată dividende. Începând cu anul 2017, dividendele vor fi impozitate sau în conformitate cu articolul 224 din Codul Fiscal al Federației Ruse sau la articolul 284 alineatul (3) din Codul Fiscal al Federației Ruse. Potrivit paragrafului 3 al articolului 28 al articolului 284 din Codul Fiscal al Federației Ruse pentru impozitarea veniturilor primite sub formă de dividende, este prevăzută o rată de 15%.
Conform noilor reguli de la articolul 269 din Codul Fiscal al Federației Ruse, un individ străin va fi înțeles sub persoana străină specificată. La plata unui străin care nu primește dividende din participarea la capitalul propriu la activitățile societăților ruse, impozitarea va fi efectuată în conformitate cu articolul 224 alineatul (3) din Federația Rusă la o rată de 15%. Observ că un străin pentru a calcula NDFL-urile poate fi rezident al Federației Ruse. Și la articolul 224 alineatul (3) din Codul Fiscal al Federației Ruse, este indicat numai, ceea ce să se adreseze unui străin care nu este un rezident fiscal care a primit dividende din participarea capitalului propriu la activitățile societăților ruse (15%) . Prin urmare, la nivel legislativ, răspunsul la întrebarea care se aplică dividendelor procentuale plătite unui străin la rezidența fiscală a Federației Ruse rămâne neclar. "
Datoria controlată la un împrumut sau un împrumut poate apărea numai cu o companie cu participare străină directă sau indirectă p. 2 artă. 269 \u200b\u200bNK RF..
Exemplu. Situațiile în care datoria poate fi controlată
1. Creditorul dvs. este o persoană străină (organizație sau cetățean), care deține direct sau indirect mai mult de 25% din capitalul dvs. autorizat.
2. Creditorul dvs. este o persoană străină care vă controlează printr-un lanț de companii, unde fiecare anterioară deține mai mult de 50% din capitalul autorizat al ulterior. Exemplu: Un străin deține 51% din capitalul autorizat al Gamma LLC, LLC "Gamma" - 51% din capitalul autorizat al Beta LLC și LLC "beta" - 51% din capitalul autorizat al Alpha LLC. Aceasta înseamnă că Alfa LLC și un străin sunt persoane interdependente, deși cota indirectă în Alpha LLC este de numai 13,27%.
3. Împrumutul este obținut de la o persoană interdependentă asupra PP. 1 -, 9 p. 2 artă. 105.1 din Codul fiscal al Federației Ruse cu o persoană străină din paragraful 1 și exemplu.
4. Garant, garant sau ipotecar pe un împrumut - o persoană din paragraful 1 - Exemplu.
Regula capitalizării fine - în cazul în care capitalul propriu al companiei este semnificativ mai puțin împrumutat, dobânzile la datoria controlată ia în considerare costurile numai pe standard. Interesele excesive sunt recunoscute de dividende - atunci când sunt plătite, este necesar să se păstreze impozitul pe venit sau NDFL p. 5, 6 linguri. 269 \u200b\u200bNK RF..
Interesul, ia în considerare standardul, numai dacă datoria controlată este de peste trei ori mai mare decât valoarea liniei 1300 "Total în secțiunea III" a soldului și a arieratelor în impozite Scrisoarea Ministerului Finanțelor din 27 decembrie 2017 nr. 03-03-06 / 1/87340.
Exemplu. Calcularea cantității de dobândă pentru datoria controlată
Ponderea participării unei persoane străine în capitalul social de 50%. La 31 decembrie, organizația are o datorie controlată de 1.200.000 de ruble. Pentru al patrulea trimestru, dobânda pe ea este acumulată de 15.000 de ruble, rata de 1300 Balanța la 31 decembrie - 120.000 de ruble, arieratele fiscale - 50.000 de ruble.
Datoria controlată depășește propriile arierate de capital și fiscale de 7,06 ori (1.200.000 de ruble / (120.000 de ruble + 50.000 de ruble)). Raportul de capitalizare de 4.71 (1.200.000 de ruble / (170.000 de ruble. X 0,5 )/3). Interesul este normalizat: suma care poate fi luată în considerare la costurile de 4 sferturi - 3.184,71 ruble. (15 000 de ruble / 4.71).
În fiecare zi, selectăm contabilul de știri importante, salvând timpul.
Apreciem opinia profesioniștilor |
| Vă rugăm să lăsați feedbackul dvs. despre situații tipice ™ |
