Hotărâre din 28 octombrie 2019 în dosarul nr. А64-1243/2018

Curtea de Arbitraj a Regiunii Tambov (CA a Regiunii Tambov)

O instituție guvernamentală din vânzarea de bunuri, precum și drepturi de proprietate, pe baza indicației directe a paragrafelor 1, 2 din articolul 249, paragrafele 14, 33.1 din paragraful 1 al articolului 251 din Codul fiscal al Federației Ruse, sunt luate. luate în considerare ca parte a veniturilor acestor instituții în scopul calculării impozitului pe profit în modul general stabilit, indiferent dacă fondurile din vânzare sunt creditate...

Hotărâre din 13 octombrie 2019 în dosarul nr. А28-6086/2019

Curtea de Arbitraj a Regiunii Kirov (AC a Regiunii Kirov)

În acestea, dobânda în valoare totală de 238.975.621 de ruble 67 de copeici nu a fost luată în considerare în mod legal în scopuri fiscale, în temeiul paragrafului 3.4 al paragrafului 1 al articolului 251 din Codul fiscal al Federației Ruse. În susținerea obiecțiilor sale, pârâta a explicat că este necesară transferul biletelor la ordin în vederea creșterii activelor nete și încasarea ulterioară a veniturilor din garanție sub formă de dobândă...

Hotărâre din 3 octombrie 2019 în dosarul nr. А33-24562/2018

Curtea de Arbitraj a Teritoriului Krasnoyarsk (CA a Teritoriului Krasnoyarsk)

Datorii (obligații față de creditori) anulate din cauza expirării termenului de prescripție sau din alte motive, cu excepția cazurilor prevăzute la alin. 21 p. 1 art. 251 din Codul Fiscal al Federației Ruse. În conformitate cu paragraful 9 al articolului 63 din Codul civil al Federației Ruse, lichidarea unei persoane juridice este considerată finalizată, iar entitatea juridică a încetat să mai existe după depunerea acestui ...

Hotărâre din 2 octombrie 2019 în dosarul nr. А38-1401/2019

Curtea de Arbitraj a Republicii Mari El (CA Republicii Mari El)

RF, la determinarea obiectului impozitării, se iau în considerare veniturile determinate în modul prevăzut de alineatele 1 și 2 ale articolului 248 din Codul fiscal al Federației Ruse; veniturile specificate la articolul 251 din Codul fiscal al Federației Ruse sunt neluat în seamă. Articolul 248 din Codul Fiscal al Federației Ruse clasifică veniturile din vânzări ca venituri, care, în virtutea paragrafului 1 al articolului 249 din Codul Fiscal al Federației Ruse, recunoaște veniturile din vânzarea de bunuri (lucrări, ...

Hotărâre din 2 octombrie 2019 în dosarul nr. А05-5434/2019

Curtea de Arbitraj a Regiunii Arhangelsk (AC a Regiunii Arhangelsk)

Că fondurile primite de la chiriași în baza contractelor de închiriere pentru utilitățile furnizate sunt veniturile companiei din închirierea proprietății, în ceea ce privește articolul 251 din Codul fiscal al Federației Ruse nu face excepții la determinarea mărimii impozitului baza. Prin decizia Oficiului Serviciului Fiscal Federal pentru Regiunea Arhangelsk și Regiunea Autonomă Nenets din data de 07.12.2018 Nr. 07-...

Hotărâre din data de 1 octombrie 2019 în dosarul nr. А79-6219/2019

Curtea de Arbitraj a Republicii Ciuvaș (CA Republicii Ciuvaș)

8 al articolului 250 din Cod, venitul neexploatare include veniturile sub formă de bunuri primite gratuit (lucrări, servicii) sau drepturi de proprietate, cu excepția cazurilor specificate la articolul 251 din Codul fiscal al Federației Ruse. La primirea gratuită a proprietății (lucrări, servicii), evaluarea veniturilor se efectuează pe baza prețurilor de piață determinate ținând cont de prevederile articolului 105.3 din Codul fiscal al Federației Ruse - dispoziții generale privind ...

Hotărâre din 30 septembrie 2019 în dosarul nr. А70-9989/2019

Curtea de Arbitraj a Regiunii Tyumen (CA a Regiunii Tyumen)

Nu se poate reduce baza de impozitare a impozitului pe venit. În această parte, reclamanta arată că prevederile paragrafului 14 al art. 250, sub. 14 p. 1 art. 251, sub. 17 art. 270, alin.8 al art. 274 din Codul fiscal al Federației Ruse nu reglementează. Normele paragrafelor. 14 art. 251 din Codul fiscal al Federației Ruse și paragraful 17 al art. 270 taxe...

Hotărâre din 25 septembrie 2019 în dosarul nr. А71-7959/2019

Curtea de Arbitraj a Republicii Udmurt (CA a Republicii Udmurt)

O concluzie nerezonabilă este că fondurile vizate (subvențiile) nu sunt luate în considerare la determinarea obiectului impozitării, deoarece conform părții 2 a art. 249 și partea 1 a art. 251 din Codul Fiscal al Federației Ruse (în continuare - Codul Fiscal al Federației Ruse) sunt incluse în venitul total al organizației. Lukrum LLC a explicat că suma totală a veniturilor companiei pentru 2015 s-a ridicat la 3398820 de ruble, ...

ST 251 Codul fiscal al Federației Ruse.

1. La stabilirea bazei de impozitare nu se iau în considerare următoarele venituri:

1) sub formă de proprietate, drepturi de proprietate, lucrări sau servicii primite de la alte persoane în ordinea plății în avans pentru bunuri (lucrări, servicii) de către contribuabilii care determină veniturile și cheltuielile pe baza de angajamente;

2) sub formă de proprietate, drepturi de proprietate primite sub formă de gaj sau depozit ca garanție pentru obligații;

3) sub formă de proprietate, drepturi de proprietate sau drepturi neproprietate cu valoare monetară, care se primesc sub formă de contribuții (contribuții) la capitalul (fond) autorizat (social) al organizației (inclusiv venituri sub formă de a unui exces al prețului de plasare al acțiunilor (parturilor) față de valoarea lor nominală (mărimea inițială);

3.1) sub formă de sume ale taxei pe valoarea adăugată supuse deducerii impozitului de la organizația beneficiară în conformitate cu transferul de proprietate, active necorporale și drepturi de proprietate ca aport la capitalul autorizat (de rezervă) al societăților comerciale și al parteneriatelor sau aporturilor de acțiuni să împartă fondurile cooperativelor;

3.2) sub forma unei contribuții la proprietate a Federației Ruse, o contribuție la proprietate a Băncii Centrale a Federației Ruse la proprietatea unei corporații de stat, a unei companii de stat sau a unui fond înființat de Federația Rusă pe baza unei legi federale, în care nu este prevăzută formarea unui capital autorizat;

3.4) sub formă de dividende nerevendicate de către participanții societății economice sau ai parteneriatului sau a unei părți din profitul distribuit al societății economice sau al societății economice restabilite ca parte a profitului reținut al societății comerciale sau al parteneriatului;

3.5) sub formă de proprietate (excluzând subvențiile) primite în modul prescris de Guvernul Federației Ruse de către o societate de administrare care este o societate pe acțiuni, ale cărei acțiuni sunt deținute în proporție de 100% de Federația Rusă și ale cărei activități sunt prevăzute de Legea federală nr. 473- din 29 decembrie 2014 Legea federală „Cu privire la teritoriile de dezvoltare socio-economică avansată din Federația Rusă”;

3.6) sub formă de drepturi de proprietate asupra rezultatelor activității intelectuale identificate în cadrul unui inventar al proprietății și drepturilor de proprietate efectuat de contribuabil;

3.7) sub formă de proprietate, drepturi de proprietate sau drepturi neproprietate în valoare de valoarea lor monetară, care sunt primite ca contribuție la proprietatea unei societăți comerciale sau a unui parteneriat în modul prevăzut de legislația civilă a Federației Ruse ;

3.8) sub formă de drepturi asupra rezultatelor activității intelectuale create prin ordin al Fundației de Cercetare Avansată și transferate în mod gratuit persoanelor menționate în clauza 1 partea 2 a articolului 9 din Legea federală nr. 174-FZ din 16 octombrie , 2012 „Cu privire la Fondul de cercetare avansată”;

4) sub formă de proprietate, drepturi de proprietate, care sunt primite în limitele contribuției (contribuției) de către un participant al organizației (succesorul sau moștenitorul acestuia), în cazul diminuării capitalului autorizat, în cazul de retragere (retragere) din organizație sau în repartizarea proprietății organizației lichidate între participanții săi;

5) sub formă de proprietate, drepturi de proprietate și (sau) drepturi neproprietate cu valoare monetară, care sunt primite în limitele contribuției de către un participant la un contract de parteneriat simplu (acord de activitate comună) sau succesorul acestuia în caz de separare a cotei sale de proprietatea care se află în proprietate comună a acordului participanților sau de împărțire a unui astfel de bun;

6) sub formă de fonduri și alte proprietăți primite sub formă de asistență (asistență) gratuită în modul prevăzut de Legea federală „Cu privire la asistența (asistența) gratuită a Federației Ruse și introducerea de modificări și completări la anumite acte legislative al Federației Ruse privind impozitele și stabilirea de beneficii pentru plățile către fondurile nebugetare de stat în legătură cu implementarea asistenței (asistenței) gratuite a Federației Ruse";

7) sub formă de active fixe și necorporale primite gratuit în conformitate cu tratatele internaționale ale Federației Ruse, precum și în conformitate cu legislația Federației Ruse de către centralele nucleare pentru îmbunătățirea siguranței acestora, utilizate în scopuri de producție ;

8) sub forma proprietății primite de instituțiile de stat și municipale prin decizie a autorităților executive la toate nivelurile;

9) sub formă de proprietăți (inclusiv numerar) primite de comisionar, agent și (sau) alt avocat în legătură cu îndeplinirea obligațiilor din cadrul unui contract de comision, contract de agenție sau alt acord similar, precum și pentru rambursarea cheltuielilor efectuate de comisionar, agent și (sau) de către un alt avocat pentru comisionar, comitent și (sau) alt comitent, dacă aceste costuri nu sunt supuse includerii în cheltuielile comisionarului, agentului și (sau) altui mandatar în conformitate cu cu termenii acordurilor încheiate. Venitul specificat nu include comision, agenție sau alte remunerații similare;

10) sub formă de fonduri sau alte proprietăți primite în baza contractelor de credit sau de împrumut (alte fonduri similare sau alte proprietăți, indiferent de forma de împrumut, inclusiv titluri de creanță), precum și fonduri sau alte proprietăți primite ca rambursare a unor astfel de împrumuturi;

11) sub formă de proprietate primită gratuit de o organizație rusă:

de la organizație, dacă capitalul (fondul) autorizat (social) al părții primitoare este format din mai mult de 50 la sută din contribuția (cota) organizației care efectuează transferul;

de la organizație, dacă capitalul (fondul social) autorizat al părții care efectuează transferul este format din mai mult de 50 la sută din contribuția (cota) organizației primitoare și la data transferului proprietății, organizația primitoare deține contribuția specificată (acțiune) în capitalul (acționar) autorizat (fond). În acest caz, dacă organizația care efectuează transferul este o organizație străină, veniturile specificate în acest paragraf nu vor fi luate în considerare la determinarea bazei de impozitare numai dacă statul sediului permanent al organizației care efectuează transferul nu este inclus în lista statelor și teritoriilor. aprobat de Ministerul Finanțelor al Federației Ruse în conformitate cu paragraful 1 al paragrafului 3 al articolului 284 din prezentul cod;

de la o persoană fizică, dacă capitalul (fondul) social (social) autorizat al părții beneficiare este format din mai mult de 50 la sută din aportul (cota-partea) acestei persoane.

Totodată, proprietatea primită nu este recunoscută ca venit fiscal numai dacă, în termen de un an de la data primirii acesteia, proprietatea menționată (cu excepția numerarului) nu este transferată către terți;

11.1) sub formă de fonduri primite de organizație în mod gratuit de la o societate comercială sau parteneriat, al cărui acționar (participant) o astfel de organizație, în limita cuantumului contribuției (contribuțiilor) acesteia la proprietate sub formă de fonduri anterior primite de o societate comercială sau parteneriat de la o astfel de organizație.

Societatea economică sau parteneriatul și organizația (succesorii lor legali) menționate la primul paragraf al prezentului paragraf sunt obligate să păstreze documente care confirmă cuantumul contribuțiilor relevante la proprietate și suma fondurilor primite cu titlu gratuit;

11.2) sub forma rezultatelor lucrărilor de transfer, reorganizare a mijloacelor fixe aparținând contribuabilului cu privire la dreptul de proprietate sau de gestiune operațională, efectuate de organizații terțe în legătură cu crearea unui alt obiect de construcție a capitalului (obiecte) , care este în proprietate de stat sau municipală și este finanțat din fonduri bugetare sistemul bugetar al Federației Ruse;

12) sub forma sumelor de dobânzi primite în conformitate cu cerințele articolelor 78, 79, 176, 176.1 și 203 din prezentul Cod de la buget (fond extrabugetar);

13) sub formă de contribuții de garantare la fonduri speciale create în conformitate cu legislația Federației Ruse, menite să reducă riscurile de neîndeplinire a obligațiilor din tranzacțiile primite în cadrul activităților de compensare sau activităților de organizare a tranzacționării cu valori mobiliare. piaţă;

13.1) sub formă de contribuții la fondurile de compensare create în conformitate cu legislația Federației Ruse și destinate să compenseze pierderile cauzate ca urmare a insolvenței (falimentului) dealerilor de valută;

13.2) sub formă de certificate de participare la compensare primite de la organizația de compensare care a emis astfel de certificate, precum și sub formă de proprietate primită de la organizația de compensare la răscumpărarea certificatelor de participare la compensare deținute de contribuabil în conformitate cu Legea federală nr. 7-FZ „Cu privire la activitatea de compensare și compensare”;

14) sub formă de proprietate primită de contribuabil în cadrul finanțării vizate. În același timp, contribuabilii care au primit finanțare cu destinație specială sunt obligați să țină evidențe separate ale veniturilor (cheltuielilor) primite (produse) în cadrul finanțării cu destinație specială. În absența unei astfel de contabilizări pentru un contribuabil care a primit finanțare cu destinație specială, aceste fonduri sunt considerate ca fiind supuse impozitării de la data primirii lor.

Mijloacele de finanțare vizată includ proprietatea primită de contribuabil și utilizată de acesta în scopul determinat de organizație (individ) - sursa finanțării vizate sau legile federale:

sub forma limitelor obligațiilor bugetare (credite bugetare), aduse în modul prescris instituțiilor statului, precum și sub formă de subvenții acordate instituțiilor bugetare și instituțiilor autonome;

sub forma unor limite ale obligațiilor bugetare (credite bugetare) aduse înainte de 1 iulie 2012 în modul prescris instituțiilor bugetare care sunt beneficiare de fonduri bugetare;

sub formă de fonduri bugetare alocate asociațiilor de proprietari care administrează blocuri de locuințe, cooperative de locuințe, locuințe și construcții sau alte cooperative de consum specializate, organizații de conducere alese de proprietarii de spații din blocuri de locuințe, pentru finanțarea prin capital propriu a renovării blocurilor de locuințe din în conformitate cu Legea federală „Cu privire la Fondul de asistență pentru reforma locuințelor și serviciilor comunale”;

sub formă de fonduri bugetare alocate pentru finanțarea prin capitaluri proprii a revizuirii proprietății comune din blocurile de apartamente, în conformitate cu Codul locuinței al Federației Ruse, asociațiilor de proprietari, cooperativelor de locuințe, cooperativelor de construcții de locuințe sau altor cooperative de consum specializate înființate și gestionând blocuri de locuințe în în conformitate cu Codul Locuinței al Federației Ruse, organizațiile de gestionare, precum și în gestionarea directă a clădirilor de apartamente de către proprietarii de spații din astfel de case - organizații de gestionare care prestează servicii și (sau) efectuează lucrări de întreținere și reparare a proprietate comună în astfel de case;

sub forma granturilor primite. În sensul prezentului capitol, fondurile sau alte proprietăți sunt recunoscute ca subvenții dacă transferul (primirea) lor îndeplinește următoarele condiții:

granturile sunt acordate în mod gratuit și irevocabil de către persoane fizice ruse, organizații non-profit, precum și organizații și asociații străine și internaționale, conform listei de astfel de organizații aprobate de Guvernul Federației Ruse, pentru implementarea programelor specifice în domeniul educației, artei, culturii, științei, culturii fizice și sportului (cu excepția sportului profesionist), protecția sănătății, protecția mediului, protecția drepturilor și libertăților umane și civile prevăzute de legislația Federației Ruse, servicii sociale pentru categoriile de cetățeni sărace și neprotejate social, iar în cazul granturilor de la Președintele Federației Ruse - pentru implementarea activităților (programe, proiecte) stabilite prin acte ale Președintelui Federației Ruse;

al nouălea paragraf (anterior - al optulea) a devenit invalid;

granturile se acordă în condițiile stabilite de către concedent, cu prezentarea obligatorie către concedent a unui raport privind utilizarea prevăzută a grantului;

sub formă de investiții primite în timpul competițiilor de investiții (licitație) în modul prevăzut de legislația Federației Ruse;

sub formă de investiții primite de la investitori străini pentru finanțarea investițiilor de capital în scop industrial, cu condiția ca acestea să fie utilizate în termen de un an calendaristic de la data primirii;

sub formă de fonduri ale deținătorilor de capital și (sau) investitorilor acumulate în conturile organizației de dezvoltatori;

sub forma fondurilor primite de societatea mutuala de asigurari de la organizatii - membri ai societatii mutuale de asigurari;

sub formă de fonduri primite din fonduri pentru sprijinirea activităților științifice, științifice și tehnice, inovatoare, create în conformitate cu Legea federală din 23 august 1996 N 127-FZ „Cu privire la știință și politica științifică și tehnică de stat”, pentru implementarea programe și proiecte specifice științifice, științifice și tehnice, proiecte inovatoare;

sub formă de fonduri primite pentru formarea de fonduri pentru sprijinirea activităților științifice, științifice și tehnice, inovatoare, create în conformitate cu Legea federală din 23 august 1996 N 127-FZ „Cu privire la știință și politica științifică și tehnică de stat”;

sub formă de fonduri primite de întreprinderi și organizații, care includ în special industriile și instalațiile periculoase pentru radiații și nucleare, din rezerve destinate să asigure securitatea acestor industrii și instalații în toate etapele ciclului de viață și dezvoltarea lor în conformitate cu legislația din Federația Rusă privind utilizarea energiei atomice. Aceste fonduri sunt supuse includerii în veniturile neexploatare dacă beneficiarul a folosit efectiv astfel de fonduri în alt scop decât scopul lor sau nu le-a folosit în scopul propus în termen de un an de la încheierea perioadei fiscale în care au fost primite;

paragraful optsprezece nu mai este valabil;

sub formă de prime de asigurare bancară către fondul de asigurare a depozitelor, în conformitate cu legea federală privind asigurarea depozitelor persoanelor fizice în băncile Federației Ruse;

sub formă de fonduri primite de organizațiile medicale care desfășoară activități medicale în sistemul asigurărilor obligatorii de sănătate, pentru furnizarea de servicii medicale asiguraților de la organizațiile de asigurări care realizează asigurarea medicală obligatorie a acestor persoane;

sub formă de fonduri țintă primite de organizațiile medicale de asigurări - participanți la asigurarea medicală obligatorie din fondul teritorial de asigurare medicală obligatorie în conformitate cu acordul privind sprijinul financiar al asigurării medicale obligatorii;

sub formă de fonduri ale proprietarilor de spații din blocuri de locuințe, primite în conturile asociațiilor de proprietari care administrează blocuri de locuințe, cooperative de locuințe, locuințe și construcții și alte cooperative de consumatori specializate, organizații de management, precum și în conturile unor organizații de profit care desfășoară activități care vizează asigurarea revizuirii proprietății comune în blocurile de apartamente și create în conformitate cu Codul locuinței al Federației Ruse, pentru a finanța repararea, revizuirea proprietății comune în blocurile de apartamente;

sub forma sumelor contribuțiilor de intrare și de garantare ale fondurilor de pensii nestatale, contribuții de garantare ale Fondului de pensii al Federației Ruse plătite la fondul pentru garantarea economiilor de pensii în conformitate cu Legea federală nr. Federația în formarea și investirea economii de pensii, stabilirea și implementarea plăților din economii de pensii”;

sub formă de sume compensatorii primite de fondurile de pensii nestatale, Fondul de pensii al Federației Ruse, în conformitate cu Legea federală din 28 decembrie 2013 N 422-FZ „Cu privire la garantarea drepturilor persoanelor asigurate în sistemul de pensii obligatorii Asigurarea Federației Ruse la formarea și investirea economiilor de pensii, stabilirea și efectuarea plăților în detrimentul economiilor de pensii";

sub formă de deduceri (contribuții) obligatorii de către dezvoltatori la fondul de compensare, format în conformitate cu Legea federală din 29 iulie 2017 N 218-FZ „Cu privire la o societate de drept public pentru protecția drepturilor cetățenilor - participanți la comun construcția în caz de insolvență (faliment) a dezvoltatorilor și privind modificarea anumitor acte legislative ale Federației Ruse”;

sub forma subvențiilor primite pentru rambursarea cheltuielilor menționate la articolul 270 din prezentul cod (cu excepția cheltuielilor menționate la paragraful 5 al articolului 270 din prezentul cod);

15) sub forma valorii acțiunilor primite suplimentar de organizația de acționari, repartizate între acționari prin hotărâre a adunării generale proporțional cu numărul de acțiuni pe care le dețin, sau diferența dintre valoarea nominală a acțiunilor noi primite în schimbul acțiunile inițiale și valoarea nominală a acțiunilor inițiale ale acționarului atunci când sunt distribuite între acționari la majorarea capitalului autorizat al unei societăți pe acțiuni (fără a modifica cota-partea acționarului la această societate pe acțiuni);

16) sub forma unei diferențe pozitive formate ca urmare a reevaluării pietrelor prețioase la modificarea listelor de prețuri a prețurilor de decontare pentru pietrele prețioase în conformitate cu procedura stabilită;

17) sub formă de sume cu care în perioada de raportare (de impozitare) a avut loc o scădere a capitalului autorizat (social) al organizației în conformitate cu cerințele legislației Federației Ruse;

18) sub forma costului materialelor și altor bunuri obținute în timpul dezmembrării, dezmembrării în timpul lichidării instalațiilor dezafectate distruse în conformitate cu articolul 5 din Convenția privind interzicerea dezvoltării, producerii, stocării și utilizării armelor chimice și privind Distrugerea lor și cu verificarea părții 5 a anexei la Convenția privind interzicerea dezvoltării, producerii, stocării și utilizării armelor chimice și asupra distrugerii acestora;

19) sub forma costurilor de reabilitare și alte instalații agricole (inclusiv conducte de apă din fermă, rețele de gaze și electrice) primite de producătorii agricoli, construite pe cheltuiala bugetelor de toate nivelurile;

20) sub formă de proprietate și (sau) drepturi de proprietate primite de organizațiile stocului de stat de materii prime speciale (radioactive) și materiale fisionabile ale Federației Ruse din operațiuni cu active materiale ale stocurilor de stat de materii prime speciale (radioactive) materiale și materiale fisionabile și au ca scop refacerea și menținerea acestor stocuri;

21) sub formă de sume din conturile plătibile ale contribuabilului pentru plata impozitelor și taxelor, penalităților și amenzilor către bugete de diferite niveluri, pentru plata contribuțiilor, penalităților și amenzilor la bugetele fondurilor extrabugetare de stat, radiate; și (sau) redus în alt mod în conformitate cu legislația Federației Ruse sau prin decizie a Guvernului Federației Ruse;

21.1) sub forma sumelor datoriilor reziliate ale unei bănci în baza unor acorduri de împrumut subordonat (depozit, împrumut, împrumut de obligațiuni) în temeiul prevăzut la articolul 25.1 din Legea federală „Cu privire la bănci și activități bancare”, atunci când se iau măsuri împotriva acestor o bancă pentru prevenirea falimentului cu participarea Băncii Centrale a Federației Ruse sau a corporației de stat „Agenția de Asigurare a Depozitelor”;

21.2) sub formă de proprietate (inclusiv numerar) primită de bancă din vânzarea către Banca Centrală a Federației Ruse a obligațiunilor de împrumut federal specificate în partea 6 a articolului 3 din Legea federală nr. 451-FZ din 29 decembrie 2014 „Cu privire la modificările la articolul 11 ​​din Legea federală” privind asigurarea depozitelor persoanelor fizice în băncile Federației Ruse” și articolul 46 din Legea federală „Cu privire la Banca Centrală a Federației Ruse (Banca Rusiei)”;

21.3) sub formă de sume ale obligațiilor contribuabililor reziliate, care sunt stabilite printr-un act al Guvernului Federației Ruse adoptat în baza părții 3 a articolului 5 din Legea federală nr. 263-FZ din 29 iulie 2018 „Cu privire la Amendamente la anumite acte legislative ale Federației Ruse”;

22) sub formă de bunuri primite cu titlu gratuit de instituțiile de învățământ de stat și municipale pentru desfășurarea principalelor tipuri de activități, precum și sub formă de bunuri primite gratuit de organizațiile care desfășoară activități educaționale care sunt organizații non-profit; pentru implementarea activităților educaționale;

23) sub formă de active fixe primite de organizații care fac parte din structura organizației publice de stat integral ruse „Societatea voluntară pentru asistența armatei, aviației și marinei din Rusia” (DOSAAF din Rusia) (la transferul acestora) între două sau mai multe organizații care fac parte din structura DOSAAF din Rusia), utilizate pentru formarea cetățenilor în specialități militare, educația militaro-patriotică a tinerilor, dezvoltarea aviației, sporturile tehnice și militare aplicate în conformitate cu legislația rusă. Federaţie;

24) sub forma unei diferențe pozitive obținute din reevaluarea valorilor mobiliare la valoarea de piață;

25) sub forma unor sume de rezerve restaurate pentru amortizarea titlurilor de valoare (cu excepția rezervelor, costurile de constituire care, în conformitate cu articolul 300 din prezentul Cod, au redus anterior baza de impozitare);

26) sub formă de proprietate (cu excepția fondurilor bănești), care se primește gratuit de către întreprinderile unitare de la proprietarul proprietății acestei întreprinderi sau de la un organism autorizat de acesta. Procedura de recunoaștere a fondurilor primite ca parte a veniturilor este similară cu procedura de recunoaștere a subvențiilor ca venit, prevăzută la paragraful 4.1 al art. 271 din prezentul Cod;

27) sub formă de proprietate (inclusiv bani) și (sau) drepturi de proprietate primite de o organizație religioasă în legătură cu desfășurarea ritualurilor și ceremoniilor religioase și din vânzarea de literatură și obiecte religioase;

28) sub formă de sume primite de operatorii serviciului universal din rezerva serviciului universal, în conformitate cu legislația Federației Ruse în domeniul comunicațiilor;

29) sub formă de proprietate, inclusiv fonduri bănești și (sau) drepturi de proprietate primite de un agent ipotecar sau de o societate specializată în legătură cu activitățile lor statutare;

31) sub formă de venit din investiția economiilor de pensii formate în conformitate cu legislația Federației Ruse, primite de organizațiile care acționează ca asigurători pentru asigurarea obligatorie de pensie;

32) sub formă de investiții de capital sub formă de îmbunătățiri inseparabile asupra proprietății închiriate efectuate de locatar, precum și de investiții de capital în active fixe prevăzute în baza unui contract de utilizare gratuită sub forma unor îmbunătățiri inseparabile efectuate de organizația împrumutată;

33) veniturile proprietarilor de nave primite din exploatarea și (sau) vânzarea navelor înregistrate în Registrul internațional al navelor rus. În sensul acestui capitol, exploatarea navelor înregistrate în Registrul Internațional al Navelor din Rusia înseamnă utilizarea unor astfel de nave pentru transportul de mărfuri, pasageri și bagajele acestora și furnizarea altor servicii legate de implementarea acestor transporturi, cu condiția ca: că punctul de plecare și (sau) destinație sunt situate în afara teritoriului Federației Ruse, precum și închirierea unor astfel de nave pentru furnizarea unor astfel de servicii;

33.1) sub formă de fonduri primite de instituţiile statului din prestarea serviciilor (efectuarea muncii);

33.2) veniturile proprietarilor de nave primite din exploatarea și (sau) vânzarea navelor construite de organizațiile rusești de construcții navale după 1 ianuarie 2010 și înregistrate în Registrul Internațional al Navelor din Rusia. În același timp, exploatarea unor astfel de nave în sensul prezentului paragraf înseamnă utilizarea lor pentru transportul de mărfuri, pasageri și bagaje, remorcarea și furnizarea acestor servicii și activități, indiferent de locația punctului de plecare și ( sau) destinația, precum și închirierea unor astfel de nave pentru această utilizare;

34) veniturile unei bănci de dezvoltare - o corporație de stat, precum și veniturile sub formă de profit ale companiilor străine controlate de o astfel de bancă;

34.1) venitul unei organizații autonome non-profit înființată în conformitate cu Legea federală „Cu privire la protejarea intereselor persoanelor fizice care au depozite în bănci și subdiviziuni structurale separate ale băncilor înregistrate și (sau) care operează pe teritoriul Republicii Crimeea și pe teritoriul orașului federal Sevastopol”;

34.2) sub formă de fonduri rămase după lichidarea unei organizații autonome non-profit înființată în conformitate cu Legea federală „Cu privire la protecția intereselor persoanelor fizice care au depozite în bănci și divizii structurale separate ale băncilor înregistrate și (sau) care operează pe pe teritoriul Republicii Crimeea și pe teritoriul orașului federal Sevastopol”, și creditat la fondul de asigurare obligatorie a depozitelor;

35) sub formă de sume de venituri din investirea economiilor pentru furnizarea de locuințe a personalului militar, destinate distribuirii în conturile de economii nominale ale participanților la sistemul de economii și ipoteci pentru furnizarea de locuințe a personalului militar;

37) sub formă de proprietate și (sau) drepturi de proprietate primite în temeiul unui acord de concesiune, un acord de parteneriat public-privat, un acord de parteneriat municipal-privat în conformitate cu legislația Federației Ruse, cu excepția fondurilor primite de la concesor sau partener public pentru contractele specificate;

38) venitul persoanei care îndeplinește funcțiile de acordare a sprijinului financiar pentru revizuirea clădirilor de apartamente, strămutarea cetățenilor din fondul de locuințe dărăpănate și modernizarea sistemelor de infrastructură de utilități în conformitate cu Legea federală din 21 iulie 2007 N 185-FZ „Cu privire la Fondul de asistență pentru reforma locuințelor și serviciilor comunale” (denumită în continuare Legea federală „Cu privire la Fondul de asistență pentru reforma locuințelor și serviciilor comunale”) al unei organizații non-profit, care sunt primite din plasarea (investiția) de fonduri temporar gratuite;

39) fonduri în limitele plății către victimă, primite de asigurătorul care a efectuat despăgubiri directe pentru pierderile victimei în conformitate cu legislația Federației Ruse privind asigurarea obligatorie a răspunderii civile a proprietarilor de vehicule, de la asigurătorul care a asigurat răspunderea civilă a persoanei care a cauzat prejudicii bunurilor victimei;

40) sub forma costului timpului de antenă și (sau) spațiului de imprimare primit gratuit de contribuabili în conformitate cu legislația Federației Ruse privind alegerile și referendumurile;

41) venituri în numerar și (sau) în natură primite de o asociație publică din toată Rusia care operează în conformitate cu legislația Federației Ruse privind asociațiile obștești, Carta Olimpică a Comitetului Olimpic Internațional și pe baza recunoașterii de către Internațional Comitetul Olimpic sau o asociație publică din întreaga Rusie care își exercită activitățile în conformitate cu legislația Federației Ruse privind asociațiile publice, Constituția Comitetului Paralimpic Internațional și pe baza recunoașterii de către Comitetul Paralimpic Internațional, și anume:

venituri din vânzarea drepturilor de proprietate (inclusiv drepturile de utilizare a rezultatelor activității intelectuale și (sau) mijloacelor de individualizare);

sub formă de proprietate (inclusiv în numerar) și drepturi de proprietate primite de la organizația autonomă non-profit „Comitetul de organizare al XXII Jocurilor Olimpice de iarnă și al XI-lea Jocurilor Paralimpice de iarnă 2014 de la Soci”;

veniturile primite din plasarea de numerar temporar liber.

Venitul specificat în acest paragraf nu va fi luat în considerare la determinarea bazei de impozitare, cu condiția ca venitul primit să fie utilizat în scopul activității prevăzute de articolele 11 și 12 din Legea federală din 4 decembrie 2007 N 329- FZ „Cu privire la cultura fizică și sportul în Federația Rusă”, precum și documentele statutare ale asociațiilor publice întregi rusești indicate;

42) sub formă de numerar, bunuri imobiliare, valori mobiliare transferate pentru formarea sau completarea capitalului țintă al unei organizații non-profit în conformitate cu procedura stabilită prin Legea federală din 30 decembrie 2006 N 275-FZ „Cu privire la procedura pentru formarea și utilizarea capitalului țintă al organizațiilor non-profit” și restituită donatorului sau succesorilor legali ai acestuia în cazul dizolvării dotării unei organizații non-profit, anulării unei donații sau în alt mod, dacă restituirea de proprietate este prevăzută de acordul de donație și (sau) Legea federală din 30 decembrie 2006 N 275-FZ „Cu privire la procedura de formare și utilizare a capitalului de dotare a organizațiilor non-profit” . La restituirea bunurilor imobiliare sau a valorilor mobiliare, donatorul ia în considerare un astfel de bun la costul (valoarea reziduală) la care a fost înregistrat în evidențele fiscale ale donatorului la data transferului unui astfel de bun pentru a reînnoi dotarea organizației nonprofit. organizare. Succesorii legali ai donatorului contabilizează astfel de bunuri la cost (valoare reziduală) de la data transferului acesteia pentru a completa dotarea organizației non-profit;

43) dobânzi provenite din plasarea în conturi de depozit în instituțiile de credit a fondurilor primite pentru formarea sau completarea capitalului țintă al unei organizații non-profit sau restituite de societatea de administrare în legătură cu încetarea acordului de administrare fiduciară a proprietății; dividende, venituri din dobânzi (cupoane), altele care pot fi transferate către societatea de administrare în conformitate cu Legea federală din 30 decembrie 2006 N 275-FZ „Cu privire la procedura de formare și utilizare a capitalului țintă al organizațiilor non-profit” venit al unei organizații non-profit - proprietarul capitalului țintă din răscumpărarea valorilor mobiliare primite pentru completarea capitalului țintă al unei organizații non-profit sau restituit de către administrator de către societate în legătură cu încetarea contractului de administrare a trustului de proprietate;

44) fonduri primite de membrul responsabil al grupului consolidat de contribuabili de la alți participanți la acest grup pentru plata impozitului (plăți în avans, penalități, amenzi) în conformitate cu procedura stabilită de prezentul cod pentru grupul consolidat de contribuabili, precum precum și fondurile primite de participantul la grupul consolidat de contribuabili de la responsabilul membru al acestui grup de contribuabili în legătură cu precizarea sumelor impozitului (plăți în avans, penalități, amenzi) plătibile pentru acest grup de contribuabili;

45) veniturile primite de Comitetul de Organizare „Rusia-2018”, filialele Comitetului de Organizare „Rusia-2018”, Uniunea Rusă de Fotbal, structura organizatorică locală, producătorii de informații media FIFA, furnizorii de bunuri (lucrări, servicii) FIFA, parteneri comerciali ai UEFA, furnizori de bunuri (lucrări, servicii) de către UEFA și radiodifuzorii UEFA, astfel cum sunt definiți de Legea federală „Cu privire la pregătirea și desfășurarea în Federația Rusă a Cupei Mondiale FIFA 2018, Cupei Confederațiilor FIFA 2017, UEFA 2020 Campionatul European de Fotbal și modificarea anumitor acte legislative ale Federației Ruse” și fiind organizații ruse, în legătură cu implementarea măsurilor prevăzute de legea federală menționată, inclusiv din plasarea de fonduri temporare gratuite, sub formă de diferențe de curs valutar, amenzi, penalități și (sau) alte sancțiuni pentru încălcarea obligațiilor care decurg din acorduri, sub formă de despăgubiri pentru pierderea sau prejudiciul din orice utilizare administrarea stadioanelor, bazelor de antrenament și a altor facilități sportive destinate pregătirii și desfășurării de competiții sportive, precum și sub formă de proprietate (drepturi de proprietate) primite cu titlu gratuit. Veniturile sub formă de dividende plătite acestor contribuabili nu sunt incluse în baza de impozitare dacă, în urma rezultatelor fiecărei perioade fiscale de la data înființării organizației plătitoare de dividende, cota din venitul primit în legătură cu implementarea măsurilor prevăzute. căci, potrivit legii federale menționate, este de cel puțin 90 la sută din suma tuturor veniturilor pentru perioada fiscală corespunzătoare;

46) sub formă de taxe pentru serviciile de navigație aeriană pentru zborurile aeronavelor în spațiul aerian al Federației Ruse, precum și sub formă de fonduri primite de la bugetul federal ca compensare pentru costurile serviciilor de navigație aeriană pentru zborurile aeronavelor aviației de stat , scutit în conformitate cu legislația Federației Ruse de la plata serviciilor de navigație aeriană;

47) contribuţii la pensii la fondurile nestatale de pensii, dacă cel puţin 97 la sută dintre acestea sunt direcţionate către formarea rezervelor de pensii ale fondului nestatal de pensii;

48) economii de pensie, inclusiv prime de asigurare pentru asigurarea obligatorie de pensie, formate în conformitate cu legislația Federației Ruse și acest cod;

49) veniturile unui fond de pensii non-statul, care este o organizație nonprofit, primite din vânzarea acțiunilor unui fond de pensii pe acțiuni, care au fost dobândite de organizația nonprofit specificată ca urmare a reorganizării sale în forma de separare a unui fond de pensii nonprofit cu transformarea sa concomitentă într-un fond de pensii pe acțiuni, cu condiția ca acest venit să fie direcționat spre formarea unei rezerve de asigurare a unui fond de pensii nestatal;

50) sub formă de dividende primite de la organizații străine, a căror sursă reală de plată este organizațiile ruse, la care contribuabilul are dreptul efectiv și la care cotele de impozitare stabilite la paragrafele 1 - 2 ale paragrafului 3 al articolului 284 din au fost aplicate prezentul Cod, ținând cont de procedura prevăzută la articolul 312 din prezentul Cod.

Venitul specificat în prezentul paragraf nu se ia în considerare la determinarea bazei de impozitare, cu condiția să existe documente justificative ale reținerii impozitului de către agentul fiscal sau dovezi documentare ale motivelor de aplicare a cotei de impozitare prevăzute la alin. 1 sau 1.1 din paragraful 3 al articolului 284 din prezentul Cod, precum și existența dreptului efectiv la aceste dividende;

50.1) sub formă de dividende primite de la o organizație străină la care contribuabilul are dreptul efectiv în conformitate cu paragraful 1.6 al articolului 312 din prezentul Cod;

51) sub formă de drepturi exclusive asupra invențiilor, modelelor de utilitate, desenelor industriale, programelor pentru calculatoare electronice, baze de date, topologii de circuite integrate, secrete de producție (know-how) create în cursul executării contractului de stat, care sunt a transferat executorului acestui contract de stat un client de stat în baza unui acord de înstrăinare cu titlu gratuit;

52) sub formă de venituri primite de o organizație care, în conformitate cu legea federală, îndeplinește funcțiile de asigurare obligatorie a depozitelor persoanelor fizice în băncile din Federația Rusă (în continuare, în acest paragraf - organizația), atunci când implementează măsurile prevăzute pentru că în articolele 3 - 3.2 din Legea federală din 29 decembrie 2014 nr. 451-FZ „Cu privire la modificările la articolul 11 ​​din Legea federală „Cu privire la asigurarea depozitelor persoanelor fizice în băncile din Federația Rusă” și articolul 46 din Legea federală. Legea „Cu privire la Banca Centrală a Federației Ruse (Banca Rusiei)”, și anume:

venituri din cupoane din obligațiunile din împrumuturi federale făcute ca o contribuție de proprietate a Federației Ruse la proprietatea organizației;

venituri sub formă de dobânzi primite de organizație în baza contractelor de împrumut subordonat încheiate cu bănci și din obligațiunile subordonate ale băncilor;

venituri sub formă de amenzi plătite de bănci în legătură cu încălcarea obligațiilor lor în punerea în aplicare a măsurilor prevăzute la articolele 3 - 3.2 din Legea federală din 29 decembrie 2014 N 451-FZ „Cu privire la modificările la articolul 11 ​​din Legea federală „Cu privire la asigurarea depozitelor persoanelor fizice în băncile din Federația Rusă” și articolul 46 din Legea federală „Cu privire la Banca Centrală a Federației Ruse (Banca Rusiei)”;

venituri sub formă de dividende primite de organizație din acțiunile preferențiale ale băncilor dobândite prin plata acestor acțiuni cu obligațiuni de împrumut federal făcute ca o contribuție de proprietate a Federației Ruse la proprietatea organizației;

venituri sub formă de dividende primite de organizație din acțiunile ordinare ale băncilor dobândite ca urmare a schimbului de creanțe ale organizației în baza contractelor de împrumut subordonat cu acțiuni ordinare ale băncilor sau conversia obligațiunilor subordonate ale băncilor în acțiuni ordinare ale băncilor;

veniturile din cupoane din obligațiunile din împrumuturi federale transferate de organizație către bănci în temeiul acordurilor de împrumut subordonat, incluse în veniturile organizației în baza paragrafului 5 al articolului 282.1 din prezentul cod.

Venitul specificat la alineatele doi până la șase din prezentul paragraf nu va fi luat în considerare la determinarea bazei de impozitare, cu condiția ca aceste venituri să fie transferate integral de către organizație către bugetul federal, în conformitate cu legea federală, un acord privind contribuția la proprietate. a Federației Ruse în proprietatea organizației sau o decizie a consiliului de administrație al organizației. În ceea ce privește veniturile specificate în paragraful 3 al acestui paragraf, condiția transferului către bugetul federal nu se aplică în cazul încetării obligațiilor băncii, precum și în cazul unui schimb (conversie) de creanțe în temeiul un acord de împrumut subordonat (depozit, împrumut) sau în condițiile unui împrumut garantat pentru acțiunile unei bănci, în temeiul prevăzut la articolul 25.1 din Legea federală „Cu privire la bănci și activitatea bancară”;

53) veniturile primite de un contribuabil care controlează de la o societate străină controlată de acesta ca urmare a repartizării profiturilor acestei societăți, dacă veniturile sub formă de profit ale acestei societăți au fost indicate de către acest contribuabil în declarația fiscală (declarații fiscale) depus (depus) pentru perioadele fiscale relevante și în condițiile stabilite de prezentul paragraf.

Venitul specificat în acest paragraf nu va fi luat în considerare la determinarea bazei de impozitare în conformitate cu prezentul alineat într-o sumă care nu depășește valoarea venitului sub formă de profit al unei societăți străine controlate, indicată de contribuabil - persoana care controlează Rusia în declarația fiscală (declarațiile fiscale) depuse (depuse) pentru anii fiscali corespunzători.

Veniturile specificate în prezentul paragraf sunt scutite de impozitare, cu condiția ca contribuabilul să aibă următoarele documente:

documente de plată (copii ale acestora) care confirmă plata de către acest contribuabil a impozitului pe venit sub formă de profit al unei companii străine controlate, care este sursa plății venitului în favoarea persoanei care controlează din Rusia și (sau) plata impozitului calculat asupra unui astfel de profit în conformitate cu legile statelor străine și (sau) legislația Federației Ruse, precum și impozitul pe profit calculat în raport cu profitul sediului permanent al acestei companii străine controlate în Federația Rusă și sub rezerva compensare în conformitate cu paragraful 11 ​​al articolului 309.1 din prezentul cod;

documente (copii ale acestora) care confirmă plata veniturilor din profitul unei societăți străine controlate, venitul sub forma cărora a fost indicat de către acest contribuabil în declarația fiscală (declarațiile fiscale) depuse (depuse) pentru perioadele fiscale relevante;

54) venituri primite de o societate pe acțiuni, 100% din acțiunile căreia aparțin Federației Ruse, din vânzarea de acțiuni ale altor organizații, cu condiția ca aceste venituri să fie transferate integral la bugetul federal;

55) sub formă de servicii primite cu titlu gratuit, care fac obiectul tranzacțiilor prevăzute la paragraful 6 al paragrafului 4 al articolului 105.14 din prezentul Cod;

56) sub formă de fonduri primite de federațiile sportive sau de ligile sportive profesioniste din toată Rusia de la organizatorii de jocuri de noroc în magazinele de pariuri pe baza acordurilor încheiate în conformitate cu Legea federală nr. jocuri și cu privire la modificările unor acte legislative ale Rusiei Federaţie. Aceste fonduri nu sunt luate în considerare la determinarea bazei de impozitare, cu condiția să fie utilizate în limitele de timp și în scopurile stabilite în conformitate cu Legea federală nr. 329-FZ din 4 decembrie 2007 „Cu privire la cultura fizică și sportul în limba rusă. Federaţie";

57) venituri din vânzarea de acțiuni (participări) primite de o organizație care, de la data încheierii unui acord care prevede transferul dreptului de proprietate asupra acțiunilor (participări), este supusă reglementărilor introduse de state străine, economice, politice; , asociații militare sau de altă natură ale țărilor, organizații financiare internaționale și alte organizații în legătură cu Federația Rusă, entitățile constitutive ale Federației Ruse, alte entități de stat, persoane juridice înregistrate pe teritoriul Federației Ruse, cetățeni ai Federației Ruse prohibitive, restrictive și (sau) alte măsuri similare, constând în stabilirea de interdicții și (sau) restricții privind decontările și (sau) implementarea de tranzacții financiare, interdicții sau restricții privind efectuarea de tranzacții legate de finanțarea datoriilor și (sau) achiziția sau înstrăinarea valorilor mobiliare (participări la capitalul autorizat), cu îndeplinirea simultană a următoarelor condiții:

după vânzarea acțiunilor (mizelor) menționate, organizația menționată la primul paragraf al prezentului paragraf participă direct sau indirect la organizație, ale cărei acțiuni (părți) sunt vândute, iar cota acestei participări este de cel puțin 50 la sută;

cumpărătorul de acțiuni (părți) nu este o persoană interdependentă cu organizația menționată la primul paragraf al prezentei clauze, în temeiul prevăzut la articolul 105.1 din prezentul Cod;

de la data încheierii unui acord care prevede transferul dreptului de proprietate asupra acțiunilor (parturilor), Federația Rusă are dreptul de a dispune în mod direct sau indirect de mai mult de 50% din numărul total de voturi atribuibile acțiunilor cu drept de vot (parts). care alcătuiesc capitalul autorizat al organizației menționate la primul paragraf al prezentului paragraf;

de la data vânzării acțiunilor (parturilor), organizația menționată la primul paragraf al prezentului paragraf, timp de cel puțin 365 de zile calendaristice consecutive, participă direct sau indirect la organizația ale cărei acțiuni (părți) sunt vândute, iar cota din această participare este de cel puțin 50 la sută;

58) venitul unui holding internațional sub formă de profit al societăților străine controlate, pentru care un astfel de holding internațional este recunoscut ca persoană care controlează, supus contabilității la determinarea bazei de impozitare a acestui holding internațional pentru perioadele fiscale care se încheie înainte de 1 ianuarie 2029, dacă la data stabilită în conformitate cu paragraful 3 al articolului 25.15 din prezentul Cod, o astfel de societate internațională este recunoscută ca holding internațional în conformitate cu articolul 24.2 din prezentul Cod.

2. La determinarea bazei de impozitare nu se iau în considerare nici veniturile vizate (cu excepția veniturilor vizate sub formă de produse accizabile). Acestea includ veniturile vizate pentru întreținerea organizațiilor non-profit și activitățile lor statutare, primite gratuit pe baza deciziilor autorităților de stat și administrațiilor locale și a deciziilor organelor de conducere ale fondurilor nebugetare de stat, precum și veniturile vizate din alte organizații și (sau) persoane și destinatarii vizați. În același timp, contribuabilii - beneficiari ai veniturilor vizate menționate sunt obligați să țină evidențe separate ale veniturilor (cheltuielilor) primite (efectuate) în cadrul veniturilor vizate.

Veniturile vizate pentru întreținerea organizațiilor non-profit și activitățile lor statutare includ:

1) contribuții făcute de fondatori (participanți, membri) în conformitate cu legislația Federației Ruse privind organizațiile non-profit, donații recunoscute ca atare în conformitate cu legislația civilă a Federației Ruse, venituri sub formă de lucrări (servicii) primite cu titlu gratuit de organizațiile non-profit, efectuate (prestate) în baza unor contracte relevante, precum și deduceri pentru constituirea, în conformitate cu procedura stabilită de art. 324 din prezentul Cod, a unei rezerve pentru reparații, reparații majore. de proprietate comună, care sunt făcute către un parteneriat de proprietari, o cooperativă de locuințe, o cooperativă horticolă, grădinărit, construcție de garaje, cooperativă de construcții de locuințe sau altă cooperativă de consum specializată de către membrii acestora;

1.1) venituri vizate pentru formarea de fonduri pentru sprijinirea activităților științifice, științifice și tehnice, inovatoare, create în conformitate cu Legea federală din 23 august 1996 N 127-FZ „Cu privire la știință și politica științifică și tehnică de stat”;

2) proprietate, drepturi de proprietate care trec către organizații non-profit prin testament pe cale moștenire;

3) fonduri furnizate de la bugetul federal, bugetele entităților constitutive ale Federației Ruse, bugetele locale, bugetele fondurilor extrabugetare de stat pentru implementarea activităților statutare ale organizațiilor nonprofit;

4) fonduri și alte proprietăți, drepturi de proprietate primite pentru implementarea activităților caritabile;

5) contribuția totală a fondatorilor fondurilor nestatale de pensii;

6) a devenit nul;

6.1) a devenit invalid;

7) veniturile de la proprietari către instituțiile create de aceștia, utilizate în scopul propus;

8) contribuții din partea barourilor de avocați ale entităților constitutive ale Federației Ruse pentru nevoile generale ale Camerei Federale a Avocaților în cuantumul și în modul stabilit de Congresul Avocaților din întreaga Rusie; deduceri ale avocaților pentru nevoile generale ale baroului din subiectul relevant al Federației Ruse în cuantumul și în modul stabilit de reuniunea anuală (conferința) avocaților din camera baroului din acest subiect a Federației Ruse, precum și în ceea ce privește întreținerea baroului, asociației de avocați sau biroului de avocatură relevant;

9) fonduri primite de organizațiile sindicale în conformitate cu convențiile colective (acordurile) pentru desfășurarea de către organizațiile sindicale a evenimentelor socio-culturale și a altor evenimente prevăzute de activitățile lor statutare;

10) fonduri utilizate în scopul propus, primite de organizațiile structurale ale DOSAAF din Rusia de la organul executiv federal autorizat în domeniul apărării și (sau) un alt organism executiv în temeiul acordului general, precum și deducerile vizate de la organizațiile incluse în structura DOSAAF din Rusia, utilizată în conformitate cu documentele constitutive pentru pregătirea, în conformitate cu legislația Federației Ruse, a cetățenilor în specialitățile de înregistrare militară, educația militaro-patriotică a tinerilor, dezvoltarea aviației, tehnică și sporturi aplicate militar;

10.1) fonduri primite de organizațiile nonprofit în mod gratuit pentru a asigura desfășurarea activităților statutare care nu au legătură cu activitățile antreprenoriale, de la diviziile structurale (sucursalele) create de acestea în conformitate cu legislația Federației Ruse care sunt contribuabili (în continuare, în sensul prezentului articol - divizii structurale (filiale), enumerate pe subdiviziuni structurale (departamente) în detrimentul veniturilor vizate primite de acestea pentru întreținerea și desfășurarea activităților statutare;

10.2) fonduri primite de subdiviziunile structurale (filiale) de la organizațiile nonprofit care le-au creat în conformitate cu legislația Federației Ruse, transferate de organizațiile nonprofit în detrimentul veniturilor alocate primite de acestea pentru menținerea și desfășurarea activităților statutare; Activități;

11) proprietate (inclusiv fonduri) și (sau) drepturi de proprietate primite de organizațiile religioase pentru implementarea activităților lor statutare;

12) fonduri primite de o asociație profesională a asigurătorilor înființată în conformitate cu Legea federală din 25 aprilie 2002 N 40-FZ „Cu privire la asigurarea obligatorie a răspunderii civile a proprietarilor de vehicule”:

să finanțeze plățile compensatorii prevăzute de legea federală menționată;

să formeze un fond în conformitate cu cerințele sistemelor internaționale de asigurări de răspundere civilă a proprietarilor de vehicule, în care este membru o asociație profesională a asigurătorilor;

cu titlu de taxă pentru acreditarea operatorilor de inspecție tehnică în conformitate cu legislația în domeniul inspecției tehnice a vehiculelor;

13) numerar, bunuri imobiliare, valori mobiliare primite de organizațiile nonprofit pentru formarea sau completarea dotării, care se efectuează în conformitate cu procedura stabilită prin Legea federală nr. 275-FZ din 30 decembrie 2006 „Cu privire la procedura pentru formarea și utilizarea capitalului de dotare al organizațiilor nonprofit”;

14) fonduri primite de organizațiile non-profit - proprietarii de capital de dotare de la societățile de administrare implicate în gestionarea fiduciară a proprietăților care constituie capital de dotare, în conformitate cu Legea federală „Cu privire la procedura de formare și utilizare a capitalului de dotare a organizațiilor non-profit ";

15) fonduri primite de organizațiile non-profit de la organizații specializate în managementul dotărilor în conformitate cu Legea federală „Cu privire la procedura de formare și utilizare a capitalului de dotare al organizațiilor non-profit”;

16) drepturi de proprietate sub forma dreptului de folosință gratuită a proprietății de stat și municipale, obținute prin hotărâri ale autorităților statului și ale organismelor locale de autoguvernare de către organizațiile nonprofit pentru activitățile lor statutare;

17) fonduri primite de o asociație profesională a asigurătorilor înființată în conformitate cu Legea federală din 14 iunie 2012 N 67-FZ „Cu privire la asigurarea obligatorie a răspunderii civile a transportatorului pentru cauzarea prejudiciului vieții, sănătății, proprietății pasagerilor și privind procedura pentru despăgubiri pentru un astfel de prejudiciu cauzat de transportul de pasageri cu metroul”:

să finanțeze plățile compensatorii prevăzute de legea federală menționată;

pentru a compensa partea lipsă a activelor la transferul portofoliului de asigurări;

în conformitate cu legea federală menționată, sub forma sumelor de rambursare a plăților de compensare și a cheltuielilor efectuate în legătură cu luarea în considerare a cererilor victimelor pentru plăți de compensare;

17.1) fonduri primite de o asociație profesională a asigurătorilor înființată în conformitate cu Legea federală din 27 iulie 2010 N 225-FZ „Cu privire la asigurarea obligatorie a răspunderii civile a proprietarului unei instalații periculoase pentru cauzarea unui prejudiciu ca urmare a unui accident la o instalație periculoasă":

pentru punerea în aplicare a plăților compensatorii prevăzute de legea federală menționată;

pentru a compensa partea lipsă a activelor la transferul portofoliului de asigurări;

în conformitate cu legea federală menționată, sub forma sumelor de rambursare a plăților de compensare și a cheltuielilor efectuate în legătură cu luarea în considerare a cererilor victimelor pentru plăți de compensare;

18) fonduri primite de asociația operatorilor de turism în domeniul turismului extern, creată în conformitate cu Legea federală din 24 noiembrie 1996 N 132-FZ „Cu privire la bazele activităților turistice în Federația Rusă”, sub formă de contribuții transferate la fondul de rezervă al asociației operatorilor de turism din domeniul turismului de ieșire și fondurile de răspundere personală ale operatorilor de turism din domeniul turismului de ieșire, destinate finanțării costurilor prevăzute de Legea federală menționată pentru acordarea asistenței de urgență pentru turişti şi pentru despăgubiri pentru prejudiciile reale aduse turiştilor rezultate din neîndeplinirea de către operatorul de turism a obligaţiilor ce decurg dintr-un acord de vânzare a unui produs turistic în domeniul turismului outbound;

19) fonduri primite de o asociație de asigurători înființată în conformitate cu Legea federală nr. 260-FZ din 25 iulie 2011 „Cu privire la sprijinul de stat în sfera asigurărilor agricole și privind modificările la Legea federală „Cu privire la dezvoltarea agriculturii”, și sunt destinate să formeze fond de plăți compensatorii și punerea în aplicare a plăților compensatorii prevăzute de legea federală menționată;

20) fonduri sub formă de contribuții primite de o organizație non-profit, al cărei fondator este Federația Rusă reprezentată de Guvernul Federației Ruse, ale căror principale obiective sunt sprijinirea cinematografiei interne, creșterea competitivității acesteia, asigurarea condițiilor pentru crearea de filme de înaltă calitate care să răspundă intereselor naționale și să popularizeze filme naționale în Federația Rusă, în limitele prevăzute de organizația non-profit specificată în condițiile participării la capitalul propriu pentru producția de filme naționale sau în rambursarea cheltuielilor pentru scopurile specificate ale sumelor, a căror sursă o constituie creditele bugetare.

3. În cazul reorganizării organizațiilor, la determinarea bazei de impozitare, valoarea proprietății, a drepturilor de proprietate și neproprietate cu valoare bănească și (sau) obligațiilor primite (transferate) în ordinea succesiunii în timpul reorganizării persoane juridice care au fost dobândite (create) de către organizațiile reorganizate înainte de data finalizării reorganizării.

Comentariu la art. 251 din Codul fiscal

Prezidiul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse în paragraful 8 din scrisoarea de informare din 22.12.2005 N 98 „Prezentare generală a practicii de soluționare a cauzelor de către instanțele de arbitraj legate de aplicarea anumitor prevederi ale capitolului 25 din Codul fiscal al Federația Rusă” a clarificat că, cu metoda în numerar de determinare a veniturilor și cheltuielilor, plata în avans pentru bunuri este luată în considerare la determinarea bazei impozitului pe venit. Potrivit Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse, plata în avans ca venit care nu este luată în considerare la determinarea bazei de impozitare este menționată în paragraful 1 al paragrafului 1 al articolului 251 din Codul fiscal al Federației Ruse numai în legătură cu contribuabilii care determină venituri și cheltuieli pe bază de angajamente.

Atenţie!

Ministerul de Finanțe al Rusiei, printr-o scrisoare din 25 aprilie 2011 N 03-03-06 / 1/268, a declarat poziția, în baza căreia rezultă că, potrivit paragrafului 1 al paragrafului 1 al articolului 251 din Codul Fiscal al Federației Ruse, la determinarea bazei de impozitare, veniturile sub formă de proprietate, drepturi de proprietate, lucrări sau servicii care sunt primite de la alte persoane în ordinea plății în avans pentru bunuri (lucrări, servicii) de către contribuabilii care determină venituri și cheltuieli pe bază de angajamente. Banii primiți din vânzarea certificatelor cadou reprezintă de fapt o plată anticipată pentru bunuri care vor fi achiziționate în viitor. În acest caz, schimbul unui certificat cadou cu bunuri este recunoscut ca vânzare de bunuri. Astfel, sumele de plată pentru certificatele cadou primite de organizație (vânzător) de la potențialii cumpărători pe seama livrării viitoare a bunurilor sunt luate în considerare în veniturile din vânzări în scopul impozitării profiturilor la data vânzării directe a bunurilor. . În situația în care, după expirarea perioadei convenite de părți, certificatul cadou nu a fost prezentat de către cumpărător, cuantumul avansului primit de vânzător, în scopul impozitării profitului, este bun primit liber de taxă și este luată în considerare în scopul impozitării profiturilor în conformitate cu paragraful 8 al articolului 250 din Codul fiscal al Federației Ruse.

De asemenea, trebuie menționat că scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 16 iulie 2009 N 03-03-06 / 1/474 precizează că, în conformitate cu paragraful 1 al paragrafului 1 al articolului 251 din Codul fiscal din Federația Rusă, fondurile primite de la alte persoane cu plata în avans nu sunt luate în considerare în scopul impozitării profiturilor de către contribuabilii care determină veniturile și cheltuielile pe bază de angajamente numai dacă aceste sume au fost primite în ordinea plății anticipate pentru bunuri. (lucrări, servicii). În consecință, fondurile primite de contribuabil în ordinea plății în avans a despăgubirilor pentru daune sunt supuse includerii în veniturile neexploatare.

Atenţie!

Atunci când se aplică paragraful 2 al paragrafului 1 al articolului 251 din Codul fiscal al Federației Ruse, trebuie avut în vedere că suma depozitului de garanție primită de o organizație care furnizează servicii pentru transportul de pasageri prin transportul public urban de pasageri, colectată atunci când vânzarea biletelor emise pe suport electronic, la determinarea bazei de impozitare a impozitului pe profit nu sunt luate în considerare. În cazul în care media electronică nu este returnată, atunci sumele primite din depozitul de garanție pentru mediile electronice nereturnate ar trebui considerate venituri din vânzarea mijloacelor electronice, supuse impozitului pe profit. Această poziție este cuprinsă în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 07/08/2011 N 03-07-11 / 185.

De asemenea, trebuie menționat că, în conformitate cu paragraful 2 al paragrafului 1 al articolului 251 din Codul fiscal al Federației Ruse, atunci când locatorul primește o plată de la locatar pentru a asigura îndeplinirea obligațiilor, cu condiția ca sumele menționate să fie returnate după la expirarea contractului de închiriere, contribuabilul-locator nu primește venituri luate în considerare la calcularea profitului impozabil. Această poziție este reflectată în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Federației Ruse din 17 septembrie 2009 N 03-07-11 / 231.

În situația în care părțile, atunci când desfășoară activități economice, înainte de a încheia un contract de vânzare a proprietății, încheie un antecontract de vânzare a proprietății, în condițiile căruia cumpărătorul efectuează o plată anticipată în favoarea vânzătorului în raportat la proprietatea dobândită în viitor, atunci plata stabilită prin antecontractul de vânzare și primită ca garanție pentru o obligație, nu este luată în considerare la venituri în scopul impozitării profiturilor organizațiilor.

O poziție similară este stabilită în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Federației Ruse din 12 martie 2010 N 03-03-06 / 1/131.

Atenţie!

Atunci când se aplică normele paragrafului 3 al paragrafului 1 al articolului 251 din Codul fiscal al Federației Ruse, trebuie avute în vedere următoarele.

În cazul în care o organizație are datorii la împrumuturi și dobândă acumulată asupra acestora față de participanții săi și organizația anunță o creștere a capitalului său autorizat, care va fi plătită de către participanți prin compensarea creanțelor lor bănești față de organizație sub forma menționată. împrumuturi și dobânzi la acestea, la compensarea creanțelor bănești ale participanților și (sau) terților în plată pentru contribuții la capitalul autorizat sau aporturi suplimentare la societate, al căror capital autorizat este majorat, venitul putând fi inclus în baza de impozitare pentru impozitul pe venit nu apare. Această poziție este confirmată de poziția Ministerului de Finanțe al Rusiei, declarată în scrisoarea din 01.08.2011 N 03-03-06/1/439.

Atenţie!

În virtutea normelor de la paragraful 3.1 al paragrafului 1 al articolului 251 din Codul fiscal al Federației Ruse, la restabilirea TVA-ului de către un acționar al băncii asupra proprietății primite de bancă ca aport la capitalul autorizat, TVA-ul restituit de către acționar pentru scopul impozitării profiturilor corporative nu este luat în considerare ca parte a veniturilor băncii. Această poziție este reflectată în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 24 iunie 2009 N 03-07-05 / 24.

Atenţie!

După cum se precizează în scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 20 septembrie 2011 N 03-03-06 / 1/567, prevederile normei paragrafului 4 al paragrafului 1 al articolului 251 din Codul fiscal al Federației Ruse se referă la veniturile primite de un participant numai în legătură cu retragerea (retragerea) dintr-o societate comercială sau parteneriat sau în legătură cu distribuirea proprietății societății economice lichidate. În cazul unei reduceri voluntare a capitalului de navlosire de către o organizație, un participant la o astfel de organizație care primește proprietatea relevantă primește venituri care sunt luate în considerare în scopul impozitării profiturilor organizațiilor.

De asemenea, nu este clar dacă este legal să nu se includă în componența veniturilor plăți din vânzarea unei acțiuni.

Scrisoarea nr. 03-03-04/1/222 din 14 martie 2006 a Ministerului de Finanțe al Rusiei a clarificat că, atunci când vinde o acțiune din capitalul social al unui SRL către un terț, contribuabilul, în scopuri de impozit pe profit, are dreptul de a reduce veniturile din vânzarea acțiunii cu suma aportului la capitalul social și cu suma cheltuielilor aferente vânzării acțiunii.

În același timp, Ministerul Finanțelor al Rusiei a indicat că atunci când se vinde o acțiune din capitalul autorizat al unui SRL, este necesar să se ghideze în mod precis după regulile articolului 268 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Potrivit Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Moscova, prevăzut în Decretul N KA-A40 / 5137-06 din 15 iunie 2006, în baza paragrafului 2.1 al paragrafului 1 al articolului 268 din Codul fiscal al Federației Ruse, este legitim să se ia în considerare, la determinarea bazei de impozitare a impozitului pe venit, prețul de cumpărare al unei acțiuni și cheltuielile aferente de achiziție și vânzare aferente integral, inclusiv partea care depășește încasările.

Cu toate acestea, autoritățile fiscale locale susțin punctul de vedere conform căruia paragraful 4 al paragrafului 1 al articolului 251 din Codul fiscal al Federației Ruse nu reglementează situația cu vânzarea unei acțiuni.

Astfel de autorități fiscale sunt ghidate, de regulă, de scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 06.03.2006 N 03-03-02 / 53.

Reține că norma consacrata în prezenta scrisoare poate fi aplicată în cazul încetării de către contribuabil a participării la o societate cu răspundere limitată în legătură cu vânzarea unei acțiuni la capitalul social. În același timp, contabilizarea, în scopul impozitării profiturilor organizațiilor, a unei pierderi sub forma unui excedent al valorii unei contribuții la capitalul autorizat al unei societăți față de veniturile din vânzarea acesteia nu este prevăzută de Codul fiscal. a Federației Ruse. Astfel, la determinarea bazei de impozitare a impozitului pe profit nu se iau în considerare veniturile din vânzarea unei acțiuni din capitalul social al unei societăți cu răspundere limitată în limitele aportului unui membru al societății. O pierdere sub forma unui excedent al valorii unei contribuții la capitalul autorizat al unei societăți asupra veniturilor din vânzarea acesteia nu este luată în considerare în scopul impozitului pe profit. Excesul veniturilor din vânzări față de valoarea contribuției unui membru al societății este luat în considerare ca parte a veniturilor din vânzări ale contribuabilului. În același timp, în baza paragrafului 3 al paragrafului 1 al articolului 268 din Codul fiscal al Federației Ruse, acest excedent poate fi redus cu suma cheltuielilor legate direct de vânzarea unei acțiuni din capitalul autorizat.

Trebuie avut în vedere faptul că, într-o scrisoare din 21 ianuarie 2010 N 03-03-06 / 2/5, Ministerul Finanțelor al Rusiei a ajuns la concluzia că venitul contribuabilului din vânzarea unei acțiuni către un participant pentru în scopul impozitului pe profit se ia în considerare minus costurile asociate cu achiziționarea și vânzarea unei acțiuni. În același timp, departamentul financiar s-a referit la paragraful 3 al paragrafului 1 al articolului 268 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Atenţie!

În practică, la ieșirea (retragerea) dintr-o societate comercială sau un parteneriat sau când se distribuie proprietatea unei societăți comerciale sau a unui parteneriat în curs de lichidare între participanții săi, poate apărea o situație când prețul acțiunii vândute este mai mic decât prețul dobândirea acestuia.

Cu privire la această problemă, departamentul financiar a indicat că, dacă, la pensionarea unui membru al unei societăți comerciale din companie, valoarea veniturilor primite de acesta sub formă de proprietate și (sau) drepturi de proprietate este mai mică decât contribuția sa la capitalul acestei societati, pierderea rezultata poate fi inclusa in cheltuieli in scopul impozitarii pe profit. Această poziție este menționată în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 11 noiembrie 2011 N 03-03-06/1/742.

Ministerul de Finanțe al Rusiei a subliniat în mod repetat că lista articolului 251 din Codul fiscal al Federației Ruse este închisă. În special, într-o scrisoare din 10.05.2006 N 03-03-04 / 1/428, Ministerul Finanțelor al Rusiei în legătură cu paragraful 4 al paragrafului 1 al articolului 251 din Codul fiscal al Federației Ruse explică că, dacă primirea unei părți din proprietatea unei companii de afaceri de către o organizație străină - un participant la această companie nu are legătură nici cu retragerea acestui participant din companie, nici cu lichidarea companiei, în conformitate cu legislația din Federația Rusă privind impozitele și taxele, veniturile primite ca urmare a distribuirii în favoarea unei organizații străine a proprietății unei societăți comerciale asociate cu o scădere voluntară a capitalului autorizat al acestei societăți sunt supuse impozitării impozitului reținut la sursa plata veniturilor, în cuantumul integral al plății.

În același timp, Ministerul Finanțelor al Rusiei a atras atenția asupra faptului că impozitarea veniturilor organizațiilor străine din surse din Federația Rusă se realizează ținând cont de prevederile acordului privind evitarea dublei impuneri a veniturilor și proprietății. , dacă aceasta este în vigoare în relațiile dintre Federația Rusă și statul în care această organizație străină este rezidentă.

Atenţie!

La aplicarea normelor de la paragraful 5 al paragrafului 1 al articolului 251 din Codul fiscal al Federației Ruse, se stabilește că contribuția unui participant la un parteneriat simplu făcută în scopul desfășurării activităților de către membrii parteneriatului, ca precum și restituirea contribuțiilor efectuate, nu sunt luate în considerare în scopul impozitului pe profit.

O poziție similară este luată de către autoritatea fiscală, care a indicat că, în conformitate cu capitolul 25 din Codul fiscal al Federației Ruse, se stabilește că veniturile primite din participarea la un parteneriat sunt incluse în veniturile neexploatare ale contribuabililor - participanți. într-un parteneriat-organizaţii şi este supus impozitului pe venit în modul stabilit mai sus. Contribuțiile organizației - un participant la un parteneriat simplu în implementarea activităților comune și returnarea acestora în limitele contribuției inițiale după încetarea contractului nu sunt supuse impozitării pentru impozitul pe venit. Această poziție este menționată în scrisoarea Oficiului Ministerului Fiscal al Federației Ruse pentru orașul Moscova din 24 martie 2004 N 26-12 / 20572.

Atenţie!

Există, de asemenea, multe dispute între contribuabili și autoritățile fiscale cu privire la dacă toți participanții la implementarea programelor de acordare a asistenței gratuite au dreptul de a aplica paragraful 6 al paragrafului 1 al articolului 251 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Decretul Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Central din 18 ianuarie 2007 N A48-1590 / 06-15 notează că certificatul confirmă că fondurile aparțin asistenței (asistenței) umanitare sau tehnice și, ca urmare, indică concluzia a unui contract cu partea corespunzătoare și, prin urmare, servește ca dovadă a vânzării de bunuri (lucrări, servicii) ca parte a furnizării de asistență tehnică gratuită.

După cum a subliniat instanța, în anexa la adeverința conform căreia organizația este beneficiară a fondurilor de asistență tehnică, societatea este indicată ca organizație care co-execută lucrări în temeiul unui acord încheiat între organizație și contraparte. În astfel de circumstanțe, instanța a concluzionat că societatea aplica în mod legal beneficiile în litigiu.

Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Siberiei de Vest, în Decretul său din 27 septembrie 2006 N F04-6239 / 2006 (26595-A45-26), a concluzionat că beneficiile fiscale sunt oferite tuturor participanților la implementarea programelor de furnizare a asistență gratuită cu certificat. Prin urmare, atunci când se aplică paragraful 6 al paragrafului 1 al articolului 251 din Codul fiscal al Federației Ruse, contează doar faptul că fondurile primite de contribuabil provin din fondurile unui donator străin în legătură cu implementarea programului de asistență tehnică. .

Atenţie!

În rezoluțiile Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Urali din 21 martie 2006 N F09-1735 / 06-S7 și ale Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Volga din 4 aprilie 2006 N A06-3123U / 4-5/05, instanțele indică faptul că un împrumut fără dobândă emis de un contribuabil nu este un venit. De asemenea, ca urmare a restituirii fondurilor primite anterior prin încheierea unui contract de împrumut, contribuabilul nu a primit venituri și, în consecință, nu ar trebui să considere sumele returnate drept venit.

Și, conform normei legale de mai sus, fondurile primite în cadrul contractelor de credit sau de împrumut nu sunt luate în considerare la determinarea bazei de impozitare a impozitului pe venit.

Atenţie!

Prezidiul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse în Rezoluția nr. 3009/04 din 3 august 2004 a ajuns la concluzia că fondurile primite în cadrul unui contract de împrumut (inclusiv fără dobândă) în condițiile de returnare nu sunt primite gratuit. cu titlu oneros și nu sunt incluse în baza de impozitare atunci când contribuabilul calculează impozitul pe profit.

În același timp, în paragraful 2 din Revizuirea practicii de soluționare a cauzelor de către instanțele de arbitraj legate de aplicarea anumitor prevederi ale capitolului 25 din Codul fiscal al Federației Ruse, scoasă la iveală prin scrisoarea de informare a Prezidiului Curtea Supremă de Arbitraj a Federației Ruse din 22 decembrie 2005 N 98 (denumită în continuare Revizuirea din 22 decembrie 2005), s-a ajuns la concluzia că, primind proprietăți în baza unui acord de utilizare gratuită, organizația primește dreptul de utilizare această proprietate gratuit. Prin urmare, ar trebui să se aplice paragraful 8 al articolului 250 din Codul fiscal al Federației Ruse, conform căruia veniturile sub formă de proprietate (lucrări, servicii) sau drepturi de proprietate primite gratuit, cu excepția cazurilor specificate la articolul 251 din Codul Fiscal al Federației Ruse, este recunoscut ca venit neexploatare pentru impozitul pe venit.

Concluziile enunțate la paragraful 2 al revizuirii din 22.12.2005 au fost ulterior duplicate în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 19.04.2006 N 03-03-04/1/359.

Rețineți că logica Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse, prezentată în paragraful 2 al revizuirii din 22 decembrie 2005, diferă de logica exprimată în Rezoluția Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din august. 3, 2004 N 3009/04 în legătură cu beneficiile materiale (dobânzi neplătite) din obținerea de fonduri împrumutate cu titlu gratuit .

Cu toate acestea, poziția exprimată în paragraful 2 al Revizuirii din 22 decembrie 2005, așa cum evidențiază scrisorile de mai sus și decizia judecătorească, nu înseamnă o schimbare a poziției instanțelor, a Ministerului Finanțelor al Rusiei și a Taxei Federale. Serviciul Rusiei privind impozitarea beneficiilor materiale (dobânzi neplătite) din primirea de fonduri împrumutate cu titlu gratuit.

Se pare că în prezent, un contribuabil care primește împrumuturi cu titlu gratuit are dreptul să nu plătească impozit pe profit pe beneficiile materiale (dobânzi neplătite) din obținerea de fonduri împrumutate cu titlu gratuit.

Atenţie!

Atunci când se aplică normele de la paragraful 9 al paragrafului 1 al articolului 251 din Codul fiscal al Federației Ruse, trebuie luate în considerare anumite caracteristici. Din sensul normelor articolului 990 din Codul civil al Federației Ruse rezultă că obiectul unui acord de comision sunt serviciile, în timp ce, în conformitate cu normele articolului 702 din Codul civil al Federației Ruse, subiectul un contract de muncă este muncă, din care rezultă că un contract de muncă nu este un contract similar și nu i se poate aplica.dispozițiile paragrafului 9 al paragrafului 1 al articolului 251 din Codul fiscal al Federației Ruse.

O poziție similară este confirmată în practica judiciară.

Esența problemei.

Organizația a solicitat instanței de arbitraj să recunoască drept nelegală decizia autorității fiscale de a aduce contribuabilul la răspundere fiscală, cerințele pentru plata impozitului și plata sancțiunilor fiscale. Înainte de adoptarea unei decizii asupra cazului, organizația a anunțat renunțarea la cerințele de declarare a deciziei nelegale și la cerințele inspectoratului fiscal privind calcularea taxei de transport, penalitățile și amenzile corespunzătoare, precum și impozitul pe venitul persoanelor fizice. pedepsele. Printr-o hotărâre rămasă neschimbată prin hotărârea instanței de apel, instanța a constatat ca decizia inspectoratului fiscal este parțial nelegală. A fost acceptat refuzul societății de la cerințele enunțate, iar procedura în cauza din această parte a fost încheiată. Actele judiciare sunt motivate de faptul că fondurile primite de societate în baza contractelor de muncă și destinate plății lucrărilor de subcontractare nu constituie venituri ale acesteia și nu pot fi considerate obiect de impozitare în conformitate cu alin.1 al art. 346.14 din Codul fiscal al Federația Rusă. În recursul în casare, inspectoratul fiscal solicită anularea actelor judiciare. Potrivit persoanei interesate, din obiectul contractului de construcție rezultă că acesta nu se aplică contractelor similare celor enumerate la paragraful 9 al paragrafului 1 al articolului 251 din Codul fiscal al Federației Ruse. Contribuabilii care sunt antreprenori generali și aplică sistemul de impozitare simplificat, la calculul impozitului, trebuie să ia în considerare ca venituri sumele primite de la client și aferente plăților pentru lucrările efectuate de subcontractanți. Întrucât organizația nu a inclus în baza impozabilă suma veniturilor aferente plăților pentru lucrările efectuate de subcontractanți, concluzia organului fiscal privind subestimarea bazei impozabile este în conformitate cu legislația în vigoare. În ședința instanței de casare, reprezentantul organului fiscal a susținut poziția juridică expusă în plângere și a lămurit că organul fiscal solicită anularea actelor judiciare privind recunoașterea actelor ilegale nenormative ale organului fiscal la calcul. a impozitelor; în ceea ce privește amenzile și sancțiunile fiscale, actele judiciare nu sunt atacate cu recurs. Ca răspuns la plângere și la ședința de judecată, reprezentantul organizației a susținut poziția expusă în actele judiciare. Studiind materialele cauzei, argumentele plângerii, răspunsul, după audierea reprezentanților părților, instanța de arbitraj apreciază că actele judiciare sunt supuse anulării parțiale din cauza aplicării incorecte a dreptului material.

După cum se reiese din dosarul cauzei, organul fiscal a efectuat o inspecție fiscală la fața locului în raport cu contribuabilul privind corectitudinea calculului și termenul de plată a impozitului. Pe baza rezultatelor auditului s-a întocmit un act și s-a luat decizia de tragere la răspundere fiscală a organizației pentru săvârșirea unei infracțiuni fiscale. Prin această decizie, societatea este percepută cu impozit pe venit. Decizia organului fiscal este motivata de faptul ca contribuabilul a folosit un sistem de impozitare simplificat cu obiectul impozitarii - venitul. Contribuabilul nu a reflectat în componența veniturilor sale sumele utilizate în viitor pentru plata lucrărilor subcontractate. Suma totală a veniturilor organizației a depășit mărimea venitului marginal stabilit pentru aplicarea sistemului de impozitare simplificat și, prin urmare, a pierdut dreptul de a-l aplica. În dezacord cu actele nenormative ale organului fiscal, organizația a făcut recurs la instanța de arbitraj.

Poziția instanței.

Examinând litigiul, instanța a concluzionat că obligațiile organizației au fost reduse la funcțiile îndeplinite de agent (comisionar), și, prin urmare, fondurile primite de la clienți și folosite pentru plata lucrărilor efectuate de subcontractanți nu reprezintă veniturile organizație în temeiul paragrafului 9 alin. 1 al articolului 251 din Codul fiscal al Federației Ruse și nu sunt luate în considerare la calcularea impozitului unic în cadrul sistemului de impozitare simplificat. Instanța nu a ținut cont de următoarele. Conform paragrafului 2 al articolului 346.11 din Codul fiscal al Federației Ruse, aplicarea sistemului simplificat de impozitare de către organizații prevede eliberarea acestora de obligația de a plăti impozitul pe profit, impozitul pe proprietate și impozitul social unificat. Organizațiile care aplică sistemul de impozitare simplificat nu sunt recunoscute drept contribuabili ai taxei pe valoarea adăugată, cu excepția taxei pe valoarea adăugată plătibilă în conformitate cu Codul Fiscal al Federației Ruse atunci când mărfurile sunt importate pe teritoriul vamal al Federației Ruse.

Conform articolului 346.14 din Codul Fiscal al Federației Ruse, obiectul impozitării pentru un singur impozit atunci când se aplică sistemul de impozitare simplificat la alegerea contribuabilului este venitul sau venitul redus cu suma cheltuielilor.

Instanța a constatat că obiectul impozitării era venitul, ceea ce nu contravine articolului 346.14 din Codul fiscal al Federației Ruse și nu este contestat de societate.

În conformitate cu paragraful 1 al articolului 702 din Codul civil al Federației Ruse, în temeiul unui contract de muncă, o parte (antreprenor) se obligă să execute anumite lucrări la instrucțiunile celeilalte părți (client) și să predea rezultatul acestuia clientului. , iar clientul se obligă să accepte rezultatul muncii și să plătească pentru acesta. Dacă nu rezultă altfel din termenii contractului, antreprenorul are dreptul de a implica un subcontractant în executarea lucrărilor. În acest caz, antreprenorul acționează ca un antreprenor general (clauza 1 a articolului 706 din Codul civil al Federației Ruse). Subcontractantul nu intră, de regulă, în relații între antreprenorul general și client (paragraful 3 al articolului 706 din Codul civil al Federației Ruse).

Pe baza obiectului contractului de construcție, acesta nu se aplică contractelor enumerate la paragraful 9 al paragrafului 1 al articolului 251 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Procedura de formare a bazei de impozitare la aplicarea sistemului de impozitare simplificat este prevăzută la articolul 346.18 din Codul fiscal al Federației Ruse. Legea stabilește că dacă obiectul impozitării este venitul societății, atunci valoarea bănească a venitului societății este recunoscută ca bază de impozitare.

Pe baza celor de mai sus, o organizație care aplică un sistem simplificat de impozitare care efectuează lucrări cu implicarea subcontractanților, ca parte a veniturilor din vânzări, la determinarea obiectului impozitării, trebuie să ia în considerare întreaga sumă a veniturilor aferente decontărilor pentru muncă. efectuate, exprimate în numerar și (sau) în natură, inclusiv cuantumul veniturilor aferente plăților pentru lucrările efectuate de subcontractanți.

Nu există excluderi din încasările brute ale antreprenorului general pentru costul subcontractării lucrărilor în scopuri fiscale la aplicarea sistemului simplificat, dacă obiectul impozitării este tocmai încasările brute.

Ținând cont de faptul că baza impozabilă a organizației în perioada auditată era veniturile (și nu veniturile reduse cu cheltuieli), aceasta nu avea dreptul să-și reducă venitul pentru cheltuielile de subcontractare.

Satisfăcând cerințele organizației de a invalida parțial actele nenormative ale inspectoratului fiscal, instanța a aplicat în mod eronat paragraful 9 al paragrafului 1 al articolului 251 din Codul fiscal al Federației Ruse raporturilor juridice în litigiu.

Astfel, concluziile instanței nu corespund împrejurărilor cauzei și normelor legislației în vigoare.

Întrucât venitul organizației a depășit suma admisibilă stabilită de paragraful 4 al articolului 346.13 din Codul fiscal al Federației Ruse, autoritatea fiscală a ajuns la concluzia corectă că și-a pierdut dreptul de a aplica sistemul de impozitare simplificat și, prin urmare, a evaluat impozitele în conformitate cu sistemul general de impozitare.

Pe baza celor de mai sus, actele judiciare atacate sunt supuse anulării în parte a declararii nelegale a deciziei organului fiscal cu privire la impozitul pe venit cu refuzul de a satisface pretențiile reclamantului din această parte.

În ceea ce privește recunoașterea actelor ilegale nenormative ale inspectoratului fiscal privind acumularea penalităților și amenzilor către societate, actele judiciare nu sunt atacate și pot fi lăsate neschimbate (în baza Decretului Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Caucaz de Nord). din data de 02.05.2007 N F08-2251 / 2007-911A).

Astfel, după cum se reiese din decizia de mai sus, instanța poate concluziona că nu au existat relații care decurg din contractul de agenție, prin urmare, nu există temeiuri pentru aplicarea normelor alin.9 alin.1 al art.251 din Codul fiscal al Federația Rusă.

De asemenea, trebuie menționat că în practica de aplicare a legii pot apărea situații când o entitate economică comercializează mărfuri în temeiul unui contract de agenție încheiat cu organizații străine și, în legătură cu aceste bunuri, între persoana specificată și organizații străine, un contract de vânzare-cumpărare a avut fost incheiat, in legatura cu imobilul care se vinde. În astfel de circumstanțe, instanțele pot concluziona că aplicarea beneficiului fiscal este ilegală. În Hotărârea Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 15.04.2009 N VAC-4030/09, Curtea a stabilit că, dacă o persoană face comerț cu mărfuri în temeiul unui acord de agenție cu organizații străine și în legătură cu acest contract de vânzare de bunuri erau, de asemenea, a încheiat, apoi, prin vânzarea de mărfuri pe teritoriul Federației Ruse, persoana a acționat ca vânzător și nu ca agent al persoanelor străine, motiv pentru care nu există motive pentru aplicarea normelor paragrafului 9 al paragrafului 1 al articolului 251 din Codul Fiscal al Federației Ruse.

Atenţie!

Apar întrebări și cu privire la aplicarea paragrafului 10 al paragrafului 1 al articolului 251 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Această normă nu răspunde direct la întrebarea privind legitimitatea excluderii fondurilor primite din vânzarea propriei facturi din baza de impozitare.

După cum se explică în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 21 martie 2006 N 03-03-04 / 1/268, pentru un contribuabil care emite o datorie, tranzacția specificată în scopuri de impozit pe profit nu este recunoscută ca vânzare de o securitate. Sumele primite din plasarea obligațiilor proprii, inclusiv cambiile, nu sunt luate în considerare ca venituri în baza articolului 251 paragraful 10 al paragrafului 1 din Codul fiscal al Federației Ruse și fondurile plătite pentru achitare. astfel de obligații de datorie nu sunt incluse în cheltuielile contribuabilului în baza paragrafului 12 articolul 270 din Codul fiscal al Federației Ruse.

O poziție similară este stabilită în Rezoluția Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 24 noiembrie 2009 N 9995/09.

Esența problemei.

Pe baza rezultatelor unui control fiscal la fața locului al organizației pentru conformitatea cu legislația privind impozitele și taxele, organul fiscal a emis o decizie de tragere la răspundere fiscală a companiei pentru săvârșirea unei infracțiuni fiscale în temeiul paragrafului 1 al articolului 122 din Codul Fiscal al Federației Ruse, a fost evaluat suplimentar impozitul pe venit și penalitățile și amenzile corespunzătoare.

Baza pentru luarea unei astfel de decizii în ceea ce privește impozitul pe venit a fost, în opinia autorității fiscale, subestimarea nejustificată de către organizație a bazei de impozitare cu valoarea încasărilor din vânzarea a două dintre propriile bilete la ordin vândute în cadrul unei vânzări și contract de cumpărare către terți.

Organizația s-a adresat instanței de arbitraj cu o cerere de recunoaștere a deciziei de inspecție parțial invalidă. Potrivit organizației, fondurile primite din plasarea propriilor cambii nu sunt incluse în venituri la determinarea bazei de impozitare a impozitului pe venit pe baza paragrafului 10 al paragrafului 1 al articolului 251 din Codul fiscal al Federației Ruse, întrucât sunt împrumutate.

O analiză a normelor legislative de mai sus ne permite să concluzionăm că fondurile în litigiu sunt clasificate drept venituri neexploatare numai dacă nu se încadrează în prevederile articolului 251 din Codul fiscal al Federației Ruse privind finanțarea vizată și veniturile vizate.

Cele de mai sus sunt în concordanță cu explicațiile conținute în scrisoarea Serviciului Fiscal Federal din 29 septembrie 2008 N ShT-15-3 / [email protected]: dacă grantul primit de organizație nu îndeplinește cel puțin una dintre condițiile de la paragraful 14 al paragrafului 1 al articolului 251 din Codul fiscal al Federației Ruse și nu există alte motive pentru a-l clasifica drept finanțare vizată sau venituri vizate ( paragraful 2 al articolului 251 din Codul fiscal al Federației Ruse), este luat în considerare în scopul impozitării profiturilor în compoziția veniturilor neexploatare.

Absența fondurilor menționate în Lista organizațiilor străine și internaționale aprobată de Guvernul Federației Ruse face imposibilă considerarea fondurilor în litigiu primite din fonduri drept grant în conformitate cu paragraful 14 al paragrafului 1 al articolului 251 din Codul Fiscal al Federației Ruse, dar nu exclude aplicarea dispozițiilor paragrafului 1 al paragrafului 2 în situația în cauză la articolul 251 din Codul Fiscal al Federației Ruse privind veniturile vizate sub formă de donații.

După cum reiese din statutul organizației, aceasta este o organizație non-profit, o asociație publică înființată de persoane juridice care sunt organizații publice pentru a-și ajuta membrii în atingerea scopurilor statutare.

Organizația își stabilește ca scop principal unificarea eforturilor societății civile în domeniul protecției drepturilor omului.

Fundația este o organizație non-guvernamentală non-profit, unul dintre obiectivele căreia este de a sprijini organizațiile non-profit non-guvernamentale din alte țări care contribuie la implementarea schimbărilor sociale pozitive. Un astfel de sprijin include finanțare pentru nevoile publice, inclusiv activități caritabile, pentru persoanele care sunt purtători de HIV/SIDA. Fondurile furnizate de fondul specificat sunt definite în scrisoare ca donații (traducerea corectă și oportună a cuvântului „donație” din punctul de vedere al contextului acestui document) este gratuită; scopul donației este de a oferi sprijin legal persoanelor cu HIV/SIDA din cauza întreruperilor în furnizarea de medicamente pentru terapia antiretrovială în Rusia. Fundația a confirmat implementarea finanțării ca donație prin scrisoare.

Fundația, o organizație non-profit, unul dintre scopurile căreia este de a sprijini organizațiile non-guvernamentale non-profit din alte țări, a donat fonduri asociației în baza unor acorduri pentru utilizare într-un anumit scop - pentru a oferi protecție juridică organizațiilor neguvernamentale care au făcut obiectul persecuției guvernamentale, necesare pentru menținerea capacității de a-și continua activitățile; oferind personalului organizațiilor neguvernamentale ruse cunoștințele de specialitate necesare pentru a menține capacitatea de a-și continua activitățile în fața persecuției guvernamentale.

Scopurile furnizării de fonduri pe fonduri corespund scopurilor și subiectului activităților organizației și corespund conceptului de „obiective generale utile” - acestea sunt axate pe protejarea drepturilor constituționale ale cetățenilor și vizează obținerea de beneficii publice.

Cheltuirea fondurilor pentru desfășurarea activităților statutare, confirmată de rapoartele organizației trimise către fonduri (care nu aveau pretenții cu privire la utilizarea intenționată a fondurilor), contabilitatea separată a organizației a veniturilor (cheltuielilor) primite în cadrul veniturilor și veniturilor (cheltuieli) vizate ) din activitatea de întreprinzător, de către organul fiscal se confirmă.

Prin urmare, fondurile primite de organizație din fonduri în scopul impozitării profiturilor sunt încasări vizate sub formă de donații (scopurile donațiilor primite coincid cu sarcinile statutare ale asociației, alte condiții stabilite legal pentru încadrarea lor ca vizate). încasările sunt îndeplinite - utilizare prevăzută, contabilitate separată și alte cerințe).

Fondurile furnizate de fonduri, care sunt donații, nu sunt supuse contabilității la calcularea impozitului pe venit pe baza normei specificate.

(Conform materialelor Decretului Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 28 iulie 2011 N 2902/11).

Legea federală nr. 239-FZ din 18 iulie 2011 „Cu privire la modificările anumitor acte legislative ale Federației Ruse în legătură cu îmbunătățirea statutului juridic al instituțiilor autonome” a modificat paragraful 14 al paragrafului 1 al articolului 251 din Codul fiscal al Federația Rusă, completând-o cu un nou alineat.

În conformitate cu inovația, fondurile primite de instituțiile bugetare sub formă de limite ale obligațiilor bugetare (alocații) înainte de 1 iulie 2012 nu sunt supuse includerii în venitul impozabil.

În plus, Legea federală nr. 235-FZ din 18 iulie 2011 „Cu privire la modificările aduse părții a doua a Codului fiscal al Federației Ruse în ceea ce privește îmbunătățirea impozitării organizațiilor necomerciale și activităților caritabile” a modificat paragraful 6 al subparagrafului 14. al paragrafului 1 al articolului 251 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Datorită acestor modificări, lista subvențiilor care nu sunt luate în considerare în scopul impozitului pe venit a fost completată.

Astfel, subvențiile primite pentru implementarea programelor specifice din domeniul științei, culturii fizice și sportului (cu excepția sportului profesionist) nu sporesc veniturile luate în considerare în scopuri de impozit pe profit.

În plus, a fost eliminată restricția potrivit căreia veniturile primite sub formă de granturi pentru implementarea programelor în domeniul protecției sănătății nu erau luate în considerare anterior în scopuri fiscale. Anterior, lista domeniilor era strict specificată, de exemplu, SIDA, dependența de droguri, oncologia copiilor, totuși, în prezent, toate subvențiile primite pentru implementarea programelor din domeniul asistenței medicale, indiferent de direcție, nu sunt incluse în taxe. sursa de venit.

De asemenea, odată cu intrarea în vigoare a Legii federale din 20 iulie 2011 N 249-FZ „Cu privire la modificările Legii federale „Cu privire la știință și politica științifică și tehnică de stat” și articolul 251 din partea a doua a Codului fiscal al Rusiei Federația în ceea ce privește clarificarea statutului juridic al fondurilor pentru susținerea activităților științifice, științifice și tehnice și inovatoare”, legiuitorul a extins lista veniturilor care nu sunt supuse includerii în baza de impozitare a impozitului pe profit, în cadrul paragrafului 14 al alin. 14 al paragrafului 1 al articolului 251 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Astfel, a fost ridicată restricția, conform căreia venitul primit din fondurile menționate în norma paragrafului 14 al paragrafului 14 al paragrafului 1 al articolului 251 din Codul fiscal al Federației Ruse (modificat înainte de intrarea în vigoare a Legea federală din 20.07.2011 N 249-FZ) fonduri .

În momentul de față, legiuitorul stabilește criteriul care determină dreptul la un beneficiu fiscal, scutirea veniturilor de la includerea în baza de impozitare a impozitului pe profit, de faptul finanțării unui anumit proiect sau de cercetare prin fonduri create în conformitate cu cerințele Legea federală din 23.08.1996 N 127-FZ „Cu privire la știință și politica de stat în știință și tehnologie”.

În plus, legea menționată mai sus a extins și lista veniturilor care nu sunt luate în considerare în scopul impozitării profiturilor în cadrul normelor paragrafului 15 al paragrafului 14 al paragrafului 1 al articolului 251 din Codul fiscal al Rusiei. Federația, în conformitate cu modificările, fondurile primite din fonduri înregistrate în conformitate cu procedura stabilită de lege nu sunt luate în considerare în scopuri fiscale, având ca scop formarea de fonduri pentru susținerea activităților științifice, științifice și tehnice, inovatoare.

Atenţie!

Instanțele de judecată aderă la poziția conform căreia economiile de fonduri ca urmare a eliberării unei întreprinderi unitare municipale de la plată pentru utilizarea bunurilor aflate în proprietatea municipiului, atunci când interpretează paragraful 26 al paragrafului 1 al articolului 251 din Codul fiscal al Federației Ruse, ar trebui să fie considerată primirea acestor fonduri de la proprietarul proprietății unei întreprinderi unitare (alineatul 3 scrisoarea de informare a Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 22 decembrie 2005 N 98 „Revizuire a practicii de soluționare a cauzelor de către instanțele de arbitraj legate de aplicarea anumitor prevederi ale capitolului 25 din Codul fiscal al Federației Ruse").

De exemplu, într-o situație în care organul fiscal a stabilit impozitul suplimentar pe venit, considerând că o întreprindere unitară municipală nu a luat în considerare în mod nerezonabil, ca parte a veniturilor neexploatare, o taxă pentru utilizarea spațiilor nerezidențiale deținute de municipalitate. , de la care întreprinderea a fost scutită în baza unei hotărâri a guvernului local.

Instanța, după ce a recunoscut existența unor beneficii economice ca urmare a folosirii cu titlu gratuit a proprietății municipale, a considerat că aceasta nu este luată în considerare la stabilirea bazei de impozitare a impozitului pe venit în baza paragrafului 26 al paragrafului 1 al articolului 251 din Codul Fiscal al Federației Ruse. În virtutea acestei norme, la determinarea bazei de impozitare, nu se iau în considerare veniturile sub formă de fonduri și alte proprietăți pe care întreprinderile unitare le primesc de la proprietarii proprietății acestor întreprinderi sau organele abilitate ale acestora.

Așa cum a subliniat instanța, eliberarea de către proprietarul proprietății a unei întreprinderi municipale unitare de la plata pentru folosirea spațiului presupune economisirea de fonduri de către întreprindere. În cazul în cauză, aceasta poate fi echivalată cu primirea acestora. Instanța a ajuns la concluzia că în acest caz se aplică dispozițiile paragrafului 26 al paragrafului 1 al articolului 251 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Potrivit avizului Ministerului de Finanțe al Rusiei, exprimat în scrisoarea nr. 03-03-06/4/50 din 28 iulie 2008, fondurile, precum și rezultatele reconstrucției și reechipării tehnice, primite de un Întreprinderea unitară de stat federal de la proprietarul proprietății acestei întreprinderi, nu sunt recunoscute ca venituri ale întreprinderii unitare de stat federal în scopul impozitării profiturilor organizațiilor.

Într-o scrisoare din 23 mai 2008 N 03-03-06 / 4/33, departamentul financiar a ajuns la concluzia că, în baza paragrafului 26 al paragrafului 1 al articolului 251 din Codul fiscal al Federației Ruse, nu sunt luate în considerare fondurile primite de organizații de la buget și recunoscute ca fonduri pentru finanțare direcționată și venituri vizate. În același timp, așa cum a indicat Ministerul Finanțelor al Rusiei în scrisoarea luată în considerare, veniturile care nu respectă lista de fonduri și criteriile de finanțare vizată (încasări vizate) utilizate în sensul Codului fiscal al Rusiei Federația este luată în considerare în scopul impozitării profiturilor în modul stabilit de cap. 25 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Astfel, costul serviciilor primite cu titlu gratuit de o întreprindere unitară de la proprietarul imobilului nu este luat în considerare în baza de impozitare a impozitului pe venit în baza paragrafului 26 al paragrafului 1 al articolului 251 din Codul fiscal al Federația Rusă.

O întreprindere unitară poate primi fonduri sau proprietăți de la proprietarul întreprinderii, în scopul creșterii fondului statutar. În acest sens, se pune problema necesității de a percepe amortizarea în raport cu mijloacele fixe primite de la proprietar sau achiziționate cu fonduri primite de la acesta.

După cum explică Ministerul Finanțelor al Rusiei într-o scrisoare din 20 noiembrie 2008 N 03-03-06 / 4/83, fondurile pentru finanțare direcționată (investiții de stat) care vizează creșterea capitalului autorizat sunt luate în considerare după ce proprietarul face o decizia de majorare a capitalului autorizat și înregistrează modificări în documentele constitutive în conformitate cu legislația Federației Ruse. Departamentul financiar indică faptul că proprietatea amortizabilă, recunoscută ca atare în conformitate cu prevederile articolului 256 din Codul fiscal al Federației Ruse, este primită de o întreprindere unitară de la proprietarul proprietății unei întreprinderi unitare pentru management operațional sau management economic, este supusă deprecierii de la această întreprindere unitară în modul stabilit de Ch. 25 din Codul fiscal al Federației Ruse.

În ceea ce privește proprietățile primite de o întreprindere unitară de la proprietarul care a creat-o și activele fixe create pe cheltuiala creditelor bugetare federale prevăzute de programul de investiții vizat pentru reconstrucția și reechiparea tehnică a instalațiilor aflate sub jurisdicția economică a federalului Întreprinderile unitare de stat, Ministerul Finanțelor al Rusiei a stabilit o poziție similară într-o scrisoare din 23.05.2008 N 03-03-06 / 4/35.

Într-o scrisoare din 28 martie 2008 N 03-03-06 / 4/20, Ministerul de Finanțe al Rusiei explică că fondurile primite de o întreprindere unitară de la proprietarul proprietății pentru achiziționarea de echipamente nu sunt luate în considerare la calcul impozitul pe venit în baza paragrafului 26 al paragrafului 1 al art. 251 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Totodată, departamentul financiar raportează că fondurile și proprietățile indicate în sensul cap. 25 din Codul fiscal al Federației Ruse nu sunt recunoscute ca mijloace de finanțare vizată sau venituri vizate, a căror listă exhaustivă este dată în subparagrafele 14 ale paragrafului 1 și paragraful 2 din articolul 251 din Codul fiscal al Federației Ruse.

În ceea ce privește fondurile de finanțare bugetară primite în cadrul programului țintă federal de către întreprinderea unitară a statului federal (în continuare - FSUE) pentru crearea de obiecte de investiții de capital de stat, drepturile de proprietate asupra cărora după finalizarea construcției în conformitate cu cu legislația actuală aparțin Federației Ruse și care sunt reflectate în fondul statutar al FSUE privind dreptul de gestiune economică, Ministerul Finanțelor al Rusiei se exprimă într-o scrisoare din 21 noiembrie 2007 N 03-03-06 / 4/150. Astfel, pe obiectele specificate se percepe amortizarea în scopul calculării impozitului pe venit.

Ca rezultat al inventarierii, o întreprindere unitară poate identifica proprietatea care este un articol de inventar separat. În acest caz, întreprinderea are dreptul de a lua decizia de a trece această proprietate în bilanţ, evaluată la preţurile pieţei. În acest sens, se pune întrebarea dacă întreprinderea are dreptul să ia în considerare proprietatea identificată primită gratuit de la proprietar și, în consecință, să nu ia în considerare valoarea acesteia în venit la calcularea impozitului pe profit.

După cum a indicat Ministerul Finanțelor al Rusiei într-o scrisoare din 06.06.2008 N 03-03-06 / 4/42, în situația în cauză, proprietate amortizabilă primită de o întreprindere unitară de la proprietarul proprietății unei întreprinderi unitare pentru gestiunea operațională sau gestiunea economică este supusă deprecierii de la această întreprindere unitară în modul stabilit de Cap. 25 din Codul fiscal al Federației Ruse. În același timp, Ministerul Finanțelor al Rusiei s-a referit la paragraful 1 al articolului 224 din Codul civil al Federației Ruse, conform căruia livrarea unui lucru către dobânditor este recunoscută ca transfer, precum și livrarea către transportator. pentru trimiterea către dobânditor sau livrarea către o organizație de comunicații pentru transmiterea către dobânditor a lucrurilor înstrăinate fără obligația de livrare. În acest caz, lucrul se consideră predat dobânditorului din momentul primirii sale efective în posesia dobânditorului sau persoanei indicate de acesta.

De regulă, tarifele sunt stabilite de stat pentru serviciile semnificative din punct de vedere social oferite populației. În același timp, tariful este mai mic decât prețul, care constă în costurile furnizării unui anumit serviciu, adică costul. Ca urmare, o întreprindere unitară care prestează servicii populației la tarife stabilite de stat primește o pierdere sub forma diferenței dintre costul serviciului și mărimea tarifului. Statul compensează întreprinderea pentru această diferență sub forma unei subvenții.

În consecință, pentru o întreprindere unitară se pune problema obligației de a include în componența veniturilor acest tip de subvenție de la buget.

Imposibilitatea de a nu include aceste fonduri în veniturile unei întreprinderi unitare la calcularea impozitului pe profit pe baza paragrafului 26 al paragrafului 1 al articolului 251 din Codul fiscal al Federației Ruse a fost explicată în scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din 04.03.2008 N 03-03-06/1/137.

În această scrisoare, departamentul financiar explică că prevederile paragrafului 26 al paragrafului 1 al articolului 251 din Codul fiscal al Federației Ruse se aplică numai dacă fondurile și alte proprietăți sunt primite gratuit de o întreprindere unitară. Dacă fondurile sau alte proprietăți sunt transferate unei întreprinderi unitare ca plată pentru bunuri, lucrări și (sau) servicii, aceste venituri sunt supuse includerii în veniturile din vânzări.

În cazul în care o întreprindere unitară primește o subvenție de la buget pentru a compensa pierderile suferite ca urmare a prestării de servicii la tarife reglementate, trebuie avut în vedere că în acest caz întreprinderea nu a achiziționat bunuri (lucrări, servicii) pentru de care ar trebui să plătească fonduri bugetare țintă, dar, dimpotrivă, ea însăși a furnizat servicii. Prin urmare, fondurile primite de acesta de la buget din punct de vedere al conținutului lor economic reprezintă o parte din încasările pentru serviciile prestate. Aceste fonduri nu fac obiectul unei contabilități separate, nu sunt destinate cheltuielilor în scopuri strict definite, dar pot fi utilizate de către destinatar la propria discreție. Întreprinderea nu prezintă un raport privind utilizarea acestor fonduri.

Astfel, fondurile primite de organizație de la buget ca compensare pentru pierderile suferite în legătură cu vânzarea de servicii la tarife reglementate sunt luate în considerare la determinarea bazei de impozitare a impozitului pe venit ca parte a veniturilor.

Ministerul Finanțelor al Rusiei atrage, de asemenea, atenția asupra faptului că această concluzie este confirmată de paragraful 1 din Revizuirea practicii de soluționare a cauzelor de către instanțele de arbitraj legate de aplicarea anumitor prevederi ale capitolului 25 din Codul fiscal al Federației Ruse. (anexat la scrisoarea de informare a Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 22 decembrie 2005 N 98).

Instanțele concluzionează, de asemenea, că plățile primite de la buget care au ca scop compensarea pierderilor suferite ca urmare a aplicării tarifelor de către întreprinderi sunt supuse includerii în venituri la calculul impozitului pe profit, iar paragraful 26 alin.1 al articolului 251. din Codul Fiscal al Federației Ruse în acest caz nu se aplică.

În special, Prezidiul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse a ajuns la această concluzie.

Esența problemei.

Întreprinderea unitară municipală (denumită în continuare întreprindere) s-a adresat instanței de arbitraj cu cerere de invalidare a deciziei organului fiscal, adoptată pe baza rezultatelor unui control fiscal la fața locului al întreprinderii, privind evaluarea impozitului pe venit, calcularea sumelor corespunzătoare ale penalităților și amenzilor pe baza paragrafului 1 al articolului 122 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Baza pentru acumularea suplimentară a sumei în litigiu a impozitului pe venit a fost concluzia organului fiscal privind neincluderea ilegală în componența veniturilor primite de întreprindere de la buget pentru a compensa veniturile pierdute ca urmare a prestarea serviciilor de transport persoane la tarife aprobate prin hotărâre a administrațiilor locale. Potrivit organului fiscal, aceste sume, precum și compensațiile primite în legătură cu transportul categoriilor preferențiale de călători, ar trebui incluse în veniturile supuse impozitului pe venit.

Poziția instanței.

Întreprinderea și autoritățile locale au încheiat un acord pentru implementarea transportului de pasageri prin transport electric terestru pe rutele obișnuite ale orașului la tarife aprobate prin hotărâre a autorităților locale.

Conform prevederilor acordului, veniturile pierdute ale întreprinderii din transportul de pasageri cu documente de călătorie sociale sunt supuse compensației pe cheltuiala fondurilor alocate în aceste scopuri de la bugetele federale, regionale și locale, în conformitate cu legislația din Federația Rusă, acte juridice de reglementare ale entității constitutive a Federației Ruse. Compensarea întreprinderii pentru deficitele de venituri, precum și pentru pierderile ca urmare a utilizării tarifelor reglementate de la bugetul orașului, se efectuează pe baza datelor de raportare ale întreprinderii.

Prevederea corespunzătoare privind determinarea cuantumului despăgubirii pe baza datelor de raportare a întreprinderii privind veniturile și cheltuielile pe baza rezultatelor activităților întreprinderii este, de asemenea, consacrată în prevederile procedurii de stabilire a compensației pentru pierderile din transportul de pasageri pe rutele regulate ale orașului. și rutele de autobuze horticole (denumite în continuare Procedura), aprobate prin hotărâre a administrației orașului.

În conformitate cu această prevedere, întreprinderii au fost alocate fonduri de la buget.

Sumele specificate sunt reflectate de întreprindere în contabilitate ca „finanțare vizată” și nu sunt incluse în baza de impozitare supusă impozitului pe venit în temeiul paragrafului 26 al paragrafului 1 al articolului 251 din Codul fiscal al Federației Ruse ca fonduri primite de la proprietarul acestei întreprinderi – un municipiu.

Curțile de apel și casație, anulând hotărârea instanței de fond și satisfacând cerințele întreprinderii, au considerat că fondurile primite nu se referă la veniturile primite în legătură cu prestarea de servicii pentru transportul cetățenilor, iar în din punct de vedere al conținutului lor economic nu pot fi considerate venituri din prestarea de servicii și, prin urmare, nu sunt supuse contabilității la calculul impozitului pe venit.

Potrivit instanțelor, respectivele fonduri au fost primite de întreprindere de la proprietarul proprietății întreprinderii pentru a compensa pierderile și nu se referă la fonduri transferate în legătură cu vânzarea de servicii la tarife reglementate sau în legătură cu rambursarea taxelor neprimite. pentru serviciile prestate unor categorii privilegiate de cetăţeni. În consecință, întreprinderea avea dreptul de a califica fondurile primite de la proprietar pe baza paragrafului 26 al paragrafului 1 al articolului 251 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Cu toate acestea, curțile de apel și de casație nu au avut în vedere următoarele.

Poziția instanței. În conformitate cu prevederile articolului 247 din Codul fiscal al Federației Ruse, obiectul impozitării impozitului pe profit este profitul primit de contribuabil.

Profitul în sensul capitolului 25 din Codul fiscal al Federației Ruse pentru organizațiile ruse este venitul primit, redus cu suma cheltuielilor efectuate, care sunt determinate în conformitate cu capitolul 25 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Alineatul 1 al articolului 248 din Codul fiscal al Federației Ruse stabilește că veniturile în sensul capitolului 25 din Codul fiscal al Federației Ruse includ veniturile din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) și drepturi de proprietate, precum și non -venit operațional.

Comentariu la articolul 251 din Codul fiscal al Federației Ruse

În art. 251 din Codul Fiscal al Federației Ruse oferă o listă de venituri care nu sunt luate în considerare la impozitarea profiturilor. Această listă este închisă. Adică, firmele trebuie să plătească impozit pe venit pentru orice venit care nu este menționat în acesta.

Să spunem la pp. 1 p. 1 art. 251 din Codul Fiscal al Federației Ruse prevede că proprietatea (lucrări, servicii, drepturi de proprietate) pe care organizația le-a primit în ordinea plății în avans pentru bunuri (lucrări, servicii) nu este supusă impozitului pe venit. Adevărat, această regulă se aplică numai acei contribuabili care determină veniturile pe bază de angajamente. Rezultă că, conform metodei de numerar, suma plății anticipate este supusă impozitului pe venit la momentul primirii acesteia. Acest lucru a fost confirmat în mod repetat de instanțele de arbitraj. Un exemplu este scrisoarea de informare deja menționată a Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 22 decembrie 2005 N 98.

De reținut că de la 1 ianuarie 2015, prevederile art. 251 din Codul Fiscal al Federației Ruse au suferit următoarele modificări:

a) pp. 11 p. 1 art. 251 din Codul fiscal al Federației Ruse Legea federală nr. 376-FZ din 24 noiembrie 2014 „Cu privire la modificările la părțile întâi și a doua din Codul fiscal al Federației Ruse (Cu privire la impozitarea profiturilor companiilor străine controlate și a veniturilor străinilor Organizații)” a fost reformulată. Deci, pe baza paragrafelor. 11 p. 1 art. 251 din Codul fiscal al Federației Ruse (modificat prin legea federală menționată) rezultă că la determinarea bazei de impozitare, în special, nu sunt luate în considerare veniturile sub formă de proprietate primite gratuit de o organizație rusă:

de la organizație, dacă capitalul (fondul) autorizat (social) al părții primitoare este format din mai mult de 50 la sută din contribuția (cota) organizației care efectuează transferul;

de la organizație, dacă capitalul (fondul social) autorizat al părții care efectuează transferul este format din mai mult de 50 la sută din contribuția (cota) organizației primitoare și la data transferului proprietății, organizația primitoare deține contribuția specificată (cota-parte) din capitalul (social) autorizat (fond) în ziua transferului proprietății. În acest caz, dacă organizația care efectuează transferul este o organizație străină, veniturile specificate în acest paragraf nu vor fi luate în considerare la determinarea bazei de impozitare numai dacă statul sediului permanent al organizației care efectuează transferul nu este inclus în lista statelor și teritoriilor. aprobat de Ministerul Finanțelor al Federației Ruse în conformitate cu paragrafele. 1 p. 3 art. 284 din Codul fiscal al Federației Ruse;

de la o persoană fizică, dacă capitalul (fondul) social (social) autorizat al părții beneficiare este format din mai mult de 50 la sută din aportul (cota-partea) acestei persoane.

Totodată, proprietatea primită nu este recunoscută ca venit fiscal numai dacă, în termen de un an de la data primirii acesteia, proprietatea menționată (cu excepția numerarului) nu este transferată către terți;

b) prevederile alin. 18 p. 14 p. 1 art. 251 din Codul fiscal al Federației Ruse că, la determinarea bazei de impozitare, veniturile sub formă de taxe pentru serviciile de navigație aeriană pentru zborurile de aeronave în spațiul aerian al Federației Ruse, percepute în modul stabilit de organismul autorizat în domeniul utilizarea spațiului aerian, nu este luată în considerare, devin invalide (clauzele " a " clauza 1, articolul 1 din Legea federală din 21 februarie 2014 N 17-FZ "Cu privire la modificările la articolele 251 și 270 din partea a doua a impozitului Codul Federației Ruse");

c) pp. 33.1 p. 1 art. 251 din Codul fiscal al Federației Ruse Legea federală din 24 noiembrie 2014 N 366-FZ „Cu privire la modificările la partea a doua a Codului fiscal al Federației Ruse și anumite acte legislative ale Federației Ruse” este prezentat într-o nouă ediție . Deci, în conformitate cu paragrafele. 33.1 p. 1 art. 251 din Codul fiscal al Federației Ruse, la determinarea bazei de impozitare, veniturile sub formă de fonduri primite de instituțiile de stat din prestarea de servicii (execuția muncii) nu sunt luate în considerare;

d) pp. 41 p. 1 art. 251 din Codul fiscal al Federației Ruse este prezentat într-o nouă ediție, în conformitate cu modificările aduse acestuia prin Legea federală din 29 noiembrie 2014 N 382-FZ „Cu privire la modificările la părțile întâi și a doua din Codul fiscal al Federația Rusă". Deci, în conformitate cu paragrafele. 41 p. 1 art. 251 din Codul fiscal al Federației Ruse, la determinarea bazei de impozitare, veniturile primite de o asociație publică din întreaga Rusie care operează în conformitate cu legislația Federației Ruse privind asociațiile obștești, Carta Olimpică a Comitetului Olimpic Internațional și cu privire la baza recunoașterii de către Comitetul Olimpic Internațional și o asociație publică integral rusă care își exercită activitățile în conformitate cu legislația Federației Ruse privind asociațiile publice, Constituția Comitetului Internațional Paralimpic și pe baza recunoașterii de către Comitetul Paralimpic Internațional , în cadrul acordurilor privind transferul drepturilor de proprietate (inclusiv drepturile de utilizare a rezultatelor activității intelectuale și (sau) mijloacelor de individualizare) în bani și (sau) în natură (echipament sportiv, asigurare de călătorie, cazare și asigurări); servicii pentru membrii delegației olimpice a Federației Ruse și ai delegației paralimpice a Rusiei Federația Rusă), sub rezerva direcționării veniturilor primite în scopul activităților prevăzute la art. Artă. 11 și 12 din Legea federală din 4 decembrie 2007 N 329-FZ „Cu privire la cultura fizică și sportul în Federația Rusă;

e) alin. 1 al art. 251 din Codul fiscal al Federației Ruse a fost completat de alineate. 46 că, la determinarea bazei de impozitare, veniturile sub formă de taxe pentru serviciile de navigație aeriană pentru zborurile aeronavelor în spațiul aerian al Federației Ruse, precum și sub formă de fonduri primite de la bugetul federal ca compensare pentru cheltuielile pentru serviciile de navigație aeriană pentru zborurile aeronavelor aviației de stat nu se ia în considerare scutite în conformitate cu legislația Federației Ruse de la plata serviciilor de navigație aeriană;

e) alin. 1 al art. 251 din Codul fiscal al Federației Ruse a fost completat de alineate. 50 că, la determinarea bazei de impozitare, veniturile sub formă de dividende, la care organizația rusă are dreptul efectiv și din care se reține impozit, ținând cont de prevederile art. 312 din Codul Fiscal al Federației Ruse. În același timp, contribuabilii sunt obligați să documenteze deducerea impozitului de către agentul fiscal;

g) alin. 1 al art. 251 din Codul fiscal al Federației Ruse este completat de alineate. 51 că la determinarea bazei de impozitare, veniturile sub formă de drepturi exclusive la invenții, modele de utilitate, desene industriale, programe pentru calculatoare electronice, baze de date, topologii de circuite integrate, secrete de producție (know-how) create în timpul executării contractului de stat. , care sunt transferate executorului acestui contract de stat de către clientul său de stat în baza unui contract de înstrăinare cu titlu gratuit;

h) la paragraful 2 al art. 251 din Codul fiscal al Federației Ruse paragrafele. 6 și 6.1 au fost declarate nevalide. Anterior, au stabilit că nu au inclus în venituri la determinarea bazei de impozitare a impozitului pe venit, respectiv, contribuții la pensii la fondurile de pensii nestatale, dacă cel puțin 97% dintre acestea sunt direcționate către formarea rezervelor de pensii ale unui fondul de pensii de stat, precum și economiile de pensii, inclusiv primele de asigurare pentru asigurarea obligatorie de pensie, constituite în conformitate cu legislația Federației Ruse;

i) alin. 2 al art. 251 din Codul fiscal al Federației Ruse a fost completat cu noi paragrafe. 20, care stabilește că la determinarea bazei de impozitare nu sunt luate în considerare veniturile (numerar) sub formă de deduceri primite de o organizație non-profit, al cărei fondator este Federația Rusă reprezentată de Guvernul Federației Ruse. , ale căror obiective principale sunt sprijinirea cinematografiei interne, creșterea competitivității acesteia, asigurarea condițiilor pentru crearea de filme de înaltă calitate, care să răspundă intereselor naționale și popularizarea filmelor naționale în Federația Rusă, în limitele prevăzute de prevederile specificate. organizație nonprofit în condițiile participării la capitalul propriu la producția de filme naționale sau la rambursarea cheltuielilor în aceste scopuri, sumele provenite din credite bugetare.

Venituri sub formă de proprietate, drepturi de proprietate, lucrări sau servicii primite de la alte persoane în ordinea plății în avans pentru bunuri (lucrări, servicii) de către contribuabilii care determină veniturile și cheltuielile pe baza de angajamente.

Conform paragrafelor. 1 p. 1 art. 251 din Codul fiscal al Federației Ruse, la determinarea bazei de impozitare, veniturile sub formă de proprietate, drepturi de proprietate, lucrări sau servicii care sunt primite de la alte persoane în ordinea plății în avans pentru bunuri (lucrări, servicii) de către contribuabili care determină veniturile și cheltuielile pe bază de angajamente nu sunt luate în considerare.

Astfel, dacă o organizație folosește metoda de acumulare, nu are venit impozabil la primirea unei plăți în avans (clauza 1, clauza 1, articolul 251 din Codul fiscal al Federației Ruse). Totodată, restituirea avansului nu este luată în considerare ca cheltuială în scopul impozitării profiturilor în temeiul clauzei 14 a art. 270 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Însă avansurile primite în temeiul acordurilor neîncheiate (adică, în temeiul acordurilor care vor fi încheiate în viitor), din cauza absenței contraobligațiilor de la beneficiarul avansurilor, sunt recunoscute în sensul cap. 25 din Codul Fiscal al Federației Ruse prin proprietatea primită gratuit, care este contabilizată de către beneficiarul acestor fonduri ca parte a veniturilor neexploatate (Scrisoarea Serviciului Federal de Impozite al Rusiei pentru Moscova din 30 aprilie 2009 N 16-15 / [email protected]„Cu privire la contabilizarea în scopul impozitării profiturilor sumelor avansurilor primite de o organizație de la persoane fizice ca plăți în temeiul contractelor care urmează să fie încheiate în viitor”).

De asemenea, menționăm că, în cazul în care o organizație utilizează metoda în numerar de contabilizare a veniturilor și cheltuielilor, atunci sumele plății în avans ar trebui, în acest caz, să fie luate în considerare la determinarea bazei de impozitare a impozitului pe venit (clauza 8 din Scrisoarea de informare a Prezidiul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 22 decembrie 2005 N 98 „Prezentare generală a practicii de soluționare a cauzelor de către instanțele de arbitraj legate de aplicarea anumitor prevederi ale capitolului 25 din Codul fiscal al Federației Ruse”).

Proprietate, drepturi de proprietate primite sub formă de gaj sau depozit ca garanție pentru obligații

Conform paragrafelor. 2 p. 1 art. 251 din Codul Fiscal al Federației Ruse, la determinarea bazei de impozitare, veniturile sub formă de proprietate, drepturi de proprietate, care sunt primite sub formă de gaj sau depozit ca garanție pentru obligații, nu sunt luate în considerare.

În conformitate cu paragraful 1 al art. 329 din Codul civil al Federației Ruse, îndeplinirea obligațiilor poate fi garantată prin confiscare, gaj, reținere a proprietății debitorului, garanție, garanție bancară, depozit și alte metode prevăzute de lege sau de un acord.

În conformitate cu paragraful 1 al art. 334 din Codul civil al Federației Ruse, în virtutea unui gaj, creditorul cu obligația garantată prin gaj (creditar gajist) are dreptul, în cazul neîndeplinirii sau îndeplinirii necorespunzătoare de către debitor a acestei obligații, să primește satisfacție din valoarea bunului gajat (subiect al gajului) de preferință față de alți creditori ai persoanei care deține bunul gajat (garant).

Un gaj între debitorul gajist și debitorul gajist ia naștere pe baza unui acord. În cazurile stabilite de lege, un gaj ia naștere la apariția circumstanțelor specificate în lege (un gaj pe baza legii) (clauza 1, articolul 334.1 din Codul civil al Federației Ruse).

Subiectul unui gaj (clauza 1, articolul 336 din Codul civil al Federației Ruse) poate fi orice proprietate, inclusiv lucruri și drepturi de proprietate, cu excepția bunurilor asupra cărora nu este permisă executarea silită, creanțe care sunt indisolubil legate de personalitatea creditorului, în special cererile de pensie alimentară, cu privire la despăgubiri pentru prejudiciul cauzat vieții sau sănătății, precum și alte drepturi, a căror cesiune unei alte persoane este interzisă de lege.

În conformitate cu art. 380 din Codul civil al Federației Ruse, un depozit este recunoscut ca o sumă de bani emisă de una dintre părțile contractante în contul plăților datorate de la aceasta în temeiul contractului către cealaltă parte, ca dovadă a încheierii contractului și pentru asigura executarea acestuia. Un acord cu privire la un depozit, indiferent de suma depozitului, trebuie făcut în scris. În caz de îndoială dacă suma plătită în contul plăților datorate din partea contractuală este un depozit, în special din cauza nerespectării regulii stabilite la paragraful 2 al art. 380 din Codul civil al Federației Ruse, această sumă este considerată plătită ca plată în avans, dacă nu se dovedește altfel.

După cum rezultă din art. 381 din Codul civil al Federației Ruse, la încetarea obligației înainte de începerea executării acesteia prin acordul părților sau din cauza imposibilității executării (articolul 416 din Codul civil al Federației Ruse), depozitul trebuie să fie întors. Dacă partea care a acordat depozitul este responsabilă pentru neexecutarea contractului, acesta rămâne în sarcina celeilalte părți. În cazul în care partea care a primit depozitul este responsabilă pentru neexecutarea contractului, aceasta este obligată să plătească celeilalte părți suma dublă a depozitului. De asemenea, partea răspunzătoare pentru neîndeplinirea contractului este obligată să despăgubească celeilalte părți pentru pierderi, compensând cuantumul depozitului, dacă în contract nu se prevede altfel.

Valoarea TVA-ului trebuie dedusă de la o organizație care primește proprietăți ca aport la capitalul autorizat

Atunci când transferați proprietăți, active necorporale și drepturi de proprietate ca contribuție la capitalul autorizat (social) al societăților comerciale și parteneriatelor sau contribuții la acțiuni la fondurile mutuale ale cooperativelor, TVA-ul trebuie restabilit (clauza 3 a articolului 170 din Codul fiscal al Rusiei). Federaţie). Cu toate acestea, partea care primește are dreptul de a accepta aceste sume de impozit pentru deducere (clauza 11, articolul 171 din Codul fiscal al Federației Ruse) și trebuie să înregistreze în cartea de achiziție documentele pe baza cărora proprietatea (dreptul de proprietate) este transferat și le stochează (sau copiile acestora) în jurnalul de înregistrare a facturilor primite. Înregistrarea acestor documente în cartea de cumpărături se face în momentul apariției dreptului la deducere fiscală.

Conform paragrafelor. 3.1 p. 1 art. 251 din Codul Fiscal al Federației Ruse, valoarea TVA acceptată în acest caz pentru deducerea sumei TVA, organizația beneficiară nu trebuie luată în considerare ca parte a venitului la calcularea impozitului pe venit.

Venituri sub formă de proprietate (inclusiv numerar) primite de comisionar, agent și (sau) alt avocat în legătură cu îndeplinirea obligațiilor din cadrul unui contract de comision, contract de agenție sau alt acord similar, precum și pentru rambursarea cheltuielilor suportate de comisionarul, agentul și (sau) ) de către un alt avocat pentru comisionar, principal și (sau) alt comitent, dacă aceste costuri nu sunt supuse includerii în cheltuielile comisionarului, agentului și (sau) altui mandatar în conformitate cu cu termenii acordurilor încheiate

În conformitate cu paragrafele. 9 p. 1 art. 251 din Codul fiscal al Federației Ruse, la determinarea bazei de impozitare, veniturile sub formă de proprietate (inclusiv numerar) primite de un comisionar, agent și (sau) alt avocat în legătură cu îndeplinirea obligațiilor conform unui contract de comision , contract de agenție sau alt acord similar, precum și rambursarea în cont a costurilor suportate de comisionar, agent și (sau) alt avocat pentru comisionar, principal și (sau) alt comitent, dacă aceste costuri nu sunt supuse includerii în cheltuielile comisionarului, agentului și (sau) altui mandatar în conformitate cu termenii acordurilor încheiate.

Acest venit nu include comision, agenție sau alte remunerații similare. În consecință, remunerația primită de agent în temeiul contractului de agenție este recunoscută de Codul Fiscal al Federației Ruse ca venit supus impozitării în conformitate cu prevederile cap. 25 din Codul fiscal al Federației Ruse.

În conformitate cu paragraful 9 al art. 270 din Codul fiscal al Federației Ruse, la determinarea bazei de impozitare pentru impozitul pe profit, cheltuielile sub formă de proprietate (inclusiv numerar) transferate de un comisionar, agent și (sau) alt avocat în legătură cu îndeplinirea obligațiilor conform unui contract de comision, contract de agenție sau alt acord similar nu sunt luate în considerare, precum și din cauza plății costurilor suportate de comisionar, agent și (sau) alt avocat pentru comisionar, principal și (sau) alt comitent , dacă astfel de costuri nu sunt supuse includerii în cheltuielile comisionarului, agentului și (sau) altui avocat în conformitate cu termenii contractelor.

Astfel, după cum a explicat Serviciul Fiscal Federal al Rusiei pentru Moscova în Scrisoarea nr. 16-15 din 6 august 2012 / [email protected], Codul fiscal al Federației Ruse prevede următoarea procedură de contabilizare a costurilor unui agent în baza unui contract de agenție:

- cheltuielile agentului pe care acesta le-a efectuat în legătură cu îndeplinirea obligațiilor din contractul de agenție, dacă astfel de cheltuieli sunt supuse includerii în cheltuielile comitentului în scopul impozitului pe venit, nu sunt luate în considerare drept cheltuieli ale agentului;

- dacă agentul efectuează cheltuieli care îndeplinesc cerințele alin. 1 al art. 252 din Codul Fiscal al Federației Ruse, care nu sunt rambursate de către principal și, în consecință, nu sunt reflectate în evidențele fiscale ale comitentului, agentul are dreptul de a include aceste cheltuieli în cheltuielile luate în considerare la impozitarea profiturilor sale. Totodată, procedura de plată a impozitului pe venit este prevăzută la art. Artă. 286 - 288 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Datorii radiate pentru plata impozitelor și taxelor, penalităților și amenzilor către bugetele de diferite niveluri, pentru plata contribuțiilor, penalităților și amenzilor la bugetele fondurilor nebugetare de stat

În conformitate cu paragrafele. 21 p. 1 art. 251 din Codul fiscal al Federației Ruse, veniturile care nu sunt luate în considerare în scopul impozitării profiturilor includ sumele conturilor de plătit ale contribuabilului pentru plata impozitelor și taxelor, penalităților și amenzilor către bugete de diferite niveluri, pentru plata contribuțiilor, penalităților și amenzilor către bugetele fondurilor din afara bugetului de stat, anulate și (sau ) reduse în alt mod în conformitate cu legislația Federației Ruse sau prin decizie a Guvernului Federației Ruse.

Procedura de anulare a restanțelor și a datoriilor pentru penalități și amenzi recunoscute ca nerecuperabile este stabilită de art. 59 din Codul fiscal al Federației Ruse. Alineatul 1 al acestui articol definește o listă de motive pentru declararea restanțelor și a datoriilor privind penalitățile și amenzile ca necolectabile.

Deci, în conformitate cu paragrafele. 4 p. 1 art. 59 din Codul fiscal al Federației Ruse, unul dintre motivele pentru recunoașterea restanțelor și restanțelor în penalitățile și amenzile atribuite contribuabililor individuali ca lipsite de speranță pentru colectare este adoptarea de către instanță a unui act, conform căruia autoritatea fiscală își pierde capacitatea să încaseze restanțele menționate, restanțele penalităților și amenzilor datorate expirării termenului stabilit pentru încasarea acestora, inclusiv emiterea unei hotărâri cu privire la refuzul de restabilire a termenului nerespectat de depunere a unei cereri la instanța de judecată de colectare a restanțelor, datorii la penalități și amenzi.

În baza paragrafului 5 al art. 59 din Codul Fiscal al Federației Ruse prin ordin al Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 19 august 2010 N YaK-7-8 / [email protected]„Cu privire la aprobarea procedurii de radiere a restanțelor și a datoriilor la penalități, amenzilor și dobânzilor recunoscute ca nerecuperabile pentru încasare și a Listei documentelor care confirmă circumstanțele de recunoaștere a restanțelor, datoriilor la penalități, amenzilor și dobânzilor ca neîncasate” (în continuare - Ordinul Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 19 august 2010 .N Yak-7-8/ [email protected]) a aprobat Procedura de anulare a restanțelor și a datoriilor la penalități, amenzi și dobânzi recunoscute ca nerecuperabile.

Având în vedere cele de mai sus, sumele conturilor de plătit pentru plata penalităților și amenzilor pentru impozite și taxe, recunoscute ca neîncasate ca urmare a expirării termenului stabilit pentru încasarea acestora în baza alineatelor. 4 p. 1 art. 59 din Codul Fiscal al Federației Ruse și anulate în modul stabilit prin Ordinul Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 19 august 2010 N YaK-7-8 / [email protected], în conformitate cu paragrafele. 21 p. 1 art. 251 din Codul fiscal al Federației Ruse nu sunt luate în considerare în venituri.

Venitul unei organizații non-profit care îndeplinește funcțiile de a oferi sprijin financiar pentru revizia clădirilor de apartamente, care este primit din plasarea de fonduri temporar gratuite

La determinarea bazei de impozitare, venitul persoanei care îndeplinește funcția de a oferi sprijin financiar pentru revizuirea blocurilor de apartamente și relocarea cetățenilor din fondul de locuințe dărăpănate nu este luat în considerare în conformitate cu Legea federală din 21 iulie 2007 N. 185-ФЗ „Cu privire la Fondul de Asistență pentru Reforma Locuinței și Serviciilor Comunale” (în continuare în acest capitol - Legea N 185-FZ) al unei organizații nonprofit care sunt primite din plasarea de fonduri temporar gratuite (clauza 38, clauza 1, articolul 251 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Iar potrivit prevederilor paragrafului 48.9 al art. 270 din Codul fiscal al Federației Ruse, la determinarea bazei de impozitare, cheltuielile organizației non-profit care îndeplinește funcția de a oferi sprijin financiar pentru revizuirea clădirilor de apartamente și relocarea cetățenilor din fondul de locuințe dărăpănate, în conformitate cu Legea federală „Cu privire la Fondul de asistență pentru reforma locuințelor și serviciilor comunale”, efectuată în legătură cu plasarea de fonduri temporare gratuite.

Conform prevederilor Legii N 185-FZ:

- revizia unui bloc de locuințe - efectuarea lucrărilor prevăzute de Legea N 185-FZ pentru eliminarea defecțiunilor elementelor structurale uzate ale proprietății comune ale proprietarilor de spații dintr-un bloc de locuințe (denumite în continuare proprietate comună într-un bloc de locuințe), inclusiv restaurarea sau înlocuirea acestora, în scopul îmbunătățirii caracteristicilor operaționale ale proprietății comune dintr-un bloc de locuințe;

- fond de locuințe de urgență - ansamblu de spații de locuit în clădiri cu mai multe apartamente, recunoscute conform procedurii stabilite înainte de 1 ianuarie 2012 ca fiind de urgență și supuse demolării sau reconstrucției din cauza uzurii fizice în timpul funcționării acestora;

- relocarea cetățenilor din fondul de locuințe de urgență - luarea deciziilor și implementarea activităților în conformitate cu art. Artă. 32, 86, părțile 2 și 3 ale art. 88 din Codul locuinței al Federației Ruse.

Fondul de Asistență pentru Reforma Locuințelor și Utilităților este o corporație de stat.

Fondul este creat de Federația Rusă.

Statutul, obiectivele activităților, funcțiile și atribuțiile fondului sunt determinate de prezenta lege federală, Legea federală nr. 7-FZ din 12 ianuarie 1996 „Cu privire la organizațiile necomerciale” (denumită în continuare Legea federală „Cu privire la Organizații non-comerciale") și alte acte juridice de reglementare ale Federației Ruse, care reglementează activitățile organizațiilor non-profit, cu caracteristicile stabilite de Legea N 185-FZ.

Locația fondului este Moscova.

Fondul este valabil până la 1 ianuarie 2016 și este supus lichidării în conformitate cu art. 25 din Legea N 185-FZ.

Legea federală nr. 225-FZ din 1 decembrie 2008 „Cu privire la modificările Legii federale „Cu privire la Fondul de asistență pentru reforma sectorului locuințelor și utilităților” și anumite acte legislative ale Federației Ruse” prevedea că prevederile paragrafelor . 38 p. 1 art. 251 și alin. 48.9 al art. 270 din a doua parte a Codului Fiscal al Federației Ruse se aplică raporturilor juridice care au apărut de la 1 ianuarie 2009 și se aplică până la 31 decembrie 2012 inclusiv.

Legea federală nr. 39-FZ din 5 aprilie 2013 „Cu privire la modificările aduse părții a doua a Codului fiscal al Federației Ruse și articolul 4 din Legea federală „Cu privire la modificările anumitor acte legislative ale Federației Ruse în legătură cu îmbunătățirea principiilor de stabilire a prețurilor în scopuri fiscale” aplicarea paragrafelor. 38 p. 1 art. 251 și alin. 48.9 al art. 270 din Codul Fiscal al Federației Ruse a fost prelungit până la 31 decembrie 2015, în timp ce efectul acestei modificări se extinde asupra raporturilor juridice care au apărut de la 1 ianuarie 2013.

Deduceri pentru formarea unei rezerve pentru repararea proprietății comune a HOA sau a cooperativei de locuințe

Subparagraful 1 al paragrafului 2 al art. 251 din Codul fiscal al Federației Ruse, se stabilește că veniturile vizate pentru întreținerea organizațiilor non-profit și activitățile lor statutare includ taxe de intrare, cotizații de membru, contribuții de acțiuni, donații recunoscute ca atare în conformitate cu legislația civilă a Federația Rusă, realizată în conformitate cu legislația Federației Ruse privind organizațiile non-profit, precum și deducerile pentru formarea conform art. 324 din Codul Fiscal al Federației Ruse privind procedura de rezerva pentru reparații, revizii ale proprietății comune, care sunt efectuate de o asociație de proprietari, o cooperativă de locuințe, o cooperativă horticolă, horticolă, de construcție de garaje, de construcții de locuințe sau alte cooperative de consum specializate de către membrii acestora.

În conformitate cu paragraful 2 al art. 251 din Codul Fiscal al Federației Ruse, la determinarea bazei de impozitare, veniturile vizate nu sunt luate în considerare (cu excepția veniturilor vizate sub formă de produse accizabile). Acestea includ veniturile vizate pentru întreținerea organizațiilor non-profit și desfășurarea activităților lor statutare, primite gratuit pe baza deciziilor autorităților de stat și administrațiilor locale și a deciziilor organelor de gestionare a fondurilor nebugetare de stat, precum și veniturile vizate de la alte organizații și (sau) persoane au folosit destinatarii vizați.

În același timp, contribuabilii care sunt beneficiari ai veniturilor vizate specificate sunt obligați să țină evidențe separate ale veniturilor (cheltuielilor) primite (efectuate) în cadrul veniturilor vizate.

Astfel, veniturile (cheltuielile) primite (produse) în cadrul veniturilor vizate nu sunt luate în considerare în scopul impozitării profiturilor organizațiilor, supuse contabilității separate, precum și a utilizării vizate a fondurilor menționate la paragraful 2 al art. . 251 din Codul Fiscal al Federației Ruse.

HOA (HBC), care este un contribuabil al impozitului pe profit, la determinarea bazei de impozitare, nu ia în considerare taxele de intrare, cotizațiile de membru, contribuțiile de acțiuni, donațiile, precum și deducerile pentru formarea unei rezerve pentru reparații, revizuirea proprietății comune, care se fac către parteneriatul de proprietari de case ai membrilor săi.

În ceea ce privește alte plăți primite de HOA (HBC), ținând cont de prevederile art. Artă. 249 și 250 din Codul Fiscal al Federației Ruse, valoarea plăților de către proprietarii de case pentru locuințe și servicii comunale primite de organizație ar trebui să fie luată în considerare ca parte a veniturilor sale la determinarea bazei de impozitare pentru impozitul pe profit. În același timp, aceste plăți (de exemplu, plata pentru apă caldă și rece, colectarea gunoiului etc.), concomitent cu reflectarea lor în partea de venituri a HOA (HBC), sunt acceptate pentru a reduce veniturile ca parte a cheltuielilor în partea care urmează să fie transferată către organizațiile relevante care furnizează aceste servicii.

Excesul de venit asupra cheltuielilor care sunt luate în considerare în scopuri fiscale este supus impozitării prin impozitul pe profit în conformitate cu art. 247 din Codul fiscal al Federației Ruse (Scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 23 mai 2012 N 03-03-07 / 25).

Articolul 252 Cheltuieli Cheltuieli de grupare

Presupunând că prevederile alin. 2, 3 paragrafe. 11 p. 1 art. 251 din Codul Fiscal al Federației Ruse se aplică, printre altele, încasărilor gratuite sub formă de proprietate între organizațiile comerciale, la prima vedere nu este clar cum se corelează acest lucru cu cel conținut în paragrafe. 4 p. 1 art. 575 din Codul civil al Federației Ruse ca normă-interdicție imperativă.

Anterior, în unele hotărâri ale instanțelor de arbitraj s-a formulat efectiv concluzia despre inadmisibilitatea aplicării alin. 2, 3 paragrafe. 11 p. 1 art. 251 din Codul Fiscal al Federației Ruse în cazul în care atât partea care transferă, cât și partea care primește sunt organizații comerciale, deoarece transferul gratuit de proprietate între astfel de organizații încalcă paragrafele. 4 p. 1 art. 575 din Codul civil al Federației Ruse (a se vedea, de exemplu, Decretele Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Moscova din 30 iunie 2005 în cazul nr. KA-A40 / 3222-05, din 5 decembrie 2005 în cazul nr. KA-A40 / 11321-05). De reținut că o astfel de interpretare a beneficiului fiscal în cauză nu face deloc prevederile alin. 2, 3 paragrafe. 11 p. 1 art. 251 din Codul fiscal al Federației Ruse „inutil”. La urma urmei, este posibil să se simuleze o situație în care una dintre părți - care transmite sau primește - va vorbi. O astfel de situație, atunci când partea destinatară, în special, era o societate de consum, este considerată în Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 03.04.2009 nr. 03-03-06 / 4/28.

Totodată, în alte cazuri, instanțele de arbitraj au indicat direct posibilitatea aplicării alin. 2, 3 paragrafe. 11 p. 1 art. 251 din Codul Fiscal al Federației Ruse în relațiile dintre organizațiile comerciale și nu a văzut acest lucru ca o încălcare cuprinsă în paragrafele. 4 p. 1 art. 575 din Codul civil al Federației Ruse a interzicerii imperative (Decretul FAS al districtului de nord-vest din 23 decembrie 2005 în cazul nr. A56-4986 / 2005, Decretul FAS al districtului Volga din 6 decembrie , 2007 în dosarul nr. A65-5602 / 2007-SA1-7, Hotărârea districtului FAS Moscova din 20 august 2008 nr. KA-A40 / 7643-08-P în dosarul nr. A40-3482 / 05-141- 44).

O relativă claritate în această chestiune a apărut odată cu adoptarea Decretului Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din data de 04.12.2012 nr. 8989/12 în dosarul nr. A28-5775/2011-223/12. Din acest decret rezultă că operațiunile de transfer de proprietate efectuate între societățile principale și filiale fără dispoziție de contracare directă nu pot fi întotdeauna calificate drept tranzacții de donație. Absența reciprocității directe este o caracteristică a relației dintre societățile principale și subsidiare, care, din punct de vedere economic, sunt o singură entitate economică. Având în vedere controlabilitatea societăților-mamă și filiale și obiectivele generale ale activităților lor economice, pentru implementarea cărora poate fi necesară redistribuirea proprietăților (resurselor) între acestea, calificarea oricăror tranzacții efectuate între astfel de persoane pentru transferul proprietății. fără contraprestare directă ca dar este eronată.

Astfel, Curtea Supremă de Arbitraj a Federației Ruse a determinat exact controlabilitatea între organizațiile comerciale ca bază pentru neaplicarea acestora cuprinse în paragrafele. 4 p. 1 art. 575 din Codul civil al Federației Ruse a normei de interzicere. În speță, de fapt, Curtea, prin poziția sa juridică, a elaborat o excepție de la paragrafe. 4 p. 1 art. 575 din Codul civil al Federației Ruse.

Sub rezerva condițiilor de mai sus și ținând cont de Hotărârea menționată mai sus a Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din data de 04.12.2012, în opinia noastră, organizațiile comerciale care respectă cele prevăzute la paragrafe. 11 p. 1 art. 251 din Codul fiscal al Federației Ruse la criterii, în cazul unui transfer gratuit de proprietate între ei, aceștia au dreptul de a conta pe aplicarea unui avantaj fiscal, fără a se teme că astfel de operațiuni vor fi calificate ca o încălcare. a normei paragrafelor. 4 p. 1 art. 575 din Codul civil al Federației Ruse.

1

• Capitolul 14.7. MONITORIZARE FISCALA. REGULAMENTE DE INTERACȚIUNEA INFORMAȚIILOR
• Capitolul 14.8. PROCEDURA DE MONITORIZARE FISCALA. OPINIA MOTIVATĂ A AUTORITĂȚII FISCALE

Secțiunea VI. ÎNCĂLCĂRI FISCALE ȘI RESPONSABILITATE PENTRU COMPLETAREA LOR

• Capitolul 15. DISPOZIȚII GENERALE PRIVIND RĂSPUNDEREA PENTRU INFRACȚII FISCALE
• Capitolul 16. TIPURI DE ÎNCĂLCĂRI FISCALE ȘI RESPONSABILITATEA PENTRU COMPLETAREA LOR
• Capitolul 17. COSTURI ASOCIATE CU IMPLEMENTAREA CONTROLULUI FISCAL
• Capitolul 18

Secțiunea VII. ACTE DE RECURS ALE AUTORITĂȚILOR FISCALE ȘI ACȚIUNEA SAU INACȚIUNEA FUNȚIONAȚILOR LOR

• Capitolul 19
• Capitolul 20. EXAMINAREA PLÂNGERII ȘI DECIZIE PRIVIND ESTE

SECȚIUNEA VII.1. IMPLEMENTAREA TRATATELOR INTERNAȚIONALE ALE FEDERAȚIA RUSĂ PRIVIND FISCALITATEA ȘI ASISTENȚA ADMINISTRATIVĂ RECIPROCĂ ÎN MATERIE FISCALĂ (introdus prin Legea federală din 27 noiembrie 2017 N 340-FZ)

• Capitolul 20.1. SCHIMB AUTOMAT DE INFORMAȚII FINANCIARE
• Capitolul 20.2. SCHIMBUL INTERNAȚIONAL AUTOMAT DE RAPOARTE DE ȚARĂ ÎN CONFORMITATE CU ACORDELE INTERNAȚIONALE ALE FEDERAȚIA RUSĂ (introdus prin Legea federală nr. 340-FZ din 27 noiembrie 2017)
• Capitolul 20.3. PROCEDURA ACORDAT DE MUT ÎN CONFORMITATE CU TRATAMENTUL FISCAL INTERNAȚIONAL AL ​​FEDERAȚIA RUSĂ (introdus prin Legea federală nr. 325-FZ din 29 septembrie 2019)

PARTEA A DOUA

• Secțiunea VIII. TAXELE FEDERALE
  • Capitolul 21. TAXA PE VALOAREA ADĂUGATĂ
  • Capitolul 22. ACIZE
  • Capitolul 23. IMPOZIT PE VENITUL PERSOANELOR FIZICE
  • Capitolul 24. IMPOZIT SOCIAL UNIFICAT (ARTICOLE 234 - 245) Abrogat de la 1 ianuarie 2010. - Legea federală din 24 iulie 2009 N 213-FZ.
  • Capitolul 25. IMPOZIT PE VENITUL ORGANIZAȚILOR
  • Capitolul 25.1. TAXE PENTRU UTILIZAREA OBIECTELOR LUMILOR ANIMALE ŞI PENTRU UTILIZAREA OBIECTELOR RESURSE BIOLOGICE DE APĂ (introdus prin Legea federală nr. 148-FZ din 11 noiembrie 2003)
  • Capitolul 25.2. TAXA PE APĂ (introdusă prin Legea federală nr. 83-FZ din 28 iulie 2004)
  • Capitolul 25.3. OBSERVAȚII DE STAT (introdus prin Legea federală nr. 127-FZ din 2 noiembrie 2004)
  • Capitolul 25.4. IMPOZIT PE VENITURI SUPLIMENTARE DIN PRODUCȚIA DE HIDROCARBURI PRIME (introdus prin Legea federală nr. 199-FZ din 19 iulie 2018)
  • Capitolul 26. TAXA PE EXTRACȚIA RESURSELOR MINERALE
• Secțiunea VIII.1. REGIMUL FISCAL SPECIAL (introdus prin Legea federală nr. 187-FZ din 29 decembrie 2001)
  • Capitolul 26.1. SISTEM DE TAXARE PENTRU PRODUCĂTORII AGRICOLI (TAXĂ AGRICOLĂ UNICĂ) (modificat prin Legea federală nr. 147-FZ din 11 noiembrie 2003)
  • Capitolul 26.2. SISTEM DE FISCARE SIMPLIFICAT (introdus prin Legea federală nr. 104-FZ din 24 iulie 2002)
  • Capitolul 26.3. SISTEM DE IMPOZITARE SUB FORMA UNUI IMPOZIT PE VENITUL IMPUTAT PENTRU ANUMITE TIPURI DE ACTIVITĂȚI (introdus prin Legea federală nr. 104-FZ din 24 iulie 2002)
  • Capitolul 26.4. SISTEM DE FISCALITATE PENTRU IMPLEMENTAREA ACORDURILOR DE PĂRȚIE DE PRODUSE (introdus prin Legea federală nr. 65-FZ din 6 iunie 2003)
  • Capitolul 26.5. SISTEM DE TAXARE A BREVETELOR (introdus prin Legea federală nr. 94-FZ din 25 iunie 2012)
• Secțiunea a IX-a. TAXE SI TAXE REGIONALE (introduse prin Legea federala nr. 148-FZ din 27 noiembrie 2001)
  • Capitolul 27. TAXĂ SUR VÂNZĂRI (ARTICOLE 347 - 355) Abrogat. - Legea federală din 27 noiembrie 2001 N 148-FZ.
  • Capitolul 28. TAXE DE TRANSPORT
  • Capitolul 29. TAXA PE AFACERI DE JOCUL DE NOC
  • Capitolul 30. IMPOZIT PE PROPRIETATEA ORGANIZAȚILOR
• Secțiunea X. IMPOZE ȘI TAXE LOCALE (modificată prin Legea federală nr. 382-FZ din 29 noiembrie 2014)
  • Capitolul 31. IMPOZIT TERENULUI
  • Capitolul 32. IMPOZIT PE PROPRIETATEA PERSOANELOR FIZICE
  • Capitolul 33
• Secțiunea a XI-a. PRIMA DE ASIGURARE ÎN FEDERAȚIA RUSĂ (introdusă prin Legea federală nr. 243-FZ din 3 iulie 2016)
  • Capitolul 34. PRIMA DE ASIGURARE

Articolul 251 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Venituri neluând în considerare la determinarea bazei de impozitare

20) fonduri sub formă de contribuții primite de o organizație non-profit, al cărei fondator este Federația Rusă reprezentată de Guvernul Federației Ruse, ale căror principale obiective sunt sprijinirea cinematografiei interne, creșterea competitivității acesteia, asigurarea condițiilor pentru crearea de filme de înaltă calitate care să răspundă intereselor naționale și să popularizeze filme naționale în Federația Rusă, în limitele prevăzute de organizația non-profit specificată în condițiile participării la capitalul propriu pentru producția de filme naționale sau în rambursarea cheltuielilor pentru scopurile specificate ale sumelor, a căror sursă o constituie creditele bugetare.

3. În cazul reorganizării organizațiilor, la determinarea bazei de impozitare, valoarea proprietății, a drepturilor de proprietate și neproprietate cu valoare bănească și (sau) obligațiilor primite (transferate) în ordinea succesiunii în timpul reorganizării persoane juridice care au fost dobândite (create) de către organizațiile reorganizate înainte de data finalizării reorganizării.

Poate o organizație, la plata impozitului pe venit, având vândut bunuri primite gratuit, să ia în considerare costurile achiziției sale?

Venitul organizației poate fi obținut din vânzare - acesta este profitul asociat cu producția și vânzarea de bunuri. Există însă venituri din afara exploatării, care, în special, includ proprietăți primite gratuit. Aceste venituri sunt de asemenea impozitate, cu excepția cazurilor enumerate la art. 251 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Conform normei acestui articol, veniturile ca proprietatea primită cu titlu gratuit sunt exceptate de la includerea în baza de impozitare. Impozitul pe venit pentru astfel de venituri nu este plătit cu condiția specială ca acesta să fi fost transferat companiei exclusiv în scopul creșterii activelor nete ale organizației. De exemplu, prin includerea în capitalul autorizat sau prin formarea de capital suplimentar. Rezultă că posibilitatea de a nu lua în calcul bunurile primite gratuit ca venit, plătind impozitul pe venit, depinde de scopul pentru care a fost primită o astfel de proprietate. În consecință, de aceasta depinde și oportunitatea reală de a lua în considerare costurile asociate cu achiziționarea unei astfel de proprietăți la vânzarea acesteia. Deci, proprietatea primită gratuit poate:

• să fie impozitate ca venit;
• sau neincluse în baza de impozitare dacă aceasta mărește activele firmei.

În primul caz, valoarea unei astfel de proprietăți la plata impozitului este calculată pe baza valorii de piață. Impozitul pe venit se plătește pe baza valorii la prețul pieței, dar nu mai mic decât valoarea reziduală (informațiile despre preț sunt confirmate de o evaluare independentă). Și apoi, conform articolului 268 din Codul fiscal al Federației Ruse, atunci când vinde o astfel de proprietate, compania are dreptul de a-și reduce venitul cu valoarea achiziției sale, pe baza căreia a fost calculat și plătit impozitul pe venit. În al doilea caz, atunci când proprietatea a fost primită gratuit pentru a crește activele, nu se aplică norma articolului 268 din Codul fiscal al Federației Ruse. Într-adevăr, conform articolului 251 din Codul fiscal al Federației Ruse, în acest caz, organizația nu primește venituri și, prin urmare, nu se plătește impozit pe venit. La vânzarea unei astfel de proprietăți, societatea nu poate lua în considerare costurile de dobândire a acesteia în impozitare, întrucât nu au fost suportate efectiv costuri. Într-o astfel de situație, costurile vor fi zero. Rezultă că capacitatea de a lua în considerare valoarea proprietății primite gratuit ca cheltuială, plătind impozitul pe venit la vânzarea acesteia, depinde direct de scopul pentru care proprietatea a fost transferată. Este posibil să se reducă impozitul pe venit dacă numai o astfel de proprietate a fost acceptată în bilanțul organizației ca venit neexploatare, iar impozitul pe astfel de venit a fost plătit.

Taxele părinților pentru îngrijirea copiilor în grădinițe pot fi considerate gratuite și să nu fie luate în considerare ca venit la plata impozitului pe venit sau a impozitului pe sistemul simplificat de impozitare?

Dacă o instituție preșcolară aplică sistemul simplificat de impozitare, aceasta nu plătește impozit pe venit. Impozitul pe venit este transferat în bugetul organizațiilor care utilizează sistemul general de impozitare. Cu toate acestea, plata impozitelor în timpul „degradării” este similară cu deducerea impozitului pe venit - atât acolo, cât și acolo, suma venitului este redusă cu suma cheltuielilor, iar impozitul este deja plătit din suma rămasă. Principala diferență constă în mărimea ratei dobânzii - condițiile pentru sistemul simplificat de impozitare sunt mai preferențiale. Ce fonduri pot fi ignorate la determinarea bazei de impozitare? Conform paragrafului 2 al articolului 251 din Codul fiscal al Federației Ruse, astfel de venituri neînregistrate pot include încasări de fonduri de la firme sau persoane fizice. persoane care vizează conținutul necomercial. organizațiilor și își desfășoară activitățile în conformitate cu cartă. Astfel de fonduri sunt denumite „venituri alocate”. Una dintre condițiile pentru clasificarea numerarului sau a încasărilor din proprietate ca vizate este transferul gratuit al acestora. Potrivit articolului 248, proprietatea poate fi considerată transferată cu titlu gratuit numai dacă primirea acesteia nu implică obligații pentru organizația beneficiară, inclusiv prestarea de servicii. Revenind la Legea federală nr. 273 privind educația, aflăm că îngrijirea copiilor în grădinițe și instituții preșcolare este înțeleasă ca un ansamblu de măsuri de organizare a serviciilor de nutriție, petrecere a timpului liber și pentru consumatori. De altfel, grădinițele și alte instituții care asigură îngrijire și supraveghere pentru copii pe bază de plată oferă un serviciu părinților acestor copii. Rezultă că plata părintească pentru grădină nu poate fi recunoscută ca fiind gratuită, întrucât în ​​schimb instituția de învățământ preșcolar asigură un serviciu de îngrijire a copiilor. În sensul paragrafului 2 al articolului 251 din Codul fiscal al Federației Ruse, o astfel de plată nu va fi venit vizat. Și, prin urmare, ar trebui să fie impozitate ca venit. Este de remarcat faptul că prin plata STS sau impozitul pe venit, grădinița are dreptul de a reduce valoarea impozabilă pentru cheltuielile efectuate. Astfel de cheltuieli includ costul hranei pentru copii, salariile educatorilor, alți angajați și altele. Dacă costul îngrijirii copilului este egal cu venitul din plata parentală pentru această îngrijire, atunci baza de impozitare poate fi zero.