Materialitatea în audit- aceasta este probabilitatea ca procedurile de audit aplicate să permită determinarea prezenței unei erori în raportarea unei entități economice și evaluarea impactului acestora asupra adoptării deciziilor adecvate de către utilizatorii săi. Informații despre active, pasive, venituri, cheltuieli și tranzacții comerciale individuale, precum și componentele de capital considerat semnificativ dacă omiterea sau denaturarea acestuia poate afecta deciziile economice ale utilizatorilor luate pe baza declarațiilor financiare (contabile).
Auditorul nu își poate exprima opinia cu privire la gradul de fiabilitate al situațiilor financiare cu certitudine absolută, deoarece există limitări inerente auditului care afectează capacitatea de a detecta denaturări semnificative din motive obiective, subiective și de altă natură.
LA motive obiective raporta:
La auditul situațiilor financiare, nu sunt verificate toate tranzacțiile care sunt reflectate în situațiile contabile și financiare. Conform standardelor de audit, verificarea se efectuează selectiv, utilizând testarea controalelor în raport cu eficiența organizării și funcționării sistemelor de contabilitate și control intern, precum și prin testarea soldurilor conturilor, grupuri de același tip de tranzacții. Al doilea motiv are legătură cu sistemele de contabilitate și control intern. Auditorul își exprimă opinia cu încredere rezonabilă, deoarece nu există sisteme ideale de contabilitate și control intern (a se vedea tema 5). Pentru a colecta probe, auditorul folosește informațiile conținute în documentele contabile primare, registrele contabile și situațiile financiare. El se poate asigura că tranzacția financiară și comercială înregistrată în documentul contabil primar este întocmită în conformitate cu cerințele legislației Federației Ruse și reflectată în registrele contabile în conformitate cu politica contabilă și reglementările aplicabile. Cu toate acestea, auditorul nu poate garanta că tranzacția în cauză a avut loc cu adevărat la acel moment, în măsura indicată în documentul contabil primar, întrucât nu a fost prezent când a fost efectuată. În consecință, probele de audit nu sunt cuprinzătoare.
Motive subiective sunt determinate de propria judecată a auditorului cu privire la sistemul de colectare a documentelor și de concluziile trase din acestea. În conformitate cu Legea federală nr. 119-FZ din 07.08.2001 „Cu privire la activitățile de audit”, auditorul are dreptul să determine în mod independent formele și metodele de audit. Luând ca sursă standardele de audit și bazându-se pe judecata sa profesională, auditorul organizează colectarea de probe de audit, care, în opinia sa, este mai adecvată și mai fiabilă și, pe baza acestora, formează o concluzie cu privire la gradul de fiabilitate a situațiilor financiare. .
Alte motive restricțiile de audit apar din cauza desfășurării tranzacțiilor financiare și comerciale de către entitatea auditată și a prezenței unor factori care cresc riscul de denaturare semnificativă dincolo de nivelul așteptat în condiții normale.
În conformitate cu regula federală (standard) nr. 4 „Materialitatea în audit”, se stabilește că informațiile despre activele individuale, pasivele, veniturile, cheltuielile, tranzacțiile comerciale, precum și componentele de capital sunt considerate semnificative dacă omiterea sau denaturarea acestuia ar putea afecta deciziile economice ale utilizatorilor adoptate pe baza situațiilor financiare.
În audit distinge între evaluarea calitativă și cantitativă a materialității informațiilor.
Cand evaluarea calitativă auditorul ar trebui să își folosească judecata profesională pentru a stabili dacă denaturările procedurii de efectuare a tranzacțiilor comerciale și financiare din cerințele reglementărilor în vigoare în Federația Rusă, menționate în timpul auditului, sunt sau nu semnificative. Astfel, auditorul trebuie să identifice materialitatea din contextul întrebării puse. De exemplu, un element de venit poate fi considerat pentru a evalua semnificativitatea dintr-un punct de vedere calitativ în raport cu o revizuire generală a situațiilor financiare; întregul din care face parte; alte articole; suma corespunzătoare pentru anii anteriori. D.K. Robertson identifică următorii factori în evaluarea materialității: magnitudinea absolută a erorii, magnitudinea relativă a erorii, conținutul articolului de raportare, condițiile specifice, incertitudinea și efectul cumulativ.
În conformitate cu regula federală (standard) nr. 4 „Materialitatea în audit”, exemplele de denaturări calitative sunt insuficiente sau inadecvate descrierea politicilor contabile atunci când există posibilitatea ca utilizatorul declarațiilor financiare (contabile) să fie indus în eroare de o astfel de descriere; nedivulgarea informațiilor privind încălcările reglementărilor în cazul în care există posibilitatea ca aplicarea ulterioară a sancțiunilor să aibă un impact semnificativ asupra performanței entității auditate.
Cand cuantifica auditorul trebuie să stabilească dacă, individual și în total, denaturările depistate depășesc magnitudinea prevăzută a abaterilor, adică nivelul de materialitate.
Sub nivelul de materialitate se înțelege valoarea limitativă a unei erori în situațiile financiare (contabile), începând de la care un utilizator calificat al acestor situații este mai probabil să nu poată trage concluzii corecte și să ia decizii economice corecte pe baza sa.
În funcție de aspectul situațiilor financiare, auditorul ia în considerare semnificația atât la nivelul situațiilor financiare (contabile) în ansamblu, cât și în raport cu soldurile conturilor, grupurile de același tip de tranzacții și dezvăluirea informațiilor. Auditorul ar trebui să ia în considerare importanța în determinarea naturii, calendarului și întinderii procedurilor de audit și în evaluarea efectelor denaturărilor. Cu toate acestea, nu există o metodologie pentru calcularea nivelului de materialitate în regula federală (standard) nr. 4. Organizațiile de audit trebuie să își dezvolte propria abordare pentru calcularea nivelului de materialitate și să o utilizeze atunci când planifică procedurile de audit, evaluând consecințele denaturărilor. Ca bază, puteți lua metodologia de calcul al nivelului de materialitate, propusă în PSAD „Materiality and audit risk”, aprobată de Comisia pentru activitatea de audit sub președintele Federației Ruse.
Luați în considerare calculul nivelului de materialitate în formatul aplicației. 6 pe exemplul unei entități economice condiționate OJSC "Fakel" (Anexa 7). În gr. 2 filă. 4.1 prezintă indicatorii din situațiile financiare ale OJSC "Fakel", în gr. 4 este valoarea utilizată pentru a găsi nivelul de materialitate.
Indicatori de bază utilizați pentru determinarea nivelului de materialitate pentru OJSC "Fakel" mii de ruble. Tabelul 4.1.Formula nivelului de materialitate:
SUA = ∑ZP / 5
RFP- valoarea indicatorului utilizat pentru calcularea nivelului de materialitate.
Să calculăm nivelul de materialitate pentru OJSC Fakel folosind formula nivelului de materialitate, mii de ruble:
SUA = (29,9 + 200 + 164,7 + 519,2 + 197,9) / 5 = 222,34
În conformitate cu prevederile din apendicele PSAD „Materialitate și risc de audit” indicatori utilizat la calcularea nivelului de materialitate, nu ar trebui să difere de valoarea lor medie cu mai mult de 20%... Pentru a verifica această condiție, puteți utiliza următoarea formulă:
Dezactivat (%) = (SUA - ZP) / SUA * 100%
Procentul de abateri al indicatorilor utilizați pentru a determina nivelul de materialitate pentru OJSC Fakel este,%:
Ținând cont de faptul că valorile maxime și minime ale indicatorilor diferă de media (222,34 mii ruble) cu mai mult de 20% în sus și în jos, respectiv, este necesar să se determine o nouă valoare a nivelului de materialitate, mii de ruble :
SUA = (200 + 164,7 + 197,9) / 3 = 187,53
Nivelul general al materialității este de 187,53 mii de ruble. Această valoare poate fi rotunjită în conformitate cu PSAD „Materialitatea și riscul în audit” în termen de 20%. Atunci când se decide în ce direcție (creștere sau scădere) se va efectua rotunjirea, este necesar să se ia în considerare faptul că există o relație inversă între riscul auditului și materialitatea. Rotunjirea valorii obținute a nivelului de materialitate în sus reduce riscul de audit și invers. Să rotunjim, ceea ce înseamnă 200 de mii de ruble. și nu depășește 20% din 187,53 mii de ruble. În consecință, nivelul de materialitate pentru OJSC Fakel va fi de 200 de mii de ruble. și vor fi utilizate de auditor pentru a evalua denaturările identificate individual și în valoare și pentru a-și exprima o opinie profesională cu privire la fiabilitatea situațiilor financiare.
Metoda propusă folosește indicatori din formularul nr. 1 „Bilanț contabil” gr. 4 „La sfârșitul anului”. O variantă este posibilă atunci când valoarea medie a indicatorilor din gr este utilizată pentru a calcula nivelul de materialitate în organizația de audit în conformitate cu standardele interne. 3 „La începutul anului” și gr. 4 „La sfârșitul anului” formularul nr. 1 „Bilanț”. Această abordare face posibilă obținerea unei estimări mai exacte a nivelului de materialitate. Cu toate acestea, întrucât auditorul își exprimă o opinie profesională cu privire la gradul de fiabilitate a situațiilor financiare pentru exercițiul financiar, utilizarea indicatorilor numai din gr. 4 „La sfârșitul anului” al formularului nr. 1 „Bilanț” pare a fi mai precis.
Indicatorul de semnificație calculat se aplică la nivelul tuturor situațiilor financiare. Cu toate acestea, auditorul ia în considerare importanța la nivelul articolelor de raportare individuale. În acest caz, sunt utilizate mai multe abordări care s-au dezvoltat în practică. Una dintre ele implică calcularea procentului de abateri pentru o anumită linie de situații financiare, în cadrul căreia denaturarea nu va fi semnificativă. Procentul abaterilor trebuie să fie stabilit în standardele interne aprobate și în vigoare într-o anumită organizație de audit. Atunci când îl determinați, puteți utiliza prevederile actelor de reglementare ale Federației Ruse, de exemplu, art. 15.11. „Încălcarea gravă a regulilor de contabilitate și prezentarea situațiilor financiare” din Codul de infracțiuni administrative al Federației Ruse. Acest articol stabilește că o încălcare gravă a regulilor de contabilitate și de prezentare a situațiilor financiare, precum și a ordinii și a condițiilor de stocare a documentelor contabile, atrage după sine impunerea unei amenzi administrative asupra funcționarilor în cuantum de 20 până la 30 salarii minime.
Sub încălcare gravă reguli de contabilitate și prezentare a situațiilor financiare în conformitate cu art. 15.11 din Codul contravențional al Federației Ruse se înțelege:
Standardul între companii prevede că denaturarea oricărui element (linie) din situațiile financiare cu 10% sau mai mult este considerată semnificativă.
O altă abordare a determinării materialității la nivelul articolelor de raportare individuale se bazează pe structura sa. În acest caz, se calculează valoarea specifică a indicatorilor în moneda bilanțului și apoi suma care va fi valoarea specifică a elementului de raportare financiară de la nivelul de semnificație. Valoarea rezultată va fi semnificativă pentru articolul de raportare. În adj. 8, de exemplu, este dat calculul semnificativității la nivelul elementelor individuale ale situațiilor financiare conform datelor din Formularul nr. 1 „Bilanț” al OJSC „Fakel”. Această abordare este dezvăluită în Recomandările metodologice pentru auditul impozitului pe venit și a datoriilor față de buget la efectuarea auditurilor și a serviciilor conexe.
La determinarea structurii situațiilor financiare, pot exista elemente imateriale (nesemnificative). Pentru a găsi cele mai semnificative elemente ale bilanțului, este necesar să se stabilească ce valoare specifică a monedei bilanțului va fi semnificativă (adică 1, 1,5% etc.), bazându-se pe judecata dvs. profesională și pe dispozițiile standardelor interne ale organizația de audit și să îi ofere o justificare. Elementele semnificative vor fi acelea care sunt egale sau mai mari decât procentul specificat.
Atunci când formează o metodologie pentru calcularea nivelului de materialitate, o organizație de audit poate folosi experiența străină. La unele firme de audit, cum ar fi A, B, C (Tabelul 4.2), proporția valorii utilizate la calcularea nivelului de semnificație este indicată nu de un număr specific, ci de un interval.
Utilizarea indicatorului „cifră de afaceri” în metodologia luată în considerare face posibilă determinarea nivelului de materialitate la nivelul grupurilor din același tip de operațiuni, adică. cifre de afaceri pe conturi. Acest lucru este justificat de faptul că, în practică, de regulă, cifra de afaceri a entității auditate și valoarea activelor din bilanț au o ordine diferită.
Tabelul 4.2. Fracțiuni de valori utilizate pentru a determina materialitatea de către firmele de audit din Marea Britanie
Dacă organizația de audit va utiliza metodologia firmei D sau elementele acesteia, trebuie avut în vedere faptul că calculul activelor nete se efectuează în conformitate cu ordinul Ministerului Finanțelor
Din Rusia din 29 ianuarie 2003 nr. Yun "Cu privire la aprobarea procedurii de evaluare a activelor nete ale societăților pe acțiuni".
În standardele de audit din Australia, se determină că o eroare de până la 5% din indicator este considerată nesemnificativă, o eroare de 10% sau mai mult este semnificativă, o eroare de 5 până la 10% trebuie evaluată din punctul calitativ al vedere. Prin urmare, dacă auditorul a identificat o eroare de 10% sau mai mult, atunci consideră acest lucru ca fiind un factor semnificativ și modifică raportul auditorului. În cazul în care sunt dezvăluite erori de până la 5%, acestea sunt evaluate ca nesemnificative. Pentru erori cuprinse între 5 și 10%, auditorul trebuie să efectueze proceduri de audit suplimentare pentru a concluziona impactul acestora asupra fiabilității declarațiilor financiare (contabile).
Există o relație inversă între materialitate și riscul de audit. Auditorul ar trebui să ia în considerare acest lucru atunci când stabilește natura, calendarul și amploarea procedurilor de audit. Deci, dacă nivelul acceptabil de materialitate pentru procedurile de audit specifice este mai mic decât cel planificat, atunci riscul de audit crește. Auditorul compensează acest lucru fie prin reducerea riscului controalelor prin testarea ulterioară a controalelor, fie prin reducerea riscului de nedetectare prin efectuarea unor proceduri de testare de fond suplimentare sau modificate.
Auditorul trebuie să utilizeze materialitatea pentru a evalua totalitatea denaturărilor necorectate și impactul acestora asupra gradului de fiabilitate a situațiilor financiare (contabile). Agregatul de denaturări necorectate în conformitate cu regula federală (standard) nr. 4 include denaturări specifice identificate de auditor, inclusiv rezultatele denaturărilor necorectate găsite în timpul unui audit anterior, precum și cea mai bună estimare a auditorului pentru alte denaturări care nu pot fi specific identificate (adică erori prezise).
În cazul în care denaturările sunt semnificative, auditorul trebuie să reducă riscul de audit efectuând proceduri suplimentare de audit sau să solicite conducerii entității auditate să modifice situațiile financiare (contabile). În cazul în care conducerea entității auditate refuză să facă modificări la situațiile financiare (contabile), auditorul trebuie să analizeze rezultatele procedurilor de audit suplimentare efectuate. Dacă procedurile de audit suplimentare indică semnificația denaturării, atunci se ia în considerare modificarea raportului auditorului.
Sub nivelul de materialitate se înțelege valoarea limitativă a erorii, începând de la care un utilizator calificat al acestor rapoarte nu este capabil să tragă concluzii corecte și să ia decizii corecte pe baza acesteia.
Indicatorul este considerat semnificativ dacă nedivulgarea acestuia poate influența deciziile economice ale utilizatorilor interesați, luate pe baza acestor informații de raportare.
Suma este recunoscută ca fiind semnificativă, raportul dintre acestea și totalul datelor relevante față de totalul pentru anul de raportare este mai mic de 5% (în conformitate cu ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse nr. 67N din 22 iulie 2003 "Pe forme ale situațiilor financiare ale organizației ").
Când găsești valoarea absolută a nivelului de materialitate auditul este luat ca bază pentru cei mai importanți indicatori care caracterizează fiabilitatea raportării entității auditate, incl. indicatori de bază: profitul bilanțului, volumul vânzărilor fără TVA, moneda bilanțului, capitalul propriu, costurile totale.
Materialitatea depinde de amploarea situațiilor financiare sau a erorilor, precum și de absența sau denaturarea informațiilor.
Calculul nivelului de materialitate:
valoarea nivelului de materialitate, inclusiv profitul: 30.115 × 5% = 1506
pentru implementare: 220152 × 2% = 4403;
moneda soldului: 189960 × 2% = 3799;
capital și rezerve: 96003 × 10% = 9600;
costuri: 204386 × 2% = 4088
Calculul valorii medii aritmetice a nivelului de materialitate, pe baza a 5 indicatori:
Calculul abaterii celei mai mici valori a nivelului de materialitate față de medie:
Calculul abaterii celei mai mari valori a nivelului de materialitate față de medie:
Calculul mediei aritmetice pe baza a 3 indicatori:
Astfel, calculul nivelului de materialitate, pe baza a 3 indicatori:
In conformitate cu regula (standard) nr. 16 "Eșantionarea auditului», Stabilește cerințe uniforme pentru metodele de selecție a elementelor care trebuie verificate pentru a colecta probe de audit.
Eșantionarea auditului Aplicarea procedurilor de audit este mai mică decât toate elementele dintr-un element rând sau un grup de tranzacții similare.
Tipuri de metode:
Eșantionare aleatorie- folosește un generator de numere aleatorii sau tabele de numere aleatoare;
Selecție sistematică- populația generală de elemente sub unul sau un grup de articole este împărțită la dimensiunea eșantionului, asigurând intervalul de eșantionare și determinând punctul de plecare;
Selecție întâmplătoare când documentele sunt selectate fără a urma niciun sistem.
Selectarea elementelor din blocuri De exemplu, atunci când verificați documentele oricărei secțiuni de contabilitate referitoare la o anumită lună.
Populația generală- un set complet de elemente din care auditorul selectează. Populația generală poate fi împărțită în straturi (subseturi), unde fiecare strat este testat separat.
Elemente de probă- elemente individuale reflectate în contabilitate și care constituie populația generală. De exemplu, documente primare de același tip, înregistrări separate în extrasele bancare, facturi de vânzare, cifre de afaceri pe conturile personale ale debitorilor.
Stratificare- procesul de împărțire a populației generale în straturi (subseturi), fiecare dintre acestea constituind un grup de elemente eșantion cu caracteristici similare (de exemplu, cu costul).
Eroare anormală- o eroare datorată unui singur eveniment care nu se poate repeta.
Eroare permisă- dimensiunea maximă a erorii în populație pe care auditorul o consideră acceptabilă și care ar trebui corectată.
Dovezi de audit
In conformitate cu regula (standard) nr. 5 „Dovezi de audit” auditorii, pe baza standardelor interne, stabilesc cerințe uniforme pentru cantitatea și calitatea documentelor și procedurile de formulare a concluziilor rezonabile și a opiniei auditorului.
Dovezi de audit sunt caracterizate prin diferite grade de fiabilitate și constau din informații externe și interne.
Dovezi de audit- acestea sunt informații obținute de auditor în timpul auditului, pe care se bazează opinia auditorului. Acestea includ documente primare și evidențe contabile, informații de la terți, precum și explicații scrise și orale de la funcționarii entității auditate.
Informații externe- documente primite de la 3 persoane.
Informații privilegiate- documente create de auditor sau pentru acesta de către entitatea auditată.
Procedurile de audit se desfășoară sub formă de teste detaliate, verificând corectitudinea reflectării tranzacțiilor asupra soldului fondurilor pe conturile BU.
Proceduri pentru obținerea probelor de audit
Auditorul obține dovezi de audit efectuând următoarele proceduri: inspecție, observare, anchetă, confirmare și recontare.
Inspecţie- verificarea înregistrărilor, documentelor sau imobilizărilor corporale.
Observare- urmărirea de către auditor a unui proces sau procedură efectuat de alte persoane ale entității auditate, pentru care nu există dovezi documentare pentru audit.
Anchetă- căutare de informații de la persoane cu cunoștințe în cadrul entității auditate. O cerere în formă poate fi o cerere scrisă formală sau o întrebare orală informală. Răspunsurile la anchete pot furniza auditorului informații pe care nu le-a avut anterior sau care confirmă probele de audit.
confirmarea- răspuns la o cerere de informații.
Recalcularea- verificarea acurateței calculelor aritmetice a documentelor primare și a evidențelor contabile.
Un auditor poate audita situațiile financiare ale unei întreprinderi utilizând eșantionarea auditului. Conform standardului, eșantionarea auditului poate fi efectuată prin mai multe metode (eșantionare aleatorie, eșantionare sistematică, eșantionare combinată). Folosind ultimele două metode, auditorul poate sări peste documente și înregistrări cu sume mici.
În plus, utilizatorul situațiilor financiare ar trebui să înțeleagă că mulți dintre indicatorii săi sunt condiționați. De exemplu, dacă durata de viață utilă a activelor necorporale nu este cunoscută, atunci PBU 14/2000 „Contabilitatea activelor necorporale” recomandă aplicarea unei perioade de 20 de ani pentru calcularea amortizării. Adică, elementul „Imobilizări necorporale” din bilanț se va reflecta în valoarea noțională.
Astfel, putem concluziona că situațiile financiare pot conține erori și nu reflectă activitățile întreprinderii cu o acuratețe de 100%.
Auditorul trebuie să calculeze valoarea erorii maxime admise în raportare, la care va fi de încredere. Această valoare se numește nivelul de materialitate și este reglementată de standardul de audit „Materialitatea în audit”.
Nivelul de semnificație este înțeles ca valoarea limitativă a erorilor contabile, începând de la care un utilizator calificat de situații financiare cu un grad ridicat de probabilitate nu va mai putea trage concluzii corecte și lua decizii economice corecte pe baza sa.
Nivelul de materialitate este calculat pe baza indicatorilor de bază și a procentelor de eroare ale acestora.
Indicatorii de bază sunt cei mai importanți indicatori ai întreprinderii, reflectați în formularele de raportare, prin care utilizatorul evaluează posibilitatea de a interacționa cu întreprinderea.
De exemplu, într-o societate pe acțiuni deschisă, principalii utilizatori ai raportării sunt acționarii. Acest grup de utilizatori va fi interesat de un astfel de indicator de raportare ca profitul care rămâne la dispoziția întreprinderii. Adică, auditorul înțelege că acest indicator de raportare trebuie să fie fiabil și îl acceptă ca indicator de bază pentru calcularea nivelului de semnificație. Pentru băncile din raportarea oricărei întreprinderi, valoarea activelor va fi de interes. Prin urmare, auditorul, de regulă, include totalul bilanțului în sistemul de referință.
Sistemul de bază este dezvoltat de fiecare organizație de audit în mod independent și este aplicat în mod constant.
Baza pentru ca organizația de audit să schimbe sistemul de indicatori de bază și procedura pentru găsirea nivelului de materialitate poate fi:
a) modificări ale legislației în domeniul contabilității și impozitării, care afectează procedura de determinare a elementelor din bilanț sau a indicatorilor de bază ai situațiilor financiare;
b) modificări ale legislației în domeniul auditului, stabilirea cerințelor pentru metodele de determinare a nivelului de materialitate;
c) schimbarea specializării organizației de audit;
d) o schimbare semnificativă în componența entităților economice supuse auditului, în ceea ce privește apartenența lor la alte ramuri de producție sau la un alt tip de activitate;
d) schimbarea conducerii organizației de audit.
Documentul care descrie sistemul de linii de bază și procedura pentru găsirea nivelului de materialitate trebuie să fie deschis în natură. Organizația de audit poate familiariza părțile interesate, la cererea acestora, cu procedura de identificare a nivelului de materialitate adoptat de organizația de audit.
Standardul de audit, Materialitatea în audit, oferă un cadru generic de linii de bază care pot fi utilizate de o organizație de audit. Include: profitul bilanțului companiei, volumul vânzărilor brute fără TVA, moneda bilanțului, capitalul propriu și costurile totale ale companiei.
Organizațiile de audit determină nivelul de semnificație prin preluarea unei anumite erori de la indicatorii de bază: valorile numerice ale conturilor contabile, posturilor de bilanț sau indicatorilor contabili. În acest caz, pot fi utilizați atât indicatorii de bază ai anului curent, cât și indicatorii medii ai anilor curenți și anteriori, precum și orice proceduri de calcul care pot fi formalizate. Este permis ca un singur indicator al nivelului de semnificație pentru acest control special și un set de valori diferite ale nivelului de semnificație, fiecare dintre acestea ar trebui să fie conceput pentru a evalua un grup specific de conturi contabile, elemente din bilanț, indicatori de raportare.
Organizația de audit are dreptul de a-și stabili cota de eroare în conformitate cu indicatorii de bază, care trebuie să fie documentați. Standardul oferă dimensiuni tipice ale ratelor de eroare.
Semnificația nivelului de materialitate pentru acest audit este determinată la sfârșitul fazei de planificare a auditului. Valoarea rezultată a nivelului de materialitate este înregistrată în planul general de audit.
În cazul unor circumstanțe care i-au devenit cunoscute în cursul auditului, auditorul are dreptul de a modifica (ajusta) valoarea nivelului de semnificație. În același timp, faptul că se schimbă nivelul de materialitate, noua valoare a nivelului de materialitate, calculele corespunzătoare și argumentarea detaliată a auditorului sunt reflectate în documentele de lucru ale auditului.
Valoarea nivelului de materialitate obținută la sfârșitul etapei de planificare a auditului, precum și orice ajustări ale valorii nivelului de materialitate în timpul auditului, sunt aprobate de șeful acestui audit, care ar trebui să se reflecte în documentația de lucru a auditului.
Auditorul trebuie să ia în considerare nivelul de materialitate:
a) în etapa de planificare la stabilirea conținutului, timpului și sferei de aplicare a procedurilor de audit aplicate;
b) în cursul efectuării procedurilor specifice de audit;
c) în etapa de finalizare a auditului în evaluarea efectului distorsiunilor și încălcărilor detectate asupra fiabilității situațiilor financiare.
Auditorul ar trebui să țină cont de faptul că denaturările individuale observate de acesta s-ar putea să nu fie semnificative în sine, și denaturările luate în total, precum și denaturările constatate împreună cu cele asumate (ca urmare a răspândirii erorilor observate ca urmare a verificarea selectivă a întregii populații) poate avea un caracter substanțial. De exemplu, auditorul a stabilit nivelul de materialitate de 20.000 de ruble. În timpul inspecției, el a dezvăluit o eroare în costul de producție de 5.000 de ruble. Auditorul consideră că această eroare este nesemnificativă și nu o ia în considerare la formularea unei opinii cu privire la fiabilitatea articolului contabil „Costul bunurilor vândute”. Dar dacă în timpul auditului sunt dezvăluite cinci erori, fiecare de 5000 de ruble, atunci, în total, denaturează semnificativ raportarea.
Nivelul de materialitate este calculat după cum urmează. Pe baza rezultatelor exercițiului financiar la întreprinderea supusă verificării, se determină indicatorii financiari, care sunt introduși într-un tabel special pentru calcularea nivelului de semnificație (numele indicatorilor și valorilor). Procentele sunt preluate din acești indicatori. Rezultatul calculului este introdus în tabel.
Se presupune că unii dintre indicatori nu pot fi incluși în tabel. De exemplu, o întreprindere poate să nu aibă profit pentru anul sau poate avea un profit mic, ceea ce, în opinia auditorului, ținând cont de analiza indicatorilor din anii precedenți, nu este tipic pentru această întreprindere. Este posibil ca o întreprindere să nu aibă vânzări dacă este o întreprindere nonprofit, nonprofit sau o organizație care este finanțată în principal nu din veniturile din vânzarea de bunuri, lucrări, servicii. În aceste cazuri, liniuțele pot fi plasate în celulele corespunzătoare ale tabelului.
Auditorul ar trebui să analizeze valorile numerice obținute ca urmare a calculelor. În cazul în care unele valori deviază puternic și (sau) mai puțin de restul, el poate arunca astfel de valori. Pe baza celorlalți indicatori, se calculează valoarea medie, care poate fi rotunjită pentru confortul lucrărilor ulterioare, dar astfel, după rotunjire, valoarea acesteia s-ar schimba cu nu mai mult de 20% într-o direcție sau alta din valoarea medie . Această valoare este un singur indicator al nivelului de materialitate pe care auditorul îl poate folosi în munca sa.
Un exemplu de calcul al nivelului de materialitate:
Tabelul de calcul al nivelului de materialitate
|
Numele indicatorului de bază |
Valoarea indicatorului de bază al situațiilor financiare ale entității economice auditate (mii de ruble) |
Valoarea utilizată pentru a găsi nivelul de materialitate (mii de ruble) |
|
|
Profitul bilanțului întreprinderii |
|||
|
Vânzări brute fără TVA |
|||
|
Soldul monedei |
|||
|
Capitaluri proprii (totalul secțiunii 3 din bilanț) |
|||
|
Costurile totale ale întreprinderii |
Coloana 2 înregistrează indicatorii preluați din situațiile financiare ale companiei. Indicatorii din coloana 3 ar trebui să fie determinați de standardele interne ale firmei de audit și aplicați în mod continuu. Coloana 4 se obține înmulțind datele din coloana 2 cu cifra din coloana 3 împărțită la 100%. Apoi se calculează media aritmetică a indicatorilor din coloana 4:
(1064 + 2719 + 2561 + 2050 + 2027) / 5 = 2084 mii ruble.
Acordați atenție valorilor minime și maxime din calcul. Deoarece dacă diferă cu mai mult de 30% față de indicatorul calculat, atunci trebuie să fie aruncate la calcul.
Cea mai mică valoare diferă de medie prin:
(2084 - 1064) / 2084 x 100% = 49%, adică aproape dublat.
Cea mai mare valoare diferă de medie prin:
(2719 - 2084) / 2084 x 100% = 30%.
Întrucât valoarea de 1064 mii de ruble. diferă de media în mod semnificativ, iar valoarea de 2719 mii de ruble. - nu atât de mult și, în plus, a doua cea mai mare valoare este de 2561 mii ruble. are o valoare foarte apropiată de 2.719 mii de ruble, apoi în alte calcule ar trebui aruncată cea mai mică valoare, iar cea mai mare ar trebui lăsată. Noua medie aritmetică este:
(2719 + 2561 + 2050 + 2027) / 4 = 2339 mii ruble.
Valoarea rezultată poate fi rotunjită la 2500 de mii de ruble. și utilizați acest indicator cantitativ ca valoare a nivelului de materialitate. Diferența dintre nivelul de materialitate înainte și după rotunjire este:
(2500 - 2339) / 2339 x 100% = 7%, care este în limita a 20%
Riscul de audit este asociat cu semnificativitatea. Această problemă este dedicată standardului „Evaluarea riscurilor de audit și controlului intern efectuat de entitatea auditată”.
Riscul auditorului (riscul de audit) înseamnă probabilitatea unor erori materiale neidentificate și (sau) denaturări în situațiile financiare ale companiei după confirmarea fiabilității acesteia sau probabilitatea de a recunoaște denaturări semnificative în aceasta, în timp ce, de fapt, nu există astfel de denaturări.
Riscul de audit - este riscul antreprenorial al auditorului (firma de audit), care este o evaluare a riscului ineficienței auditului. Riscul de audit se bazează pe o evaluare a riscului de ineficiență a sistemului contabil al clientului, a riscului de ineficacitate a sistemului de control intern al clientului și a riscului de nedetectare a erorilor clientului de către auditori.
Riscul de audit constă din trei componente: riscul la fermă; controlul riscului; riscul de nedetectare.
Auditorul trebuie să studieze aceste riscuri în cursul activității, să le evalueze și să documenteze rezultatele evaluării. Riscurile de audit sunt evaluate cu cel puțin trei scoruri: scăzut, mediu și ridicat.
Organizațiile de audit pot decide să utilizeze în activitățile lor un număr mai mare de gradații în evaluările riscurilor sau să utilizeze indicatori cantitativi (procente sau fracții unitare) pentru evaluarea riscurilor.
Atunci când efectuează un audit, auditorul trebuie să ia măsurile necesare pentru a reduce riscul de audit la un nivel minim rezonabil. Puteți elimina complet riscul atunci când efectuați un audit continuu. Cu toate acestea, cu volume mari de activitate a întreprinderii, nu este posibil să verificați totul în mod continuu. Prin urmare, pentru a reduce riscul, auditorul ar trebui să aplice proceduri de audit mai detaliate.
Riscul intra-business (riscul net) se înțelege ca probabilitatea unor denaturări semnificative în contul contabil, element de bilanț, același tip de grup de tranzacții comerciale, raportarea întreprinderii în ansamblu înainte ca astfel de denaturări să fie detectate prin mijloace. a sistemului de control intern sau în ipoteza absenței unor astfel de fonduri.
Riscul intra-business caracterizează gradul de susceptibilitate la încălcări semnificative ale contului contabil, elementelor din bilanț, același tip de grup de tranzacții comerciale și raportare în ansamblu pentru întreprinderea auditată.
La evaluarea riscului intra-comercial în raport cu bilanțul și raportarea, auditorul trebuie să ia în considerare particularitățile funcționării și situația economică actuală a industriei în care își desfășoară activitatea compania; caracteristici specifice activităților desfășurate de această întreprindere; onestitatea personalului întreprinderii, care este responsabil pentru gestionarea și contabilitatea și pregătirea rapoartelor; experiența și calificările angajaților responsabili de păstrarea evidenței și pregătirea rapoartelor; posibilitatea unei presiuni externe asupra managerilor și personalului întreprinderii pentru a realiza anumiți indicatori ai situațiilor financiare cu orice preț și nu numai.
La evaluarea riscului la fața locului, auditorul poate utiliza datele de audit din anii precedenți, cu toate acestea, trebuie să se asigure că acestea sunt valabile și pentru anul auditat.
Riscul la fermă este stabilit între 0 și 100%.
De exemplu, la stabilirea riscului intra-comercial, auditorul acordă atenție conturilor de primit. De regulă, pentru creanțele, riscul este stabilit de cel puțin 50%, iar dacă compania are o datorie restantă, atunci 100%.
Riscul de control (riscul de control) este probabilitatea ca sistemele de contabilitate și control intern existente și utilizate în mod regulat să nu detecteze și să corecteze prompt încălcările care sunt semnificative individual sau în total și (sau) să prevină apariția unor astfel de încălcări.
Riscul de control caracterizează gradul de fiabilitate al sistemului contabil și al sistemului de control intern al întreprinderii.
Fiabilitatea controalelor și riscul controalelor sunt categorii complementare: fiabilitatea ridicată corespunde riscului scăzut, fiabilitatea redusă corespunde riscului ridicat.
În timpul auditului, auditorul este obligat să studieze și să evalueze sistemul de control intern al întreprinderii, mediul de control și controalele individuale. Acest proces se desfășoară în trei etape:
a) cunoașterea generală a sistemului de control intern;
b) evaluarea inițială a fiabilității sistemului de control intern;
c) confirmarea fiabilității evaluării fiabilității sistemului de control intern.
La examinarea controalelor, auditorul trebuie să ia în considerare faptul că unele controale pot fi eficiente în general, dar nu pot fi eficiente în timp. Acest lucru se poate datora următorilor factori:
a) înlocuirea pe termen scurt a angajatului contabil responsabil de implementarea acestui control în legătură cu concediul sau boala;
b) particularitățile activității departamentului de contabilitate al companiei, reflectând perioadele sezoniere de muncă de intensitate crescută;
c) apariția unor erori de natură unică și aleatorie.
Auditorul trebuie să țină cont de acești factori, să analizeze rezultatele negative din testele de control și să își planifice procedurile de audit în consecință.
Auditorul testează controalele în toate cazurile, cu excepția celor în care estimează că riscul controalelor este ridicat. Cu cât auditorul intenționează să se bazeze pe controalele întreprinderii în pregătirea raportului auditorului, cu atât ar trebui să verifice mai bine fiabilitatea și eficacitatea acestora.
În evaluarea riscului unui control, auditorul poate utiliza datele de audit din anii anteriori. Cu toate acestea, este obligat să se asigure că acestea sunt valabile și pentru anul auditat.
Rezultatele evaluării riscurilor controalelor ar trebui să fie reflectate de auditor în planul general de audit, iar evaluările clarificatoare (dacă există) în documentația de lucru a auditului.
Riscul de control este stabilit în intervalul 0 - 100%.
Trebuie avut în vedere faptul că, de regulă, acest risc nu este stabilit ca minim, deoarece auditorul nu ar trebui să aibă încredere deplină în sistemul de control intern al întreprinderii.
Riscul de nedetectare este înțeles ca probabilitatea ca procedurile auditorului în timpul auditului să nu permită detectarea încălcărilor de natură semnificativă.
Riscul de nedetectare este un indicator al eficacității și calității activității auditorului și depinde de procedura de desfășurare a unui audit specific, precum și de calificările auditorilor și de gradul de cunoștință anterioară a acestora cu activitățile auditate. afacere.
Auditorul este obligat, pe baza unei evaluări a riscului la fermă și a riscului controalelor, să determine riscul acceptabil de nedetectare în munca sa și, ținând seama de minimizarea riscului de nedetectare, planificați procedurile de audit adecvate.
Există o relație inversă între riscul de nedetectare și combinația riscului la fermă și a riscului de control:
· Valorile ridicate ale riscului la fermă și riscul de control înseamnă obligarea auditorului să organizeze auditul în așa fel încât să reducă cât mai mult posibil riscul de nedetectare și astfel să reducă riscul general al auditului valoare acceptabilă;
· Valorile scăzute ale riscului la fermă și riscul controalelor permit auditorului să admită un risc mai mare de nedetectare în timpul auditului și, în același timp, să obțină o valoare acceptabilă a riscului global de audit.
Dacă auditorul dorește să reducă riscul de nedetectare, el ar trebui să crească numărul procedurilor de audit; creșteți timpul petrecut pentru verificare; crește volumul eșantioanelor de audit.
Dacă auditorul ajunge la concluzia că nu este în măsură să reducă riscul de nedetectare la un nivel acceptabil în ceea ce privește elementele din bilanț sau același tip de tranzacții comerciale care sunt de natură semnificativă, el poate utiliza aceasta ca bază pentru pregătirea opiniei unui auditor pe baza rezultatelor auditului, altul decât unul necondiționat pozitiv.
La planificarea auditului, auditorul trebuie să ia în considerare factorii care pot provoca denaturări semnificative ale situațiilor financiare. Pe baza valorii nivelului de semnificație pe care auditorul îl ia pentru verificare și care sunt caracteristicile soldurilor și cifrelor de afaceri din conturile contabile, el este obligat să decidă ce elemente contabile ar trebui studiate cu atenție și în ce cazuri este necesar să se utilizeze eșantionarea auditului și proceduri analitice pentru a reduce riscul general de audit la un nivel acceptabil scăzut.
Auditorul trebuie să ia în considerare faptul că există o relație inversă între nivelul de materialitate și gradul de risc al auditului.
Valorile riscului la fermă rămân constante și se pot schimba numai dacă în timpul auditului sunt descoperite fapte existente, care nu au fost luate în considerare în timpul pregătirii planului general de audit.
Există două metode principale pentru evaluarea riscului de audit:
1) evaluativ (intuitiv);
2) cantitativ.
Metoda de evaluare (intuitivă), care este cea mai larg utilizată de firmele de audit rusești, este aceea că auditorii, pe baza propriei experiențe și cunoștințe despre client, determină riscul auditului pe baza raportării în ansamblu sau a grupurilor individuale de tranzacții la fel de ridicate. , probabil și puțin probabil și utilizați această evaluare în planificarea auditului.
Metoda cantitativă implică calculul cantitativ al numeroaselor modele de risc de audit. Cel mai simplu model pentru calcularea riscului de audit este baza pentru planificarea unui audit, deoarece vă permite să înțelegeți relația componentelor individuale ale riscului de audit și să evaluați scopul testării.
Cuantumul predeterminat al riscului de audit reflectă înclinația auditorului de a-și asuma riscuri, viziunea sa asupra mediului economic în care activează. Dacă, de exemplu, probabilitatea ca clientul să poată da în judecată auditorul sau să întreprindă alte acțiuni care i-ar putea afecta în mod material reputația este destul de mică, atunci valoarea predeterminată a riscului de audit poate fi mare.
Pentru a judeca nivelul acceptabil al riscului de audit, aceștia analizează lichiditatea companiei, modificarea nivelului profiturilor și pierderilor din anii precedenți, a metodelor de finanțare utilizate (dacă compania se bazează în mare măsură pe surse externe de finanțare și structura datoriei nu corespunde structurii activelor, atunci probabilitatea dificultăților financiare este mai mare), natura tranzacțiilor clientului (compania se poate angaja în activități foarte riscante), competența de management.
În plus, valoarea riscului de audit depinde de:
· Măsura în care utilizatorii se bazează pe situațiile financiare pentru luarea deciziilor;
· Distribuirea proprietății (dacă acționarii sunt un număr limitat de proprietari, aceștia au modalități alternative de a obține informații);
· Poziția financiară a clientului (dacă este instabilă, există o mare probabilitate ca auditorul să fie nevoit să dovedească calitatea auditului său).
Riscul de audit este riscul antreprenorial al unei firme de audit, prin urmare, valoarea sa reflectă poziția firmei pe piața serviciilor de audit și gradul de concurență pe piață, care trebuie, de asemenea, să fie luat în considerare.
După stabilirea cuantumului riscului de audit, auditorul evaluează factorii de care depinde riscul net (final). În primul rând, se face o evaluare a specificului întreprinderii. De exemplu, rata de depășire a stocurilor pentru o companie de electronice este mai rapidă decât pentru fabricile de oțel; posibilitatea de a solicita un împrumut pentru o întreprindere mică este mai mică decât pentru o bancă mare etc. Reputația conducerii este un factor important: auditorii acționează într-un mod destul de riscant, cooperând cu managementul necinstit. În plus, auditorul trebuie să înțeleagă motivația acțiunilor clientului în anumite circumstanțe: dacă valoarea remunerației managerului este stabilită ca procent din profit sau decizia de a emite obligațiuni conține restricții privind valoarea raportului activelor circulante la pasive , atunci crește probabilitatea unei denaturări deliberate a informațiilor relevante.
Rezultatele auditurilor anterioare pot indica erori potențiale în perioada curentă. De obicei, în absența rezultatelor din auditurile anterioare, riscul net este stabilit la un nivel ridicat.
Probabilitatea de denaturări este, de asemenea, ridicată în cazul tranzacțiilor între părți afiliate și în cazurile în care tranzacțiile nu sunt tipice pentru companie.
Reflectarea unor elemente de raportare necesită estimări (de exemplu, datorii îndoielnice), a căror corectitudine depinde, la rândul lor, de instruirea personalului companiei, prin urmare, o valoare netă mare a riscului este adesea stabilită pentru aceste elemente.
În situațiile în care este suficient de ușor să folosiți activele companiei în scopuri personale (numerar, ușor de vândut valori mobiliare), crește și riscul net.
Valoarea riscului net este întotdeauna direct proporțională cu suma raportată în cont, precum și cu mărimea eșantionului și depinde de natura elementelor din eșantion.
Această etapă de planificare constă din următoarele etape: în cadrul auditului inițial, auditorul, pe baza factorilor fundamentali - onestitatea conducerii și existența unui sistem adecvat de evidențe contabile - ar trebui să evalueze posibilitatea auditului. Dacă auditul nu este posibil, auditorul îl respinge. Dacă auditorul consideră că auditul poate fi efectuat, atunci următorul pas va fi o evaluare preliminară a riscului de ineficacitate a sistemului de control intern în raport cu fiecare tip de operațiune și determinarea obiectivelor de control intern la întreprindere .
Riscul însoțește orice activitate. Pentru o întreprindere economică, riscul este o schimbare a condițiilor pieței (de exemplu, gusturile consumatorilor), încălcări ale contrapartidelor, acțiuni ale forțelor externe (de exemplu, sindicatele care solicită salarii mai mari). Riscul de audit este formarea unei opinii incorecte despre situațiile financiare ale companiei.
Nu există o modalitate practică de a reduce riscul de audit la zero. Decizia privind acceptabilitatea gradului de risc este luată de auditor pe baza așteptărilor utilizatorului. Opinia exprimată în timpul auditului înseamnă pentru utilizator că standardele profesionale au fost îndeplinite, datele semnificative au fost acumulate și evaluate pentru a susține această opinie. Auditorul ar trebui să planifice auditul în așa fel încât riscul de judecată greșită să fie minimizat.
Prin urmare, prima prioritate în organizarea unui audit este limitarea riscului de audit în conturi sau tranzacții individuale, astfel încât la sfârșitul auditului, riscul total al auditului să fie redus la un nivel suficient de scăzut sau, dimpotrivă, astfel încât nivelul auditorului de încrederea în concluziile sale este suficient de mare pentru a-i permite să-și exprime o opinie asupra situațiilor financiare în ansamblu. Scopul secundar este de a atinge încrederea dorită în cel mai eficient mod.
Pentru a reduce riscul de audit, ar trebui să se ghideze după regulă: cu cât auditorul verifică mai mult elementele destinate studiului complet și analiza este mai convingătoare, cu atât dimensiunea eșantionului va fi mai mică.
Auditul este în prezent o metodă relevantă de audit al contabilității și contabilității fiscale, permițându-vă să identificați așa-numitele puncte slabe. Există mai multe tipuri de audit, în funcție de cine efectuează, în ce scop. Poate fi proactiv și obligatoriu, poate afecta toate zonele contului sau poate fi doar unul. Dar, indiferent de ce tip de audit se efectuează, auditorul este obligat să stabilească nivelul de materialitate în procesul de audit și, pe această bază, să tragă o anumită concluzie. Și mai departe despre cum se calculează nivelul de materialitate.
Ce este materialitatea în audit? Aceasta este un fel de valoare de eroare care este permisă în pregătirea situațiilor financiare. Cu alte cuvinte, aceasta este o marjă de eroare acceptabilă, dincolo de care un contabil nu poate merge dacă dorește să întocmească situații financiare și contabile fiabile și reale.
Însă pentru contabilul însuși, care întocmește documentația de raportare, nivelul de importanță nu este important, deoarece nu îl poate determina pe baza faptului că el însuși pregătește aceleași declarații. Nivelul de materialitate este important pentru auditorul însuși, care efectuează auditul.
Un astfel de criteriu este important pentru auditor, deoarece permite auditorului să facă o concluzie competentă sau nu. Dacă operăm în termeni de audit, atunci sub nivelul de importanță este necesar să înțelegem dimensiunea maximă a unei erori în documentația contabilă, atunci când auditorul nu poate trage concluzii corecte și competente, să ia decizii în cunoștință de cauză.
Există două tipuri de materialitate:
Și iată un punct foarte important: nivelul de materialitate din audit nu este o valoare constantă, ci depinde de amploarea întreprinderii în sine și de condițiile economice în care își desfășoară activitatea întreprinderea. Pentru fiecare obiect, se poate determina propriul său nivel de materialitate.
Apare o întrebare complet logică cu privire la modul în care se calculează nivelul de materialitate în timpul auditului?
Această valoare este stabilită independent de auditor sub forma unui anumit procent din soldul bilanțului. În practica generală de audit, se recomandă utilizarea unei rate procentuale de 4-8%.
Dar acesta este un procent aproximativ. Trebuie remarcat faptul că există o dependență directă a acestui procent de volumul activității economice a întreprinderii. Și acest lucru se explică prin faptul că foarte des o greșeală făcută în raportare este rezultatul acțiunilor ilegale ale oficialilor sau al inacțiunii acestora. De regulă, acestea sunt erori aleatorii. Este logic ca cu cât sunt mai multe tranzacții comerciale, cu atât vor fi mai multe greșeli.
De exemplu: există două întreprinderi cu același sold al bilanțului - 4000 de mii de ruble. Una dintre întreprinderi aparține industriei metalurgice, iar cealaltă comerțului. Se poate presupune în mod rezonabil că numărul de operațiuni efectuate de a doua întreprindere este mult mai mare decât cel al primei întreprinderi. În consecință, nivelul greșelilor este mai mare.
S = (С * p) / 100%, unde:
S - Nivel specificat de materialitate. Aici este calculat în termeni monetari, adică în ruble;
C - Sold echilibru. Soldul bilanțului se ia la sfârșitul perioadei de raportare sau soldul mediu ((sold la începutul anului + sold la sfârșitul anului) / 2);
p - Procentul calculat de auditor pe baza specificului întreprinderii și a scării sale de activitate pentru anul de raportare.
Și cel mai interesant lucru: un contabil poate, pe propriul risc și pericol, să aleagă singură suma dobânzii, fără a face calcule și poate folosi, de asemenea, următoarea formulă:
T - suma cifrei de afaceri pentru perioada în care se efectuează auditul.
Notă: suma cifrei de afaceri trebuie preluată dintr-un astfel de document ca bilanțul contabil.
Astfel, putem concluziona: nivelul minim de materialitate pentru întreprinderile care au o cifră de afaceri în numerar pentru anul egal cu 0 este de 2%.
Dar nivelul de materialitate obținut nu este încă cel mai important lucru. Acum este necesar să se distribuie nivelul găsit între elementele din bilanț și acele conturi care formează astfel de solduri.
În practica de audit, pot fi utilizate două metode pentru a determina nivelul de importanță pentru conturile contabile:
Nivelul normal al materialității este nivelul de eroare care nu depășește 10% din valoarea totală a erorii absolute care determină materialitatea.
Și acum să vedem un exemplu de calcul al nivelului de materialitate într-un audit.
Cifra de afaceri în numerar pentru anul este de 20 de milioane de ruble.
Deci, începem să determinăm nivelul de materialitate determinând rata nivelului de materialitate. Pentru aceasta folosim formula 2. Obținem aproximativ 10%.
După aceea, determinăm valoarea absolută a nivelului de materialitate. Pentru a face acest lucru, înmulțim rata rezultată cu soldul și împărțim la 100. Obținem 100 de mii de ruble.
După aceea, distribuim acest nivel de semnificație între elementele din bilanț în conformitate cu ponderea specifică a acestor elemente.
Nivelul de materialitate este înțeles ca valoarea marginală a erorii, începând de la care un utilizator calificat al acestor rapoarte nu este capabil să tragă concluzii corecte și să ia decizii corecte pe baza lor. Pe parcursul desfășurării auditurilor, auditorii determină riscul de audit cu care sunt asociați indicatorii, pentru care este necesar să se calculeze nivelul de materialitate din audit (exemplu).
Tabelul 1 prezintă un exemplu de calcul al indicatorului necesar.
Tabelul 1. Exemplu de calcul
Prima coloană a Tabelului 1 oferă o listă de linii de bază.
Informațiile privind indicatorii implicați în calcularea nivelului de semnificație sunt preluate din situațiile financiare:
Cea de-a doua coloană reflectă valorile indicatorului de bază, a patra coloană reflectă indicatorul care este utilizat pentru a găsi nivelul. Indicatorul utilizat pentru a găsi nivelul de materialitate se găsește înmulțind valoarea indicatorului de bază (a doua coloană) cu procentul (cota) reflectat în a treia coloană. Valorile care sunt reflectate în a treia coloană (cota,%) sunt determinate de actele interne locale (instrucțiuni) ale companiei care efectuează auditul. Valoarea utilizată pentru a găsi acest nivel este calculată în funcție de indicatorii:
Pentru a calcula nivelul, se aplică formula:
SUA = Suma valorilor indicatorilor implicați în calcul / numărul de indicatori,
unde SUA este nivelul de materialitate în audit,%.
Nivelul necesar este calculat:
(3193 + 8158 + 7688 + 6150 + 6080) / 5 = 6253 mii ruble.
Valorile utilizate pentru calcularea nivelului nu trebuie să difere de media cu mai mult de 20%. Pentru a verifica această condiție, se folosește următoarea formulă:
Procentul abaterilor = (SUA - valoarea indicatorului) / SUA x 100%,%.
Se calculează procentul abaterilor cu cea mai mică valoare de la nivel: (6253 - 3193) / 6253 x 100% = 49%.
Se calculează procentul abaterilor cu cea mai mare valoare de la nivel: (8158 - 6253) / 6253 x 100% = 31%.
Ca rezultat al calculelor, sa constatat că indicatorul celei mai mici valori (3193 mii ruble) este de aproape două ori mai mic decât valoarea medie (6253 mii ruble).
Cea mai mică valoare este aruncată în alte calcule, iar cea mai mare este reținută, deoarece cea mai mare valoare (8158 mii ruble) și a doua valoare care o urmează (7688 mii) nu mai sunt atât de izbitor de diferite de media obținută. Ca urmare a abaterilor obținute, se poate concluziona că cele mai mari și mai mici valori ale indicatorului diferă de media calculată cu mai mult de 20% și, prin urmare, devine necesar să se calculeze valoarea medie ajustată a indicatorului pe baza datele obținute:
(8158 + 7688 + 6150 + 6080) / 4 = 7019 mii ruble.
Valoarea rezultată a mediei este rotunjită la 7100 de mii de ruble. și este utilizat ca indicator cantitativ al nivelului de materialitate în audit. Rotunjirea se poate face cu 20% atât în sus, cât și în jos.
Diferența dintre valorile de nivel înainte și după rotunjire este:
(7100 - 7019) / 7019 x 100% = 1,16%, care este în limita a 20%.
Indicatorul de nivel obținut în timpul calculelor se aplică în timpul auditului pentru toate situațiile financiare.
