Stocurile contabilizate conform Instrucțiunii de contabilitate bugetară aprobată prin Ordinul nr. 70n din 26 august 2004 (denumită în continuare Instrucțiunea nr. 70n) cuprind materii prime și materiale destinate utilizării în desfășurarea activităților instituțiilor bugetare, precum și cât pentru revânzare.
Documentul normativ specificat stabilește următoarele criterii de clasificare a obiectelor ca stocuri:
- trebuie să fie utilizate în activitățile instituției pe o perioadă care nu depășește 12 luni, indiferent de valoarea lor;
- atunci când sunt utilizate pe o perioadă mai mare de 12 luni, nu sunt clasificate ca active fixe în conformitate cu clasificarea OKOF.
Contabilitatea stocurilor este concepută pentru a oferi o reflectare continuă, continuă și completă a mișcării lor (venituri, consum, mișcare) și a disponibilității; contabilitatea cantitativa si evaluarea.
Conform Instrucțiunii nr. 70n, obiectele în cauză sunt clasificate drept active nefinanciare ale instituțiilor bugetare. Pentru a contabiliza stocurile în contabilitatea bugetară, este destinat contul 0 10500 000 „Stocuri”, care include următoarele conturi analitice:
- 0 10501 000 „Medicamente și pansamente”;
- 0 10502 000 „Produse alimentare”;
- 0 10503 000 „Combustibili și lubrifianți”;
- 0 10504 000 „Materiale de construcție”;
- 0 10505 000 „Alte stocuri”;
- 0 10506 000 „Produse finite”.
Din lista de mai sus rezultă că numărul de conturi destinate contabilizării anumitor tipuri de stocuri, în comparație cu Instrucțiunea privind contabilitatea în instituțiile bugetare, aprobată prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 30 decembrie 1999 nr. 107n. (în continuare - Instrucțiunea nr. 107n), se reduce.
Totodată, în conformitate cu ultimul paragraf al clauzei 9 din Instrucțiunea nr. 70n, autoritățile statului, organele de gestionare a fondurilor extrabugetare de stat, organele de gestionare a fondurilor extrabugetare de stat teritoriale, administrațiile locale au voie să intre în categorii. codul de cont analitic pentru a obține informații suplimentare solicitate de utilizatorii interni .
Corespondența caracteristicilor conturilor de inventar ale planului de conturi vechi și cel nou.
Conținutul intern al numerotării conturilor contabile bugetare este complet diferit de cel propus anterior prin Instrucțiunea nr. 107n. La trecerea la un nou Plan de Conturi pentru Contabilitatea bugetară, primele 17 caractere ale conturilor de inventar trebuie să reflecte codurile administratorului corespunzător de venituri și clasificarea funcțională a cheltuielilor. Acest lucru este confirmat de secțiunea Tabelului de corespondență a Codului de cont contabil bugetar la Codul de clasificare a veniturilor, Clasificarea departamentală, funcțională a cheltuielilor bugetare, Clasificarea surselor de finanțare a deficitului bugetar (Anexa nr. 2 la Ghidul metodologic de implementare a Instrucțiunile contabile bugetare aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 24 februarie 2005 nr. 26n) . La categoria a 18-a a contului contabilitatii analitice trebuie indicat codul sursei de finantare.
Să luăm în considerare corespondența conturilor individuale ale contabilității bugetare a rezervelor materiale cu subconturile de contabilitate existente anterior, deschise conform Instrucțiunii nr. 107n.
În contabilitatea instituțiilor bugetare pe subconturile deschise la contul 04 „Echipamente, materiale de construcție și materiale pentru cercetare științifică” s-au avut în vedere rezervele materiale corespunzătoare. Nu există un analog complet al acestui cont în contabilitatea bugetară. La momentul trecerii la Instrucțiunea nr. 70n, obiectele înregistrate trebuie împărțite în mai multe conturi contabile bugetare.
Despre ce fel de resurse materiale vorbim? Este vorba despre toate tipurile de materiale de constructii, structuri si piese de constructii gata de montare, structuri metalice, din beton armat si din lemn, blocuri si piese prefabricate de cladiri si structuri, elemente prefabricate; echipamente pentru incalzire, ventilatie, sisteme sanitare (cazane de incalzire, calorifere etc.), precum si echipamente care necesita instalare si destinate instalarii, al caror cost se vireaza din subcontul 040 "Echipamente pentru instalare", 041 "Materiale de constructii". pentru constructii de capital" la contul contabil bugetar 0 10504 000 "Materiale de constructii". În clauza 65 din Instrucțiunea nr. 70n se dă o explicație, conform căreia echipamentul specificat include și echipamente de control și măsurare sau alte dispozitive destinate instalării ca parte a echipamentelor de control.
Și din subconturile 043 „Materiale de utilizare pe termen lung pentru cercetare științifică și testare de laborator”, 044 „Echipament special pentru lucrări de cercetare în baza contractelor cu clienții”, care nu a fost încă transferat la departamentul științific, în contul 0 10505 000. „Alte stocuri” .
În contabilitatea stocurilor s-a reținut ideologia Instrucțiunii nr.70n în raport cu procedura de reflectare în contabilitate a operațiunilor de mișcare a activelor nefinanciare în cadrul unei instituții. Așadar, eliberarea materialelor pentru cercetare științifică dintr-un depozit către orice unitate structurală a instituției duce doar la modificarea persoanei responsabile material în registrele contabile (Fișa cifrei de afaceri pentru active nefinanciare, un card pentru evidența cantitativă și sumă a active materiale, Caietul de Contabilitate Animal - respectiv nr.5, nr.10 si nr.9 din Anexa nr.3 la Instructiunea nr.70n).
Ca si pana acum, daca echipamentul este achizitionat in baza unui contract anume cu clientul, costul acestuia este luat in calcul in soldul contului 02 „Imobilizari corporale acceptate pentru pastrare”. La sfârșitul contractului, acesta este anulat sub creditul contului 02.
Echipamentele speciale necesare efectuării lucrărilor de cercetare în baza contractelor cu clienții pe o anumită temă, după ce au fost transferate la departamentul științific, se debitează din bilanț și se reflectă în contul extrabilanțiar 12 „Echipamente speciale pentru efectuarea lucrărilor de cercetare în baza contractelor cu clienții” În acest caz, după finalizarea lucrărilor în conformitate cu termenii contractului, echipamentul special este fie returnat clientului, fie contabilizat în bilanț la valoarea de piață. la data adoptiei la contabilitatea bugetară cu întocmirea unei înregistrări contabile:
Debit 0 10505 340 „Creșterea valorii altor stocuri”
Credit 0 40101 180 „Alte venituri”.
Rezervele de material utilizate la fabricarea dispozitivelor experimentale care sunt necesare pentru cercetare-dezvoltare, până la dezmembrarea unor astfel de dispozitive, se contabilizează în contul 13 în afara bilanțului „Aparate experimentale”. Se face o înregistrare pentru resursele materiale utilizate:
Debit 0 40101 280 „Alte cheltuieli”
Credit 0 10505 000 „Alte stocuri”.
În cazul în care, după dezmembrare, materialele sunt adecvate pentru utilizare, acestea sunt anulate din contul extrabilanțiar (Contul de credit 13 „Dispozitive experimentale”) și se reflectă în bilanț la valoarea de piață la data acceptării. pentru contabilitate, prin analogie cu operațiunile din contul extrabilanțiar 12.
Înainte de trecerea la noua instrucțiune privind contabilitatea bugetară, în componența inventarelor era inclus contul 05 „Tineri și animale de îngrășat”. Obiecte contabile sub forma de tineret de tot felul de animale si animale de ingrasat, pasari, iepuri, animale cu blana, familii de albine, indiferent de valoarea acestora; descendenții de animale tinere în prezența animalelor de lucru în instituții; material săditor - toate acestea sunt luate în considerare și în contul contabil bugetar 0 10505 000 „Alte stocuri”.
Și în sfârșit, să încercăm să ne ocupăm de numeroasele subconturi ale contului 06 „Materiale și alimente”. Materialele contabilizate conform Instrucțiunii nr. 107n pe subcontul 060 „Materiale pentru scopuri educaționale, științifice și alte scopuri” la Instrucțiunea nr. 70n sunt contabilizate în contul 0 10505 000 „Alte stocuri”.
Produsele alimentare contabilizate pe subcontul 061 cu aceeași denumire nu au fost modificate și, conform noilor instrucțiuni, ar trebui contabilizate în contul 0 10502 000 „Alimente”.
În contul de contabilitate bugetară 0 10501 000 „Medicamente şi pansamente” se va ţine cont de obiectele nominalizate care au fost contabilizate anterior în subcontul 062 „Medicamente şi pansamente” şi parţial în contul 063 „Materiale de uz casnic şi papetărie”. Această caracteristică a transferului de valoare a acestor obiecte în timpul trecerii la Instrucțiunea nr. 70n a fost descrisă în primul număr al revistei noastre. (faceți o notă de subsol: vezi articolul...).
Costul altor materiale de uz casnic (cu excepția medicamentelor și medicamentelor finite, precum și a materialelor destinate construcțiilor și reparațiilor) din subcontul 063 „Materiale de uz casnic și papetărie” va fi virat în contul 0 10505 000 „Alte stocuri”.
Pentru a contabiliza combustibilul, combustibilul și lubrifianții, în locul subcontului contabil 064 „Combustibil, combustibil și lubrifianți” din contabilitatea bugetară, ar trebui utilizat contul 0 10503 000 „Combustibili și lubrifianți”.
Obiectele contabile din subconturile rămase pentru contabilizarea stocurilor: materiale speciale (065), containere (066), alte materiale (067) și piese de schimb pentru mașini și echipamente (069) trebuie contabilizate în contul 0 10505 000 „Altele inventare”. Materiale aflate în tranzit în ceea ce privește costul stocurilor expediate de furnizori, dar neprimite către instituție până la sfârșitul perioadei de raportare, în decontări în baza unei scrisori de credit, precum și în deplasarea obiectelor stocurilor pentru aprovizionare centralizată, se virează din contul contabil cu același nume 068 în contul contabil bugetar 0 10703 000 „Materiale pe parcurs”.
Și, în sfârșit, pentru a contabiliza resursele materiale pe care instituțiile bugetare nu le achiziționează pe lateral, ci produc singure, se folosește contul 0 10506 000 „Produse finite”, care este în mare măsură analog contului 080 al vechiului plan de conturi al aceluiași Nume. În conformitate cu paragraful 67 din Instrucțiunea nr. 70n, produsele finite înregistrate în acest cont sunt fabricate într-o instituție bugetară ca parte a activităților antreprenoriale și a altor activități generatoare de venituri. Procesul de reflectare în contabilitatea bugetară a fabricării și lansării sale va fi discutat în detaliu în secțiunea corespunzătoare a articolului.
Redistribuirea de mai sus a obiectelor contabile este dată în Tabelul de corespondență dintre conturile Planului de conturi de contabilitate în instituțiile bugetare și Planul de conturi unificat de contabilitate pentru execuția bugetară cu Planul de conturi pentru contabilitate bugetară și înregistrări contabile pentru Transferul în conturile contabilității bugetare (Anexa nr. 1 la Ghidul de implementare a instrucțiunilor de contabilitate bugetară , aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 24 februarie 2005 nr. 26n, în continuare - Anexa nr. 1- 26n).
Tranzacțiile contabile pentru transferul soldurilor pe aceste conturi sunt reflectate în perioada de inter-raportare în Certificat (f. 0504833), care este cuprins în Lista formularelor de documente din clasa 05 OKUD „Sistem unificat de contabilitate financiară și raportare. documentația contabilă a instituțiilor și organizațiilor bugetare” (vezi Anexa nr. 2 la Instrucțiunea nr. 70n). Și apoi soldurile contului fiscal sunt transferate în registrul general ca solduri de la începutul anului 2005.
Formarea costului real al stocurilor.
Ca și alte obiecte contabile, stocurile sunt acceptate pentru contabilitate la costul real. Costurile care formează costul specificat sunt date în paragrafe. 50 și 52 Instrucțiuni Nr. 70n. Lista este destul de mare și include nu numai costul contractual al achiziției de resurse materiale, ci și toate costurile asociate acestui proces pentru:
- servicii de informare si consultanta;
- taxe vamale si alte plati;
- remunerarea intermediarilor;
- servicii de transport si achizitii;
- muncă cu jumătate de normă, sortare, ambalare etc.;
- alte plati legate direct de achizitia de stocuri.
O trăsătură distinctivă a Instrucțiunii nr. 70n este aceea că definește diferențele de sumă care afectează și modificarea valorii reale a activelor nefinanciare. Conform sumei, diferența de redactare a paragrafului 51 din Instrucțiunea nr. 70n, se înțelege a fi diferența dintre evaluarea rublei a plății efectiv efectuate, exprimată în valută străină (unități monetare condiționate), conturile de plătit pentru plata rezervelor. , calculată la cursul oficial sau alt curs convenit la data acceptării sale în contabilitate, iar evaluarea în ruble a acestor conturi de plătit, calculată la cursul de schimb oficial sau la alt curs convenit la data de scadență a acestuia.
ExempluDefiniția valorii curente de piață a unui activ dată la paragraful 53 din Instrucțiunea nr. 70n este nouă și pentru contabilitatea în instituțiile bugetare. Valoarea indicată este utilizată, de exemplu, la evaluarea resurselor materiale primite de instituțiile bugetare în baza unui acord de donație sau în mod gratuit. În sensul contabilității bugetare, valoarea curentă de piață se înțelege ca fiind suma de numerar care poate fi primită ca urmare a vânzării activelor la data acceptării în contabilitate.
La 5 martie 2005, institutia bugetara a incheiat un acord de achizitie de medicamente. Sursa de achizitie - fonduri bugetare. Costul medicamentelor conform contractului este exprimat în unități convenționale și se ridică la 2000 USD. Conform termenilor acordului, cursul de schimb e. corespunde cursului de schimb al rublei față de dolarul american, stabilit de Banca Centrală a Federației Ruse în ziua tranzacției. Să presupunem că la momentul afișării medicamentelor în cont (20 martie), cursul de schimb era de 27,9 ruble. pentru un dolar american. Plata se face pe 25 martie. La momentul plății datoriei, cursul de schimb era de 28 de ruble. pentru un dolar american.
Pentru livrarea medicamentelor de către organizația de transport, a fost emisă o factură în valoare de 1.500 de ruble.
Vom reflecta operațiunile de achiziție de medicamente în contabilitatea bugetară.
În conformitate cu Instrucțiunea 70n, contabilitatea ar trebui să reflecte operațiunea de aducere la instituția bugetară a limitelor obligațiilor bugetare (denumite în continuare - LBO) pentru costurile achiziției de medicamente:
primit de LBO de către un beneficiar al bugetului:
- pentru achiziționarea de mijloace fixe - 56000 freca.
Debit 1 50105 340 „Au fost primite limite de obligații bugetare pentru achiziția de stocuri”;
Credit
- să plătească pentru serviciile de transport - 1500 freca.
Debit 1 50105 222 „Au fost primite limite ale angajamentelor bugetare privind cheltuielile datorate serviciilor de transport”;
Credit 1 50103 222 „Limitele obligațiilor bugetare ale beneficiarilor de fonduri bugetare pentru cheltuielile datorate serviciilor de transport”.
20 martie 2005 s-a făcut următoarea înregistrare contabilă:
- medicamentele au fost creditate la un cost, inclusiv prețul convenit cu furnizorul și costul serviciilor de transport
Debit 1 10501 340 „Creșterea costului medicamentelor și pansamentelor” - 57300 freca.
Împrumut 1 30220 730 „Creștere a conturilor de plătit pentru achiziționarea de stocuri” - 55800 freca. (2000 * 27,9 ruble);
ȘI
Împrumut 1 30203 730 „Majorarea conturilor de plătit pentru decontări cu furnizorii și antreprenori pentru plata serviciilor de transport” - 1500 freca.Simultan:
reflecta obligatiile bugetare acceptate pentru achizitionarea medicamentelor in suma totala 57300 freca. (55800 ruble +1500 ruble), inclusiv:
- pentru a plăti costul medicamentelor - 55800 freca.:
Debit 1 50103 340 „Limitele obligațiilor bugetare ale beneficiarilor de fonduri bugetare pentru achiziționarea de stocuri”;
Credit 1 50201 340 „Obligații bugetare acceptate ale anului curent prin achiziție de stocuri”;
- la plata serviciilor de livrare de medicamente - 1500 freca.
Debit 1 50103 222 „Limitele obligațiilor bugetare ale beneficiarilor de fonduri bugetare pentru cheltuielile datorate serviciilor de transport”;
Credit 1 50201 222 „Obligații bugetare acceptate ale anului în curs pe cheltuiala serviciilor de transport”.
La 25 martie 2005, s-au achitat conturile de plată pentru medicamentele livrate și livrarea acestora:
conturi rambursate datorate furnizorului - 56000 freca. (2000 *28 ruble)
Debit 1 30220 830 „Reducerea conturilor de plătit pentru achiziționarea de stocuri”.
Credit 1 30405 340 „Decontări la plăți de la buget cu organele care organizează execuția bugetelor pentru achiziționarea rezervelor materiale”;
- a fost achitată factura pentru serviciile de transport prestate pentru livrarea medicamentelor - 1500 freca.
Debit 1 30203 830 „Reducerea conturilor de plătit pentru decontări cu furnizorii și antreprenori pentru plata serviciilor de transport”
Credit 1 30405 222 „Decontări de plăți din buget cu organele care organizează execuția bugetelor, pentru plata serviciilor de transport”.
După cum sa menționat, în cazul în care cursurile de schimb acceptate ca unitate convențională nu se potrivesc la data acceptării conturilor de plătit pentru contabilitate și la data rambursării acesteia, apar diferențe de sumă. Diferențele de sumă pozitive cresc costul inițial al obiectului, iar cele negative îl micșorează.
După exemplul nostru 25 martie trebuie făcută următoarea înregistrare contabilă:
- diferența de sumă din reevaluarea conturilor de plătit a fost atribuită creșterii costului medicamentelor - 200 freca. (2000*28 - 2000*27,9)
Debit 1 10501 340 „Creșterea costului medicamentelor și pansamentelor”
Credit 1 30220 730 „Creștere a conturilor de plătit pentru achiziția de stocuri”Simultan:
- reflectă o creștere a obligațiilor bugetare acceptate pentru achiziționarea de stocuri în cuantumul diferenței de sumă - 200 freca.
Debit 1 50103 340 „Limitele obligațiilor bugetare ale beneficiarilor de fonduri bugetare pentru achiziționarea de stocuri”;
Credit 1 50201 340 „Obligații bugetare acceptate ale anului curent prin achiziție de stocuri”.Dacă, la achiziționarea stocurilor, valoarea lor este exprimată în valută străină, atunci aceasta este convertită în ruble la cursul Băncii Centrale a Rusiei, în vigoare la data acceptării stocurilor pentru contabilitate.
Mișcarea stocurilor.
În procesul activității economice a instituțiilor bugetare are loc o mișcare a materialelor, inclusiv a operațiunilor secvențiale: primire, transfer în cadrul instituției și cheltuieli (sau vânzare). Aceste operațiuni sunt afișate în contabilitate cu ajutorul documentelor primare întocmite corespunzător.
Achizitia de resurse materiale
După cum sa menționat mai devreme, fluxul de resurse materiale către o instituție bugetară poate fi realizat în diferite moduri. Aceasta este o achiziție contra cost în mod independent sau în maniera unei aprovizionări centralizate; primire gratuită; ca urmare a valorificării surplusurilor identificate în timpul inventarierii etc. Luați în considerare exemplele de proiectare a înregistrărilor contabile pentru unele dintre ele.
ExempluFluxul liber al resurselor materiale.
În martie 2005, o instituție bugetară a achiziționat echipamente care necesită instalare pe cheltuiala activităților comerciale, efectuând un avans către furnizor în valoare de 100%. Costul său este de 250.000 de ruble. (inclusiv TVA 38.136 ruble) Costuri de livrare - 10.000 de ruble. (inclusiv TVA 1525 ruble) Pentru instalare, echipamentul a fost predat antreprenorului. Costul lucrărilor de instalare efectuate a fost de 30.000 de ruble. (inclusiv TVA 4576 ruble).
Echipamentele instalate vor fi utilizate în activități comerciale care nu sunt supuse TVA.
Contabilitatea bugetară ar trebui să reflecte următoarele operațiuni:
- plata anticipata efectuata catre furnizor 250000 freca. (inclusiv TVA - 38136 ruble)
Debit 2 20611 560 „Majorarea creanțelor pentru avansuri emise pentru achiziționarea de stocuri”
Credit 2 20101 610 „Cezarea de fonduri ale unei instituţii cu
conturi bancare";
Vă rugăm să rețineți că, în conformitate cu clauza 87 din Instrucțiunea nr. 70n, indiferent dacă este deschis un cont personal pentru activitate de antreprenoriat pentru o instituție bugetară în trezorerie sau într-o bancă, în contabilitatea bugetară pentru a reflecta tranzacțiile de decontare cu fonduri primite de la antreprenoriat și alte activitati care genereaza venituri, se foloseste contul contabil bugetar 0 20101 000 „Fonduri de numerar ale institutiei in conturi bancare”.
Să continuăm reflecția în contabilitatea bugetară a operațiunilor în cauză:
- echipamentul care necesită instalare a fost primit la depozit 211864 ruble.
Debit
Credit 2 30220 730 „Majorarea conturilor de plătit pentru achiziționarea de stocuri”;Valoarea TVA-ului perceput pentru costul activelor materiale achiziționate este reflectată - 38136 ruble.
Debit
Credit 2 30220 730 „Creștere a conturilor de plătit pentru achiziționarea de stocuri”.Simultan:
- plata avansului a fost compensată pentru a reduce conturile de plătitori pentru echipamentele furnizate - 250000 freca.
Debit 2 30220 830 „Reducerea conturilor de plătit pentru achiziția de stocuri”
Credit 2 20611 660 „Scăderea creanțelor pentru avansuri emise pentru achiziționarea de stocuri”.
- costurile de transport sunt reflectate în costul echipamentului - 8475 freca.
Debit 2 10504 340 „Creșterea costului materialelor de construcție”
Credit 2 30203 730 „Majorarea conturilor de plătit pentru decontări cu furnizorii și antreprenori pentru plata serviciilor de transport”;
- reflectă valoarea TVA inclusă în costurile de livrare - 1525 freca.
Debit 2 21001 560 „Creștere a creanțelor de TVA pe bunuri materiale achiziționate, lucrări, servicii”
Credit 2 30203 730 „Majorarea conturilor de plătit pentru decontări cu furnizorii și antreprenorii pentru plata serviciilor de transport”.
- plătit pentru serviciile de transport pentru livrarea echipamentelor - 10000 freca.
Debit 2 30203 830 „Reducerea conturilor de plătit pentru decontări cu furnizorii și antreprenori pentru plata serviciilor de transport”
Credit 2 20101 610 „Distribuirea fondurilor instituției din conturi bancare”
Încasarea stocurilor în baza unui acord de donație (gratuit) în contabilitatea bugetară se reflectă ca venit în conformitate cu paragraful 58 din Instrucțiunea nr. 70n cu înregistrarea făcută:
Debit 0 10500 340 „Creșterea costului stocurilor” - conform conturilor analitice corespunzătoare
Credit 0 40101 150 „Venituri din încasări gratuite și irevocabile de la bugete”.
Totodată, trebuie avut în vedere faptul că tranzacțiile fără numerar efectuate de beneficiarii bugetului să fie reflectate în Raportul lunar privind tranzacțiile fără numerar de execuție bugetară depus de subordonare (f. 0503129). Acest lucru a fost stabilit prin ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 21 ianuarie 2005 nr. 5n „Cu privire la aprobarea Instrucțiunii privind procedura de întocmire și transmitere a rapoartelor bugetare anuale, trimestriale și lunare”. Formularul specificat este întocmit de către beneficiarul fondurilor bugetare pe baza documentelor justificative care confirmă operațiunile privind veniturile, cheltuielile, sursele de finanțare a deficitului bugetar, executate ocolind conturile bancare și reflectate în conturile corespunzătoare ale conturilor 040101100 „Venituri ale instituției, 040102100 „Venituri din fondul de rezervă”, 040101200 „Cheltuieli ale instituției” , 040102200 „Cheltuieli ale fondului de rezervă”.
Fabricarea de produse ca parte a unei activități generatoare de venit.
Anterior s-a remarcat că în instituțiile bugetare, atunci când se desfășoară activități antreprenoriale și alte activități generatoare de venituri, pot fi create produse finite. În acest sens, Instrucțiunea nr. 70 a introdus un cont contabil fundamental nou, care acumulează informații privind costurile de fabricație a activelor nefinanciare sub formă de materiale, produse finite (lucrări, servicii). Acesta este contul 0 10604 000 „Producție de materiale, produse finite (lucrări, servicii). Conform caracteristicilor prevăzute la paragraful 81 din Instrucțiunea nr. 70n, este destinat să contabilizeze operațiunile de fabricare a stocurilor ca parte a principalelor activitate (adică bugetară) și produse finite (lucrări, servicii) pentru activități antreprenoriale și alte activități generatoare de venit. Astfel, contul 0 10604 000 acționează ca un cont colectiv pentru contabilizarea costurilor (costului) efective ale produselor finite sau ale altor resurse materiale. . În acest caz, sumele salariilor acumulate se debitează din taxele de cont specificate, costul resurselor materiale utilizate, amortizarea acumulată a mijloacelor fixe, etc. Acest lucru este confirmat și de clauza 74 din Instrucțiunea nr. 70n. Produsele fabricate sunt contabilizate. Luați în considerare un exemplu de reflectare în contabilitatea bugetară a operațiunilor de fabricare și vânzare a produselor finite.
ExempluPoti avea in vedere destul de multe operatiuni legate de miscarea stocurilor intr-o institutie bugetara. Și acest lucru, desigur, se va face în următoarele materiale privind contabilitatea bugetară a resurselor materiale. Și acum aș dori să mă opresc asupra unui punct foarte interesant legat de anularea stocurilor. Este evident că contabilii instituțiilor bugetare pot avea destul de multe întrebări cu privire la procedura de radiere a activelor în cauză.
În martie 2005, instituția bugetară a primit un avans de 400.000 de ruble. din cauza livrării viitoare a produselor finite către cumpărător. În aceeași lună, a lansat unei organizații terțe produse finite în valoare de 826.000 de ruble. (inclusiv TVA 126.000 de ruble)
Costul real al produselor fabricate s-a ridicat la 600.000 de ruble. (fără TVA), incl. Vom presupune în mod condiționat că consumul de materiale în el este de 120.000 de ruble, serviciile achiziționate - 138.760 de ruble, salariile - 270.396 de ruble, taxele pentru el - 70.844 de ruble. (UST, contribuții la pensie - 70302 ruble și asigurare obligatorie împotriva accidentelor de muncă - 542 ruble).
În plus, vom presupune că în primul trimestru al anului 2005 instituția bugetară nu a desfășurat alte activități comerciale.
Baza de impozitare a impozitului pe venit calculată în contabilitate și contabilitate fiscală este aceeași.
Valoarea TVA-ului „intrată” pentru serviciile achiziționate și utilizate ale terților s-a ridicat la 24.977 de ruble.Înregistrările contabile trebuie să conțină următoarele înregistrări:
- a fost primită o plată în avans de la cumpărător pe seama livrării viitoare a produselor finite în valoare de 400.000 de ruble.
Debit
Credit 2 20503 660 „Reducerea creanțelor la venituri din vânzări pe piață de bunuri, lucrări, servicii”.
Vă rugăm să rețineți că nu există un analog al subcontului, care, în conformitate cu Instrucțiunea nr. 107n, a reflectat avansuri primite în contabilitatea bugetară. Dar în Anexa nr. 1-26n se propune reflectarea soldului pe Creditul contului 155 „Decontări la avansuri primite” de la 1 ianuarie 2005 fără tranzacții inițiale ca număr negativ la contul 2 20503 000 „Decontări cu debitorii”. din veniturile din vânzările pe piață de bunuri, lucrări, servicii”. Prin urmare, articolul va folosi contul contabil bugetar specificat pentru a reflecta sumele avansurilor primite.
Întrucât, conform condițiilor exemplului, avansul este creditat integral în luna încasării acestuia, pentru a reduce numărul de înregistrări contabile, TVA nu s-a calculat din avansuri. TVA-ul va fi reflectat la momentul vânzării produselor finite și compensarea avansului primit anterior.
În practică, ar trebui să ne ghidăm după prevederile capitolului 21 din Codul fiscal al Federației Ruse privind calcularea TVA-ului pentru avansurile primite.Servicii achiziționate ale organizațiilor terțe pentru fabricarea produselor - 138.760 de ruble. (fara TVA)
Debit
Credit 2 30207 730 „Majorarea conturilor de plătit pentru decontări cu furnizorii și antreprenorii pentru plata altor servicii”;
- a reflectat valoarea TVA „intrată” pentru serviciile achiziționate - 24163 ruble.
Debit 2 21001 560 „Creștere a creanțelor de TVA pe bunuri materiale achiziționate, lucrări, servicii”
Credit 2 30207 730 „Majorarea conturilor de plătit pentru decontări cu furnizorii și antreprenorii pentru plata altor servicii”.Servicii plătite ale organizațiilor terțe - 162923 ruble.
Debit 2 30207 830 „Reducerea conturilor de plătit pentru decontări cu furnizorii și contractorii altor servicii”
Credit 2 20101 610 „Văsări de fonduri ale instituţiei din conturi bancare”;Documentele de decontare au fost prezentate cumpărătorilor de produse finite - 826.000 de ruble. (cu TVA - 126.000 de ruble)
Debit 2 20503 560 „Creștere a creanțelor la venituri din vânzări pe piață de bunuri, lucrări, servicii”
Credit ;
Dacă ne referim la prevederile Instrucțiunii nr. 107n, atunci la facturarea cumpărătorilor de produse finite (lucrări, servicii), subcontul 401 „Venituri amânate” a fost utilizat pentru a reflecta suma veniturilor care se preconizează a fi primit din vânzări. Noul Plan de conturi are un cont cu același nume. Iar în clauza 221 din Instrucțiunea nr. 70n se consemnează că creditarea la venitul perioadei curente de raportare a costului contractual a fost finalizată și predată clientului. bunuri, lucrări, servicii se reflectă în Debitul contului 0 40104 130 „Venituri amânate din vânzări pe piață de bunuri, lucrări, servicii” și Creditul contului 0 40101 130 „Venituri din vânzări pe piață de bunuri, lucrări, servicii”. Dar în descrierea contului de la paragraful 224, conținutul economic al contului este diferit. În conformitate cu Instrucțiunea nr. 70n, contul 0 40104 100 „Venituri amânate” are o aplicație foarte specializată. Este destinat doar contabilizării sumelor acumulate clienților pentru etapele individuale parcurse și predate acestora. lucrăriși nu sunt legate de veniturile perioadei curente de raportare. Exemplul are în vedere vânzarea de produse finite - mărfuri. Adică se poate presupune că în paragraful 221 considerat anterior din Instrucțiunea nr. 70n a fost admisă o redactare incorectă. Prin urmare, exemplul folosește contul veniturilor din vânzările pe piață de bunuri, lucrări, servicii și nu venituri amânate.
- salariile plătite angajaților implicați în fabricarea produselor - 270396 freca.
Debit 2 10604 340 „Creșterea costului materialelor, produselor finite (lucrări, servicii)”
Credit 2 30201 730 „Majorarea conturilor de plătit pentru salarii”;UST acumulate și prime de asigurare pentru asigurarea obligatorie de pensie și asigurarea socială obligatorie împotriva accidentelor industriale și a bolilor profesionale - 70844 ruble (70303 ruble + 541 ruble)
Debit 2 10604 340 „Creșterea costului materialelor de fabricație, produselor finite (lucrări, servicii)”
Credit 2 30302 730 „Majorarea conturilor de plătit pentru impozitul social unificat și primele de asigurare pentru asigurarea obligatorie de pensie”;
- Calculat pe valoarea salariilor
Debit 2 30302 830 „Reducerea conturilor de plătit pentru impozitul social unificat și primele de asigurare pentru asigurarea obligatorie de pensie” - 70303 ruble.
ȘI
Debit 2 30306 830 „Reducerea conturilor de plătit în cadrul asigurărilor sociale obligatorii împotriva accidentelor de muncă și bolilor profesionale” - 541 de ruble.
Credit 2 20101 610 „Cezarea de fonduri ale instituției din conturile bancare” - 70844 ruble;Costul produselor finite include costul materialelor utilizate.
Debit 2 10604 340 „Producția de materiale, produse finite (lucrări, servicii)” - 120.000 de ruble.
Credit 2 10500 440 „Scăderea costului stocurilor;S-a făcut o deducere fiscală pentru TVA din costul serviciilor prestate 24.977 de ruble.
Debit 2 30304 830 „Reducerea conturilor de plătit pentru taxa pe valoarea adăugată”
Credit 2 21001 660 „Reducerea creanțelor pentru TVA la bunuri materiale achiziționate, lucrări, servicii”;
- produsele finite sunt acceptate pentru contabilitate la costul real de 600.000 de ruble.
Debit 2 10506 340 „Creșterea costului produselor finite”
Credit 2 10604 440 „Reducerea costului materialelor de fabricație, produselor finite (lucrări, servicii);
- Produsele finite anulate la eliberarea clientului 600.000 de ruble.
Debit 2 40101 172 „Vânzarea de active”
Credit 2 10506 440 „Reducerea costului produselor finite”;
- reflectat în rezultatul financiar, costul real al produselor finite este de 600.000 de ruble;
- plata a fost primită de la client pentru produsele vândute la valoarea de piață în decontarea finală de 426.000 de ruble. ((826.000 de ruble - 400.000 de ruble)
Debit 2 20101 510 „Încasări de fonduri ale instituției în conturi bancare”
Credit 2 205030660 „Reducerea creanțelor la venituri din vânzări pe piață de bunuri, lucrări, servicii”.
- a reflectat valoarea TVA-ului la costul produselor finite, plătibilă la buget - 126.000 de ruble.
Debit 2 40101 130 „Venituri din vânzări pe piață de bunuri, lucrări, servicii”
Credit 2 30304 730 „Creștere a conturilor de plătit pentru taxa pe valoarea adăugată”;Suma plății în avans pentru impozitul pe venit pentru primul trimestru al anului 2005 este de 24.000 de ruble. ((826.000 de ruble - 600.000 de ruble - 126.000 de ruble) X 24%) \u003d.
Debit 2 40101 130 „Venituri din vânzări pe piață de bunuri, lucrări, servicii”
Credit 2 30303 730 „Majorarea conturilor de plătit pentru impozitul pe venit”;
- la sfarsitul perioadei de raportare, TVA si impozitul pe venit sunt virate la buget -
Debit 2 30304 830 „Reducerea conturilor de plătit pentru taxa pe valoarea adăugată” -101023 ruble. (126.000 de ruble - 24.977 de ruble)
Și
Debit 2 30303 830 „Reducerea datoriilor pentru impozitul pe venit” - 24.000 de ruble.
Credit 2 20101 610 „Cezarea de fonduri ale instituției din conturile bancare” - 125023 ruble.
Radierea stocurilor
În conformitate cu clauza 56 din Instrucțiunea nr. 70n, inventarul se anulează de către instituțiile bugetare la un cost mediu real. Estimarea stocurilor la costul mediu real se face pentru fiecare grup (tip) de stocuri prin împărțirea costului total efectiv al grupului (tip) de stocuri la numărul acestora. Valorile specificate se formează, respectiv, din costul mediu real, valoarea soldului la începutul lunii și stocurile primite în cursul acestei luni. Aceasta înseamnă că în decurs de o lună, grupuri similare de bunuri sunt contabilizate în mod obișnuit. Dar cheltuiala este luată în calcul în această perioadă doar cantitativ. La sfârșitul lunii, când a avut loc și s-a înregistrat întreaga recepție de materiale, se calculează prețul mediu pentru grupa (tipul) de stocuri. Și numai pe baza acesteia, se calculează cantitatea de anulare a fiecăruia dintre materiale. De regulă, anularea stocurilor la un cost mediu este utilizată în contabilitate cu o cifră de afaceri zilnică mare a stocurilor omogene. În același timp, contabilitatea lor este organizată nu în unități (bucăți), ci în litri, tone, metri cubi etc. Dar în majoritatea instituțiilor publice nu este cazul. Iar anularea „întârziată” a stocurilor propusă de Ministerul de Finanțe poate să nu aibă cel mai bun efect asupra întocmirii la timp a situațiilor financiare.
În prezent, înainte de trecerea la Instrucțiunea nr. 70n, practica ștergerii materialelor uzate este următoarea. În instituțiile bugetare, fiecare unitate specifică de rezerve materiale se contabilizează la prețul corespunzător. Costul stocului retras este determinat prin înmulțirea cantității unui anumit tip de stoc retras cu prețul acestuia.
Cu alte cuvinte, instituția a achiziționat materiale, le-a consumat, a emis imediat act de radiere și a radiat din contabilitate la valoarea contabilă. Acest lucru nu se poate face în noile condiții. Pentru că la calcularea costului materialelor anulate, pe baza prețului mediu, în comparație cu opțiunea avută în vedere, vor exista întotdeauna discrepanțe - solduri „penny” nescrise.
Întrucât Instrucțiunea nr. 70n nu oferă definiții suplimentare în legătură cu metoda de anulare propusă, pare oportună formularea unei definiții (descriere) a unui grup de rezerve în politica contabilă a unei instituții bugetare în scopurile contabilității bugetare. . De exemplu, acesta: un grup de stocuri recunoaște același nume, materiale omogene care au aceiași parametri (dimensiune, grad, marcă sau alte trăsături caracteristice), care au ușoare fluctuații de preț (în limita a 10%).
Luați în considerare, de exemplu, procedura de determinare a costului stocurilor uzate conform noilor reguli.
Exemplu
De la 1 mai, în depozitul colegiului erau 3 pachete de lucrări de scris la un preț de 144 de ruble, pentru o sumă totală de 432 de ruble. și 1 pachet la un preț de 139 de ruble. Pe parcursul lunii au fost:
a) Au fost achiziționate 5 pachete de hârtie similară la un preț de 150 de ruble. pentru o sumă totală de 750 de ruble;
b) eliberat din depozit si folosit in scop educativ 7 pachete.
Este necesar să se determine costul ramurilor de hârtie retrase utilizând metoda costului mediu real (denumit în continuare AFC) și suma totală a costurilor hârtiei de colegiu pentru luna mai.
Determinăm costul mediu real al unui pachet de hârtie:
SPS \u003d ((432 ruble + 139 ruble ..) + 750 ruble ..) / ((3 buc. + 1 buc.) + 5 buc.) \u003d 146,8 ruble / pachet.
În consecință, costul total al hârtiei utilizate în luna mai va fi de 1027,6 ruble. (146,8 ruble * 7 pachete).
La vânzarea mărfurilor cumpărate în conformitate cu paragrafele. 3 p. 1 art. 268 din Codul Fiscal al Federației Ruse nu prevede anularea costului fiecărei unități, iar metoda costului mediu este permisă să fie utilizată numai în cazurile în care, ținând cont de caracteristicile tehnologice, este imposibil de utilizat metodele FIFO și LIFO.
Stocurile sunt produse destinate producției tehnice și situate în diferite stadii de producție și circulație, precum și mărfuri care așteaptă intrarea în procesul de producție.
Motive pentru crearea inventarelor în întreprindere:
Se disting următoarele grupe de stocuri:
Ultimele 3 puncte nu sunt întotdeauna denumite inventare.
Sarcini de contabilitate a stocurilor:
Planul de conturi unificat are un cont pentru a afișa toate tranzacțiile de inventar. Se numește așa - numărul de cont „Inventar” 105.00. Acest cont sintetic este subdivizat în grupuri analitice.
Instrucțiunea nr. 157n precizează regulile de manipulare a stocurilor. Acestea includ:
Timbrele sunt pastrate de autoritati.
În timpul mișcării stocurilor se estimează valoarea acestora.
Contabilitatea stocurilor este ținută de o persoană responsabilă din punct de vedere material, trebuie semnat un document corespunzător. Se creează un acord privind răspunderea individuală pentru lipsa proprietății cu o persoană de peste 18 ani, care este direct responsabilă și lucrează cu produsele pentru care este responsabilă (articolul 244 din Codul Muncii al Federației Ruse). MOL ține evidența tuturor stocurilor de materiale disponibile în depozit. Acesta din urmă trebuie să fie echipat cu containere pentru eventualele mișcări ale produsului. Totul este documentat în Cartea de contabilitate a stocurilor de materiale (f. M-17).
O persoană responsabilă financiar trebuie să înțeleagă întreaga responsabilitate a funcției sale. Trebuie să urmați cu strictețe toate instrucțiunile, precum și să vă faceți munca cu atenție. Uitarea poate juca o glumă crudă. Inventarul rezolvă în mod specific toate problemele de competență ale managerului de depozit. Lipsa identificată ca un indicator pentru munca ulterioară a angajatului. Nu i se va mai avea încredere în nici un fel de bunuri sau obiecte de valoare. Dar nu este un singur ITP care este responsabil de gestionarea depozitului. Pot exista mai multe dintre ele, prin urmare, pentru încălcarea oricăror reguli, pedeapsa poate fi primită colectiv.
Eliberarea MZ se efectuează conform documentelor relevante (bilete de parcurs) semnate de șeful întreprinderii. Formularul de completare este de obicei prescris în politica contabilă a întreprinderii. Recepția la depozit se realizează pe bază de contracte. Totodată, se verifică mărfurile primite.
După verificarea mărfurilor din depozit, aceasta este procesată, iar datele sunt trimise la departamentul de contabilitate, unde deja are loc plata materialelor primite.
În fiecare lună, responsabilul depozitului raportează la departamentul de contabilitate, prezentând documentele relevante.
Recepția mărfurilor se emite conform facturilor, dacă există diferențe între cantitatea de pe factură și cantitatea de fapt, se întocmește un act de acceptare a materialelor. În ceea ce privește mișcarea internă, aici se emite o factură - cerințe, iar toate documentele sunt în două exemplare (unul este emis pentru depozit, al doilea pentru contabilitate).
Stocurile fac parte din valoarea proprietății întreprinderii, iar costurile resurselor materiale au un cost semnificativ. Prin urmare, controlul asupra poziției stocurilor și a utilizării acestora au un impact foarte mare asupra rezultatului, care este poziția financiară a organizației.
Este folosit pentru oficializarea eliberării de active materiale pentru funcționare în scopuri economice, științifice și educaționale, precum și de active fixe în valoare de până la 3.000 de ruble pe unitate. Se fac înscrieri pentru fiecare persoană responsabilă financiar (coloana 1) indicând bunurile materiale emise (coloanele 3-12).
Declarația este aprobată de șeful instituției și servește drept bază pentru anularea activelor materiale și a activelor fixe în valoare de până la 3.000 de ruble pe unitate, în modul prescris din bilanțul instituției.
(Cod formulare 0504230)
Acestea sunt folosite pentru anularea stocurilor conform documentelor, unde este indicat consumul lor cantitativ. Actul se întocmește de o comisie numită prin ordin al șefului.
Radierea are loc atunci când bunurile au fost deja trimise la destinație, astfel încât să nu existe confuzii. Este însoțit de anumite documente care sunt valabile doar atunci când sunt semnate de șefii întreprinderilor și de alte persoane responsabile, ceea ce exact este specificat în politica contabilă. Înregistrarea ar trebui să apară nu numai în registrele de cel mai mic rang, ci și în altele de la niveluri superioare, deoarece înregistrările sunt păstrate pentru toate registrele, iar conformitatea este o condiție necesară. Erorile sunt permise numai în cel mai rar caz și numai în documentele de nivel inferior. Pe ele pot fi lăsate corecții, dar în același timp trebuie să existe o inscripție „Crede corectat” și o semnătură. Neglijența în completarea documentelor este interzisă.
Trebuie remarcat faptul că întreținerea stocurilor la întreprindere implică costuri, dar profitul primit ca urmare a producției de succes acoperă toate costurile. Producția are propriile sale probleme semnificative dacă aparatul administrativ își descurcă foarte prost datoria. Cu producție mai mult decât indiferentă, lăsată la voia întâmplării, în rândul personalului e pofta de furt. Autoritățile trebuie să fie mai aproape de lucrătorii lor, să cunoască problemele lor, pentru că de cele mai multe ori oamenii comit astfel de abateri nu din motive rele, ci dintr-o necesitate vitală.
Contabilitatea materialelor în instituțiile bugetare (BU) diferă de contabilitatea în organizațiile comerciale. În acest articol veți găsi informații despre caracteristicile reflectării tranzacțiilor cu materiale în sistemul contabil.
Contabilitatea stocurilor în evidențele contabile este reglementată prin ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 16 decembrie 2010 nr. 174n. Cu toate acestea, toate organizațiile de stat urmează, de asemenea, principalul NLA, care este ordinul Ministerului de Finanțe al Rusiei din 01.12.2010 nr. 157n. Aceste acte legislative aprobă planuri de conturi private și generale și instrucțiuni care explică utilizarea lor. Toate informațiile prezentate în articol și procedura descrisă de radiere a stocurilor în instituțiile bugetare se bazează pe prevederile acestor acte juridice.
Compoziția stocurilor include articolele care sunt utilizate timp de cel mult un an, produse finite, mărfuri, precum și alte active specifice enumerate la paragraful 99 din Instrucțiunile pentru planul de conturi (ordinul nr. 157n). Pentru contabilitatea acestora este prevazut un cont sintetic 010500000 „Stocuri”. Însuși numărul contului 105, care reflectă stocurile dintr-o instituție bugetară, este format din 26 de cifre, dar în contabilitatea instituției sunt folosite doar cifrele 18-26. În funcție de grupa și tipul stocurilor și de esența mișcării acestora, codul din cifrele 22-26 se modifică în numărul de cont.
Mai jos, este luată în considerare schema de generare a unui număr de cont contabil într-o organizație bugetară, iar codurile cu cifre sunt descifrate folosind exemplul. O defalcare detaliată a categoriilor se regăsește și în clauza 21 din Instrucțiunile pentru planul de conturi (ordin nr. 157n), în tabelul planului de conturi pentru instituțiile bugetare și în clauza 2.1 din Instrucțiunile pentru acest plan de conturi. conturi (ordin nr. 174n).
|
Numărul categoriei de cont |
||||
|
Sprijin financiar |
Obiect contabil |
Grup de obiecte contabile |
Tipul obiectului contabil |
Tipul încasărilor, cedărilor obiectului contabil |
|
Exemplu, contul 110532340 „Creșterea costului alimentelor - alte bunuri mobile ale instituției” |
||||
|
1 - pe cheltuiala bugetului |
105 - inventare |
3 - alte bunuri mobile |
2 - mâncare |
340 - creșterea costurilor |
Nuanțele înregistrării tranzacțiilor cu produse finite și mărfuri nu sunt luate în considerare în acest articol.
Materialele sunt contabilizate de instituții la costul lor real, care include:
Pentru a reflecta încasările, sunt alocate conturi analitice separate „Rezerve materiale”, în categoriile 24-26 din care se folosește codul 340 pentru fiecare tip de material: 010521340 - 010526340, 010531340 - 010536340 - 010536340, 010536340, 010536340, 010521340 - 010526340.
BU poate achiziționa materiale pe cont propriu sau prin sediul central (în caz de autoritate insuficientă). Vezi tabelul de mai jos pentru afisari principale pentru receptia materialelor, alte tranzactii se regasesc in clauza 34 din Instructiunile pentru planul de conturi (ordin nr. 174n).
|
Cablaj |
Descrierea cablajului |
|
Kt 030234730 „Majorarea conturilor de plătit pentru achiziționarea de stocuri”, 020834660 „Reducerea creanțelor persoanelor responsabile pentru achiziționarea de stocuri” |
Achizitie de materiale |
|
Dt 010500000 „Stocuri” (010521340 - 010526340, 010531340 - 010536340, 010538340) Kt 030404340 "Decontari interne pentru achizitia de stocuri" |
Transfer de materiale de la o instituție superioară |
|
Dt 010500000 „Stocuri” (010521340 - 010526340, 010531340 - 010536340, 010538340) Kt 010600000 Investiții în active nefinanciare (010624340, 010634340) |
Productie independenta de materiale, achizitie in baza unui numar de contracte (costul materialelor, costurile de transport, servicii de consultanta etc.) |
Radierea costului stocurilor poate avea loc în 2 moduri:
Metoda selectată pentru activul sau grupul de active relevant trebuie să fie aplicată în mod consecvent pe parcursul anului de raportare. Vom descrie, folosind un exemplu, modul de anulare a stocurilor într-o instituție bugetară.
Exemplu
În depozitul școlii există 5 metri de rulou de hârtie la prețul de 150 de ruble. pe metru, 7 metri de hârtie de desen la un preț de 177 de ruble. pe metru. În plus, la începutul lunii, alți 10 metri de hârtie de desen au fost achiziționați la prețul de 168 de ruble. pe metru. Timp de o lună s-au folosit 15 metri de hârtie de desen. Să determinăm costul mediu real al unui metru folosit de hârtie de desen și costul total.
Costul mediu real de 1 metru este:
(5 × 150 + 7 × 177 + 10 × 168) / (5 + 7 + 10) = 166,8 ruble.
Costul total al hârtiei folosite este egal cu:
166,8 × 15 = 2.502 ruble
Tranzacțiile de cedare sunt reflectate și în conturi separate ale contabilității analitice a contului de inventar, care se termină cu 440 și indică o scădere a costului materialelor relevante.
|
Cablaj |
Descrierea cablajului |
|
Dt 040120272 „Cheltuieli de stocuri”, 010900000 „Cheltuieli pentru fabricarea produselor finite, efectuarea lucrărilor, servicii” (010960272, 010970272, 010980272, 010990272) |
Utilizarea materialelor în activități curente sau în producție |
|
Dt 040110172 "Venituri din operatiuni cu active" Kt 010500000 „Stocuri” (010521440 - 010526440, 010531440 - 010536440) |
Vânzarea de materiale (cu excepția produselor finite și a mărfurilor), precum și radierea din cauza nepotrivirii, în caz de lipsă |
|
Dt 030404340 "Decontari intradepartamentale pentru achizitie de stocuri" Kt 010500000 „Stocuri” (010521440 - 010526440, 010531440 - 010536440) |
Transferul materialelor de la instituția-mamă la subordonată |
Pentru informații despre modul în care sunt păstrate evidențele în organizațiile comerciale, citiți articolul. "Inregistrari contabile pentru materiale contabile" .
Contabilitatea în contabilitate este strict reglementată de reglementări. Fiecare mișcare de materiale trebuie să fie formalizată prin documente primare și reflectată în înregistrări contabile folosind propriile conturi contabile speciale (bugetare).
Imobilizarile corporale ale institutiilor bugetare includ activele corporale curente si imobilizate apartinand institutiei.
Recepția imobilizărilor corporale curente la depozitul instituției se poate reflecta în următoarele documente tip: borderou, certificat de acceptare, bordeiaj. La primirea bunurilor materiale de la depozitul furnizorului, unei persoane autorizate i se emite o procura de primire a valorilor, care se elibereaza in conformitate cu Instructiunea privind procedura de inregistrare a imputernicirilor emise, returnate si folosite pentru primirea valorilor, aprobata de catre ordinul Ministerului de Finanțe al Ucrainei din 16.01996 nr.99.
Eliberarea resurselor materiale se realizează conform următoarelor documente, a căror formă este stabilită prin ordinul Trezoreriei Statului „Cu privire la aprobarea formularelor tip de contabilizare și radiere a stocurilor instituțiilor bugetare și instrucțiuni pentru întocmirea acestora” din decembrie 18, 2000 nr. 130:
factura f. 3-3 se aplică la eliberarea materialelor dintr-un depozit și la mutarea materialelor în cadrul unei instituții. Factura este folosită ca document unic pentru a primi materiale care depășesc limita sau pentru a returna la depozit materialele neutilizate;
meniu-cerință f. 3-4,3-4a sunt folosite pentru eliberarea alimentelor dintr-un depozit în acele instituții care au cantine;
declarație pentru eliberarea furajelor și furajelor f. 397 este folosit în instituțiile agricole;
card gard f. 3-5 este folosit pentru a elibera mai multe tipuri de materiale și combustibil unui) destinatar în decurs de o lună. Eliberarea materialelor pe cardul de admisie poate fi fie zilnică, fie periodică, la anumite intervale. Cardul se eliberează în două exemplare, unul rămâne în depozit, iar celălalt la destinatar. Eliberarea materialelor si combustibilului pe cardul de admisie se realizeaza in limita; concediul de odihnă peste limita se efectuează conform facturii f. 3-3;
Pe lângă aceste documente, se mai folosesc și forme de documente de transport:
Lista documentelor privind eliberarea materialelor din depozit se aprobă de către conducătorul instituției. Ordinea șefului stabilește și lista persoanelor cărora li se acordă dreptul de a solicita și primi materiale din depozit.
Primirea resurselor materiale la depozit se documentează prin primirea persoanei responsabile financiar pe documentele furnizorului. La momentul primirii materialelor la depozit, persoana responsabila financiar verifica conformitatea cantitatii si calitatii materialelor primite cu documentele furnizorului. In cazul in care exista o neconcordanta de cantitate, calitate sau sortiment cu datele furnizorului, se intocmeste proces verbal de receptie. Actul este întocmit de comisie în dublu exemplar cu participarea obligatorie a unui reprezentant al furnizorului sau a unui reprezentant al unei organizații dezinteresate și a conducătorului depozitului. Un exemplar rămâne în depozit ca document primar pentru contabilizarea materialelor acceptate, iar celălalt este folosit pentru a depune o reclamație la furnizor sau pentru a-l informa cu privire la lipsa identificată.
La depozit, valorile materiale sunt luate în considerare în termeni fizici în cartea de contabilitate cantitativ-sumă f. 3-6 sau în carduri de contabilitate cantitativă și sumă f. 3-7. O carte se ascunde pe una. Dacă contabilitatea de depozit este ținută în carte f. 3-6. fie cartea, fie începutul înscrierilor trebuie cusute, numerotate și sigilate. Se deschide o pagină separată pentru fiecare tip de material. După fiecare primire sau emisiune de resurse materiale, sunt afișate soldurile. Dacă contul este păstrat pe carduri f. 3-7, apoi cardurile se completează în departamentul de contabilitate și se eliberează contra chitanță conducătorului depozitului. Dacă instituția are mai multe depozite, atunci fiecărui depozit îi este atribuit propriul nomenclator al resurselor materiale.
Documentația contabilă a inventarului care se folosește în compartimentul de contabilitate al unei instituții bugetare depinde de metoda de contabilitate a stocurilor utilizată. Se pot utiliza următoarele metode de contabilizare a materialelor: contabilitatea operațională, cantitativ-sumă și utilizarea rapoartelor persoanelor responsabile material. cu toate acestea, metoda sumei cantitative cu utilizarea cărților și/sau cardurilor de contabilitate a sumei cantitative este considerată tipică pentru instituțiile bugetare.
Pe baza documentelor primare primite de la depozit, contabilul din departamentul de contabilitate reflecta miscarea activelor materiale in termeni fizici si valorici. Acreditări de la carduri f. 3-7 sau cărți f. 3-6 se transferă în foi de cumul sau de rulaj, după care se întocmesc următoarele ordine memoriale:
Controlul corectitudinii și completității reflectării informațiilor privind mișcarea materialelor în depozite se realizează după cum urmează. Lunar, fișele de contabilitate de depozit sunt reconciliate cu fișele de contabilitate cantitativă și totală pentru fiecare tip de materiale în ceea ce privește soldurile la începutul lunii, cifrele de afaceri în venituri și cheltuieli și soldurile la sfârșitul lunii. Dacă datele nu se potrivesc, atunci se caută o eroare făcută în contabilitatea analitică. Deoarece contabilitatea în depozit și contabilitatea se efectuează pe baza acelorași documente primare, nu ar trebui să existe discrepanțe.
Contabilitatea sintetică a stocurilor se ține în conturile din clasa 2 „Stocuri” pentru următoarele subconturi: „Inventar” - 20, „Animale pentru creștere și îngrășare” - 21, „Articole de valoare redusă și de uzură” - 22, „Materiale”. și alimente - 23, „Produse finite” - 24, „Produse agricole” - 2 Toate aceste conturi sunt active. Debitul ține cont de primirea resurselor materiale, iar creditul - radierea sau plecarea acestora din depozit: soldul arată soldul stocurilor aflate la dispoziția instituției bugetare. Dintre aceștia, contul principal este 23. Are următoarele subconturi:
Tabelul 4
Subconturi ale contului 23 „Materiale și alimente”
Sub-contul 231 ia în considerare reactivii și substanțele chimice, sticlă și ustensile chimice, materiale electrice, hârtie pentru editarea programelor de învățământ, manuale și lucrări științifice, animale de experiment și alte materiale în scop educațional și lucrări de cercetare.
Pe subcontul a 232 de instituții, ale căror estimări prevăd cheltuieli la codul 1133 din clasificația bugetară „Alimentare”, sunt luate în considerare produsele alimentare.
În subcontul 233 se înregistrează medicamente, vaccinuri, sânge și pansamente, seruri etc. în spitale, instituții de tratament și profilaxie și alte instituții care asigură finanțare conform codului 1132 „Medicamente și pansamente” Contabilitatea materialelor din această grupă se efectuează în conformitate cu instrucțiunile emise de Ministerul Sănătății și Ministerul Finanțelor din Ucraina.
Subcontul 234 ia în considerare materialele de uz casnic și papetărie accesorii, utilizate pentru nevoi curente, materiale de constructii pentru intretinere si revizie Alocatii pentru acestea prin codul 1131 din Clasificarea economica a cheltuielilor "1 Obiecte, materiale, utilaje si inventar"
Subconturile 235-239 iau în calcul materiale în scopul corespunzător: combustibil, furaje, ambalaje etc.
În organizațiile bugetare, costurile de transport și achiziții asociate cu achiziționarea articolelor de inventar nu sunt atribuite unei creșteri a valorii acestora, ci sunt amortizate elementelor de cheltuieli corespunzătoare pe cheltuiala cărora au fost dobândite aceste valori. Se face o excepție pentru alimente, medicamente și pansamente. Costurile de livrare a acestora se referă la articolul 1131 „Obiecte, materiale, utilaje și inventar”.
Potrivit Legii „Cu privire la taxa pe valoarea adăugată”, sumele taxei pe valoarea adăugată plătite sau acumulate de o instituție bugetară în legătură cu achiziționarea de bunuri materiale de către aceasta pe cheltuiala fondurilor bugetare nu se rambursează de la buget, ci se înscriu la elementele de cheltuieli corespunzătoare ale instituției. Această operațiune se înregistrează în contabilitate imediat după achiziția bunurilor materiale.
Contabilizarea articolelor de valoare redusă și purtării are anumite caracteristici. În planul de conturi pentru contabilitatea acestora este prevăzut contul 22, care are două subconturi: „Articole de valoare redusă și purtatoare, în stoc și în funcțiune” - 221 și „Articole de valoare redusă și purtatoare în scopuri speciale” - 222.
În instituțiile bugetare, la achiziționarea unui IBE, se formează un fond în IBE în valoare de costul IBE achiziționat. Acest fond este contabilizat în contul pasiv 41 „Fond în obiecte de valoare mică și uzată”, subcontul 411 „Fondul în obiecte de valoare mică și uzată pe tipuri”. Pentru suma de IBP achiziționat se fac două postări simultan. Unul reflectă faptul achiziționării IBE, iar celălalt - formarea fondului în IBE în aceeași sumă. Necesitatea unei astfel de reflectări a obiectelor de valoare scăzută și purtatoare primite apare deoarece costurile în numerar pentru achiziția MBP sunt în același timp costurile efective pentru executarea devizului de cost al unei instituții bugetare.
Contabilitatea pentru MBP în depozit se efectuează în același mod ca și contabilitatea materialelor, adică. în fişele de contabilitate de depozit sau în cartea de contabilitate de depozit. Eliberarea acestora din depozit se realizeaza conform facturii.
Contabilitatea analitică a IBE-urilor primite este efectuată pe subcontul 221 după numele articolelor, cantitatea, costul și persoanele responsabile material pe carduri sau într-o carte. Contabilitatea analitică a IBE-urilor emise se efectuează în același mod ca și contabilitatea analitică a IBE-urilor primite.
MBP-urile sunt anulate pe măsură ce sunt de fapt uzate sau după expirarea duratei de viață standard. Contabilitatea operațiunilor de cedare și deplasare a IBE se efectuează în situația cumulativă f. 438.
Din 2000, pentru a economisi fonduri bugetare. Legea Ucrainei „Cu privire la achiziția de bunuri, lucrări și servicii pentru fonduri de stat” a introdus o procedură conform căreia instituțiile bugetare trebuiau să efectueze toate achizițiile de obiecte de inventar, lucrări și servicii numai pe bază de licitații. Sa presupus că o astfel de procedură ar îmbunătăți eficiența utilizării fondurilor bugetare. Cu toate acestea, experiența acumulată a arătat că condițiile și regulile de implementare a achizițiilor prin licitație nu dau întotdeauna efectul pe care mizau legiuitorii. Legea Ucrainei „Cu privire la achiziționarea de bunuri, lucrări și servicii pentru fonduri de stat” din 22 februarie 2000 nr. 1440-111 și Rezoluția Cabinetului de Miniștri al Ucrainei din 27 septembrie 2000 nr. 1469 „Cu privire la măsurile organizatorice legate de funcționarea sistemului de achiziții publice” prevede următoarea procedură de desfășurare a licitațiilor.
În instituțiile bugetare se creează comitete sau comisii de licitație. Acestea pot funcționa în mod permanent dacă sunt preconizate mai mult de două achiziții publice în cursul anului sau se înființează un comitet temporar de licitație. Comitetul de licitație ar trebui să funcționeze pe baza luării deciziilor colective, a absenței conflictelor de interese între membrii comitetului și a deschiderii lor.
Componența comitetului și regulamentul privind comisia de licitație se aprobă prin ordin al conducătorului instituției bugetare. În activitatea sa, comitetul este ghidat de Ucraina, de Regulamentele aprobate de Ministerul Economiei al Ucrainei la 26 decembrie 2000, nr. 280, de documentele de reglementare ale clientului și de deciziile comitetului însuși, luate în mod colectiv de acesta.
Comitetul trebuie să includă cel puțin 5 persoane, în principal funcționari ai șefilor serviciilor economice și juridice ale instituției, precum și lucrători care sunt angajați în aprovizionare. Toți aceștia trebuie să fie persoane care nu sunt direct sau indirect interesate de rezultatele licitației. Toate deciziile asupra problemelor luate în considerare la ședințele comisiei de licitație se iau prin vot simplu în prezența a cel puțin două treimi din membrii comisiei de licitație. Aceste decizii sunt formalizate într-un protocol, care este semnat de toți membrii comisiei care au participat la vot. Comitetul ar trebui să fie prezidat de unul dintre șefii adjuncți ai instituției. El este personal responsabil pentru rezultatele muncii comitetului.
După cum puteți vedea, comitetul de licitație este pe deplin responsabil de organizarea procedurilor de achiziție. Acesta oferă următoarele funcții:
plasarea de anunțuri privind achizițiile în Buletinul „Buletinul Achizițiilor Publice” sau în alte mijloace scrise, la radio, televiziune sau transmiterea invitațiilor furnizorilor pentru a participa la licitație, precum și informarea acestora cu privire la rezultatele licitațiilor;
organizarea de acceptare, stocare, dezvăluire a propunerilor, asigurarea selecției celei mai avantajoase propuneri numai pe baza criteriilor și metodologiei de evaluare a propunerilor de licitație și exclusiv pe baza criteriilor din documentația de licitație;
Regulamentul de desfășurare a licitației definește drepturile și obligațiile membrilor comitetului de licitație și ale conducătorului acestuia. Astfel, comisia de licitație are dreptul de a:
Comisia de licitație are obligația:
Membrii comisiei de licitație au dreptul de a participa la toate ședințele acestuia, la discutarea rezultatelor licitațiilor și la luarea deciziilor cu privire la rezultatele acesteia. Aceștia pot face cunoștință cu toate materialele legate de evaluarea și compararea propunerilor de licitație ale furnizorilor, pot face propuneri pentru a fi luate în considerare de comitetul de licitație și, de asemenea, au dreptul de a-și înscrie opiniile divergente în procesele-verbale ale ședințelor comitetului de licitație.
Membrii comisiei de licitație sunt obligați să adere la normele legislației în vigoare în domeniul achizițiilor publice, să ia în considerare în mod obiectiv și imparțial propunerile de licitație ale furnizorilor, să asigure păstrarea informațiilor referitoare la activitățile comisiei. Totodată, managerul și membrii săi răspund în conformitate cu legislația în vigoare pentru încălcările comise în cadrul procedurilor de achiziție, pentru incorectitudinea și părtinirea deciziilor luate, nerespectarea cerințelor de fiabilitate și păstrare a informațiilor confidențiale. , deficiențe în raportare.
În cazul în care sunt identificate încălcări în activitatea comitetului, în special ca urmare a luării în considerare a plângerilor furnizorilor care participă la licitații, șeful comitetului de licitație transmite explicații scrise șefului unei instituții bugetare.
După cum puteți vedea, toate aspectele activităților comisiilor și comitetelor de licitație sunt detaliate în documentele de reglementare, dar practica arată că documentele de reglementare sunt încă foarte imperfecte. Activitatea comisiilor de licitație este de fapt închisă. Procedura de desfășurare a licitațiilor are o serie de neajunsuri.
Până în 2003, licitația se ținea „de la un ban”. Legea Ucrainei din 16 ianuarie 2003p, începând cu 20 aprilie 2003, prevede extinderea Legii „Cu privire la achizițiile de bunuri, lucrări și servicii din fonduri de stat” doar la achizițiile a căror valoare este egală sau depășește echivalentul. de 2 mii euro, iar din 2005 - 5 mii euro.
Un alt dezavantaj este dificultatea monitorizării activităților comitetului sau comisiei de licitație. Esența dezavantajului este următoarea. Formal, o licitație poate fi organizată în conformitate cu cerințele legii, dar de fapt rezultatele licitației pot fi „distribuite” între participanți, adică o poziție sau o afacere este câștigată de un participant, alta de către altul, etc. Acest lucru este în mare măsură facilitat de natura închisă a activității comitetelor de licitație, inclusiv de cerința de a păstra confidențialitatea.
În acest caz, sunt posibile alte încălcări:
Astfel de rezultate ale licitațiilor pot fi explicate atât prin calificarea scăzută a participanților la comisie, cât și prin intenția acestora.
Atunci când efectuează audituri programate, auditorii verifică de obicei corectitudinea documentației de licitație și conformitatea acesteia cu cerințele actelor normative. Între timp, o examinare atentă a materialelor de licitație poate scoate la iveală urme de încălcări ale legislației privind derularea licitațiilor.
Pentru a stabili ce acțiuni îi vor ajuta pe auditori să identifice urme de încălcări în achiziție în condițiile licitației, vom prezenta procedurile) licitației sub forma unei scheme.
Din diagrama din fig. 3. se poate observa că în cazul obișnuit ar trebui să fie cel puțin trei participanți, iar Clientul îndeplinește de obicei această cerință. Cu toate acestea, dacă există un acord între Client și mai multe organizații prietenoase care acționează în calitate de Participanți, atunci rezultatele achizițiilor în condițiile licitației vor fi tombole între acești participanți fără publicitate largă și fără implicarea organizațiilor terțe.
Pentru a identifica astfel de încălcări, este necesar să se verifice cu atenție toți ofertanții pentru o perioadă de timp suficient de lungă. Dacă aceleași organizații sunt repetate ca Participanți, aceasta poate indica o posibilă fraudă a Clientului în timpul licitațiilor. Prin urmare, atunci când se efectuează audituri, este necesar să se efectueze o verificare amănunțită a ofertanților. Dacă la licitație participă aceiași furnizori, atunci aceasta poate indica indirect o încălcare a legii privind implementarea procedurilor de achiziție de bunuri, lucrări și servicii pentru fonduri publice, adică condițiile de desfășurare a licitațiilor.
Conform legislatiei, Clientul incheie un contract de furnizare de produse sau de prestare a muncii cu castigatorul, care a facut o oferta care indeplineste conditiile clientului, si care indica pretul cel mai mic. Nivelul prețului este determinat de rezultatele propunerilor de preț ale participanților la licitație. Însă, dacă licitația este „negociabilă”, atunci acest nivel de preț poate depăși semnificativ pe piața concurențială. În acest caz, în exterior, toate cerințele legale sunt îndeplinite, câștigătorul este identificat pe bază de concurență, totuși, în esență, putem vorbi despre utilizarea abuzivă a fondurilor bugetare sau furtul acestora prin coluziune între Client și Participant.
Prin urmare, atunci când se efectuează audituri în instituțiile bugetare, este necesar să se controleze nivelul taxelor de vacanță ale furnizorului - un participant la licitație. Trebuie verificat nivelul prețurilor de piață valabile pentru perioada de licitație. Acest nivel poate fi determinat și, în plus, puteți face solicitări scrise către marile baze angro și magazine cu amănuntul și, pe baza rezultatelor răspunsurilor la aceste solicitări, vă puteți face o idee despre nivelul prețurilor care predomina la momentul oferta.
Conform regulilor actuale de desfășurare a licitațiilor, contractul se încheie cu câștigătorul care a făcut o ofertă care îndeplinește condițiile clientului, și care indică cel mai mic preț. Cu toate acestea, conceptul de „prețul cel mai mic” necesită clarificare. După cum știți, costul real poate include prețul de vânzare al furnizorului, dar și costurile de transport, plățile de asigurări, taxele și taxele vamale, costurile pentru servicii suplimentare pentru a-l aduce la nivelul cerințelor cumpărătorului etc.
Cel mai mic preț bazat pe rezultatele unei achiziții prin licitație ar trebui să fie luat în considerare în ceea ce privește costul total inclus în costul real al produselor achiziționate. Uneori furnizorii, pentru a crește prețul de vânzare al produselor, efectuează lucrări suplimentare care nu sunt prevăzute în contract și includ costul acestor lucrări în factură.
De exemplu, la cumpărarea unei mașini, firma furnizor a efectuat lucrări de vopsire a sticlei care nu erau prevăzute în contract. Ca urmare, costul mașinii, ținând cont de costurile suplimentare, s-a dovedit a fi mai mare decât cel al altor companii participante la licitație. În astfel de cazuri, auditorii ar trebui să acorde atenție
De aici rezultă concluzia: este necesar să se verifice costul real al achizițiilor și să îl compare cu costurile specificate în contract.
Multe instituții bugetare achiziționează în mod constant produse alimentare care sunt bunuri de sezon. I1priny pentru astfel de produse variază semnificativ în funcție de perioada anului. Prețul acceptat conform condițiilor licitației în luna februarie ca obișnuit pentru perioada respectivă va fi considerat prea mare conform condițiilor. Dacă furnizorul, după ce a primit o plată în avans, întârzie livrarea, atunci este probabil să facă acest lucru intenționat. La verificarea unor astfel de achiziții, se poate dovedi că furnizarea de produse se realizează la prețuri sezoniere umflate.
Prin urmare, la verificare, este necesar să se controleze oportunitatea livrărilor.
Principala modalitate de a controla disponibilitatea inventarului este un inventar, care este efectuat de comisia de inventariere. Procedura de inventariere este reglementată de Instrucțiunea privind inventarierea mijloacelor fixe, imobilizărilor necorporale, obiectelor de inventar, numerarului și documentelor, decontărilor și altor elemente de bilanț, aprobată prin ordin al Departamentului Principal al Trezoreriei de Stat al Ucrainei din 30 octombrie 1998. nr. 90.
Comisia de inventariere efectueaza lucrari de indepartare a reziduurilor si in paralel intocmeste o lista de inventariere. În lista de inventariere, comisionul indică denumirea și valoarea reală a bunurilor materiale în ordinea în care se scot soldurile la locurile de depozitare a acestora. După verificarea finală a disponibilității efective a bunurilor materiale, comisia trimite un inventar către departamentul de contabilitate, iar contabilul prezintă prețurile în lista de inventar și calculează atât costul materialelor individuale, cât și costul total al tuturor articolelor de inventar conform inventar.
Rezultatele inventarierii sunt dezvăluite în urma întocmirii unei fișe de colare în departamentul de contabilitate, în care datele contabile analitice sunt comparate cu soldurile efective reflectate în lista de inventariere.
La paragraful 1.3 a fost luată în considerare metodologia de realizare a inventarelor. În practică, această metodologie este adesea încălcată, în ciuda descrierii detaliate din instrucțiunile pentru efectuarea unui inventar a procedurii generale pentru acțiunile care urmează să fie efectuate de participanții la inventar.
Se pune întrebarea cum să atingem obiectivitatea în rezultatele inventarului. Sunt posibile două direcții. Prima este formarea lucrătorilor care sunt implicați în inventariere;
a doua este întărirea controlului extern asupra acțiunilor comisiilor de inventariere de către autorități, inspecții în instituțiile bugetare.
Acțiunile de management pentru consolidarea controlului pot include următoarele. Pe lângă regulile generale pentru efectuarea unui inventar, membrii comisiilor de inventariere trebuie să fie informați despre caracteristicile verificării acelor valori pe care le vor inventaria, precum și despre regulile de procesare a rezultatelor inventarierii. Rolul principal în inventar ar trebui să fie jucat de personalul contabil, care, în cele din urmă, este responsabil pentru corectitudinea conducerii acestuia, fiabilitatea rezultatelor și oportunitatea afișării rezultatelor inventarului în contabilitate.
Trebuie remarcat faptul că inventarele bruște sunt cele mai eficiente din punct de vedere. Este utilă efectuarea unor astfel de inventare ale instituțiilor din unitățile subordonate. Nu necesită costuri mari cu forța de muncă și, în același timp, măresc responsabilitatea persoanelor responsabile din punct de vedere financiar în ceea ce privește oportunitatea și anularea obiectelor de valoare, corectitudinea depozitării acestora și prevenirea abuzului.
Controlul extern al activităților financiare și economice ale instituțiilor bugetare se realizează în principal de către serviciul de control și audit.
Sling-ul obișnuit al serviciului de control și audit este că, la sosirea în instituție, angajații aparatului efectuează un inventar al fondurilor și obiectelor de inventar, iar după aceea efectuează un audit documentar. Rezultatele inventarelor, la care au participat angajații serviciului de control și audit, pot fi considerate mai obiective. Este posibil să se propună o astfel de metodologie pentru verificarea și controlul activităților comisiilor de inventariere de către auditori și reflectarea rezultatelor stocurilor în documentele instituției.
În primul rând, este necesar să se stabilească o succesiune logică pentru executarea tuturor lucrărilor legate de verificarea materialelor de inventar. Această secvență este dată de „Instrucțiunea privind inventarierea mijloacelor fixe, imobilizărilor necorporale, obiectelor de inventar, numerarului și documentelor, decontărilor și altor elemente de bilanț”, aprobată prin ordin al Departamentului Principal al Trezoreriei de Stat al Ucrainei nr. 90 din data de 30 octombrie 1998. Pe baza acestui document și a elaborat o diagramă bloc prezentată în fig. 4.
Conform organigramei, la verificarea materialelor de inventar, este necesar să ne asigurăm că, în primul rând, se menține calendarul inventarului în instituție, iar în al doilea rând, că proprietatea extrabilanțială a fost supusă și verificării.
În cazul în care momentul inventarierii, specificat în paragraful 1.5 din Instrucțiuni, nu este îndeplinit, sau inventarul nu este efectuat deloc, atunci aceasta indică, în cel mai bun caz, o organizare proastă a contabilității în instituție. Acest punct poate fi considerat punctul de plecare pentru activitatea controlorilor și auditorilor.
Următorul pas în ordinea de acțiune a auditorilor este verificarea completității inventarului. Aici trebuie făcute cercetări mai complexe. Este necesar să se compare datele finale obținute din rezultatele listelor de inventar cu soldurile conturilor contabile analitice, iar acestea, la rândul lor, cu datele contabile sintetice pentru fiecare cont sau subcont. Datele contabilitatii analitice in contabilitate pot fi, in functie de metoda de contabilizare a stocurilor utilizata, fie in carduri contabile cu suma cantitativa, fie in bilant. Cu ele se compară datele de inventar pentru fiecare poziție.
În cazul în care totalul pentru contabilitate sintetică, calculat în funcție de rezultatele contabilității analitice și conform evidențelor de inventar, nu converge, iar în contabilitatea de mai sus se poate concluziona că pentru o anumită gamă de active materiale nu s-a efectuat un inventar. la timp.
Următorul punct de verificare este verificarea persoanelor responsabile financiar care au semnat inventarele. Conform legii cu toate persoanele responsabile financiar! trebuie încheiate contracte de răspundere integrală. Posibilele încălcări în acest sens sunt absența acordurilor privind răspunderea integrală a unor persoane responsabile material sau a acestora fără transfer de valori materiale.
Verificarea acestei poziții poate fi după cum urmează. Numele de familie și numărul persoanelor înscrise în inventare, cu datele contabilității analitice efectuate în contextul persoanelor. În departament, este necesar să se ia un certificat cu datele admiterii în muncă și concedierii tuturor: persoanelor responsabile din punct de vedere material pentru a afla dacă există valori materiale în spatele angajaților pensionari.
Cea mai voluminoasă etapă a verificării este verificarea corectitudinii înregistrării rezultatelor inventarului.
În această etapă, este necesar să se efectueze o verificare formală a inventarelor, adică să se verifice prezența tuturor râurilor de vizite și o verificare reglementară a conformității cu cerințele. În continuare, ar trebui să verificați corectitudinea asemănărilor dintre datele listelor de inventar și datele. Această verificare verifică corectitudinea; informații din listele de inventar la fișa de colare, apoi se verifică fișa de comparație în sine: pentru a corecta dacă normele de y natural au fost calculate pentru acele produse în care sunt stabilite prin acte normative, dacă pierderile sunt corect calculate pe baza rezultatelor lipsuri peste normele de pierdere naturală, există explicații ale persoanelor responsabile materiale, dar despre deficiențele identificate.
Activitățile comisiei de inventariere pentru efectuarea unui inventar se încheie cu întocmirea procesului-verbal al ședinței comisiei. Dupa verificarea acesteia, comisia introduce in acest protocol datele privind rezultatele calculate de catre compartimentul de contabilitate.El trebuie sa contina propuneri si concluzii specifice pe care comisia le considera necesar sa le consemneze pe baza rezultatelor muncii depuse. În special, ar trebui să existe informații despre cauzele penuriei, pierderilor și excedentelor pentru persoanele responsabile financiar, comisia numește ce măsuri au fost luate împotriva persoanelor vinovate. Deficiențele specifice pe care auditorii ar trebui să le aibă în vedere într-un audit pot include următoarele:
absența în protocoale a concluziilor și propunerilor bazate pe rezultatele lucrărilor comisiilor de inventariere,
Conform Instrucțiunii, rezultatele inventarierii trebuie introduse în sistemul contabil pentru raportarea financiară, astfel că ultima etapă a auditului efectuat de auditori ar trebui să fie verificarea corectitudinii reglementării diferențelor de stoc. Pentru a afla dacă rezultatele inventarierii sunt incluse în raportul pentru perioada în care s-a efectuat inventarierea, este necesară verificarea registrelor: ordin memorial 16, „Raport privind circulația bunurilor materiale” și un nota explicativă la raportul anual.
Cele mai frecvente cazuri de încălcări sunt nereflectarea în contabilitate a lipsurilor, pierderilor și surplusurilor de stocuri identificate. Uneori, în contabilitate, lipsurile și pierderile de bunuri se reflectă în prețurile contabile, deși documentele de reglementare impun calcularea sumei daune folosind formule speciale.
„Ministerele și direcțiile de putere: contabilitate și fiscalitate”, 2008, N 6
Activitatea unei instituții bugetare este imposibilă fără utilizarea de papetărie, bunuri de uz casnic, piese de schimb pentru echipamente de birou etc. Prin urmare, ar fi util să reamintim caracteristicile contabilității bugetare pentru stocuri.
Conform clauzei 48 din Instrucțiunea privind contabilitatea bugetară, aprobată prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 10 februarie 2006 N 25n (denumită în continuare Instrucțiunea N 25n), stocurile includ:
Contabilitatea operațiunilor privind consumul de rezerve materiale, scoaterea lor din exploatare, mișcarea în cadrul instituției se ține în Jurnalul de operațiuni pentru cedarea și mișcarea activelor nefinanciare (f. 0504071).
Contabilitatea analitică a rezervelor materiale se efectuează pe carduri de contabilitate cantitativ-sumă a activelor materiale (f. 0504041).
Contabilitatea analitica a produselor alimentare se tine in Fisa Cifra de afaceri pentru active nefinanciare (f. 0504035). Înscrierile în decont se fac pe baza datelor din Declarația cumulativă pentru primirea alimentelor (f. 0504037) și Declarația cumulativă pentru consumul de alimente (f. 0504038).
Operațiunile de deplasare a rezervelor materiale în cadrul instituției, trecerea lor în exploatare se efectuează în registrele de contabilitate analitică a rezervelor materiale pe baza:
Stergerea materialelor și a alimentelor se face pe baza:
Stocurile sunt acceptate în contabilitate la costul lor efectiv, ținând cont de sumele de TVA prezentate instituției de către furnizori și antreprenori (cu excepția achiziției (producției) acestora ca parte a unei activități generatoare de venituri supuse TVA, dacă impozitul nu prevede altfel. legislația Federației Ruse).
Costul real al stocurilor include:
Costul real al stocurilor primite de instituție în baza unui acord de donație, precum și al celor rămase din cedarea mijloacelor fixe și a altor proprietăți, se determină pe baza valorii lor curente de piață la data acceptării în contabilitate, precum și a sume plătite de instituţie pentru livrarea stocurilor şi aducerea acestora în stare de folosinţă.
Valoarea curentă de piață este înțeleasă ca fiind suma de numerar care poate fi primită ca urmare a vânzării acestor active la data acceptării în contabilitate.
Notă. Principiile de bază pentru determinarea prețului de piață sunt precizate în art. 40 din Codul Fiscal al Federației Ruse:
Rezervele materiale care nu apartin institutiei, dar se afla in folosinta sau dispunerea acesteia in conformitate cu termenii contractului, se contabilizeaza in cuantumul valorii prevazute in contract (clauza 53 din Instructiunea N 25n).
Evaluarea stocurilor, a căror valoare la achiziție este determinată în valută străină, se efectuează în moneda Federației Ruse prin recalcularea sumei în valută străină la cursul Băncii Centrale în vigoare la data acceptării inventarului în contabilitate. (clauza 54 din Instrucțiunea N 25n).
Valoarea efectivă a stocurilor de materiale achiziţionate se formează pe conturile corespunzătoare de contabilitate analitică deschise la contul 0 105 00 000 „Inventar” în cazurile în care furnizorul este o singură persoană juridică. De exemplu daca achizitionarea de stocuri se realizeaza in baza unui singur contract, al carui obiect este atat achizitionarea, cat si livrarea bunurilor. În cazul în care mai multe persoane juridice sunt furnizori de rezerve materiale și costurile asociate achiziției acestora, cheltuielile se reflectă în contul 0 106 04 340 „Creșterea costului materialelor de fabricație, produselor finite (lucrări, servicii)”. De exemplu, la achizitionarea materialelor se incheie doua contracte distincte: pentru achizitionarea si livrarea bunurilor.
Costul efectiv al stocurilor în timpul fabricării acestora printr-o metodă economică și (sau) primire gratuită se formează pe contul 0 106 04 340 „Creșterea costului materialelor de fabricație, produselor finite (lucrări, servicii)”. La înregistrarea unor astfel de stocuri, se face o înregistrare în debitul conturilor analitice corespunzătoare ale contului 0 105 00 000 „Inventar” (0 105 05 340, 0 105 06 340, 0 105 02 340, 0 105 02 340, 0 105 00 04 340 5 04 340) și contul de credit 0 106 04 440 „Reducerea costului materialelor de fabricație, produselor finite (lucrări, servicii)”.
Sumele de TVA plătite la achiziționarea de stocuri nu sunt incluse în costul lor efectiv dacă nu sunt plătite doar în detrimentul activităților comerciale, ci sunt și utilizate la fabricarea produselor, efectuarea lucrărilor sau prestarea de servicii care fac obiectul la impozitare. În alte cazuri, când stocurile sunt achiziționate pe cheltuiala fondurilor primite din activități antreprenoriale care nu sunt supuse TVA, sumele acestui impozit sunt incluse în costul real al stocurilor achiziționate.
Costurile de achiziție a stocurilor includ:
La achiziționarea de stocuri pentru activități comerciale pe cheltuiala fondurilor împrumutate (cu permisiunea directorului șef), costul real al stocurilor include dobânda acumulată la fondurile împrumutate, dacă acestea sunt implicate în achiziționarea acestor stocuri.
În conformitate cu paragraful 236 din Instrucțiunea N 25n, materialele care nu aparțin instituției, dar se află în utilizarea sau înlăturarea acesteia, sunt luate în considerare în conturile de extrabilanț în evaluarea prevăzută în contract, sau în evaluarea convenită. cu proprietarul acestor materiale. Astfel de materiale trebuie utilizate numai în scopurile specificate de proprietar. Dacă materialele sunt transferate unei instituții pentru a efectua lucrări pe cheltuiala fondurilor alocate, acestea sunt contabilizate în conturile de bilanț ale contabilității bugetare și sunt supuse utilizării în scopurile stabilite. Instituția trebuie să se asigure că astfel de materiale sunt păstrate separat de cele utilizate în activitățile principale.
In cazul in care exista neconcordante cu datele documentelor furnizorului se intocmeste Act de acceptare a materialelor (f. 0315004). Totodată, costul materialelor efectiv primite este reflectat în debitul contului de inventar corespunzător, diferența (dacă s-a făcut plata în avans) este creditată în conturile de decontare.
Stocurile excedentare identificate în timpul inventarierii sunt creditate la valoarea de piață în debitul conturilor respective ale contului 0 105 00 000 „Stocuri” și creditul contului 0 401 01 180 „Alte venituri”.
Costul efectiv al materialelor fabricate pe cont propriu se formează în contul 0 106 04 000 „Producție de materiale, produse finite (lucrări, servicii)”. La înregistrarea acestor materiale, contul de debit pentru materiale contabile corespunde contului 0 106 04 440 „Reducerea costului materialelor de fabricație, produselor finite (lucrări, servicii)”.
Materialele primite din lichidarea mijloacelor fixe sunt evaluate la valoarea de piata, tinand cont de starea lor reala. De exemplu, materialele din dezasamblarea imobilizarilor corporale sunt creditate ca piese de schimb pentru reparatii si sunt contabilizate la valoarea de piata. Înregistrarea acestor stocuri ar trebui să se facă în conturile corespunzătoare ale contabilității analitice a contului 0 105 00 000 „Rezerve materiale” în baza actului de radiere a imobilizării, care reflectă primirea de active materiale de la anularea activelor fixe (Scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 20.06.2007 N 02-14-10a/1535).
Stocurile sunt anulate la costul real al fiecărui element de material sau la costul mediu real. Evaluarea la costul mediu real se face pentru fiecare grupă (tip) de materiale prin împărțirea costului total efectiv al grupei (tipului) de stocuri la cantitatea acestora, care se formează, respectiv, din costul efectiv mediu și cantitatea de soldul la începutul lunii și stocurile de materiale primite pentru luna curentă (p. 55 Instrucțiuni N 25n). O instituție bugetară trebuie să aleagă una dintre aceste metode de anulare și să o reglementeze în politica sa contabilă.
Radierea stocurilor cheltuite pentru nevoile instituției se reflectă în debitul contului 0 401 01 272 „Cheltuieli cu stocurile” și creditul conturilor corespunzătoare din contul 0 105 00 000 „Stocuri”, de exemplu, scris din costul alimentelor consumate:
Debit 0 401 01 272 „Cheltuieli de stocuri”
Împrumut 0 105 02 440 „Reducerea costului alimentelor”.
La fel, în contabilitatea bugetară, deficitul de stocuri este anulat în limitele normelor de pierdere naturală. Pierderile în sume care depășesc normele specificate, precum și lipsa stocurilor sunt anulate în debitul contului 0 401 01 172 „Venituri din vânzarea activelor”. Totodată, se face o înscriere pentru suma la valoarea de piață care urmează să fie rambursată pe cheltuiala persoanelor vinovate. În cazul în care există motive și o decizie documentată a organismului abilitat să ia decizii cu privire la anulări, astfel de stocuri sunt anulate pe cheltuiala surselor relevante ale instituției. Aceeași procedură se aplică și combustibililor și lubrifianților, care sunt supuși anulării drept cheltuieli numai în limitele normelor stabilite.
Mișcarea internă a stocurilor între persoanele responsabile material din instituție se reflectă în debitul contului 0 105 00 340 „Stocuri” în analitica conturilor corespunzătoare și creditul contului 0 105 00 340 „Stocuri” în analitica conturi corespunzătoare. Reflectarea în contabilitatea operațiunilor de mișcare a rezervelor materiale în cadrul instituției, trecerea acestora în exploatare se efectuează în jurnalul de operațiuni pentru cedarea și mișcarea activelor nefinanciare. Odată cu mișcarea internă a stocurilor, valoarea acestora nu se modifică.
In contul 0 105 01 000 „Medicamente si pansamente” institutiile bugetare contabilizeaza medicamente, componente, endoproteze, preparate bacteriene, seruri, vaccinuri, sange, pansamente etc., daca sunt disponibile sau achizitionate. Indiferent de apartenența de industrie a instituției sau unității structurale, alcoolul și medicamentele scumpe sunt luate în considerare în acest cont (clauza 61 din Instrucțiunea N 25n).
Contul 0 105 02 000 „Alimente” include alimente, ratii alimentare, formule de lapte, alimentatie terapeutica si preventiva etc. (clauza 62 din Instrucțiunea nr. 25n).
Specificul contabilității produselor alimentare este determinat de caracteristicile activităților instituției bugetare sau unității structurale relevante. De regulă, produsele alimentare sunt transferate dintr-un depozit (cămară) în producție pe baza Meniului-cerință pentru eliberarea produselor alimentare (f. 0504202). Totodată, se creditează contul 0 105 02 440 „Reducerea costului alimentelor” și se debitează contul 0 106 04 340 „Creșterea costului materialelor de fabricație, produselor finite (lucrări, servicii)”.
În contul 0 105 03 000 „Combustibili și lubrifianți” se iau în considerare toate tipurile de combustibili, combustibili și lubrifianți (POL): lemn de foc, cărbune, turbă, benzină, kerosen, păcură, autol etc. (clauza 63 din Instrucțiunea N). 25n).
În instituțiile care utilizează diverse tipuri de combustibili și lubrifianți, evidența lor separată ar trebui organizată în funcție de domeniile de utilizare (pentru nevoile de suport de transport, asigurarea funcționării mașinilor și mecanismelor, încălzire etc.).
În contul 0 105 04 000 „Materiale de construcție” sunt luate în considerare toate tipurile de materiale de construcție. Lista materialelor clasificate drept materiale de construcție este dată în clauza 64 din Instrucțiunea N 25n:
Recepția materialelor de construcție în instituțiile bugetare se reflectă în același mod ca și primirea materialelor de uz general - în debitul contului 0 105 04 340 „Creșterea costului materialelor de construcție” și în creditul conturilor pentru contabilitate. calcule si cheltuieli.
În timpul construcției sau reconstrucției efectuate prin metoda economică, materialele consumate sunt anulate direct în conturile de investiții de capital.
Conform paragrafului 65 din Instrucțiunea N 25n, următoarele tipuri de inventar soft sunt luate în considerare în contul 0 105 05 000 „Inventar soft”:
Articolele de inventar moale, atunci când intră în instituție, sunt marcate de o persoană responsabilă financiar în prezența șefului instituției sau a adjunctului acestuia și a unui contabil cu ștampilă specială cu vopsea de neșters fără a deteriora aspectul articolului, indicând denumirea instituției, iar la data punerii în funcțiune a articolelor se face marcaj suplimentar indicând anul și luna emiterii acestora din depozit. Ștampilele de marcare trebuie păstrate de către conducătorul instituției sau adjunctul acestuia.
Inventarul soft este emis pentru funcționare conform Cerinței-aviz de însoțire (f. 0315006).
Elementele de inventar neutilizate care au devenit inutilizabile sunt anulate din bilanțul instituției, ținând cont de termenii și normele de amortizare în temeiul Legii privind radierea echipamentelor neutilizabile și de uz casnic (f. 0504143). Articolele dezafectate din inventar moale după aprobarea actului sunt supuse aruncării și afișării cârpelor.
În conformitate cu clauza 66 din Instrucțiunea N 25n, contul 0 105 06 000 „Alte stocuri” înregistrează materiale care nu sunt reflectate în alte conturi, inclusiv cele care au fost contabilizate anterior în subconturi separate, de exemplu:
La organizarea și ținerea contabilității materialelor pentru nevoile gospodărești, trebuie avut în vedere faptul că papetăria și materialele de uz casnic emise din depozit pentru funcționare conform Declarației de eliberare a bunurilor materiale pentru nevoile instituției (f. 0504210) sunt scrise. compensate conform contabilitatii bugetare a cheltuielilor in debitul conturilor 0 401 01 272 „Cheltuieli cu rezervele materiale”, 0 106 04 340 (272) „Cresterea costului materialelor de fabricatie, produselor finite (lucrari, servicii)”, in timp ce instituția bugetară trebuie să stabilească standarde interne pentru consumul de materiale.
Alte inventare includ cărți și alte produse tipărite, care, conform cerințelor documentelor de reglementare, nu sunt supuse contabilității ca parte a fondului bibliotecii. Obiectele fondului bibliotecii sunt contabilizate ca active fixe (Scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 16 aprilie 2007 N 02-14-10a / 890).
În prezent, procedura de organizare și ținere a evidenței fondului bibliotecii este reglementată de Instrucțiunea privind contabilitatea fondului bibliotecii, aprobată prin Ordinul Ministerului Culturii al Rusiei din 2 decembrie 1998 N 590 „Cu privire la aprobarea Instrucțiunii privind Contabilitatea Fondului Bibliotecii”.
În conformitate cu paragraful 4.1 din prezenta Instrucțiune, obiectele contabilității fondului bibliotecii sunt documentele care intră și ies din bibliotecă, indiferent de tipul documentelor și de baza materială a acestora. Astfel, ca regulă generală, publicațiile de carte și alte produse tipărite primite de instituțiile care nu au bibliotecă nu sunt supuse contabilității ca parte a fondului bibliotecii.
De asemenea, materialele oficiale (produse software care sunt un instrument de lucru al lucrătorilor și programatorilor bibliotecii, precum și materialele achiziționate pentru proiectarea bibliotecii, alte lucrări auxiliare care nu au legătură cu achiziționarea fondului bibliotecii) nu fac obiectul contabilității și nu sunt incluse în bibliotecă. fond.
Exemplul 1. O instituție bugetară pe cheltuiala bugetului achiziționat papetărie:
Costul de livrare - 200 de ruble. Se încheie două contracte distincte: pentru cumpărarea și livrarea mărfurilor.
În contabilitate se vor face următoarele înregistrări:
A reflectat costul papetăriei bunuri clasificate ca tangibile | |||
Costul de transport reflectat | |||
Rechizite de birou postate | |||
Plătit pentru stocuri | |||
Livrare plătită | |||
Acceptat pentru contabilitate rechizite de birou clasificate ca mijloace fixe | |||
Plătit pentru articole de papetărie legate de mijloace fixe | |||
Rechizite de birou eliminate clasificate ca mijloace fixe |
Notă. La înregistrarea stocurilor, costul transportului este inclus proporțional în costul stocurilor și al mijloacelor fixe. Acest mod de alocare a costurilor de transport ar trebui să se reflecte în politica contabilă a instituției.
Exemplul 2. Persoana responsabilă a achiziționat bunuri în detrimentul activităților generatoare de venituri supuse TVA-ului în valoare de 2.000 de ruble, inclusiv TVA - 305,08 ruble.
Procedura de înregistrare a tranzacțiilor în contabilitate este următoarea:
O.Furagina
Expert Jurnal
Ministerele și departamentele de putere:
contabilitate si fiscalitate"
