Acțiunile ilegale ale autorităților fiscale sau inacțiunea angajaților Serviciului Fiscal Federal pot cauza pierderi pentru contribuabili.
Statul, acționând în calitate de garant al protecției intereselor legitime ale părților implicate, a oferit cetățenilor ale căror drepturi au fost încălcate de către angajații structurii fiscale posibilitatea de a contesta actele, acțiunile și inacțiunile relevante ale funcționarilor și, prin urmare, să le protejeze. drepturi.
Serviciul de Control si Colectare a Impozitelor, desfasurandu-si activitatile, este obligat sa respecte principiul legalitatii, insa aceasta conditie nu este respectata intotdeauna. Faptele de infracțiuni au loc nu numai din partea contribuabililor și agenților fiscali, ci și a angajaților Serviciului Fiscal Federal.
În cazul îndeplinirii necorespunzătoare sau a neîndeplinirii de către reprezentanții autorităților fiscale a atribuțiilor lor oficiale, contribuabilii nu numai că pot contesta deciziile ilegale, ci pot primi și despăgubiri.
După analizarea acestor norme, trebuie subliniate două caracteristici principale:
Ca subiect care poate acționa ca obiect pentru depunerea unei plângeri, sunt:
O contestație trebuie să îndeplinească următoarele condiții și factori:
Activitățile Serviciului Federal de Taxe, așa cum sunt indicate la art. 33 din Codul Fiscal al Federației Ruse, trebuie să fie efectuate cu cerințele Codului Fiscal al Federației Ruse, ținând cont de alte legi care funcționează la nivel federal. Cu toate acestea, această prevedere nu este pusă în aplicare în toate cazurile. În acest moment se explică numărul de reclamații pe care contribuabilii le transmit pentru a contesta acțiunile personalului de inspecție dacă acestea contravin legislației în vigoare.
În același timp, conceptul de acțiune»a unui funcționar, este investit următorul sens - aceasta este voința unei persoane, care este de natură autorizată, dar nu este exprimată sub forma unui act nenormativ, ci încalcă drepturile și libertățile unei persoane, creând astfel obstacole în calea implementării lor complete.
Pe baza definiției, lista acțiunilor Serviciului Federal de Taxe care sunt ilegale și devin temei de recurs este voluminoasă. O analiză a practicii de examinare a cauzelor în instanță a ajutat la identificarea celor mai comune motive.
Cetățenii apelează adesea la Serviciul Fiscal Federal pentru informații despre starea așezărilor cu bugetul. Acest document conține informații despre existența restanțelor fiscale și informații despre aplicarea amenzilor și penalităților. Munca de rutină efectuată de Serviciul Federal de Colectare a Taxelor devine adesea motiv de nerespectare a termenelor stabilite de lege.
În primul rând, acest lucru se aplică termenilor care sunt alocați pentru:
Contribuabilul, dacă s-a adresat instanței și a contestat termenele, în cazul luării în considerare pozitivă a cererii sale, împreună cu actul judiciar, la data intrării în vigoare a actului, vine la control. Această lucrare, așa cum este indicată în Codul fiscal (clauza 4, clauza 1, articolul 59 din Codul fiscal al Federației Ruse), face posibilă recunoașterea valorii datoriei fiscale. de necolectat.
Practica oficială care s-a dezvoltat în districtele Moscova și Volga indică o luare în considerare pozitivă a unor astfel de probleme, instanța ia partea contribuabililor.
Regula generală prevede că valoarea impozitului de plătit la buget este calculată de către contribuabil în mod independent. Cu toate acestea, într-o serie de cazuri, atunci când problema se referă la transportul, impozitul pe teren sau proprietatea persoanelor fizice, angajații Serviciului Fiscal Federal (articolele 362 și 396 din Codul Fiscal al Federației Ruse) își asumă funcția de a calcula aceste sume.
Astfel, cetățenii nu mai târziu de 30 de zile, înainte de plată, se trimite o notificare fiscală.
Anularea din înmatriculare a unui vehicul, vânzarea unui apartament sau alte informații care nu sunt primite de Serviciul Fiscal Federal la timp provoacă adesea o trimitere eronată a persoanelor fizice. plătiți notificări către persoane. Conform legislației actuale, astfel de demersuri sunt recunoscute de instanțele de judecată ca fiind ilegale.
Perioada în care un ordin de încasare este trimis unei instituții financiare este de cel mult două luni. Când perioada care i se alocă unei persoane pentru plata sumei impozitului (pentru îndeplinirea voluntară a cerințelor legale) a expirat, din acest moment se calculează perioada necesară pentru ca IFTS să ia o decizie privind executarea silită.
Cel mai obișnuit motiv pentru a merge în instanță în acest tip de probleme este nerespectarea perioadei de 2 luni - inacțiunea funcționarilor Serviciului Fiscal Federal, care este contestată de FL și LE.
Acțiunile personalului de inspecție în legătură cu implementarea măsurilor de control pot fi numite un alt motiv de litigiu.
Cel mai adesea este:
Refuzul inspectorilor fiscali de a lua orice măsură este un motiv comun de recurs.
Inacțiune - comportament pasiv al persoanelor care se află în serviciul organului executiv federal sau neîndeplinirea unui număr de îndatoriri oficiale relevante care îi sunt atribuite prin acte juridice și alte acte (instrucțiuni, reglementări, dispoziții).
Astfel, refuzul inspectorului Serviciului Fiscal Federal de a returna fondurile pe care persoana le-a plătit în mod excesiv către trezoreria statului, sau invers, de a restitui suma care a fost încasată în mod eronat de la contribuabil, este un fapt de inacțiune. Neplata fondurilor care constituie un procent din valoarea impozitului peste suma cerută este, de asemenea, un motiv de contestație împotriva acțiunilor funcționarilor fiscali. Toate acestea sunt detaliate în paragraful 6 al art. 78 din Codul fiscal al Federației Ruse și paragraful 5 al art. 79 din Codul fiscal al Federației Ruse, așadar nerambursarea fondurilor și neplata dobânzilor- încălcarea legii.
Fiscalitatea este o problemă dificilă. Pentru nerespectarea legislației fiscale, pedeapsă gravă. Cel mai adesea, antreprenorii se confruntă cu probleme de plată. Ei furnizează în mod constant Serviciului Fiscal Federal o cantitate mare de documente.
Eroare fizică. persoanele, de regulă, devin să plătească impozite într-o sumă mai mare sau mai mică decât este cerut de lege.
Dacă un cetățean dorește să returneze fondurile plătite în exces, atunci trebuie doar să întocmească o cerere în scris și să o depună la IFTS. Serviciul fiscal are aproximativ 30 de zile pentru a analiza contestația.
Legea prevede, de asemenea, o versiune electronică (clauza 6, articolul 78 din Codul fiscal al Federației Ruse) de trimitere a unei cereri printr-un formular electronic sau accesând contul personal. Pentru a face acest lucru, aveți nevoie doar de acces la pagina oficială a departamentului și de prezența unei semnături electronice, care este confirmată.
După ce nu a primit înapoi fondurile cheltuite în decurs de o lună, o persoană are dreptul de a depune o plângere (articolul 137 din Codul fiscal al Federației Ruse), care detaliază acțiunile premature ale inspectoratului fiscal care au încălcat drepturile unui cetățean.
Pentru această acțiune, legea prevede contribuabililor o perioadă de 12 luni de la descoperireîncălcarea relevantă.
Se precizează că recursul ar trebui să detalieze toate informațiile referitoare la persoana juridică, care nu este de acord cu acțiunile angajaților Serviciului Fiscal Federal. Aceasta înseamnă că sunt prescrise numele complet și adresa exactă de înregistrare. Cât despre fizic persoane, indicați apoi numele complet și adresa de reședință, fără a uita să clarifice denumirea inspecției în care lucrează angajații, în opinia reclamantului, care a comis această greșeală, care a devenit motivul contestației.
În continuare, ele precizează în detaliu toate încălcările comise, făcând referire la actele legislative actuale. Nu trebuie să uităm de cerințe, inclusiv de modul în care solicitantul trebuie să fie notificat cu privire la rezultate după examinarea contestației. Printre opțiunile disponibile, aceștia folosesc și un cont personal în Serviciul Fiscal Federal.
Puteți întocmi o lucrare folosind instrucțiunile standard pentru redactarea unei reclamații, indicând suplimentar adresa de e-mail, dacă există, și numărul de telefon. Acest lucru va permite specialiștilor unei autorități superioare să contacteze rapid inițiatorul contestației. Ca dovadă, nu va fi de prisos să atașați scrisorii un număr de evidenta documentara pozitia lui. Această posibilitate este reglementată și în Codul Fiscal al Federației Ruse.
Prin lege, dreptul de a semna o plângere aparține unui cetățean care se adresează Serviciului Fiscal Federal. O altă persoană are dreptul să efectueze această acțiune pentru inițiatorul contestației numai dacă există o procură corespunzătoare care îi conferă o astfel de autoritate.
Doar o plângere executată corespunzător va fi înregistrată și acceptat spre considerare.
Alternativ, Portalul Inspectoratului Fiscal, care permite legii să depună contestație, în secțiunea de reclamații, va ajuta la economisirea de timp. Principalul lucru este să vă introduceți contul personal sub numele dvs., să completați toate câmpurile, cum ar fi datele personale și să indicați unde ați aplicat deja pentru a rezolva această problemă. După aceea, rămâne doar să încărcați scanări ale documentelor care dovedesc incorectitudinea acțiunilor angajaților Serviciului Fiscal Federal.
În orice situație, este important nu numai să vă cunoașteți drepturile, ci și să le folosiți în mod competent. O plângere împotriva acțiunilor inspectorilor fiscali ar trebui să fie o ultimă soluție pentru a rezolva situația. Amenințarea de a scrie revendicări poate priva părțile de oportunitatea de a gândi în mod constructiv. Dialogul corect și pozițiile partenerilor sunt capabile să rezolve orice problemă fără eforturi suplimentare și în cel mai scurt timp posibil.
Cum să faci recurs împotriva acțiunilor, deciziilor și inacțiunii ilegale a autorităților fiscale - vezi videoclipul:
Secțiunea VII. RECURS LA ACTE ALE AUTORITĂȚILOR FISCALE
Capitolul 19
ȘI ACȚIUNILE SAU INACȚIUNILE OFICIAȚILOR LOR
Articolul 137. Dreptul la recurs
Fiecare persoană are dreptul de a face contestație împotriva actelor nenormative ale autorităților fiscale, a acțiunilor sau omisiunilor funcționarilor acestora, dacă, în opinia acestei persoane, astfel de acte, acțiuni sau omisiuni îi încalcă drepturile.
Actele juridice de reglementare ale autorităților fiscale pot fi contestate în modul prevăzut de legea federală.
Articolul 138. Procedura de recurs
1. Actele autorităților fiscale, acțiunile sau omisiunile funcționarilor acestora pot fi contestate la o autoritate fiscală superioară (funcționar superior) sau la o instanță.
Depunerea unei plângeri la o autoritate fiscală superioară (funcționar superior) nu exclude dreptul de a depune simultan sau ulterior o plângere similară la o instanță, cu excepția cazului în care articolul 101.2 din prezentul Cod prevede altfel.
2. Contestația judiciară împotriva actelor (inclusiv a celor de reglementare) ale autorităților fiscale, a acțiunilor sau inacțiunii funcționarilor acestora de către organizații și întreprinzători individuali se efectuează prin depunerea unei declarații la o instanță de arbitraj în conformitate cu legislația procedurală arbitrală.
Recursul judiciar împotriva actelor (inclusiv de reglementare) ale autorităților fiscale, acțiunilor sau inacțiunii funcționarilor acestora de către persoane fizice care nu sunt întreprinzători individuali, se efectuează prin depunerea unei declarații de cerere la o instanță de jurisdicție generală, în conformitate cu legea cu privire la recursul în instanță. împotriva acţiunilor ilegale ale organelor şi funcţionarilor statului .
3. În cazul unei contestații împotriva actelor autorităților fiscale, acțiuni ale funcționarilor acestora la instanță, la cererea contribuabilului (plătitor de taxe, agent fiscal), executarea actelor atacate, efectuarea acțiunilor contestate. poate fi suspendat de către instanță în modul stabilit de legislația procedurală relevantă a Federației Ruse.
În cazul unei contestații împotriva actelor autorităților fiscale, acțiuni ale funcționarilor acestora la o autoritate fiscală superioară, la cererea contribuabilului (plătitor de taxe, agent fiscal), executarea actelor atacate, săvârșirea acțiunilor atacate. poate fi suspendat prin decizie a organului fiscal superior.
(Clauza 3 a fost introdusă prin Legea federală nr. 137-FZ din 27 iulie 2006)
Articolul 139
(1) O plângere împotriva unui act al unei autorități fiscale, a acțiunilor sau omisiunilor funcționarului acesteia se depune la o autoritate fiscală superioară sau la un funcționar superior al acestei autorități.
2. O plângere la o autoritate fiscală superioară (funcționar superior) se depune, dacă prezentul cod nu prevede altfel, în termen de trei luni de la data la care persoana a aflat sau ar fi trebuit să afle despre încălcarea drepturilor sale. La plângere pot fi anexate documente justificative.
(modificat prin Legile Federale Nr. 154-FZ din 9 iulie 1999, Nr. 137-FZ din 27 iulie 2006)
În cazul în care, dintr-un motiv întemeiat, termenul de depunere a plângerii este depășit, acest termen, la cererea celui care depune plângerea, poate fi restabilit de un funcționar superior al organului fiscal sau, respectiv, al unei organe fiscale superioare.
O contestație împotriva unei decizii a unei autorități fiscale de a trage la răspundere pentru o infracțiune fiscală sau a unei decizii de refuz a răspunderii pentru o infracțiune fiscală se depune înainte de intrarea în vigoare a deciziei atacate.
O plângere împotriva unei decizii a unei autorități fiscale care a intrat în vigoare legală de a trage la răspundere pentru săvârșirea unei infracțiuni fiscale sau a unei decizii de refuz a răspunderii pentru săvârșirea unei infracțiuni fiscale care nu a fost atacată cu recurs se depune în termen de un an de la data emiterii deciziei atacate.
(paragraf introdus prin Legea federală nr. 137-FZ din 27 iulie 2006)
3. O plângere este depusă în scris autorității fiscale sau funcționarului relevant, cu excepția cazului în care prezentul alineat prevede altfel.
(modificată prin Legea federală nr. 137-FZ din 27 iulie 2006)
Împotriva unei decizii relevante a unei autorități fiscale se depune contestație la organul fiscal care a emis această decizie, care este obligată să o trimită cu toate materialele la o autoritate fiscală superioară în termen de trei zile de la data primirii plângerii menționate.
(paragraf introdus prin Legea federală nr. 137-FZ din 27 iulie 2006)
4. O persoană care a depus o plângere la o autoritate fiscală superioară sau la un funcționar superior o poate retrage înainte de a se lua o decizie cu privire la această plângere pe baza unei cereri scrise.
Retragerea plângerii îl privează pe cel care a depus-o de dreptul de a depune o a doua plângere pe aceleași temeiuri la aceeași autoritate fiscală sau același funcționar.
Depunerea repetată a unei plângeri la o autoritate fiscală superioară sau la un funcționar superior se efectuează în termenele prevăzute la paragraful 2 al prezentului articol.
Capitolul 20. EXAMINAREA O PLÂNGERE ȘI DECIZIE PRIVIND ESTE
Articolul 140. Examinarea unei plângeri de către o autoritate fiscală superioară sau un funcționar superior
1. Plângerea este examinată de o autoritate fiscală superioară (funcționar superior).
(modificat prin Legile Federale Nr. 154-FZ din 9 iulie 1999, Nr. 137-FZ din 27 iulie 2006)
2. Pe baza rezultatelor examinării unei plângeri împotriva unui act al unei autorități fiscale, o autoritate fiscală superioară (funcționar superior) are dreptul de a:
1) lăsați reclamația nesatisfăcută;
2) anularea actului organului fiscal;
(modificată prin Legea federală nr. 137-FZ din 27 iulie 2006)
3) anularea deciziei și încetarea procedurii în cazul unei infracțiuni fiscale;
4) modificarea deciziei sau emiterea unei noi decizii.
Pe baza rezultatelor examinării unei plângeri împotriva acțiunilor sau inacțiunii funcționarilor autorităților fiscale, o autoritate fiscală superioară (funcționar superior) are dreptul de a lua o decizie în fond.
Pe baza rezultatelor examinării unei contestații împotriva unei decizii, o autoritate fiscală superioară are dreptul de a:
(paragraf introdus prin Legea federală nr. 137-FZ din 27 iulie 2006)
1) să lase neschimbată decizia organului fiscal, iar plângerea - fără satisfacție;
(Punctul 1 a fost introdus prin Legea federală nr. 137-FZ din 27 iulie 2006)
2) anulează sau modifică total sau parțial decizia organului fiscal și ia o nouă decizie asupra cazului;
(Punctul 2 a fost introdus prin Legea federală nr. 137-FZ din 27 iulie 2006)
3) anularea deciziei organului fiscal și încetarea procedurii.
(Punctul 3 a fost introdus prin Legea federală nr. 137-FZ din 27 iulie 2006)
3. Decizia organului fiscal (funcționarul) asupra plângerii se ia în termen de o lună de la data primirii acesteia. Perioada specificată poate fi prelungită de către șeful (adjunctul șefului) organului fiscal pentru a obține documentele (informațiile) necesare examinării reclamației de la organele fiscale inferioare, dar nu mai mult de 15 zile. Persoana care a formulat plângerea va fi informată în scris despre decizia luată în termen de trei zile de la data adoptării acesteia.
(Clauza 3 modificată prin Legea federală nr. 137-FZ din 27 iulie 2006)
Articolul 141. Consecințele depunerii plângerii
1. Depunerea unei plângeri la o autoritate fiscală superioară (funcționar superior) nu suspendă executarea actului sau acțiunii contestate, cu excepția cazurilor prevăzute de prezentul cod.
2. În cazul în care organul fiscal (funcționarul) care examinează plângerea are suficiente motive să creadă că actul sau acțiunea contestată nu este în conformitate cu legislația Federației Ruse, organul fiscal menționat va avea dreptul de a suspenda total sau parțial executarea actul sau acțiunea contestată. Decizia de suspendare a executării unui act (acțiune) se ia de către conducătorul organului fiscal care a adoptat un astfel de act, sau de către o autoritate fiscală superioară. Persoana care a formulat plângerea va fi informată în scris despre decizia luată în termen de trei zile de la data adoptării acesteia.
(modificată prin Legea federală nr. 229-FZ din 27 iulie 2010)
Articolul 142. Examinarea plângerilor depuse la instanță
Plângerile (declarațiile) împotriva actelor autorităților fiscale, acțiunilor sau inacțiunii funcționarilor acestora, depuse la instanță, sunt luate în considerare și soluționate în modul stabilit de legislația procedurală civilă, procedura arbitrală și alte legi federale.
Articolul comentat consacră dreptul necondiționat de a contesta actele nenormative ale autorităților fiscale, precum și acțiunile (inacțiunea) funcționarilor autorităților fiscale.
Dreptul la contestație poate fi exercitat de orice persoană numai dacă respectă procedura de recurs stabilită de lege. Procedura constă în succesiunea acțiunilor pentru exercitarea dreptului dumneavoastră la contestație.
Alineatul 1 al articolului 137 din Codul fiscal al Federației Ruse oferă oricărei persoane dreptul de a face apel:
Acte cu caracter nenormativ;
Acțiuni sau omisiuni ale funcționarilor autorităților fiscale.
Condiția exercitării dreptului de contestație este opinia subiectivă a unei persoane conform căreia actele specifice ale autorităților fiscale, acțiunile sau inacțiunea funcționarilor autorităților fiscale încalcă drepturile care i-au fost acordate.
La aplicarea articolului 137 din Codul fiscal al Federației Ruse, este necesar să se pornească de la faptul că un act de natură nenormativă, care poate fi atacat la o instanță de arbitraj prin prezentarea unei cereri pentru ca actul să fie declarat nul. , se înțelege a fi un document cu orice nume (cerință, decizie, rezoluție, scrisoare etc.), semnat de șeful (adjunctul șefului) organului fiscal și care se referă la un anumit contribuabil.
Atunci când se interpretează aceste articole, ar trebui să se țină seama de faptul că conceptul de „act” este folosit în ele într-un sens diferit față de articolele 100, 101.1 (clauza 1) din Codul fiscal al Federației Ruse.
Atunci când se aplică articolele 137 și 138 din Codul fiscal al Federației Ruse, este necesar să se pornească de la faptul că un act de natură nenormativă, care poate fi atacat la o instanță de arbitraj prin prezentarea unei cereri pentru ca actul să fie declarat nul, se înțelege a fi un document cu orice nume (cerință, decizie, rezoluție, scrisoare etc.) semnat de șeful (adjunctul șefului) organului fiscal și care se referă la un anumit contribuabil.
În plus, întrucât Codul Fiscal al Federației Ruse nu prevede altfel, el are dreptul de a contesta în instanță obligația de a plăti impozit, penalități și obligația de a plăti o sancțiune fiscală, indiferent dacă a contestat decizia autoritatea fiscală, în baza căreia a fost emisă cerința corespunzătoare (Rezoluția Plenului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 28 februarie 2001 nr. 5).
„Dispozițiile de reglementare cuprinse în articolele 137 și 138 din Codul fiscal al Federației Ruse, coroborate cu dispozițiile articolelor 29 și 198 din Codul de procedură de arbitraj al Federației Ruse, nu exclud recursul la instanța de arbitraj a deciziilor. (acte cu caracter nenormativ) a oricăror funcționari ai autorităților fiscale și, în consecință, a autorității instanței de arbitraj la cererea contribuabilului de a verifica legitimitatea și valabilitatea acestora.
De amintit că, de la 1 ianuarie 2009, o procedură prealabilă pentru contestarea unei decizii de urmărire penală pentru o infracțiune fiscală sau a unei decizii de refuz de urmărire penală pentru o infracțiune fiscală în conformitate cu paragraful 5 al articolului 101.2 din Codul fiscal. al Federației Ruse (paragraful 16 al articolului 7 din Legea federală nr. 137-FZ).
Autoritățile fiscale din Federația Rusă sunt organul executiv federal autorizat pentru control și supraveghere în domeniul impozitelor și taxelor (FTS) și al diviziunilor sale teritoriale.
A doua parte a articolului 137 din Codul fiscal al Federației Ruse prevede posibilitatea de a contesta actele juridice de reglementare ale autorităților fiscale, adică actele care creează, modifică sau anulează anumite norme de drept.
Motivele de contestare a actelor juridice normative pot fi diferite:
§ inconsecvența Constituției lor a Federației Ruse;
§ legile constituționale federale;
§ legile federale;
§ acte normative ale Președintelui Federației Ruse și ale Guvernului Federației Ruse.
În funcție de temeiurile contestației, se stabilește și procedura acesteia. Actele normative ale organelor fiscale sunt atacate în instanță prin:
§ constitutional;
§ administrative;
§ litigii civile.
Apelul de către contribuabili sau agenți fiscali a actelor, acțiunilor sau inacțiunii autorităților fiscale decurge din dreptul cetățenilor garantat de Constituția Federației Ruse la protecția judiciară a drepturilor încălcate. În conformitate cu Constituția Federației Ruse, deciziile și acțiunile (sau inacțiunea) autorităților de stat, guvernelor locale și oficialilor pot fi atacate în instanță.
În baza articolului 6 din Convenția europeană pentru apărarea drepturilor omului și a libertăților fundamentale (încheiată la Roma la 4 aprilie 1950), se formulează o normă constituțională și, în consecință, acest drept nu poate fi limitat în niciun fel:
Orice cetățean are dreptul la o audiere echitabilă și publică cu privire la protecția drepturilor sale civile;
Fiecare cetățean este prezumat nevinovat până când vinovat este dovedit prin lege.
Dreptul constituțional al omului se aplică și persoanelor juridice.
Cu privire la dreptul unui contribuabil de a face apel împotriva actelor autorităților fiscale, precum și a acțiunilor (inacțiunea) funcționarilor acestora, a se vedea, de asemenea, articolul 21 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Contribuabilului i se acordă legal dreptul de a alege procedura de contestare împotriva drepturilor încălcate. Problemele generale ale procedurii pentru o astfel de contestație sunt reglementate de articolul comentat.
Garanția constituțională a dreptului la protecție judiciară, în concordanță cu principiile și standardele general recunoscute ale dreptului internațional, vă permite să faceți recurs simultan împotriva acțiunilor sau omisiunilor ilicite în opinia contribuabilului, precum și a actelor autorităților fiscale, atât la un autoritate superioară (funcționar superior), iar instanței, de altfel, nu exclude dreptul de a depune ulterior o plângere similară la o instanță de jurisdicție competentă.
În același timp, absența unor astfel de garanții pentru funcționarii autorităților fiscale și doar o obligație formală de a respecta legislația Federației Ruse înclină adesea balanța în direcția intereselor departamentale, punând astfel sub semnul întrebării obiectivitatea luării în considerare a unei plângere în cadrul procesului administrativ.
Conceptele de „autoritate fiscală superioară” și „funcționar superior” utilizate în articolul comentat nu sunt identice, de exemplu, acțiunile sau inacțiunea unui inspector fiscal nu se adresează unei autorități fiscale superioare, ci conducătorului acesteia, adică unui oficial superior.
Notă!
Conform paragrafului 5 al articolului 101.2 din Codul Fiscal al Federației Ruse, de la 1 ianuarie 2009, o decizie de a trage la răspundere pentru o infracțiune fiscală sau o decizie de refuz a răspunderii pentru o infracțiune fiscală poate fi atacată în instanță numai după această decizie a fost contestată la o autoritate fiscală superioară.
Potrivit paragrafului 3 al articolului 9 din Codul Fiscal al Federației Ruse, autoritățile fiscale sunt organul executiv federal autorizat pentru control și supraveghere în domeniul impozitelor și taxelor și organele sale teritoriale. Prin urmare, cererile de invalidare a actelor juridice de reglementare care reglementează raporturile fiscale adoptate de alte organisme pot fi examinate de către instanțele de arbitraj numai în cazurile în care posibilitatea de a lua în considerare tocmai astfel de cereri este prevăzută de alte legi federale (paragraful 8 din Scrisoarea de informare a Prezidiului). a Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 13 august 2004 nr. 80) (Anexa nr. 124).
Clauza 2 a articolului 138 din Codul fiscal al Federației Ruse stabilește competența anumitor plângeri la instanțele din jurisdicția relevantă.
Această jurisdicție depinde de statutul persoanei care contestă actele (inclusiv cele de reglementare) ale autorităților fiscale, acțiunile sau inacțiunea funcționarilor acestora. Deci, dacă sunt contestați de o organizație sau de un antreprenor individual, atunci declarația de cerere este depusă la instanța de arbitraj. Procedura de depunere a unei cereri este determinată de Codul de procedură de arbitraj al Federației Ruse.
Declarația de cerere este depusă la instanța de arbitraj în modul prevăzut de capitolul 14 din Codul de procedură de arbitraj al Federației Ruse. Declarația de cerere se depune în scris, indicând detaliile necesare stabilite de articolul 125 din Codul de procedură de arbitraj al Federației Ruse (Anexa nr. 6).
Instanța de arbitraj emite o hotărâre cu privire la acceptarea cererii, care inițiază procedura în cauză.
Hotărârea indică pregătirea cauzei în vederea judecății, acțiunile care trebuie întreprinse de persoanele care participă la dosar și momentul finalizării acestora.
Copii ale hotărârii de acceptare a cererii de judecată de către instanța de arbitraj se transmit persoanelor care participă la cauză cel târziu în ziua următoare de la data emiterii acesteia.
Trebuie avut în vedere că declarația de cerere poate fi lăsată fără mișcare (Articolul 128 din Codul de procedură de arbitraj al Federației Ruse (Anexa nr. 6)):
Instanța de arbitraj, după ce a stabilit, atunci când a analizat chestiunea acceptării unei declarații de cerere pentru procedură, că aceasta a fost depusă cu încălcarea cerințelor stabilite de articolele 125 și 126 din Codul de procedură de arbitraj al Federației Ruse (Anexa nr. 6) , emite o hotărâre privind lăsarea fără mișcare a declarației.
În hotărâre, instanța de arbitraj indică temeiurile pentru a lăsa fără mișcare cererea și perioada în care reclamantul trebuie să înlăture împrejurările care au servit ca temei pentru a lăsa fără mișcare cererea.
O copie a hotărârii privind lăsarea fără mișcare a cererii se transmite reclamantului cel târziu în ziua următoare de la data emiterii acestuia.
În cazul în care împrejurările care au stat la baza lasării cererii fără progres sunt înlăturate în termenul stabilit în hotărârea instanței de arbitraj, cererea se consideră depusă în ziua primirii sale inițiale de către instanță și se admite pt. procedura de catre instanta de arbitraj.
Dacă circumstanțele specificate în partea 2 a articolului 128 din Codul de procedură de arbitraj al Federației Ruse (anexa nr. 6) nu sunt eliminate în termenul stabilit în hotărâre, instanța de arbitraj returnează cererea și documentele atașate acesteia. în modul prevăzut de articolul 129 din Codul de procedură de arbitraj al Federației Ruse.
În conformitate cu articolul 129 din Codul de procedură de arbitraj al Federației Ruse (anexa nr. 6), instanța de arbitraj returnează declarația de cerere dacă, atunci când analizează problema acceptării cererii, stabilește că:
1) cazul este în afara competenței acestei instanțe de arbitraj;
2) o cerere combină mai multe cereri împotriva unuia sau mai multor pârâți, dacă aceste cereri nu sunt interconectate;
3) anterior pronunțării unei hotărâri privind acceptarea cererii în judecată de către instanța de arbitraj, a fost primită de la reclamant o cerere de returnare a declarației;
4) împrejurările care au servit drept temei pentru lăsarea fără mișcare a cererii nu au fost înlăturate în termenul stabilit în hotărârea judecătorească.
De asemenea, instanța de arbitraj returnează declarația de cerere în cazul în care cererea de amânare, plata în rate a taxei de stat sau o reducere a mărimii acesteia este respinsă.
Instanța de arbitraj se pronunță cu privire la restituirea cererii.
Hotărârea precizează motivele pentru returnarea cererii și decide cu privire la restituirea taxei de stat de la bugetul federal.
O copie a hotărârii de returnare a cererii se transmite reclamantului cel târziu în ziua următoare de la data pronunțării hotărârii sau după expirarea termenului stabilit de instanță pentru înlăturarea împrejurărilor care au servit. temeiul lăsarii fără mișcare a declarației, împreună cu cererea și documentele anexate acesteia.
Hotărârea instanței de arbitraj privind restituirea cererii poate fi atacată cu recurs.
În cazul în care hotărârea este anulată, cererea se consideră depusă în ziua cererii inițiale la instanța de arbitraj.
Restituirea cererii nu împiedică depunerea repetată a aceleiași cereri la instanța de arbitraj în conformitate cu procedura generală după înlăturarea împrejurărilor care au stat la baza restituirii acesteia.
Persoanele fizice care nu sunt antreprenori individuali trebuie să facă recurs împotriva actelor (inclusiv a celor de reglementare) ale autorităților fiscale, a acțiunilor sau inacțiunii funcționarilor acestora prin depunerea unei declarații de cerere la o instanță de jurisdicție generală.
Codul de procedură civilă al Federației Ruse (capitolul 25) reglementează chestiunile legate de depunerea plângerilor împotriva acțiunilor organelor și funcționarilor statului care încalcă drepturile și libertățile cetățenilor la instanțele de jurisdicție generală. În conformitate cu articolul 254 din Codul de procedură civilă al Federației Ruse (Anexa nr. 5), cetățenii și organizațiile au dreptul de a contesta în instanță decizia, acțiunea (inacțiunea) unei autorități de stat, un funcționar, dacă cred că drepturile și libertățile lor au fost încălcate. Cetăţenii şi organizaţiile au dreptul de a se adresa direct la instanţă sau la o autoritate superioară a statului, în ordinea subordonării, la un funcţionar. Cererea este depusă la instanță în conformitate cu competența stabilită de articolele 24 - 27 din Codul de procedură civilă al Federației Ruse (anexa nr. 5). O cerere poate fi depusă de un cetățean la o instanță de la locul de reședință sau la locul autorității de stat, funcționar, a cărei decizie sau acțiune (omisiune) este contestată.
Pentru ca cetățenii să se adreseze instanței cu o cerere, în conformitate cu articolul 256 din Codul de procedură civilă al Federației Ruse, sunt stabiliți următorii termeni:
"unu. Un cetățean are dreptul de a se adresa instanței de judecată cu declarație în termen de trei luni din ziua în care a luat cunoștință de încălcarea drepturilor și libertăților sale.
2. Nerespectarea unui termen de trei luni pentru depunerea unei cereri la instanță nu reprezintă un motiv pentru care instanța să refuze acceptarea cererii. Motivele nerespectării termenului sunt clarificate la ședința preliminară sau la ședința de judecată și pot constitui motive de refuz de a satisface cererea.
La admiterea cererii de judecată, instanța emite o hotărâre, în baza căreia se deschide o cauză civilă la instanța de fond. În acest caz, instanța, dacă există temeiuri suficiente, are dreptul de a suspenda hotărârea atacată până la intrarea în vigoare a hotărârii judecătorești.
Cererea de contestare a unei decizii, acțiuni (inacțiune) a autorităților fiscale și a funcționarilor acestora va fi examinată de instanță în termen de zece zile de la data primirii acesteia de către instanță.
Recunoașterea drept nelegală a deciziei de atragere la răspundere fiscală atrage nulitatea tuturor celorlalte acte ale organelor fiscale adoptate în baza acesteia.
Decretul Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 4 octombrie 2005 nr. 7445/05 (Anexa nr. 195) a clarificat că contribuabilul are dreptul de a contesta decizia luată de organul fiscal, în ciuda faptului că are posibilitatea de a contesta în instanță acțiunile specifice ale organelor fiscale în baza prevederilor unui astfel de act.
Alineatul 3 al acestui articol oferă contribuabilului posibilitatea de a suspenda executarea actelor contestate sau a acțiunilor organelor fiscale prin trimiterea unei cereri la o autoritate fiscală superioară sau la instanță.
Articolul 139 din Codul fiscal al Federației Ruse stabilește o perioadă de trei luni pentru depunerea unei plângeri în ordinea subordonării. Acest termen curge din ziua în care contribuabilul a aflat sau ar fi trebuit să afle despre încălcarea drepturilor sale.
Articolul comentat stabilește două tipuri de plângeri: o plângere recurs și o plângere simplă. În acest caz, contestația trebuie formulată înainte de intrarea în vigoare a deciziei atacate, iar plângerea se depune după intrarea în vigoare a deciziei atacate în termen de un an de la data deciziei atacate.
Împotriva unei hotărâri privind contravenția administrativă se poate face contestație în termen de zece zile de la data deciziei.
O plângere împotriva unui act al unei autorități fiscale, a acțiunilor sau omisiunilor funcționarului acesteia se depune, respectiv, la o autoritate fiscală superioară sau la un funcționar superior al acestei autorități.
Se iau în considerare plângerile contribuabililor:
Pentru fapte cu caracter nenormativ, acțiune ilegală sau inacțiune a autorităților fiscale - de către o autoritate fiscală superioară;
Acțiuni sau inacțiuni ale funcționarilor unei autorități fiscale - de către un funcționar superior al acesteia sau al unei autorități fiscale superioare;
Acțiuni sau inacțiuni ale funcționarilor organului fiscal prin emiterea unui act cu caracter nenormativ – de către o autoritate fiscală superioară.
Plângere împotriva deciziei de tragere la răspundere administrativă:
Eliberate de organul fiscal în relație cu organizațiile sunt considerate de o autoritate fiscală superioară;
Eliberat de un funcționar al unei autorități fiscale în legătură cu o persoană fizică este considerat de un funcționar superior al acestei autorități sau al unei autorități fiscale superioare.
Împotriva unei decizii relevante a unei autorități fiscale se depune contestație la organul fiscal care a emis această decizie, care este obligată să o trimită cu toate materialele la o autoritate fiscală superioară în termen de trei zile de la data primirii plângerii menționate.
Plângerea se depune în scris.
Documente care pot fi anexate la reclamație:
Un act cu caracter nenormativ, care, în opinia reclamantului, îi încalcă drepturile (decret de tragere la răspundere administrativă);
Act de control fiscal;
Documente primare care confirmă poziția solicitantului;
Alte documente care conțin informații despre circumstanțele relevante pentru examinarea plângerii.
Anexarea la plângere a documentelor care o întemeiază este un drept, și nu o obligație, a celui care depune plângerea. La calcularea perioadei de trei luni stabilite, este necesar să se ghideze după articolele 190-194 din Codul civil al Federației Ruse (Anexa nr. 2).
Spre deosebire de procedura judiciară de contestare a actelor unei autorități fiscale, a acțiunilor sau inacțiunii funcționarului acesteia, reglementată de codurile de procedură relevante, contestarea acestor acte (acțiuni, inacțiune), procedura și termenele de depunere a plângerii la o taxă mai mare. autoritatea sau un oficial superior stabilit prin acest articol este aceeași pentru toată lumea.
În cazul în care termenul limită pentru depunerea unei plângeri este ratat, un funcționar superior al autorității fiscale sau al unei autorități fiscale superioare are dreptul de a restabili termenul limită pentru depunerea unei plângeri care a fost ratată dintr-un motiv întemeiat la cererea persoanei care depune reclamația. . Motive valabile sunt invaliditatea temporară, boala, dezastrele naturale și alte circumstanțe similare care ar putea împiedica persoana în cauză să depună o plângere în timp util.
Cerința generală pentru o plângere într-o procedură judiciară de recurs, atunci când este depusă la o autoritate superioară sau la o persoană superioară, este forma sa scrisă. Plângerea depusă trebuie să fie semnată de contribuabil, întrucât această cerință trebuie respectată ca regulă generală.
Plângerea depusă trebuie adresată autorității fiscale relevante sau funcționarului a cărui competență este să o examineze.
Codul Fiscal al Federației Ruse acordă dreptul contribuabilului de a retrage plângerea depusă în modul prescris. Totodată, trebuie menținută și condiția stabilită de lege pentru retragerea plângerii. O cerere de revocare trebuie depusă la o autoritate fiscală superioară (funcționar superior) înainte ca aceasta să ia o decizie adecvată cu privire la această plângere. Cererea de retragere a unei plângeri se depune în scris.
Redepunerea unei plângeri pe aceleași motive și la aceeași autoritate fiscală sau la același funcționar, dacă plângerea a fost retrasă anterior, nu este permisă.
Concluzie: în cazul depunerii unei plângeri repetate la aceeași autoritate fiscală, același funcționar este admis fie din alte motive, fie se depune plângere repetată la o autoritate fiscală superioară sau la un funcționar superior în termen de trei luni de la data la care contribuabilul. sau altă persoană obligată a aflat sau ar fi trebuit să știe despre încălcarea drepturilor lor. Prevederea articolului comentat cu privire la posibilitatea restabilirii termenului de depunere a acestuia, care a fost ratată din motive întemeiate, se aplică la reintroducerea unei plângeri.
Ordinul nr. BG-3-14/290 din 17 august 2001 al Ministerului Fiscal al Federației Ruse (Anexa nr. 59) a aprobat Regulile pentru soluționarea preliminară a litigiilor.
Regulamentul privind examinarea preliminară a litigiilor fiscale stabilește procedura de examinare a plângerilor de către organele fiscale:
Contribuabilii sau agenții fiscali la actele autorităților fiscale de natură nenormativă, acțiunile sau inacțiunea funcționarilor lor (cu excepția obiecțiilor, a căror depunere este prevăzută la paragraful 5 al articolului 100 din Codul fiscal al Federației Ruse );
Organizații și persoane fizice în caz de dezacord cu tragerea la răspundere administrativă în legătură cu încălcarea cerințelor legislației privind utilizarea caselor de marcat și lucrul cu numerar;
Contribuabilii asupra actelor nenormative ale organelor fiscale, acțiunilor sau inacțiunii funcționarilor acestora în legătură cu aplicarea legislației în domeniul producerii și circulației alcoolului etilic, cu conținut de alcool, alcoolic, cu conținut scăzut de alcool, nealcoolice și produse din tutun ;
Persoanele fizice care sunt oficiali ai organizației în legătură cu tragerea la răspundere administrativă ca urmare a tragerii la răspundere a organizației pentru săvârșirea unei infracțiuni fiscale.
Reclamația este examinată de o autoritate fiscală superioară (funcționar superior) în termen de o lună de la data primirii acesteia.
Perioada de o lună pentru examinarea unei reclamații începe să expire din momentul în care reclamația este înregistrată oficial, conform regulilor existente, la o autoritate fiscală superioară sau la un funcționar superior.
Perioada specificată poate fi prelungită de către șeful (adjunctul șefului) organului fiscal, dar nu mai mult de 15 zile. Persoana care a formulat plângerea va fi informată în scris despre decizia luată în termen de trei zile de la data adoptării acesteia. Motivul prelungirii termenului este necesitatea de a obține documente (informații) necesare examinării reclamației de la organele fiscale inferioare.
O plângere împotriva unei decizii cu privire la o infracțiune administrativă se examinează în termen de zece zile de la data primirii acesteia de către organul fiscal.
În conformitate cu paragraful 4 al articolului 139 din Codul fiscal al Federației Ruse, contribuabilul are dreptul, înainte de a lua o decizie cu privire la această plângere, să o retragă pe baza unei cereri scrise.
Toate reclamațiile primite de autoritățile fiscale relevante sunt trimise diviziilor juridice (juridice), care sunt responsabile cu examinarea reclamațiilor și pregătirea deciziilor.
Plângerea trebuie trimisă la o autoritate fiscală inferioară pentru încheiere. Solicitarea poate conține o indicație a necesității depunerii de copii ale documentelor necesare examinării plângerii.
Termenul de depunere a avizului nu poate depăși cinci zile lucrătoare de la data primirii plângerii împotriva avizului. Autoritatea fiscală superioară (funcționarul superior) are dreptul de a stabili un termen mai scurt pentru depunerea unui aviz.
Plângerile contribuabililor sunt luate în considerare ținând cont de practica judiciară și de arbitraj în problemele luate în considerare.
Plângerea nu este supusă examinării în următoarele cazuri:
a) ratarea termenului limită pentru depunerea unei plângeri, în conformitate cu articolul 139 din Codul fiscal al Federației Ruse;
b) lipsa instrucțiunilor cu privire la obiectul contestației și fundamentarea cerințelor enunțate;
c) depunerea unei plângeri de către o persoană care nu are autoritatea de a acționa în numele contribuabilului (articolele 26, 27, 28 și 29 din Codul fiscal al Federației Ruse);
d) dacă există informații documentate despre acceptarea plângerii spre examinare de către o autoritate fiscală superioară (funcționar);
e) primirea de către organul fiscal a informațiilor privind intrarea în vigoare a unei hotărâri judecătorești cu privire la aspectele expuse în plângere.
Clauza 2 a articolului 140 din Codul fiscal al Federației Ruse stabilește consecințele juridice ale examinării unei plângeri.
După ce a luat în considerare o plângere împotriva acțiunilor sau omisiunilor funcționarilor autorităților fiscale, o autoritate fiscală superioară (funcționar superior) are dreptul de a lua o decizie în fond, adică:
Constată încălcarea drepturilor intereselor protejate de drept ale contribuabilului sau altei persoane obligate care a formulat plângere, prin urmare, să ia măsuri pentru înlăturarea acestora;
Aduceți făptașii în fața justiției, așadar, lăsați plângerea fără satisfacție.
Alineatul 2 al acestui articol a fost completat de Legea federală nr. 137-FZ. Precizează consecințele juridice ale examinării recursului. Pe baza rezultatelor examinării unei astfel de plângeri, autoritatea fiscală are dreptul de a:
§ lasa neschimbata decizia organului fiscal, iar reclamatia - fara satisfactie;
§ anula sau modifica total sau partial decizia organului fiscal si ia o noua decizie asupra cazului;
§ anularea deciziei organului fiscal și încetarea procedurii.
Nu este furnizată adoptarea repetată a unei decizii de către aceeași autoritate fiscală cu privire la plângerea unui contribuabil pe același subiect și în temeiul Codului fiscal al Federației Ruse.
Decizia unei autorități fiscale superioare cu privire la plângerea unui contribuabil împotriva unui act al unei autorități fiscale trebuie să conțină o parte introductivă, motivațională și rezolutivă. Dispozitivul deciziei este emis în forma prevăzută la paragraful 2 al articolului 140 din Codul fiscal al Federației Ruse (Scrisoarea Ministerului Fiscal al Federației Ruse din 5 aprilie 2001 nr. VP-6-18). / [email protected]) (Anexa nr. 111).
Norma paragrafului 1 al articolului comentat provine din prezumția de legalitate a actelor și acțiunilor autorităților fiscale, care trebuie efectuate în strictă conformitate cu legislația Federației Ruse: depunerea unei plângeri la o autoritate fiscală superioară (superioară). funcționar) nu suspendă executarea actului sau acțiunii atacate, cu excepția cazurilor prevăzute pentru NK RF.
Totodată, paragraful 2 conferă organului fiscal dreptul, integral sau parțial, la examinarea unei plângeri, de a suspenda executarea actului sau acțiunii contestate, dacă actul sau acțiunile contestate nu sunt conforme cu legislația din Federația Rusă.
Potrivit paragrafului 4 al articolului 101.2, la cererea persoanei care contesta decizia organului fiscal, organul fiscal superior are dreptul de a suspenda executarea deciziei atacate.
Decizia de suspendare a executării unui act sau acțiuni se ia de către conducătorul organului fiscal care a adoptat un astfel de act, sau de către o autoritate fiscală superioară.
Să remarcăm poziția Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse, prezentată în Scrisoarea de informare din 13 august 2004 nr. 83 (Anexa nr. 126), care afirmă că este inacceptabilă suspendarea valabilității acte, decizii ale statului și ale altor organisme de reglementare, în cazul în care există motive să se creadă că suspendarea actului, decizie poate perturba echilibrul intereselor solicitantului și intereselor terților, intereselor publice și poate duce, de asemenea, la pierderea posibilitatea executării actului atacat, decizie în caz de refuz de a satisface pretenția reclamantului pe fondul litigiului.
Articolul 142 din Codul fiscal al Federației Ruse clarifică prevederile paragrafului 2 al articolului 138 din Codul fiscal al Federației Ruse, care reglementează aspectele procedurale ale depunerii unei plângeri împotriva actelor autorităților fiscale în instanță, care sunt luate în considerare și soluționate. în modul stabilit de legislația procedurală civilă, procedura arbitrală și legile federale.
Articolul 46 din Constituția Federației Ruse garantează tuturor protecția judiciară a drepturilor și libertăților lor. Deciziile și acțiunile (sau inacțiunea) autorităților publice, administrațiilor locale, asociațiilor publice și funcționarilor pot fi atacate în instanță.
Plângerile sau declarațiile de revendicare împotriva actelor autorităților fiscale, acțiunilor sau inacțiunii funcționarilor acestora, sunt depuse în conformitate cu competența litigiilor la una sau alta instanță.
Astfel, plângerile împotriva actelor (inclusiv cele de reglementare) ale autorităților fiscale, acțiunile sau inacțiunea funcționarilor acestora depuse la instanțele de arbitraj sunt luate în considerare în modul stabilit de legislația procedurală de arbitraj (Codul de procedură de arbitraj al Federației Ruse).
Plângerile împotriva actelor (inclusiv de reglementare) ale autorităților fiscale, acțiunile sau inacțiunile funcționarilor acestora depuse la instanțe de jurisdicție generală sunt examinate în modul stabilit de legislația procesuală civilă și Legea Federației Ruse din 27 aprilie 1993 nr. decizii care încalcă drepturile și libertățile cetățenilor” (Anexa nr. 34).
Acțiunile (deciziile) autorităților fiscale și ale funcționarilor acestora, care pot fi atacate la instanță, includ acțiuni (decizii) colegiale și unice, inclusiv furnizarea de informații oficiale care au devenit baza acțiunilor (deciziilor), ca urmare a care:
Drepturile și libertățile unui cetățean sunt încălcate;
Au fost create obstacole pentru ca cetățenii să își exercite drepturile și libertățile;
În mod ilegal, unui cetățean i se încredințează o anumită îndatorire sau este adus ilegal la orice responsabilitate.
Pentru depunerea plângerii la instanță sunt stabilite următoarele termene:
Trei luni de la data la care cetăţeanul a luat cunoştinţă de încălcarea dreptului său;
O lună de la data primirii de către cetățean a unei notificări scrise privind refuzul unui organ superior, asociație, funcționar de a satisface plângerea sau din ziua expirării unei luni de la depunerea plângerii, dacă cetățeanul a făcut nu primesc un răspuns scris la acesta.
Plângerea unui cetățean împotriva acțiunilor (deciziilor) autorităților fiscale, funcționarii acestora este examinată de instanță conform regulilor procedurii civile, ținând cont de specificul stabilit de Legea Federației Ruse din 27 aprilie 1993 nr. 4866 -1 „Cu privire la recursul la instanța de judecată a acțiunilor și hotărârilor care încalcă drepturile și libertățile cetățenilor” (Anexa nr. 34).
Autoritățile fiscale și funcționarii acestora ale căror acțiuni (hotărâri) sunt atacate de un cetățean au obligația procesuală de a documenta legalitatea acțiunilor (hotărârilor) atacate; cetăţeanul este eliberat de obligaţia de a dovedi nelegalitatea acţiunilor (deciziilor) atacate, dar este obligat să facă dovada faptului încălcării drepturilor şi libertăţilor sale.
Pe baza rezultatelor examinării plângerii, instanța ia o decizie.
După ce a stabilit temeinicia plângerii, instanța recunoaște acțiunea (decizia) atacată ca nelegală, obligă cetățeanul să satisfacă cererea, anulează măsurile de răspundere care i-au fost aplicate sau, în alt mod, îi restabilește drepturile și libertățile încălcate.
După ce a stabilit temeinicia plângerii, instanța stabilește responsabilitatea organului fiscal sau a funcționarului fiscal pentru acțiunile (deciziile) care au condus la încălcarea drepturilor și libertăților unui cetățean.
În cazul în care acțiunea (hotărârea) atacată este recunoscută de instanță ca legală, neîncălcând drepturile și libertățile unui cetățean, aceasta refuză să satisfacă plângerea.
Pentru un comentariu mai detaliat articol cu articol la prima parte a Codului fiscal al Federației Ruse, puteți găsi în cartea autorilor CJSC „BKR-INTERCOM-AUDIT” „Comentariul articol cu articol la impozit Codul Federației Ruse (prima parte)”.
Legea taxelor. Pătuțuri Smirnov Pavel Iurievici
53. Recurs împotriva actelor organelor fiscale, acțiunilor, inacțiunii funcționarilor acestora
Actele autorităților fiscale, acțiunile sau inacțiunea funcționarilor acestora pot fi contestate la o autoritate fiscală superioară (funcționar superior) sau la o instanță. Astfel, de exemplu, un contribuabil poate depune o plângere la o instanță sau la o autoritate fiscală superioară cu privire la inacțiunea unui funcționar al autorității fiscale de a returna sau compensa sumele plătite în plus sau supraîncărcate de impozite, penalități și amenzi în modul prevăzut de impozit Codul Federației Ruse.
Depunerea unei plângeri la o autoritate fiscală superioară (funcționar superior) nu exclude dreptul de a depune simultan sau ulterior o plângere similară la o instanță. Contestația judiciară împotriva actelor (inclusiv a celor de reglementare) ale autorităților fiscale, a acțiunilor sau inacțiunii funcționarilor acestora de către organizații și întreprinzători individuali se efectuează prin depunerea unei declarații la o instanță de arbitraj în conformitate cu legislația procedurală de arbitraj. O contestație judiciară împotriva actelor (inclusiv cele de reglementare) ale autorităților fiscale, acțiunilor sau inacțiunii funcționarilor acestora de către persoane fizice care nu sunt întreprinzători individuali, se efectuează prin depunerea unei declarații de cerere la o instanță de jurisdicție generală, în conformitate cu legea cu privire la recurs. la instanţă împotriva acţiunilor ilegale ale organelor şi funcţionarilor statului.persoane.
O plângere împotriva unui act al unei autorități fiscale, a acțiunilor sau omisiunilor funcționarului acesteia este depusă, respectiv, la o autoritate fiscală superioară sau la un funcționar superior al acestei autorități (articolul 139 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Codul stabilește anumite cerințe pentru procedura de reclamație. O plângere la o autoritate fiscală superioară (funcționar superior) se depune în termen de trei luni de la data la care contribuabilul a aflat sau ar fi trebuit să afle despre încălcarea drepturilor sale. La plângere pot fi anexate documente justificative. Dacă, dintr-un motiv întemeiat, termenul de depunere a plângerii este depășit, acest termen, la cererea celui care depune reclamația, poate fi restabilit de un funcționar superior al organului fiscal sau al unei organe fiscale superioare. Plângerea se depune în scris autorității fiscale sau funcționarului relevant.
Din cartea Control and Audit: Lecture Notes autor Ivanova Elena Leonidovna12. Acțiunile auditorului în cazul dezvăluirii faptelor de nerespectare de către organizația auditată a actelor legislative și de reglementare
Din cartea Drept fiscal autorul Mikidze S G50. Accesul funcționarilor autorităților fiscale pe teritoriul sau sediul pentru efectuarea unui control fiscal Accesul pe teritoriul sau sediul unui contribuabil, plătitor de taxă, agent fiscal
Din cartea Tax Arbitration: The Practice of Resolving Tax Disputes autor Salnikov Ludmila Viktorovna3. Cazuri privind contestațiile împotriva actelor juridice nenormative, deciziilor și acțiunilor (inacțiunea) autorităților fiscale și ale funcționarilor acestora
Din cartea Cum se folosește „simplificat” autor Kurbangaleeva Oksana AlekseevnaAcțiuni ale organelor fiscale la schimbarea obiectului de impozitare Ar trebui ca organele fiscale să emită o nouă notificare privind posibilitatea aplicării sistemului simplificat de impozitare după primirea unei notificări de la contribuabil cu privire la schimbarea obiectului de impozitare? Un răspuns direct la această întrebare este în
Din cartea Toate taxele în Rusia 2012 autor Din cartea Toate taxele în Rusia 2013 autor Semenihin Vitali Viktorovici Din cartea Drept fiscal. fițuici autor Smirnov Pavel IurieviciSecțiunea III. Autoritățile fiscale. Vamă. autoritatile financiare. Organele afacerilor interne. Autoritățile de anchetă. Responsabilitatea autorităților fiscale, autorităților vamale, autorităților de afaceri interne, autorităților de anchetă, funcționarilor acestora Capitolul 5. Autoritățile fiscale. Vamă
Din cartea Taxes and Taxation. Pat de copil autor Krylova Iulia ValentinovnaSecțiunea VII. Contestație împotriva actelor autorităților fiscale și a acțiunilor sau inacțiunii funcționarilor acestora Capitolul 19. Procedura de contestare împotriva actelor autorităților fiscale și acțiunilor sau inacțiunii funcționarilor acestora Articolul 137. Dreptul la recurs
Din cartea Cum să vă pregătiți și să vă comportați în timpul inspecțiilor. Ce vă ascund autoritățile de reglementare? autor Himici Nikolai Vasilievici41. Drepturile organelor fiscale (început) Autoritățile fiscale au dreptul de a: - solicita de la contribuabil sau agent fiscal documente în formele stabilite de organele de stat și administrațiile locale, care servesc drept bază pentru calculul și plata
Din cartea autorului42. Drepturile autorităților fiscale (sfârșit) - de a cita, pe baza unei notificări scrise către autoritățile fiscale, contribuabilii, plătitorii de taxe, agenții fiscali să dea explicații în legătură cu plata (transferul) impozitelor de către aceștia sau în legătură cu impozitul
Din cartea autorului43. Responsabilitățile autorităților fiscale
Din cartea autorului46. Obligația organelor, instituțiilor, organizațiilor și funcționarilor de a raporta autorităților fiscale informații referitoare la înregistrarea contribuabililor (începerea)
Din cartea autorului47. Obligatia organelor, institutiilor, organizatiilor si functionarilor de a raporta organelor fiscale informatii legate de inregistrarea contribuabililor (sfarsit) 6. Organisme (institutii) autorizate sa efectueze acte notariale si notarii care desfasoara activitatea in regim privat
Din cartea autorului1. Esența economică a impozitelor Impozitele sunt o sursă a veniturilor bugetului de stat, prin urmare ele sunt indisolubil legate de funcționarea statului însuși și, în consecință, depind direct de nivelul de dezvoltare a statului însuși. Prin
Din cartea autorului3. Drepturile organelor fiscale de a efectua inspecţii Un inspector fiscal trimis să inspecteze obiectele comerciale trebuie să aibă o rezoluţie de inspecţie semnată de şeful organului fiscal.
Din cartea autorului6. Cerințe ale autorităților fiscale pentru utilizarea caselor de marcat Trebuie să vă amintiți pentru tot restul vieții de adult că toate aspectele de reglementare - achiziția și utilizarea caselor de marcat sunt avute în vedere în Legea nr.
Cu privire la procedura de contestare a actelor autorităților fiscale, acțiunilor (inacțiunii) funcționarilor acestora la o autoritate fiscală superioară. În conformitate cu art. 138 din Codul fiscal al Federației Ruse, actele autorităților fiscale, acțiunile sau inacțiunea funcționarilor acestora pot fi contestate la o autoritate fiscală superioară (funcționar superior) sau la o instanță.
În același timp, actele autorităților fiscale care pot fi contestate la o autoritate fiscală superioară includ documente de orice nume (decizii privind efectuarea unui control fiscal, decizii privind introducerea sau refuzul de a atrage obligația fiscală, cereri de plată a impozitului etc. ), semnat șeful (șeful adjunct) al autorității fiscale și care se referă la un anumit contribuabil. Documentele semnate de alți angajați ai organului fiscal (inspector, șef departament) pot fi contestate la organul fiscal care a emis acest act.
O contestație la o autoritate fiscală superioară are o serie de avantaje față de un recurs judiciar:
Simplitatea procedurii, care permite contribuabilului să-și protejeze drepturile în mod independent, fără a apela la serviciile unui avocat;
examinarea plângerii în lipsă, fără prezența celui care a depus plângerea;
· examinarea rapidă a plângerii;
nu este nevoie să plătiți o taxă;
· un recurs, chiar cu rezultat negativ pentru contribuabil, îi permite acestuia să înțeleagă mai bine punctul de vedere al autorității fiscale, ceea ce îi permite contribuabilului să fie mai atent pregătit pentru a-și apăra poziția atunci când se adresează instanței.
În cazul unei contestații împotriva actelor autorităților fiscale, acțiunilor (inacțiunii) funcționarilor acestora la o autoritate fiscală superioară, la solicitarea unui contribuabil (plătitor de taxe, agent fiscal), executarea actelor atacate, săvârșirea de acțiunile atacate pot fi suspendate prin decizie a unei autorități fiscale superioare.
O plângere la o autoritate fiscală superioară (funcționar superior) se depune în scris și trebuie semnată de contribuabil sau de reprezentantul acestuia.
În același timp, trebuie avut în vedere faptul că, în conformitate cu capitolul 4 din Codul fiscal al Federației Ruse, numai reprezentanții legali au dreptul de a reprezenta interesele unui contribuabil fără o împuternicire.
Reprezentanții legali ai unei organizații-contribuabili sunt recunoscuți ca persoane autorizate să reprezinte organizația menționată în baza legii sau a actelor constitutive ale acesteia (de exemplu, directorul general, șef, președinte etc.).
Reprezentanții legali ai unui contribuabil - o persoană fizică sunt persoane care acționează ca reprezentanți ai acestuia în conformitate cu legislația civilă a Federației Ruse (părinți, tutori, mandatari).
Reprezentant autorizat al contribuabilului - persoană fizică sau juridică autorizată să reprezinte interesele contribuabilului pe baza unei procuri executate corespunzător. Procedura de emitere a procurii este reglementată de art. Articolele 185-189 din Codul civil al Federației Ruse.
Pentru a reprezenta interesele unui contribuabil - o persoană fizică (inclusiv un antreprenor individual), o împuternicire trebuie să fie legalizată sau echivalată cu una notarială (clauza 3, articolul 29 din Codul fiscal al Federației Ruse, articolul 185 din Codul civil). Codul Federației Ruse).
La semnarea unei plângeri de către un reprezentant autorizat al contribuabilului, o copie a plângerii transmisă organului fiscal trebuie să fie însoțită de o împuternicire sau de o copie legală a acesteia.
O indicare în plângere a obiectului de recurs (acțiune, inacțiune, act nenormativ) este elementul său esențial, fără de care contestația contribuabilului nu poate fi recunoscută ca plângere. Plângerea nu trebuie doar să indice dezacordul cu faptele și concluziile autorităților fiscale, ci și să indice cererea dumneavoastră. Aceasta poate fi o solicitare de anulare a deciziei (în totalitate sau parțial), de a efectua o revizuire suplimentară sau de modificare a deciziei. În plus, plângerea trebuie să indice încălcările de procedură, dacă există.
Plângerea nu este supusă examinării în următoarele cazuri:
plângerea nu este semnată de reclamant,
se depune o fotocopie a reclamației sau se trimite reclamația prin fax,
a fost depășit termenul legal pentru depunerea unei plângeri,
plângerea a fost depusă de reprezentantul contribuabilului și nu sunt anexate documente care să confirme autoritatea reprezentantului;
există o hotărâre judecătorească care a intrat în vigoare cu privire la aspectele expuse în plângere,
există o decizie a Serviciului Fiscal Federal al Rusiei pentru Regiunea Novgorod cu privire la plângerea aceleiași persoane pe același subiect și motive.
Articolul 139 din Codul Fiscal al Federației Ruse prevede depunerea a două tipuri de plângeri.
1. O contestație poate fi depusă numai împotriva deciziei unei autorități fiscale de a trage la răspundere pentru o infracțiune fiscală sau a deciziei de a refuza tragerea la răspundere pentru o infracțiune fiscală, făcută în conformitate cu articolul 101 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Această plângere se depune înainte de intrarea în vigoare a deciziei atacate - în termen de 10 zile de la data transmiterii deciziei persoanei (reprezentantului său), în privința căreia s-a luat decizia corespunzătoare (clauza 2, art. 101.2 din Codul fiscal). al Federației Ruse).
Se depune contestație la organul fiscal care a emis prezenta hotărâre, care este obligată, în termen de trei zile de la data primirii plângerii menționate, să o trimită cu toate materialele unei organe fiscale superioare.
Decizia asupra contestației se ia de către organul fiscal superior.
La depunerea contestației, procedura de încasare a plăților acumulate se suspendă până la examinarea în fond a contestației de către o autoritate fiscală superioară.
Legislația nu prevede restabilirea termenului nerespectat de depunere a contestației.
O hotărâre a unei autorități fiscale care a intrat în vigoare și nu a fost atacată cu recurs poate fi atacată la o autoritate fiscală superioară în mod general în termen de 1 an de la data emiterii deciziei atacate.
2. O plângere la o autoritate fiscală superioară (funcționar superior) se depune în termen de trei luni de la data la care persoana a aflat sau ar fi trebuit să afle despre încălcarea drepturilor sale. La plângere pot fi anexate documente justificative. Plângerea se depune direct la organul fiscal superior.
În cazul în care, dintr-un motiv întemeiat, termenul de depunere a plângerii este depășit, acest termen poate fi restabilit la cererea persoanei care depune reclamația. Pentru restabilirea termenului, reclamația trebuie să fie însoțită de o cerere motivată scrisă de restabilire a termenului de depunere a reclamației.
O plângere împotriva unei decizii a unei autorități fiscale care a intrat în vigoare legală de a trage la răspundere pentru săvârșirea unei infracțiuni fiscale sau a unei decizii de refuz a răspunderii pentru săvârșirea unei infracțiuni fiscale care nu a fost atacată cu recurs se depune în termen de un an de la data emiterii deciziei atacate.
În conformitate cu paragraful 3 al art. 140 din Codul fiscal al Federației Ruse, o decizie cu privire la o plângere se ia în termen de o lună de la data primirii acesteia de către o autoritate fiscală superioară. Perioada specificată poate fi prelungită de către șeful (adjunctul șefului) organului fiscal cu cel mult 15 zile.
Persoana care a formulat plângerea va fi informată în scris despre decizia luată asupra plângerii în termen de trei zile de la data adoptării acesteia.
Depunerea unei plângeri la o autoritate fiscală superioară nu exclude depunerea unei plângeri similare la instanță.
Particularităţi ale contestaţiei împotriva deciziilor Inspectoratelor pentru Contraventii.
În conformitate cu cap. 30 din Codul contravențiilor administrative al Federației Ruse, o decizie într-un caz privind o infracțiune administrativă poate fi atacată și la o autoritate fiscală superioară (funcționar superior).
Potrivit art. 30.3 din Codul contravențiilor administrative al Federației Ruse, o plângere împotriva unei decizii într-un caz de abatere administrativă poate fi depusă în termen de 10 zile de la data livrării sau primirii unei copii a deciziei.
În conformitate cu paragraful 1 al articolului 30.5 din Codul contravențiilor administrative al Federației Ruse, o plângere împotriva unei decizii într-un caz privind o infracțiune administrativă este supusă examinării în termen de 10 zile de la data primirii acesteia de către o autoritate fiscală superioară.
O plângere împotriva actelor (acțiunilor (inacțiunii)) ale funcționarilor Interdistrictului IFTS din Rusia pentru Regiunea Novgorod este depusă la Serviciul Fiscal Federal al Rusiei pentru Regiunea Novgorod (173002, Veliky Novgorod, Strada Oktyabrskaya, 17 k.1) .
O plângere împotriva actelor, acțiunilor (inacțiunii) funcționarilor Serviciului Fiscal Federal al Rusiei pentru Regiunea Novgorod este depusă la Serviciul Fiscal Federal al Rusiei (127381, Moscova, Neglinnaya St., 23).
Departamentul de Audit Fiscal al Serviciului Fiscal Federal al Rusiei pentru Regiunea Novgorod
