Pentru a nu intra în categoria debitori la sistemul fiscal al țării, trebuie să respectați regulile prescrise. Pentru început, compania trebuie să decidă exact cum dorește să transfere taxa. Există 2 posibilități reglementate:
Atât metoda una, cât și cealaltă nu contravin legislației.
De exemplu, dacă veniturile dvs. sunt mai mici de 60 de milioane de ruble. - puteți face avansuri doar pe trimestru (așa cum spune legea în acest moment). Chiar și fiscul nu trebuie să fie informat că veți plăti trimestrial (acestea sunt preferințele date de legiuitor astăzi).
Atunci când o companie câștigă peste 60 de milioane, calculată conform normelor din Codul fiscal al Federației Ruse, se aplică o regulă diferită. Arată așa:
IMPORTANT: metoda de plată pe care ați ales-o trebuie să fie stabilită de politica contabilă a contribuabilului, în caz contrar sunteți supuși regulilor obișnuite de drept.
Conform normelor actuale privind impozitul pe venit în 2017, este posibil să se schimbe în avans opțiunea de calcul și plată. Compania plătitoare poate face acest lucru doar o dată pe an, și anume:
Vă rugăm să acordați atenție acestor restricții dacă intenționați să modificați regulile de plată a contribuțiilor de la începutul următoarei perioade de impozitare. Principalul lucru este să respectați formalitățile înainte de 31 decembrie a anului precedent.
Avansurile impozitului pe venit pe trimestru sunt plătite de astfel de companii contribuabile care nu au realizat venituri mai mari de 15 milioane în conformitate cu articolul 286 din Codul fiscal (paragraful 3 din articolul 286 150-FZ).
Se pare că, în anul precedent 2017, conform datelor contabile fiscale din compania dvs., veniturile pe trimestru sunt de până la 15.000.000 de ruble. - Nu ezitați să transferați taxa în fiecare lună.
Cu astfel de venituri, puteți plăti 1 dată în 3 luni de muncă. Astfel, în a doua perioadă de raportare și ulterioară, veți plăti doar o plată. Dar nu uitați să anunțați autoritățile fiscale în timp util.
Regula generală pentru plata avansurilor este: baza veniturilor, care face posibilă înțelegerea dacă se plătește în fiecare lună sau o dată pe trimestru, ar trebui considerată un total cumulativ, iar perioadele sunt luate secvențial.
ATENȚIE: trimestrul pe baza căruia sa decis să se facă acest calcul nu va lua parte la calculul acelorași 15 milioane.
Instrucțiunea normativă va ajuta la efectuarea calculului corect. Este în scrisoarea Ministerului Finanțelor 03-03-06 / 1/716 (12.24.12 - data aprobării). De asemenea, puteți utiliza conținutul textului scrisorii din data de 21.09.12 (nr. 03-03-06 / 1/493). Principalul lucru este să nu uităm că impozitarea următoarelor întreprinderi nu depinde de suma veniturilor:
ATENȚIE: excluderile de pe listă sunt făcute de organizații precum: muzee, companii de concerte, biblioteci, dacă sunt recunoscute de companii bugetare, începând cu 01.01.14 nu plătesc avansuri pe profit.
Profitul efectiv este baza pentru determinarea valorii avansurilor fiscale viitoare. Pentru calcule, autoritățile fiscale prescriu următoarea formulă:
Pentru perioada de raportare de plătit = Suma impozitului - Suma avansurilor
Este simplu și nu cauzează dificultăți în funcționarea serviciului contabil.
Exemplu practic:
Firma „Aquarelle” plătește în avans plăți la profit în fiecare trimestru. O perioadă de raportare a fost elaborată cu un venit de 100 mii ruble, pentru prima jumătate a anului curent profitul impozabil este deja de 180 mii ruble. Aceasta înseamnă că un avans de impozit pe venit trebuie plătit în valoare de 20 mii (100 * 20%), iar în termen de șase luni ar trebui plătit un avans de 16 mii (180 * 20% - 20).
Legiuitorul oferă explicații clare cu privire la modul de gestionare a plății avansurilor la impozitul pe venit dacă, de fapt, profitul este mai mic decât se aștepta. Normele legii stabilesc că nu este nevoie să plătească avansuri.
Există 2 opțiuni legale pentru calcularea și transferul impozitului în avans. Esența lor este următoarea:
IMPORTANT: compania contribuabilă poate decide în mod independent care dintre cele două opțiuni legale i se potrivește cel mai bine, principalul lucru este să își consolideze alegerea echilibrată cu politica contabilă a companiei.
Tranzacțiile și condițiile de plată vor fi identice, dar sumele trebuie calculate astfel:
ATENȚIE: la sfârșitul trimestrelor, compania trebuie să reconcilieze impozitul pe profitul primit cu sumele deja plătite în avans.
Dacă taxa este mai mare, trebuie să efectuați o plată suplimentară, dacă taxa este mai mică, plata în exces este compensată cu plățile viitoare la impozitul pe profit KBK. Fiscul nu va rambursa plata în exces.
Să aruncăm o privire la următorul exemplu:
Compania Snegovik, conform politicii sale contabile pentru impozitare, a efectuat plăți lunare în avans ale impozitului pe profit în 2017 pe baza profitului trimestrului anterior.
Profit pentru o jumătate de an 800 mii.
incl. Primul trimestru - 200 mii.
Al doilea trimestru. - 600 mii.
Impozite: 120 mii (600 * 20%)
Obținem calculul pentru al treilea trimestru:
40 mii = 120 mii / 3 luni
Firma trebuie doar să plătească suma pe baza calculului faptului activității comerciale. Dacă va avea succes, impozitul va fi mai mare, dar dacă vânzările „au rămas” nu va trebui să plătiți în exces. Principala regulă: plătiți impozit până la data de 28 a lunii următoare perioadei anterioare.
Calculul plăților în avans pentru impozitul pe venit în compania „MARS” se efectuează lunar, baza calculelor este profitul efectiv. Timp de 6 luni. 2017 profit impozabil 800 mii, iar această sumă pentru perioada de la începutul anului până în ultima zi a lunii mai a fost de 600 mii.
Se pare că în iunie compania a câștigat 200 mii, prin urmare, o sumă de 40 mii trebuie plătită în avans (200 * 20%). Compania va plăti această taxă conform clasificării bugetare înainte de 28.07.17. Dacă bugetul este decontat după această zi, vor fi percepute penalități.
Impozitarea firmelor nou create presupune următoarele reguli:
Cu această opțiune de decontări cu inspectoratul fiscal, nu este necesară trimiterea notificărilor către instituția de control. Dacă compania a fost înființată în ultima lună a anului, primul avans va fi calculat pentru perioada decembrie-martie, adică prima lună de funcționare (decembrie) se alătură primului trimestru complet de raportare. Termenul limită de plată în avans este 28 aprilie 2018 (a se vedea dispozițiile articolului 285 din Codul fiscal în clauza 1.2; articolul 55, în clauza 2).
IMPORTANT: de îndată ce firma este înregistrată, imediat în prima lună de muncă, trimiteți o notificare inspectorului fiscal că ați calculat plățile în avans pentru impozitul pe venit din suma reală.
Există o serie de caracteristici pentru întreprinderile nou organizate. De exemplu, compania a fost creată în decembrie 2016, dar impozitul trebuie plătit la primirea profitului până la sfârșitul lunii ianuarie 2017, adică nu mai târziu de data: 28.02.17
Acesta este modul în care ar trebui interpretate normele fiscale prevăzute la articolul 285 din Codul fiscal în alineatele 1 și 2, precum și dispozițiile articolului 55 din paragraful 2. Este necesar să înțelegem că plata lunară pe baza faptului de profit înseamnă depunerea lunară a declarațiilor.
După cum puteți vedea, calculul plăților lunare în avans determină obligația de a completa mai multe documente. În acest fel, compania se asigură împotriva plăților nedorite la buget.
Este clar cum să calculăm suma datorată transferului și cine plătește la bugetul țării, apoi formăm un ordin de plată, tabelul cu clasificarea codurilor BCC va ajuta să nu greșim cu completarea detaliilor. Dar dacă s-ar plăti avansuri și s-ar forma o plată în exces? Cine o va returna și cum, sau autoritățile fiscale nu returnează niciodată astfel de sume?
Când se formează un surplus, sunt posibile 2 opțiuni:
Desigur, puteți returna banii în contul companiei plătitoare, dar în cazul în care:
Dacă plata în exces este temporară, are sens să o lăsăm pentru viitor. Atunci când există o datorie de plătit, biroul fiscal va compensa sumele pentru un BCC specific de plăți lunare în avans. De exemplu, o companie a plătit 1,5 milioane de ruble în avans, impozitul efectiv pentru perioada respectivă a fost de 0,9 milioane, iar avansurile pentru trimestrul următor au fost de 300 de mii pe lună. În consecință, compania nu contribuie cu nimic în primele 2 luni, iar plata sa excesivă este compensată (1,5 - 0,9). Nu trebuie să scrieți nicio scrisoare către autoritățile fiscale. Totul va avea loc în modul automat, dacă același BCC în ordinul de plată și în declarație.
Dacă nu știți care este soldul dvs. bugetar, comandați o declarație de reconciliere a calculelor. Acum acest lucru se poate face prin internet prin servicii speciale sau vizitând personal IFTS din zona în care persoana dvs. juridică este înregistrată la autoritățile fiscale.
Dacă găsiți o eroare, selectați o bucată de text și apăsați Ctrl + Enter.
Companiile plătesc plăți în avans pe baza câștigurilor trimestriale sau a câștigurilor lunare reale. Citiți instrucțiunile privind momentul plății în avans a impozitului pe venit în 2019. Cum să calculați și să plătiți pentru a evita întrebările inspectorilor fiscali. De asemenea, am dat în articol toate condițiile de plată.
Fiecare opțiune pentru plăți în avans are propria sa procedură de calcul. Avansul trimestrial este calculat conform următorului algoritm:
Pentru plăți lunare în avans pe baza câștigurilor trimestriale, utilizați următorul algoritm:
Plățile în avans din profiturile reale sunt calculate utilizând formula:
Am aflat care sunt opțiunile pentru transferul impozitului la buget. Să vedem cum să calculăm avansul în diferite condiții.
În ianuarie, februarie și martie 2019, StarTex LLC a plătit avansuri de 320.000 de ruble fiecare. Suma reală calculată a impozitului pentru primul trimestru s-a ridicat la 640.000 de ruble. Vom calcula avansurile lunare datorate în aprilie, mai și iunie.
În primul trimestru, OOO StarTex a transferat 960.000 de ruble la buget. (320.000 * 3).
Plățile în exces pentru această perioadă s-au ridicat la 320.000 de ruble. (960.000 - 640.000).
Calculăm suma plăților anticipate lunare: (640.000 - 320.000) / 3 = 106.667 ruble.
LLC „StarTex” va efectua 3 transferuri:
LLC „Triada”, în decembrie 2018, a notificat Inspectoratul Serviciului Fiscal Federal cu intenția sa de la 1 ianuarie 2019 de a trece la plata plăților lunare în avans pe baza profitului real.
Profitul întreprinderii în ianuarie - martie 2019 sa ridicat la:
Să calculăm suma avansurilor:
În octombrie, noiembrie și decembrie 2018, TechnoStar LLC a transferat avansuri de 130.000 de ruble fiecare. La sfârșitul anului, compania a perceput o taxă pentru al patrulea trimestru în valoare de 80.000 de ruble. În ianuarie - martie 2019, datorită sezonalității activităților sale, compania a primit o pierdere. În al doilea trimestru, a fost realizat un profit de 390.000 de ruble.
Să calculăm plățile în avans în 2019.
Vector LLC a fost înregistrată în septembrie 2018. Compania și-a început activitățile în octombrie; în 2018, veniturile sale s-au ridicat la 3.850.000 RUB. Ianuarie - martie 2019 veniturile au depășit 15 milioane de ruble.
Să definim:
În octombrie, Vector LLC transmite zero raportări pentru 9 luni din 2018, deoarece activitatea nu a fost încă desfășurată.
În octombrie, noiembrie și decembrie 2018. nu este nevoie să transferați avansuri lunare, deoarece trimestrul complet pentru noua organizație nu sa încheiat încă. Calculăm impozitul pentru 2018 și îl plătim până la 28 martie 2019.
În ianuarie, februarie și martie 2019. LLC „Vector” nu efectuează plăți lunare, deoarece veniturile pentru primul trimestru complet lucrat (octombrie - decembrie 2018) nu au depășit 15 milioane de ruble.
De la venitul din primul trimestru al anului 2019. a depășit 15 milioane de ruble, în aprilie, mai și iunie, Vector LLC va plăti avansuri în funcție de suma impozitului acumulat pe baza rezultatelor primului trimestru.
Am compilat tabele detaliate. Vezi când plătești plăți în avans ale impozitului pe venit în 2019.
Dacă veniturile companiei pentru ultimele 4 trimestre nu depășesc, în medie, 15 milioane de ruble, transferă impozitul pe baza rezultatelor primului trimestru, prima jumătate a anului și 9 luni. Astfel de plăți se efectuează până în a 28-a zi a lunii următoare perioadei de raportare.
Plățile de impozite sunt supuse regulii de transfer. Conform acestei reguli, dacă termenul de plată se încadrează într-un weekend sau într-o vacanță nelucrătoare, atunci termenul de plată este mutat în următoarea zi lucrătoare următoare.
Având în vedere acest lucru, plătiți plățile dvs. trimestriale în 2019 la următoarele date:
Plăți lunare în avans, pe baza profitului trimestrial, se plătesc până la a 28-a zi a lunii 1, 2 și 3 după trimestrul de raportare:
|
Plată |
Termen de transfer |
|---|---|
|
T1 2019 |
|
|
A 3-a și plata suplimentară pentru primul trimestru |
|
|
T2 2019 |
|
|
A 3-a și plata suplimentară pentru al doilea trimestru |
|
|
T3 2019 |
|
|
Suplimentul al treilea și al treilea trimestru |
|
|
Al patrulea trimestru al anului 2019 |
|
Plățile lunare, pe baza profitului real, se plătesc până la data de 28 a lunii următoare, ținând cont de regula de transfer:
|
Luna de raportare 2019 |
Data limită de transfer în 2019 |
|---|---|
|
Septembrie |
|
Acum să ne dăm seama cine plătește plăți lunare în avans și cine poate utiliza alte metode de plată. Avansurile privind impozitul pe venit sunt plătite de organizații în cadrul sistemului general de impozitare:
Dacă venitul mediu al companiei nu depășește 15 milioane de ruble. în ultimele 4 trimestre, ea are dreptul să plătească impozite numai pe baza rezultatelor trimestriale. O entitate poate avea sau nu obligația de a plăti avansuri lunar, în funcție de creșterea sau scăderea veniturilor. Nu trebuie să anunțați fiscul.
Exemplu
Veniturile Phoenix LLC în 2018 s-au ridicat la:
Să calculăm venitul mediu al Phoenix LLC pentru această perioadă:
(12.260.000 + 16.750.000 + 14.840.000 + 18.670.000) / 4 = 15.630.000 ruble,
aceasta este mai mult de 15 milioane de ruble, prin urmare, de la 1 ianuarie 2019, Phoenix LLC trebuie să plătească avansuri lunar.
Companiile care au decis să treacă la plata impozitelor pe baza profiturilor efective trebuie să anunțe biroul fiscal până la 31 decembrie. Plata lunară poate fi renunțată doar de la începutul anului următor. Reamintim că întreprinderile care au ales un astfel de program de plată a impozitelor trebuie, de asemenea, să prezinte rapoarte lunar.
Exemplu
Altair LLC la 21 decembrie 2018 a notificat biroului fiscal trecerea de la 1 ianuarie 2019 la plățile de impozite pe baza profitului real. Abia de la 1 ianuarie 2020 Altair LLC va putea refuza această opțiune de transfer.
Noile companii plătesc plăți trimestriale până la trecerea unui trimestru complet de la înregistrare. Dacă, conform rezultatelor sale, încasările au depășit 15 milioane de ruble, compania trece la plata avansurilor lunare.
Transferați fonduri din contul curent al organizației. Dacă, dintr-un anumit motiv, compania nu poate plăti taxa, aceasta poate fi făcută de un terț, de exemplu, un director sau fondator.
Plătiți impozitul în două sume:
Suma impozitului la bugetul regional poate fi redusă de către oficialii locali. Valoarea minimă maximă a părții regionale a impozitului este de 12,5%. Verificați rata de impozitare din regiunea dvs., de exemplu, pe site-ul web al Serviciului Federal de Impozite din Rusia.
Când completați un ordin de plată, acordați o atenție specială BCC. În cazul unei erori, taxa va fi considerată neplătită, compania va plăti o penalitate:
Dacă întârzii 1 zi, nu ar trebui să se perceapă penalități, deoarece numărul de zile de întârziere este contabilizat din ziua următoare după termenul limită, iar ziua plății nu este luată în considerare.
Dacă, la transferul avansurilor, există o plată excesivă a impozitului, o puteți utiliza în una dintre cele 3 opțiuni:
Inspectorii fiscali efectuează atât compensarea, cât și rambursarea la cererea scrisă a contribuabilului.
Companiile plătesc în avans impozitul pe venit lunar sau trimestrial. Depinde de categoria organizației și de valoarea veniturilor primite.
Există 3 opțiuni pentru plățile anticipate ale impozitului pe venit:
După cum știți, perioada de impozitare pentru impozitul pe venit este un an calendaristic (clauza 1 a articolului 285 din Codul fiscal al Federației Ruse). Pe baza rezultatelor sale se plătește însăși impozitul. Și toate plățile pe care organizația le transferă la buget în cursul anului se numesc plăți în avans. Codul fiscal prevede trei modalități de plată, iar alegerea uneia sau altei metode nu depinde întotdeauna de dorința contribuabilului.
Ca regulă generală, plățile în avans pentru impozitul pe venit (desigur, dacă există) sunt transferate pe baza rezultatelor primului trimestru, șase luni și nouă luni, plus plățile lunare în fiecare trimestru. Cu toate acestea, o organizație poate trece voluntar la plata plăților lunare în avans pe baza profiturilor efective. În acest caz, perioadele de raportare vor fi recunoscute ca o lună, două luni, trei luni etc. până la sfârșitul anului calendaristic. Pentru anumite categorii de contribuabili, se oferă un fel de preferință - efectuarea de plăți în avans la buget pe baza rezultatelor primului trimestru, șase luni și nouă luni fără plăți lunare în avans. Veți afla mai multe despre fiecare dintre aceste metode în acest articol.
Mai mult, în funcție de valoarea EAP este egal cu:
Plățile anticipate lunare datorate în perioada de raportare se efectuează cel târziu în a 28-a zi a fiecărei luni a acestei perioade de raportare ( alin. 3 p. 1 al art. 287 din Codul fiscal al Federației Ruse). În același timp, conform condițiilor de plată, acestea sunt distribuite în acțiuni egale în valoare de 1/3 din suma plății pe trimestru. Dacă suma de plată nu este împărțită la trei date de plată fără rest, atunci restul se adaugă la plata lunară în avans la ultima dată.
Plățile în avans pentru perioada de raportare sunt plătite nu mai târziu de termenul limită pentru depunerea declarațiilor fiscale pentru perioada de raportare relevantă ( alin. 2 p. 1 art. 287 din Codul fiscal al Federației Ruse). Declarația privind impozitul pe venit trebuie depusă la biroul fiscal în cel mult 28 de zile calendaristice de la data încheierii perioadei de raportare relevante ( clauza 3 a art. 289 din Codul fiscal al Federației Ruse), adică nu mai târziu de 28 aprilie, 28 iulie, 28 octombrie.
La completarea fișei 02 „Calculul impozitului pe profit” al declarației, trebuie luate în considerare următoarele caracteristici. În funcție de suma plăților în avans lunare plătibile în trimestrul următor perioadei de raportare pentru care se depune declarația, aceasta este indicată la rândurile 290 - 310 (rețineți că aceste linii nu sunt completate în declarația pentru perioada de impozitare) .
Suma plăților la linia 290 este determinată ca diferența dintre sumele impozitului pe profit calculat reflectate la linia 180 pentru perioada de raportare și pentru perioada de raportare anterioară.
Liniile 300 și 310 indică suma plăților anticipate lunare către bugetul federal și către bugetul entității constitutive ale Federației Ruse, care sunt calculate în mod similar cu indicatorul din linia 290.
Liniile 320 - 340 trebuie completate numai cu o declarație fiscală de nouă luni. Acestea indică suma plăților anticipate lunare datorate în primul trimestru al perioadei de impozitare următoare.
Un exemplu de completare a unei declarații pentru primul trimestru și șase luni este în Scrisoarea Serviciului Fiscal Federal din Rusia din 14 martie 2013 Nr. ED-4-3 / [e-mail protejat] .
Propunem să luăm în considerare procedura de completare a declarației de impozit pe profit pe întreaga perioadă de impozitare, inclusiv cazurile în care suma plăților în avans a reprezentat atât o plată suplimentară, cât și o scădere.
În 2013, organizația a realizat un profit: pentru primul trimestru - 795.000 de ruble; pentru o jumătate de an - 1.425.000 de ruble; timp de nouă luni - 2.820.000 de ruble;
pe an - 4.560.000 de ruble.
Conform rezultatelor perioadei de raportare (impozitare), urmează să fie plătite la buget următoarele: pentru primul trimestru - 159.000 ruble, pentru cele șase luni - 285.000 ruble, pentru nouă luni - 564.000 ruble, pentru anul - 912.000 de ruble.
În declarația de impozit pe venit pentru cele nouă luni ale anului 2012, linia 290 din foaia 02 indica valoarea plăților lunare în avans pentru trimestrul IV în valoare de 72.000 de ruble. Aceleași date sunt reflectate în linia 320.
Să calculăm și să reflectăm în tabel valoarea plăților lunare în avans ale organizației pentru 2013:
| Cod linie | Eu trimestrul | Jumătate de an | Nouă luni | An | |
| 180 | 159 000 | 285 000 | 564 000 | 912 000 | |
| - la bugetul federal | 190 | 15 900 | 28 500 | 56 400 | 91 200 |
| - la bugetul entității constitutive a Federației Ruse | 200 | 143 100 | 256 500 | 507 600 | 820 800 |
| 210 | 72 000 | 318 000* | 411 000* | 843 000* | |
| - la bugetul federal | 220 | 7 200 | 31 800 | 41 100 | 84 300 |
| - la bugetul entității constitutive a Federației Ruse | 230 | 64 800 | 286 200 | 369 900 | 758 700 |
| - la bugetul federal | 270 | 8 700 | - | 15 300 | 6 900 |
| - la bugetul entității constitutive a Federației Ruse | 271 | 78 300 | - | 137 700 | 62 100 |
| - la bugetul federal | 280 | - | 3 300 | - | - |
| - la bugetul entității constitutive a Federației Ruse | 281 | - | 29 700 | - | - |
| Suma plăților anticipate lunare datorate în trimestrul următor perioadei de raportare curente, inclusiv | 290 | 159 000** | 126 000** | 279 000** | - |
| - la bugetul federal | 300 | 15 900 | 12 600 | 27 900 | - |
| - la bugetul entității constitutive a Federației Ruse | 310 | 143 100 | 113 400 | 251 100 | - |
| Suma plăților anticipate lunare datorate în primul trimestru al perioadei de impozitare următoare, inclusiv | 320 | - | - | 279 000*** | - |
| - la bugetul federal | 330 | - | - | 27 900 | - |
| - la bugetul entității constitutive a Federației Ruse | 340 | - | - | 251 100 | - |
Rândul 210 al fișei 02 din declarație este egal cu suma indicatorilor din rândurile 180 și 290 din foaia 02 a declarației pentru perioada de raportare anterioară (159.000 + 159.000 = 318.000, 285.000 + 126.000 = 411.000, 564.000 + 279.000 = 843.000 ).
În declarația pentru primul trimestru, pe linia 290 a fișei 02, este indicată suma plăților în avans lunare care trebuie plătite în al doilea trimestru. Suma plăților anticipate lunare va fi egală cu valoarea impozitului calculat la rândul 180 din foaia 02 a declarației pentru primul trimestru.
Declarația semestrială de pe linia 290 a fișei 02 reflectă diferența dintre indicatorii liniei 180 din declarația semestrială și linia 180 pentru primul trimestru (285.000 - 159.000 = 126.000).
În declarația de nouă luni, la rândul 290 din fila 02, este indicată suma plăților anticipate lunare pentru trimestrul IV, calculată ca diferență între rândul 180 din fila 02 din declarație pentru nouă luni și linia 180 din fila 02 din declarația pentru o jumătate de an (564.000 - 285.000 = 279.000).
Liniile 320 - 340 din foaia 02 sunt completate în declarație timp de nouă luni, indicând valoarea plăților lunare în avans datorate în primul trimestru al perioadei de impozitare următoare. Suma plăților anticipate lunare pentru primul trimestru este presupusă a fi egală cu suma plăților anticipate lunare datorate în trimestrul patru.
După cum rezultă din datele din tabel (în ruble), organizația în 2013 a trebuit să efectueze plăți în următorii termeni:
| Condiții de plată (inclusiv în weekend) | Plăți lunare în avans | Impozit la sfârșitul perioadei de raportare până la suprataxa (+), pentru a scădea (-) | ||||
| Total | Bugetul federal | Bugetul entității constitutive a Federației Ruse | Total | Bugetul federal | Bugetul entității constitutive a Federației Ruse | |
| 28.01.2013 | 24 000 | 2 400 | 21 600 | - | - | - |
| 28.02.2013 | 24 000 | 2 400 | 21 600 | - | - | - |
| 28.03.2013 | 24 000 | 2 400 | 21 600 | - | - | - |
| 29.04.2013 | 53 000 | 5 300 | 47 700 | 87 000 | 8 700 | 78 300 |
| 28.05.2013 | 53 000 | 5 300 | 47 700 | - | - | - |
| 28.06.2013 | 53 000 | 5 300 | 47 700 | - | - | - |
| 29.07.2013 | 42 000 | 4 200 | 37 800 | -33 000 | -3 300 | -29 700 |
| 28.08.2013 | 42 000 | 4 200 | 37 800 | - | - | - |
| 30.09.2013 | 42 000 | 4 200 | 37 800 | - | - | - |
| 28.10.2013 | 93 000 | 9 300 | 83 700 | 153 000 | 15 300 | 137 700 |
| 28.11.2013 | 93 000 | 9 300 | 83 700 | - | - | - |
| 30.12.2013 | 93 000 | 9 300 | 83 700 | - | - | - |
| Total: | 636 000 | 63 600 | 572 400 | 207 000 | 20 700 | 186 300 |
Să ne oprim mai detaliat asupra plăților pe care contribuabilul trebuie să le facă bugetului în iulie. Potrivit rezultatelor semestrialului, organizația a format o plată în exces a plăților în avans în valoare de 33.000 de ruble. Între timp, conform aceluiași termen de plată (29 iulie 2013), contribuabilul trebuie să efectueze și o plată lunară în avans pentru luna iulie (42.000 ruble). Prin urmare, începând cu data indicată, obligațiile fiscale ale organizației pentru plata impozitului pe venit se vor ridica la 9.000 de ruble. (42.000 - 33.000).
Astfel, până la data de 29 iulie 2013, ar trebui enumerate următoarele:
Dacă contribuabilul nu are restanțe la alte impozite (taxe, penalități, amenzi), într-o situație similară, el poate compensa plata în exces cu viitoarele plăți în avans ale impozitului pe venit. Pentru a face acest lucru, trebuie să contactați autoritatea fiscală de la locația organizației cu o declarație corespunzătoare. În termen de 10 zile de la data primirii unei astfel de cereri, inspectoratul decide fie să compenseze sumele impozitului plătit în exces, fie să refuze compensarea ( paragraful 4 al art. 78 din Codul fiscal al Federației Ruse). Conform p. 9 articolul specificat, autoritățile fiscale sunt obligate să notifice contribuabilului în scris decizia. Li se acordă cinci zile pentru aceasta de la data deciziei.
Notă
Depășirea cuantumului plăților în avans, plătit la sfârșitul perioadei de raportare, peste valoarea plății în avans, calculat la sfârșitul acestei perioade de raportare, este o sumă plătită în exces care ar putea fi întors contribuabil în modul prescris Artă. 78 din Codul fiscal al Federației Ruse... Norma specificată nu conține o interdicție privind rambursarea sumelor plăților în avans plătite în plus ( Clauza 10 a Scrisorii de informare a prezidiului Curții Supreme de Arbitraj din Federația Rusă din 22 decembrie 2005 Nr. 98 ).
Rețineți că este dreptul contribuabililor să treacă la calcularea plăților lunare în avans pe baza profiturilor efective. Dacă doresc să-l folosească, trebuie să notifice acest lucru autorității fiscale până cel târziu la 31 decembrie a anului anterior perioadei de impozitare în care are loc tranziția la acest sistem de plăți în avans ( alin. 8 p. 2 art. 286 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Notă
Perioadele de raportare pentru contribuabilii care calculează plățile lunare în avans pe baza profitului efectiv primit sunt de o lună, două luni, trei luni etc. până la sfârșitul anului calendaristic ( clauza 2 a art. 285 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Calculul sumelor plăților în avans se face de către contribuabili pe baza cotei de impozitare și a profitului efectiv primit, calculat pe bază de acumulare de la începutul perioadei de impozitare până la sfârșitul lunii corespunzătoare ( alin. 7 p. 2 art. 286 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Plata în avans se efectuează cel târziu în a 28-a zi a lunii următoare lunii următoare rezultatelor la care se calculează impozitul ( alin. 4 p. 1 art. 287 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Valoarea plății în avans pe care organizația trebuie să o plătească bugetului pentru perioada de raportare relevantă ( Taxă APK suplimentară ), este definită ca diferența dintre sumele plății în avans calculate pe baza rezultatelor perioadei de raportare ( Un raport. ), precum și plata în avans acumulată pe baza rezultatelor perioadei de raportare anterioare ( AP ):
APk surcharge = APreport. - AP
Este destul de evident că, dacă există o pierdere pentru perioada de raportare, suma plății în avans care trebuie plătită la buget este egală cu zero.
Plățile anticipate lunare calculate pentru profitul câștigat efectiv sunt reflectate în declarația fiscală, care este prezentată în termenul stabilit pentru plata plăților în avans ( clauza 3 a art. 289 din Codul fiscal al Federației Ruse). Astfel, cu această metodă de efectuare a plăților în avans, raportarea fiscală este transmisă lunar: pentru ianuarie - 28 februarie, pentru ianuarie - februarie -
28 martie, ianuarie - martie - 28 aprilie etc. (desigur, luând în considerare sărbătorile și weekendurile).
Declarația bazată pe rezultatele perioadei de impozitare (pentru un an calendaristic) se depune până la 28 martie a anului care urmează perioadei de impozitare expirate ( paragraful 4 al art. 289 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Organizația a luat o decizie de a trece din 2013 la plata plăților lunare în avans pe baza profitului efectiv primit. Organizația și-a informat biroul fiscal în această privință până la 31 decembrie 2012.
Cota de impozitare este de 20%, inclusiv pentru bugetul federal - 2%, pentru bugetul unei entități constitutive din Federația Rusă - 18%.
Din ianuarie până în aprilie, baza de impozitare a fost:
| Indicatori ai fișei 02 a declarației | Cod linie | Lună | Doua luni | Trei luni | Patru luni |
| 120 | 1 000 000 | 1 400 000 | - | 3 000 000 | |
| Suma impozitului pe venit calculat - total, inclusiv | 180 | 200 000 | 280 000 | - | 600 000 |
| - la bugetul federal | 190 | 20 000 | 28 000 | - | 60 000 |
| - la bugetul entității constitutive a Federației Ruse | 200 | 180 000 | 252 000 | - | 540 000 |
| Suma plăților anticipate acumulate pentru perioada de raportare (impozitare) - total, inclusiv | 210 | - | 200 000* | 280 000* | - |
| - la bugetul federal | 220 | - | 20 000 | 28 000 | - |
| - la bugetul entității constitutive a Federației Ruse | 230 | - | 180 000 | 252 000 | - |
| Suma impozitului pe venit de plătit | |||||
| - la bugetul federal | 270 | 20 000 | 8 000 | - | 60 000 |
| - la bugetul entității constitutive a Federației Ruse | 271 | 180 000 | 72 000 | - | 540 000 |
| Suma impozitului pe venit să scadă | |||||
| - la bugetul federal | 280 | - | - | 28 000** | - |
| - la bugetul entității constitutive a Federației Ruse | 281 | - | - | 252 000** | - |
Conform clauza 5.8 din Procedura de completare a declarației la rândul 210 al fișei 02, este indicată suma plăților anticipate calculate conform declarației pentru perioada de raportare anterioară (linia 180 a fișei 02).
Deoarece pentru perioada de raportare de trei luni organizația a suferit o pierdere, baza impozabilă este recunoscută ca zero. În consecință, plata în avans calculată și plătibilă la buget până la data de 29 aprilie 2013 va fi, de asemenea, zero.
Vă rugăm să rețineți că contribuabilii care au trecut la calcularea plăților lunare în avans pe baza profitului efectiv primit, în declarația de impozit pe venit, rândurile 290 - 310 din fișa 02 nu completează ( p. 5.11 Procedura de completare a declarației).
Să ne oprim mai detaliat asupra plăților pe care organizația trebuie să le facă bugetului în luna mai.
Datorită faptului că pentru perioada de raportare de trei luni (ianuarie - martie) s-a primit o pierdere, s-a format o plată în exces a plăților în avans (280.000 ruble), care poate fi compensată cu plățile viitoare de impozit pe venit sau alte impozite (rambursarea restanțe) sau rambursează contribuabilul în modul prescris Artă. 78 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Să presupunem că organizația decide să compenseze plata în exces rezultată cu următoarele plăți anticipate datorate. Împreună cu declarația fiscală cu trei luni în avans, ea poate solicita compensarea. După ce a primit o decizie de compensare până la următoarea scadență pentru plăți în avans, contribuabilul poate ajusta aceste plăți. Apoi, obligațiile fiscale ale organizației începând cu 30 mai 2013 vor arăta astfel:
Contribuabilul nu poate modifica sistemul de efectuare a plăților în avans în perioada de impozitare ( alin. 8 p. 2 art. 286 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Dacă organizația dorește să revină la procedura generală de efectuare a plăților în avans, discutată în secțiunea anterioară, va putea face acest lucru abia de anul viitor. Unde cap. 25 din Codul fiscal al Federației Ruse nu conține prevederi care obligă să notifice autorității fiscale o astfel de tranziție înainte de începerea perioadei de impozitare.
În același timp, Ministerul Finanțelor consideră ( Scrisoare din 12.04.2012 Nr. 03-03-06/1/196 ) că pentru contabilizarea corectă a datoriilor fiscale, este recomandabil ca contribuabilul să trimită inspectoratului fiscal un mesaj întocmit într-o formă arbitrară despre trecerea de la plata plăților anticipate lunare pe baza profitului efectiv la plata avansului plățile într-un mod diferit. În plus, Ministerul Finanțelor a reamintit că procedura de calcul al plăților în avans pentru impozitul pe venit ar trebui să se reflecte în politica contabilă a organizației pentru următoarea perioadă de impozitare.
În această scrisoare, departamentul financiar a explicat: pentru un contribuabil care a plătit plăți lunare în avans într-o perioadă de impozitare, pe baza profitului efectiv primit și a decis să treacă de la 1 ianuarie a anului următor la plata plăților lunare în avans, în conformitate cu Procedura stabilită, suma plății anticipate lunare în primul trimestru al noului an este presupusă a fi egală cu 1/3 din suma plăților în avans plătibile în trimestrul patru al anului precedent.
De exemplu, contribuabilul specificat în trimestrul IV a calculat plățile lunare în avans pe baza profitului efectiv primit pe declarații pentru perioadele de raportare ianuarie - septembrie (până la data de 28 octombrie), ianuarie - octombrie (până la data de 28 noiembrie) și Ianuarie - noiembrie (până la data de 28 decembrie). Potrivit Ministerului Finanțelor, valoarea acestor plăți în avans care urmează să fie plătite la buget în primul trimestru al perioadei de impozitare următoare ar trebui să se reflecte în declarația de impozit pe venit pe baza rezultatelor perioada de impozitare curentă ... Din păcate, autorii scrisorii nu au indicat ce linii din foaia 02 a declarației trebuie completate într-o astfel de situație. Presupunem că au însemnat liniile 320 - 340.
Între timp, în ultimul paragraf p. 5.11 Procedura de completare a declarației afirmă că contribuabilii care plătesc plăți în avans lunar, pe baza profitului efectiv primit, la trecerea de la începutul următoarei perioade de impozitare la procedura generală de plată a impozitului în conformitate cu alin. 2 - 5 p. 2 Art. 286 din Codul fiscal al Federației Ruse rândurile 320 - 340 din fila 02 sunt completate în declarația de impozit pe venit pentru unsprezece luni .
Lista contribuabililor pentru care a fost stabilită o astfel de procedură pentru plata avansurilor impozitului pe venit în perioada de impozitare este cuprinsă în clauza 3 a art. 286 din Codul fiscal al Federației Ruse... Aceasta:
Potrivit Ministerului Finanțelor, în conformitate cu clauza 3 a art. 286 din Codul fiscal al Federației Ruse la determinarea celor patru trimestre anterioare, este necesar să se țină seama de cele patru trimestre succesive anterioare perioadei în care se încadrează termenul de depunere a declarației fiscale corespunzătoare ( scrisori din data de 21.09.2012 Nr. 03-03-06/1/493 , din 24.12.2012 Nr. 03-03-06/1/716 ).
De exemplu, dacă veniturile din vânzări pentru ultimele patru trimestre (trimestrele II, III și IV din 2013 și trimestrul I din 2014) au depășit o medie de 10 milioane RUB. pentru fiecare trimestru, atunci contribuabilul efectuează plăți lunare în avans începând cu trimestrul II 2014, reflectat în declarația fiscală a organizațiilor pentru trimestrul I 2014.
Conform alin. 5 p. 1 al art. 287 din Codul fiscal al Federației Ruse plățile în avans pe baza rezultatelor perioadei de raportare sunt calculate pentru plata impozitului pe baza rezultatelor următoarei perioade de raportare (impozitare).
Astfel, suma plății anticipate trimestriale pe care organizația trebuie să o plătească bugetului pe baza rezultatelor perioadei de raportare corespunzătoare ( KAP pentru suprataxă ), se calculează ca diferență între sumele plăților anticipate trimestriale calculate pe baza rezultatelor perioadei de raportare curente
(Raportarea KAP ) și perioada de raportare anterioară ( CAP anterior ):
Taxă suplimentară KAP = raportare KAP - KAP anterioară
Plățile în avans pe baza rezultatelor perioadei de raportare se efectuează cel târziu la termenul limită pentru depunerea declarațiilor fiscale pentru perioada de raportare relevantă ( alin. 2 p. 1 art. 287 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Astfel, pe parcursul anului, organizațiile completează declarații fiscale la fiecare trei luni, pe baza profitului efectiv primit, iar plata se face până cel târziu la 28 aprilie, 28 iulie, 28 octombrie a perioadei de impozitare curente.
În ultimele patru trimestre, Strela LLC a primit venituri din vânzări, a căror valoare nu a depășit în medie 10 milioane de ruble. pentru fiecare trimestru. În acest sens, organizația plătește plăți trimestriale în avans. Cota de impozitare este de 20%, inclusiv pentru bugetul federal - 2%, pentru bugetul unei entități constitutive din Federația Rusă - 18%.
Să presupunem că baza impozabilă pentru impozitul pe venit în 2013 a fost:
| Foaia 02 indicatori declarații | Cod linie | Eu trimestrul | Jumătate de an | Nouă luni | An |
| Baza de impozitare pentru calcularea impozitului | 120 | 100 000 | 120 000 | - | 150 000 |
| Suma impozitului pe venit calculat | 180 | 20 000 | 24 000 | - | 30 000 |
| - la bugetul federal | 190 | 2 000 | 2 400 | - | 3 000 |
| - la bugetul entității constitutive a Federației Ruse | 200 | 18 000 | 21 600 | - | 27 000 |
| Suma plăților în avans acumulate pentru perioada de raportare (impozitare) | 210 | - | 20 000* | 24 000* | - |
| - la bugetul federal | 220 | - | 2 000 | 2 400 | - |
| - la bugetul entității constitutive a Federației Ruse | 230 | - | 18 000 | 21 600 | - |
| Suma impozitului pe venit de plătit | |||||
| - la bugetul federal | 270 | 2 000 | 400 | - | 3 000** |
| - la bugetul entității constitutive a Federației Ruse | 271 | 18 000 | 3 600 | - | 27 000** |
| Suma impozitului pe venit să scadă | |||||
| - la bugetul federal | 280 | - | - | 2 400 | - |
| - la bugetul entității constitutive a Federației Ruse | 281 | - | - | 21 600 | - |
Sumele plăților în avans acumulate pentru perioada de raportare (impozitare) corespunzătoare, indicate la liniile 210 - 230 din foaia 02 a declarației, sunt transferate de la liniile 180 - 200 ale declarației pentru perioada de raportare anterioară.
În urma rezultatelor de nouă luni, organizația a făcut o plată în exces către bugetul federal în valoare de 2.400 de ruble, la bugetul entității constitutive a Federației Ruse - 21.600 de ruble, care poate fi creditată la plata impozitului pe venit pentru perioada de impozitare (am vorbit mai devreme despre regulile pentru o astfel de compensare). În cazul în care autoritatea fiscală, pe baza cererii organizației, face o compensare, datoriile fiscale pentru data plății la 28 aprilie 2014 vor fi după cum urmează:
la bugetul federal - 600 de ruble. (3.000 - 2.400);
la bugetul entității constitutive a Federației Ruse - 5.400 ruble. (27.000 - 21.600).
Deci, Codul fiscal al Federației Ruse prevede trei modalități posibile de a efectua plăți în avans ale impozitului pe venit.
Contribuabilii enumerați în clauza 3 a art. 286 din Codul fiscal al Federației Ruse(inclusiv organizațiile cu venituri din vânzări care nu depășesc în medie 10 milioane de ruble pentru fiecare trimestru din ultimele patru trimestre) plătesc plăți în avans pe baza rezultatelor primului trimestru, șase luni și nouă luni fără a plăti plăți lunare în avans.
Alți contribuabili pot alege una dintre cele două modalități de plată a avansurilor în perioada de impozitare:
De la 1 ianuarie 2014, teatre, muzee, biblioteci, organizații de concerte, care sunt instituții bugetare, nu calculează și nu plătesc plăți în avans ( clauza 3 a art. 286 din Codul fiscal al Federației Ruse) și să depună o declarație fiscală numai după încheierea perioadei de impozitare ( clauza 2 a art. 289 din Codul fiscal al Federației Ruse)
După cum rezultă din această regulă, organizațiile nou create încep să plătească plăți lunare în avans după un trimestru complet de la data înregistrării lor de stat, care ar trebui înțeleasă ca trei luni întregi. În acest caz, trimestrele sunt numărate de la începutul anului calendaristic ( alin. 2 p. 4 art. 6.1 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Să explicăm aceste reguli de drept folosind exemplul prezentat în Scrisoarea Serviciului Fiscal Federal pentru Moscova din 28.05.2009 nr. 16-15/053914 (vom schimba doar perioada de valabilitate - din 2008 până în 2014).
Exemplul 4
Organizația comercială a fost fondată în aprilie 2014. Până în august 2014, ea nu a avut venituri, iar în august și septembrie, veniturile s-au ridicat la 500.000 de ruble, respectiv. și 1.864.000 de ruble. În ce ordine va efectua organizația plăți lunare în avans ale impozitului pe venit?
O organizație înregistrată în aprilie 2014 poate fi obligată doar să plătească avansuri lunare
din trimestrul IV al anului 2014, adică de la 1 octombrie a anului specificat. Având în vedere că în septembrie 2014 (nouă luni) veniturile organizației au depășit 1 milion de ruble, în următoarea perioadă de raportare (trimestrul IV) este obligată să calculeze și să plătească plăți lunare în avans în modul prevăzut la clauza 2 a art. 286și clauza 1 a art. 287 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Situatie: Trebuie să transfer plăți lunare în avans ale impozitului pe venit în primul trimestru al acestui an? Organizația a pierdut dreptul la un sistem fiscal simplificat de la 1 octombrie anul trecut. Venitul mediu din ultimul an a depășit limita stabilită.
Nu e nevoie.
Dacă o organizație și-a pierdut dreptul de a aplica un sistem fiscal simplificat, aceasta trebuie să plătească impozitul pe venit în modul prevăzut pentru organizațiile nou create (clauza 4 a articolului 346.13 din Codul fiscal al Federației Ruse). Iar noile organizații încep să transfere plăți lunare în avans pentru impozitul pe venit după un trimestru complet de la data înregistrării lor de stat (clauza 6 a articolului 286 din Codul fiscal al Federației Ruse).
În situația analizată, data înregistrării de stat este data la care organizația a trecut la sistemul general de impozitare. Adică 1 octombrie anul trecut. În consecință, primul trimestru complet, după care organizația trebuie să transfere plăți lunare în avans pentru impozitul pe venit, este trimestrul IV al anului trecut.
Astfel, pe baza interpretării literal a legislației, organizația care și-a pierdut dreptul de a aplica sistemul fiscal simplificat de la 1 octombrie anul trecut trebuie să transfere primele plăți în avans ale impozitului pe venit în buget în primul trimestru al anului curent (nu mai târziu de 28 ianuarie, 28 și 28 februarie). Martha). Cu toate acestea, sumele plăților anticipate lunare în primul trimestru al anului curent sunt egale cu sumele avansurilor lunare pentru al patrulea trimestru al anului trecut (paragraful 3, clauza 2, articolul 286 din Codul fiscal al Federației Ruse). Nu au existat plăți în avans în trimestrul IV al anului trecut. În consecință, organizația nu are date pentru calcularea plăților în avans în primul trimestru al anului curent.
Se pare că, în situația analizată, organizația nu este obligată să transfere plăți în avans ale impozitului pe venit în primul trimestru al anului curent. Pentru prima dată, o astfel de datorie apare în ea în al doilea trimestru. Pentru termenele limită până la 28 aprilie, 28 mai și 28 iunie, organizația trebuie să transfere plățile în avans către buget în sumele specificate în subsecțiunea 1.2 a secțiunii 1 a declarației de impozit pe profit pentru primul trimestru.
Dacă o organizație a transferat o plată în avans a impozitului pe venit mai târziu de termenele stabilite, inspectoratul fiscal îi poate percepe o penalitate (articolul 75 din Codul fiscal al Federației Ruse). În plus, inspectorii pot colecta suma neplătită a plății în avans din contul curent sau din proprietatea organizației (articolele 46, 47 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Pentru început, inspectorii vor trimite o cerere de plată a impozitului dacă organizația întârzie transferul plăților în avans (paragraful 3, clauza 1 a articolului 45 din Codul fiscal al Federației Ruse, clauza 12 a scrisorii de informare a Prezidiul Curții Supreme de Arbitraj din Federația Rusă din 22 decembrie 2005, nr. 98). În această cerință, aceștia vor indica suma datoriei și perioada de rambursare a acesteia (clauza 1 a articolului 69 din Codul fiscal al Federației Ruse). O astfel de cerință poate fi prezentată în termen de trei luni începând cu ziua următoare zilei în care au fost dezvăluite restanțele (articolul 70 din Codul fiscal al Federației Ruse).
La expirarea termenului de plată specificat în cerere, inspectoratul va decide colectarea plății în avans a impozitului. Inspecția poate face acest lucru nu mai târziu de două luni de la expirarea perioadei specificate (clauza 3 a articolului 46 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Organizațiile nu pot percepe o amendă în cuantumul plăților în avans neachitate (clauza 3 a articolului 58 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Situatie: Poate inspectoratul fiscal să aplice diferența dintre impozitul estimat și cel efectiv plătit? Organizația transferă plăți în avans ale impozitului pe venit într-o sumă mai mică decât cea indicată în declarație.
Da poate.
Dacă o organizație a subestimat suma plăților în avans în comparație cu suma declarată în declarație, atunci are o datorie față de buget. La urma urmei, transferul plăților lunare în avans pentru impozitul pe venit este o obligație prevăzută la articolul 286 alineatul (2) din Codul fiscal al Federației Ruse. Inspectoratul fiscal are dreptul de a colecta datoria apărută prin procedură obligatorie (articolele 46, 47 din Codul fiscal al Federației Ruse). Un punct de vedere similar este reflectat în scrisoarea Serviciului Fiscal Federal din Rusia pentru regiunea Moscovei din 28 februarie 2006 nr. 22-22-I / 0094. Această poziție este confirmată și de practica arbitrală (clauza 12 a scrisorii de informare a prezidiului Curții Supreme de Arbitraj din Federația Rusă din 22 decembrie 2005, nr. 98).
În plus, pentru întârzierea efectuării plăților în avans, inspectoratul poate percepe penalități (articolele 75, 58 din Codul fiscal al Federației Ruse). Dacă valoarea reală a impozitului la sfârșitul perioadei de raportare (impozitare) este mai mică decât suma declarată inițial, atunci dobânda penalizatoare povestește.
Situatie: Ar trebui inspectoratul fiscal să recalculeze penalitățile pentru transferul plăților în avans ale impozitului pe venit într-o sumă mai mică decât în conformitate cu calculul inițial? La sfârșitul perioadei de raportare (impozitare), impozitul datorat este mai mic decât plățile anticipate declarate.
Da, ar trebui.
Să presupunem că o organizație trebuia să efectueze plăți în avans pe parcursul trimestrului pe baza profitului trimestrului anterior, dar nu le-a transferat la timp. La sfârșitul perioadei de raportare (impozitare), valoarea plății în avans sa dovedit a fi mai mică decât suma totală a avansurilor calculate pe baza profitului trimestrului anterior și anunțate anterior pentru plată. Apoi, inspecția ar trebui să reducă proporțional penalizarea pentru transferul întârziat al plăților în avans. Această concluzie este conținută în scrisorile Ministerului Finanțelor din Rusia din 19 ianuarie 2010 nr. 03-03-06 / 1/9, din 18 martie 2008 nr. 03-02-07 / 1-106, Federal Serviciul Fiscal al Rusiei din 13 noiembrie 2009 nr. 3-2-06 / 127 și Rezoluția Plenului Curții Supreme de Arbitraj din Federația Rusă din 30 iulie 2013 nr. 57.
O reducere proporțională trebuie înțeleasă ca recalcularea penalităților pe baza cuantumului plății lunare în avans, care este determinată de formula:
Un exemplu de reducere proporțională a penalităților acumulate pentru transferul întârziat al plăților în avans ale impozitului pe venit. La sfârșitul perioadei de raportare, valoarea impozitului plătibil bugetului sa dovedit a fi mai mică decât suma declarată inițial
Entitatea calculează plățile inițiale lunare pe baza profiturilor generate în trimestrul anterior.
Suma plății anticipate lunare în primul trimestru al anului 2015 este de 90.000 RUB. Organizația trebuia să transfere această sumă la buget pe 28 ianuarie, 2 martie și 30 martie 2015. Suma totală a plăților în avans pe care a trebuit să o transfere în primul trimestru este de 270.000 de ruble. (90.000 ruble × 3 luni). Organizația a transferat această sumă doar pe 27 aprilie 2015.
În perioada ianuarie-martie 2015, organizația nu a transferat avansuri pentru impozitul pe venit. Începând cu 29 ianuarie, 3 martie și 31 martie, inspectoratul a taxat organizațiile cu penalități, a căror valoare totală la 27 aprilie 2013 a fost:
RUB 90.000 × 1/300 × ((88 zile + 54 zile + 27 zile) × 8,25%) = 4183 ruble.
Suma impozitului pe venit plătibil bugetului pentru primul trimestru nu a fost de 270.000 de ruble, ci de 210.000 de ruble. Inspectoratul trebuie să recalculeze sancțiunile (scrisoarea Serviciului Fiscal Federal din Rusia din 13 noiembrie 2009 nr. 3-2-06 / 127). Valoarea penalităților este recalculată pe baza a 1/3 din valoarea plății în avans calculate pe baza rezultatelor perioadei de raportare. Suma ajustată a plăților anticipate lunare în primul trimestru al anului 2015 este de 70.000 RUB. (210.000 ruble: 3 eu din.):
Dacă la sfârșitul perioadei de impozitare organizația are o pierdere, penalitățile pentru transferul cu întârziere a plăților în avans pentru impozitul pe venit sunt anulate integral (scrisoare a Serviciului Federal de Impozite din Rusia din 11 noiembrie 2011 nr. ED-4-3 / 18934).
Plățile lunare în avans ale impozitului pe venit sunt calculate în modul prevăzut la alineatul 2 al art. 286 din Codul fiscal al Federației Ruse. Să luăm în considerare un algoritm general și să oferim un exemplu de calcul al unei plăți în avans pentru o lună și, de asemenea, să vă spunem despre particularitățile utilizării acestei comenzi în unele situații non-standard.
Pe o bază trimestrială, contribuabilul calculează suma plății în avans a profitului pe baza datelor obținute cu privire la rezultatele efective ale muncii pentru perioada de la începutul anului. Totuși, în același timp (dacă nu folosește dreptul de a plăti avansuri doar trimestrial), trebuie să efectueze plăți înainte de acest calcul, care se fac lunar într-o perioadă specificată.
Pentru a determina cuantumul acestor plăți, clauza 2 a art. 286 din Codul fiscal al Federației Ruse stabilește următoarele dependențe:
Plătitorii impozitului comercial pot reduce plățile în avans ale impozitului pe venit cu suma impozitului comercial efectiv plătit în termenii bugetului consolidat al entității constitutive a Federației Ruse (clauza 10 a articolului 286 din Codul fiscal al Federației Ruse ).
Citiți despre locul și pentru cine este valabilă taxa de tranzacționare în acest articol. .
Într-unul din trimestrele perioadei de impozitare, contribuabilul poate primi mai puțin profit decât în precedenta sau o pierdere. Dar aceste circumstanțe nu scutesc contribuabilul de plata plăților lunare în avans în trimestrul curent. În astfel de cazuri, suma sau o parte din plățile lunare anticipate plătite în trimestrul curent vor fi recunoscute ca o plată în exces a impozitului pe venit, care, în conformitate cu punctul 14 al art. 78 din Codul fiscal al Federației Ruse este supus compensării cu viitoarele plăți de impozit pe venit sau alte impozite; să achite restanțe, să plătească penalități sau să restituie contribuabilului.
Dacă suma calculată a plății lunare în avans se dovedește a fi negativă sau egală cu 0, atunci plățile lunare în avans în trimestrul corespunzător nu sunt plătite (paragraful 6, clauza 2, articolul 286 din Codul fiscal al Federației Ruse). Un rezultat similar, obținut la sfârșitul celui de-al treilea trimestru, duce la absența plății avansurilor în trimestrul patru al acestui an și în primul trimestru al anului următor.
În cazul reorganizării unui contribuabil, pe parcursul căruia o altă persoană juridică este afiliată acestuia, valoarea plății lunare în avans de la data reorganizării este calculată fără a lua în considerare indicatorii de performanță ai organizației afiliate (scrisoarea Ministerului al Finanțelor din Rusia din 28 iulie 2008 nr. 03-03-06 / 1/431).
Dacă contribuabilul modifică procedura de calculare a avansurilor, trecând de la determinarea lor lunară de la profitul real la plăți lunare calculate trimestrial, atunci acest lucru se poate face numai de la începutul noului an (paragraful 8, clauza 2 a articolului 286 din Codul fiscal al Federației Ruse), notificând IFTS până cel târziu la 31 decembrie a anului precedent modificărilor. Valoarea plății lunare care va trebui plătită în primul trimestru, în acest caz, va fi stabilită ca 1/3 din diferența dintre suma avansului calculată pe baza rezultatelor de 9 luni și suma plata în avans primită la sfârșitul celor șase luni din anul precedent (paragraful 10 p. 2 articolul 286 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Pentru informații despre perioada de timp pentru efectuarea plăților în avans, citiți articolul „Care este procedura și termenele pentru plata impozitului pe venit (tranzacții)?” .
Plățile anticipate trimestriale calculate pe baza rezultatelor perioadelor de raportare din anul precedent la organizația Kvant au fost:
În anul curent, plățile în avans pe baza rezultatelor perioadelor de raportare (trimestrial) s-au ridicat la:
Este necesar să se stabilească suma plății anticipate lunare pe care organizația Kvant ar trebui să o plătească în fiecare trimestru al perioadei de impozitare curente și în primul trimestru al anului următor.
Decizie
1. Plata lunară în avans datorată în primul trimestru al anului curent este egală cu plata lunară în avans, care a fost plătită de organizația Kvant în al patrulea trimestru al anului precedent (paragraful 3, clauza 2, articolul 286 din Impozit Codul Federației Ruse). Se calculează în următoarea ordine:
(1.000.000 de ruble - 700.000 de ruble) / 3 = 100.000 de ruble.
În consecință, în ianuarie, februarie și martie, organizația Kvant plătește 100.000 de ruble fiecare. avansuri, distribuindu-le între bugete în proporția necesară.
Întrucât, conform rezultatelor primului trimestru, valoarea efectivă a plății în avans, determinată pe baza ratei de impozitare și a bazei de impozitare, calculată pe un total cumulat, a constituit 90.000 de ruble, organizația a avut o plată în exces a impozitului în valoare de 210.000 de ruble. (100.000 ruble × 3 - 90.000 ruble).
2. Plata lunară în avans datorată în trimestrul II al anului curent: 90.000 de ruble. / 3 = 30.000 de ruble.
Organizația Kvant a calculat plățile lunare în avans pentru al doilea trimestru în declarația fiscală pentru primul trimestru.
Datorită prezenței unei plăți în plus la sfârșitul primului trimestru (210.000 ruble), suma plătită în exces a fost compensată cu plățile lunare în avans pentru al doilea trimestru.
Astfel, plata în exces pentru al doilea trimestru s-a ridicat la 120.000 de ruble. (210.000 ruble - 30.000 ruble × 3).
3. Organizația Kvant nu a plătit plăți lunare în avans în trimestrul trei (iulie, august, septembrie), deoarece diferența dintre plata trimestrială în avans pentru cele șase luni și plata trimestrială în avans pentru primul trimestru al anului curent a fost negativă (0 - 90.000 ruble = - 90.000 ruble) (paragraful 6, clauza 2, articolul 286 din Codul fiscal al Federației Ruse).
4. Plata trimestrială în avans timp de 9 luni în valoare de 60.000 de ruble. creditat împotriva plății în exces.
5. Plata lunară în avans datorată în trimestrul 4 al anului curent și primul trimestru al anului următor:
(150.000 ruble - 0 ruble) / 3 = 50.000 ruble.
Astfel, în octombrie, noiembrie și decembrie a acestui an, precum și în ianuarie, februarie și martie a anului următor, suma plăților în avans lunare va fi de 50.000 de ruble. Deoarece organizația Kvant are o plată excesivă a impozitelor, plățile lunare în avans pot fi compensate.
Regulile pentru determinarea sumei avansurilor lunare pe profit sunt stabilite de Codul fiscal al Federației Ruse și sunt descrise în raport cu fiecare trimestru. Stabilește această sumă pentru fiecare trimestru ulterior, valoarea impozitului efectiv calculat atribuibil trimestrului precedent. Avansul lunar este luat din această sumă ca 1/3. Primirea unei pierderi la sfârșitul trimestrului elimină plățile în avans în trimestrul următor.
