Există caracteristici calitative ale situațiilor financiare. Dacă raportarea îndeplinește aceste caracteristici, este utilă utilizatorilor. Caracteristicile calitative ale situațiilor financiare includ înțelegerea, relevanța, fiabilitatea și comparabilitatea.
Intelegere
Conform IFRS, înțelegerea este o calitate fundamentală a informațiilor. Acest criteriu presupune că utilizatorii vor înțelege rapid informațiile care le sunt comunicate. Utilizatorii, la rândul lor, trebuie să aibă cunoștințe suficiente în domeniul afacerilor și contabilității. Cu toate acestea, informațiile dificil de înțeles care sunt necesare pentru a lua decizii economice nu ar trebui excluse din situațiile financiare pur și simplu pentru că ar putea să nu fie înțelese de utilizatorii individuali.
În conformitate cu practica contabilă rusă și cu documentele de reglementare relevante pentru reglementarea acesteia, claritatea raportării este legată de conținutul și formatul stabilit de Ministerul Finanțelor pentru toate organizațiile comerciale de natură de producție, comerț și servicii. În prezent, dacă există date insuficiente pentru a forma o imagine completă a poziției financiare a organizației, a rezultatelor financiare ale activităților sale și a modificărilor din poziția sa financiară, atunci organizația include indicatorii și explicațiile adiționale relevanți în situațiile financiare. Totodata, trebuie asigurata neutralitatea informatiilor cuprinse in situatiile financiare.
Relevanţă
Conform IFRS și RAS, informațiile utile utilizatorilor sunt informații relevante. Informațiile sunt relevante atunci când influențează deciziile economice ale utilizatorilor, ajutându-i să evalueze evenimentele trecute, prezente și viitoare și să confirme sau să corecteze evaluările lor trecute.
Funcțiile predictive și de confirmare ale informațiilor sunt interconectate. De exemplu, informațiile despre nivelul actual și structura activelor existente sunt valoroase pentru utilizatori atunci când încearcă să prezică capacitatea unei companii de a profita de oportunitățile favorabile și de a răspunde în mod corespunzător la situațiile nefavorabile. Aceleași informații joacă un rol de confirmare în raport cu previziunile anterioare, de exemplu în ceea ce privește posibila organizare structurală a companiei sau rezultatul operațiunilor planificate.
Informațiile despre poziția financiară istorică și performanța sunt adesea folosite pentru a prezice poziția și performanța financiară viitoare și alte aspecte de interes direct pentru utilizatori. Acestea includ plăți de dividende și salarii, modificări ale prețurilor titlurilor și capacitatea companiei de a-și îndeplini obligațiile la scadență. Pentru a avea valoare predictivă, informația nu trebuie să fie sub forma unei previziuni explicite. Cu toate acestea, capacitatea de a prognoza pe baza situațiilor financiare este îmbunătățită de modul în care sunt prezentate informațiile despre tranzacțiile și evenimentele istorice. De exemplu, potențialul prospectiv al unei declarații de venit este îmbunătățit dacă elementele de venituri sau cheltuieli neobișnuite, neobișnuite și rare sunt dezvăluite separat.
Selecția indicatorilor de raportare prevăzuți de standardul național (PBU 4/99) și formele situațiilor financiare cu toate anexele la acestea, aprobate prin Ordinul special al Ministerului Finanțelor al Federației Ruse nr. 4n din 13 ianuarie 2000, îndeplinește cerința privind valoarea informațiilor financiare pentru prognoză. Anumite modificări aduse PBU 4/99 au adus standardele de contabilitate rusești mai aproape de IFRS și au crescut valoarea acestora din urmă pentru prognoza și evaluarea performanței organizației. Acest lucru se aplică formei raportului de profit și pierdere, în care încasările și cheltuielile asociate evenimentelor extraordinare sunt separate în indicatori independenți - „Cheltuieli extraordinare” și „Venituri extraordinare”. În plus, au fost aprobate PBU 12/2000 „Informații despre segmente” și PBU 11/2000 „Informații despre afiliați”.
Fiabilitate
Conform IFRS, pentru a fi utile, informațiile trebuie să fie și de încredere. Informațiile sunt de încredere atunci când sunt lipsite de erori semnificative sau denaturări și atunci când utilizatorii se pot baza pe ele pentru a reprezenta cu adevărat ceea ce fie pretinde să reprezinte, fie este de așteptat în mod rezonabil să reprezinte.
Informațiile pot fi relevante, dar nu de încredere ca natură sau prezentare. De exemplu, dacă validitatea și valoarea unei cereri de despăgubire în fața unei instanțe sunt contestate, poate să nu fie adecvat ca o companie să recunoască valoarea integrală a creanței în bilanț, deși poate fi adecvat să se dezvăluie suma și împrejurările din jurul cererii.
Reprezentare adevărată
Pentru a fi de încredere, informațiile trebuie să reprezinte cu adevărat tranzacții și alte evenimente. De exemplu, bilanțul trebuie să prezinte fidel tranzacțiile și alte evenimente care au dus la activele, pasivele și capitalurile proprii ale entității la data de raportare care îndeplinesc criteriile de recunoaștere.
Există riscul ca multe dintre informațiile financiare să nu fie la fel de adevărate pe cât se presupune că ar fi. Dar acesta nu este rezultatul distorsiunii, ci mai degrabă al dificultăților fie în identificarea tranzacțiilor și a altor evenimente de măsurat, fie în selectarea și aplicarea metodelor de măsurare și prezentare. În anumite cazuri, amploarea impactului financiar al elementelor ar putea fi atât de incertă încât societatea în ansamblu nu l-ar recunoaște în situațiile financiare.
În RSUiO, veridicitatea informațiilor din rapoartele contabile este asigurată prin utilizarea metodelor contabile și a procedurilor de evaluare aprobate de Ministerul Finanțelor al Federației Ruse. Contabilul trebuie să prezinte metode semnificative de contabilitate într-o notă explicativă, care face parte din situațiile financiare anuale ale organizației. Veridicitatea datelor de raportare presupune și absența unor erori și abateri semnificative în situațiile financiare. În conformitate cu Legea „Cu privire la contabilitate”, situațiile financiare trebuie să cuprindă un raport al auditorului care să confirme fiabilitatea și veridicitatea lor. Astfel, statul protejează interesele utilizatorilor de informații contabile.
Comparabilitatea
Conform IFRS, informațiile conținute în situațiile financiare ale unei organizații trebuie să fie comparabile în timp și comparabile cu informațiile altor întreprinderi. Acest lucru vă permite să urmăriți tendințele în poziția financiară a întreprinderii și rezultatele operațiunilor. Prin urmare, măsurarea și reflectarea tuturor tranzacțiilor comerciale trebuie efectuată în mod consecvent, în conformitate cu politica contabilă aleasă.Acest principiu nu înseamnă uniformitate. Cu toate acestea, pentru a asigura comparabilitatea datelor, este necesar să se cunoască politicile contabile, modificările acestora și consecințele acestor modificări în perioada curentă și a unui număr de ani anteriori.
În practica rusă de contabilitate și raportare, comparabilitatea informațiilor este garantată de art. 6 (clauza 3, 4) din Legea „Cu privire la contabilitate”. Acest articol prevede stabilitatea politicilor contabile, coerența metodelor de prelucrare a datelor și, de asemenea, stabilește procedura de modificare a politicilor contabile în cazurile în care aceasta are consecințe semnificative pentru înțelegerea informațiilor de raportare de către utilizatori. În Recomandările metodologice privind procedura de formare a indicatorilor situațiilor financiare ale unei organizații, un loc semnificativ este acordat explicațiilor legate de comparabilitatea datelor de raportare; organizațiile pot prezenta în situațiile lor financiare date nu numai pentru raportarea și anii anteriori, ci și de mai bine de doi ani. Atunci când decide să reflecte datele pentru mai mult de doi ani în situațiile financiare, organizația trebuie să asigure comparabilitatea datelor pentru toate perioadele. Totodata, ea poate prezenta informatii comparative privind indicatorii numerici atat sub forma de tabele separate incluse direct in formele bilantului contabil (Formular nr. 1) sau in contul de profit si pierdere (Formularul nr. 2), in Anexa. la bilanț (Formular nr. 5), și sub formă de formulare elaborate independent sau într-o notă explicativă. Ajustările datelor din perioadele anterioare trebuie efectuate în conformitate cu politicile contabile ale anului de raportare. În acest caz, trebuie luate în considerare modificările actelor legislative și de reglementare privind contabilitate, reorganizări și alte cazuri care au consecințe semnificative pentru înțelegerea informațiilor de raportare de către utilizatori. Motivele ajustării ar trebui reflectate în notele la bilanț și în contul de profit și pierdere.
Se știe că în străinătate, în practicile contabile ale diferitelor organizații ale aceleiași țări, de exemplu SUA, limitele calendaristice ale anului de raportare pot să nu coincidă. Acest lucru se datorează în principal naturii sezoniere a activităților organizațiilor din diverse industrii, agricultură, educație și servicii. Articolul 14 din Legea Federației Ruse „Cu privire la contabilitate” stabilește limite calendaristice uniforme pentru anul de raportare pentru toate organizațiile care operează în Rusia. Raportarea trimestrială pentru organizațiile ruse este intermediară și este întocmită pe bază de angajamente de la începutul anului de raportare. Cu toate acestea, absența în practica rusă a unui standard privind întocmirea situațiilor financiare în condiții de hiperinflație limitează comparabilitatea acestuia în timp.
Am luat în considerare deja caracteristicile intereselor utilizatorilor raportori* care influențează metodologia contabilă conform IFRS. Continuând această temă, M.L. Pyatov și I.A. Smirnova de la Universitatea de Stat din Sankt Petersburg ia în considerare caracteristicile calitative ale raportării (informații contabile) care o fac utilă utilizatorilor.
Notă:
*In articole:
„Principiul conservatorismului”;
;
;
;
„Principiul evaluării monetare”;
Schimbările intervenite în practica contabilității interne (contabilitatea oficială) în ultimii ani se bazează în mare măsură pe faptul că prevederile, în teoria contabilă numite principii contabile, au primit aprobare de reglementare. Am discutat deja de mai multe ori despre conținutul teoretic al principiilor contabile și impactul acestora asupra informațiilor contabile*.
Notă:
*In articole:
„Principiul conservatorismului”;
„Principiul priorității conținutului față de formă în Rusia”;
„Principiul separării proprietăților”;
„Principiul raționalității și organizării sistemului contabil al întreprinderii”;
„Principiul evaluării monetare”;
„Principiul continuității activității entității contabile”.
Am luat în considerare principiile contabile în contextul formulării lor în legislația contabilă actuală și, mai ales, în PBU 1/98 „Politicile contabile ale unei organizații”. Să reamintim că, în conformitate cu PBU 1/98, principiile contabile sunt împărțite în două grupe:
Aceste standarde ale PBU 1/98 sunt împrumutate din IFRS. Cu toate acestea, legislația rusă și practica rusă în această parte sunt doar o anumită interpretare a IFRS, care nu corespunde întotdeauna cu originalul. Prin urmare, familiarizarea cu prevederile standardelor internaționale necesită o analiză atentă a modului în care acestea interpretează principiile contabile.
Informațiile specificate sunt conținute într-un document inclus în structura IFRS, denumit Principii pentru întocmirea și prezentarea situațiilor financiare (cadru pentru întocmirea și prezentarea situațiilor financiare, denumit în continuare „Principii”) (a se vedea „BUKH. 1S” Nr. 7 pentru 2007, p. 37). Acesta împarte prevederile, în teorie legate de principiile contabile, în două grupe: ipoteze fundamentale și caracteristici calitative ale situațiilor financiare.
Metoda de angajamente și ipoteza continuității activității sunt denumite ipoteze fundamentale, adică constructe teoretice care determină în mod fundamental metodologia contabilă. La caracteristicile calitative ale raportării, adică conform textului standardelor, să „atribute care fac ca informațiile prezentate în situațiile financiare să fie utile utilizatorilor” a inclus înțelegere, relevanță, fiabilitate și comparabilitate.
Merită să spunem doar câteva cuvinte despre importanța caracteristicilor calitative ale raportării, deoarece am atins deja această problemă, vorbind în articolele anterioare despre ideologia IFRS. Aș dori să atrag din nou atenția cititorilor asupra rolului informațiilor contabile conținute în situațiile financiare externe ale companiilor care aplică IFRS, care este oarecum diferit de practica rusă, atunci când contrapărțile lor iau decizii de management. Prin urmare, sarcina situațiilor contabile (informații contabile) este de a fi utilă utilizatorilor atunci când iau astfel de decizii pe baza analizei (de raportare) a acestora. Astfel, conform compilatorilor IFRS, respectarea cerințelor și regulilor care determină conformitatea informațiilor contabile cu caracteristicile calitative face ca aceasta să fie o bază acceptabilă pentru luarea deciziilor de conducere cu privire la societatea ale cărei declarații sunt analizate. Să luăm în considerare aceste caracteristici.
În secțiunea relevantă a Principiilor se menționează: „principala calitate a informațiilor prezentate în situațiile financiare este accesibilitatea acestora pentru înțelegere de către utilizatori”. Evident, utilizatorii informațiilor contabile sunt complet diferiți. „Tipul de utilizator este un factor cheie în deciziile despre ce informații să prezinte, deoarece percepbilitatea (înțelegerea) informațiilor depinde de calitatea utilizatorului”(E.S. Hendriksen, M.F. Van Breda, Teoria contabilității - M.: FiS, 1997, p. 89).
Apare întrebarea: ce este accesibilitatea și unde sunt limitele acestui concept? Se poate vorbi despre necesitatea de a oferi informații accesibile unui utilizator necalificat din punct de vedere economic care, de exemplu, decide să cumpere acțiuni la o companie? IFRS definește limitele specifice ale acestui concept, raportându-l de fapt la domeniul financiar profesional - „utilizatorii trebuie să aibă cunoștințe suficiente despre afaceri și activități economice, contabilitate și dorința de a studia informațiile cu diligența necesară”.
Mai mult, așa cum vom vedea mai târziu, conținutul informațiilor contabile generate în conformitate cu IFRS și formularea standardelor în sine nu sunt simple nici măcar din punctul de vedere al unui specialist în domeniul contabilității și finanțelor. Cu toate acestea, textul IFRS prevede în mod explicit: „informațiile despre aspecte complexe care trebuie incluse în situațiile financiare din cauza importanței lor pentru deciziile economice ale utilizatorilor nu ar trebui excluse pur și simplu pentru că pot fi prea complexe pentru ca anumiți utilizatori să le înțeleagă.”.
Standardele spun că pentru a fi utile, informațiile trebuie să fie relevante pentru factorii de decizie. La rândul lor, informațiile relevante sunt informații care influențează deciziile economice ale utilizatorilor, ajutându-i să evalueze evenimentele trecute, prezente și viitoare, confirmând sau corectând aprecierile lor trecute.
În primul rând, este necesar să remarcăm gradul ridicat de relativitate al definițiilor date. Gradul de influență al informațiilor specifice asupra deciziilor luate este determinat de tipul de utilizator al acreditărilor și de interesele acestuia într-o anumită situație economică. În același timp, autorii standardelor pleacă de la un anumit echilibru de interese ale utilizatorilor raportori, despre care am discutat în articolul precedent.
În plus, în fiecare situație economică specifică, relevanța informațiilor este determinată de gradul de analiticitate a acesteia. Supraanaliticitatea datelor poate face informațiile redundante pentru utilizator. Acest factor determină, în primul rând, structura elementelor situațiilor financiare și gradul de agregare a indicatorilor săi. Vă rugăm să rețineți: se subliniază relația dintre funcțiile predictive și de confirmare ale informațiilor contabile. Într-adevăr, analizând situațiile financiare, pe de o parte, facem ipoteze cu privire la faptele economice viitoare și, pe de altă parte, confirmăm sau infirmăm (ajustăm) previziunile și deciziile făcute anterior.
Luați în considerare, de exemplu, informații despre structura activelor unei companii. Aceste informații sunt atât valoroase pentru utilizatori în ceea ce privește formarea unei opinii despre capacitatea companiei de a genera venituri viitoare, cât și confirmă previziunile anterioare privind, de exemplu, posibila organizare structurală a companiei sau rezultatul operațiunilor planificate.
În același timp, informațiile despre poziția și performanța financiară istorică sunt adesea folosite pentru a prezice poziția financiară viitoare și performanța financiară, precum și alte aspecte ale stării de fapt a companiei care sunt de interes direct pentru utilizatorii situațiilor. Acestea includ plățile de dividende și salarii, mișcările prețurilor acțiunilor și capacitatea companiei de a-și îndeplini obligațiile la scadență.
Standardele notează în mod specific că, pentru a avea valoare predictivă, informațiile nu trebuie să fie sub forma unei previziuni explicite. Cu toate acestea, capacitatea de a face previziuni pe baza situațiilor financiare este îmbunătățită de modul în care sunt prezentate informațiile despre tranzacțiile și evenimentele istorice. De exemplu, potențialul prospectiv al unei declarații de venit este îmbunătățit dacă elementele de venituri sau cheltuieli neobișnuite, neobișnuite și rare sunt dezvăluite separat.
Ca o caracteristică a informațiilor contabile care afectează relevanța acesteia, Principiile se referă la caracterul semnificativ al datelor contabile. Această categorie este complet nouă pentru practica rusă. Determină posibilitatea de influență a raportării datelor asupra părerii utilizatorului despre starea de lucruri din companie. Informațiile care nu pot influența deciziile economice ale utilizatorului declarațiilor sunt considerate nemateriale. Astfel, informațiile sunt considerate semnificative (și prin urmare reflectarea ei în situațiile financiare este necesară, iar absența ei face ca situațiile financiare să fie nesigure) dacă cunoașterea acestor informații poate fi importantă pentru utilizatorii situațiilor financiare. Informațiile importante pot schimba raționamentul unui utilizator pe baza datelor de raportare ale companiei. Semnificația poate fi luată în considerare și în legătură cu problemele care decurg din capacitatea limitată a anumitor utilizatori de a înțelege în detaliu o cantitate semnificativă de informații. Prea multe sau prea puține date pot deruta utilizatorul. Cu prea multe date, elementele care sunt critice pentru luarea deciziilor pot să nu fie evidente, iar utilizatorul poate lua decizii incorecte pe baza unor date inadecvate. În același timp, prea puține informații nu oferă previziuni fiabile și luarea deciziilor în cunoștință de cauză. Astfel, criteriul de semnificație introduce restricții asupra cantității de informații reflectate în situațiile financiare. De exemplu, atunci când evaluează imaginea de ansamblu a solvabilității unei companii, utilizatorul nu are nevoie de informații detaliate despre componența creditorilor săi.
Semnificația este, de asemenea, asociată cu semnificația modificărilor estimărilor, corectarea erorilor din rapoartele istorice sau cu diferitele moduri în care datele cantitative și diferite descrieri sunt prezentate în raportare. Aceste modificări, corecții și descrieri sunt considerate materiale dacă sunt suficient de mari și suficient de importante pentru a influența deciziile utilizatorilor declarațiilor.
Desigur, materialitatea informației este într-o anumită măsură un criteriu subiectiv. Așadar, continuând exemplul cu creditorii, putem spune că pentru a evalua respectarea de către companie a programului de plată, datele privind componența creditorilor, dimpotrivă, vor fi importante pentru utilizatorul informațiilor. Astfel, așa cum se menționează în standarde, „materialitatea indică mai degrabă un prag și un punct de referință și nu este principala caracteristică calitativă pe care trebuie să o aibă informațiile pentru a fi utile”.
De asemenea, este important de menționat că luarea în considerare a unor informații specifice ca fiind semnificative sau imateriale reflectă raționamentul profesional al contabilului care întocmește situațiile sau al auditorului care le confirmă. Acești oameni trebuie să ia decizii în interesul utilizatorilor care raportează.
Relevanța informațiilor este foarte influențată de natura acesteia. În unele cazuri, natura informațiilor este suficientă pentru a determina relevanța acesteia. De exemplu, anunțul unui nou segment al afacerii unei companii poate afecta evaluarea riscurilor și oportunităților cu care se confruntă compania, indiferent de semnificația rezultatelor obținute de noul segment în perioada de raportare.
Pentru a fi utile utilizatorilor în luarea deciziilor de management, informațiile trebuie să fie de încredere. Conform standardelor, „informațiile sunt de încredere atunci când nu conțin erori materiale sau denaturări și atunci când utilizatorii se pot baza pe acestea pentru a reprezenta cu adevărat ceea ce fie intenționează să reprezinte, fie se așteaptă în mod rezonabil să reprezinte.”. Aici ar trebui să acordați imediat atenție posibilei situații de contradicție în astfel de caracteristici ale informațiilor precum relevanța și fiabilitatea. Informațiile pot fi relevante, adică capabile să influențeze decizia unui utilizator, dar atât de nesigure încât luarea în considerare a acestora poate fi potențial înșelătoare. De exemplu, în cazul în care validitatea și valoarea unei cereri de despăgubire aflate pe rolul instanței sunt contestate, poate să nu fie adecvat ca o companie să recunoască valoarea integrală a creanței în bilanț, deși poate fi adecvat să se dezvăluie suma și împrejurările din jurul cererii.
Principiile identifică cinci componente ale fiabilității informațiilor contabile: prezentarea veridică, substanța peste formă, neutralitatea, prudența și completitudinea.
După cum se precizează în standarde, „pentru a fi de încredere, informațiile trebuie să reprezinte cu adevărat tranzacțiile și alte evenimente pe care fie intenționează să le reprezinte, fie se așteaptă în mod rezonabil să le reprezinte.”. Această definiție este transparentă și de înțeles. Dar numai până când ne întrebăm care sunt informațiile adevărate despre poziția financiară a unei întreprinderi. Aparent, informațiile care corespund cu starea reală a lucrurilor din companie pot fi numite veridice. Cu toate acestea, familiaritatea cu metodologia contabilă arată că există întotdeauna posibilitatea unui anumit grad de astfel de corespondență (am discutat această problemă în detaliu în articolele * dedicate analizei informațiilor contabile. Astfel, gradul de veridicitate al datelor contabile este în mare măsură o problemă metodologică.
Textul IFRS atrage, de asemenea, atenția asupra acestor circumstanțe. Principiile notează că multe informații financiare riscă să nu fie la fel de veridice pe cât se dorește. Acesta nu este rezultatul distorsiunii, ci mai degrabă al dificultăților inerente fie în identificarea tranzacțiilor și a altor evenimente de măsurat, fie în selectarea și aplicarea metodelor de măsurare și prezentare care pot transmite mesaje adecvate acelor tranzacții și evenimente. În anumite cazuri, valoarea evaluării obiectelor este atât de incertă încât societatea în ansamblu nu o poate recunoaște în situațiile financiare, chiar dacă există efectiv. De exemplu, deși majoritatea companiilor își construiesc reputația de afaceri (bună-voință) în timp, este de obicei foarte dificil de măsurat în mod fiabil. Cu toate acestea, în alte cazuri, de exemplu în cazul în care există pretenții împotriva companiei în curs de judecată, poate fi oportun să se recunoască elementele relevante și să se dezvăluie riscul de eroare asociat cu recunoașterea și măsurarea acestora.
Predominanța esenței asupra formei este un principiu care împarte fundamental metodologia contabilă la nivel continental (școlile europene și anglo-americane). I-am examinat în detaliu sensul în articolul „Principiul priorității conținutului față de formă în Rusia”. Textul Principiilor spune literal: „dacă informațiile trebuie să reprezinte tranzacțiile și alte evenimente cu adevărat, este necesar ca acestea să fie înregistrate și prezentate în conformitate cu substanța și realitatea lor economică, și nu doar cu forma lor juridică”.
După cum se menționează în standarde, esența tranzacțiilor și a altor evenimente nu corespunde întotdeauna cu ceea ce decurge din forma lor juridică. De exemplu, o companie poate vinde un activ unei alte entități într-un mod care pretinde să transfere proprietatea asupra activului către acea entitate. Cu toate acestea, pot exista acorduri care să asigure că societatea își păstrează dreptul de a se bucura de beneficiul economic încorporat în activ. În astfel de circumstanțe, informațiile despre vânzarea finalizată a unui activ nu pot fi considerate veridice.
Trebuie remarcat faptul că această abordare elimină practic posibilitatea ca politica contractuală a companiei să influențeze conținutul informațiilor contabile. În același timp, după cum reiese din textul de mai sus al standardelor, influența conținutului juridic al faptelor vieții economice asupra conținutului informațiilor contabile nu este complet exclusă. Înțelegerea acestuia este necesară pentru a evalua în mod adecvat impactul faptelor asupra poziției financiare a companiei. Dacă există un conflict între conținutul economic și juridic al informațiilor despre un fapt al vieții economice, ar trebui să se acorde prioritate componentei economice.
Conform standardelor, pentru a fi de încredere, informațiile conținute în situațiile financiare trebuie să fie neutre, adică imparțiale. Totodată, informațiile prezentate în situațiile financiare nu pot fi considerate neutre dacă selecția sau prezentarea acesteia influențează luarea deciziilor sau formarea raționamentului de către utilizatorul situațiilor în vederea atingerii rezultatului planificat.
Aceste prevederi ale standardelor schimbă complet ideile tradiționale pentru practica rusă modernă cu privire la obiectivele politicii contabile a unei întreprinderi. În Rusia, politica contabilă nu este privită ca nimic altceva decât o modalitate legală de manipulare a rezultatelor financiare ale unei companii și a estimărilor elementelor poziției sale financiare prezentate în situații, pentru a influența opiniile utilizatorilor cu privire la starea de fapt a companiei. şi deciziile pe care le iau, în primul rând în domeniul realizării de investiţii şi acordării de împrumuturi.diverse forme. Cu toate acestea, raportările generate pe baza acestei abordări nu pot fi în niciun fel considerate neutre și îndeplinesc interesele utilizatorilor care încearcă în mod deliberat să inducă în eroare.
Astfel, scopul politicii contabile în conformitate cu IFRS este acela de a aduce conținutul informațiilor contabile cât mai aproape de starea reală a lucrurilor din companie.
În articolul „Principiul conservatorismului” am examinat în detaliu fundamentele teoretice ale acestei cerințe de informații contabile. Astăzi, în practica rusă, punerea în aplicare a principiului conservatorismului are ca rezultat cerințele documentelor de reglementare privind acumularea obligatorie a rezervelor de evaluare (rezervă pentru datorii îndoielnice, rezervă pentru deprecierea investițiilor în valori mobiliare și rezerva pentru deprecierea stocurilor). Interpretarea acestei caracteristici a situațiilor financiare în IFRS este oarecum mai largă: „Prudența este introducerea unui grad de grijă în judecată necesar pentru a face calculele necesare în condiții de incertitudine, astfel încât activele sau veniturile să nu fie supraevaluate, iar datoriile sau cheltuielile să nu fie subestimate.”. Poate cea mai precisă definiție existentă a ideii de conservatorism este aceasta: „conservatorismul înseamnă că contabilii ar trebui să înregistreze cele mai mici valori posibile ale activelor și veniturilor și cele mai mari valori posibile ale datoriilor și cheltuielilor. Aceasta înseamnă, de asemenea, că cheltuielile ar trebui înregistrate mai devreme decât mai târziu, iar veniturile, dimpotrivă, mai degrabă. tarziu "decat devreme"(E.S. Hendriksen, M.F. Van Breda Teoria contabilității - M.: FiS, 1997, p. 102).
Principiile recunosc în mod specific că pregătitorii situațiilor financiare trebuie să se confrunte cu incertitudinile care înconjoară în mod inevitabil multe evenimente și circumstanțe (primirea datoriilor neperformante, durata probabilă de viață a instalațiilor și echipamentelor, numărul posibilelor cereri de garanție etc.). Astfel de incertitudini sunt recunoscute prin dezvăluirea naturii lor și a măsurii în care principiul prudenței a fost aplicat la întocmirea situațiilor.
În același timp, se atrage o atenție deosebită asupra faptului că respectarea principiului prudenței nu trebuie să permită crearea de rezerve ascunse și stocuri excesive, subestimarea deliberată a activelor sau veniturilor sau umflarea deliberată a pasivelor și cheltuielilor companiei. În acest caz, informațiile de raportare nu vor mai fi neutre și își vor pierde calitatea fiabilității. Prin urmare, elaboratorii de rapoarte trebuie să țină cont în primul rând de interesele utilizatorilor săi, care se așteaptă pe bună dreptate la o reprezentare cât mai veridică a stării de fapt a companiei.
„Pentru a fi de încredere, informațiile din situațiile financiare trebuie să fie complete, ținând cont de semnificație și cost.”(definiția IFRS). Omisiunea poate face informațiile false sau înșelătoare și, prin urmare, nesigure și deficitare în relevanța sa. Această interpretare coincide aproape complet cu înțelegerea cerinței de completitudine, cunoscută în practica rusă (clauza 7 din PBU 1/98).
Comparabilitatea datelor de raportare a companiei pentru diferite perioade de raportare și a datelor de raportare ale diferitelor companii este o condiție necesară pentru analiza informațiilor contabile.
Așa cum se precizează în standarde, utilizatorii informațiilor contabile trebuie să fie capabili să compare situațiile financiare ale unei entități pe perioade diferite pentru a determina tendințele poziției sale financiare și ale rezultatelor operațiunilor. De asemenea, utilizatorii ar trebui să poată compara situațiile financiare ale diferitelor companii pentru a evalua poziția lor financiară relativă, performanța și modificările poziției financiare.
Cu toate acestea, trebuie subliniat faptul că nevoia de comparabilitate nu trebuie confundată cu simpla unificare a metodologiei contabile. Nu trebuie să devină un obstacol în calea schimbărilor necesare în metodologie și a introducerii inovațiilor în practica contabilă. Condiția principală a comparabilității, ca caracteristică calitativă a informațiilor contabile, este ca utilizatorii situațiilor să fie informați despre opțiunile de politici contabile, orice modificări ale acestora, rezultatele acestor modificări și impactul acestora asupra conținutului indicatorilor de raportare.
Astfel, nu alegerea efectivă a metodologiei contabile devine de o importanță capitală, ci mai degrabă conștientizarea utilizatorilor cu privire la metodele contabile utilizate și impactul acestora asupra conținutului raportării companiei.
Am examinat conținutul caracteristicilor calitative care, conform IFRS, ar trebui să fie inerente informațiilor prezentate în situațiile financiare ale companiilor. La noi, aceste caracteristici sunt adesea percepute și explicate ca sloganuri care nu înseamnă nimic pentru practică.
Cu toate acestea, după cum am putut vedea, acest lucru este departe de a fi cazul. De fapt, caracteristicile prescrise de reglementare ale raportării financiare externe (oficiale) sunt concepute pentru a asigura fiabilitatea informațiilor contabile și punerea în aplicare a rolului acesteia în viața economică a societății ca bază de încredere pentru luarea deciziilor de management. Tocmai aceasta vizează întreaga ideologie a standardelor internaționale, care, printre altele, poate fi considerată ca un concept social al contabilității.
Articolul 5 din Legea Republicii Kazahstan „Cu privire la contabilitate și raportare financiară” specifică principiile și principalele caracteristici calitative ale raportării financiare, elementele de raportare financiară, precum și procesul de recunoaștere a elementelor de raportare financiară.
Principii fundamentale de contabilitate
Principiul acumularii. Situațiile financiare sunt întocmite pe bază de angajamente, conform căreia veniturile sunt recunoscute (înregistrate) atunci când sunt câștigate, iar cheltuielile și pierderile sunt recunoscute atunci când sunt suportate, mai degrabă decât atunci când numerarul este primit sau plătit. În conformitate cu principiul angajamentelor, acumularea, amânarea și distribuirea ar trebui utilizate pentru a se potrivi veniturile și cheltuielile perioadei de raportare care pot rezulta din aceleași tranzacții sau evenimente sau care au legătură indirectă. Respectarea acestui principiu face posibilă stabilirea siguranței temporale a înregistrării tranzacțiilor comerciale și calcularea corectă a rezultatului financiar prin compararea cheltuielilor și veniturilor aferente unei perioade de raportare date. În instituțiile și entitățile bugetare definite în Legea Republicii Kazahstan „Cu privire la contabilitate și raportare financiară”, definiția venitului bazată pe primirea de fonduri este omisă.
Principiul continuitatii. Se așteaptă ca entitatea să își continue activitatea pentru o perioadă nedeterminată de timp și nu există nicio dovadă că entitatea are vreo intenție sau nevoie să se lichideze în viitorul previzibil sau să-și reducă substanțial operațiunile. Figurat vorbind, acest principiu corespunde sensului curbei Bernoulli, care face parte din Emblema Internațională a Contabililor: contabilitatea, odată stabilită, va exista pentru totdeauna. În practică, acest lucru se exprimă în prezența a două condiții obligatorii. În primul rând, întrucât proprietarul acestei proprietăți nu poate fi constant pe toată durata de viață a organizației, în cazul ideal, până când nu își schimbă, valoarea proprietății, i.e. prețul său istoric (dacă nu a fost influențat de procesele inflaționiste) ar trebui să rămână neschimbat. În al doilea rând, și nu mai puțin important, raportarea companiei nu ar trebui să se schimbe atunci când se schimbă proprietarul.
Principiul materialității. Informațiile sunt semnificative dacă omisiunea sau denaturarea lor ar putea influența deciziile economice ale utilizatorilor informațiilor făcute pe baza situațiilor financiare. Semnificația informației poate fi influențată atât de esența acesteia, cât și de valoarea (materialitatea) acesteia.
Principiul reprezentării veridice și imparțiale. Situațiile financiare trebuie să ofere utilizatorului o imagine fidelă a poziției financiare, a rezultatelor operațiunilor și a fluxurilor de numerar ale entității.
Principiul neutralității. Informațiile prezentate în situațiile financiare trebuie să fie lipsite de părtiniri pentru a fi de încredere.
Principiul prudentei. Este exercitarea prudenței în luarea deciziilor necesare pentru a face estimări în condiții de incertitudine, astfel încât activele și veniturile să nu fie supraevaluate și pasivele sau cheltuielile să nu fie subestimate.
Principiul completității. Pentru a asigura fiabilitatea, informațiile din situațiile financiare trebuie să fie complete.
Caracteristicile calitative ale informațiilor contabile:
Înțelegerea, semnificația, fiabilitatea, comparabilitatea.
Înțelegerea implică faptul că toate informațiile din situațiile financiare trebuie să fie înțelese de utilizatori pentru a le utiliza în luarea deciziilor informate de management.
Semnificația se referă la acceptabilitatea informațiilor contabile pentru diferitele categorii de utilizatori externi care sunt împuterniciți să ia decizii atunci când utilizează situațiile financiare.
Fiabilitatea informațiilor înseamnă, în primul rând, absența erorilor și inexactităților. Trebuie să fie veridic, complet, transparent, să permită confirmarea faptelor tranzacțiilor comerciale finalizate și să dezvăluie corect esența informațiilor.
Comparabilitatea permite utilizatorilor să compare datele raportate cu date istorice relevante sau cu date de la alte companii și să identifice asemănările și diferențele în informații. Comparabilitatea situațiilor financiare ale unei organizații este îmbunătățită prin utilizarea consecventă a acelorași politici contabile.
Elemente ale situațiilor financiare
2) obligații
3) capitalul
5) Cheltuieli
Recunoașterea elementelor situațiilor financiare
Recunoașterea este procesul de includere în bilanț sau în contul de profit și pierdere a unui element care corespunde definiției unuia dintre elemente și îndeplinește condițiile pentru recunoaștere.
Un element care îndeplinește definiția unui element de date din situația financiară va fi recunoscut dacă:
Este probabil ca beneficiile economice asociate acesteia să fie realizate sau diminuate de către companie;
Costurile reale de achiziție sau valoarea articolului pot fi estimate în mod fiabil.
Considerentele de semnificație trebuie luate în considerare atunci când se evaluează dacă un element îndeplinește aceste condiții și, prin urmare, dacă poate fi recunoscut în situațiile financiare. O relație între elemente înseamnă că un element care îndeplinește definiția și condițiile de recunoaștere pentru un anumit element, cum ar fi un activ, necesită automat recunoașterea unui alt element, cum ar fi venitul sau o datorie. Recunoașterea constă în descrierea verbală a unui element și înregistrarea acestuia ca sumă monetară și includerea acelei sume în bilanț sau în contul de profit și pierdere. Elementele care îndeplinesc condiția de recunoaștere trebuie recunoscute în bilanț sau în contul de profit și pierdere.
Recunoașterea activelor. Un activ este recunoscut în bilanț atunci când este probabil ca entitate să beneficieze de beneficii economice viitoare, iar activul are un cost sau o evaluare care poate fi măsurată în mod fiabil. Un activ nu este recunoscut în bilanț atunci când au fost suportate costuri care fac improbabil ca entitate să beneficieze de beneficii economice dincolo de perioada curentă de raportare. Dimpotrivă, o astfel de tranzacție duce la recunoașterea unei cheltuieli în contul de profit și pierdere. Această reflecție nu înseamnă că managementul a avut alte intenții decât să obțină beneficii economice viitoare pentru companie în efectuarea cheltuielilor sau că conducerea a fost dezorientată. O simplă ipoteză privind gradul de certitudine că beneficiile economice vor fi aduse unei entități după perioada curentă de raportare nu este suficientă pentru a asigura recunoașterea unui activ.
Recunoașterea obligațiilor. O datorie este recunoscută în bilanț dacă este probabil ca din decontarea datoriei curente să rezulte o ieșire de resurse care încorporează beneficii economice și valoarea acelui decontare poate fi evaluată în mod fiabil. În practică, obligațiile din contracte care nu au fost îndeplinite (de exemplu, obligațiile pentru stocurile comandate, dar care nu sunt încă primite) nu sunt, în general, recunoscute ca datorii în situațiile financiare. Totuși, astfel de obligații, dacă în condiții specifice îndeplinesc criteriile de recunoaștere, pot fi recunoscute. În astfel de situații, recunoașterea datoriilor presupune recunoașterea activelor sau cheltuielilor corespunzătoare. contabilizarea datoriei activelor afacerii
Recunoașterea veniturilor. Venitul este recunoscut în contul de profit și pierdere dacă există o creștere a beneficiilor economice viitoare asociate cu creșteri ale activelor sau scăderi ale datoriilor care pot fi măsurate în mod fiabil. De fapt, aceasta înseamnă că venitul este recunoscut în același timp în care este recunoscută o creștere a activelor sau o scădere a datoriilor (de exemplu, o creștere netă a activelor atunci când sunt vândute bunuri sau servicii sau o scădere a pasivelor atunci când o datorie este implicit).
Recunoașterea cheltuielilor. Cheltuielile sunt recunoscute în contul de profit și pierdere dacă există o scădere a beneficiilor economice viitoare asociate cu o scădere a unui activ sau o creștere a unei datorii care poate fi măsurată în mod fiabil. În practică, aceasta înseamnă că recunoașterea cheltuielilor are loc concomitent cu recunoașterea unei creșteri a datoriilor sau a unei scăderi a activelor (de exemplu, salariile de plătit sau amortizarea echipamentelor).
O cheltuială este recunoscută imediat atunci când costul nu mai generează beneficii economice viitoare sau când beneficiile economice viitoare nu îndeplinesc sau nu mai îndeplinesc cerințele pentru recunoașterea ca activ și în bilanț. Cheltuielile sunt de asemenea recunoscute în situație atunci când o datorie a fost suportată fără recunoașterea unui activ, ca în cazul unei datorii în temeiul garanției unui produs.
Situațiile financiare întocmite pe baza acestor ipoteze trebuie să îndeplinească anumite caracteristici calitative pentru a fi utile utilizatorilor (Fig. 5.2.):
claritate(intelegere);
relevanţă(relevanță): (valoare pentru realizarea previziunilor (valoarea predictivă) și pentru evaluarea rezultatelor (valoarea de confirmare); materialitatea);
fiabilitate(fiabilitatea): (reprezentare fidelă; reflectare a esenței economice a evenimentelor, și nu doar forma juridică (substanță peste formă); neutralitate, adică lipsa de părtinire); prudență; completitudine (completitudine) în toate aspectele esențiale);
comparabilitate(comparabilitate);
restricții privind relevanța și fiabilitatea informațiilor: (promptitudine; echilibru între beneficii și costuri; echilibru între caracteristicile calitative; imagine fidelă/prezentare fidelă).
Figura 5.2 - Caracteristici ale situațiilor financiare utile utilizatorilor
Intelegere informația este accesibilitatea acesteia pentru înțelegere de către un utilizator cu un nivel suficient de cunoștințe. Totuși, acest lucru nu înseamnă excluderea informațiilor complexe din raportare din cauza posibilei lor neînțelesuri. Prin urmare, această caracteristică a informațiilor poate fi considerată „mai slabă” în raport cu alte cerințe.
Următoarele două caracteristici (relevanța și fiabilitatea) sunt principalele cerințe pentru calitatea informațiilor.
Potrivit Se consideră că informațiile influențează deciziile economice ale utilizatorilor, ajutându-i să evalueze evenimentele trecute, prezente și viitoare sau să confirme sau să corecteze estimările trecute. Evident, valoarea informațiilor pentru realizarea previziunilor este determinată de cât de exact sunt reflectate rezultatele trecute ale activităților companiei, deci
rolurile predictive și de confirmare ale informațiilor sunt interconectate. Relevanța informațiilor este afectată de conținutul și materialitatea acesteia. Informațiile semnificative sunt informații a căror excludere din situațiile financiare sau evaluarea incorectă a acestora ar putea influența decizia unui utilizator.
Pentru ca informațiile prezentate în situațiile financiare să fie utile utilizatorilor, trebuie să fie și ele de încredere , acestea. nu conțin erori semnificative sau evaluări părtinitoare și reflectă cu adevărat activitățile de afaceri. Fiabilitatea informațiilor este asigurată prin îndeplinirea următoarelor cerințe: prezentare fidelă, reflectarea substanței economice mai degrabă decât a formei juridice, neutralitate, prudență și completitudine.
Prezentarea corectă înseamnă că informațiile trebuie să reflecte cu adevărat (în mod corect) tranzacțiile și alte evenimente de afaceri. De exemplu, informațiile conținute în bilanț trebuie să reflecte în mod corect tranzacțiile și alte evenimente de afaceri care au ca rezultat active, datorii și capitaluri proprii la data de raportare care îndeplinesc criteriul de recunoaștere. Cerința prezentării fidele se datorează faptului că atunci când informațiile reale sunt reflectate în situațiile financiare, există un anumit risc de prezentare „necorespunzătoare”. Problemele legate de prezentarea cu adevărat a rezultatelor reale pot fi de natură obiectivă; în special, unele evenimente pot fi destul de dificil de măsurat sau reprezentat. În aceste cazuri, pot fi luate diferite decizii: fie astfel de evenimente, fie rezultatele acestora nu vor fi reflectate în situațiile financiare din cauza unor incertitudini mari (de exemplu, fondul comercial), fie vor fi înregistrate, dar riscul asociat cu dificultățile lor. recunoașterea va fi dezvăluită în notele la situațiile financiare, măsurători sau se va lua o altă decizie.
Tranzacțiile comerciale ar trebui reflectate pe baza esenței lor economice, și nu a formei lor juridice, de exemplu. substanţa economică a tranzacţiei trebuie să prevaleze asupra formei sale juridice. Există situații în care formalizarea legală a unei tranzacții nu corespunde conținutului ei economic. În aceste cazuri, tranzacțiile ar trebui înregistrate pe baza conținutului lor economic.
Neutralitatea informațiilor înseamnă absența țintirii intereselor anumitor grupuri de utilizatori, de ex. imparţialitate. Situațiile financiare nu sunt considerate neutre dacă, prin selectarea sau prezentarea informațiilor, ele influențează deciziile utilizatorilor de a obține un rezultat prestabilit.
Prudența înseamnă luarea în considerare a condițiilor de incertitudine în care își desfășoară activitatea întreprinderea. Prudența se exprimă atât în dezvăluirea naturii și amplorii unor astfel de incertitudini, cât și în conservatorismul evaluării. O manifestare a unei evaluări conservatoare este o abordare care presupune că activele și veniturile nu trebuie supraevaluate, iar pasivele și cheltuielile nu trebuie subestimate, de exemplu. Activele sunt exprimate la cele mai mici valori posibile și pasivele la cea mai mare, pierderile potențiale sunt luate în considerare, dar câștigurile potențiale nu.
Pentru a fi de încredere, informațiile din situațiile financiare trebuie, de asemenea, să fie complete, având în vedere sfera de semnificație și costurile de obținere a acestor informații. Reflectarea incompletă a informațiilor semnificative poate duce la faptul că situațiile financiare nu sunt de încredere și nu vor satisface caracteristicile adecvate.
Utilitatea informatiilor cuprinse in situatiile financiare este asigurata si de acesta comparabilitate, ceea ce înseamnă comparabilitatea datelor de raportare financiară atât în timp, cu perioadele anterioare, cât și în raport cu alte întreprinderi. Informațiile comparabile permit utilizatorilor să evalueze în mod adecvat schimbările care au avut loc cu întreprinderea în perioada de raportare, să facă previziuni de dezvoltare și să efectueze o analiză comparativă a rezultatelor diferitelor întreprinderi. De obicei, comparabilitatea este asigurată de consistența metodelor contabile utilizate și a regulilor de prezentare a informațiilor în raportare. Cu toate acestea, în cazul în care condițiile de funcționare ale întreprinderii se modifică, poate fi necesară modificarea regulilor contabile utilizate. Prin urmare, comparabilitatea se realizează prin dezvăluirea în situațiile financiare a politicilor contabile, a modificărilor politicilor contabile și a rezultatelor acestor modificări.
Sunt sigure limitări legate de fiabilitatea și relevanța informațiilor (ca principalele sale caracteristici calitative): promptitudine, raportul dintre beneficii și costuri, raportul dintre diferitele caracteristici calitative.
Promptitudine- aceasta este absența întârzierii în reflectarea informațiilor. Această limitare se datorează necesității reflectării în timp util a informațiilor, deoarece o întârziere în reflectarea informațiilor poate duce la pierderea relevanței acesteia.
Relația dintre beneficii și costuriînseamnă că beneficiile obţinute din informaţie trebuie să depăşească costurile de obţinere a acesteia. Procesul de echilibrare a beneficiilor și a costurilor necesită raționament profesional în majoritatea cazurilor, iar beneficiile nu revin întotdeauna celor care suportă costurile.
Relația dintre diferitele caracteristici de calitate ar trebui să fie subordonat scopului general al raportării financiare - pentru a satisface nevoile de informare ale utilizatorilor. În fiecare caz specific, prioritatea relativă a uneia sau alteia caracteristici de calitate este o chestiune de judecată profesională.
Concept „reprezentare adevărată și corectă” Este mai degrabă legată de rezultatul dorit - reflectarea în raportarea stării obiective a întreprinderii. Se consideră că dacă situațiile sunt întocmite în conformitate cu principiile și caracteristicile de mai sus, atunci este îndeplinită cerința unei prezentări corecte și obiective. Această formulare este de obicei folosită într-un raport de audit pozitiv.
Principii de bază ale contabilității.
Ipoteze (principii) de bază pentru întocmirea situațiilor financiare
Principiul acumularii. Pentru atingerea acestor obiective, situațiile financiare sunt întocmite folosind metoda contabilității de angajamente. Conform acestei metode, rezultatele tranzacțiilor și ale altor evenimente sunt recunoscute atunci când au loc, mai degrabă decât atunci când numerarul sau echivalentele de numerar sunt primite sau plătite. Acestea sunt reflectate în conturi și incluse în situațiile financiare ale perioadelor la care se referă (regula de potrivire).
Situațiile financiare pe bază de angajamente informează utilizatorii nu numai despre tranzacțiile anterioare care implică plata și primirea de numerar, ci și despre obligațiile de a plăti numerar și echivalente de numerar în viitor și despre resursele care vor fi primite în viitor. Astfel, furnizează informații despre tranzacțiile trecute și despre alte evenimente care sunt extrem de importante pentru utilizatori atunci când iau decizii economice.
Continuitatea afacerii. Situațiile financiare sunt de obicei întocmite pe baza unei ipoteze privind continuitatea activităților companiei (continuitate), acestea. întreprinderea funcţionează şi va funcţiona în viitorul previzibil. Astfel, se presupune că întreprinderea nu va și nu trebuie să lichideze sau să reducă semnificativ amploarea activităților sale; Dacă există o astfel de intenție sau necesitate, situațiile financiare trebuie întocmite pe o bază diferită și, în caz afirmativ, baza aplicată trebuie dezvăluită.
Caracteristici calitative- standarde de evaluare a informatiilor pe care contabilii le furnizeaza factorilor de decizie. Cele patru caracteristici de bază calitative sunt inteligibilitate, relevanță, fiabilitate și comparabilitate.
Intelegere(intelegere. Informațiile prezentate în situațiile financiare trebuie să fie ușor de înțeles de către utilizatori. Se presupune că în acest scop utilizatorii trebuie să aibă cunoștințe suficiente în domeniul afacerilor și activității economice, contabilitate și dorința de a studia informațiile cu diligența necesară. Cu toate acestea, informațiile despre aspecte complexe care ar trebui incluse în situațiile financiare din cauza relevanței lor pentru deciziile economice ale utilizatorilor nu ar trebui excluse pur și simplu pentru că ar putea fi prea dificil de înțeles pentru anumiți utilizatori.
Relevanţă(relevanţă. Pentru a fi utile, informațiile trebuie să fie relevante pentru factorii de decizie. Informațiile sunt relevante atunci când influențează deciziile economice ale utilizatorilor, ajutându-i să evalueze evenimentele trecute, prezente și viitoare și prin confirmarea sau corectarea evaluărilor lor anterioare.
Materialitate. Relevanța informațiilor este foarte influențată de natura și materialitatea acesteia. În unele cazuri, natura informațiilor este suficientă pentru a determina relevanța acesteia. De exemplu, anunțul unui nou segment poate afecta evaluarea riscurilor și oportunităților cu care se confruntă compania, indiferent de semnificația rezultatelor obținute de noul segment în perioada de raportare. În alte cazuri, atât natura, cât și semnificația sunt importante, de exemplu, mărimea principalelor tipuri de stocuri disponibile corespunzătoare activității.
Informațiile sunt considerate semnificative dacă omisiunea sau denaturarea acesteia ar putea influența deciziile economice ale utilizatorilor luate pe baza situațiilor financiare. Semnificația depinde de mărimea elementului sau a erorii evaluate în condițiile specifice ale omisiunii sau denaturării. Astfel, materialitatea indică mai degrabă un prag sau un punct de referință și nu este caracteristica calitativă primară pe care trebuie să o aibă informațiile pentru a fi utile.
Fiabilitate(fiabilitate). Pentru a fi utile, informațiile trebuie să fie și de încredere. Informațiile sunt de încredere atunci când sunt lipsite de erori materiale sau părtiniri și pot fi bazate pe utilizatori pentru a reprezenta cu adevărat ceea ce fie intenționează să reprezinte, fie este de așteptat în mod rezonabil să reprezinte. Informațiile pot fi relevante, dar atât de nesigure ca natură sau prezentare, încât admiterea lor poate fi potențial înșelătoare.
Prezentare fidelă. Pentru a fi de încredere, informațiile trebuie să reprezinte cu adevărat tranzacții și alte evenimente. De exemplu, bilanțul trebuie să reflecte în mod corect tranzacțiile și alte evenimente care au dus la activele, pasivele și capitalurile proprii ale companiei la data de raportare.
Predominanța esenței asupra formei (substanța asupra formei. Pentru ca informațiile să reprezinte tranzacțiile și alte evenimente cu adevărat, este necesar ca acestea să fie înregistrate și prezentate în conformitate cu substanța și realitatea lor economică, și nu doar cu forma lor juridică. Conținutul tranzacțiilor și al altor evenimente nu corespunde întotdeauna cu ceea ce reiese din forma lor legală sau statutară.
Neutralitate (neutralitate. Pentru a fi de încredere, informațiile conținute în situațiile financiare trebuie să fie neutre, adică trebuie să fie imparțial. Raportarea financiară nu va fi neutră dacă, prin însăși selecția sau prezentarea informațiilor, influențează luarea deciziilor sau judecata pentru a obține un rezultat sau un rezultat planificat.
Prudenţă. Prudența (conservatorismul) este exercitarea unui anumit grad de prudență în procesul de formare a judecăților necesare în efectuarea calculelor necesare în condiții de incertitudine, astfel încât activele sau veniturile să nu fie supraevaluate, iar datoriile sau cheltuielile să fie subevaluate.
Completitudine. Pentru a fi de încredere, informațiile din situațiile financiare trebuie să fie complete, ținând cont de semnificație și cost. Omiterea poate face informațiile false sau înșelătoare și, prin urmare, nesigure și lipsite de relevanță.
Comparabilitatea(comparabilitate. Utilizatorii trebuie să fie capabili să compare situațiile financiare ale unei companii pe perioade diferite pentru a determina tendințe ale poziției sale financiare și ale rezultatelor operațiunilor. Utilizatorii ar trebui, de asemenea, să poată compara situațiile financiare ale diferitelor întreprinderi pentru a evalua poziția lor financiară relativă, performanța și modificările poziției financiare.
Echilibrul dintre caracteristicile de calitate(echilibru între calitativ
Caracteristici.În practică, este adesea necesar un echilibru sau un compromis între caracteristicile de calitate. Scopul este de a atinge un echilibru adecvat între caracteristici. Importanța relativă a caracteristicilor în diferite cazuri este o chestiune de judecată profesională.
3. Elemente ale situațiilor financiare: active, pasive și capital, venituri și cheltuieli ale organizației.
Situațiile financiare reflectă rezultatele financiare și alte tranzacții comerciale prin gruparea lor în elemente separate în funcție de caracteristicile lor economice, care se numesc situații financiare. Conceptele FO stabilesc șapte elemente. Primele trei elemente (active, pasive și capitaluri proprii/activ net) se referă direct la bilanț, următoarele patru elemente (venituri, cheltuieli, profit și pierdere) se referă la contul de profit și pierdere.
Active(active) sunt resurse economice controlate de o entitate (afacere), obținute ca urmare a activităților anterioare și de la care se așteaptă să obțină beneficii economice în viitor.
Datorii Datoriile sunt obligațiile existente ale unei întreprinderi de a plăti numerar, de a transfera active sau de a furniza servicii altor întreprinderi în viitor. Datoriile conduc la o ieșire de beneficii economice viitoare. Creditorii au prioritate asupra proprietarilor și trebuie să primească sumele integrale datorate acestora înainte ca resursele să fie distribuite proprietarilor, chiar dacă toate activele afacerii sunt folosite pentru achitarea datoriilor.
Capitaluri proprii(capitalurile proprii) sunt activele nete ale entității, adică active minus pasivele.
Sursa de venit(venituri) reprezintă o creștere a resurselor economice printr-un aflux de active sau o scădere a pasivelor ca urmare a activității economice din perioada de raportare, cu excepția unei creșteri asociate contribuțiilor participanților.
Cheltuieli(cheltuieli) reprezintă o scădere a resurselor economice printr-o ieșire de active sau o creștere a datoriilor care decurg din activitățile de afaceri ale societății în scopul realizării de profit în perioada de raportare, cu excepția scăderilor asociate plăților către participanți.
Profit(profit) este surplusul venitului față de cheltuieli, în urma căruia capitalul social al companiei crește.
Leziune(pierderea) este o reducere a capitalului ca urmare a cheltuielilor care depășesc veniturile perioadei curente.
