Întreprinderile pot utiliza diverse opțiuni pentru metodele de contabilitate a stocurilor, dintre care una este metoda de scriere a materialelor la producție la costul primului lot de achiziție (FIFO).
Clauza 16 din PBU 5/01 „Contabilitatea stocurilor”, aprobată prin ordin al Ministerului Finanțelor din Rusia nr. 44n din 09/01/2001, reflectă faptul că evaluarea costului stocurilor la cedarea acestora se face într-unul din mai multe moduri, inclusiv această metodă.
Fiecare entitate trebuie să reflecte în politicile sale contabile metoda pe care o alege să anuleze stocurile.
La aplicarea acestei metode, se folosește următorul principiu: stocurile, atunci când sunt anulate pentru diverse nevoi, sunt estimate la costul primelor achiziții în timp. În practică, aplicarea acestei metode arată astfel: mai întâi, stocurile sunt eliberate la costul restului în depozit, apoi la costul primului lot cumpărat, apoi al doilea lot cumpărat etc. Restul stocurilor la sfârșitul perioadei de raportare, în acest caz, este determinat din lotul celor mai recente achiziții.
Tabelul 1 prezintă datele inițiale pentru calcularea scăderii stocurilor.
Tabelul 1 arată că soldul stocurilor la începutul lunii (începând cu 01.02.2017) este de 600 kg la un preț de 100 de ruble. pe 1 kg, adică soldul din depozit este de 60.000 de ruble. (600 kg * 100 ruble).
În cursul lunii, a existat un flux de resurse în patru părți: 02/05/2017, 15/02/2017, 25/02/2017, 28/02/2017.
Fiecare lot a fost primit în cursul lunii la propriul preț: 02/05/2017 chitanța a fost de 120 kg la un preț de 105 ruble. pe 1 kg, la 15.02.2017 s-au primit 175 kg la prețul de 118 ruble. pe 1 kg, 25.02.2017 - primire de 201 kg la un preț de 122 de ruble. pe 1 kg, 28.02.2017 - primire de 136 kg la un preț de 132 de ruble. pentru 1 kg.
Suma totală a chitanțelor de inventar este de 632 kg (120 + 175 + 201 + 136) pentru o sumă totală de 75.724 ruble. (12600 + 20650 + 24522 + 17952).
tabelul 1
În cursul lunii, 830 kg de stocuri au fost cheltuite pentru nevoile unei entități economice.
Anularea costului stocurilor consumate folosind metoda FIFO este reflectată în Tabelul 2.
Această metodă este anulată în următoarea ordine: în primul rând, materialele sunt anulate la prețul stocurilor rămase în depozit la începutul perioadei de raportare (în cazul nostru, 600 kg la un preț de 100 ruble pe 1 kg ).
În această perioadă de raportare, au fost consumate 830 kg de materii prime, adică, atunci când 600 kg sunt anulate, încă 230 kg (830 - 600) rămân de anulat. Apoi, materialele sunt anulate la prețul primului lot (120 kg la 105 ruble).
Deoarece alte 120 kg au fost anulate, rămâne să se anuleze încă 110 kg (230 - 120). Apoi, anularea materiilor prime are loc la prețul celui de-al doilea lot de primire, adică la 15.02.2017 (la prețul de 118 ruble pe 1 kg).
Anularea este de 110 kg la un preț de 118 ruble, adică în sumă de 110 * 118 = 12.980 ruble. Inventarul total anulat este de 830 kg (600 +120 + 110). Suma totală anulată folosind metoda FIFO este de 85.580 RUB. (60000 +12600 + 12980).
masa 2
Soldul la sfârșitul perioadei de raportare cu această metodă rămâne la prețul ultimelor loturi (tabelul 3). În exemplul nostru, din lotul chitanței din 15.02.2017, restul rămâne 65 kg (175 - 110) la un preț de 118 ruble. pe 1 kg pentru o cantitate totală de 7670 ruble. (65 x 118). Restul conține, de asemenea, întregul lot (201 kg), care a fost primit la 25 februarie 2017 la un preț de 122 RUB. pe 1 kg pentru o sumă totală de 24.522 ruble. (201 kg x 122 ruble). Și există și restul lotului primit la 28 februarie 2017 (136 kg) la un preț de 132 de ruble. pe 1 kg, adică pentru o sumă totală de 17952 ruble. (136 kg x 132 ruble). Valoarea totală a soldului la sfârșitul lunii, adică la 28.02.2017, este de 402 kg pentru un total de 50.144 ruble.
Tabelul 3
După cum puteți vedea din acest exemplu, costul unui anumit tip de produs finit include loturi de inventar la un preț mai mic (din restul și primele loturi), adică prețul de cost în acest caz va fi mai mic decât în cazul altor produse metode de eliminare a stocurilor în producție. Restul din depozitul unuia sau altui tip de inventar rămâne la un cost mai mare (din loturile ulterioare).
Avantajele utilizării acestei metode includ simplitatea și comoditatea calculelor. Aplicarea acestei metode este convenabilă în activitățile entităților economice în care sunt utilizate stocuri perisabile, cu un proces de producție organizat în mod constant.
Dezavantajele utilizării acestei metode includ supraestimarea rezultatelor financiare ale întreprinderii ca urmare a subestimării costului. Supraevaluarea rezultatelor financiare duce la o creștere a profitului impozabil și a impozitului pe venit.
Metodele LIFO și FIFO sunt utilizate în contabilitate pentru a determina ordinea emiterii mărfurilor din depozit.
FIFO înseamnă „primul care intră, primul care iese”, care se traduce prin „primul venit, primul stâng”. Aceasta înseamnă că produsele care au ajuns primul sunt distribuite mai întâi.
LIFO, pe de altă parte, implică vânzarea la prima comandă a ultimului produs primit. Decodarea abrevierii este „ultima intrare, prima ieșire”, care se traduce prin „ultima a venit, prima a rămas”.
În absența unei date de expirare, nu există nicio diferență semnificativă în livrarea mărfurilor.
Prin urmare, alegerea în favoarea acestei sau acelei metode este adesea speculativă, semnificativă doar în cadrul contabilității și al evidenței contabile.
Cu alte cuvinte, cunoașterea priorității permite contabilului sau managerului, dacă este necesar, să determine exact ce tip de produs a fost lansat.
Când se lucrează, metoda FIFO este utilizată mai des.
Metoda FIFO vă permite să urmăriți progresul unităților de produse.
LIFO se aplică atunci când este justificat de factori externi.
De exemplu, ele citează cel mai adesea o diagramă cu plăci care sunt stivuite. Deoarece toate bunurile sunt la fel, practic nu sunt supuse deteriorării, este logic să luați placa de sus pentru vânzare sau alte nevoi, adică care a intrat ultima.
În anumite cazuri, aplicarea metodei FIFO este pur formală.
Adică vacanța se face din motivele magazionerului sau vânzătorului, iar bunurile sunt luate în considerare la prețul la care a fost achiziționat cel mai vechi lot.
FIFO vă permite să estimați costurile reale și să urmăriți calea investițiilor și, în consecință, să calculați rentabilitatea investiției.
Dezavantajele utilizării metodei constau în faptul că inflația sau fluctuațiile de preț nu sunt ignorate atunci când contabilitatea diferă de vacanța reală. Acest lucru poate duce la calcularea incorectă și incorectă a profitului și a bazei de impozitare.
Anularea prin metoda FIFO. Metoda este inclusă ca fiind admisibilă pentru contabilitate la punctul 73 din Orientările metodologice pentru contabilitatea stocurilor.
La radierea mărfurilor folosind FIFO, trebuie luate în considerare următoarele reguli:
Este posibil să se utilizeze două tipuri de FIFO - obișnuit și modificat
În acest din urmă caz, se ia în considerare așa-numitul preț „în mișcare”. Acesta este prețul mediu care este recalculat în fiecare zi în momentul vacanței.
Un exemplu de eliminare a mărfurilor folosind metoda FIFO.
În prima lună, restul de 40 de mese de călcat sunt în stoc la prețul de 100 de ruble. În a doua lună, există o chitanță de unități de mărfuri, mai întâi în cantitate de 10 bucăți pentru 110 ruble, apoi în cantitate de 12 bucăți pentru 115 ruble. Magazinul trebuie să elibereze 52 de mese de călcat.
Există două opțiuni pentru calcularea costului acestora:
1. Metoda standard FIFO. În acest caz, costul lotului pentru expediere va fi:
40 * 100 + 10 * 110 + 2 * 115 = 5330 ruble,
În consecință, prețul mediu pentru o placă va fi:
5330/52 = 102,5 ruble.
10 depozite de călcat vor rămâne în depozit, cu un cost total de 1.150 ruble și un preț de 115 ruble bucata.
2. Metoda de alunecare (modificată) FIFO. În acest caz, se calculează prețul mediu pe tablă, care este:
(40 * 100 + 110 * 10 + 12 * 115) / 62 = 104,5 ruble.
La acest preț, mărfurile sunt distribuite, în timp ce cumpărătorul primește mesele de călcat care au ajuns mai întâi la depozit.
Valoarea totală a achiziției va fi:
104,5 * 52 = 5434 ruble.
Soldul din depozit va fi:
104,5 * 10 = 1045 ruble.
Software-ul de contabilitate FIFO este ales de companie independent
Programele care vă permit să reconciliați contabilitatea și contabilitatea depozitului includ:
Metoda a fost inclusă ca fiind admisibilă pentru contabilitate la punctul 73 din Ghidurile metodologice pentru contabilitatea stocurilor.
De la 1 ianuarie 2008, anularea LIFO nu poate fi aplicată. Acest lucru a fost aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor nr. 44n.
Această situație se explică prin următorii factori:
Metoda continuă să funcționeze pentru raportarea fiscală
În acest caz, organizația o poate aplica dacă este benefică pentru aceasta. În acest caz, va exista o discrepanță între calculele financiare și cele fiscale.
În articolul lui M.L. Pyatov (Universitatea de Stat din Sankt Petersburg) are în vedere posibilitatea utilizării diferitelor metode de evaluare a rezervelor. Este prezentată influența alegerii unei metode sau a alteia asupra conținutului situațiilor financiare și a rezultatelor analizei sale. Sunt discutate „avantajele” și „contra” fiecăreia dintre metodele propuse de documentele de reglementare.
În articolul anterior (nr. 12, decembrie, „BUKH.1C” pentru 2011, p. 18), am vorbit despre politica contabilă a organizației ca o oportunitate de a pune în aplicare judecata profesională a contabilului pentru a pregăti rapoarte care reprezintă cel mai adecvat tabloul situației financiare pentru firmele părților interesate.
Am încercat să vedem cum, în general, conținutul raportării unei organizații poate depinde de politica sa contabilă aleasă. Am vorbit despre responsabilitatea socială a unui contabil ca profesionist care furnizează societății informații despre poziția financiară a companiilor - informații care determină decizii reale de management care afectează distribuția capitalului în economia actuală. Am putut vedea că fiecare dintre elementele politicii contabile nu este o oportunitate de a manipula cu ușurință numerele, ci capacitatea de a reflecta influența asupra stării de lucruri a companiei anumitor factori într-un mod care nu îi permite să facă același lucru pentru toate regulile cu o singură variantă pentru întocmirea evidențelor contabile. În acest articol, vom discuta cu dvs. posibilitățile oferite profesionistului contabil prin alegerea unei metode de estimare a rezervelor - un element al metodologiei contabile care este probabil cel mai puternic asociat cu cuvintele „politică contabilă”.
Alegerea metodei de estimare a stocurilor este relevantă în contextul modificărilor prețurilor de achiziție a stocului companiei (bunuri, materiale etc.) Modificările prețurilor de cumpărare și prezența soldurilor la sfârșitul perioadei creează o problemă în estimarea lor. Într-adevăr, stocurile au fost primite în perioada respectivă la prețuri diferite, doar o parte din stoc a fost vândută (eliberată în producție), iar dacă contabilitatea lotului nu a fost ținută, atunci cum se estimează soldurile, la ce prețuri? Și aceasta nu este singura întrebare aici. La urma urmei, modul în care estimăm soldul stocurilor nevândute (neutilizate) la sfârșitul perioadei de raportare va determina, de asemenea, evaluarea stocurilor vândute sau utilizate în producția de produse, adică estimarea cheltuielilor perioadei, și de aici profitul. Deci, avem trei elemente de raportare, a căror evaluare depinde de metodele pe care le alegem - acestea sunt:
1) rezervele companiei în bilanț ca element al activelor sale curente,
2) cheltuielile perioadei din contul de profit și pierdere și
3) rezultatul financiar (profit sau pierdere) în contul de profit și pierdere și, în continuare (în ceea ce privește câștigurile reportate (pierderea neacoperită)) și în bilanț.
În consecință, estimarea rezervelor determină modul în care indicatorii vor arăta în ochii utilizatorilor de raportare:
1) solvabilitatea companiei,
2) rentabilitatea acestuia și
3) structura surselor de finanțare pentru activitățile sale.
Primele sunt determinate de raportul dintre activele circulante și pasivele pe termen scurt, iar evaluarea rezervelor, respectiv, determină valoarea evaluării activelor circulante ale societății în ansamblu. Acestea din urmă sunt calculate prin raportul dintre profit și active sau cheltuieli reflectat în contul de profit și pierdere - aici are loc influența evaluării rezervelor asupra valorii rezultatului financiar. Altele depind de ponderea surselor proprii de fonduri în volumul total al pasivelor, iar acest raport este influențat de suma câștigurilor reportate (pierderi neacoperite).
Deci, cum se evaluează stocurile în funcție de dinamica prețurilor lor de achiziție? Răspunsurile posibile la această întrebare sunt așa-numitele metode de estimare a rezervelor.
În practica modernă, sunt cunoscute pe scară largă patru metode de evaluare a rezervelor organizației:
1) estimări ale costului unitar al inventarului;
2) metoda prețurilor medii;
3) metoda FIFO și
4) Metoda LIFO.
Metoda de estimare a costului unei unități de inventar este utilizată fie atunci când o companie ține contabilitatea pe loturi a stocurilor, adică contabilitatea lor analitică este organizată în așa fel încât să vă poată urmări mișcarea în loturi. Mai mult, în majoritatea cazurilor, când se utilizează contabilitatea pe loturi, mișcarea efectivă (eliminarea) stocurilor este organizată pe loturi. Acest lucru poate deveni necesar atunci când se utilizează active curente perisabile, de exemplu, produse alimentare, în activitățile companiei (vânzare sau utilizare în producție). Aici, dacă lotul a fost achiziționat la același preț, inventarul unui anumit lot este anulat la prețurile corespunzătoare.
De asemenea, această metodă este aplicabilă atunci când vine vorba de valori care sunt unice într-o anumită măsură. De exemplu, compania noastră este un salon care vinde mașini scumpe. Organizarea contabilității nu implică eliminarea lor „în grupuri”.
Fiecare fapt de vânzare este supus unei reflectări separate în contabilitate, iar reflectarea fiecărui fapt implică radierea unei anumite mașini la prețul cumpărării sale de la furnizori.
În alte cazuri, această metodă de evaluare este practic inaplicabilă.
Metoda prețului mediu este cea mai simplă. Poate de aceea majoritatea companiilor îl folosesc în prezent și colegii noștri îl adoră atât de mult.
Acesta presupune calcularea prețurilor medii ale stocurilor achiziționate pentru perioada respectivă, ținând seama de soldul acestora la începutul perioadei de raportare.
Deci, să presupunem că la începutul perioadei avem un bilanț de mărfuri, care este de 20 de unități, evaluat la 200 de ruble pe unitate (4.000 de ruble). În această perioadă, am achiziționat 2 loturi de mărfuri - 50 de unități la 210 ruble pe unitate (10.500 ruble) și 100 de unități la 220 ruble pe unitate (22.000 ruble). În această perioadă, am vândut 130 de unități de bunuri la un preț de 240 de ruble pe unitate.
Astfel, încasările noastre s-au ridicat la 31.200 ruble. Estimăm costul bunurilor vândute, valoarea restului acestora și, în consecință, profitul din vânzări, găsind prețul mediu pe unitate de bunuri folosind o metodă simplă de calcul al mediei aritmetice.
Volumul total de bunuri primite în perioada respectivă în cuantumul soldului lor la începutul perioadei va fi de 170 de unități. Costul lor total este de 36.500 de ruble.
Prin urmare, prețul mediu pe unitate de inventar va fi de 214,7 ruble pe unitate. Am vândut 130 de articole. Costul lor va fi de 27.911 ruble. În consecință, profitul din vânzare va fi estimat la 3.289 RUB. Restul bunurilor nevândute vor primi o estimare de 8 589 ruble.
Metoda FIFO (o abreviere din engleza FIFO - First In First Out, „first in - first out”) presupune că estimăm soldul stocurilor și părțile retrase ale acestora în perioada respectivă în funcție de succesiunea primirii (cumpărării) lor. Estimarea valorii soldului de inventar în acest caz se bazează pe presupunerea că inventarul este eliminat exact în aceeași ordine în care a intrat în organizație și, prin urmare, soldul de inventar la sfârșitul perioadei ar trebui estimat bazat pe cele mai recente din cronologia prețurilor lor de achiziție. Metoda FIFO este uneori comparată cu o bandă transportoare din care sosesc stocurile exact în ordinea în care au fost încărcate pe ea.
Să estimăm, folosind metoda FIFO, valoarea stocului rămas în exemplul considerat mai sus. Am vândut 130 de unități ale produsului, iar estimarea lor va presupune că am vândut produsul, scoțându-l din stoc în depozit strict în conformitate cu ordinea de cumpărare a acestuia. Adică, evaluarea mărfurilor vândute va fi: costul soldului la începutul perioadei 20 de unități de 200 de ruble (4.000 de ruble), plus 50 de unități de 210 ruble (10.500 ruble), plus 60 de unități de 220 ruble (13.200 ruble). Astfel, costul mărfurilor vândute va fi de 27.700 de ruble. Profitul din vânzări în acest caz va fi definit ca 3.500 de ruble (31.200 - 27.700). În consecință, restul de bunuri nevândute de 40 de unități va primi o estimare bazată pe prețul de achiziție de 220 de ruble pe unitate, adică va fi evaluat la 8.800 de ruble.
Metoda LIFO (abrevierea din limba engleză LIFO - Last In First Out, „ultima intrare, ultima ieșire”) presupune că estimăm stocurile de ieșire pe baza secvenței inverse la secvența primirii lor. Esența metodei LIFO este uneori explicată prin analogie cu un buncăr sau container, unde stocurile sunt stocate. Și acum, dacă vrem să obținem aceste provizii dintr-un astfel de buncăr - un container, va trebui mai întâi să le scoatem pe cele care au ajuns acolo ultima dată. În consecință, evaluând valorile retrase în timpul perioadei, începem să „selectăm” ultimul lot din momentul primirii, dacă cantitatea de bunuri din acesta nu este suficientă - penultima și așa mai departe, ca și cum ar reveni la restul la început.
Astfel, costul inventarului vândut (folosit) și determinați „cele mai recente” prețuri ale acestora.
În exemplul nostru, evaluarea bunurilor vândute prin metoda LIFO va fi: 100 de unități la 220 ruble (22.000 ruble) și 30 de unități la 210 ruble (6.300 ruble), adică vom estima bunurile vândute la 28.300 ruble. În consecință, profitul în acest caz va fi estimat la 2.900 de ruble (31.200 - 28.300). Prin urmare, estimarea restului de bunuri va fi de 8.200 de ruble.
Deci, putem caracteriza în general impactul alegerii metodelor de evaluare a rezervelor asupra indicatorilor de raportare după cum urmează:
Vorbind despre posibilitățile de utilizare a metodelor de estimare a rezervelor în practică, în primul rând, ar trebui să fim atenți la faptul că, în prezent, documentele de reglementare privind contabilitatea și Codul fiscal al Federației Ruse oferă organizațiilor diverse opțiuni pentru alegerea unui metoda de estimare a rezervelor în scopuri de contabilitate financiară și, respectiv, de contabilitate fiscală. În primul caz, vorbim despre formarea politicii contabile a organizației, în al doilea - politica contabilă în scopuri fiscale. Actele legale actuale de reglementare privind contabilitatea nu prevăd posibilitatea utilizării metodei LIFO. Conform Codului fiscal al Federației Ruse, atunci când formează o politică contabilă în scopuri fiscale în ceea ce privește impozitul pe venit, organizațiile pot alege oricare dintre cele 4 metode pe care le-am luat în considerare.
Iată prescripțiile relevante ale documentelor de reglementare care oferă exact acele definiții ale metodelor de evaluare a rezervelor, care ar trebui să fie ghidate în practica contabilității financiare și fiscale.
Reamintim că, definind conținutul metodei LIFO, ediția „veche” a PBU a citit după cum urmează (clauza 20): „Estimarea costului celei mai recente achiziții de inventar (metoda LIFO) se bazează pe presupunerea că inventarul care este primul care intră în producție (vânzare) ar trebui evaluat la costul acestuia din urmă în secvența de achiziție. Atunci când se utilizează această metodă, evaluarea stocurilor în stoc (în stoc) la sfârșitul lunii se face la costul real al achiziției timpurii, iar costul bunurilor, produselor, lucrărilor, serviciilor vândute ia în considerare costul a achiziției târzii. ".
Deci, am determinat natura influenței alegerii uneia sau altei metode de evaluare a rezervelor asupra conținutului situațiilor financiare. Acum ar trebui să vorbim despre legătura acestui impact cu obiectivul general al raportării - să prezentăm în mod fiabil o imagine a situației financiare a companiei, cât mai aproape posibil de a se potrivi cu realitatea. Realitatea în acest caz ar trebui înțeleasă ca influența asupra stării de lucruri a societății asupra modificărilor prețului de achiziție al rezervelor sale.
Să vedem care este această influență. Deci, avem cel puțin patru elemente (indicatori) ale situațiilor financiare, a căror evaluare ar trebui să se reflecte în sine, inclusiv modificarea prețurilor „primite” ale stocurilor - acestea sunt:
1) soldul stocurilor la sfârșitul perioadei, reflectat ca parte a activelor circulante în bilanț,
2) cheltuielile perioadei din contul de profit și pierdere,
3) rezultatul financiar al perioadei din contul de profit și pierdere și, ca urmare,
4) valoarea câștigurilor reportate (pierderi neacoperite) din pasivul bilanțului, dacă este cazul.
Activele curente sunt resurse care ar trebui să ne aducă venituri în viitor, inclusiv cele considerate ca garanții pentru pasivele existente ale organizației.
În primul rând, dacă vorbim despre rapoartele analitice calculate din sold, evaluarea activelor circulante determină valoarea raportului lichidității totale (sau a solvabilității totale), determinată de raportul valorilor activelor circulante și pe termen scurt pasive. Realitatea evaluării activelor circulante în acest caz este asigurată de respectarea sa maximă la nivelul actual al prețului. Prin urmare, cea mai realistă ar trebui să fie recunoscută evaluarea activelor circulante în bilanț, cât mai aproape posibil de „ultimele” prețuri ale achiziției lor.
Profitul este un indicator al creșterii capitalului companiei, creșterea capitalului, neasociată cu o creștere a pasivelor sale. Demonstrarea creșterii capitalului companiei în raportare indică fie posibilitatea extinderii amplorii activităților sale în comparație cu „punctul de plecare”, fie despre posibilitatea de a retrage o parte din fondurile „câștigate” din cifra de afaceri a organizației fără a aduce atingere la poziția sa financiară, pe care o avea la începutul perioadei, pentru care profitul a fost calculat în contabilitate. Modificarea prețurilor de achiziție a stocurilor înseamnă că în următoarea perioadă de raportare, sub rezerva continuării companiei noastre, vom avea nevoie de fonduri pentru achiziționarea acestor stocuri într-un volum apropiat de „ultimele” prețuri de achiziție din perioada trecută.
În consecință, cele mai realiste valori ale cheltuielilor și rezultatului financiar ne vor oferi, de asemenea, utilizarea în calculele „ultimului” în cronologia achizițiilor de stocuri de prețuri.
Acum să fim atenți la ceea ce ne permite să arătăm utilizarea fiecăreia dintre metodele de evaluare luate în considerare (aici vom lua în considerare în mod deliberat metoda LIFO în legătură cu posibilitatea aplicării sale în contabilitatea de gestiune).
Metoda de calcul al costului fiecărei unități de inventar, în opinia noastră, nu are nevoie de comentarii speciale. În acest caz, păstrăm separat evidența achiziționării și vânzării fiecărei unități de inventar, a primirii și a datelor de raportare corespunzătoare. Să trecem la metoda prețurilor medii.
Aplicarea metodei prețurilor medii ne permite de fapt să netezim influența modificărilor prețurilor de achiziție a stocurilor asupra cifrelor de raportare. Calculăm prețul mediu de achiziție al inventarului pentru perioadă (ținând cont de estimarea soldului la începutul perioadei) pentru a estima inventarul la sfârșitul perioadei în activul bilanțului; estimarea la prețurile medii este primită de cheltuielile perioadei ca valoare a stocurilor anulate din bilanț, reflectată în contul de profit și pierdere; Profitul „mediu” se obține în consecință.
Prin urmare, aplicând metoda prețurilor medii și astfel estompând influența dinamicii acestora asupra indicatorilor de raportare, demonstrăm de fapt utilizatorilor absența unui efect semnificativ al dinamicii prețurilor asupra poziției financiare a companiei. În ce măsură și în ce cazuri este adevărat acest lucru? Evident, ar trebui să arătăm absența influenței schimbărilor de preț în acele cazuri în care nu există într-adevăr un astfel de efect (semnificativ). Cu alte cuvinte, utilizarea metodei prețurilor medii este potrivită pentru situațiile în care judecata profesională a contabilului îi permite să evalueze impactul modificărilor prețurilor de achiziție a activelor circulante asupra indicatorilor de raportare ca fiind nesemnificativi sau nesemnificativi.
Astfel, de exemplu, prețurile din această perioadă s-ar putea schimba frecvent, dar cu sume nesemnificative, în timp ce prețurile de vânzare ale stocurilor s-au schimbat în consecință. Prin urmare, influența unei astfel de dinamici poate fi considerată nesemnificativă, ceea ce ne permite să demonstrăm metoda prețurilor medii.
Metoda FIFO, după cum vă amintiți, în condiții de creștere a prețurilor arată estimarea maximă a stocurilor și profiturilor și în condiții de scădere a prețurilor pentru stocurile de cumpărare - estimarea minimă a acestor indicatori. Corespondența estimării rezervelor din bilanț la sfârșitul perioadei de raportare la „ultimele” prețuri ale acestora folosind metoda FIFO aduce estimarea lor cât mai aproape posibil de cea mai apropiată situație. Și cu cât este mai mare ponderea exactă a „ultimelor” prețuri în calculul estimării stocului rămas, cu atât va fi mai realist în acest sens.
Astfel, din punctul de vedere al evaluării activelor circulante și al calculării indicatorilor de solvabilitate a organizației, metoda FIFO este cea mai bună opțiune de evaluare. Cu toate acestea, alegerea metodei FIFO nu are un efect atât de pozitiv asupra evaluării rezultatului financiar. Stocurile sunt anulate folosind metoda FIFO în secvența de achiziție, adică la „primele” prețuri. Acest lucru supraestimează efectiv rezultatul financiar în comparație cu nivelul prețurilor de achiziție pentru stocuri la data raportării. Prin urmare, suma profitului demonstrează posibilitățile exagerate ale proprietarilor de a retrage fonduri din cifra de afaceri a companiei și / sau de a extinde volumul afacerilor. Firma pare exagerat de profitabilă.
Folosirea metodei LIFO ne conduce la situația opusă. Estimarea soldului bursier la sfârșitul perioadei din bilanț se bazează în acest caz pe „primele” prețuri. În acest caz, specificitatea metodei LIFO constă în faptul că, în prezența unui rest, „primele” prețuri pot servi drept bază pentru o evaluare pentru o perioadă lungă de timp în mod arbitrar și, după un timp, evaluarea stocurilor în bilanț își pierde complet legătura cu realitatea. Prin urmare, atunci când se aplică metoda LIFO, evaluarea activelor circulante denaturează realitatea și, în primul rând, se referă la indicatorul solvabilității curente (lichiditate), care devine subestimat în condiții de creștere a prețurilor, cu atât este mai semnificativă cota din restul stocuri în volumul total al activelor circulante ale companiei.
În același timp, rezultatul financiar, ca rezultat al unei evaluări adecvate a cheltuielilor curente, dimpotrivă, primește cea mai adecvată evaluare a stării reale a lucrurilor. Valoarea profitului raportat ia în considerare creșterea prețurilor pentru resursele supuse reînnoirii, care determină cantitatea de ieșire necesară de numerar gratuit în viitor. Prin urmare, profitul ca „semnal” pentru distribuirea fondurilor arată mai realist posibilitățile proprietarilor pentru o astfel de retragere a fondurilor de la companie și / sau reinvestirea acestora.
O comparație a metodelor LIFO și FIFO ne arată astfel o contradicție foarte importantă. Obținând (atunci când se utilizează metoda FIFO) capacitatea de a evalua cel mai adecvat soldurile stocurilor, denaturăm suma raportată a profitului. Făcând cea mai realistă estimare a profitului (atunci când se utilizează metoda LIFO), distorsionăm estimarea rezervelor firmei prezentate în activul bilanțului. Această situație este un caz special al paradoxului general al metodologiei contabile bazate pe egalitatea bilanțului activelor și pasivelor, astfel cum a fost definită de profesorul Ya.V. Sokolov (1938-2010) ca principiu al complementarității *. Conform acestui principiu, cu cât evaluarea mai precisă (adecvată, apropiată de realitate) este primită de un indicator al situațiilor financiare, cu atât evaluarea mai puțin exactă este primită de celălalt indicator asociat acestuia. În cazul nostru, o astfel de „pereche” de indicatori înrudită sunt stocurile și profiturile.
Notă:
* SUNT ÎN. Sokolov. Fundamentele teoriei contabilității - M.: Finanțe și statistici, 2000, pp. 38-39.
Prin urmare, este evident că metoda FIFO este mai concentrată pe sarcinile de întocmire a unui bilanț, iar metoda LIFO este mai concentrată pe contul de profit și pierdere. Rolul dominant al bilanțului sau situației poziției financiare a condus acum la anularea metodei LIFO, așa cum recomandă PBU și IFRS din Rusia. Cu toate acestea, metoda LIFO rămâne relevantă pentru evaluarea costurilor și profiturilor în contabilitatea de gestiune. Și este în contabilitatea de gestiune, cu condiția ca evaluarea indicatorilor relevanți să fie semnificativă pentru luarea deciziilor de management, putem aplica metoda FIFO la formarea bilanțului de gestiune și metoda LIFO pentru întocmirea unui raport de profit și pierdere al managementului.
În contabilitatea financiară, atunci când alegem între metoda FIFO și metoda prețurilor medii, nu ar trebui să uităm de valoarea analitică a sumei profitului ca semnal de plată a dividendelor. Percepția unui astfel de semnal de către proprietarii companiei neadecvată situației reale poate, în condițiile unei creșteri semnificative a prețurilor la acțiuni, să ducă la o retragere irațională a fondurilor din cifra de afaceri a companiei. Pornind de la aceasta, metoda prețurilor medii, atunci când trebuie să alegeți între aceasta și FIFO, în opinia noastră, întrunește într-o măsură mai mare principiul prudenței (conservatorism), permițând să nu insuflați optimism excesiv în inimile utilizatorilor de servicii financiare. declarații.
În ceea ce privește contabilitatea fiscală și politica contabilă a organizației în scopuri fiscale, aici corectitudinea alegerii metodei LIFO în condițiile creșterii prețurilor, în opinia noastră, este absolut incontestabilă.
În prezent, în scopuri contabile, sunt utilizate următoarele metode pentru a evalua costul stocului:
Acest lucru se datorează dorinței de a apropia standardele interne de contabilitate de cele internaționale. Cu toate acestea, în scopuri fiscale, există încă patru metode de evaluare a stocurilor.
Să descriem pe scurt fiecare dintre metode.
La costul fiecărei unități inventariile evaluate utilizate de organizație într-o ordine specială (metale prețioase, pietre prețioase etc.) sau stocuri care nu se pot înlocui reciproc în mod obișnuit. Această metodă este utilizată în cazuri excepționale sau cu o mică nomenclatură de bunuri și materiale. Se caracterizează printr-o intensitate specială a muncii, cu condiția să fie utilizată în întreprinderile cu o gamă largă de produse.
De exemplu.
Compania produce mobilier pentru dulapuri. Soldul la începutul lunii de vitralii este de 5 foi pentru suma de 125.000,00 ruble.
Achiziționat în decurs de o lună: 3 foi de vitralii în valoare de 84.000,00 ruble.
Costurile de transport sunt incluse în prețul de cost și se ridică la 3000 de ruble.
În decurs de o lună, 2 foi au fost consumate din restul, 1 foaie de la primirea vitraliului.
Să determinăm costul real al restului: 125.000 / 5 = 25.000 ruble pe coală;
Determinați costul efectiv al primirii: (84.000 + 3.000) / 3 = 29.000,00 ruble pe coală;
Costul materiilor prime consumate în procesul de producție pe lună va fi: 25.000 * 2 + 29.000 = 79.000 ruble.
După cum arată exemplul, atunci când se aplică această metodă, nu este necesar să se facă calcule suplimentare. Dacă este posibil să se determine cu exactitate ce materiale sunt utilizate în producție, utilizarea acestei metode are avantaje, deoarece materialele sunt amortizate la costul lor real, fără abateri.
Calculul costului mediu este produs prin împărțirea costului total al unui grup (tip) de stocuri la cantitatea lor, care sunt alcătuite din prețul de cost și valoarea soldului la începutul lunii și stocurile primite în cursul lunii. Această metodă este cea mai comună și este inclusă în versiunile standard de software de contabilitate.
De exemplu, o organizație se angajează în producția de mobilier pentru dulapuri. Soldul plăcii de PAL la începutul lunii este de 300 de coli în valoare de 600.000,00 ruble.
În cursul lunii, chitanța a fost făcută în mai multe loturi, inclusiv:
Să calculăm costul mediu al unei foi de PAL: (600.000 + 180.000 + 105.000) / (300 + 100 + 50) = 885.000 / 450 = 1.966,67 ruble pe coală.
Să calculăm costul plăcilor de PAL anulate pentru producție: 410 * 1 966,67 = 806 334,70 ruble.
Soldul plăcii de PAL la sfârșitul lunii va fi de 300 + 150 - 410 = 40 de coli în valoare de 40 * 1 966,67 = 78 666,80 ruble.
P în modul FIFO Stocurile care sunt introduse mai întâi în producție (vândute) sunt evaluate la costul stocurilor care sunt primele achiziționate, luând în considerare costul stocurilor la începutul lunii. Astfel, secvența de eliminare la aplicarea acestei metode este următoarea: mai întâi, soldurile de la începutul perioadei sunt anulate, apoi primul lot, apoi în ordine. În caz contrar, această metodă poate fi numită pipelined. În contextul creșterii prețurilor pentru materialele achiziționate, costul produselor achiziționate este minim, în timp ce estimarea stocurilor și a profiturilor este maximă. Și când prețurile scad, dimpotrivă, stocurile și profiturile sunt reduse la minimum.
Când aplicați metoda FIFO, atunci când calculați costul materialelor eliberate în producție, puteți utiliza una dintre următoarele metode:
Prima metodă se bazează pe eliminarea costului fiecărui lot în ordine: mai întâi, costul restului este anulat, dacă cantitatea de materiale anulată este mai mare decât restul, primul lot primit este anulat, apoi al doilea și următorii. Soldul materialelor este determinat prin scăderea costului materialelor anulate din costul total al materialelor primite în cursul lunii (luând în considerare soldul de la începutul lunii).
A doua metodă se bazează pe determinarea soldului materialelor la sfârșitul lunii la prețul celei mai recente achiziții. Costul materialelor anulate pentru producție este determinat prin scăderea valorii rezultate din costul total al materialelor primite în cursul lunii (luând în considerare soldul de la începutul lunii).
Folosind condițiile din exemplul anterior, vom face un calcul folosind metoda FIFO folosind două opțiuni.
Opțiunea 1:
Anulat la producție:
300 de coli pentru suma de 600.000,00 ruble; 100 de coli pentru suma de 180.000,00 ruble; 10 foi pentru suma de 21.000,00 ruble. Total: 801.000,00 ruble. Soldul la sfârșitul lunii este de 40 de foi pentru suma de 84.000,00 ruble.
Opțiunea 2:
Restul de PAL la sfârșitul lunii este de 40 de coli (300 + 150 - 410), restul întreg din al doilea lot. În consecință, valoarea soldului este: 84.000,00 ruble;
Să calculăm costul plăcilor de șah anulate: 600.000 + 180.000 + 105.000 - 84.000 = 801.000,00
Costul mediu al unei foi de PAL răsturnate pentru producție este de 801.000 / 410 = 1953,66 ruble pe coală.
Cu metoda LIFO Inventarele care sunt primele care intră în producție (vânzări) sunt evaluate la costul acestora din urmă în secvența de achiziție. Metoda LIFO este opusul metodei FIFO. În condiții de creștere a prețurilor - estimarea minimă a rezervelor și profiturilor. În fața scăderii prețurilor - maximizarea evaluării stocurilor și profiturilor.
Există două moduri de a calcula costul materialelor eliberate în producție folosind metoda LIFO. Metodele sunt similare cu cele date mai sus pentru metoda FIFO, cu diferența că pentru prima variantă de calcul se folosește costul ultimului lot primit, apoi loturile sunt anulate în ordine inversă. Valoarea celui mai vechi lot cumpărat este utilizată pentru a determina soldul la sfârșitul perioadei. Din motive de scurtă durată, vom folosi ultima metodă de calcul.
Condițiile exemplului sunt aceleași.
Soldul de PAL la sfârșitul lunii este transferat din soldul la începutul lunii, deoarece 410 foi de PAL au fost utilizate pentru producție, inclusiv 50 de foi din ultimul lot, 100 de foi din primul lot, 260 de foi din soldul la începutul lunii.
Deci, restul va fi de 40 de coli la un preț de 2000 de ruble pe coală, în valoare de 80.000,00 ruble.
Determinați costul plăcilor de PAL utilizate pentru producție: 600.000 + 180.000 + 105.000 - 80.000 = 805.000,00
Costul mediu al unei foi de PAL anulat pentru producție este de 1963,41 ruble.
Să facem o rezervare că, în practică, există două opțiuni pentru aplicarea metodelor de estimare medie a costului real al bunurilor și materialelor atunci când sunt eliberate în producție sau anulate în alte scopuri:
Primul presupune o estimare ponderată bazată pe costul mediu lunar real, în acest caz, calculul include cantitatea și costul materialelor la începutul lunii și toate încasările lunii (perioada de raportare).
Cea de-a doua metodă se bazează pe determinarea costului real al materialului în momentul eliberării acestuia (evaluare rulantă), în acest caz, calculul evaluării medii se bazează pe cantitatea și costul materialelor la începutul lunii și toate chitanțele până în momentul emiterii.
Astfel, alegerea datei la care este evaluat inventarul determină diferența dintre evaluarea ponderată și cea continuă.
Utilizarea estimării continue trebuie justificată din punct de vedere economic și prevăzută cu facilități informatice adecvate.
Opțiunile pentru calcularea estimărilor medii ale costului real al materialelor în scopul contabilității și contabilității fiscale ar trebui prezentate în politica contabilă a organizației.
Să comparăm rezultatele obținute:
| Indicator | Metoda costului mediu | Metoda FIFO | Metoda LIFO |
| Anulat la producție (RUB) | 806 334,70 | 801 000,00 | 805 000,00 |
| Costul mediu al amortizării la producție (RUB) | 1 966,67 | 1953,66 | 1963,41 |
| Sold la sfârșitul lunii (RUB) | 78 666,80 | 84 000,00 | 80 000,00 |
| Costul mediu al materialelor în stoc | 1 966,67 | 2 100,00 | 2 000,00 |
În exemplul dat, nu există o tendință clară spre diferențe în valorile obținute atunci când se utilizează diferite metode de evaluare a stocurilor, deoarece condițiile din exemplu prevăd o fluctuație a prețului de achiziție a materialelor. Deci, costul soldului la început este de 2.000,00 ruble, în perioada de raportare materialele au fost achiziționate la prețul de 1.800,00 și 2.100,00 ruble.
Sub condiția unei creșteri constante a prețurilor, cea mai profitabilă, fără îndoială, este metoda LIFO, deoarece costul stocului anulat crește, iar profitul, în consecință, scade. Când prețurile scad, se observă imaginea exact opusă atunci când se aplică metoda FIFO. Pentru a evita salturile, contabilul, de regulă, alege atât în scopuri contabile, cât și fiscale metoda de ștergere a stocurilor la costul mediu. Această metodă este testată în timp și nu provoacă dificultăți în calcule și oferă, de asemenea, indicatori medii pentru orice schimbare de preț pe piață.
Pentru a lua deciziile corecte de management în domeniul gestionării stocurilor, este necesar să se aleagă o metodă de evaluare a stocurilor în scopuri contabile.
În scopuri fiscale, una sau alta metodă de evaluare a materialelor este utilizată pentru a optimiza impozitarea, în special pentru a reduce plățile pentru impozitul pe venit, sub rezerva alegerii metodei care prevede scutirea cheltuielilor maxime posibile pentru reducerea bazei de impozitare.
Implicațiile utilizării diferitelor metode pentru estimarea rezervelor în scopuri contabile și fiscale.
Cum să se ia în considerare diferențele care rezultă din aplicarea diferitelor metode de evaluare a rezervelor în scopuri contabile și fiscale. În acest caz, devine necesară aplicarea cerințelor PBU 18/02.
Deci, organizația utilizează diferite metode de estimare a rezervelor în scopuri contabile și fiscale. Care sunt diferențele?
În cazul în care valoarea cheltuielilor reflectate în contabilitate depășește suma cheltuielilor acceptate pentru impozitare, apare o diferență temporară deductibilă și, ca urmare, o creanță privind impozitul amânat (SHA). Dacă suma cheltuielilor reflectate în contabilitate este mai mică decât suma cheltuielilor acceptate pentru calcularea impozitului pe venit, apare o diferență temporară impozabilă și, ca urmare, o datorie de impozitare amânată. Să luăm în considerare apariția diferențelor pe baza datelor din exemplul nostru.
Atunci când este calculată folosind metoda costului mediu, suma atribuită prețului de cost este de 806.334,70 ruble, cu metoda FIFO - 801.000,00 ruble, cu metoda LIFO 805.000.00 ruble.
| Evaluarea inventarului aplicat pentru obiective | Diferențele care apar | EA EA | |
| Contabilitate | Impozitare | ||
| Cost mediu 806 334,70 | Folosind metoda FIFO 801 000,00 | Diferență temporară deductibilă | EA ESTE |
| Cost mediu 806 334,70 | Folosind metoda LIFO 805 000,00 | Diferență temporară deductibilă | EA ESTE |
| Folosind metoda FIFO 801 000,00 | Cost mediu 806 334,70 | ACEASTA | |
| Folosind metoda FIFO 801 000,00 | Folosind metoda LIFO 805 000,00 | Diferență temporară impozabilă | ACEASTA |
Cea mai bună metodă de evaluare a stocurilor în scopuri de contabilitate fiscală în organizațiile care aplică sistemul simplificat de impozitare este metoda FIFO, întrucât metoda de evaluare a stocurilor la costul mediu în scopuri de contabilitate fiscală în cadrul sistemului fiscal simplificat nu permite respectarea cerințelor art. . 346.17 din Codul fiscal al Federației Ruse, privind controlul plății cheltuielilor. În același timp, organizația își păstrează capacitatea de a ține evidența stocurilor „în medie” în contabilitate.
Desigur, apariția diferențelor dintre contabilitate și contabilitate fiscală duce la o complicație a procesului contabil, ca urmare a unui număr mai mare de erori. Cu toate acestea, condițiile pieței, prezența abordărilor multiple ale utilizatorilor de situații financiare (de exemplu, este benefic pentru o organizație să arate profituri pentru a plăti dividende într-o sumă mai mare) și modificările recente ale legislației cresc numărul de situații în care apar aceste diferențe . În plus, dacă gama de materiale (bunuri) este mică și contabilul are opțiunea de contabilitate pe loturi, ar trebui să vă gândiți dacă metoda de evaluare medie ponderată este atât de convenabilă și practică din punct de vedere al impozitării.
