1 Documente normative pentru contabilitatea mijloacelor fixe
1. Reglementări privind contabilitatea PBU „Contabilitatea mijloacelor fixe” (PBU 6/01), aprobate prin ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 30 martie 2001. Nr. 26n (revizuit la 27.11.2006)
3. Hotărârile Guvernului Federației Ruse din 01.01.2002 nr. 1 (revizuită din 18.11.2006) Cu privire la clasificarea activelor fixe incluse în grupele de amortizare
4. Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 27 septembrie 2006 Nr. 07-05-06 / 238 „Cu privire la contabilitatea activelor fixe”
5. Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 02.06.2006 Nr. 07-05-06 / 134 „Cu privire la contabilitatea mijloacelor fixe”
6. Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 02.11.2005 Nr. 07-05-06 / 286 „Cu privire la acceptarea proprietății ca active fixe pentru contabilitate de către o organizație necomercială”
7. Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 31 octombrie 2000 nr. 94n (modificat la 18 septembrie 2006) „Cu privire la aprobarea planului de conturi pentru contabilitatea activităților financiare și economice ale organizațiilor și instrucțiuni pentru acesta aplicație"
8. Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 22 august 2006 Nr. 07-05-06 / 220 „Cu privire la procedura de determinare a sumei anuale a deducerilor de amortizare la aplicarea metodei soldului descrescător la calcularea amortizarii”
9. Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 06.07.2006 Nr. 03-06-01-04 / 141 „Cu privire la contabilitatea obiectelor din fondul de locuințe achiziționate înainte de 1 ianuarie 2006”
10. Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 02.06.2006 Nr. 07-05-06 / 135 „Cu privire la amortizarea activelor imobilizate”
11. Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 27 octombrie 2005 Nr. 07-05-06 / 281 „Cu privire la reflectarea în contabilitate a unui obiect al activelor imobilizate”
12. Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 05/12/2005 Nr. 07-05-06 / 138 „Cu privire la contabilitatea tranzacțiilor legate de reorganizarea unei organizații sub formă de separare”
13. Rezoluția Comitetului de Stat de Statistică al Federației Ruse din 21 ianuarie 2003 nr. 7 „Cu privire la aprobarea formelor unificate de documentație contabilă primară pentru contabilitatea mijloacelor fixe”
2. Conceptul de mijloace fixe
În contabilitate, la mijloace fixe includ articole și obiecte cu conținut material și material, a căror durată de viață utilă este de peste 12 luni sau sunt consumate într-un ciclu de funcționare care depășește 12 luni. Aceste obiecte ar trebui utilizate în producția de produse, în efectuarea muncii și în prestarea de servicii sau pentru nevoile de management ale organizației și să aibă capacitatea de a-i aduce beneficii economice (venituri) în viitor. O astfel de definiție a mijloacelor fixe în scopuri contabile este dată în Reglementările contabile „”Contabilitatea mijloacelor fixe” și Instrucțiunile metodologice de contabilizare a mijloacelor fixe – documente de reglementare care stabilesc regulile de formare a informațiilor în legătură cu acest tip de active.
Activele fixe includ clădiri, structuri, lucrători și mașini și echipamente electrice, instrumente și dispozitive de măsurare și reglare, calculatoare, vehicule, unelte, inventar și accesorii industriale și menajere, animale de muncă și de producție, plantații perene, drumuri în fermă și alte obiecte similare . Păstrându-și forma naturală inițială, își transferă valoarea produselor fabricate sau extrase cu participarea lor, lucrărilor efectuate sau serviciilor prestate parțial în valoare de amortizare acumulată.
În bilanţul unei entităţi economice pot exista active fixe care operează în sectoare din sfera neproductivă (locuinţe şi servicii comunale, instituţii de ştiinţă, cultură, sănătate etc.).
Organizația poate ține evidența sculelor speciale, dispozitivelor speciale, echipamentelor speciale în modul prescris pentru contabilitatea mijloacelor fixe.
Obiectele utilizate pe o perioadă mai mică de 12 luni, indiferent de valoarea lor, nu aparțin mijloacelor fixe. În plus, obiectele achiziționate pentru revânzarea ulterioară nu sunt acceptate în contabilitate ca mijloace fixe. Decizia finală asupra elementelor și obiectelor de luat în considerare în componența mijloacelor fixe este luată de șeful organizației, în funcție de natura și condițiile activității sale economice. De obicei este luată în raport cu un grup (tip) de obiecte și este întocmită ca element al politicii contabile a organizației.
Structura mijloacelor fixe include, în plus, investiții de capital realizate în obiecte închiriate, în plantații perene, îmbunătățiri radicale a terenurilor (drenaj, irigații și alte lucrări de reabilitare, precum și terenuri și resurse naturale (apă, subsol și alte resurse naturale) , organizație dobândită în proprietate.
Mijloacele fixe au un impact direct asupra eficienței producției, calității muncii și a rezultatelor tuturor activităților financiare și economice ale entităților economice.
3. Cerințe pentru organizarea contabilității mijloacelor fixe
Contabilitatea mijloacelor fixe este concepută pentru a asigura următoarele sarcini: documentația corectă și reflectarea la timp în contabilitatea tranzacțiilor la primire, mișcare internă, cedare a mijloacelor fixe; determinarea fiabilă a rezultatelor din cedarea acestora (vânzare, anulare etc.); determinarea completă a costurilor asociate cu menținerea în stare de funcționare a mijloacelor fixe (costuri de inspecție tehnică și întreținere, pentru toate tipurile de reparații); controlul asupra siguranței mijloacelor fixe acceptate în contabilitate, corectitudinea evaluării acestora, calculele de amortizare (depreciere). Procedura contabilă curentă a imobilizărilor se aplică și investițiilor profitabile în imobilizări corporale.
4. Unitatea de cont
Unitatea de contabilitate a mijloacelor fixe este obiect de inventar, adică un dispozitiv complet, obiect sau complex de obiecte cu toate accesoriile și accesoriile. Obiectele de inventar sunt împărțite în simple (single) și complexe, constând din mai multe articole. Un semn al izolării unui tip de obiecte de inventar de altul este îndeplinirea lor de funcții independente. Dacă un obiect are mai multe părți independente cu durate de viață utilă diferite, fiecare astfel de parte este contabilizată ca obiect de inventar independent. Un element de active fixe deținut de două sau mai multe organizații este reflectat de fiecare dintre acestea ca active fixe proporțional cu cota sa în proprietatea comună.
5. Clasificarea mijloacelor fixe
Există mai multe caracteristici ale clasificării mijloacelor fixe, în funcție de care sunt grupate. În contabilitate, cea mai comună grupare a mijloacelor fixe după industrie, tip, afiliere a utilizatorilor și grad de utilizare.
Principalul criteriu de grupare a mijloacelor fixe după industrii este tipul de activitate al organizației sau al diviziilor acesteia. În acest caz, unitatea de clasificare este întregul ansamblu de active fixe din bilanţ.
Clasificare după tipuriîn funcţie de compoziţia natural-materială şi de scopurile utilizării obiectelor, ea stă la baza contabilizării analitice a mijloacelor fixe. Atunci când se determină compoziția și gruparea mijloacelor fixe în funcție de tip (clădiri, mașini, echipamente etc.), este necesar să fie ghidat de Clasificatorul total rus al activelor fixe, aprobat prin decretul Comitetului de Stat al Federației Ruse. pentru Standardizare, Metrologie și Certificare.
În conformitate cu Codul Fiscal al Federației Ruse, este necesar să se facă distincția între bunurile amortizabile și cele neamortizabile, inclusiv activele fixe. O condiție suplimentară pentru clasificarea obiectelor drept proprietate amortizabilă este criteriul costului, conform căruia obiectele cu o valoare inițială de peste 10.000 de ruble sunt supuse amortizarii în scopuri fiscale. Activele dobândite pe cheltuiala fondurilor bugetare, primite cu titlu gratuit, trecute în conservare, obiectele de îmbunătățire exterioară etc. nu sunt supuse amortizarii în scopul calculării impozitelor.
Compoziția activelor imobilizate clasificate drept proprietate amortizabilă este stabilită prin decretul Guvernului Federației Ruse „Cu privire la clasificarea activelor fixe incluse în grupurile de amortizare”. Potrivit acestui decret și a Clasificatorului total rus al activelor fixe (OKOF), activele fixe amortizabile sunt subdivizate în clădiri, structuri, locuințe, mașini și echipamente, vehicule, inventar de producție și gospodărie, vite de lucru, productive și de reproducție, plantații perene. Rezoluția menționată definește criteriile de grupare a mijloacelor fixe pe durata de viață utilă.
Depinzând de gradul de utilizare mijloacele fixe se împart în contabilitate în active, inactive și închiriate și în stoc. Ca parte a mijloacelor fixe inactive, obiectele care sunt în conservare sunt deosebit de distinse. Mijloacele fixe situate în complex, destinate unui ciclu complet de producție, sunt trecute în conservare, atunci când acesta este oprit pe o perioadă ce depășește trei luni. Conservarea mijloacelor fixe se realizează prin decizie a șefului organizației și se formalizează printr-un ordin corespunzător.
Pentru a îmbunătăți eficiența managementului, este necesar să se identifice și să se ia în considerare separat mijloacele fixe care nu sunt utilizate în organizație: mașini, mașini, vehicule, inventar, zone libere ale clădirilor industriale și administrative.
În contabilitate, mijloacele fixe, în plus, sunt subdivizate la accesorii: propriu, deținut de organizație; aflându-se în conducerea operațională sau managementul economic al organizației; inchiriate, adica cele aflate in folosinta sa temporara contra unei anumite taxe. Din punct de vedere contabil, toate elementele de active fixe din bilanțul organizației, inclusiv cele temporar neutilizate, închiriate sau închiriate, sunt contabilizate ca active fixe în exploatare.
Dacă această perioadă depășește 12 luni, proprietatea poate fi clasificată ca imobilizări.
Pe lângă termen, includerea proprietății în active fixe depinde și de natura utilizării acesteia. Activele fixe pot fi recunoscute ca proprietate, care:
Astfel de reguli sunt stabilite prin clauzele 4 și 5 din PBU 6/01.
În special, activele fixe pot include:
Acest lucru este menționat în paragraful 5 din PBU 6/01.
O listă detaliată a obiectelor care pot fi clasificate ca active fixe este dată în Clasificatorul All-Russian al Activelor Fixe (OKOF), aprobat prin Rezoluția Standardului de Stat al Rusiei nr. 359 din 26 decembrie 1994.
Situație: este necesară includerea în contabilitate a obiectelor neproductive în mijloace fixe? Durata de viață standard a instalațiilor este mai mare de 12 luni.
Răspunsul la această întrebare depinde de costul instalațiilor care nu sunt de producție.
Condițiile în care un obiect poate fi recunoscut ca mijloc fix sunt definite în paragraful 4 din PBU 6/01. Una dintre ele este utilizarea proprietății în activități care vizează generarea de venituri, sau pentru nevoile de management ale organizației. Instalațiile non-producție nu îndeplinesc aceste criterii. Prin urmare, pe baza interpretării literale a normelor PBU 6/01, este imposibilă includerea acestora în componența mijloacelor fixe și amortizarea acestora.
Cu toate acestea, toate proprietățile care sunt deținute de organizație trebuie să fie reflectate în conturile contabile (Articolul 5, Clauza 3, Articolul 10 din Legea din 6 decembrie 2011 Nr. 402-FZ). Proprietatea organizației poate fi contabilizată fie ca parte a activelor imobilizate, fie ca parte a activelor curente. Organizația are dreptul de a extinde Planul de conturi aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 31 decembrie 2000 nr. 94n numai prin acord cu departamentul financiar (paragraful 6 din Instrucțiunile pentru Planul de conturi). În consecință, există două opțiuni pentru contabilizarea articolelor neproductive: ca parte a stocurilor (stocuri) sau ca parte a mijloacelor fixe.
Dacă costul instalațiilor non-producție nu depășește 40.000 de ruble. (sau o altă limită aprobată de organizație), acestea se pot reflecta în componența inventarelor (clauza 5 din PBU 6/01). În acest caz, organizația nu va trebui să acumuleze amortizare pentru astfel de obiecte. Costul obiectelor neproductive nu se aplică costului de producție, așa că îl anulează pe contul 91 „Alte venituri și cheltuieli”.
Dacă costul instalațiilor non-producție este mai mare de 40.000 de ruble, atunci organizația va trebui să le ia în considerare în contul 01 „Active fixe” (clauza 5 din PBU 6/01). Pentru a face acest lucru, trebuie să deschideți un subcont separat pentru acesta, de exemplu, „Facilități non-producție”. Costul unor astfel de obiecte ar trebui eliminat prin amortizare (depreciere). Deducerile de amortizare pentru instalațiile neproductive nu sunt legate de costul de producție, prin urmare, se iau în considerare în contul 91 „Alte venituri și cheltuieli”.
Indiferent de costul instalațiilor care nu sunt de producție, organizația ar trebui să prevadă procedura pentru reflectarea acestora în contabilitate și amortizare în politica sa contabilă.
Situație: este necesar să se includă în mijloace fixe un teren în valoare de mai puțin de 40.000 de ruble în contabilitate?
Da nevoie.
Activele fixe includ terenuri. Proprietatea poate avea toate caracteristicile unui mijloc fix și poate avea o valoare inițială de cel mult 40.000 de ruble. În acest caz, orice obiect din cadrul acestui grup de valori, organizația are dreptul să ia în considerare:
Această procedură este prevăzută în paragraful 5 din PBU 6/01.
Cu toate acestea, luați în considerare terenurile care valorează mai puțin de 40.000 de ruble. așa cum nu ar trebui să fie un MPZ. Acest lucru este explicat după cum urmează.
Activele pot fi luate ca stocuri care:
Aceasta rezultă din paragraful 2 din PBU 5/01.
Toate acestea sunt active consumate în cursul activităților organizației, care sunt anulate în contabilitate atunci când sunt transferate în producție, exploatare (clauza 93 din Instrucțiunile metodologice aprobate prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 28 decembrie 2001, nr. 119n).
Terenul nu aparține unor astfel de bunuri consumabile (cu excepția cazului de achiziție a unui teren pentru revânzarea ulterioară). Prin urmare, indiferent de costul inițial al site-ului, luați în considerare acesta în componența mijloacelor fixe. Ștergeți costul terenului în contabilitate la data cedării acestuia (clauza 29 PBU 6/01).
Situație: este posibilă includerea unui card flash în mijloacele fixe în contabilitate?
Da, poți, dar numai dacă îndeplinește criteriile de clasificare a proprietății drept imobilizări. Acest lucru este explicat după cum urmează.
Condiția principală pentru clasificarea proprietății ca active fixe în contabilitate este viata utila ... Dacă această perioadă depășește 12 luni, proprietatea poate fi clasificată ca active fixe (clauza 4 din PBU 6/01).
Un card flash este un dispozitiv extern care este conceput pentru a acumula (stocare) informații. În conformitate cu Clasificatorul All-Russian al Activelor Fixe (OKOF), dispozitivele de stocare externe aparțin grupului „Calcul electronic” (cod OKOF - 14 3020340). În conformitate cu Clasificarea aprobată prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 1 ianuarie 2002 nr. 1, echipamentele electronice de calcul sunt incluse în a doua grupă de amortizare (Cod de clasificare - 14 3020000). În consecință, durata de viață utilă a cardului flash este de trei ani.
Pe lângă termenul de utilizare, ar trebui să se țină seama de natura utilizării proprietății (clauza 4 din PBU 6/01).
Dacă costul cardului flash nu depășește 40.000 de ruble. (sau o altă limită aprobată de organizație), se poate reflecta în componența inventarelor (clauza 5 din PBU 6/01).
Astfel, în funcție de costul inițial și de natura utilizării cardului flash, acesta poate fi inclus în mijloace fixe.
Proprietatea poate avea toate caracteristicile unui mijloc fix și poate avea o valoare inițială de cel mult 40.000 de ruble. Orice obiect din cadrul acestui grup de valori, organizația are dreptul să ia în considerare:
Setați limita valorii specifice pentru atribuirea proprietății unei anumite categorii de active în politica contabilă în scopuri contabile ... Această procedură este prevăzută în paragraful 5 din PBU 6/01.
Dacă limita valorii se modifică, noua ei valoare poate fi aplicată numai mijloacelor fixe acceptate în contabilitate după ajustarea acesteia. Astfel de clarificări sunt cuprinse în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 10 ianuarie 2012 nr. 07-02-06 / 3.
Un exemplu de atribuire a proprietății la categoria mijloacelor fixe în contabilitate. Durata de viață utilă a proprietății este mai mare de 12 luni
Alpha LLC a achiziționat un burghiu și un aspirator pentru nevoile casnice. Costul forajului (fără TVA) a fost de 7.500 de ruble. Durata de viață a acestuia conform instrucțiunilor furnizate de producător este de 36 de luni. Costul unui aspirator (fără TVA) este de 41.800 de ruble, durata de viață utilă este de 48 de luni.
În politica contabilă a organizației în scopuri contabile se spune că obiectele valorează mai puțin de 40.000 de ruble. sunt luate în considerare ca parte a rafinăriei. Prin urmare, la primirea proprietății, contabilul organizației a luat în considerare:
Situație: este posibil să se aplice valori diferite ale limitei de cost în raport cu anumite grupuri de mijloace fixe și nu pentru toate mijloacele fixe?
Organizația are dreptul de a stabili o singură valoare a limitei de cost. Totodată, activele, a căror valoare nu depășește limita stabilită, pot fi contabilizate ca active fixe.
Acest lucru este explicat după cum urmează.
Activele care îndeplinesc în același timp criteriile specificate la paragraful 4 din PBU 6/01 sunt clasificate ca active fixe. În acest caz, organizația are dreptul de a determina în mod independent procedura de contabilizare a proprietății, a cărei valoare nu depășește 40.000 de ruble. și îndeplinește toate caracteristicile unui obiect de mijloace fixe, atât ca parte a mijloacelor fixe, cât și ca parte a stocurilor (paragraful 4, clauza 5 din PBU 6/01).
Din interpretarea literală a paragrafului 5 din PBU 6/01, rezultă că o organizație poate stabili o limită unică pentru recunoașterea contabilității activelor ca stocuri. Totodată, organizația are dreptul, dar nu și obligația de a aplica o procedură contabilă unificată pentru toate activele care îndeplinesc criteriile de clasificare a acestora ca mijloace fixe.
Astfel, cu limita de cost stabilită de 40.000 de ruble. iar dacă sunt îndeplinite alte condiții, organizația poate accepta active individuale sau grupurile acestora pentru contabilitate ca parte a elementelor de imobilizări corporale. Organizația ar trebui să furnizeze semne ale unor astfel de active sau ale grupurilor acestora în politica sa contabilă în scopuri contabile.
Un exemplu de reflectare a echipamentelor informatice și a tabelelor informatice achiziționate de o organizație ca elemente de imobilizări corporale
În ianuarie, Alpha LLC a achiziționat un computer și un birou. Costul computerului (fără TVA) a fost de 37.500 de ruble. Durata de viață a acestuia conform instrucțiunilor furnizate de producător este de 36 de luni. Costul unui birou de birou (fără TVA) este de 20.800 de ruble, durata de viață utilă este de 25 de luni.
În politica contabilă a organizației în scopuri contabile se spune că obiectele valorează mai puțin de 40.000 de ruble. iar cei care își pierd brusc calitățile de consumator sunt luați în considerare în componența rafinăriei. Prin urmare, la primirea proprietății, contabilul organizației a luat în considerare:
Mijloacele fixe pot intra în organizație:
Rambursați costul mijloacelor fixe prin amortizare. Amortizarea se percepe asupra mijloacelor fixe ale organizațiilor non-profit. Această procedură este prevăzută în paragraful 17 din PBU 6/01 pentru mijloacele fixe care sunt proprietăți amortizabile.
În contabilitatea fiscală, mijloacele fixe sunt înțelese ca proprietate (parte a acesteia) utilizată ca mijloace de muncă pentru producerea și vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) sau pentru administrarea unei organizații. Costul inițial al unei astfel de proprietăți trebuie să depășească 100.000 de ruble. Acest lucru este menționat în paragraful 1 al articolului 257 din Codul fiscal al Federației Ruse. Sunt incluse imobilizările corporale cu o durată de viață utilă mai mare de 12 luni compoziția proprietății amortizabile (Clauza 1, articolul 256 din Codul fiscal al Federației Ruse). Active fixe, al căror cost este egal cu 100.000 de ruble. și mai puțin, se referă la proprietăți care nu sunt amortizabile și amortizate ca parte a costurilor materiale (Clauza 1 Articolul 256, Subclauza 3 Clauza 1 Articolul 254 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Situatie: dacă este necesară includerea în componența mijloacelor fixe a numărului de telefon alocat organizației în baza contractului de furnizare de servicii de comunicații?
Nu e nevoie.
Prin încheierea unui acord pentru alocarea unui număr de telefon, o organizație plătește nu pentru instalarea unei noi linii de cablu, ci pentru conectarea la o rețea telefonică existentă. Astfel, organizația nu achiziționează nicio proprietate, nu finanțează investiții de capital, ci plătește doar pentru servicii de comunicații. Aceasta rezultă din paragraful 2 al articolului 2 din Legea din 7 iulie 2003 nr. 126-FZ. Prin urmare, nu luați în considerare costul unui număr de telefon dedicat ca parte a mijloacelor fixe (clauzele 4 și 5 din PBU 6/01).
Includeți costurile de conectare la rețeaua de telefonie în alte costuri de producție (paragrafele 5-10 din PBU 10/99). Ștergeți cheltuielile ca sumă forfetară pe măsură ce apar (alineatele 16-18 din PBU 10/99).
În contabilitate, faceți înregistrările:
Debit 20 (23, 25, 26, 44 ...) Credit 60 (76 ...)
- Se iau în calcul cheltuielile pentru plata serviciilor de comunicații;
Debit 19 Credit 60 (76 ...)
- TVA aferentă aferente serviciilor de comunicații achiziționate.
În contabilitatea fiscală, luați în considerare costurile serviciilor de comunicații cu alocarea unui număr de telefon ca parte a altor costuri asociate producției și vânzărilor (paragraful 25 al paragrafului 1 al articolului 264 din Codul fiscal al Federației Ruse). Dacă contractul cu operatorul de telecomunicații specifică perioada de valabilitate a acestuia, luați în considerare cheltuielile în mod egal în această perioadă. Dacă termenul nu a fost determinat, organizația are dreptul să stabilească în mod independent procedura de repartizare a acestor costuri. Acest lucru este menționat în paragraful 2 al paragrafului 1 al articolului 272 din Codul fiscal al Federației Ruse și în scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 6 februarie 2006 nr. 03-03-04 / 1/86.
Situatie: Este necesar să includeți în imobilizarea dumneavoastră parcarea pe care retailerul a construit-o pentru cumpărători?
Parcarea aparține obiectelor de îmbunătățire exterioară, care, la rândul lor, sunt principalele mijloace (dacă sunt îndeplinite condițiile pentru recunoașterea lor ca atare). Astfel de reguli se aplică atât în scopuri contabile, cât și în scopuri fiscale (clauzele 4-5 din PBU 6/01, clauza 1 din articolul 257, clauza 1 și paragraful 4 din clauza 2 din articolul 256 din Codul fiscal al Federației Ruse).
O concluzie similară este cuprinsă în scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 15 noiembrie 2006 nr. 03-03-04 / 2/241, din 30 mai 2006 nr. 03-03-04 / 1/487, din 25 aprilie 2005 Nr 03-03 -01-04 / 1/201.
Situatie: dacă este necesară includerea unei rețele de calculatoare locale în componența mijloacelor fixe?
Da, da (în anumite condiții).
O listă detaliată a obiectelor care pot fi clasificate ca active fixe este dată în Clasificatorul All-Russian al Activelor Fixe (OKOF). Potrivit acestuia, rețelele locale aparțin grupului „Tehnologie electronică de calcul” cu un cod general 14 3020000, și anume „Rețele de calcul” - cod 14 3020191.
Astfel, o retea de calculatoare (inclusiv una locala) trebuie recunoscuta ca obiect al mijloacelor fixe daca sunt indeplinite conditiile recunoasterii acesteia ca atare in contabilitate si contabilitate fiscala.
Situatie: cum să reflectăm cofrajele în contabilitate și contabilitate fiscală?
Reflectarea in contabilitatea si fiscala a cofrajului (structura care este forma de pozare si intretinere a amestecului de beton) depinde de indicatorul cifrei de afaceri a acestuia. Distinge cofraj:
Elementele individuale ale cofrajului permanent sunt utilizate în același timp, deci reflectați-le:
În contabilitate, anulați costul la cheltuieli la momentul punerii în funcțiune (clauza 93 din Instrucțiunile metodologice aprobate prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 28 decembrie 2008 nr. 119n). În contabilitatea fiscală, o organizație are dreptul de a determina în mod independent procedura de anulare a cofrajelor reutilizabile, ținând cont de perioada de utilizare a acestuia și de alți indicatori economici. De exemplu, la un moment dat sau uniform în mai multe perioade de raportare (paragraful 3 al paragrafului 1 al articolului 254 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Pentru mai multe despre aceasta, veziCum se reflectă în contabilitate eliberarea materialelor în exploatare (producție) .
Luați cofrajul pentru structuri unice, inimitabile în contabilitate la echipamente speciale și includeți în compoziția materialelor. Acest lucru se explică prin faptul că astfel de dispozitive au caracteristici individuale unice și sunt concepute pentru a efectua operațiuni tehnologice nestandardizate, prin urmare, sunt luate în considerare conform unor reguli speciale (clauza 2 din Instrucțiunile metodologice aprobate prin ordin al Ministerului Finanțelor). al Rusiei din 26 decembrie 2002 Nr. 135n).
În contabilitate, în funcție de politica contabilă, anulați valoarea acestei proprietăți la un moment dat sau în mod egal în timpul perioadei de utilizare (clauzele 11, 24 și 25 din Instrucțiunile metodologice aprobate prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 26 decembrie). , 2002 Nr. 135n). În contabilitatea fiscală, o organizație are dreptul de a determina în mod independent procedura de anulare a unui cofraj unic, ținând cont de perioada de utilizare a acestuia și de alți indicatori economici. De exemplu, la un moment dat sau uniform în mai multe perioade de raportare (paragraful 3 al paragrafului 1 al articolului 254 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Contabilitatea cofrajelor reutilizabile depinde de perioada de funcționare prevăzută. În acest caz, cofrajul poate fi valorificat doar ca un singur obiect de inventar (clauza 6 PBU 6/01, articolul 323 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Acest lucru se explică prin faptul că componentele cofrajului stabilit în afara structurii asamblate, de regulă, nu pot fi utilizate separat și nu pot aduce în mod independent beneficii economice.
Dacă organizația intenționează să folosească cofrajul reutilizabil pentru o perioadă care nu depășește 12 luni, luați această proprietate:
Dacă organizația intenționează să folosească cofraj reutilizabil pentru o perioadă mai mare de 12 luni, atunci aceste proprietăți includ:
Pentru a amortiza proprietatea, trebuie să stabiliți durata de viață utilă a cofrajului.
În contabilitate, acest lucru se poate face pe baza:
La calcularea impozitului pe venit, deoarece cofrajul nu este menționat în Clasificarea aprobată prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 1 ianuarie 2002 nr. 1, perioada de viață utilă trebuie determinată pe baza:
Această procedură decurge din prevederile clauzei 20 din PBU 6/01 și ale clauzei 6 ale articolului 258 din Codul Fiscal al Federației Ruse.
Sfat: pentru a aproxima contabilitatea și contabilitatea fiscală a cofrajelor reutilizabile în politica contabilă a organizației, este recomandabil să se prescrie ca durata de viață utilă a proprietății neincluse în Clasificare să fie determinată pe baza recomandărilor producătorului.
În viitor, la acceptarea cofrajului achiziționat în contabilitate în ordinea managerului, se poate indica faptul că durata de viață utilă a cofrajului este determinată pe baza recomandărilor producătorului, ținând cont de nevoile de creare a unei structuri specifice la un anumit facilitate.
În același timp, atașați calculul necesar la ordinea capului, în care reflectați:
Comparând toate datele de mai sus, stabiliți durata de viață utilă a cofrajului.
Legalitatea unor astfel de acțiuni este confirmată de practica de arbitraj (a se vedea, de exemplu, definiția Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 16 aprilie 2008 nr. 4295/08, rezoluția FAS din districtul Ural din 3 decembrie, 2007 Nr. F09-9785 / 07-C3).
Dacă unele părți ale ansamblului de cofraj se uzează în timpul funcționării sale și trebuie înlocuite, contabilitatea pieselor de cofraj achiziționate depinde de ce bunuri sunt incluse în cofraj.
Dacă cofrajul este contabilizat ca parte a mijloacelor fixe, atunci costul pieselor necesare pentru înlocuire include:
Dacă cofrajul este luat în considerare ca parte a materialelor, atunci costul pieselor necesare înlocuirii, se face referire la cheltuielile perioadei curente ca parte a costurilor materialelor (clauza 93 din Instrucțiunile metodologice aprobate prin ordin al Ministerului Finanțe ale Rusiei din 28 decembrie 2008 Nr. 119n, sub. 2 clauza 1 Articolul 254 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Ce sunt activele fixe? Cum să contabilizezi corect mijloacele fixe în contabilitate? Ce este amortizarea și cum se calculează?
Activele fixe ale unei întreprinderi sunt proprietăți care sunt utilizate ca mijloc de muncă pentru producția de bunuri, prestarea de servicii, efectuarea unei munci sau pentru conducerea unei instituții pe o perioadă mai mare de 12 luni, sau un ciclu care depășește 12 luni.
Ce se referă la activele fixe:
De asemenea, numărul mijloacelor fixe include:
Mijloacele fixe care sunt destinate doar a fi furnizate de către instituție pentru remunerație bănească pentru utilizare și deținere temporară sau pentru utilizare temporară în scopul realizării de profit sunt reflectate în contabilitate, precum și în situațiile contabile ca parte a investițiilor profitabile în imobilizări corporale.
Un activ este acceptat de către instituție pentru contabilitate ca mijloc fix, dacă sunt îndeplinite simultan următoarele condiții:
Amortizarea mijloacelor fixe
În timpul funcționării, mijlocul fix își transferă valoarea la costul de producție folosind deduceri din amortizare. Taxele de amortizare sunt calculate lunar pe întreaga durată de viață utilă a instalației.
Durata de viață utilă este perioada în care utilizarea unui obiect care este un mijloc fix aduce beneficii economice (profit) instituției. Pentru un număr de mijloace fixe, o astfel de perioadă este determinată de numărul de produse (volumul de muncă în termeni naturali), care se așteaptă să fie obținut ca urmare a utilizării acestui obiect.
În contabilitate, este foarte important să documentezi corect mișcarea mijloacelor fixe.
Fondurile sunt luate în considerare numai pe baza documentației primare relevante:
Pentru fiecare element al mijloacelor fixe, trebuie deschis un card de inventar:
În cazul radierii mijloacelor fixe, este necesară întocmirea unui certificat de radiere:
Mijloacele fixe în contabilitate sunt creditate în contul 01 „Mijloace fixe”. Întregul volum al mijloacelor fixe merge în contul 01 prin contul 08 „Investiții în active imobilizate”. Contul 08 - intermediar între conturile 01 „Mijloace fixe” și 60 „Decontare cu furnizorii”. Atunci când un obiect este acceptat în contabilitate, toate costurile se încasează prin contul debit 08, după care creditul din contul 08 este transferat în contul debit 01, din acel moment obiectul se consideră a fi dat în exploatare. Obiectul este eliminat și scos din contul de credit 01.
Pentru calculul deducerilor din amortizare se foloseste contul 02 „Amortizare”.
PBU 6/01 clauza 4 permite organizațiilor să accepte obiecte ieftine (al căror cost este în limita a 40 de mii de ruble) pentru contabilitate nu ca mijloc fix, ci ca stocuri și apoi să le anuleze ca cheltuieli.
De exemplu, o întreprindere a achiziționat o imprimantă pentru 5.000 de ruble, nu are sens să o luați în contul 01 ca mijloc fix, să o percepeți cu amortizarea lunară. Este mult mai convenabil să îl acceptați ca inventar și să îl anulați imediat ca o cheltuială. În acest caz, în departamentul de contabilitate, trebuie să reflectați înregistrările: D10 K60 - obiectul este acceptat pentru contabilitate ca materiale, apoi anulați-l la cheltuieli prin postarea D20 (25, 26, 44) K10.
Acest lucru se poate face numai dacă valoarea obiectului mijloacelor fixe este mai mică de 40.000 de ruble, dacă activele sale imobilizate valorează mai mult de 40.000 de ruble, atunci obiectul trebuie acceptat în contul 01.
Mijloacele fixe sunt active care sunt utilizate direct pentru producerea de produse, prestarea de servicii și implementarea altor funcții ale întreprinderii, care au o durată de viață de cel puțin un an. Pe lângă cele aflate în funcțiune, o parte din activele fixe pot fi deținute în stoc sau închiriate. Amortizarea mijloacelor fixe supuse uzurii, de exemplu, mașini-unelte sau vehicule, este contabilizată în costul produselor (serviciilor prestate).
Să ne oprim mai în detaliu asupra caracteristicilor contabilității pentru primirea de obiecte la întreprindere, luăm în considerare înregistrările privind mijloacele fixe efectuate atunci când sunt acceptate în contabilitate în cazul construcției, achiziției, primirii gratuite, precum și atunci când un obiectul se primește sub forma unei contribuții la capitalul autorizat.
Mijloacele imobilizate puse in functiune sunt contabilizate folosind contul Mijloace fixe (contul 01). Baza punerii în funcțiune este ordinul șefului întreprinderii. Departamentul de contabilitate întocmește certificate de acceptare și înregistrează mijloacele fixe pe carduri de inventar (tip OS-6).
Cel mai adesea, primirea mijloacelor fixe are loc ca urmare a:
În conformitate cu aceasta, contabilizarea pentru primirea unor astfel de fonduri este oarecum diferită. Să luăm în considerare fiecare caz separat.
Formarea costului inițial al unui obiect pus în funcțiune în acest caz este determinată de valoarea costurilor pentru construcția acestuia. Aceste costuri sunt reflectate în contul de bilanț „Investiții în active imobilizate” (contul 08). Construcția instalațiilor poate fi realizată de întreprindere sau cu implicarea antreprenorilor.
În cazul construcției cu ajutorul unui terț dezvoltator se folosește contul „Decontări cu furnizorii și antreprenorii” (p. 60).
Înregistrări contabile în timpul construcției unui activ de către forțe terțe:
D08 - K60 - a fost determinat costul total al lucrării
Д19 - К60 - TVA alocat
D01 - K08 - șantier acceptat pentru exploatare
D68 - K19 - TVA alocată este direcționată către rambursare din buget
D60 - K51 - fondurile au fost transferate antreprenorului.
Dacă construcția se realizează pe cont propriu, atunci conturile „Materiale” (10), „Plăți cu personal pentru salarii” (70), „Producție auxiliară” (23), „Depreciere” (02) și altele sunt utilizate pentru înregistrați costurile acesteia. În acest caz, se întocmesc postări:
D08 - K10 (02,23,70,69, etc.) - se iau în considerare costurile de construcție
Д01 - К08 - obiectul a fost acceptat pentru funcționare.
Achiziția de mijloace fixe este cel mai frecvent tip de primire a acestora. Pentru contabilizarea acestor fonduri se folosesc conturile „Decontări cu furnizorii și antreprenori” (p. 60) sau „Decontări cu diverși debitori și creditori” (p. 76). În funcție de tipul de fonduri achiziționate, subconturile corespunzătoare sunt deschise în contul „Investiții în active imobilizate” (08).
Costul istoric al imobilizărilor corporale achiziționate este suma tuturor costurilor asociate cu achiziționarea și punerea în funcțiune a acestora. Astfel de cheltuieli, pe lângă suma plătită vânzătorului, pot fi: taxe vamale, taxe nerambursabile, taxe de stat, comisioane către intermediari și consultanți, precum și fonduri cheltuite pentru instalarea și reglarea echipamentelor.
Achiziționare de active fixe:
D08 - K60 (76) - costul obiectului a fost luat în considerare conform documentelor furnizorului
D19 - K60 (76) - TVA se alocă din costul obiectului
D08 - K70 (69, 76, 10, etc.) - se iau în considerare costurile de livrare, asamblare, reglare
D01 - K08 - obiectul a fost pus în funcțiune
D68 - K19 - TVA trimis spre rambursare de la buget
D60 (76) - K51 - fondurile au fost transferate furnizorului.
Valoarea inițială a activelor fixe ale întreprinderii, care au fost acceptate gratuit, de exemplu, sub formă de cadou, este considerată valoarea de piață a unor astfel de obiecte. Dacă este imposibil de determinat, evaluarea are loc cu prețul unor valori materiale similare. Conform Codului Fiscal al Federației Ruse, fondurile primite gratuit sunt considerate venituri nefuncționale ale întreprinderii.
Primirea gratuită a mijloacelor fixe de detașare:
Pentru contabilitate se foloseste subcontul „Incasari gratuite” (98-2). Următoarele înregistrări sunt reflectate în contabilitate:
D08 - K98-2 - mijloace fixe acceptate în contabilitate
D01 - K08 - obiectele au fost puse in functiune.
Д98-2 - К91 - cheltuielile de amortizare au fost anulate.
Mijloacele fixe primite ca aport la capitalul autorizat sunt contabilizate la costul convenit de fondatorii organizației (societate pe acțiuni). Dacă este necesar, apelați la serviciile unui evaluator independent.
Aportul fondatorilor se reflectă utilizând contul „Capital autorizat” (80), subcontul „Calcul aporturilor la capitalul autorizat” (75-1).
Postările sunt după cum urmează:
Д75-1 - К80 - datoria fondatorilor formată
D08 - K75-1 - fonduri primite ca contribuție la capitalul autorizat al organizației
Д01 - К08 - obiectul este acceptat pentru operare.
Ca urmare a articolului, vom rezuma într-un singur tabel toate postările efectuate cu unul sau altul tip de primire a unui obiect la întreprindere.
Înregistrări de chitanțe pentru mijloace fixe:
Amortizarea mijloacelor fixe - ce este? Pentru ce este amortizarea? Care este durata de viață utilă? Vom analiza caracteristicile deprecierii și înregistrările contabile corespunzătoare în articolul de mai jos.
În timpul exploatării mijloacelor fixe, are loc o perimare treptată a obiectului, atât moral cât și fizic. Piesele sunt uzate, puterea este pierdută și productivitatea este redusă. Ca urmare, are loc o uzură fizică completă, în urma căreia obiectul este scos din registru și este cumpărat un nou model modern pentru acesta.
Există o viață utilă - perioada în care un obiect este capabil să funcționeze la capacitate maximă și să aducă beneficii economice. În toată această perioadă, amortizarea se calculează din valoarea activului, care, de fapt, este o unitate de amortizare în termeni monetari.
Amortizarea este un proces foarte important prin care fondurile cheltuite pentru achiziționarea de active fixe sunt returnate ca parte a veniturilor din vânzarea produselor fabricate.
Din 1 zi a lunii următoare celei de punere în funcțiune a instalației începe procesul de calcul al amortizarii. În fiecare lună, deducerile de amortizare sunt calculate și anulate la costul mărfurilor, lucrărilor, serviciilor sau costurilor de vânzare (pentru întreprinderile comerciale). Astfel, atunci când produsele (bunurile) sunt vândute, costul acestuia include o parte din costul mijloacelor fixe utilizate în procesul de producție, în valoare de amortizare. Aceste fonduri sunt returnate întreprinderii după vânzarea produselor (lucrări, servicii) și după primirea plății de la cumpărător. Fondurile primite pot fi utilizate pentru îmbunătățirea mijloacelor fixe existente (reparații, reconstrucție, modernizare) sau pentru achiziționarea de noi facilități mai moderne.
Procesul de calcul al amortizarii este continuu, continuand de la o luna la alta pana la amortizarea totala a obiectului, adica pana la trecerea integrala a costului mijloacelor fixe in costul de productie. După aceea, obiectul poate fi șters din contul pe care este înregistrat (contul 01 „Active fixe). De asemenea, acumularea deprecierii se oprește atunci când obiectul este retras din întreprindere, de exemplu, când este vândut, transferat gratuit și învechit.
Conform legislatiei, amortizarea incepe in data de 1 a lunii urmatoare celei de punere in functiune si se termina in data de 1 a lunii urmatoare celei radierii.
Amortizarea încetează să mai fie percepută dacă obiectul este trecut în conservare pentru o perioadă mai mare de trei luni, sau în reconstrucție (modernizare) pentru o perioadă mai mare de douăsprezece luni.
Amortizarea imobilizărilor corporale depinde de durata de viață utilă estimată a elementului. Această perioadă este stabilită de întreprindere în mod independent, în funcție de tipul obiectului. În acest caz, trebuie să vă ghidați după Clasificarea mijloacelor fixe, conform căreia toate obiectele sunt împărțite în grupuri de amortizare. Există 10 astfel de grupuri în total, fiecare cu propria sa viață utilă.
Atunci când un mijloc fix este primit, organizația, în conformitate cu clasificarea, determină cărei grupe aparține mijlocul fix primit, selectează durata de viață utilă corespunzătoare acestui grup și, pe baza acesteia, calculează ulterior amortizarea lunar.
Durata de viata utila in functie de grupa de amortizare:
La primirea obiectului, un document este emis un act de acceptare a transferului în forma OS-1, OS-1a sau OS-1b. Informațiile despre durata de viață utilă selectată ar trebui să fie reflectate în acest document.
Amortizarea este o tranzacție comercială pentru care o tranzacție trebuie să fie reflectată în contabilitatea companiei.
Afisarea amortizarii se face pe baza documentului - salarizare amortizare.
Pentru contabilizarea amortizarii este destinat contul 02, numit „Amortizare”. În creditul contului 02, deducerile de amortizare calculate se înscriu lunar în corespondență cu conturile de contabilizare a costurilor de vânzări sau de producție.
Inregistrarea amortizarii:
D20 (23, 25) K02 - a fost percepută amortizarea mijlocului fix implicat în producție;
D26 K02 - s-a perceput amortizarea mijloacelor fixe utilizate pentru nevoi economice;
D44 K02 - reflectă amortizarea acumulată a mijloacelor fixe utilizate în tranzacționare.
Astfel, amortizarea se acumulează pe contul de credit 02.
La anularea unui mijloc fix din contabilitate, toată amortizarea acumulată în contul 02 este anulată prin înregistrarea D02 K01.
Atunci când un mijloc fix este vândut, amortizarea acumulată este anulată prin înregistrarea D02 K91 / 2.
Cunoscând costul inițial al mijlocului fix, pentru care se înregistrează în contul de debit 01, și amortizarea calculată pe toată perioada de funcționare pe contul de credit 02, puteți calcula oricând valoarea reziduală a obiectului scăzând valoarea. pe credit 02 din valoarea pe debit 01. Cunoașterea costului rezidual este utilă într-o serie de cazuri, de exemplu, la înlăturarea unui obiect, vânzare, calculul deducerilor de amortizare.
Există 4 metode de calculare a taxelor lunare de amortizare:
Pentru a calcula cheltuielile de amortizare în contabilitate se folosesc 4 metode.
Metode de calcul a amortizarii mijloacelor fixe:
Toate aceste 4 metode de calcul al amortizarii aplică un concept precum rata de amortizare - un procent anual din costul mijloacelor fixe.
Baza de calcul este valoarea inițială (sau de înlocuire) a obiectului sau a reziduului, aceasta din urmă se obține prin scăderea din costul inițial al amortizarii. Inlocuire - aceasta valoare obtinuta ca urmare a reevaluarii mijloacelor fixe, poate fi fie mai mare (in cazul reevaluarii) fie mai mica (in cazul unei deprecieri) fata de original.
Organizația stabilește în mod independent care metodă de calcul va fi utilizată pentru un anumit obiect; alegerea sa ar trebui consolidată în politica contabilă. În plus, metoda selectată este reflectată în cardul de inventar al activelor.
Să luăm mai întâi în considerare mai detaliat metoda liniară de calcul a deducerilor din amortizare. De regulă, în majoritatea covârșitoare a cazurilor, întreprinderile folosesc această metodă.
Aceasta este cea mai simplă și mai comună metodă de calcul. Pe toată perioada de utilizare, amortizarea este anulată în rate egale. Amortizarea ar trebui să înceapă din prima zi a lunii următoare celei în care obiectul a fost acceptat în contabilitate.
Pentru a calcula taxele de amortizare folosind această metodă, trebuie să cunoașteți costul inițial (sau de înlocuire) al mijlocului fix și rata de amortizare.
Formula de calcul a amortizarii într-un mod liniar:
A = Cost inițial * Rata de amortizare.
Costul inițial este costul la care obiectul este contabilizat în contul 01.
Formula de calcul a ratei de amortizare:
Rata A = 100% / durata de viata utila.
Amortizarea rezultată este anuală, pentru a calcula deducerile lunare, trebuie să împărțiți amortizarea anuală la 12 luni.
Mașina are un cost inițial de 200.000 și a fost acceptată pentru înmatriculare pe 03.10.2014. Durata de viață utilă se presupune a fi de 10 ani. Cum se calculează amortizarea vehiculului?
A. anual = 200.000 * (100% / 10) = 20.000.
A. lunar = 20.000/12 = 1666,67.
Astfel, în fiecare lună, începând cu data de 1 aprilie 2014, ar trebui să se încaseze amortizarea în valoare de 1666,67, această sumă trebuie înregistrată pe taxa lunară de amortizare - D20 (44) K02.
Calcularea amortizarii intr-un mod liniar are mai multe avantaje fata de cele neliniare.
Metoda este foarte simpla, deducerile lunare de amortizare se calculeaza o singura data la inceputul functionarii.
Costul obiectului este transferat uniform la costul bunurilor (servicii, lucrări) pe toată perioada de utilizare. Cu metodele neliniare, în primii ani, cea mai mare parte a costului mijloacelor fixe este anulată, din cauza căreia se produce o creștere a costului de producție în acești ani. Pentru întreprinderile care intenționează să actualizeze rapid activele fixe, este mai convenabil să folosească metode neliniare, dar dacă activul este achiziționat pentru funcționare pe termen lung și nu este planificat să îl înlocuiască rapid, atunci este mai bine și mai ușor de utilizat metoda liniară de calcul a cheltuielilor de amortizare.
Toate metodele de amortizare a mijloacelor fixe sunt împărțite în liniare și neliniare. Să ne oprim mai în detaliu asupra metodei de calcul neliniar - metoda echilibrului descrescător. Această metodă este utilizată pentru a accelera amortizarea mijloacelor fixe. Care este confortul acestei metode de acumulare? În ce cazuri este mai profitabil să-l folosești? Mai jos este un exemplu de calculare a taxelor de amortizare folosind metoda accelerată.
Spre deosebire de metoda de calcul liniară, amortizarea se calculează folosind metoda soldului declinant, se ia valoarea reziduală a obiectului. Valoarea reziduală se calculează scăzând amortizarea acumulată din valoarea inițială (sau de înlocuire) a obiectului. Adică, valoarea reziduală este egală cu diferența dintre valoarea de pe debitul contului 01 și creditul contului 02.
În plus, această metodă utilizează un factor de accelerare pe care organizația îl stabilește independent. Acest coeficient este destinat să accelereze anularea valorii obiectului prin amortizare și, în consecință, restituirea fondurilor investite în achiziția de mijloace fixe.
La primirea mijloacelor fixe, obiectul este acceptat în contabilitate în contul 01, din luna următoare ar trebui să fie amortizat și să se facă înregistrări lunare pentru anularea deducerilor din amortizare (D20 (44) K02).
A = Valoarea reziduală * Rata de amortizare * Factorul de accelerare.
Un exemplu de calcul al amortizarii mijloacelor fixe folosind metoda accelerată:
Avem mijloace fixe cu un cost inițial de 200.000 și o durată de viață utilă de 5 ani. Se presupune că coeficientul de accelerație este 2.
La calcularea deducerilor de amortizare prin metoda soldului descrescător, rata de amortizare va fi calculată ținând cont de factorul de accelerare.
Rata A = 100% * 2/5 = 40%
1 an de funcționare:
Valoarea reziduală (Rămasă) = 200.000 - 0 = 200.000.
A lunar = 80.000 / 12 = 6666,67
2 ani de funcționare:
Ost. = 200.000 - 80.000 = 120.000.
An. A. = 120.000 * 40% = 48.000.
Arici. A. = 48.000 / 12 = 4000
Ost. = 200.000 - 80.000 - 48.000 = 72.000.
An. A. = 72.000 * 40% = 28.800.
Ost. = 200.000 - 80.000 - 48.000 - 28.800 = 43.200.
An. A. = 43 200 * 40% = 17 280
După cum puteți vedea, cu fiecare an de funcționare, deducerile lunare pentru amortizare scad. Cea mai mare parte a valorii activelor este anulată în primii ani. Pentru a anula complet costul obiectului, trebuie să utilizați articolul 259 din Codul fiscal al Federației Ruse, conform căruia, în momentul în care valoarea reziduală este mai mică de 20% din costul inițial, amortizarea este calculată ca valoarea reziduală împărțită la numărul de luni rămase din durata de viață utilă.
În exemplul nostru, 20% din costul inițial este de 40.000.
Ost. = 200.000 - 80.000 - 48.000 - 28.800 - 17.280 = 25.920, ceea ce reprezintă mai puțin de 20% din costul inițial.
Prin urmare, în viitor, vom calcula amortizarea lunară împărțind valoarea reziduală la 12.
Arici. A. = 25920/12 = 2160.
Ca urmare a acestor calcule, costul obiectului de mijloc fix va fi anulat complet, valoarea reziduală va fi egală cu 0, obiectul poate fi anulat din contul 01.
Metoda accelerată de calcul a deducerilor din amortizare este convenabilă dacă organizația, din orice motiv, trebuie să anuleze un activ cât mai curând posibil. Acest lucru este valabil pentru sistemele de operare care se uzează rapid sau devin învechite, a căror performanță scade semnificativ odată cu creșterea perioadei de utilizare.
Un exemplu de astfel de mijloc fix este un computer. În fiecare an apar modele din ce în ce mai puternice și foarte repede un computer, a cărui durată de viață nu s-a încheiat încă, nu mai poate face față sarcinilor stabilite. Dupa 2-3 ani de utilizare trebuie modernizat sau schimbat la un model mai modern. Prin urmare, va fi convenabil aici în primii 1-2 ani să anulați cea mai mare parte a costurilor și să îmbunătățiți computerul sau să cumpărați unul nou pe banii returnați ca parte a încasărilor. În același timp, vechiul model mai poate fi vândut înainte de sfârșitul duratei de viață. În acest caz, se dovedește că vom returna aproape întregul cost al computerului cu ajutorul amortizarii accelerate și vom primi profit suplimentar prin vânzarea modelului vechi.
Adică, dacă o organizație intenționează să actualizeze rapid mijloacele fixe, atunci este mai profitabil pentru aceasta să folosească metoda echilibrului diminutiv accelerat.
Există și o astfel de metodă de amortizare neliniară ca metoda proporțională cu volumul producției și suma numărului de ani de viață utilă.
Există 4 metode de calculare a amortizarii mijloacelor fixe în contabilitate. Una dintre ele este metoda liniară - cea mai comună și cea mai simplă.
Celelalte 3 sunt neliniare:
Să analizăm metoda de amortizare pe baza sumei numărului de ani de viață utilă.
Această metodă, împreună cu metoda soldului declinant, reprezintă o modalitate accelerată de anulare a valorii activelor imobilizate. În primul an de funcționare, valoarea lunară a amortizarii va fi cea mai mare; cu fiecare an următor, amortizarea lunară va scădea.
În unele cazuri, metoda de amortizare accelerată este mai profitabilă pentru companie decât metoda liniară, în care amortizarea se acumulează liniar pe întreaga durată de viață utilă.
Baza de calcul este costul inițial al mijlocului fix, la care se ia în considerare.
A = Costul inițial al mijloacelor fixe * Rata de amortizare.
Rata de amortizare pentru fiecare an se calculeaza separat si depinde de durata de viata utila stabilita pentru obiect in momentul in care a fost luata in calcul.
Formula generală de calcul a ratei:
Rata A = numărul de ani rămași până la sfârșitul duratei de viață utilă / suma numărului de ani ai duratei de viață utilă.
De exemplu, dacă durata de viață utilă este de 7 ani, atunci se calculează rata anuală de amortizare în primul an:
Rata A în anul 1 = 7 / (1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6 + 7) * 100% = 25%.
N. Și în al 2-lea an = 6 / (1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6 + 7) * 100% = 21,4%.
N. Și în al 3-lea an = 5 / (1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6 + 7) * 100% = 17,86%
N. Și în al 4-lea an = 4 / (1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6 + 7) * 100% = 14,3%
Pentru anii rămași ai duratei de viață utilă, rata de amortizare se calculează după același principiu, numărătorul scade cu unul în fiecare an, numitorul rămâne neschimbat.
Exista un mijloc fix, luat in calcul la 01.10.2014 la un cost initial de 200.000. Durata de viata utila a acestuia este stabilita la 4 ani. Cum se calculează taxa lunară de amortizare pentru acest activ?
În primul rând, observăm că instalația a fost pusă în funcțiune în ianuarie 2014, ceea ce înseamnă că de la 1 februarie 2014 se va percepe amortizarea acesteia.
Rata A = 4 / (1 + 2 + 3 + 4) * 100% = 40%.
Anual A = 200.000 * 40% = 80.000.
A lunar = 80.000 / 12 = 6666,67.
Rata A = 3 / (1 + 2 + 3 + 4) * 100% = 30%.
Anual A = 200.000 * 30% = 60.000.
Lunar A = 60.000 / 12 = 5.000.
Rata A = 2 / (1 + 2 + 3 + 4) * 100% = 20%.
Anual A = 200.000 * 20% = 40.000.
Lunar A = 40.000 / 12 = 3333,33.
Rata A = 1 / (1 + 2 + 3 + 4) * 100% = 10%.
Anual A = 200.000 * 10% = 20.000.
Lunar A = 20.000 / 12 = 1666,67.
Astfel, in 4 ani, valoarea mijlocului fix va fi radiata in totalitate prin amortizare.
După cum am menționat mai sus, această metodă este rapidă. În primii ani, cea mai mare parte a valorii mijlocului fix este anulată, cu fiecare an următor deducerile din amortizare scad până când costul mijlocului fix este anulat complet.
Când este convenabil să se utilizeze metoda de amortizare accelerată?
Dacă compania intenționează să-și actualizeze rapid activele fixe, atunci este mai bine să folosească metoda accelerată. În acest caz, compania va putea returna rapid fondurile cheltuite pentru achiziționarea obiectului prin deduceri din amortizare, ca parte a veniturilor din vânzarea de bunuri, produse, prestarea muncii și prestarea de servicii.
Dacă echipamentul folosit se uzează rapid, performanța sa scade semnificativ cu fiecare an de funcționare sau devine rapid învechit, atunci este mai bine să folosiți o metodă accelerată, de exemplu, metoda de anulare bazată pe suma numărului de ani. de viata utila. Banii cheltuiți se vor întoarce mai devreme în întreprindere, cu acești bani urmând să se poată cumpăra echipamente noi.
Pe langa aceasta metoda se mai poate folosi si metoda soldului descrescator, unde firma aplica independent factorul de accelerare iar fondurile investite in obiect pot fi returnate mult mai repede.
Pe lângă aceste avantaje, metoda de anulare a valorii unui mijloc fix pe baza sumei numărului de ani de viață utilă are dezavantajele sale.
Dezavantajul neîndoielnic poate fi numit creșterea costului produselor fabricate (lucrări, servicii) în primii ani, întrucât tocmai în acești ani deducerile de amortizare sunt maxime. Amortizarea este inclusă în prețul de cost, astfel încât în primii ani costul de producție va fi supraestimat, treptat în fiecare an acesta va scădea.
Metoda de anulare a costului proporțional cu volumul de produse produse - aceasta este o metodă neliniară de calculare a amortizarii poate fi aplicată numai mijloacelor fixe pentru care se determină producția așteptată. În ce cazuri este convenabil să folosiți această metodă de calcul, cum să calculați amortizarea proporțional cu volumul produselor efectiv produse - mai multe despre cele de mai jos.
În general, există 4 metode de calculare a amortizarii mijloacelor fixe, dintre care una liniară și 3 neliniare.
Metoda liniară se caracterizează prin amortizarea liniară pe întreaga durată de viață utilă. De regulă, această metodă este cel mai adesea folosită pentru calcul.
Trei metode neliniare:
După cum s-a menționat deja mai sus, metoda este aplicabilă pentru acele obiecte pentru care producția preconizată a produselor a fost stabilită în prealabil de către producător - adică dacă se cunoaște cantitatea de muncă pe care obiectul trebuie să o efectueze pe durata de viață utilă.
Pentru calcul se ia costul inițial al mijlocului fix, care se formează atunci când obiectul ajunge la întreprindere și este pus în funcțiune.
Formula generala de calcul:
A = Volumul real de producție pentru perioada de raportare * Rata de amortizare
Rata de amortizare = Cost inițial / Volumul estimat de producție pe durata de viață utilă.
Există un vehicul de bază - un camion. Costul său inițial este de 600.000 de ruble. Acceptat pe 20 aprilie 2014. Durata de viață utilă totală estimată a producătorului de 400.000 km
Plată:
Rata A = 600.000 / 400.000 = 1,5 ruble / km
Amortizarea mașinii se percepe lunar, prin urmare, pentru perioada de raportare, vom lua 1 lună. Începem să calculăm amortizarea de la 1 mai 2014, adică pentru luna următoare după punere în funcțiune. Acumularea amortizarii încetează după anularea completă a valorii mijlocului fix sau la cedarea acestuia.
Kilometrajul efectiv al camionului în luna mai a fost de 1000 km.
A = 1000 * 1,5 = 1500 de ruble.
Kilometraj efectiv în iunie = 4000 km.
A = 4000 * 1,5 = 6000 de ruble.
Kilometraj efectiv în iulie = 5000 km.
A = 5000 * 1,5 = 7500 ruble.
Amortizarea suplimentară a mașinii se calculează în același mod, în funcție de kilometrajul efectiv din această lună. Stergerea va continua până când costul este anulat complet prin amortizare.
Dacă costul obiectului este anulat complet, dar durata de viață a acestuia nu a expirat, adică mijlocul fix este în stare de funcționare, atunci obiectul poate fi operat în continuare, în timp ce amortizarea nu trebuie să fie percepută.
Orice metodă de calcul a amortizarii are avantajele și dezavantajele sale, într-un caz este convenabil să folosiți o metodă de calcul, în alta - alta.
În acest caz, este convenabil să anulați costul unui obiect în funcție de volumul de produse produse atunci când există o dependență directă a uzurii obiectului de frecvența de funcționare a acestuia.
Această metodă este comună în industrie, de exemplu, minerit, sau pentru mașini sau camioane.
Indiferent de metoda aleasă pentru amortizare, aceasta ar trebui reflectată în politica contabilă a organizației.
Costul inițial la care un element de imobilizare este acceptat în contabilitate se poate modifica în cursul operațiunii în mai multe cazuri. Dacă obiectul a fost reconstruit sau modernizat, precum și în timpul reevaluării. Valoarea obținută ca urmare a reevaluării va fi denumită valoare de înlocuire.
Ce este o reevaluare a mijloacelor fixe?
Reevaluarea este procesul de retratare a costului inițial al imobilizărilor corporale pentru a se potrivi cu prețurile pieței. Această procedură este disponibilă numai întreprinderilor comerciale care determină în mod independent frecvența reevaluării, precum și obiectele pentru care va fi efectuată. Când stabiliți frecvența reevaluării activelor imobilizate, trebuie să vă amintiți o limită: poate fi efectuată nu mai mult de o dată pe an în ultima lună a anului. Toate punctele legate de reevaluarea mijloacelor fixe ar trebui să fie reflectate în politica contabilă a întreprinderii.
Trebuie avut în vedere faptul că, dacă pentru un obiect se stabilește o anumită frecvență a recalculării costurilor și este indicată în Ordinul privind politica contabilă, atunci această frecvență trebuie respectată și trebuie efectuată fără greșeală o reevaluare.
Procedura trebuie documentată, trebuie reflectate toate înregistrările necesare pentru reevaluarea mijloacelor fixe asociate cu o creștere sau scădere a valorii acestora ca urmare a recalculării.
După cum sa menționat mai sus, reevaluarea se efectuează la sfârșitul anului. Procedura începe cu executarea unui ordin care indică obiectele pentru care ar trebui efectuată o reevaluare. Totalurile reevaluării (prețul obiectului nou și amortizarea recalculată) ar trebui să fie reflectate în cardul de inventar al activelor.
Metoda de reevaluare a imobilizărilor corporale pentru întreprinderile comerciale se numește metoda traducerii directe la prețuri de piață documentate.
Valoarea imobilizărilor corporale este convertită folosind prețurile pieței la data traducerii. Puteți determina prețul mediu de piață atât independent, cât și cu ajutorul evaluatorilor.
Noua (valoarea de înlocuire) se reflectă la începutul noului an.
Creșterea de valoare (reevaluarea) în contabilitate se reflectă în creditul contului 83 „Capital suplimentar” în corespondență cu debitul contului 01 (înregistrarea D01 K83).
Scăderea valorii (markdown) se reflectă în debitul contului 91 „Alte venituri și cheltuieli” în corespondență cu creditul contului 01 (înregistrare D91 / 2 K01).
Alaturi de valoarea reflectata in contul debit 01 se recalculeaza si amortizarea calculata pe contul 02.
Rata de amortizare = (amortizare acumulată / st-st inițial st-st a mijloacelor fixe) * 100%.
Amortizare recalculată = cost de înlocuire * rata de amortizare.
Creșterea deprecierii ca urmare a reevaluării este reflectată de intrarea D83 K02.
Scăderea deprecierii ca urmare a reducerii este reflectată de afișarea D02 K91 / 1.
Pentru claritate, luați în considerare două exemple: reevaluarea și amortizarea costului mijloacelor fixe.
Avem mijloace fixe cu o valoare inițială de 100 000. Obiectul a fost amortizat la 25 000. În urma reevaluării costul a crescut la 110 000. Ce înregistrări ar trebui să se reflecte în departamentul de contabilitate?
Costul OS a crescut - observăm reevaluarea.
Să recalculăm amortizarea:
Rata de uzură = (25.000 / 100.000) * 100% = 25%
A = (110.000 * 25%) / 100% = 27.500.
Adică, ca urmare a reevaluării, costul mijloacelor fixe a crescut cu 10.000, amortizarea a crescut cu 2.500.
Înregistrări pentru reevaluare:
10.000 - D01 K83 - articolul st-st a fost majorat la reevaluare.
2 500 - D83 K02 - amortizarea acumulată pentru obiect a fost majorată ca urmare a reevaluării.
Avem un obiect cu o valoare inițială de 100 000. Amortizare acumulată - 25 000. La analiza pieței a fost relevat prețul mediu de piață pentru acest obiect - 80 000. Cum ar trebui să se reflecte tranzacțiile?
Costul mijlocului fix a scăzut - vedem o reducere.
Să recalculăm amortizarea:
Rata de uzura = 25%
A = (80.000 * 25%) / 100% = 20.000
Adică, ca urmare a reevaluării, valoarea mijlocului fix a scăzut cu 20.000, valoarea amortizarii acumulate a scăzut cu 5.000.
Tranzacții de reducere:
20.000 - D91 / 2 K01 - primul articol a fost redus la reducere.
5.000 - D02 K91 / 1 - taxa de amortizare a obiectului a fost redusă în cazul reducerii.
Inventarierea mijloacelor fixe este o procedură cerută de fiecare întreprindere. Inventarul este procesul de reconciliere a disponibilității efective a mijloacelor fixe și a locației acestora cu datele contabile. Această procedură importantă vă permite să identificați neconcordanțe între datele contabile și cele reale, să identificați surplusurile și neajunsurile.
Procedura de efectuare a inventarierii este reglementată de Instrucțiunile metodologice pentru inventarierea proprietăților și datoriilor financiare.
Înainte de a începe inventarierea, trebuie să vă pregătiți - verificați următoarele puncte:
Dacă documentele nu sunt găsite sau deteriorate, atunci acestea ar trebui restaurate, primite sau executate.
Inainte de inceperea procedurii se ia de la persoanele responsabile financiar o chitanta in care se mentioneaza ca toate obiectele sunt la destinatie si contabilizate.
Inventarierea poate fi efectuată în următoarele cazuri:
Această procedură trebuie să fie însoțită de înregistrarea documentară competentă.
În primul rând, decizia de a efectua un inventar al mijloacelor fixe se fixează în ordinea de inventariere. Pentru aceasta, există un formular unificat INV-22. Acest ordin indică ce bunuri sunt verificate, se stabilește data procedurii, precum și componența comisiei de inventariere.
Formarea unei comisii de inventariere este parte integrantă a acestui proces. Ar trebui să includă reprezentanți ai departamentului de contabilitate, persoane responsabile material, reprezentanți ai echipei de conducere, terți care nu sunt angajați ai acestei întreprinderi. Funcțiile comisiei formate includ controlul procesului de inventariere, pregătirea documentației necesare și emiterea unei încheieri finale.
Când vine data specificată în comandă, începe verificarea disponibilității și stării mijloacelor fixe ale companiei.
Comisia examinează toate obiectele, introduce informații despre obiectele verificate în liste speciale de inventar în formularul INV-1:
La realizarea unui inventar al clădirilor, structurilor, terenurilor, se verifică prezența documentelor care confirmă amplasarea acestor obiecte în proprietatea organizației.
Listele de inventariere se intocmesc in doua exemplare: pentru compartimentul de contabilitate si pentru persoana responsabila material.
La realizarea unui inventar al mijloacelor fixe închiriate, inventarele se întocmesc în trei exemplare, a treia versiune a inventarului este transferată proprietarului direct al obiectului.
Pentru elementele de imobilizări, pentru care au fost identificate discrepanțe în procesul de inventariere, se întocmesc situații de colare sub forma INV-18.
Fișa de colare se întocmește și în două exemplare: pentru angajații contabili care vor efectua înregistrările necesare pentru contabilizarea excedentelor și anularea lipsurilor, și pentru persoana responsabilă material.
Obiectele care au căzut în paragină și nu pot fi restaurate sunt reflectate într-un inventar separat care indică data începerii utilizării, precum și motivul pentru care nu sunt adecvate pentru utilizare.
Obiectele aflate în reparație sunt reflectate și separat, pentru aceste mijloace fixe se completează un act de inventar al reparațiilor neterminate sub forma INV-10.
Obiectele care se află în organizație, dar nu îi aparțin, de exemplu, cele aflate în custodie, sunt înregistrate în foi de colare separate.
Toate documentele de inventar sunt certificate prin semnăturile persoanelor responsabile material și ale membrilor comisiei conduse de președinte.
Rezultatele finale ale inventarierii mijloacelor fixe se inregistreaza in contul de profit si pierdere formular INV-26.
Rezultatele inventarierii sunt supuse reflectării imediate în contabilitatea întreprinderii. Surplusul și lipsa identificate trebuie reflectate folosind înregistrări contabile în luna în care a fost efectuat inventarul.
Toate surplusurile și lipsurile identificate trebuie explicate de către persoanele responsabile.
Surplusul sunt obiecte care nu sunt contabilizate în contabilitate.
Excedentele relevate în cursul inventarierii sunt creditate în contul de mijloace fixe (contul 01) în corespondență cu contul altor venituri și cheltuieli (contul 91). Receptarea excedentelor în cont se efectuează prin contul 08, la fel ca și în cazul primirii mijloacelor fixe. Tranzacțiile de acceptare a surplusului sunt de forma: D08 K91 / 1 și D01 K08. Astfel de active fixe sunt acceptate la valoarea medie de piață de la data curentă.
Lipsa identificată se debitează din contul 01 la debitul contului 94 „Lipsuri și pierderi din deteriorarea valorilor”. Când scrieți un obiect, trebuie să urmați trei pași:
1 - anulați amortizarea acumulată pe obiectul lipsă din contul 02 (înregistrarea D02 K01 / 2),
2 - ștergeți costul inițial al obiectului lipsă din contul 01 (înregistrarea D01 / 2 K01 / 1),
3 - ștergeți valoarea reziduală a obiectului lipsă din contul 01 (înregistrare D94 K01 / 2).
Pentru a anula un obiect este necesar să deschideți subcontul 2 în contul 01, să transferați valoarea inițială a obiectului lipsă în debitul acestuia, iar amortizarea acumulată în creditul acestuia. După aceea, se va determina valoarea reziduală a contului de credit 01/2, care trebuie anulată ca lipsă.
1 - persoana vinovata nu a fost identificata, in acest caz lipsa se trece la alte cheltuieli prin afisarea D91 / 2 K94. În acest caz, trebuie să existe dovezi cu înscrisuri ale absenței persoanelor vinovate sau a refuzului de a recupera daune de la persoana vinovată.
2 - se constată vinovatul, în acest caz lipsa se trece la debitul subcontului 2 al contului 73 „Decontări cu personal pentru alte operațiuni” prin afișarea D73/2 K94. În plus, angajatul fie aduce deficitul la casier în numerar (afișarea D50 K73 / 2) fie este dedus din salariu (afișarea D70 K73 / 2). Dacă valoarea de piață a obiectului dispărut este încasată de la persoana vinovată, atunci diferența dintre valoarea deficitului și valoarea de piață se încasează în contul 98 „Venituri amânate”.
Înregistrări de inventar de mijloace fixe:
Blocarea mijloacelor fixe reprezintă încetarea funcționării unui obiect pentru orice perioadă de la posibilitatea reînnoirii acestuia. Conservarea este un ansamblu de măsuri care vizează asigurarea conservării unui obiect pentru o perioadă lungă de timp.
Naftalinul poate fi aplicat în cazul în care obiectul este inactiv și nu este utilizat dintr-un motiv oarecare, în timp ce conducerea poate decide că ar fi mai profitabil ca obiectul să fie eliminat pentru perioada necesară, oferindu-i astfel condiții adecvate pentru conservare.
Perioada de conservare a mijloacelor fixe nu poate fi mai mică de trei luni.
Amortizarea nu se percepe pentru obiectele care nu sunt supuse naftalină. Amortizarea ar trebui oprită din prima lună următoare celei de trecere la conservare.
Daca exista o astfel de situatie in care obiectul sa fie dezactivat in mai putin de 3 luni, de exemplu, dupa 2 luni, atunci pentru aceste 2 luni va trebui sa percepi amortizare.
În etapa inițială de pregătire pentru conservare, se realizează un inventar al mijloacelor fixe, se verifică disponibilitatea reală a obiectelor cu date contabile. Inventarul este necesar pentru a identifica mijloacele fixe care nu sunt în prezent utilizate. Este mai rentabil din punct de vedere economic să transferăm astfel de obiecte în conservare, asigurându-le astfel siguranța.
Procedura de trecere la conservare se realizează cu ajutorul unei comisii special create în acest scop. Comisia poate include angajați ai întreprinderii, reprezentanți ai personalului de conducere etc. Comisia întocmește o listă a obiectelor neutilizate, le verifică, ia o decizie privind conservarea obiectului mijloacelor fixe, stabilește termenele de conservare, pregătește documentatia necesara.
În primul rând, șeful întreprinderii întocmește un ordin de conservare, care conține o listă a obiectelor nefolosite. Ordinul se intocmeste sub orice forma.
Un alt document principal este un act de conservare a obiectului, care se întocmește și se semnează de către membrii comisiei. Deoarece Goskomstat nu a stabilit un formular standard pentru un act, organizația însăși dezvoltă un formular de act în conformitate cu nevoile sale.
Atunci când stabiliți forma actului, trebuie să respectați anumite reguli și să includeți detaliile necesare în formular. De regulă, actul de conservare conține următoarele informații:
După ce membrii comisiei au semnat actul, acesta este transmis șefului spre aprobare.
În cardurile de inventar, puteți face o notă despre transferul obiectului la conservare, este mai convenabil să faceți acest lucru în secțiunea a 4-a.
După ce obiectul este scos din starea de naftalină, amortizarea ar trebui continuată, iar durata de viață utilă este prelungită până la momentul în care este anulată. Trebuie să începeți să calculați amortizarea din prima zi a lunii următoare celei de reintrare.
Obiectele de mijloace fixe sunt acceptate în contabilitate pe debitul contului 01. La transferul mijloacelor fixe pentru conservare se deschide un subcont separat „Mijloace fixe pentru conservare” în contul 01. Obiectul cu naftalină este transferat acolo prin postarea D01.OS pentru a pune în funcțiune K01.OS.
Cablajul invers se realizează în timpul deconservarii.
Costuri de conservare:
La pregătirea unui obiect pentru conservare și transferul lui la depozitare pe termen lung, apar unele costuri, care se contabilizează ca altele în debitul contului 91/2. Costurile pot apărea și în timpul deconservarii, precum și în timpul depozitării.
Detașarea pentru anularea cheltuielilor pentru conservarea mijloacelor fixe: D91 / 2 K20 (23, 10, 70 etc.).
Reparația mijloacelor fixe poate fi necesară în orice moment. Echipamentul nu durează pentru totdeauna și poate fi deteriorat sau spart. Dacă echipamentul nu poate fi restaurat, atunci ar trebui anulat, dar dacă proprietățile operaționale ale obiectului pot fi restaurate, atunci se efectuează reparații.
Renovare sau reconstrucție?
Restaurarea unui obiect poate fi efectuată în două moduri: reparații curente și reparații majore (reconstrucție, modernizare). Aceste două concepte sunt uneori confundate sau considerate același proces. Cu toate acestea, contabilitatea și contabilitatea fiscală a reparațiilor curente și capitale ale mijloacelor fixe este diferită. Este important în etapa inițială să decideți cum va fi restaurat obiectul: pentru a fi reparat sau reconstruit.
La efectuarea reparațiilor curente, sunt restaurate proprietățile și caracteristicile obiectului, care erau înainte de defecțiune. Adică indicatorii tehnici și economici ai mijlocului fix nu se modifică, sunt eliminate doar defecțiunile apărute sau se efectuează lucrări preventive pentru prevenirea acestor defecțiuni. Adică, reparația vizează în primul rând menținerea stării standard de funcționare a bunului. Reparațiile sunt cheltuite în perioada fiscală curentă.
Când se efectuează o revizie majoră (reconstrucție sau modernizare), caracteristicile obiectului sunt îmbunătățite, acesta devine mai bun, mai puternic, mai productiv și mai modern. Schimbările sunt mai globale și, în general, se caracterizează printr-o îmbunătățire a indicatorilor tehnici și economici ai unității. În același timp, toate cheltuielile pentru reparații majore cresc costul inițial al obiectului.
Adică, mecanismul de contabilitate a costurilor în ambele cazuri este fundamental diferit, astfel încât autoritatea fiscală să nu aibă întrebări inutile în viitor, este necesar să se definească în mod clar ce tip de lucru se efectuează cu obiectul și unde trebuie să fie costurile. atribuite.
Este posibil să se efectueze lucrări de reparații atât de către forțele întreprinderii în sine, cât și să se implice antreprenori terți cu care se încheie un contract de muncă. În primul caz, metoda de efectuare a reparațiilor se numește economică, al doilea este una contractuală.
Costurile vor varia ușor în funcție de modul în care o organizație decide să-și renoveze activele.
Oricare ar fi sursa costurilor, costul reparației mijloacelor fixe este atribuit unei creșteri a costului de producție și a mărfurilor.
Tranzacții de anulare a reparațiilor interne:
Tranzacții de anulare a costurilor de reparație din contract:
Întreprinderile mari, pentru care efectuarea reparațiilor este o operațiune frecventă și/sau costurile reparațiilor sunt semnificative, formează în avans o rezervă specială. Crearea unei rezerve pentru repararea mijloacelor fixe are loc treptat, de la lună la lună. In contabilitate se foloseste pentru aceasta contul 96 „Rezerva pentru cheltuieli viitoare”. Formarea unei rezerve pentru reparații se realizează pe creditul contului 96 cu ajutorul includerii treptate a unor sume în costul de producție.
Înregistrări pentru constituirea unei rezerve pentru repararea mijloacelor fixe: D20 (23, 25, 26) K96.
Atunci când este nevoie de repararea unui obiect, se face o afișare pentru anularea costurilor din rezervă: D96 K10 (70, 60, 76, 69 ...).
Suma lunară dedusă în rezervă se determină ca 1/12 din costul anual al reparațiilor conform devizului.
În cazul în care suma rezervei formate nu este suficientă pentru a efectua lucrări de reparații, atunci fondurile lipsă pot fi obținute fie prin deducerea fondurilor suplimentare din rezervă (înregistrarea D20 K96), fie prin atribuirea acestor costuri costului de producție (înregistrarea D20). K10, 70, 60).
Dacă suma rezervei formate a depășit costurile anuale de reparație, atunci fondurile rămase din împrumut sunt anulate din venitul organizației prin afișarea D96 K91 / 1.
La sfârșitul anului, soldul contului 96 este 0.
În procesul de utilizare a mijloacelor fixe, echipamentele se pot defecta, își pot pierde proprietățile operaționale, devin învechite din punct de vedere moral și fizic. Pentru a restabili proprietățile și caracteristicile mijloacelor fixe, se efectuează reparații. Dacă, în procesul lucrărilor de reparație, obiectul este îmbunătățit, devine mai funcțional, mai eficient, adică, în general, indicatorii lui tehnici și economici se îmbunătățesc, atunci aceasta nu va mai fi doar reparație, ci reconstrucție sau modernizare.
Diferența dintre reconstrucție și reparație
Este important să vedem diferențele dintre întreținerea de rutină a mijloacelor fixe și upgrade-uri sau recondiționări. Mecanismul contabilității costurilor în ambele cazuri este diferit, așa că este necesar în stadiul inițial să se determine modul în care va fi restaurat mijlocul fix.
În timpul procesului de reparare, funcțiile și proprietățile obiectului sunt restaurate, care se aflau în stadiul inițial de funcționare, adică obiectul nu devine mai bun decât era. Sunt eliminate doar avariile, daunele.
Dacă, în procesul de efectuare a lucrărilor de reparații, de înlocuire a pieselor și părților echipamentelor, mijlocul fix a devenit mai puternic, mai funcțional, productivitatea sa a crescut, aspectul s-a îmbunătățit (pentru imobiliare), atunci aceasta este deja modernizare și reconstrucţie. Și costurile trebuie luate în considerare într-un mod diferit.
Costurile de întreținere sunt incluse în costul de producție sau în cheltuielile de vânzare. Cheltuielile de modernizare, reconstrucție, finalizare, echipamente suplimentare cresc costul inițial al mijloacelor fixe.
Deci, modernizarea se caracterizează printr-o creștere a capacității productive, o creștere a valorii contabile a mijloacelor fixe și a duratei de viață utilă, o modificare a parametrilor de amortizare.
Principala caracteristică care distinge reconstrucția de reparație este îmbunătățirea indicatorilor tehnici și economici ai obiectului. Mijlocul fix din punct de vedere economic devine mai profitabil pentru exploatare. În procesul de reconstrucție (modernizare), pot apărea noi proprietăți și funcții ale obiectului.
Documentarea:
Dacă o întreprindere decide să îmbunătățească un mijloc fix prin modernizarea acestuia, atunci managerul emite o comandă (comandă), în care stabilește care obiect face obiectul unor reparații majore, care sunt termenii lucrării și numește persoane responsabile.
O declarație defectuoasă este completată la instalația OS, indicând motivul necesității de modernizare.
Dacă lucrarea este efectuată printr-o metodă contractuală, atunci se încheie un acord cu antreprenorul, care descrie calendarul lucrării și oferă, de asemenea, o listă a ceea ce trebuie făcut. Devizul și documentația tehnică sunt în curs de pregătire.
Pentru modernizare, reconstrucția mijloacelor fixe se transferă pe baza unei facturi pentru mișcare internă (formular OS-2). Acest formular este întocmit dacă sistemul de operare va fi reparat chiar de organizație. Dacă terți sunt implicați pentru aceasta, atunci se utilizează actul de acceptare și transfer al OS-1.
Obiectul modernizat, reconstruit este reluat în contabilitate pe baza certificatului de acceptare în formularul OS-3.
Informațiile despre revizie și costurile aferente sunt reflectate în cardul de inventar al unității.
Tranzacții de contabilitate a costurilor:
Toate cheltuielile de modernizare, reconstrucție sunt atribuite creșterii costului inițial al mijlocului fix.
La fel ca și în cazul primirii mijloacelor fixe la întreprindere, toate costurile pentru munca efectuată se încasează conform debitului contului 08, după care se transferă în debitul contului 01.
Înregistrări în timpul modernizării (reconstrucției) mijloacelor fixe pe cont propriu:
Înregistrări în timpul reconstrucției (modernizării) mijloacelor fixe prin metoda contractuală:
Odată cu o creștere a costului mijloacelor fixe, vor crește și taxele lunare de amortizare, acest lucru trebuie luat în considerare la calcularea amortizarii.
De asemenea, trebuie menționat că datorită îmbunătățirii indicatorilor tehnici și economici ai obiectului OS, durata de viață utilă poate fi mărită. Necesitatea acestui lucru este determinată de conducerea organizației și de comisia care controlează procesul de modernizare (reconstrucție).
Un obiect de mijloc fix poate părăsi o întreprindere în mai multe moduri și din diferite motive. Obiectul poate fi vândut, donat, contribuit la capitalul autorizat al unei alte organizații, radiat din cauza deteriorării morale sau fizice. Vom analiza fiecare metodă de înlăturare a unui mijloc fix, modul în care este radiat obiectul, ce înregistrări la radierea unui mijloc fix trebuie să fie efectuate de contabil în fiecare caz.
Dacă un element al unui mijloc fix este uzat fizic, durata de viață a acestuia a expirat, este învechit din punct de vedere moral sau este atât de deteriorat încât nu mai poate fi utilizat în continuare, atunci trebuie radiat, adică scos din registru.
Înainte de anularea unui sistem de operare, este necesar să se evalueze starea acestuia, posibilitatea sau imposibilitatea funcționării sale ulterioare. Această evaluare este efectuată de o comisie specială. Dacă comisia decide să anuleze obiectul, atunci managerul emite un ordin privind necesitatea de a anula mijlocul fix. În acest caz, se întocmește un act de radiere sub forma OS-4, OS-4a sau OS-4b, în baza căruia contabilul face deja înscrieri pentru scoaterea din registru a mijlocului fix și face o notă despre anularea în cardul de inventar OS-6, OS-6a sau OS-6b.
Atunci când un activ este înstrăinat în acest mod, valoarea sa reziduală este anulată din contul 01 pe care este listat obiectul. Valoarea reziduală se calculează scăzând valoarea deprecierii acumulate din valoarea inițială (de înlocuire). Inițial - acesta este costul la care mijlocul fix a fost acceptat în contabilitate în contul 01 la primire. Înlocuirea este valoarea obţinută în urma reevaluării. Amortizare acumulată - toate deducerile acumulate din amortizare sunt luate de la data de anulare, care sunt creditate în contul 02.
Procedura de anulare a activelor fixe este următoarea:
Dacă obiectul este complet amortizat, durata de viață a acestuia s-a încheiat, atunci valoarea reziduală va fi egală cu 0 (debitul contului 2 al contului 01 este egal cu creditul acestuia).
Cheltuielile pentru anularea mijloacelor fixe, de exemplu, pentru dezmembrare, sunt, de asemenea, anulate la alte cheltuieli (D91 / 2 K70, 69, 76).
Piesele, piesele de schimb, materialele rămase după dezmembrarea mijlocului fix și supuse utilizării ulterioare sunt contabilizate la valoarea medie de piață ca imobilizări corporale (D10 K91 / 1).
Pe baza rezultatelor radierii se formează un rezultat financiar pe contul 91, dacă se realizează profit, se face o înregistrare D91 / 9 K99, în caz de pierdere se reflectă o înregistrare D99 K91 / 9.
Tranzacții de anulare a activelor:
Dacă cedarea ca urmare a radierii este întocmită ca certificat de radiere, atunci cedarea imobilizării prin vânzare se întocmește printr-un act de transfer și acceptare a OS-1, OS-1a, formular OS-1b.
Dacă pentru o întreprindere vânzarea mijloacelor fixe este un caz izolat și nu este o activitate obișnuită, atunci veniturile și cheltuielile aferente vânzării se reflectă în contul 91 (spre deosebire de vânzarea de bunuri, care se reflectă în contul 90 „Vânzări”. ").
Atunci când mijlocul fix este vândut unei companii terțe, valoarea reziduală a obiectului este anulată în același mod, afișând:
D01 / 2 K01 / 1 - costul inițial al sistemului de operare a fost anulat,
D02 K01 / 2 - amortizarea acestui activ a fost anulată.
Д91 / 2 К01 / 2 - valoarea reziduală a mijloacelor fixe trimise spre vânzare a fost anulată.
D91 / 2 K70 (69, 76) - sunt reflectate cheltuielile aferente.
Veniturile primite din vânzarea mijloacelor fixe se reflectă în creditul contului 91 pe primul subcont, înregistrarea fiind următoarea:
D62 (76) K91 / 1 - reflectă veniturile din vânzarea mijloacelor fixe.
Vânzarea unui element de imobilizări corporale este o tranzacție impozabilă cu TVA. Costul cu care proprietatea este vândută cumpărătorului trebuie să includă taxa pe valoarea adăugată. Valoarea TVA-ului este reflectată prin postarea D91 / 3 K68.nds.
Pe baza rezultatelor vânzării, se formează un rezultat financiar în contul 91, care se reflectă în una dintre înregistrările:
D99 K91 / 9 - reflectă pierderea din vânzarea mijloacelor fixe (dacă cheltuielile au depășit veniturile).
Д91 / 9 К99 - a reflectat profitul din vânzarea activelor imobilizate (dacă veniturile din vânzare au depășit cheltuielile).
Tranzacții de vânzare a mijloacelor fixe:
Donarea mijloacelor fixe este echivalentă cu vânzarea, prin urmare mecanismul de înstrăinare a mijloacelor fixe este similar cu vânzarea.
În același mod, valoarea reziduală este anulată în contul de debit 91/2. Toate cheltuielile aferente sunt de asemenea incluse acolo.
Deoarece obiectul este transferat gratuit, nu vor exista venituri în acest caz. Cu toate acestea, TVA-ul trebuie perceput pentru a fi plătit. TVA se calculează din valoarea medie de piață a mijlocului fix la data transferului.
Pierderea primită din cadou este reflectată de intrarea D99 K91 / 9.
Înregistrări în cazul transferului gratuit de mijloace fixe:
Luați în considerare un alt mod de a dispune de activele fixe - transformându-le în capitalul autorizat al unei alte organizații. Transferul se execută în același mod ca un act de acceptare și transfer.
Introducerea mijloacelor fixe în capitalul autorizat este considerată o investiție financiară a întreprinderii în vederea generării de venituri sub formă de dividende, prin urmare, contul 58 „Investiții financiare” este utilizat pentru reflectarea acestei operațiuni.
Inițial, se fac înregistrări pentru a anula costul inițial și amortizarea: D01 / 2 K01 / 1 și D02 K01 / 2.
Afișarea privind transferul mijloacelor fixe către o altă societate are forma: D76 K01 / 2, care se efectuează în cuantumul valorii reziduale a mijloacelor fixe.
În același timp, se formează o datorie la aportul la capitalul autorizat, care se reflectă prin înregistrarea D58 K76.
Nu este nevoie să percepe TVA la costul mijloacelor fixe, deoarece această operațiune nu este echivalată cu implementarea, ci este considerată o investiție a întreprinderii.
Înregistrări la introducerea unui mijloc fix în MC al altei companii:
La transferul de active fixe pentru utilizare temporară de la o organizație la alta, devine necesar să se contabilizeze închirierea obiectelor atât de la locator, cât și de la locatar.
Proprietatea este transferată pe baza unui contract de închiriere, care precizează detaliile părților (locator și locatar), precum și perioada pentru care proprietatea este transferată. La transferul de mijloace fixe pe o perioadă mai mică de 12 luni, observăm un contract de închiriere pe termen scurt, pe o perioadă mai mare de 12 luni - unul pe termen lung. De asemenea, acordul poate reflecta posibilitatea de a transfera dreptul de proprietate asupra proprietatii inchiriate si sa indice conditiile in care acest lucru este posibil.
Mijloacele fixe închiriate trebuie păstrate de ambele părți la tranzacție. Cu ajutorul tranzacțiilor, locatorul reflectă transferul obiectului în leasing, iar chiriașul - acceptarea lor. Să ne dăm seama ce înregistrări contabile pentru închirierea mijloacelor fixe ar trebui să reflecte ambele părți.
Proprietarul unui element de active fixe, de exemplu, echipament, are dreptul de a transfera acest echipament pentru utilizare temporară unei alte organizații. Acesta poate fi un caz izolat, sau poate o organizație specializată în închirierea proprietății, iar pentru el acest tip de operațiune este o activitate normală.
Să examinăm ambele cazuri, deoarece contabilitatea cheltuielilor și a veniturilor în ambele cazuri este semnificativ diferită.
Apropo, în ciuda faptului că mijlocul fix a fost închiriat unei alte firme, obiectul continuă să fie înscris în bilanțul locatorului și, prin urmare, trebuie să fie amortizat lunar.
Pentru a contabiliza transferul unui mijloc fix pentru închiriere, se deschide un subcont separat „Mijloace fixe transferate pentru închiriere” în contul 01, transferul unui obiect pentru închiriere este reflectat prin înregistrarea D01.OS în contractul de închiriere D01.OS în exploatare.
Transferul în sine este formalizat printr-un act de acceptare și transfer sub forma OS-1, OS-1a sau OS-1b.
Închirierea mijloacelor fixe - activitatea principală a întreprinderii
În acest caz, contul 90 „Vânzări” este utilizat pentru a înregistra toate veniturile și cheltuielile din operațiunile de leasing. Debitul acestui cont incaseaza toate cheltuielile aferente contractului de inchiriere, asupra veniturilor din imprumut.
Costurile pot fi cheltuieli lunare de amortizare, costul transportului și instalării instalației (dacă acest lucru se întâmplă pe cheltuiala locatorului), costul întreținerii sau reparațiilor majore (din nou, dacă se întâmplă pe cheltuiala proprietarului echipamente) și alte costuri aferente.
Plățile de chirie, pe care chiriașul le plătește proprietarului imobilului, acționează ca venit.
Afisarea pentru contabilizarea cheltuielilor de inchiriere este: D90 / 2 K20, 23, 26 (44).
Înregistrarea pentru acumularea plăților de leasing este următoarea: D76 K90 / 1.
Tranzacția la primirea acestor plăți este D51 K76.
În fiecare lună se ia în considerare rezultatul financiar final din închiriere în contul 90, profitul primit se reflectă prin afișarea D90 / 9 K99, dacă cheltuielile au depășit veniturile, atunci observăm o pierdere, care se reflectă prin afișarea D99 K90. / 9.
Dacă plățile de leasing includ TVA, atunci acesta trebuie separat de valoarea plăților (înregistrarea D90 / 3 K68.TVA) și plătit la buget (D68.VAT K51).
Transfer de OS pentru închiriere - operațiune o singură dată
În acest caz, contul 91 „Alte venituri și cheltuieli” este utilizat pentru înregistrarea cheltuielilor și veniturilor.
În mod similar, pe debitul contului 91 se încasează cheltuieli aferente elementului de imobilizări transferate în leasing, la creditul contului 91 - venit.
Înregistrări pentru contabilizarea închirierii mijloacelor fixe:
D91 / 2 K20, 23, 26 (44) - se iau în considerare cheltuielile pentru închirierea mijloacelor fixe.
Д76 К91 / 1 - plățile de leasing sunt percepute.
D51 K76 - a fost primită plata pentru închirierea mijloacelor fixe.
Când mijlocul fix este returnat în contul 01, se face o înregistrare inversă la D01.OS în operațiunea K01.OS în leasing. Și, de asemenea, se face o marcă în actul de transfer și acceptare a acestui OS.
Primind de la o altă organizație orice echipament pentru utilizare temporară, organizația îl înregistrează în contul extrabilanțiar 001. Valoarea specificată în acordul anerdy se înscrie în debitul contului 001.
În acest caz, organizația poate avea carduri de inventar pentru aceste mijloace fixe.
Deoarece obiectul continuă să fie înscris în bilanțul proprietarului său, locatarul nu percepe depreciere asupra acestuia.
Locatarul anulează costurile plăților de leasing prin afișarea D20 (44) K76, plata acestora către locator este reflectată prin afișarea D76 K51.
TVA inclusă în suma de leasing este alocată de locatar prin afișarea D19 K76 și o trimite spre rambursare din buget prin afișarea D68.TVA K19.
Dacă locatarul își returnează proprietatea proprietarului, atunci în contabilitatea locatarului aceasta trebuie scoasă din contul 001, pentru care valoarea sa se reflectă în împrumutul 001.
Dacă locatarul dorește să plătească chiria înainte de termen, atunci puteți folosi contul 97 „Cheltuieli amânate”. Cablare D97 K76 în curs. După aceea, lunar este necesar să se efectueze postarea D20, 23, 26 (44) K97.
Dacă obiectul închiriat necesită reparații, atunci se realizează în funcție de condițiile specificate în contractul de închiriere.
Pe cheltuiala chiriașului:
Dacă chiriașul repară sistemul de operare singur, atunci toate costurile de reparație sunt anulate prin postări:
D20 (44) K10 - costul materialelor cheltuite pentru reparații a fost anulat.
D20 (44) K70 - salariul acumulat al lucrătorilor angajați în repararea OS închiriat a fost anulat.
D20 (44) K69 - contribuțiile de asigurări au fost calculate din salariile acestor lucrători.
D20 (44) K76 - reflectă costurile serviciilor organizațiilor terțe angajate în reparații.
D19 K76 - TVA alocată pentru serviciile organizațiilor terțe.
D68.TVA K19 - TVA-ul este deductibil.
Pe cheltuiala locatorului:
Dacă sistemul de operare este reparat de proprietarul său, atunci toate tranzacțiile de mai sus sunt efectuate în contabilitatea locatorului.
De asemenea, aceste cheltuieli pot fi compensate cu plățile viitoare de leasing, în timp ce toate cheltuielile legate de reparații și încasate pe contul de debit 20 sau 44 sunt anulate prin afișarea D76 K20 (44).
Capacitatea de a răscumpăra sistemul de operare este de obicei specificată în contractul de închiriere. În acest caz, de regulă, chiriașul plătește costul acestui echipament proprietarului său (cablare D76 K51). Prețul de cumpărare este de obicei reflectat în textul contractului de închiriere.
Costurile asociate cu răscumpărarea obiectului sunt încasate pe debitul contului 08, acesta include valoarea de răscumpărare (înregistrarea D08 K76), precum și plățile de leasing plătite anterior. Aceste plăți de leasing vor fi înregistrate ca amortizare acumulată la rubricile D08 până la K02.
Obiectul răscumpărat este dat în exploatare, în timp ce contabilul postează D01 K08.
Pe baza materialelor: buhs0.ru
Activitatea unei entitati comerciale presupune folosirea proprietatii cu o utilizare indelungata in procesul de productie. Întrucât astfel de obiecte contabile au o perioadă lungă de utilizare și un preț semnificativ, există unele caracteristici ale reflectării lor atât în contabilitate, cât și în contabilitatea fiscală. Să aruncăm o privire mai atentă asupra modului în care sunt indicate mijloacele fixe în contabilitate și contabilitate fiscală în 2018.
Mijloacele fixe sunt bunuri deținute de companie sau atrase de aceasta din exterior, care sunt utilizate în activitățile sale de producție mai mult de un an și au o valoare peste granița stabilită prin acte normative.
Există criterii prin care există o distincție între mijloacele fixe și alte proprietăți.
Cum poate OS ia în considerare obiectele:
De aici rezultă că pe măsură ce OS ia în considerare clădirile, structurile, vehiculele, echipamentele etc.
Principalul act normativ care reglementează contabilitatea activelor fixe în Rusia este PBU nr. 6/01. Documentul specificat definește indicatorii de atribuire la mijloace fixe, precum și metodologia contabilă.
Atenţie! Printre semnele de OS menționate mai sus, nu este indicat un alt criteriu important - prețul său. Potrivit PBU, proprietatea, al cărei preț de cumpărare este stabilit de la 40.000 de ruble, trebuie atribuită mijloacelor fixe. Pentru contabilitatea fiscală, așa cum se indică în Codul Fiscal al Federației Ruse, prețul unui obiect care va fi folosit ca activ trebuie să fie de la 100.000 de ruble.
Deoarece obiectele OS sunt diverse, este cel mai ușor să le clasificați în diferite grupuri. Această împărțire este importantă, deoarece, conform normelor stabilite, există unele particularități ale contabilității și transferului prețului unui obiect la produsul final al activității companiei.
Există astfel de sisteme de operare:
În plus, sistemul de operare poate fi împărțit în facilități de producție și facilități non-producție, în funcție de scopul lor. Prin apartenență - sunt proprii și închiriate.
Atenţie! Se pot aplica si alte impartiri ale mijloacelor fixe - dupa gradul de actiune in procesul de productie, dupa momentul aplicarii, dupa transferul pretului la produsul final etc.
Guvernul a introdus următoarele modificări începând cu 2019:
Atenţie! Acum 583 de echipamente intră sub deprecierea accelerată, adică. acum sunt de 2 ori mai multe posturi decat inainte (au fost 246).
Era de așteptat ca de la începutul anului să apară schimbări semnificative în contabilitatea mijloacelor fixe. Dar noi reglementări nu au fost niciodată adoptate. Prin urmare, vechile reguli continuă să se aplice unui număr semnificativ de obiecte OS.
Există însă și unele inovații, care, în cea mai mare parte, au afectat întreprinderile mici care efectuează contabilitate după o schemă simplificată.
Astfel de entități au primit dreptul de a crea costul inițial al sistemului de operare pe baza sumelor plătite furnizorilor și contractorilor care instalează acest obiect. Dacă sistemul de operare a fost creat chiar în organizație, atunci prețul său este format din sumele plătite contractorilor și altor organizații. Toate celelalte sume cheltuite pot fi transferate la cheltuieli curente.
Important! Organizația are dreptul de a amortiza mijloacele fixe în mod simplificat o dată pe an în ultima zi a anului.
De asemenea, entitățile comerciale cu scheme contabile simplificate au primit dreptul de a amortiza imediat la preț complet mijloacele fixe aferente stocurilor (au preț scăzut și o durată de viață scurtă). Astfel de măsuri permit unor astfel de entități să reducă sarcina atunci când calculează impozitul pe proprietate.
În perioada actuală, a fost adoptat pentru utilizare un nou clasificator al mijloacelor fixe pe grupe pentru contabilitate fiscală, utilizat pentru diferențierea obiectelor pe grupe de amortizare. Anumite obiecte au fost transferate de la o grupă la alta, în legătură cu aceasta, ratele lor de amortizare se vor modifica.
Unul dintre indicatorii importanți ai contabilizării unui obiect ca mijloc fix este costul său inițial. Pentru contabilitate, este definit ca 40.000 de ruble, pentru impozit - 100.000 de ruble.
Pe baza acestor diferențe, există câteva caracteristici ale contabilității activelor fixe.
Acest tip de sistem de operare se numește de obicei valoare scăzută, deoarece au un cost scăzut, dar sunt folosite în activități destul de mult timp.
Compania are capacitatea fie de a anula aceste active fixe ca stocuri, fie de a le înregistra ca active fixe și de a amortiza. Această regulă se aplică atât contabilității, cât și contabilității fiscale. Cu toate acestea, societatea trebuie să consolideze metoda aplicată în politicile sale contabile.
Obiectele OS cu un preț în intervalul de 40.000 de ruble și până la 100.000 de ruble sunt incluse în grupul intermediar.
În contabilitate, acestea sunt definite ca active fixe, iar în contabilitate fiscală ca valoare mică.
Asadar, in prima situatie, firma trebuie sa inregistreze obiectul (sa-l puna in functiune) si sa-i amorteze pretul conform metodei existente.
În contabilitatea fiscală, o companie are capacitatea de a transfera instantaneu costurile de achiziție (producție) sau de a o ține cont și de a o amortiza. În scopul contabilității fiscale, societatea care a adoptat metoda trebuie înregistrată și în politica contabilă.
Limita de 100 de mii de ruble nu este utilizată în contabilitate. Acolo, orice proprietate cu un preț de peste 40 de mii de ruble va fi recunoscută ca activ. Cu toate acestea, acest lucru este de mare importanță pentru contabilitatea fiscală.
În scopul prezentei contabilități, mijloacele fixe care au fost înregistrate mai târziu de 31 decembrie 2015, și mai mici decât această limită, pot fi transferate imediat la cheltuieli. Dacă prețul său este mai mare de 100 de mii de ruble, atunci obiectul va trebui să fie amortizat folosind una dintre cele două metode propuse.
Costul mijloacelor fixe trebuie transferat în porțiuni mici asupra produselor manufacturate sau lucrărilor prestate. Acest proces se numește amortizare.
În 2017, noul clasificator OS și OKOF au fost adoptate pentru utilizare. În ciuda faptului că numărul de grupuri a rămas neschimbat, unele obiecte au fost mutate de la unul la altul. Ca urmare, ratele calculelor de amortizare anuale și, în consecință, lunare se modifică.
Există un grup de mijloace fixe, care nu trebuie amortizate. Acestea includ terenuri, obiecte naturale, obiecte muzeale și colecții, etc. O astfel de listă este indicată în PBU 6/01.
Amortizarea se determină începând cu data de 1 a lunii, care urmează lunii recepției în contabilitate a mijloacelor fixe. Este necesar să se oprească procesul din 1 zi a lunii următoare celei în care acest OS a fost anulat (a fost anulat, vândut etc.).
În 2018, patru modalități de determinare a amortizarii pot fi aplicate și în scopuri contabile:
În scopuri contabile fiscale, totul este permis să utilizeze două metode:
Trebuie să încetați să definiți amortizarea în situații:
Atenţie! Noile directoare ar trebui folosite numai pentru obiectele care au fost folosite din 2017 și mai târziu. Nu este necesar să se efectueze corecturi la fișele contabile ale tuturor mijloacelor fixe adoptate anterior și să se recalculeze amortizarea acestora. Această regulă este obligatorie atât pentru contabilitate, cât și pentru cea fiscală.
La documentare, compania poate folosi ambele documente standard oferite de Goskomstat, apoi dezvoltate independent. Indiferent de formele utilizate, acestea trebuie indicate în politica contabilă.
Formularele standard sunt împărțite în mai multe grupuri:
| Numărul formularului | Nume | Pentru ce este nevoie |
| Adăugări și eliminări | ||
| OS-1 | Actul de acceptare și transfer al unui obiect al mijloacelor fixe (cu excepția clădirilor, structurilor) | Pentru stabilirea sosirii și cedării mijloacelor fixe individuale, nu se completează pentru clădiri și structuri. |
| OS-1a | Actul de acceptare și transfer al clădirii (structurii) | Pentru a înregistra sosirea și plecarea clădirilor și structurilor |
| OS-1b | Actul de acceptare și transfer de grupuri de active fixe (cu excepția clădirilor, structurilor) | În cazul în care repararea sosirii și cedării mijloacelor fixe (nu se aplică clădirilor, structurilor) se efectuează imediat pentru grup |
| OS-14 | Certificat de acceptare (primire) echipament | Contabilitatea echipamentelor din depozit, care vor fi folosite pe viitor |
| OS-4 | Actul de radiere a obiectului mijloacelor fixe (cu excepția vehiculelor) | Ștergerea anumitor obiecte OS care au devenit inutilizabile. Nu este umplut pentru vehicule. |
| OS-4a | Act de anulare a vehiculului | Radierea unui vehicul care a căzut în paragină |
| OS-4b | Actul de anulare a grupurilor de active fixe (cu excepția vehiculelor) | Ștergerea imediată a unui grup de active, necompletată pentru vehicule |
| Disponibilitate și mișcare | ||
| OS-6 | Fișa de inventar al contabilității obiectului mijloacelor fixe | Contabilitatea anumitor mijloace fixe și mișcarea acestora în cadrul companiei |
| OS-6a | Fișa de inventar al contabilității de grup a mijloacelor fixe | Contabilizarea mai multor sisteme de operare de același tip |
| OS-6b | Registrul de inventar al mijloacelor fixe | În întreprinderile mici, înlocuiește umplerea OS-6 și OS-6a |
| OS-15 | Certificat de acceptare și transfer de echipamente pentru instalare | Transferul mijloacelor fixe depozitate în depozit pentru instalare |
| OS-16 | Raport defecțiuni echipamente | Remedierea defectelor care au fost identificate în timpul instalării, testării etc. |
| OS-2 | Factură pentru transfer intern de obiecte de mijloc fix | Fixarea mișcării mijloacelor fixe între diviziile din cadrul companiei |
| OS-3 | Certificat de recepție și livrare a mijloacelor fixe reparate, reconstruite, modernizate | Inregistrarea mijloacelor fixe la finalizarea reparatiilor, modernizarii |
Tranzacțiile cu mijloace fixe sunt reflectate în contabilitate prin următoarele înregistrări:
| Debit | Credit | Numele operațiunii | ||
| Primirea mijloacelor fixe | ||||
| 60, 69 | Cheltuieli înregistrate pentru achiziția sau crearea unui activ | |||
| 07 | 60, 10, 70, 69 | Costurile de pregătire a instalării OS și instalarea acesteia sunt înregistrate în evidența contabilă | ||
| 08 | 07 | Costuri de instalare amânate | ||
| 19 | TVA aferentă costurilor mijloacelor fixe se înregistrează în contabilitate | |||
| 68 | 19 | TVA de intrare acceptat pentru deducere | ||
| 01 | 08 | Obiect OS acceptat pentru contabilitate | ||
| Depreciere | ||||
| 20, 23, 25, 26, 29, 44 | 02 | Amortizarea mijloacelor fixe se calculează în funcție de direcția de aplicare a acestora | ||
| Restaurare, modernizare, reparare | ||||
| 08 | 60 | Prețul lucrării unei companii terțe pentru repararea, modernizarea sistemului de operare este fix | 91 | Venituri fixe din vânzarea mijloacelor fixe |
| 91 | 68 | TVA fixat la vanzari | ||
| 02 | 01 | Amortizarea acumulată anulată | ||
| 91 | 01 | Valoarea reziduală a mijlocului fix a fost anulată | ||
| Lichidare | ||||
| 01 | Amortizarea activului lichidat a fost anulată | |||
| 91 | 01 | Valoarea reziduală anulată | ||
