Conform legislației actuale, situațiile financiare trebuie transmise inspectoratului fiscal și autorităților Rosstat numai la sfârșitul anului (paragraful 5, clauza 1 a articolului 23 din Codul fiscal al Federației Ruse; partea 2 a articolului 18 din Legea din 06.12.2011 nr. 402-FZ).
DAR situații financiare intermediare- aceasta este raportarea, care este compilată pentru o perioadă mai mică de un an (partea 5 a articolului 13 din Legea din 06.12.2011 nr. 402-FZ).
Situațiile financiare intermediare sunt o colecție de rapoarte care reflectă toate aspectele activităților unei organizații. Acestea sunt formate pentru o lună, un trimestru, 9 luni sau orice altă perioadă în timpul anului calendaristic începând cu 1 ianuarie.
De regulă, situațiile financiare intermediare includ și.
Uneori, o situație a fluxului de numerar este inclusă și în situațiile financiare intermediare.
Bilanțul contabil este cea mai importantă formă de raportare, care conține informații despre starea financiară a întreprinderii de la data curentă. Se compune din două părți:
un activ conține date despre active și pasive care sunt la dispoziția întreprinderii și sunt utilizate pentru desfășurarea activităților, aducând beneficii;
pasivele reflectă capitalurile proprii și pasivele companiei.
Situația rezultatelor financiare vă permite să vizualizați veniturile primite ale companiei și pierderile suportate pentru o anumită perioadă.
Informațiile din raport permit compararea modificărilor veniturilor și cheltuielilor din perioada de raportare cu cea precedentă, precum și evaluarea structurii, compoziției și dinamicii valorii profitului, veniturilor din vânzări, profitului net.
Dacă rezumăm datele documentului, atunci această analiză va ajuta la identificarea perspectivelor de creștere a mărimii profitului și a modalităților de creștere a profitabilității acestuia.
O notă explicativă la bilanț este o parte opțională a documentației, dar prezența sa poate crește semnificativ reputația organizației. Nota poate dezvălui integralitatea bilanțului, ajutând astfel la atragerea de noi parteneri.
Situația fluxului de numerar arată cât de mult are nevoie compania de finanțe. Documentul ar trebui să conțină informații despre fluxurile de finanțare în direcția operațională, financiară și de investiții.
Legea contabilității nu ne spune care perioadă de raportare trebuie utilizată la pregătirea situațiilor financiare intermediare - an, trimestru, lună sau orice altceva. Adică, această problemă rămâne la latitudinea organizației în sine.
Deoarece actele de reglementare și legile Federației Ruse nu prevăd termenele și destinatarii pentru depunerea documentației provizorii, poate fi pregătit pentru orice perioadă de raportare.
Rapoartele și documentația pot fi pregătite pentru orice perioadă pentru a soluționa litigiile sau pentru a verifica exactitatea datelor contabile.
Rapoartele vor ajuta conducerea să elaboreze planuri de afaceri, fondatorii vor afla rezultatele activităților companiei, iar instituțiile financiare vor evalua stabilitatea economică a întreprinderii.
Mai mult, pregătirea documentației intermediare va ajuta la determinarea valorii ponderii participanților și va deveni un argument puternic în evaluarea eficacității managementului liderului desemnat, dacă fondatorii au decis să părăsească compania. Rapoartele intermediare pot fi solicitate și de contrapărți, investitori sau bănci care sunt interesate de cooperare.
De foarte multe ori, contractul dintre furnizori și cumpărători are o clauză care spune despre responsabilitățile managerului de a furniza bilanțul, astfel încât partea solicitantă să fie convinsă de stabilitatea financiară și solvabilitatea companiei.
Conducerea companiei și proprietarii acesteia decid:
cât de des trebuie să pregătiți situații financiare intermediare;
în ce perioadă de la sfârșitul perioadei de raportare, situațiile financiare intermediare ar trebui să fie gata. Depinde de obiectivele interne ale companiei. De exemplu, o companie face parte dintr-o participație și trebuie să întocmească situații financiare intermediare pentru a forma o singură declarație de participare pentru o anumită dată de raportare;
care este compoziția situațiilor financiare intermediare. De exemplu, se afirmă că situațiile financiare intermediare includ doar bilanțul și situația rezultatelor financiare;
ce alte forme suplimentare de situații financiare intermediare vor fi întocmite.
Adică, scopul situațiilor financiare interimare este determinat de conducerea și de proprietarii companiei.
Dacă conducerea organizației decide să întocmească situații financiare intermediare la sfârșitul fiecărei luni sau a fiecărui trimestru sau pentru o anumită dată de raportare a anului curent, atunci această decizie trebuie să fie fixată în politica contabilă.
De asemenea, politica contabilă ar trebui să reflecte compoziția și calendarul creării situațiilor financiare interimare.
Bilanțul reflectă date de la o anumită dată de raportare (de obicei ultima zi a perioadei de raportare selectate). De exemplu, la 31 ianuarie, la 28 (29) februarie etc.
În același timp, conducerea companiei trebuie să decidă dacă datele din trecut și anul precedent vor fi prezentate în bilanț și, dacă da, în ce formă.
Indicatorul liniei 1370 din bilanțul intermediar este determinat ca suma soldurilor din conturile 84 „Rezultate reportate (pierderi neacoperite)” și 99 „Profite și pierderi” la data raportării.
O declarație intermediară a rezultatelor financiare conține date despre cifra de afaceri pentru o anumită perioadă de raportare (de exemplu, pentru un trimestru sau pentru o jumătate de an).
Rândul 2410 „Impozitul pe venitul curent” se completează conform datelor din declarația de impozit pe venit pentru ultima perioadă de raportare.
După cum am spus deja, numai situațiile financiare anuale sunt prezentate agențiilor guvernamentale. Prin urmare, situațiile financiare interimare sunt pregătite exclusiv pentru conducere, proprietarii companiei și, uneori, pentru anumiți utilizatori externi. Li se prezintă în termenii stabiliți de politica contabilă.
Astfel, raportarea intermediară nu este o componentă obligatorie a contabilității, dar va ajuta la păstrarea corectă a documentației și la evitarea greșelilor în viitor. Ministerul Finanțelor din Federația Rusă recomandă în continuare să nu neglijeze indicatorii intermediari, deși inspectorii fiscali nu au dreptul să solicite aceste rapoarte de la șef.
Aveți încă întrebări despre contabilitate și impozite? Întrebați-i pe forumul contabil.
Raportarea contabilă intermediară: detalii pentru contabil
Rapoartele contabile intermediare nu sunt transmise nici la Rosstat, nici la biroul fiscal. Însă o astfel de raportare poate fi obligatorie dacă este solicitată de Carta, deciziile proprietarului, contract sau legi.
În primul rând, uitați-vă la ceea ce spune cartea companiei dvs. despre contabilitate. Este posibil ca fondatorii să aibă nevoie de raportare pentru a lua decizii cu privire la plata dividendelor intermediare, cu privire la creșterea sau scăderea capitalului autorizat al companiei sau în alte scopuri. Prin urmare, aceștia au tot dreptul să stabilească periodicitatea trimestrială sau lunară în carta sau procesele verbale ale ședinței (deciziei) proprietarilor. Nerespectarea acestei cerințe poate duce la un conflict cu fondatorii sau directorul.
De asemenea, pot fi necesare situații financiare intermediare dacă compania intenționează să atragă investiții sau să ia împrumuturi. Într-adevăr, de regulă, raportarea trimestrială este una dintre cerințele băncilor și ale investitorilor mari. În plus, datele contabile sunt de obicei solicitate pentru a participa la diferite concursuri și licitații, licitații electronice. Deci, contrapartida poate el însuși să stabilească o condiție pentru prezentarea bilanțului trimestrial.
Mai mult, raportarea intermediară poate fi solicitată la etapa încheierii unui acord sau o astfel de cerință poate fi scrisă în acesta. Dacă îl ignorați, este posibil ca tranzacția să cadă. Managerul va avea motive formale pentru a-l aduce pe contabil la responsabilitatea disciplinară: face o remarcă, o mustrare sau chiar îl concediază (articolul 22 din Codul muncii al Federației Ruse). Dar, în practică, acest lucru este extrem de rar. Mai des, un contabil trebuie pur și simplu să recreeze urgent situațiile financiare interimare lipsă.
În cazuri rare, situațiile financiare intermediare sunt întocmite în conformitate cu legile Federației Ruse. Acesta este un cerc destul de restrâns de companii. De exemplu, rapoartele trimestriale trebuie trimise de:
Pentru majoritatea companiilor, legislația nu stabilește astfel de cerințe.
Dacă situațiile financiare intermediare sunt formate de companie, politica contabilă poate fi scrisă:
„Perioada de raportare pentru pregătirea situațiilor financiare interimare interne este o lună calendaristică. Situațiile financiare interimare interne includ un bilanț și un cont de profit și pierdere. Temeiuri: paragraful 3 al articolului 14, paragraful 5 al articolului 13, paragraful 4 al articolului 15 din Legea nr. 402-FZ, paragraful 49 din PBU 4/99.
Pentru pregătirea situațiilor financiare interimare și anuale, formularele bilanțului contabil și situația rezultatelor financiare sunt utilizate în conformitate cu Anexa 1 a Ordinului Ministerului Finanțelor din Rusia din 2 iulie 2010 nr. 66n. Temeiuri: clauzele 1 și 2 din ordinul Ministerului Finanțelor din Rusia din 2 iulie 2010 nr. 66n.
Pentru prezentare membrilor consiliului de administrație, fondatorilor organizației și băncii creditoare, se întocmesc situații financiare intermediare începând cu 31 martie, 30 iunie și 30 septembrie ”.
Astăzi, până la sfârșitul zilei, un abonament anual la Glavbukh cu o reducere de 40%. Grăbește-te să te abonezi la un super preț - doar 9999 ruble. în loc de 17556 ruble. Puteți imprima factura sau plăti abonamentul cu cardul. Dacă aveți nevoie de o factură personală, apelați serviciul nostru de abonament la 8 800 55 66 00. Apelul va fi gratuit pentru dvs. chiar și de pe telefonul mobil.
Codul fiscal al Federației Ruse prevede obligația de a prezenta situații financiare intermediare autorităților fiscale pentru a respecta condițiile pentru crearea (modificarea) unui grup consolidat de contribuabili (CTG) și aplicarea prevederilor art. 269 din Codul fiscal al Federației Ruse. În același timp, Codul nu conține cerințe speciale pentru frecvența întocmirii situațiilor financiare intermediare în aceste scopuri. În legislația actuală privind contabilitatea, există o contradicție cu privire la frecvența întocmirii situațiilor financiare interimare. Să analizăm situația actuală.
Cerințele generale pentru situațiile contabile (financiare), pentru determinarea perioadei de raportare și a datei de raportare sunt stabilite de art. 13, 15 din Legea federală din 6 decembrie 2011 nr. 402-FZ „Cu privire la contabilitate” (în continuare - Legea contabilității).
Conform art. 13 din prezenta lege, situațiile contabile (financiare) trebuie să ofere o reprezentare fiabilă a poziției financiare a unei entități economice la data raportării, a rezultatului financiar al activităților sale și a fluxurilor de numerar pentru perioada de raportare, care este necesară pentru utilizatorii acestor declarații pentru a lua decizii economice.
Mai mult, în conformitate cu art. 15 din Legea contabilității, perioada de raportare este perioada pentru care aceste situații sunt pregătite, iar data de raportare este data la care sunt pregătite situațiile (ultima zi calendaristică a perioadei de raportare).
După cum rezultă din dispozițiile de mai sus din Legea contabilității, raportarea intermediară este pregătită pentru o perioadă de raportare mai mică decât un an de raportare, adică pentru perioada cuprinsă între 1 ianuarie și data de raportare a perioadei (ultima zi calendaristică a perioadei de raportare) pentru care sunt pregătite aceste declarații, inclusiv.
În același timp, clauza 4 a art. 13 din legea menționată, se stabilește că raportarea intermediară este întocmită de o entitate economică în cazurile în care obligația de a o prezenta este stabilită:
Deci, în conformitate cu paragraful 1 al art. 30 din Legea contabilității, înainte de aprobarea standardelor federale și industriale prevăzute de prezenta lege de către organele de reglementare a contabilității de stat, regulile de contabilitate și întocmirea situațiilor financiare aprobate de organele executive federale autorizate și Banca Centrală Federația Rusă sunt aplicate.În prezent, astfel de reguli sunt stabilite prin PBU 4/99, la punctul 48 din care se stabilește că o organizație trebuie să întocmească situații financiare intermediare pentru o lună, trimestru pe bază de acumulare de la începutul anului de raportare, cu excepția cazului în care prevede altfel legislația Federației Ruse. În același timp, clauza 52 din PBU 4/99 specifică faptul că situațiile financiare intermediare sunt prezentate în cazurile prevăzute de legislația Federației Ruse sau de documentele constitutive ale companiei.
Mai mult, conform paragrafului 15 al art. 21 din Legea contabilității, standardele federale și industriale nu trebuie să intre în conflict cu această lege.
Astfel, luând în considerare întregul set al acestor norme, contribuabilul nu ar trebui să întocmească și să prezinte situații intermediare (financiare) numai pe baza PBU 4/99.
Însă obligația de a prezenta rapoarte intermediare organelor statistice de stat și autorității fiscale nu este stabilită de legislația Federației Ruse, deoarece clauza 1 a art. 18 din Legea contabilității, prin ordinul Rosstat din 12 august 2008 nr. 185 „Cu privire la consolidarea controlului asupra respectării legislației privind transmiterea situațiilor financiare ale organizațiilor către organismele de statistică ale statului” și sub. 5 p. 1 al art. 23 din Codul fiscal al Federației Ruse stabilește obligația de a depune numai situații financiare anuale.
În consecință, dacă societatea, în absența obligației de a întocmi și depune situații contabile (financiare) intermediare pe motivele indicate, consideră că este necesară întocmirea acesteia în scopuri de gestiune sau de impozitare, atunci o astfel de decizie privind frecvența, calendarul de compilare (lună, trimestru pe bază de acumulare de la începutul anului de raportare), volumul acestor formulare de raportare, precum și procedura de calcul al activelor nete sau valoarea capitalului social al companiei, este recomandabil să se stabilească în reglementările locale (standarde).
În primul rând, un astfel de act normativ local este politica contabilă a companiei, aprobată de șeful companiei, sau modificări (completări) la politica contabilă, aprobată printr-un ordin separat al șefului.
Un alt document de reglementare local - standardul companiei „Reglementări privind formarea situațiilor contabile (financiare)” - poate fi elaborat ca un document separat și poate fi o anexă la politica contabilă a companiei.
Din punctul de vedere al clauzelor 1, 11, 12 ale art. 21 din Legea contabilității, respectivele standarde ale societății se referă la documente care reglementează contabilitatea. Cu alte cuvinte, acestea au forța unui document de reglementare al companiei în domeniul contabilității, cu condiția să nu contravină standardelor federale și ale industriei (clauza 15 a articolului 21 din Legea contabilității). În acest sens, va avea forța stabilirea uneia sau a altei proceduri necesare pentru ca societatea să eficientizeze organizarea și menținerea contabilității (în special, pregătirea rapoartelor trimestriale, calculul indicatorilor necesari companiei pe baza datelor contabile) a unui act de reglementare în domeniul contabilității companiei.
În același timp, Codul fiscal al Federației Ruse nu conține cerințe speciale pentru întocmirea situațiilor contabile (financiare) intermediare în scopul respectării condițiilor pentru crearea (modificarea) grupului consolidat de contribuabili și determinarea valorii maxime valoarea dobânzii recunoscute ca cheltuială pentru datoria controlată.
Pe baza alineatului (1) al art. 11 din Codul fiscal al Federației Ruse, instituțiile, conceptele și termenii legislației civile, familiale și alte ramuri ale legislației Federației Ruse utilizate în Codul fiscal al Federației Ruse sunt utilizate în același sens în care sunt utilizate în aceste ramuri ale legislației, cu excepția cazului în care Codul fiscal al Federației Ruse prevede altfel.
Conceptele de „dată de raportare” și „perioadă de raportare” în raport cu situațiile contabile (financiare) sunt stabilite de Legea contabilității.
După cum sa menționat deja, conform paragrafului 6 al art. 15 din Legea contabilității, data raportării se înțelege ca data la care sunt întocmite situațiile contabile (financiare). Data de raportare este ultima zi calendaristică a perioadei de raportare.
Astfel, în scopul înregistrării unui acord privind crearea (modificarea) CTG, valoarea activului net al organizației - părțile la acordul privind crearea CTG ar trebui să fie calculate pe baza contabilității ( situațiile financiare, întocmit la o dată ulterioară de raportare precedând data depunerii către autoritatea fiscală a documentelor pentru înregistrarea unui astfel de acord. Codul fiscal al Federației Ruse nu stabilește cerințe privind frecvența întocmirii situațiilor financiare pentru a se conforma normelor legislației fiscale privind grupul consolidat de contribuabili.
În mod similar, în cazul în care societatea în baza alineatului (2) al art. 23 din Legea cu privire la LLC este obligat să plătească participantului societății valoarea reală a acțiunii sale în capitalul autorizat, iar politica contabilă a societății stabilește procedura de întocmire a situațiilor contabile (financiare) trimestrial, apoi situațiile contabile (financiare) întocmite la o dată ulterioară de raportare anterioară datei contestației unui membru al companiei cu cerința corespunzătoare.
Valabilitatea acestei concluzii este confirmată de poziția oficială a Ministerului Finanțelor din Rusia. Deci, într-o scrisoare din 27 noiembrie 2013 nr. 03-03-10 / 51217, departamentul financiar explică faptul că „o organizație care este parte la un acord privind crearea unui grup consolidat de contribuabili poate avea obligația de a atrage susțineți și trimiteți situații contabile (financiare) intermediare pentru perioade diferite (pentru date de raportare diferite) în funcție de actul (documentul) prevăzut de Legea federală nr. 402-FZ care stabilește o astfel de obligație (de exemplu, în conformitate cu decizia proprietar al unei entități economice, el poate avea obligația de a întocmi și de a prezenta lunar situații contabile (financiare) intermediare). " Pe baza prevederilor Legii contabilității și luând în considerare prevederile sub. 3 p. 3 art. 25 2 din Codul fiscal al Federației Ruse, Ministerul Finanțelor din Rusia a ajuns la concluzia că „valoarea activelor nete ar trebui determinată pe baza declarațiilor contabile (financiare), a căror pregătire și prezentare este stabilită de unul dintre motivele prevăzute de Legea federală nr. 402-FZ, la o dată ulterioară de raportare. "
Prin scrisoarea Serviciului Fiscal Federal din Rusia nr. GD-4-3 / 23025 @ din 19 decembrie 2013, scrisoarea de mai sus a Ministerului Finanțelor din Rusia a fost trimisă pentru informare și utilizare în activitatea autorităților fiscale inferioare.
Într-o scrisoare din 8 noiembrie 2013 nr. 03-03-06 / 1/47681, Ministerul Finanțelor din Rusia a mai indicat că „calculul activelor nete ale organizației se face pe baza celor mai recente situații contabile (financiare) întocmit înainte de data depunerii la autoritatea fiscală a documentelor pentru înregistrarea unui acord privind crearea (modificarea) unui grup consolidat de contribuabili ”.
Ministerul Finanțelor din Rusia a indicat, de asemenea, într-o scrisoare din 10 iunie, necesitatea de a fi ghidat de normele legislației contabile la stabilirea datei de raportare, din care trebuie întocmite situațiile contabile (financiare), pe baza care mărimea activelor nete ale organizației este determinată la crearea (modificarea) grupului consolidat de contribuabili 2013 Nr. 03-03-06 / 1/21474.
Furnizat de clauza 3 a art. 25 2 din Codul fiscal al Federației Ruse, condițiile pentru crearea unui CTG, inclusiv condiția ca valoarea activelor nete ale unei organizații - un membru al CTG, să depășească dimensiunea autorizatului său (acțiuni ) capital, trebuie respectat pe întreaga perioadă de valabilitate a CTG (clauza 1 a articolului 25 6 din Codul fiscal al Federației Ruse). Încălcarea uneia dintre aceste condiții de către o organizație-membru al CTG este baza retragerii unei astfel de organizații din CTG și, dacă este o încălcare a termenilor art. 25 2 din Codul fiscal al Federației Ruse din partea organizației - participantul responsabil al CTG - să înceteze CTG.
În același timp, Codul fiscal al Federației Ruse nu a stabilit nicio dată specială (date), din care (care) respectarea condițiilor prevăzute la art. 25 2 din Codul fiscal al Federației Ruse. În acest sens, se poate concluziona că calcularea activelor nete ale organizației pentru a verifica respectarea prevederilor art. 25 2 din Codul fiscal al Federației Ruse, trebuie îndeplinite condițiile privind excesul valorii activelor nete ale organizației peste valoarea capitalului său autorizat (cumulat) pe baza declarațiilor contabile (financiare) pentru acele date de raportare la care, în conformitate cu normele contabile, există motive pentru întocmirea acesteia.
În acest caz, raportul de capitalizare este determinat prin împărțirea valorii datoriei controlate restante corespunzătoare la valoarea capitalului propriu corespunzător ponderii participării directe sau indirecte a unei organizații străine la capitalul (fondul) autorizat (reunit) al unui Organizație rusă și împărțind rezultatul la 3 (pentru bănci și organizații implicate în activități de leasing - la 12,5).
Pentru a aplica paragraful 2 al art. 269 din Codul fiscal al Federației Ruse, la stabilirea valorii capitalului propriu, a valorii obligațiilor datoriei sub formă de arierate de impozite și impozite, inclusiv arieratele curente în impozite și impozite, valoarea amânărilor, ratelor și un credit fiscal pentru investiții, nu sunt luate în considerare
Norma redusă a clauzei 2 a art. 269 din Codul fiscal al Federației Ruse, care stabilește procedura de determinare a raportului de capitalizare, nu conține o indicație a unei surse de date specifice, pe baza căreia valoarea capitalului propriu ar trebui determinată la calcularea valorii specificate raport, care înseamnă, spre deosebire, de exemplu, din norma sub. 3 p. 3 art. 25 2 din Codul fiscal al Federației Ruse, care obligă direct contribuabilul să stabilească valoarea activelor nete ale organizației pe baza declarațiilor contabile (financiare), nu limitează contribuabilul în alegerea sursei de informații.
Astfel, Codul fiscal al Federației Ruse nu obligă contribuabilul să stabilească valoarea capitalului social doar pe baza declarațiilor contabile (financiare). În consecință, la calcularea raportului de capitalizare, valoarea capitalului propriu poate fi determinată pe baza datelor contabile conținute în orice sursă. În special, o astfel de sursă poate fi registrele contabile, pe baza cărora sunt întocmite situații contabile (financiare) sau un certificat de contabil.
În același timp, trebuie remarcat faptul că, în timp ce se stabilesc indicatori care nu sunt implicați în calcularea valorii capitalului propriu, Codul fiscal al Federației Ruse nu stabilește totuși procedura de calcul a acestei sume.
Ministerul Finanțelor din Rusia a dat în mod repetat explicații cu privire la problema determinării valorii capitalului propriu pentru calcularea valorii limită a dobânzii recunoscute ca cheltuială pentru datoria controlată, indicând că capitalul propriu este diferența dintre valoarea activelor nete și suma a datoriilor contribuabililor (a se vedea, de exemplu, scrisorile Ministerului Finanțelor din Rusia din 20 martie 2012 nr. 03-03-06 / 1/138, din 7 martie 2010 nr. 03-03-06 / 1/6908, din 29 ianuarie 2009 nr. 03-03-06 / 1/36, din 17 decembrie 2008 nr. 03-03-06 / 1/696, din 4 iulie 2008 nr. 03-03-06 / 1/386 și din 16 mai 2008 nr. 03-03-06 / 1/321). În același timp, valoarea activelor și valoarea pasivelor organizației, așa cum este indicat de departamentul financiar, sunt determinate pe baza datelor contabile în conformitate cu procedura de evaluare a valorii activelor nete ale societăților pe acțiuni ( aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor din Rusia și al Comisiei federale pentru piața valorilor mobiliare din Rusia din 29 ianuarie 2003 nr. 10n / 03-6 / nz).
La rândul său, clauza 2 din procedura menționată determină că, pentru a evalua valoarea activelor nete ale unei societăți pe acțiuni, se face un calcul în conformitate cu situațiile financiare.
Anterior, Ministerul Finanțelor din Rusia a mai indicat că capitalul propriu al unei organizații nebancare este diferența dintre linia finală a bilanțului și suma liniilor finale din secțiunea IV „Datorii pe termen lung” și secțiunea V „Datorii pe termen scurt” ale bilanțului (scrisori ale Ministerului Finanțelor din Rusia din 26 ianuarie 2007 nr. 03 -03-06 / 1/36 și din 31 octombrie 2005 nr. 03-03-04 / 1 / 322).
Astfel, poziția oficială a Ministerului Finanțelor din Rusia se reduce la faptul că valoarea capitalului propriu ar trebui să fie determinată pe baza situațiilor financiare. Cu toate acestea, în opinia noastră, contribuabilii au dreptul să nu se lase ghidați de această poziție, având în vedere următoarele:
Pe baza celor de mai sus, se poate concluziona că, dacă perioada de raportare pentru impozitul pe venit pentru contribuabil este de o lună, atunci pregătirea declarațiilor contabile intermediare (financiare) trimestrial, și nu lunară, nu creează niciun risc pentru astfel de impozite. un contribuabil în ceea ce privește aplicarea prevederilor art. 269 din Codul fiscal al Federației Ruse, deoarece valoarea capitalului propriu din ultima zi a fiecărei perioade de raportare (lună) poate fi stabilită de acesta pe baza altor documente întocmite la data de raportare corespunzătoare și care conțin datele necesare pentru calcul (de exemplu, pe baza registrelor contabile).Legea federală din 8 februarie 1998 nr. 14-FZ „Cu privire la societățile cu răspundere limitată”.
Regulamentul contabil „Situațiile financiare ale organizației” PBU 4/99 a fost aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor din Rusia din 6 iulie 1999 nr. 43n.
Potrivit Ministerului Finanțelor din Rusia, această procedură poate fi aplicată și de companiile cu răspundere limitată (a se vedea, de exemplu, scrisorile Ministerului Finanțelor din Rusia din 20 martie 2012 nr. 03-03-06 / 1/138, din 13 mai 2010 nr. 03-03 -06/1/329 și din 7 decembrie 2009 nr. 03-03-06 / 1/791).
Legea federală din 29 iunie 2012 nr. 97-FZ "Cu privire la modificările aduse părții întâi și a doua parte a Codului fiscal al Federației Ruse și articolul 26 din legea federală" privind băncile și activitățile bancare "".
Alcătuirea situațiilor financiare intermediare
Raportarea contabilă intermediară raportează pentru luna, trimestrul, jumătatea anului și 9 luni ale anului curent. Se compilează pe bază de acumulare de la începutul anului * (1). Compania are dreptul de a transmite rapoarte intermediare într-o formă prescurtată. Acest lucru este prevăzut de clauza 49 din Regulamentul contabil „Situațiile financiare ale organizației” (PBU 4/99) * (2). Raportarea intermediară include:
Bilanț contabil (formularul N 1);
Declarație de profit și pierdere (formular N 2).
În același timp, situația modificărilor de capital (formularul nr. 3), situația fluxurilor de numerar (formularul nr. 4), anexa la bilanț (formularul nr. 5) și nota explicativă trebuie să fie prezentate numai la sfarsitul anului. Nu trebuie să le trimiteți ca parte a raportării intermediare.
În 2010, Ministerul Finanțelor din Rusia a emis un nou ordin privind aprobarea formularelor contabile * (3). Cu toate acestea, nu este clar când trebuie aplicat acest document. Clauza 7 din ordinul menționat spune că „intră în vigoare începând cu situațiile financiare anuale pentru 2011”. Adică, raportarea anuală pentru 2011 trebuie prezentată pe noi formulare. Rezultă din aceasta că raportarea intermediară (adică pentru trimestrul I, jumătate de an și 9 luni din 2011) ar trebui prezentată conform vechilor formulare * (4). Motivul este simplu - în momentul depunerii rapoartelor intermediare, ordinul menționat nu va intra încă în vigoare. În consecință, nu există niciun motiv pentru întocmirea unui raport privind noile formulare.
Cu toate acestea, în explicațiile Ministerului Finanțelor din Rusia, se recomandă să se formeze în continuare rapoarte intermediare pentru 2011 folosind noi formulare. Un număr de specialiști ai ministerului consideră că acest lucru va contribui la obținerea unei comparabilități mai clare a datelor raportării intermediare și anuale. Rețineți că atât formularele vechi, cât și cele noi sunt recomandate numai. Compania are dreptul de a-și dezvolta propriile forme ale bilanțului și a contului de profit și pierdere și de a raporta despre acestea. Principalul lucru este că aceștia trebuie să respecte ordinea de aranjare a anumitor indicatori, care este definită în PBU 4/99 (secțiunile IV, V și VI). Ambele forme vechi și noi îndeplinesc această cerință. La rândul nostru, vom ajuta acele organizații care au decis să genereze raportări intermediare folosind noi formulare. Mai mult, a existat și o opinie oficială a finanțatorilor în sprijinul acestei decizii (a se vedea scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din 24 ianuarie 2011 N 07-02-18 / 01).
Să luăm în considerare cele mai semnificative schimbări în componența indicatorilor situațiilor financiare intermediare.
În primul rând, să acordăm atenție diferenței fundamentale în construcția conceptuală a formatului indicatorilor stabilite în ordinea N 66n, în comparație cu metoda utilizată anterior. Esența acestei inovații constă în faptul că ordinul Ministerului Finanțelor din Rusia N 66n prevede un format obligatoriu pentru prezentarea indicatorilor de bilanț ai unei organizații numai în contextul secțiunilor și grupurilor de articole, și nu conform articolelor , grupuri de articole și secțiuni ale bilanțului, astfel cum sunt stabilite de PBU 4/99.
În același timp, unele articole (grupuri de articole), care, din punctul de vedere al Ministerului Finanțelor din Rusia, au o importanță deosebită, dimpotrivă, sunt diferențiate. Prin urmare, organizațiile trebuie să stabilească în mod independent detalierea indicatorilor pentru articolele fiecărui grup (prezența grupurilor prevăzute de acest ordin în formatul bilanțului este obligatorie) pe baza principiului materialității, a specificului tipurilor de activități și specificul de a face afaceri. O astfel de detaliere a elementelor de raportare trebuie înregistrată în politica contabilă a organizației.
O inovație fundamentală în formatul bilanțului poate fi considerată introducerea coloanei 5 „Începând cu 31 decembrie 20 ...”. Pentru raportul intermediar pentru 2011, acesta ar fi „La 31 decembrie 2009”. Astfel, comparația perioadei curente (anul de raportare) ar trebui făcută acum nu numai cu trecutul (în cazul nostru, din 2010), ci și cu anul anterior anului trecut, 2009. Astfel, sarcina (cerința) de a trimite informații de raportare timp de cel puțin 2 ani este mai clar implementată. În ceea ce privește metodologia pentru completarea indicatorilor din coloana 5, nu este diferită de completarea indicatorilor din coloana 4, adică datele pentru anul precedent. Reamintim că indicatorii anului precedent sunt aduși în conformitate cu condițiile anului de raportare (perioadă) în ceea ce privește structura organizației și, dacă este necesar, pot fi făcute ajustări legate de impactul erorilor semnificative ale anului precedent anul de raportare (anii precedenți) identificat după aprobarea situațiilor financiare pentru acest an (ultimul).
În plus, în componența indicatorilor noii forme a bilanțului, nu există un certificat al prezenței valorilor înregistrate în conturile în afara bilanțului organizației. În același timp, valorile (obiectele) specificate sunt prezentate în noile situații financiare ca parte a indicatorilor secțiunilor separate ale explicațiilor din bilanț și din contul de profit și pierdere. Având în vedere că explicațiile sunt prezentate în mod obligatoriu doar ca parte a situațiilor financiare anuale (o dată pe an), organizațiile pot, pe baza principiului importanței, pe lângă bilanț și situația profitului și pierderii, să prezinte și între timp raportează datele corespunzătoare privind prezența valorilor și obligațiilor, înregistrate în conturile extrabilanțiere ale organizației. În același timp, formatul acestor explicații (în raportarea intermediară) ar trebui să fie fixat în politica contabilă a organizației.
În noua formă a situației de profit și pierdere, informațiile sunt reflectate în continuare numai pentru perioada de raportare, precum și pentru aceeași perioadă a anului precedent. În același timp, ca și în bilanț, coloana „Explicații” a fost introdusă sub forma declarației de profit și pierdere.
În general, un număr mic de inovații au fost introduse în contul de profit și pierdere în comparație cu formatul existent anterior. Astfel, a fost clarificată denumirea liniilor „Datorii de impozite amânate” și „Active de impozite amânate”, precum și procedura de completare a acestora. Au fost adăugate linii noi la cifrele cheie de referință pentru contul de profit și pierdere. În special, a fost introdus rândul „Rezultatul reevaluării activelor imobilizate neincluse în profitul (pierderea) netă a perioadei”.
Rețineți că serviciul fiscal a decis să unifice formele bilanțului contabil și ale situației de profit și pierdere. Acum sunt aproape de formele de raportare fiscală. Aceste formulare, publicate pe site-ul web al Centrului de Cercetare de Stat al Serviciului Federal pentru Impozite din Rusia, conțin pagina de titlu a situațiilor financiare pe două pagini (conține informații despre companie), un bilanț care indică codul fiecărei linii, un formular de declarație de profit și pierdere (care indică, de asemenea, codurile fiecărei linii) și foi pentru decodarea bilanțului individual și a indicatorilor de raport (care indică codurile). În continuare, în textul publicației noastre, vom oferi codurile anumitor linii de raportare în conformitate cu formularul unificat. Eșantioane ale acestor formulare pentru completare sunt postate în sistemul GARANT.
Procedura pentru completarea formularelor unificate este aceeași cu procedura pentru declarațiile fiscale. Adică, un singur caracter este înscris în fiecare celulă a formularului. Completați formularele de la stânga la dreapta. În acest caz, indicatorii negativi sunt prezentați în bilanț și în situația profitului și pierderii între paranteze.
Raportarea contabilă intermediară- acestea sunt situațiile financiare lunare și trimestriale ale organizației, compilate pe bază de acumulare de la începutul anului. Organizația trebuie să întocmească situații financiare intermediare pentru o lună, trimestru pe bază de acumulare de la începutul anului de raportare, cu excepția cazului în care legislația Federației Ruse prevede altfel.
Situațiile financiare intermediare constau dintr-un bilanț și un raport de profit și pierdere, cu excepția cazului în care legislația Federației Ruse sau fondatorii (participanții) organizației prevăd altfel.
Organizația trebuie să genereze situații financiare intermediare în termen de cel mult 30 de zile de la sfârșitul perioadei de raportare, cu excepția cazului în care legislația Federației Ruse prevede altfel. Depunerea și publicarea situațiilor financiare interimare se efectuează în cazurile și în modul prevăzut de legislația Federației Ruse sau de documentele constitutive ale organizației.
A fost aceasta pagina de ajutor?
