C&D include:
Dacă se obține un brevet sau un certificat pentru rezultatul cercetării și dezvoltării, acesta este înregistrat în contul 04 ca imobilizare necorporală. Dacă drepturile nu sunt formalizate, atunci ele sunt luate în considerare și în contul 04, ci ca cheltuieli de cercetare și dezvoltare.
Dacă cercetarea și dezvoltarea sunt negative, acestea sunt amortizate pentru alte cheltuieli.
După înregistrarea dreptului la cercetare și dezvoltare (finalizarea lucrărilor), se face una dintre înregistrări:
DEBIT 04 CREDIT 08
- se iau în calcul imobilizările necorporale;
DEBIT 04 subacont Rezultate cercetare și dezvoltare CREDIT 08
- se iau în considerare cheltuielile efective pentru cercetare și dezvoltare;
DEBIT 91-2 CREDIT 08
- Cheltuielile de cercetare și dezvoltare care nu au dat rezultate pozitive au fost anulate.
Imobilizările necorporale sunt contabilizate în conformitate cu PBU 14/2007 "Contabilitatea activelor necorporale" (aprobat prin ordinul Ministerului Finanțelor din Rusia din 27 decembrie 2007 nr. 153n). Costul acestora este amortizat prin amortizare.
Cheltuielile cu cercetarea și dezvoltarea sunt contabilizate în conformitate cu RAS 17/02, dedicat contabilității acestor cheltuieli (aprobat prin ordinul Ministerului Finanțelor din Rusia din 19 noiembrie 2002, nr. 115n).
Cheltuielile de cercetare și dezvoltare pot fi înregistrate în contul 04, dacă valoarea lor este determinată și documentată, utilizarea rezultatelor poate fi demonstrată și duce la beneficii economice.
Cheltuielile de cercetare și dezvoltare sunt anulate lunar, începând cu prima zi a lunii următoare celei în care sunt utilizate rezultatele.
Compania determină perioada de ștergere în mod independent. Nu poate avea mai mult de 5 ani. În contabilitatea fiscală, cheltuielile de cercetare și dezvoltare sunt anulate la un moment al perioadei în care se finalizează astfel de cercetare și dezvoltare.
Cheltuielile de cercetare și dezvoltare pot fi anulate:
Compania ar trebui să aplice metoda aleasă de anulare a cheltuielilor pe întreaga perioadă de utilizare a rezultatelor cercetării și dezvoltării.
Metoda liniară presupune o reducere uniformă a costurilor de cercetare și dezvoltare.
Valoarea lunară a retragerii se calculează după cum urmează:
| Cheltuielile de cercetare și dezvoltare contabilizate pe contul 04 | : | Perioada de ștergere selectată | : | 12 luni | = | Suma lunară de radiere |
SA „Aktiv” a dezvoltat o nouă tehnologie pentru producția de baloane. Costurile de dezvoltare s-au ridicat la 875.000 de ruble.
Politica contabilă a „Activului” prevede o metodă liniară de amortizare a cheltuielilor de cercetare-dezvoltare. Perioada de radiere este de 5 ani.
În fiecare lună timp de 5 ani, contabilul va efectua următoarele înregistrări:
DEBIT 20 CREDIT 04
- 14 583 ruble. (875.000 de ruble: 5 ani: 12 luni) - cheltuielile de cercetare și dezvoltare au fost anulate.
Cu această metodă, ponderea costurilor de cercetare și dezvoltare care trebuie anulate în anul de raportare este determinată de formula:
Pe parcursul anului, cheltuielile sunt amortizate în mod egal în valoare de 1/12 din suma anuală.
În contul LLC „Pasiv” din contul 04 există cheltuieli pentru crearea unui nou tip de echipament în valoare de 620.000 de ruble.
Departamentul economic al companiei, pe baza datelor din documentația tehnică, a calculat că echipamentul ar trebui să fie complet depreciat (și nepotrivit pentru utilizare ulterioară) atunci când vor fi produse cu ajutorul acestuia 2.400 de unități de producție.
În primul an de funcționare a echipamentului, producția efectivă a fost de 1800 de unități. În fiecare lună, contabilul organizației va efectua o postare (presupunem că produsele au fost produse uniform pe tot parcursul anului):
DEBIT 20 CREDIT 04
- 38 750 de ruble. (1.800 bucăți: 2.400 bucăți × 620.000 ruble: 12 luni) - Cheltuielile de cercetare și dezvoltare au fost anulate.
În al doilea an, producția a fost de 600 de unități. Lunar, contabilul va înregistra:
DEBIT 20 CREDIT 04
- 12 917 ruble. (600 bucăți: 2.400 bucăți × 620.000 ruble: 12 luni) - Cheltuielile de cercetare și dezvoltare au fost anulate.
Dacă compania dvs. a încetat să mai utilizeze rezultatele cercetării și dezvoltării, atunci suma costurilor pe care nu ați avut încă timp să le atribuiți cheltuielilor pentru activități obișnuite ar trebui anulată în contul 91 „Alte venituri și cheltuieli”:
DEBIT 91-2 CREDIT 04
- Cheltuielile de cercetare și dezvoltare au fost anulate, a căror aplicare a rezultatelor a fost finalizată.
Contabilitatea costurilor depinde de cine a lucrat: un terț sau dvs.
Pentru a contabiliza costurile de cercetare și dezvoltare, subcontul 8 este deschis contului 08, care reflectă toate costurile de cercetare și dezvoltare.
În iunie, Aktiv SA a efectuat lucrări pentru crearea unei noi tehnologii pentru producerea stilourilor cu gel. Suma totală a cheltuielilor s-a ridicat la 356.150 ruble, inclusiv:
Contabilul „Activ” a făcut înregistrările:
DEBIT 08-8 CREDIT 70
- 150.000 de ruble. - salarii acumulate pentru angajații angajați în cercetare și dezvoltare;
DEBIT 08-8 CREDIT 69-1, 69-2, 69-3
- 45 450 ruble. - primele de asigurare acumulate din salariile angajaților angajați în cercetare și dezvoltare;
DEBIT 08-8 CREDIT 10
- 160.700 ruble. - au fost lansate materiale pentru cercetare și dezvoltare.
La punerea în funcțiune a unor noi dezvoltări, este necesar să verificați dacă sunt îndeplinite următoarele condiții:
Dacă toate aceste condiții sunt îndeplinite, atunci costurile sunt recunoscute drept cheltuieli de cercetare și dezvoltare.
După ce transferați dezvoltarea în producție, trebuie să faceți cablajul:
DEBIT 04 CREDIT 08-8
- Se iau în considerare cheltuielile de cercetare și dezvoltare.
Notă
Dacă cel puțin una dintre condițiile de mai sus nu este îndeplinită, cheltuielile organizației asociate cu efectuarea cercetării, dezvoltării și activității tehnologice sunt recunoscute ca alte cheltuieli ale perioadei de raportare (clauza 7 din PBU 17/02).
DEBIT 91-2 CREDIT 08-8
- Cheltuielile de cercetare și dezvoltare sunt incluse în alte cheltuieli.
O conexiune similară trebuie făcută dacă cercetările științifice nu au dat rezultate.
Dacă activitatea de cercetare și dezvoltare pentru compania dvs. a fost efectuată de o organizație terță parte, atunci se înregistrează în contabilitate următoarele înregistrări:
DEBIT 08-8 CREDIT 60
- cheltuielile de cercetare și dezvoltare au fost luate în considerare ca parte a activelor imobilizate;
DEBIT 19 CREDIT 60
- TVA se reflectă;
DEBIT 04 CREDIT 08-8
- se iau în calcul costurile C&D;
DEBIT 68 CREDIT 19
- TVA este acceptată pentru deducere.
Cea mai bună soluție pentru un contabil
Berator "Enciclopedia practică a contabililor" este o publicație electronică care va găsi cea mai bună soluție pentru orice problemă contabilă. Există tot ce aveți nevoie pentru fiecare subiect specific: un algoritm detaliat de acțiuni și cablare, exemple din practica companiilor reale și mostre de completare a documentelor
Munca de cercetare și dezvoltare (R&D) este desfășurarea cercetării fundamentale și aplicate, a dezvoltării experimentale, al cărei scop este crearea de noi produse și tehnologii.
Pentru a accepta cercetarea și dezvoltarea pentru contabilitate, trebuie îndeplinite anumite condiții (clauza 7 din PBU 17/02):
Dacă cel puțin una dintre condiții nu este îndeplinită, atunci cheltuielile aferente cercetării și dezvoltării sunt anulate în contul 91 „Alte venituri și cheltuieli”, subcontul „Alte cheltuieli”.
În contul 91, acele cheltuieli de cercetare și dezvoltare care nu au dat rezultate pozitive sunt, de asemenea, anulate.
Cheltuielile cu cercetarea și dezvoltarea sunt colectate pe debitul contului 08 „Investiții în active imobilizate”, subcontul „Performanță în cercetare și dezvoltare” din creditul conturilor:
Cheltuielile de cercetare și dezvoltare finalizate sunt anulate din contul 08 în debitul contului 04 „Imobilizări necorporale”.
Din prima zi a lunii următoare celei în care a început aplicarea efectivă a rezultatelor cercetării și dezvoltării, cheltuielile cu cercetarea și dezvoltarea sunt anulate:
Debitul contului 20 „Producție principală”, 25 „Costuri generale de producție”, 44 „Cheltuieli de vânzare” - Cont de credit 04 „Imobilizări necorporale”.
Cheltuielile cu cercetarea și dezvoltarea sunt anulate pe o perioadă stabilită ca perioadă pentru care vor fi obținute beneficii pentru cercetare și dezvoltare. În acest caz, se utilizează o metodă liniară sau o metodă de anulare proporțională cu volumul de produse fabricate (clauza 11 din PBU 17/02). Este important să rețineți că această perioadă nu poate depăși 5 ani (clauza 11 PBU 17/02)
Cheltuielile de cercetare și dezvoltare pentru impozitul pe profit sunt înregistrate în perioada în care aceste lucrări sunt finalizate (
Standardul care trebuie aplicat pentru contabilitatea cercetării și dezvoltării este PBU 17/02 „Contabilitate pentru cercetare, dezvoltare și muncă tehnologică”. În acest articol, vom vorbi despre regulile de bază pentru contabilitatea cercetării și dezvoltării în 2015.
Conform articolului 769 din Codul civil al Federației Ruse, în practica economică, există contracte pentru efectuarea lucrărilor de cercetare și contracte pentru efectuarea proiectării experimentale și a lucrărilor tehnologice. Subiectul cercetării științifice poate fi doar cercetarea științifică. Munca de dezvoltare implică dezvoltarea unui eșantion de produs nou și a documentației de proiectare pentru acesta sau dezvoltarea unei noi tehnologii. În afaceri, cercetarea este mult mai puțin frecventă decât munca de dezvoltare. La urma urmei, acestea din urmă sunt mai strâns legate de procesele de producție ale întreprinderii.
Una dintre principalele caracteristici ale unui contract de cercetare-dezvoltare este noutatea rezultatelor obținute și posibilitatea de a crea noi obiecte de proprietate intelectuală (invenții, modele de utilitate și modele industriale). O altă caracteristică distinctivă a acestor lucrări este natura lor creativă. Dar acest lucru implică, în mod firesc, riscul obținerii unui așa-numit „rezultat negativ”.
„Rezultatul negativ” al cercetării și dezvoltării este de obicei înțeles ca un rezultat care a apărut din cauza unor circumstanțe dincolo de controlul contractorului și care nu pot fi utilizate în viitor pentru extragerea celor economice. În plus, acest rezultat nu este o soluție la sarcină stabilit în cercetare și dezvoltare.
În temeiul articolului 769 alineatul (3) din Codul civil al Federației Ruse, riscul incapacității de a îndeplini contractul de cercetare și dezvoltare este suportat de client, cu excepția cazului în care contractul sau legea prevăd altfel.
PBU 17/02 se aplică organizațiilor comerciale (cu excepția creditului). Documentul nu reglementează contabilitatea pentru interpreții de cercetare și dezvoltare. Pentru ei, cheltuielile pentru cercetare și dezvoltare reprezintă o cheltuială obișnuită pentru activități. Astfel de cheltuieli sunt reflectate în conformitate cu regulile stabilite în Regulamentul contabil „Cheltuieli de organizare” (PBU 10/99). A fost aprobat prin ordinul nr. 33n din data de 06.05.99.
Astfel, PBU 17/02 se adresează clienților și organizațiilor de cercetare și dezvoltare care desfășoară astfel de activități pe cont propriu.
Adesea, contractorul de cercetare și dezvoltare folosește contractori externi. Apoi regulile, PBU 17/02, sunt aplicate numai de către client. Pentru ceilalți participanți la cercetare și dezvoltare, costurile suportate de aceștia se încadrează în normele PBU 10/99.
PBU 17/02 nu se aplică lucrărilor în curs. De asemenea, nu este utilizat în legătură cu costurile dezvoltării resurselor naturale, costurile de pregătire și stăpânire a producției și costurile asociate cu îmbunătățirea tehnologiei de organizare a producției, îmbunătățirea calității produselor, schimbarea designului și a altor proprietăți operaționale transportate în procesul de producție (tehnologic).
În practică, PBU 17/02 este utilizat în două cazuri:
Cheltuielile cu cercetarea și dezvoltarea sunt reflectate în contabilitate ca investiții în active necurente ale întreprinderii.
Contabilitatea analitică se realizează separat în funcție de tipul lucrărilor, comenzile, adică costurile efective sunt înregistrate pentru fiecare subiect (contract, comandă) în conformitate cu elementele de calcul stabilite ale costului estimat, costurile corespunzătoare, estimările costurilor generale și costurile de producție prin elemente.
Prin analogie cu obiectele imobilizărilor necorporale, unitatea de contabilitate a cheltuielilor de cercetare-dezvoltare este un obiect de inventar reprezentând totalitatea cheltuielilor pentru lucrările efectuate, ale căror rezultate sunt deja utilizate în producția de produse (lucrări, servicii) sau pentru nevoile de management .
Regulile pentru recunoașterea cheltuielilor sunt prevăzute în clauza 7 din PBU 17/02. Acesta afirmă că cheltuielile de cercetare și dezvoltare se reflectă în contabilitate numai dacă sunt îndeplinite următoarele condiții:
Dacă cel puțin una dintre aceste condiții nu este îndeplinită, cheltuielile organizației legate de performanța cercetării și dezvoltării sunt considerate cheltuieli neoperante din perioada de raportare. Același lucru se aplică costurilor de muncă care nu au dat un rezultat pozitiv (rezultat negativ al cercetării și dezvoltării).
O listă a principalelor costuri asociate cu implementarea cercetării și dezvoltării este prezentată în secțiunea III din PBU 17/02. Nu este cuprinzător. Organizația, la discreția sa, poate atribui cheltuielilor de cercetare și dezvoltare toate cheltuielile legate direct de efectuarea unei astfel de activități. Acestea pot fi, de exemplu, costurile desfășurării concursurilor și examinărilor științifice și tehnice, costurile excursiilor științifice și industriale, ale cercetării etc.
Procedura de eliminare a cheltuielilor de cercetare și dezvoltare este determinată de secțiunea IV din PBU 17/02. Acestea sunt anulate ca cheltuieli pentru activități obișnuite pe baza timpului estimat de utilizare a rezultatului cercetării și dezvoltării în activitatea economică. Organizația trebuie să stabilească această perioadă în mod independent. Nu poate depăși cinci ani.
Rețineți că puteți începe să anulați cheltuielile de cercetare și dezvoltare nu din momentul înregistrării obiectului, cum este cazul activelor fixe sau imobilizărilor necorporale, ci după ce rezultatul lucrării începe să fie aplicat efectiv în producție.
Organizația poate alege una dintre cele două modalități de a anula costurile de cercetare și dezvoltare: - liniare sau proporționale cu volumul de produse. Este evident că majoritatea covârșitoare a contabililor vor alege liniar pentru simplificarea contabilității. Cu toate acestea, dacă vorbim despre cercetare și dezvoltare scumpă, iar producția este planificată să crească treptat pe parcursul mai multor ani, atunci utilizarea metodei liniare poate duce la deteriorarea situațiilor financiare.
Pe parcursul anului, cheltuielile de cercetare și dezvoltare sunt anulate în mod egal, indiferent de metoda de ștergere aleasă. Vă rugăm să rețineți că, în cazul lichidării organizației, partea rămasă a cheltuielilor este anulată la un moment dat.
Organizația, din cauza inexpedienței economice, poate înceta devreme utilizarea rezultatului cercetării și dezvoltării. În acest caz, PBU 17/02 prescrie să ia în considerare partea rămasă a cheltuielilor de cercetare și dezvoltare ca cheltuieli neexploatare.
După cum sa menționat deja, consecința cercetării și dezvoltării poate fi așa-numitul „rezultat negativ”. Apoi, costurile lucrărilor efectuate sunt anulate ca neoperante.
Iată înregistrări tipice pentru contabilizarea cheltuielilor de cercetare și dezvoltare (a se vedea tabelul).
|
Formarea cheltuielilor de cercetare-dezvoltare |
||
|
08 (subcont "C&D") |
Costul real al cercetării și dezvoltării efectuate este reflectat ca active imobilizate |
|
|
TVA reflectat aferent cercetării și dezvoltării |
||
|
08 (subcont "C&D") |
A reflectat activitatea și serviciile organizațiilor terțe legate de cercetare și dezvoltare (de exemplu, costul înregistrării rezultatului muncii) |
|
|
TVA reflectat pentru lucrări și servicii suplimentare |
||
|
Dacă rezultatul cercetării și dezvoltării este o imobilizare necorporală sau o imobilizare ... |
||
|
08 (subcont "C&D") |
Imobilizare necorporală (activ fix) capitalizată |
|
|
68 (subcont "Calcule cu bugetul pentru TVA") |
TVA pentru cercetare și dezvoltare și lucrări și servicii suplimentare este acceptată pentru deducere (sub rezerva plății) |
|
|
Dacă rezultatul cercetării și dezvoltării este altor active imobilizate ... |
||
|
08 (subcont "C&D") |
O parte din cheltuielile de cercetare și dezvoltare a fost anulată (în perioada de utilizare a rezultatului muncii) |
|
|
08 (subcont "C&D") |
Partea rămasă a cheltuielilor de cercetare și dezvoltare a fost anulată, dacă organizația a decis să înceteze din timp utilizarea rezultatului muncii |
|
În Codul fiscal, articolul 262 este dedicat cheltuielilor de cercetare și dezvoltare și permite urmărirea următoarelor cheltuieli de cercetare și dezvoltare în scopul impozitării profitului:
Majoritatea costurilor pot fi considerate costuri directe asociate cu performanța tipurilor de muncă menționate (amortizare, salarii, costul materiilor prime și al materialelor). Notă: lista nu include sumele primelor de asigurare acumulate la plăți și remunerații, dar aceasta înseamnă că acestea nu au legătură cu implementarea cercetării științifice și (sau) a dezvoltării experimentale. Ele pot fi pur și simplu luate în considerare pe o bază diferită, pe baza faptului că lista costurilor legate de cercetare și dezvoltare nu este închisă.
O atenție deosebită ar trebui acordată costurilor forței de muncă. Dacă nu vorbim despre un institut de cercetare, este foarte posibil să ne imaginăm că anumiți angajați sunt angajați doar în cercetare și dezvoltare. La o întreprindere industrială, angajații sunt implicați și în rezolvarea producției actuale, adică, în perioada cercetării și dezvoltării, angajații sunt implicați în alte activități. În acest caz, sumele corespunzătoare ale costurilor forței de muncă pentru acești lucrători sunt proporționale cu timpul în care au fost implicați în cercetare și dezvoltare (clauza 3 a articolului 262 din Codul fiscal al Federației Ruse). Acest timp trebuie înregistrat în fișele de timp sau într-un alt document, pe baza căruia contabilul va determina proporția și va aloca costurile forței de muncă aferente cercetării și dezvoltării.
Costurile acestor lucrări sunt luate în considerare la impozitarea profiturilor, indiferent de rezultat. Contribuabilul are dreptul să includă cheltuielile de cercetare și dezvoltare în alte cheltuieli în perioada de raportare (impozitare) în care se finalizează cercetarea sau dezvoltarea (etape separate de lucru) (paragraful 2, clauza 4 a articolului 262 din Codul fiscal al Federației Ruse) .
Drepturile exclusive la rezultatele activității intelectuale obținute ca urmare a cheltuielilor de cercetare și dezvoltare efectuate sunt recunoscute drept active necorporale fiscale (clauza 3 a articolului 257 din Codul fiscal al Federației Ruse). Imobilizările necorporale sunt amortizate în conformitate cu procedura stabilită de cap. 25 din Codul fiscal al Federației Ruse. Sau, la alegerea contribuabilului, cheltuielile de cercetare și dezvoltare sunt incluse în alte cheltuieli legate de producție și vânzări timp de doi ani. Procedura selectată pentru contabilizarea acestor cheltuieli se reflectă în contabilitatea în scopuri fiscale.
Pentru a recunoaște un obiect ca imobilizare necorporală, este necesar (clauza 3 a articolului 257 din Codul fiscal al Federației Ruse):
Dreptul exclusiv la rezultatul activității intelectuale sau la un mijloc de individualizare este recunoscut și protejat, sub rezerva înregistrării de stat a unui astfel de rezultat sau mijloc (articolul 1232 din Codul civil al Federației Ruse). Recunoașterea imobilizărilor necorporale în contabilitatea fiscală sau începutul includerii cuantumului cheltuielilor de cercetare și dezvoltare în alte cheltuieli într-o perioadă specificată se încadrează la data înregistrării de stat a rezultatului activității intelectuale.
În plus față de normele generale, Scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din 02.02.2015 nr. 03-03-06 / 1/3933 a considerat o situație specială când un contribuabil execută lucrări cărora li se poate aplica un coeficient de 1,5. Costul inițial al activelor necorporale relevante în legătură cu astfel de lucrări este format cu un coeficient de 1,5 - o bună oportunitate de a economisi profitul impozabil.
Cheltuielile cu cercetarea și dezvoltarea sunt recunoscute ca fiind costurile pentru crearea unui produs nou fabricat sau îmbunătățit (lucrări, servicii), tehnologiile utilizate, metodele de organizare a producției și gestionării (clauza 1 a articolului 262 din Codul fiscal al Federației Ruse) În paragraful 2 al art. 262 din Codul fiscal al Federației Ruse conține acum o listă a cheltuielilor atribuibile cheltuielilor de cercetare și dezvoltare (nu exista o astfel de listă înainte). Include:
Deduceri de amortizare pentru imobilizări și imobilizări necorporale (cu excepția clădirilor și structurilor) utilizate pentru cercetare și dezvoltare pentru lunile calendaristice complete ale acestei utilizări (paragraful 1 al paragrafului 2 al articolului 262 din Codul fiscal al Federației Ruse). Mai mult, organizațiile care utilizează metoda neliniară de amortizare pentru aceste obiecte trebuie să formeze un subgrup separat ca parte a grupului de amortizare (clauza 13 a articolului 258 din Codul fiscal al Federației Ruse);
Remunerația lucrătorilor implicați în cercetare și dezvoltare (paragraful 2, clauza 2, articolul 262 din Codul fiscal al Federației Ruse). În acest caz, doar o parte din plățile prevăzute la art. 255 din Codul fiscal al Federației Ruse și anume: sume acumulate la tarife tarifare, salarii oficiale sau rate pe bucată (clauza 1), taxe de stimulare sau compensatorii legate de modul de muncă și condițiile de muncă (clauza 3), contribuțiile angajatorilor în temeiul contracte de asigurare obligatorie, pentru partea finanțată a pensiei de muncă a angajaților, precum și în cadrul contractelor de asigurare voluntară (contracte de pensii nestatale) încheiate în favoarea angajaților (clauza 16), plăți în favoarea angajaților care nu sunt personalul organizației (cu excepția antreprenorilor), pentru îndeplinirea muncii de către aceștia în temeiul contractelor încheiate de natură civilă (clauza 21). Dacă angajații implicați în cercetare și dezvoltare sunt implicați și în alte activități, remunerația lor este luată în considerare proporțional cu timpul în care au efectuat cercetări științifice (clauza 3 a art. 262 din Codul fiscal al Federației Ruse);
Costurile materiale asociate cercetării și dezvoltării (subpunctul 3, clauza 2, articolul 262 din Codul fiscal al Federației Ruse). Din lista costurilor materiale cuprinsă în art. 254 din Codul fiscal al Federației Ruse, astfel de costuri de cercetare și dezvoltare includ doar cele specificate la sub. 1 - 3 și 5, paragraful 1 al acestui articol, în special, costurile achiziționării de materii prime și materiale, instrumente, inventar, echipamente de laborator și salopete, precum și combustibil, apă, energie de toate tipurile;
Alte cheltuieli direct legate de cercetare și dezvoltare, dar nu mai mult de 75 la sută din remunerația lucrătorilor angajați în această cercetare și dezvoltare (paragraful 4 al paragrafului 2 al articolului 262 din Codul fiscal al Federației Ruse);
Costul muncii în cadrul contractelor de cercetare și dezvoltare - pentru clientul unei astfel de cercetări sau dezvoltări (paragraful 5 al paragrafului 2 al articolului 262 din Codul fiscal al Federației Ruse);
Deduceri pentru formarea de fonduri pentru sprijinirea activităților științifice, științifice, tehnice și inovatoare, create în virtutea Legii federale din 23.08.1996 N 127-FZ "Cu privire la știință și politica științifică și tehnică de stat" (paragraful 6 din paragraful 2 din articolul 262 din Codul fiscal al Federației Ruse) ... Valoarea acestor deduceri nu trebuie să depășească 1,5% din venitul din vânzări, determinat în conformitate cu art. 249 din Codul fiscal al Federației Ruse și este inclus în cheltuielile perioadei de raportare (impozitare) în care au fost suportate (clauza 6 a articolului 262 din Codul fiscal al Federației Ruse). Dacă deducerile pentru formarea de fonduri pentru sprijinirea activităților științifice, științifice, tehnice și inovatoare depășesc limita prevăzută la sub. 6 p. 2 art. 262 din Codul fiscal al Federației Ruse, atunci sumele excedentare la stabilirea bazei impozitului pe venit nu sunt luate în considerare (clauza 45 a articolului 270 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Precizat în sub. 1 - 5 p. 2 Art. 262 din Codul fiscal al Federației Ruse, cheltuielile de cercetare și dezvoltare începând cu anul 2012 reduc profitul impozabil al perioadei de raportare (impozitare) în care se finalizează o astfel de cercetare sau dezvoltare (etape separate de lucru) și (sau) părțile au semnat certificatul de acceptare (clauza 4 al articolului 262 din Codul fiscal RF). Mai mult, procedura de recunoaștere a acestor cheltuieli nu este dependentă de rezultatul obținut. Reamintim că până la 1 ianuarie 2012, autoritățile de reglementare nu aveau o opinie comună cu privire la procedura de recunoaștere a cheltuielilor de cercetare și dezvoltare care au dat un rezultat pozitiv (pentru mai multe detalii, consultați Documente noi pentru un contabil. Comunicat din 14.04.2010). În plus, dezacordurile au apărut din cauza a ceea ce este cuprins în alin. 2 p. 2 art. 262 din Codul fiscal al Federației Ruse (astfel cum a fost modificat până la 1 ianuarie 2012) condițiile privind utilizarea cercetării și dezvoltării rezultă în producția sau vânzarea de bunuri, performanța muncii, furnizarea de servicii. Acum nu vor mai exista dispute cu privire la aceste probleme.
Trebuie remarcat faptul că și alte cheltuieli legate direct de cercetare și dezvoltare (paragraful 4 al paragrafului 2 al articolului 262 din Codul fiscal al Federației Ruse), care depășesc 75 la sută din valoarea costurilor forței de muncă pentru angajații implicați în cercetare și dezvoltare, pot fi, de asemenea, luate în considerare în perioada de finalizare a dezvoltării. Acest lucru este prevăzut la punctul 5 al art. 262 din Codul fiscal al Federației Ruse. Această reglementare nu indică faptul că aceste costuri excedentare sunt recunoscute indiferent de rezultatul cercetării sau dezvoltării. Cu toate acestea, Ministerul Finanțelor din Rusia a explicat că aceste cheltuieli sunt luate în considerare și în scopuri fiscale, indiferent de rezultatul cercetării și dezvoltării relevante (Scrisoare din 13.12.2011 N 03-03-06 / 1/820).
Specificul contabilității fiscale pentru cheltuielile de cercetare-dezvoltare este stabilit în art. 332.1 din Codul fiscal al Federației Ruse.
La punctul 11 al art. 262 din Codul fiscal al Federației Ruse, dispozițiile tranzitorii privind includerea în cheltuieli sunt consacrate numai în legătură cu cercetările din lista stabilită de Guvernul Federației Ruse (Rezoluția din 24 decembrie 2008 N 988), ale cărei costuri sunt recunoscut folosind un coeficient de 1,5 într-o procedură specială. Nu au fost stabilite dispoziții tranzitorii pentru alte cheltuieli de cercetare și dezvoltare.
În această privință, Ministerul Finanțelor din Rusia, într-o scrisoare din 17.08.2011 N 03-03-06 / 1/495, a explicat că costurile cercetării științifice (începute și finalizate înainte de 1 ianuarie 2012), care nu au fost contabilizate ca din 1 ianuarie 2012. trebuie recunoscute în ordinea anterioară, adică contabilizate uniform pe tot parcursul anului. Partea rămasă din costuri nu poate fi inclusă în costuri la un moment dat. Cu toate acestea, cheltuielile de cercetare și dezvoltare care au început înainte de 1 ianuarie 2012, dar care sunt finalizate după acea dată, pot fi contabilizate conform noilor reguli în perioada de finalizare a acestora. Acest lucru este posibil cu condiția ca contribuabilul să păstreze și evidența fiscală a acestor cheltuieli conform noilor reguli. O concluzie similară este conținută în Scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din 28 mai 2012 N 03-03-06 / 1/282.
Cum se reflectă cheltuielile de cercetare și dezvoltare în contabilitate. Cum să țineți cont de deprecierea R&D. Finanțarea fondurilor de cercetare și dezvoltare - citiți articolul.
Întrebare: Există materiale despre această problemă: contabilitate și contabilitate fiscală C&D, există stimulente fiscale pentru C&D?
Răspuns: Procedura pentru reflectarea operațiunilor de cheltuieli legate de cercetare și dezvoltare în scopul contabilității și contabilității fiscale este prezentată în informațiile din dosarul de răspuns.
Într-adevăr, în scopul aplicării capitolului 25 din Codul fiscal RF privind cercetarea și dezvoltarea, există concesii în ceea ce privește recunoașterea costurilor. De asemenea, capitolul 21 din Codul fiscal al Federației Ruse privind TVA în legătură cu cercetarea și dezvoltarea a stabilit un privilegiu.
Acest beneficiu poate fi utilizat:
În cazul în care lucrările se desfășoară pe cheltuiala fondurilor bugetare, a fondurilor Fundației ruse pentru cercetare de bază, a fondului rus pentru dezvoltare tehnologică și a fondurilor pentru sprijinirea activităților științifice, științifice și tehnice, inovatoare, create în aceste scopuri în conformitate cu Legea din 23 august 1996 nr. 127-FZ;
Dacă lucrarea este desfășurată de instituții de învățământ și organizații științifice pe baza contractelor economice.
Un astfel de drept este acordat organizațiilor prin paragrafele 16 și 16.1 din paragraful 3 al articolului 149 din Codul fiscal al Federației Ruse.
În ceea ce privește impozitul pe venit, dacă o organizație efectuează cercetare și dezvoltare conform listei aprobate, atunci are dreptul să anuleze anumite tipuri de cheltuieli de cercetare și dezvoltare în suma costurilor efective, crescute cu un factor de multiplicare de 1,5. Pentru informații despre momentul aplicării coeficientului și despre ce documente sunt necesare pentru aceasta, consultați informațiile din fișierul de răspuns.
Justificare
Cum se reflectă în contabilitate includerea cheltuielilor de cercetare-dezvoltare în imobilizările necorporale
Cheltuielile de cercetare și dezvoltare sunt incluse în activele necorporale dacă sunt îndeplinite următoarele condiții:
Rezultatul cercetării și dezvoltării nu are nicio formă materială (de exemplu, un brevet);
Lucrările sunt finalizate și finalizarea lor este documentată;
Rezultatele cercetării și dezvoltării efectuate sunt pozitive (rezultatul așteptat a fost atins);
Existența obiectului în sine și drepturile exclusive asupra acestuia sunt documentate;
Rezultatele cercetării și dezvoltării sunt utilizate în producția de produse (lucrări, servicii), pentru nevoile de management ale organizației sau pentru alte extracții de beneficii economice (venituri). În același timp, vânzarea în continuare a obiectului nu este planificată timp de cel puțin 12 luni.
Acest lucru este afirmat în paragrafele PBU 14/2007 și PBU 17/02.
Pentru mai multe informații despre criteriile de proprietate intelectuală care sunt recunoscute ca active necorporale, consultați Înțelegerea activelor necorporale.
Dacă, ca urmare a cercetării și dezvoltării, organizația intenționează să creeze o imobilizare necorporală, atunci costurile asociate desfășurării cercetării și dezvoltării se reflectă în compoziția activelor imobilizate (contul 08-8 „Performanța cercetării, dezvoltării și activității tehnologice”) . Dacă costurile cercetării și dezvoltării au fost luate în considerare ca parte a altor costuri ale perioadelor anterioare, atunci acestea nu pot fi luate în considerare ca parte a investițiilor de capital (clauza 10 din PBU 14/2007).
Organizația poate efectua cercetare și dezvoltare:
De unul singur;
De către forțele interpreților terți, contractanților.
Completați singur cheltuielile de cercetare și dezvoltare cu următoarele postări:
Debit 08-8 Credit 70 (69, 68, 10, 23 ...)
- reflectă cheltuielile pentru cercetare și dezvoltare efectuate intern.
Dacă organizația este clientul, iar cercetarea și dezvoltarea sunt efectuate de către contractant, reflectă astfel de costuri prin afișarea:
Debit 08-8 Credit 60 (76)
- reflectă costurile efectuării cercetării și dezvoltării printr-o metodă contractuală.
Un exemplu de reflectare în contabilitate a cheltuielilor de cercetare și dezvoltare care trebuie incluse în imobilizările necorporale
LLC Alpha desfășoară activități de cercetare și dezvoltare cu propriul birou de proiectare, în urma căruia intenționează să obțină un brevet pentru un model de utilitate și să îl folosească pentru a genera venituri. Conform ordinului șefului, lucrările au fost începute în luna mai. Cercetarea și dezvoltarea sa finalizat în iulie.
Costul lucrării a fost de 100.000 de ruble, inclusiv:
În mai - 40.000 de ruble. (inclusiv contribuțiile la asigurarea obligatorie de pensie (socială, medicală) și asigurarea împotriva accidentelor și bolilor profesionale);
În iunie - 40.000 de ruble. (inclusiv contribuțiile la asigurarea obligatorie de pensie (socială, medicală) și asigurarea împotriva accidentelor și bolilor profesionale);
În iulie - 20.000 de ruble. (inclusiv contribuțiile la asigurarea obligatorie de pensie (socială, medicală) și asigurarea împotriva accidentelor și bolilor profesionale).
În fiecare lună, din mai până în iulie, contabilul reflecta cheltuielile de cercetare și dezvoltare prin afișarea:
Debit 23 Credit 70 (69, 68, 10, 02 ...)
- 100.000 de ruble. - reflectă costurile cercetării și dezvoltării.
În iulie, la finalizarea lucrărilor, suma totală a cheltuielilor de cercetare și dezvoltare se reflectă ca parte a investițiilor în active imobilizate:
Debit 08-8 Credit 23
- 100.000 de ruble. - Costurile C&D sunt incluse în investițiile în active imobilizate.
În luna august, Alpha a primit un brevet care confirmă că deține drepturile exclusive asupra modelului de utilitate. În aceeași lună, organizația a început să folosească modelul de utilitate în producția de produse. Pentru a contabiliza brevetul obținut în august, contabilul a deschis un card sub forma NMA-1. În aceeași lună, a format costul inițial al unei imobilizări necorporale în valoare de 101.500 de ruble, inclusiv:
Cheltuieli de cercetare și dezvoltare - 100.000 de ruble;
Costurile asociate înregistrării unui brevet - 300 de ruble. (taxa pentru depunerea unei cereri de brevet pentru un model de utilitate) și 1200 de ruble. (taxa pentru înregistrarea unui model de utilitate și eliberarea unui brevet).
În august, a fost făcută următoarea înregistrare în contabilitatea Alfa:
Debit 04 Credit 08-8
- 101.500 de ruble. - drepturile exclusive la un model de utilitate au fost luate în considerare ca parte a activelor necorporale.
Mijloace fixe
Când poate fi inclus un eșantion de cercetare și dezvoltare în mijloacele fixe
Cercetarea și dezvoltarea pot avea ca rezultat un design aplicabil industrial (de exemplu, echipamente tehnologice etc.). Dacă organizația intenționează să o utilizeze mai mult de 12 luni, atunci includeți un astfel de eșantion în compoziția mijloacelor fixe (p. PBU 6/01). Un activ fix va fi recunoscut ca rezultat al cercetării și dezvoltării dacă nu este supus protecției juridice sau protecția juridică nu este formalizată în mod corespunzător. De exemplu, dacă organizația nu intenționează să obțină un brevet pentru o invenție. Dacă o organizație primește un brevet pentru un desen industrial inventat, atunci rezultatul cercetării și dezvoltării va fi recunoscut ca brevet (imobilizare necorporală).
Cum se reflectă cheltuielile de cercetare și dezvoltare în contabilitate dacă rezultatul nu este o imobilizare necorporală sau un element de imobilizări
În cazul în care rezultatul cercetării și dezvoltării nu poate fi recunoscut ca o imobilizare necorporală sau imobilizată, atunci costurile unei astfel de lucrări sunt contabilizate separat în contul 04 „Imobilizări necorporale”. În acest caz, trebuie îndeplinite următoarele condiții:
Lucrarea a fost efectuată pentru necesități de producție sau de management;
Lucrarea trebuie finalizată, iar faptul finalizării este documentat (de exemplu, printr-un act de acceptare a lucrării efectuate);
Valoarea cheltuielilor de cercetare și dezvoltare poate fi determinată și documentată;
Utilizarea rezultatelor cercetării și dezvoltării va duce la beneficii economice;
Utilizarea rezultatelor cercetării și dezvoltării poate fi demonstrată;
Rezultatul cercetării și dezvoltării nu este supus protecției juridice sau protecția juridică nu este formalizată corespunzător (de exemplu, dacă invenția nu trebuie brevetată sau organizația, din anumite motive, nu a început să breveteze invenția sa).
Astfel de condiții sunt enumerate în paragrafe și PBU 17/02.
Nu sunt incluse în costul cercetării și dezvoltării:
Lucrări legate de dezvoltarea resurselor naturale;
Lucrări de pornire (costuri de pregătire și stăpânire a producției de produse, organizații noi, ateliere, unități) - astfel de costuri nu sunt realizări științifice;
Lucrează la pregătirea și dezvoltarea eliberării produselor care nu sunt destinate producției în serie, în serie;
Lucrați pentru a îmbunătăți tehnologia și organizarea producției, pentru a îmbunătăți calitatea, designul și alte proprietăți ale produselor, efectuate în timpul procesului de producție.
Până la obținerea rezultatului, cheltuielile de cercetare și dezvoltare se reflectă în contul 08 „Investiții în active imobilizate” (clauza 5 din PBU 17/02). Contul corespondent depinde de metoda de executare a lucrării (prin resursele proprii ale organizației sau prin contract). În acest caz, se realizează postări:
Debit 08-8 Credit 23
- reflectă costurile cercetării și dezvoltării efectuate de forțele propriei sale unități speciale (de exemplu, un laborator științific (birou));
Debit 08-8 Credit 70 (10, 02, 68 ...)
- reflectă costurile desfășurării cercetării și dezvoltării din resursele proprii ale organizației (în absența unei unități speciale);
Debit 08-8 Credit 60 (76)
- reflectă costurile de cercetare și dezvoltare efectuate de contractant.
În ce cazuri sunt incluse în contabilitate cheltuielile de cercetare și dezvoltare ca alte cheltuieli?
Dacă rezultatul muncii efectuate nu este recunoscut ca o imobilizare necorporală (obiect al mijloacelor fixe) și nu poate fi contabilizat separat în conformitate cu regulile PBU 17/02, atunci costurile asociate cu performanța cercetării și dezvoltării sunt incluse în alte cheltuielile perioadei de raportare în care lucrările au fost finalizate (a fost semnat certificatul de acceptare a lucrării) (clauza 7 PBU 17/02, clauza 18 PBU 10/99).
Alte cheltuieli ar trebui să includă, de exemplu, costul cercetării și dezvoltării, care nu a dat un rezultat pozitiv. În contabilitate, reflectați astfel de cheltuieli prin înregistrarea:
Debit 91-2 Credit 08-8 (23, 02, 10, 70 ...)
- reflectate în structura altor cheltuieli, costurile asociate cu implementarea cercetării și dezvoltării.
Cum și în ce cazuri cheltuielile de cercetare și dezvoltare sunt incluse în contabilitate ca cheltuieli pentru activități obișnuite
Dacă o organizație este un contractor de cercetare și dezvoltare comandat de organizații terțe, costurile asociate implementării acestora sunt incluse în costul activităților obișnuite ().
Pentru organizațiile care au dreptul să țină contabilitatea într-o formă simplificată, există o procedură specială pentru contabilizarea cheltuielilor de cercetare și dezvoltare. Astfel de costuri pot fi contabilizate ca cheltuieli pentru activități obișnuite pe măsură ce apar (paragraful 14 din PBU 17/02).
Procedura de eliminare a cheltuielilor de cercetare și dezvoltare este reglementată de Secțiunea IV din PBU 17/02.
Costul cercetării și dezvoltării poate fi anulat ca cheltuieli:
Metoda liniară (similară deprecierii);
Prin eliminarea cheltuielilor proporțional cu volumul de produse.
Remediați metoda de radiere selectată în politica contabilă (clauza 17 din PBU 17/02).
Dacă organizația folosește metoda liniară, atunci costul cercetării și dezvoltării este anulat în fiecare lună în timpul vieții utile (paragraful, PBU 17/02).
Perioada de eliminare a costului cercetării și dezvoltării este determinată de organizație în mod independent, pe baza perioadei preconizate de utilizare a rezultatelor muncii, timp în care organizația poate primi beneficii economice, dar nu mai mult de cinci ani (și nu mai mult decât perioada a activității organizației).
Se reflectă durata de viață stabilită în politica contabilă (clauza 17 din PBU 17/02).
Dacă organizația utilizează metoda liniară, atunci partea din costul cercetării și dezvoltării care trebuie anulată ca cheltuieli în luna curentă este determinată de formula:
Dacă organizația anulează costul cercetării și dezvoltării proporțional cu volumul produselor, determinați suma costurilor care trebuie anulate în perioada curentă utilizând formula:
În același timp, pentru a determina partea din costul cercetării și dezvoltării care poate fi anulată în luna curentă, utilizați formula:
Dacă la sfârșitul anului de raportare producția efectivă a produselor diferă de cea planificată, partea din costul cercetării și dezvoltării anulată în anul de raportare trebuie ajustată pe baza indicatorilor efectivi ai producției de produse (lucrări, servicii).
Când anulați costul cercetării și dezvoltării în conturile de contabilitate, efectuați înregistrarea:
Debit (20, 26, 44 ...) Subcontul de credit 04 „Cheltuieli de cercetare și dezvoltare”
- o parte din costul cercetării și dezvoltării pentru perioada curentă este inclusă în componența cheltuielilor.
Este necesar să se anuleze costul cercetării și dezvoltării începând cu prima zi a lunii următoare celei în care rezultatele cercetării și dezvoltării au început să fie utilizate în producția de produse (performanța muncii, furnizarea de servicii) sau în scopuri de management ( clauza 10 din PBU 17/02).
Când încetați să utilizați rezultatele cercetării și dezvoltării, includeți partea nescrisă a costului acestora în alte cheltuieli. De exemplu, acest lucru este posibil dacă o linie de producție, pentru deschiderea căreia au fost efectuate lucrări de cercetare și dezvoltare, este închisă din cauza neprofitabilității. Când anulați valoarea rămasă (nescrisă) a cercetării și dezvoltării în contabilitate, faceți următoarea înregistrare:
Debit 91-2 Credit 04 subcont "Cheltuieli de cercetare și dezvoltare"
- partea nescrisă a costului cercetării și dezvoltării se reflectă în structura altor cheltuieli.
Cheltuielile organizației asociate cu crearea de produse noi sau îmbunătățirea produselor fabricate (bunuri, lucrări, servicii), crearea de noi tehnologii aplicate sau îmbunătățirea acestora, metodele de organizare a producției și gestionării sunt legate de cheltuielile de cercetare și dezvoltare (clauza 1 din Art. 262 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Dacă o organizație desfășoară activități de cercetare și dezvoltare, este necesar să se organizeze contabilitatea cheltuielilor în funcție de tipul de muncă (contracte) și (dacă cercetarea și dezvoltarea se desfășoară pe cont propriu) (clauza 2 a articolului 332.1 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Tipuri de cheltuieli
Cheltuielile de cercetare și dezvoltare includ:
Realizat în perioada de raportare (impozitare) în detrimentul rezervei pentru cheltuieli viitoare.
Determinați conformitatea cercetării și dezvoltării efectuate cu lista aprobată prin Decretul Guvernului RF nr. 988 din 24 decembrie 2008, pe cont propriu. În ciuda faptului că anterior pentru o astfel de confirmare, Ministerul Finanțelor din Rusia a recomandat contactarea Ministerului Educației și Științei din Rusia (scrisoare a Ministerului Finanțelor din Rusia din 16 iulie 2009 nr. 03-03-06 / 1/472) , nu este necesar să solicitați confirmarea acestui departament. Faptul este că legislația rusă nu impune Ministerului Educației și Științei din Rusia o obligație de a efectua această lucrare (scrisoarea Ministerului Educației și Științei din Rusia din 7 iulie 2009 nr. AX-584/04). Ministerul Finanțelor din Rusia a fost de acord cu această poziție (scrisoare din 29 iulie 2010 nr. 03-03-06 / 1/495).
Cum se confirmă dreptul de a utiliza multiplicatorul de cercetare și dezvoltare
Raportul de cercetare și dezvoltare trebuie întocmit în conformitate cu cerințele standardelor naționale, în special GOST 7.32-2001 (adoptat prin decretul Gosstandart din Rusia din 4 septembrie 2001 nr. 367-st). Astfel de clarificări sunt date în scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din 5 martie 2012 nr. 03-03-06 / 1/119.
Ca regulă generală, dosarul cu raportul de cercetare și dezvoltare și declarația fiscală trebuie să fie înaintat în același timp la fisc (clauza 8 a articolului 262 din Codul fiscal al Federației Ruse). Cu toate acestea, Serviciul Federal pentru Impozite din Rusia recomandă transmiterea unui raport după primirea unei chitanțe de la inspectoratul fiscal privind acceptarea declarației. În același timp, în textul contestației însoțitoare, indicați numele dosarului declarației transferate și perioada pentru care este depusă. Acest lucru va permite biroului fiscal să coreleze raportul C&D cu declarația de impozit pe venit. Această procedură rezultă din scrisoarea Serviciului Fiscal Federal din Rusia din 26 martie 2013 nr. ED-4-3 / 5206 (documentul este postat pe site-ul oficial al Serviciului Fiscal Federal din Rusia).
Nerespectarea unui raport poate determina inspectorii să recalculeze baza impozabilă fără a lua în considerare factorul crescător de 1,5. Raportul de cercetare și dezvoltare nu trebuie să fie prezentat dacă lucrările conform listei aprobate prin Decretul Guvernului Federației Ruse nr. 988 din 24 decembrie 2008 au fost începute înainte de 1 ianuarie 2012. Această procedură rezultă din prevederile clauzelor și articolului 262 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Cheltuielile de cercetare și dezvoltare se referă la costurile asociate cu producția și vânzările (paragraful 4 al paragrafului 1 al articolului 253 din Codul fiscal al Federației Ruse). Procedura de recunoaștere a acestor costuri este descrisă în Codul fiscal al Federației Ruse.
Dacă, ca urmare a cercetării și dezvoltării, se obține un eșantion pentru care organizația intenționează să obțină drepturi exclusive, atunci costul cercetării și dezvoltării la alegerea organizației este luat în considerare ca parte a:
Active necorporale;
Alte cheltuieli.
Opțiunea selectată trebuie fixată în.
Dacă drepturile exclusive la rezultatele cercetării și dezvoltării sunt supuse înregistrării obligatorii a statului, luați-le în considerare ca parte a activelor necorporale (sau a altor cheltuieli) de la data înregistrării (clauza 3 a articolului 257 și clauza 9 a articolului 262 din Codul fiscal al Federației Ruse). Un punct de vedere similar se reflectă în scrisorile Ministerului Finanțelor din Rusia din 23 martie 2015 nr. 03-03-10 / 15777 (aduse la cunoștința inspecțiilor fiscale prin scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei nr. . HG-4-3 / 8484 din 20 mai 2015) și din 1 aprilie 2013 nr. 03-03-10 / 10294. De exemplu, drepturile exclusive la o invenție, un model de utilitate și un design industrial sunt supuse înregistrării obligatorii a statului (partea 1 a articolului 1232 și Codul civil al Federației Ruse). Și certifică un astfel de drept că titularul drepturilor de autor deține un brevet ().
Cheltuielile de cercetare și dezvoltare incluse anterior în alte cheltuieli în conformitate cu capitolul 25 din Codul fiscal al Federației Ruse nu sunt recuperate și nu sunt incluse în costul inițial al activelor necorporale.
Un exemplu de reflectare în contabilitate și impozitare a cheltuielilor de cercetare și dezvoltare, care au dat un rezultat pozitiv. Organizația aplică un sistem general de impozitare. În contabilitate, cheltuielile de cercetare și dezvoltare sunt amortizate proporțional cu volumul de produse produse
LLC "Firmă de producție" Master "" este clientul care face obiectul contractului pentru implementarea cercetării și dezvoltării cu privire la prelucrarea cu laser a marginii de tăiere a tăietorului, ducând la o creștere a numărului de piese prelucrate de acesta. Costul contractual al lucrării este de 1.180.000 ruble, inclusiv TVA - 180.000 ruble. În ianuarie, clientul a acceptat lucrările executate de contractant și a plătit pentru aceasta. În aceeași lună, Consiliul Științific și Tehnic (STC) al „Maestrului” a dat o concluzie cu privire la rezultatul pozitiv al cercetării și dezvoltării. În politica contabilă a organizației pentru contabilitate, metoda de eliminare a cheltuielilor de cercetare și dezvoltare este fixată proporțional cu volumul producției (muncă, servicii). Perioada de raportare pentru impozitul pe venit este de o lună. Veniturile și cheltuielile în scopuri de impozitare pe profit sunt determinate pe bază de acumulare.
Este planificată producerea a 10.500 unități de produse în total. Atelierul de frezat „Master” produce în fiecare lună 300 de unități de produse.
Pentru a contabiliza cercetarea și dezvoltarea, contabilul „master” a deschis un cont secundar „Cheltuieli pentru cercetare și dezvoltare” în contul 04.
Suma cheltuielilor de cercetare și dezvoltare pe care organizația o elimină lunar în contabilitate este de 28.571 ruble. (1.000.000 de ruble? 300 de unități: 10.500 de unități).
În ianuarie, au fost făcute următoarele înregistrări în contabilitatea organizației:
Debit 08 Credit 60
- 1.000.000 de ruble. (1.180.000 ruble - 180.000 ruble) - reflectă costurile de cercetare și dezvoltare efectuate de contractant;
Debit 19 Credit 60
- 180.000 de ruble. - TVA inclus pentru munca prestată;
Debit 68 subcont "Calcule pentru TVA" Credit 19
- 180.000 de ruble. - acceptat pentru deducerea TVA;
Debit 60 Credit 51
- 1.180.000 de ruble. - platit pentru munca prestata;
Debitul 04 subcontul „Cheltuieli de cercetare și dezvoltare” Credit 08
- 1.000.000 de ruble. - Se iau în considerare cheltuielile de cercetare și dezvoltare, ale căror rezultate sunt utilizate în producția de produse.
În contabilitatea fiscală, contabilul anulează întreaga sumă a cheltuielilor de cercetare și dezvoltare (1.000.000 de ruble) în ianuarie.
Datorită diferențelor în recunoașterea cheltuielilor de cercetare și dezvoltare în contabilitate și impozitare, apare o diferență temporară impozabilă în contabilitate, cu care trebuie calculată o datorie de impozitare amânată (paragraful, PBU 18/02):
Subcontul Debit 68 "Calculul impozitului pe venit" Credit 77
- 200.000 de ruble. (1.000.000 RUB - 20%) - datoria privind impozitul amânat este reflectată.
Cheltuielile de cercetare și dezvoltare în contabilitate sunt anulate începând cu luna februarie. Deoarece sunt recunoscute cheltuielile de cercetare și dezvoltare (începând din februarie în termen de 35 de luni), contabilul va anula datoria privind impozitul amânat.
Atunci când anulează costul costurilor de cercetare și dezvoltare, contabilul face înregistrări lunare:
Debit 20 Credit 04 "Cheltuieli de cercetare și dezvoltare"
- 28 571 ruble. - inclusă în componența costurilor este o parte din cheltuielile de cercetare și dezvoltare atribuite lunii curente;
Debit 77 Credit 68 subcont "Calculul impozitului pe venit"
- 5714 ruble. (28.571 RUB - 20%) - datoria privind impozitul amânat pentru luna în curs a fost anulată.
Dacă lucrarea este încheiată din cauza faptului că inexpediența lor a devenit clară, finalizarea lucrării este documentată.
Un exemplu de reflectare în contabilitate și impozitare a cheltuielilor de cercetare și dezvoltare care nu au dat un rezultat pozitiv
În ianuarie, LLC „Firma de producție„ Master ”„ „a început să efectueze lucrări de dezvoltare pentru a fabrica un nou eșantion de produs necesar pentru producția de produse.
Organizația a efectuat lucrările de către propriul birou de proiectare. În aprilie, lucrarea a fost oprită din cauza inutilității lor. Costul lucrărilor din ianuarie până în aprilie a fost de 100.000 de ruble. Dintre ei:
În ianuarie - 40.000 de ruble;
În februarie - 30.000 de ruble;
În martie - 20.000 de ruble;
În aprilie - 10.000 de ruble.
Din ianuarie până în aprilie inclusiv, contabilul a reflectat costurile cercetării și dezvoltării prin afișarea:
Debit 08 Credit 70 (68, 69, 10 ...)
- reflectă costurile cercetării și dezvoltării.
Lucrarea a fost oprită în aprilie. În aceeași lună, contabilul a anulat costul cercetării și dezvoltării ca alte cheltuieli:
Debit 91-2 Credit 08
- 100.000 de ruble. - Cheltuielile de cercetare și dezvoltare care nu au dat un rezultat pozitiv sunt incluse în alte cheltuieli.
În contabilitatea fiscală, cheltuielile cu cercetarea și dezvoltarea sunt recunoscute ca alte cheltuieli în perioada de raportare când au fost finalizate (indiferent de rezultatele obținute). Prin urmare, suma cheltuielilor pentru cercetare și dezvoltare în contabilitate și contabilitate fiscală este aceeași.
Cheltuielile organizației pentru deduceri din fondurile de finanțare a cercetării și dezvoltării sunt recunoscute în scopuri fiscale în perioada de raportare (impozitare) în care au fost suportate (clauza 6 a articolului 262 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Includeți în cheltuielile de cercetare și dezvoltare valoarea amortizării acumulate a mijloacelor fixe (altele decât clădirile și structurile) și a imobilizărilor necorporale, cu condiția ca aceste active să fie utilizate exclusiv pentru cercetare sau dezvoltare pentru o lună întreagă. Determinați valoarea amortizării acumulate pentru numărul total al acestor luni.
Dacă clădirile și structurile sunt utilizate numai pentru cercetare și dezvoltare, atunci amortizarea acumulată asupra acestora poate fi luată în considerare ca alte cheltuieli ale sub. 4 p. 2 art. 262 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Dacă o organizație folosește o metodă neliniară de amortizare, atunci proprietatea utilizată în cercetare și dezvoltare trebuie contabilizată separat, separându-l în subgrupuri din cadrul grupurilor de amortizare (clauza 13 a articolului 258 din Codul fiscal al Federației Ruse).
În același timp, mijloacele fixe pot fi utilizate atât pentru cercetare și dezvoltare, cât și pentru alte activități ale organizației. Apoi, amortizarea percepută pentru astfel de active fixe trebuie distribuită. Porțiunea de cercetare și dezvoltare a amortizării este inclusă ca altă cheltuială. Luați în considerare sumele de amortizare care nu au legătură cu cercetarea și dezvoltarea în general. Reflectați procedura de distribuire a amortizării în politica contabilă în scopuri fiscale utilizând indicatori justificați economic între activitățile specificate.
Situație: este posibil să se includă costurile de cercetare și dezvoltare în costul inițial al activelor fixe atunci când se calculează impozitul pe venit. Ca urmare a cercetării și dezvoltării, a fost obținut un design industrial aplicabil pentru care organizația nu intenționează să obțină drepturi exclusive.
Da, poti.
Acest lucru se datorează faptului că toate costurile de creare, producție și aducere a unui mijloc fix într-o condiție utilizabilă sunt incluse în costul inițial al mijloacelor fixe (clauza 1 a articolului 257 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Cheltuielile de cercetare și dezvoltare aferente remunerației angajaților pentru perioada de cercetare sau dezvoltare a acestora includ:
Taxe pentru ratele tarifare, salariile oficiale, ratele pe bucăți sau ca procent din venituri (clauza 1 a articolului 255 din Codul fiscal al Federației Ruse);
Costuri de stimulare și (sau) compensatorii legate de programul de lucru și condițiile de muncă, indemnizații pentru munca pe timp de noapte, în modul cu mai multe schimburi, pentru combinarea profesiilor, extinderea zonelor de servicii, pentru munca în condiții de muncă dificile, dăunătoare, mai ales dăunătoare, pentru orele suplimentare munca și munca în weekend și de sărbători (clauza 3 a articolului 255 din Codul fiscal al Federației Ruse);
Plăți (contribuții) ale organizațiilor angajatoare pentru asigurarea obligatorie, pentru partea finanțată a pensiei de muncă și asigurarea voluntară de pensii nestatale (clauza 16 a articolului 255 din Codul fiscal al Federației Ruse);
Plăți către lucrătorii independenți în baza contractelor de drept civil, contracte de muncă (cu excepția antreprenorilor) (clauza 21 a articolului 255 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Cheltuielile pentru salariile angajaților care nu sunt menționate în listă pot fi luate în considerare ca alte cheltuieli direct legate de cercetare și dezvoltare (paragraful 4 al paragrafului 2, paragraful 5 al articolului 262 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Dacă angajații care efectuează cercetare și dezvoltare sunt implicați în alte activități, atunci luați în considerare costurile forței de muncă pe această bază proporțional cu timpul de participare la cercetare sau dezvoltare (clauza 3 a articolului 262 din Codul fiscal al Federației Ruse). Procedura de determinare a unei astfel de proporții nu este stabilită de legislația fiscală, prin urmare organizația trebuie să stabilească în mod independent metoda de repartizare a costurilor forței de muncă, stabilind-o în politica contabilă în scopuri fiscale (scrisoare a Ministerului Finanțelor din Rusia din 12 octombrie 2012 Nr. 03-03-06 / 1/543) ...
Următoarele costuri pot fi luate în considerare ca costuri materiale direct legate de cercetare și dezvoltare:
Pentru materiile prime și (sau) materialele utilizate în producția de bunuri (performanța muncii, furnizarea de servicii) și (sau) care constituie baza lor sau constituind o componentă necesară în producția de bunuri (performanța muncii, furnizarea de servicii) ( paragraful 1 al clauzei 1 a articolului 254 Cod fiscal al Federației Ruse);
Pentru materialele utilizate pentru ambalare și alte preparate ale mărfurilor fabricate și (sau) vândute (inclusiv pregătirea înainte de vânzare), pentru alte nevoi de producție și economice (testare, control, întreținere, exploatarea mijloacelor fixe și alte scopuri similare) (sub. 2 p. 1 articolul 254 din Codul fiscal al Federației Ruse);
Pentru scule, corpuri de iluminat, inventar, instrumente, echipamente de laborator, salopete, echipamente de protecție, alte bunuri care nu sunt amortizabile (paragraful 3 al paragrafului 1 al articolului 254 din Codul fiscal al Federației Ruse)
Pentru combustibil, apă, energie de toate tipurile cheltuite în scopuri tehnologice, generarea pentru necesitățile de producție a tuturor tipurilor de energie, încălzirea clădirilor, precum și costurile de producție și (sau) achiziționarea de energie, costurile de transformare și transmitere a energiei ( );
Pentru produsele autoproduse utilizate ca materii prime, materiale, unelte, dispozitive și alte bunuri care nu sunt amortizabile (scrisoarea Serviciului Fiscal Federal din Rusia nr. ED-4-3 / 9941 din 31 mai 2013).
Valoarea altor cheltuieli, care nu depășesc 75 la sută din cheltuielile organizației pentru remunerarea angajaților implicați în cercetare și dezvoltare, organizația care efectuează cercetare și dezvoltare conform listei aprobate prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 24 decembrie 2008 nr. 988, are dreptul să ia în considerare suma costurilor reale crescute cu un coeficient de multiplicare 1.5 (clauza 7 a articolului 262 din Codul fiscal al Federației Ruse). Suma altor cheltuieli care depășesc limita (inclusiv amortizarea acumulată, salariile și costurile materiale) pot fi amortizate numai în suma costurilor efective (cu excepția coeficientului de multiplicare).
Cum se reflectă finanțarea cercetării și dezvoltării în contabilitatea fiscală
C&D poate fi finanțat prin:
Bugetul federal;
Subiecții Rusiei;
Municipii;
Organizații;
Persoana fizica.
Deducerile care depășesc normele nu sunt incluse în componența cheltuielilor la calcularea impozitului pe venit (clauza 45 a articolului 270 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Cheltuielile organizației pentru deduceri de fonduri (spre deosebire de alte cheltuieli pentru cercetare și dezvoltare) sunt recunoscute în scopuri fiscale într-o ordine specială - în perioada de raportare (impozitare) în care au fost suportate (clauza 6 a articolului 262 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Documentele care confirmă cheltuielile organizației pentru formarea fondurilor pentru finanțarea cercetării și dezvoltării vor fi ordine de plată cu mărci bancare și extrase bancare. În consecință, baza impozabilă pentru impozitul pe venit ar trebui redusă în momentul transferului de fonduri pentru formarea fondului (clauza 1 a articolului 252 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Un exemplu de reflectare în contabilitate și impozitare a cheltuielilor pentru formarea fondurilor pentru finanțarea cercetării și dezvoltării. Organizația aplică un sistem general de impozitare
LLC Alpha, în conformitate cu acordul, alocă fonduri pentru fondul extrabugetar pentru finanțarea cercetării și dezvoltării, înregistrat la Ministerul Educației și Științei din Rusia. Organizația plătește impozit pe venit trimestrial. La calcularea veniturilor și cheltuielilor, folosește metoda de acumulare.
Conform acordului, termenul limită pentru transferul contribuțiilor la formarea fondului de cercetare și dezvoltare nu este mai târziu de ultima zi a trimestrului curent. Valoarea deducerilor trimestriale este de 25.000 de ruble.
În primul trimestru, veniturile din vânzarea „Alpha” s-au ridicat la 1.800.000 de ruble. (fără TVA), iar valoarea deducerilor la fond este de 25.000 de ruble. Această sumă a fost transferată pe 29 martie.
În prima jumătate a anului, veniturile din vânzarea „Alpha” pe bază de acumulare s-au ridicat la 2.800.000 de ruble. (fara TVA). Suma contribuțiilor la fondul de finanțare pentru cercetare și dezvoltare pe bază de acumulare s-a ridicat la 50.000 de ruble. Suma contribuțiilor pentru trimestrul II (25.000 de ruble) a fost transferată la 28 iunie.
Următoarele înregistrări au fost făcute în contabilitatea Alfa.
Debit 91-2 Credit 76
Debit 76 Credit 51
Suma contribuției pentru formarea fondului de finanțare C&D pentru primul trimestru nu depășește 1,5 la sută din veniturile din vânzarea organizației (1.800.000 ruble? 1,5% = 27.000 ruble). Prin urmare, contabilul a luat în considerare întreaga sumă a contribuțiilor (25.000 ruble) ca parte a altor cheltuieli la calcularea impozitului pe venit pentru primul trimestru.
Debit 91-2 Credit 76
- 25.000 RUB - se reflectă datoria organizației privind contribuțiile la fondul extrabugetar pentru finanțarea cercetării și dezvoltării (pe baza unui acord încheiat între organizație și fondul de cercetare și dezvoltare);
Debit 76 Credit 51
- 25.000 RUB - au fost transferate fonduri pentru formarea fondului de finanțare C&D (pe baza unui extras bancar).
Suma contribuțiilor pentru prima jumătate a anului, calculată pe bază de acumulare, depășește standardul stabilit de 1,5 la sută din venitul din vânzări, calculat pe bază de acumulare (2.800.000 ruble? 1,5% = 42.000 ruble.)< 50 000 руб.), на 8000 руб. (50 000 руб. - 42 000 руб.).
Prin urmare, la calcularea impozitului pe venit pentru prima jumătate a anului, contabilul a inclus în alte cheltuieli la calcularea contribuțiilor la impozitul pe venit în valoare de 42.000 de ruble.
Datorită faptului că în contabilitate cheltuielile pentru formarea fondului de cercetare și dezvoltare sunt recunoscute integral, iar în cel fiscal - în limitele, în al doilea trimestru contabilul a reflectat creanța privind impozitul amânat:
Debit 09 Credit 68 subcont "Calculul impozitului pe venit"
- 1600 de ruble. ((25.000 ruble - 17.000 ruble)? 20%) - se reflectă diferența temporară deductibilă datorată nerecunoașterii unei părți din costurile formării fondului în contabilitatea fiscală.
Contabilitatea cheltuielilor de cercetare-dezvoltare de la antreprenori
Dacă organizația este un executant de cercetare și dezvoltare la comenzi de la alte organizații, luați în considerare costurile în temeiul prezentului contract în același mod ca și în efectuarea obișnuită a muncii sau prestarea de servicii (clauza 10 a articolului 262 din Codul fiscal al Rusiei Federaţie).
Situație: modul în care contractantul poate reflecta în contabilitate și contabilitate fiscală implementarea cercetării și dezvoltării pentru client cu implicarea subcontractanților. Rezultatele muncii sunt transferate complet către client
Înregistrați performanța cercetării și dezvoltării pentru client ca performanță normală a muncii sau furnizarea de servicii.
În principiu, nici în contabilitate, nici în contabilitatea fiscală a contractantului nu apare un astfel de obiect ca „cheltuieli de cercetare și dezvoltare”. La urma urmei, organizația desfășoară activități de cercetare și dezvoltare din ordinul unei alte întreprinderi. Iar rezultatele muncii vor fi transferate în totalitate către client. Ea însăși suportă costurile obișnuite ale afacerii sale. Prin urmare, în contabilitate, se referă aceste costuri la costurile activităților obișnuite (). Și în impozit - la costurile asociate cu producția și vânzările (pe baza paragrafelor și 16.1 din paragraful 3 al articolului 149 din Codul fiscal al Federației Ruse). Conform clauzelor contractului de stat, contractantul este obligat să execute o parte din lucrare cu implicarea unui subcontractant. Costul acestor lucrări este de 23.600.000 de ruble. (inclusiv TVA - 3.600.000 RUB). Costul muncii efectuate pe cont propriu este de 10.000.000 de ruble.
Contabilul Alpha a făcut următoarele înregistrări în contabilitate:
Debit 51 Credit 62
- RUB 25.000.000 - a primit o plată în avans de la client;
Debit 20 Credit 02 (10, 70, 69,...)
- 10.000.000 de ruble. - reflectă costurile contractului de stat pentru munca prestată pe cont propriu;
Debit 20 Credit 60
- 20.000.000 de ruble. - reflectă costurile contractului de stat pentru lucrările efectuate de subcontractant;
Debit 19 Credit 60
- 3.600.000 de ruble. - se ține seama de TVA de intrare pentru costul lucrărilor subcontractantului;
Debit 20 subcont "Calcule pentru TVA" Credit 19
- 3.600.000 de ruble. - TVA la intrare este inclusă în costul lucrărilor subcontractantului;
Debit 60 Credit 51
- 23.600.000 de ruble. - banii sunt transferați către subcontractant;
Debit 62 Credit 90-1
- 50.000.000 de ruble. - se iau în considerare veniturile din contractul de stat;
Debit 51 Credit 62
- RUB 25.000.000 - clientul a efectuat plățile finale în temeiul contractului.
Astfel, contabilul în contabilitate a inclus în componența cheltuielilor pentru activități obișnuite:
Contabilul a reflectat încasările în sumă de 50.000.000 de ruble. (costul unui contract guvernamental).
La calcularea impozitului pe venit în cheltuieli legate de producție și vânzări, contabilul Alpha a luat în considerare:
- 10.000.000 de ruble. - costul muncii efectuate pe cont propriu;
- 23.600.000 de ruble. - costul lucrărilor efectuate de subcontractant (inclusiv TVA la intrare).
Veniturile din executarea lucrărilor în scopuri de contabilitate fiscală s-au ridicat la 50.000.000 de ruble.
Rezultatele muncii au fost transferate complet clientului pe baza certificatului de acceptare. Conform clauzelor contractului de stat, antreprenorul a atașat la acest act un raport privind lucrările efectuate de subcontractant cu copii ale documentelor primare atașate.
Dacă organizația executantă cofinanțează simultan lucrarea (și primește drepturi neexclusive asupra rezultatelor lor), atunci poate lua în considerare astfel de costuri ca parte a cercetării și dezvoltării proporțional cu cota sa în finanțare (scrisoare a Ministerului Finanțelor din Rusia) din 14 august 2012 nr. 03-07-11 / 294) ...
În cazul în care o organizație efectuează mai multe activități de cercetare și dezvoltare, dintre care unele sunt îndeplinite pentru propriile nevoi, iar altele în calitate de interpret, atunci munca efectuată pentru ea însăși poate fi luată în considerare ca parte a art. 262 din Codul fiscal al Federației Ruse,). În acest caz, la calcularea impozitului pe venit de la 1 ianuarie 2015, antreprenorul nu ar trebui să includă costul dreptului exclusiv obținut în venituri și cheltuieli. Această procedură este stabilită de articolul 251 alineatul (1) paragraful 51, articolul 270 alineatul 48.19 din Codul fiscal al Federației Ruse și articolul 2 din Legea din 29 decembrie 2014 nr. 463-FZ.
În anumite condiții, cercetarea și dezvoltarea nu sunt supuse TVA-ului. Acest beneficiu poate fi utilizat:
În cazul în care lucrările se desfășoară pe cheltuiala fondurilor bugetare, a fondurilor Fundației ruse pentru cercetare de bază, a fondului rus pentru dezvoltare tehnologică și a fondurilor pentru sprijinirea activităților științifice, științifice și tehnice, inovatoare, create în aceste scopuri în conformitate cu Legea din 23 august 1996 nr. 127-FZ;
Dacă lucrarea este desfășurată de instituții de învățământ și organizații științifice pe baza contractelor economice.
Scutirea de TVA se aplică și cercetării și dezvoltării pentru crearea de produse noi și îmbunătățirea produselor și tehnologiilor, în cazul în care cercetarea și dezvoltarea includ:
Dezvoltarea proiectării unei instalații de inginerie sau a unui sistem tehnic;
Dezvoltarea de noi tehnologii;
Crearea prototipurilor de mașini, echipamente, materiale care nu sunt destinate vânzării, testându-le mult timp.
Un astfel de drept este acordat organizațiilor prin paragrafele și 16.1 din paragraful 3 al articolului 149 din Codul fiscal al Federației Ruse.
O organizație poate confirma dreptul de a aplica stimulentele de cercetare și dezvoltare finanțate din bugete:
Un acord care specifică sursa de finanțare;
Notificarea (certificatul) clientului cu privire la alocarea fondurilor din buget pentru finanțarea cercetării și dezvoltării;
Orice alte documente care confirmă faptul că cercetarea și dezvoltarea au fost efectuate în detrimentul bugetului federal.
Astfel de clarificări sunt date în scrisorile Ministerului Finanțelor din Rusia din 18 mai 2015 nr. 03-07-11 / 28473, din 11 octombrie 2012 nr. 03-07-07 / 409.
Pentru a aplica acest privilegiu, o organizație este obligată să mențină o contabilitate separată atât pentru TVA impozabilă, cât și pentru tranzacțiile scutite de impozitare (clauza 4 a articolului 149 din Codul fiscal al Federației Ruse, clauza 2 a articolului 171 din Codul fiscal al Federației Ruse ).
Situație: dacă este necesar să se perceapă TVA pe costul cercetării și dezvoltării efectuat intern. Organizația nu este o organizație științifică și un executant de cercetare și dezvoltare comandat de organizații terțe
Este necesar să se perceapă TVA pe costul muncii efectuate dacă nu se iau în considerare costurile cercetării și dezvoltării la calcularea impozitului pe venit (paragraful 2 al paragrafului 1 al articolului 146 din Codul fiscal al Federației Ruse).
O excepție de la această regulă este munca de cercetare și dezvoltare enumerată la paragrafele și la articolul 149 paragraful 3 al articolului 149 din Codul fiscal al Federației Ruse. Indiferent de faptul că sunt recunoscute cheltuielile cu impozitul pe venit, nu percepeți TVA pentru acestea.
În cazul în care cheltuielile de cercetare și dezvoltare reduc baza de impozitare pentru impozitul pe venit (inclusiv prin deduceri din amortizare), atunci nu este necesar să se perceapă TVA pe costul cercetării și dezvoltării efectuat pe cont propriu (paragraful 2 al paragrafului 1 al articolului 146 din Codul fiscal al Rusiei Federaţie).
Situație: în ce moment - atunci când se reflectă în contul 08 „Investiții în active imobilizate” sau când se reflectă în contul 04 „Imobilizări necorporale” subcont „Muncă de cercetare și dezvoltare” - poate fi acceptat pentru deducerea TVA-ului de intrare la costurile de cercetare și dezvoltare
Acceptați TVA de intrare pentru cheltuielile de cercetare și dezvoltare atunci când este reflectat în contul 08 „Investiții în active imobilizate”.
