Cod Fiscal, N 117-FZ | Artă. 264 Codul Fiscal al Federației Ruse
Adresa URL a documentului [copiere]
1. Regulile paragrafului 1 al art. 264 sunt dedicate unui tip independent de costuri asociate producției și vânzărilor, respectiv costurile specificate la alin. 6 p. 1 art. 253 și sub. 4 p. 2 art. 253 din Codul fiscal (vezi comentariile la acestea). Totodată, în art. 264 alte cheltuieli sunt enumerate în mod neexhaustiv: contribuabilii au dreptul de a include alte tipuri de cheltuieli neprecizate la art. 254 - 263, 265, 270 din Codul fiscal, vezi comentarii. lor. Alte cheltuieli (și trebuie să fie indisolubil legate de producție și (sau) vânzări) includ:
1) sumele impozitelor și taxelor acumulate în conformitate cu legislația Federației Ruse privind impozitele și taxele. În această privință, a apărut o întrebare în practică: dacă un contribuabil a acumulat impozite în conformitate cu un act juridic al unei entități constitutive a Federației Ruse care nu îndeplinește cerințele art. 4 - 6 din Codul fiscal, cuantumul unui astfel de impozit poate fi inclus în alte cheltuieli? Nu, nu poți: asta ar fi contrar art. 264 NK. Următoarele taxe nu sunt incluse în alte cheltuieli:
Prezentat (în conformitate cu Codul Fiscal) de către contribuabil cumpărătorului (de exemplu, sume de TVA), vezi comentariile despre aceasta. la paragraful 19 al art. 270 NK;
Dacă au fost incluse anterior de către contribuabil în cheltuieli la anularea conturilor de plătit pentru aceste impozite, consultați comentariul la aceasta. la art. 251 și alin. 34 al art. 270 NK;
2) costul certificării produselor și serviciilor. În acest sens, trebuie avut în vedere că:
a) în conformitate cu art. 1 din Legea certificării, certificarea produselor și serviciilor este o activitate de confirmare a conformității produselor și serviciilor cu cerințele de siguranță stabilite, protecția mediului etc.;
b) certificarea poate fi obligatorie sau voluntară (art. 7, 17 din Legea certificării). În acest sens, s-a pus întrebarea: alte costuri includ costurile certificării voluntare? Da, includ: sub. 2 p. 1 art. 264 nu împiedică acest lucru. Lista bunurilor, lucrărilor, serviciilor supuse certificării obligatorii este aprobată prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 13.08.97 N 1013;
3) cuantumul comisioanelor și altor cheltuieli similare pentru lucrările efectuate de terți (servicii prestate). În acest sens, trebuie avut în vedere că:
a) normele actualului Cod civil operează cu alte concepte: „comision”, „remunerarea unui mandatar”, „remunerarea unui mandatar” etc. Probabil că legiuitorul trebuie să revină asupra acestei probleme, deoarece noțiunile de „comision” și „alte cheltuieli similare” nu corespund art. 972, 991, 1006 GK;
b) la alte cheltuieli similare prevăzute la alin. 3 p. 1 art. 264, cuprind, în special, costurile de plată a serviciilor expeditorilor de marfă ai depozitelor, persoanelor care acționează în interesul altcuiva fără instrucțiuni etc.;
4) sumele portuare etc. taxele menționate expres la sub. 4 p. 1 art. 264. Totodată, plata unor astfel de taxe trebuie să fie documentată (art. 252 din Codul fiscal);
5) cuantumul indemnizațiilor de ridicare plătite (aceste sume se plătesc, de exemplu, în conformitate cu articolul 116 din Codul muncii, atunci când angajații organizației se mută la muncă în altă zonă). În acest sens, trebuie luate în considerare următoarele:
Plata ridicării în cazurile neprevăzute expres de legislația în vigoare, la alin. 5 p. 1 art. 264 nu înseamnă;
Alte cheltuieli includ sume ale taxelor de ridicare care nu depășesc limitele stabilite de lege;
6) costul achitării serviciilor enumerate la sub. 6 p. 1 art. 264. Pentru aplicarea corectă a sub. 6 p. 1 art. 264 trebuie să rețineți că:
a) cheltuielile pentru serviciile menționate prestate contribuabilului de către alte organizații se includ în alte cheltuieli numai dacă există un acord pentru prestarea de servicii compensate. Dacă serviciul este furnizat de un antreprenor individual, atunci prevederile alin. 41 p. 1 art. 264 (vezi comentariul la acesta);
b) costurile cu menținerea propriului serviciu de securitate nu se referă la costurile forței de muncă (a se vedea ultimele comentarii la articolul 255 din Codul fiscal), ci la alte costuri: nu numai de către bănci, ci și de către alte organizații care iau măsuri pentru conservarea bunuri - valori materiale;
c) alte cheltuieli nu includ costurile achiziționării armelor, echipamentului (de exemplu, uniformele), altor mijloace de protecție specială (căști, scuturi, bâte, mănuși etc.);
7) cheltuielile contribuabilului:
a) să asigure condiții normale de muncă și măsuri de siguranță (de exemplu, pentru achiziționarea de mănuși, lapte medicinal, apă cu sodă sărată, salopete, încălțăminte de siguranță) în cazurile prevăzute de legislația Federației Ruse (de exemplu, acest lucru este prevăzut căci la articolele 148 - 152 din Codul muncii, în normele OZoht);
b) pentru tratarea bolilor profesionale ale lucrătorilor angajați la muncă cu condiții de muncă vătămătoare sau grele. în care:
Lucrarea specificată trebuie inclusă în Lista lucrărilor grele;
Contribuabilul trebuie să confirme realizarea cheltuielilor menționate cu documente, a căror listă este aprobată prin Ordinul Ministerului Sănătății al Rusiei din 28 mai 2001 N 176 „Cu privire la îmbunătățirea sistemului de investigare și înregistrare a bolilor profesionale în limba rusă. Federaţie". Această listă include: notificarea stabilirii unui diagnostic preliminar de boală profesională acută sau cronică (otrăvire); caracteristicile sanitare și igienice ale condițiilor de muncă ale unui angajat în caz de suspiciune de boală profesională (otrăvire); notificarea stabilirii diagnosticului definitiv al unei boli profesionale acute sau cronice (intoxicatii), clarificarea sau anularea acestuia; carnet de boală profesională (intoxicare); registrul bolilor profesionale (otrăviri);
8) costuri de recrutare, inclusiv:
Cu așa-numita recrutare organizată, efectuată (în baza convențiilor cu contribuabilul) de către agențiile de ocupare a forței de muncă de stat (incluse în sistemul serviciului de stat pentru ocuparea forței de muncă);
Recunoscând că era ilegal ca reclamantul să atribuie costurile serviciilor de consultanță ale notarului unor cheltuieli care reduc profitul impozabil, instanțele au făcut referire la nerespectarea condiției prevăzute de paragraful 16 alin.1 al articolului 264 din Codul fiscal. al Federației Ruse, conform căreia cheltuielile contribuabilului sub formă de onorariu notarial pentru înregistrarea notarială sunt acceptate în tarifele aprobate...
În consecință, la momentul deciziei inspectoratului (31 decembrie 2014), contribuabilul nu avea nicio obligație de a plăti TEP acumulat suplimentar și, în consecință, nu a existat nicio cheltuială sub forma impozitului stabilit, prevăzută de paragraful 1 al paragrafului 1. al articolului 264 din Codul fiscal al Federației Ruse, în cuantumul specificat în decizia inspectoratului.
1. Alte cheltuieli legate de producție și vânzare includ următoarele cheltuieli ale unui contribuabil:
1) sumele impozitelor și taxelor, taxelor și taxelor vamale, primelor de asigurare pentru asigurarea obligatorie de pensie, asigurările sociale obligatorii în caz de invaliditate temporară și în legătură cu maternitatea, asigurarea medicală obligatorie, acumulate în conformitate cu procedura stabilită de prezentul cod; cu excepția celor enumerate în prezentul Cod;
2) costurile de certificare a produselor și serviciilor, precum și declarația de conformitate cu participarea unui terț;
2.1) costurile standardizării, ținând cont de prevederile alin. din prezentul articol;
3) sumele comisioanelor și alte cheltuieli similare pentru lucrările efectuate de terți (servicii prestate);
4) sumele taxelor portuare și de aerodrom, cheltuielile pentru serviciile de pilotaj și alte cheltuieli similare;
5) valoarea indemnizației de ridicare plătită în limitele stabilite în conformitate cu legislația Federației Ruse;
6) costurile de asigurare a securității la incendiu a contribuabilului în conformitate cu legislația Federației Ruse, costurile de întreținere a serviciului de salvare cu gaze, costurile serviciilor de protecție a proprietății, întreținerea alarmelor de incendiu, costurile de achiziționare a protecției împotriva incendiilor servicii și alte servicii de activități de securitate, inclusiv serviciile furnizate de securitate privată în cadrul organelor afacerilor interne ale Federației Ruse, în conformitate cu legislația Federației Ruse, precum și costurile de menținere a propriului serviciu de securitate pentru îndeplinirea funcțiilor economice. protecția operațiunilor bancare și de afaceri și siguranța bunurilor materiale (cu excepția costurilor cu echipamentele, achiziționarea de arme și alte mijloace speciale de protecție);
7) cheltuieli pentru asigurarea condițiilor normale de muncă și măsurile de siguranță prevăzute de legislația Federației Ruse, cheltuielile pentru apărarea civilă în conformitate cu legislația Federației Ruse, precum și cheltuielile pentru tratamentul bolilor profesionale ale lucrătorilor angajați în muncă cu condiții de muncă vătămătoare sau dificile, cheltuieli legate de întreținerea spațiilor și inventarierea centrelor de sănătate situate direct pe teritoriul organizației;
8) cheltuieli pentru recrutarea salariaților, inclusiv cheltuielile pentru serviciile organizațiilor specializate pentru selecția personalului;
9) cheltuieli pentru prestarea de servicii pentru reparații și întreținere în garanție, inclusiv deduceri la rezerva pentru cheltuielile viitoare pentru reparații în garanție și întreținere în garanție (sub rezerva prevederilor prezentului Cod);
10) plăți de închiriere (leasing) pentru proprietăți închiriate (acceptate în leasing) (inclusiv terenuri), precum și cheltuieli pentru achiziționarea proprietății transferate în leasing. Dacă proprietatea primită în baza unui contract de leasing este contabilizată de locatar, următoarele cheltuieli sunt recunoscute drept cheltuieli contabilizate în conformitate cu acest paragraf:
pentru locatar - plăți de închiriere (leasing) minus suma deprecierii acestei proprietăți, acumulată în conformitate cu Articolele - din prezentul Cod;
de la locator - cheltuieli pentru achiziționarea proprietății închiriate;
10.1) onorariul plătit de concesionar concesionarului în perioada de utilizare (exploatare) a obiectului contractului de concesiune (taxa de concesiune);
11) cheltuieli pentru întreținerea transportului oficial (rutier, feroviar, aerian și alte tipuri de transport). Cheltuieli de compensare pentru utilizarea mașinilor personale și a motocicletelor pentru călătorii de afaceri în limitele stabilite de Guvernul Federației Ruse;
12) cheltuieli de călătorie, în special pentru:
deplasarea angajatului la locul călătoriei de afaceri și înapoi la locul de muncă permanent;
inchiriere de locuinte. La acest articol de cheltuieli, cheltuielile angajatului pentru plata serviciilor suplimentare prestate în hoteluri (cu excepția cheltuielilor pentru serviciile în baruri și restaurante, cheltuielile pentru room service, cheltuielile pentru utilizarea unităților de agrement și de sănătate) sunt, de asemenea, supuse rambursării. ;
diurnă sau indemnizație de teren;
înregistrarea și eliberarea vizelor, pașapoartelor, tichetelor, invitațiilor și a altor documente similare;
taxe consulare, de aerodrom, taxe pentru dreptul de intrare, trecere, tranzit auto și alte transporturi, pentru utilizarea canalelor maritime, alte structuri similare și alte plăți și taxe similare;
12.1) costul livrării de la locul de reședință (colectare) la locul de muncă și înapoi al angajaților angajați în organizații care funcționează pe bază de rotație sau în condiții de teren (redirecționare). Aceste cheltuieli trebuie să fie prevăzute prin contracte colective;
13) cheltuieli pentru dieta echipajelor de mare, fluviu și aeronave;
14) cheltuieli pentru servicii juridice și de informare;
15) cheltuieli pentru consultanta si alte servicii similare;
16) plata către un notar public și (sau) privat pentru înregistrarea notarială. Totodată, astfel de cheltuieli sunt acceptate în limitele tarifelor aprobate în modul prescris;
17) cheltuieli pentru serviciile de audit;
18) cheltuieli pentru conducerea organizației sau a diviziilor sale individuale, precum și cheltuielile pentru achiziționarea de servicii pentru conducerea organizației sau a diviziilor sale individuale;
19) cheltuieli pentru serviciile de furnizare a forței de muncă a angajaților (personal) de către organizații terțe pentru participarea la activități de producție, inclusiv în managementul producției, îndeplinirea altor funcții legate de producția și (sau) vânzarea produselor (lucrări, servicii). );
20) cheltuieli pentru publicarea situațiilor contabile (financiare), precum și publicarea și alte dezvăluiri de alte informații, în cazul în care legislația Federației Ruse impune contribuabilului obligația de a le publica (dezvălui);
21) cheltuieli asociate cu depunerea formularelor și datelor de observație statistică de stat, dacă legislația Federației Ruse impune contribuabilului obligația de a furniza aceste informații;
22) cheltuielile de divertisment legate de primirea și întreținerea oficială a reprezentanților altor organizații care participă la negocieri în vederea stabilirii și menținerii cooperării, în modul prevăzut de paragraful prezentului articol;
23) cheltuielile de pregătire și promovarea unei evaluări independente de calificare pentru îndeplinirea cerințelor de calificare ale angajaților contribuabilului în modul prevăzut de paragraful prezentului articol;
24) cheltuieli pentru papetărie;
25) cheltuieli pentru servicii poștale, telefonice, telegrafice și alte servicii similare, cheltuieli pentru plata serviciilor de comunicații, centre de calcul și bănci, inclusiv cheltuielile pentru serviciile de comunicații prin fax și prin satelit, e-mail, precum și sisteme informatice (SWIFT, informații și rețeaua de telecomunicații „Internet” și alte sisteme similare);
26) cheltuieli aferente dobândirii dreptului de utilizare a programelor de calculator și a bazelor de date în baza unor acorduri cu titularul dreptului (sub acorduri de licență și sublicență). Cheltuielile specificate includ și cheltuielile pentru achiziționarea de drepturi exclusive asupra programelor de calculator în valoare mai mică decât valoarea costului proprietății amortizabile, determinată de paragraful 1 al prezentului Cod;
27) cheltuieli pentru studiul (cercetarea) curentă a condițiilor de piață, colectarea informațiilor legate direct de producția și vânzarea de bunuri (lucrări, servicii);
28) cheltuieli de publicitate pentru bunuri fabricate (achizitionate) și (sau) vândute (lucrări, servicii), activități ale unui contribuabil, marcă comercială și marcă de serviciu, inclusiv participarea la expoziții și târguri, sub rezerva prevederilor paragrafului prezentului articol;
29) contribuții, contribuții și alte plăți obligatorii plătite organizațiilor necomerciale, în cazul în care plata unor astfel de contribuții, contribuții și alte plăți obligatorii este o condiție pentru realizarea activităților de către contribuabilii - plătitori de astfel de contribuții, contribuții sau alte plăți obligatorii;
30) contribuții plătite organizațiilor internaționale și organizațiilor furnizoare de sisteme de plată și sisteme electronice de transmitere a informațiilor, dacă plata unor astfel de contribuții este o condiție obligatorie pentru realizarea activităților de către contribuabilii - plătitori de astfel de contribuții sau este o condiție pentru furnizarea de către o instituție internațională; organizarea serviciilor necesare întreținerii de către contribuabilul - plătitor a activității specificate a acestor contribuții;
31) cheltuieli legate de plata serviciilor către organizații terțe pentru întreținerea și vânzarea, în conformitate cu procedura stabilită de legislația Federației Ruse, a elementelor de gaj și gaj pentru timpul în care elementele menționate sunt la creditorul gajist; după transferul de către gajant;
32) cheltuieli pentru întreținerea taberelor de rotație și temporare, inclusiv toate locuințele și dotările comunale și sociale, fermele subsidiare și alte servicii similare, în organizații care funcționează pe bază de rotație sau care lucrează în condiții de teren (de expediere). Aceste cheltuieli în scopuri de impozitare sunt recunoscute în limitele pentru întreținerea instalațiilor și serviciilor similare aprobate de autoritățile locale la locul de activitate al contribuabilului. În cazul în care astfel de standarde nu sunt aprobate de autoritățile locale, contribuabilul are dreptul să aplice procedura de stabilire a costurilor de întreținere a acestor obiecte, care este în vigoare pentru obiectele similare situate pe teritoriul dat și aflate în subordinea acestor organe;
33) deduceri de la întreprinderile și organizațiile care operează în special industrii și instalații periculoase pentru radiații și nucleare pentru a forma rezerve menite să asigure siguranța acestor industrii și instalații în toate etapele ciclului de viață și dezvoltarea lor, în conformitate cu legislația Federației Ruse privind utilizarea energiei atomice și în procedura stabilită de Guvernul Federației Ruse;
34) cheltuieli pentru pregătirea și dezvoltarea de noi industrii, ateliere și unități;
35) costurile asociate introducerii tehnologiilor de producție, precum și modalităților de organizare a producției și managementului;
36) cheltuieli pentru serviciile de contabilitate prestate de terți sau întreprinzători individuali;
37) plăți periodice (curente) pentru utilizarea drepturilor asupra rezultatelor activității intelectuale și a drepturilor asupra mijloacelor de individualizare (în special, drepturi care decurg din brevete de invenție, modele de utilitate, desene industriale);
38) cheltuielile efectuate de o organizație contribuabilă care angajează forța de muncă a persoanelor cu handicap sub formă de fonduri alocate în scopul asigurării protecției sociale a persoanelor cu handicap, dacă persoanele cu handicap reprezintă cel puțin 50 la sută din numărul total de salariați ai unui astfel de contribuabil și ponderea cheltuielilor pentru remunerarea muncii persoanelor cu handicap în costul muncii este de cel puţin 25 la sută.
Obiectivele protecției sociale a persoanelor cu dizabilități în conformitate cu legislația Federației Ruse privind protecția socială a persoanelor cu dizabilități sunt:
îmbunătățirea condițiilor de muncă și protecția muncii pentru persoanele cu dizabilități;
crearea și păstrarea locurilor de muncă pentru persoanele cu dizabilități (achiziționarea și instalarea de echipamente, inclusiv organizarea muncii pentru lucrătorii la domiciliu);
formarea (inclusiv noi profesii și metode de lucru) și angajarea persoanelor cu dizabilități;
producerea și repararea produselor protetice;
achiziționarea și întreținerea echipamentelor tehnice de reabilitare (inclusiv achiziționarea de câini ghid);
servicii de sanatoriu și stațiune pentru persoanele cu handicap, precum și pentru persoanele care însoțesc persoanele cu dizabilități din grupa I și copiii cu handicap;
protecția drepturilor și intereselor legitime ale persoanelor cu dizabilități;
măsuri pentru integrarea persoanelor cu dizabilități în societate (inclusiv evenimente culturale, sportive și alte evenimente similare);
asigurarea persoanelor cu dizabilități cu șanse egale cu ceilalți cetățeni (inclusiv servicii de transport pentru persoanele care însoțesc persoanele cu dizabilități din grupa I și copiii cu dizabilități);
achiziționarea și distribuirea în rândul persoanelor cu handicap a publicațiilor tipărite ale organizațiilor publice ale persoanelor cu handicap;
achiziționarea și distribuirea de materiale video cu subtitrări sau traducere în limbajul semnelor în rândul persoanelor cu dizabilități;
contribuţii direcţionate de aceste organizaţii către organizaţiile publice ale persoanelor cu handicap pentru întreţinerea acestora.
La determinarea numărului total de persoane cu handicap, numărul mediu de salariați nu include persoanele cu dizabilități care lucrează cu normă parțială, contractele de muncă și alte contracte de drept civil;
39) Cheltuielile contribuabililor - organizatii publice ale persoanelor cu handicap, precum si ale contribuabililor - institutii, unici proprietari ai caror proprietate sunt organizatii publice ale persoanelor cu handicap, sub forma unor fonduri directionate pentru realizarea activitatilor acestor organizatii publice ale cu handicap și în scopurile specificate la paragraful 38 din prezentul alineat.
Beneficiarii de fonduri destinate implementării activităților unei organizații publice a persoanelor cu handicap și în scopul protecției sociale a persoanelor cu handicap, la sfârșitul perioadei fiscale, depun la autoritățile fiscale competente de la locul înregistrării lor un raport privind utilizarea prevăzută a fondurilor primite.
În cazul utilizării abuzive a unor astfel de fonduri din momentul în care destinatarul lor a folosit efectiv aceste fonduri în alt scop decât scopul lor (a încălcat condițiile de furnizare a acestor fonduri), astfel de fonduri sunt recunoscute ca venit de la contribuabilul care a primit aceste fonduri.
Cheltuielile specificate la paragraful 38 din prezentul alineat și acest paragraf nu pot fi incluse în cheltuielile asociate cu producția și (sau) vânzarea de bunuri accizabile, materii prime minerale, alte minerale și alte bunuri conform listei stabilite de Guvernul Federația Rusă, în acord cu organizațiile integral ruse ale persoanelor cu dizabilități, precum și cu furnizarea de servicii intermediare legate de vânzarea unor astfel de bunuri, minerale și minerale;
39.1) cheltuieli ale contribuabililor-organizatii, al caror capital social (social) este constituit integral din aportul organizatiilor religioase, sub forma profiturilor primite din vanzarea literaturii religioase si a obiectelor de cult, cu conditia ca aceste sume sa fie virate in vederea implementarii; a activităților statutare ale acestor organizații religioase;
39.2) cheltuieli pentru constituirea, în conformitate cu procedura stabilită prin prezentul cod, a rezervelor pentru cheltuieli viitoare în scopul protecției sociale a persoanelor cu dizabilități, prevăzute la paragraful 38 al prezentului alineat, care se efectuează de către un contribuabil - o organizație publică a persoanelor cu dizabilități, precum și de către un contribuabil - o organizație care utilizează forța de muncă a persoanelor cu dizabilități, dacă din numărul total de angajați ai unui astfel de contribuabil, persoanele cu dizabilități reprezintă cel puțin 50 la sută, iar ponderea costurile de remunerare a persoanelor cu handicap în costul salariului este de cel puțin 25 la sută;
39.3) cheltuieli pentru formarea, în conformitate cu procedura stabilită prin prezentul Cod, a rezervelor pentru cheltuieli viitoare pentru cercetare științifică și (sau) proiectare experimentală;
40) plăți pentru înregistrarea drepturilor asupra imobilelor și terenurilor, tranzacții cu aceste obiecte, plăți pentru furnizarea de informații cu privire la drepturile înregistrate, plata serviciilor organismelor abilitate și organizațiilor specializate pentru evaluarea proprietăților, întocmirea documentelor pentru contabilitate cadastrală și tehnică (inventar) de obiecte imobiliare;
41) cheltuieli în baza contractelor de drept civil (inclusiv contracte de muncă) încheiate cu antreprenori individuali care nu fac parte din personalul organizației;
42) cheltuielile contribuabililor - organizații agricole pentru hrana lucrătorilor care desfășoară activități agricole;
43) cheltuieli pentru înlocuirea periodicelor tipărite defecte care și-au pierdut prezentarea în timpul transportului și (sau) vânzării și lipsa exemplarelor periodice tipărite în pachete, dar nu mai mult de 7 la sută din costul de circulație a numărului corespunzător al tipăritului; periodic;
44) pierderi sub forma costului produselor media defecte, pierdute comercializabile, precum și nevândute în limitele de timp specificate în acest subparagraf (învechite din punct de vedere moral) și produse de carte anulate de către contribuabilii implicați în producerea și eliberarea de produse media și produse de carte, în limita a cel mult 10 la sută din costul de tiraj al numărului corespunzător al ediției periodice tipărite sau al tirajului corespunzător al produselor de carte, precum și costurile de radiere și eliminare defecte, scoase la vânzare și produse media nevândute și produse de carte.
O cheltuială este recunoscută ca cost al produselor media și al produselor de carte care nu sunt vândute în următoarele perioade:
pentru periodicele tipărite - în perioada până la publicarea următorului număr al periodicului tipărit corespunzător;
pentru cărți și alte publicații neperiodice - în termen de 24 de luni de la publicare;
45) contribuții pentru asigurările sociale obligatorii împotriva accidentelor de muncă și a bolilor profesionale, efectuate în conformitate cu legislația Federației Ruse;
46) contribuțiile contribuabililor efectuate pentru a asigura activitățile de supraveghere ale instituțiilor specializate prevăzute de legislația Federației Ruse în vederea monitorizării respectării de către acești contribuabili a cerințelor și condițiilor relevante, precum și contribuțiile contribuabililor la rezervele create în conformitate cu legislația Federației Ruse care reglementează activitățile în domeniul comunicațiilor;
47) pierderi din căsătorie;
48) cheltuieli legate de întreținerea spațiilor de alimentație publică care deservesc colectivitățile de muncă (inclusiv valoarea amortizarii acumulate, cheltuielile pentru repararea spațiilor, cheltuielile pentru iluminat, încălzire, alimentare cu apă, energie electrică, precum și combustibil pentru gătit); dacă astfel de cheltuieli nu sunt luate în considerare în conformitate cu prezentul Cod;
48.1) cheltuielile angajatorului pentru plata în conformitate cu legislația Federației Ruse a prestațiilor de invaliditate temporară (cu excepția accidentelor de muncă și a bolilor profesionale) pentru zilele de invaliditate temporară a angajatului, care sunt plătite pe cheltuiala angajatorul și al cărui număr este stabilit prin Legea federală din 29 decembrie 2006 N 255-FZ „Cu privire la asigurările sociale obligatorii în caz de invaliditate temporară și în legătură cu maternitatea”, parțial neacoperite de plățile de asigurări efectuate către angajați de către organizațiile de asigurări care au licențe eliberate în conformitate cu legislația Federației Ruse pentru a desfășura tipul corespunzător de activitate, conform contractelor cu angajatorii în favoarea angajaților în cazul incapacității temporare de muncă a acestora (cu excepția accidentelor de muncă și boli profesionale) pentru zilele de incapacitate temporară de muncă, care se plătesc pe cheltuiala angajatorului și numărul care sunt stabilite prin Legea federală din 29 decembrie 2006 N 255-FZ „Cu privire la asigurările sociale obligatorii în caz de invaliditate temporară și în legătură cu maternitatea”;
48.2) plăți (contribuții) angajatorilor în baza contractelor de asigurare personală voluntară încheiate cu organizații de asigurări care au licențe eliberate în conformitate cu legislația Federației Ruse pentru a desfășura tipul relevant de activitate, în favoarea angajaților în caz de invaliditate temporară ( cu excepția accidentelor de muncă și a bolilor profesionale) pentru zilele de invaliditate temporară, care sunt plătite pe cheltuiala angajatorului și al căror număr este stabilit de Legea federală din 29 decembrie 2006 N 255-FZ „Cu privire la obligația socială Asigurare in caz de invaliditate temporara si in legatura cu maternitatea”. Plățile specificate (contribuțiile) sunt incluse în cheltuieli dacă valoarea plății de asigurare în temeiul unor astfel de contracte nu depășește valoarea prestațiilor de invaliditate temporară determinată în conformitate cu legislația Federației Ruse (cu excepția accidentelor de muncă și a bolilor profesionale) pentru zile. de invaliditate temporară a angajatului, care sunt plătite pe cheltuiala angajatorului și al căror număr este stabilit de Legea federală din 29 decembrie 2006 N 255-FZ „Cu privire la asigurările sociale obligatorii în caz de invaliditate temporară și în legătură cu Maternitate". Totodată, suma totală a acestor plăți (contribuții) angajatorilor și a contribuțiilor specificate în paragraful zece al clauzei 16 din partea a doua a prezentului Cod este inclusă în cheltuieli în cuantum care nu depășește 3 la sută din valoarea costurilor cu forța de muncă;
48.3) cheltuielile contribuabililor legate de furnizarea gratuită a timpului de antenă și (sau) spațiului de imprimare în conformitate cu legislația Federației Ruse privind alegerile și referendumurile;
48.4) cheltuielile contribuabililor legate de furnizarea gratuită de servicii pentru producerea și (sau) distribuția de publicitate socială în conformitate cu legislația Federației Ruse în materie de publicitate. Cheltuielile specificate în acest paragraf sunt recunoscute în scopuri de impozitare, sub rezerva cerințelor de publicitate socială stabilite de subparagraful 32 al paragrafului 3 din prezentul Cod;
48.5) cheltuieli ale contribuabilului, în favoarea cărora se transferă dreptul de utilizare a unui bloc de subsol în conformitate cu procedura stabilită de legislația Federației Ruse, sub forma compensației pentru costurile de dezvoltare a resurselor naturale suportate anterior de către deținător anterior al unei licențe de utilizare a acestui bloc de subsol în scopul achiziționării acestuia, în cuantumul costurilor efective ale contribuabilului;
48.6) sumele contribuțiilor de intrare și de garantare ale fondurilor de pensii nestatale, contribuțiile de garantare ale Fondului de pensii al Federației Ruse plătite fondului pentru garantarea economiilor de pensii în conformitate cu Legea federală nr. Federația în formarea și investirea economiilor de pensii , stabilirea și efectuarea plăților în detrimentul economiilor de pensii”;
48.7) cheltuieli legate de furnizarea gratuită a proprietății (lucrări, servicii) către autoritățile de stat sau autoritățile locale, instituțiile de stat și municipale, întreprinderile unitare de stat și municipale, în cazurile în care această obligație a contribuabilului este stabilită de legislația rusă. Federaţie;
48.8) cheltuieli de plată pentru serviciile organizațiilor de compensare legate de emiterea, deservirea circulației și răscumpărarea certificatelor de participare la compensare;
48.9) fonduri transferate către bugetul unei entități constitutive a Federației Ruse pe baza acordurilor (contractelor) privind contribuțiile țintite gratuite încheiate în conformitate cu legislația Federației Ruse privind industria energiei electrice;
48.10) cheltuieli ale unei organizații unitare nonprofit create în scopul implementării programului de renovare a locuințelor în orașul Moscova, în conformitate cu articolul 7.7 din Legea Federației Ruse din 15 aprilie 1993 N 4802-1 „Cu privire la statutul capitalei Federației Ruse”, pentru achiziționarea (crearea) de bunuri imobiliare în cadrul programului de renovare a fondului de locuințe din orașul Moscova, cu excepția cheltuielilor efectuate în cadrul programului vizat. finanțare și venituri vizate în conformitate cu paragraful 14 al paragrafului 1 și paragraful 2 din prezentul Cod. Aceste cheltuieli sunt recunoscute în scopuri fiscale de la data transferului obiectelor imobiliare deținute de organizația menționată către orașul Moscova în legătură cu implementarea programului de renovare a locuințelor în orașul Moscova;
49) alte cheltuieli legate de producție și (sau) vânzare.
2. Cheltuielile de reprezentare includ cheltuielile contribuabilului pentru primirea și (sau) deservirea oficială a reprezentanților altor organizații care participă la negocieri în vederea stabilirii și (sau) menținerii cooperării reciproce, precum și a participanților care au sosit la ședințele consiliului de administrație. (consiliul de conducere) sau alt contribuabil organ de conducere, indiferent de locul evenimentelor menționate. Cheltuielile de reprezentare includ cheltuielile pentru organizarea unei recepții oficiale (mic dejun, prânz sau alt eveniment similar) pentru aceste persoane, precum și pentru funcționarii organizației contribuabile care participă la negocieri, suportul de transport pentru predarea acestor persoane la locul evenimentului reprezentativ. și (sau) întrunirea organului de conducere și invers, serviciu de bufet în timpul negocierilor, plata pentru serviciile traducătorilor care nu fac parte din personalul contribuabilului pentru a furniza traduceri în timpul evenimentelor reprezentative.
Cheltuielile de ospitalitate nu includ cheltuielile pentru organizarea de divertisment, recreere, prevenire sau tratare a bolilor.
Cheltuielile de reprezentare în perioada de raportare (de impozitare) sunt incluse în alte cheltuieli în sumă care nu depășește 4 la sută din cheltuielile contribuabilului pentru salariile pentru această perioadă (de impozitare) de raportare.
3. Cheltuielile contribuabilului pentru formarea în programele de învățământ profesional de bază, programele de formare profesională de bază și programele profesionale suplimentare, cu promovarea unei evaluări independente de calificare pentru îndeplinirea cerințelor de calificare ale angajaților contribuabilului sunt incluse în alte cheltuieli dacă:
1) formarea în programe de educație profesională de bază, programe de formare profesională de bază și programe profesionale suplimentare se efectuează pe baza unui acord cu o organizație educațională rusă, o organizație științifică sau o organizație educațională străină care are dreptul de a desfășura activități educaționale, o evaluare independentă a calificărilor pentru conformitatea cu cerințele de calificare ale unui angajat, contribuabilul este efectuată pe baza unui contract de furnizare de servicii pentru o evaluare independentă a calificărilor pentru conformitatea cu cerințele de calificare în conformitate cu legislația Federației Ruse ;
2) formarea în programe de învățământ profesional de bază, programe de formare profesională de bază și programe profesionale suplimentare se efectuează de către salariați ai contribuabilului care au încheiat contracte de muncă cu contribuabilul, sau persoane fizice care au încheiat contracte cu contribuabilul care prevăd obligarea unui persoana fizică în cel mult trei luni de la încheierea formării specificate, plătită pentru contribuabil, încheie un contract de muncă cu acesta și lucrează cu contribuabilul timp de cel puțin un an, o evaluare independentă a calificărilor pentru respectarea cerințelor de calificare în conformitate cu legislația al Federației Ruse se realizează de către angajații contribuabilului care au încheiat un contract de muncă cu acesta.
În cazul în care contractul de muncă dintre persoana fizică specificată și contribuabil a fost reziliat înainte de expirarea unui an de la data începerii acestuia, cu excepția cazurilor de încetare a contractului de muncă din împrejurări independente de voința părților (Codul muncii). Federația Rusă), contribuabilul este obligat să includă în veniturile neexploatare ale perioadei de raportare (fiscale) în care acest contract de muncă a încetat, suma plății pentru formarea specificată a persoanei respective, luată în considerare anterior la calcularea baza de impozitare. In cazul in care un contract de munca intre o persoana fizica si un contribuabil nu a fost incheiat la trei luni de la incheierea formarii platite de contribuabil, aceste cheltuieli sunt incluse si in veniturile neexploatare ale perioadei (de impozitare) de raportare in care aceasta. termenul de încheiere a contractului de muncă a expirat.
Contribuabilul este obligat să păstreze documentele care confirmă costurile de formare pe toată durata contractului de formare relevant și un an de muncă al unei persoane a cărei pregătire a fost plătită de contribuabil în conformitate cu contractul de muncă încheiat cu contribuabilul, dar nu. mai putin de patru ani.
Contribuabilul este obligat să păstreze documentele care confirmă costurile unui angajat care face obiectul unei evaluări independente de calificare pentru respectarea cerințelor de calificare, pe toată durata contractului de prestare de servicii pentru evaluarea independentă a calificării pentru îndeplinirea cerințelor de calificare și un an de valabilitate. munca unei persoane fizice, care promovează o evaluare independentă de calificare pentru conformitate ale cărei cerințe de calificare au fost plătite de contribuabil în conformitate cu contractul de muncă încheiat cu contribuabilul, dar nu mai puțin de patru ani.
Cheltuielile de educație includ, de asemenea, cheltuielile contribuabilului efectuate pe baza acordurilor privind forma de rețea de implementare a programelor educaționale încheiate în conformitate cu Legea federală din 29 decembrie 2012 N 273-FZ „Cu privire la educația în Federația Rusă” cu organizațiile educaționale, în special întreținerea spațiilor și echipamentelor contribuabilului utilizate pentru formare, salariile, costul proprietății transferate pentru a asigura procesul de formare și alte cheltuieli în temeiul acestor acorduri. Astfel de cheltuieli sunt recunoscute în perioada fiscală în care au fost efectuate, cu condiția ca în această perioadă fiscală cel puțin unul dintre studenții care au absolvit aceste organizații de învățământ să fi încheiat un contract de muncă cu contribuabilul pe o perioadă de cel puțin un an.
Cheltuielile legate de organizarea de divertisment, recreere sau tratament nu sunt recunoscute drept cheltuieli pentru formarea angajaților contribuabilului sau persoanelor fizice prevăzute în prezentul alineat.
cheltuielile de participare la expoziții, târguri, expoziții, vitrine, expoziții de vânzări, săli de mostre și showroom-uri, producție de broșuri și cataloage publicitare care conțin informații despre bunurile vândute, lucrările efectuate, serviciile prestate, mărcile comerciale și mărcile de servicii și (sau) despre organizației în sine, pentru o reducere la bunurile care și-au pierdut total sau parțial calitățile originale în timpul expunerii.
Cheltuielile contribuabilului pentru achiziționarea (fabricarea) premiilor acordate câștigătorilor de extrageri ale unor astfel de premii în timpul campaniilor de publicitate în masă, precum și cheltuielile pentru alte tipuri de publicitate nespecificate la alineatele doi-patru din prezentul alineat, efectuate de acesta. în perioada de raportare (de impozitare), în scopuri de impozitare sunt recunoscute în sumă care nu depășește 1 la sută din veniturile din vânzări, determinate în conformitate cu prezentul Cod.
5. Costurile de standardizare sunt costurile muncii privind dezvoltarea standardelor naționale incluse în programul de dezvoltare a standardelor naționale aprobat de organismul național al Federației Ruse pentru standardizare, precum și costurile lucrărilor privind dezvoltarea standardelor regionale , sub rezerva aprobării standardelor ca standarde naționale de către organismul național al Federației Ruse pentru standardizare, înregistrarea standardelor regionale în Fondul Federal de Informare a reglementărilor tehnice și a standardelor în modul prevăzut de legislația Federației Ruse privind reglementările tehnice .
Costurile de standardizare nu includ costurile lucrărilor de elaborare a standardelor naționale și regionale de către organizațiile care le dezvoltă ca executant (antreprenor sau subcontractant).
Cota specificată este determinată pe baza valorii mărfurilor expediate (muncă efectuată, servicii prestate), a drepturilor de proprietate transferate fără taxe și specificate în paragraful 2 al articolului 170 din Codul fiscal al Federației Ruse, în costul total al bunuri (lucrări, servicii), drepturi de proprietate expediate (transferate) pentru anul calendaristic respectiv. În același timp, suma taxei care trebuie recuperată nu este inclusă în costul acestei proprietăți, dar este luată în considerare ca parte a altor cheltuieli, în conformitate cu articolul 264 din Codul fiscal al Federației Ruse.
21) sub forma costului produselor mass-media și al produselor de carte care pot fi înlocuite la returnarea sau anularea acestor produse din motivele prevăzute la paragrafele 43 și 44 ale paragrafului 1 al articolului 264 din Codul fiscal al Rusiei. Federaţie. Evaluarea costului produselor specificate în acest alineat se efectuează în conformitate cu procedura de estimare a resturilor de produse finite stabilită la articolul 319 din Codul fiscal al Federației Ruse;
1. Contribuabilii - organizațiile publice ale persoanelor cu handicap și organizațiile menționate la primul paragraf al paragrafului 38 al paragrafului 1 al articolului 264 din Codul fiscal al Federației Ruse pot crea o rezervă pentru cheltuielile viitoare alocate în scopul asigurării protecției sociale a persoanelor cu handicap. Aceste rezerve pot fi create pentru o perioadă de maximum cinci ani.
40) sub formă de taxe, depozite și alte plăți obligatorii plătite organizațiilor non-profit și organizațiilor internaționale, cu excepția celor specificate la paragrafele 29 și 30 ale paragrafului 1 al articolului 264 din Codul fiscal al Federației Ruse;
8.1. Cheltuielile pentru achiziționarea proprietății închiriate specificate la paragraful 10 al paragrafului 1 al articolului 264 din Codul fiscal al Federației Ruse sunt recunoscute drept cheltuială în acele perioade (de impozitare) de raportare în care, în conformitate cu termenii contractului, închirierea sunt asigurate plăți (de leasing). În același timp, aceste cheltuieli sunt luate în considerare într-o sumă proporțională cu valoarea plăților de închiriere (leasing).
7. Cotele cheltuielilor acceptate în scopuri de impozitare, prevăzute la alineatele 16 și 24.1 ale articolului 255 a doua parte, paragraful 6 al paragrafului 2 al articolului 262, alin. , paragraful 4 al articolului 266, paragraful 4 al paragrafului 2 al articolului 296 din Codul fiscal al Federației Ruse se aplică de fiecare membru al grupului consolidat de contribuabili.
Clauza 4 din articolul 264 din Codul fiscal al Federației Ruse se referă la cheltuielile organizației pentru publicitate pentru a calcula impozitul pe venit. Acest paragraf este împărțit în patru paragrafe. În paragraful 2 se spune despre costul publicității în mass-media, în paragraful 3 - despre costul reclamei exterioare, în paragraful 4 - despre costul participării la expoziții. Conform paragrafului 5, clauza 4, articolul 264 din Codul Fiscal al Federației Ruse, cheltuielile pentru achiziționarea (producția) premiilor acordate câștigătorilor de desene în timpul promoțiilor, precum și cheltuielile pentru alte tipuri de publicitate în scopuri fiscale sunt recunoscute într-o sumă care nu depășește 1% din venituri.
Pe baza structurii clauzei 4 a articolului 264 din Codul fiscal al Federației Ruse, se poate concluziona că raționalizarea costurilor se aplică numai costurilor premiilor, precum și altor costuri de publicitate care nu sunt enumerate la alineatele 2 - 4.
La momentul pregătirii răspunsului, Duma de Stat examina un proiect de lege federală „Cu privire la introducerea modificărilor și completărilor la partea a doua a Codului fiscal al Federației Ruse și anumite acte legislative ale Federației Ruse”. Acest proiect, printre altele, prevede modificări la paragraful 4 al articolului 264 din Codul fiscal al Federației Ruse. Se propune înlocuirea cuvintelor paragrafului 5 al paragrafului 4 „pentru alte tipuri de publicitate” cu cuvintele „alte tipuri de publicitate nespecificate la alineatele 2 – 4 din prezentul alineat”.
Astfel, amendamentele pregătite confirmă că costurile de publicitate în mass-media, publicitate în aer liber și participarea la expoziții ar trebui acceptate în scopuri fiscale fără restricții.
Semnat pentru publicare M. Maslennikov
02.10.2002 „AKDI „Economie și viață”, 2002, N 2
1. Alte cheltuieli legate de producție și vânzare includ următoarele cheltuieli ale unui contribuabil:
1) valoarea impozitelor și taxelor, taxelor și taxelor vamale, contribuțiilor de asigurare la Fondul de pensii al Federației Ruse pentru asigurarea obligatorie de pensie, la Fondul de asigurări sociale al Federației Ruse pentru asigurarea socială obligatorie în caz de invaliditate temporară și în legătură cu cu maternitate, către Fondul federal de asigurări medicale obligatorii și fondurile teritoriale de asigurări medicale obligatorii pentru asigurarea medicală obligatorie, acumulate în conformitate cu procedura stabilită de legislația Federației Ruse, cu excepția celor enumerate la articolul 270 din prezentul cod;
2) costurile de certificare a produselor și serviciilor, precum și declarația de conformitate cu participarea unui terț;
2.1) costurile de standardizare, ținând cont de prevederile paragrafului 5 al prezentului articol;
3) sumele comisioanelor și alte cheltuieli similare pentru lucrările efectuate de terți (servicii prestate);
4) sumele taxelor portuare și de aerodrom, cheltuielile pentru serviciile de pilotaj și alte cheltuieli similare;
5) valoarea indemnizației de ridicare plătită în limitele stabilite în conformitate cu legislația Federației Ruse;
6) costurile de asigurare a securității la incendiu a contribuabilului în conformitate cu legislația Federației Ruse, costurile de întreținere a serviciului de salvare cu gaze, costurile serviciilor de protecție a proprietății, întreținerea alarmelor de incendiu, costurile de achiziționare a protecției împotriva incendiilor servicii și alte servicii de activități de securitate, inclusiv serviciile furnizate de securitate privată în cadrul organelor afacerilor interne ale Federației Ruse, în conformitate cu legislația Federației Ruse, precum și costurile de menținere a propriului serviciu de securitate pentru îndeplinirea funcțiilor economice. protecția operațiunilor bancare și de afaceri și siguranța bunurilor materiale (cu excepția costurilor cu echipamentele, achiziționarea de arme și alte mijloace speciale de protecție);
7) cheltuieli pentru asigurarea condițiilor normale de muncă și măsurile de siguranță prevăzute de legislația Federației Ruse, cheltuielile pentru apărarea civilă în conformitate cu legislația Federației Ruse, precum și cheltuielile pentru tratamentul bolilor profesionale ale lucrătorilor angajați în muncă cu condiții de muncă vătămătoare sau dificile, cheltuieli legate de întreținerea spațiilor și inventarierea centrelor de sănătate situate direct pe teritoriul organizației;
8) cheltuieli pentru recrutarea salariaților, inclusiv cheltuielile pentru serviciile organizațiilor specializate pentru selecția personalului;
9) cheltuieli pentru prestarea serviciilor de reparații și întreținere în garanție, inclusiv deduceri la rezerva pentru cheltuielile viitoare pentru reparații în garanție și întreținere în garanție (sub rezerva prevederilor articolului 267 din prezentul Cod);
10) plăți de închiriere (leasing) pentru proprietăți închiriate (acceptate în leasing) (inclusiv terenuri), precum și cheltuieli pentru achiziționarea proprietății transferate în leasing. Dacă proprietatea primită în baza unui contract de leasing este contabilizată de locatar, următoarele cheltuieli sunt recunoscute drept cheltuieli contabilizate în conformitate cu acest paragraf:
pentru locatar - plăți de închiriere (leasing) minus cuantumul deprecierii acestui imobil, acumulat în conformitate cu articolele 259 - 259.2 din prezentul Cod;
de la locator - cheltuieli pentru achiziționarea proprietății închiriate;
10.1) onorariul plătit de concesionar concesionarului în perioada de utilizare (exploatare) a obiectului contractului de concesiune (taxa de concesiune);
11) cheltuieli pentru întreținerea transportului oficial (rutier, feroviar, aerian și alte tipuri de transport). Cheltuieli de compensare pentru utilizarea mașinilor personale și a motocicletelor pentru călătorii de afaceri în limitele stabilite de Guvernul Federației Ruse;
12) cheltuieli de călătorie, în special pentru:
deplasarea angajatului la locul călătoriei de afaceri și înapoi la locul de muncă permanent;
inchiriere de locuinte. La acest articol de cheltuieli, cheltuielile angajatului pentru plata serviciilor suplimentare prestate în hoteluri (cu excepția cheltuielilor pentru serviciile în baruri și restaurante, cheltuielile pentru room service, cheltuielile pentru utilizarea unităților de agrement și de sănătate) sunt, de asemenea, supuse rambursării. ;
diurnă sau indemnizație de teren;
înregistrarea și eliberarea vizelor, pașapoartelor, tichetelor, invitațiilor și a altor documente similare;
taxe consulare, de aerodrom, taxe pentru dreptul de intrare, trecere, tranzit auto și alte transporturi, pentru utilizarea canalelor maritime, alte structuri similare și alte plăți și taxe similare;
12.1) costul livrării de la locul de reședință (colectare) la locul de muncă și înapoi al angajaților angajați în organizații care funcționează pe bază de rotație sau în condiții de teren (redirecționare). Aceste cheltuieli trebuie să fie prevăzute prin contracte colective;
13) cheltuieli pentru dieta echipajelor de mare, fluviu și aeronave;
14) cheltuieli pentru servicii juridice și de informare;
15) cheltuieli pentru consultanta si alte servicii similare;
16) plata către un notar public și (sau) privat pentru înregistrarea notarială. Totodată, astfel de cheltuieli sunt acceptate în limitele tarifelor aprobate în modul prescris;
17) cheltuieli pentru serviciile de audit;
18) cheltuieli pentru conducerea organizației sau a diviziilor sale individuale, precum și cheltuielile pentru achiziționarea de servicii pentru conducerea organizației sau a diviziilor sale individuale;
19) cheltuieli pentru serviciile de prestare a angajaților (personal tehnic și managerial) de către organizații terțe pentru a participa la procesul de producție, managementul producției sau pentru a îndeplini alte funcții legate de producție și (sau) vânzări;
20) cheltuieli pentru publicarea situațiilor contabile (financiare), precum și publicarea și alte dezvăluiri de alte informații, în cazul în care legislația Federației Ruse impune contribuabilului obligația de a le publica (dezvălui);
21) cheltuieli asociate cu depunerea formularelor și datelor de observație statistică de stat, dacă legislația Federației Ruse impune contribuabilului obligația de a furniza aceste informații;
22) cheltuielile de divertisment legate de primirea și întreținerea oficială a reprezentanților altor organizații care participă la negocieri în vederea stabilirii și menținerii cooperării, în modul prevăzut la alineatul (2) al prezentului articol;
23) cheltuieli pentru formarea în programe de educație profesională de bază și suplimentară, pregătirea profesională și recalificarea salariaților contribuabilului în modul prevăzut la alin. 3 al prezentului articol;
24) cheltuieli pentru papetărie;
25) cheltuieli pentru servicii poștale, telefonice, telegrafice și alte servicii similare, cheltuieli pentru plata serviciilor de comunicații, centre de calcul și bănci, inclusiv cheltuielile pentru serviciile de comunicații prin fax și prin satelit, e-mail, precum și sisteme informatice (SWIFT, informații și rețeaua de telecomunicații „Internet” și alte sisteme similare);
26) cheltuieli aferente dobândirii dreptului de utilizare a programelor de calculator și a bazelor de date în baza unor acorduri cu titularul dreptului (sub acorduri de licență și sublicență). Cheltuielile specificate includ și cheltuielile pentru achiziționarea de drepturi exclusive asupra programelor de calculator în valoare mai mică decât cuantumul costului bunurilor amortizabile, determinat de paragraful 1 al articolului 256 din prezentul Cod;
27) cheltuieli pentru studiul (cercetarea) curentă a condițiilor de piață, colectarea informațiilor legate direct de producția și vânzarea de bunuri (lucrări, servicii);
28) cheltuielile de publicitate produse (achizitionate) și (sau) vândute de bunuri (lucrări, servicii), activități ale contribuabilului, marcă și marca de serviciu, inclusiv participarea la expoziții și târguri, sub rezerva prevederilor paragrafului 4 al prezentului articol;
29) contribuții, contribuții și alte plăți obligatorii plătite organizațiilor necomerciale, în cazul în care plata unor astfel de contribuții, contribuții și alte plăți obligatorii este o condiție pentru realizarea activităților de către contribuabilii - plătitori de astfel de contribuții, contribuții sau alte plăți obligatorii;
30) contribuții plătite organizațiilor internaționale și organizațiilor furnizoare de sisteme de plată și sisteme electronice de transmitere a informațiilor, dacă plata unor astfel de contribuții este o condiție obligatorie pentru realizarea activităților de către contribuabilii - plătitori de astfel de contribuții sau este o condiție pentru furnizarea de către o instituție internațională; organizarea serviciilor necesare întreținerii de către contribuabilul - plătitor a activității specificate a acestor contribuții;
31) cheltuieli legate de plata serviciilor către organizații terțe pentru întreținerea și vânzarea, în conformitate cu procedura stabilită de legislația Federației Ruse, a elementelor de gaj și gaj pentru timpul în care elementele menționate sunt la creditorul gajist; după transferul de către gajant;
32) cheltuieli pentru întreținerea taberelor de rotație și temporare, inclusiv toate locuințele și dotările comunale și sociale, fermele subsidiare și alte servicii similare, în organizații care funcționează pe bază de rotație sau care lucrează în condiții de teren (de expediere). Aceste cheltuieli în scopuri de impozitare sunt recunoscute în limitele pentru întreținerea instalațiilor și serviciilor similare aprobate de autoritățile locale la locul de activitate al contribuabilului. În cazul în care astfel de standarde nu sunt aprobate de autoritățile locale, contribuabilul are dreptul să aplice procedura de stabilire a costurilor de întreținere a acestor obiecte, care este în vigoare pentru obiectele similare situate pe teritoriul dat și aflate în subordinea acestor organe;
33) deduceri de la întreprinderile și organizațiile care operează în special industrii și instalații periculoase pentru radiații și nucleare pentru a forma rezerve menite să asigure siguranța acestor industrii și instalații în toate etapele ciclului de viață și dezvoltarea lor, în conformitate cu legislația Federației Ruse privind utilizarea energiei atomice și în procedura stabilită de Guvernul Federației Ruse;
34) cheltuieli pentru pregătirea și dezvoltarea de noi industrii, ateliere și unități;
35) costurile asociate introducerii tehnologiilor de producție, precum și modalităților de organizare a producției și managementului;
36) cheltuieli pentru serviciile de contabilitate prestate de terți sau întreprinzători individuali;
37) plăți periodice (curente) pentru utilizarea drepturilor asupra rezultatelor activității intelectuale și a mijloacelor de individualizare (în special, drepturi care decurg din brevete de invenții, desene industriale și alte tipuri de proprietate intelectuală);
38) cheltuielile efectuate de o organizație contribuabilă care angajează forța de muncă a persoanelor cu handicap sub formă de fonduri alocate în scopul asigurării protecției sociale a persoanelor cu handicap, dacă persoanele cu handicap reprezintă cel puțin 50 la sută din numărul total de salariați ai unui astfel de contribuabil și ponderea cheltuielilor pentru remunerarea muncii persoanelor cu handicap în costul muncii este de cel puţin 25 la sută.
Obiectivele protecției sociale a persoanelor cu dizabilități în conformitate cu legislația Federației Ruse privind protecția socială a persoanelor cu dizabilități sunt:
îmbunătățirea condițiilor de muncă și protecția muncii pentru persoanele cu dizabilități;
crearea și păstrarea locurilor de muncă pentru persoanele cu dizabilități (achiziționarea și instalarea de echipamente, inclusiv organizarea muncii pentru lucrătorii la domiciliu);
formarea (inclusiv noi profesii și metode de lucru) și angajarea persoanelor cu dizabilități;
producerea și repararea produselor protetice;
achiziționarea și întreținerea echipamentelor tehnice de reabilitare (inclusiv achiziționarea de câini ghid);
servicii de sanatoriu și stațiune pentru persoanele cu handicap, precum și pentru persoanele care însoțesc persoanele cu dizabilități din grupa I și copiii cu handicap;
protecția drepturilor și intereselor legitime ale persoanelor cu dizabilități;
măsuri pentru integrarea persoanelor cu dizabilități în societate (inclusiv evenimente culturale, sportive și alte evenimente similare);
asigurarea persoanelor cu dizabilități cu șanse egale cu ceilalți cetățeni (inclusiv servicii de transport pentru persoanele care însoțesc persoanele cu dizabilități din grupa I și copiii cu dizabilități);
achiziționarea și distribuirea în rândul persoanelor cu handicap a publicațiilor tipărite ale organizațiilor publice ale persoanelor cu handicap;
achiziționarea și distribuirea de materiale video cu subtitrări sau traducere în limbajul semnelor în rândul persoanelor cu dizabilități;
contribuţii direcţionate de aceste organizaţii către organizaţiile publice ale persoanelor cu handicap pentru întreţinerea acestora.
La determinarea numărului total de persoane cu handicap, numărul mediu de salariați nu include persoanele cu dizabilități care lucrează cu normă parțială, contractele de muncă și alte contracte de drept civil;
39) Cheltuielile contribuabililor - organizatii publice ale persoanelor cu handicap, precum si ale contribuabililor - institutii, unici proprietari ai caror proprietate sunt organizatii publice ale persoanelor cu handicap, sub forma unor fonduri directionate pentru realizarea activitatilor acestor organizatii publice ale cu handicap și în scopurile specificate la paragraful 38 din prezentul alineat.
Beneficiarii de fonduri destinate implementării activităților unei organizații publice a persoanelor cu handicap și în scopul protecției sociale a persoanelor cu handicap, la sfârșitul perioadei fiscale, depun la autoritățile fiscale competente de la locul înregistrării lor un raport privind utilizarea prevăzută a fondurilor primite.
În cazul utilizării abuzive a unor astfel de fonduri din momentul în care destinatarul lor a folosit efectiv aceste fonduri în alt scop decât scopul lor (a încălcat condițiile de furnizare a acestor fonduri), astfel de fonduri sunt recunoscute ca venit de la contribuabilul care a primit aceste fonduri.
Cheltuielile specificate la paragraful 38 din prezentul alineat și acest paragraf nu pot fi incluse în cheltuielile asociate cu producția și (sau) vânzarea de bunuri accizabile, materii prime minerale, alte minerale și alte bunuri conform listei stabilite de Guvernul Federația Rusă, în acord cu organizațiile integral ruse ale persoanelor cu dizabilități, precum și cu furnizarea de servicii intermediare legate de vânzarea unor astfel de bunuri, minerale și minerale;
39.1) cheltuieli ale contribuabililor-organizatii, al caror capital social (social) este constituit integral din aportul organizatiilor religioase, sub forma profiturilor primite din vanzarea literaturii religioase si a obiectelor de cult, cu conditia ca aceste sume sa fie virate in vederea implementarii; a activităților statutare ale acestor organizații religioase;
39.2) cheltuieli pentru formarea, în conformitate cu procedura stabilită de art. 267.1 din prezentul cod, a rezervelor pentru cheltuieli viitoare în scopul protecţiei sociale a persoanelor cu handicap, prevăzute la alin. 38 al prezentului alineat, care se efectuează de către un contribuabil - o organizație publică a persoanelor cu dizabilități, precum și de către un contribuabil - o organizație care utilizează munca persoanelor cu dizabilități, dacă din total numărul angajaților unui astfel de contribuabil este de cel puțin 50 la sută cu handicap și cota de costul salariilor persoanelor cu dizabilități în costul salariilor este de cel puțin 25 la sută;
39.3) cheltuieli pentru constituirea, în conformitate cu procedura stabilită de art. 267.2 din prezentul Cod, a rezervelor pentru cheltuieli viitoare pentru cercetare științifică și (sau) proiectare experimentală;
40) plăți pentru înregistrarea drepturilor asupra imobilelor și terenurilor, tranzacții cu aceste obiecte, plăți pentru furnizarea de informații cu privire la drepturile înregistrate, plata serviciilor organismelor abilitate și organizațiilor specializate pentru evaluarea proprietăților, întocmirea documentelor pentru contabilitate cadastrală și tehnică (inventar) de obiecte imobiliare;
41) cheltuieli în baza contractelor de drept civil (inclusiv contracte de muncă) încheiate cu antreprenori individuali care nu fac parte din personalul organizației;
42) cheltuielile contribuabililor - organizații agricole pentru hrana lucrătorilor care desfășoară activități agricole;
43) cheltuieli pentru înlocuirea periodicelor tipărite defecte care și-au pierdut prezentarea în timpul transportului și (sau) vânzării și lipsa exemplarelor periodice tipărite în pachete, dar nu mai mult de 7 la sută din costul de circulație a numărului corespunzător al tipăritului; periodic;
44) pierderi sub forma costului produselor media defecte, pierdute comercializabile, precum și nevândute în limitele de timp specificate în acest subparagraf (învechite din punct de vedere moral) și produse de carte anulate de către contribuabilii implicați în producerea și eliberarea de produse media și produse de carte, în limita a cel mult 10 la sută din costul de tiraj al numărului corespunzător al ediției periodice tipărite sau al tirajului corespunzător al produselor de carte, precum și costurile de radiere și eliminare defecte, scoase la vânzare și produse media nevândute și produse de carte.
O cheltuială este recunoscută ca cost al produselor media și al produselor de carte care nu sunt vândute în următoarele perioade:
pentru periodicele tipărite - în perioada până la publicarea următorului număr al periodicului tipărit corespunzător;
pentru cărți și alte publicații neperiodice - în termen de 24 de luni de la publicare;
45) contribuții pentru asigurările sociale obligatorii împotriva accidentelor de muncă și a bolilor profesionale, efectuate în conformitate cu legislația Federației Ruse;
46) contribuțiile contribuabililor efectuate pentru a asigura activitățile de supraveghere ale instituțiilor specializate prevăzute de legislația Federației Ruse în vederea monitorizării respectării de către acești contribuabili a cerințelor și condițiilor relevante, precum și contribuțiile contribuabililor la rezervele create în conformitate cu legislația Federației Ruse care reglementează activitățile în domeniul comunicațiilor;
47) pierderi din căsătorie;
48) cheltuieli legate de întreținerea spațiilor de alimentație publică care deservesc colectivitățile de muncă (inclusiv valoarea amortizarii acumulate, cheltuielile pentru repararea spațiilor, cheltuielile pentru iluminat, încălzire, alimentare cu apă, energie electrică, precum și combustibil pentru gătit); dacă astfel de cheltuieli nu sunt luate în considerare în conformitate cu articolul 275.1 din prezentul cod;
48.1) cheltuielile angajatorului pentru plata în conformitate cu legislația Federației Ruse a prestațiilor de invaliditate temporară (cu excepția accidentelor de muncă și a bolilor profesionale) pentru zilele de invaliditate temporară a angajatului, care sunt plătite pe cheltuiala angajatorul și al cărui număr este stabilit prin Legea federală din 29 decembrie 2006 N 255-FZ „Cu privire la asigurările sociale obligatorii în caz de invaliditate temporară și în legătură cu maternitatea”, parțial neacoperite de plățile de asigurări efectuate către angajați de către organizațiile de asigurări care au licențe eliberate în conformitate cu legislația Federației Ruse pentru a desfășura tipul corespunzător de activitate, conform contractelor cu angajatorii în favoarea angajaților în cazul incapacității temporare de muncă a acestora (cu excepția accidentelor de muncă și boli profesionale) pentru zilele de incapacitate temporară de muncă, care se plătesc pe cheltuiala angajatorului și numărul care sunt stabilite prin Legea federală din 29 decembrie 2006 N 255-FZ „Cu privire la asigurările sociale obligatorii în caz de invaliditate temporară și în legătură cu maternitatea”;
48.2) plăți (contribuții) angajatorilor în baza contractelor de asigurare personală voluntară încheiate cu organizații de asigurări care au licențe eliberate în conformitate cu legislația Federației Ruse pentru a desfășura tipul relevant de activitate, în favoarea angajaților în caz de invaliditate temporară ( cu excepția accidentelor de muncă și a bolilor profesionale) pentru zilele de invaliditate temporară, care sunt plătite pe cheltuiala angajatorului și al căror număr este stabilit de Legea federală din 29 decembrie 2006 N 255-FZ „Cu privire la obligația socială Asigurare in caz de invaliditate temporara si in legatura cu maternitatea”. Plățile specificate (contribuțiile) sunt incluse în cheltuieli dacă valoarea plății de asigurare în temeiul unor astfel de contracte nu depășește valoarea prestațiilor de invaliditate temporară determinată în conformitate cu legislația Federației Ruse (cu excepția accidentelor de muncă și a bolilor profesionale) pentru zile. de invaliditate temporară a angajatului, care sunt plătite pe cheltuiala angajatorului și al căror număr este stabilit de Legea federală din 29 decembrie 2006 N 255-FZ „Cu privire la asigurările sociale obligatorii în caz de invaliditate temporară și în legătură cu Maternitate". În acest caz, suma totală a acestor plăți (contribuții) angajatorilor și a contribuțiilor specificate în paragraful zece al clauzei 16 din partea a doua a articolului 255 din prezentul cod este inclusă în cheltuieli în cuantum care nu depășește 3 la sută din valoarea forței de muncă. cheltuieli;
48.3) cheltuielile contribuabililor legate de furnizarea gratuită a timpului de antenă și (sau) spațiului de imprimare în conformitate cu legislația Federației Ruse privind alegerile și referendumurile;
48.4) cheltuielile contribuabililor legate de furnizarea gratuită de servicii pentru producerea și (sau) distribuția de publicitate socială în conformitate cu legislația Federației Ruse în materie de publicitate. Cheltuielile specificate în acest paragraf sunt recunoscute în scopuri de impozitare, sub rezerva cerințelor de publicitate socială stabilite de paragraful 32 al paragrafului 3 al articolului 149 din prezentul Cod;
48.5) cheltuieli ale contribuabilului, în favoarea cărora se transferă dreptul de utilizare a unui bloc de subsol în conformitate cu procedura stabilită de legislația Federației Ruse, sub forma compensației pentru costurile de dezvoltare a resurselor naturale suportate anterior de către deținător anterior al unei licențe de utilizare a acestui bloc de subsol în scopul achiziționării acestuia, în cuantumul costurilor efective ale contribuabilului;
48.6) sumele contribuțiilor de intrare și de garantare ale fondurilor de pensii nestatale, contribuțiile de garantare ale Fondului de pensii al Federației Ruse plătite fondului pentru garantarea economiilor de pensii în conformitate cu Legea federală nr. Federația în formarea și investirea economiilor de pensii , stabilirea și efectuarea plăților în detrimentul economiilor de pensii”;
48.7) cheltuieli legate de furnizarea gratuită a proprietății (lucrări, servicii) către autoritățile de stat sau autoritățile locale, instituțiile de stat și municipale, întreprinderile unitare de stat și municipale, în cazurile în care această obligație a contribuabilului este stabilită de legislația rusă. Federaţie;
49) alte cheltuieli legate de producție și (sau) vânzare.
2. Cheltuielile de reprezentare includ cheltuielile contribuabilului pentru primirea și (sau) deservirea oficială a reprezentanților altor organizații care participă la negocieri în vederea stabilirii și (sau) menținerii cooperării reciproce, precum și a participanților care au sosit la ședințele consiliului de administrație. (consiliul de conducere) sau alt contribuabil organ de conducere, indiferent de locul evenimentelor menționate. Cheltuielile de reprezentare includ cheltuielile pentru organizarea unei recepții oficiale (mic dejun, prânz sau alt eveniment similar) pentru aceste persoane, precum și pentru funcționarii organizației contribuabile care participă la negocieri, suportul de transport pentru predarea acestor persoane la locul evenimentului reprezentativ. și (sau) întrunirea organului de conducere și invers, serviciu de bufet în timpul negocierilor, plata pentru serviciile traducătorilor care nu fac parte din personalul contribuabilului pentru a furniza traduceri în timpul evenimentelor reprezentative.
Cheltuielile de ospitalitate nu includ cheltuielile pentru organizarea de divertisment, recreere, prevenire sau tratare a bolilor.
Cheltuielile de reprezentare în perioada de raportare (de impozitare) sunt incluse în alte cheltuieli în sumă care nu depășește 4 la sută din cheltuielile contribuabilului pentru salariile pentru această perioadă (de impozitare) de raportare.
3. Cheltuielile contribuabilului pentru formarea în programe de educație profesională de bază și suplimentară, formarea profesională și recalificarea angajaților contribuabilului sunt incluse în alte cheltuieli dacă:
1) formarea în programele educaționale profesionale de bază și suplimentare, formarea profesională și recalificarea angajaților contribuabili se efectuează pe baza unui acord cu instituțiile de învățământ ruse care au licența corespunzătoare sau instituțiile de învățământ străine care au statutul corespunzător;
2) formarea în programe de educație profesională de bază și suplimentară, formarea și recalificarea profesională se efectuează de către angajații contribuabilului care au încheiat un contract de muncă cu contribuabilul, sau persoane fizice care au încheiat cu contribuabilul un acord care prevede obligația de a: o persoană fizică în cel mult trei luni de la încheierea pregătirii, formării profesionale și recalării specificate plătite de contribuabil, încheie un contract de muncă cu acesta și lucrează cu contribuabilul cel puțin un an. În cazul în care contractul de muncă dintre persoana fizică specificată și contribuabil a fost reziliat înainte de expirarea unui an de la data începerii acestuia, cu excepția cazurilor de încetare a contractului de muncă din cauza unor împrejurări independente de voința părților (articolul 83 din Codul Muncii al Federației Ruse), contribuabilul este obligat să includă în venitul nefuncționar al perioadei de raportare (impozită) în care acest contract de muncă a încetat, valoarea taxelor de școlarizare, formare profesională sau recalificare a persoanei respective, luate în considerare anterior la calcularea bazei de impozitare. În cazul în care contractul de muncă al unei persoane fizice cu un contribuabil nu a fost încheiat după trei luni de la încheierea studiilor, formării sau recalificării plătite de contribuabil, aceste cheltuieli sunt incluse și în veniturile neexploatare ale perioadei (de impozitare) de raportare în care aceasta termenul pentru încheierea unui contract de muncă a expirat .
Contribuabilul este obligat să păstreze documente care confirmă costurile de formare, pe toată perioada de valabilitate a contractului de formare relevant și un an de muncă al unei persoane a cărei pregătire, formare profesională sau recalificare a fost plătită de către contribuabil, în conformitate cu prevederile contract de muncă încheiat cu contribuabilul, dar nu mai puțin de patru ani.
Cheltuielile legate de organizarea de divertisment, recreere sau tratament, întreținerea instituțiilor de învățământ, precum și prestarea de muncă gratuită pentru acestea sau prestarea de servicii gratuite către acestea nu sunt recunoscute drept cheltuieli pentru formarea angajaților unui contribuabil sau persoanelor fizice prevăzute în prezentul alineat.
cheltuielile de participare la expoziții, târguri, expoziții, vitrine, expoziții de vânzări, săli de mostre și showroom-uri, producție de broșuri și cataloage publicitare care conțin informații despre bunurile vândute, lucrările efectuate, serviciile prestate, mărcile comerciale și mărcile de servicii și (sau) despre organizației în sine, pentru o reducere la bunurile care și-au pierdut total sau parțial calitățile originale în timpul expunerii.
Cheltuielile contribuabilului pentru achiziționarea (fabricarea) premiilor acordate câștigătorilor de extrageri ale unor astfel de premii în timpul campaniilor de publicitate în masă, precum și cheltuielile pentru alte tipuri de publicitate nespecificate la alineatele doi-patru din prezentul alineat, efectuate de acesta. în perioada de raportare (de impozitare), în scopuri fiscale sunt recunoscute în sumă care nu depășește 1 la sută din încasările din vânzări, determinate în conformitate cu articolul 249 din prezentul cod.
5. Costurile de standardizare sunt costurile muncii privind dezvoltarea standardelor naționale incluse în programul de dezvoltare a standardelor naționale aprobat de organismul național al Federației Ruse pentru standardizare, precum și costurile lucrărilor privind dezvoltarea standardelor regionale , sub rezerva aprobării standardelor ca standarde naționale de către organismul național al Federației Ruse pentru standardizare, înregistrarea standardelor regionale în Fondul Federal de Informare a reglementărilor tehnice și a standardelor în modul prevăzut de legislația Federației Ruse privind reglementările tehnice .
Costurile de standardizare nu includ costurile lucrărilor de elaborare a standardelor naționale și regionale de către organizațiile care le dezvoltă ca executant (antreprenor sau subcontractant).
Descărcați PDF
Imprimați pagina
Vă sugerăm să vă familiarizați cu articolul 264 din Codul fiscal al Federației Ruse, capitolul 25 „Alte cheltuieli asociate cu producția și (sau) vânzarea”. Informațiile sunt actuale pentru anul 2016. Dacă considerați că articolul 264 din Codul fiscal al Federației Ruse este învechit și nu este relevant, vă rugăm să scrieți editorilor site-ului folosind formularul
Alte costuri asociate cu producția și vânzările includ:
Sumele impozitelor și taxelor, taxelor și taxelor vamale, primelor de asigurare la fondurile în afara bugetului;
Contribuții pentru asigurările sociale obligatorii împotriva accidentelor de muncă și bolilor profesionale, efectuate în conformitate cu legislația Federației Ruse;
Cheltuielile angajatorului pentru plata, în conformitate cu legislația Federației Ruse, a indemnizațiilor de invaliditate temporară (cu excepția accidentelor de muncă și a bolilor profesionale) pentru zilele de invaliditate temporară a salariatului, care sunt plătite pe cheltuiala angajator;
Cheltuielile pentru asigurarea condițiilor normale de muncă și măsurile de siguranță prevăzute de legislația Federației Ruse, precum și cheltuielile pentru tratamentul bolilor profesionale ale lucrătorilor angajați la muncă cu condiții de muncă dăunătoare sau dificile (clauza 7, clauza 1, articolul 264 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Condițiile normale de muncă, în special, includ (Articolul 163 din Codul Muncii al Federației Ruse):
stare bună a spațiilor, structurilor, mașinilor, echipamentelor și echipamentelor tehnologice;
furnizarea la timp a documentației tehnice și de altă natură necesare lucrărilor;
calitatea corespunzătoare a materialelor, uneltelor, altor mijloace și articolelor necesare pentru efectuarea muncii, furnizarea lor la timp angajatului;
condiţii de muncă care îndeplinesc cerinţele de protecţie a muncii şi de securitate a producţiei.
Cheltuieli pentru recrutarea angajaților, inclusiv cheltuielile pentru serviciile organizațiilor specializate pentru selecția personalului (clauza 8, clauza 1, articolul 264 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Totuși, în situația în care organizația nu i-a recrutat efectiv, inclusiv ca urmare a luării în considerare a candidaților depusi de către firmele specializate de recrutare, aceștia nu pot fi considerați cheltuieli justificate economic și luate în considerare fiscal;
Plăți pentru proprietatea închiriată (clauza 10 clauza 1 articolul 264 din Codul fiscal al Federației Ruse). Cuantumul plăților de leasing și procedura de transfer al acestora se stabilesc printr-un acord încheiat în modul prevăzut de legea civilă. În același timp, aceste plăți sunt incluse în cheltuieli, indiferent de înregistrarea de stat a contractului de închiriere. În cazul în care contractul de închiriere impune locatarului obligații de reparare, costurile de reparare a activelor fixe închiriate sunt incluse de locatar în alte cheltuieli, în modul prevăzut de articolul 260 din Codul fiscal al Federației Ruse;
Cheltuieli de calatorie;
Cheltuieli pentru întreținerea vehiculelor oficiale, precum și cheltuielile de compensare pentru utilizarea mașinilor personale și a motocicletelor pentru călătorii de afaceri în limitele stabilite de guvernul Federației Ruse;
Costuri pentru servicii juridice și de informare;
Cheltuieli pentru consultanta si alte servicii similare;
Plata către un notar public și (sau) privat pentru înregistrarea notarială;
Cheltuieli pentru serviciile de contabilitate prestate de terți sau antreprenori individuali;
Cheltuieli pentru serviciile de audit;
Cheltuieli pentru administrarea organizației sau a diviziilor sale individuale;
Cheltuieli pentru publicarea situațiilor financiare, precum și publicarea și alte dezvăluiri de alte informații, în cazul în care legislația Federației Ruse impune contribuabilului obligația de a le publica (dezvălui);
Cheltuieli aferente depunerii formularelor și informațiilor de observație statistică de stat;
Cheltuieli pentru rechizite de birou, cheltuieli pentru servicii postale, telefonice, telegrafice si alte servicii similare;
Cheltuieli pentru plata serviciilor de comunicații, centre de calcul și bănci;
Cheltuieli pentru studiul (cercetarea) curent al condițiilor de piață, colectarea informațiilor legate direct de producția și vânzarea de bunuri (lucrări, servicii);
Pierderea din căsătorie;
Cheltuieli în baza contractelor de drept civil (inclusiv contracte de muncă) încheiate cu întreprinzători individuali care nu fac parte din personalul organizației (clauza 41, clauza 1, articolul 264 din Codul fiscal al Federației Ruse);
Cheltuieli de publicitate. În scopuri fiscale, se iau în considerare cheltuielile de publicitate pentru bunurile fabricate (cumpărate) și (sau) vândute (lucrări, servicii), activitățile contribuabilului, marca comercială și marca de serviciu, inclusiv participarea la expoziții și târguri (clauza 28 clauza 1 articol. 264 din Codul fiscal al Federației Ruse).
pentru participarea la expoziții, târguri, expoziții, pentru vitrine, expoziții -
vânzări, săli de mostre și showroom-uri, producție de broșuri și cataloage publicitare care conțin informații despre lucrările și serviciile efectuate și furnizate de organizație și (sau) despre organizația în sine, pentru reducerea mărfurilor care s-au pierdut
calitățile lor originale atunci când sunt expuse.
Aceste cheltuieli în scopuri fiscale pot fi luate în considerare fără restricții (dacă sunt disponibile documente justificative).
Cheltuielile pentru achiziționarea de premii care sunt acordate câștigătorilor de desene în timpul campaniilor de publicitate în masă, precum și cheltuielile pentru alte tipuri de publicitate (nespecificate mai sus) pot fi impozitate într-o sumă care nu depășește 1% din veniturile din vânzări;
Cheltuieli de reprezentare legate de primirea și întreținerea oficială a reprezentanților altor organizații care participă la negocieri în vederea stabilirii și menținerii cooperării (clauza 22, clauza 1, articolul 264 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Cheltuielile de reprezentare includ cheltuielile contribuabilului pentru primirea și (sau) deservirea oficială a reprezentanților altor organizații care participă la negocieri în vederea stabilirii și (sau) menținerii cooperării reciproce, precum și a participanților care au sosit la ședințele consiliului de administrație (conducere). consiliu) sau alt organ de conducere al contribuabilului, indiferent de locul acestor evenimente. Cheltuielile de reprezentare includ cheltuielile pentru organizarea unei recepții oficiale (mic dejun, prânz sau alt eveniment similar) pentru aceste persoane, precum și pentru funcționarii organizației contribuabile care participă la negocieri, suportul de transport pentru predarea acestor persoane la locul evenimentului reprezentativ. și (sau) întrunirea organului de conducere și invers, serviciu de bufet în timpul negocierilor, plata pentru serviciile traducătorilor care nu fac parte din personalul contribuabilului pentru a furniza traduceri în timpul evenimentelor reprezentative. Cheltuielile de reprezentare în perioada (de impozitare) de raportare sunt incluse în alte cheltuieli în sumă care nu depășește 4 la sută din costurile cu forța de muncă ale contribuabilului pentru această perioadă (de impozitare) de raportare;
Costul pregătirii și recalificării personalului. Aceste cheltuieli pot fi luate în considerare pentru impozitare în totalitate, dar pentru aceasta trebuie îndeplinite anumite condiții:
formarea în programele educaționale profesionale de bază și suplimentare, formarea profesională și recalificarea angajaților contribuabili se efectuează pe baza unui acord cu instituțiile de învățământ ruse care au licența corespunzătoare sau instituțiile de învățământ străine care au statutul corespunzător;
formarea în programe de educație profesională de bază și suplimentară, formarea și recalificarea profesională se efectuează de către angajații contribuabilului care au încheiat un contract de muncă cu contribuabilul, sau persoane fizice care au încheiat un acord cu contribuabilul care prevede obligația unei persoane fizice. nu mai târziu de trei luni de la încheierea pregătirii, formării și recalificării profesionale specificate, plătite de contribuabil, încheie un contract de muncă cu acesta și lucrează cu contribuabilul cel puțin un an. În cazul în care contractul de muncă dintre persoana fizică specificată și contribuabil a fost reziliat înainte de expirarea unui an de la data începerii acestuia, cu excepția cazurilor de încetare a contractului de muncă din cauza unor împrejurări independente de voința părților (articolul 83 din Codul Muncii al Federației Ruse), contribuabilul este obligat să includă în venitul nefuncționar al perioadei de raportare (impozită) în care acest contract de muncă a încetat, valoarea taxelor de școlarizare, formare profesională sau recalificare a persoanei respective, luate în considerare anterior la calcularea bazei de impozitare. În cazul în care contractul de muncă al unei persoane fizice cu un contribuabil nu a fost încheiat după trei luni de la încheierea studiilor, formării sau recalificării plătite de contribuabil, aceste cheltuieli sunt incluse și în veniturile neexploatare ale perioadei (de impozitare) de raportare în care aceasta termenul pentru încheierea unui contract de muncă a expirat .
Contribuabilul este obligat să păstreze documente care confirmă costurile de formare, pe toată perioada de valabilitate a contractului de formare relevant și un an de muncă al unei persoane a cărei pregătire, formare profesională sau recalificare a fost plătită de către contribuabil, în conformitate cu prevederile contract de munca incheiat cu contribuabilul, dar nu mai putin de patru ani;
Costuri pentru furnizarea de servicii pentru reparații și întreținere în garanție (inclusiv deduceri la rezerva corespunzătoare) (clauza 9, clauza 1, articolul 264 din Codul Fiscal al Federației Ruse). O astfel de rezervă are dreptul de a crea organizații care vând bunuri sau lucrări (articolul 267 din Codul fiscal al Federației Ruse) în cazurile în care contractele cu cumpărătorii prevăd întreținerea și repararea în perioada de garanție. Rezerva pentru reparații în garanție nu se formează la un moment dat la începutul unui trimestru (an), ci treptat - pe măsură ce mărfurile (lucrările) sunt vândute. Codul Fiscal al Federației Ruse normalizează valoarea rezervei pentru reparații în garanție și servicii în garanție. Nu ar trebui să fie mai mare decât costul bunurilor vândute cu garanție, înmulțit cu ponderea costurilor reale ale reparațiilor în garanție din veniturile organizației din vânzarea unor astfel de bunuri pentru ultimii trei ani.
cheltuieli neexploatare- toate acestea sunt costuri justificate economic ale organizației care nu sunt direct legate de producție sau vânzări (articolul 265 din Codul fiscal al Federației Ruse).
La stabilirea bazei de impozitare, cheltuielile enumerate la art. 270 din Codul fiscal al Federației Ruse, nu este închis. Prin urmare, dacă cheltuielile nu sunt documentate, nu sunt justificate economic sau sunt legate de activități pentru care nu se încasează venituri, astfel de cheltuieli nu vor reduce baza impozabilă.
