Să luăm în considerare mai detaliat principiile de bază, conținutul și forma Planului de conturi în instituțiile de credit din Federația Rusă din perspectiva utilizatorilor informațiilor contabile.
Planul de conturi este utilizat pentru a reflecta starea fondurilor proprii și împrumutate ale băncii și plasarea acestora în credit și alte operațiuni active.
În conformitate cu Planul de conturi pentru contabilitatea în bănci, care este stabilit de Banca Centrală a Federației Ruse, bilanţurile băncilor sunt construite.
Bilanțurile bancare se referă la mijloacele de informare comercială și îndeplinesc cerințele de eficiență, specificitate și fiabilitate.
Eficienta bilantului bancar se manifesta in intocmirea zilnica a acestuia.
Întocmirea zilnică a bilanţului bancar garantează în mare măsură corectitudinea şi fiabilitatea contabilităţii în bănci.
Planul de conturi, care sta la baza construirii bilanturilor bancare, foloseste principiile gruparii conturilor dupa semne economice omogene de lichiditate, urgenta, si asigura specificul informatiei.
Prezintă o tendință descendentă a lichidității elementelor de activ și o scădere a gradului de cerere de fonduri în pasive.
Capitolul A „Conturi de sold”
Conturile de la secțiunea 1 „Capital” sunt formate din conturi de ordinul I (102, 105, 106, 107,108,109), care reflectă, respectiv, capitalul autorizat al băncilor pe acțiuni, precum și acțiuni proprii răscumpărate de la acționari, capital suplimentar, rezervă. fond, profitul reportat sau pierderea neacoperită a băncii, care, la rândul lor, sunt detaliate în conturi de ordinul doi.
Scopul conturilor din această secțiune este de a contabiliza fondurile proprii ale băncii, care servesc drept garanție pentru obligațiile acesteia.
Sistem. Structura Planului de conturi pentru contabilitatea instituțiilor de credit situate pe teritoriul Federației Ruse.
|  | ||||||||||
 |
|||||||||||
Conturile de la secțiunea 2 „Numerar și metale prețioase” (202 - 204), iau în considerare în principal sumele de numerar, inclusiv soldurile de numerar în tranzit, numerarul valută și documentele de plată în valută, metalele și pietrele prețioase (acestea din urmă - cu permise speciale). Aceste active sunt investiții foarte lichide, mai puțin riscante și de încredere.
Secțiunea 3 „Tranzacții interbancare” (301 - 329) concentrează conturile de bilanț pentru decontări interbancare, împrumuturi și depozite. Conturile primei subsecțiuni „Decontări interbancare” reflectă relațiile corespondente și decontările reciproce dintre instituțiile de credit, precum și între instituțiile de credit și instituțiile Băncii Centrale a Federației Ruse (RCC).
Printre acestea, contul de sold activ 30102 „Conturile corespondente ale organizațiilor de credit cu Banca Rusiei” ocupă un loc central.
Contul de sold 30102 este utilizat pentru decontări între clienții băncilor comerciale și întreprinderile și organizațiile care au conturi la alte bănci. Debitul contului reflectă sumele documentelor primite de la alte instituții pentru creditare în conturile clienților. În creditul contului se înregistrează sumele debitate din conturile clienților băncii și care pot fi transferate către alte bănci. În plus, contul corespondent reflectă prezența fondurilor proprii ale băncii în numerar, inclusiv fondurile fondului autorizat, alte fonduri, veniturile primite. Plățile pe conturile corespondente ale băncilor comerciale din CCR se efectuează în limita fondurilor disponibile. Starea contului corespondent (contul de bilanț 30102) determină în mare măsură lichiditatea curentă a băncii, solvabilitatea acesteia în raport cu plățile curente obligatorii, al căror volum este determinat în consecință de mărimea soldului de fonduri pe decontare și curent. conturile clientilor. Conturile de corespondență (conturile de bilanț 30109 și 30110) reflectă relațiile de corespondență dintre două sau mai multe instituții de credit pentru efectuarea plăților pe baza unei instrucțiuni de la una dintre acestea, precum și pentru acordarea de împrumuturi, prestarea de servicii de investiții și alte servicii.
Pe măsură ce sistemul bancar s-a dezvoltat și importanța depozitelor a crescut, băncile corespondente au început să-și ofere alte servicii reciproc. Băncile mari oferă servicii mai mici, gestionarea activelor, împrumuturi, consultanță în investiții și alte aspecte. Prezența conturilor de corespondent Loro în bancă înseamnă în esență deschiderea unui depozit interbancar. Totodată, dezvoltarea relaţiilor de corespondenţă oferă băncii o serie de avantaje, asemănătoare cu deschiderea de noi sucursale sau sucursale. Dar, în același timp, banca își păstrează independența juridică și controlul asupra operațiunilor în curs.
În aceeași subsecțiune (302), se deschid conturi pentru a înregistra rezervele obligatorii ale instituțiilor de credit în ruble și, respectiv, în valută străină în bilanţul instituţiilor de credit: 30202 „Rezerve obligatorii ale instituţiilor de credit în conturile în moneda rusă. Federația transferată la Banca Rusiei”, 30204 „Rezerve obligatorii instituțiilor de credit pentru conturile în valută transferate către Banca Rusiei Subsecțiunea (312 „Fonduri interbancare atrase și plasate”) conține un grup mare de conturi pentru contabilizarea împrumuturilor și depozitelor interbancare în ruble și valută străină. Pe conturile separate ale acestei subsecțiuni se repartizează datoria restante la împrumuturile interbancare, care este supusă reflecției asupra bilanțurilor băncilor, atât creditori, cât și debitori, cu alocarea creditelor acordate de Banca Centrală, bănci nerezidente. Toate creditele și depozitele sunt subdivizate în funcție de termeni conjugați (de la 1 zi la 3 ani și mai mult) și sunt grupate în cadrul unui cont de bilanț în grupuri. Pentru fiecare grupă de credite și depozite plasate sunt prevăzute provizioane pentru eventuale pierderi.
În secțiunea 4 „Operațiuni cu clienții” (prima subsecțiune - I „Fonduri în conturi”) se deschide un grup de conturi pentru deservirea operațiunilor bugetului federal (contul de bilanț 401 „Fonduri bugetare federale”, respectiv 402 „Fondurile bugetelor federale”. ale entităților constitutive ale Federației Ruse și bugetele locale”, 403 „Alte fonduri ale bugetelor”, 404 „Fonduri ale fondurilor extrabugetare de stat” și altele). Dintre acestea predomină conturile pasive, reflectând resursele atrase ale instituțiilor de credit. Aici este deschis și contul 409 „Fonduri în decontări”, reflectând asupra tranzacțiilor de conturi de ordinul doi tradiționale pentru bănci cu acreditive, cecuri de decontare, ordine de plată acceptate de bancă și alte operațiuni legate de organizarea decontărilor, inclusiv compensații reciproce. .
În subsecțiunea II „Depozite”, un grup mare de conturi pasive (410 - 426) este deschis pentru a contabiliza depozitele Ministerului de Finanțe al Rusiei, autorităților financiare ale entităților constitutive ale Federației Ruse și autorităților locale, depozite în afara bugetului fonduri ale Federației Ruse, organizații comerciale și necomerciale.
Această subsecțiune conține, de asemenea, conturi de depozit tradiționale pentru contabilizarea depozitelor în ruble și în valută ale persoanelor fizice, juridice și persoanelor fizice - nerezidenți. Pentru toate conturile de depozit, este utilizată o singură structură de conturi de ordinul doi după scadență:
· la cerere;
· timp de până la 30 de zile;
· pe o perioadă de la 31 la 90 de zile;
· pe o perioadă de la 91 la 180 de zile;
· pe o perioadă de la 181 de zile până la 1 an;
pentru o perioadă mai mare de 1 an până la 3 ani;
pentru o perioadă mai mare de 3 ani;
În subsecțiunea IV „Credite acordate” (444 - 459) se deschide un grup mare de conturi de împrumut active. Conturile de ordinul întâi sunt subdivizate pe subiecte, conturile de ordinul doi - după termenii de împrumut, similare conturilor de depozit, care ar trebui să ofere suficiente informații pentru gestionarea lichidității instituțiilor de credit. Pe conturile separate de împrumut de ordinul doi se reflectă împrumuturile, cu o lipsă de fonduri în contul de decontare (curent) pentru subiecții împrumutului. Fiecare cont de credit activ de ordinul întâi prevede formarea unei rezerve pentru eventuale pierderi cu reflectare asupra unui cont pasiv separat. Contul de bilanț 458 al acestei secțiuni este destinat contabilizării creditelor nerambursate la termen. Conturile de ordinul doi iau în calcul toate tipurile de credite restante (pe termen scurt, pe termen lung, în valută) în raport cu subiecții - categorii de debitori. În mod similar, se construiește contabilizarea dobânzilor restante la contul de bilanț 459.
Secțiunea 5 „Operațiuni cu valori mobiliare și instrumente financiare derivate” include un număr mare de conturi active și pasive de ordinul doi pentru a reflecta operațiunile băncilor cu valori mobiliare. În conturile active, se iau în considerare investițiile băncilor în valori mobiliare, atât în ruble, cât și în valută. Operațiunile sunt grupate pe conturile primului și al doilea ordin pe tipuri de obligații de datorie și subiecte de investiții. În prima subsecțiune I „Investiții în obligații de datorie”, conturi de ordinul întâi (501-505) sunt deschise pentru contabilizarea obligațiilor de datorie ale Federației Ruse și ale entităților sale constitutive, subiecții autorităților locale, precum și obligațiile de datorie ale băncilor. , inclusiv cele achiziționate prin tranzacții repo. Aceeași subsecțiune prezintă obligațiile de datorie ale statelor străine, băncilor nerezidente și alte obligații de datorie.
Pentru fiecare tip de obligații este prevăzută formarea și reflectarea asupra conturilor de ordinul doi de rezerve pentru eventuale pierderi.
A doua subsecțiune a II-a „Investiții în titluri de capital” (506-509) include conturi active pentru contabilizarea acțiunilor achiziționate ale băncilor, inclusiv băncilor nerezidente, precum și a altor acțiuni ale altor entități. Clasificarea pe conturi de ordinul doi reflectă investițiile în acțiuni în cadrul tranzacțiilor repo, achiziționarea lor pentru revânzare, pentru investiții. Pentru fiecare tip de acțiuni, se are în vedere deschiderea de conturi de ordinul doi pentru a contabiliza rezervele pentru eventuale pierderi.
În subsecțiunea a III-a „Facturi reduse” (512 - 519) se deschid conturi active pentru contabilizarea efectelor autorităților, băncilor, întreprinderilor și altor efecte. Pentru toate grupele de facturi, se menține o singură structură pentru clasificarea lor și construcția corespunzătoare a conturilor de ordinul doi. Conturile de ordinul doi sunt deschise în funcție de momentul contabilizării facturilor:
· la cerere;
cu o maturitate de până la 30 de zile;
cu o maturitate de la 31 la 90 de zile;
· cu o maturitate de la 91 la 180 de zile;
· scadenţe de la 181 de zile la 1 an;
· cu o maturitate mai mare de 1 an până la 3 ani;
cu o maturitate mai mare de 3 ani;
nu a plătit la timp și a protestat;
Nu a fost plătit la timp și nu a protestat.
Pentru fiecare tip de facturi, este prevăzută deschiderea unui cont de ordinul doi pentru a contabiliza o rezervă pentru eventuale pierderi. Pe toate conturile active ale acestei secțiuni, debitele reflectă operațiunile de investire a fondurilor băncilor în titluri de valoare achiziționate: acțiuni, cambii etc., pe credit - respectiv vânzarea valorilor mobiliare.
În subsecțiunea VI „Titluri de valoare emise” (520 - 526), se deschid conturi pasive pentru înregistrarea obligațiunilor emise și vândute de bănci, certificate de depozit și de economii, cambii. În conturile de ordinul doi, valorile mobiliare sunt înregistrate după o singură structură temporală: cu o scadență de până la 30 de zile; de la 31 la 90 de zile; de la 91 la 180 de zile; de la 181 de zile la 1 an; peste 1 an până la 3 ani; peste 3 ani. Creditul conturilor pasive reflectă operațiuni legate de emisiunea de valori mobiliare; pe debit – cu implementarea lor.
În secțiunea 6 „Fonduri și proprietăți”
Subsecțiunea I „Participarea” reflectă operațiunile băncilor privind participarea la filiale și societăți pe acțiuni controlate, activități economice comune prin transferul de fonduri către capitalul autorizat al întreprinderilor, organizațiilor, băncilor. Aceste tranzacții sunt reflectate în conturile active de ordinul întâi 601, 602 cu un detaliu mai profund pe subiecți din conturile de ordinul doi.
Subsecțiunea a II-a „Decontări cu debitorii și creditorii” (603) reflectă diverse operațiuni pentru decontări cu debitorii și creditorii: decontări cu bugetul pentru impozitele acumulate, decontări cu fonduri extrabugetare, pentru salarii, cu persoane responsabile, cu contractanți și cumpărători.
Subsecțiunea „Proprietate” (604-612) este destinată ținerii conturilor pentru operațiunile cu proprietatea băncii. Pe conturile active de ordinul I se pastreaza mijloace fixe, investitii de capital, materiale de uz casnic, imobilizari necorporale.
Conturile pasive ale acestei secțiuni sunt concepute pentru a contabiliza amortizarea (amortizarea) imobilizărilor, amortizarea imobilizărilor necorporale. Au fost deschise conturi noi pentru înregistrarea vânzării (cedării) proprietății băncilor.
În subsecțiunea „Venituri și cheltuieli din perioadele viitoare” se deschid conturile pasive și active corespunzătoare pentru contabilizarea veniturilor și cheltuielilor perioadelor slabe.
Secțiunea 7 Rezultate de performanță
Sunt reflectate conturile pentru rezultatele activităților băncii. Contul 706 „Rezultat financiar al anului curent” este destinat contabilizării veniturilor și cheltuielilor băncii la credit, valută, operațiuni de decontare ale băncii, operațiuni cu titluri în contextul conturilor de ordinul doi.
Contul 707 „Rezultat financiar al ultimului an” este destinat formării veniturilor și cheltuielilor băncii din depozit, valută, decontare, credit, operațiuni intrabancare în contextul conturilor de ordinul doi.
Pentru a forma rezultatul financiar al băncii se folosesc conturile 70801 „Profit anul trecut” și 70802 „Pierderi anul trecut”.
Capitolul B. Conturi de management al trustului. (801 - 855)
Aceste conturi sunt separate pentru a asigura intocmirea unui bilant separat care nu este inclus in bilantul consolidat al bancii. Băncile întocmesc un bilanț separat atunci când acționează ca mandatar în temeiul acordurilor de administrare a trustului, indiferent de numărul lor. Aceste bilanţuri nu sunt depuse la sucursalele teritoriale ale Băncii Rusiei.
Operațiunile confidențiale (încrederea) sunt operațiuni de administrare a proprietăților, numerarului, titlurilor etc., deținute de client, dar în numele băncii.
În total, Planul prevede 9 conturi active și 5 pasive.
Capitolul B. Conturi în afara bilanţului (906-918)
Se prevede secțiunea 2. Contul 906 „Capital autorizat nevărsat al instituțiilor de credit”, în care se înregistrează partea nevărsată din valoarea nominală a acțiunilor plasate cu plata în rate la băncile pe acțiuni, iar partea nevărsată din capitalul autorizat în -banci de capitaluri proprii.
În secțiunea 3 „Titluri de valoare” se deschid conturile 907 „Titluri de valoare neplasate” și 908 „Titluri de valoare ale altor emitenți”. Pe primul cont, forme de titluri proprii ale băncii, precum și titluri de valoare proprii răscumpărate înainte de scadență. Contul 908 este utilizat pentru contabilizare. pentru valorile mobiliare ale altor emitenți primite în baza contractelor de comision, comision sau depozitare.
Secțiunea 4 „Tranzacții și documente de decontare” a grupat conturile pentru documentele contabile privind tranzacțiile de decontare, decontări pe rezerve obligatorii, valori și documente privind tranzacțiile externe.
În conturile secțiunii 5 „Operațiuni de credit și leasing, datorii contingente și creanțe contingente” se iau în considerare garanțiile primite pentru împrumuturile emise, valorile mobiliare și proprietățile gajate, operațiunile de închiriere și leasing.
Secțiunea 6 „Datorii scoase din bilanț” combină conturile care reflectă datoria la plățile dobânzilor la datoria principală care nu este anulată din bilanț sau anulată din cauza imposibilității de încasare. Conturile acestei secțiuni iau în considerare și datoria pentru suma datoriei principale anulate din cauza insolvenței clientului.
Secțiunea 7 „Conturi corespunzătoare” Aceste conturi sunt furnizate utilizând principiul înregistrării duble: conturile active corespund contului condiționat nr. 99999 și conturile pasive cu contul nr. 99998. Înregistrarea dublă poate fi efectuată prin transferul sumelor dintr-un singur extra-bilanț. foaie cont la altul.
Capitolul D. Instrumente financiare derivate și tranzacții la termen
Aceste conturi iau în considerare vânzarea și cumpărarea diferitelor active financiare: metale prețioase, valută, valori mobiliare și numerar, pentru care data decontării nu coincide cu data tranzacției.
La data decontarii, contabilizarea tranzactiei in conturile acestei sectiuni se incheie cu reflectarea concomitenta asupra conturilor bilantului.
In contabilitate, in functie de termenul de executie, tranzactia se imparte in urgenta si numerar.
Prin tranzacție pe termen se înțelege o tranzacție de vânzare și cumpărare de active financiare, executată printr-un contract pe o perioadă cu indicarea unei date specifice de decontare, care este separată de data încheierii tranzacției.
Tranzacțiile în numerar sunt considerate acelea pentru care decontările se efectuează în cel mult două zile bancare de la data încheierii tranzacțiilor fără o anumită zi de decontare.
Planul de conturi actual este format din cinci grupuri:
Grupa A „Conturi de sold”
Grupa B „Conturi de încredere”
Grupa B „Conturi în afara bilanțului”
Grupa D „Operațiuni urgente”
Grupa D „Conturi de depozit”
Conturile de bilanț au o desemnare de cod din cinci cifre, conturile de ordinul întâi fiind desemnate cu trei cifre, dintre care prima corespunde numărului de secțiune, dacă este prezent în acest capitol, iar pentru conturile de ordinul doi se adaugă încă două cifre. Cele mai mari conturi V din cap. Și contabilitatea se face doar în termeni monetari. Prezintă mișcarea fondurilor la casierie, în numele clienților, la emiterea de credite. Cel mai mare V ocupă secțiunea a 4-a „Operațiuni cu clienții”, deoarece conturile clienților sunt împărțite în funcție de proprietate.
Toate conturile planului sunt combinate în secțiuni care au un conținut omogen din punct de vedere economic. Există șapte secțiuni în capitolul bilanţ:
* Sectiunea I. Capital si fonduri.
* Secțiunea 2. Numerar și metale prețioase.
* Secțiunea 3. Tranzacții interbancare.
* Secțiunea 4. Operațiuni cu clienții.
* Secțiunea 5. Operațiuni cu valori mobiliare.
* Secțiunea 6. Fonduri și proprietăți.
* Secțiunea 7. Rezultatele performanței.
Conturile în afara soldului sunt, de asemenea, împărțite în șapte secțiuni, dar, spre deosebire de conturile de sold, prima cifră a desemnării numărului de cont nu este asociată cu denumirea numărului de secțiune:
* Secțiunea 2. Capitalul autorizat nevărsat al instituțiilor de credit.
* Secțiunea 3. Valori mobiliare.
* Secțiunea 4. Tranzacții și documente de decontare -
* Secțiunea 5. Operațiuni de credit și leasing.
* Sectiunea 6. Datorii anulate si scoase din bilant din cauza imposibilitatii de incasare.
* Sectiunea 7. Surse de finantare a investitiilor de capital.
În planul de conturi pentru organizațiile comerciale, prima secțiune din conturile în afara bilanțului lipsește, iar în planul de conturi pentru Banca Centrală a Federației Ruse, se numea „Bancnote (Bnote bancare) și o monedă în fonduri de rezervă ."
În planul de conturi pentru conturile în afara bilanțului se utilizează principiul înregistrării duble; au fost prevăzute două conturi pentru implementarea acestui principiu:
99998 -- cont pentru corespondenta cu conturi pasive in caz de dubla intrare;
99999 -- cont pentru corespondenta cu conturile active in caz de dubla intrare.
Fondurile în valută națională și străină ar trebui să fie contabilizate în aceleași conturi.
Un alt plan distinctiv de conturi este absența conturilor activ-pasive. Toate conturile sunt fie active, fie pasive.
Nu există o secțiune specială în planul de conturi pentru contabilizarea tranzacțiilor în valută străină. Aceste conturi sunt deschise pe toate conturile în care tranzacțiile în valută pot fi înregistrate conform procedurii stabilite. Moneda în care este menținut un cont personal este indicată în numărul contului personal cu un cod valutar format din trei cifre.
Conturile din Secțiunea 1 „Capital și fonduri” constau în conturi de ordinul I (102, 103, 104, 105, 106, 107), respectiv, care reflectă capitalul autorizat al băncilor pe acțiuni, format din acțiuni ordinare și preferenţiale, ca precum și acțiunile proprii răscumpărate de la acționari, capitalul autorizat al băncilor mutuale, capitalul suplimentar, fondurile băncilor, care, la rândul lor, sunt detaliate în conturi de ordinul doi.
Scopul conturilor acestei secțiuni este de a contabiliza fondurile proprii ale băncii, care servesc drept garanție pentru obligațiile acesteia. Capitalul autorizat, care se formează din bănci de acțiuni pe cheltuiala aporturilor de acțiuni, din bănci pe acțiuni în detrimentul aporturilor de la acționari și prin emiterea de acțiuni, se măsoară prin soldul acestor conturi (10201-10206) și (10501). -10506). Aceasta include și fondurile nerezidenților Federației Ruse (10206 și 10506), dacă aceștia din urmă au participat la formarea capitalului autorizat. Aceasta este partea principală a capitalului băncii, nucleul său.
Conturile de ordinul doi, aferente contului 106, reflectă capitalul suplimentar format ca urmare a creșterii valorii proprietății în timpul reevaluării mijloacelor fixe și a altor elemente. Cele mai importante din ultima subsecțiune sunt fondurile fondurilor de stimulare economică utilizate pentru dezvoltarea industrială și socială, reflectând direcția profitului băncii pentru investiții de capital și achiziția de active fixe.
Conturile de contabilizare a fondurilor de rezervă și a fondurilor de stimulente economice au un scop special. La determinarea sumei totale a fondurilor proprii ale băncii, se ia în considerare volumul tuturor fondurilor și rezervelor băncii, a căror valoare se reflectă în conturile de ordinul doi (10201-10704).
În activul bilanțului, fondurile proprii ale băncii pot fi reflectate în diferite conturi, în funcție de modalitatea de formare a fondului statutar și de plasarea ulterioară a fondurilor proprii în conformitate cu politica băncii. Acestea pot fi numerar și valută străină, fonduri fără numerar în conturi corespondente, active fixe și imobilizări necorporale, investiții în valori mobiliare, împrumuturi acordate. Toate aceste active, care reflectă plasarea reală a capitalului băncii, au grade diferite de risc. Riscurile investițiilor de credit sunt determinate de analiza calității portofoliului de credite. Pentru aceasta, sunt implicate date contabile non-sistem. Mărimea fondului statutar este adesea folosită de analiști pentru evaluarea unei bănci, evaluarea stabilității financiare și a fiabilității acesteia. Viziunea contabilă obligă să completeze evaluarea cantitativă a mărimii fondurilor proprii ale băncii și, mai ales, a fondului său statutar cu o analiză calitativă a riscului elementelor active din bilanţ, reflectând plasarea capitalului băncii.
Conturile de la secțiunea 2 „Numerar și metale prețioase” iau în considerare în principal sumele de numerar, inclusiv soldurile de numerar în tranzit, numerarul valută și documentele de plată în valută, metalele și pietrele prețioase (cele din urmă - cu autorizații speciale). Acestea sunt cele mai lichide active ale băncii, însă nu îi aduc venituri. Băncile primesc venituri din comisioane pentru serviciile în numerar. Prin urmare, soldurile din conturile acestei secțiuni, de regulă, sunt minime în mod optim și corespund nevoilor de servicii în numerar pentru clienți.
Conturile acestei secțiuni din Planul de conturi reflectă și investiții în metale și pietre prețioase cu bănci comerciale care au licență specială pentru a efectua operațiuni cu metale prețioase. Aceste active sunt investiții foarte lichide, mai puțin riscante și de încredere.
Secțiunea 3 din Planul de conturi „Operațiuni interbancare” conține conturi de bilanț pentru decontări interbancare, împrumuturi și depozite. Conturile primei subsecțiuni „Decontări interbancare” reflectă relațiile corespondente și decontările reciproce dintre instituțiile de credit, precum și între instituțiile de credit și instituțiile Băncii Centrale a Federației Ruse (RCC).
Printre acestea, contul de sold activ 30102 „Conturile corespondente ale organizațiilor de credit cu Banca Rusiei” ocupă un loc central.
Contul de sold 30102 este utilizat pentru decontări între clienții băncilor comerciale și întreprinderile și organizațiile care au conturi la alte bănci. Debitul contului reflectă sumele documentelor primite de la alte instituții pentru creditare în conturile clienților. În creditul contului se înregistrează sumele debitate din conturile clienților băncii și care pot fi transferate către alte bănci. În plus, contul corespondent reflectă prezența fondurilor proprii ale băncii în numerar, inclusiv fondurile fondului autorizat, alte fonduri, veniturile primite. Plățile pe conturile corespondente ale băncilor comerciale din CCR se efectuează în limita fondurilor disponibile. Starea contului corespondent (contul de bilanț 30102) determină în mare măsură lichiditatea curentă a băncii, solvabilitatea acesteia în raport cu plățile curente obligatorii, al căror volum este determinat în consecință de mărimea soldului de fonduri pe decontare și curent. conturile clientilor. Prin urmare, la evaluarea lichidității curente a unei bănci, emiterea de împrumuturi interbancare, starea contului de bilanț 30102 face obiectul unui studiu și analiză atentă.
Conturile de corespondență (conturile de bilanț 30109 și 30110) reflectă relațiile de corespondență dintre două sau mai multe instituții de credit pentru efectuarea plăților pe baza unei instrucțiuni de la una dintre acestea, precum și pentru acordarea de împrumuturi, prestarea de servicii de investiții și alte servicii.
Operațiunea principală a băncilor corespondente comerciale este compensarea (compensarea reciprocă) a documentelor de decontare monetară.
În aceeași subsecțiune, se deschid conturi pentru contabilizarea rezervelor obligatorii ale instituțiilor de credit în ruble și, respectiv, în valută străină în bilanţul instituţiilor de credit: 30202 „Rezerve obligatorii ale instituţiilor de credit în conturile în moneda Federaţiei Ruse, transferate la Banca Rusiei”, conturi în valută transferate la Banca Rusiei. Contul 303 „Decontări cu sucursale” reflectă decontări interprofesionale ale instituțiilor de credit care utilizează tranzacții active și pasive separate (30301 - cont pasiv; 30302 - cont activ). În plus, sunt deschise două conturi pentru a reflecta decontări cu sucursale situate în străinătate, respectiv 30303 - pasiv și 30304 - activ. În această subsecțiune „Împrumuturi și depozite interbancare” există un grup mare de conturi pentru contabilizarea împrumuturilor și depozitelor interbancare în ruble și valută. Pe conturile separate ale acestei subsecțiuni se repartizează datoria restante la împrumuturile interbancare, care este supusă reflecției asupra bilanțurilor băncilor, atât creditori, cât și debitori, cu alocarea creditelor acordate de Banca Centrală, bănci nerezidente. În mod similar, în conturile separate ale acestei subsecțiuni, se înregistrează dobânzile restante la împrumuturile instituțiilor de credit din băncile creditoare și băncile împrumutate, inclusiv băncile nerezidente. Prezența unor astfel de informații în bilanțurile băncilor îmbunătățește semnificativ calitatea bazei analitice pentru analiza și gestionarea riscurilor de credit, face ca rezultatele analizei bilanțurilor să fie mai fiabile atunci când se evaluează stabilitatea financiară și fiabilitatea băncilor. Toate creditele și depozitele sunt subdivizate în funcție de termeni conjugați (de la 1 zi la 3 ani și mai mult) și sunt grupate în cadrul unui cont de bilanț în opt grupe. Pentru fiecare grupă de credite și depozite plasate sunt prevăzute provizioane pentru eventuale pierderi.
În secțiunea 4 din Planul de conturi „Operațiuni cu clienții” (prima subsecțiune - Fonduri în conturi), se deschide un grup de conturi pentru operațiunile de deservire a bugetului federal (contul de bilanț 401 „Fonduri bugetare federale”, respectiv 402 „ Fonduri ale bugetelor entităților constitutive ale Federației Ruse și ale bugetelor locale”, 403 „Alte fonduri ale bugetelor”, 404 „Fonduri ale fondurilor extrabugetare de stat” și altele). Dintre acestea predomină conturile pasive, reflectând resursele atrase ale instituțiilor de credit. Aici este deschis și contul 409 „Fonduri în decontări”, reflectând asupra tranzacțiilor de conturi de ordinul doi tradiționale pentru bănci cu acreditive, cecuri de decontare, ordine de plată acceptate de bancă și alte operațiuni legate de organizarea decontărilor, inclusiv compensații reciproce.
În subsecțiunea „Depozite”, a fost deschis un grup mare de conturi pasive noi pentru a contabiliza depozitele Ministerului rus de Finanțe, autoritățile financiare ale entităților constitutive ale Federației Ruse și autoritățile locale, depozitele fondurilor extrabugetare ale Federația Rusă, organizații comerciale și non-profit.
Această subsecțiune include, de asemenea, conturile de depozit tradiționale pentru contabilizarea depozitelor în ruble și în valută ale persoanelor fizice, persoanelor juridice și persoanelor fizice nerezidente. Pentru toate conturile de depozit, este utilizată o singură structură de conturi de ordinul doi după scadență:
· la cerere;
· pe o perioadă de 1 zi;
· timp de până la 7 zile;
· timp de până la 30 de zile;
· pe o perioadă de la 31 la 90 de zile;
· pe o perioadă de la 91 la 180 de zile;
· pe o perioadă de la 181 de zile până la 1 an;
pentru o perioadă mai mare de 1 an până la 3 ani;
· pe o perioadă mai mare de 3 ani.
În mod similar, pentru subiecții de putere menționați mai sus s-au deschis conturi pentru înregistrarea fondurilor atrase.
Un grup mare de conturi de credit active este deschis în subsecțiunea „Împrumuturi acordate”. Conturile de ordinul întâi sunt subdivizate pe subiecte, conturile de ordinul doi - după condițiile de acordare a împrumuturilor, similar conturilor de depozit, care ar trebui să ofere informații suficiente pentru gestionarea lichidității instituțiilor de credit. Conturile de împrumut separate de ordinul doi reflectă împrumuturile acordate cu lipsă de fonduri în contul de decontare (curent) (descoperire de cont) pentru subiecții împrumutului.
Contabilitatea operațiunilor de acordare a creditelor prin deschiderea unei linii de credit către un client împrumutat și sub forma unui „descoperit de cont”. Totodată, în cazul în care se deschide o linie de credit pentru un client-împrumutat, se ține evidența analitică a fondurilor furnizate pe conturile personale deschise în contextul fiecărei părți a împrumutului emis în soldul conturilor corespunzătoare termenului efectiv. pentru furnizarea (plasarea) fondurilor, determinată prin contract pentru furnizarea (plasarea) fondurilor. Dacă termenul real pentru furnizarea (plasarea) părților individuale ale împrumutului emis se încadrează în același interval de timp atunci când reflectă datoria împrumutului în conturile de bilanț de ordinul doi, atunci aceste părți individuale pot fi contabilizate de către Bancă pe o singură persoană. contul contului de bilanț corespunzător de ordinul doi.
Operațiuni de acordare de împrumuturi în temeiul acordurilor/acordurilor de deschidere a unei linii de credit, prevăzând stabilirea unei „limite de debursare” pentru clientul împrumutat.
În ziua specificată prin acordul/acordul de deschidere a unei linii de credit, valoarea „limitei de emisiune” stabilită pentru client – împrumutat este reflectată în contul extrabilanțiar N 91302 „Linii de credit neutilizate pentru acordarea de împrumuturi” cu următoarea înregistrare contabilă:
Debit 99998
Credit în extrabilanț cont N 91302 „Linii de credit neutilizate pentru acordarea de împrumuturi”;
Atunci când acordați o parte din împrumut (tranșă) clientului împrumutat în cadrul unei linii de credit deschise pentru suma specificată, se efectuează următoarea înregistrare contabilă:
Credit 99998;
Atunci când ultima parte a creditului (ultima tranșă) este furnizată clientului-împrumutat în cadrul unei linii de credit deschise, se efectuează următoarea înregistrare contabilă:
Debit în afara bilanțului cont N 91302 „Linii de credit neutilizate pentru acordarea de împrumuturi”
Împrumut 99998
În același timp, contul în afara bilanțului N 91302 este închis.
Fiecare cont de credit activ de ordinul întâi prevede formarea unei rezerve pentru eventuale pierderi cu reflectare asupra unui cont pasiv separat. Contul de bilanț 458 al acestei secțiuni este destinat contabilizării creditelor nerambursate la termen. Pe conturile de ordinul doi se iau în considerare toate tipurile de credite restante (pe termen scurt, pe termen lung, în valută) în raport cu subiecte - categorii de debitori. În mod similar, se construiește contabilizarea dobânzilor restante la contul 459 de bilanț „Dobânzi la împrumuturi neachitate la termen”.
În subsecțiunea „Alte fonduri plasate” din Secțiunea 4 din Planul de conturi, au fost deschise conturi active pentru înregistrarea altor fonduri plasate de instituțiile de credit în conformitate cu termenele stabilite pentru diferite entități (Ministerul Finanțelor al Rusiei), autoritățile financiare ale entităților constitutive ale Federației Ruse și autorităților locale, diverse fonduri extrabugetare și alte persoane juridice și fizice.
În ultima subsecțiune „Alte active și pasive”, sunt deschise o varietate de conturi active și pasive pentru operațiunile individuale de decontare ale băncilor. Pentru aceste operațiuni este destinat contul 474, în cadrul căruia se deschid conturi de ordinul doi:
* 47401, cont pasiv, conceput pentru a reflecta decontările cu clienții privind operațiunile de factoring, forfaiting și, în consecință, contul activ 47402 - pentru a reflecta operațiunile de debit asupra acestor decontări;
* 47403, un cont pasiv conceput pentru a înregistra decontări cu valută și burse și, în consecință, un cont activ 47404 - de asemenea pentru a reflecta tranzacții similare.
Decontările cu clienții pentru cumpărarea și vânzarea de valută sunt supuse reflectării asupra contului pasiv 47405 și contului activ 47406 corespunzător.
Pentru asigurarea împotriva riscurilor din această subsecțiune a fost deschis contul 47424 „Provizioane pentru eventuale pierderi la alte active” (cont nou).
Secțiunea 5 din Planul de Conturi „Operațiuni cu valori mobiliare” include un număr mare de conturi active și pasive de ordinul doi pentru a reflecta operațiunile băncilor cu valori mobiliare. În conturile active, se iau în considerare investițiile băncilor în valori mobiliare, atât în ruble, cât și în valută. Operațiunile sunt grupate pe conturile primului și al doilea ordin pe tipuri de obligații de datorie și subiecte de investiții. În prima subsecțiune „Investiții în obligații de datorie”, conturile de ordinul întâi (501---507) sunt deschise pentru contabilizarea obligațiilor de datorie ale Federației Ruse și ale entităților sale constitutive, subiecții autorităților locale, precum și obligațiile de datorie bancară, inclusiv cele dobândite prin operațiuni Depo. Aceeași subsecțiune prezintă obligațiile de datorie ale statelor străine, băncilor nerezidente și alte obligații de datorie. Pentru fiecare tip de datorii sunt prevăzute și reflectate în conturile de ordinul doi provizioane pentru eventuale amortizari.
Operațiunile legate de cedarea valorilor mobiliare și determinarea rezultatului financiar sunt reflectate în conturile de bilanț N N 61203 și 61204 „Vânzarea (cederea) titlurilor de valoare”.
Rezultatul financiar la cedarea unui titlu este determinat ca diferența dintre costul titlului și prețul de răscumpărare sau prețul de cedare (realizare) specificat prin contract.
Dacă rambursarea sumei datoriei principale (valoare nominală) a unui titlu de valoare se face prin mai multe plăți, ale căror sume și termene sunt stabilite prin termenii emiterii și circulației acestuia, atunci rezultatul financiar din rambursarea unei părți a datoriei principale se determină ca diferență dintre valoarea rambursării parțiale și partea din costul garanției, calculată proporțional cu raportul dintre suma rambursării parțiale și valoarea nominală.
Politica contabilă trebuie să definească una dintre următoarele metode de estimare a costului valorilor mobiliare vândute și al cedărilor:
la un cost mediu;
La costul achiziției pentru prima dată (FIFO);
Cu prețul celei mai recente achiziții (LIFO).
Începând cu data cedarii titlului, creditul conturilor de vânzare (cedare) reflectă suma primită pentru răscumpărarea titlului (inclusiv suma dobânzii (cupon) rambursate) sau valoarea acestora la prețul de vânzare (de vânzare) determinat prin contract (inclusiv dobânda acumulată (venit din cupon).
Sumele care constituie costul principal al titlului sunt anulate în debitul acestor conturi. În acest caz, venitul acumulat din dobânzi (cupon) este reflectat în corespondența cu contul N 50405 „Venit acumulat din dobânzi (cupon) la obligațiile de datorie (cupon) din dobânzi primite la vânzare sau răscumpărare”.
În aceeași zi, rezultatul financiar va fi creditat în conturile pentru înregistrarea veniturilor sau cheltuielilor din revânzarea (răscumpărarea) valorilor mobiliare.
La răscumpărarea unui titlu, data cedarii este ziua în care emitentul își îndeplinește obligațiile de a răscumpăra titlul.
În toate celelalte cazuri, data cedarii este data transferului drepturilor asupra valorii mobiliare.
A doua subsecțiune „Investiții în acțiuni” include conturi active pentru contabilizarea acțiunilor achiziționate ale băncilor, inclusiv băncilor nerezidente, precum și a altor acțiuni ale altor entități. Clasificarea pe conturi de ordinul doi reflectă investițiile în acțiuni în tranzacții EPO, achiziționarea lor pentru revânzare, pentru investiție. Pentru fiecare tip de acțiuni, este planificată deschiderea de conturi de ordinul doi pentru a contabiliza rezervele pentru eventuale deprecieri.
În subsecțiunea „Facturi cu reduceri” există conturi active pentru facturile contabile ale organismelor guvernamentale, băncilor, întreprinderilor și altor facturi. Pentru toate grupele de facturi, se menține o singură structură pentru clasificarea lor și construcția corespunzătoare a conturilor de ordinul doi. Conturile de ordinul doi sunt deschise în funcție de momentul contabilizării facturilor:
* la cerere;
* cu scadență până la 30 de zile;
* cu maturitate de la 31 la 90 de zile;
* cu maturitate de la 91 la 180 de zile;
* cu scadențe de la 181 de zile la 1 an;
* cu scadențe de la 1 an la 3 ani;
* cu maturitate peste 3 ani;
* nu a plătit la timp și a protestat;
* nu a fost plătit la timp și nu a protestat.
Pentru fiecare tip de facturi, este prevăzută deschiderea unui cont de ordinul doi pentru a contabiliza o rezervă pentru eventuale pierderi. Pe toate conturile active ale acestei secțiuni, debitele reflectă operațiuni de investire a fondurilor băncilor în titluri de valoare achiziționate: acțiuni, cambii etc., la credite, respectiv vânzarea de valori mobiliare.
În subsecțiunea „Titluri de valoare emise de bănci”, se deschid conturi pasive pentru înregistrarea obligațiunilor emise și vândute de bănci, certificate de depozit și de economii, cambii. În conturile de ordinul doi, valorile mobiliare sunt înregistrate după o singură structură temporală: cu o scadență de până la 30 de zile; de la 31 la 90 de zile; de la 91 la 180 de zile; de la 181 de zile la 1 an; peste 1 an până la 3 ani; peste 3 ani. Creditul conturilor pasive reflectă operațiuni legate de emisiunea de valori mobiliare; pe debit – cu implementarea lor.
Secțiunea 6 din Planul de conturi „Fonduri și proprietăți” reflectă operațiunile băncilor de participare la filiale și societăți pe acțiuni controlate, activități economice comune prin transferul de fonduri la capitalul autorizat al întreprinderilor, organizațiilor, băncilor. Aceste tranzacții sunt reflectate în conturile active de ordinul întâi 601, 602 cu un detaliu mai profund pe subiecți din conturile de ordinul doi.
Subsecțiunea „Decontări cu debitorii și creditorii” reflectă o varietate de operațiuni pentru decontări cu debitorii și creditorii: decontări cu bugetul pentru impozitele acumulate, decontări cu fonduri extrabugetare, pentru salarii, cu persoane responsabile, cu contractanți și cumpărători.
Operațiunile active și pasive sunt reflectate în conturile active și pasive corespunzătoare de ordinul doi, deschise în contul de bilanț 603.
Subsecțiunea „Proprietatea băncilor” este destinată ținerii conturilor pentru operațiunile cu proprietatea băncilor. Pe conturile active de ordinul I din această secțiune sunt supuse contabilității: mijloacele fixe ale băncilor (604); active fixe transferate pentru utilizare către organizații bancare (605); investiții de capital (607); operațiuni de leasing (608); active necorporale (609); materiale de uz casnic (610); articole de valoare redusă și care poartă (611). O contabilitate mai detaliată a diferitelor tipuri de active fixe, investiții de capital, materiale de uz casnic, active necorporale se ține pe conturile active de ordinul doi, deschise în cadrul conturilor active de ordinul întâi de mai sus. Conturile pasive din această secțiune sunt destinate contabilizării deprecierii (amortizării) mijloacelor fixe (606), amortizarea imobilizărilor necorporale (60903), amortizarea obiectelor de valoare mică și uzată (61103). Sunt deschise conturi noi pentru înregistrarea vânzării (cedării) proprietății băncii, taxa pe valoarea adăugată asupra activelor materiale achiziționate.
De o importanță fundamentală pentru evaluarea performanței băncilor și a activelor acestora este alocarea în această secțiune a unui cont special care să reflecte costurile investițiilor de capital ale instituțiilor de credit care nu sunt blocate de surse de fonduri, adică. produse peste sursele disponibile de finanțare a investițiilor de capital (60702).
În subsecțiunea „Venituri și cheltuieli amânate”, se deschid conturile pasive și active corespunzătoare pentru contabilizarea veniturilor amânate din operațiuni de credit, titluri de valoare, reevaluare a fondurilor în valută, precum și cheltuieli amânate cu operațiuni de credit, titluri de valoare, diferențe valutare negative. si altele.
Ultima, a 7-a secțiune a Planului de conturi este concepută pentru a înregistra rezultatele activităților băncilor.
Pe conturile pasive de ordinul doi, veniturile băncilor se grupează în funcție de tipurile acestora: 70101 - dobânzi primite pentru împrumuturi; 70102 -- venituri primite din operațiuni cu valori mobiliare; 70103 -- venituri primite din operațiuni cu valută; 70104 -- dividende primite; 70105 -- venituri din organizatii bancare; 70106 - amenzi, penalități, pierderi primite; 70107 -- alte venituri.
În secțiune se deschid conturi pasive - pentru contabilizarea veniturilor (701); activ - pentru cheltuieli contabile (702) cu detalii privind dobanzile platite pentru resursele atrase, cheltuieli cu operatiuni cu valori mobiliare, valuta, cheltuieli pentru intretinerea aparatului administrativ si altele.
De asemenea, secțiunea are conturi separate pasive și active pentru contabilizarea rezultatelor finale ale activităților băncilor: 703 - profiturile băncilor; 704 - pierderi ale băncilor cu alocare pe conturile de ordinul doi de profit și pierdere a anului de raportare și a anilor anteriori. Ultimul cont activ (705) este conceput pentru a contabiliza operațiunile de utilizare a profiturilor, inclusiv cu alocarea în conturi a celui de-al doilea ordin de operațiuni privind utilizarea profiturilor din anul de raportare și din anii anteriori.
Specificul funcționării unor astfel de conturi în instituțiile bancare este vizibil diferit, numerele lor nu coincid întotdeauna, iar acest lucru se aplică și numărului de caractere. Și concepte precum: tranzacții financiare urgente, managementul încrederii sunt prezente doar în contabilitatea organizațiilor de credit publice și private.
Pe lângă conturile active și pasive, până la începutul anului 1998, băncile aveau conturi activ-pasive, care pot consta simultan dintr-un sold debitor și creditor. Eliminarea lor a consolidat și mai mult izolarea domeniilor contabilității bancare.
Metode de întreținere a contului principal
Trebuie menționat că orice contabilitate nu își poate îndeplini pe deplin funcțiile fără prezența acestora. Prin urmare, a devenit necesară introducerea unui grup extins de conturi, care, din punct de vedere al semnificației lor funcționale, nu sunt inferioare conturilor activ-pasive. Aceste conturi se numesc pereche, funcționează pe același principiu și au, de asemenea, același nume.
Conturile pereche se referă la conturi personale detaliate de ordinul doi. Principala diferență este că echilibrul asupra lor se poate schimba în sens invers. Unele dintre aceste conturi sunt:
Avem un plan de conturi standard, deoarece ni se potrivește perfect și nu are sens să „îngrădim grădina”, deși un prieten de la întreprindere are un plan de conturi complet diferit. Dar are și un loc.
Răspuns
Cel mai simplu mod de a lucra cu un plan de conturi standard. Este ușor să fii confundat cu conturile personale detaliate de ordinul doi, ai nevoie de cel puțin experiență și atenție minimă atunci când lucrezi.
Răspuns
În contabilitate, conturile de bilanţ sunt poziţii contabile, ai căror indicatori sunt reflectaţi în bilanţ. Toate au debit și credit. Valoarea operațiunilor la debitul contului este cifra de afaceri debitoare. Valoarea tranzacțiilor pentru , - rulaj credit. Rezultatul comparației dintre rulajele debitoare și creditare este soldul sau soldul contului.
Bilanțurile sunt împărțite în:
- sintetice - conturi de ordinul întâi. Numărul lor este indicat prin trei cifre;
- analitice - conturi de ordinul doi. Acestea sunt numerotate cu cinci cifre, iar primele trei dintre ele sunt numărul de cont din primul ordin.
Principalele tipuri de conturi de sold:
- activ, conceput pentru a contabiliza activele întreprinderii. În ele, o scădere a fondurilor se reflectă într-un împrumut și o creștere a debitului, iar soldul este doar debitor;
- pasiv, folosit pentru a contabiliza sursele de reaprovizionare a activelor companiei. Pe ele se înregistrează o scădere a surselor la debit și o creștere la credit. Soldul lor va fi întotdeauna în credit;
- activ-pasiv, având proprietăţile celor două tipuri anterioare de conturi.
Există și alte tipuri de conturi de sold: principal, contor, de reglementare, suplimentar. Toate acestea au scopul de a clarifica calculele.
În bănci, conturile de bilanț ale organizațiilor efectuează operațiuni contabile cu active care provin de la întreprinderi și instituții. Astfel, conturile de ordinul întâi 10203 și 10204 contabilizează acțiuni ale unei instituții financiare deținute, respectiv, de întreprinderi și organizații de stat și, respectiv, de organizații nestatale. Secțiunile 402-409 reflectă operațiunile de deservire a clienților băncilor, cu detalii detaliate pe tip de activ, pe tip de organizație, în mod specific pentru fiecare întreprindere.
În conturile de bilanț ale persoanelor fizice, instituțiile financiare înregistrează tranzacțiile efectuate cu documente sau fonduri ale persoanelor fizice. De exemplu, contul al doilea ordin 10205 - reflectă capitalul autorizat al instituțiilor de credit, format din acțiuni deținute de persoane fizice. Contul de ordinul I 423 „Depozitele persoanelor fizice” – reflectă fondurile persoanelor fizice plasate în formular. Alte poziții contabile sunt folosite și pentru tranzacții cu carduri bancare ale cetățenilor sau valori mobiliare.
Conform planului de conturi, instituțiile financiare reflectă operațiunile contabile efectuate cu active deținute de instituții, companii în conturile de bilanț ale persoanelor juridice. Un exemplu ar fi conturile 61140, 61164, 40802 sau 410-407. Pe ele sunt luate în considerare transferurile de valută, mișcarea pe conturile personale și alte operațiuni. Detalierea se realizeaza pentru fiecare client bancar, pentru fiecare tip de operatiuni. Ordinea formării numerelor de conturi de ordinul doi și structura conturilor trebuie să se supună principiilor generale.
Numărul conturilor de sold este determinat de planul de conturi și au o denumire stabilită, o structură, un anumit număr de subconturi și un scop. Astfel, fondurile se înregistrează în contul 202, tranzacțiile cu clienții - pe conturile 401-479. Cunoscând numărul contului de sold, puteți determina cu exactitate ce tipuri de tranzacții sunt luate în considerare cu ajutorul acestuia. Planul de conturi adoptat este obligatoriu pentru toate instituțiile de credit și contribuie la unificarea contabilității.
Sfaturi de la Sravni.ru: Pentru o atribuire inconfundabilă a tranzacțiilor în contul corespunzător, merită să folosiți explicațiile pentru planul de conturi.
