17.2. Alcătuirea situațiilor contabile ale întreprinderii 17.2.1. Care sunt conceptele de bază utilizate în formarea situațiilor financiare? Conform PBU nr. 4/99, situațiile financiare sunt un sistem unificat de date privind proprietatea și situația financiară a întreprinderii și

3. Componența situațiilor financiare Următoarele documente constituie cadrul de reglementare și legal pentru compilarea și divulgarea informațiilor în situațiile financiare: Legea federală nr. 129-FZ din 21 noiembrie 1996 „Cu privire la contabilitate”; Reglementări contabile

89. Conceptul și compoziția situațiilor financiare Situațiile contabile ale unei organizații sunt etapa finală a procesului contabil. Ea, ca sistem unificat de date privind poziția financiară a organizației, rezultatele financiare ale activităților sale și modificările sale financiare

FORME, COMPOZIȚIE ȘI CONȚINUTUL SITUAȚIILOR FINANCIARE INTERIMARE Situațiile financiare intermediare includ: bilanț condensat; declarație de rezultate condensată; situația concisă a fluxurilor de numerar; situație condensată a modificărilor capitalurilor proprii; selectiv

Pe parcursul activității sale, orice întreprindere desfășoară operațiuni de afaceri, ia anumite decizii. Aproape fiecare astfel de acțiune se reflectă în contabilitate.

Informațiile privind tranzacțiile comerciale efectuate de o entitate economică pentru o anumită perioadă de timp sunt rezumate în registrele contabile relevante și din acestea sunt transferate într-o formă grupată în situațiile financiare.

Situațiile financiare sunt un set de date care caracterizează rezultatele activităților financiare și economice ale întreprinderii pentru perioada de raportare, obținute din datele de contabilitate și alte tipuri de contabilitate. Este un mijloc de management al întreprinderii și în același timp o metodă de generalizare și prezentare a informațiilor despre activitatea economică.

O astfel de procedură pentru generalizarea informațiilor contabile este necesară în primul rând pentru întreprinderea însăși și este asociată cu necesitatea de a clarifica și, în unele cazuri, de a regla cursul ulterior al activităților financiare și economice ale unei anumite întreprinderi.

Raportarea joacă un rol funcțional important în sistemul informațiilor economice. Acesta integrează informații din toate tipurile de contabilitate și este prezentat sub formă de tabele, convenabile pentru percepția informațiilor de către entitățile economice.

Prin urmare, situațiile financiare ar trebui să dezvăluie orice fapt, al cărui conținut poate afecta evaluarea de către utilizatori a informațiilor despre starea proprietății, situația financiară, profiturile și pierderile.

Utilizatorii acestor informații sunt manageri, fondatori, participanți și proprietari ai proprietății întreprinderii.

În prezent, situațiile financiare se confruntă cu modificări majore, depunând eforturi pentru tranziția contabilității ruse la standardele internaționale de contabilitate, care este concepută pentru a reduce la minimum diferențele dintre principiile contabile rusești și occidentale prin convergența normelor, standardelor contabile și procedurilor legate de pregătirea și prezentarea situațiile financiare. Astfel, nu există nicio îndoială cu privire la relevanța subiectului ales al cursului.

Scopul lucrării cursului este de a studia bazele teoretice ale situațiilor financiare contabile, compoziția sa și relația elementelor de raportare.

Pe baza scopului cursului, au fost identificate următoarele sarcini:

identifică principalele funcții și tipuri de situații financiare;

ia în considerare cerințele pentru caracteristicile calitative ale informațiilor prezentate în situațiile financiare;

să caracterizeze compoziția situațiilor financiare prezentate;

explorați relația elementelor de raportare.

Scopul și obiectivele stabilite predetermină structura lucrării, care include o introducere, două capitole, o concluzie, o listă de referințe și literatură, precum și aplicații.

Primul capitol explorează bazele teoretice ale situațiilor financiare contabile și definește conceptele de bază, tipurile, funcțiile și elementele de bază ale contabilității.

În cel de-al doilea capitol, pe baza materialului teoretic, se caracterizează compoziția situațiilor financiare transmise și se investighează relația dintre elementele formelor situațiilor financiare.

1. Bazele teoretice ale situațiilor financiare contabile

1.1 Concepte de bază și elemente ale situațiilor financiare

Toate organizațiile înregistrate pe teritoriul Federației Ruse trebuie să întocmească situații financiare. Această cerință este conținută în capitolul 3 al Legii federale „Cu privire la contabilitate” din 21 noiembrie 1996, nr. 129-FZ. Situațiile financiare reprezintă etapa finală a procesului contabil și, în conformitate cu legea menționată anterior, reprezintă un sistem de indicatori care reflectă proprietatea și poziția financiară a organizației la data raportării, precum și rezultatele financiare ale activităților sale pentru raportare perioadă.

Situațiile financiare este un sistem unificat de date cu privire la proprietatea și poziția financiară a unei organizații și la rezultatele activităților sale financiare și economice, compilate pe baza datelor contabile în conformitate cu formularele stabilite.

La pregătirea situațiilor financiare, se utilizează concepte de bază, cum ar fi:

perioada de raportare - perioada pentru care organizația trebuie să întocmească situații financiare;

data de raportare - data la care organizația trebuie să întocmească situații financiare.

Pentru pregătirea situațiilor financiare, data raportării este ultima zi calendaristică a perioadei de raportare.

La pregătirea situațiilor financiare pentru anul de raportare, anul de raportare este anul calendaristic de la 1 ianuarie până la 31 decembrie inclusiv.

Primul an de raportare pentru organizațiile nou create este perioada de la data înregistrării lor de stat până la 31 decembrie a anului corespunzător și pentru organizațiile create după 1 octombrie - până la 31 decembrie anul următor.

Organizațiile comerciale prezintă situații financiare trimestriale la sfârșitul trimestrului și rapoarte anuale nu mai devreme de 60 și nu mai târziu de 90 de zile de la sfârșitul anului de raportare.

În situațiile financiare, datele privind indicatorii numerici sunt furnizate pentru cel puțin doi ani - cel de raportare și cel care precede cel de raportare (cu excepția raportului întocmit pentru primul an de raportare).

De asemenea, situațiile financiare ale organizației ar trebui să includă indicatori ai activităților sucursalelor, reprezentanțelor și altor divizii structurale, inclusiv cele alocate bilanțurilor separate.

Situațiile financiare sunt semnate de șeful și contabilul șef (contabil) al organizației.

Înainte de a întocmi situațiile financiare anuale, se realizează un inventar al bunurilor și obligațiilor organizației. Acest lucru este necesar pentru a verifica dacă toate tranzacțiile comerciale sunt reflectate în contabilitate și că toate soldurile din conturile contabile, care vor fi reflectate în bilanțul anual, sunt formate corect. După aceea, este necesară reformarea bilanțului - aceasta este procedura de închidere a conturilor contabile pe care se iau în considerare rezultatele financiare.

Datele reflectate în situațiile financiare reprezintă un tip special de evidențe contabile, care sunt un extras din contabilitatea curentă a datelor finale privind starea și rezultatele activităților organizației pentru o anumită perioadă.

Situațiile financiare includ următoarele forme:

bilanț (formular nr. 1);

declarația de profit și pierdere (formularul nr. 2);

declarația modificărilor capitalului propriu (formularul nr. 3);

situația fluxului de numerar (formularul nr. 4);

anexă la bilanț (formular nr. 5);

notă explicativă;

partea finală a raportului auditorului.

O organizație poate furniza informații suplimentare care însoțesc situațiile contabile dacă organismul executiv consideră că este util pentru utilizatorii interesați în luarea deciziilor economice.

Pregătirea situațiilor financiare se bazează pe următoarele documente de reglementare:

Reglementări privind contabilitatea și raportarea financiară în Federația Rusă;

PBU 4/99 „Situațiile financiare ale organizației”;

Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse „Cu privire la formele declarațiilor contabile ale organizației”;

Aceste documente determină principiile pentru formarea datelor contabile, reglementează compoziția și structura raportării, procedura de evaluare a indicatorilor săi, regulile de prezentare a acestora.

În contabilitate, bilanțul șahului și registrul general stau la baza pregătirii diferitelor forme de raportare.

Faimosul matematician venețian, călugărul franciscan Luca Pacioli în 1494. într-un „Tratat de conturi și evidențe” special dedicat teoriei contabilității, a formulat ecuația contabilă de bază: Active = Datorii + Capital.

În formă extinsă, această formulă arată astfel:

Active + Cheltuieli = Datorii + Capital + Venituri.

Sistemele de contabilitate din toate țările lumii se bazează pe utilizarea acestei ecuații. Acesta constituie baza declarațiilor contabile ale întreprinderilor din întreaga lume. Astfel, cinci elemente de informații formează situațiile contabile ale unei organizații: activele, pasivele, capitalul, cheltuielile și veniturile acesteia.

Active- resurse și proprietăți controlate de întreprindere și care reprezintă rezultatul tranzacțiilor și evenimentelor care au avut loc în raportare sau în alte perioade anterioare. O caracteristică esențială a activelor este capacitatea lor de a oferi anumite beneficii economice în viitor, care ar trebui să conste în intrarea de numerar sau echivalente de numerar.

Angajamente- acestea sunt pasivele curente ale întreprinderii care decurg din evenimente anterioare și care reprezintă diferite tipuri de datorii, a căror rambursare sau decontare va duce la o scădere a beneficiilor economice sub forma unei scăderi a activelor reale. Acest subgrup include împrumuturi, obligațiuni, împrumuturi bancare, datorii către furnizori, diverse persoane juridice și persoane fizice, rezerve pentru cheltuieli viitoare etc.

Capitalul companiei- reprezintă partea rămasă din activele proprii ale companiei după deducerea pasivelor.

Sursa de venit- aceasta este o creștere a beneficiilor economice ale unei întreprinderi pentru perioada de raportare, care se exprimă printr-o creștere a activelor sau o scădere a pasivelor, al cărei rezultat este o creștere a capitalului (iar o creștere a capitalului nu ar trebui să aibă loc la cheltuiala contribuțiilor proprietarilor).

Cheltuieli- aceasta este o scădere a beneficiilor economice pentru perioada de raportare ca urmare a cedării activelor (numerar, alte proprietăți) și apariția pasivelor, ducând la o scădere a capitalului organizației, cu excepția unei scăderi a contribuții prin decizia participanților (proprietari).

1.2 Funcțiile principale și tipurile de situații financiare

Raportarea organizațiilor este clasificată după tip, frecvență de pregătire și gradul de generalizare a datelor de raportare. Organizațiile trebuie să întocmească rapoarte pe baza datelor din toate tipurile de contabilitate: contabilitate (sintetică și analitică), statistică, operațională.

Indicatorii activităților financiare și economice ale organizațiilor sunt sintetizați în raportare. Întregul set de tipuri de raportare poate fi grupat după cum urmează:

operațional;

contabilitate;

statistic.

Raportarea operațională este compilată pe baza datelor contabile operaționale, care sunt colectate la o anumită dată pentru perioade scurte de timp. Cu indicatorii de raportare operațională, șefii diferitelor divizii structurale ale organizației efectuează managementul producției. Formele de raportare operațională nu sunt reglementate la nivel de stat și sunt dezvoltate de organizația însăși, în funcție de nevoile managementului.

Situațiile financiare sunt o colecție sistematizată de informații despre proprietăți, pasive, capital și rezultate financiare ale întreprinderii. Această raportare este pregătită pe baza datelor contabile, iar formularele sale sunt reglementate de acte legislative și de reglementare ale sistemului de reglementare a contabilității în Federația Rusă.

Raportarea statistică este compilată pe baza datelor statistice, contabile și contabile operaționale și este o raportare sumară a activităților organizației.

Situațiile financiare sunt împărțite în următoarele grupuri:

după frecvența compilării:

intermediar;

Raportarea intermediară include raportarea lunară, trimestrială, semestrială și nouă luni. Raportarea intermediară se numește contabilitate periodică.

După gradul de generalizare a datelor de raportare:

primar;

consolidat (consolidat).

Raportarea principală este pregătită și transmisă de fiecare persoană juridică în mod independent. Declarațiile consolidate sunt pregătite de compania-mamă în conformitate cu datele furnizate de organizațiile care fac parte din holding. Situațiile financiare ca sistem unificat de date cu privire la proprietatea și poziția financiară a unei organizații și la rezultatele activităților sale economice sunt compilate pe baza datelor contabile.

Sarcina principală a contabilității (individuală și consolidată) este de a asigura accesul garantat de către utilizatorii interesați la informații de înaltă calitate despre activitățile organizației și / sau informații despre grupul de organizații care fac parte din familia corporativă. Pentru a rezolva această problemă, situațiile financiare trebuie întocmite în conformitate cu anumite reguli, în conformitate cu cerințele de bază pentru contabilitate și raportare.

În funcție de cantitatea de informații conținute în rapoarte, raportarea este împărțită în:

intern;

Raportare internă este necesar pentru a obține informații despre orice domeniu de activitate și compilarea acestuia este cauzată de nevoile întreprinderii în sine. Raportarea externă este necesară pentru a informa utilizatorii externi:

proprietari (participanți, fondatori) - în conformitate cu documentele constitutive;

birouri statistice teritoriale la locul înregistrării acestora;

organul inspecției fiscale de stat;

alte autorități executive, bănci și alți utilizatori (prezentate în conformitate cu legislația Federației Ruse).

Organizația trebuie să întocmească situații financiare pentru un trimestru și un an pe bază de acumulare de la începutul anului de raportare, cu excepția cazului în care legislația Federației Ruse prevede altfel. În același timp, situațiile financiare trimestriale sunt intermediare.

Raportarea are două funcții principale:

informațional, în conformitate cu care caracterizează poziția financiară și rezultatul financiar al întreprinderii;

controlul, care constă în monitorizarea atât a organelor de conducere externe, cât și a celor interne pentru corectitudinea reflectării activităților financiare și economice ale întreprinderii, adică oferă control sistematic al corectitudinii și exactității datelor contabile la sfârșitul fiecărui ciclu contabil .

Informațiile pe baza cărora sunt întocmite situațiile financiare, în conformitate cu conținutul său economic, sunt combinate în anumite categorii consolidate, care sunt denumite elemente ale situațiilor financiare.

1.3 Cerințe pentru caracteristicile calitative ale informațiilor prezentate în situațiile financiare

Formularele de contabilitate sunt elaborate de organizații ținând seama de formularele recomandate în ordinea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 22 iulie 2003. Nr. 67n.

Organizațiile pot:

stabiliți forma situațiilor financiare, ținând cont de eșantioanele recomandate de Ministerul Finanțelor al Federației Ruse;

aplicați formularele stabilite prin ordin al Ministerului de Finanțe RF nr. 67n.

Situațiile financiare sunt cea mai importantă sursă de informații care caracterizează poziția financiară a unei organizații. În acest sens, situațiile financiare prezintă un mare interes pentru diferite categorii de utilizatori. În conformitate cu standardele internaționale de contabilitate și raportare, există șapte grupuri de consumatori de informații: investitori, angajați, creditori, furnizori, cumpărători, guvern și public.

Investitorii sunt interesați de două puncte: creșterea prețului valorilor mobiliare și capacitatea companiei de a plăti dividende.

Angajații sunt interesați de stabilitatea situației financiare a angajatorilor și de rentabilitatea companiei, deoarece acest lucru le permite, prin amenințarea unei grevă, să caute salarii mai mari, contribuții la fondurile de pensii etc.

Împrumutătorii sunt preocupați în primul rând de lichiditate, adică dacă împrumutatul va restitui la timp banii primiți și dobânzile la împrumuturi.

Pentru furnizori, intervalul de timp pentru care pot oferi cumpărătorilor o plată amânată pentru bunurile vândute acestora este important.

Cumpărătorii sunt interesați de cât timp va funcționa compania furnizor, care este stabilitatea sa financiară și cât timp este posibil să nu se plătească conturile de plătit.

Guvernul monitorizează acuratețea datelor de raportare în scopuri fiscale și pentru compilarea statisticilor pentru țară.

Publicul este un grup foarte amorf și, prin urmare, este preocupat de problemele generale legate de ocuparea forței de muncă, ecologie, prosperitate economică și chiar distribuția forțelor productive.

Cerințele generale pentru pregătirea situațiilor financiare sunt cuprinse în PBU 4/99 „Situațiile financiare ale unei organizații”, aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 06 iulie 1999, nr. 43n.

Situațiile financiare ar trebui să ofere o imagine fiabilă și completă a poziției financiare a organizației, a rezultatelor financiare, a activităților sale și a modificărilor poziției sale financiare. Situațiile financiare formate pe baza regulilor stabilite prin actele normative privind contabilitatea sunt considerate fiabile și complete.

Atunci când formează situații financiare, organizația trebuie să asigure neutralitatea informațiilor conținute în aceasta, adică este exclusă satisfacția unilaterală a intereselor unor grupuri de utilizatori de situații financiare în fața altora. Informațiile nu sunt neutre dacă, prin selecție sau prezentare, influențează deciziile și judecățile utilizatorilor pentru a obține rezultate sau consecințe predeterminate.

Organizația trebuie, atunci când întocmește bilanțul, situația de profit și pierdere și explicațiile acestora, să adere la conținutul și forma lor adoptate în mod constant de la o perioadă de raportare la alta.

Pentru fiecare indicator numeric al situațiilor financiare, pe lângă raportul întocmit pentru prima perioadă de raportare, trebuie furnizate date pentru cel puțin doi ani - cel de raportare și cel care precede cel de raportare. Dacă o organizație decide să dezvăluie date pentru fiecare indicator numeric pentru mai mult de doi ani în situațiile financiare prezentate, atunci organizația asigură, atunci când elaborează, acceptă și produce forme de formulare, un număr suficient de coloane (linii) necesare pentru o astfel de divulgare.

Dacă datele pentru perioadele anterioare perioadei de raportare nu sunt comparabile cu datele pentru perioada de raportare, atunci datele pentru perioadele anterioare sunt supuse corectării pe baza regulilor stabilite prin acte normative privind contabilitatea și aducerea lor într-o formă comparabilă . Fiecare ajustare semnificativă ar trebui să fie prezentată în notele din bilanț și din contul de profit și pierdere, împreună cu o indicație a motivelor ajustării.

Indicatorii privind activele, pasivele, veniturile, cheltuielile și operațiunile comerciale individuale ar trebui să fie prezentați separat în situațiile financiare dacă acestea sunt semnificative și dacă este imposibil pentru utilizatorii interesați să evalueze fără cunoștință poziția financiară a organizației sau rezultatele financiare ale activităților sale dintre ei.

În contabilitate, o sumă este recunoscută ca fiind semnificativă, raportul dintre acestea și totalul datelor relevante este de cel puțin 5%. Dacă utilizatorii interesați nu pot evalua poziția financiară a organizației sau rezultatele financiare ale activităților sale fără să cunoască activele individuale, pasivele, veniturile, cheltuielile și operațiunile comerciale, atunci acești indicatori sunt, de asemenea, indicați separat în situațiile financiare.

Actualitatea presupune transmiterea la timp a situațiilor financiare necesare la adresele corespunzătoare.

Simplitatea rapoartelor contabile constă în simplificarea și accesibilitatea acestuia. Trecerea contabilității la standardele internaționale contribuie în mod obiectiv la implementarea acestei cerințe.

Publicitatea presupune publicarea situațiilor financiare anuale în mass-media, transmiterea către organismele statistice. Lista companiilor care trebuie să-și publice conturile anuale este reglementată de lege.

În practica contabilă rusă, nu se aplică toate principiile adoptate în practica internațională care determină caracteristicile calitative ale informațiilor din situațiile financiare (vezi Anexa 1).

La pregătirea situațiilor financiare, cerințele actelor juridice de reglementare privind contabilitatea pentru prezentarea în situațiile financiare a informațiilor privind modificările politicilor contabile care au sau sunt susceptibile de a avea un impact semnificativ asupra poziției financiare, a fluxului de numerar sau a rezultatelor financiare ale organizației, tranzacțiile în valută străină trebuie îndeplinite, pe stocuri, pe active fixe, pe veniturile și cheltuielile organizației, asupra consecințelor evenimentelor ulterioare datei de raportare, asupra consecințelor faptelor contingente ale activității economice, precum și asupra dezvăluirii în situațiile financiare ale uneia sau altei informații despre active, capital și organizații de rezerve și pasive.

O astfel de dezvăluire poate fi realizată de organizație prin includerea indicatorilor relevanți, a tabelelor, a transcrierilor direct în formularele contabile sau în nota explicativă.

2. Componența și relația formelor contabile

2.1 Alcătuirea și conținutul formularelor contabile

Documentul care determină compoziția, conținutul și fundamentele metodologice ale formării situațiilor financiare ale organizațiilor (cu excepția organizațiilor de credit, a organizațiilor de asigurări și a organizațiilor bugetare) este Regulamentul contabil „Situațiile financiare ale unei organizații” (PBU 4/99), aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor din Rusia din 06.07.99 oraș nr. 43n.

Compoziția situațiilor financiare intermediare și anuale este diferită (a se vedea apendicele 2). Situațiile financiare intermediare includ:

Declarația de profit și pierdere (formularul nr. 2).

Organizația poate prezenta în compoziția situațiilor financiare intermediare, pe lângă cele de mai sus, și alți indicatori de raportare: Situația fluxului de numerar (formularul nr. 4) etc., precum și o notă explicativă.

Situațiile financiare anuale includ:

Bilanț contabil (formular nr. 1);

Declarația de profit și pierdere (formularul nr. 2);

Situația modificărilor capitalului propriu (formularul nr. 3);

Situația fluxului de numerar (formularul nr. 4);

Anexa la bilanț (formularul nr. 5);

Notă explicativă;

Este posibil ca unele organizații să nu completeze situațiile financiare anuale. Acestea includ:

mici afaceri;

organizații non-profit.

Componența situațiilor financiare anuale ale întreprinderilor mici depinde dacă activitățile lor fac obiectul unui audit statutar. Dacă organizația nu este obligată să auditeze situațiile financiare, atunci doar bilanțul și situația profitului și pierderii pot fi prezentate ca parte a situațiilor financiare anuale. În cazul în care organizația este obligată să efectueze un audit, atunci, pe lângă bilanț și declarația de profit și pierdere, furnizați anexe la acestea (pentru care sunt disponibile date) și o notă explicativă.

Organizațiile non-profit nu trebuie să prezinte Situația modificărilor capitalurilor proprii, Situația fluxurilor de numerar și Anexa la bilanț ca parte a situațiilor financiare anuale. Cu toate acestea, aceștia sunt încurajați să întocmească un raport privind utilizarea intenționată a fondurilor primite (formularul nr. 6).

Fiecare parte constitutivă a situațiilor financiare trebuie să conțină următoarele date:

numele părții componente;

data raportării sau perioada de raportare pentru care au fost întocmite situațiile financiare;

numele organizației, inclusiv indicarea formei sale organizaționale și juridice;

format pentru prezentarea indicatorilor numerici ai raportului contabil.

Bilanț- principala formă de situații financiare. Acesta caracterizează proprietatea și starea financiară a organizației la data raportării (a se vedea apendicele 3).

Bilanțul reflectă soldurile tuturor conturilor contabile la data raportării. Acești indicatori sunt afișați în bilanț într-o anumită grupare.

Bilanțul contabil este împărțit în două părți: un activ și un pasiv. Valoarea activelor din bilanț este întotdeauna egală cu valoarea pasivelor din bilanț.

Soldul activelor include două secțiuni:

I - „Active imobilizate”;

II - „Active circulante”.

Există trei secțiuni în pasivele bilanțului:

III - „Capital și rezerve”;

IV - „Datorii pe termen lung”;

V - „Datorii pe termen scurt”.

Fiecare secțiune a bilanțului contine subsecțiuni (grupuri de articole), care reflectă tipurile de active și pasive ale organizației. Subsecțiunile includ elemente separate - linii destinate decodării indicatorilor bilanțului.

Structura specifică a bilanțului este definită în secțiunea IV din PBU 4/99 „Situațiile financiare ale organizației”.

Raport de câștiguri și pierderi, este al doilea ca importanță (dar nu ca importanță) în situațiile financiare anuale și reprezintă rezultatele financiare ale întreprinderii pentru perioada de raportare și aceeași perioadă a anului precedent (a se vedea apendicele 4).

Raportul indică:

venituri și cheltuieli din activități obișnuite;

alte venituri și cheltuieli;

profit (pierdere) înainte de impozitare;

profitul (pierderea) netă din perioada de raportare.

Contabilitatea și raportarea veniturilor și cheltuielilor sunt reglementate de PBU 9/99 „Venitul organizației” și PBU 10/99 „Cheltuielile organizației”.

Acest raport servește ca o legătură între bilanțurile diferitelor perioade contabile și arată cum au existat modificări în soldul curent comparativ cu precedentul. Spre deosebire de bilanț, acest document arată tuturor părților interesate nu poziția financiară generală a organizației, ci cât de bine își desfășoară activitățile economice în perioada de raportare. Raportul demonstrează în mod clar eficiența companiei din punctul de vedere al proprietarilor și acționarilor săi, întrucât relevă esența modificărilor în capitalul companiei în perioada trecută / curentă din cauza anumitor venituri și cheltuieli.

Declarație de schimbare de capital dezvăluie informații despre mișcarea capitalului autorizat (cumulat) (contul 80), a capitalului de rezervă (contul 82), a capitalului suplimentar (contul 83), precum și a modificărilor cuantumului veniturilor reportate (pierderea neacoperită) a organizației (contul 84). În plus, acest formular indică cantitatea de rezerve care au fost formate și (sau) utilizate de organizație (vezi Anexa 5).

Întreprinderile mici care nu fac obiectul auditului obligatoriu, precum și organizațiile non-profit, au dreptul să nu includă un raport privind modificările de capital în situațiile financiare. Acest drept este acordat și organizațiilor publice (asociațiilor), dacă nu au desfășurat activități antreprenoriale în perioada de raportare și nu au avut o cifră de afaceri pentru vânzarea de bunuri (lucrări, servicii), cu excepția proprietăților pensionate.

Cooperativelor, organizațiilor nonprofit, întreprinderilor bugetare și unitare (instituțiilor) nu li se cere să prezinte un raport privind modificările de capital.

Situația fluxurilor de trezorerie caracterizează schimbările în poziția financiară a organizației în contextul activităților curente, de investiții și financiare (a se vedea apendicele 6).

Activitatea curentă este înțeleasă ca activitățile obișnuite ale organizației: producția de produse, efectuarea muncii, furnizarea de servicii, vânzarea de bunuri, închirierea de bunuri etc.

Activitatea investițională este achiziționarea și vânzarea de terenuri, imobile, echipamente, imobilizări necorporale și alte active imobilizate; acordarea de împrumuturi către alte organizații și efectuarea altor investiții financiare (emiterea de obligațiuni și alte titluri pe termen lung, achiziționarea de titluri ale altor organizații etc.).

Activitatea financiară este activitatea unei întreprinderi legată de implementarea investițiilor financiare pe termen scurt, emiterea de obligațiuni și alte titluri de valoare pe termen scurt, cedarea acțiunilor și obligațiunilor achiziționate anterior pentru o perioadă de până la 12 luni.

Această formă de situații financiare anuale dezvăluie utilizatorilor imaginea disponibilității în numerar a organizației.

Această formă a raportului reflectă date privind primirea efectivă și cheltuielile de fonduri pe conturile 50 „Casier” (cu excepția subcontului „Documente de numerar”), 51 „Conturi de decontare”, 52 „Conturi valutare”, 55 „Conturi speciale în bănci” și 57 „Traduceri pe drum”.

ÎN anexă la bilanț dezvăluie informații despre proprietatea, pasivele și capitalul organizației, a căror valoare este reflectată în formularul nr. 1. Raportul este format din 10 secțiuni:

Active necorporale;

Mijloace fixe;

Investiții profitabile în active materiale;

Cheltuieli de cercetare și dezvoltare;

Cheltuieli pentru dezvoltarea resurselor naturale;

Investiții financiare;

Conturi de primit și de plătit;

Cheltuieli pentru activități obișnuite (pe elemente de cost);

Securitate;

Un ajutor de stat.

Dacă un formular standard va fi utilizat ca atașament la bilanț, liniile goale sunt eliminate din acesta.

ÎN notă explicativă oferă informații suplimentare necesare pentru caracterizarea stării financiare a organizației și descifrarea indicatorilor individuali ai formelor situațiilor financiare.

Dar aceste documente nu definesc o formă standardizată sau o structură a notei explicative. Prin urmare, organizațiile au dreptul să grupeze părțile constitutive ale notei explicative la discreția lor, dar astfel încât componenta informațională să îndeplinească toate cerințele documentelor de reglementare de mai sus.

De exemplu, structura unei note explicative poate fi după cum urmează:

Informații generale;

Principalele dispoziții ale politicii contabile a organizației în scopuri de contabilitate și impozitare;

Decodarea indicatorilor individuali de raportare;

Informații despre părțile afiliate;

Analiza activităților financiare și economice ale organizației;

Deciziile fondatorilor pe baza rezultatelor anului de raportare.

Nota explicativă ar trebui să raporteze cu privire la faptele de neaplicare a regulilor contabile în cazurile în care acestea nu permit să reflecte în mod fiabil starea proprietății și rezultatele financiare ale organizației, cu o justificare adecvată. În caz contrar, neaplicarea regulilor contabile este considerată o evaziune de la implementarea lor și este recunoscută ca o încălcare a legislației Federației Ruse privind contabilitatea. Într-o notă explicativă la situațiile financiare, organizația anunță modificări ale politicii sale contabile pentru anul de raportare următor.

Raport de audit face parte din situațiile financiare pe care organizația trebuie să le depună la fisc. Nu toate organizațiile sunt obligate să efectueze un audit anual al contabilității și pregătirea situațiilor contabile (financiare) și să ofere o opinie de audit. În special, se efectuează un audit statutar dacă:

organizația este organizată sub forma unui OJSC;

volumul încasărilor din vânzarea de produse (lucrări, servicii) pentru anul depășește 500.000 salarii minime;

valoarea activelor din bilanț la sfârșitul anului de raportare depășește 200.000 salarii minime;

o organizație este o instituție de credit, o organizație de asigurare sau o societate de asigurări reciproce, o marfă sau o bursă, un fond de investiții, un fond extrabugetar de stat, a cărui sursă este contribuțiile obligatorii prevăzute de legislația Federației Ruse , realizat de persoane fizice și juridice, un fond ale cărui surse de fonduri sunt deduceri voluntare de la persoane fizice și juridice;

legea federală prevede un audit obligatoriu în legătură cu aceste organizații sau antreprenori individuali.

Partea finală a raportului auditorului emis pe baza rezultatelor auditului statutar trebuie atașată la situațiile financiare.

În timpul dezvoltării formularelor contabile, Ministerul Finanțelor din Rusia nu a putut lua în considerare specificul activităților fiecărei organizații. Prin urmare, dacă conținutul eșantioanelor standard nu reflectă nicio particularitate, contabilul are dreptul să clarifice formularele existente sau să dezvolte propriile formulare de raportare. De asemenea, trebuie să respecte principiile generale de construcție și să fie însoțite de eșantioane în politica contabilă.

Cu toate acestea, nu este corect să considerăm bilanțul ca forma „principală” de raportare financiară. La urma urmei, „întrucât contabilitatea reflectă procesele economice, în măsura în care informațiile înregistrate, acumulate, generalizate, stocate și transmise utilizatorilor pentru luarea deciziilor ar trebui să stabilească, în primul rând, valorile fiecăruia dintre parametrii observați la fiecare moment specific din timp și, în al doilea rând, modificările sale pe perioade fixe de timp specifice. " Soldul conține doar valorile cantităților care caracterizează starea financiară a întreprinderii la un anumit moment și nu permite urmărirea modificărilor care au dus la formarea acestor valori.

Luând în considerare cele de mai sus, putem concluziona că formele de raportare financiară existente sunt complementare și este incorect să atribuiți oricăreia dintre ele statutul de formular de raportare „principal” sau „principal”.

2.2 Corelarea elementelor contabile

Indicatorii individuali ai situațiilor financiare se află într-o anumită relație aritmetică între ei, datorită logicii construirii formularelor de raportare. Verificarea relației indicatorilor contabili permite unui contabil sau utilizator de situații contabile să verifice corectitudinea aritmetică a completării formularelor de raportare. Indicatorii situațiilor financiare sunt caracterizați atât de relația internă (în cadrul unui formular de raportare), cât și externă (între diferite forme de raportare).

Relația internă este ușor de găsit în bilanț (formularul nr. 1). Bilanțul contabil este împărțit în 5 secțiuni, la sfârșitul fiecărei secțiuni se indică suma totală a liniilor pentru această secțiune, la începutul și la sfârșitul perioadei de raportare.

Relația externă dintre elementele formularelor de raportare poate fi trasată prin exemplul indicatorilor din formularul nr. 3 „Situația modificărilor de capital” și formularul nr. 1 „Bilanț” (Capital autorizat în formularul nr. 3 - coloana 3 , și în formularul nr. 1 - linia 410 etc.). etc.). Relația formelor de raportare contabilă poate fi reprezentată sub forma unei diagrame, liniile solide pe care indică principalele puncte ale relației dintre situațiile financiare; numerele de linie vă permit să faceți o scurtă descriere a relațiilor reflectate pe acesta (Fig. 1).

1. Veniturile și cheltuielile organizației, care sunt prezentate în contul de profit și pierdere, oferă o descriere generalizată a rezultatelor financiare rezultate din modificările în compoziția proprietății și a pasivelor organizației, prezentate în bilanț.

2. Venitul net (profitul) organizației, preluat din contul de profit și pierdere, este inclus ca o componentă a situației modificărilor capitalurilor proprii și reprezintă cea mai importantă parte a câștigurilor reportate ale organizației la sfârșitul perioadei de raportare.

3. În bilanț și situația modificărilor de capital, datele privind conturile de capital inițiale (inițiale, autorizate) sunt strâns legate de momentul înființării organizației și de la orice dată de raportare (atât în ​​cazul modificării sale la nivelul contribuției inițiale și în cazurile de modificare a acesteia la reînregistrare în conformitate cu procedura stabilită de lege).

4. Câștigurile reportate la sfârșitul perioadei de raportare din situația modificărilor capitalurilor proprii corespund cu valoarea câștigurilor reportate prezentate în bilanț.

5. Modificările soldurilor de numerar din situația fluxului de numerar și din bilanț sunt identice.

6. Creșterea cantității de numerar ca urmare a principalelor activități (de producție, comerciale, operaționale), care este prezentată în situația fluxului de numerar, reflectă rezultatele tranzacțiilor pentru vânzarea de bunuri, lucrări și servicii contabilizate în formarea venitului net al organizației. Reconcilierea venitului net și a valorii creșterii numerarului din activitățile operaționale este unul dintre cele mai importante puncte în întocmirea situației fluxurilor de numerar ale unei organizații.

7. Activitatea de investiții, reflectată în situația fluxurilor de numerar ale organizației, arată o creștere sau o scădere a numerarului în legătură cu mișcarea activelor, reflectată sub forma elementelor din bilanț în activul din bilanțul organizației.

8. Activitatea financiară, reflectată în situația fluxurilor de numerar ale organizației, arată o creștere sau o scădere a numerarului ca urmare a finanțării tranzacțiilor efectuate în detrimentul obligațiilor de datorie sau a surselor proprii. Mișcarea soldului conturilor de plătit și a surselor proprii de finanțare din bilanț și a situației modificărilor poziției financiare a organizației trebuie să coincidă (a se vedea apendicele 7).

Întrucât atunci când conturile sunt închise, soldurile acestora pot intra fie în contul de profit și pierdere, fie în bilanț, aceste două forme sunt principalele forme de contabilitate. De fapt, orice alte forme sunt transcrieri analitice sau adăugiri la primele două forme.

Rezultatul activității economice a organizației este calculat atât în ​​bilanț, cât și în contul de profit și pierdere (principiul contabilității cu intrare dublă). Un bilanț este un raport la un anumit moment, cum ar fi o dată cheie. În bilanțul propriu-zis, rezultatul financiar este determinat prin compararea capitalului propriu la începutul și la sfârșitul anului financiar. În acest caz, sunt incluse sumele distribuției profitului (sau este exclusă o scădere a capitalului) și se scade o creștere a capitalului în anul de raportare. În contul de profit și pierdere, rezultatul este definit ca soldul veniturilor și cheltuielilor din perioada de raportare. Prin urmare, declarația de profit și pierdere este o situație pentru o anumită perioadă de timp, de exemplu, pentru o perioadă de raportare. Rezultatul financiar, calculat în funcție de bilanț, coincide cu totalul situației de profit și pierdere, deoarece veniturile și cheltuielile sunt legate de perioada de raportare în cuantumul plăților și plăților primite, care sunt asociate cu o modificare a active sau pasive.

O caracteristică distinctivă a situațiilor financiare este principiul echilibrului relației indicatorilor săi. Acest principiu rezultă din introducerea dublă a datelor privind conturile, ale căror indicatori formează baza raportării. Rezultă din aceasta că situațiile financiare sunt un sistem interconectat ordonat de indicatori care caracterizează condițiile și rezultatele activității economice. Principiul bilanțului de construire a situațiilor financiare îmbunătățește natura sa complexă și facilitează verificarea corectitudinii situațiilor financiare.

Astfel, în ciuda simplității și clarității sale, egalitatea contabilă de bază face posibilă prezentarea în forma cea mai generală a relației principalelor elemente și forme ale situațiilor financiare.

Concluzie

Situațiile contabile ale unei organizații servesc drept sursă principală de informații despre activitățile sale, întrucât contabilitatea colectează, acumulează și procesează informații semnificative din punct de vedere economic despre operațiunile de afaceri finalizate sau planificate și rezultatele activităților de afaceri.

Sarcina principală a situațiilor financiare este de a furniza informații exacte și complete despre poziția financiară a organizației, rezultatele sale financiare și modificările poziției financiare.

Au fost identificați șapte grupuri de utilizatori externi și interni interesați ai situațiilor financiare: investitori, angajați, creditori, furnizori, cumpărători, guvern și public.

Datorită gamei largi de consumatori de informații, este necesar să se respecte o serie de reguli pentru a evita discrepanțele și percepția inadecvată a informațiilor conținute în raportare.

În legătură cu cele de mai sus, cursul a dezvăluit cerințele de bază pentru caracteristicile calitative ale informațiilor prezentate în situațiile financiare, cum ar fi:

fiabilitate;

integritatea divulgării informațiilor;

neutralitate;

materialitate.

Situațiile financiare ar trebui să ofere o imagine fiabilă și completă a poziției financiare a organizației, a rezultatelor financiare ale activităților sale și a modificărilor poziției financiare.

La formarea declarațiilor contabile, trebuie respectată cerința neutralității: informațiile conținute în declarații trebuie să răspundă intereselor diferitelor grupuri de utilizatori.

În cel de-al doilea capitol, pe baza materialului teoretic, se caracterizează compoziția și conținutul formelor situațiilor financiare și se investighează relația dintre elementele formelor situațiilor financiare.

În cursul studiului, a fost caracterizată compoziția situațiilor contabile și a fost dezvăluit conținutul rapoartelor contabile principale.

De asemenea, oferă o scurtă descriere a raportului auditorului, al cărui scop este de a oferi o judecată obiectivă independentă care să confirme fiabilitatea situațiilor financiare ale organizației, dacă este supusă unui audit obligatoriu în conformitate cu legile federale.

Apoi, au fost luate în considerare și prezentate exemple și diagrame de corelație a formularelor de raportare.

S-a stabilit că indicatorii situațiilor financiare sunt caracterizați atât de relația internă (în cadrul unui formular de raportare), cât și externă (între diferite forme de raportare).

Motivul interconectării elementelor de raportare a fost determinat, și anume principiul echilibrului interrelării indicatorilor de raportare. Acest principiu rezultă din introducerea dublă a datelor privind conturile, ale căror indicatori formează baza raportării. Rezultă din aceasta că situațiile financiare sunt un sistem interconectat ordonat de indicatori care caracterizează condițiile și rezultatele activității economice. Principiul bilanțului de construire a situațiilor financiare sporește natura sa complexă și facilitează verificarea corectitudinii situațiilor financiare.

În această etapă, contabilitatea și raportarea în Rusia suferă o serie de modificări care urmăresc armonizarea și standardizarea contabilității și raportării în conformitate cu standardele internaționale de raportare financiară (IFRS). Acest lucru se datorează proceselor de integrare în economie și globalizare în general: investitorii sunt interesați să se asigure că contabilitatea și raportarea companiilor naționale respectă standardele internaționale - acest lucru va permite investitorilor străini să evalueze corect poziția financiară a companiei și să intre în companie la bursele comerciale mondiale.

Termenul de standardizare aplicat contabilității are un sens complet diferit de înțelegerea sa tradițională. Standardele contabile sunt un set de reguli, metode și proceduri contabile elaborate de organizațiile profesionale, caracterizate prin variabilitatea metodelor și procedurilor disponibile și, într-un sens, de natură consultativă.

Trecerea la astfel, construirea principiilor reglementării contabile în Rusia, care sugerează găsirea unui echilibru optim al rolului organelor guvernamentale, organizațiilor profesionale de contabilitate și instituțiilor internaționale, este o sarcină dificilă în aspectele metodologice, organizaționale și psihologice.

Compoziția situațiilor financiare ar trebui să fie standardizată și, în același timp, flexibilă în structură, astfel încât companiile din diferite sfere de activitate și industrii să le poată utiliza în pregătirea situațiilor financiare.

Bibliografie

1. Codul fiscal al Federației Ruse (prima parte) [Legea federală din 5.08.2000. Nr. 117-FZ. Adoptată de Duma de Stat la 19.07.2000: modificată prin din 27.12.2009, cu modificările ulterioare și suplimentare, care intră în vigoare de la 01.01.2010]

2. Cu privire la contabilitate [Legea federală a Federației Ruse din 21.11.1996g. Nr. 129-FZ: modificat de din 23.11.2009]

3. Situațiile financiare ale organizației: [Regulamentul privind contabilitatea (PBU 4/99). Aprobat. Prin ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din data de 06.07.1999 nr. 43n: modificat la 18.09.2006]

4. Reglementări privind contabilitatea și raportarea financiară în Federația Rusă. [Aprobat. Prin ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 29 iulie 1998. Nr. 34n: cu modificările ulterioare. din 26.03.2007]

5. Anischenko, A.V. Situații financiare: Liniile directoare pentru compilare și analiză. Moscova: Vershina, 2008, 248p.

6. Bekhtereva, E.V. Situațiile financiare. Situațiile financiare ale organizațiilor (cu excepția organizațiilor de credit, asigurări și bugetare): Manual: Hotline contabil, 2007, 180 p.

7. Bychkova, S.M., Yandanova, Ts.N. Situații financiare: un ghid practic. M.: Eksmo, 2008, anii 110.

8. Situațiile financiare ale organizațiilor - caracteristici ale pregătirii și prezentării. Consultant contabil. M., 2008. p. 202.

9. Bakaev, A.S., Bezrukikh, P.S., Vrublevsky, N.D. Contabilitate: manual. Moscova: Contabilitate, 2006, 736s.

10. Volkov N.G. Un ghid practic de contabilitate: un manual. M.: INFRA-M, 2006.592s.

11. Guseva T.A. Analiza și diagnosticarea activităților financiare și economice ale întreprinderii. Tutorial. Taganrog: Editura TRTU, 2007 Anii 130.

12. Kamyshanov P.I., Kamyshanov A.P. Situații contabile (financiare): pregătire și analiză. M.: Omega-L, 2006.214s.

13. Kuter M.I. Contabilitate (financiară). Manual. Moscova: finanțe și statistici, 2008, 231p.

14. Larionov A.D. Situațiile financiare contabile. Manual. M.: Prospect: „Welby”, 2009.207s.

15. Malyshko V. Situații financiare anuale. Contabilitate practică, 2006, 58 p.

16. Novodvorsky V.D. Situații contabile (financiare): Manual. M.: ZAO "Finstatinform", 2008, 488s.

17. Petrova A. Verificăm situațiile financiare ale întreprinderii // BSS "System Glavbuh". - 2009

18. Popova E. Ce documente trebuie prezentate ca parte a situațiilor financiare // BSS "System Glavbuh". 2008

19. Razgulin S., Novoselov, K., Lapina, A. Raport anual 2008: Manual. M.: CJSC "Aktion-Media", 2008.688s

20. Rasskazova-Nikolaeva S.A., Bushmeleva N.V. Cerințe pentru divulgarea informațiilor în situațiile financiare: Buletin economic și juridic. 2008 - Nr. 6.69.

21. Sokolova ES, Situații contabile (financiare): manual. Institutul Internațional de Econometrie, Informatică, Finanțe și Drept din Moscova. M.: 2007.83s.

22. Situații financiare [Resursă electronică]: Feder. legea: [adoptată de Duma de Stat la 23.02.1996. Nr. 129-FZ cu ultimul, rev. și adăugați.] // SPS ConsultantPlus

23. Wikipedia. Enciclopedie gratuită [Resursă electronică]. modul de acces: ru. wikipedia.org/wiki/Accounting_reporting.