Pajak pada sistem perpajakan yang disederhanakan sebesar 15% dihitung dengan cukup sederhana. Penting untuk memperhitungkan pendapatan dan pengeluaran dengan benar, melakukan pembayaran di muka tepat waktu dan menghitung pajak minimum pada akhir tahun untuk memperjelas jumlah yang harus dibayar. Pada artikel ini, kami akan menunjukkan cara menghitung pajak.
Cari tahu tarif pajak yang ditetapkan untuk jenis aktivitas Anda di wilayah Anda: mungkin jauh lebih rendah dari 15%. Pada 2016, di 71 entitas konstituen Federasi Rusia, tarif untuk objek "Penghasilan dikurangi pengeluaran" dikurangi.
Perusahaan dengan sistem pajak yang disederhanakan setiap tiga bulan harus membuat "uang muka pajak": setiap kuartal untuk mentransfer uang muka ke anggaran. Pembayaran dihitung berdasarkan akrual dari awal tahun dan dibayarkan dalam waktu 25 hari setelah akhir kuartal.
Berdasarkan hasil tahun tersebut, saldo pajak dihitung dan dibayar, dan pernyataan pajak diajukan pada periode yang sama.
Bisnis tidak selalu berjalan dengan cara yang positif, dan pada akhir tahun, pengeluaran mungkin melebihi pendapatan atau sedikit berbeda dari pendapatan. Basis pajak mungkin sedikit atau negatif. Ini tidak berarti bahwa pajak yang terutang juga akan sedikit atau nol. Berdasarkan hasil tahun tersebut, perlu untuk menghitung pajak minimum: dihitung atas semua pendapatan yang diterima selama tahun itu, tarif pajaknya adalah 1%.
Jadi, pada akhir tahun, kami menghitung pajak dengan cara biasa, juga menghitung pajak minimum - dan membandingkan jumlah ini. Jumlah yang ternyata lebih banyak harus disetor ke anggaran.
Hasil dari penjualan dan pendapatan non-operasional dianggap sebagai pendapatan perusahaan dalam sistem pajak yang disederhanakan, daftarnya diberikan dalam Art. dan Kode Pajak Federasi Rusia. Penghasilan pada sistem pajak yang disederhanakan dicatat secara tunai - ketika uang itu benar-benar diterima di kantor kasir atau di rekening giro. Jika uang muka diterima di rekening atau di kantor kasir, dan kemudian dikembalikan, maka hasilnya dikurangi dengan jumlah yang dikembalikan. Pendapatan dicatat dalam kolom 4 bagian 1 KUDiR.
Daftar lengkap pengeluaran perusahaan untuk sistem perpajakan yang disederhanakan diberikan dalam Art. 346.16 dari Kode Pajak Federasi Rusia. Ini termasuk biaya pembelian aset tetap, aset berwujud, gaji dan premi asuransi, sewa dan banyak lagi. Pengeluaran perusahaan dimasukkan dalam kolom 5 bagian 1 KUDIR dan diperiksa oleh otoritas pajak untuk kemanfaatannya. Ada prosedur akuntansi untuk pengeluaran, yang menurutnya biaya harus berhubungan langsung dengan kegiatan perusahaan, memiliki bukti dokumenter, dibayar penuh dan tercermin di departemen akuntansi. Kita sudah tahu pengeluaran apa dan dalam kondisi apa yang termasuk dalam kategori pengeluaran.
Pajak dihitung pada akhir setiap kuartal dan pada akhir tahun. Penting untuk menjumlahkan pendapatan dari awal tahun hingga akhir periode yang menarik bagi kami, kurangi dari jumlah ini semua pengeluaran dari awal tahun hingga akhir periode, kemudian kalikan jumlah yang dihasilkan dengan tarif pajak.
Jika kita menghitung uang muka untuk kuartal ke-2, ke-3 atau ke-4, maka langkah selanjutnya adalah mengurangi uang muka sebelumnya dari jumlah pajak. Berdasarkan hasil tahun tersebut, Anda juga perlu menghitung pajak minimum dan membandingkannya dengan jumlah pajak yang dihitung dengan cara biasa.
Kami menghitung jumlah pajak yang terutang pada akhir tahun:
(1.200.000 - 1.000.000) * 15% = 30.000 rubel.
Kami menghitung jumlah pajak minimum:
1.200.000 * 1% = 12.000 rubel.
Kami melihat bahwa jumlah pajak "normal" lebih dari jumlah minimum, yang berarti bahwa kami berkewajiban untuk membayar pajak "normal".
Kami mengurangi pembayaran di muka sebelumnya dari jumlah pajak untuk tahun tersebut:
30.000 - 24.000 = 6.000 rubel.
Ini berarti bahwa sisa pajak yang harus dibayar pada akhir tahun adalah 6.000 rubel.
Layanan online Kontur.Akuntansi secara otomatis menghitung pembayaran di muka dan pajak, menghasilkan pesanan pembayaran, mengingatkan tanggal jatuh tempo. Kenali kemampuan layanan secara gratis, buat catatan, bayar pajak, kirim laporan menggunakan Kontur Akuntansi.
"Yang Disederhanakan" yang menggunakan objek perpajakan "penghasilan dikurangi pengeluaran" mengingat pajak minimum setahun sekali - pada akhir masa pajak. Baca tentang dalam kasus apa pajak minimum dibayarkan, bagaimana mengatur pembayaran di muka saat menghitung pajak minimum, bagaimana mencerminkan jumlah pajak minimum yang masih harus dibayar dalam akuntansi, baca materi yang diusulkan.
Prosedur untuk menghitung pajak minimum ditetapkan oleh Art. 346.18 dari Kode Pajak Federasi Rusia.
Semua "disederhanakan" wajib menghitung pajak minimum. Maka perlu untuk membandingkan jumlah pajak yang dihitung dalam urutan umum dengan jumlah pajak minimum: yang lebih besar harus dibayar ke anggaran. Dengan demikian, pajak minimum dibayarkan dalam hal untuk masa pajak jumlah pajak yang dihitung dalam prosedur umum lebih kecil dari jumlah pajak minimum yang dihitung.
Catatan:
Wajib Pajak dalam masa-masa pajak berikutnya berhak untuk memasukkan jumlah selisih antara jumlah pajak minimum yang dibayar dan jumlah pajak yang dihitung menurut tata cara umum dalam pengeluaran-pengeluaran dalam penghitungan dasar pengenaan pajak, termasuk penambahan jumlah pajak. kerugian yang dapat dibawa ke depan.
Mari kita ingat aturan dasar untuk menghitung pajak minimum:
Berdasarkan para. 1 hal.4 seni. 346.20 dari Kode Pajak Federasi Rusia, undang-undang entitas konstituen Federasi Rusia dapat menetapkan tarif pajak yang harus dibayar sehubungan dengan penggunaan sistem perpajakan yang disederhanakan, dalam jumlah 0% untuk pembayar pajak - pengusaha perorangan, pertama terdaftar setelah berlakunya undang-undang ini dan melakukan kegiatan kewirausahaan di bidang industri, sosial dan (atau) ilmiah, serta di bidang layanan konsumen kepada penduduk.
Wajib pajak yang disebutkan namanya berhak untuk mengenakan tarif pajak sebesar 0% sejak tanggal pendaftaran negara mereka sebagai pengusaha orang pribadi secara terus menerus selama dua masa pajak. Pajak minimum yang diatur dalam paragraf 6 Seni. 346.18 dari Kode Pajak Federasi Rusia, dalam hal ini tidak dibayar.
Karena sejumlah entitas konstituen Federasi Rusia telah mengadopsi undang-undang yang relevan, pengusaha perorangan yang memenuhi persyaratan yang disebutkan berhak untuk tidak membayar pajak minimum berdasarkan hasil periode pajak (surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal Agustus 27, 2015 No. 03-11-11 / 49542, tanggal 16 Februari 2016 No. 03-11 11/8498).
Untuk organisasi dan pengusaha perorangan yang tidak termasuk dalam pengecualian, mari kita lanjutkan berbicara tentang pajak minimum.
Dari norma-norma di atas jelas bahwa pajak minimum yang terutang berdasarkan hasil masa pajak dalam hal-hal berikut:
Pajak, dihitung sesuai dengan prosedur umum, sama dengan 0 rubel, karena kerugian telah diterima.
Tidak ada basis pajak: (5.500.000 - 5.700.000) rubel.< 0
Sebuah organisasi yang menggunakan sistem perpajakan yang disederhanakan dengan objek perpajakan "penghasilan dikurangi pengeluaran" untuk tahun 2015 menerima hasil berikut (penghasilan dan pengeluaran dihitung sesuai dengan aturan yang ditetapkan oleh Bab 26.2 dari Kode Pajak Federasi Rusia):
Apakah saya perlu membayar pajak minimum dalam kasus ini?
Pajak dihitung sesuai dengan prosedur umum: (5.500.000 - 5.500.000) rubel. x 15% = 0 rubel.
Pajak minimum: RUB 5,500,000 x 1% = 55.000 rubel.
Pajak minimum 55.000 rubel dikenakan pembayaran ke anggaran.
Sebuah organisasi yang menggunakan sistem perpajakan yang disederhanakan dengan objek perpajakan "penghasilan dikurangi pengeluaran" untuk tahun 2015 menerima hasil berikut (penghasilan dan pengeluaran dihitung sesuai dengan aturan yang ditetapkan oleh Bab 26.2 dari Kode Pajak Federasi Rusia):
Apakah saya perlu membayar pajak minimum dalam kasus ini?
Pajak dihitung sesuai dengan prosedur umum: (5.600.000 - 5.500.000) rubel. x 15% = 15.000 rubel.
Pajak minimum: RUB 5,500,000 x 1% = 55.000 rubel.
Pajak minimum 55.000 rubel dikenakan pembayaran ke anggaran.
Dapat dilihat dari contoh-contoh yang diberikan bahwa besaran pajak minimum sebenarnya tidak tergantung pada hasil keuangan yang diperoleh dari kegiatan wirausaha dan bersifat fiskal.
"Disederhanakan" mencoba menantang konstitusionalitas paragraf 6 Seni. 346.18 Kode Pajak Federasi Rusia, dengan mengajukan pengaduan ke Mahkamah Konstitusi (Definisi Mahkamah Konstitusi Federasi Rusia tanggal 28 Mei 2013 No. 773-О). Menurut wajib pajak, ketentuan hukum yang ditentang menetapkan kewajiban untuk membayar pajak minimum ketika menggunakan sistem perpajakan yang disederhanakan, sehingga tidak memperhitungkan hasil nyata dari kegiatan usaha, membebankan beban pajak yang berlebihan.
Tetapi Mahkamah Konstitusi menolak pemohon, mencatat bahwa norma yang diperebutkan dari Kode Pajak Federasi Rusia, yang ditujukan untuk menciptakan kerangka peraturan yang sesuai bagi pembayar pajak untuk memenuhi kewajiban konstitusional untuk membayar pajak (dalam hal ini, pajak minimum yang dikenakan di sehubungan dengan penggunaan sistem perpajakan yang disederhanakan), dengan sendirinya tidak dapat dianggap melanggar hak konstitusional Pemohon.
Pendapat serupa disampaikan oleh perwakilan Layanan Pajak Federal dalam Surat No. SA-4-7 / 23263 tanggal 24 Desember 2013, mengingat transisi ke sistem perpajakan yang disederhanakan bersifat sukarela bagi wajib pajak.
Dengan demikian, "orang yang disederhanakan" yang telah memilih objek perpajakan "penghasilan dikurangi pengeluaran" wajib menghitung pajak minimum berdasarkan hasil masa pajak, membandingkannya dengan pajak yang dihitung dalam prosedur umum, dan membayar pajak terbesar. dari mereka ke anggaran.
Perhitungan pajak minimum dibuat dalam deklarasi pajak di bawah sistem perpajakan yang disederhanakan, disetujui oleh Perintah Layanan Pajak Federal Rusia tertanggal 04.07.2014 No. -7-3 / [dilindungi email] Pada saat persiapan materi ini, tidak ada perubahan yang dilakukan pada formulir yang disebutkan.
"Penyederhanaan" menerapkan objek perpajakan "penghasilan dikurangi pengeluaran" mengisi halaman judul, sekte. 1.2. dan sekte. 2.2. Bagian 3 selesai hanya jika “orang yang disederhanakan” menerima dana yang ditargetkan.
Pajak minimum untuk masa pajak dihitung saat mengisi bagian ini. Jumlah pajak minimum yang dihitung untuk masa pajak ditunjukkan dengan kode baris 280.
Setelah mengisi bagian. 2.2, lanjutkan ke pengisian bagian. 1.2. Di bagian inilah jumlah pajak yang dihitung dalam prosedur umum dibandingkan dengan pajak minimum yang dihitung.
Perhatian khusus harus diberikan untuk mengisi baris 100, 110 dan 120:
Berikut adalah beberapa contoh (angka arbitrer).
Dalam contoh ini, pajak terutang, dihitung secara umum, karena lebih dari pajak minimum: 60.000 rubel. > RUB 45.000
Pembayaran tambahan untuk masa pajak adalah 10.000 rubel. (60.000 - 50.000).
Online 100 detik. 1,2 10.000 rubel ditunjukkan.
Organisasi yang menggunakan sistem perpajakan yang disederhanakan dengan objek perpajakan "penghasilan dikurangi pengeluaran" memiliki indikator berikut:
Dalam contoh ini, pajak minimum yang harus dibayar: 75.000 rubel. > 60.000 rubel
Karena jumlah uang muka yang dibayarkan lebih besar dari jumlah pajak minimum (90.000 rubel> 75.000 rubel), baris 110 bagian diisi. 1,2 - 15.000 rubel ditunjukkan di atasnya. (90.000 - 75.000).
Dalam hal ini, timbul kelebihan pembayaran pajak yang dibayar berdasarkan sistem perpajakan yang disederhanakan, yang dapat dikompensasikan dengan pembayaran di muka di masa mendatang atau dikembalikan ke rekening giro.
Organisasi yang menggunakan sistem perpajakan yang disederhanakan dengan objek perpajakan "penghasilan dikurangi pengeluaran" memiliki indikator berikut:
Dalam contoh yang diberikan, pajak minimum yang harus dibayar: 75.000 rubel. > 60.000 rubel
Karena jumlah uang muka yang dibayarkan kurang dari jumlah pajak minimum (50.000 rubel.< 75 000 руб.), заполняется строка 120 разд. 1.2 - по ней указывается 25 000 руб. (75 000 ‑ 50 000).
Pembayaran tambahan untuk anggaran dikenakan pajak minimum dalam jumlah 25.000 rubel.
Untuk informasi anda:
Pembayaran tambahan untuk pengembalian pajak (tergantung pada pajak apa yang dibayarkan: dengan sistem perpajakan yang disederhanakan atau minimum) dilakukan untuk BCC berikut:
Akun 68 "Perhitungan pajak dan biaya" dikreditkan untuk jumlah yang terutang pada pengembalian pajak (perhitungan) yang harus dibayarkan ke anggaran, sesuai dengan akun 99 "Keuntungan dan kerugian" - untuk jumlah pajak yang dibayarkan di bawah sistem perpajakan yang disederhanakan (pembayaran di muka), dan pajak minimum.
Entri utama untuk akuntansi untuk pajak yang dibayarkan di bawah sistem perpajakan yang disederhanakan ditunjukkan dalam tabel.
| Isi operasi | Debet | Kredit |
| Uang muka yang masih harus dibayar berdasarkan hasil kuartal pertama (enam bulan, sembilan bulan) | 99 | 68 |
| badai. Pengurangan uang muka untuk paruh pertama tahun ini (sembilan bulan) | 99 | 68 |
| Pajak yang masih harus dibayar di bawah sistem perpajakan yang disederhanakan berdasarkan hasil masa pajak | 99 | 68 |
| badai. Pengurangan pajak untuk perpajakan yang disederhanakan pada akhir masa pajak | 99 | 68 |
| Pajak minimum yang dikenakan | 99 | 68 |
| Pajak dibayar (uang muka, pajak minimum) di bawah sistem perpajakan yang disederhanakan | 68 | 51 |
Berdasarkan hasil masa pajak, “orang yang disederhanakan” yang menerapkan objek perpajakan “penghasilan dikurangi pengeluaran” menghitung pajak minimum dan membandingkannya dengan pajak yang dihitung secara umum. Yang lebih besar harus dibayar.
Saat menghitung pajak hingga pembayaran tambahan ke anggaran, pembayaran di muka yang dibayarkan diperhitungkan, termasuk saat menghitung pajak minimum.
Perhitungan langsung pajak minimum dibuat dalam deklarasi pajak di bawah sistem perpajakan yang disederhanakan, oleh karena itu, perhatian khusus harus diberikan untuk mengisi baris 100, 110 dan 120 bagian. 1.2.
Untuk tujuan akuntansi, pajak minimum dihitung dengan cara yang sama seperti untuk sistem perpajakan yang disederhanakan, dihitung sesuai dengan prosedur umum.
Kewajiban membayar pajak minimum berdasarkan sistem perpajakan yang disederhanakan pada tahun 2018 hanya dapat muncul untuk “orang yang disederhanakan” dengan objek pajak penghasilan dikurangi pengeluaran. Untuk memahami apakah Anda perlu membayarnya, hitung pembayaran ini di akhir tahun. Jumlah pajak minimum dihitung sebagai 1% dari pendapatan yang diterima, diperhitungkan dalam sistem pajak yang disederhanakan. Dan Anda perlu membayar pajak minimum hanya jika nilainya lebih besar dari pajak tunggal yang dihitung dalam prosedur umum (klausul 6 pasal 346.18 Kode Pajak Federasi Rusia). Artinya, Anda perlu membandingkan dua jumlah.
Wajib Pajak yang mengalami kerugian pada akhir tahun (artinya pajak tunggal adalah nol) juga harus membayar pajak minimum. Tentu saja sama dengan nol jika tidak ada pendapatan untuk tahun pelaporan.
Pada akhir kuartal pertama, enam bulan dan 9 bulan, Anda tidak dapat membayar pajak minimum. Pembayaran di muka dari pajak tunggal dipertimbangkan selama tahun berjalan, asalkan tidak ada kerugian. Jika Anda mengalami kerugian sepanjang tahun, uang muka adalah nol.
Anda dapat menghitung pajak minimum di program kami "". Untuk pengguna, konsultasi tentang semua masalah akuntansi tersedia 24 jam sehari, 7 hari seminggu. Tahun pertama bekerja di program "" benar-benar gratis untuk Anda. Mulai sekarang.
LLC "Sukses" menerapkan sistem pajak yang disederhanakan dengan objek pajak penghasilan dikurangi biaya, tarif pajak adalah 15%. Indikator untuk tahun 2017 adalah sebagai berikut:
Pada akhir tahun 2017, akuntan menghitung pajak tunggal dan minimum.
Pajak minimum adalah RUB 111.200. (gosok 11.120.000 × 1%).
Tunggal - 63.000 rubel. [(11.120.000 rubel - 10.700.000 rubel) × 15%].
Karena pajak minimum ternyata lebih dari satu (111.200 rubel> 63.000 rubel), pada akhir 2017, Success LLC mentransfer pajak minimum ke anggaran.
Sesuai dengan paragraf 7 Pasal 346.21 Kode Pajak Federasi Rusia, pajak tunggal setelah akhir tahun pelaporan harus ditransfer ke anggaran selambat-lambatnya batas waktu pelaporan pengembalian pajak. Ini 31 Maret 2018 - untuk organisasi dan 30 April - untuk pengusaha (klausul 1 pasal 346.23 Kode Pajak Federasi Rusia).
Batas waktu untuk membayar pajak minimum berdasarkan hasil masa pajak tidak secara langsung ditentukan dalam Kode. Menurut otoritas pajak, itu sesuai dengan batas waktu pembayaran pajak tunggal (surat dari Kantor Kementerian Pajak dan Penagihan Pajak Rusia di Moskow tertanggal 23.09.2003 No. 21-09 / 52140). Oleh karena itu, bayarlah dalam jangka waktu yang disebutkan di atas.
Jika pajak minimum (baris 280 dari bagian 2.2) lebih dari satu (baris 273 dari bagian 2.2), maka baris terakhir dari bagian 1.2 (120) menunjukkan jumlah pajak minimum yang harus dibayar. Artinya, jumlah pajak tersebut disesuaikan dengan pembayaran uang muka. Jadi, jika jumlah pajak minimum yang dihitung (baris 280 dari bagian 2.2) melebihi jumlah uang muka untuk tahun tersebut, maka perbedaan antara pajak minimum dan uang muka ditunjukkan, dikurangi jumlah uang muka yang dikurangi.
Jika ada lebih banyak uang muka, maka tanda hubung diletakkan pada baris 120. Dan selisih antara uang muka dan pajak minimum, dikurangi uang muka pengurangan, dimasukkan pada baris 110.
Pendapatan Svetlana LLC untuk 2017 berjumlah 2 juta rubel. (500.000 rubel setiap kuartal) Pengeluaran - 1.920 juta rubel. (480.000 rubel setiap kuartal). Perusahaan menerapkan objek - pendapatan dikurangi biaya. Tarif pajaknya adalah 15%.
Pajak minimum untuk tahun itu adalah 20.000 rubel. (RUB 2.000.000 × 1%). Rp20.000 akuntan Svetlana LLC menunjukkan pada baris 280 "Jumlah pajak minimum yang dihitung untuk masa pajak" dari bagian 2.2 dari deklarasi di bawah sistem pajak yang disederhanakan untuk 2017. Dalam hal ini, jumlah pajak "yang disederhanakan", dihitung untuk tahun itu, sama dengan 12.000 rubel. (RUB 2.000.000 - RUB 1.920.000) × 15%. Akuntan menunjukkan 12.000 rubel. pada baris 273 dari bagian 2.2 "Jumlah pajak yang dihitung untuk masa pajak" dari deklarasi di bawah sistem pajak yang disederhanakan.
RUB 12.000 (pajak umum)< 20 000 руб. (минимальный налог). Значит, ООО «Светлана» должно по итогам 2017 года заплатить минимальный налог. По итогам отчетных периодов 2017 года (квартал, полугодие, 9 месяцев) бухгалтер платил авансовые платежи по УСН. Авансовые платежи по УСН ежеквартально составляли по 3000 руб. (500 000 руб. – 480 000 руб.) × 15%. Авансы были отражены по строкам 020, 040 и 070 раздела 1.2 декларации. Итого за три отчетных периода авансы составили 9000 руб. (3000 руб. × 3). Новая форма декларации по УСН позволяет эти авансы зачесть в счет уплаты минимального налога.
Akuntan mengurangi pajak minimum dengan jumlah pembayaran di muka: 20.000 rubel. - 9000 rubel. = RUB 11.000
Dalam deklarasi di bawah sistem pajak yang disederhanakan, pada baris 120 "Jumlah pajak minimum yang harus dibayar untuk masa pajak (tahun kalender)", akuntan menunjukkan perbedaan antara pajak minimum yang dihitung (baris 280 dari bagian 2.2 dari deklarasi) dan uang muka yang dibayarkan pada 2017 (jumlah baris 020, 040 dan 070 bagian 1.2 dari deklarasi) - 11.000 rubel.
Jadi, pajak minimum yang harus dibayar untuk tahun 2017 adalah RUB 11.000. Akuntan LLC Svetlana mentransfer jumlah ini ke KBK dari pajak minimum 182 1 05 01 050 01 1000 110 selambat-lambatnya pada tanggal 31 Maret.
Contoh pengisian deklarasi, lihat di bawah.
Bagi “orang yang disederhanakan” yang menggunakan penghasilan dikurangi dengan jumlah pengeluaran sebagai objek perpajakan, dalam kondisi tertentu, kewajiban untuk membayar pajak minimum ditetapkan. Dan banyak, memilih antara objek perpajakan, sering memberikan preferensi mereka pada objek "penghasilan dikurangi pengeluaran" justru karena kemungkinan membayar pajak minimum.
Untuk memulainya, kami mencatat bahwa pembayaran pajak minimum tidak selalu dikaitkan dengan kerugian organisasi, oleh karena itu, pembayarannya tidak berarti bahwa organisasi menyimpang dari arah utama - menghasilkan untung.
Pajak minimum adalah pembayaran yang harus dihitung dan dibayarkan pada akhir tahun jika organisasi telah bekerja nol atau kurang (menerima kerugian), dan juga jika pajak tunggal yang dihitung berdasarkan sistem pajak yang disederhanakan kurang dari minimum. pajak. Pajak minimum adalah 1% dari jumlah pendapatan yang diterima untuk tahun itu, sedangkan biaya organisasi tidak diperhitungkan.
Tidak ada tenggat waktu khusus untuk membayar pajak minimum, dalam hal ini, itu harus dibayar selambat-lambatnya tenggat waktu untuk mengajukan deklarasi di bawah sistem pajak yang disederhanakan, yaitu, 31 Maret untuk organisasi dan 30 April untuk pengusaha perorangan.
Contoh 1.
LLC "Topol" untuk 2015 menerima penghasilan dalam jumlah 500.000 rubel. dan mengeluarkan biaya 450.000 rubel. Tarif pajaknya adalah 15%. Anda perlu menghitung pajak minimum untuk tahun tersebut.
Basis pajak: 500.000 rubel. - 450.000 rubel. = RUB 50.000
Jumlah pajak: 50.000 rubel. x 15% = 7500 rubel.
Pajak minimum: RUB 500.000 x 1% = 5000 rubel.
Rp 7,500 > 5.000 rubel, oleh karena itu, Topol LLC harus membayar pajak 7.500 rubel.
Contoh 2.
Biarkan organisasi yang sama seperti pada contoh pertama menerima pendapatan untuk tahun ini dalam jumlah 1.000.000 rubel. dengan biaya 980.000 rubel.
Maka basis pajaknya adalah: 1.000.000 rubel. - 980.000 rubel. = 20.000 rubel.
Jumlah pajak: 20.000 rubel. x 15% = 3000 rubel.
Pajak minimum: 1.000.000 rubel. x 1% = 10.000 rubel.
gosok 3000< 10 000 руб., следовательно, организации нужно будет заплатить минимальный налог, но в 2016 г. разницу в 7000 руб. = (10 000 – 3000) можно будет включить в расходы при расчете налога за 2016 г.
PENTING DALAM BEKERJA
Pajak minimum tidak perlu dicantumkan dalam Buku Pendapatan dan Beban.
Badan hukum yang menerapkan sistem perpajakan yang disederhanakan dapat beralih ke sistem perpajakan umum baik secara mandiri, memberi tahu otoritas pajak tentang keputusan mereka selambat-lambatnya pada tanggal 15 Januari tahun berikutnya (bulan?) (Ayat 6 pasal 346.13 Kode Pajak Federasi Rusia), atau mereka dipindahkan ke sana karena pelanggaran kondisi penerapan sistem pajak yang disederhanakan. Dalam hal transisi tidak mandiri, transisi dilakukan sesuai dengan paragraf 4 Seni. 346.13 dari Kode Pajak Federasi Rusia, sejak awal kuartal di mana pelanggaran dilakukan, dan otoritas pajak harus mengajukan aplikasi untuk transfer dalam waktu 15 hari kalender setelah akhir periode pelaporan (pajak) di di mana pelanggaran itu dilakukan (klausul 5 Pasal 346.13 Kode Pajak Federasi Rusia) ... Ada formulir aplikasi yang dirancang khusus.
SENANG MENDENGARNYA
Jika kerugian terjadi dalam lebih dari satu masa pajak, kerugian tersebut dibawa ke masa pajak mendatang sesuai urutan penerimaannya.
Dengan hilangnya hak untuk menggunakan sistem pajak yang disederhanakan, praktik peradilan yang menarik telah berkembang. Misalnya, ada resolusi Presidium Mahkamah Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia tertanggal 02.07.2013 No. 169/13, yang mengacu pada organisasi pada sistem pajak yang disederhanakan ("penghasilan dan pengeluaran"), yang telah kehilangan hak untuk menggunakan sistem pajak yang disederhanakan sepanjang tahun. Ada pertanyaan tentang membayar pajak minimum.
Menurut beberapa pengadilan, dalam kasus hilangnya hak untuk menerapkan STS selama tahun tersebut, periode pajak akan menjadi periode pelaporan, sebelum kuartal di mana transisi ke STS terjadi (misalnya, Resolusi Layanan Antimonopoli Federal Distrik Barat Laut 28 Desember 2011 No. A26-11119 / 2010, FAS Distrik Siberia Timur 08.04.2008 No. A33-9924 / 07).
Pengadilan lain menganggap bahwa tidak sah untuk menghitung pajak minimum untuk periode pelaporan, karena ditentukan berdasarkan hasil periode pajak, dan dengan demikian, sesuai dengan paragraf 1 Seni. 346.19 Kode Pajak Federasi Rusia, tahun kalender diakui (klausul 6 Pasal 346.18 Kode Pajak Federasi Rusia).
Presidium Mahkamah Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia menyimpulkan bahwa jumlah pajak minimum harus ditentukan pada hari terakhir penerapan sistem pajak yang disederhanakan, yaitu, pada tanggal pelaporan, jika tidak, akan ada kesalahan yang tidak dapat dibenarkan. penghindaran dari pembayaran pajak tunggal dalam jumlah yang tepat.
POSISI PENGADILAN
Jika seorang wajib pajak kehilangan hak untuk menggunakan sistem pajak yang disederhanakan selama satu tahun kalender dan jumlah pajak (pembayaran pajak di muka) yang dihitung untuk periode pelaporan sebelum hilangnya hak untuk menggunakan sistem pajak yang disederhanakan kurang dari 1% dari penghasilan yang diterimanya, maka secara formal ia tidak wajib membayar pajak minimum.
Resolusi Layanan Antimonopoli Federal Distrik Volga tertanggal 05.09.2012 No. F06-6813 / 12.
Sangat penting, ketika beralih ke sistem perpajakan umum, untuk memutuskan metode penghitungan pajak penghasilan mana yang akan digunakan organisasi di masa depan. Jika organisasi memilih metode kas, maka tidak akan ada perubahan dan kesulitan khusus untuk itu, karena dengan metode ini tidak ada prosedur khusus untuk pembentukan pendapatan dan pengeluaran. Oleh karena itu, kami mengusulkan untuk membahas lebih detail tentang metode akrual, karena ketika menerapkannya ada sejumlah aturan khusus, sesuai dengan paragraf 2 Seni. 346.25 dari Kode Pajak Federasi Rusia.
Pertama, Anda perlu memperhatikan pendapatan dan memasukkannya ke dalam komposisi piutang dagang, karena ketika menerapkan sistem pajak yang disederhanakan, piutang tidak termasuk dalam pendapatan, yaitu biaya barang yang dikirim tetapi tidak dibayar oleh pembeli (pekerjaan, jasa, hak milik) dalam pendapatan yang tidak diperhitungkan. Tetapi jika, setelah transisi ke sistem perpajakan umum organisasi, pembayaran diterima untuk barang (pekerjaan, layanan) yang dijual ketika sistem pajak yang disederhanakan diterapkan, PPN atas jumlah ini tidak perlu dibebankan.
SENANG MENDENGARNYA
Pajak minimum pada hakikatnya bukanlah pajak mandiri atau pajak tambahan yang dibayarkan sehubungan dengan penggunaan sistem perpajakan yang disederhanakan, tetapi hanya membatasi jumlah minimumnya, yang ditentukan berdasarkan hasil kegiatan ekonomi wajib pajak untuk masa pajak.
Contoh 3.
LLC "Topol" pada tahun 2015 menerapkan sistem pajak yang disederhanakan. Pada Desember 2015, organisasi menjual barang senilai 30.000 rubel kepada pembeli, tetapi pembayaran hanya diterima pada Maret 2016. Sejak awal 2016, Topol LLC beralih ke sistem perpajakan umum dan memilih metode akrual untuk akuntansi laba. Pajak penghasilan dibayarkan setiap bulan berdasarkan keuntungan aktual. Apa yang harus dilakukan dengan barang yang dijual?
Pada 01/01/2016 perlu memasukkan 30.000 rubel. dalam struktur penghasilan yang dikenakan pajak, tetapi ketika menghitung pajak, perhitungkan piutang terutang dalam jumlah 30.000 rubel. Dengan demikian, pembayaran atas barang yang dijual yang akan tiba pada Maret 2016 tidak akan menambah dasar pengenaan pajak penghasilan.
SENANG MENDENGARNYA
Piutang usaha termasuk dalam pendapatan transisi, meskipun tidak dapat ditagih.
Juga, situasi mungkin timbul ketika piutang tidak akan pernah dilunasi, yaitu, organisasi mengalami kerugian dan piutang tak tertagih muncul. Dalam hal ini, kerugian tidak dapat diperhitungkan untuk tujuan perpajakan, dan juga tidak ada alasan untuk menghubungkan kerugian ini dengan biaya periode transisi, karena hutang terbentuk ketika sistem pajak yang disederhanakan diterapkan. Kerugian ini tidak termasuk dalam Art. 346.16 dari Kode Pajak Federasi Rusia, atau berdasarkan klausul 2 Seni. 346.25 dari Kode Pajak Federasi Rusia. Kementerian Keuangan Rusia dalam suratnya tertanggal 23.06.2014 No. 03-03-06 / 1/29799 menganut posisi yang sama.
Contoh 4.
LLC "Topol" pada tahun 2016 bergerak dari sistem pajak yang disederhanakan ke sistem perpajakan umum. Pada akhir 2012, organisasi menyelesaikan pekerjaan finishing untuk apartemen kompleks perumahan baru dalam jumlah 1.000.000 rubel. Pelanggan tidak membayar pekerjaan tersebut, sehingga pada tahun 2015 jumlah tersebut dihapuskan sebagai hutang dengan batas waktu yang telah berakhir.
Posting berikut akan dibuat dalam akuntansi:
Saat menghitung satu pajak pada sistem pajak yang disederhanakan, Anda tidak perlu memperhitungkan jumlah 1.000.000 rubel.
Dan dalam transisi ke sistem perpajakan umum, jumlah 1.000.000 rubel. harus dimasukkan dalam pendapatan. Pada saat yang sama, basis pajak untuk masa transisi tidak akan dikurangi dengan jumlah ini.
SENANG MENDENGARNYA
Pajak minimum dihitung untuk satu tahun kalender, yaitu satu kali berdasarkan hasil masa pajak. Dengan demikian, menurut hasil periode pelaporan - kuartal pertama, enam bulan dan sembilan bulan tahun kalender - pajak minimum tidak dihitung.
Di sini situasinya justru sebaliknya. Semua uang muka yang diterima tetap termasuk dalam basis pajak sesuai dengan sistem pajak yang disederhanakan (klausul 1 pasal 251 Kode Pajak Federasi Rusia), bahkan jika barang (pekerjaan, layanan, hak milik) dikirim setelah transisi ke sistem perpajakan umum. Oleh karena itu, hasil penjualan barang-barang tersebut (pekerjaan, jasa) tidak akan menambah dasar pengenaan pajak penghasilan. Hal ini disebabkan dengan memperhitungkan penghasilan yang termasuk dalam perhitungan pajak penghasilan sebesar hasil penjualan, pembayaran, bahkan sebagian, yang tidak dilakukan sebelum tanggal peralihan (paragraf 1 ayat 2 pasal 346.25 Pajak Kode Federasi Rusia). Sehubungan dengan penerimaan dana untuk barang (pekerjaan, jasa) sebelum perubahan rezim pajak, tidak akan ada hutang pembeli kepada organisasi pada awal penerapan DOS. Pendapat ini dibentuk oleh otoritas pajak dan peradilan.
Di sini, jangan lupakan hutang yang ada di depan anggaran, karyawan atau pemasok. Untuk menghitung pajak penghasilan setelah transisi ke sistem perpajakan umum, perlu untuk memperhitungkan jumlah pekerjaan atau layanan yang diberikan sebelum transisi, tetapi dibayarkan setelah transisi ke sistem perpajakan lain, karena STS menggunakan metode tunai, dan dengan itu biaya diakui hanya pada saat komisi mereka. Ini berarti bahwa untuk pajak di bawah sistem pajak yang disederhanakan, hutang tidak mengurangi basis pajak, tetapi dengan sistem perpajakan umum dan metode akrual, beban harus segera diakui, terlepas dari pembayarannya.
SENANG MENDENGARNYA
Pembayaran di muka untuk pajak yang dibayarkan sehubungan dengan penggunaan sistem pajak yang disederhanakan yang dibayarkan selama tahun tersebut dihitung terhadap pembayaran pajak minimum sesuai dengan aturan umum klausul 5 Seni. 346.21 dari Kode Pajak Federasi Rusia.
Contoh 5.
LLC "Topol" pada tahun 2015 menerapkan sistem pajak yang disederhanakan ("penghasilan-beban"). Setelah beralih ke OCH, metode akrual dipilih. Pada akhir tahun, organisasi membeli bahan baku yang diperlukan untuk produksi produk dalam jumlah 100.000 rubel. (tidak termasuk PPN), membuat produk darinya dan menjualnya kepada pembeli seharga 120.000 rubel. Pembayaran dari pembeli produk hanya akan diterima pada bulan Februari 2016, dan LLC Topol sendiri akan membayar bahan baku hanya pada bulan Maret 2016. Bagaimana cara memperhitungkan pendapatan dan pengeluaran saat beralih ke OSN?
Pada 01/01/2016, Anda harus memasukkan biaya bahan baku yang diterima dalam komposisi pengeluaran untuk mengurangi basis pajak untuk pajak penghasilan dalam jumlah 100.000 rubel. dan 120.000 rubel. - sebagai bagian dari penghasilan untuk menghitung pajak penghasilan.
SENANG MENDENGARNYA
Jika hak atas sistem pajak yang disederhanakan telah hilang sejak 1 Februari, maka pajak minimum harus dihitung untuk 1 kuartal.
Saat menerapkan sistem pajak yang disederhanakan ("penghasilan-pengeluaran"), organisasi dan pengusaha perorangan mengisi bagian yang dirancang khusus untuk ini - 1.2, 2.2, sedangkan lembar yang tidak menyangkut organisasi tidak perlu diterapkan dalam formulir kosong.
Ini berisi informasi dasar tentang organisasi dan periode leasing. Perlu mengisi NPWP, KPP, nomor koreksi (jika penyesuaian), masa pajak, yang ditentukan sesuai dengan Lampiran 1 Tata Cara (untuk tahun - kode 34), tahun pelaporan - tahun di mana Anda menyerahkan deklarasi (untuk pengusaha perorangan di bidang "Wajib Pajak »Nama lengkap ditunjukkan), nama organisasi sesuai dengan dokumen konstituen dan kode utama jenis kegiatan ekonomi (OKVED) yang ditugaskan organisasi menurut pengklasifikasi semua-Rusia.
Biasanya, untuk memudahkan, bagian ini diselesaikan setelah bagian 2.2, karena bagian ini mencerminkan jumlah total pembayaran di muka dan pajak yang harus dibayar atau dipotong.
| Nomor baris | Apa yang harus ditentukan dalam satu baris |
|---|---|
| 010 | OKTMO |
| 020 | Jumlah uang muka yang ditransfer untuk kuartal I |
| 040 | Jumlah uang muka yang ditransfer untuk setengah tahun |
| 050 | Selisih negatif dalam jumlah selama enam bulan dan kuartal pertama |
| 100 | Jumlah uang muka yang ditransfer selama 9 bulan |
| 110 | Selisih negatif antara jumlah pajak untuk tahun tersebut dan uang muka yang dibayarkan |
| 120 | Minimum pajak yang harus dibayar per tahun |
SENANG MENDENGARNYA
Pada baris 030, 060, 090, Anda tidak perlu menunjukkan kembali OKTMO jika lokasinya tidak berubah.
| Nomor baris | Apa yang harus ditentukan dalam satu baris |
|---|---|
| 210 | pendapatan Q1 |
| 211 | Penghasilan setengah tahun |
| 212 | Penghasilan selama 9 bulan |
| 213 | Pendapatan untuk tahun ini |
| 220 | Konsumsi untuk triwulan I |
| 221 | Konsumsi selama setengah tahun |
| 222 | Konsumsi selama 9 bulan |
| 223 | Konsumsi per tahun |
| 230 | Rugi untuk masa pajak sebelumnya |
| 240 | Selisih antara pendapatan dan pengeluaran untuk kuartal pertama |
| 241 | Selisih antara pendapatan dan pengeluaran selama setengah tahun |
| 242 | Selisih antara pendapatan dan pengeluaran selama 9 bulan |
| 243 | Selisih antara pendapatan dan pengeluaran untuk tahun tersebut |
| 250 | Selisih negatif antara pendapatan dan pengeluaran untuk kuartal pertama |
| 251 | Selisih negatif antara pendapatan dan pengeluaran selama setengah tahun |
| 252 | Selisih negatif antara pendapatan dan pengeluaran selama 9 bulan |
| 253 | Selisih negatif antara pendapatan dan pengeluaran untuk tahun tersebut |
| 260 | Tarif pajak untuk kuartal I |
| 261 | Tarif pajak selama setengah tahun |
| 262 | Tarif pajak selama 9 bulan |
| 263 | Tarif pajak per tahun |
| 270 | Jumlah uang muka untuk kuartal I |
| 271 | Jumlah uang muka setengah tahun |
| 272 | Jumlah uang muka 9 bulan |
| 273 | Jumlah pembayaran di muka untuk tahun ini |
| 280 | Pajak minimum |
SENANG MENDENGARNYA
Data periode ditampilkan berdasarkan akrual.
| Nomor baris | Bagaimana cara mendapatkan |
|---|---|
| 240 | 210 – 220 |
| 241 | 211 – 221 |
| 242 | 212 – 222 |
| 243 | 213 – 223 – 230 |
| 270 | 240x260 |
| 271 | 241x261 |
| 272 | 242x262 |
| 273 | 243x263 |
| 280 | 213x1% |
SENANG MENDENGARNYA
Bagian 3 selesai ketika organisasi menerima pembiayaan tambahan dari tahun sebelumnya, yang tidak digunakan dan jangka waktu yang belum kedaluwarsa, sesuai dengan cl. 1 dan 2 sdm. 251 dari Kode Pajak Federasi Rusia.
Saat membayar pajak minimum, semua pembayaran di muka yang dibayarkan oleh organisasi untuk seluruh periode pajak (selama tahun ini) dapat diperhitungkan. Jika jumlah pembayaran di muka terlampaui, jumlah pajak minimum tidak perlu dibayar, dan selisihnya dapat dikembalikan dengan menulis aplikasi kepada otoritas pajak, atau cukup dikompensasikan pada periode pajak berikutnya dengan pembayaran pajak. pajak. Anda juga harus berhati-hati saat mentransfer jumlah pajak minimum ke otoritas pajak, karena BCC untuk pajak minimum berbeda dari BCC untuk satu pajak di bawah sistem pajak yang disederhanakan.
Selain itu, Anda dapat memperhitungkan perbedaan antara flat dan pajak minimum dalam pengeluaran tahun depan. Untuk menghindari litigasi, perbedaan ini harus diperhitungkan pada akhir tahun, bukan selama. Jangka waktu khusus untuk mentransfer selisihnya belum ditentukan, oleh karena itu, jangka waktu ini dapat dianggap sama dengan 10 tahun, sesuai dengan paragraf 7 Seni. 346.18 dari Kode Pajak Federasi Rusia, mirip dengan transfer kerugian.
Pajak minimum di bawah sistem pajak yang disederhanakan dihitung hanya berdasarkan hasil tahun kalender dan hanya untuk objek "penghasilan dikurangi pengeluaran". Semua penyederhanaan pendapatan-pengeluaran wajib menghitungnya, dan hanya sebagian dari mereka yang harus membayar. Siapa sebenarnya dan mengapa, kami akan memberi tahu di artikel kami. Dan tentu saja, Anda akan melihat contoh perhitungan di dalamnya.
Pajak minimum ditentukan dan dibayar hanya dalam kasus penyederhanaan dengan objek "penghasilan dikurangi pengeluaran". Namun, itu dibayarkan hanya dalam kasus di mana jumlahnya ternyata lebih dari jumlah pajak yang dihitung dalam prosedur umum (dengan tarif 15% atau lainnya yang ditetapkan di wilayah tersebut). Pajak minimum untuk sistem pajak yang disederhanakan harus dihitung pada akhir tahun.
Dalam beberapa kasus, dalam kasus transisi yang tidak direncanakan selama tahun tersebut ke rezim perpajakan umum dengan sistem pajak yang disederhanakan, pajak minimum dapat ditransfer ke anggaran atas permintaan inspektorat pajak. Dengan pendekatan ini, FTS Rusia menyamakan periode pelaporan terakhir dengan periode pajak. Namun, keadaan seperti itu sangat jarang terjadi.
Pajak minimum dibayar pada saat yang sama dan dengan cara yang sama seperti pajak yang dibebankan pada tarif dasar.
Perhitungan pajak minimum untuk sistem pajak yang disederhanakan itu sederhana. Itu dilakukan sesuai dengan rumus berikut:
Mn = NB × 1%,
dimana adalah dasar pengenaan pajak, ditentukan dengan kenaikan dari awal sampai akhir masa pajak.
Perhatikan bahwa basis pajak untuk pajak minimum di bawah sistem pajak yang disederhanakan adalah pendapatan yang dihitung sesuai dengan Art. 346.15 Kode Pajak Federasi Rusia.
Mungkin saja wajib pajak akan menggabungkan “penghasilan dikurangi pengeluaran” STS, misalnya, dengan sistem perpajakan paten. Dalam keadaan seperti itu, ukuran pajak minimum di bawah sistem pajak yang disederhanakan hanya akan bergantung pada pendapatan yang diterima selama penyederhanaan. Hal ini ditegaskan dalam surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 13.02.2013 No. 03-11-09 / 3758.
Baca tentang dokumen di mana data untuk menghitung sistem perpajakan yang disederhanakan dibentuk dalam materi ini.
Contoh
LLC "Omega" menggunakan dalam kegiatannya sistem pajak yang disederhanakan dengan objek "penghasilan dikurangi pengeluaran". Hasil pekerjaan untuk tahun ini adalah sebagai berikut: pendapatan berjumlah 250.000 rubel. (termasuk 30.000 rubel untuk kuartal pertama, 70.000 rubel untuk kuartal ke-2, 80.000 rubel untuk kuartal ke-3, 70.000 rubel untuk kuartal ke-4), pengeluaran - 240.000 rubel. (termasuk 32.000 rubel untuk kuartal pertama, 65.000 rubel untuk kuartal ke-2, 72.000 rubel untuk kuartal ke-3, 71.000 rubel untuk kuartal ke-4). Dengan demikian, basis pajak sama dengan 10.000 rubel. (250.000 rubel - 240.000 rubel). Tarif pajak yang berlaku di wilayah operasi adalah 15%.
1. Tentukan besarnya pajak 15 persen berdasarkan dasar pengenaan pajak yang diterima:
RUB 10.000× 15% = 1.500 rubel.
Rp 250.000× 1% = 2.500 rubel.
3. Bandingkan nilai yang diperoleh:
Rp 1.500< 2 500 руб.
Terlihat bahwa jumlah pajak minimum lebih besar dari pajak 15 persen.
4. Melakukan pembayaran pajak.
Di akhir tahun, Omega LLC harus membayar pajak minimum kepada USN, karena ukurannya lebih tinggi dari pajak yang dihitung sesuai aturan 15%.
CATATAN! Jika, menurut hasil periode pelaporan, pembayaran uang muka dihitung, maka pajak minimum harus dibayar dikurangi jumlah pembayaran uang muka yang dihitung (klausul 5.10 dari prosedur untuk mengisi deklarasi di bawah sistem pajak yang disederhanakan, disetujui berdasarkan pesanan dari Layanan Pajak Federal Rusia tanggal 26 Februari 2016 No. -7-3 / [dilindungi email]). Berdasarkan data contoh kami, jumlah pembayaran uang muka yang dihitung selama 9 bulan adalah 1650 rubel. ((30.000 + 70.000 + 80.000 - 32.000 - 65.000 - 72.000)× 15%). Karena itu, pada akhir tahun, Anda harus membayar pajak minimum sebesar 850 rubel. (2500 rubel - 1650 rubel).
Baca tentang aturan untuk memproses dokumen pembayaran untuk pembayaran STS di artikel ini.
Selisih antara jumlah pajak minimum dan pajak yang dihitung dengan cara biasa dapat diperhitungkan dalam pengeluaran untuk menghitung pajak menurut sistem pajak yang disederhanakan dengan objek "penghasilan dikurangi pengeluaran" dalam pajak berikut (TIDAK PELAPORAN !) Periode. Dan jika terjadi kerugian, tambah dengan jumlah perbedaan ini dan transfer ke masa depan (klausul 6 Pasal 346.18 Kode Pajak Federasi Rusia, surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 18 Januari, 2013 No. 03-11-06/2/03, tanggal 15 Juni 2010 No. 03-11-06/2/92).
Dalam contoh kami, mulai tahun depan, perbedaan yang dapat dimasukkan Omega LLC dalam biaya sistem perpajakan yang disederhanakan (atau menambah kerugian) adalah 1.000 rubel. (Pajak minimum RUB 2.500 - pajak RUB 1.500 berdasarkan STS untuk tahun berjalan).
Menerapkan sistem pajak yang disederhanakan "penghasilan dikurangi pengeluaran", pada akhir tahun, periksa pajak apa yang perlu dibayar - dihitung dengan cara biasa atau minimum. Jika pajak minimum harus dibayar, jangan lupa untuk mengurangi pembayaran uang muka yang dihitung pada sistem pajak yang disederhanakan dari jumlah yang dihitung. Selisih antara pajak minimum dan pajak menurut sistem pajak yang disederhanakan, dihitung dengan cara biasa, dapat dimasukkan dalam biaya (atau jumlah kerugian dapat ditambah nilainya) pada periode pajak berikutnya.
