Pembentukan dan penggunaan cadangan untuk kemungkinan kerugian pinjaman, akuntansi mereka. Risiko kredit dan provisi untuk. kemungkinan kerugian pinjaman

Dalam teori dan praktik perbankan modern, masalah pembentukan cadangan bank untuk kemungkinan kerugian pinjaman menempati tempat khusus.

Menurut undang-undang saat ini, untuk memastikan keandalan keuangan mereka, lembaga kredit diharuskan membentuk cadangan untuk kemungkinan kerugian pinjaman.

Cadangan kerugian yang mungkin timbul atas pinjaman adalah cadangan khusus, yang kebutuhan pembentukannya disebabkan oleh risiko kredit dalam kegiatan bank. Cadangan ini memastikan bahwa bank menciptakan kondisi yang lebih stabil untuk kegiatan keuangan dan memungkinkannya untuk menghindari fluktuasi nilai keuntungan bank karena penghapusan kerugian pinjaman. Sumber penyisihan kerugian pinjaman adalah pengurangan yang diatribusikan pada biaya bank.

Provisi dapat diklasifikasikan menjadi tiga kategori:

• 1. Cadangan khusus. Mereka mewakili jumlah yang disisihkan untuk pinjaman individu. Sebelum penghapusan terjadi, pinjaman sering dialihkan ke kategori “tidak menghasilkan pendapatan”, di mana bunga yang jatuh tempo atas pinjaman ini tidak diakui sebagai pendapatan dalam laporan bank. Kemudian, jika prospek memburuk, penghapusan yang sah akan diperlukan.
• 2. Cadangan umum. Ini adalah cadangan untuk seluruh portofolio pinjaman, dan mereka tidak dilacak dalam operasi pinjaman individu. Cadangan umum dibentuk untuk melindungi terhadap risiko laten yang melekat pada portofolio pinjaman secara keseluruhan. Cadangan tersebut biasanya didefinisikan sebagai persentase dari total pinjaman yang beredar. Cadangan yang dibutuhkan dapat ditentukan setelah analisis:
  • - cadangan khusus yang tersedia;
  • - jumlah agunan;
  • - jumlah pinjaman yang dihapusbukukan pada tahun-tahun sebelumnya dan tidak disertai dengan pembentukan cadangan;
  • - pengalaman karyawan sistem kontrol untuk membuat cadangan yang diperlukan;
  • - spesifikasi portofolio pinjaman; misalnya, jika bank baru saja mulai membangun portofolio pinjaman, mungkin dimulai dengan tingkat cadangan umum yang lebih rendah dan meningkatkan persentase cadangan ini selama beberapa tahun kegiatan operasi;
  • - kondisi perekonomian.
• 3. Cadangan menurut sektor. Mereka mewakili jumlah yang dicadangkan untuk sebagian dari portofolio pinjaman. Bentuk cadangan yang paling umum adalah cadangan regional untuk pinjaman ke negara-negara kurang berkembang. Mereka, seperti cadangan umum, biasanya didefinisikan sebagai persentase dari total risiko yang ditanggung oleh bank (dikurangi cadangan khusus dan jumlah agunan yang diterima).

Besarnya provisi ditentukan sesuai dengan kategori pinjaman. Sebagai contoh, mari kita perhatikan jumlah akrual cadangan Bank CenterCredit JSC (Tabel 14).

Tabel 14. Perkiraan jumlah provisi (cadangan) tergantung pada klasifikasi pinjaman

Studi tentang pendekatan internasional untuk pembentukan provisi pinjaman dan penilaian urutan provisi yang digunakan oleh bank-bank Kazakhstan memungkinkan untuk mengidentifikasi kelemahan metodologis tertentu dalam praktik domestik. Mereka terdiri dari fakta bahwa provisi pinjaman dibentuk hanya ketika kualitas pinjaman saat ini memburuk, dan perilaku pinjaman tersebut, yang diketahui dari pengalaman historis dan statistik kerugian pinjaman, tidak diperhitungkan.

Pada saat yang sama, seperti yang dicatat dalam banyak penelitian, bank tidak menghadapi masalah dengan pembayaran pinjaman segera, tetapi dengan jeda waktu tertentu - sebagai aturan, dengan penundaan 3-4 tahun. Ini berarti bahwa jika pada saat ini kami menilai pinjaman sebagai standar dan tidak menyediakan pembentukan penyisihan penurunan nilai, ini tidak berarti bahwa pinjaman akan menjadi baik pada saat hutang dilunasi. Dalam hal ini, peningkatan pendekatan pembentukan cadangan untuk kemungkinan kerugian pinjaman harus mengarah pada pengembangan metode penilaian risiko statistik dan integrasinya ke dalam sistem reservasi yang digunakan di bank umum.

Dengan demikian, kami telah mengusulkan model pembentukan cadangan untuk kemungkinan kerugian pinjaman, berdasarkan penilaian risiko gabungan dan dengan asumsi penciptaan cadangan umum (berdasarkan statistik kerugian) dan khusus (berdasarkan keadaan pinjaman bermasalah saat ini). . Model yang diusulkan ditunjukkan secara skematis pada Gambar. 12.

Model tersebut mencakup dua tahap: pemberian pinjaman dan pemberian pinjaman. Pada tahap pemberian pinjaman, dalam pembentukan cadangan, metode penilaian risiko statistik digunakan, yang memungkinkan untuk menutup risiko statistik pinjaman dalam sistem perbankan negara secara keseluruhan. Ketentuan umum dibuat untuk semua pinjaman standar yang tidak memiliki tanda-tanda penurunan nilai individu, karena kemungkinan kerugian pinjaman sudah diperkirakan secara statistik. Pada tahap pinjaman, pada saat manifestasi aktual dari fakta kegagalan pinjaman, selain cadangan umum, cadangan khusus dibuat untuk kemungkinan kerugian pinjaman.

Gambar 12. Model pembentukan cadangan berdasarkan penilaian risiko gabungan

Klarifikasi yang signifikan adalah bahwa dalam tahap pertama, parameter reservasi diatur secara terpusat oleh Bank Nasional Republik Kazakhstan. Pada tingkat ini, standar untuk semua bank ditentukan oleh standar pengurangan cadangan untuk pinjaman yang baru diterbitkan oleh bank, yang memungkinkan untuk menutup kerugian statistik pinjaman di negara secara keseluruhan. Indikator pangsa tunggakan utang dalam portofolio pinjaman bank-bank di dalam negeri dapat digunakan sebagai indikator kerugian statistik. Di tingkat Bank Nasional, standar pemotongan cadangan yang seragam didistribusikan di antara kelompok peringkat peminjam (tanpa risiko, dengan risiko rendah, sedang, tinggi atau tinggi), dengan mempertimbangkan afiliasi industri peminjam. Secara khusus, kategori berisiko tinggi akan mencakup peminjam dari industri yang memiliki kualitas layanan utang terburuk, dan kategori tanpa risiko akan mencakup peminjam dari industri yang porsi gagal bayar pinjaman banknya minimal.

Pada tahap penerbitan pinjaman, bank umum membentuk cadangan statistik umum berdasarkan pengurangan yang ditetapkan oleh Bank Nasional untuk setiap kelompok peringkat peminjam. Pada tahap pinjaman, bank menilai kualitas pinjaman saat ini, dengan mempertimbangkan fakta keterlambatan pembayaran, restrukturisasi utang, penurunan posisi keuangan peminjam, agunan yang tersedia di bawah pinjaman, dll. Penilaian individu atas pinjaman untuk penurunan nilai adalah dilakukan oleh bank sesuai dengan prosedur peraturan yang berlaku. Dalam hal penilaian risiko saat ini menunjukkan penurunan kualitas pinjaman, maka bank menyesuaikan jumlah pengurangan awal untuk cadangan sebesar selisih antara cadangan minimum yang dibentuk awal dan cadangan yang diperlukan untuk membuat. Misalnya, jika, ketika mengeluarkan pinjaman untuk itu, cadangan statistik umum 5% dibuat, dan sebagai akibat dari penurunan kualitas individu pinjaman, nilai cadangan khusus harus 21%, maka bank membuat pengurangan tambahan untuk cadangan sebesar 16% dari jumlah hutang pinjaman yang beredar. Dengan demikian, dalam proses pemberian pinjaman pada saat manifestasi aktual dari fakta kegagalan pinjaman, yang dalam hal ini memperoleh tanda-tanda penurunan nilai individu, cadangan statistik, melalui berbagai penyesuaian, menjadi khusus.

Model yang diusulkan untuk pembentukan penyisihan kerugian pinjaman berdasarkan penilaian risiko gabungan disesuaikan dengan kondisi modern. Ini dikembangkan dengan mempertimbangkan fakta bahwa Bank Nasional Republik Kazakhstan, berdasarkan tugas fungsionalnya, memiliki basis statistik informasi terbesar tentang keadaan berbagai sektor ekonomi dan risiko yang terkait dengan pinjaman bank. Model yang diusulkan juga memungkinkan untuk memastikan konsistensi dalam metode pembentukan cadangan.

Pada saat yang sama, modelnya menjanjikan, dan hanya dapat dimulai pada tahap pemulihan ekonomi, ketika pendapatan bank saat ini akan cukup untuk membentuk cadangan pinjaman, kerugian yang sebenarnya akan terwujud dalam periode ekonomi yang tidak menguntungkan. pengembangan.

Risiko kredit adalah risiko tidak dibayarnya pokok dan bunga oleh peminjam atau ketidakmampuan pihak lawan transaksi kredit untuk bertindak sesuai dengan kewajiban yang ditanggung.
Dalam hal tidak membayar bunga, bank kehilangan pendapatannya, dalam hal tidak melunasi hutang pokok, bank menghapus pinjaman macet sebagai beban dan karenanya menanggung kerugian atas transaksi kredit ini. Metode untuk menghitung probabilitas pendapatan yang diharapkan dari transaksi kredit diberikan secara cukup rinci dalam literatur ekonomi. Risiko kredit secara matematis terbentuk sebagai probabilitas kerugian, yang nilainya ditentukan berdasarkan data statistik dan dapat dihitung dengan akurasi yang cukup tinggi. Besarnya risiko dinilai menurut dua kriteria: nilai rata-rata yang diharapkan dan kisaran hasil yang mungkin. Untuk menentukan besarnya risiko, perlu dihitung kemungkinan hasil dari transaksi kredit dan probabilitasnya (berdasarkan data statistik).
Tentu saja, opsi "perantara" lainnya juga dimungkinkan, misalnya, sebagian pelunasan pokok dan bunga dalam berbagai kombinasinya. Mengetahui distribusi probabilitas berbagai hasil transaksi kredit, pendapatan yang diharapkan, standar deviasi pendapatan dari mean, dan probabilitas pendapatan yang diharapkan ditentukan.
Ada cara-cara berikut untuk meminimalkan risiko kredit:
- diversifikasi portofolio pinjaman;
- analisis awal kelayakan kredit dan solvabilitas peminjam;
- penerapan metode untuk memastikan pembayaran kembali pinjaman (janji, penjamin, penjaminan, penyerahan, asuransi);
- pembentukan cadangan untuk menutupi kemungkinan kerugian pinjaman.
Mengurangi risiko kredit adalah salah satu tugas terpenting dalam mengelola portofolio pinjaman bank. Kesimpulan tentang betapa mendesaknya masalah risiko kredit, dapat ditarik dengan membandingkan data pinjaman yang telah jatuh tempo untuk sepuluh bank terbesar Rusia (contoh bank-bank tersebut pada 1 Januari 1992).
Instruksi Bank Sentral Rusia No. 62-a tanggal 30 Juni 1997 "Tentang prosedur pembentukan dan penggunaan cadangan untuk kemungkinan kerugian pinjaman" juga menentukan metode untuk menilai risiko kredit.
Provision for Possible Loan Loss (LOI) - cadangan khusus, kebutuhan untuk membentuk yang disebabkan oleh risiko kredit dalam kegiatan bank. Ini memberi bank penciptaan lingkungan keuangan yang lebih stabil dan memungkinkan mereka untuk menghindari fluktuasi nilai keuntungan bank karena penghapusan kerugian pinjaman.
Sumber pembentukan RVPS adalah pengurangan yang dikaitkan dengan biaya bank.
Tujuan dari RVPS adalah untuk menutupi pinjaman yang belum dibayar oleh klien (bank) atas hutang pokok. Cadangan ini digunakan untuk menghapus kerugian atas pinjaman bank yang tidak dapat dipulihkan. Hutang pinjaman diakui sebagai tidak nyata untuk ditagih, yang tindakan untuk menagihnya bersifat lengkap (termasuk penjualan gadai) dan menunjukkan ketidakmungkinan untuk mengambil tindakan lebih lanjut untuk mengembalikan pinjaman.
Pinjaman dibagi menjadi empat kelompok tergantung pada besarnya risiko kredit:
kelompok 1 - standar (praktis pinjaman bebas risiko);
kelompok 2 - pinjaman non-standar (risiko gagal bayar sedang);
kelompok 3 - pinjaman diragukan (tingkat risiko tinggi);
Kelompok ke-4 - pinjaman macet (praktis tidak ada kemungkinan pembayaran kembali, pinjaman tersebut mewakili kerugian aktual bank).
Dalam mengklasifikasikan pinjaman, lebih baik untuk melebih-lebihkan daripada meremehkan risiko yang dirasakan.
Risiko kredit dinilai oleh bank untuk semua pinjaman dan semua hutang pelanggan, disamakan dengan pinjaman, baik dalam rubel Rusia maupun dalam mata uang asing, yaitu:
- untuk semua pinjaman yang diberikan, termasuk pinjaman antar bank (deposito);
- pada wesel yang dibeli oleh bank;
- untuk jumlah yang tidak ditagih berdasarkan garansi bank;
- untuk operasi yang dilakukan sesuai dengan perjanjian pembiayaan terhadap penugasan klaim moneter (anjak piutang).
Klasifikasi kredit dilakukan oleh bank secara independen atau oleh organisasi audit (berdasarkan kesepakatan) dalam proses analisis kualitas aset bank. Klasifikasi pinjaman yang diterbitkan dan penilaian risiko kredit dilakukan secara terintegrasi, tergantung pada kondisi keuangan peminjam, dinilai dengan menggunakan pendekatan yang digunakan dalam praktik domestik dan internasional, kemampuan peminjam untuk membayar kembali pokok dan bunganya. Bunga dipahami sebagai bunga, komisi atau pembayaran lain dari peminjam untuk kepentingan bank yang ditetapkan dalam perjanjian pinjaman.
Penilaian risiko dilakukan bersamaan dengan pemberian pinjaman (dengan mempertimbangkan wesel, terjadinya hutang yang disamakan dengan pinjaman), dan selanjutnya - ketika mengubah parameter yang digunakan sebagai kriteria klasifikasi.
Kelompok risiko ditentukan berdasarkan dua kriteria penilaian:
- jaminan pinjaman;
- sifat kinerja peminjam dari persyaratan perjanjian pinjaman.
Agunan dipahami sebagai agunan, yang kualitasnya ditentukan oleh nilai nyata (pasar) agunan dan tingkat likuiditasnya. Saat menentukan nilai pasar gadai, kondisi pasar aktual dan masa depan berdasarkan jenis properti yang dijaminkan, serta data referensi pada tingkat harga, diperhitungkan.
Menurut kualitas agunan, kelompok pinjaman berikut dibedakan:
- dijamin;
- tidak cukup aman;
- tidak aman.
Pinjaman dengan jaminan adalah pinjaman yang dijamin dengan gadai apabila gadai tersebut secara bersamaan memenuhi persyaratan sebagai berikut:
- nilai riilnya (pasar) cukup untuk mengkompensasi bank untuk jumlah pokok hutang pinjaman, semua bunga sesuai dengan perjanjian, serta kemungkinan biaya yang terkait dengan pelaksanaan hak jaminan;
- semua dokumen hukum yang berkaitan dengan hak gadai bank dibuat sedemikian rupa sehingga waktu yang diperlukan untuk penjualan gadai tidak lebih dari 150 hari sejak hari pelaksanaan hak gadai menjadi perlu bagi bank. Kebutuhan ini timbul selambat-lambatnya pada hari ke-30 dari keterlambatan peminjam pembayaran berikutnya ke bank atas pokok atau bunga.
Kategori pinjaman yang dijamin juga termasuk pinjaman yang diterbitkan di bawah jaminan Pemerintah Federasi Rusia, entitas konstituen Federasi Rusia atau di bawah jaminan Bank Rusia, jaminan kantor perwakilan dan jaminan bank sentral negara-negara Rusia. Organization for Economic Cooperation and Development (OECD), serta promissory notes memajukan bank-bank ini.
Pinjaman tanpa jaminan yang dijamin dengan agunan yang tidak memenuhi setidaknya salah satu persyaratan agunan untuk pinjaman yang dijamin.
Kategori jaminan yang tidak cukup juga mencakup pinjaman yang diterbitkan terhadap bank garansi dari bank-bank di negara-negara OECD, dan surat promes yang diajukan oleh bank-bank ini.
Pinjaman tanpa jaminan yang tidak dijamin atau dijamin dengan agunan yang tidak memenuhi persyaratan di atas.
Penting untuk memperhitungkan bahwa nilai pasar dari properti yang digadaikan dapat menurun. Oleh karena itu, nilai agunan harus lebih tinggi dari pinjaman yang diminta.
Pinjaman lancar adalah pinjaman yang tidak ada hutang yang jatuh tempo atas pembayaran hutang pokok dan tidak ada perjanjian perpanjangan tambahan yang telah dibuat. Lamanya keterlambatan pembayaran pokok atau pembayaran bunga dihitung dalam hari kalender.
Saat mengatur jumlah penyisihan yang dibuat untuk kemungkinan kerugian pinjaman, seseorang harus mematuhi aturan: dalam kasus ketika peminjam telah diberikan pinjaman berdasarkan beberapa perjanjian pinjaman, semua hutang yang diberikan kepada peminjam ini dikaitkan dengan kelompok risiko maksimum ditugaskan untuk salah satu pinjaman yang diberikan.
Ketika peminjam membayar kembali pinjaman yang sebelumnya dikaitkan dengan kelompok risiko maksimum untuk peminjam ini, pinjaman terutang untuk peminjam diklasifikasikan lagi dan jumlah penyisihan kerugian yang sesuai ditentukan.
Dalam hal tidak dapat dilunasinya utang, bank wajib:
- pada akhir hari kerja, tanggal yang merupakan tanggal pelunasan utang pokok, yang ditetapkan dengan perjanjian atau dokumen lain, memindahkan saldo utang pelanggan sebagian dari utang pokok ke rekening yang lewat jatuh tempo hutang;
- pada akhir hari kerja, tanggal yang merupakan tanggal pembayaran bunga atas pinjaman dengan mengorbankan pinjaman baru yang diberikan kepadanya oleh bank pemberi pinjaman utama atau bank yang terkait dengannya, pinjaman yang baru diterbitkan ini adalah tergolong buruk.
Dalam hal pelunasan utang secara bertahap, penilaian risiko kredit dari seluruh utang pinjaman dilakukan berdasarkan jumlah hari maksimum yang telah lewat setelah tanggal jatuh tempo untuk semua pembayaran rutin (untuk pokok atau bunga). Terlepas dari rezim pembayaran utang, cadangan dibuat untuk seluruh jumlah utang pokok.
Penyisihan untuk kemungkinan kerugian pinjaman (RVL) dibentuk pada saat mengeluarkan pinjaman dalam mata uang Federasi Rusia - dalam rubel. Jumlah total cadangan (saldo pada akun untuk mencatat cadangan untuk kemungkinan kerugian pinjaman) harus diperbarui (disesuaikan) setiap bulan tergantung pada jumlah hutang pinjaman yang sebenarnya, termasuk dengan mempertimbangkan perubahan jumlah dari utang pokok ketika nilai tukar rubel berubah dalam kaitannya dengan mata uang asing pada tanggal peraturan, dan dari kelompok risiko yang dikaitkan dengan pinjaman ini atau itu (bill of exchange dicatat oleh bank).
Prosedur yang diberikan untuk menghapus hutang neraca bank berlaku untuk semua jenis pinjaman dan hutang klien lainnya, disamakan dengan pinjaman, yang cadangannya dibuat, terlepas dari jumlah cadangan yang dibuat untuk pinjaman ini.
RVPS hanya digunakan untuk menutupi pinjaman terutang atas hutang pokok oleh klien (bank), dan pada surat promes - untuk jumlah surat promes, dikurangi persentase diskon.
Hutang yang tidak dapat ditagih atau tidak dapat ditagih dihapuskan dari neraca bank dengan mengorbankan cadangan untuk kemungkinan kerugian pinjaman. Keputusan dibuat oleh direksi atau dewan pengawas bank.
Penggantian kerugian yang diterima pada tahun pelaporan dilakukan sesuai dengan prosedur yang ditetapkan oleh Bank Sentral Rusia.
Alasan penghapusan utang pinjaman dapat:
- penetapan hakim rakyat tentang berakhirnya proses penegakan hukum untuk menagih utang dari debitur (penjamin atau penjamin) untuk kepentingan kreditur;
- resolusi juru sita-pelaksana tentang pengembalian dokumen eksekutif;
- keputusan pengadilan arbitrase tentang likuidasi wajib perusahaan debitur (pengakuan perusahaan pailit, yaitu pailit), serta dalam kasus likuidasi sukarela perusahaan debitur. Dalam hal apapun, bank kreditur wajib untuk mengkonfirmasi keikutsertaannya dalam proses kepailitan, serta ketidakmampuan untuk memenuhi klaimnya dengan mengorbankan harta pailit debitur;
- putusan pengadilan yang mengakui warga negara debitur sebagai orang hilang;
- keputusan pengadilan yang menyatakan seorang warga negara meninggal;
- dokumen lain yang menegaskan ketidakmungkinan pembayaran kembali pinjaman yang telah jatuh tempo oleh debitur, yang diatur oleh undang-undang saat ini.
Penghapusan utang pinjaman dari neraca bank akibat kebangkrutan debitur bukanlah pembatalan utang pinjaman. Piutang yang dihapuskan dari neraca tercermin dalam neraca sekurang-kurangnya lima tahun sejak tanggal penghapusannya; prosedur ini ditetapkan untuk memantau kemungkinan pemulihannya jika terjadi perubahan status properti debitur, pembatalan keputusan sebelumnya (keputusan) dari otoritas kehakiman, penemuan tempat tinggal warga negara yang diakui hilang atau mati, pengakuan kebangkrutan suatu perusahaan sebagai fiktif, dll.
Bank Sentral Rusia, dalam melaksanakan pengawasan wajib, termasuk hasil audit, berhak mengajukan permintaan kepada bank untuk penilaian kembali utang pinjaman, jika ini mengikuti hasil penilaian pinjaman bank. portofolio. Berdasarkan hasil penilaian, bank mungkin diharuskan untuk menambah penyisihan untuk utang pinjaman, dan untuk mengurangi jumlah provisi yang sebenarnya dibuat.
Jika otoritas pengawas Bank Sentral Rusia mengungkapkan pernyataan yang tidak dapat dibenarkan oleh lembaga kredit tentang kualitas portofolio pinjaman dan sebagai akibatnya penurunan basis kena pajak, Bank Sentral berkewajiban untuk mengajukan persyaratan untuk menilai kembali kualitas aset. , untuk mengubah perhitungan cadangan untuk kemungkinan kerugian pinjaman dan transfer tambahan ke anggaran.

Penilaian risiko portofolio kredit secara kualitatif dan kuantitatif dilakukan secara bersamaan dengan menggunakan metode berikut untuk menilai risiko portofolio kredit:

· Analitis;

· Statistik;

· Koefisien.

Metode analisis adalah penilaian kemungkinan kerugian (tingkat risiko) bank dan dilakukan sesuai dengan Peraturan Bank Rusia tanggal 26.03.2004. No. 254-P "Tentang prosedur pembentukan oleh lembaga kredit cadangan untuk kemungkinan kerugian pinjaman, pinjaman dan hutang yang setara." Peraturan ini mengatur bahwa klasifikasi pinjaman yang diberikan dan penilaian risiko kredit harus dilakukan oleh bank secara terintegrasi, tergantung pada kriteria sebagai berikut:

· Kondisi keuangan peminjam, dinilai dengan menggunakan pendekatan yang digunakan dalam praktik perbankan domestik dan internasional;

· Kemampuan peminjam untuk membayar kembali jumlah pokok hutang dengan bunga, komisi dan pembayaran lainnya kepada bank berdasarkan perjanjian pinjaman, yang mencirikan kualitas layanan hutang;

· Peminjam memiliki jaminan yang berkualitas tinggi dan sangat likuid dalam jumlah yang cukup untuk mengkompensasi bank atas jumlah pokok utang atas pinjaman, semua bunga sesuai dengan perjanjian, serta kemungkinan biaya yang terkait dengan pelaksanaan hak jaminan ;

· Adanya dan lamanya pembayaran tunggakan atas hutang pokok dan bunganya;

· Jumlah pendaftaran ulang utang pinjaman selama berlakunya perjanjian pinjaman.

Cadangan dibentuk oleh bank jika terjadi penurunan nilai pinjaman, yaitu, dalam kasus hilangnya nilai pinjaman karena gagal bayar atau kinerja yang tidak tepat oleh peminjam atas kewajiban pinjaman kepada lembaga kredit atau adanya ancaman nyata dari default tersebut (kinerja yang tidak tepat) (lihat Peraturan Bank Sentral Federasi Rusia No. 2004, klausa 1.3.).

Jumlah kerugian nilai pinjaman ditentukan sebagai selisih antara nilai tercatat pinjaman, yaitu saldo pinjaman yang dicatat dalam akun-akun pada saat penilaian, dan nilai wajarnya pada saat penilaian. . Nilai wajar pinjaman diukur secara berkelanjutan sejak awal pinjaman.

Provisi dibentuk untuk pinjaman tertentu atau portofolio pinjaman homogen, yaitu untuk kelompok pinjaman dengan karakteristik risiko kredit yang sama, dan dipisahkan untuk membentuk provisi sehubungan dengan risiko kredit yang disebabkan oleh aktivitas peminjam tertentu (kelompok peminjam), pinjaman yang termasuk dalam portofolio pinjaman homogen.

Untuk menentukan besarnya estimasi penyisihan karena pengaruh faktor risiko kredit, pinjaman diklasifikasikan berdasarkan pertimbangan profesional (kecuali pinjaman yang dikelompokkan dalam portofolio pinjaman serupa) ke dalam salah satu dari lima kategori kualitas (tabel 3 ).

Tabel 3

	Resiko kredit	Kemungkinan kerugian finansial karena kinerja yang tidak baik atau kinerja yang tidak tepat oleh peminjam atas kewajiban pinjaman
saya (tertinggi) - pinjaman standar	Tidak ada risiko kredit	Sama dengan nol
pinjaman tidak standar	Risiko kredit sedang	Menyebabkan penurunan nilai pinjaman sebesar 1 sampai 20%
III - pinjaman diragukan	Risiko kredit yang signifikan	Memberikan penurunan nilai mulai dari 21 hingga 50%
IV - pinjaman bermasalah	Risiko kredit tinggi	Menyebabkan penurunan nilai sebesar 51 sampai 100%
		Tidak ada kemungkinan pembayaran kembali pinjaman karena ketidakmampuan atau penolakan peminjam untuk memenuhi kewajiban pinjaman, yang mengarah pada penurunan total pinjaman (lihat Peraturan Bank Sentral Federasi Rusia No. 254-P Maret 26, 2004, pasal 1.7.)

Bank membuat provisi untuk portofolio pinjaman homogen sesuai dengan metodologi yang digunakan untuk menilai risiko untuk portofolio pinjaman homogen yang sesuai. Bank mendistribusikan portofolio pinjaman homogen yang terbentuk ke dalam kategori kualitas berikut (lihat tabel 4).

Tabel 4

	Ukuran cadangan yang terbentuk
saya (tertinggi) - pinjaman standar	0% (tidak ada kerugian pada portofolio pinjaman homogen)
pinjaman tidak standar	Tidak lebih dari 3% dari nilai buku agregat pinjaman yang dikumpulkan dalam portofolio
III - pinjaman diragukan	Lebih dari 3% dan hingga 20% dari nilai buku kotor pinjaman yang dikumpulkan dalam portofolio
IV - pinjaman bermasalah	Lebih dari 20% dan hingga 50% dari nilai buku kotor pinjaman yang dikumpulkan dalam portofolio
V (terendah) - pinjaman macet	Lebih dari 50% dari nilai tercatat bruto pinjaman yang dikumpulkan dalam portofolio

Provisi dibentuk dalam jumlah utang pokok (nilai buku pinjaman). Cadangan dibentuk dalam mata uang Federasi Rusia, terlepas dari mata uang pinjaman.

Penilaian risiko kredit untuk setiap pinjaman yang diberikan (professional judgement) harus dilakukan oleh bank secara berkesinambungan. Penilaian profesional dibuat berdasarkan hasil analisis yang komprehensif dan obyektif dari kegiatan peminjam, dengan mempertimbangkan posisi keuangannya, kualitas layanan utang peminjam di bawah pinjaman, serta semua informasi yang tersedia bagi bank tentang peminjam. , termasuk segala risiko peminjam, termasuk informasi tentang kewajiban eksternal peminjam, fungsi pasar tempat peminjam beroperasi.

Pertimbangan profesional bank harus mencakup:

· Informasi tingkat risiko kredit atas pinjaman;

· Informasi tentang analisis, berdasarkan hasil pertimbangan profesional yang dibuat;

· Kesimpulan hasil penilaian posisi keuangan peminjam;

· Kesimpulan hasil penilaian kualitas pelayanan utang atas pinjaman;

· Informasi tentang adanya faktor-faktor penting lainnya yang diperhitungkan ketika mengklasifikasikan pinjaman atau tidak, yang menunjukkan alasan mengapa mereka tidak diperhitungkan oleh bank;

· Perhitungan cadangan;

· Informasi penting lainnya.

Semua informasi tentang peminjam, termasuk informasi tentang risiko peminjam, dicatat dalam file peminjam. Informasi yang digunakan oleh bank untuk menilai kualitas pinjaman, termasuk penilaian posisi keuangan peminjam, harus tersedia bagi badan pengatur, unit pengendalian internal, auditor dan pengawas perbankan.

Bank mendokumentasikan dan memasukkannya ke dalam dokumen penilaian profesional peminjam. Pertimbangan profesional dibentuk dan didokumentasikan pada saat pinjaman diterbitkan dan selanjutnya dibuat dalam waktu satu bulan setelah akhir periode yang ditetapkan untuk pelaporan kepada otoritas pajak pada tanggal pelaporan triwulanan (tahunan).

Pembentukan cadangan untuk kemungkinan kerugian pinjaman dilakukan pada saat pinjaman diterbitkan. Setiap bulan, pada hari kerja terakhir, bank menyesuaikannya tergantung pada saldo pinjaman, perubahan estimasi parameter kualitas pinjaman (jaminan, perubahan persyaratan perjanjian pinjaman asli, kondisi keuangan peminjam, durasi pembayaran pinjaman dan bunga yang jatuh tempo).

Inti dari metode statistik adalah sebagai berikut:

1) analisis statistik risiko kredit sehubungan dengan perjanjian-perjanjian yang menjadi portofolio kredit bank;

2) karakteristik ukuran penyebaran risiko kredit dalam portofolio kredit;

3) penetapan besaran dan frekuensi terjadinya risiko kredit.

Alat utama metode statistik untuk menghitung dan menilai risiko portofolio pinjaman bank adalah: varians, variasi, standar deviasi, koefisien variasi dan asimetri.

Inti dari metode koefisien untuk menilai risiko kredit adalah menghitung indikator relatif yang memungkinkan penilaian risiko kredit yang termasuk dalam portofolio pinjaman bank, nilai yang dihitung dibandingkan dengan kriteria penilaian standar, dan atas dasar ini, tingkat risiko kredit agregat bank ditentukan secara kualitatif dan kuantitatif.

Lembaga pendidikan tinggi negara bagian pendidikan profesional

UNIVERSITAS NEGERI MOSKOW

EKONOMI, STATISTIK DAN INFORMATIKA

Tugas kursus

Pada topik: "Pembentukan cadangan untuk kemungkinan kerugian"

Dengan disiplin: "Manajemen keuangan di lembaga kredit"

Diselesaikan oleh mahasiswa gr. FC 12 - 98

Safina Elvira E.

Pendahuluan ……………………………………………………………………………… ... 3

Bab 1. Aspek teoritis pembentukan cadangan untuk kemungkinan kerugian ………………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… .... 5

1.1 Dasar hukum tata cara pembentukan cadangan kerugian ........................................ ......... 5

1.2 Persyaratan cadangan ………………………………………………… ..8

1.3 Penggunaan rasio giro wajib minimum oleh Bank Sentral ……………………………………………………………… .. …… 11 Bab 2. Akuntansi cadangan kerugian …… ……………… ………………… 142.1 Tata cara dan prinsip pembentukan penyisihan kerugian atas pinjaman ……………………………………………………………… …… .... 14 2.2 Akuntansi pembentukan dan penggunaan penyisihan kerugian pinjaman ……………………………………………………………… ..17 Bab 3. Analisis Pembentukan Penyisihan Kerugian Kredit oleh Bank Tahun 2010 ………………………………………………………… ..22 Kesimpulan ……………… ……………………………………………… …………… .25 Daftar pustaka yang digunakan dan sumber lain ……………………… ..26

pengantar

Relevansi topik mata kuliah ini disebabkan oleh fakta bahwa bank merupakan organisasi risiko sistemik dan salah satu risiko yang melekat pada perbankan adalah risiko kredit.

Metode melestarikan aset bank dan operasi sistem perbankan yang stabil secara keseluruhan mencakup penilaian nyata oleh bank tentang risiko kredit mereka dan pembentukan cadangan khusus untuk kemungkinan kerugian untuk itu. Sistem pembentukan cadangan untuk kemungkinan kerugian pinjaman dalam praktik perbankan domestik telah digunakan sejak 1 Januari 1995 dan, seperti yang ditunjukkan oleh kenyataan, membenarkan dirinya sendiri, membantu mengurangi risiko investasi kredit, meningkatkan likuiditas bank dan mereka. stabilitas dan keandalan.

Cadangan ini dibentuk oleh bank ketika pinjaman mengalami penurunan nilai, yaitu ketika nilai pinjaman hilang ketika peminjam gagal membayar pinjamannya kepada bank, atau ketika ada ancaman seperti itu.

Ketika sebuah bank mengeluarkan pinjaman, selalu ada risiko bahwa pinjaman itu tidak akan dikembalikan, karena bank tidak memiliki kepercayaan penuh terhadap pengembalian dana saat menyelesaikan transaksi ini. Oleh karena itu, ketika cadangan ini terbentuk, risiko non-return diletakkan, itu juga disebut "risiko kredit". Cadangan ini memberikan kondisi yang lebih tenang dan stabil untuk operasinya, karena cadangan membantu menghindari fluktuasi laba selama penghapusan kerugian. Cadangan dibentuk dalam bentuk pengurangan oleh bank, dan dana ini terkait dengan pengeluaran bank. Pada saat yang sama, dalam akuntansi, pengisian cadangan tercermin dalam bentuk pengeluaran, dan ketika cadangan digunakan, pengembalian uang tercermin sebagai pendapatan.

Jika pinjaman memiliki karakteristik individu, depresiasi atau melebihi portofolio pinjaman homogen, maka provisi dibuat.

Besaran provisi disesuaikan setiap hari sesuai dengan perubahan kualitas, serta ukuran portofolio pinjaman. Namun definisi suku bunga cadangan dilakukan oleh bank biasanya satu triwulan sekali.

Tujuan dari mata kuliah ini adalah: untuk mempertimbangkan aspek teoritis dari pembentukan cadangan untuk kemungkinan kerugian; biasakan diri Anda dengan kerangka peraturan untuk pembentukan cadangan untuk kemungkinan kerugian; mempelajari akuntansi untuk pembentukan dan penggunaan cadangan; untuk menganalisis pembentukan cadangan untuk kemungkinan kerugian pinjaman oleh bank Saat menulis pekerjaan kursus, karya penulis dalam negeri, dokumentasi peraturan dan sumber daya elektronik digunakan.

Bab 1. Aspek teoritis pembentukan cadangan untuk kemungkinan kerugian

1.1 Dasar hukum pembentukan penyisihan kerugian

Dokumen utama yang mengatur prosedur umum untuk membuat cadangan untuk potensi kerugian adalah Peraturan Bank Rusia No. 283-P 20.03.2006 "Tentang Prosedur Pembentukan Cadangan Kerugian Potensial oleh Lembaga Kredit".

Saat membentuk cadangan, perlu untuk melanjutkan dari prinsip prioritas konten ekonomi operasi (transaksi) di atas bentuk hukumnya. Cadangan dibentuk dalam mata uang Federasi Rusia. Akuntansi cadangan dilakukan dalam sesuai dengan Peraturan Bank Rusia tanggal 26.03.2007 No. 302-P "Tentang aturan pemeliharaan akuntansi di lembaga kredit yang terletak di wilayah Federasi Rusia. ”Jumlah perkiraan cadangan dan cadangan ditentukan sebagai keseluruhan untuk lembaga kredit, terlepas dari refleksi cadangan pada neraca cabang-cabangnya. Untuk tujuan menentukan besaran cadangan, unsur-unsur dasar perhitungan cadangan diklasifikasikan berdasarkan pertimbangan profesional ke dalam salah satu dari lima kategori kualitas (Tabel 1).

Tabel 1 - Klasifikasi elemen dasar perhitungan cadangan berdasarkan kategori kualitas

	Faktor	Ukuran perkiraan cadangan sebagai persentase dari nilai elemen dasar perhitungan
	Analisis aktivitas pihak lawan dan (atau) fungsi pasar (pasar) tidak mengungkapkan ancaman kerugian yang nyata dan potensial dan ada alasan untuk percaya bahwa pihak lawan akan sepenuhnya dan tepat waktu memenuhi kewajibannya	0
	Analisis aktivitas pihak lawan dan (atau) fungsi pasar (pasar) memungkinkan untuk memastikan adanya potensi ancaman kerugian yang moderat (misalnya, lembaga kredit menyadari adanya kekurangan dalam kegiatan pihak lawan dalam manajemen, sistem pengendalian internal atau aspek negatif lainnya dan (atau) perkembangan situasi yang diperkirakan tidak menguntungkan di pasar tempat rekanan beroperasi);	dari 1 - hingga 20%
	Analisis aktivitas pihak lawan dan (atau) fungsi pasar (pasar) mengungkapkan adanya potensi kerugian yang serius atau ancaman nyata yang moderat (misalnya, keadaan krisis pasar atau penurunan situasi keuangan negara). rekanan)	dari 21 - hingga 50%
	Analisis aktivitas pihak lawan dan (atau) fungsi pasar (pasar) mengungkapkan adanya ancaman nyata yang potensial dan sedang (misalnya, yang disebutkan di atas) atau ancaman nyata yang signifikan dari kerugian parsial (misalnya, ada kesulitan). dalam kinerja pihak lawan atas kewajibannya)	dari 51 - hingga 100%
	Ada alasan yang masuk akal untuk meyakini bahwa nilai elemen individual dari dasar perhitungan provisi akan hilang sepenuhnya karena tidak dipenuhinya kewajiban kontraktual oleh pihak lawan.	100%

Tata cara pembentukan, pengaturan, dan pencerminan cadangan pada neraca cabang ditentukan oleh lembaga perkreditan secara mandiri.Kemungkinan kerugian lembaga perkreditan sehubungan dengan pembentukan cadangan berarti risiko kerugian akibat terjadinya satu atau lebih dari keadaan berikut: operasi (transaksi yang dilakukan olehnya) atau sebagai akibat dari tidak terpenuhinya kewajiban oleh seseorang yang pemenuhan kewajibannya dijamin oleh kewajiban yang ditanggung oleh lembaga kredit; Penurunan nilai (penurunan nilai) kekayaan lembaga perkreditan; peningkatan volume kewajiban dan/atau pengeluaran lembaga perkreditan dibandingkan dengan yang sebelumnya tercermin dalam akuntansi. Saat mengklasifikasikan elemen dasar perhitungan, lembaga kredit menilai posisi keuangan pihak lawan untuk mengidentifikasi kemungkinan tidak terpenuhinya atau tidak terpenuhinya kewajiban kontraktual Posisi keuangan pihak lawan dinilai oleh lembaga kredit berdasarkan penilaian dampak faktor risiko yang diidentifikasi sebagai hasil analisis laporan keuangan pihak lawan dan data status lainnya dan hasil keuangan kegiatan pihak lawan sesuai dengan metodologi (metode) yang disetujui (disetujui) oleh dokumen internal lembaga kredit yang memenuhi persyaratan Peraturan 283 "Tentang prosedur pembentukan cadangan untuk kemungkinan kerugian oleh lembaga kredit." Analisis posisi keuangan pihak lawan dilakukan dengan menggunakan informasi, daftar perkiraan yang terkandung Lihat Lampiran 2 untuk Peraturan Bank Rusia N 254-P. Daftar indikator yang digunakan untuk menganalisis posisi keuangan pihak lawan dan prosedur perhitungannya ditentukan oleh kredit organisasi secara independen, tergantung pada industri (arah) dan bidang kegiatan rekanan, tugas analisis dan mempertimbangkan semua informasi yang tersedia baik untuk pelaporan dan tanggal intra-bulanan (intra-kuartal). cadangan dan faktor risiko atas dasar yang dibuat oleh lembaga kredit menurut mereka, penilaian profesional pada tingkat risiko dan, dengan demikian, pada ukuran cadangan yang diperkirakan dan pada jumlah kemungkinan kerugian (selanjutnya disebut sebagai penilaian profesional ) ditentukan oleh lembaga kredit secara mandiri. Sumber untuk memperoleh informasi yang mungkin mengenai faktor risiko, termasuk media dan sumber lainnya, ditentukan oleh lembaga kredit secara independen. Lembaga pemberi pinjaman harus melakukan segala upaya yang wajar untuk memperoleh informasi yang diperlukan untuk membuat pertimbangan profesional. Pada saat yang sama, dokumen yang berisi penilaian profesional untuk setiap elemen dasar perhitungan cadangan, analisis faktor-faktor yang menjadi dasar penilaian ini, serta perhitungan cadangan dimasukkan dalam berkas pihak lawan. Dokumen-dokumen ini dibuat secara berkala. Kurangnya informasi tentang pihak lawan harus dipertimbangkan oleh lembaga kredit sebagai salah satu faktor risiko yang diperhitungkan saat membuat penilaian profesional. 1.2 GWM Pengaturan kegiatan bank umum oleh Bank Sentral dilakukan melalui beberapa instrumen yang saling terkait erat.Salah satu instrumen ekonomi utama untuk pelaksanaan kebijakan moneter Bank Sentral adalah penetapan rasio giro wajib minimum (GWM), pembukaan rekening cadangan koresponden untuk setiap lembaga kredit lapis kedua di lembaga regional Bank Sentral, serta menentukan nilai minimum saldo dana pada akun ini, terutama berdasarkan keadaan sirkulasi moneter di negara tersebut. Tujuan dari instrumen ini ada dua: - pengaturan skala pendapatan moneter total dengan menambah atau mengurangi standar dana cadangan; - dasar untuk melakukan operasi refinancing (kebijakan akuntansi) dan transaksi resmi Bank Sentral dengan sekuritas di sistem perbankan (operasi di pasar terbuka), karena semua penyelesaian terkait dengan penerimaan dana untuk refinancing dan pembelian (pr Evolusi penggunaan instrumen ini di luar negeri adalah sebagai berikut: secara historis, kontribusi dana terpusat dilakukan oleh bank secara sukarela dan berfungsi sebagai cadangan asuransi. Mulai tahun 1930-an, GWM mulai ditetapkan secara resmi dan digunakan sebagai alat untuk mengatur skala kredit dan operasi penyelesaian bank dan memantau keadaan jumlah uang beredar.Saat ini, cadangan minimum adalah aset yang paling likuid dari semua kredit lembaga wajib memiliki, sebagai aturan, baik dalam bentuk uang tunai di brankas bank, atau dalam bentuk deposito pada Bank Sentral atau dalam bentuk lain yang sangat likuid yang ditentukan oleh Bank Sentral. Rasio persyaratan cadangan adalah persentase wajib dari jumlah cadangan yang diperlukan terhadap indikator absolut (volume) atau relatif (kenaikan) dari operasi pasif (deposito) atau aktif (investasi kredit). Penggunaan standar dapat bersifat total (mengatur seluruh jumlah kewajiban atau pinjaman) dan selektif (untuk bagian tertentu dari mereka) sifat dampaknya.Cadangan minimum melakukan dua fungsi utama.Pertama, mereka berfungsi sebagai cadangan likuid sebagai agunan untuk kewajiban bank komersial atas simpanan klien mereka. Dengan mengubah rasio cadangan wajib secara berkala, Bank Sentral menjaga tingkat likuiditas bank umum pada tingkat minimum yang dapat diterima, tergantung pada situasi ekonomi. jumlah uang beredar di negara tersebut. Dengan mengubah standar dana cadangan, Bank Sentral mengatur skala operasi aktif bank umum (terutama volume pinjaman yang dikeluarkan oleh mereka), dan, akibatnya, kemungkinan implementasi mereka dari masalah simpanan. Lembaga kredit dapat memperluas operasi pinjaman jika cadangan yang diperlukan dengan Bank Sentral melebihi norma yang ditetapkan. Ketika jumlah uang yang beredar (tunai dan nontunai) melebihi kebutuhan yang diperlukan, Bank Sentral menempuh kebijakan pembatasan kredit dengan menaikkan tarif pengurangan, yaitu persentase dana yang disimpan di Bank Sentral. Dengan demikian, memaksa bank untuk mengurangi volume operasi aktif Pengenalan cadangan wajib untuk sebagian dana yang ditarik oleh bank menentukan pembagian mereka menjadi dua kelompok utama: Bank Sentral, menetapkan dan merevisi rasio persyaratan cadangan, memiliki kemampuan untuk mengatur ukuran dan dinamika masing-masing kelompok ini, sehingga mempengaruhi struktur dan volume sumber daya yang ditarik dari bank komersial dan, mempengaruhi nilainya, serta volume pinjaman, akuntansi, anjak piutang dan aset produktif lainnya. Dengan mengelola rasio cadangan, Bank Sentral secara bersamaan mempengaruhi profitabilitas bank umum, meningkatkan atau menurunkan biaya sumber daya, volume pinjaman dan simpanan. Dengan mengubah ukuran masalah kredit dan deposito, Bank Sentral mengontrol jumlah dan tingkat perubahan dalam jumlah uang beredar. 1.3 Penggunaan GWM oleh Bank Sentral Dalam hal penggunaan GWM sebagai instrumen independen dengan meninjau rasio-rasio yang telah ditetapkan secara berkala, Bank Sentral menetapkan: Mekanisme setelmen melalui rekening cadangan (koresponden) bank umum di lembaga Bank Sentral; koresponden) rekening bank umum; · Metodologi dan kriteria untuk merevisi standar saat ini untuk pengurangan bank umum untuk dana untuk mengatur sumber daya kredit; · Standar yang berbeda untuk pengurangan bank umum untuk dana untuk mengatur sumber daya kredit sesuai dengan berbagai kriteria simpanan, daerah, kelompok bank. Persyaratan cadangan ditetapkan secara berbeda tergantung pada jenis simpanan. Selain itu, diferensiasi standar yang ditetapkan dimungkinkan tergantung pada periode kegiatan, ukuran tindakan bank, dan wilayah kegiatan. Di beberapa negara, jika bank melanggar ketentuan GWM yang telah ditetapkan, maka diharapkan untuk memperkenalkan GWM tambahan khusus sebagai persentase dari jumlah kelebihan.Mekanisme untuk menggunakan GWM sebagai dasar untuk refinancing dan di pasar terbuka adalah sebagai berikut refinancing di Bank Sentral (pinjaman dengan tingkat diskonto resmi), dari bank komersial sekuritasnya, jumlah yang sesuai ditransfer ke rekening koresponden cadangan bank ini, saldo dana pada rekening meningkat, dan, karenanya , kemampuan bank untuk memenuhi persyaratan cadangan dan memperluas skalanya Dalam hal penjualan surat berharga ke bank komersial oleh Bank Sentral, jumlah yang sesuai didebit dari rekening koresponden cadangannya, akibatnya kekurangan agunan timbul (atau meningkat). dan bank harus mencari sumber untuk mengkompensasi kekurangan dana cadangan.Dana yang dicadangkan oleh bank-bank komersial tersedia untuk Bank Sentral, yang dapat menggunakannya atas kebijaksanaannya sendiri. Misalnya, mendistribusikan kembali dana yang disimpan oleh bank komersial pada rekening cadangan, memberikannya sebagai pinjaman dengan tingkat bunga resmi kepada lembaga perbankan yang membutuhkan kredit. Untuk mengisi kembali saldo dana pada cadangan - akun koresponden lembaga kredit dan, karenanya, untuk memperluas volume kredit dan sumber daya moneter yang mereka miliki. Namun, karena penetapan rasio cadangan minimum merupakan instrumen pengaruh (ekonomi) tidak langsung, respons pasar terhadap penerapannya lambat dan tidak selalu memadai. Misalnya, peningkatan standar mungkin tidak menyebabkan penurunan volume uang beredar jika pasokan sumber daya kredit gratis di pasar melebihi permintaannya. Jadi, jika bank memiliki sumber kredit sendiri atau pinjaman lain, jumlah total pinjaman, dan dengan demikian simpanan, mungkin tidak berubah. Dengan demikian, fluktuasi standar mempengaruhi, pertama-tama, ukuran pinjaman yang diterbitkan dengan menggunakan dana pinjaman, dan tidak selalu menyebabkan perubahan nilai penerbitan deposito. Peningkatan fleksibilitas dan efisiensi sistem GWM sebagai alat pengaturan kegiatan perbankan dilakukan dengan memperluas jangkauan diferensiasi rasio GWM. Dalam praktik perbankan dunia, selain yang disebutkan di atas, diferensiasi yang lebih besar dari cadangan minimum digunakan tergantung pada jenis kewajiban bank. Misalnya, di Jerman, persyaratan cadangan berlaku untuk sekuritas pembawa dengan jatuh tempo hingga dua tahun, dan di AS dan Jepang - untuk kewajiban dalam mata uang Euro. Mengenai dana yang disimpan dalam mata uang asing, di sebagian besar negara terdapat jumlah minimum simpanan dalam mata uang asing, yang dikecualikan dari persyaratan cadangan minimum, dan dari jumlah yang melebihi jumlah minimum yang ditetapkan ini, pemotongan dilakukan dengan cara yang sama seperti untuk simpanan di nasional Dengan demikian, berbagai komponen uang beredar tunduk pada reservasi. Dengan mempertahankan tingkat likuiditas bank umum yang diperlukan, tingkat perlindungan kepentingan nasabah bank meningkat. Bab 2. Akuntansi Cadangan Kerugian 2.1 Prosedur dan Prinsip Pembentukan Cadangan Kerugian Pinjaman Sistem pembentukan cadangan kerugian atas pinjaman telah digunakan dalam praktik perbankan dalam negeri sejak 01.01.1995. Dan seperti yang telah ditunjukkan oleh kenyataan, itu membenarkan dirinya dalam praktik, membantu mengurangi risiko investasi kredit, meningkatkan likuiditas bank, stabilitas dan keandalannya sebagai berikut: · kewajiban lembaga kredit untuk membentuk cadangan; · pembentukan a cadangan hanya untuk jumlah pokok utang; · pembentukan cadangan untuk pinjaman tertentu atau untuk sekelompok pinjaman berdasarkan karakteristik risiko kredit yang sama, dipisahkan untuk membentuk cadangan (untuk portofolio pinjaman homogen); · penentuan tingkat risiko kredit secara terpadu; · alokasi pinjaman untuk pembentukan cadangan kerugian yang mungkin terjadi, tergantung pada tingkat risiko, ke dalam beberapa kategori kualitas; · penugasan semua pinjaman yang diberikan kepada satu peminjam ke satu kategori kualitas (yang terburuk dari yang ditugaskan); · kebutuhan untuk penyesuaian berkala dari yang dibuat penyisihan karena perubahan parameter yang digunakan untuk menentukan risiko kredit · pembuatan provisi untuk pinjaman atas biaya pengurangan yang dikaitkan dengan biaya bank, terlepas dari jumlah pendapatan yang diterima. Penilaian risiko kredit untuk pembentukan cadangan wajib dilakukan oleh bank, baik untuk pinjaman rubel dan pinjaman mata uang asing, termasuk pinjaman antar bank, wesel, serta utang yang disamakan dengan pinjaman (pada wesel pihak ketiga yang diperoleh oleh bank; untuk jumlah yang tidak dikumpulkan dari pinjaman bank) jaminan; untuk operasi yang dilakukan sesuai dengan perjanjian pembiayaan terhadap penugasan klaim moneter; untuk operasi leasing, dll.). Peraturan Bank Sentral Federasi Rusia No. 254-P tanggal 26 April 2004 mengatur bahwa penilaian risiko kredit harus dilakukan oleh bank secara berkelanjutan berdasarkan hasil analisis yang komprehensif dan obyektif dari kegiatan peminjam. , dengan mempertimbangkan: tentang risiko peminjam, yang mencakup informasi tentang keadaan eksternal peminjam, tentang pasar tempat ia beroperasi. Karena adanya risiko kredit, untuk menentukan jumlah perkiraan cadangan, pinjaman diklasifikasikan ke dalam salah satu dari 5 kategori kualitas. Kategori kualitas pinjaman ditentukan dengan mempertimbangkan posisi keuangan peminjam dan kualitas layanan utang berdasarkan tabel matriks, yang merupakan pendekatan formal untuk penggunaan kriteria ini. Namun, di atas kriteria tidak lengkap untuk klasifikasi pinjaman yang beredar. Dengan demikian, sejumlah pinjaman diklasifikasikan tidak lebih tinggi dari yang diragukan, yang, menurut Bank Rusia, ditandai dengan peningkatan tingkat risiko. Jaminan dianggap oleh Bank Rusia sebagai alat yang mengurangi kerugian bank yang terkait dengan risiko kredit, dan oleh karena itu proses pembuatan penyisihan untuk kemungkinan kerugian pinjaman sesuai dengan Peraturan No. 254-P secara kondisional dapat dibagi menjadi 2 tahap: posisi keuangan peminjam dan kualitas layanan utang · pembentukan provisi untuk pinjaman yang diklasifikasikan dalam kategori kualitas 2-5, dengan mempertimbangkan kualitas agunan untuk pinjaman, salah satu dari dua kategori jaminan kualitas. Jaminan kategori kualitas pertama mencakup agunan yang paling likuid, praktis bebas risiko, misalnya, gadai obligasi Bank Rusia, gadai sekuritas yang diterbitkan oleh Kementerian Keuangan Federasi Rusia, jaminan Federasi Rusia, jaminan bank dari Bank Rusia. Jaminan kualitas kategori ke-2 meliputi, misalnya, gadai harta tak gerak, gadai perlengkapan, gadai barang-barang yang beredar. Jika terdapat agunan dengan kategori kualitas 1 atau 2, jumlah minimum cadangan ditentukan dengan rumus: = × (1 - (k¹ × Ob¹ / )) di mana adalah ukuran minimum cadangan yang dibentuk oleh lembaga kredit; - ukuran perkiraan cadangan; k¹ - koefisien (indeks) kategori kualitas penyediaan (untuk kategori kualitas pertama k¹ = 1,0, untuk kategori kedua k¹ = 0,5); OB¹ - biaya untuk mengamankan kategori kualitas yang sesuai dikurangi biaya tambahan dari lembaga kredit yang terkait dengan penjualan agunan; C adalah jumlah hutang pokok pinjaman Jika k¹ × Ob¹ C, maka P diambil sama dengan nol. Penyisihan kemungkinan kerugian pinjaman dibentuk pada saat menerima informasi tentang penampilan atau perubahan kredit risiko dan/atau kualitas agunan pinjaman (termasuk perubahan pokok utang atas pinjaman). Jika perubahan jumlah utang pokok dikaitkan dengan perubahan nilai tukar mata uang asing di mana pinjaman dalam mata uang rubel, jumlah cadangan disesuaikan setidaknya sebulan sekali pada tanggal pelaporan. Penggunaan cadangan yang dibuat untuk kemungkinan kerugian pinjaman dilakukan saat menghapus hutang pokok dari neraca jika tidak ada harapan dan / atau penagihan yang tidak realistis. Itu dilakukan dengan keputusan badan resmi bank yang ditentukan oleh dokumen internal. Keputusan untuk menghapus pinjaman dari saldo lembaga kredit dengan mengorbankan cadangan untuk kemungkinan kerugian pinjaman tanpa gagal untuk pinjaman yang melebihi 1% dari modal ekuitas lembaga kredit harus dikonfirmasi oleh tindakan badan-badan negara yang berwenang (peradilan tindakan, tindakan otoritas pendaftaran negara, dll.) jika tidak adanya kebutuhan seperti itu tidak disediakan oleh keputusan khusus dari badan yang berwenang dari lembaga kredit atau jika pinjaman diberikan kepada pemegang saham (peserta) dari lembaga kredit dan/atau afiliasinya. Dalam hal jumlah cadangan yang dibuat tidak cukup untuk menutupi seluruh utang yang tidak nyata untuk ditagih dan dapat dihapuskan dari neraca, maka selisih antara jumlah utang pinjaman yang akan dihapuskan dan cadangan yang dibuat untuk pinjaman tertentu dibebankan pada kerugian bank. 2.2 Akuntansi untuk pembentukan dan penggunaan penyisihan untuk kemungkinan kerugian pinjaman

Pembentukan cadangan untuk kemungkinan kerugian pinjaman dilakukan pada saat pinjaman diterbitkan.

Pembentukan penyisihan kerugian pinjaman dan pengenalan penyesuaian selanjutnya dalam hal penurunan peringkat pinjaman tercermin dalam akuntansi dengan entri berikut.
D-t - akun neraca 70606 "Beban" (di bawah item "Kontribusi dana dan penyisihan untuk kemungkinan kerugian pinjaman yang dikaitkan dengan biaya") atau di bawah item "Kontribusi dana dan penyisihan untuk kemungkinan kerugian pinjaman yang tidak terkait dengan biaya" ;

Kumpulan akun untuk menghitung cadangan untuk kemungkinan kerugian pinjaman (akun pribadi terpisah untuk setiap hutang pinjaman).

Jika jumlah cadangan yang dihitung kurang dari cadangan yang dibuat dan dicatat pada akun untuk kemungkinan kerugian pinjaman, maka entri akuntansi berikut dibuat untuk jumlah cadangan yang masih harus dibayar:

Akun D-t untuk menghitung cadangan untuk kemungkinan kerugian pinjaman (akun pribadi terpisah untuk setiap hutang pinjaman);

Kt - akun neraca 70601 "Penghasilan" (di bawah item "Pemulihan jumlah dari akun dana dan cadangan untuk kemungkinan kerugian pinjaman (sebelumnya dikaitkan dengan harga biaya"); atau di bawah item "Pemulihan jumlah dari akun dana dan cadangan untuk kemungkinan kerugian pinjaman (tanpa atribusi harga biaya) ".

Posting serupa dilakukan untuk pelunasan pinjaman sebagian dan seluruhnya. Penggunaan cadangan yang dibuat untuk kemungkinan kerugian pinjaman dilakukan saat menghapus hutang pokok dari neraca jika tidak ada harapan dan / atau tidak dapat ditagih. Dilakukan dengan keputusan Direksi atau Dewan Pengawas bank.

Keputusan untuk menghapus pinjaman dari neraca lembaga kredit dengan mengorbankan cadangan untuk kemungkinan kerugian pinjaman tanpa gagal untuk semua pinjaman besar, pinjaman lunak, pinjaman kepada orang dalam, semua pinjaman tanpa jaminan harus dikonfirmasi oleh dokumen prosedural ( definisi, resolusi) dari badan peradilan, notaris, bersaksi bahwa pada saat keputusan, pelunasan (pelunasan sebagian) utang atas biaya debitur tidak mungkin.

Penghapusan dari neraca hutang pokok atas pinjaman yang tidak tertagih tercermin dalam akuntansi sebagai berikut:
Akun D-t untuk menghitung provisi untuk kemungkinan kerugian pinjaman (rekening pribadi terpisah untuk setiap pinjaman);

K-t - hutang jatuh tempo atas pinjaman dan akun setara klien, bank;

Kt - akun pinjaman klien bank, akun akuntansi untuk tagihan yang dibeli oleh bank, akun lain untuk akuntansi hutang yang disamakan dengan pinjaman (dalam hal penghapusan tidak realistis untuk penagihan hutang pinjaman pelanggan, jika hutang tidak terlambat).

Pada saat yang sama, transfer dilakukan ke rekening rekening administratif untuk akuntansi, selama lima tahun ke depan, utang atas pinjaman yang dihapuskan dari neraca dan bunga yang tidak diterima, masing-masing, dari rekening 918 (01-03) dan 917 (03-04).
Akun D-t 91801 "Utang lembaga kredit untuk pinjaman antar bank, dihapuskan dengan mengorbankan cadangan untuk kemungkinan kerugian pinjaman"; 91802 "Utang nasabah (kecuali lembaga kredit) dihapuskan atas biaya cadangan untuk kemungkinan kerugian pinjaman"; 91803 "Utang dihapuskan dengan kerugian" (rekening pribadi terpisah);

jumlah kit. 99999;

Akun D-t 91703 "Bunga yang belum diterima atas pinjaman antar bank dihapuskan dari neraca lembaga kredit"; 91704 "Bunga yang belum diterima atas pinjaman yang diberikan kepada pelanggan (kecuali untuk lembaga kredit), dihapuskan dari neraca lembaga kredit" (rekening pribadi terpisah);
jumlah kit. 91603 “Tunggakan bunga atas pinjaman antar bank yang telah jatuh tempo”, 91604 “Bunga tak tertagih yang telah jatuh tempo atas pinjaman yang diberikan kepada nasabah selain bank”.

Jika jumlah cadangan yang dibuat (saldo akun pribadi yang terpisah dari akun neraca 91704) tidak cukup untuk menutupi seluruh hutang yang tidak realistis untuk ditagih dan dapat dihapuskan dari neraca, maka selisih antara jumlah hutang pinjaman yang akan dihapuskan dan cadangan yang dibuat untuk pinjaman tertentu akan diatribusikan pada kerugian bank.

Dalam hal tidak diterimanya dana dari debitur dalam 5 tahun ke depan, hutang pinjaman yang telah jatuh tempo didebit dari rekening rekening administratif bank umum 918 (01-03) dan 917 (03-04) secara korespondensi dengan akun 99999.

Ketika dana yang diterima dari debitur untuk menutupi hutang pinjaman, yang berada di luar saldo bank, entri berikut dibuat:

1. D-t rekening giro klien atau rekening koresponden bank;
jumlah kit. 70107 "Penghasilan lainnya";

2. Hitung D-t. 99999;

Kumpulan akun 91801, atau 91802, atau 91803 - untuk jumlah hutang pokok yang diterima;

3. Hitung D-t. 99999;

Set akun 91703 atau 91704 - untuk jumlah bunga yang diterima.

Penyisihan kerugian pinjaman tercermin pada akun neraca N 20321, 32015, 32115, 32211, 32311, 32403, 44115, 44215, 44315, 44415, 44515, 44615, 44715, 44815, 44915, 45015, 45115, 45215, 45315, 45415 , 45515, 45615, 45715, 45818, 46008, 46108, 46208, 46308, 46408, 46508, 46608, 46708, 46808, 46908, 47008, 47108, 47208, 47308, 47425, 51210, 51310, 51410, 5151710, 51610, 51610 , 51810, 51910, 60324.

Dalam hal ini, akuntansi cadangan yang dibuat disimpan untuk setiap hutang pinjaman pada akun pribadi yang terpisah dari akun neraca tersebut.

Cadangan untuk kemungkinan kerugian, dibentuk pada hutang yang dicatat pada akun neraca N 60315 "Jumlah yang tidak dipulihkan oleh bank berdasarkan jaminannya", tercermin dalam akun pribadi terpisah dari akun neraca N 60324 "Cadangan untuk kemungkinan kerugian pada penyelesaian dengan debitur”.

Penyisihan untuk kemungkinan kerugian pinjaman, dibentuk pada hutang yang dicatat pada akun neraca N 47402 "Penyelesaian dengan pelanggan pada anjak piutang, kehilangan operasi", tercermin dalam akun pribadi terpisah dari akun neraca N 47425 "Penyisihan kemungkinan kerugian pada aset lain" .

Sistem saat ini untuk menutupi (membiayai) risiko kredit dan penilaiannya belum mapan dan membutuhkan perbaikan terus-menerus seiring dengan berkembangnya sistem pinjaman, metode untuk menilai kondisi keuangan peminjam dan kualitas pinjaman yang diberikan.

Bab 3. Analisis pembentukan penyisihan kerugian atas kredit yang diberikan oleh bank pada tahun 2010.

Pada kuartal I 2010, perbankan mulai membubarkan provisi kerugian kredit. Sejauh ini, hanya bank kecil yang mengambil tindakan seperti itu - dengan demikian, mereka berusaha menjaga jumlah modal pada tingkat yang dapat diterima, kata para ahli. Bank-bank besar tidak dapat mendukung tren ini secara penuh karena jumlah dan kualitas peminjam.
Pada bulan April tahun ini, 28 dari 94 bank yang melaporkan hasil kegiatannya pada kuartal pertama melaporkan peningkatan hasil keuangan karena pembubaran penyisihan kerugian pinjaman atau penurunan penyisihan cadangan.

Tabel 2 - Analisis akrual cadangan untuk tahun 2009, 2010.

15 bank mampu memulihkan cadangan yang masih harus dibayar. Ini terutama bank-bank regional kecil. Misalnya, situasi di Vyatka-bank: laba bersih bank meningkat 49 juta rubel, atau 130,30%, termasuk karena pemulihan cadangan - sebesar 10,2 juta rubel, atau 20,9%, mengingat perbaikan kondisi keuangan dari peminjam yang bersangkutan. Perwakilan dari 200 Besar di antara bank-bank yang telah memulihkan cadangannya hanya Petroff-Bank (tempat ke-104 dalam hal modal, 3,6 miliar rubel) dan "Bank Saya" (tempat ke-158, 2 miliar rubel).

Bank besar dan menengah (hanya 13 dari pelaporan) hanya mampu mengurangi alokasi untuk cadangan pada kuartal pertama. Diantaranya adalah Bank of Moscow, HCF Bank, SDM-Bank, Marine Bank dan lain-lain. “Kami dapat mengurangi pengurangan cadangan karena penurunan tingkat pertumbuhan utang yang telah jatuh tempo,” jelas Maxim Solntsev, Ketua Dewan SDM Bank.

Para bankir mulai memprediksi kemungkinan awal pembubaran pada tahun 2010 dari cadangan dibuat pada tahun krisis 2009 musim gugur lalu. Namun, dilihat dari data yang dipublikasikan, waktu untuk pemulihan besar-besaran cadangan belum tiba. Menurut Bank Sentral, puncak pertumbuhan utang yang lewat jatuh tempo dilewati oleh bank-bank Rusia pada Desember tahun lalu, dan total bagian utang yang lewat jatuh tempo turun 1 poin persentase pada kuartal pertama (pada awal tahun - 6,2% dari portofolio). Penyisihan untuk kemungkinan kerugian pada kuartal pertama meningkat (sebesar 86 miliar rubel menjadi 1,508 triliun rubel), tetapi tingkat pertumbuhan cadangan mulai melambat.

Namun, sebagian besar bank besar belum siap untuk mulai memulihkan penyisihan kerugian pinjaman yang mungkin terjadi. Di antara bank-bank yang meningkatkan cadangan mereka (21 dari 94 yang dilaporkan) adalah Bank MDM, Transcreditbank, Nomos-Bank, MBRD dan lain-lain. Menurut Vladislav Khokhlov, anggota dewan MDM Bank, akrual tambahan cadangan (5,8 miliar rubel menurut RAS, 1,6 miliar rubel menurut IFRS) dikaitkan dengan penurunan kondisi keuangan peminjam. Di Nomos-Bank, akrual tambahan cadangan dikaitkan dengan penerbitan pinjaman baru, serta akuisisi pinjaman $ 62 juta dari Grup PIK pada awal tahun, di mana cadangan tambahan juga diperoleh.

Namun, penurunan lebih lanjut dalam cadangan dapat terhambat oleh beberapa alasan. Bank dosis penciptaan cadangan, pada suatu waktu mereka tidak sepenuhnya menunjukkan pinjaman bermasalah, sehingga sekarang banyak dari mereka terus membuat cadangan tambahan.

Situasi berikut ini sangat mungkin terjadi: jika bank menerima keuntungan besar pada akhir semester pertama tahun, maka pada semester kedua dapat membuat cadangan sebanyak mungkin agar tidak membayar pajak penghasilan. Atau sebaliknya, jika bank mengalami kerugian, maka pada paruh kedua tahun itu tidak akan berusaha untuk meningkatkan keuntungan dengan mengurangi cadangan, itu akan membuat tahun tidak menguntungkan, tetapi 2011 akan dimulai dari awal, dan kemudian pembubaran. bisa jadi.

Sampai saatnya tiba untuk membubarkan cadangan, hampir tidak mungkin untuk memprediksi kondisi keuangan peminjam, tidak ada pertumbuhan ekonomi. Pemulihan cadangan oleh bank-bank kecil mungkin karena fakta bahwa mereka telah kehabisan batas peningkatan mereka. Cadangan memberi tekanan pada modal, akrual lebih lanjut mereka dapat mengancam bank-bank tersebut dengan pelanggaran persyaratan jumlah modal minimum (90 juta rubel). Cadangan dapat dipulihkan, misalnya, oleh bank captive kecil, yang portofolio pinjamannya terutama terdiri dari pinjaman kepada pemilik bersama bank, jika kondisinya membaik.

Kesimpulan

Karena pentingnya risiko kredit bagi bank komersial, Bank Sentral Rusia memperkenalkan melalui suratnya tertanggal 20 Desember 1994, pembentukan wajib dana cadangan khusus oleh masing-masing bank komersial, menentukan sistem operasi akuntansi terperinci yang terkait dengan pembuatan dan penggunaan dana ini. Kontribusi untuk cadangan yang ditentukan dibebankan ke biaya bank. Cadangan dibuat tanpa gagal untuk semua pinjaman yang dikeluarkan dalam rubel.

Cadangan hanya digunakan untuk menutupi pinjaman yang belum dibayar oleh klien atas hutang pokok. Bank komersial harus menentukan jumlah total cadangan tergantung pada jumlah hutang aktual dan pada kelompok risiko yang dikaitkan dengan pinjaman ini. Setidaknya sekali dalam seperempat, bank komersial, atas kebijakannya sendiri, menghitung jumlah total cadangan pada setiap hari pertama bulan tahun pelaporan. Entri akuntansi untuk perubahan jumlah cadangan harus dibuat selambat-lambatnya pada hari kerja terakhir kuartal pelaporan.

Analisis menunjukkan pada kuartal pertama 2010, bank mulai membubarkan penyisihan kerugian kredit.

Beberapa bank berbicara tentang dinamika yang berbeda dari akrual cadangan untuk pinjaman korporasi dan ritel. Untuk portofolio korporasi selama enam bulan tahun 2010, terdapat tingkat pertumbuhan negatif pada volume cadangan yang dibentuk, yaitu menurun dibandingkan awal tahun, dan untuk portofolio individu, tren positif tetap ada, dan total volume cadangan yang dibuat selama enam bulan meningkat.

Sampai saatnya tiba untuk membubarkan cadangan, hampir tidak mungkin untuk memprediksi kondisi keuangan peminjam. Daftar literatur yang digunakan dan sumber lain 1. Peraturan Bank Rusia tanggal 20.03.2006 No. 283-P "Tentang prosedur pembentukan cadangan untuk kemungkinan kerugian oleh lembaga kredit" / / ConsultantPlus - sumber daya elektronik2. Peraturan Bank Rusia tanggal 26.03.2007, No. 302-P "Tentang aturan akuntansi di lembaga kredit yang terletak di wilayah Federasi Rusia" // Ed. dari 28/09/2010 // ConsultantPlus - sumber daya elektronik 3. Peraturan Bank Rusia No. 254 P "Tentang prosedur pembentukan oleh lembaga kredit cadangan untuk kemungkinan kerugian atas pinjaman, pinjaman dan hutang yang setara" tertanggal 26 Maret 2004. // edisi. dari 04.12.2009 // ConsultantPlus - sumber elektronik

4. Bagan akun akuntansi di lembaga kredit: - Novosibirsk: Saudara. univ. penerbit, 2008. - 54 hal. - (Akuntan. Dokumen peraturan)

5. "Perbankan" / Ed. G. Beloglazova, L. Krolivetskaya. - SPb.: Peter, 2008 - 256 hal.: sakit. - (Seri "Ujian besok")

6. A.V. Belyakov "Ketentuan untuk kemungkinan kerugian - esensi ekonomi dan akuntansi untuk tujuan pajak". - SPb.: Peter, 2007

7. A.A. Kurnosenko "Fitur regulasi hukum risiko perbankan dalam ekonomi pasar" // hukum perbankan... - 2008 .-- V.5.

8. OS Pogorelova "Masalah memprediksi risiko kredit" // Pinjaman bank. - 2008 .-- V.3.

9. AA Slutskiy "Konsep penentuan nilai cadangan minimum untuk pinjaman" // Pinjaman bank. - 2008 .-- V.4.

10. AV Sukhov "Manajemen risiko kredit di Rusia dan Eropa: analisis komparatif" // Manajemen di lembaga kredit. - 2008 .-- V. 6.

11.GS Panova "Kebijakan kredit bank komersial", Moskow - 2009

12. "Analisis Kualitas Fungsi Bank Umum" // Perbankan, 2007, No. 12

13. "Sistem perbankan Federasi Rusia" Yu. A. Babichev // "Perbankan" M. 2009

14.http: //www.rusipoteka.ru/lenta/market/rezervy_na_vozmozhnye_poteri_po_ssudam/15. http://housing.mos.ru/dmg?show&nd=9056298&nh=&ssect=316. http://www.webbanki.ru/news/daynews/311-ssudi.html

Organisasi perbankan diharuskan membuat cadangan untuk mengkompensasi ekspresi moneter dari risiko kegiatan. Salah satu risiko utama adalah kemungkinan gagal bayar atas pinjaman yang diterbitkan. Untuk transfer yang merata dari kemungkinan kerugian finansial ke hasil pekerjaan, perlu untuk membentuk cadangan kerugian pinjaman. Itu dibentuk dalam jumlah yang dihitung berdasarkan standar Bank Sentral Federasi Rusia.

Penyisihan untuk kemungkinan kerugian pinjaman

Cadangan dibuat untuk memuluskan dampak negatif situasi dengan depresiasi pinjaman yang dikeluarkan. Hal ini dapat terjadi di bawah pengaruh faktor eksternal dan karena tidak kembalinya uang oleh debitur. Berkat cadangan, fluktuasi profitabilitas yang signifikan dapat dicegah. Pembentukan dana cadangan dilakukan melalui pemotongan berkala, yang dicatat sebagai bagian dari pengeluaran. Pengaturan masalah pencadangan uang untuk kemungkinan gagal bayar pinjaman berada dalam ruang lingkup Peraturan Bank Sentral 28 Juni 2017 di bawah No. 590-P.

PENTING! Penilaian kredit yang diterbitkan dan penyalurannya menurut kategori kualitas dilakukan oleh bank secara independen. Jumlah potensi kerugian yang dijaminkan ke dalam cadangan ditentukan oleh jumlah kemungkinan penyusutan sumber daya kredit.

Jumlah kemungkinan kerugian sama dengan selisih antara nilai tercatat pinjaman (saldo utang yang belum dibayar) dan nilai wajarnya. Ketentuan dapat dibuat secara terpisah untuk setiap pinjaman atau dalam kaitannya dengan serangkaian komitmen pinjaman yang homogen. Penilaian pinjaman menurut tingkat kualitasnya dilakukan secara berkala sejak uang pinjaman diberikan kepada klien.

INGAT! Dalam peran kriteria evaluasi pinjaman, kondisi seperti posisi keuangan debitur dan dinamika perubahannya, kehati-hatian yang ditunjukkan oleh peminjam dalam pelaksanaan kewajiban untuk membayar kembali pinjaman digunakan.

Pembentukan cadangan

Dalam menghitung jumlah total dana cadangan, organisasi perbankan memperhitungkan kategori pinjaman. Menurut standar kualitas Bank Sentral Federasi Rusia, ada lima di antaranya:

1. Untuk kategori pinjaman pertama, provisi sama dengan 0%. Ini adalah pinjaman standar yang diklasifikasikan sebagai kategori kualitas tertinggi. Tidak ada risiko kredit yang jelas terkait dengan mereka.
2. Kelompok kedua ditandai dengan mengkredit secara teratur ke dana cadangan hingga 20% dari jumlah yang terutang ke bank. Ini adalah kewajiban kredit non-standar pelanggan, yang diberi tingkat risiko penurunan nilai yang moderat.
3. Untuk utang dari kategori ketiga, pengurangan berjumlah 21-50% dari volume pinjaman tersebut. Ini adalah portofolio yang dibentuk oleh hutang yang diragukan. Kemungkinan kerusakan material selama pemeliharaannya tinggi.
4. Kelompok keempat termasuk utang-utang yang pengembaliannya diragukan. Bagi mereka, cadangan dibuat dalam jumlah 51-100%. Pinjaman bermasalah seperti itu membawa risiko gagal bayar atau keterlambatan pembayaran yang tinggi.
5. Kategori kelima terdiri dari kredit macet, yang ketentuannya sama dengan jumlah dana kredit.

CATATAN! Jumlah cadangan secara langsung tergantung pada kualitas pinjaman.

Bank Sentral merekomendasikan untuk mempertimbangkan pinjaman dari kategori 2-5 sebagai sumber risiko. Mereka disebut sebagian atau seluruhnya didiskon. Sumber daya dana cadangan dikreditkan ke akun bebas bunga terbuka. Akun ini bebas bunga, tujuannya adalah untuk mengumpulkan dana dan memastikan keamanannya.

Pembentukan dana cadangan dilakukan dalam mata uang nasional. Sistem cadangan harus diterapkan oleh semua bank yang mengeluarkan pinjaman (terlepas dari mata uang pinjaman). Saat menerapkan pengurangan jaminan, disarankan untuk mengklasifikasikan pinjaman terlebih dahulu dan membuat portofolio pinjaman yang homogen dari mereka. Penyaluran pinjaman berdasarkan portofolio dilakukan menurut beberapa kriteria:

• utang orang perseorangan, badan hukum, dan pengusaha perorangan ditunjukkan secara terpisah;
• pinjaman dibagi menjadi kelompok dijamin dan tidak aman;
• pembagian tambahan dibuat sesuai dengan tingkat disiplin debitur.

Penilaian nilai profesional dibuat atas dasar ukuran untuk analisis komprehensif dari kegiatan debitur dan situasi keuangannya. Hasil yang diformalkan harus berisi informasi:

• tentang tingkat risiko kebangkrutan klien yang ada;
• tentang prosedur analitis yang dilakukan dan metodologi yang diterapkan;
• menilai kualitas layanan pinjaman;
• menghitung data cadangan untuk utang tertentu.

Untuk badan hukum, dokumentasi akuntansi, pengembalian pajak, pelaporan, isi formulir statistik bertindak sebagai sumber informasi untuk analisis solvabilitas.

CATATAN! Prosedur pembentukan dana cadangan dan metodologi penilaian solvabilitas debitur harus dijabarkan dalam dokumen internal bank.

Akuntansi dan akuntansi pajak

Dalam situasi di mana perkiraan nilai dana cadangan ternyata kurang dari volume pengurangan yang sebenarnya dilakukan pada cadangan, perbedaan nilai dialokasikan dan ditransfer ke item pendapatan kegiatan. Pada operasi selanjutnya untuk menilai tingkat risiko pinjaman, kategori pinjaman dapat diubah. Dalam hal ini, utang direklasifikasi. Ini adalah dasar untuk akrual tambahan dari cadangan atau pengurangan ukurannya. Cara alternatif adalah dengan menghapus seluruh jumlah dana cadangan untuk utang tertentu ke pendapatan bank dan membentuk cadangan uang yang dijamin dalam volume yang diperbarui.

UNTUK INFORMASI ANDA! Cara mencerminkan penyesuaian jumlah cadangan harus ditetapkan oleh dokumen lokal lembaga keuangan.

Dalam formulir pelaporan, struktur perbankan harus mengungkapkan informasi tentang pinjaman baru yang diterbitkan, fakta penghapusan kredit macet, tingkat pembayaran kewajiban yang ada oleh pelanggan, kasus reklasifikasi pinjaman. Besar kecilnya dana cadangan ditentukan secara keseluruhan untuk bank, termasuk sumber daya divisi cabang.

Tampilan informasi cadangan pinjaman dalam akuntansi dilakukan sesuai dengan aturan yang disetujui oleh Peraturan 27 Februari 2017 di bawah No. 579-P. Bagan akun menyediakan beberapa sub-akun untuk mensistematisasikan data dana cadangan. Pergerakan pada akun-akun ini membuat operasi yang kompleks untuk akrual, peningkatan cadangan, pemulihan jumlah yang sebelumnya disimpan di dalamnya dengan atribusi berikutnya ke item pendapatan.

Akun-akun di mana data cadangan kerugian pinjaman yang mungkin disistematisasi diklasifikasikan sebagai pasif. Proses pembentukan cadangan ditampilkan menggunakan perputaran kredit, gerakan debet menunjukkan penurunan dana yang diciptakan karena penilaian kembali kualitas pinjaman atau penghapusan piutang tak tertagih. Dengan bantuan akuntansi analitik, bank membuat basis informasi pada cadangan yang dibentuk dalam konteks setiap klien dan dipecah menjadi perjanjian atau portofolio kewajiban yang homogen.

Seni. 297.3 dari Kode Pajak Federasi Rusia mengatur masalah akuntansi pajak untuk jenis cadangan struktur kredit ini. Pengurangan yang dilakukan dicatat dalam pengeluaran organisasi. Biaya ini diakui sebagai bagian. Setelah menghapus piutang tak tertagih yang diakui dari neraca, bunga pinjaman berhenti bertambah. Jika jumlah dana cadangan pada akhir masa pajak tidak digunakan oleh bank secara penuh, maka sisanya dibawa ke tahun berikutnya. Besarnya cadangan baru harus disesuaikan dengan saldo tahun-tahun sebelumnya, yang dapat dimasukkan dalam dana cadangan saat ini.

Kabel tipikal

Pembentukan cadangan tercermin dalam korespondensi dengan debit akun pengeluaran dan pengkreditan sub-akun yang dialokasikan untuk dana cadangan:

• D70606 - K32015 (32115, 32505, 32211, dll.)- ketika memesan sumber daya untuk kemungkinan kerugian atas pinjaman yang diberikan kepada lembaga kredit lain;
• D70606 - K44115- cadangan untuk pinjaman yang diberikan kepada lembaga pemerintah dan dana di luar anggaran;
• D70606 - K45215- pembuatan cadangan untuk pinjaman kepada badan hukum;
• D70606 - K45415- penyisihan untuk menutup kemungkinan kerugian akibat depresiasi pinjaman yang dikeluarkan oleh pengusaha perorangan;
• D70606 - K45515- Reservasi dana untuk kewajiban klien dari kategori individu.

Asalkan pinjaman dilunasi oleh debitur, sumber daya cadangan kehilangan relevansinya. Mereka harus dipulihkan untuk pendapatan. Ini dilakukan dengan mem-posting antara debet sub-rekening cadangan dan kredit akun 70601.