Dalam akuntansi, mencerminkan kewajiban untuk pinjaman jangka panjang (untuk jangka waktu lebih dari satu tahun) sebagai bagian dari hutang usaha. pada akun 67 “Penyelesaian pinjaman dan pinjaman jangka panjang”.
Saat Anda menerima (mengembalikan) pinjaman tunai, buat entri berikut dalam akuntansi:
Debit 50 (51) Kredit 67 - menerima pinjaman tunai;
Debit 67 Kredit 50 (51) - hutang berdasarkan perjanjian pinjaman (kredit) telah dilunasi.
Saat menerima (mengembalikan) pinjaman komoditas, tergantung pada properti apa yang menjadi subjek pinjaman, buat entri dalam akuntansi:
Debit 41 (08, 10 ...) Kredit 67 - barang (aset tetap, bahan) yang diterima berdasarkan perjanjian kredit perdagangan;
Debit 67 Kredit 41 (01, 10) - barang (bahan, aset tetap) dikembalikan untuk membayar hutang berdasarkan perjanjian pinjaman komoditas.
Untuk memperhitungkan perhitungan bunga pinjaman, buka sub-akun "Perhitungan bunga" ke akun 67. Rujuk bunga yang diperoleh dari pinjaman ke biaya lain. Dalam akuntansi, mencerminkan akrual dan pembayaran bunga sebagai berikut:
Debit 91-2 Kredit 67 subakun "Perhitungan bunga" - bunga yang masih harus dibayar untuk penggunaan dana pinjaman;
Debit 67 subaccount "Perhitungan bunga" Kredit 50 (51) - bunga yang dibayarkan atas pinjaman.
Uang (harta) yang diterima berdasarkan perjanjian pinjaman dan dikembalikan tidak mempengaruhi perhitungan pajak penghasilan. Mereka tidak perlu dimasukkan dalam pendapatan atau pengeluaran. Jumlah bunga pinjaman, yang masih harus dibayar dan harus dibayar, harus dimasukkan dalam biaya non-operasional. Mulai 1 Januari 2015, organisasi dapat memperhitungkan bunga yang masih harus dibayar sebagai bagian dari biaya non-operasional tanpa batasan, berdasarkan tarif aktual yang disediakan oleh ketentuan transaksi. Mengakui bunga dalam biaya bulan yang terkait. Pembayaran kembali pinjaman dalam bentuk barang, serta pembayaran bunga atas pinjaman tersebut, diakui sebagai penjualan. Oleh karena itu, organisasi - pembayar PPN harus membebankan PPN atas nilai properti yang ditransfer ke pemberi pinjaman. PPN dapat dibebankan pada nilai kontrak dari properti yang dialihkan (atau nilai pasar jika berbeda dari nilai kontrak).
Alasan untuk posisi ini diberikan di bawah ini dalam materi Sistem Glavbuh
Catat kewajiban untuk pinjaman atau kredit dalam akuntansi sebagai bagian dari hutang usaha. Lakukan ini pada tanggal Anda menerima dana. Lagi pula, perjanjian semacam itu akan dibuat hanya pada saat uang atau barang diterima dan hanya dalam jumlah yang diterima.* Ini mengikuti dari ayat 2 PBU 15/2008, ayat 1 pasal 807, ayat 2 pasal 819 tahun Kode Sipil Federasi Rusia. Klarifikasi serupa tertuang dalam surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 28 Januari 2010 No. 07-02-18/01.
Bergantung pada periode di mana organisasi menerima pinjaman (kredit), mencerminkan perhitungan berdasarkan kontrak:
Untuk mencerminkan kewajiban tersebut dengan benar dalam pelaporan, Anda dapat mengatur akuntansi terpisah mereka, misalnya, dengan membuka sub-akun khusus ke akun 67 - "Penyelesaian pinjaman jangka panjang (pinjaman), yang jatuh temponya setelah tanggal pelaporan kurang dari 12 bulan."
Jika pinjaman tunai (pinjaman) diberikan, maka setelah pemberi pinjaman (pemberi pinjaman) menyetor uang ke kasir (metode ini hanya dimungkinkan dengan pinjaman) atau mentransfernya ke rekening bank organisasi, buat entri dalam akuntansi:
Debit 50 (51) Kredit 66 (67)
- menerima pinjaman tunai (pinjaman).
Organisasi dapat membayar kembali pinjaman tunai secara tunai atau melalui rekening giro. Pinjaman tunai hanya dapat dikembalikan melalui transfer bank. Tergantung pada ketentuan perjanjian, saat mengembalikan pinjaman (kredit), lakukan posting:
Debit 66 (67) Kredit 50 (51)
- hutang dalam perjanjian pinjaman (kredit) telah dilunasi.*
Kredit komoditas
Selain uang, pemberi pinjaman (kreditur) dapat meminjamkan organisasi miliknya. Dalam hal ini, transaksi semacam itu adalah pinjaman dalam bentuk barang atau pinjaman komoditas.
Dari sudut pandang akuntansi dan perpajakan, tidak ada perbedaan antara perjanjian pinjaman dalam bentuk barang dan perjanjian pinjaman komoditas. Bergantung pada properti apa yang menjadi subjek pinjaman, buat entri dalam akuntansi:
Debit 41 (08, 10 ...) Kredit 66 (67)
- barang (aset tetap, bahan) diterima berdasarkan perjanjian pinjaman (kredit komoditas).
Mengevaluasi properti yang diterima pada nilai yang ditentukan dalam kontrak (klausul 2 PBU 15/2008).
Saat membayar kembali pinjaman (kredit komoditas), buat catatan:
Debit 66 (67) Kredit 41 (01, 10)
- barang (bahan, aset tetap) dikembalikan untuk membayar hutang berdasarkan perjanjian pinjaman (kredit komoditas). *
Untuk mengembalikan properti yang diterima berdasarkan perjanjian pinjaman (kredit komoditas), organisasi harus membeli barang serupa (bahan, aset tetap). Memperhitungkan aset-aset ini dalam jumlah biaya perolehan yang sebenarnya, tidak termasuk PPN (klausul 5 PBU 5/01, pasal 8 PBU 6/01).
Biaya aktual properti yang diterima berdasarkan perjanjian pinjaman (pinjaman komoditas) adalah nilai aset yang dengannya peminjam melunasi utangnya (klausul 10 PBU 5/01, pasal 11 PBU 6/01). Jumlah ini baru diketahui pada saat pengembalian dana. Dengan demikian, perbedaan harga mungkin timbul antara penilaian awal dan selanjutnya dari pinjaman (pinjaman). Nilai properti yang diperhitungkan tidak dapat diubah (klausul 12 PBU 5/01, pasal 14 PBU 6/01). Sertakan dalam pendapatan atau pengeluaran lain (klausul 7 PBU 9/99, pasal 11 PBU 10/99).
Dalam akuntansi, pada saat yang sama, mencerminkan posting:
Debit 91-2 Kredit 66 (67)
- menghapuskan selisih harga yang timbul jika nilai kontraktual properti lebih kecil dari nilai properti yang diperoleh untuk pengembalian pinjaman (kredit);
Debit 66 (67) Kredit 91-1
- menghapuskan selisih harga yang timbul jika nilai kontraktual properti lebih besar dari nilai properti yang diperoleh untuk pengembalian pinjaman (kredit).
Jika pinjaman (kredit) diberikan dengan bunga, buka dua sub-rekening ke akun 66 (67). Misalnya, akun 66 subakun "Perhitungan pokok utang" dan akun 66 subakun "Perhitungan bunga". Hal ini disebabkan oleh kenyataan bahwa jumlah bunga harus diperhitungkan secara terpisah (klausul 4 PBU 15/2008, Instruksi pada bagan akun (rekening dan)).
Bunga yang diperoleh dari pinjaman (kredit), mengacu pada biaya lain, kecuali yang terkait dengan akuisisi, konstruksi dan (atau) pembuatan aset investasi.
Dalam akuntansi, mencerminkan akrual bunga sebagai berikut:
Debit 91-2 Kredit 66 (67) subakun "Perhitungan bunga"
- bunga yang masih harus dibayar untuk penggunaan dana pinjaman. *
Contoh refleksi dalam akuntansi pinjaman yang diterima dari seorang karyawan dengan bunga tunai
Pada 31 Januari, karena kekurangan uang untuk pembayaran gaji, satu-satunya pendiri (dia juga direktur umum) LLC "Perusahaan Perdagangan" Hermes "" A.V. Lvov memberi organisasi pinjaman berbunga dalam jumlah 200.000 rubel. Pinjaman tersebut diberikan dalam bentuk tunai sebesar 20 persen per tahun. Tidak ada ketentuan untuk mengubah tingkat bunga pinjaman. Hermes tidak menerima pinjaman lain di kuartal pertama. Berdasarkan perjanjian tersebut, organisasi berkewajiban untuk mengembalikan pinjaman secara tunai pada tanggal 31 Maret dan pada saat yang sama membayar Lviv seluruh jumlah bunga yang masih harus dibayar.
Untuk mencerminkan operasi berdasarkan perjanjian pinjaman, akuntan Hermes membuka sub-akun "Perhitungan hutang pokok" dan "Perhitungan bunga" ke akun 66 "Penyelesaian pinjaman dan pinjaman jangka pendek".
Entri berikut dibuat dalam akuntansi "Hermes".
Debit 50 Kredit 66 subakun "Penyelesaian hutang pokok"
- 200.000 rubel. - menerima pinjaman jangka pendek.
- 3068 rubel. (200.000 rubel? 20%: 365 hari? 28 hari) - bunga yang diperoleh dari pinjaman untuk bulan Februari.
Debit 91-2 Kredit 66 subakun "Perhitungan bunga"
- 3397 rubel. (200.000 rubel? 20%: 365 hari? 31 hari) - bunga pinjaman untuk bulan Maret;
Debit 66 subaccount "Penyelesaian hutang pokok" Kredit 50
- 200.000 rubel. - hutang berdasarkan perjanjian pinjaman telah dilunasi;
Debit 66 subaccount "Perhitungan bunga" Kredit 50
- 5624 rubel. (3068 rubel + 3397 rubel - 841 rubel) - bunga yang dibayarkan berdasarkan perjanjian pinjaman * dikurangi pajak penghasilan pribadi;
Debit 66 subaccount "Perhitungan bunga" Kredit 68 subaccount "Selesai pajak penghasilan pribadi"
- 841 rubel. ((3068 rubel + 3397 rubel)? 13%) - pajak penghasilan pribadi dipotong dari jumlah bunga yang harus dibayar ke Lviv.
Sergey Razgulin,
Penasihat Negara Penuh Federasi Rusia, Kelas 3
Pajak penghasilan
Perhitungan pajak penghasilan tidak dipengaruhi oleh uang (harta) yang diterima berdasarkan perjanjian pinjaman (kredit) dan dikembalikan kembali. Mereka tidak perlu dimasukkan baik dalam komposisi pendapatan (paragraf 10 paragraf 1 pasal 251 Kode Pajak Federasi Rusia), atau dalam komposisi pengeluaran (paragraf 12 pasal 270 Kode Pajak Federasi Rusia). Federasi Rusia).
Pembayaran kembali pinjaman dalam bentuk barang, serta pembayaran bunga atas pinjaman tersebut diakui sebagai implementasi (klausul 1 pasal 39 Kode Pajak Federasi Rusia). Oleh karena itu, organisasi - pembayar PPN harus membebankan pajak ini pada nilai properti yang ditransfer ke pemberi pinjaman (subparagraf 1 paragraf 1 pasal 146 Kode Pajak Federasi Rusia). PPN dapat dibebankan pada nilai kontrak dari properti yang ditransfer (atau nilai pasar jika berbeda dari nilai kontrak) (klausul 1 pasal 154 Kode Pajak Federasi Rusia). Untuk lebih jelasnya lihat Cara menentukan harga pasar barang (pekerjaan, jasa). Karena pengembalian pinjaman dalam bentuk barang dikenakan PPN, jumlah pajak masukan atas properti yang dibeli untuk mengembalikan pinjaman dapat dikurangkan ().*
Andrey Kizimov,
Wakil Direktur Departemen
kebijakan pajak dan tarif bea cukai dari Kementerian Keuangan Rusia
Penasihat Negara Layanan Pajak Federasi Rusia, peringkat II
Untuk penggunaan dana pinjaman Anda harus membayar dengan bunga. Dalam kasus umum, ketika uang dipinjam, bunga menjadi tanggungan pemberi pinjaman, bahkan jika tidak ada kondisi seperti itu dalam kontrak. Anda tidak perlu membayarnya hanya jika perjanjian secara eksplisit menyatakan bahwa pinjaman itu bebas bunga (klausul dan pasal 809 KUH Perdata Federasi Rusia). Hal sebaliknya berlaku untuk pinjaman properti. Secara default, ini bebas bunga. Dan jika para pihak tetap memutuskan untuk membebankan bunga, maka kondisi dan prosedur pembayaran seperti itu harus ditetapkan dalam perjanjian (klausul 3 pasal 809 KUH Perdata Federasi Rusia).
Untuk memperhitungkan dengan benar bunga dalam perpajakan, perlu untuk menyediakan sejumlah kondisi. Misalnya, dalam urutan apa mereka dibayar, rezim pajak apa yang diterapkan oleh organisasi peminjam, berapa banyak pengeluaran ini dapat diakui, dll.
Hanya bunga yang terkait dengan utang terkendali yang perlu dipertanggungjawabkan secara khusus.
Sejak 1 Januari 2015, penjatahan biaya untuk pembayaran bunga untuk penggunaan dana pinjaman dihentikan. Organisasi dapat memperhitungkan bunga yang masih harus dibayar sebagai bagian dari biaya non-operasional tanpa batasan, berdasarkan tarif aktual yang disediakan oleh persyaratan transaksi * Pengecualian adalah bunga atas transaksi terkontrol.
Laba kena pajak dapat dikurangi hanya dengan biaya yang dibenarkan, didokumentasikan dan berorientasi pendapatan. Ini berarti bahwa hanya bunga yang dapat diakui dalam beban yang:
organisasi melunasi pinjaman yang diambil untuk kebutuhan komersial. Artinya, dana pinjaman digunakan untuk menghasilkan pendapatan. Misalnya, bunga pinjaman yang diambil untuk amal tidak dapat diperhitungkan dalam pengeluaran (surat Kementerian Keuangan Rusia tanggal 16 Maret 2011 No. 03-03-06 / 1/140), dan atas pinjaman diambil untuk membeli peralatan produksi - Anda bisa (surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 19 Juli 2010 No. 03-03-06 / 1/466);
dikonfirmasi oleh dokumen yang dieksekusi dengan benar. Yaitu, perjanjian, pernyataan bank - dalam konfirmasi penerimaan uang dari pemberi pinjaman, slip kredit - jika pinjaman diterima oleh properti, dll.
Andrey Kizimov,
Biaya utama termasuk bunga pinjaman (pinjaman).
Bunga atas pinjaman (pinjaman) diakui dalam periode pelaporan yang terkait (klausul 6 PBU 15/2008). Karena periode pelaporan adalah satu bulan, bunga harus dihitung setiap bulan. Kesepakatan tentang tata cara pembayaran bunga yang termaktub dalam perjanjian itu tidak mempengaruhi tata cara penghitungan.
Sejak 1 Januari 2015, penjatahan biaya untuk pembayaran bunga untuk penggunaan dana pinjaman (termasuk bunga atas transaksi yang diselesaikan sebelum tanggal ini) telah dihentikan. Artinya, bunga atas kewajiban utang dalam bentuk apa pun diakui sebagai pendapatan (beban) berdasarkan tarif aktual, dengan pengecualian transaksi yang dikendalikan (klausul 1 pasal 269 Kode Pajak Federasi Rusia).
Transaksi yang dikendalikan meliputi:
Selain itu, sehubungan dengan PPN, suatu transaksi diakui sebagai dikendalikan hanya jika, sebagai akibat dari penyelesaiannya, setidaknya satu pihak akan mengalami kenaikan atau penurunan basis kena pajak (jika salah satu pihak bukan pembayar atau dibebaskan dari kewajiban membayar PPN).
Sertakan biaya pinjaman (pinjaman) dalam struktur biaya lainnya:
DEBIT 91-2 KREDIT 66
- diperhitungkan biaya pinjaman (pinjaman).
Ini harus dilakukan secara merata, sebagai suatu peraturan, terlepas dari persyaratan pinjaman (kredit). Bunga yang harus dibayar kepada pemberi pinjaman (kreditur) dapat dimasukkan dalam pengeluaran lain berdasarkan persyaratan pinjaman (kredit) dalam hal penyertaan tersebut tidak berbeda secara material dari penyertaan yang setara (klausul 8 PBU 15/2008).
Biaya tambahan atas pinjaman (pinjaman) meliputi:
Mencerminkan biaya tambahan dengan memposting:
DEBIT 91-2 KREDIT 66-2
- biaya tambahan pinjaman (pinjaman) diperhitungkan.
Dalam kebijakan akuntansi perusahaan, Anda dapat memberikan salah satu dari dua opsi untuk mencerminkan biaya tambahan.
DEBIT 97 KREDIT 60
- mencerminkan biaya tambahan untuk pinjaman (pinjaman);
DEBIT 91-2 KREDIT 97
- sebagian dari biaya tambahan dihapuskan ke biaya lain-lain.
Dalam hal ini, buat kabel:
DEBIT 91-2 KREDIT 60
- biaya tambahan untuk pinjaman dan pinjaman diperhitungkan.
Jumlah pinjaman adalah 1.200.000 rubel.
Pinjaman tersebut dimaksudkan untuk menambah modal kerja.
Dalam pelunasan pinjaman, "Aktiv" harus mentransfer bulanan ke bank 1/3 dari jumlahnya (400.000 rubel).
"Aktiv" membayar layanan pemeriksaan hukum perjanjian pinjaman senilai 6.000 rubel. (tanpa VAT).
Dalam kebijakan akuntansi "Aset" tertulis bahwa biaya tambahan atas pinjaman dan kredit diperhitungkan sebagai biaya yang ditangguhkan. Untuk menyederhanakan contoh, bunga pinjaman tidak dipertimbangkan.
Saat menerima pinjaman, akuntan "Aset" harus membuat entri:
DEBIT 51 KREDIT 66
- 1.200.000 rubel. - menerima pinjaman;
DEBIT 60 KREDIT 51
- 6000 rubel. - membayar untuk layanan hukum yang terkait dengan mendapatkan pinjaman.
Setiap bulan, seorang akuntan dapat memasukkan dalam pengeluaran lain bagian dari biaya untuk membayar jasa hukum dalam jumlah:
RUB 6.000 × 1/3 = 2000 rubel.
Menurut informasi di situs web Bank Sentral Federasi Rusia, volume pinjaman kepada badan hukum - penduduk dan pengusaha perorangan pada 1 Desember 2016 mencapai 27.526.090 juta rubel. Setiap akuntan perlu mengetahui cara menyimpan catatan pinjaman dan pinjaman yang diterima. Jika sekarang organisasi Anda tidak memiliki pinjaman, ini tidak berarti bahwa itu tidak akan tersedia besok.
Dari artikel ini kamu akan belajar, apa persamaan dan perbedaan antara pinjaman dan kredit, perhitungan bunga untuk menggunakan pinjaman, metode pembayaran pinjaman, akuntansi dan akuntansi pajak pinjaman, bunga dan biaya lain untuk penggunaan pinjaman.
1 . Kredit dan pinjaman: apa yang umum di antara mereka dan bagaimana perbedaannya
2. Perhitungan bunga untuk menggunakan pinjaman
3. Metode pembayaran pinjaman
4. Perhitungan untuk metode yang berbeda
5. Perhitungan untuk metode anuitas
6. Akuntansi untuk pinjaman dan biaya pinjaman
7. Akun untuk pinjaman dan pinjaman akuntansi
8. Akuntansi untuk bunga pinjaman yang masih harus dibayar
9. Akuntansi untuk pengeluaran pinjaman
10. Postingan tentang pelunasan pinjamandan minat untuk digunakan
11. Bunga dan beban pinjaman dalam akuntansi pajak
Definisi pinjaman dan kredit diberikan dalam bab 42 KUH Perdata Federasi Rusia (bagian dua).
Pinjaman adalah konsep yang lebih luas daripada pinjaman.
| Tanda | Pinjaman | Kredit |
| Para Pihak | Pemberi pinjaman: organisasi, warga negara Peminjam: organisasi, warga negara |
Pemberi pinjaman: bank atau lembaga kredit Penerima pinjaman: organisasi, warga negara |
| Subjek pinjaman (kredit) | Uang dan hal-hal lain | Uang |
| Bentuk kontrak | Formulir tertulis diperlukan ketika jumlah pinjaman lebih dari 10 kali upah minimum, atau ketika salah satu pihak adalah badan hukum | Hanya tertulis |
| Minat | Besaran, besaran dan tata cara pembayaran bunga ditentukan oleh kesepakatan. Pinjaman dapat bebas bunga (klausul 3 pasal 809 KUH Perdata Federasi Rusia) | Besaran, besaran dan tata cara pembayaran bunga ditentukan oleh kesepakatan. |
| Kembali | Syarat dan prosedur ditentukan oleh kontrak | |
| Kembali lebih awal | Diizinkan, kecuali ditentukan lain oleh kontrak | |
| Sanksi keterlambatan pulang | Disediakan oleh kontrak. Jika tidak disediakan, maka bunga dikenakan atas jumlah pinjaman dalam jumlah suku bunga utama Bank Rusia. Bunga dihitung dari tanggal pelunasan pinjaman (pinjaman) yang ditentukan dalam perjanjian sampai dengan hari pelunasan sebenarnya | |
Semua masalah yang berkaitan dengan akrual bunga, pembayaran kembali dan akuntansi pinjaman yang diterima dan pinjaman akan dipertimbangkan pada contoh pinjaman. Tetapi semua aturan ini dapat diperluas ke pinjaman tunai.
Rumus untuk menghitung bunga
S = (I / K * T) * P
Dalam rumus ini:
S- jumlah bunga
Saya- tingkat bunga tahunan (dalam saham, misalnya, 0,2)
KE- jumlah hari dalam setahun (365 - dalam tahun biasa, 366 - dalam tahun kabisat)
T- jumlah hari dalam periode di mana bunga dihitung, jika bunga dihitung selama sebulan penuh, maka T harus diambil sama dengan 30 atau 31.
Ada kalanya di perhitungan diambil untuk bulan yang tidak lengkap, misalnya, Anda perlu menghitung saldo pinjaman yang berakhir pada tanggal 15. Apakah atau tidak untuk memasukkan hari terakhir dalam perhitungan, Anda perlu melihat dalam kontrak.
Contoh syarat kontrak:
Dalam hal ini, hari pertama - hari pinjaman dikeluarkan - tidak diperhitungkan, dan hari ketika pinjaman dilunasi termasuk dalam perhitungan.
R- saldo hutang pinjaman pada tanggal perhitungan
Ada dua cara untuk mengembalikan pinjaman:
Di bawah kondisi pinjaman yang sama, dengan metode pembayaran pinjaman yang berbeda, jumlah bunga yang dibayarkan lebih kecil daripada dengan anuitas.
Tapi dalam kedua kasus rumus untuk menghitung bunga adalah sama.
Contoh
Pinjaman dikeluarkan dalam jumlah 300.000 rubel untuk jangka waktu 12 bulan dengan bunga 20% per tahun. Tanggal pinjaman adalah 15.07.2016, tanggal pembayaran adalah 15.06.2017. Hari penerbitan tidak termasuk dalam perhitungan, hari terakhir pembayaran termasuk dalam perhitungan.
Pembayaran pertama pokok dan bunga adalah 15.08.2016. Akan ada total 11 pembayaran, yang akan melunasi bunga dan pokok.
Jumlah pembayaran bulanan hutang pokok adalah 300.000/11 = 27.272,73 rubel.
Perhatian khusus harus diberikan pada perhitungan bunga yang harus dibayar pada tanggal 15 Januari 2017. Ada satu kehalusan: transisi dari tahun kabisat 2016 ke tahun non-kabisat 2017.
Dalam hal ini, bunga untuk Desember 2016 (dari 16 Desember hingga 31 Desember) harus dihitung berdasarkan 366 hari setahun, dan bunga untuk periode dari 01/01/2017 hingga 15/01/2017, berdasarkan 365 hari setahun .
| tanggal | Jumlah hari untuk menghitung bunga | Jumlah pokok yang harus dibayar | Jumlah bunga | Jumlah total yang harus dibayar | |
| 15.07.2016 | Pinjaman dikeluarkan | ||||
| 15.08.2016 | 31 (dari 16.07 hingga 15.08) | 27272,73 | 300 000 | 20%/100/366*31*300000 | 32 354,70 |
| 15.09.2016 | 31 (dari 16.08 hingga 15.09) | 27272,73 | 272727,27 | 20%/100/366*31*272727,27 | 31 892,70 |
| 15.10.2016 | 30 | 27272,73 | 245454,54 | 20%/100/366*30*245454,54 | 31 296,57 |
| 15.11.2016 | 31 | 27272,73 | 218181,81 | 20%/100/366*31*218181,81 | 30 968,71 |
| 15.12.2016 | 30 | 27272,73 | 190909,08 | 20%/100/366*30*190909,08 | 30 402,39 |
| 15.01.2017 | 16 hari (dari 16.12.2016 hingga 31.12.2016 - berdasarkan 366 hari) 15 hari (dari 01/01/2017 hingga 15/1/2017 - berdasarkan 365 hari) |
27272,73 | 163636,35 | 20%/100/366*16*163636,35
20%/100/365*15*163636,35 Total bunga yang harus dibayar |
30 048,39 |
| 15.02.2017 | 31 | 27272,73 | 136363,62 | 20%/100/365*31*136363,62 | 29 589,04 |
| 15.03.2017 | 28 | 27272,73 | 109090,89 | 20%/100/365*28*109090,89 | 28 946,45 |
| 15.04.2017 | 31 | 27272,73 | 81818,16 | 20%/100/365*31*81818,16 | 28 662,52 |
| 15.05.2017 | 30 | 27272,73 | 54545,43 | 20%/100/365*30*54545,43 | 28 169,37 |
| 15.06.2017 | 31 | 27272,70 | 27272,70 | 20%/100/365*31*27272,70 | 27 735,96 |
| TOTAL | 300000 | 0 | 30 066,80 | 330066,80 | |
Rumus A = K x (p x (1 + p) n) / ((1 + p) n - 1)
A - pembayaran bulanan
K - jumlah pinjaman
p - suku bunga bulanan dibagi 100
n - jumlah pembayaran
KE = 300 000
P = 20/12/100 = 0,016667
A= 300000 x (0,016667 x (1 + 0,016667) 11) / ((1 + 0,016667) 11 - 1)
300000 x (0,0199905 / 0,199405) = 30075,22
Jumlah bunga yang harus dibayar ditentukan dengan menggunakan rumus yang sama seperti untuk pembayaran yang dibedakan. Jumlah hari untuk menghitung dan menghitung transisi antara tahun kabisat dan tahun non-kabisat mirip dengan metode yang dibedakan.
| tanggal | Jumlah yang harus dibayar | Minat | Jumlah pokok yang harus dibayar | Sisa jumlah pinjaman yang bunganya dihitung |
| 15.07.2016 | Pinjaman dikeluarkan | |||
| 15.08.2016 | 30075,22 | 20%/100/366*31*300000 | 30075,22-5081,97 = 24 993,25 | 300 000,00 |
| 15.09.2016 | 30075,22 | 20%/100/366*31*275006,75 | 30075,22-4658,58 = 25 416,64 | 275 006,75 |
| 15.10.2016 | 30075,22 | 20%/100/366*30*249590,11 | 25 983,58 | 249 590,11 |
| 15.11.2016 | 30075,22 | 20%/100/366*31*223606,53 | 26 287,35 | 223 606,53 |
| 15.12.2016 | 30075,22 | 20%/100/366*30*197319,18 | 26 840,48 | 197 319,18 |
| 15.01.2017 | 30075,22 | 20%/100/366*16*170478,70
20%/100/365*15*170478,70 Total bunga yang harus dibayar 1490,52 + 1401,19 |
27 183,51 | 170 478,70 |
| 15.02.2017 | 30075,22 | 20%/100/365*31*143295,19 | 27 641,17 | 143 295,19 |
| 15.03.2017 | 30075,22 | 20%/100/365*28*115654,02 | 28 300,80 | 115 654,02 |
| 15.04.2017 | 30075,22 | 20%/100/365*31*87353,22 | 28 591,41 | 87 353,22 |
| 15.05.2017 | 30075,22 | 20%/100/365*30*58761,81 | 29 109,27 | 58 761,81 |
| 15.06.2017 | 30 156,23 | 20%/100/365*31*29652,54 | 29 652,54 | 29 652,54 |
| TOTAL | 330908,43 | 30 908,43 | 300 000 | 0 |
Pembayaran terakhir untuk metode pembayaran anuitas pinjaman mungkin sedikit berbeda dari yang sebelumnya. Ini karena pembulatan dalam perhitungan.
Apa penting untuk diketahui untuk akuntansi yang benar dari pinjaman yang diterima dan pinjaman, dan biaya mereka?
Mengapa waktu penting?, yang pinjaman dikeluarkan? Ini menentukan pilihan akun kredit dan garis neraca, yang akan mencerminkan pinjaman dan bunganya.
Berdasarkan jatuh tempo, pinjaman dibagi menjadi:
Terkadang suatu kategori dibedakan dari jangka panjang jangka menengah pinjaman dengan jatuh tempo dari 12 hingga 36 bulan. Dalam akuntansi, pinjaman tersebut tercermin sebagai jangka panjang.
Tujuan mendapatkan pinjaman menentukan prosedur akuntansi untuk bunga pinjaman. Pinjaman dapat dikeluarkan untuk:
Biaya pinjaman, menurut PBU 15/08, dibagi menjadi dua kelompok:
Untuk membuat entri akuntansi dengan benar dan mencerminkan pinjaman yang diterima dalam pelaporan, Anda perlu mengetahui beberapa persyaratan legislatif lagi.
| Aturan refleksi dalam akuntansi dan pelaporan | Dokumen normatif |
Dalam akuntansi analitik, berikut ini harus disorot pada akun kredit:
Lebih mudah ketika Anda bisa mendapatkan informasi tentang pinjaman atau bank apa pun dari akun Anda. |
Bagan Akun dan Petunjuk Penggunaannya (Nomor Pesanan 94n tanggal 31/10/2000) |
| Bunga pinjaman dicatat pada akun yang sama (66, 67) sebagai jumlah pokok pinjaman, tetapi pada sub-rekening terpisah | Sama |
| Neraca pada baris 510 dan 610 harus menunjukkan jumlah hutang pokok pinjaman dan bunganya | Pasal 73 Peraturan Penyelenggaraan Pembukuan dan Pelaporan Keuangan (Peraturan Menteri Keuangan tanggal 29 Juli 1998 No. 34n) |
| Ketika ada kurang dari 12 bulan tersisa sampai akhir perjanjian pinjaman jangka panjang, itu harus dilaporkan sebagai jangka pendek | P.19 PBU 4/99 "Laporan keuangan organisasi" (Urutan 06.07.1999 No. 43n) |
Dalam Bagan Akun untuk jangka pendek kredit dan pinjaman yang diberikan skor 66, untuk jangka panjang ー skor 67... Kedua akun akuntansi untuk pinjaman dan pinjaman bersifat pasif, saldo pada mereka menunjukkan hutang organisasi pada pinjaman dan pinjaman yang sesuai.
Postingan saat mendapatkan pinjaman
Penerimaan pinjaman tercermin dalam akuntansi pada tanggal ketika uang itu benar-benar diterima di rekening penyelesaian organisasi.
Dt 51 (52) - CT 66 (67)
Bagaimana kredit dan pinjaman yang diterima dicatat dalam 1C: program Akuntansi 8 ed. 3.0 tonton di video:
Saat menghitung bunga, akuntan memiliki: tiga pertanyaan: kapan, berapa dan dimana? Kapan dan dalam jumlah berapa yang harus dikumpulkan dan di mana harus disertakan?
Jawaban atas pertanyaan: kapan dan berapa, - dapat ditemukan dalam pasal 6, 8 PBU 15/08. Menurut paragraf PBU ini, bunga pinjaman harus tercermin dalam akuntansi pada periode pelaporan yang terkait. Akuntansi untuk bunga yang masih harus dibayar atas pinjaman harus seragam dan dapat didasarkan pada persyaratan perjanjian, jika persyaratannya tidak berbeda secara signifikan dari penyertaan seragam.
Ini berarti bahwa bunga pinjaman harus diakui dalam akuntansi bulanan.
Jika kontrak melibatkan pembayaran bulanan bunga, maka jumlah bunga yang masih harus dibayar dapat sama dengan jumlah bunga yang dibayarkan. Akrual dapat diposting pada tanggal pembayaran.
Juga dalam hal ini, akrual bunga diperbolehkan. dua kali sebulan: pertama pada tanggal pembayaran, kemudian pada akhir bulan laporan.
Tetapi jika bunga, menurut kontrak, dibayar dengan frekuensi yang berbeda, misalnya triwulanan, maka akrual bunga dalam akuntansi harus dilakukan bulanan, dan dibayar triwulanan. Besarnya bunga yang akan dibebankan ditentukan dengan metode perhitungan.
Di mana apakah Anda perlu memasukkan bunga yang masih harus dibayar dalam akuntansi? Untuk jawabannya, kita kembali ke PBU 15/08, ke pasal 7 dan 9.
Ketika sebuah organisasi membangun atau membeli aset investasi dengan mengorbankan pinjaman yang diterima, maka bunga untuk menggunakan pinjaman dibebankan ke nilai aset investasi ini.
Dalam semua kasus lain, bunga diakui biaya lainnya.
Aset investasi, dari sudut pandang PBU 15/2008, properti ini, yang, sebelum menjadi aset tetap, aset tidak lancar atau tidak berwujud, memerlukan persiapan yang panjang dan biaya yang signifikan untuk perolehan, pembuatan atau konstruksi.
Misalnya, mesin murah yang tidak memerlukan instalasi: dikirim, dicolokkan, mulai digunakan tidak akan menjadi aset investasi. Ini berarti bahwa bunga untuk menggunakan pinjaman dalam hal ini tidak boleh termasuk dalam biaya mesin, tetapi secara penuh harus diatribusikan ke akun 91.
Mempertimbangkan bunga yang masih harus dibayar dalam biaya aset investasi perhatikan batasan berikut:
1) sangat penting untuk mendefinisikan konsep aset investasi dalam kebijakan akuntansi, dalam PBU 15/08 definisi istilah ini agak kabur
2) aset investasi setelah produksi harus didaftarkan sebagai aset tetap atau aset tidak berwujud. Misalnya, jika sebuah organisasi menjual apartemen, maka setelah apartemen diterima, mereka akan terdaftar sebagai barang jadi, dan bukan sebagai aset tetap.
3) klausul 11 PBU 15/08 menentukan prosedur untuk menghitung bunga pinjaman dalam kasus di mana pekerjaan pembuatan aset investasi ditangguhkan
4) klausul 12, 13 dari PBU 15/08 menetapkan aturan khusus untuk menghitung bunga yang masih harus dibayar dalam kasus komisioning aset investasi atau penggunaannya sebelum komisioning
Postingan perhitungan bunga:
Dt 91 (08) - CT 66 (67) (subrekening "bunga")
Untuk mendapatkan pinjaman, organisasi terkadang mengeluarkan biaya tambahan, misalnya memeriksa perjanjian pinjaman.
Biaya pinjaman diperhitungkan selain kepala sekolah kredit. Ini berarti bahwa biaya pinjaman harus tercermin dalam rekening penyelesaian dengan kreditur 60 atau 76.
Biaya pinjaman:
Posting untuk menghapus biaya:
Dt 91 - CT 60 (76)
Pembayaran pinjaman dicatat tanggal itu, ketika ada transfer dari rekening penyelesaian organisasi untuk membayar kembali pinjaman. Hal yang sama berlaku untuk pembayaran bunga pinjaman.
Transaksi pelunasan pokok pinjaman:
Dt 66 (67) - CT 51 (52)
Pembayaran bunga:
Dt 66 (67) (subrekening "bunga") - CT 51 (52)
Bunga untuk menggunakan pinjaman diperhitungkan dalam biaya non-operasional (klausul 2 ayat 1 pasal 265 Kode Pajak Federasi Rusia). Dari 01.01.2015, setelah amandemen Pasal 269 Kode Pajak Federasi Rusia, jumlah bunga tidak distandarisasi.
Pengecualian dalam hal pengaturan tarif adalah hubungan di bawah transaksi terkendali. Cara menghitung bunga untuk akuntansi pajak dalam hal ini dijelaskan secara rinci dalam Pasal 269 Kode Pajak.
Saat mencerminkan minat dalam akuntansi pajak, Anda harus menggunakan metode akrual (klausul 8 pasal 272 Kode Pajak). Dan pertimbangkan mereka:
Tidak ada penjelasan terperinci seperti itu dalam Kode Pajak Federasi Rusia tentang biaya lain yang terkait dengan mendapatkan pinjaman.
Berapa biaya pinjaman dari sudut pandang Kode Pajak? Ini adalah layanan pihak ketiga yang tidak terkait dengan kegiatan produksi. Oleh karena itu, biaya pinjaman dalam akuntansi pajak dapat dimasukkan dalam komposisi biaya non-operasional berdasarkan sub-paragraf 20 paragraf 1 pasal 265 Kode Pajak Federasi Rusia. Tetapi biaya ini perlu dibenarkan.
Untuk menentukan tanggal refleksi biaya pinjaman dalam akuntansi pajak, ayat 3 ayat 7 pasal 272 Kode Pajak akan membantu.
Untuk memelihara catatan akuntansi dan pajak pinjaman dan pinjaman yang diterima dengan benar, perlu untuk menyajikan situasi secara keseluruhan. Ketika Anda mengetahui tujuan dan waktu mendapatkan pinjaman, Anda memiliki kesepakatan di tangan, maka Anda dapat menemukan jawaban atas semua pertanyaan yang muncul dalam proses akuntansi.
Di komentar, ajukan pertanyaan yang muncul saat Anda mencatat pinjaman dan pinjaman. Jika dalam praktik Anda, Anda mengalami kesulitan dalam mencerminkan pinjaman, bunga atau pengeluaran, bagikan pengalaman Anda.
Atau apakah Anda memiliki pinjaman "sulit" sekarang? Tanyakan, kami akan membantu.
Akuntansi untuk pinjaman dan pinjaman yang diterima, bunga dan biayanya
Memperoleh pinjaman dari bank atau lembaga perkreditan lainnya berdasarkan kesepakatan. Uang ditransfer ke rekening mata uang saat ini atau mata uang asing perusahaan. Anda harus membayar bunga untuk penggunaannya. Pertimbangkan transaksi tipikal untuk penerbitan, pengembalian, dll.
Dana pinjaman dikeluarkan oleh bank hingga 12 bulan. Pinjaman tersebut bukan merupakan pendapatan perusahaan dan tidak dikenakan pajak. Tetapi bunga yang diperoleh dari pinjaman dapat diperhitungkan dalam pengeluaran organisasi.
Memperoleh pinjaman dicerminkan oleh catatan pada debit dan kredit... Sejak saat dana kredit ditransfer ke rekening penyelesaian organisasi, kewajiban untuk membayarnya muncul.
Bunga pinjaman dihitung dengan memposting:
Jika bank membebankan komisi dalam bentuk pembayaran satu kali dalam jumlah tetap untuk memberikan pinjaman, itu dicatat sebagai biaya lain-lain:
Jumlah ini dihapuskan sesuai dengan ketentuan kebijakan akuntansi: sebagai lump sum atau dengan angsuran yang sama selama seluruh jangka waktu pinjaman.
Organisasi menerima pinjaman jangka pendek dalam jumlah 450.000 rubel. Tingkat bunga 9% per tahun. Jangka waktu - 4 bulan.
Transaksi penerimaan dan bunga pinjaman:
| Akun Dt | Akun CT | Deskripsi kabel | Jumlah transaksi | Dokumen- basis |
| 66 | Menerima pinjaman | 450 000 | Pernyataan bank | |
| 91.2 | 66 | Bunga yang timbul dari pinjaman jangka pendek | 13 500 | Perjanjian pinjaman Informasi akuntan |
| 66 | Transfer bulanan bunga pinjaman | 13 500 | Pembayaran. pesanan ref. | |
| 66 | Pembayaran pinjaman bulanan | 112 500 | Pembayaran. pesanan ref. |
Dana pinjaman yang diterbitkan untuk jangka waktu lebih dari satu tahun disebut jangka panjang. Mereka diperhitungkan. Penerimaan identik dengan pinjaman jangka pendek:
Bunga untuk menggunakan pinjaman jangka panjang dibuat dengan catatan:
Pembayaran bunga pinjaman dan jumlah hutang pokok dilakukan dengan catatan:
Denda bunga atas keterlambatan pembayaran dihitung dengan memposting:
Organisasi menerima pinjaman jangka panjang selama 5 tahun dalam jumlah 4.250.000 rubel. Tarifnya adalah 12% per tahun. Pembayaran pinjaman - bulanan, dengan angsuran yang sama. Dalam satu bulan dikenakan bunga atas keterlambatan pembayaran sebesar RUR 1.749,30.
Transaksi bunga yang masih harus dibayar dan memperoleh pinjaman dari badan hukum:
| Akun Dt | Akun CT | Deskripsi kabel | Jumlah transaksi | Basis dokumen |
| 67 | Menerima pinjaman | 4 250 000 | Pernyataan bank | |
| 91.2 | 66 | Transaksi: bunga yang timbul dari pinjaman | 42 500 | Perjanjian pinjaman Catatan akuntansi Bunga yang dikenakan penjatahan (dari tingkat rata-rata kewajiban utang atau dari tingkat pembiayaan kembali) dapat tercermin dalam cara yang berbeda dalam akuntansi dan akuntansi pajak. Karena itu, ada perbedaan yang konstan. Kelebihan bunga harus tercermin dalam akuntansi untuk Debit 99 akun dan kredit 68. |
Saat menerima pinjaman (pinjaman), organisasi mengeluarkan biaya tertentu. Biaya yang terkait dengan memperoleh pinjaman (pinjaman) dapat berupa:
Biaya utama meliputi: bunga pinjaman (pinjaman); selisih kurs dan jumlah bunga yang terutang atas pinjaman atau pinjaman (jika pinjaman (pinjaman) diterima dalam mata uang asing atau jumlahnya dinyatakan dalam satuan moneter konvensional).
Bunga atas pinjaman dan pinjaman mengurangi laba kena pajak, asalkan jumlahnya tidak menyimpang lebih dari 20% dari tingkat rata-rata bunga yang dibebankan pada kewajiban pinjaman serupa (yaitu, kewajiban yang diterbitkan dalam jumlah yang sama, untuk periode yang sama, untuk kondisi yang sama).
Organisasi yang membayar uang muka bulanan berdasarkan keuntungan aktual yang diterima, bunga rata-rata dihitung dalam sebulan. Sisa dari organisasi berada dalam kuartal.
Biaya utama pinjaman (pinjaman) termasuk dalam biaya operasional:
Debit 91-2 Kredit 66 - biaya utama pinjaman (pinjaman) diperhitungkan.
Biaya tambahan termasuk biaya yang terkait dengan memperoleh pinjaman (pinjaman), untuk membayar: jasa hukum dan konsultasi; menyalin dan menggandakan karya; pajak dan biaya; keahlian; jasa komunikasi dan biaya lain yang berhubungan langsung dengan perolehan kredit (pinjaman).
Debit 91-2 Kredit 60 - biaya tambahan untuk pinjaman (pinjaman) diperhitungkan.
Bunga pinjaman (pinjaman) harus diakui pada periode pelaporan di mana mereka harus dibayar sesuai dengan perjanjian.
Biaya tambahan dapat dimasukkan dalam biaya operasional karena pinjaman (pinjaman) dilunasi.
Prosedur untuk menghitung biaya pinjaman (pinjaman) yang diterima untuk membayar aset tetap atau kompleks properti (aset investasi) tergantung pada apakah mereka disusutkan atau tidak.
Jika penyusutan tidak dibebankan pada aset tetap, maka semua biaya yang terkait dengan memperoleh pinjaman (pinjaman) termasuk dalam biaya operasional.
Jika penyusutan dibebankan pada aset tetap, maka biaya pinjaman (peminjaman) termasuk dalam biaya awalnya. Prosedur ini berlaku jika kondisi berikut terpenuhi:
Jika kondisi ini tidak terpenuhi, maka semua biaya yang terkait dengan memperoleh pinjaman (pinjaman) termasuk dalam biaya operasional.
Jika semua persyaratan terpenuhi, maka biaya utama pinjaman (pinjaman) akan tercermin sebagai berikut:
Debit 08 Kredit 66 - biaya utama pinjaman (pinjaman) yang digunakan untuk membayar investasi modal (sebelum menghapus investasi modal ke akun aset tetap) diperhitungkan.
Bunga pinjaman dan pinjaman yang diterima untuk perolehan aset tetap dikurangkan dari laba kena pajak segera setelah akrual. Jumlah bunga mengurangi keuntungan, asalkan tidak menyimpang lebih dari 20% dari tingkat bunga rata-rata yang dibebankan pada kewajiban utang serupa (yaitu, kewajiban yang diterbitkan dalam jumlah yang sama, untuk persyaratan yang sama, pada kondisi yang sama) .
Jika tidak ada kewajiban utang serupa, atau organisasi itu sendiri memutuskan demikian, bunga diperhitungkan saat mengenakan pajak atas keuntungan dalam tingkat pembiayaan kembali Bank Rusia, meningkat 1,1 kali (untuk dana pinjaman dalam rubel), atau dalam 15% per tahun (untuk dana pinjaman dalam mata uang asing) (klausul 1 pasal 269 Kode Pajak Federasi Rusia).
Biaya tambahan akan tercermin dari posting:
Debit 08 Kredit 60 - biaya tambahan atas pinjaman (pinjaman) yang digunakan untuk membayar investasi modal (sebelum menghapus investasi modal ke akun aset tetap) diperhitungkan.
Jika biaya untuk pembelian atau pembangunan aset tetap mengalami penurunan, maka jumlah pinjaman (pinjaman) dapat digunakan untuk melakukan investasi keuangan jangka pendek atau jangka panjang.
Dalam situasi seperti itu, biaya yang terkait dengan memperoleh pinjaman (pinjaman) dikurangi dengan jumlah pendapatan yang diterima dari penggunaan sementara dana pinjaman sebagai investasi keuangan.
Prosedur untuk menghitung biaya pinjaman atau pinjaman yang diterima untuk membayar aset berwujud (bahan, barang, sekuritas, dll.) tergantung pada urutan penggunaan jumlah pinjaman (pinjaman). Pinjaman (pinjaman) dapat digunakan: untuk membayar aset material yang sudah termasuk dalam neraca organisasi; untuk pembayaran di muka nilai material.
Jika pinjaman digunakan untuk membayar aset material yang sudah dikapitalisasi, maka biaya utama dan tambahan untuk itu dimasukkan dalam biaya operasional dengan cara biasa.
Jika pinjaman digunakan untuk pembayaran di muka aset berwujud, maka biaya utama untuk itu akan tercermin dalam catatan berikut:
Debit 60 subaccount "Perhitungan uang muka yang dikeluarkan" Kredit 66 - biaya utama pinjaman (pinjaman) yang digunakan untuk pembayaran di muka aset berwujud diperhitungkan.
Bunga pinjaman dan pinjaman yang diterima untuk pembelian aset berwujud mengurangi laba kena pajak segera setelah akrualnya. Jumlah bunga mengurangi keuntungan, asalkan tidak menyimpang lebih dari 20% dari tingkat bunga rata-rata yang dibebankan pada kewajiban utang yang serupa (yaitu, kewajiban yang diterbitkan dalam jumlah yang sama untuk jangka waktu yang sama).
Organisasi yang membayar uang muka bulanan berdasarkan keuntungan aktual yang diterima, bunga rata-rata dihitung dalam waktu satu bulan. Sisa dari organisasi berada dalam kuartal.
Jika tidak ada kewajiban utang serupa, atau organisasi itu sendiri memutuskan demikian, bunga diperhitungkan saat mengenakan pajak atas keuntungan dalam tingkat pembiayaan kembali Bank Rusia, meningkat 1,1 kali (untuk dana pinjaman dalam rubel), atau dalam 15% per tahun (untuk dana pinjaman dalam mata uang asing) (klausul 1 pasal 269 Kode Pajak Federasi Rusia).
Biaya tambahan tercermin dengan memposting:
Debit 60 subaccount "Perhitungan uang muka yang dikeluarkan" Kredit 60 - biaya tambahan atas pinjaman (pinjaman) yang digunakan untuk pembayaran di muka nilai material diperhitungkan.
Pada 1 Februari, OOO SRS-Auto mengambil pinjaman 2 bulan dari Bank Umum dalam jumlah 1.200.000 rubel. Pinjaman tersebut digunakan untuk pelunasan barang. LLC "SRS-Auto" juga membayar layanan pemeriksaan hukum perjanjian pinjaman dalam jumlah 7080 rubel. (termasuk PPN - 1080 rubel). Biaya barang adalah 1.200.000 rubel. (tidak dikenakan PPN). Barang telah diterima oleh OOO SRS-Auto pada tanggal 11 Maret. Menurut perjanjian pinjaman, bunga pinjaman dibayarkan ke bank setiap bulan dalam jumlah 20.000 rubel.
Meja 2.3.2 posting yang akan dibuat oleh akuntan LLC "SRS-Auto" disajikan.
Tabel 2.3.2 - Korespondensi akun untuk akuntansi kredit
|
Jumlah, gosok. |
||||
|
Menerima pinjaman; Biaya untuk membayar layanan hukum yang terkait dengan memperoleh pinjaman diperhitungkan; Layanan hukum dibayar; Uang muka barang yang tercantum; |
|||
|
|
Bunga yang masih harus dibayar atas pinjaman bank untuk bulan Februari; Bunga pinjaman terdaftar; Harga pokok barang meningkat sebesar jumlah biaya pokok dan biaya tambahan atas pinjaman; Uang muka dikreditkan; |
||
|
|
Bunga yang masih harus dibayar atas pinjaman bank untuk bulan Maret; Bunga pinjaman ke bank telah dialihkan; |
Prosedur khusus disediakan untuk mencerminkan bunga pinjaman (pinjaman): diterima dalam mata uang asing; yang jumlahnya dinyatakan dalam satuan moneter konvensional.
Jika nilai tukar mata uang asing pada tanggal akrual bunga kurang dari pada tanggal transfernya, maka timbul perbedaan nilai tukar atau jumlah yang negatif. Untuk perbedaan ini, perlu untuk meningkatkan piutang untuk uang muka.
Dana pinjaman dapat ditarik tidak hanya berdasarkan perjanjian pinjaman atau perjanjian pinjaman, tetapi juga dengan menerbitkan dan menjual obligasi. Pinjaman tersebut harus diperhitungkan secara terpisah. Untuk melakukan ini, sub-akun "Pinjaman Obligasi" dibuka ke akun 66, dan entri dibuat dalam akuntansi:
Debit 51 Kredit 66 subakun "Pinjaman obligasi" - menerima pinjaman obligasi.
Obligasi dapat ditempatkan di antara pembeli pertama baik pada harga di atas nilai nominalnya, dan pada harga di bawah nilai nominalnya (yaitu dengan diskon). Dalam kedua kasus, perbedaan antara harga penawaran dan nilai nominal dihapuskan (dibebankan tambahan) secara merata selama periode sirkulasi obligasi.
Pertimbangkan contoh akuntansi untuk penempatan obligasi dengan harga yang melebihi nilai nominalnya:
Pada bulan Juli, SRS - Auto LLC menerbitkan dan sepenuhnya menerbitkan obligasi. Jumlah obligasi yang ditempatkan - 1.500. Nilai nominal satu obligasi adalah 1000 rubel. Jadi, nilai nominal pinjaman adalah RUB 1.500.000. Jangka waktu pinjaman - 1 tahun. Penempatan obligasi dilakukan dengan harga pari 1,2, yaitu pada 1200 rubel. per obligasi. Akibatnya, total 1.800.000 rubel diterima. (1200 rubel x 1500 pcs.), Artinya, 300.000 rubel. lebih dari nilai nominal pinjaman.
Akuntan LLC "SRS-Auto" harus membuat posting: pada bulan Juli:
Debit 51 Kredit 66 subakun "Pinjaman obligasi" (1.500.000 rubel) - pinjaman obligasi telah ditempatkan;
Debit 51 Kredit 98-1 (300.000 rubel) - kelebihan harga penempatan pinjaman di atas nilai nominalnya tercermin;
Bulanan sepanjang tahun: Debit 98-1 Kredit 91-1 (25.000 rubel (300.000 rubel: 12 bulan)) - bagian dari kelebihan harga penempatan pinjaman di atas nilai nominalnya dihapuskan.
Akuntansi untuk penempatan obligasi pada harga di bawah nilai nominalnya, yaitu dengan diskon.
LLC "SRS-Auto" menempatkan obligasi dengan diskon 40%, yaitu masing-masing 600 rubel. per obligasi (1000 rubel - 1000 rubel x 40%). Total 900.000 rubel diterima. (600 rubel x 1500 pcs.), Yaitu 600.000 rubel. kurang dari nilai nominal pinjaman. Dalam hal ini, akuntan LLC "SRS-Auto" harus membuat entri: pada Juli 2006:
Debit 51 Kredit 66 subakun "Pinjaman obligasi" 900.000 rubel. - penerbitan obligasi telah dilakukan;
bulanan sepanjang tahun:
Debit 91-2 Kredit 66 sub-akun "Pinjaman obligasi" (50.000 rubel (600.000 rubel: 12 bulan)) - bagian dari kelebihan nilai nominal pinjaman di atas harga penempatannya telah dikenakan biaya tambahan.
Dengan demikian, pada saat obligasi dilunasi, jumlah utang atas pinjaman berikat akan tercermin dalam catatan akuntansi penerbit sebesar nilai nominal pinjaman.
Entitas dapat menetapkan dalam kebijakan akuntansinya bahwa diskonto obligasi dicatat sementara dalam beban tangguhan.
Akrual bunga yang harus dibayarkan penerbit kepada pemegang obligasi dicerminkan dengan cara yang sama seperti akrual bunga atas dana pinjaman lainnya:
Debit 91-2 Kredit 66 subakun "Pinjaman obligasi" - hutang bunga obligasi telah dihitung.
Bunga atas pinjaman berikat mengurangi laba kena pajak, asalkan jumlahnya tidak menyimpang lebih dari 20% dari tingkat rata-rata bunga yang dibebankan pada kewajiban utang serupa (yaitu, kewajiban yang diterbitkan dalam jumlah yang sama, untuk jangka waktu yang sama, pada waktu yang sama). kondisi).
Organisasi yang telah beralih untuk menghitung uang muka bulanan berdasarkan keuntungan aktual yang diterima, bunga rata-rata dihitung dalam waktu satu bulan. Sisa dari organisasi berada dalam kuartal.
Jika tidak ada kewajiban utang serupa atau organisasi itu sendiri telah memutuskan demikian, bunga diperhitungkan saat mengenakan pajak atas keuntungan dalam tingkat pembiayaan kembali Bank Rusia, meningkat 1,1 kali (untuk dana pinjaman dalam rubel), atau dalam 15% per tahun (untuk dana pinjaman dalam mata uang asing ) (Klausul 1 Art.269 Kode Pajak Federasi Rusia).
Dimungkinkan untuk terlebih dahulu memperhitungkan hutang bunga obligasi sebagai bagian dari biaya yang ditangguhkan:
Debit 97 Kredit 66 subakun "Pinjaman obligasi" - jumlah bunga yang masih harus dibayar tercermin dalam struktur biaya yang ditangguhkan.
Di masa depan, jumlah bunga secara bulanan selama periode sirkulasi obligasi termasuk dalam biaya operasional:
Debit 91-2 Kredit 97 - bunga obligasi sebagian termasuk dalam beban operasional.
Pinjaman yang diperoleh dengan menerbitkan surat promes harus diperhitungkan secara terpisah. Untuk melakukan ini, buka sub-akun "Bill of exchange" ke akun 66, dan entri dibuat di akun:
Debit 51 Kredit 66 subakun "Bill of exchange" menerima wesel. Diskon dan bunga atas wesel bayar dicatat dan dikurangkan dari laba kena pajak dengan cara yang sama seperti obligasi.
Klausul 4 PBU 15/01 menetapkan bahwa organisasi memperhitungkan hutang pada jumlah pokok pinjaman dan pinjaman (tidak termasuk bunga yang masih harus dibayar) pada saat transfer aktual uang atau hal lain dan mencerminkannya sebagai bagian dari hutang usaha. Dengan kata lain, saat hutang muncul adalah tanggal dana dikreditkan ke rekening penyelesaian organisasi atau tanggal penerimaan barang-barang berdasarkan kontrak. Utang atas pinjaman yang diberikan dan pinjaman yang diterima dicerminkan termasuk utang bunga pada akhir periode pelaporan sesuai dengan persyaratan perjanjian. Akuntansi analitik utang atas pinjaman dan pinjaman disimpan secara terpisah menurut jenis pinjaman dan pinjaman, oleh lembaga kredit dan pemberi pinjaman lainnya, dengan pinjaman dan pinjaman individu (jenis kewajiban pinjaman).
Sesuai dengan pasal 11 PBU 15/01, biaya yang terkait dengan memperoleh dan menggunakan pinjaman meliputi:
Menurut pasal 12 PBU 15/01, biaya pinjaman dan pinjaman yang diterima harus diperhitungkan sebagai biaya pada periode terjadinya. Pengecualian adalah biaya pada bagian yang harus dimasukkan dalam nilai aset investasi.
Biaya atas dana yang dipinjam termasuk dalam pengeluaran saat ini dalam jumlah pembayaran yang jatuh tempo sesuai dengan perjanjian pemberian pinjaman (kredit), terlepas dari bentuk dan kapan pembayaran itu benar-benar dilakukan. Biaya-biaya ini adalah biaya operasional organisasi dan termasuk dalam hasil keuangan, kecuali untuk biaya pinjaman dan pinjaman yang ditujukan untuk perolehan aset tidak lancar, persediaan.
Akun 67 "Penyelesaian pinjaman dan pinjaman jangka panjang" dimaksudkan untuk meringkas informasi tentang status pinjaman jangka panjang (untuk jangka waktu lebih dari 12 bulan) dan pinjaman yang diterima oleh organisasi.
Jumlah pinjaman dan pinjaman jangka panjang yang diterima oleh organisasi tercermin dalam kredit akun 67 "Penyelesaian pinjaman dan pinjaman jangka panjang" dan debit akun 51 "Rekening penyelesaian", 52 "Rekening mata uang", 55 " Rekening khusus di bank", 60 "Penyelesaian dengan pemasok dan kontraktor" dll.
Pinjaman jangka panjang yang ditarik dengan menerbitkan dan menempatkan obligasi dicatat pada akun 67 "Penyelesaian pinjaman dan pinjaman jangka panjang" secara terpisah. Dalam hal ini, jika obligasi ditempatkan pada harga yang melebihi nilai nominalnya, maka entri dibuat pada pendebetan akun 51 "Pinjaman giro" dan lainnya sesuai dengan akun 67 "Penyelesaian pinjaman dan pinjaman jangka panjang" (di nilai nominal obligasi) dan 98 "Penghasilan periode mendatang" (untuk jumlah kelebihan harga penempatan obligasi di atas nilai nominalnya). Jumlah yang dimaksud dalam akun 98 "Penghasilan ditangguhkan" dihapuskan secara merata selama masa peredaran obligasi ke akun 91 "Penghasilan dan pengeluaran lain-lain". Jika obligasi ditempatkan pada harga yang lebih rendah dari nilai nominalnya, maka selisih antara harga penawaran dan nilai nominal obligasi tersebut dibebankan tambahan secara merata selama masa peredaran obligasi dari kredit rekening 67. pinjaman berjangka dan pinjaman" ke debet akun 91 "Penghasilan dan pengeluaran lain-lain".
Hutang bunga atas pinjaman dan pinjaman yang diterima tercermin dalam kredit akun 67 "Penyelesaian pinjaman dan pinjaman jangka panjang" sesuai dengan debit akun 91 "Penghasilan dan pengeluaran lain-lain". Jumlah bunga yang masih harus dibayar dicatat secara terpisah.
Akun 67 "Penyelesaian pinjaman dan pinjaman jangka panjang" didebit untuk jumlah pinjaman dan pinjaman yang dilunasi sesuai dengan akun akuntansi untuk dana moneter. Pinjaman dan pinjaman yang tidak dibayar tepat waktu dicatat secara terpisah.
Akuntansi analitik pinjaman dan pinjaman jangka panjang dilakukan oleh jenis pinjaman dan pinjaman, lembaga kredit dan pemberi pinjaman lain yang menyediakannya, dan pinjaman dan pinjaman individu.
Sub-akun terpisah untuk akun 67 "Penyelesaian pinjaman dan pinjaman jangka panjang" memperhitungkan penyelesaian dengan bank pada akuntansi (diskon) wesel dan kewajiban utang lainnya dengan jatuh tempo lebih dari 12 bulan.
Operasi akuntansi (diskon) wesel dan kewajiban utang lainnya dicerminkan oleh pemegang tagihan organisasi pada kredit akun 67 "Penyelesaian pinjaman dan pinjaman jangka panjang" (nilai nominal tagihan) dan debit rekening 51 "Rekening giro" atau 52 " dana) dan 91 "Penghasilan dan pengeluaran lain" (bunga diskon yang dibayarkan kepada lembaga kredit).
Operasi akuntansi (diskonto) wesel dan kewajiban utang lainnya ditutup berdasarkan pemberitahuan pembayaran lembaga kredit dengan mencerminkan jumlah tagihan pada debit akun 67 "Penyelesaian pinjaman dan pinjaman jangka panjang" dan kredit dari piutang yang bersangkutan.
Ketika organisasi pemegang tagihan mengembalikan dana yang diterima dari lembaga perkreditan sebagai akibat dari pembukuan (diskon) wesel atau kewajiban hutang lainnya, karena kegagalan penarik atau pembayar wesel lainnya untuk memenuhi kewajibannya. pada pembayaran dalam periode yang ditentukan, sebuah entri dibuat pada debit akun 67 " kredit jangka panjang dan pinjaman "dalam korespondensi dengan akun tunai. Pada saat yang sama, utang penyelesaian dengan pembeli, pelanggan dan debitur lainnya, yang dijamin dengan wesel yang telah jatuh tempo, terus dicatat pada piutang yang sesuai.
