Kollektív disztribúciós számlák. Előadások - számviteli elmélet - new1.doc fájl. VIII. Szakasz Pénzügyi eredmény

Kollektív forgalmazási számlák - aktív. Ezeknek a számláknak a terhelése költségeket szed össze, hogy eljuttassa őket számviteli objektumokhoz. Általában nincs maradékuk.

A beszedési és elosztási számlák szerkezete

Számlaként szolgálhat például egy gyűjtő-forgalmazó számla: „Általános termelési költségek”, „Általános üzleti költségek”, „Értékesítési költségek”.

A 25. számla "Általános termelési költségek" a berendezések karbantartásával és karbantartásával, a berendezések értékcsökkenésével, a műhelykezelő berendezések karbantartásával, a műhely egyéb személyzetével, a műhelyépületek, szerkezetek, műhelykészletek karbantartásával és javításával kapcsolatos költségeket tükrözi.

A 26. számla "Általános üzleti költségek" a szervezet egészének irányításával kapcsolatos költségeket tükrözi: az irányító személyzet, az egyes szolgáltatások alkalmazottai, a karbantartás, üzemeltetés, az általános üzleti célú befektetett eszközök értékcsökkenése, utazási költségek, amortizáció költségei immateriális javak, banki szolgáltatások, fizetési tanácsadási és könyvvizsgálati szolgáltatások.

A 44. számla "Értékesítési költségek" a termékek értékesítésével kapcsolatos költségeket tükrözi: tartályok és csomagolás, reklám, szállítás, termékek szállítása és tárolása stb.

Számítási számlák - aktív. Ezeket a költségek nyilvántartására és a termékek, munkák és szolgáltatások költségeinek kiszámítására használják. Ide tartoznak a következő számlák: 20 "Fő termelés", 23 "Kiegészítő termelés", 28 "Termelési hiba"

Költségszámlázási számla felépítése

Egyező fiókok a termékek, munkák és szolgáltatások értékesítéséből származó eredmények azonosítására szolgálnak. Ezen számlák szerkezetének egyik jellemzője, hogy az egyik számviteli objektum két különböző becslésben tükröződik: az egyikben a terhelésre, a másikban a számla jóváírására. E becslések összehasonlításával kiderül az értékesítés eredménye.
Az egyező számlák felépítése

A megfelelő számlák terhelésének és jóváírásának forgalmát összehasonlítva a tranzakció eredményét határozzák meg. Ha a számla hitelén lévő forgalom nagyobb, mint a terhelésnél (a bevétel több, mint a költségek), akkor a szervezet nyereséget termel. Ha a termékek előállításának és értékesítésének költsége nagyobb, mint a bevétel, akkor a veszteség. Az eladás eredményét a 99. számlára terheljük. A számlán nincs egyenleg.
Költségvetési elosztási számlák célja a költségek elosztása a különböző beszámolási időszakokra. E számlacsoport segítségével kiküszöbölhetők a számviteli időszakok termelési költségeinek ingadozásai. A csoportba tartozó fiókok lehetnek aktívak és passzívak.

Az aktív költségvetési elosztási számla példája a 97 -es számla "Halasztott költségek".
Az aktív költségvetés és elosztási számla szerkezete

A passzív költségvetési elosztási számla példája a 96. számla "Tartalékok a jövőbeli költségekre".
A passzív költségvetési elosztási számla szerkezete

Pénzügyi eredményszámlák célja a pénzügyi és gazdasági tevékenységek eredményeinek azonosítása.

Példa erre az aktív-passzív 99 "Nyereség és veszteség" számla.

A pénzügyi és eredményszámla szerkezete

A számlán egy egyenleg van. Ha a számla jóváírása nagyobb, mint a terhelés, akkor az egyenleg jóváírás lesz. Ha a terhelés nagyobb, mint a hitel, akkor az egyenleg terhelés.

Mérlegen kívüli számlák olyan ingatlanok rögzítésére szolgálnak, amelyek nem tartoznak ehhez a gazdasági egységhez. A mérlegen kívüli számvitel az aktív számlák elvén alapul. A kettős könyvelési módszert nem alkalmazzák a mérlegen kívüli számlákra.

Mérlegen kívüli számla szerkezete

5. Szintetikus és elemző számlák.
A gazdasági tevékenységek irányításához szükség van információkra a különböző részletességű számviteli tárgyakról. Ezért a számvitel különböző részletességű adatainak megszerzéséhez két számlacsoportot használnak: szintetikus és analitikus.

Szintetikus számlák a homogén objektumok kibővített csoportosítására és elszámolására szolgálnak, és elemző számlák - a részletes jellemzőkért.

A gazdasági eszközök és folyamatok szintetikus számlákon való tükröződését ún szintetikus könyvelés és az elemző számlákról - elemző számvitel .

A szintetikus számvitel pénzben történik. Az analitikus számvitelben három mérőcsoportot használnak. Az analitikus számlákban a készletek mozgását tükrözve a számvitel pénzben és fizikailag történik, azaz mennyiségi-összegben kifejezve.

A készletek mozgását tükröző elemző számla

Az elemző számlákon, amelyek tükrözik a pénzeszközök forrásait, valamint az elszámolásokat (kivéve a munkavállalókkal és alkalmazottakkal való elszámolásokat), a könyvelés csak pénzben történik. A számlarendszer megfelel a szintetikus számla konstrukciónak.

A szintetikus és analitikus számlák közötti kapcsolatot a következők fejezik ki:

• 
  az elemző számlákat a szintetikus számlák részletezésére vezetik;
• 
  a szintetikus számlán rögzített műveletet tükrözni kell a szintetikus számlán nyitott megfelelő analitikai számlákon;
• 
  szintetikus számlán a műveletet a teljes összegben, analitikai számláján pedig privát összegekben rögzítik, ami ugyanazt a teljes összeget eredményezi;
• 
  az analitikus számla bejegyzése ugyanazon az oldalon történik, mint a szintetikus számlánál, azaz szerkezetük megegyezik, ezért a kezdeti és záró egyenlegeknek, valamint a szintetikus számla terhére és jóváírására vonatkozó forgalomnak meg kell egyeznie a fejlesztése során megnyitott analitikus számlák megfelelő egyenlegeinek és forgalmainak teljes összegével.

A jelentési időszak összesítésének összegezésekor a szintetikus és az analitikus számlák adatait össze kell egyeztetni és egybe kell esniük, ami a számvitel helyességét jelzi.

A szintetikus és analitikus számlák közötti köztes helyet az alszámlák foglalják el.

Az alszámla az analitikus számlák adatainak csoportosítására szolgáló módszer.

A szintetikus számlák és alszámlák számát a jelentési igények határozzák meg. A szervezetekben használt elemző számlák számát a gazdálkodó szervezet irányításának igényei határozzák meg.
6. Szintetikus és analitikus számlák forgalmi kimutatásai.
A külön számla adatai nem jellemzik a szervezet gazdasági és pénzügyi tevékenységét a beszámolási időszakok egészére vonatkozóan. Ugyanakkor az egyes számlákra vonatkozó számviteli nyilvántartásokat nem lehet ellenőrizni anélkül, hogy azokat össze kellene kapcsolni más számlák nyilvántartásaival. Ezért nem szükséges előzetes ellenőrzés nélkül mérleget készíteni. A szervezet tevékenységének eredményeinek operatív irányításához, az üzleti tranzakciók könyvelésbe helyezésének és a havi általános adatok helyességének ellenőrzéséhez forgalmi lapokat állítanak össze.

Szintetikus számlák forgalmi lapja az összes szintetikus számla forgalmának és egyenlegének összegét mutatja. Ennek célja, hogy ellenőrizze a számlák helyességét, hogy általános ismereteket szerezzen a szervezetek pénzügyi pénzügyi tevékenységének állapotáról, és új mérleget dolgozzon ki. A szintetikus számlák forgalmi adatlapja a következő.

A szintetikus számlák forgalmi lapja _________ 200_

A forgalmi lapot a szintetikus számlák adatai alapján töltik ki a következő sorrendben. Az első oszlopba írja le az összes olyan mérlegszámla nevét, amelyhez egyenlegek tartoznak. Minden számla szerint megjelennek a terhelésre és jóváírásra vonatkozó megfelelő összegek: 2., 3., 4., 5., 6. és 7. oszlop.

A szintetikus számlák forgalmi adatlapjában szereplő bejegyzések helyességét három egyenlőséggel ellenőrzik:

- terhelés és hitel kezdeti egyenlege (2. és 3. oszlop) ... Ez az egyenlőség annak a ténynek köszönhető, hogy minden terhelési egyenleggel rendelkező számla egyenlegvagyon, a hitelegyenleggel rendelkező számlák pedig a tartozása. Mint tudják, az eszköz- és kötelezettségmérleg eredményei egyenlők egymással;

- terhelés és hitel forgalma (4. és 5. oszlop) ... Az egyenlőség a kettős bejegyzés módszerének köszönhető, mivel minden üzleti tranzakció egyszerre jelenik meg ugyanabban az összegben a terhelésben és a számlák jóváírásában, ezért az összes számla terhelésének összegének meg kell egyeznie az összeggel az összes számla jóváírása;

- a terhelés és a hitel végső egyenlege (6. és 7. oszlop) ... Ez az egyenlőség annak a következménye, hogy a mérleg összes eszköze és kötelezettsége a hónap végén egyenlő. Ezen adatok alapján a beszámolási időszak végén új mérleget készítenek.

Forgalmi kimutatások az analitikus számlákhoz az összes analitikai számla forgalmának és egyenlegének összegét ábrázolják, egy szintetikus elemmel kombinálva, és célja, hogy ellenőrizzék az ilyen számlák számláinak helyességét, valamint bizonyos típusú pénzeszközök állapotát és mozgását.

^ A forgalmi kimutatások két típusra oszlanak.

Az elszámolások elemző számláinak forgalmi lapja egybeesik a szintetikus számlákhoz használt űrlappal.

Az anyagi értékek elemző számláinak forgalmi adatlapját analitikus számlákhoz használják: 01 "Befektetett eszközök", 10 "Anyagok", 43 "Késztermékek", 41 "Áruk" stb.
Az anyagok analitikus elszámolásának forgalmi listája __________ 200__ g

^

4. téma A számvitel szervezése.

1. 
   A főkönyvelő jogai és kötelezettségei.
2. 
   A szervezet számviteli szolgáltatása.
3. 
   A dokumentum fogalma és elkészítésének szabályai. Dokumentumfolyam. A dokumentumok osztályozása.
4. 
   A számviteli nyilvántartások fogalma és típusai.
5. 
   Hibajavítási szabályok.
6. 
   Számviteli űrlapok.
7. 
   Leltár.

1. 
   A főkönyvelő jogai és kötelezettségei.

A szervezetek vezetői a számviteli munka mennyiségétől függően:

A) számviteli szolgáltatást hoz létre, mint strukturális egység, amelyet főkönyvelő vezet;

B) bevezeti a személyzetbe a könyvelői beosztást;

c) szerződéses alapon számvitel átadása egy központi számviteli osztálynak, egy speciális szervezetnek vagy egy speciális könyvelőnek;

A főkönyvelő jogait és kötelezettségeit a "Számvitelről" szóló szövetségi törvény határozza meg, 1996. november 21 -én, 129. szám - FZ.

A főkönyvelő vezeti a szervezet számviteli osztályát. A szervezet vezetője nevezi ki és menti fel. A főkönyvelő megszervezi és kezeli a szervezet összes könyvelését. Tevékenységében az Orosz Föderáció jogszabályai irányítják, és felelős minden szabály és követelmény betartásáért. Ellenőrzi az összes üzleti tranzakció helyes tükrözését, a pénzügyi kimutatások elkészítését és benyújtását, valamint a szervezet tevékenységének gazdasági elemzését. A főkönyvelő a vezetővel együtt aláírja azokat a dokumentumokat, amelyek alapul szolgálnak az anyagi értékek, pénzeszközök, valamint elszámolási, hitel- és monetáris kötelezettségek átvételéhez és kibocsátásához. Ezeket a dokumentumokat a főkönyvelő aláírása nélkül nem fogadják el könyvelésre.

A főkönyvelőnek tilos aláírnia a jogszabályoknak ellentmondó dokumentumokat. Javasoljuk az anyagilag felelős személyek kinevezését és felmentését a főkönyvelővel összehangolni.

Amikor a főkönyvelőt felmentik a szervezetben betöltött tisztségéből, leltárt készítenek, ellenőrzik a számviteli állapotot és a jelentési adatok megbízhatóságát.
2. A szervezet számviteli szolgáltatása.
A számvitel elsődleges láncszeme a szervezet számviteli osztálya. A számvitel a szervezet önálló szerkezeti egysége, és nem lehet más szervezeti egység része.

Vezetője a főkönyvelő, akinek biztosítania kell a könyvelés helyességét, megbízhatóságát, figyelemmel kell kísérnie a szervezet összes pénzeszközének biztonságát, ésszerű és gazdaságos felhasználását.

A számviteli osztály felépítése a számviteli munka tartalmától és mennyiségétől függ. Egyesületekben és nagy szervezetekben a számvitel számos osztályra oszlik.

A számviteli osztály számviteli osztálya elszámolásokat végez a munkavállalókkal és a munkavállalókkal a bérekről és a társadalombiztosításról, elszámol a pénzügyi hatóságokkal, a bankokkal és a betétesekkel, jelentéseket készít a munkáról és a bérekről.

Az anyagosztály a beszállítókkal való elszámolások elszámolásával foglalkozik, figyelembe veszi az állóeszközök, anyagok, konténerek mozgását, ellenőrzi az anyagi javak raktári elszámolásának helyességét, jelentést készít az anyagi és egyéb vagyoni értékek jelenlétéről és mozgásáról .

A termelési és számítási osztály nyilvántartja a termelési költségeket, kiszámítja az előállítási költségeket, jelentéseket készít a termékek előállítására vonatkozó terv végrehajtásáról és annak költségeiről.

Az értékesítési műveletek számviteli osztálya figyelembe veszi a késztermékek elérhetőségét és mozgását az értékesítési osztály raktáraiban. Ez az osztály nyilvántartást vezet a késztermékekről és azok értékesítéséről. Az osztály nyilvántartást vezet az ügyfelekkel való elszámolásokról, figyelemmel kíséri a tőlük érkező kifizetések helyességét és időszerűségét.

Az elszámolási és devizaműveleti osztály a banki és devizaműveletek könyvelésével foglalkozik. Pénzügyi szolgáltatás hiányában a pénzügyi munka megszervezésének funkciója ugyanahhoz az osztályhoz tartozik.

A szervezet általános számviteli osztálya nyilvántartást vezet minden egyéb üzleti tranzakcióról, összevont és összefoglaló dokumentumokat készít, könyvelési archívumot szervez.

A számviteli berendezés szervezetének megfontolt felépítését a legtöbb közepes és néha nagy szervezetben használják, és függőlegesnek nevezik.

A kis szervezetekben általában lineáris struktúrát alkalmaznak, amelyben a számviteli készülék minden alkalmazottja közvetlenül a főkönyvelőnek tartozik jelentésben.

A modern körülmények között a számvitel a számítástechnika legszélesebb körű használatán alapul. A számviteli gépesítés szervezeti formái eltérőek, és a számítógépes technológia típusától, elhelyezkedésétől, az iparban lévő felszereltségük mértékétől, a feldolgozott információ mennyiségétől és a szolgáltatási szférától függenek.
3. A dokumentum fogalma és elkészítésének szabályai. Dokumentumfolyam. A dokumentumok osztályozása.
A számvitel megkülönböztető jellemzője az üzleti tranzakciók nyilvántartása elsődleges dokumentumokkal.

Alatt elsődleges dokumentum meg kell értenie az írásos bizonyítékokat arra vonatkozóan, hogy az üzleti tranzakció befejeződött, vagy engedélyt kapott annak végrehajtására. A befejezett vagy engedélyezett műveletekre vonatkozó információk rögzíthetők különböző anyaghordozókra.

Minden dokumentumnak számos mutatót kell tartalmaznia. A dokumentum mutatóját a könyvelésben általában nevezik kellékek .

Az elsődleges könyvelési dokumentumoknak a következő kötelező adatokat kell tartalmazniuk: a dokumentum neve (űrlap), nyomtatványkód; az összeállítás dátuma; annak a szervezetnek a neve, amelynek nevében a dokumentumot elkészítették; az üzleti tranzakció tartalma; üzleti tranzakció mérőeszközei (természetben és pénzben); az üzleti tranzakció végrehajtásáért felelős személyek beosztásának nevét és végrehajtásának helyességét, személyes aláírásait és azok visszafejtését.

Az üzleti tranzakciók tükrözésére sokféle dokumentumot használnak. A dokumentumok helyes alkalmazása érdekében szokás szerint számos jellemző szerint csoportosítják őket.

A szervezet gazdasági tevékenysége során végrehajtott különféle és számos üzleti tranzakció számviteli elszámolásainak helyes tükrözése érdekében osztályozni kell a számlákat.

Számla besorolása - ez egy tudományosan megalapozott számlacsoport, azaz a számlák csoportokra és alcsoportokra történő felosztása bármilyen homogén jellemző alapján, ami lehetővé teszi az üzleti tranzakciók tükrözésének egységességét, a megfelelő mutatók összehasonlíthatóságát és összehasonlíthatóságát. A számviteli számlákat két fő kritérium szerint osztályozzák:

a számla gazdasági tartalma;

a számla célja és szerkezete.

A számla gazdasági tartalmát az elszámolt objektum tartalma határozza meg. Például az 50 -es számla "Pénztáros" gazdasági tartalma a vállalkozás pénztárában tárolt készpénz, a 80 -as számla "Jegyzett tőke" gazdasági tartalma pedig a társaság alapítói által kiosztott és hozzájuk rendelt szavatolótőkéjének összege. .

A számla szerkezete és célja a számla gazdasági tartalma határozza meg (14. ábra).

A számla szerkezetét úgy kell érteni, mint a számla terhelésére és jóváírására vonatkozó üzleti tranzakciók nyilvántartásának sorrendjét.

A besorolás alapján számlarendszert dolgoznak ki.

Rizs. 14. A számlák osztályozása cél és szerkezet szerint

Fő számlák célja a szervezet gazdasági eszközeinek jelenléte és mozgása, azok kialakulásának forrásai.

Leltári (anyagi) számlák szándékolt számára az állóeszközök rendelkezésre állásának és mozgásának elszámolása, a leltár és biztonságuk ellenőrzése.

Minden készletszámla aktív az egyenleghez képest. Ezeknek a számláknak a terhelése tükrözi a háztartási eszközök beérkezését (érkezését, növelését), és a hitelt - az elidegenítést (ráfordítás, csökkenés). Az egyenlegek csak terhelésben lehetnek.

A készletszámlákon az üzleti tranzakciókat pénzbeli és fizikai értelemben kell elszámolni.

Készpénzes számlák a szervezet pénzeszközeinek, bevételeinek és kiadásainak elszámolására szolgálnak.

Minden fiók aktív. Terheik tükrözik a pénzeszközök egy bizonyos időpontban történő beérkezését, a hitelt - ráfordítást, átutalást. Csak terhelési egyenlegek vannak.

Saját tőke (tartalék számlák) a szervezet különböző alapjainak, tartalékainak és különleges célú könyvelésére szolgálnak. A számlák passzívak. A hitel a pénzeszközök kialakulását, a terhelés pedig a pénzeszközök rendeltetésszerű felhasználását tükrözi. Az egyenlegek csak hitelben lehetnek.

Elszámolási számlák e szervezet más szervezetekkel és magánszemélyekkel való letelepedésére szolgálnak, azaz követelések és tartozások. Az elszámolási számlák: aktív, passzív és aktív-passzív.

A követelések aktív elszámolási számlákon kerülnek nyilvántartásra. Az aktív elszámolási számlák terhelése a követelések növekedését tükrözi, a kölcsön pedig a törlesztést.

A tartozásokat passzív elszámolási számlákon kell nyilvántartani. Az elszámolások passzív számláinak hitelén a tartozások előfordulása tükröződik, a terhelésen pedig annak csökkenése.

Az io elszámolási számlák elemző elszámolása egyéni jogi személyek és magánszemélyek összefüggésében történik.

Aktív-passzív számlákon mind a követeléseket, mind a kötelezettségeket rögzítik. Egy számlának két egyenlege lehet: terhelés (követelés), hitel (tartozás). Az ilyen típusú maradékot kibővítettnek nevezik.

Az elszámolási számlák a számlák nagy csoportját alkotják.

Szabályozó számlák célja a gazdasági eszközök és forrásuk értékelésének tisztázása, szabályozása. Ezeknek nincs önálló jelentése, és a főkönyvi számlákon kívül tartják fenn. A szabályozói számlák kiegészítő és szerződéses számlákra oszlanak.

További fiókok - ezek olyan számlák, amelyek segítségével a fő- és szabályozói számlák összegeinek összeadásával (összegzésével) határozzák meg az objektum valós értékét. Ilyen számla például a 16. számla „Anyagköltségek varianciája”. Ha a 16. számlán felhalmozott összegeket hozzáadja vagy kivonja a vásárolt anyagok, nyersanyagok költségéhez, akkor a 15. számlán rögzített betakarított értékek tényleges költségét határozzák meg .

Szerződéses számlák passzívak, és megadják az aktív számla összegét. Például a 02 -es számla "Tárgyi eszközök értékcsökkenése". Ez tükrözi a befektetett eszközök értékcsökkenésének összegét a működésük során, és maguk az állóeszközök az értékelésben az aktív "01" Befektetett eszközök "számlán kerülnek elszámolásra az eredeti bekerülési értékükön. Az értékcsökkenés összegének az eredeti költségből történő kivonásával meghatározzák a maradékot, azaz az állóeszközök tényleges költsége. A 02 számla passzív. Ezeket a szabályozói számlákat szerződéses számláknak nevezik.

Szerződéses számlarendszer

Az állóeszközök maradványértéke = 100 000 - 25 000 = 75 000 ezer rubel.

Működési számlák üzleti folyamatok elszámolására és a könyvelésben történő rögzítésére szolgálnak az övék eredmények. Mivel az üzleti folyamatok (ellátás, termelés, értékesítés) különféle üzleti tranzakciókból állnak, a számlákat működőképesnek nevezték. Négy alcsoportra vannak osztva:

kollektív és forgalmazási;

jelentéskészítés és forgalmazás;

költségszámítás;

illesztés.

A gyűjtési és elosztási számlák célja a homogén költségek beszedése, figyelemmel kísérése és a megfelelő objektumokra való elosztása céljából.

A gyűjtési és terjesztési fiókok aktívak. E számlák havi terhelésének elszámolásakor a költségeket az elhatárolásuk vagy kifizetésük időpontjában kell beszedni, a hónap végén pedig e költségek teljes összegét rendszerint elszámolják a kölcsönről 20 "Fő termelés", és minden típusú termék között elosztásra kerül, hogy bekerüljön a költségébe. Ezeken a számlákon nincs egyenleg, mivel a terhelés és a hitel forgalma megegyezik. Ezeket a számlákat havonta zárják.

Elosztási számlák jelentése célja a költségek vagy bevételek egyenletes elosztása a szomszédos jelentési időszakok (hónapok, évek) között, és fontos szerepet játszanak abban, hogy a költségeket helyesen be lehessen vonni annak az időszaknak a termelési költségébe, amelyre valóban vonatkoznak.

A forgalmazási fiókok jelentése - aktív és passzív. Az aktív számla példája a 97 -es számla "Halasztott költségek". A számla terhelése rögzíti az ebben az időszakban felmerült, de ténylegesen a jövőbeli időszakokhoz kapcsolódó költségeket. Ennek a számlának a hitelén a költségeket fokozatosan leírják a megfelelő időszakok elején.

97. számla "Előre fizetett költségek" tartozása van egyenleg, ami a kiadások fel nem osztott összegét jelenti.

A passzív jelentési és terjesztési számlák tartalmazzák a 96. számlát "Függőben lévő kifizetések tartalékai". Célja az előírt módon összefoglalni a lefoglalt összegek állapotával és mozgásával kapcsolatos információkat, annak érdekében, hogy a költségeket egyenletesen beépítsék a termelési költségekbe és a forgalmazási költségekbe.

♦ Számítási számlák a termékek előállításával, az anyagok beszerzésével és bármilyen munka elvégzésével kapcsolatos költségek elszámolására szolgálnak. E számlák szerint a betakarított nyersanyagok és anyagok, az elvégzett munka előállítási költségeit kiszámítják. A számvitelben a termékek (munkák, szolgáltatások) költségeinek számítását számításnak nevezik, ezért a számlákat számításnak nevezik. Ezek közé tartozik a 20 "Fő termelés", 23 "Kiegészítő termelés" számlák.

A 20. számla "Fő termelés" terhelése figyelembe veszi a termékek előállításával kapcsolatos összes tényleges költséget, és a hitel - a kész (kész) termékhez kapcsolódó tényleges költségeket, azaz. a termék tényleges gyártási költsége. A számlán lévő egyenleg a hónap elején csak terhelésen lehet, és folyamatban lévő munkát jelent.

♦ Egyező fiókok üzleti folyamatok és eredményeik elszámolására szolgálnak.

Ezeknek a számláknak a terhelése és jóváírása ugyanazt az objektumot veszi figyelembe, de különböző pénzbeli értékekben. Ezeknek a becsléseknek az összehasonlításával meg lehet határozni egy adott folyamat kimenetelét. Példa a megfelelő számlára a 90. számla „A jelenlegi tevékenységekből származó bevételek és költségek”.

Pénzügyi teljesítményszámlák szervezetek gazdasági tevékenységének pénzügyi eredményeinek elszámolására szolgálnak. Példa erre a 99. számla "Nyereség és veszteség". Az egyenleghez képest ez a számla aktív-passzív. Ennek a számlának a jóváírása a termékek értékesítéséből származó nyereséget tükrözi, a terhelés pedig a veszteségeket.

A 99. "Nyereség és veszteség" számlán a fizetést határozzák meg előtt, amely lehet terhelés vagy hitel. A hitelmérleg nyereséget jelent, a terhelési egyenleg pedig veszteséget.

A mérlegszámlák tükrözik a szervezethez tartozó tulajdonosi, működési és gazdasági irányítási jogviszonyban lévő számviteli objektumok állapotát és változását.

Mérlegen kívüli számlák - ezek számlák, a kcPmax egyenlegei a teljes egyenleg alatt láthatók. Ezek a számlák olyan pénzeszközöket rögzítenek, amelyek nem tartoznak ehhez a szervezethez. Ezeknek a számláknak az a sajátossága, hogy nincs kettős bejegyzés rajtuk. A velük kapcsolatos tranzakciókat vagy csak terheléssel rögzítik, amikor pénzeszközök érkeznek, vagy jóváírással, amikor pénzeszközök visszatérnek. Felépítésükben hasonlóak az aktív fiókokhoz.

A mérlegen kívüli számlák a következőkre szolgálnak:

a szervezethez nem tartozó, de ideiglenesen rendelkezésére álló értékek elszámolása (001, 005), biztonságos őrzés (002), feldolgozás (003), a bizottság által elfogadott (004);

egyéni üzleti tranzakciók ellenőrzése (006);

függő jogok elszámolása (007, 008);

függő kötelezettségek elszámolása (009);

bérelt ingatlanok elszámolása (011).

A számviteli számlák gazdasági tartalom szerinti besorolása (lásd a 15. ábrát) előírja a gazdasági eszközök és a termelési folyamatok csoportosítását, valamint azok keletkezésének forrásait a gazdasági szereplők termelésében és pénzügyi tevékenységében betöltött gazdasági szerepük szerint.

A gazdasági tartalmú számlák aktív és passzív kategóriákra oszlanak, mivel a pénzeszközöket és a gazdasági tevékenység folyamatainak rendeltetésszerű felhasználását aktív számlákon, a keletkezésük forrásait pedig passzív számlákon rögzítik.

A hosszú lejáratú eszközök elszámolásával kapcsolatos információk megszerzéséhez a 01-es "Befektetett eszközök", 03 "Nyereséges befektetések tárgyi eszközökbe", 04 "Immateriális javak", 07 "Beszerelési és építési anyagok berendezései" számlákat kell használni, amelyek tükrözik azok állapotát és mozgás könyv szerinti értéken ... Ezen számlák terhelése a pénzeszközök beérkezését, a kölcsön pedig az elidegenítést mutatja.

Rizs. 15. A számlák osztályozása gazdasági tartalom szerint

A 21. számla „Saját gyártású félkész termékek”, 43 „Késztermékek” a termékek elszámolására szolgál. Ezeknek a számláknak a terhelése tükrözi a gyártott termékeket vagy félkész termékeket a tényleges előállítási költséggel kapcsolatos értékelésben, és a hitelben - a rendelkezésüket. A termelési készletek a 10. "Anyagok" számlán jelennek meg. Az áruk jelenléte és mozgása a 41 "Áruk", 42 "Kereskedelmi árrés" számlákon alakul ki. A számlák egyenlege terhelve van.

A készpénzt olyan számlákon kell elszámolni, mint 50 pénztáros, 51 folyószámla, 52 devizaszámla, 55 speciális bankszámla, 57 készpénzforgalom, 58 rövid lejáratú pénzügyi befektetés, 81 saját részvény (az alaptőke részesedése). Ezen számlák egyenlege terhelve van, ami készpénz és egyéb pénzeszközök rendelkezésre állását jelenti.

A követelések elszámolásakor a pénzeszközök elszámolására szolgáló számlákat a 60. számla "Elszámolások szállítókkal és vállalkozókkal", 62 "Elszámolások vevőkkel és ügyfelekkel", 71 "Elszámolások elszámoltatható személyekkel", 73 "Elszámolások személyzettel műveletek ", 75" Elszámolások az alapítókkal ", 76" Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel. " A követelésekkel kapcsolatos elszámolások elszámolására szolgáló számláknak csak terhelési egyenlege lehet, ami a fennálló követelések összegét jelenti.

Az anyagi javak beszerzési folyamatának elszámolásához a 15. "Anyagbeszerzés és -vásárlás" és a 16. "Az anyagköltségek eltérése" elszámolást tervezték. A 15. számla terhelése "Anyagok beszerzése és beszerzése" a készletek beszerzési értékét tükrözi, a számlán lévő egyenleg csak terhelés lehet.

A termelési folyamat tükröződik olyan számlákon, mint 20 "Fő termelés", 23 "Kiegészítő termelés", 25 "Általános termelési költségek", 26 "Általános működési költségek", 28 "Elutasítások a termelésben", 29 "Szolgáltatóipar és háztartások", 97 „A jövőbeni időszakok költségei”. Ezek a számlák az üzleti tevékenységek költségeinek nyilvántartására szolgálnak. A számlák terhelése beszedi az adott iparágak költségeit, és a jóváírást a tervek szerint írják le. A terhelési egyenleg azt jelenti, hogy a rendeltetésszerűen előállított, de még nem írt le

A végrehajtási folyamat tükröződik a 44. számlán: "Eladási költségek, 90" A jelenlegi tevékenységekből származó bevételek és költségek ", 91." Egyéb bevételek és költségek ". A terhelés tükrözi az eladott termékek, áruk, egyéb értékek tényleges költségét és értékesítésük költségeit; a kölcsönről - "a költségek leírása és a bevétel tükrözése a realizált értékekhez. A gazdasági tevékenység eredménye az értékesítési számlákon jelenik meg.

A tőkebefektetések elszámolásához a 08-as számla „Beruházások hosszú lejáratú eszközökbe” célja. Ennek a számlának a terhelése rögzíti az épületek építésének és a tárgyi eszközök beszerzésének költségeit, valamint a tőkebefektetések egyéb költségeit. A tárgyi eszközök tényleges költsége a számlán alakul ki. A terhelési egyenleg a folyamatban lévő tőkebefektetések összegét jelenti.

A gazdasági eszközök keletkezésének forrásainak minden számlája passzív, a hitel a források kialakulását tükrözi, a terhelés pedig felhasználásukat

A táblázat folytatása.

Folytatott táblázat

Folytatott táblázat

Folytatott táblázat

Folytatott táblázat

Folytatott táblázat

Folytatott táblázat

Folytatott táblázat

Folytatott táblázat

Folytatott táblázat

Folytatott táblázat

Arra szolgálnak, hogy egy hónapon belül összegyűjtsék (összegezzék) a homogén költségeket, amelyek felett a jelenlegi ellenőrzés (a becslések végrehajtása felett) és a megfelelő számviteli objektumoknak történő elosztás céljából kerül sor. Ezek a számlák tartalmazzák a 25. számlát „Általános termelési költségek”, 26. „Általános üzleti költségek”. Ennek a számlának a hónap folyamán történő terhelésénél történő elszámolás során a költségeket az elhatárolásuk vagy kifizetésük időpontjában kell beszedni, a hónap végén pedig ezt a kiadási összeget a hitel elosztási bázisának arányában írják le, szabály, a 20. számla "Termelés" terhére. Ezeken a számlákon nincs egyenleg az 1. dátumra, mert a terhelésnek és a hitelforgalomnak azonosnak kell lennie. Ezeket a számlákat havonta zárják.

Költségvetési elosztási számlák

A költségek és a bevételek egyenletes elosztására tervezték a szomszédos jelentési időszakok (hónapok, évek) között, és fontos szerepet játszanak a költségek helyes beillesztésében annak az időszaknak a gyártási költségébe, amelyre valóban vonatkoznak.

A költségvetési elosztási számlák aktívak és passzívak. Az aktív számla példája a 97 -es számla "Halasztott költségek". A számla terhelése rögzíti az ebben az időszakban felmerült, de ténylegesen a jövőbeli időszakokhoz kapcsolódó költségeket. Ezek a költségek a következőket tartalmazzák: kiadások: újság- és folyóirat -előfizetés költségei, a helyiségek bérléséért előre fizetett összeg és egyebek.

A 97. számla "Késleltetett költségek" hitelén a ráfordításokat fokozatosan leírják, amikor a megfelelő időszakok bekövetkeznek.

Ennek a számlának az első számán terhelési egyenlege lehet, ami a költségek fel nem osztott összegét jelenti, és a mérlegeszköz 2. szakaszában jelenik meg.

Példa a halasztott költségekre vonatkozó ügyletek tükrözésére.

A passzív költségvetési elosztási számlák tartalmazzák a 96. számlát "Tartalékok a jövőbeli költségekre". Célja az előírt módon összefoglalni a lefoglalt összegek állapotával és mozgásával kapcsolatos információkat annak érdekében, hogy a költségeket egyenletesen beépítsék a termelési költségekbe. Ez a számla tükrözheti a munkavállalóknak a szabadságok közelgő kifizetésének összegét, a garanciák nyújtását stb.

Számítási számlák

A termékek előállításával, az anyagok beszerzésével és bármilyen munka elvégzésével kapcsolatos költségek (kiadások) elszámolására tervezték. Ezen elszámolások szerint kiszámítják a termékek, a beszerzett alapanyagok és anyagok, az elvégzett munka költségeit. A számvitelben a termelési egység (anyagok, munka) költségének kiszámítását (meghatározását) számításnak nevezzük. Ezért a számlákat számoló számláknak nevezik. A számítási számlák számlákat tartalmaznak: 08 "Befektetések befektetett eszközökbe", 20 "Termelés", 44 "Értékesítési költségek" stb.

Tekintsük a számítási számla szerkezetét a 20. számla "Termelés" példáján keresztül. A fiók aktív. Ennek terhelése figyelembe veszi a termékek előállításával kapcsolatos összes tényleges költséget, a kölcsön pedig a tényleges költségeket is, de a kész (kész) termékhez kapcsolódik, azaz a termék tényleges gyártási költsége. A 20. számla "Termelés" számlájának egyenlege a hónap elején csak terhelhető. Ez folyamatban lévő munkát jelent.

Az összes késztermék tényleges termelési költségének meghatározásához hozzá kell adni az elején lévő folyamatban lévő munkát a számla terhére a teljes hónapra rögzített tényleges költségekhez, és le kell vonni a hónap végén a folyamatban lévő munkát. . A 20. számlához "Termelés" analitikai számlákat nyitnak a gyártott termékek típusai vagy a munka típusai szerint. Ebben az esetben a költségeket minden analitikai számla esetében külön kell elszámolni - az egyes terméktípusok (munkák) tényleges költségeinek kiszámítása érdekében.

Tekintsük a fő termelés (novemberi műveletek) költségeinek elszámolásának példáját.

Egyező fiókok

Úgy tervezték, hogy kiszámítsák a pénzügyi eredményeket, mind az egyes üzleti folyamatokat, mind a vállalkozás egészét, az ezeken a számlákon rögzített terhelési és hitelforgalom összehasonlításával.

Ezeknek a számláknak a terhelése és jóváírása ugyanarra a tételre vonatkozik, de eltérő értékelésekben. E két különböző becslés összehasonlításával (összehasonlításával) meghatározzuk ennek a folyamatnak az eredményét. Az egyező számla példája a 90 -es számla "Értékesítés", amely a késztermékek, áruk, szolgáltatások értékesítéséből származó bevételekkel kapcsolatos információkat foglalja össze. A terhelés tükrözi az értékesítési költségek összegét, az áfát, a jövedéki adót, a társaság által a megbízó javára kapott összegeket. A 90. számla jóváírása az értékesítésből származó bevételt tükrözi. A 90. számla terhelésének és jóváírásának összehasonlítása feltárja bizonyos üzleti folyamatok (például az értékesítés) eredményét, amelyet a 90.9 "Eladásból származó nyereség / veszteség" alszámlára írnak le.

Tekintsünk egy példát az áruk értékesítésének elszámolására.

V. egyezés.

I. A főszámlák a pénzeszközök és forrásaik elérhetőségének és mozgásának ellenőrzésére és elszámolására szolgálnak, azaz a vállalkozás gazdasági tevékenységének alapjai. Az egyensúly vonatkozásában aktív, passzív és aktív-passzív típusokra oszlanak.

A fő aktív számlákat általában készletnek (anyagi számlák) nevezik, mert úgy tervezték, hogy elszámolják a munkaeszközöket, a munka tárgyait, a pénzforrásokat stb. Minden készletszámla a mérleghez kapcsolódik, és csak terhelési egyenlege lehet, amely tükröződik a mérleg eszközében, és a leltár eredményeként megerősítésre kerül (innen a név - készlet).

A fő aktív számlák a következők: 01 "Befektetett eszközök"; 10 "Anyagok"; 41 "Termékek"; 50 "Pénztáros"; 51 "Folyószámla" stb.

A fő passzív számlákat az alapok és a célzott finanszírozás állapotának és változásának nyomon követésére és ellenőrzésére használják.

Ebbe a csoportba tartoznak a mérleg kötelezettségeihez kapcsolódó számlák: 80 "Jegyzett tőke", 82 "Tartalék tőke", valamint egy számlacsoport, amely az elszámolások és kötelezettségek állapotát jellemzi: 60 "Elszámolások beszállítókkal és vállalkozókkal", 68 "Adók és illetékek kiegyenlítése", 70 "Elszámolások személyzettel bérekért", 66 "Rövid lejáratú hitelek és kölcsönök elszámolása" stb.

A fő aktív-passzív számlák egyidejűleg az aktív és passzív számlák szerkezetével rendelkeznek, a folyó számvitel fő céljától függően. A fő aktív-passzív számlák csoportját csak számításokhoz használják, amelyek jellege megváltozik.

Tehát egyes adósokkal és hitelezőkkel való elszámolások elszámolásához a 76. számlát "Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel" használják. Sőt, a felmerülő számítások jellege is változhat, azaz az egyik esetben a szervezet adósként viselkedik egy másik szervezet - a hitelező - vonatkozásában, a másikban pedig fordítva. Ilyen esetekben a referencia -időszakban alkalmazott számla szerkezete megváltozik, azaz aktív fiókból passzívvá válik, és fordítva. Ezért egy ilyen számla terhelése egyidejűleg tükrözi a követelések növelésére és a tartozások csökkentésére irányuló műveleteket, a kölcsönnél pedig a követelések csökkenését és a tartozások növekedését. Az aktív -passzív számla egyenlege teljes egészében megjelenik - terhelés és hitel esetén egyszerre. A mérlegben ezen a számlán lévő egyenleget külön -külön kell elszámolni a megfelelő tételek esetében: terhelés az eszközben, hitel a kötelezettségben.

II. A szabályozási számlákat a számviteli objektumok átfogó leírására, a főszámlákon feltüntetett pénzeszközök értékelésének korrekciójára (pontosítására) használják. A szabályozói számla növelheti (kiegészítheti) a szabályozott számlán feltüntetett pénzeszközök értékelését (kiegészítő számlák) vagy csökkentheti (szerződéses számlák). Ettől függően komplementer, contral és contro-komplementer részekre oszthatók. A szerződéses számlák az aktív és passzív számlák szabályozására szolgálnak, és ennek megfelelően lehetnek szerződéses és ellenpasszív számlák.

Megbízható és pontos információk megszerzése az elszámolt pénzeszközök értékeléséről és a felhasznált forrásokról az ellenőrzés alapja és a vagyon megőrzésének eszköze. A szabályozói számlák jelenléte feltételeket teremt a számviteli adatok összehasonlíthatóságához és a vizsgált objektum tényleges értékének meghatározásához.

A szabályozó számlák a szabályozott szervezettől függően lehetnek aktív és passzív számlák.

Például a 02 -es számla "Tárgyi eszközök értékcsökkenése" - passzív A számlaegyenleg az adott pillanatban elért értékcsökkenés összegét mutatja, amelyet a 01 -es "Befektetett eszközök" számla egyenlege párosít, mindig a bekerülési értéken. Ezen összegek közötti különbség megmutatja az állóeszközök maradványértékét, azaz a szervezet tárgyi eszközeinek pillanatnyi állapotának tényleges értékelése.

III. A kiosztási számlákat úgy tervezték, hogy tükrözzék az üzleti folyamatokat, előzetesen elszámolva bizonyos költségeket, és ellenőrizve azok elosztását a költségszámítási objektumok vagy a számviteli időszakok között a munka költségének helyes meghatározása érdekében. A forgalmazási számlák általában rögzítik a többféle termék előállításával vagy értékesítésével kapcsolatos közvetett költségeket, valamint a halasztott költségeket.

A disztribúciós számlák két típusból állnak. Az összegyűjtési és elosztási számlákat a könyvelésben használják, hogy tükrözzék a jelentési időszak költségeit egy bizonyos üzleti folyamat esetében, amelyek nem tulajdoníthatók egy adott objektumnak, mivel külön számviteli objektumok között kell elosztani. Ezek a fiókok aktív fiókstruktúrával rendelkeznek. A beszedési és elosztási számlák terhére a felhasznált pénzeszközöket (ráfordításokat) pénzbeli értékben kell elszámolni, amelyeket fel kell osztani több számviteli tárgy között, amelyeket be kell számítani az elvégzett munka vagy a nyújtott szolgáltatások költségébe. A beszedési és elosztási számlák jóváírása tükrözi a megfelelő objektumok tényleges költségeinek leírását.

Az egyes tárgyak költségeinek elosztása (leírása) havonta történik az utasításban előírt módon.

Például a 26. számla "Általános költségek" a szervezetekben az általános költségek rögzítésére szolgál. Ennek a számlának a terhelése az adminisztratív jellegű költségekhez kapcsolódó kiadásokat tükrözi, amelyek a számla hiteléből kerülnek elosztásra, és arányosan szerepelnek bizonyos típusú termékek (munkák, szolgáltatások) költségében.

A beszedési és elosztási számlák analitikai elszámolása a kiadási tételek szerinti költség nómenklatúra szerint történik, a számláknak nincs egyenlege, és nem kapcsolódnak az egyenleghez.

A jelentéstételi elosztási számlákat a jövőbeli beszámolási időszakokból származó bevételek és kiadások rögzítésére használják annak érdekében, hogy eloszthassák azokat a megfelelő időszakok között, és bevonhassák azokat az időszak gazdasági tevékenységének mutatóiba, amelyekhez kapcsolódnak (függetlenül azok bekövetkezési idejétől) ).

Ebbe a csoportba tartoznak a következők: 97 "Késleltetett költségek" - aktív számla, 98 "Halasztott bevétel" - passzív számla.

IV. A számítási számlák célja a tényleges költségek elszámolása, valamint a gyártott áruk és az elvégzett munka költségeinek meghatározása.

A bekerülési árat az árképzési számlák terhelésében tükröződő költségek összegének kiszámításával határozzák meg.

Ezek a számlák a következők: 20 "Fő termelés", 23 "Kiegészítő termelés" stb.

A számítási számlák szerkezetük szerint az aktív számlákra vonatkoznak, amelyek terhére minden költséget beszednek, amelyek összeadják a kapott áruk, az elvégzett munka költségeit, és hitelre a tényleges munkaköltséget leírják. Ezeknek a számláknak az egyenlege csak terhelve lehet, vagyis folyamatban lévő munka.

A számítási számlák analitikai elszámolása a számítási objektumok és számítási tételek összefüggésében történik.

Ilyen számlák például a számlák: 08 "Befektetések befektetett eszközökbe"; 23 "Kisegítő létesítmények".

V. A termelési és gazdasági tevékenységek eredményeinek meghatározásához összehasonlító (eredmény) számlákat használnak.

A gazdasági tevékenység eredményét bizonyos számlák terhelési és hitelforgalmának összevetésével határozzák meg.

A megfelelő számlák tartalmazzák a 90 -es "Értékesítés" számlát, amelynek célja a szervezet szokásos tevékenységeivel kapcsolatos bevételekre és kiadásokra vonatkozó információk összegzése, valamint azok pénzügyi eredményének meghatározása. A bejegyzések a 90-1 "Bevétel", 90-2 "Értékesítési költség", 90-3 "Értékadó", 90-4 "Jövedéki" alszámlákra halmozódnak a beszámolási évben. A 90-2. „Értékesítés költségei”, 90–3. „Értékadó”, 90–4. „Jövedéki” alszámla összesített terhelési forgalmának havi összehasonlítása határozza meg a pénzügyi eredményt (nyereség) vagy veszteség) a beszámolási hónap értékesítéséből. Ezt a pénzügyi eredményt havonta (végső forgalom) írják le a 90-9. "Eladásból származó nyereség / veszteség" alszámláról a 99. "Nyereség és veszteség" számlára. Így a szintetikus 90 "Értékesítés" számlának nincs egyenlege a beszámolási napon.

A 99. számla "Nyereség és veszteség" aktív-passzív, mert a számla egyenlege a kapott eredménytől függően változhat. A terhelési egyenleg a veszteséget, a hitel egyenlege pedig a nyereséget mutatja. Ez a számla az év végleges (végső) pénzügyi eredményének azonosítására szolgál. Ezt úgy érik el, hogy összehasonlítják a teljes beszámolási időszakra vonatkozó terhelési és hitelforgalmat ezen a számlán. A végső pénzügyi eredményt (nyereség vagy veszteség) a mérlegben külön tételként kell elszámolni: a mérlegben a kötelezettségekből származó nyereség, az eszközök vesztesége.

Az összes figyelembe vett számla, függetlenül attól, hogy egy adott csoporthoz tartozik -e, egyenlegekkel (pénzeszközök vagy források rendelkezésre állása), megjelenik a mérlegben, ezért mérlegszámláknak nevezzük.

A számvitel elméletében és módszertanában a könyvelési számlák rendszere különleges szerepet kap, mivel alkalmazásukkal megvalósul az információ kettős tükrözésének, felhalmozásának és általánosításának problémája. A számlákra történő belépés kettős beviteli módszerrel történik.

Számviteli számla Egy módszer az ingatlanokkal végrehajtott üzleti tranzakciók csoportosítására, nyomon követésére és tükrözésére, azok kialakulásának forrására és a gazdasági folyamatokra. A fiók egyben információgyűjtő is, amelyet ezután összefoglalnak, és különféle összefoglaló jelentési mutatókat állítanak össze.

Külsőleg a számla kétrészes táblázat. A táblázat elején meg kell adni a számla nevét - a számviteli objektum nevét: "Anyagok", "Jegyzett tőke", "Fő termelés" stb.

A számlarendszer a következő.

Számla (a számviteli objektum neve)

A számlák mennyiségileg és értékben is tükrözik az üzleti tranzakciókat.

A számla bal oldalát hívják terhelés(rövidítve D -t), a jobb oldal - hitel(rövidítve K-t). Ezért a számla "terhelése" és "jóváírása" megfelel annak oldalainak.

A számviteli számlák egyenlegeinek meghatározásához használja a kifejezést egyensúly(számlaegyenleg). Általában a tranzakció elején (a beszámolási időszak elején) lévő egyenleget SN -ként jelölik, a tranzakció végén (a beszámolási időszak végén) pedig CK -t.

Számviteli számlatípusok

Minden könyvelési számla aktív és passzív csoportokra oszlik, ez alapján kétféle bejegyzés szerepel a számlákon.

Aktív- ezek olyan számviteli számlák, amelyek különböző típusú ingatlanokat, azok elérhetőségét, összetételét, mozgását számolják el. Az aktív számlák egyenlege csak terhelés.

Passzív- ezek számviteli számlák, amelyek figyelembe veszik az ingatlanok keletkezésének forrásait, azok elérhetőségét, összetételét, mozgását, valamint a kötelezettségeket. Csak passzív számlák egyenlege.

Az aktív fiók bejegyzéseinek sémája a következő.

Aktív fiók (a számviteli objektum neve)

A passzív számla sémája a következő. Passzív számla (a számviteli objektum neve)

Alapvető számviteli számlák- ezek olyan számlák, amelyek a gazdálkodó tulajdonának jelenlétét és mozgását ellenőrzik az összetétel, a hely és a megalakulás forrásai tekintetében. Vannak alapvető aktív, alapvető passzív és alapvető aktív-passzív fiókok.

Fő aktív fiókok- ezek olyan számviteli számlák, amelyek az állóeszközök, az immateriális javak, a tárgyi és monetáris eszközök, valamint az adósokkal való elszámolások ellenőrzésére és elszámolására szolgálnak.

Alapvető passzív számlák- ezek olyan számviteli számlák, amelyeket a tőke, a pénzeszközök, a kapott adományok, a hitelek, a hitelek, a vállalati kötelezettségek és a hitelezőkkel való elszámolások változásának rögzítésére használnak.

Fő aktív-passzív számlák- ezek olyan számviteli számlák, amelyeket harmadik féllel történő elszámolás elszámolására szánnak. Ezek a számlák az adósokkal és a hitelezőkkel egyidejűleg nyilvántartást vezetnek az elszámolásokról.

Szabályozó számla- ez egy számviteli számla, amelynek célja, hogy tisztázza és szabályozza az egyes ingatlanok és azok forrásainak értékelését, amelyeket a fő számlán rögzítenek. A szabályozó számláknak nincs önálló jelentése, és csak a főszámlával együtt használják őket. Az értékelés finomítási módszere szerint kontra, kiegészítő és kontra-kiegészítő számlák vannak.

Szerződött fiók- ez egy olyan számla, amely egyenlege összegével csökkenti a főszámla eszközeinek egyenlegét. Megkülönböztetni a szerződéses és az ellenpasszív számlákat.

Szerződéses számla- Ez az a számla, amely a fő aktív számla egyenlegének tisztázására szolgál. A szerződéses számla egyenlege összegével csökkenti a fő aktív számla egyenlegét.

Counterpassive számla- Ez a számla célja, hogy tisztázza a passzív számlán elszámolt vagyonforrások összegét. Az ellenpasszív számla egyenlege csökkenti a főszámla forrásának méretét.

További számlák- ezek olyan szabályozó számlák, amelyek a főszámlák egyenlegét egyenlegük összegével egészítik ki. Különbség az aktív és a passzív kiegészítő fiókok között.

További aktív fiók- ez egy szabályozó számla, amely a fő aktív számla egyenlegét egyenlegével egészíti ki.

További passzív fiók- ez egy szabályozói számla, amely a fő passzív számla egyenlegét egyenlegével egészíti ki.

- ezek olyan szabályozói számlák, amelyek növelhetik és csökkenthetik a főszámlákon tükröződő objektumok értékét.

Ha a főszámlán történő könyvelés a kiegészítő beviteli módszerrel történik, akkor a szerződött kiegészítő számla kiegészítő szabályozási számlaként működik.

Ha a könyvelést a főkönyvi számlára a vörös storno módszerrel teszik, az alszámla szerződéses számlaként működik.

Költségvetési elosztási számla Elosztási számla a költségek elosztására az egyes számviteli időszakok között. Ezen számlák segítségével kiküszöbölhetők a számviteli időszakok termelési költségeinek ingadozásai. Különbség az aktív és a passzív költségvetés -elosztási számlák között.

Számítási számlák- ezek olyan számviteli számlák, amelyek a jelentési időszakban gyártott termékek, elvégzett munkák vagy nyújtott szolgáltatások költségeinek kiszámítására szolgálnak. A számítási számlák terhelése a termékek előállításának költségeit tükrözi, és a jóváírás leírja a tényleges termelési költségeket.

Működési pontszám- ez a számla a termékek értékesítésével, a munka elvégzésével, a szolgáltatások nyújtásával, a tárgyi eszközök, anyagok, immateriális javak és értékpapírok értékesítésével kapcsolatos műveletek költségeit és bevételeit rögzíti.

Számviteli elosztási számla- ez egy számla, amely ellenőrző funkciót lát el az egyéni költségek és a számukra megállapított becslések kialakításában, valamint arra szolgál, hogy indokolják a költségek elosztását az egyes típusú munkák között a tényleges költségük teljes kiszámítása érdekében. Különbséget kell tenni a beszedési és elosztási és a költségvetési elosztási számlák között.

Gyűjtési és terjesztési számla- Ez egy elosztási számla, amellyel olyan költségeket lehet rögzíteni, amelyeket a megbízásuk idején nem lehet azonnal egy adott gyártott vagy értékesített termékhez rendelni. A hónap végén ezeket a költségeket a számviteli politikával összhangban egy adott terméktípushoz rendelik hozzá.

A számviteli egyeztetési számla olyan számla, amelyet az egyes üzleti folyamatok és a vállalkozás egészének pénzügyi eredményének kiszámítására terveztek. Ezeken a számlákon ugyanaz a számviteli objektum két különböző értékelésben tükröződik: az egyikben - terhelésre, a másikban - a számla jóváírására. Különbséget kell tenni a működési és a pénzügyileg hatékony egyező számlák között.

Pénzügyi teljesítményszámla- ez egy számla, amelynek jóváírása tükrözi a különféle ingatlanok értékesítéséből és egyéb műveletekből származó nyereséget, a terhelésen pedig - veszteségeket és egyéb költségeket.

Mérlegen kívüli számlák célja a szervezet ideiglenesen használatban lévő vagy rendelkezésére álló értékek (lízingelt tárgyi eszközök, őrizetben lévő, feldolgozás alatt álló anyagi javak stb.) jelenlétére és mozgására vonatkozó információk, feltételes jogok és kötelezettségek összefoglalása, valamint irányítani az egyes üzleti tevékenységeket ... Ezen objektumok elszámolása egyszerű rendszer szerint történik.

A számviteli számlák osztályozása

Az üzleti tranzakciók megfelelő gazdasági csoportosulásainak megvalósításához, valamint a pénzügyi és gazdasági tevékenységek nyomon követéséhez, elemzéséhez és a vezetési döntésekhez szükséges mutatók megszerzéséhez, gazdaságilag helyes számviteli rendszerhez, a számlák egyértelműen meghatározott gazdasági tartalmához és az üzleti tranzakciók egységes tükrözéséhez rajtuk fontosak. E tekintetben minden számviteli számlát gazdasági tartalom, valamint szerkezet és cél szerint osztályoznak (csoportosítanak).

A számviteli számlák osztályozása gazdasági tartalmat számviteli felügyelet tárgyainak csoportosítása alapján, azaz a számlán rögzített információk gazdasági tartalma jelzi azt a tárgyat, amelyre vonatkozóan ezt a számlát tükrözni kívánják. Ennek megfelelően megkülönböztetik a könyvelési számlákat:

A számlák gazdasági tartalom szerinti ilyen besorolása, az ingatlanokat figyelembe vevő számlákra való felosztással, a tartózkodási hely feltüntetésével, a tulajdon keletkezési forrásainak beszámolóival, valamint a gazdasági folyamatok és eredmények beszámolóival lehetővé teszi az összes szükséges számla kiválasztását. számviteli rendszerben, állapítsa meg az egységet és a különbségeket a rájuk vonatkozó információk tükrözésére és a pénzeszközök elköltésének, a vagyonbiztonságnak, a termelés, a gazdasági és pénzügyi tevékenységek végrehajtásának ellenőrzésére szükséges mutatók megszerzéséhez szükséges módszerekben.

A számlák osztályozása cél és szerkezet szerint a könyvelésben nem kapcsolja össze a számlákat olyan konkrét gazdasági mutatókkal, amelyek tükröződnek a számlákban. Ez a csoportosítás a számviteli információs rendszerben a számlák létrehozásának és hozzárendelésének jellemzőit mutatja be. A számviteli számlák célja és szerkezete szerinti csoportosítása jelzi az egyéni számlák szerkezetében rejlő általános jellemzőket, a forgalom és az egyensúlyi mutatók megszerzésének módszereit. A számlák cél és szerkezet szerinti osztályozásakor az ingatlanok elszámolásának módszerét, annak keletkezésének forrásait és az üzleti folyamatokat használják. A számviteli számlákat cél és szerkezet szerint öt csoportba sorolják: főkönyvi számlák, szabályozói számlák, működési számlák, pénzügyi eredményszámlák, mérlegen kívüli számlák.

A fő azok a számlák, amelyeken keresztül a gazdálkodóhoz tartozó vagyontárgyak jelenlétének és mozgásának, valamint megalakulásának forrásainak elszámolása és ellenőrzése történik. Az alapszámlák leltári (anyagi), állományi (tőke), számviteli számlákra oszlanak.

Leltári (anyagi) számlák a tárgyi eszközök és a készpénz jelenlétének és mozgásának elszámolására szolgálnak az ingatlan típusa szerint. Ezek közé tartozik n. "Befektetett eszközök", "Anyagok", "Késztermékek", "Pénztár", "Elszámolási számlák" stb.
készletfiókok aktívak. Ezeknek a számláknak a terhelése tükrözi a rendelkezésre állást és az átvételt, a hitel pedig a számviteli objektumok elidegenítését. Ezen számlák egyenlege mindig terhelés alatt áll.

Részvényszámlák saját ingatlanforrásuk forrásainak elszámolására használják. Ezek közé tartozik n. "Jegyzett tőke", "Tartalék tőke", "Kiegészítő tőke", stb. Minden részvényszámla passzív. A kölcsön tükrözi a saját tőke kialakulását és azt követő növekedését, a terhelés pedig a tőke felhasználási folyamatának csökkenését. Ezen számlák egyenlege csak hitel.

Elszámolási számlák a szervezet szállítókkal, vásárlókkal, hitelintézetekkel, pénzügyi hatóságokkal, a vállalkozás alkalmazottaival, különféle adósokkal és hitelezőkkel való elszámolási kapcsolatainak elszámolására szolgálnak. Az elszámolások elszámolásához használt számlák lehetnek aktívak (73. o. "Elszámolások személyzettel más műveletekhez" stb.), Passzívak (66. o. "Rövid lejáratú hitelek és kölcsönök elszámolása", 70. oldal "Elszámolások személyzettel díjazás ellenében") "és stb.), aktív-passzív (60. o." Elszámolások beszállítókkal és vállalkozókkal ", 76. oldal" Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel "stb.).

Szabályozó számlák célja, hogy tisztázza (szabályozza) a főszámlákon elszámolt objektumok értékelését. A szabályozási számlák további, ellentétes, kontra-kiegészítő részekre vannak felosztva.

További szabályozói számlák számlák, ha a fő aktív és passzív számlákon elszámolt objektumok tényleges értékét úgy tisztázzák, hogy a számviteli árhoz hozzáadják a szabályozói számla szabályozójának összegét. A további szabályozói számlák megfelelnek az aktív számla aktív számlaszerkezetének, és a passzív - passzív számlák.

Szerződéses szabályozói számlák célja a szabályozott objektum értékének tényleges értékének meghatározása, amely a fő aktív vagy passzív számlán kerül elszámolásra, úgy, hogy a szabályozó számla összegét kivonják a fő számla tárgyának számviteli árából. A számlák szerződéses (passzív) és ellenpasszív (aktív). A szerződéses irányító számlák az aktív főkönyvi számlák teljesítményének szabályozására szolgálnak. Ezek közé tartozik n. 02 "Az állóeszközök értékcsökkenése", 05 "Az immateriális javak értékcsökkenése", 63 "A kétes követelésekre képzett céltartalékok" stb. Ezen számlák szerkezete megfelel a passzív számlának. Például az állóeszközök maradványértékének meghatározásához ki kell vonni a számla egyenlegéből. 01 "Befektetett eszközök" a számlán felhalmozott értékcsökkenés összege. 02 stb.

Az ellenpasszív (aktív) számlák a fő passzív számlák mutatóinak szabályozására szolgálnak. Ezek közé tartozik például a számolás. 19 "A beszerzett értékek hozzáadottérték -adója", amely a számlával kapcsolatban szabályoz. 68 "Adók és illetékek kiszámítása" az áfa elszámolása szempontjából. azok. a költségvetésbe fizetendő összeg csökkentése. Ez a szabályozói számla a szállítóknak fizetett, de a költségvetésbe még nem jóváírt HÉA összegének nyilvántartására szolgál. Ennek a 19 fióknak a szerkezete egy aktív fióknak felel meg.

Kiegészítő számlák kombinálja a számláló és a kiegészítő számlák jeleit. Ilyen fiók például a számla. 16 "Az anyagi javak értékének eltérése." Az eltérés a vásárolt tárgyi eszközök bekerülési értékének különbsége, amelyet a tényleges beszerzési költségben és a diszkontárban számolnak. A tényleges költség eltérése a könyv árától lehet pozitív (költségtúllépés) vagy negatív (megtakarítás). A pozitív eltéréseket (költségtúllépéseket) hozzáadják a figyelembe vett tárgyi eszközök értékéhez, és a negatív (megtakarításokat) levonják az anyagi javak könyv szerinti értékéből a tényleges költség meghatározásához. Ez a fiók aktív-passzív, azaz a túlköltekezés a számla terhelésében, míg a megtakarítás a hitelben jelenik meg.

Működési számláküzleti folyamatok elszámolására és ellenőrzésére szolgálnak, és elosztásra, számításra, összehasonlításra vannak felosztva.

Forgalmazási számlák célja, hogy ellenőrizzék bizonyos költségeket a pénzforgalom folyamatában, és biztosítsák azok helyes elosztását a különböző számviteli objektumok között. Az elosztási számlák elosztási és elosztási számlákra és költségvetési elosztási számlákra oszlanak.

NAK NEK gyűjtési és terjesztési számlák tartalmazza azokat a számlákat, amelyeket egy adott üzleti folyamat költségeinek beszedésére szántak azzal a céllal, hogy ezeket tovább rendeljék a megfelelő számlákhoz, figyelembe véve az e folyamathoz kapcsolódó összes költséget. Ezek a számlák biztosítják a szükséges információkat a költségbecslések végrehajtásának ellenőrzéséhez. Az ilyen számlák számlák. 25 "Általános termelési költségek", 26 "Általános üzleti költségek", 44 "Értékesítési költségek", stb. Mindezek a számlák aktívak, a költségeket beszedésre és hitelre szedik be - írják le a megfelelő számlákra, például fiókot. 20, számolj. 90. A gyűjtő és elosztó számláknak nincsenek egyenlegeik a hónap végén, és nem szerepelnek a mérlegben. Ezeknek a számláknak az aktívhoz való tartozását a számla terhére történő első bejegyzésük határozza meg.

Költségvetési elosztási számlák a bevételek és kiadások elszámolására és elosztására szolgálnak, a megfelelő jelentési időszakra vonatkozó időmeghatározásuk elve alapján. Ezek a számlák számlákat tartalmaznak. 97 "Előre fizetett költségek", 98 "Előre fizetett bevételek", 96 "Jövőbeli költségekre képzett céltartalékok". A 97. számla aktív, a 98. számla passzív. A 96. számla "Jövőbeli költségekre képzett céltartalék" passzív, és a létrehozott tartalékot kívánja elszámolni a későbbi jelentési időszakokkal kapcsolatos költségek fedezésére, például tartalékképzés a szabadságok kifizetésére, garanciatartalék stb.

Számítási számlák a vásárolt anyagi javak, gyártott termékek, elvégzett munkák és szolgáltatások tényleges költségének meghatározására szolgálnak. Ezek közé tartozik n. 15 "Az anyagi javak beszerzése és beszerzése", 20 "Fő termelés", 23 "Kiegészítő termelés" stb. E számlák terhelése tükrözi a beszerzett anyagkészletek vagy gyártott termékek tényleges költségét képező költségeket, valamint a hitel tükrözi az anyagi javak, termékek tényleges költségébe tartozó költségek leírását, azaz a tényleges költségeket leírják. A terhelési egyenleg a raktárba meg nem érkezett tárgyi eszközök vagy a termelésben nem befejezett termékek költségeit mutatja, azaz a folyamatban lévő munka költsége.

Egyező fiókok az üzleti folyamatok eredményeinek azonosítására szolgálnak. Ezeknek a számláknak az a sajátossága, hogy ugyanazt a folyamatot jellemezve különböző megítéléseket tükröznek a terhelésről és a hitelről. Az eredményeket ezen pontszámok összehasonlításával határozzák meg. Például a termékek értékesítéséből származó eredmény meghatározásához az eladott termékek teljes tényleges költségét összehasonlítják az eladási árakból származó bevétel összegével. Ezt az összehasonlítást számolás alapján végezzük. 90 „Értékesítés” a terhelésként értékesített áruk teljes tényleges költségének ezen a számlán történő nyilvántartásával, és eladási áron történő bevétellel. Ebben az esetben a hitelforgalom többlete a terhelési forgalomnál a nyereséget, a terhelési forgalom pedig a veszteséget mutatja. Számlaegyenleg 90 Az „értékesítés” nem marad meg, mivel az eredményt a 99 „Nyereség és veszteség” számlán terheljük.

Pénzügyi eredményszámlák a szervezet végső pénzügyi eredményének azonosítására szolgál. Ez magában foglalja a számlálásokat is. 99 "Nyereség és veszteség", amely aktív-passzív; a beszedési veszteségek tükröződnek, és a hitel - a bevétel, a nyereség. Ennek a számlának a terhelési egyenlege mutatja a nettó veszteséget, a hitel egyenlege - a nettó nyereséget. A beszámolási év végén a számla pénzügyi eredménye. 99 -et terhelnek a számlára 84 "Eredménytartalék (fedezetlen veszteség)".

Mérlegen kívüli számlák. Először is ki kell emelni, hogy a szervezethez tartozó minden vagyont és kialakulásának forrását a mérlegszámlákon kell rögzíteni. Olyan vagyon, amely a szervezet használatában van, de nem tartozik hozzá, vagy a szervezet őrizetében van, valamint folyamatban lévő üzleti tranzakciók, amelyek jelenleg nem befolyásolják a mérleget és a szervezet tevékenységének eredményeit, de különleges ellenőrzést igényelnek , mérlegen kívüli számlákon rögzítik, és a mérleg mellékleteiben (azaz a mérlegfőösszeg után) tüntetik fel. A mérlegen kívüli számlák közé tartoznak például a számlák. 001 "Lízingelt állóeszközök", 002 "Őrzésre elfogadott készletek" stb.

A mérlegen kívüli számlák sajátossága, hogy a kettős könyvelési módszer alkalmazása nélkül kerülnek elszámolásra. A mérlegen kívüli számlák nem egyeznek egymással és más egyenlegszámlákkal, lehetnek aktívak és passzívak.

A számviteli felügyelet tárgyainak elszámolásához használt nagyszámú számla szükségessé teszi a számlák rendszerezését, egységes számviteli módszertant biztosítva a különböző szervezetekben. Ezt úgy érik el, hogy összeállítanak egy külön listát (diagramot) a folyó könyveléshez használt számlákról.

Számlatükör a könyvelést a számlák rendszerezett listájának nevezik, amelyek gazdasági tartalom szerint vannak osztályozva, és meghatározzák az egységes számviteli módszertant, az információk csoportosítására és összegzésére vonatkozó szabályokat az ügynökség pénzügyi és gazdasági tevékenységeinek operatív irányítása és ellenőrzése érdekében.

2001. január 1 -je óta Oroszország területén a gazdálkodó szervezetek (kivéve a hitel- és költségvetési vállalkozásokat) minden tulajdonosi formát használnak a pénzügyi és gazdasági tevékenységekre vonatkozó számlatáblázatra és a használati utasításra, amelyeket a Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma, 2000.10.31., 94-n. A számlaterv tartalmazza a szintetikus számlák (elsőrendű számlák) és az alszámlák (másodrendű szintetikus számlák) nevét és számát (kódját). A számlalap használatára vonatkozó utasítások egységes megközelítéseket határoznak meg a számlatükör alkalmazására és a gazdasági tevékenység tényeinek a számlákon való tükrözésére.

Az elmúlt években a számviteli felügyelet egyes tárgyainak elszámolására vonatkozó új rendelkezések elfogadása kapcsán több első és második rendű kiegészítő számla került be a jelenlegi számlatükörbe, valamint módosultak a egyes szintetikus számlák jellemzői (elsőrendű számlák).

A jelenlegi számlatükörben minden mérlegszámla nyolc részre van csoportosítva. Ugyanakkor az első öt szakaszban és a hatodik szakasz (vevőkövetelések) egy részében a számlák csoportosítva vannak, amelyek információkat tartalmaznak az ingatlan összetételéről és elhelyezkedéséről, valamint a termelési és forgalmazási költségekről (készletek vásárlása és késztermékek értékesítése) termékek, munkák és szolgáltatások). A hetedik, nyolcadik és a hatodik rész (tartozások) elszámolása összefoglalja az ingatlanforrásokkal és a pénzügyi eredményekkel kapcsolatos információkat.

A számlatérben egy külön csoportba sorolják a "mérlegen kívüli számlákat".

A számlatérben szereplő alfiókokat a szervezetek szükségleteiktől függően használják felügyeletre, tevékenységek irányítására és jelentésre.

Az elemző számlákat nem veszik fel a számlatérbe; a szervezetek attól függően nyitják meg őket, hogy szükség van bizonyos információk beszerzésére a menedzsmenthez és a megalapozott döntésekhez.

A szervezetekben megengedett egy működő számlatábla elkészítése a pénzügyi és gazdasági tevékenységek elszámolásához szükséges számlaszámmal. A működő számlatérképek a megadott számlatükör alapján készülnek. Konkrét műveletek elszámolásához a szervezetek - az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumával egyetértésben - szükség esetén további (elsőrendű) szintetikus számlákat vihetnek be a számlatükörbe, ingyenes számlaszámok (kódok) használatával.

A számlarendszer alkalmazására vonatkozó utasítások tükrözik a számvitel alapelveit; a szintetikus számlák (az első sorrend) és az alszámlák (a másodrendű szintetikus számlák) rövid leírását adjuk meg: közzétesszük az összesített információk szerkezetét és célját, gazdasági tartalmát; a számlák más könyvelési számlákkal való megfeleltetése adott.