Az oroszországi jogi személyekkel és adójogi státusukkal kapcsolatos orosz adójogszabályok gyakran használják a „rezidens” és a „nem rezidens” kifejezéseket. A fiskális szolgálatok más jelentéssel ruháznak fel beléjük, mint az Orosz Föderáció legtöbb polgára, akik járatlanok a jogszabályok bonyolultságában. Itt elsősorban a két jogalany adóterhei közötti különbségekről van szó. A helyes adószámítás és a kettős adóztatás elkerülése érdekében a lakóhely megállapítása szükséges. Ezért fontos gyakorlati jelentősége van annak a kérdésnek, hogyan határozható meg, hogy egy jogi személy 2018-ban Oroszországban rezidens vagy nem rezidens-e.
Tágabb értelemben egy jogi személy lakóhelyén egy adott állam adórendszeréhez való tartozását, nyilvántartásba vételét és adófizetési kötelezettségét kell érteni. Az Orosz Föderáció adótörvényében a jogi személyekre vonatkozó „adórezidens” rendszert 2014-ben vezették be a 376-FZ törvény december 24-i elfogadásával.
Az orosz jogszabályok szerint (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 246.2 cikkelye) az Orosz Föderáció adóügyi illetőségei a következők:
A világgyakorlatban számos kritérium létezik a jogi személy rezidenciájának meghatározására:
A nem rezidens társaság olyan jogi személy, amely:
Az adóügyi illetőség státusza határozza meg azt az országot, amelyben a jogi személy minden jövedelme után adót fizet, valamint az adózási szabályokat, amelyek a rezidensek és a nem rezidensek esetében eltérőek.
Figyelembe véve, hogy mi a különbség a belföldi illetőségű jogi személy és a nem rezidens között, le kell szögezni a fő dolgot: az Orosz Föderációban nem rezidensek csak az oroszországi üzleti tevékenységből származó bevételeik után fizetnek adót, míg minden, az orosz államon kívül keresni nem adóköteles. Az Orosz Föderáció lakosai minden bevételüket bevallják és adót fizetnek az orosz kincstárnak.
Az Orosz Föderáció területén működő jogi személynek legalább egy személyes bankszámlával kell rendelkeznie. A nem rezidens jogi személyek, valamint a rezidensek jogosultak valuta- és rubelszámlákat nyitni azokban a bankokban, amelyek erre engedélyt kaptak az Orosz Föderáció Központi Bankjától (2003. december 10-i, 173. sz. törvény 13. cikke). -FZ „A valutaszabályozásról és a valutaellenőrzésről”).
A bankszámlák tulajdonjogukat tekintve különböznek (az Oroszországi Bank 2017. február 27-i 579-P sz. rendelete), és rezidens vagy nem rezidens vállalat jelét tartalmazzák. A (20 számjegyből álló) bankszámlaszám alapján meg lehet határozni egy jogi személy lakóhelyét.
Az 579-P rendelet "A" fejezete egyértelműen meghatározza, hogy a nem rezidens jogi személyek elszámolási számlái számokkal kezdődnek:
Ezekben a számokban a 408-as regiszter utáni számok jelzik a személy és a számla típusát. Az összes többi szám rezidens jogi személyt jelöl.
Így a szervezet bankszámának ismeretében abszolút pontossággal meg lehet határozni a székhelyét.
Az adófizető azonosítószáma (gyakran TIN-nek nevezik) kötelező az Orosz Föderáció területén működő összes gazdasági egység számára. Tíz számjegyet jelent:
A TIN-kóddal könnyen azonosíthatja a külföldi szervezetet vagy céget - 2015.01.01-től az ilyen szervezetek egyedi száma „9909”-cel kezdődik (Szövetségi Adószolgálat Interregionális Felügyelősége), majd - a külföldi 5 számjegye. szervezeti kódot és az ellenőrző számjegy végén.
A lakóhely TIN-szám alapján történő meghatározása nehéz és könnyen elkövethető. Tehát egy kód szerint külföldi cégről kiderülhet, hogy az Orosz Föderáció lakosa. Ezért az adatokat más forrásokkal is össze kell hasonlítani.
A KPP egy további kilenc számjegyű kód, amelyet a jogi személyek az adóhivatalnál kapnak meg regisztrációkor. Ez vonatkozik az Orosz Föderáció rezidenseire és nem rezidenseire egyaránt. Fő célja, hogy bemutassa, miért regisztrálták ezt a szervezetet egy bizonyos adóhivatalnál. Egy jogi személynek több ilyen ellenőrző pontja lehet, és ezek idővel változhatnak: például a cím megváltoztatásakor.
Az ellenőrzőpont első két számjegye az Orosz Föderáció régióját jelenti, a harmadik és negyedik az adóhivatal számát. A következő kettő jelzi, hogy miért került bejegyzésre a szervezet:
A jogi személy tartózkodási helyére vonatkozó információkat a CPT nem tartalmazza.
A tartózkodási hellyel kapcsolatos szükséges információk megszerzésének legegyszerűbb és leggyorsabb módja az Orosz Föderáció Szövetségi Adószolgálatának webhelyének felkeresése. A műveletek algoritmusa egyszerű:
Az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2017. november 7-i rendelete N ММВ-7-17/ [e-mail védett] Hivatalosan jóváhagyták az Orosz Föderáció adóügyi illetősége státuszának megerősítésére vonatkozó eljárást, az e státusz megszerzésére irányuló kérelem formáját és formátumát, valamint az adóhatósághoz történő benyújtásának módjait. E szolgáltatásnak a Szövetségi Adószolgálat általi nyújtásának határidejét szintén 40 napban határozták meg.
2017 júliusától kezdődően a Szövetségi Adószolgálat feladatai közé tartozott az Orosz Föderáció rezidensének státuszának megerősítése az adófizető kérésére, azonban ennek az eljárásnak az eljárását nem írták le részletesen. A Szövetségi Adószolgálat régi tájékoztató üzenetétől kellett vezérelnem, amelyet még az Art. (1) bekezdésének módosítása előtt készítettek. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 32. cikke.
Nézzük meg részletesen, hogy kit ismernek el adórezidensnek, és mi változott, hogy 2017-ben megerősítsük ezt a státuszt.
Az Orosz Föderáció adóügyi illetősége az a magánszemély, aki 12 egymást követő naptári hónapon belül legalább 183 napig tartózkodik Oroszországban.
Jegyzet: ez az időszak nem szakad meg 6 hónapnál rövidebb külföldi tartózkodás esetén kezelés és képzés céljából, valamint tengeri szénhidrogén-mezőkön végzett munka vagy szolgáltatásnyújtás esetén.
Ennek a státusznak a megerősítése magánszemély és szervezet számára is szükséges lehet a következő esetekben:
Ebben az esetben egy külföldi szervezetnek a kettős adóztatás elkerülése érdekében jogában áll kérni a rezidens státuszának megerősítését (értesítést) partnerétől - egy orosz cégtől.
Csakúgy, mint az első esetben, a kettős adóztatás elkerülése érdekében a külföldi partnernek joga van a neki szolgáltatásokat nyújtó személytől az Orosz Föderáció rezidensének státuszát igazoló dokumentumot kérni.
Nézzük meg röviden, hogyan változott 2017-ben az e státusz megszerzésének eljárása.
| Összehasonlítási okok | 2017 decemberéig | 2017 decemberétől |
|---|---|---|
| A szükséges dokumentumot kiállító hatóság | Az oroszországi szövetségi adószolgálat adatközpontok körzetközi felügyelősége | Az Orosz Föderáció Szövetségi Adószolgálata vagy az általa felhatalmazott területi adóhatóság |
| Az értesítés kiállításának határideje | ||
| Lakossági státuszt igazoló okirat kiállításának kérelme | Hivatalosan ennek a dokumentumnak a formája nem létezett. A szervezeteknek, egyéni vállalkozóknak és állampolgároknak bármilyen formában elkészített kérelmet kellett benyújtaniuk a szükséges adatok megjelölésével | A dokumentum nyomtatvány a Megrendelés melléklete (KND szám: 1111048) |
| Az adó által kiadott közlemény | Az értesítés formátuma nincs meghatározva. Az érdeklődő részére a megállapított formájú igazolást kiállították | A dokumentum nyomtatvány a Megrendelés melléklete (KND szám: 1120008) |
|
|
|
| Az értesítés kiadásának időtartama | Az értesítés nem csak a folyó naptári évre, hanem minden szükséges dokumentum benyújtása esetén a korábbi időszakokra is kiadható | Egy naptári évre |
Tekintsük részletesebben az említett adóhivatali értesítés beszerzésének új eljárását.
2017. december 9-től kezdődően az Orosz Föderáció rezidensének státuszáról szóló értesítést az adóhivataltól a Szövetségi Adószolgálat 2017.11.07. N ММВ-7-17. [e-mail védett]
Jelen dokumentum részletesebben ismerteti a kérelem benyújtásának és az adóhatósági értesítés kiállításának menetét. Valamint a végzés mellékleteiben szerepel az adóhatósághoz bejelentés fogadására benyújtott irat, valamint az adóhatóság által kiállított bejelentés nyomtatványa.
2017 decembere óta a rezidens státusz megerősítését és a megfelelő értesítés kiadását közvetlenül a Szövetségi Adószolgálat vagy annak felhatalmazott területi szerve végzi.
2017 decemberéig a szervezet, egyéni vállalkozó vagy állampolgár által az adóhatósághoz benyújtott igénylőlap egyáltalán nem létezett, önkényes formában készült, feltüntetve a Szövetségi Adószolgálat fenti tájékoztatójában megnevezett szükséges dokumentumokat.
December 9-től kezdődően a kérelmet az Orosz Föderáció Szövetségi Adószolgálata által jóváhagyott formában (KND-szám 1111048) kell benyújtani, a következő kötelező adatok feltüntetésével:
Ha az állampolgár nem rendelkezik TIN-vel, akkor a 002. oldal 1. szakaszát is kitölti, ahol megadja a személyazonosító okmányra vonatkozó információkat (útlevél, születési anyakönyvi kivonat, katonai igazolvány stb.)
Az Orosz Föderáció adóügyi illetőségének státuszát igazoló dokumentum formája ().
Szervezetnek, egyéni vállalkozónak vagy állampolgárnak joga van a pályázathoz a következő dokumentumokat csatolni:
Jegyzet: Az egyéni vállalkozó vagy állampolgár által benyújtott kérelemhez csatolni lehet azoknak a dokumentumoknak a másolatait, amelyek megerősítik, hogy ez a személy Oroszország területén tartózkodott abban az időszakban, amelyre vonatkozóan értesítést kell kapni.
Fontos: ha a kérelemhez csatolt dokumentumok idegen nyelvűek, azokat orosz nyelvre kell lefordítani és közjegyzői hitelesítést kell végezni.
A kérelmet a szükséges dokumentumokkal együtt az adóhatósághoz lehet benyújtani:
Ugyanígy egy szervezet, egyéni vállalkozó vagy állampolgár értesítést kaphat az adóhatóságtól, amely megerősíti az Orosz Föderáció rezidensének státuszát.
Az értesítés kibocsátásának határideje a szükséges dokumentumok adóhatósághoz történő beérkezésétől számított 40 nap.
Az Orosz Föderáció lakosának státuszának megerősítéséről szóló értesítést egy naptári évre adnak ki, külön minden bevételi forrásra vagy ingatlanra.
Minden állampolgár elveszítheti az oroszországi adórezidens státuszt, és hirtelen kaphat adónem-rezidens igazolást. Ehhez elegendő több mint 183 napot tölteni az Orosz Föderáción kívül a naptári év 12 hónapjában. A natív határokon kívüli hosszú tartózkodás okai csak néhány kivételt tartalmaznak. Az a személy, aki elvesztette a rezidens státuszt, 2019-ben 30%-os jövedelemadót fizet. Ez több mint kétszerese a hagyományos "hazai" személyi jövedelemadónak.
A 2019-ben hatályos jogszabályok (az adótörvénykönyv 207. cikke) értelmében az adóügyi illetőséget kizárólag az állampolgár Orosz Föderáció területén való tartózkodásának időtartama határozza meg. A legfontosabb mérföldkő 183 nap. Évente több napra elhagyta az országot - a státusz megerősítése nehézzé válik. Bár a megfelelő bizonyítvány megszerzésére van lehetőség.
Különös nehézségeket okoz annak a pillanatnak a bizonytalansága, amelytől kezdve ezt a 12 hónapot számítják. Az adófelügyelőség számára éves időszak adóév, azaz naptári év. Ez alatt az idő alatt halmozódnak fel kifizetések magánszemélyek és jogi személyek számára. Ezenkívül 2019-ben számos kivétel létezik egy személy oroszországi illetőségűnek minősítésére:
A felsorolt szabványok szinte mindegyike nem univerzális és tagadhatatlan. Különösen az Orosz Föderáció Szövetségi Adószolgálatának speciális leveleiben rögzített normák. Jövőre gyökeresen változhat a 2016-ban hatályos állapotleírás. Éppen ezért a jelenlegi adózási eljárás tisztázása érdekében, ha kétségei vannak a státusszal kapcsolatban, forduljon az adóhivatalhoz.
Az adóügyi illetőség által megkövetelt igazolást az adórendészet számára meglehetősen könnyű megadni. A státusz 2019-es igazolása nem igényel nagy dokumentumcsomagot. A következő dokumentumok igazolhatják, hogy egy magánszemély Oroszországban adóügyi illetőségű-e:
Ezért mind az Orosz Föderáció állampolgára, mind bármely más ország állampolgára, aki például munkavállalási vízummal rendelkezik, adórezidenssé válhat, és megkaphatja a megfelelő igazolást. 2019-ben az Orosz Föderáció hivatalos megállapodást kötött a világ számos országával a kettős adóztatás elkerüléséről. Ha azonban ez lehetséges, a nyereség után adófizetésre kötelezett magánszemély szívesebben igazolja, hogy az Orosz Föderációban rezidens státusszal rendelkezik, mivel nálunk az adókulcsok alacsonyabbak, mint például Európában.
2019-ben Fehéroroszország, Örményország és Kazahsztán Oroszországban dolgozó állampolgárai különleges helyzetben vannak. Függetlenül attól, hogy mennyi ideig tartózkodnak az országban, vagy beszerezték-e a lakcímigazolást, 13%-os személyi jövedelemadót fizetnek. Ugyanilyen mértéket állapítanak meg azon munkavállalók esetében, akik más országok állampolgárai, de hivatalosan rendelkeznek munkájuk különleges értékéről szóló igazolással. A gyakorlatban a magánszemélyek számára ritkán van szükség az orosz adóügyi rezidens státusz igazolására. A legtöbb esetben ilyen jogi lépésekre van szükség a kettős adóztatás elkerülése érdekében bármely más állam területén.
Az adórezidens nemcsak magánszemélyekre, hanem jogi személyekre is vonatkozhat. Velük kapcsolatban a státusz megerősítése is szükséges lehet. Minden egyszerű azokkal a szervezetekkel, amelyeket az Orosz Föderációban alapítottak és regisztráltak országunk jogszabályainak megfelelően. A másik 2 eset összetettebb.
Az orosz adórezidens helyzetének megerősítéséhez egy szervezetnek létesítő dokumentumokat vagy különleges státuszról szóló igazolást kell benyújtania. Ugyanakkor a státusz mindenhol, és nem csak az Orosz Föderációban, minden bevételre adóterhet ró.
A nem rezidensek adóztatásának jellemzőit az oroszországi jogszabályok is tükrözik. Különleges kiemelések:
De a fő különbség természetesen a kamatláb nagyságában van. 30%-os személyi jövedelemadót fizetnek a nem rezidensek az országunk területén szerzett jövedelmük után. Az egyetlen kivétel a részvénytársaságtól vagy LLC-től származó osztalék. Az ilyen típusú jövedelem aránya mindössze 15%.
1. A személyi jövedelemadó adóalanyai (a továbbiakban: adóalanyok e fejezetben) az Orosz Föderációban belföldi illetőségű magánszemélyek, valamint azok a magánszemélyek, akik az Orosz Föderációban található forrásokból szereznek jövedelmet, és akik nem az Orosz Föderáció adóügyi illetőségei. Föderáció.
2. Ha ez a cikk másként nem rendelkezik, az adóalanyok azok a személyek, akik 12 egymást követő hónapon belül legalább 183 naptári napot ténylegesen az Orosz Föderációban tartózkodnak. Az egyén Orosz Föderációban való tartózkodásának időtartama nem szakad meg az Orosz Föderáció területén kívülre történő rövid távú (hat hónapnál rövidebb) kezelés vagy képzés, valamint munkavégzés vagy egyéb munkavégzés céljából történő távozásának időszakában. offshore szénhidrogén mezőkön végzett munkavégzéssel (szolgáltatás nyújtásával) kapcsolatos feladatokat nyersanyagok.
2.1. 2015-ben adóalanyok azok a személyek, akik a 2014. március 18-tól december 31-ig tartó időszakban legalább 183 naptári napig ténylegesen az Orosz Föderációban tartózkodnak a Krími Köztársaság és (vagy) Szevasztopol szövetségi város területén. Az egyénnek az Orosz Föderációban a Krími Köztársaság és (vagy) Szevasztopol szövetségi város területén való tartózkodásának időtartama nem szakad meg rövid (hat hónapnál rövidebb) időtartamra, amikor az ország területén kívülre távozik. Orosz Föderáció.
3. Az Orosz Föderációban eltöltött tényleges időtől függetlenül a külföldön szolgálatot teljesítő orosz katonai személyzet, valamint az állami hatóságok és a helyi önkormányzati szervek Orosz Föderáción kívüli munkára kirendelt alkalmazottai az Orosz Föderáció adóügyi illetőségűnek minősülnek.
4. Ha az adóidőszakban külföldi állam, állami szövetség és (vagy) szakszervezet és (vagy) külföldi állam állami (államközi) intézménye vagy állami egyesület és (vagy) szövetség a magánszemélyre korlátozó intézkedést hozott, a lista amelyeket az Orosz Föderáció kormánya határoz meg, az ilyen magánszemély, függetlenül az Orosz Föderációban való tényleges tartózkodás időtartamától, ebben az adózási időszakban nem ismerhető el az Orosz Föderációban belföldi illetőségű személyként, ha ebben az adózási időszakban a magánszemély külföldi állam adóügyi illetősége volt.
A jelen pont első bekezdésében meghatározott magánszemély nem ismerhető el az Orosz Föderációban adóalanyként az adók és illetékek területén ellenőrzésre és felügyeletre feljogosított szövetségi végrehajtó szervhez benyújtott kérelme alapján, amely megerősíti mellékelve e magánszemély külföldi állam illetékes hatósága által kiállított adóügyi illetősége (adó-illetékossági igazolás).
Az e bekezdésben említett kérelmet az e törvénykönyvben az adott adóidőszakra vonatkozó adóbevallás benyújtására meghatározott határidőn belül kell benyújtani.
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 207. cikke előírja, hogy a következőket ismerik el személyi jövedelemadó-fizetőként:
— az Orosz Föderáció adóügyi illetőségű személyek;
- olyan személyek, akik nem az Orosz Föderáció adóügyi illetőségei, de oroszországi forrásból kapnak jövedelmet.
Kérjük, vegye figyelembe: az egyéni vállalkozókat a személyi jövedelemadó-fizetők külön kategóriájaként különítik el. Ide tartoznak az előírt módon bejegyzett, jogi személyiséggel nem rendelkező vállalkozói tevékenységet folytató magánszemélyek, valamint a közjegyzők, ügyvédek, magánnyomozók és egyéb magánpraxissal foglalkozó személyek.
Az Orosz Föderáció adótörvényének terminológiája szerint a természetes személyek a következők:
- az Orosz Föderáció állampolgárai; - Külföldi állampolgárok; - hontalanok.
Az Orosz Föderáció állampolgárságához való tartozást igazoló dokumentum az Orosz Föderáció állampolgárának útlevele, annak kézhezvétele előtt - születési anyakönyvi kivonat vagy más, az állampolgárság megjelölését tartalmazó dokumentum.
Külföldi állampolgár az a személy, aki külföldi állam állampolgárságával rendelkezik, és nem rendelkezik az Orosz Föderáció állampolgárságával. A külföldi állam állampolgárságához való tartozást külföldi útlevél igazolja.
Hontalan személy az a személy, aki nem rendelkezik az Orosz Föderáció állampolgárságával és nem rendelkezik egy másik állam állampolgárságához való tartozás bizonyítékával.
Fontos annak meghatározása, hogy egy személy adóügyi illetőségű-e vagy sem. Egy könyvelő számára elengedhetetlen a válasz erre a kérdésre. Az a tény, hogy a nem adóalanyok jövedelme személyi jövedelemadó-fizetési kötelezettség alá esik - 13 helyett 30% (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 224. cikkének 3. szakasza). Ezen túlmenően, a személyi jövedelemadó kiszámítása során a külföldi illetőségű adóalany által kapott jövedelmet nem csökkentik a szokásos adólevonásokkal.
Az adóalanyok azok a magánszemélyek, akik 12 egymást követő hónapon belül legalább 183 naptári napot tartózkodnak Oroszországban. Ugyanakkor egy személy országon belüli tartózkodásának időszakát nem szakíthatják meg olyan időszakok, amikor Oroszországon kívülre utazik rövid távú kezelés vagy képzés, valamint munkavégzés vagy egyéb munkavégzéssel kapcsolatos kötelezettségek teljesítése céljából. (szolgáltatásnyújtás) tengeri szénhidrogén-mezőkön. A lakosok emellett orosz katonai személyzet, a helyi önkormányzatok közhatóságainak alkalmazottai, függetlenül az Orosz Föderációban töltött tényleges időtől.
A magánszemély adójogi státuszát a bevétel minden egyes napjára határozzák meg, az egyén által az Orosz Föderáció területén eltöltött tényleges idő alapján.
A 183 napos Orosz Föderációban való tartózkodást, amelynek elérésekor a magánszemélyt az Orosz Föderációban adórezidensnek ismerik el, úgy számítják ki, hogy összeadják mindazon naptári napokat, amelyeken a magánszemély 12 egymást követő hónapon keresztül az Orosz Föderációban tartózkodott.
Az Orosz Föderációban több mint 183 napot tartózkodó, a bevétel megszerzésének időpontját megelőző 12 hónapban az Orosz Föderációban adózóként elismert magánszemélyek jövedelme 13%-os adókulccsal fizetendő (a minisztérium levele). Oroszország pénzügyei 2014. június 26-án N 03-04-05 / 30670).
Ebben az esetben a Kbt. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 6.1. pontja nem szükséges annak megállapításához, hogy egy magánszemély az Orosz Föderációban adórezidens státusszal rendelkezik-e. Ez az álláspont többször is tükröződött az orosz pénzügyminisztérium különböző hivatalos dokumentumaiban, utoljára - a 2011. március 21-i N 03-04-05 / 6-157 levélben.
A személy Orosz Föderáció területére való indulásának és érkezésének dátumait a személyazonosító okmányban szereplő útlevél-ellenőrzési jelek alapján állapítják meg. Orosz állampolgárok számára ilyen dokumentum külföldi útlevél, szolgálati útlevél, diplomata útlevél, tengerész útlevél. Külföldi állampolgárok és hontalanok esetében - az állampolgár személyazonosságát igazoló, az Orosz Föderációban ekként elismert érvényes okmányuk.
Ha a személyazonosító okmányon nincsenek útlevél-ellenőrzési jelek, akkor bármely olyan dokumentum elfogadható, amely igazolja, hogy egy személy ténylegesen hány napig tartózkodik Oroszországban.
Felhívjuk figyelmét, hogy 2015. január 1-től bővül az adóalanynak elismert személyek köre.
Tehát az Art. 2.1. Az Orosz Föderáció adótörvényének 207. cikke (a 2014. november 29-i N 379-FZ „Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve első és második részének a szövetségi törvény elfogadásával összefüggésben történő módosításáról szóló szövetségi törvénnyel módosított 2014. november 29. „A krími szövetségi körzet és a szabadgazdasági övezet fejlesztéséről a Köztársaság területén, a Krím és Szevasztopol szövetségi város területén”) 2015-ben az adóalanyok olyan személyek, akik ténylegesen az Orosz Föderációban tartózkodnak a Köztársaság területén. Krím és (vagy) Szevasztopol szövetségi város legalább 183 naptári napig a 2014. március 18-tól december 31-ig tartó időszakban d. Az egyén Orosz Föderációban a Krími Köztársaság területein és ( vagy) Szevasztopol szövetségi városa nem szakad meg az Orosz Föderáció területén kívüli távozásának rövid távú (hat hónapnál rövidebb) időszakára.
Minden más esetben (beleértve a külföldi üzleti úton vagy külföldi nyaraláson való részvételt is) a külföldi tartózkodás ideje nem számít bele az oroszországi tartózkodási napokba.
Ez az eljárás az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 207. cikkének (2) bekezdéséből következik. Ezt a következtetést Oroszország Pénzügyminisztériuma is megerősíti a 2007. július 26-án kelt 03-04-06-01 / 268 számú levelében.
Példa egy személy (rezidens vagy nem rezidens) személyi jövedelemadó célú adójogi státuszának meghatározására. Az év során a személy többször is külföldre utazott munkavégzés céljából
Egy moldovai állampolgár munkája A.S. Kondratiev üzleti utakhoz kapcsolódik. 2015 folyamán (365 nap) három alkalommal küldték külföldi üzleti útra 100, 20 és 40 napos időtartamra (az Oroszországból való indulás és az Oroszországba való visszatérés napját nem számítva). A külföldi üzleti utak időtartama összesen 160 napot tett ki.
Ezenkívül Kondratiev 24 napig külföldön nyaralt (az Oroszországból való indulás és az Oroszországba való visszatérés napját kivéve).
Összességében az elmúlt 12 hónapban Kondratiev a következőket költötte:
Kondratiev nem adóügyi rezidensként ismert.
Helyzet: Megszakad a 12 hónapos időszak az országot az oroszországi tartózkodási engedély lejárta miatt elhagyó külföldi adójogi helyzetének meghatározásakor? Jövőre ismét belép az Orosz Föderációba.
Nem, nem áll meg.
A jogszabály egységes eljárást ír elő a személy adójogi státuszának meghatározására a nem rezidensek személyi jövedelemadójának kiszámításakor.
Ha egy személy 12 egymást követő hónapon belül legalább 183 naptári napot tartózkodott Oroszországban, akkor adóalanynak minősül. .
Ha az elkövetkező 12 egymást követő hónapban egy személy kevesebb, mint 183 naptári napot tartózkodott Oroszországban, akkor adóköteles. .
Ez az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 207. cikke (2) bekezdésének rendelkezéseiből következik. Hasonló álláspontot tükröz az orosz pénzügyminisztérium 2008. május 5-i 03-04-06-01 / 115. sz.
A személyi jövedelemadó-alany adójogi helyzetének megállapításához 12 hónapos időszak alkalmazása kötelező. Ezen túlmenően, ha valaki saját maga fizet személyi jövedelemadót a jövedelméből, akkor a 12 hónapos időszak megegyezik azzal a naptári évvel, amelyben a bevétel megérkezett (az adótörvénykönyv 207. cikke, 216. és 228. cikkei). az Orosz Föderáció). Ennek az időszaknak a megszakítását a törvény nem írja elő (beleértve az olyan okokat, mint például a munkaszerződés felmondása vagy újbóli megkötése, az Oroszország területére történő távozás és újbóli beutazás). Ugyanakkor az egy személy Oroszországban töltött napjainak száma (183 napnál kevesebb vagy több) megszakadhat egy 12 hónapos időszak alatt. Ezt megerősítik az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 207. cikkének (2) bekezdésének rendelkezései.
Ha valaki külföldre utazott kezelésre vagy képzésre (legfeljebb hat hónapra), akkor a 12 hónapos időszak nem szakad meg. Az utazások időtartama a 183 napos számításba beleszámít (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 207. cikkének 2. szakasza). Ugyanakkor dokumentálni kell az utazás célját (például kezelés alatt - egészségügyi intézménnyel kötött megállapodás alapján, a végrehajtás idejét megjelölő igazolást és a határellenőrzési jellel ellátott útlevél másolatát) ( Oroszország Pénzügyminisztériumának 2008. június 26-i levele, 03-04-06-01/182).
Ha egy személy más okok miatt hagyta el az Orosz Föderációt (beleértve a migrációs okmányok újrakibocsátását, a munkaszerződés megszüntetését), akkor a személy adójogi helyzetének meghatározására szolgáló 12 hónapos időszak szintén nem szakad meg. A külföldön töltött napokat azonban ki kell zárni a 183 nap számításából (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2011. május 26-i levele, 03-04-06 / 6-123).
Azok a dokumentumok, amelyek megerősítik, hogy egy személy Oroszországon kívül tartózkodik rövid távú kezelés vagy oktatás céljából:
Ugyanakkor nincsenek korlátozások az életkorra, az oktatási intézmények típusaira és a tanult tudományágakra, az egészségügyi intézményekre és a betegségekre, valamint azon országok listájára, amelyekben valaki képzésben vagy kezelésben részesül.
Ez áll az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2008. június 26-i 03-04-06-01 / 182. számú levelében, az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2015. október 15-i OA-3-17 sz. / 3850 és 2012. július 20-i OA3-13/2525 sz.
A külföldi utazás csak az Oroszországban eltöltött napok számának (183 napnál kevesebb vagy több) számításakor számít. Nem szakítja meg a 12 hónapos időszak lefolyását.
Ez az eljárás az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 207. cikkének (2) bekezdéséből következik.
Lehetséges, hogy az év során (például hét hónapig) az egy személy Oroszországban tartózkodó napjainak száma eléri a 183 napot. Ebben az esetben azzá válik . Ez az állapot pedig az év végéig nem változhat. Ezt erősítik meg Oroszország Pénzügyminisztériumának 2007. március 29-i 03-04-06-01/94 és 2007. március 29-i 03-04-06-01/95 számú levelei.
Példa egy személy (rezidens vagy nem rezidens) személyi jövedelemadó célú adójogi státuszának meghatározására
2014 júniusában A.V. Lviv bevételhez jutott az autó eladásából.
Lvivnek önállóan kell kiszámítania és átutalnia a személyi jövedelemadót a kapott összegből a költségvetésbe (az Orosz Föderáció adótörvényének 228. cikkének 2. albekezdése, (1) bekezdés).
Ahhoz, hogy megtudja, milyen kulcsot kell alkalmaznia a személyi jövedelemadó kiszámításához, Lvivnek meg kell határoznia az adózási státuszát (rezidens vagy nem rezidens).
A személyi jövedelemadó adózási időszaka egy év (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 216. cikke). Lvivnek ki kell számítania és át kell utalnia az adót a költségvetésbe annak eredményei alapján - az év végén (Az Orosz Föderáció adótörvényének 228. cikkének 4. cikkelye). Ezért Lvov 2015. január 1-jétől állapította meg adójogi státuszát (amikor ért véget a 2014-es év, amelyben egy autó eladásából származó bevételt kapott).
Az ezt megelőző 12 hónap a 2014. január 1-től december 31-ig tartó időszak (365 nap).
Ebben az időszakban Lvov csak egyszer hagyta el Oroszországot - 28 napra a szabadsága alatt (kivéve az Oroszországból való indulás és az Oroszországba való visszatérés napját). Ezalatt az a 12 hónapos időszak, amelyre Lvivnek meg kell határoznia Oroszországban töltött idejét (több vagy kevesebb, mint 183 nap), nem szakad meg. Az a 28 nap azonban, amelyet Lvov külföldön pihent, nem számít bele az Oroszországban töltött idő számításába (több vagy kevesebb, mint 183 nap).
Így 2014 következő 12 egymást követő hónapjában Lvov az Orosz Föderációban töltötte:
365 nap – 28 nap = 337 nap
Mivel Lvov 2014 12 egymást követő hónapjában több mint 183 napot töltött Oroszországban (337 nap > 183 nap), ezért orosz adórezidens.
Helyzet: A tartózkodási engedély megerősíti-e egy személy tényleges oroszországi tartózkodásának idejét? Az Orosz Föderációban való tartózkodás tényleges idejét ki kell számítani a személy (rezidens vagy nem rezidens) adójogi státuszának meghatározásához a személyi jövedelemadó kiszámítása céljából.
Nem, nem erősíti meg.
A jogszabály nem tartalmazza azon dokumentumok listáját, amelyek alapján megállapítható lenne az Oroszországban eltöltött napok száma az adózási státusz meghatározásához. Ez lehet bármilyen dokumentum, amely megerősíti, hogy egy személy az országban tartózkodik. Tehát az Oroszországba való belépés és az onnan való távozás dátumát a következő jelek határozzák meg:
Ha az útlevélben nincs jel (például egy személy Ukrajnából vagy a Fehérorosz Köztársaságból érkezett), akkor más dokumentumok is igazolhatják oroszországi tartózkodását. Például a lakóhelyi regisztrációról szóló dokumentumok, a szállodában való elhelyezésről szóló nyugták. Dolgozóknak - munkaidő-nyilvántartások vagy a munkavégzés helyéről származó igazolások, amelyeket ezen munkaidő-nyilvántartások alapján állítanak ki. Diákok számára - a tanulmányi hely igazolása, amely megerősíti az oktatási intézmény tényleges látogatását.
Ez az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2015. január 13-i 03-04-05 / 69536, az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2011. május 25-i AC-3-3 / 1855 sz. leveleiből következik.
A tartózkodási engedély csak a külföldi állampolgár (hontalan személy) jogát erősíti meg az oroszországi állandó tartózkodáshoz, valamint az Oroszországba való ingyenes belépéshez és az országból való kilépéshez. A hontalanok számára a tartózkodási engedély is személyazonosító okmány. Ezt a 2002. július 25-i 115-FZ törvény 2. cikkének (1) bekezdése mondja ki.
Így a tartózkodási engedély megerősíti az állampolgár azon jogát, hogy az Orosz Föderációban tartózkodjon (igazolja személyazonosságát), de nem olyan dokumentum, amely megerősíti a személy tényleges tartózkodási idejét az országban.
