A szervezet nettó nyereségének egy részének az alapítók közötti elosztásával kapcsolatos műveletek számviteli támogatása a következő sorrendben történik:
Az osztalék a jogi személy (részvénytársaságok vagy LLC) nettó nyereségének részét képezi, amely az alapítók (részvényesek) bevétele. Ezeket a résztvevők között osztják szét a társaságban birtokolt részvények arányában.
A kifizetések gyakoriságát és a tulajdonosoknak fizetendő eredménytartalék összegét a részvényesek (az LLC alapítói) közgyűlésén határozzák meg, és a szervezet alapszabálya rögzíti. A kifizetések sorrendje megváltoztatható: a kiigazításokat regisztrálják a társaság alapokmányában, és regisztrálják a Szövetségi Adóügyi Felügyeletnél. Az ülés eredményei alapján jegyzőkönyvet készítenek, amely alapján megkezdődik a jövedelmek elosztása. A kifizetéseket negyedévente, hat hónap végén vagy az év végén lehet teljesíteni.
Jegyzet a szerzőtől! A nettó nyereség tulajdonosok közötti felosztásának maximális időszaka jogilag rögzített - legfeljebb 60 nap a közgyűlésen hozott határozat (a jegyzőkönyv dátuma) napjától számítva; legfeljebb 10 nap a jelölt részvényesek és vagyonkezelők részére történő kifizetések, és legfeljebb 25 nap a JSC egyéb részvényesei számára.
A visszatartott nettó nyereség elszámolása a számlán eredményszemléletű módon történik. ... Aktív-passzív: a terhelési egyenleg fedezetlen veszteség jelenléte a vállalat tevékenységeinek eredménye alapján, a hitelegyenleg a nettó nyereség része, amelyet később kell elosztani (minden szükséges adó és járulék megfizetése után) .
Az osztalékfizetés elszámolása az alapító állapotától függ:
Дт84 Кт70 - osztalékelhalmozás a társaság nettó nyereségéből.
Dt70 Kt50.51 - készpénzes fizetés vagy pénzbeli készpénzátutalás az alapítóknak.
Jegyzet! A számlán beszedett összegek nyomon követése. A 70-et külön-külön végzik el a szervezet minden alkalmazottja számára a személyzettel való kölcsönös elszámolások mélyreható értékelése érdekében.
Дт84 Кт75.02 - osztalékelhalmozás az LLC részvényeseinek vagy alapítóinak közgyűlése alapján.
Dt75.02 Kt50.51 - a felhalmozott összegek kifizetése.
Mivel az osztalék az alapítók (magánszemélyek és jogi személyek) jövedelmét képviseli, ezek a kifizetések a hatályos jogszabályoknak megfelelően jövedelemadókötelesek:
Jegyzet! Ha a szervezet részesül saját osztalékának egy részéből, akkor az adóalap csökkenthető a jövedelemadó kiszámításakor, miközben csökken a társaság résztvevői közötti felosztásra szánt teljes összeg. Az adóalapot ebben az esetben a következőképpen kell kiszámítani: a kibocsátandó összeg mínusz a kapott osztalék összege.
A nettó nyereség jogi személyek résztvevői közötti felosztására vonatkozó protokoll alapján azonnal ki kell számítani az adókat, mivel az átutalást legkésőbb a kifizetést követő munkanapon hajtják végre.
Az adózás elszámolása a számlán történik. a vonatkozó alszámlákról:
Vannak helyzetek, amikor a társaság tagja nem kapta meg időben a neki járó osztalékot. Jogában áll fizetést követelni a következő 3 éven belül (az időszak 5 évvel meghosszabbítható, ha ezt a társaság alapszabálya határozza meg) a jegyzőkönyv részvénytársaságokban történő aláírásának napjától vagy a Hatvan napos határidõ a korlátolt felelõsségû társaságokban a döntés meghozatala után.
Ha a résztvevő 3-5 éven belül nem igényelte ezeket az összegeket, akkor azokat átvezetik a társaság nettó nyereségébe:
Dt70,75 Kt84.
A 2018 -as eredmények alapján a Compass LLC meghatározta a visszatartott nettó nyereség összegét: 100 ezer rubel. A társaság alapítóinak éves értekezletén a következő döntés született: a 3 alapító között 60 ezer rubelt osszanak szét egyenként 20 ezer rubellel, mivel ugyanazokkal a részvényekkel rendelkeznek a társaságban. A többi összeget utalja át a tartalékalapba.
Jegyzet! Az egyik alapító a cég főigazgatója, és munkaszerződést köt vele.
Tranzakciók könyvelési tételei:
100 ezer rubel - a nettó nyereség fel nem osztott része jelenik meg.
20 ezer rubel - osztalékot halmoztak fel 1 alapítónak történő kifizetésre.
20 ezer rubel - osztalékot halmoztak fel a 2. alapítónak történő kifizetéshez.
5200 rubel - személyi jövedelemadót vettek fel, amelyet visszatartanak.
20 ezer rubel - a kifizetés az alapítóra - a társaság főigazgatójára - hárult.
2 600 rubel - személyi jövedelemadót vettek fel, amelyet visszatartanak.
40 ezer rubel - a tartalékalap feltöltése a társaság nettó nyereségének rovására.
34 800 rubel - az alapokat átutalták az alapítóknak.
17 400 RUB - a vezérigazgató osztalékát átutalták folyószámlájára.
7 800 rubel - az adót az IFTS -nek fizették.
Дт76 Кт91 - a fizetendő kifizetések időbeli elhatárolása (könyvelési dátum - a nettó nyereség elosztásáról szóló döntés dátuma).
Tartsd észben! Az esedékes osztalékot jövedelemadó nélkül kell kimutatni, amelyet az adóügynök visszatart.
Дт51 Кт76 - a pénzeszközök tényleges átvétele.
A nettó nyereség elköltésének leggyakoribb módja, ha azt felosztja a társaság tulajdonosai között. Ebből a célból a cégek osztalékot utalnak át alapítóiknak, az alaptőkéből való részesedésük függvényében (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 43. cikkének 1. pontja). Nézzük meg, hogyan kell ezeket a kifizetéseket tükrözni az egyszerűsített adórendszer szerinti számvitelben és adóelszámolásban.
Könyvelés. A nem állami alapítók (szervezetek és magánszemélyek) számára osztalék felhalmozásához használja a 75. számla "Elszámolások az alapítókkal a jövedelem kifizetéséhez" alszámlát. Az alapítók-alkalmazottak osztalékának tükrözéséhez használja a 70. számlát. Ezek a követelmények a 2000. október 31-i 94n. Számú 94n. Vegye figyelembe az egyszerűsített adórendszer szerinti osztalékfizetésre vonatkozó kiküldetéseket. Az adott opciótól függően adja meg az alábbi bejegyzések egyikét azon a napon, amikor a résztvevők vagy a részvényesek úgy döntöttek, hogy osztalékot fizetnek:
- osztalékot kap a cég vagy egyéni alapító, aki nem a szervezet alkalmazottja;
DEBIT 84 HITEL 70
- felhalmozott osztalék az alapítónak, aki a vállalat alkalmazottja.
Az osztalék kifizetésekor írja be a következő bejegyzést:
DEBIT 75 alszámla "Elszámolások az alapítókkal a jövedelem kifizetésére" (70) CREDIT 51 (50)
- készpénzben fizetett osztalékot.
Adó számvitel. Az osztalék nem költség. Ezért összege alapján nem tudja csökkenteni az egységes adó adóalapját „egyszerűsített adó” esetén (a 346.16. Cikk 1. és 2. pontja, az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 252. cikkének 1. pontja) ).
Egyéb adók esetében az osztalékot fizető szervezet az adóügynök. Ez azt jelenti, hogy le kell vonnia a személyi jövedelemadót a felsorolt összegekből a tulajdonosoknak (ha a kedvezményezett magánszemély) vagy (ha a címzett társaság).
A személyi jövedelemadó mértéke a következő: 13% - rezidens állampolgárok és 15% - nem rezidensek esetében (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 346.11. Cikke (5) bekezdése, (3) bekezdésének 2. bekezdése és 224. cikke (4) bekezdése).
Jövedelemadó -kulcsok: 13% - orosz szervezeteknél, 15% - vállalatoknál (a 346.11. Cikk 5. albekezdése, az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 284. cikke (3) bekezdésének 2. és 3. albekezdése).
Felhívjuk figyelmét, hogy a 13% -os jövedelemadót és személyi jövedelemadót ugyanazon szabályok szerint kell kiszámítani (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 214. cikkének 3. pontja és 275. cikkének 5. pontja).
Ha a szervezet maga nem kapott osztalékot, akkor nagyon könnyű kiszámítani az adót. Ehhez szorozza meg az alapítónak kifizetett osztalék összegét az adókulccsal (13%).
Ha az elmúlt vagy a jelenlegi évben maga a társaság osztalékot kapott, majd az alábbiak szerint számítsa ki az adót.
Először is határozza meg egy adott alapító osztalékának részesedését a résztvevők által a találkozó döntése alapján fizetendő osztalék teljes összegében.
Ezután számítsa ki magát az adót (személyi jövedelemadó vagy jövedelemadó) a következő képlet segítségével:
Ami az Orosz Föderáció Nyugdíjpénztárához, az FFOMS -hoz és az FSS -hez való hozzájárulást illeti, azokat nem kell felszámítani az osztalék kifizetésekor. Mivel az osztalék nem vonatkozik a munkaügyi és polgári jogi szerződésekből eredő kötelezettségek teljesítéséért kapott díjazásra (a 2009. július 24-i 212-FZ szövetségi törvény 7. cikkének 1. cikke és a július 24-i szövetségi törvény 20.1. Cikkének (1) bekezdése) , 1998 125. szám -FZ). Az FSS RF szakemberei hasonló véleményhez ragaszkodnak (2012.12.18. 1503-11 / 08-16893 és 2011.7.17. 140311/0813985. Keltezésű levelek).
És ne felejtse el jelenteni az adóhivatalnak a kifizetett osztalékokat és az azokból levont adókat. Tehát, amikor pénzt fizet egy orosz szervezetnek, töltse ki a nyereségadó -bevallást. Formáját 2012. március 22-i, ММВ-7-3 / számú végzéssel hagyták jóvá. [e -mail védett] Nem kell azonban kitöltenie a teljes nyilatkozatot. Csak a címlapot, az 1. szakasz 1.3. Alszakaszát és a 03. lapot készítse el. Ezt az információt legkésőbb március 28 -ig küldje el az éves IFTS -nek (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 289. cikkének 4. pontja).
Amikor osztalékot küld külföldi társaságnak, nyújtsa be a felügyelőségnek a kitöltött adót (információt) a befizetett jövedelem és a visszatartott adók összegéről. A számítási nyomtatványt az Oroszországi Adó- és Adóügyi Minisztérium 2004. április 14-i SAE-3-23 / [e -mail védett] A számításnak az évre vonatkozó felügyelőséghez történő benyújtásának határideje legkésőbb március 28 -a (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 287. cikkének 1. pontja és 289. cikkének 3. pontja).
Jelentés a magánszemélynek a bizonyítványban felsorolt összegekről 2-NDFL formában (az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2010. november 17-i végzése, ММВ-7-3 / [e -mail védett]). Nyújtsa be a Szövetségi Adóügyi Felügyelőségnek legkésőbb az osztalék kifizetését követő év április 1 -jéig (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 230. cikkének 2. pontja).
Példa
Az "Uspeh" LLC egyszerűsített alkalmazást alkalmaz. 2014 végén a vállalat nettó nyereséget kapott 1 000 000 rubel összegben. Ez magában foglalta a más vállalatok részvényeinek részvételéből származó bevételt - 200 000 rubelt.
2015. április 7 -én a szervezet alapítói úgy döntöttek, hogy a nyereség teljes összegét az alábbi összegekben fizetik ki:
- A.R. Soklakov (igazgató, rezidens, részvételi arány 60%) - 600 000 rubel.
- O. G. Barna (nem rezidens, nem a Success LLC alkalmazottja, 30%-os részesedés) - 300 000 rubel.
- LLC Riga (orosz cég, 10% -os részesedés) - 100 000 rubel.
Lássuk, hogyan tükrözte a LLC "Success" könyvelője a számvitelben az osztalékfizetéssel kapcsolatos műveleteket, és milyen adókat fizetett a felsorolt összegekért. 2015. április 7 -én a társaság könyvelője az alábbi bejegyzéseket tette az osztalékfizetésre az egyszerűsített adórendszer szerint:
DEBIT 84 HITEL 70
- 600 ezer rubel. - felhalmozott osztalék A.R. Soklakov;
DEBIT 84 HITEL 75 alszámla "Elszámolások alapítókkal a jövedelem kifizetésére"
- 300 000 rubel. - osztalékot halmoztak fel O.G. Barna;
DEBIT 84 HITEL 75 alszámla "Elszámolások alapítókkal a jövedelem kifizetésére"
- 100 000 rubel. - a Riga LLC osztalékot halmozott fel.
Személyi jövedelemadó O.G. A barna egyenlő 45 000 rubellel. (300 000 RUB × 15%).
Személyi jövedelemadó osztalékból A.R. Soklakov könyvelője úgy gondolta. Először kiszámította az osztalékból való részesedését a résztvevők osztalékának teljes összegében - 0,6 (600 000 rubel: 1 000 000 rubel). És akkor meghatározta az adó összegét - 62.400 rubelt. ...
Az LLC Riga által fizetett osztalékok után fizetett jövedelemadót a könyvelő a következőképpen határozta meg. Először kiszámította a szervezet osztalékának részesedését a résztvevők osztalékának teljes összegében - 0,1 (100 000 rubel: 1 000 000 rubel).
Ezután kiszámította a jövedelemadót - 10 400 rubelt. ...
A honlapunkon található anyagok sokféleségével eddig figyelmen kívül hagytunk egy fontos és szükséges témát - az osztalékok elhatárolását a szervezet alapítóihoz (részvényeseihez). Végül is minden vállalkozói tevékenység végső célja a profitszerzés. Nagyszerű, ha ezt a célt teljes mértékben elérik, a vállalat sikeresen működik, és a tulajdonosok élvezhetik munkájuk eredményét. De hogyan tükrözze az osztalékok és a személyi jövedelemadó elhatárolásának tényét ezekből a bevételekből az 1C: Enterprise Accounting 8 edition 3.0 programban? Nézzük ezt a helyzetet gyakorlati példákkal.
Osztalék a szervezet alkalmazottainak
Az osztalék kiszámításához és a személyi jövedelemadó levonásához ezekből a jövedelmekből lépjen a "Műveletek" fülre, és válassza a "Kézzel bevitt műveletek" tételt.
Hozzon létre egy új dokumentumot, és adjon hozzá egy könyvelést a 84.01 és 70 fiókok között, mivel az alapítókról (részvényesekről) beszélünk, akik a szervezet alkalmazottai. A dokumentum keltezéseként az alapítók értekezlete által a nettó nyereség elosztásáról szóló döntés időpontját tüntetjük fel.
A dokumentumhoz hozzá kell adni az osztalék összegéből a személyi jövedelemadó visszatartására vonatkozó ügyleteket is.
De ahhoz, hogy az adó megjelenjen a 2-NDFL és a 6-NDFL űrlapokon, ezek a könyvelések nem elegendőek, létre kell hoznia egy másik dokumentumot, amely a személyi jövedelemadó-elszámolási nyilvántartások mozgását képezi. Lépjen a "Fizetés és személyzet" szakaszba, és válassza ki a "Minden személyi jövedelemadóról szóló dokumentum" tételt.
Minden alapító munkavállaló számára létrehozunk egy dokumentumot "Személyi jövedelemadó elszámolási művelet".
A dokumentum fejlécében válasszon ki egy szervezetet és egy alkalmazottat. A "Művelet dátuma" mezőben meg kell adni az osztalék kifizetésének dátumát.
Töltse ki a "Jövedelem" fület.
És a "Visszatartva minden áron" fül.
Kérjük, gondosan adja meg a forrásadó adatait, mint ennek a lapnak az adatai szerint kell kitölteni a 6-NDFL űrlap 2. szakaszát.
A jövedelem beérkezésének napja ebben az esetben az osztalék kifizetésének napja, az adó átutalásának határideje pedig "Legkésőbb a jövedelem kifizetését követő napon". A személyi jövedelemadó levonása nélkül tüntetjük fel a befizetett jövedelem összegét.
Mindkét lapon található egy oszlop is: "Belefoglalás az eredménybevallásba". Ezt a jelölőnégyzetet be kell jelölni, ha a JSC -k által kifizetett osztalékot rögzítik. Ebben az esetben a felhalmozott összegekre és a forrásadóra vonatkozó információk NEM szerepelnek a 2-NDFL űrlapon, hanem megjelennek a jövedelemadó-bevallásban.
Rajzoljuk és bezárjuk a dokumentumot. Már csak az osztalék fizetése marad, és itt van egy fontos árnyalat. Annak ellenére, hogy az alapítók a szervezet alkalmazottai, és az időbeli elhatárolások a 70. számlán tükröződnek, nem kell őket belefoglalni a bérszámfejtésbe. Ennek megfelelően a folyószámláról történő leírást vagy a pénztárból történő készpénzfelvételt az "Egyéb leírás" ("Egyéb ráfordítás") tranzakciótípussal kell tükrözni.
Osztalék az alapítóknak (részvényeseknek), akik nem a szervezet alkalmazottai
Abban az esetben, ha olyan személyeknek kell osztalékot halmozni, akik nem ennek a szervezetnek az alkalmazottai, az 1C. Pont szerinti eljárás: A számvitel hasonló lesz, a változások csak a használt számviteli számlákat érintik: ebben az esetben osztalékot halmozunk fel és visszatartunk személyi jövedelemadó a 75.02 számla levelezésével, és nem a 70. számla.
A tranzakciók így fognak kinézni.
Kérjük, vegye figyelembe, hogy a 75.02 fiók a Partnerek címtárat használja elemzésként, és nem az Egyének könyvtárat, mint a 70 -es fióknál.
Az osztalékokra vonatkozó információk tükrözése érdekében a személyi jövedelemadóra vonatkozó bejelentési űrlapokon töltse ki a „Személyi jövedelemadó elszámolásának működése” című dokumentumot, amely a „Fizetés és személyzet” lapon található - „Minden személyi jövedelemadó -dokumentum”. A dokumentummal való együttműködéshez azonban az alapítót fel kell venni az "Egyének" könyvtárba, mivel nem tudjuk rögzíteni a személyi jövedelemadó levonását az ügyféltől.
A művelet dátumaként az osztalékfizetés dátumát is feltüntetjük. Hasonlóképpen töltse ki a "Jövedelem" fület
és a „Visszatartva minden áron” fülre.
Elvégezzük a dokumentumot, és nyilvántartásba vesszük az osztalék kifizetését. Ebben az esetben, az előző példához hasonlóan, a folyószámláról leírást vagy készpénzfelvételt hozunk létre az "Egyéb leírás" ("Egyéb ráfordítás") tranzakciótípussal, de kiegyenlítő számlaként a 75.02 értéket adjuk meg.
Legyünk barátok bent
A számvitelben vegye figyelembe a kapott osztalékot az egyéb bevételek részeként. Tedd ezt azon a napon, amikor a közgyűlés úgy döntött, hogy kifizeti őket. A számviteli tételek a következők lesznek: 76-3. Terhelés alszámla "Esedékes osztalékok kiszámítása" Hitel 91-1-szerepel a szervezetnek járó egyéb jövedelemosztalékokban; 50 -es terhelés (51, 52) Hitel 76-3 alszámla "Esedékes osztalék számítása" - kapott osztalék. Nyilvántartja a jövedelmet, levonva a jövedelemadót, amelyet a forrásadó levon. A jövedelemadó kiszámításakor a kapott osztalék a nem működő jövedelem szerkezetében tükröződik.
Hogyan tükrözzük az osztalék bevételét a számvitelben és az adóelszámolásban
Mik az osztalékok
Az osztalékot minden olyan bevételként kell elszámolni, amelyet a szervezet résztvevői, részvényesei a nettó nyereség rovására és szükségszerűen a hozzájárulásuk arányában kapnak. Az osztalék lehet Oroszországból és külföldről származó forrásokból származó bevétel.
Ez a szabály érvényes bármilyen formájú szervezetre. Bár a polgári jogban az "osztalék" kifejezést csak a részvényeseknek fizetett kifizetésekkel kapcsolatban használják. A korlátolt felelősségű társaságok nettó nyereséget osztanak szét tagjaik között. De az adóelszámolás szempontjából az ilyen eltérések nem számítanak.
A pénz beérkezésének napján (ha az osztalékot készpénzben fizetik ki)
50. terhelés (51, 52) Hitel 76-3 alszámla "Esedékes osztalékok kiszámítása"
- osztalékot kapott.
Az ingatlan átvételének napján (ha az ingatlanban osztalékot fizetnek)
10. terhelés (08, 41, 43) 76-3
- az ingatlan az osztalék kifizetése miatt érkezett.
Ezt az eljárást a számlatervhez tartozó utasítások (számlák ,,,,,,) írják elő.
Számvitel: osztalék devizában
A leányvállalattól származó osztalék devizában is kapható. Ebben az esetben a jövedelmet rubelben kell újraszámítani az Oroszországi Bank osztalékfizetésről szóló döntés árfolyamán. A jövőben ezt az adósságot ki kell igazítani:
Példa a készpénzben fizetett osztalékok könyvelésbeli tükrözésére. A jövedelemadót az adóügynök visszatartja és átutalja a költségvetésbe. A szervezet általános adózási rendszert alkalmaz
Az Alpha LLC 20% -os részesedéssel rendelkezik a Hermes LLC alaptőkéjében. 2014 végén Hermes 1 000 000 rubel nettó nyereséget kapott. A résztvevők 2015. március 2 -i közgyűlése döntött az osztalékfizetésre szánt nettó nyereség felosztásáról.
Az Alfának felhalmozandó osztalék összege:
1 000 000 RUB ? 20% = 200 000 rubel.
A fizetési forrás (Hermes LLC) által visszatartandó és a költségvetésbe átutalt osztalékokra fizetendő jövedelemadó összege:
200 000 rubel ? 13% = 26 000 rubel.
Az Alfának fizetendő osztalék összege:
200 000 rubel - 26 000 rubel. = 174 000 rubel.
Az Alpha könyvelésében a könyvelő ezeket a tranzakciókat tükrözte a következő bejegyzésekben.
Terhelés 76-3 Hitel 91-1
- 174 000 rubel. - tükrözi az osztalékot az egyéb bevételekben.
51-es terhelés 76-3
- 174 000 rubel. - bankszámlára kapott osztalékot.
Szergej Razgulin, Az Orosz Föderáció tényleges államtanácsosa, 3. osztály
Az osztalék alatt minden olyan bevételt értünk, amelyet egy részvényes (résztvevő) a nyereség elosztásakor kapott (részesedésének arányában)
Az osztalék kifizetésére vonatkozó számítások tükrözéséhez használja a következőket:
Használjon külön alszámlát a 75. számla esetében az alapító szervezetekkel és az alapító állampolgárokkal való elszámolásokhoz, akik nem tartoznak a szervezet állományába (vagyis azokkal, akikkel nem kötöttek munkaszerződést). Az osztalékok kiszámításakor az alapítóknak - a szervezet alkalmazottainak - használja a 70 -es számlát. Ezek a Számlatervre vonatkozó utasítások követelményei (70. és 75. számla).
A számvitelben az évre és a beszámolási időszakra (negyedév, fél év, kilenc hónap) vonatkozó osztalék elhatárolása az alábbi bejegyzések egyikét tükrözi:
Terhelés 84 Hitel 75-2
- felhalmozott osztalék a szervezetnek vagy olyan személynek, aki nem a szervezet alkalmazottja;
Terhelés 84 Credit 70
- osztalékot halmoznak fel a szervezet alkalmazottjaként.
Tedd ezeket a bejegyzéseket azon a napon, amikor a részvényesek (résztvevők) közgyűlése osztalékfizetésről döntött (a PBU 7/98 10. pontja).
Példa az embereknek a számvitelben felhalmozott osztalék tükrözésére
2013 végén a ZAO Alpha nettó nyeresége 266 000 rubel volt. 2014. március 5 -én a közgyűlés úgy döntött, hogy ezt az összeget osztalékfizetésre fordítja.
A társaság alaptőkéje 100 törzsrészvényre oszlik. Ebből 60 részvény az "Alpha" igazgatója, A.V. Lvov, és 40 részvény - R. Smith iraki polgárnak (nem az Alpha alkalmazottja).
Terhelés 84 Credit 70
Terhelés 84 Hitel 75-2
Az osztalékok forrásadója a könyvelésben a következő bejegyzések egyikét tükrözi:
- a jövedelemből levont személyi jövedelemadó olyan személynek, aki nem a szervezet alkalmazottja;
- a jövedelemből visszatartott személyi jövedelemadó a szervezet alkalmazottjának;
- a szervezet jövedelméből levont jövedelemadó.
Példa arra, hogy a személyi jövedelemadót a számvitelben tükrözik az embereknek felhalmozott osztalékokból
2013 végén a ZAO Alpha nettó nyeresége 266 000 rubel volt. Az Alpha semmilyen bevételt nem kapott más szervezetek részvényeiből.
2014. március 5 -én a részvényesek közgyűlése úgy döntött, hogy az összes kapott nyereséget (266 000 RUB) osztalékfizetésre fordítja. A társaság alaptőkéje 100 törzsrészvényre oszlik. Ebből 60 részvény a szervezet igazgatója, A.V. Lvov, 40 részvény - R. Smith iraki állampolgár (nem adóügyi rezidens Oroszországban és az Alpha alkalmazottja).
Az osztalékot 2014. március 26 -án fizették ki az alapítóknak. Lvov az osztalékot a szervezet pénztárában kapta, Smith pedig a bankszámláján.
Az Alpha könyvelője ilyen bejegyzéseket tett a könyvelésben.
Terhelés 84 Credit 70
- 159 600 rubel. (266.000 rubel: 100 részvény × 60 részvény) - osztalékot kapott Lviv;
Terhelés 84 Hitel 75-2
- 106 400 rubel. (266.000 RUB: 100 részvény × 40 részvény) - Smith -nek járó osztalék.
Terhelés 70 Credit 68 "Személyi jövedelemadó elszámolás" alszámla
- 14 364 rubel. (159 600 rubel × 9%) - személyi jövedelemadó levonva Lviv jövedelméből;
Terhelés 75-2 Credit 68 alszámla "Személyi jövedelemadó fizetés"
- 15 960 rubel. (106 400 rubel. × 15%) - Smith jövedelméből visszatartott személyi jövedelemadó (Oroszország és Irak nem írt alá megállapodást a személyi jövedelemadó kettős adóztatásának elkerüléséről);
Terhelés 70 Credit 50
- 145 236 rubel. (159 600 rubel - 14 364 rubel) - osztalékot adtak ki Lvivnek;
Terhelés 75-2 Credit 51
- 90 440 rubel. (106 400 rubel - 15 960 rubel) - az osztalékot Smith jegyzi.
Az osztalékfizetéssel kapcsolatos műveletek számviteli tükrözésére vonatkozó eljárás a kifizetés formájától függ.
Ha az osztalékot pénzben fizetik, akkor a könyvelésben tegyen közzétételt:
Terhelés 75-2 (70) Credit 51 (50)
- készpénzben fizetett osztalékot.
Ha a tulajdont osztalékfizetés céljából adják át, akkor ezeknek a műveleteknek a könyvelésben történő tükrözésére vonatkozó eljárás az átruházott ingatlan típusától függ.
Amikor késztermék vagy áru alapján oszt ki osztalékot, tegye a következőket:
Terhelés 75-2 (70) Hitel 90-1
- tükrözte a késztermékek (áruk) osztalékfizetés miatt történő átruházásából származó bevételt;
Terhelés 90-2 Credit 43 (41)
- az osztalékfizetésként átutalt késztermékek (áruk) költségét leírták;
Terhelés 90-3 Credit 68 alszámla "Számítások az áfára"
Ha más tulajdont (anyagokat, befektetett eszközöket) osztalékfizetés ellenében adnak át, akkor adja ki a következő bejegyzéseket:
Terhelés 75-2 (70) Hitel 91-1
- a tulajdont az esedékes osztalék kifizetése miatt adták át;
Terhelés 91-2 Credit 10
- az osztalékfizetésként átadott anyagok költségeit leírták;
01 -es terhelés "Tárgyi eszközök elidegenítése" alszámla Hitel 01
- az átruházott tárgyi eszköz kezdeti (pótlási) költsége tükröződik;
Terhelés 02 Credit 01 alszámla "Tárgyi eszközök elidegenítése"
- az átruházott tárgyi eszköz értékcsökkenési leírása annak működési ideje alatt;
Terhelés 91-2 Credit 01 alszámla "Befektetett eszközök értékesítése"
- az átruházott tárgyi eszköz maradványértéke tükröződik;
Terhelés 91-2 Credit 68 alszámla "ÁFA-számítások"
- áfát számoltak fel (ha az osztalékfizetésre átadott ingatlan ezen adóköteles).
Ez az eljárás az utasításból következik a számlatervhez (01, 10, 41, 43, 91 számla)
Az osztalék megadóztatása számos tényezőtől függ:
A jövedelem után adót kell fizetni osztalék formájában:
Osztalékfizetéskor nem kell felhalmozódnia:
Az osztalék megszerzésének feltételeitől függően vagy az ilyen jövedelem címzettjének, vagy az adóügynöknek kell adót fizetnie.
Az osztalékot kapó belföldi személy a személyi jövedelemadó fizetője. A külföldiek is kötelesek adót fizetni, de csak akkor, ha osztalékot kapnak az orosz szervezetektől. Ugyanakkor az adóügynök gyakran köteles kiszámítani, visszatartani és befizetni a személyi jövedelemadót a költségvetésbe. És csak akkor, ha a jövedelmet a rezidens külföldi forrásból (külföldi szervezet) kapja, a címzettnek ki kell számítania és meg kell fizetnie az adót.
Helyzet: milyen időszakot kell figyelembe venni az osztalékokra fizetendő személyi jövedelemadót kiszámító személy adózási státuszának meghatározásához - az az év, amelyre az osztalékot felhalmozták, vagy az az év, amikor osztalékot fizettek neki
Az adóalany az a személy, aki ténylegesen 183 naptári napig vagy legalább 12 egymást követő hónapban tartózkodik Oroszország területén (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 207. cikkének 2. pontja). Az a jövedelem, amelyből a szervezetnek személyi jövedelemadót kell levonnia, az osztalék kifizetésének időpontjában származik (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 223. cikke 1. pontjának 1. albekezdése). Ezért annak megállapításához, hogy adóalany -e vagy sem, figyelembe kell venni az osztalék tényleges kifizetését megelőző 12 egymást követő hónapot. Az Oroszország Pénzügyminisztériuma hasonló állásponthoz ragaszkodik 2007. október 9-én kelt levelében, 03-04-05-01 / 326.
Példa a személyi jövedelemadó osztalékból történő kiszámításához szükséges adókulcs meghatározására
2013 végén a ZAO Alpha nettó nyereséget ért el. 2014. március 4 -én a részvényesek közgyűlése úgy határozott, hogy a kapott nettó nyereség teljes összegét osztalékfizetésre fordítja. Ugyanebben a hónapban (március 24 -én) osztalékot is fizettek.
Az osztalék kifizetését megelőző 12 egymást követő hónapban (2013. március 24 -től 2014. március 25 -ig) az egyik részvényes - A.S. Kondratyev - külföldi üzleti útra indult.
A külföldi tartózkodás időtartama a következő volt:
2013 januárjában Kondratyev nemzetközi konferenciára távozott Oroszországból. A külföldi tartózkodás időtartama 16 nap.
2013 februárjában Kondratyev elhagyta Oroszországot kezelésre. A külföldi tartózkodás időtartama 24 nap.
Összesen az osztalék kifizetését megelőző 12 hónapban Kondratyev 180 napot töltött külföldön (13 nap + 16 nap + 19 nap + 20 nap + 18 nap + 24 nap + 15 nap + 17 nap). + 22 nap + 16 napok). Kondratyev oroszországi tartózkodásának időszaka nem szakad meg a külföldi kezelés céljából.
Oroszországban tartózkodásának időtartama 186 naptári nap (365 nap - 180 nap). Ez az időszak több mint 183 naptári nap, ezért Kondratjevet Oroszországban adóalanyként ismerik el. A számára 2013 -ban felhalmozott osztalékból az Alfa könyvelője 9 százalékos személyi jövedelemadót számított.
A rezidensnek csak külföldi szervezettől kapott osztalékból kell személyi jövedelemadót számolnia és fizetnie. Az adót 9 százalékkal kell kiszámítani. Ugyanakkor csökkentheti a személyi jövedelemadót a külföldi szervezet helyén fizetett adó összegével. Ezt a jogát csak akkor élheti meg, ha Oroszország megállapodást kötött ezzel az országgal a kettős adóztatás elkerüléséről. Ebben az esetben a rezidens személyi jövedelemadójának számítása a külföldi szervezetek osztalékából a következő képlet szerint történik:
Ha a külföldi szervezet telephelyén befizetett adó összege meghaladja a személyi jövedelemadó összegét, a különbözet nem téríthető vissza a költségvetésből.
Ezt az eljárást az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 208. cikke (3) bekezdésének 1. albekezdése, 209. cikkének (1) bekezdése, 214. cikkének (1) és (2) bekezdése határozza meg.
Ha az osztalék formájában bevételi forrás egy orosz szervezet, az adóügynöknek személyi jövedelemadót kell kiszámítania és fizetnie.
Az adóügynöknek külön kell meghatároznia az osztalékból származó személyi jövedelemadót minden adózó és minden befizetés után. Ezt az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 214. cikkének (2) és (3) bekezdése határozza meg.
A személyi jövedelemadó kiszámításakor az adóügynököknek a következő kulcsokat kell alkalmazniuk:
Ezt az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 7. cikkének, a 214. cikk (2) és (3) bekezdésének, a (3) bekezdés (2) bekezdésének, (4) bekezdésének és (6) bekezdésének rendelkezései állapítják meg.
Az engedélyezett (egyesített) tőke (alap) részvényekből való részesedésből származó jövedelem adóügynöke egy orosz szervezet, a fizetési forrás. Ez az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 226. cikke (1) bekezdésének rendelkezéseiből következik.
9 százalékos személyi jövedelemadó levonásaA rezidensnek fizetett osztalék után fizetendő személyi jövedelemadó kiszámításakor alkalmazza a 9 százalékos kulcsot. Az adó kiszámításakor vegye figyelembe, hogy a szervezete, az adóügynök kapott -e osztalékot más szervezetektől. Ellenőrizze, hogy az alábbi feltételek teljesülnek -e:
Azt a naptári évet (beszámolási időszak), amelyben az osztalékot kiosztják, az aktuális adó (beszámolási) időszaknak kell tekinteni. Az előző év (jelentési időszak) az előző lesz.
A jövedelemadó kiszámítása céljából az adóidőszak naptári év. A beszámolási időszakok a tárgyév első negyedéve, hat hónapja, kilenc hónapja. Azon szervezetek esetében, amelyek a tényleges nyereség alapján számítják ki a havi előlegeket, a jelentési időszak egy hónap, két hónap, három hónap, és így tovább a naptári év végéig. Ez következik az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 285. cikkéből. A személyi jövedelemadó adóidőszaka egy naptári év (nincsenek bejelentési időszakok) (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 216. cikke).
Így az aktuális adó (beszámolási) időszakot kell tekinteni annak a naptári évnek (beszámolási időszaknak), amelyben az osztalékot kiosztják. Az előző pedig az azt megelőző év (a jelentési időszak).
Tehát a nyereségadó negyedéves alapon történő kiszámításakor, amikor 2014 második negyedévében osztalékot osztanak ki, a 2014. első negyedév eredményeit követően a jelenlegi beszámolási időszak 2014 első fele, és az előző beszámolási időszak lesz 2014 első negyedéve lesz. Amikor a 2013 -as eredmények alapján 2014 -ben osztalékot osztanak ki, az előző adóidőszak 2013 lesz, a jelenlegi adóidőszak az osztalék kifizetéséig 2014 lesz.
Hasonló következtetés vonható le az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2010. október 29-i, 03-03-06 / 2/187, 2008. november 21-i, 03-03-07 / 35 sz. Az orosz adószolgálat kelt 2013. június 10 -én, ED -4-3 / 10475.
Ez az eljárás az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 214. cikke (3) bekezdésének és 275. cikke (5) bekezdésének rendelkezéseiből következik.
Példa a személyi jövedelemadó kiszámítására az alapítókra felhalmozott osztalékból. A szervezet nem kapott bevételt más szervezetekben való részesedésből
2013 végén a ZAO Alpha nettó nyeresége 266 000 rubel volt. 2014. március 5 -én a közgyűlés úgy döntött, hogy ezt az összeget osztalékfizetésre fordítja. Az Alpha semmilyen bevételt nem kapott más szervezetek részvényeiből.
Az Alpha alaptőkéje 100 törzsrészvényre oszlik. Ebből 60 részvény az "Alpha" igazgatója, A.V. Lvov, és 40 részvény - R. Smith iraki állampolgárnak (nem adóügyi rezidens Oroszországban és az Alpha alkalmazottja).
Terhelés 84 Credit 70
- 159 600 rubel. (266.000 rubel: 100 részvény × 60 részvény) - osztalékot kapott Lviv;
Terhelés 84 Hitel 75-2
- 106 400 rubel. (266.000 RUB: 100 részvény × 40 részvény) - Smith -nek járó osztalék.
A Lviv -re felhalmozott osztalékból származó személyi jövedelemadó összege:
159 600 rubel × 9% = 14 364 rubel.
Oroszország és Irak nem írt alá megállapodást a személyi jövedelemadó kettős adóztatásának elkerüléséről. Ezért a személyi jövedelemadó összege a Smith -nek felhalmozott jövedelemből egyenlő:
106.400 rubel × 15% = 15 960 rubel.
Ha a fenti feltételek teljesülnek, akkor számítsa ki az NFDL -t a rezidensnek felhalmozott osztalékból a következő képlet segítségével:
A „szervezet által a saját tőkéből való részesedésből kapott osztalék” mutató meghatározásakor vegye figyelembe az osztalékot, levonva a korábban visszatartott adót (az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2008. február 6-i levele. 03-03-06 / 1/82 ). Vegye figyelembe az orosz szervezetektől és a külföldi szervezetektől kapott osztalékokat is, feltéve, hogy azokat nem 0 százalékos adóval terhelik (az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2012. október 31-i, 03-08-05. És 2008. február 19-i levelei) 03 -03-06 / 1/114).
Ezt az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 226. cikkének (6) bekezdése írja elő
Helyzet: amikor személyi jövedelemadót kell fizetnie az osztalékból a költségvetésbe, ha az osztalékot átutalták egy banknak vagy postai úton, későbbi készpénzfelvétel céljából
Ebben az esetben a tényleges bevételszerzés időpontja az osztaléknak az alapítónak történő átutalásának napja. Ez a következtetés levonható az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 223. cikke (1) bekezdésének első albekezdéséből.
Így a visszatartott adó összegét utalja át a költségvetésbe legkésőbb az osztaléknak a banknak történő átutalását követő napon vagy a postai megbízás elküldésének napján. Ez az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 226. cikkének (6) bekezdéséből következik.
Hasonló pontosításokat tartalmaznak az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2013. február 25-i, 03-04-06 / 5296, 2007. november 2-i, 03-04-06-01 / 375.
A személyi jövedelemadó levonása 15 százalékkal
A külföldieknek fizetett osztalékok személyi jövedelemadójának kiszámításakor alkalmazza a 15 százalékos kulcsot. Alkalmazza ezt a kulcsot, feltéve, hogy a kettős adóztatás elkerüléséről szóló, idegen országgal kötött megállapodás nem állapított meg más kulcsokat. A kettős adóztatás elkerüléséről szóló Oroszország jelenlegi kétoldalú nemzetközi szerződéseinek listáját a táblázat tartalmazza.
Számítsa ki a külföldi illetőségű személyre felhalmozott osztalékokra kivetett adó összegét a következő képlet segítségével:
Az ilyen szabályokat a 214. cikk (3) és (4) bekezdése, a 224. cikk (3) bekezdése, az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 275. cikkének (6) bekezdése írja elő.
Példa a személyi jövedelemadó kiszámítására a polgároknak felhalmozott osztalékból. A szervezet bevételhez jutott más szervezetekben való részesedésből
2013 végén a ZAO Alpha nettó nyeresége 266 000 rubel volt. Ez magában foglalja a más szervezetek részvényeinek részvételéből származó bevételt 150 000 rubel összegben.
2014 márciusában a részvényesek közgyűlése úgy határozott, hogy a nettó nyereség teljes összegét (266 000 RUB) osztalékfizetésre fordítja. A szervezet alaptőkéje 100 részvényre oszlik. Ebből 60 részvény az "Alpha" igazgatója, A.V. Lvov, és 40 részvény - R. Smith iraki állampolgárnak (nem adóügyi rezidens Oroszországban és az Alpha alkalmazottja).
Az Alpha könyvelője a következő bejegyzéseket tette a könyvelésben:
Terhelés 84 Credit 70
- 159 600 rubel. (266.000 rubel: 100 részvény × 60 részvény) - osztalékot kapott Lviv;
Terhelés 84 Hitel 75-2
- 106 400 rubel. (266.000 RUB: 100 részvény × 40 részvény) - Smith -nek járó osztalék.
Az Alfa könyvelője a következőképpen számította ki a személyi jövedelemadót az alapítók jövedelméből:
- Smith jövedelméből (nem rezidens):
106.400 rubel × 15% = 15 960 rubel. (Oroszország és Irak nem írt alá megállapodást a személyi jövedelemadó kettős adóztatásának elkerüléséről);
- Lviv (rezidens) jövedelméből:
(266 000 × 60%: 266 000 RUB) × (266 000–150 000 RUB) × 9% = 6264 rubel
Az osztalék kifizetésekor vonja vissza az adó összegét (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 226. cikkének 4. pontja).
A személyi jövedelemadót a költségvetésbe kell utalnia legkésőbb:
Ezt az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 226. cikkének (6) bekezdése írja elő.
A személyi jövedelemadó levonása 30 százalékkalAz orosz szervezetek részvényei után járó osztalékokból a személyi jövedelemadót csak különleges esetben szabad visszatartani. Ezt akkor kell megtenni, ha nem szolgáltatnak információt azokról az emberekről, akiknek az ilyen részvényekhez fűződő jogait rögzítik a depo számlán:
Ezt az eljárást az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 224. cikke (6) bekezdése határozza meg.
A letétkezelőnek csak akkor kell eleget tennie az adóügynöki feladatoknak, ha a személynek történő kifizetéseket egy befektetési alap érdekében eljáró alapkezelő társaság fizeti.
Az ilyen korlátozást az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének (2) bekezdésének 7. albekezdése és 226.1. Cikkének (3) bekezdése határozza meg.
Az osztalék kifizetésekor vonja vissza az adó összegét (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 226. cikkének 4. pontja).
A visszatartott személyi jövedelemadó összegét legkésőbb a következő időpontok közül legkorábban egy hónappal kell átutalni a költségvetésbe:
Ez az eljárás az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 214. cikke (4) bekezdésének és 226.1. Cikkének (9) bekezdéséből következik.
Helyzet: szükséges -e levonni a személyi jövedelemadót, amikor osztalékot fizetnek a társaság résztvevőjének (részvényesének), aki vállalkozó
Igen kell.
Az osztalékot fizető szervezet ez alapján adóügynök (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 214. cikkének 2. pontja). A jogszabályok nem tesznek kivételt az osztalékban részesülő vállalkozó tekintetében. Ezért az osztalék kifizetésekor a vállalkozónak a megfelelő mértékű személyi jövedelemadót kell visszatartania tőle. Vagyis attól függően, hogy a vállalkozó belföldi illetőségű vagy sem, 9 vagy 15 százalékos mértéket kell alkalmazni, bizonyos kifizetéseknél pedig 30 százalékot. Ez következik az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének (3) bekezdése (2) bekezdésének, 224. cikke (4) és (6) bekezdésének rendelkezéseiből.
Hasonló álláspont tükröződik az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2008. április 10-i, 03-04-06-01 / 79 és 2007. július 13-i, 03-04-06-01 / 238 levelében.
Helyzet: szükséges -e levonni a személyi jövedelemadót, amikor osztalékot fizetnek egy részvényes (résztvevő) örökösének
Igen kell.
A polgároktól öröklés útján kapott jövedelem általános szabályként nem tartozik a személyi jövedelemadó hatálya alá (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 217. cikkének 18. pontja). Azonban ebben az esetben az öröklés tárgya nem készpénz osztalék formájában, hanem az átvétel joga. Ezért az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 217. cikke 18. bekezdésének rendelkezései nem alkalmazandók. Az osztalék kifizetésekor a részvényes (résztvevő) örököse 9 % -os személyi jövedelemadót kell levonni tőle, ha Oroszországban rezidens (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 224. cikkének 4. pontja), vagy 15 százalékos kulcs (általános szabályként), ha nem adózik Oroszországban rezidens (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 224. cikkének 3. pontja).
Hasonló álláspontot tükröz az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2007. október 29-i levele, 03-04-06-01 / 363.
Helyzet: szükséges -e visszatartani a személyi jövedelemadót, ha a résztvevő nem volt hajlandó osztalékot fizetni (például a szervezet javára)
Igen kell.
A személyi jövedelemadó adóalapjának meghatározásakor nemcsak a ténylegesen befolyt jövedelmet veszik figyelembe, hanem azokat is, amelyekkel kapcsolatban az állampolgárnak rendelkeznie kell (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 210. cikkének 1. pontja).
A tényleges jövedelem készpénzben történő beérkezésének napja az a nap, amikor az állampolgár utasítására kifizetik vagy pénzt utalnak harmadik felek számlájára (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 223. cikke (1) bekezdésének első albekezdése).
Ezért az a nap, amikor a részvényes (résztvevő) megtagadta az osztalékot a szervezet javára, a jövedelem bevételének dátumának tekintendő, amely általános alapon személyi jövedelemadóköteles.
Így a részvényes (résztvevő) által megtagadott osztalék összegéből a szervezetnek vissza kell tartania a személyi jövedelemadót, és át kell utalnia a költségvetésbe (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 226. cikkének 4. pontja).
Hasonló álláspontot tükröz az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2010. október 4-i, 03-04-06 / 2-233.
Egy orosz szervezetnek csak arra van szüksége, hogy önállóan jövedelemadót számítson és fizessen a jövedelemből, külföldi szervezettől kapott osztalék formájában. A feltüntetett összegeket a szervezet nem működési bevételeként kell elszámolni (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 250. cikkének 1. pontja). Amikor megkapja őket, maga számítsa ki az adót, és fizesse meg azt a beszámolási (adó) időszakot, amikor a jövedelem érkezett. Általában ezt 9 százalékos arányban kell megtenni. Amikor leányvállalatoktól osztalékot kap, alkalmazza a nulla kulcsot, de csak akkor, ha minden szükséges feltétel teljesül.
A jövedelemadó nem csökkenthető. Kivételt csak az az adóösszeg állapít meg, amelyet az ilyen jövedelemből egy külföldi társaság tartózkodási helyén egy országban visszatartottak, nemzetközi szerződés, amellyel Oroszországnak ilyen lehetősége van.
Ez következik az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 284. cikke (3) bekezdésének, 275. cikkének (1) bekezdésének rendelkezéseiből.
Más esetekben, amikor az osztalék formájában bevételi forrás egy orosz szervezet, az adóügynöknek jövedelemadót kell kiszámítania és fizetnie.
Ha a résztvevő (részvényes) szervezet, vonjon vissza jövedelemadót az osztalékból (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 275. cikkének 2. pontja).
A jövedelemadó -visszatartási kötelezettség mind az általános adózási rendszert alkalmazó szervezetekre, mind az egyszerűsített adózás és az UTII szerinti egyedi adófizetőkre vonatkozik. Nem mentesülnek az adóügynökök kötelességei alól (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 346.11. Cikkének 5. pontja, a 346.26. Cikk 4. pontja). Erről bővebben lásd: Ki legyen a jövedelemadó adóügynöke.
Az osztalék kifizetésekor a jövedelemadót az alábbi kulcsok valamelyike alapján számítják ki:
Ezeket a szabályokat az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 284. cikkének 3. és 4.2. Pontja határozza meg.
Helyzet: milyen jövedelemadó -kulcsot kell alkalmazni az osztalékok adójának kiszámításakor, ha azokat egy orosz szervezetnek fizették ki a folyó évben az előző évek nyereségéből
A jövedelemadó kiszámításakor használja az osztalékfizetésről szóló döntés napján érvényes kulcsot (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 284. cikkének 3. pontja).
Tehát, amikor a szervezet 2010 -es és azt követő évekre vonatkozó eredményei alapján felhalmozott osztalékot fizet, alkalmazza a 0 százalékos jövedelemadó -kulcsot, ha az alábbi feltételek teljesülnek:
Ez az eljárás az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 284. cikke (3) bekezdésének 1. albekezdéséből következik.
A 2010 előtt szerzett nyereségből történő osztalékfizetéskor a 0 százalékos kulcs is alkalmazható. De csak akkor, ha teljesül egy további feltétel, amely 2011. január 1 -ig volt érvényes. Ugyanis az osztalékot fizető szervezet alaptőkéjébe történő hozzájárulás mértékének meg kell haladnia az 500 millió rubelt. Ez az eljárás az Orosz Föderáció (2009. december 27-én módosított) adótörvénykönyvének 284. cikke (3) bekezdésének 1. albekezdéséből és a 2009. december 27-i 368-FZ törvény 5. cikkének (2) bekezdéséből következik. Hasonló pontosításokat tartalmaz az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2013. április 23-i, 03-03-06 / 1/14035 számú levele. Azt a tényt, hogy az ilyen kifizetések osztalékhoz kapcsolódnak, és a 0 százalékos arányt lehet rájuk alkalmazni, az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága bírái is megjegyezték 2012. november 29-i VAS-13840/12. .
A főkönyvelő azt tanácsolja: vannak olyan indokok, amelyek lehetővé teszik 0 százalékos kulcs alkalmazását a 2009 -ben és korábban a nyereségből kifizetett osztalékokra, még akkor is, ha a szervezet alaptőkéjébe történő hozzájárulás összege 500 millió rubel. vagy kevesebb.
A 368-FZ törvény 5. cikkének (2) bekezdésében rögzített változások javítják a szervezetek helyzetét. Különösen ebben az esetben törölték a szervezet alaptőkéjébe történő hozzájárulás összegére vonatkozó feltételt. És ha igen, akkor 2011. január 1 -jétől, amikor a 2010 előtt szerzett nyereségből osztalékot fizet, a szervezet nem köteles betartani ezt a korlátozást a 0 százalékos kulcs alkalmazása érdekében.
Igaz, lehetséges, hogy a fenti érvek csak a bíróságon segítik a szervezetet. De ha megnézzük az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága Elnökségének 2013. június 25 -i 18087/12 számú határozatát, a vitában a választottbírók minden bizonnyal a szervezetek mellett fognak állni.
Ha a nulla kulcs alkalmazásának feltételei nem teljesülnek, akkor 9 vagy 15 százalékos adót kell fizetni a nyereségből (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 284. cikkének 2., 3. albekezdése, 3. bekezdése)
Általában az orosz szervezetnek fizetett osztalékokra vonatkozó jövedelemadó kiszámításakor alkalmazza a 9 százalékos kulcsot. Az adó kiszámításakor vegye figyelembe, hogy szervezete, az adóügynök kapott -e osztalékot más szervezetektől. Ellenőrizze, hogy az alábbi feltételek teljesülnek -e:
Ha ezek a feltételek nem teljesülnek, akkor az adót a következő képlet alapján kell kiszámítani:
Példa az orosz szervezetre felhalmozott osztalékokra vonatkozó jövedelemadó kiszámítására. Szervezet - az adóügynök nem kapott osztalékot más szervezetektől. Az orosz szervezet és az adóügynök nem függő személyek
Az előző év eredményei szerint a ZAO Alpha 260 000 rubel nettó nyereséget ért el. Idén márciusban a részvényesek közgyűlése úgy döntött, hogy ezt az összeget osztalékfizetésre fordítja.
Az orosz szervezet részesedése az Alfa jegyzett tőkéjében 35 százalék.
Az orosz szervezet által felhalmozandó osztalék összege:
260 000 rubel × 35% = 91.000 rubel.
Az orosz szervezet által felhalmozott osztalék után fizetendő jövedelemadó összege:
91.000 rubel × 9% = 8190 rubel.
Az orosz szervezetnek fizetendő osztalék összege:
91.000 rubel - 8190 rubel. = 82 810 rubel.
Ha az Ön szervezete - egy adóügynök osztalékot kapott más szervezetektől, és a fenti feltételek teljesülnek, akkor számítsa ki az orosz szervezetnek felhalmozott osztalékokra vonatkozó jövedelemadót a következő képlet segítségével:
Ha a forrásadó által kapott osztalék összege meghaladja vagy egyenlő a kifizetett osztalék összegével, akkor nem kell adót levonni.
Ezt az eljárást az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 275. cikkének (5) bekezdése írja elő.
Az orosz szervezeteknek fizetett osztalékokra vonatkozó jövedelemadó kiszámításakor ne vegye figyelembe a külföldi szervezeteknek és a nem rezidenseknek fizetett osztalékokat (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 275. cikkének 5. pontja, az Oroszországi Pénzügyminisztérium októberi levele. 31, 2007 03-03-06 / 1 /751). Számítsa ki rájuk külön a jövedelemadót.
Az „adóügynök által kapott osztalék” mutató meghatározásakor nem veszik figyelembe a 0 százalékos adókulccsal adóztatott jövedelmet (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 275. cikkének 5. pontja, 284. cikke 3. pontjának első albekezdése) .
Példa az anyavállalatoknál felhalmozott osztalékokra vonatkozó jövedelemadó kiszámítására. A szervezet bevételhez jutott más szervezetekben való részesedésből
A ZAO Alfa alaptőkéje 1000 törzsrészvényre oszlik. Tőlük:
2013 végén az Alpha nettó nyereséget kapott az alaptevékenységekből 10 000 000 RUB összegben. figyelembe véve egy orosz szervezet 100 000 rubel összegű osztalékát. (Nettó adó). Az osztalékot nem vették figyelembe a jövedelemadó alapjának kiszámításakor.
2014. március 21 -én a részvényesek közgyűlése úgy határozott, hogy a kapott nettó nyereség teljes összegét osztalékfizetésre fordítja.
2014. március 30 -án (a részvényesek közgyűlése után) az Alpha 250 000 rubel összegű osztalékot kapott az orosz szervezettől 2013 -ra.
A külföldi szervezet alapítójának fizetendő osztalék összege:
- 2 500 000 rubel. (10 000 000 RUB: 1000 részvény × 250 részvény).
A "Mesternek" fizetendő osztalék összege a következő volt:
- 4 500 000 rubel (10 000 000 RUB: 1000 részvény × 450 részvény).
A Hermesnek fizetendő osztalék összege:
- 3 000 000 rubel. (10 000 000 RUB: 1000 részvény × 300 részvény).
A külföldi szervezetnek fizetett osztalékból levont jövedelemadó összege 375 000 rubel. (2 500 000 RUB × 15%).
A Master és a Hermes által felhalmozott osztalékokra vonatkozó jövedelemadó kiszámításakor a könyvelő nem veszi figyelembe az orosz szervezettől kapott 250 000 rubel összegű osztalékot, mivel azokat a részvénygyűlés után számolták el, miután a 2013 -as eredmények alapján osztalékot fizettek. .
A "Master" -nek felhalmozott osztalék után fizetett jövedelemadó összege 399 600 rubelt tett ki. (4 500 000 RUB: 7 500 000 RUB × 9% × (7 500 000 RUB - 100 000 RUB)).
A Hermesre felhalmozott osztalék után fizetett jövedelemadó összege 266 400 rubelt tett ki. (3 000 000 RUB: 7 500 000 RUB × 9% × (7 500 000 RUB - 100 000 RUB)).
Csak akkor alkalmazzon 0 százalékos kulcsot, ha a címzett, egy orosz szervezet, megfelel az alábbi feltételek mindegyikének:
Orosz és külföldi társaság egyaránt lehet osztalékfizetési forrás. A második esetben a 0 százalékos kulcs alkalmazásához még egy feltétel szükséges. Külföldi társaság nem regisztrálható olyan államban, amely szerepel az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2007. november 13 -i, 108n. Számú végzésével jóváhagyott offshore zónák listáján.
Ez az eljárás az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 284. cikke (3) bekezdésének 1. albekezdésének rendelkezéseiből következik.
Általában a külföldi szervezetnek fizetett osztalék után fizetendő jövedelemadót 15 százalékkal számítják ki. Ezt az adókulcsot csak akkor alkalmazza, ha a kettős adóztatás elkerüléséről külföldi állammal kötött megállapodás nem állapít meg preferenciális szabályokat (a 284. cikk (3) bekezdésének 3. albekezdése, az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 7. cikke).
Egy külföldi szervezetre felhalmozott osztalék után fizetendő jövedelemadó összegét a következő képlet határozza meg:
Az ilyen szabályokat az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 275. cikkének (6) bekezdése írja elő.
Példa egy külföldi szervezetre felhalmozott osztalék után fizetendő jövedelemadó kiszámítására
Tavaly év végén a ZAO Alpha nettó 300 ezer rubel nyereséget ért el. Idén márciusban a részvényesek közgyűlése úgy döntött, hogy ezt az összeget osztalékfizetésre fordítja.
Egy külföldi szervezet részesedése az Alfa jegyzett tőkéjében 20 százalék.
Egy külföldi szervezet által felhalmozandó osztalék összege:
300 000 rubel × 20% = 60 000 rubel.
Egy külföldi szervezetre felhalmozott osztalék után fizetendő jövedelemadó összege:
60 000 rubel × 15% = 9 000 rubel
Külföldi szervezetnek fizetendő osztalék összege:
60 000 rubel - 9000 rubel. = 51.000 rubel.
Az osztalék kifizetésekor vonja vissza a jövedelemadót. Az adót legkésőbb az osztalék kifizetését követő napon át kell utalni a költségvetésbe (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 287. cikkének 4. pontja).
Az orosz szervezetek részvényei után fizetett osztalék után fizetendő jövedelemadót csak különleges esetekben kell 30 százalékos mértékű adótartalékkal visszatartani. Ezt akkor kell megtenni, ha nem szolgáltatnak információt azokról a szervezetekről, amelyeknek az ilyen részvényekhez fűződő jogait a depo számlán rögzítik:
Ezt az eljárást az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 284. cikkének 4.2.
Ezt az adóügynöknek - letétkezelőnek kell elvégeznie a részvényekre vonatkozó osztalékok tekintetében:
A forrásadóra csak akkor van szükség, ha a jövedelemadó kiszámítását és levonását egy másik letétkezelő még nem végezte el. Ezt az osztalék kifizetésekor kell megtenni.
Ha a fenti feltételek közül legalább az egyik nem teljesül, vagy a címzettről információt adnak az adóügynöknek az adószámítás (osztalékfizetés) időpontjától számított 30 napon belül, akkor a megfelelő kulcsokat kell alkalmazni - 9 (0) vagy 15 százalék .
A forrásadót a 30. napon kell megfizetni.
Ez következik az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 310.1. Cikkéből.
Az osztalék nem adózik a kifizetés forrásánál, ha az alábbi feltételek egyidejűleg teljesülnek:
Ezt az eljárást az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 309. cikkének 2.1. Bekezdése, 310. cikke (2) bekezdésének 9. és 10. albekezdése határozza meg.
Helyzet: milyen mértékű személyi jövedelemadót (jövedelemadót) kell kiszámítani az osztalékokra kivetett adót, ha azokat a kibocsátó fizeti meg a vagyonkezelőnek - egy orosz szervezetnek. Nincs információ a részvények tulajdonosáról (részesedés)
A vagyonkezelői alapítókat a vagyonkezelői kezelésbe átruházott vagyon osztalékaként részesülő jövedelemként ismerik el (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 214.1. Cikkének 7. pontja, 275. cikkének 2.1. Pontja).
Annak érdekében, hogy az osztalékot fizető társaság meg tudja határozni, hogy a jövedelemadót vagy a személyi jövedelemadót vonja -e vissza, és milyen arányban, tudnia kell, ki a részvények tulajdonosa. A jelenlegi jogszabályok azonban nem írják elő a vagyonkezelő azon kötelezettségét, hogy ezeket az információkat a kibocsátó rendelkezésére bocsássa.
Ha a kibocsátó semmit nem tud a részvények tulajdonosáról, az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 9 százalékos forrásadót javasol, amelyet az orosz szervezetek és a rezidens állampolgárok osztalékára írnak elő (2011. június 23-i levél. ED- 4-3 / 10054).
Ha később kiderül, hogy a részvények tulajdonosa külföldi szervezet (nem rezidens állampolgár), és a kibocsátó nem tartotta vissza az összes osztalékadót, a vagyonkezelő lesz az adóügynök. Ezenkívül további jövedelemadót (személyi jövedelemadót) kell visszatartania és befizetnie a költségvetésbe. Ezt az eljárást az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 275. cikkének 2.1. És 3. pontja írja elő.
Az orosz pénzügyminisztérium azt javasolja, hogy kerüljék azokat a helyzeteket, amikor egy társaság úgy fizet osztalékot, hogy nem kap tájékoztatást az adók helyes kiszámításához (2009. október 13-i levél, 03-03-06 / 1/660). Ezért jobb, ha a kibocsátó, a vagyonkezelő és a vagyonkezelő alapítója között megállapodást kötve szabályozzák az osztalék címzettjével kapcsolatos információk közzétételének eljárását.
Az osztalék nem a szervezet költsége. Ezért nem csökkentik az adóalapot sem a jövedelemadóra (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 270. cikkének 1. pontja), sem az egyszerűsített adóra (a 346.16. Cikk 2. pontja, a 252. cikk 1. pontja) Az Orosz Föderáció adótörvénye).
Az UTII adóztatásának tárgya az imputált jövedelem (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 346.29. Cikkének 1. pontja). Ezért az adóalap kiszámításakor a felhalmozott és kifizetett osztalékot sem veszik figyelembe.
Helyzet: lehetséges -e leírni az adóelszámolásban az osztalék kifizetésével kapcsolatos költségeket (postaköltség, banki kamat az osztalék átutalásakor)
Nem.
Az osztalékot az adózott nyereségből fizetik. Ugyanakkor a felhalmozott osztalék összegét nem veszik figyelembe a költségekben (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 270. cikkének 1. pontja).
Mivel a társaság osztalékfizetése nem jövedelemtermelő tevékenység, az osztalékfizetéssel járó költségek (például postaköltség és az osztalék átutalásával járó banki kamat) sem írhatók le.
Ezt az álláspontot az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2011. június 17-i, 03-03-06 / 1/355, 2005. szeptember 22-i levelei tartalmazzák, 03-03-04 / 1/222.
A főkönyvelő azt tanácsolja: vannak olyan érvek, amelyek lehetővé teszik a szervezetek számára, hogy az adóelszámolásban leírják az osztalékfizetéssel kapcsolatos kiadásokat. Ezek a következők.
A szervezet tevékenysége a jövedelemszerzésre irányul, és elválaszthatatlanul kapcsolódik a részvényesei és a résztvevők osztalékhoz való jogához (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 50. cikkének 1. pontja, 67. cikkének 1. pontja). Ez azt jelenti, hogy a szervezetre a törvény által előírt feladatok ellátásával járó költségek indokoltak.
A választottbírósági gyakorlatban vannak példák a szervezetek javára hozott bírósági döntésekre (lásd például a Moszkvai Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2011. május 11-i határozatait, KA-A40 / 3913-11, a Volgai Kerület március 3-i határozatait) , 2006 A55-4964 / 05-6, 2006. október 17-i A55-1252 / 2006. Sz.).
Helyzet: hogyan kell figyelembe venni az adózás során a természetbeni osztalék kifizetését
Amikor az osztalékot természetben fizetik, két adóköteles ügylet van:
Az első ügylethez kapcsolódó adók kiszámítása szempontjából nem mindegy, hogy az elszámolás milyen formában történt: készpénzben vagy természetben. Az adózás ugyanaz lesz (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 309. cikkének 3. pontja, a 275. cikk 2. pontja, a 210. cikk 1. pontja, a 214. cikk 2. pontja).
Az áruk (építési beruházások, szolgáltatások) átruházására a következő szabályok vonatkoznak. Az áruk (építmények, szolgáltatások) tulajdonjogának átruházását eladásként kell elszámolni (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 39. cikkének 1. pontja).
Az áruk (munkák, szolgáltatások) oroszországi értékesítéséből származó bevétel adóköteles:
Hasonló következtetések vonhatók le az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2009. december 17-i 03-11-09 / 405. És az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat Moszkvához 2008. február 5-én kelt levelei alapján. 010126.
Az áruk (építési beruházások, szolgáltatások) értékesítésével kapcsolatos ügyletek megadóztatásáról további információkat itt talál:
Az UTII kiszámításakor ne vegye figyelembe az áruk (építési munkák, szolgáltatások) értékesítését a szervezetek osztalékának kifizetésekor. Ennek oka az a tény, hogy egy ilyen művelet túlmutat az UTII által adóztatott tevékenységek körén, ezért adót kell fizetnie rá az általános adózási rendszer vagy az egyszerűsített adózás szerint (az orosz adótörvénykönyv 346.26. Cikkének 2. pontja) Szövetség). Az UTII megfizetésének kérdéséről, amikor árut értékesítenek az állampolgároknak fizetett osztalék ellenében, lásd: Milyen kereskedelmi tranzakciók tartoznak az UTII alá.
Helyzet: hogyan tükröződnek az OSNO szervezetei a számvitelben és az adózási számításokban az osztalékfizetésnél, ha az időközi osztalékot a beszámolási időszakok végén fizették ki, és a naptári év végén veszteség keletkezett
A részvénytársaság időközi osztalékot fizethet a beszámolási időszak (negyedév, fél év, kilenc hónap) eredményei alapján (az 1995. december 26-i 208. sz. Törvény 42. cikke). Az LLC-k negyedévente vagy félévente egyszer feloszthatják a nyereséget a társaság tagjai között (az 1998. február 8-i 14-FZ törvény 28. cikkének 1. pontja). Nem tekinthetők azonban osztaléknak azok az időközi osztalékok, amelyeket az alapítóknak fizetnek ki, amikor a szervezet az év végén adózási szempontból veszteséget kap.
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve tartalmazza az osztalék meghatározását. Az osztalékot a részvényes (résztvevő) által a jövedelemadó megfizetése után a szervezet rendelkezésére álló nyereség elosztásakor kapott bevételként kell elszámolni (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 43. cikkének 1. pontja). A jövedelemadó adóidőszaka naptári év (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 285. cikkének 1. pontja). Ez azt jelenti, hogy a jövedelemadó megfizetése után a szervezet rendelkezésére álló nettó nyereség csak a naptári év eredményei alapján határozható meg.
Ezért, ha az év végén veszteség keletkezik, az adók kiszámítása céljából figyelembe vett kifizetések nem tekinthetők osztaléknak (az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2009. március 19-i levele, ШС-22-3 / 210).
A jövedelemadó kiszámításakor ne vegye figyelembe ezeket a kifizetéseket kiadásként (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 270. cikkének 49. pontja). A számvitelben tükrözze ezeket a kifizetéseket az egyéb költségek részeként (a PBU 10/99 11. pontja).
E tekintetben a számvitelben állandó különbség és ennek megfelelő állandó adókötelezettség alakul ki (a PBU 18/02 4. és 7. pontja).
A személyi jövedelemadó kiszámításakor ne feledje, hogy a kifizetett időközi osztalékot rendes kifizetésnek kell tekinteni, mivel nem felel meg az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 43. cikkének (1) bekezdésében foglalt feltételeknek. Következésképpen a személyi jövedelemadót rendszeresen (13% vagy 30%) kell újraszámítani és visszatartani (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 224. cikke, az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2009. március 19-i levele, ШС-22. -3 / 210). Lehetséges a személyi jövedelemadó levonása a kedvezményezett állampolgároknak kifizetett minden pénzből (például a fizetésből, ha a kedvezményezett a szervezet alkalmazottja). Ebben az esetben a visszatartott adó összege nem haladhatja meg a kifizetési összeg 50 százalékát (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 226. cikkének 4. pontja). Ha lehetetlen a személyi jövedelemadó visszatartása, értesíteni kell az osztalékot kifizető szervezet regisztrációs helyének adóhivatalát, valamint a jövedelmet kapott állampolgárt (az adótörvénykönyv 226. cikkének 5. pontja) Orosz Föderáció).
,
Ez annak köszönhető, hogy az osztalék nem vonatkozik a munka- és polgári szerződésekből eredő kötelezettségek teljesítéséért kapott díjazásra.
Ha az időközi kifizetések címzettje szervezet, akkor a kifizető szervezet adóügynöki feladatai a beszámolási év eredményeinek összegzése után nem merülnek fel. Az időközi osztalék osztalékként történő alapértelmezett kifizetésekre történő átminősítésének eredményeként a kifizető szervezetnek az adó felhalmozása miatt túlfizetése lesz a jövedelemadóban az időközi osztalék kifizetésekor. Az egyetlen kivétel e szabály alól a külföldi szervezeteknek folyósított kifizetések, amelyek nem rendelkeznek állandó képviseletekkel Oroszországban. Részletekért tekintse meg, hogy ki legyen a jövedelemadó adóügynöke.
Példa a számvitelben és az osztalékfizetéssel a munkavállalókkal kötött elszámolások megadóztatásában. A szervezet időközi osztalékot fizetett az első félévben. A naptári év végén a szervezet veszteséget termelt
Júliusban a könyvelő bejegyezte:
Terhelés 84 Credit 70
Augusztusban:
Terhelés 70 Credit 68 "Személyi jövedelemadó elszámolás" alszámla
–
osztalékból visszatartott személyi jövedelemadó;
Terhelés 70 Credit 51
2014 végén a könyvelő veszteséget termelt a 84. számlán. Következésképpen az év első felében a Lvivnek fizetett időközi kifizetés nem osztalék.
Terhelés 84 Credit 70
Terhelés 91-2 Hitel 73
- 31.500 rubel - törölték az osztalékból levont személyi jövedelemadót;
- 31.500 rubel - a személyi jövedelemadó egyéb kifizetésekből történő levonása tükröződik;
Terhelés 70 Credit 51
Terhelés 73 Hitel 51
Terhelés 73 Hitel 68 alszámla "Személyi jövedelemadó fizetés"
Az adókönyvelésben a könyvelő nem vette figyelembe az alapítónak kifizetett költségeket. Ezért állandó különbség keletkezett a számvitelben és ennek megfelelő állandó adókötelezettség:
- 70 000 rubel. (350 000 RUB × 20%) - állandó adókötelezettséget tükröz.
Példa a számvitelben és az anyavállalattal kötött elszámolások adóztatásában az osztalékfizetésre. A szervezet időközi osztalékot fizetett az első félévben. A naptári év végén a szervezet veszteséget termelt
2014 hat hónapjának eredményei alapján az OJSC Production Company Master 500 000 RUB összegű osztalékot halmozott fel az alapítónak, a CJSC Alpha -nak. Az osztalékfizetésről a részvényesek 2014. júliusi közgyűlésén döntöttek.
A „Mester” nem részesül a saját tőkéből való részesedésből.
2014 augusztusában kifizetett osztalék.
2014 végén a "Mester" veszteséget termelt.
A szervezet könyvelésében a könyvelő tette a bejegyzéseket.
2014 júliusában:
Terhelés 84 Hitel 75-2
- 500 000 rubel - felhalmozott osztalék az első félévben.
2014 augusztusában:
Terhelés 75-2 Credit 68 alszámla "A jövedelemadó kiszámítása"
- 45 000 rubel. (500 000 RUB × 9%) - az osztalékból visszatartott jövedelemadó;
Terhelés 75-2 Credit 51
- 455 000 rubel. (500 000 - 45 000 RUB) - az osztalékot az alapítóra utalják;
Terhelés 68 alszámla "Nyereségadó kiszámítása" Hitel 51
- 45 000 rubel. - a jövedelemadót átutalták a költségvetésbe.
2014 végén a könyvelő veszteséget termelt a 84. számlán. Ezért az Alpha féléves időközi kifizetése nem osztalék. A szervezet könyvelésében a könyvelő tette a bejegyzéseket.
Terhelés 84 Hitel 75-2
- 500 000 rubel - a felhalmozott osztalék összegét megfordították;
Terhelés 75-2 Credit 68 alszámla "A jövedelemadó kiszámítása"
- 45 000 rubel. - az osztalékra kivetett jövedelemadót visszafordították;
Terhelés 91-2 Hitel 76
- 455 000 rubel. (500 000 rubel - 45 000 rubel) - az alapítónak járó ingyenes kifizetések elhatárolása tükröződik;
Terhelés 75-2 Credit 51
- 455 000 rubel. - a féléves eredmények alapján törölte az osztalék átutalását az alapítónak;
Terhelés 76 Credit 51
- 455 000 rubel. - tükröződik az ingyenes alapok átutalása az alapítónak.
Az osztaléknak az alapítónak történő ingyenesen történő átminősítése következtében a Mester 45 000 rubel összegű jövedelemadó-túlfizetést kapott.
Az adókönyvelésben a könyvelő költségként nem vette figyelembe az alapítónak járó ingyenes kifizetést. Ezért állandó különbség keletkezett a számvitelben és ennek megfelelő állandó adókötelezettség:
Terhelés 99 alszámla "Állandó adókötelezettségek" Hitel 68 alszámla "Nyereségadó kiszámítása"
- 90 000 rubel. (455 000 × 20%RUB) - állandó adókötelezettséget tükröz.
Helyzet: hogyan kell egy speciális rendszerben lévő szervezetnek tükröznie az osztalékfizetésre vonatkozó adózási számításokat, ha az időközi osztalékot a beszámolási időszakok végén fizették ki, és a naptári év végén veszteséges volt
A részvénytársaság időközi osztalékot fizethet a beszámolási időszak (negyedév, fél év, kilenc hónap) eredményei alapján (az 1995. december 26-i 208. sz. Törvény 42. cikke). Az LLC-k negyedévente vagy félévente egyszer feloszthatják a nyereséget a társaság tagjai között (az 1998. február 8-i 14-FZ törvény 28. cikkének 1. pontja). Mindazonáltal nem tekinthetők osztaléknak azok az időközi osztalékok, amelyeket akkor fizetnek ki, ha a szervezet az év végén adózási szempontból veszteséget szenved.
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve tartalmazza az osztalék meghatározását. Az osztalékot a részvényes (résztvevő) által a szervezet rendelkezésére álló nyereség adózás utáni elosztásából származó bevételként kell elszámolni (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 43. cikkének 1. pontja). Az egyszerűsített adózás adóidőszaka naptári év (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 346.19. Cikkének 1. pontja). Azaz az egyszerűsített adózás alapján egyetlen adó megfizetése után a szervezet rendelkezésére álló nettó nyereség csak egy naptári év eredményei alapján határozható meg. Ezért, ha az év végén veszteség keletkezik, az egységes adó kiszámítása céljából figyelembe vett kifizetések nem tekinthetők osztaléknak. Hasonló álláspontot követ az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat a 2009. március 19-én kelt levelében, No.С-22-3 / 210. Ez a levél az általános adózási rendszert alkalmazó szervezeteknek szól. Mivel azonban az általános rendszer és az egyszerűsített rendszer szerinti "adóidőszak" fogalma nem különbözik egymástól (naptári év), az adóellenőrök nagy valószínűséggel ugyanazt a megközelítést fogják követni az egyszerűsített rendszert érintő szervezetekkel kapcsolatban (1. pont) 285. cikk, az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 346.19. cikkének 1. pontja).
Az UTII -re átruházott szervezetek egyetlen adót fizetnek az adóidőszak eredményei alapján - egynegyedét (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 346.30. Cikke). Ha az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 43. cikkének (1) bekezdését szó szerint értelmezi, akkor a szóban forgó kifizetések osztaléknak tekinthetők. Ez a megközelítés azonban konfliktust okozhat a bírálókkal. A tény az, hogy az 1995. december 26-i 208-FZ törvény 42. cikkének (2) bekezdése és az 1998. február 8-i 14-FZ törvény 28. cikke (1) bekezdése szerint osztalék csak akkor fizethető, ha a szervezet nettó nyeresége. A nettó nyereséget a pénzügyi kimutatások szerint határozzák meg. A nettó nyereség mutatót az eredménykimutatás 2400. sorában tüntetik fel, és az év elejétől számítják el. Ezért kockázatos, hogy az UTII -t fizetők adózási szempontból osztalékként ismerjék el a részvényeseknek (résztvevőknek) nyújtott köztes kifizetéseket.
Ha az állampolgárok javára folyósítottak kifizetéseket, a korábban csökkentett kulcsú személyi jövedelemadót újra kell számítani, és rendszeres (13% vagy 30%) kulcsok szerint kell visszatartani (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 224. cikke, Az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2009. március 19-i keltezésű, ШС-22-3/210). Ennek oka az a tény, hogy az ilyen kifizetéseket rendes jövedelemnek kell tekinteni, mivel nem felelnek meg az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 43. cikkének (1) bekezdésében foglalt kritériumoknak. A személyi jövedelemadó levonható a kedvezményezett állampolgároknak kifizetett pénzből (például a fizetésből, ha a kedvezményezett a szervezet alkalmazottja). Ebben az esetben a visszatartott adó összege nem haladhatja meg a kifizetési összeg 50 százalékát (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 226. cikkének 4. pontja). Ha lehetetlen a személyi jövedelemadó visszatartása, értesíteni kell az osztalékot kifizető szervezet regisztrációs helyének adóhivatalát, valamint a jövedelmet kapott állampolgárt (az adótörvénykönyv 226. cikkének 5. pontja) Orosz Föderáció).
Az adók késedelmes fizetéséért a szervezetek szankciókat szabhatnak ki és bírságokat szedhetnek be (75. cikk , Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 123. pontja). Vagyis az állampolgároknak járó időközi osztalékfizetés bizonyos kockázatokkal jár. Az év végi veszteség és a személyi jövedelemadó további befizetése után az ellenőrök arra a következtetésre juthatnak, hogy az adót nem fizették meg időben. Hasonló viták rendezése során a választottbíróságok úgy ítélik meg, hogy az adóügynök nem köteles saját költségén az adózótól visszatartott adót fizetni (ha bizonyítja, hogy nem volt képes személyi jövedelemadót levonni). Ezért az ellenőrök ebben az esetben nem jogosultak bírság beszedésére. A büntetések kiszámítását lásd: Hogyan lehet a személyi jövedelemadót átutalni a költségvetésbe.
Fizetett időközi osztalékot nem kell felszámítani:
Ez annak köszönhető, hogy az osztalék nem vonatkozik a munka- és polgári szerződésekből eredő kötelezettségek teljesítéséért kapott díjazásra.
Ha az időközi kifizetések címzettje szervezet, akkor a kifizető szervezet adóügynöki feladatai a beszámolási év eredményeinek összegzése után nem merülnek fel. Az időközi osztalékok ingyenes kifizetésekké történő minősítésének eredményeként a kifizető túlfizetett a jövedelemadóból ezen adó elhatárolásával összefüggésben az időközi osztalék kifizetésekor. Az egyetlen kivétel e szabály alól a külföldi szervezeteknek folyósított kifizetések, amelyek nem rendelkeznek állandó képviseletekkel Oroszországban.
Ne vegye figyelembe a szóban forgó kifizetéseket a költségekben (a 346.14. Cikk 1. pontja, a 346.16. Cikk 2. pontja, a 270. cikk 49. pontja, az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 346.29. Cikkének 1. pontja).
Példa a munkavállalók osztalékfizetésére vonatkozó elszámolások számviteli és adózási tükrözésére. Az egyszerűsítést alkalmazó szervezet (az adózás tárgya a jövedelem mínusz kiadások) időközi osztalékot fizetett az első félévben. A naptári év végén a szervezet veszteséget termelt
A 2014-es féléves eredmények alapján az OJSC „Production Firm„ Master ”” osztalékot fizetett A.V. Lvov 350 000 rubel összegben. Lviv Oroszországban adóköteles.
Az osztalékfizetésről a részvényesek 2014 júliusi közgyűlése döntött. Az osztalékot 2014 augusztusában fizették ki. A Mester nem kap bevételt más szervezetekben való részvényekből.
2014 végén a "Mester" veszteséget termelt.
A szervezet könyvelésében a könyvelő tette a bejegyzéseket.
2014 júliusában:
Terhelés 84 Credit 70
- 350 ezer rubel. - felhalmozott osztalék az első félévben.
2014 augusztusában:
Terhelés 70 Credit 68 "Személyi jövedelemadó elszámolás" alszámla
- 31.500 rubel (350 000 RUB × 9%) –
osztalékból visszatartott személyi jövedelemadó;
Terhelés 70 Credit 51
- 318 500 rubel (350 000 rubel - 31 500 rubel) - az osztalékot átutalták Lviv bankszámlájára.
Terhelés 84 Credit 70
- 350 ezer rubel. - a felhalmozott osztalék összegét megfordították;
Terhelés 91-2 Hitel 73
- 350 ezer rubel. - a munkavállalónak fizetett egyéb kifizetések elszámolása tükröződik;
Terhesség 70 Credit 68 "Személyi jövedelemadó elszámolása"
- 31.500 rubel - törölt személyi jövedelemadó levonva az osztalékból;
Terhelés 73 Hitel 68 alszámla "Személyi jövedelemadó fizetés"
- 31.500 rubel - tükrözi a személyi jövedelemadó egyéb kifizetésekből történő levonását;
Terhelés 70 Credit 51
- 318 500 rubel. - törölték az osztalék átutalását Lviv bankszámlájára;
Terhelés 73 Hitel 51
- 318 500 rubel - tükrözte az egyéb kifizetések átutalását Lviv bankszámlájára;
Terhelés 73 Hitel 68 alszámla "Személyi jövedelemadó fizetés"
- 14.000 rubel. (350 000 RUB × 13% - 31 500 RUB) - további személyi jövedelemadót vettek ki 13% -os mértékkel az egyéb kifizetések után.
A későbbi bérek Lvovnak történő kifizetésével a könyvelő visszatartotta tőle a személyi jövedelemadót 14 000 rubel összegben. és átutalta az adót a költségvetésbe.
A BSS "System Glavbuh" anyaga alapján
