Utasítás
Készítsen számviteli kimutatást. Ennek a dokumentumnak az előfeltétele az előző időszak fel nem számolt kiadási összegeinek és azok előfordulásának okainak feltüntetése. Ez az igazolás az alapja a „Veszteségek” oszlop módosításainak múlt évek» számviteli nyilvántartásokban.
Semmi esetre se módosítsa a már jóváhagyott számviteli dokumentációt. Ezt tiltja az Orosz Föderáció jogszabályai, nevezetesen az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2003. július 22-i 674. számú rendeletével jóváhagyott „Számviteli iránymutatások” 11. pontja.
Ha továbbra is el kell végeznie a megfelelő változtatásokat, kövesse az alábbiakat. Tegyen további bejegyzéseket az elmúlt év decemberére. De ez a lehetőség is csak akkor lehetséges, ha a vállalkozás vagy a résztvevők közgyűlése még nem hagyta jóvá a pénzügyi kimutatásokat.
Vegyük a korábban el nem számolt költségek múlt időszakokat az egyéb kiadásokhoz. Ehhez hajtson végre megfelelő bejegyzést a 91.2 számlán a megfelelő számlára mutató hivatkozással, amely meghatározza a kifizetés célját.
Végezze el a szükséges korrekciókat az adóelszámolásban.
Végezze el az adóalap szükséges újraszámítását. Ugyanakkor tartsa szem előtt költségek múlt el nem számolt időszakokat, és elkészíti az elmúlt időszakra vonatkozó nyilatkozat módosított változatát. Ha nem tudja meghatározni azt az időszakot, amikor a hiba történt, adja meg az attribútumot költségek múlt időszakokban, mire a hibát felfedezték.
Ne feledje, hogy ezek költségek a bevallásban figyelembe veszik, és a tárgyidőszaki adóalap számításánál figyelembe veszik.
Hasznos tanács
El kell végeznie az adóalap megfelelő újraszámítását, miközben csökkenti az adó összegét abban a jelentési időszakban, amelyben ezeket a hibás állításokat azonosították. Ezt a 2010. január 1-től hatályos adótörvény 54. §-a szerint teheti meg.
Források:
Néha előfordul, hogy az éves beszámoló jóváhagyása után a könyvelő olyan hibát észlel, amely az elmúlt évre vonatkozó veszteségek kialakulásához vezetett. Ezeket ráfordításként számolják el. múltévekben, és a felderítésük időszakától függően megjelennek a számviteli nyilvántartásokban.
Utasítás
Készítsen számviteli kimutatást, amely tartalmazza a kiadások összegét múlt időszakokbanés kialakulásuk oka. Ez az igazolás lesz az elsődleges dokumentum a javításokhoz vagy a veszteségek tükrözéséhez. múltévek a könyvelésben.
Ne végezzen javításokat az előző időszak jóváhagyott pénzügyi kimutatásain. Ezt az eljárást az Orosz Föderáció jogszabályai tiltják az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2003. július 22-i 67n számú rendeletével megállapított számviteli iránymutatások 11. szakasza alapján. Az elmúlt év decemberére vonatkozó pótbejegyzések formájában csak akkor lehet helyesbíteni, ha az éves beszámolót a vállalkozás résztvevői vagy részvényesei nem hagyták jóvá.
Vesz költségek múlt időszakokban a tárgyévben elszámolt, a gazdálkodó egyéb ráfordításai között elszámolt és a 91.2 „Egyéb” számlán költségek» megfelelő számlával történő levelezéssel, amely meghatározza a kifizetés célját.
Az adóbevallásban a második szakasz megfelelő sorában jelennek meg, és részt vesznek a tárgyévi adóalap kiszámításában.
Az egyes társaságok tevékenységében előfordulnak olyan helyzetek, amikor az elmúlt időszakok ráfordításai a beszámolási időszakban derülnek ki, mivel csak elméletben egyeznek meg az elsődleges bizonylatok és a tényleges működés időpontja. A munkafolyamat során ez gyakran másként történik: az árukat és a szolgáltatásokat az egyik időszakban fogadják el, az azokat igazoló dokumentumok (számlák, fuvarlevelek, PDU-k, okiratok) pedig egy másik időszakban érkeznek az eladótól. Kiderül, hogy a cég tisztában van az elvégzett műveletekkel, de nincs ok arra, hogy azokat az adózásban és a számvitelben tükrözze. Sok más helyzet is adódik, aminek eredménye a korábbi időszakokban nem tükröződő vagy hibás kiadások felfedezése. Találjuk ki, hogyan járjunk el hasonló helyzetben, és ismerjük fel a költségeket.
Az "elmúlt évek költségei a jelentéstételi időszakban azonosítva" kifejezés » adózásban és számvitelben egyaránt használatos, és gyakran a „beszámolási időszakban azonosított korábbi évek veszteségei” fogalommal helyettesítik. ». Az adóhatóságok az ilyen költségek figyelembevételével megkövetelik, hogy az észlelt torzulások tükröződjenek abban az időszakban, amikor felléptek, de nem vették figyelembe (Az Orosz Föderáció adótörvényének 54. és 272. cikke). Vagyis a társaság módosítja az előző időszak adóalapját, és naprakész adatokkal nyilatkozatot nyújt be. Az Orosz Föderáció adótörvénye azonban lehetővé teszi, hogy az ilyen költségeket a folyó időszakban tükrözzék, ha:
Ilyen esetekben a társaság a tárgyévi könyvelésben megjelenítheti a korábbi évek veszteségeit. Minden egyéb esetben a társaságnak módosítania kell a nyilatkozatban szereplő információkat.
A számviteli szabályok nem írnak elő korrekciót az elmúlt időszakok elszámolásában és beszámolójában. A korábbi években keletkezett, időben nem tükröződő torzítások, ráfordítások mindig csak abban az időszakban jelennek meg a számvitelben, amikor azok felmerültek, az éves beszámoló elfogadását követően a számviteli változtatások végrehajtása szigorúan tilos.
Ezért az adószámviteltől eltérően a számvitelben az elmúlt időszakok kiadásainak torzulásainak korrekciója más algoritmus szerint történik. A PBU 10/99 11. cikkely a korábbi évek beszámolási időszakban feltárt veszteségeit az egyéb költségek között számolja el. Ha a hibák jelentéktelenek, akkor a tárgyévi könyvelésben a 91-es számla terhére jelennek meg, amely megfelel az anyagelszámolásoknak, számításoknak, értékcsökkenésnek stb.
A jelentős hibás állítások (például azok, amelyek befolyásolhatják a részvény árfolyamát vagy a pénzügyi eredményt, azaz a felhasználók döntései a hibás állítástól függenek (PBU 22/2010 (3) bekezdés)) a felhalmozott eredmény számlán (84) jelennek meg, rögzítve a az elmúlt évek veszteségének leírása a nyereségből. Vegye figyelembe, hogy a lényegességi kritériumokat a társaság önállóan állapítja meg, rögzíti és jóváhagyja a számviteli politikában.
Példák segítségével bemutatjuk a számviteli torzulások kijavítására szolgáló megállapított eljárást:
Az Art. (1) bekezdésében Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 54. cikke azt írja, hogy hibákat negyedévben javítható, ha a hiba az előző időszaki jövedelemadó túlfizetéshez kapcsolódik. Vagyis ha az előző időszak kiadásait nem veszik figyelembe, akkor a tárgyidőszakban kijavíthatja a hibát, mivel az előző időszakban volt jövedelemadó túlfizetés.
A Pénzügyminisztérium szemszögéből pass a dokumentum tükrözése az adószámvitelben nem tekinthető hibának. A Pénzügyminisztérium hivatkozik a PBU 22/2010 (2) bekezdésére, és gyakorolja az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 54. cikke ebben a példában lehetetlen. Ezért az adószámvitelben a ráfordításokat abban az időszakban kell szerepeltetni, amelyben felmerültek, vagyis a II. negyedévben. Az első félévre át kell adni a felülvizsgált.
Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma a 03-03-06/1/43299 sz., 10/17/13-án kelt levelében a 22/2010 PBU „A számviteli és jelentési hibák kijavítása” alapján kifejti, hogy:
Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma szerint a költségeket a dokumentumok beérkezésének időszakában kell figyelembe venni, még akkor is, ha azokat az előző időszakban adták ki, mivel ez nem hiba a PBU 22/2010.
Így a Pénzügyminisztérium azt mondja, hogy ha a dokumentumok a III. negyedévben érkeznek be, akkor azt jogunk van a III. negyedévben tükrözni. De ebben az esetben fel kell készülnie a dokumentumok átvételének későbbi időpontjának megerősítésére. Ez azért fontos, mert:
A Szövetségi Adószolgálat 2011. augusztus 17-én kelt, AS-4-3 / 13421 számú levelében azt írja, hogy a hibákat a jelenlegi időszakban veszik figyelembe, ha nem lehet megállapítani a megbízás időtartamát. Egyéb esetekben felülvizsgált bevallást kell benyújtania, mivel az Art. (1) bekezdése szerint. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 272. cikke értelmében a költségeket abban az időszakban veszik figyelembe, amikor felmerültek.
Az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbíróságának Elnöksége A 2012.07.24-én kelt 2449/12 számú rendelet úgy határozott, hogy a költségeket abban az időszakban kell figyelembe venni, amelyben az ügylet feltételei szerint felmerültek.
Így ha a II. negyedévben elfelejtett számlát kiállítani, akkor a III. negyedévben vissza kell igazolnia a bizonylat beérkezését, és a III. negyedévben figyelembe kell vennie. Vagy nyújtson be módosított adóbevallást a második negyedévre.
Szimuláljunk egy olyan helyzetet, amikor elfelejtettek számlát készíteni, és a III. negyedévben nincs visszaigazolás az elsődleges bizonylatok elfogadásáról. Vagyis a dokumentumot a II. negyedévben megkapták, de a II. negyedévben elfelejtették figyelembe venni.
Az 1C 8.3 szerinti számlázás elfelejtése esetén a táblázatban lépésről lépésre található útmutatás:
A könyvelésben el kell fogadnia az „elfelejtett” kiadást abban az időszakban, amikor a dokumentumokat feltárták, azaz a III. negyedévben. Az adóelszámolásban az „elfelejtett” kiadást a II.
Az 1C 8.3-ban megnyitjuk a „Szolgáltatások átvétele. törvény", ahol jelezzük
A harmadik negyedévben levonható az áfa, és nem szükséges frissített áfabevallást készíteni a második negyedévről, mert használhatja a „Három év” szabályt. Így a levonást az áru regisztrációjától számított 3 éven belül felhasználhatja. Ezért az áfa tekintetében a harmadik negyedévben le kell vonni a számlán az áfát, amely a harmadik negyedévre vonatkozó szokásos áfabevallásban szerepel.
Továbbá, az 1C 8.3-ban a kiadásokat a III. negyedévben, az adószámvitelben pedig a II. negyedévben regisztrálni kell a frissített jövedelemadó-bevallás automatikus generálásához. A „Szolgáltatások átvétele. Act "a gombbal manuálisan kell módosítania a bejegyzéseket. Ezért:
Mielőtt frissített adóbevallást hozna létre az 1C 8.3-ban, ismételje meg a „Hónap zárása” részt júniusban. Ugyanakkor a „Hónap zárása” előtt az adatbázisról archív másolatot kell készíteni, majd javításokat kell végezni.
Ezt követően az 1C 8.3-ban jövedelemadó-bevallás készül, amely az első félévre frissített bevallás formájában tükrözi a kiadást. A DNP-ben be kell írni az „1” korrekciós számot, kitölteni, és a ráfordítás a 2. számú melléklet 2. lapján jelenik meg a 040-es sorban:
Ebből kiderül, hogy a felülvizsgált bevallásban az első félévi kiadások többen vannak feltüntetve, mint az elsődleges bevallásban. Ennek megfelelően a jövedelemadó kevesebb, mint az elsődleges bevallásban.
Ezért meg kell jegyezni, hogy az Art. 3. pontjának 3. bekezdése létezik. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 88. cikke, amely kimondja, hogy egy frissített DNP asztali ellenőrzése során, ahol az adó összege csökken, az IFTS-nek jogában áll követelni:
A modul figyelembe veszi a költségelszámolási műveletek 1C 8.3 szerinti tükrözésének jellemzőit, beleértve az alapdokumentumokat, a számviteli számlákat, a költségek számviteli nyilvántartásokban való megjelenítését és a számviteli nyilvántartásokat.
Elena Podlipalina, okleveles könyvelő
Cikk áttekintése: Irina Nechitailo, az UHY Yans-Audit adótanácsadó osztályának vezetője
Bármely cég tevékenységében előfordulhat olyan helyzet, amikor a felmerült költségeket igazoló dokumentumok (például kommunikáció, tanácsadás stb.) a szerződő felektől származnak az arra az időszakra vonatkozó adó- és számviteli jelentések benyújtását követően, amelyekre ezek a költségek vonatkoznak. Hogyan kell egy könyvelőnek elszámolnia az ilyen kiadásokat? Hogyan kell ezeket helyesen figyelembe venni az áfa és a jövedelemadó kiszámításakor? Végül is az ésszerű és dokumentált költségeket az adó kiszámítása során költségként ismerik el (az Orosz Föderáció adótörvényének 252. cikkének 1. szakasza). Vagyis az elsődleges bizonylatok rendelkezésre állása előfeltétele annak, hogy a költségek számvitelben tükröződjenek és az alap meghatározásakor elfogadásra kerüljenek. Hogyan viselkedjen egy könyvelő egy ilyen helyzetben, hogy ne sértse meg a hatályos, szintén ellentmondó jogszabályok előírásait?
Általános szabály, hogy a költségeket abban a beszámolási (adó-) időszakban kell elszámolni, amelyben a tranzakciók feltételei alapján felmerülnek (az Orosz Föderáció adótörvényének 272. cikkének 1. szakasza). Ebben az esetben a költségek elszámolásának időpontját bizonyos költségtípusoknál különböző pontok határozzák meg. Így például a termelési jellegű szolgáltatások (építési munkák) anyagköltség részeként való elismerésének időpontja az a nap, amikor a társaság aláírja a szolgáltatások (építési munkák) átvételéről és átadásáról szóló okiratot (az adótörvénykönyv 272. cikkének 2. pontja). az Orosz Föderáció). És az egyéb vagy nem működési költségek részeként elszámolt kiadások elszámolásának dátuma, mint például az általuk elvégzett munkáért (teljesített szolgáltatásokért) harmadik félnek történő kifizetés, lízingdíj (lízing) fizetés formájában (elfogadva lízing) ingatlan stb.:
Az Adótörvénykönyv ezen normái alapján megállapítható, hogy a társaságnak a számviteli politikájában konkrét időpontokat kell megállapítania a nem működési és egyéb ráfordítások között elszámolt költségfajták elszámolására. Még abban az esetben is, ha a cég a költségek elszámolásának időpontját az okmányok bemutatásának napjára tűzi ki, van egy ellentmondásos pont a költségeknek az iratok kézhezvételének napján történő elszámolásával kapcsolatban. Az adótörvény ugyanis nem az okmányok kézhezvételének napjára, hanem a bemutatásuk napjára utal, ami felfogható az elszámolási bizonylatok szerződő fél részére történő kiállításának időpontjaként is. Ezt az álláspontot tartalmazzák az orosz pénzügyminisztérium külön levelei (az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2010. december 13-i levelei, 03-03-06/1/774, 2010. december 22-i sz. 03-03-06/1/794).
Ha az osztály ezen véleménye alapján járunk el, akkor a cégnek a korábbi időpontig kiállított dokumentumok kézhezvétele után újra kell számolnia az előző időszakra vonatkozó jövedelemadót és be kell nyújtania egy „egyértelműsítést”. A finanszírozók ilyen álláspontjával lehet vitatkozni. Hiszen az előző időszak kiadásait igazoló dokumentumok beszerzése nem jelenti annak az időszaknak a feltárását vagy az adóalap torzulását, amelyre ezek a kiadások vonatkoznak. Az adott időszakra vonatkozó bázis meghatározásakor azt a rendelkezésre álló elsődleges dokumentumok alapján helyesen számították ki.
Annak érdekében, hogy elkerüljék a vitákat az adatkezelőkkel a folyó időszak „késői” dokumentumaira vonatkozó kiadások elszámolásával kapcsolatban, jobb, ha a vállalat előzetesen gondoskodik a kézhezvételük dátumának megerősítéséről. Ehhez regisztrálnia kell az összes beérkezett dokumentumot a bejövő levelezés naplójában. Amikor a szerződő fél postai úton küldi el az „elsődleges” üzenetet, egy postabélyegzővel ellátott boríték szolgálhat az átvétel dátumának megerősítéseként.
Ezen túlmenően, az Adótörvénykönyv 54. cikkének (1) bekezdése biztosítja a tárgyidőszaki adóalap és az adó összegének kiigazításának jogát a korábbi adózási (beszámolási) időszakokkal kapcsolatos feltárt hibák (torzulások) miatt, abban az esetben, ha a hibák (torzulások) túlzott adófizetéshez vezettek. Ha az elkövetett hiba az adó alulbecsléséhez vezet, akkor a cég köteles „egyértelműsítést” benyújtani, ha pedig túlbecslést, akkor „felvilágosítást” nyújthat be, de nem köteles erre. (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 81. cikke (2) bekezdés, 1. záradék).
Kérjük, vegye figyelembe: Oroszország Pénzügyminisztériuma korlátozásokat állapított meg a folyó adózási időszakban a kiadások nyilvántartási jogának alkalmazására az adótörvénykönyv 54. cikkének (1) bekezdése alapján a következő esetekben:
A módosított jövedelemadó-bevallás benyújtásakor a cégnek figyelembe kell vennie a következőket. Bár az „egyértelműsítés” benyújtásának határideje nincs korlátozva, a túlfizetés napjától számítva három év áll rendelkezésre a túlfizetett adó visszatérítésére vagy beszámítására irányuló kérelem benyújtására (az orosz adótörvénykönyv 78. cikkének 3. szakasza). Föderáció, post. Az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbíróságának Elnöksége, 2006. május 16., 16192/05, FAS DO, 2009. november 26., Ф03-6464/2009).
Az áfa levonásra történő elfogadásának egyik előfeltétele a számla rendelkezésre állása (az Orosz Föderáció adótörvényének 1. szakasza, 168. cikk, 1. szakasz, 172. cikk). Ezért az előző adózási időszakokban kiállított számla aktuális adózási időszakában történő kézhezvételekor a társaságnak joga van levonásra abban a negyedévben, amikor azt megkapta (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2011.02.03-i levelei, 2010. sz. 03-03-06 / 1/794, Oroszország Moszkvai Szövetségi Adószolgálata, 2009.08.03. 16-15 / 79275). Az ilyen számlák kézhezvételekor azokat be kell jegyezni a beérkezett számlák nyilvántartásába és a vásárlási könyvbe (az Orosz Föderáció kormányának 2011. december 26-i, 1137. sz. rendeletével jóváhagyva). De, akárcsak a jövedelemadó esetében, itt is fontos dokumentálni a számlák cég általi kézhezvételének dátumát. Ez megtehető például úgy, hogy bejegyzi őket a bejövő levelezés naplójába. A dokumentumok postai úton történő átvételekor a visszaigazolás egy postai bélyegzővel ellátott boríték lesz. Ellenkező esetben a cégnek pótlapot kell készítenie a beszerzési könyvhöz arra az időszakra vonatkozóan, amelyre a számla vonatkozik, és frissített áfabevallást kell benyújtania.
Ne feledje, hogy az „input” HÉA csak az áruk, építési beruházások, szolgáltatások nyilvántartásba vételének adózási időszakának végétől számított három éven belül vonható le (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 173. cikkének 2. szakasza, Oroszország Pénzügyminisztériuma, 2009.10.01., 03-07-11/244). Ezért az adó levonásához legfeljebb három év telhet el annak az adózási időszaknak a végétől, amelyben az árut (építési beruházást, szolgáltatást) megvásárolták és a számlát kiállították, a számla cég általi kézhezvételéig (posta. FAS MO, 2011.04.04., КА-А40/2500-11, КА-А40/16592-10, 2011.01.26).
A számviteli költségeket a következő feltételekkel kell elszámolni:
Ha a fenti feltételek valamelyike nem teljesült a társaságnál felmerült ráfordításokkal kapcsolatban, akkor a számviteli nyilvántartásában követelés kerül elszámolásra. A költségek tükrözése a számvitelben a szerződő felektől kapott dokumentumok alapján. Hiszen minden műveletet dokumentálni kell. Ezért fontos, hogy a felmerült kiadásokról időben megérkezzen a számviteli részleg az illetékes osztályoktól az információ. Számviteli hibának minősül a kiadások illegális elmulasztása a könyvelésben.
A számviteli hibák lehetnek lényegesek vagy jelentéktelenek. Ugyanakkor a társaságnak a számviteli politikában önállóan kell meghatároznia a lényegességi szintet.
A hiba lényegességének értékelése kihat a számviteli és pénzügyi beszámolási eljárásban a hibajavítási eljárásra. Ezenkívül fontos, hogy pontosan mikor fedeznek fel egy lényeges hibát – a pénzügyi kimutatások aláírása, jóváhagyása vagy a felhasználók elé terjesztése előtt vagy után. Ezek a körülmények nemcsak a számviteli nyilvántartásokat érintik, hanem az összehasonlító pénzügyi kimutatások visszamenőleges újramegállapításának vagy a felülvizsgált pénzügyi kimutatások bemutatásának szükségességét is.
Ha a „késett” bizonylatokon felmerülő ráfordítást nem ismerik el jelentős hibaként, és azt a vonatkozó évre vonatkozó pénzügyi kimutatások aláírásának dátuma után észlelik, a következőképpen járjon el. A helyesbítő bejegyzések a számviteli nyilvántartásba a hiba észlelésének beszámolási évének hónapjában kerül sor. A hiba kijavításából származó nyereség vagy veszteség a tárgyidőszak egyéb bevételeiben vagy ráfordításaiban jelenik meg (PBU 22/2010 14. pont).
Ha a „késett” bizonylatok el nem könyvelt kiadásait jelentős hibaként ismerik el, akkor a példában feltüntetett javító bejegyzéseket (PBU 22/2010 9. cikk) kell elvégezni a könyvelésben.
PÉLDA
A JSC Aktiv 2012. március 1-jén a résztvevők közgyűlése jóváhagyta a 2011. évi pénzügyi beszámolót. 2012 áprilisában az ügyfél megkapta a könyvelési osztálytól a 2011. decemberi tanácsadási szolgáltatásról szóló bizonylatokat (igazolást és számlát). 118 000 rubel. (ÁFA-val együtt - 18 000 rubel). Valójában a szolgáltatásokat 2011 decemberében nyújtották. Ezek a ráfordítások 2011-ben nem jelentek meg, a ráfordítások nem kerültek elszámolásra az adóelszámolásban sem, nem kerültek levonásra az „input” ÁFA. Az iratok késedelmes átvételének tényét a beérkező levelezés nyilvántartásába történő bejegyzések igazolják.
Számviteli hiba, ha ezeket a költségeket nem tükrözik a számvitelben. Tegyük fel, hogy jelentős.
2012 áprilisában a könyvelőnek a következő bejegyzéseket kell elvégeznie:
84 HITEL 60
- 100 000 rubel. - a 2011. decemberi tanácsadói szolgáltatások költségeit tükrözik;
19 HITEL 60
- 18 000 rubel. - kiosztott áfa;
TERHELÉS 68 alszámla "ÁFA számítások" 19. HITEL
- 18 000 rubel. - Az áfa levonható.
Ugyanakkor az adóelszámolásban a 2011. decemberi tanácsadói szolgáltatások költségeit teljes egészében figyelembe veszik a 2012. I. félévi jövedelemadó számításánál.
Ezen túlmenően a 2012. évi beszámolók benyújtásakor magyarázó megjegyzésben kell közölni egy jelentős hibára vonatkozó információt, és a 2011. évi adatszolgáltatás összehasonlító adatait utólag újra kell számítani. Az újraszámítás úgy történik, mintha ez a hiba meg sem történt volna. Azaz a 2012. évi beszámolóban ki kell mutatni a 2011. évi fel nem osztott eredményt a hibásan el nem számolt ráfordítások összegével. A 2011-es pénzügyi kimutatásokat nem nyújtják be újra.
04.09.2009A múlt hibái. Utána korrigálunk A számvitel fő célja megbízható információk kialakítása a szervezet vagyoni helyzetéről és pénzügyi teljesítményéről (PBU 4/99 "A szervezet számviteli kimutatásai", a Pénzügyminisztérium rendeletével jóváhagyott Oroszország 1999. július 6-án kelt 43n).
A modern világgyakorlatban azonban egy vállalkozást nem annyira a vagyoni helyzet, hanem a szervezet tevékenységének eredményei alapján szokás értékelni. A jelentést készítő felhasználónak több információra van szüksége a vállalkozás jövedelmezőségéről, nem pedig az eszközök értékéről.
A nyereség helyes meghatározása csak a bevételek és kiadások helyes kiszámításával lehetséges. Ráadásul nemcsak a pénzügyi eredmény végső értéke fontos, hanem a bevételek és kiadások szerkezete is, hiszen ennek elemzése nélkül lehetetlen helyesen felmérni a szervezet állapotát.
A költségeket az eredménykimutatásban jelenítik meg, figyelembe véve a köztük fennálló kapcsolatot a bevétellel (a bevételek és kiadások megfeleltetése) (PBU 10/99 „A szervezet költségei” 19. cikkelye, amelyet az Oroszországi Pénzügyminisztérium májusi rendelete hagyott jóvá 6, 1999, 33n). Ez azt jelenti, hogy a bevételt csak a megfelelő ráfordításokkal (e bevételek kinyerése érdekében felmerülő költségekkel) egyidejűleg számolják el, és fordítva.
Ha az elmúlt időszakokhoz kapcsolódó ráfordítások azonosításra kerülnek, azaz korábban bevételt hoztak, akkor egyéb ráfordításként kerülnek elszámolásra. Ez az eljárás attól függetlenül érvényes, hogy a megvalósítás időpontjában a fő-, segéd- vagy egyéb költségek voltak-e (PBU 10/99 11. cikk).
Amikor a kiadások tavalyiak lesznek
Az elmúlt évek kiadásainak figyelembevételének kérdését a pénzügyi kimutatások összeállítására és benyújtására vonatkozó utasítások 11. pontja szabályozza (az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2003. július 22-i, 67n számú rendeletével jóváhagyva) :
- ha az éves beszámolót nem hagyják jóvá, a korrekciókat a beszámolási év decemberében történő bejegyzéssel hajtják végre;
- jóváhagyás esetén az előző beszámolási évre vonatkozó számviteli nyilvántartásokon és pénzügyi kimutatásokon nem történik javítás.
Az éves pénzügyi kimutatások jóváhagyása a részvényesek közgyűlésének vagy a társaság résztvevőinek közgyűlésének hatáskörébe tartozik (az 1995. december 26-i szövetségi törvény 11. albekezdése, 1. bekezdés, 48. cikk -Részvénytársaságok" és az 1998. február 8-i 14-FZ „A korlátolt felelősségű társaságokról" szóló szövetségi törvény 33. cikkének 6. albekezdése (2) bekezdése). Így a beszámolót nem lehet helyesbíteni, miután azt a szervezet tulajdonosainak közgyűlése jóváhagyta.
A pénzügyi kimutatásokat a vezető és a főkönyvelő írja alá (az Orosz Föderáció 1996. november 21-i 129-FZ „A számvitelről” szövetségi törvényének 13. cikkének 5. cikkelye, a továbbiakban: számviteli törvény). A kimutatások aláírásának időpontját maga a szervezet határozza meg, ezt belső dokumentumok szabályozzák: a számviteli politika szervezeti része, a vezetői utasítás, a beszámoló készítésére és bemutatására vonatkozó szabályzat stb. úgy van megválasztva, hogy megelőzze a részvényesek vagy a résztvevők közgyűlésének időpontját, mivel az aktuális beszámoló korrekciója csak az aláírás időpontja előtt lehetséges (PBU 7/98 „A 2010. évi CX. sz. jelentési dátum", a függelék 1. pontja, az Oroszországi Pénzügyminisztérium 1998. november 25-i 56n.
Ezért a beszámoló aláírásának dátuma az a „szélső határ”, amelyen túl a kiadások „tavalyivá” válnak.
Az előző évek kiadásait tükrözzük a könyvelésben
Az egyik leggyakoribb számviteli hiba, hogy a ráfordítások elszámolási időszakát „összekapcsolják” a megfelelő forrásbizonylat keltezési időszakával. Tehát, ha a decemberi szolgáltatásnyújtásról szóló törvény a következő év februárjára vonatkozik, akkor helytelen lesz ezt a műveletet a februári kiadásokhoz rendelni (1. példa).
1. példa
2009. február 15-én a szervezet postai úton megkapta a 2008. novemberi kommunikációs szolgáltatások fizetéséről szóló okiratot és számlát. A beszámoló aláírásának időpontja - március 25. Az iratok szolgáltató általi formálásának időpontja 2009. január 4.
Ebben az esetben a kommunikációs szolgáltatások 2008. december utolsó napjára nyúlnak vissza, de még az „időszak lezárása” előtt: a közvetett költségek felosztása előtt (25. és 26. számla) kialakul a termelési költség (Dt 43 Kt 20 ) és értékesítési számlákra írták le (Dt 90 Kt 43), a bevételek és ráfordítások (90, 91) és a nyereség (99) számláit a évi pénzügyi eredmény végleges kialakítása és a mérleg átalakítása érdekében lezárták. .
26. terhelés „Általános üzleti költségek” 60. jóváírás „Elszámolások szállítókkal és vállalkozókkal” - novemberi kommunikációs szolgáltatások megjelennek;
19. terhelés „Megszerzett értéktárgyak hozzáadottérték-adója” 60. jóváírás – a kommunikációs szolgáltatások „input” áfája.
Ha a könyvelő a feltárt kiadásokat 2008. novemberre 2009-re datálja, akkor súlyosan megsérti a gazdasági tevékenység tényeinek időbeli bizonyosságának feltételezését. Szerinte a szervezet gazdasági tevékenységére vonatkozó tényeknek arra a beszámolási időszakra kell vonatkozniuk, amelyben azok megtörténtek (a PBU 1/2008 „A szervezet számviteli politikája” 5. cikkelye, amelyet az orosz pénzügyminisztérium kelt. 2008. október 6. 106n).
Ezenkívül a szolgáltatást olyan tevékenységként ismerik el, amelynek eredményeinek nincs anyagi kifejeződése, és ennek a tevékenységnek a végrehajtása során valósulnak meg és fogyasztják el (az Orosz Föderáció adótörvényének 5. szakasza, 38. cikk). E tekintetben jogellenes egy ténylegesen decemberben lezajlott üzleti tranzakció februári tükrözése.
Az ilyen tévedést gyakran a Számviteli törvény 9. cikkének (1) bekezdésének követelményei motiválják: „... a szervezet által lebonyolított összes üzleti tranzakciót igazoló dokumentumokkal kell dokumentálni. Ezek a bizonylatok elsődleges számviteli bizonylatokként szolgálnak, amelyek alapján a könyvelést vezetik. Vagyis javasolt a számviteli bejegyzés keltezése az elsődleges bizonylat keltével. Ugyanennek a cikknek a (4) bekezdése ugyanis kimondja, hogy "az elsődleges számviteli bizonylatot az ügylet időpontjában kell elkészíteni, és ha ez nem lehetséges, akkor azonnal a teljesítést követően." Azaz, ha a bizonylat hibásan készült (kelte jóval későbbi, mint a tranzakció időpontja), akkor ez nem lehet oka a későbbi időszakban történő költségelszámolásnak. Más szóval, ha a decemberi szolgáltatások bizonylatai márciusi keltezésűek, akkor ezek továbbra is decemberben és nem márciusban felmerült kiadások. A megjelenítési sorrend azonban attól függ, hogy a megfelelő kiadásokat a pénzügyi kimutatások aláírásának dátuma előtt vagy után azonosították-e (2. példa). Ezenkívül meg kell szüntetni a tárgyidőszak könyvelésében a beszámolási időszak könyvelésében szereplő összeget (3. példa). Ugyanakkor a bejegyzést általános módon kell megtenni, tükrözve a szolgáltatásnyújtást (PBU 7/98 9. cikk).
2. példa
A 2009. április 16-i ellenőrzés során 12 000 rubel összegű pozitív árfolyam-különbözet jogellenes elhatárolása derült ki. a vevőtől 2008 decemberében átvett előlegre devizában történő elszámolásokra. A beszámoló aláírásának dátuma - március 30.
2009. április 16-án számviteli kimutatást kell készíteni. A korrekciós bejegyzés 2009. április 16-i keltezésű (a 2009. évi árfolyam-különbözet korrekciójára vonatkozó rekordokat nem veszik figyelembe):
Terhelés 91 Jóváírás 62 „Elszámolások vevőkkel és ügyfelekkel” - tükrözi a korábbi évek költségeit egy tévesen elismert pozitív árfolyam-különbözet miatt - 12 000 rubel.
3. példa
A 2009. január 28-i belső ellenőrzés során a 2008. szeptemberében bekerült tárgyi eszközre téves értékcsökkenési leírás derült ki. Tehát 1000 rubel helyett. a könyvelő havonta 700 rubel értékcsökkenést halmozott fel. (Rossz értékcsökkenési csoport lett kiválasztva). A beszámoló aláírásának dátuma - március 30.
2009. január 28-án számviteli kimutatást kell készíteni a számviteli rendszer javításáról. A javítást végző személy által aláírt számviteli kimutatáson fel kell tüntetni: a hiba okát, a javított tételek adatait (dátumok, összegek, automatizált rendszer előjelei), valamint a számlák összegét és egyezését. a helyes könyvelési tételről. Minden pályamű december utolsó napjára (az időszak lezárása előtt) kelt:
20. terhelés "Fő termelés" Jóváírás 02 "Állóeszközök értékcsökkenése"
- 700 rubel. - a 2008. októberi értékcsökkenés visszaírása,
Terhelés 20 Jóváírás 02
- 700 rubel. - a 2008. novemberi értékcsökkenés visszaírása,
Terhelés 20 Jóváírás 02
- 700 rubel. - a 2008. decemberi értékcsökkenés visszaírása,
Terhelés 20 Jóváírás 02
- 3000 dörzsölje. - 2008. október-december értékcsökkenés elhatárolásra került.
Nem ajánlott „korrigáló” bejegyzést tenni az alulszámolt értékcsökkenés összegére (további 900 rubelt hozzárendelve a költségekhez), mivel ebben az esetben megszakad a kapcsolat a fordított műveletekkel (a rossz bejegyzéseket kell tükrözni az ellenkezője).
…és az adóelszámolásban
Ha a múltbeli adózási (beszámolási) időszakok adóalapjának számítása során hibát találnak, akkor a tárgyidőszakban az adóalapot és az adó összegét újraszámítják arra az időszakra, amelyben a jelzett hibákat elkövették ( Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 54. cikke). És csak akkor, ha ezt az időszakot nem lehet meghatározni, az adóalap és az adó összegének újraszámítását arra az adózási (beszámolási) időszakra kell elvégezni, amelyben hibákat észleltek.
4. példa
2009 májusában a szervezet felfedezte, hogy az importált anyagok beszállítójával történt elszámolások analitikus elszámolásában bekövetkezett számítógépes program meghibásodása miatt 3000 rubel összegű negatív árfolyam-különbözetet számoltak fel. Az árfolyamkülönbözet elhatárolatlanságának (nem teljes körű elhatárolásának) időszaka nem határozható meg. Ebben az esetben a 2009. év hat hónapjára vonatkozó jövedelemadó-bevallás tartalmazza a korábbi évek kiadásait.
Az az adózó, aki a bevallásában pontatlan adatot, valamint a fizetendő adó összegének alulbecslését nem eredményező hibákat fedezett fel, jogosult a szükséges változtatásokat elvégezni és az adóhatósághoz aktualizált adóbevallást benyújtani (1. pont). , az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 81. cikke).
Ugyanakkor a korábbi évek veszteségeit a jelenlegi beszámolási (adó-) időszakban azonosított nem működési költségekként kell elszámolni (az Orosz Föderáció adótörvényének 265. cikkének 1. alpontja, 2. pont). Így az adótörvénykönyv 54. cikke lehetővé teszi az adózó számára, hogy módosítsa azon aktuális adózási (beszámolási) időszak adókötelezettségeit, amelyben hibákat fedeztek fel. Ez akkor lehetséges, ha nem lehet meghatározni a hiba időtartamát. Ezért az adótörvénykönyv 265. cikkének rendelkezései csak az 54. cikk rendelkezéseivel együtt alkalmazandók.
Hasonló álláspontot fogalmaz meg az orosz pénzügyminisztérium 2007. január 29-i, 03-03-06 / 1/42. sz. levele, nevezetesen: a korábbi adózási időszakokra vonatkozó adóalap-számítási hibák, azonosítva az aktuális (bevallási) adózási időszakra, az előző adózási (beszámolási) időszakok adóalapjának újraszámítását és a társasági adóról szóló aktualizált bevallás benyújtását az adóhatósághoz kell vezetni.
Ezt az álláspontot megerősíti az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbíróságának 2008. szeptember 9-i 4894/08 sz. határozata.
A figyelembe vett 1-3. példákban a kiadásokat a 2008. évi jövedelemadó-bevallásban kell szerepeltetni.
Hogyan kerüljük el a "tavalyi" kiadásokat
A beszámolási időszakban a korábbi évek költségeinek feltárásának csökkentése érdekében a szervezetnek ki kell építenie egy rendszert a kiadások számviteli és ennek megfelelően az adószámvitelben történő tükrözésének teljességének ellenőrzésére.
Ennek érdekében a következő ellenőrzési előírásokat dolgozzák ki és hajtják végre:
1) az érintett termékek gyártására vonatkozó folyamatábrákban előírt összes költség beszámításának ellenőrzése;
2) a számlázatlan szállítások elszámolásában való tükröződés ellenőrzése;
3) az időszakosan igénybe vett szolgáltatások elszámolásának ellenőrzése - bérleti díj, közművek, biztonság és tárolás, kommunikáció stb.;
4) az időszakos kiadások elszámolásának ellenőrzése - az állóeszközök és immateriális javak értékcsökkenése, a halasztott kiadások előírt részének leírása, a lehívott hitelek és hitelek kamatfelhalmozása, az árfolyam- és összegkülönbségek elhatárolása;
5) felügyeleti rendszer (személyes felelősség) megszervezése az egyszeri (nem időszakos) kiadásokra és a tárgyi szankciókra a cselekmények és egyéb elsődleges dokumentumok benyújtásának késedelme miatt;
6) a termelési számviteli adatok szerint elvégzett munkák költségeinek elszámolásának ellenőrzése (például ha a jelentési hónapban nagyjavításra átadott autóra fuvarleveleket és üzemanyagköltségeket adtak ki, akkor ellenőriznie kell a javítási költségek elszámolását ennek az autónak).
Reméljük, hogy ezek az ajánlások mentesítik Önt az elmúlt évek hibáinak kijavítása alól.
