Az üzleti út egy bizonyos ideig tartó üzleti út, amelynek során a munkavállalót a munkáltató utasításainak teljesítésére küldik (Az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyvének 166. cikke). A munkavállaló az utazás idejére átlagkeresetet kap, valamint az utazási költségeket is meg kell téríteni. Ezek az utazás, a célállomási szállás, valamint a napidíjak kifizetésével kapcsolatos költségek. Ezen túlmenően a munkavállalónak megtéríthető egyéb költségei, amelyek a munkáltató engedélyével vagy tudtával felmerültek (az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyvének 167., 168. cikke, a rendelet 11. szakasza, amelyet az Orosz Föderáció kormányának rendelete hagyott jóvá). Orosz Föderáció, 2008. október 13., 749. sz.). Az utazási költségek megtérítésének eljárását és összegét a munkáltató helyi szabályozási aktusa vagy a kollektív szerződés határozza meg (az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyvének 168. cikke).
Az üzleti utazás időszakának átlagkeresete személyi jövedelemadó-köteles. És itt vannak a törvényesen megállapított kompenzációk, amelyeket az alkalmazottaknak fizetnek, amikor üzleti útra küldik őket (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 217. cikkének 3. szakasza).
Az igazolt utazási költség munkavállaló részére az üzleti út célállomásáig és vissza nem kell teljes mértékben személyi jövedelemadót fizetni. Valamint az igazoló dokumentumok rendelkezésre állása esetén az állomásra, repülőtérre, a célállomásra történő szállítás egyéb indulási helyére történő utazási költségek megtérítése (a Pénzügyminisztérium 2015.01.29-i 03-04-06 / 3305 sz. levele), beleértve a taxival (2012. 04. 25. levelei 03-04-05 / 9-549, 2012. 06. 27. 03-04-06 / 6-180), megbízási díjak (pl. jegyvásárláskor közvetítő), repülőtéri szolgáltatások díjai, poggyászszállítás (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 217. cikkének 3. bekezdése).
A Pénzügyminisztérium tájékoztatása szerint a jegy hiányában alkalmazott viteldíj-visszatérítés személyi jövedelemadó-köteles (FM 2015.08.05. 03-03-06/1/26918 sz.) . Ugyanakkor egyéb dokumentumok is felhasználhatók az utazási költségek igazolására, a fuvarozó igazolásáig. Információkat kell tartalmaznia arról, hogy az Ön alkalmazottja mikor használta ezt a fuvarozási módot, hova küldték és mennyibe kerül a szállítás (a Pénzügyminisztérium 2010.02.05.-i levele, 03-03-05 / 18. sz.).
A kiküldetés helyén lakásbérlés költségeinek munkavállaló részére történő kifizetése nem tartozik a teljes összegű személyi jövedelemadó hatálya alá, ha a kiadásokat igazoló dokumentumok állnak rendelkezésre. Ha szállodában tartózkodik, ez lehet a KKT, BSO csekkje. Ha a munkavállaló lakást bérelt, akkor - bérleti szerződés és fizetési dokumentum (például CCP csekk vagy nyugta).
Ha a munkavállaló nem rendelkezik igazoló dokumentumokkal, akkor a legfeljebb 700 rubel összegű kompenzáció mentesül az adó alól. naponta, ha az üzleti út Oroszországban volt, és nem több, mint 2500 rubel. naponta, ha az üzleti út külföldre volt (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 217. cikkének 3. pontja). A többletösszegeket jövedelemadóval kell kifizetni.
A napidíj nem tartozik a személyi jövedelemadó hatálya alá 700 rubelen belül. naponta, ha a munkavállalót üzleti útra küldik Oroszországba, és 2500 rubelen belül. naponta, ha az Orosz Föderáció külföldre küldik (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 217. cikkének 3. szakasza). De a munkavállalóknak folyósított napidíj nagyságát a munkáltató határozza meg. Ha pedig az Ön helyi jogszabálya szerint a munkavállalók nagyobb összegben kapnak napidíjat, akkor a többletből személyi jövedelemadót kell számítani és le kell vonni (A Pénzügyminisztérium 2015. október 12-i levele, 03-04. sz. -05 / 58060).
Ezenkívül az alábbi típusú utazási költségek nem tartoznak személyi jövedelemadó alá:
Az utazási költségek kifizetése 2019-ben a 2018-ban hatályos szabályok szerint lesz személyi jövedelemadó-köteles.
A cégek túlnyomó többségének van üzleti partnere. Lehetnek hazánkban vagy külföldön. Az erős üzleti kapcsolatok fenntartása, valamint saját vállalkozásuk és termelésük fejlesztése érdekében a cégvezetők a következő helyre küldik alkalmazottaikat üzleti utak. Az utazás célja eltérő lehet: megállapodások megkötése és szerződések aláírása, új partnerek keresése és különféle szolgáltatások nyújtása.
Alkalmazottjának utazásra küldésekor a szervezet köteles az Orosz Föderáció jogszabályaival összhangban utazási költségeket fizetni. Üzleti útra küldéskor a vállalkozás köteles az utazási és napidíjat kifizetni dolgozóinak. Ezeket a munkaút minden napjára számítják ki. Nem adóköteles napidíjakat állapítottak meg. Ha az összeg meghaladja a kedvezményes összeget, akkor az adót az előírt módon kell megállapítani.
Jogszabályi szinten meghatározzák az adómentes utazási költségtérítések nagyságát. Az összegeket mind az oroszországi, mind a külföldi munkautakra határozták meg.
A napidíj összege, amely után nem fizetnek adót:
Ha a napidíj meghaladja a meghatározott összegeket, akkor a kedvezményes összeget meghaladó teljes összeg után kerül felszámításra az adó. A kedvezményes összeget meghaladó összeg 13%-os szja-köteles. A normatívát meghaladó napidíjból a személyi jövedelemadón felül biztosítási díjat kell fizetni. Ha méretük nem haladja meg a 700 és 2500 rubelt, akkor a biztosítási díjakat nem vonják le.
A jövedelemadó kiszámításakor a szervezet könyvelője jogosult a munkavállalónak kiadott napidíjak teljes leírására. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve szerint nem szükséges a napidíjakat adagolni. Elszámolásuk a vállalkozás kiadásaiban az előlegjelentés jóváhagyásával együtt történik.
Számítási példa: Ivanov, a Media-finance LLC pénzügyi elemzője január 15. és 17. között üzleti úton volt Dániában. A cég vezetője napi 250 dán korona (DDK) utazási költségtérítést állapított meg Dánia számára. Az országon belüli üzleti utak napidíja a cégnél 700 rubel.
Az üzleti úton töltött idő alatt a munkavállalónak napidíjat kell felszámítani:
A napidíj teljes összegét a Media-Finance LLC társaság könyvelője vette figyelembe a jövedelemadó kiszámításakor:
500 DDK * 8,42 rubel / DDK + 700 rubel = 4910 rubel.
A külföldi üzleti utak napidíját a kifizetésük napján érvényes árfolyam alapján számították ki. A könyvelő a személyi jövedelemadó összegének kiszámításakor nem vette figyelembe a napidíjat, mivel azok összege nem haladja meg a kedvezményes, adómentes összeget.
2018-ban nem változott az adómentes napidíj, amelyből nem történik biztosítási járulék. Az Orosz Föderáció területén belüli üzleti utak esetében ez az összeg napi 700 rubel. Külföldi üzleti utak esetében ez az összeg többszöröse, és 2500 rubelt tesz ki.
De a normatívát meghaladó napidíjak adókötelesek. Ezen összeg után általánosan, 13%-os mértékű személyi jövedelemadót kell fizetni. Emellett a megállapított kedvezményes napidíjat meghaladó összegből biztosítási járulékot kell fizetnie a társaságnak.
A normatívát meghaladó utazási költségtérítések megjelenítéséhez tudnia kell, hogy melyik napon kell felhalmozni azokat. Az adóköteles napidíj-többlet bevételének beérkezésének napja annak a hónapnak az utolsó napja, amelyben a vezető az előlegjelentést jóváhagyta.
A jelentés érvényesítve van miután a munkavállaló visszatér egy munkaútról.
A megállapított összeget meghaladó napidíjak forrásadóját a személyi jövedelemadó levonása utáni munkabér kifizetésekor kell megfizetni. De nem szabad elfelejteni, hogy az adólevonás dátuma nem lehet korábbi, mint az aktuális hónap utolsó napja. Ennek az az oka, hogy a munkabér megérkezéséig a munkavállalótól nem vonható le személyi jövedelemadó. Ennek alapján az következik, hogy az adóhivatal felé történő befizetés legkésőbb a személyi jövedelemadó levonását követő napon megtörténik.
Számítási példa: 2016 decemberében a munkavállaló 80 000 rubel fizetést kapott (figyelembe véve az üzleti út alatti átlagos jövedelmet). Ebből az összegből adót vonnak le, amelynek összege 10 400 rubel. A decemberi előleget december 14-én bocsátották ki 40 000 rubel értékben. December 28-án az alkalmazott előzetes jelentést nyújtott be egy Oroszországon átívelő üzleti útról.
Az 5 napos üzleti út napidíját a következő összegben tüntettük fel:
5 nap * 1200 rubel / nap = 6000 rubel.
December 29-én az előlegjelentést a cégvezető jóváhagyta. Január 9-én a fennmaradó fizetést kifizették a munkavállalónak, figyelembe véve a 10 400 rubel adólevonást. Szintén a fizetésből levonták a normatívát meghaladó napidíjak forrásadóját. Ez az összeg 325 rubelt tett ki.
Ez a számítás a következőképpen készült:
6000 rubel - 5 nap * 700 rubel / nap \u003d 2500 rubel - napidíj, amely meghaladja a megállapított normát.
Ebből az összegből adót vonnak le:
2500 rubel * 13% / 100% = 325 rubel.
Az alkalmazott megkapta:
80 000 - 40 000 (előleg) - 10 400 (személyi jövedelemadó) - 325 (személyi jövedelemadó a napidíj túllépéséből) = 29 275 rubel.
Munkavállaló szolgálati útra küldésekor a vállalkozás vezetése köteles megtéríteni neki a szállás, utazás és napidíj valamennyi költségét. Ezenkívül az üzleti út minden napjára a munkavállalónak átlagbért kell fizetnie.
Utazási költségek az üzleti út helyszínére teljes egészében kifizetik a munkavállalónak. Ebből az összegből jövedelemadót nem vonnak le. Ezek a költségek magukban foglalják a célállomásig bármilyen típusú közlekedési eszközzel való utazást, valamint a taxival vagy tömegközlekedéssel az állomásra vagy repülőtérre történő utazást.
Ezen kiadások adója nem kerül levonásra, ha ezeket a költségeket dokumentálják. Ha nincsenek igazoló dokumentumok, akkor az adót teljes egészében levonják a célállomásig és visszaútra költött teljes összegből. A viteldíj igazolásaként megadhatja jegyek.
Ha valamilyen oknál fogva nem őrizték meg, akkor a fuvarozótól kérhet igazolást, amelyen feltüntetik az irányt, a szállítási módot és a viteldíjat.
Lakásbérleti költségek nem adóznak teljes mértékben. A személyi jövedelemadót csak akkor nem vonják le, ha a munkavállalónak vannak igazoló okmányai. Ezek lehetnek egy szállodai szoba vagy egy lakásbérleti szerződés fizetési elismervénye.
Abban az esetben, ha a munkavállaló nem rendelkezik okirati bizonyítékokkal, akkor az adómentes összeg napi 700 rubel, ha üzleti útra utazik Oroszországba. Külföldi üzleti út esetén ez az összeg nem haladhatja meg a 2500 rubelt. Ha a megélhetési költségek meghaladják a meghatározott összegeket, akkor a normát meghaladó összeg után személyi jövedelemadót kell fizetni.
A szabványokat az állam határozza meg. A munkáltatónak joga van ettől eltérő napidíjat megállapítani. Ez az összeg sokszorosa is lehet a jogszabályi szinten jóváhagyott összegnek. Ez a tény azonban nem ad mentességet a személyi jövedelemadó alól. Minden olyan költség, amely meghaladja a megállapított normatívákat, kötelezően adóköteles.
Munkavállaló üzleti útra küldésekor a cég köteles megfizetni az utazás során felmerült összes költségét. A szervezet fizet még:
Az üzleti úton lévő munkavállalót nem érheti veszteség. Mindent a munkáltatónak kell fizetnie. A munkavégzéssel kapcsolatos költségek megtérítése a következő fizetésben történik. Ebből a bevételből, mint minden másból, adót kell fizetni az államkasszába.
A munkavállalókat felvevő szervezetnek, egyéni vállalkozónak joga van munkafeladatok megoldásával kapcsolatos üzleti útra küldeni. Ez többletkiadásokat jelent a szakemberek számára, amelyek nem szerepelnek a bérek összetételében. Művészet. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 167-168. cikke kötelezi a munkáltatót ezek visszatérítésére. A 2017. évi utazási költségek személyi jövedelemadóját nem kell megfizetni, ha az nem haladja meg a törvényben meghatározott keretet. A többlet összegétől a könyvelő köteles jövedelemadót levonni.
Az utazással kapcsolatos költségek két típusa téríthető meg:
Ez egy zsebpénz, amelyből az alkalmazott szülővárosán (országon) kívül él. (1) bekezdése szerint 346.16 2017-ben a szervezetnek vagy egyéni vállalkozónak joga van belső dokumentumokban (kollektív szerződés, munkaszerződés, üzleti útra vonatkozó szabályzat stb.) bármilyen formában napidíjat előírni belföldi és nemzetközi üzleti utakra. Az osztályozást nem alkalmazzák, nincs felső határ. Ez a megközelítés teljesen indokolt: a nagy kereskedelmi struktúrák megengedhetik maguknak, hogy sokat költsenek üzleti utakra, míg a kicsik kénytelenek spórolni.
A napidíj kompenzálásához igazoló okmányok nem szükségesek, melyek szerepét korábban hatósági megbízások, utazási jelentések töltötték be. Elég, ha a munkavállaló előzetes jelentést és feljegyzést nyújt be. Ezeket a dokumentumokat a szakember üzleti útról való visszatérését követő három napon belül kell benyújtani a munkáltató számviteli osztályához.
Az üzleti út megszervezéséhez szükséges egyéb kiadások: repülő- vagy vonatjegy vásárlás, szálloda foglalás, lakásbérlés stb. A cég a munkavállalónak anyagi kártérítést köteles kiadni az igazoló dokumentumok benyújtása esetén: csekkek, számlakivonatok stb.
A jogszabály szerint nem alanya a munkavállalóknak folyósított napidíj, ha összege nem haladja meg:
A megállapított összeget meghaladó kifizetések személyi jövedelemadó-kötelesek, biztosítási díjakat terhelnek. A jövedelemadó számításának alapja nem az utazási költség teljes összege, hanem annak a törvényi keretet meghaladó része.
Az "Integration" cégnél a belföldi utazások napidíját napi 1100 rubelben határozzák meg. A társaság könyvelőjének a személyi jövedelemadót 400 rubel (1100-700) összegből kell kiszámítania a munkavállalók üzleti útjának minden napjára. Ezt a különbözetet biztosítási díjak terhelik.
2017-től új kötelezettség terheli a cégeket és az egyéni vállalkozókat a napidíjfeleslegből származó biztosítási díj fizetésére. Társadalom-, egészség- és nyugdíjbiztosításról van szó. A „sérülések” miatti hozzájárulások nem szerepelnek a jogalkotási listában, ezért nem számítják ki vagy utalják át őket.
Az üzleti út számos járulékos költséggel jár:
Az Art. (3) bekezdése szerint valamennyi felsorolt kiadás nem alanya a személyi jövedelemadónak. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 217. §-a szerint, ha alátámasztó dokumentumokat mutatnak be: csekk, szigorú jelentési űrlapok, lakóhelyiségek napi bérleti szerződése stb. Dokumentáció hiányában a költségtérítés összege jövedelemadó-köteles.
Ahhoz, hogy egy szervezet képes legyen:
Erősítse meg a kiadásokat dokumentáltan;
Indokolja az üzleti út gazdasági megvalósíthatóságát és termelési jellegét;
Társítsa az üzleti utat a szervezet tevékenységéhez, amelynek célja a bevételszerzés.
Felhívjuk figyelmét, hogy az adóhatóság ezeken a pontokon összpontosít az ellenőrzésekre.
Az utazási költségek gazdasági megvalósíthatósága. A kiadások gazdasági megvalósíthatóságát a következő dokumentumok igazolják:
hivatalos megbízás;
Jelentés végrehajtásáról;
Üzleti levelezés partnerekkel;
Egy aláírt szerződés.
És ha az üzleti út nem hozott pozitív eredményt, és az üzleti partnerrel nem kötötték meg a szerződést? Lehetséges-e ebben az esetben gazdaságilag indokoltnak tekinteni az üzleti út költségét?
Az adóhatóság szerint a megkötött megállapodások vagy más aláírt dokumentumok formájában megjelenő eredmény hiánya nem jelzi az utazási költségek nem produktív jellegét (a Moszkvai Szövetségi Adószolgálat 2009. augusztus 11-i levele N 16-15. / 082607.2). Ezért akkor is, ha a szerződést nem írják alá, a szervezet figyelembe veheti az üzleti út költségeit a jövedelemadó kiszámításakor.
A választottbíróságok ugyanezen az állásponton vannak (FAS UO 2008.04.15. N F09-2237 / 08-C2 és 2008.03.06. N F09-184 / 08-C3, FAS MO 2007.09.18., KA.2007, KA.2007 -A40 /9510-07 és 2007.11.29 N KA-A40/12363-07, FAS SZO 2007.09.25 N A56-52300/2006 és 2005.12.26 N A44-2051. 9).
Az utazási költségek adóelszámolásban való megjelenítésének eljárása. Ha a szervezet az eredményszemléletű módszert alkalmazza, akkor a kiadásokat abban a beszámolási időszakban fogadják el adózási szempontból, amelyre vonatkoznak. Ugyanakkor a pénzeszközök tényleges kifizetésének időpontja vagy más fizetési mód nem számít.
Az utazási költségek felmerülésének időpontja az előlegjelentés jóváhagyásának dátuma (Az Orosz Föderáció adótörvényének 5. alpontja, 7. szakasz, 272. cikk). Ez azt jelenti, hogy az utazási költségek csökkentik annak a hónapnak az adóköteles bevételét, amelyben az előlegjelentést a szervezet vezetője jóváhagyja.
Az előzetes jelentésben feltüntetett összes devizaköltséget a jóváhagyás napján rubelre kell váltani.
Napi. A lakóhelyen kívül élve a munkavállalót többletköltség terheli. Ezek kompenzálására a munkáltató a kiküldött munkavállalónak napidíjat köteles fizetni.
A jövedelemadó kiszámításakor a szervezet korlátozás nélkül beszámíthatja a kiadásokba a munkavállalónak fizetett napidíj teljes összegét. A napidíj kiadását nem kell külön csekkekkel, bizonylatokkal vagy egyéb kiadási bizonylatokkal igazolnia. Ez áll az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2009.12.03-án kelt N 3-2-09 / 362 levelében.
A szervezet napidíjfizetési költségeit számítással, például számviteli kimutatással lehet igazolni. Ilyen számításhoz felhasználhatja az üzleti útra küldendő megbízást és az úti okmányokat, amelyek alapján megállapítják a kiküldött munkavállaló munkahelyéről való indulásának és a megadott helyre érkezésének időpontját. (A moszkvai Szövetségi Adószolgálat 2008.08.08-i levele, N 28-11/074505) .
Utazási költségek az üzleti útra és vissza. Az utazási költségeket munkavállaló üzleti útra küldésekor, beleértve a külföldit is, a szervezet figyelembe veheti a jövedelemadó kiszámításakor (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 12. szakasza, 1. cikk, 264. cikk).
Ha üzleti útra küldik őket vasúton, az alkalmazottaknak joguk van jegyet vásárolni a kiváló komfortú kocsikra. Ebben az esetben a jegy ára tartalmazza a fizetős szolgáltatásokat (élelmiszer, alapvető szükségleti és higiéniai cikkek, nyomtatott anyagok és személyi biztonsági szolgáltatások).
A Pénzügyminisztérium szakemberei szerint, mivel a járulékos szolgáltatások költsége képezi a vasúti utazás költségét, a vasúti jegy költsége teljes mértékben figyelembe vehető a jövedelemadó számításánál (2008. július 24-i levél N 03-03. -06 / 2/93).
A külföldi üzleti útra küldött alkalmazottak "business class" jegyáron vásárolhatnak repülőjegyet. Mivel az adótörvény rendelkezései nem tartalmaznak korlátozást a szervezet alkalmazottja által az üzleti út helyére és visszautazási költségének megtérítésére vonatkozóan, a szervezet teljes mértékben figyelembe veheti a jegy megvásárlásának költségeit. a jövedelemadó kiszámításakor (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2006. 04. 21-i levele N 03-03-04 / 2/114).
Ezen túlmenően a szervezetek jogosultak az adózási szempontból figyelembe vett kiadások összetételébe beszámítani azon repülőgép bérlésének költségeit, amellyel a munkavállaló az üzleti út helyére és vissza utazott, valamint a szolgáltatások kifizetésének költségeit. egy nagy komfortú terem (hivatalos delegációk csarnoka) további kommunikációs eszközökkel felszerelt. De csak azzal a feltétellel, hogy ezeket a költségeket dokumentálják, és a munkáltató igazolni tudja gazdasági megvalósíthatóságukat (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2007.06.07.-i levele N 03-03-06 / 1/365).
A választottbíróságok is hasonló álláspontot képviselnek (az FAS MO 2009. január 26-i N KA-A40 / 13294-08 és az FAS UO 2009. február 17-i N F09-462 / 09-C3 határozatai).
Ha az utazási költségeket nem dokumentálják. Az igazoló okmányok nélküli útiköltség a jövedelemadó számításánál nem vehető figyelembe. Ezért célszerű a szervezeteknek igénybe venni a Pénzügyminisztérium szakembereinek 2010. 02. 05-i N 03-03-05 / 18-as tanácsát: szigorú számadási nyomtatványon kiállított úti okmány elvesztése esetén. , pótolható másodpéldánnyal, a közlekedési szervezet rendelkezésére álló menetjegy másolatának másolatával, vagy a közlekedési szervezet igazolásával. A tanúsítványnak a következő adatokat kell tartalmaznia:
Az utazást végző személy vezetékneve, neve, apaneve;
Az útvonala;
Jegyár;
Utazás dátuma.
E-jegy. Külföldi üzleti útra történő utazáshoz a munkavállaló papírmentesen kiállított vasúti vagy repülőjegyet vásárolhat. Ebben az esetben egy elektronikus dokumentum (repülőjegy) papíralapú kinyomtatása és egy beszállókártya (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2006.09.08-i levele N 03-03-04 / 1/660) használható alátámasztó dokumentumként. .
Az e-jegy fizetési költségeinek megerősítéséhez a munkavállalónak be kell nyújtania az alábbi dokumentumok egyikét:
A pénztárgép berendezések ellenőrzése;
Csúsztatás, elektronikus terminálok ellenőrzése olyan bankkártyával történő tranzakcióknál, amelynek birtokosa munkavállaló. Ebben az esetben további megerősítésre lesz szükség attól a banktól, amelyben a munkavállaló kártyaszámlával rendelkezik, az elektronikus jegy fizetési műveletéről;
Egy másik dokumentum, amely igazolja a szállítás kifizetését, jóváhagyott szigorú bejelentőlapon (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2010. február 5-i levele N 03-03-06/1/59, 2010. 02. 05. N 03-03- 07/4, 2010.01.18. N 03-03-07/2).
Taxi utazás. A szervezet a költségek közé beszámíthatja az alkalmazottak taxi utazásának költségét (feltéve, hogy a költségek dokumentáltak és gazdaságilag indokoltak):
A repülőtérre, amikor üzleti útra küldték az Orosz Föderáció területén kívülre (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2007. május 22-i levele N 03-03-06 / 2/82, Moszkvai Szövetségi Adószolgálat december 19-én, 2007 N 28-11 / 121388);
Az üzleti út helyére és vissza (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2008. május 12-i levele N 03-03-06 / 2/47).
Külföldi utazáskor az alkalmazottak gyakran taxival közlekednek a városban. Lehetséges ilyen kiadásokat figyelembe venni a jövedelemadó kiszámításakor?
A Pénzügyminisztérium szakemberei szerint a kirendelt munkavállaló taxival történő utazásának költségeire vonatkozó adóalap csökkentése csak dokumentált és gazdaságilag indokolt esetben lehetséges. Az adózónál felmerült kiadások gazdasági megvalósíthatóságának ellenőrzési kötelezettsége az adóhatóságot terheli (2009.07.31. N 03-03-06/1/505 levél).
Ezért célszerű a munkáltatónak a taxiszolgáltatás fizetésének lehetőségét a szervezet helyi szabályozási aktusában (például az üzleti utakra vonatkozó rendeletben) biztosítani.
A lakásbérlés költségeit teljes mértékben figyelembe veszik a jövedelemadónak a szállodáktól származó dokumentumok alapján történő kiszámításakor (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 12. szakasza, 1. cikk, 264. cikk). Az alkalmazott megélhetési költségeit szállodai számlával, pénztári csekkel és műanyag kártyákkal végzett műveletekre kiállított csekkel igazolhatja (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2009. február 16-i levele N 03-03-05 / 23).
Ha a megélhetési költségeket nem erősítik meg az elsődleges dokumentumok, akkor azokat nem veszik figyelembe a jövedelemadó kiszámításakor (Az Orosz Föderáció adótörvényének 252. cikke). A szervezet ezeket a költségeket a nettó nyereségből kompenzálja a munkavállalónak. Erre a következtetésre jutottak a Pénzügyminisztérium szakemberei a 2010. április 28-án kelt 03-03-06/4/51 számú levelükben.
A vízumok feldolgozásának és kiadásának költségeit az utazási költségek tartalmazzák, de csak abban az esetben, ha az üzleti útra sor került. Ha a munkavállaló az adott körülmények között nem ment ki üzleti útra, az egyszeri, háromszoros és éves vízumok kiadásának és kiadásának költségei a Pénzügyminisztérium szerint nem számolhatók el jövedelemadó-ráfordításként. célokra (2006.05.06. N 03-03-04 /2/134. levél).
Ha a külföldi üzleti útra nem került sor. Tegyük fel, hogy külföldi üzleti útra nem került sor, és a szervezet alkalmazottja visszaküldte a jegyet a pénztárba. A jegy árának visszaküldésekor a közlekedési társaság a pénz egy részét megtartja. A tisztviselők szerint a szervezet visszatartott összegei a nem működési költségek között szerepelhetnek a jövedelemadó kiszámításakor a szerződéses kötelezettségek megszegésének szankciójaként (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2009. szeptember 25-i levele N 03-03-06 / 1/616).
A választottbíróságok is hasonló álláspontot képviselnek. Igaz, a tisztségviselőkkel ellentétben ők úgy gondolják, hogy a szervezet vissza nem térített összegei paragrafusok alapján beszámíthatók az utazási költségek közé. 12. o., 1. cikk. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 264. cikke (az FAS SZO 2009.09.07. N A21-6746 / 2008 határozata).
Más költségek. A szervezet egy sor szolgáltatás (üzleti utak, rendezvények) nyújtására vonatkozó szerződés alapján igénybe veheti a szakosodott intézmények, így az utazási cégek szolgáltatásait is alkalmazottainak szállodákban történő lefoglalására és elszállásolására. A szervezet figyelembe veheti a szakosodott intézmények szolgáltatásainak kifizetésének költségeit a jövedelemadó kiszámításakor egy számla és egy elvégzett munka alapján, amelyben az egyes szolgáltatások költségét megfejtik. Ez áll az orosz pénzügyminisztérium 2008. május 12-i N 03-03-06 / 2/47 levelében.
A személyi jövedelemadó kiszámításakor a dokumentált utazási költségek nem számítanak bele az adóalapba (Az Orosz Föderáció adótörvényének 217. cikkének 3. szakasza).
Az ilyen költségek szervezet általi megtérítése kompenzációs kifizetés. A kifizetések kompenzációként való minősítésének kritériuma a rendeltetésszerű cél (FAS SZO 2004.01.09. N A56-14042 / 03. sz. határozat). Vagyis a munkáltató személyi jövedelemadó levonása nélkül kompenzálhatja a munkavállalót azon kiadásokért, amelyek gazdasági hasznot nem hoztak számára.
Ez alól a szabály alól kivételt képez a napidíj. A személyi jövedelemadó csak az Art. (3) bekezdésében megállapított normatívát meghaladó napidíj után vonható le. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 217. cikke.
E norma szerint a 700 rubelt meg nem haladó összegek nem adókötelesek. az Orosz Föderáció területén belüli üzleti út minden napjára és 2500 rubelre. - a külföldi üzleti út minden napjára (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2009.02.06-i levele N 03-03-06 / 1/41).
Az üzleti útra küldött munkavállalónak folyósított napidíj tényleges összege meghaladhatja a személyi jövedelemadó alól mentesített napidíj összegét (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2009. október 29-i levele N 03-04-06 -01 / 274).
Ugyanakkor a meghatározott összegeket meghaladó napidíj összege személyi jövedelemadó hatálya alá tartozik (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2009.04.15-i levele N 03-04-06-01 / 97 ).
Ezenkívül a külföldi üzleti út megélhetési költségeinek kompenzációjából, nem dokumentált és 2500 rubelt meghaladó összegből. A munkaadónak a külföldi üzleti úton való tartózkodás minden egyes napjára le kell vonnia a személyi jövedelemadót az adózótól (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 217. cikkének 10. bekezdése, 3. pont).
Általános szabály, hogy az Orosz Föderáció területén kívülre történő utazáskor a napidíjat a munkavállalóknak devizában adják ki. A személyi jövedelemadó kiszámításához a devizában fizetett napidíj összegét rubelre kell váltani az Orosz Föderáció Központi Bankjának a kifizetés napján érvényes árfolyama szerint (Az orosz Pénzügyminisztérium 2008.02.01-i levele N 03-04-06-01 / 27).
Az Oroszország Pénzügyminisztériumának 2009.10.06.-i N 03-04-06-01 / 256-os levele kimondja: az N 2-NDFL nyomtatványon a magánszemély jövedelemigazolásának kitöltésekor a napidíjak összege meghaladja a megállapított összeget. szakaszban kell feltüntetni az összegeket. 3. a 4800 „Egyéb bevételek” jövedelemkódhoz az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2006.10.13-i rendeletének függelékében található „Jövedelemkódok” címtárnak megfelelően N SAE-3-04 / [e-mail védett]
Példa. Az Orlovsky Souvenir LLC jóváhagyta az üzleti utakra vonatkozó rendeletet, amely szerint:
1) a területen áthaladó üzleti utak napidíjának összege:
Oroszország - 1000 rubel;
Németország - 55 euró;
Ausztria - 60 euró;
2) a területen lévő lakásbérléssel kapcsolatos kiadások összege:
Oroszország - 1500 rubel;
Németország - 200 euró;
Ausztria - 130 euró.
A szervezet alkalmazottja március 26-án üzleti útra indul, március 27-én át kell lépnie Németország határát, március 29-én - Ausztria határát, március 30-án -, hogy visszatérjen Oroszországba, március 31-én pedig Orel.
2010. március 20. Ivanov A.A. 1500 eurót és 9200 rubelt kapott az EU-országokba irányuló üzleti útra.
2010. április 3-án jóváhagyták a munkavállaló előlegjelentését, amelynek költségei 1420 eurót és 10 000 rubelt tettek ki.
Ugyanezen a napon az alkalmazott 80 eurót adott át a pénztárosnak, és 800 rubel összegű túlköltést kapott a rubelelőlegre.
Az Orosz Föderáció Központi Bankjának árfolyama a következő volt:
A területen történő üzleti utak napidíja:
Oroszország - 1000 rubel;
Németország - 2190,96 rubel. (55 EUR x 39,8357 RUB/EUR);
Ausztria - 2390,14 rubel (60 euró x 39,8357 rubel / euró).
Így a szervezet a személyi jövedelemadó hatálya alá nem tartozó normákon felüli napidíjat csak akkor fizet, ha üzleti utakra utazik Oroszország területén. A határokon belüli napidíj összege 2100 rubel. (700 rubel x 3 nap), a személyi jövedelemadó-köteles többlet összege pedig 900 rubel. ((1000–700) RUB x 3 nap). A munkavállaló adóköteles jövedelmébe be kell számítani, és a magánszemély egyéni igazolványán (N 1-NDFL nyomtatvány) fel kell tüntetni.
Az Orlovsky Souvenir LLC számviteli nyilvántartásában a következő bejegyzés történt:
Terhelés 70 Credit 68, alszámla "Személyi jövedelemadó elszámolások" - 127 rubel. (900 rubel x 13%) - a többlet napidíjból visszatartott személyi jövedelemadó.
Útiköltség. A kiküldött alkalmazottak gyakran veszik igénybe a repülőtér szolgáltatásait VIP-társalgó biztosítására. A tisztviselők és küldöttségek termét az Orosz Föderáció államhatárán átnyúló, vasútállomásokon, tengeri és folyami kikötőkön, valamint a nemzetközi forgalom számára nyitva tartó repülőtereken lévő ellenőrző pontokon szervezik meg (a tisztviselők és küldöttségek termeiről szóló szabályzat 1. pontja, amelyet az Orosz Föderáció rendelete hagyott jóvá). az Orosz Föderáció kormánya, 1996. szeptember 19. N 1116). Az Officials' Lounge használatáért közvetlenül a VIP Lounge-ban kell fizetni készpénzben.
A fő pénzügyi osztály szakértői szerint az ilyen szolgáltatásokért nem kötelező fizetni. Ez azt jelenti, hogy az ilyen kifizetések nem szerepelnek az utazási költségekben. Ezért a munkavállaló üzleti útra küldésekor személyi jövedelemadó-köteles bevételnek kell tekinteni a szervezetnek a hivatalos delegációk terme szolgáltatásainak kifizetésére fordított kiadásait (2006. december 28-i levél N 03-05-01 -04 / 346, 2007. szeptember 6. N 03-05-06 -01/99).
A választottbírák úgy vélik, hogy a VIP-lounge szolgáltatásaiért fizetett ellentételezés a munkavállaló azon költségeinek megtérítésére, amelyek az állandó munkavégzés helyén kívüli munkavégzés szükségessége miatt keletkeztek. Ezért ezeket a kifizetéseket nem terhelik személyi jövedelemadó (az FAS VSO 2008.03.04. N A33-12597 / 07-F02-598 / 08. sz. határozata).
Ugyanezt a véleményt osztja az FAS MO (2009.05.25. N KA-A40 / 4142-09 rendelet N A40-28575 / 08-129-83 ügyben), FAS PO (2007.04.24. N A55- ügyben rendelet). 4391 / 2006 -10).
Taxi utazás. A szervezet által a munkavállaló taxival a repülőtérre vagy vasútállomásra történő utazásáért a kiindulási, célállomáson vagy átszálláson fizetett összeg az adófizető által végzett munkavégzéshez kapcsolódó kompenzációs kifizetések közé tartozik, és nem tartozik a személyi jövedelem alá. adó (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2006. június 5-i levele N 03-05-01 -04/148).
A tömegközlekedés hiánya miatt a szállodából a munkahelyre taxival történő utazás költségeire a munkavállalóknak járó kompenzáció összegei nem tartoznak a személyi jövedelemadó hatálya alá, csak azzal a feltétellel, hogy ipari jellegűek, dokumentált, ill. kollektív szerződés vagy más szabályozási aktus határozza meg (a Moszkvai Szövetségi Adószolgálat 2009. december 24-i levele N 20-20/3/3535).
A személyi jövedelemadó szintén mentes a kirendelt munkavállaló taxizási költségeitől a célállomásra és onnan (a Moszkvai Szövetségi Adószolgálat 2007. december 19-i levele, N 28-11 / 121388.1).
Ami a város körüli taxizást illeti az üzleti út helyén, az ilyen költségek kompenzációja beleszámít a munkavállaló jövedelmébe, és személyi jövedelemadó hatálya alá tartozik (A Moszkvai Szövetségi Adószolgálat 2006. július 14-i levele N 28-11. / 62271).
Megélhetési költségek. Előfordul, hogy egy szervezet alkalmazottja üzleti útról visszatérve szállodai számlát nyújt be a jelentéshez, amelyben a reggeli költsége külön sorban van feltüntetve. Felmerül a kérdés: kell-e visszatartani a személyi jövedelemadót abban az esetben, ha a szervezet utazási költségeit kompenzálja a munkavállalónak, figyelembe véve a szállodai étkezés költségeit?
A Pénzügyminisztérium szakemberei szerint az élelmiszerek kifizetése, amelynek költségét a szállodai megélhetési költségek között kell feltüntetni, nem jelenti a lakásbérlés költségeinek megtérítését. Ezért a szervezetnek le kell vonnia a személyi jövedelemadót a reggeli költségéből (2009.10.14.-i levél N 03-04-06-01 / 263).
Ezen túlmenően, mivel a meghatározott kifizetés nem vonatkozik a bekezdésekben előírt kártalanításra. 2 p. 1 art. Az N 212-FZ szövetségi törvény 9. cikke értelmében a munkáltatónak biztosítási díjat kell fizetnie a költségvetésen kívüli alapokba az élelmiszerköltségből.
Ha egy szervezet igazoló dokumentumok nélkül kompenzálja a munkavállaló megélhetési vagy utazási költségeit, akkor ezekből az összegekből személyi jövedelemadót kell visszatartania (Az Orosz Föderáció adótörvényének 210. cikke).
Egy napos kirándulás. A szervezet az egynapos üzleti útra küldött alkalmazottaknak étkezési költségtérítést fizethet. Ebből az összegből a munkáltatónak vissza kell tartania a személyi jövedelemadót (a Moszkvai Szövetségi Adószolgálat 2009.05.07-i levele N 20-15 / 3 / [e-mail védett]).
Vegye figyelembe, hogy ha az üzleti útra nem került sor, a vízumfeldolgozási szolgáltatások kifizetésének költségeit nem veszik figyelembe a jövedelemadó kiszámításakor. Ugyanakkor az ilyen kiadások nem szerepelnek a munkavállaló adóköteles jövedelmében (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2006. május 6-i levele N 03-03-04 / 2/134).
2010. január 1-jétől az UST helyett a szervezetek az N 212-FZ szövetségi törvény alapján biztosítási díjat fizetnek a költségvetésen kívüli alapoknak.
A biztosítási díjak megadóztatásának tárgya a munkavállalóknak munkaszerződés alapján történő kifizetése (N 212-FZ szövetségi törvény 7. cikkének 1. cikkelye).
Ugyanakkor a biztosítási díjakat nem terheli a Ptk. törvény 9. §-a. Nem adókötelesnek minősülnek különösen azok a kompenzációs kifizetések, amelyeket a hatályos jogszabályok az egyének munkavégzésével kapcsolatosak (az N 212-FZ szövetségi törvény 2. cikkelyének 1. cikkelye, 9. cikk).
Az utazási költségek kifizetésekor, azok okirati igazolásától függően (N 212-FZ szövetségi törvény 9. cikkének 2. cikkelye), a következők nem tartoznak a biztosítási díj hatálya alá:
napidíj;
Utazási költségek a célállomásra és vissza;
Repülőtéri szolgáltatási díjak;
megbízási díjak;
A repülőtérre vagy a vasútállomásra való utazás költségei az indulási, célállomásokon vagy átszállásokon;
Poggyászköltségek;
Lakhatási költségek;
Kommunikációs szolgáltatások fizetésének költségei;
Vízumok kiadásának (megszerzésének) díjai;
Készpénz devizára vagy banki csekk átváltásának költségei.
Ha a munkavállaló nem nyújtott be olyan dokumentumokat, amelyek megerősítik a lakásbérlés költségeinek kifizetését, akkor az ilyen költségek összegei mentesülnek a biztosítási díjak megadóztatása alól az Orosz Föderáció jogszabályaival összhangban megállapított határokon belül.
A munkahelyi balesetekből és foglalkozási megbetegedésekből származó járulékok a munkavállalók jövedelmére halmozódnak fel. Ez alól kivételt képeznek az Orosz Föderáció Kormányának 1999.07.07. N 765 számú rendeletével jóváhagyott azon kifizetések listája, amelyekre nem számítanak fel biztosítási díjat az Orosz Föderáció Társadalombiztosítási Alapjába (a továbbiakban: az Orosz Föderáció Társadalombiztosítási Alapjának listája). kifizetések).
A kifizetési lista 10. pontja szerint az Orosz Föderáció jogszabályai által meghatározott kereteken belül visszatérítés és kompenzáció formájában fizetett összegekre nem számítanak fel hozzájárulást:
Napidíj a törvényben meghatározott keretek között;
Lakásköltségek fizetése;
A jegyek költségének kompenzációja;
A munkavállaló munkafeladatainak ellátásával kapcsolatos egyéb kiadások megtérítése.
Mint ismeretes, 2009. január 1-jétől a törvény által megállapított napidíj 100 rubel. (Az Orosz Föderáció kormányának 2002.02.08-i N 93 rendelete), törölték az Orosz Föderáció kormányának 2008.12.29-i N 1043 rendelete alapján.
Ezért a munkahelyi balesetek és foglalkozási megbetegedések elleni biztosítás biztosítási díját csak a kollektív szerződésben vagy a helyi jogszabályban meghatározott napidíj összegét meghaladó napidíj összege után szabad felszámítani. Ezt az Orosz Föderáció FSS-ének 2009. március 18-án kelt N 02-18 / 07-2165 levele tartalmazza.
Ha a szervezet az üzleti utazóknak a kollektív szerződésben vagy a helyi szabályozásban meghatározott összegű napidíjat fizet, az üzemi balesetek és foglalkozási megbetegedések elleni biztosítás biztosítási díját nem kell felszámítani.
HÉA-levonás csak akkor lehetséges, ha az árukat, építési munkákat vagy szolgáltatásokat az Orosz Föderáció területén vásárolták (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 171. cikkének 2. szakasza). Ha az indulási vagy célállomás az Orosz Föderáció területén kívül található, az egységes nemzetközi fuvarokmányok alapján kiállított utas- és poggyászszállítási szolgáltatások 0%-os HÉA-kötelesek (4. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 164. cikkének 1. szakasza).
Ebből következően a külföldi üzleti út helyére és vissza a vasúti vagy repülőjegy ára nem tartalmazza az áfát.
Ha a FÁK-országokban vásárolt úti okmányokban az áfa összegét külön sorban tüntetik fel, az adólevonás céljából nem mutatható be.
Az a tény, hogy főszabály szerint az építési beruházások (szolgáltatások) értékesítésének helye a munkát végző (szolgáltatást nyújtó) szervezet vagy egyéni vállalkozó tevékenységi helye. A bekezdésekben felsorolt esetek. 1 - 4 p. 1 art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 148. cikke kivételt képez e szabály alól. Ezekben az esetekben a szolgáltatásokat Oroszországban nyújtottnak tekintik.
Nincs kivétel a vasúti szállításnál. Következésképpen ilyen esetekben a szolgáltatásnyújtás helye annak az államnak a területe, amelyben a fuvarozó működik.
Ezért, ha egy vasúti vagy repülőjegyet egy másik államban vásárolnak, kiderül, hogy a szolgáltatásokat az Orosz Föderáción kívüli fuvarozó nyújtotta. Ez azt jelenti, hogy az úti okmányokban szereplő „előzetes” áfa nem mutatható be adólevonás céljából.
A napidíj-többletből származó személyi jövedelemadót azt követően kell visszatartani, hogy a vezető jóváhagyta az üzleti útról szóló előlegjelentést. Ha ezt a cég a bevétel kifizetésekor nem tudta megtenni, akkor a következő pénzbevételből kell levonni az adót.
A napidíj nem alanya a személyi jövedelemadónak:
A vezető gyakran belső dokumentumokban rögzíti a munkavállalók számára megemelt napidíjat. Ezután a személyi jövedelemadót le kell vonni a határokat meghaladó összegből (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 217. cikkének 3. szakasza).
Például egy kollektív szerződés 1500 rubel napidíj összegét állapítja meg az Oroszország körüli utakra, és előírja a személyi jövedelemadó visszatérítésének feltételét azon munkavállalók számára, akik a normát meghaladó napidíjat kaptak.
Az alkalmazottat öt napra üzleti útra küldték, és 7500 rubelt adtak neki. napidíj (1500 rubel × 5 nap). Az előlegjelentés jóváhagyása után a könyvelő 520 rubel személyi jövedelemadót számított ki. ((7500 rubel - (700 rubel × 5 nap)) × 13%). Aztán ezt az összeget visszafizette a munkavállalónak, személyi jövedelemadóval csökkentve. Az adót a következőképpen számolta ki: 520 rubel. × 13% = 68 rubel. Ezt az összeget levonják a munkavállaló következő fizetéséből.
Felhívjuk figyelmét, hogy a Pénzügyminisztérium már többször kifejtette, hogy a napidíjakból személyi jövedelemadót csak az igazgatói előlegjelentés (2013.01.14. 03-04-06 / 4-5. sz. levél) jóváhagyása után kell számítani.
Példa
Az alkalmazott 3 napra üzleti útra ment, és 4500 rubelt kapott. (1500 rubel × 3 nap). A napi 700 rubel napidíj mentesül a személyi jövedelemadó alól. Az igazgató az előlegjelentést április 21-én elfogadta. A bevétel beérkezésének napja a beszámoló elfogadásának hónapjának utolsó napja - április 30. Jövedelem - 2400 rubel. (4500 rubel - 700 rubel × 3 nap). A személyi jövedelemadó 312 rubel. (2400 rubel × 13%). Következő fizetés, április, május 4. fizetés. Kifizetéskor le kell vonni a munkabérből és a napidíjból számított forrásadót.
Előfordul, hogy a vezetőség visszafizeti a munkavállalóknak a visszatartott személyi jövedelemadót. Vagyis napidíjat ad ki anélkül, hogy bármit levonna. Ezzel kapcsolatban azonban a Pénzügyminisztérium figyelmeztetett: az ilyen kompenzációból személyi jövedelemadót is le kell vonni. Hiszen a kompenzáció valójában a munkavállaló azonos jövedelme.
Az üzleti út előtt napidíjat kell fizetnie a személyi jövedelemadó figyelembevétele nélkül, és az adót a következő fizetésből le kell vonni, miután a vezető jóváhagyta az előlegjelentést.
Tavaly óta változtak a személyi jövedelemadó levonásának szabályai, amit a cég nem tudott azonnal levonni. Zavar volt azzal kapcsolatban, hogy mikor kell visszatartani az adót és milyen befizetésekből. Korábban a személyi jövedelemadó levonása a következő készpénzes befizetésektől történt. Most az adóügynök köteles a személyi jövedelemadót levonni a magánszemély jövedelméből a tényleges kifizetéskor. Ezt nem mindig lehet megtenni.
Az adóhatóság szerint az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 226. cikkének új megfogalmazása semmit nem változtat. A 4. pont (1) bekezdése kimondja, hogy az adóügynökök kötelesek személyi jövedelemadót visszatartani. Ezért, ha a vállalkozás ezt a jövedelem kifizetésekor nem tudta megtenni, akkor a következő pénzbevételből személyi jövedelemadót kell levonni.
