A kamat teljes összegéből le kell vonni a személyi jövedelemadót. A személyi jövedelemadó kiszámításakor a kölcsön kamata formájában megjelenő jövedelem összege szokásos adólevonásokkal csökkenthető.
Ennek a pozíciónak az indoklása alább található a Glavbukh System vip változat anyagaiban
Állampolgártól kapott kölcsön
Ha egy szervezet kamatozó kölcsönt kapott egy alkalmazotttól (vagy más állampolgártól), akkor a kamatot fizetett személynek adóköteles jövedelme lesz (Adó 1. alpont 1. pont, 208. cikk, 1. pont, 209. cikk). Az Orosz Föderáció kódexe). Függetlenül attól, hogy a hitelfelvevő szervezet melyik adózási rendszert alkalmazza, ebben az esetben a személyi jövedelemadó adóügynöki feladatait kell teljesíteni (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 226. cikkének 1. szakasza). A kölcsönadónak kifizetett jövedelemből számítsa ki és vonja le a személyi jövedelemadót (az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 210. cikkének (1) bekezdése, 224. cikkének (1, 3) bekezdése, 226. cikkének (2) bekezdése). * Hasonló eljárást kell alkalmazni, ha kamat helyett a megállapodás a kölcsön indexálását írja elő. Vagyis ha a szervezet a hitel visszafizetésekor indexálja a tartozás összegét, és további jövedelmet fizet a munkavállalónak. Ebben az esetben a felvett kölcsön összege és a munkavállalónak visszajáró összeg különbözetéből személyi jövedelemadót kell levonni, figyelembe véve az indexálást. Ez áll Oroszország Pénzügyminisztériumának 2011. szeptember 8-án kelt, 03-04-06 / 6-213 számú levelében.
Helyzet: lehetséges-e általános adólevonást biztosítani a munkavállalónak a tőle kapott kölcsön kamatfizetése során
Igen, megteheti, de csak a belföldi illetőségű munkavállaló jövedelme után, amely 13 százalékos személyi jövedelemadó-köteles.*
Ez annak a ténynek köszönhető, hogy az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 218. cikkében előírt általános levonásokat csak belföldi illetőségű személyeknek lehet nyújtani, és csak minden olyan jövedelemre vonatkozóan, amely a meghatározott mértékű személyi jövedelemadó hatálya alá tartozik (záradék Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 210. cikkének 3. cikke). Ide tartoznak a kölcsönök kamatai is.
Ebben az esetben figyelembe kell venni a bevételi korlátozásokat. A szervezetnek joga van az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 218. cikke (1) bekezdésének 4. albekezdésében előírt levonásokat a munkavállaló teljes személyi jövedelemadó-köteles bevételéig, 13 százalékos, eredményszemléletű módon számítva. az év elejétől nem haladja meg a 280 000 rubelt.
A szervezet nem jogosult általános adólevonásra azon rezidens munkavállalók számára, akiknek a jövedelme eltérő adókulccsal adózik, valamint a nem rezidens munkavállalóknak (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 210. cikkének 4. szakasza).
Példa a személyi jövedelemadó kiszámítására olyan munkavállaló (belföldi illetőségű) által nyújtott kölcsön kamata után, akinek jövedelme 13 százalékos személyi jövedelemadó-köteles
Február 1-jén a Germes A.V. OOO Kereskedelmi Cég egyedüli alapítója (egyben vezérigazgatója is) Lvov 150 000 rubel összegű készpénzkölcsönt nyújtott a cégnek. A kölcsönt 15 napra adták ki, évi 25 százalékos kamattal. Lviv Oroszország lakosa.
A kamat összege 1541 rubel. (150 000 rubel? 25%: 365 nap? 15 nap).
Lviv hivatalos fizetése 40 000 rubel. Februárban 1400 rubel összegű normál levonási jogot élvez egy gyermek után. Február 16-án a szervezet visszaadta a kölcsön összegét Lvovnak, és kifizette a felhalmozott kamatot.
A kamat összegéből levont személyi jövedelemadó összege:
(1541 rubel - 1400 rubel)? 13% = 18 rubel.
Figyelembe véve a februári fizetést, Lviv teljes bevétele az év eleje óta 81 541 rubelt tett ki. (40 000 rubel? 2 hónap + 1541 rubel).
A februári fizetések kifizetésekor Lviv bevételéből külön fizetendő személyi jövedelemadó összege:
(40 000 rubel + (1541 rubel - 1400 rubel))? 13% - 18 rubel. = 5200 rubel *
Szergej Razgulin,
Az Orosz Föderáció megbízott államtanácsosa, 3. osztály
Adóügynökként ismerik el azokat az orosz szervezeteket, amelyektől (vagy kapcsolatuk eredményeként) az állampolgárok bevételhez jutnak. A személyi jövedelemadót kötelesek kiszámítani, és az adó összegét közvetlenül a polgárok jövedelméből kell visszatartani, amikor azokat ténylegesen kifizették (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 226. cikkének 4. szakasza). A bevétel beérkezésének napja a kifizetés napja. Ebben az esetben a fizetés többek között pénz átutalását jelenti harmadik felek bankszámlájára a bevétel címzettje nevében (az Orosz Föderáció adótörvényének 1. alpontja, 1. szakasz, 223. cikk). Ugyanakkor ilyen helyzetben a szervezetnek el kell látnia az adóügynöki feladatokat a bevételben részesülővel (azzal, akivel szerződéses jogviszonyban áll, például munkaviszony vagy polgári jogi szerződés megkötése) kapcsolatban. ).
Harmadik féllel kapcsolatban (amelynek nincs kapcsolata a szervezettel) nem ismerik el adóügynökként. Ez a következtetés az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 24. cikke (1) bekezdése, 226. cikke (1) és (4) bekezdése, 223. cikke (1) bekezdése 1. albekezdése és 182. cikke (1) bekezdése rendelkezéseinek átfogó értelmezéséből következik. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve. Hasonló magyarázatokat tartalmaz Oroszország Pénzügyminisztériumának 2010. szeptember 14-i 03-04-06 / 10-214 számú levele.
Ebben az esetben az adót az adózónak (hitelfelvevőnek) önállóan kell megfizetnie a lakóhely szerinti adóhatósághoz benyújtott bevallása alapján.
A magánszemélyeknek saját maguknak kell személyi jövedelemadót fizetniük, valamint azoknak, akik a kamatmegtakarításból anyagi hasznot húznak a külföldi szervezetektől bevont kölcsönforrások felhasználásáért. Az ilyen bevételeket Oroszországon kívüli forrásokból származóként kell elszámolni. Következésképpen az adórezidens hitelfelvevőknek maguknak kell meghatározniuk a jövedelem összegét, és általános alapon tükrözniük kell a személyi jövedelemadó-bevallásban (az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 228. cikkének 3. albekezdése, 1. bekezdés, 2., 3. és 4. bekezdés). Hasonló magyarázatokat tartalmaz Oroszország Pénzügyminisztériumának 2012. február 27-i 03-04-05 / 6-221 számú levele.
Nál nél Kölcsönvevő Az alábbi juttatások adómentesek:
1) az orosz bankoktól kapott bankkártyákkal végzett tranzakciókra a kölcsön szerződésben meghatározott kamatmentes felhasználási időszaka alatt;
2) lakásszerzésre (építésre) lehívott kölcsöntőke esetén:
3) lakás és lakóépület alatti telkek vásárlásakor (építésekor) kamatmentes részletfizetési kötelezettség mellett. Valójában egy ilyen részletfizetési terv is egyfajta kölcsön (hitel) (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 823. cikke).
Adómentes a lakásvásárláshoz vagy -építéshez lehívott kölcsön kamat megtakarításából származó anyagi haszon, valamint a vásárolt lakás kamatmentes részletfizetése esetén, ha a hitelfelvevő jogosult ingatlanadó-levonásra. lakásvásárlás költségeire kölcsön (hitel)alapok terhére . Ugyanakkor a hitelfelvevőnek nem kell ténylegesen élnie az ingatlanlevonási jogával - a lényeg az, hogy ezt a jogot megerősítsék (például az adófelügyelőség értesítésével).
A dologi juttatás akkor is mentes a személyi jövedelemadó alól, ha a hitelfelvevő az ingatlanadó-levonás maradéktalan igénybevétele után is törleszti kölcsönkötelezettségét.
Ez az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 212. cikke (1) bekezdése 1. albekezdésének rendelkezéseiből következik, és az Oroszországi Föderáció Pénzügyminisztériumának 2014. december 16-án kelt, 03-04-05 / 64921 számú levelei is megerősítik, 2014. április 8-án kelt 03-04-05 / 15908, Oroszország Szövetségi Adószolgálata 2012. augusztus 8-i ED-3-3/2805 sz.
Galina (Oktyabrsky) Clerk.Ru olvasójának kérdése
Kérem, mondja meg, a szervezet (OSN) kölcsönt vett fel magánszemélytől, havonta kamatot halmoz fel neki, és lehetőség szerint ki is fizeti. Be kell-e nyújtani a magánszemélyről év végén 2NDFL igazolásokat az adóhivatalhoz, és kell-e a jövedelme után (vagyis a kamat összegéből) jövedelemadót fizetni?
bekezdéseknek megfelelően. 1 p. 1 art. 208. és 1. pont. 1 st. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 209. cikke szerint az adózó által az adózási időszakban (naptári évben) egy orosz szervezettől kapott kamat formájában kapott jövedelmet a személyi jövedelemadó adózási tárgyaként ismerik el.
(1) bekezdése szerint Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 224. cikke értelmében az ilyen bevételek adókulcsa 13 százalék.
A kamat formájában történő bevétel tényleges megérkezésének időpontja a bekezdésekkel összhangban kerül meghatározásra. 1 p. 1 art. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 223. §-a szerint e bevételek kifizetésének napja, beleértve a kamat átutalását az adófizető bankszámláira.
1. bekezdése Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 226. cikke meghatározza, hogy az orosz szervezetek, amelyektől vagy amelyekkel fennálló kapcsolatok eredményeként az adózó az Art. (2) bekezdésében meghatározott jövedelmet kapta. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 226. §-a alapján kötelesek kiszámítani, levonni az adózótól és megfizetni a megfelelő összegű adót. Az ilyen személyeket adóügynöknek tekintik a személyi jövedelemadó kiszámítása céljából.
Az összegek kiszámítása és az adó megfizetése, az Art. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 226. §-a szerint az adózó minden olyan bevételére vonatkoznak, amelynek forrása az adóügynök, kivéve azokat a jövedelmeket, amelyekre vonatkozóan az adó kiszámítása és megfizetése a Művészet. Művészet. Az Orosz Föderáció adótörvényének 214.1., 227., 227.1. és 228. §-a, a korábban visszatartott adóösszegek beszámításával (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 226. cikkének 2. szakasza).
A fenti szabályok alapján a szervezetet személyi jövedelemadó adóügynökként kell elismerni.
Az adóügynökök kötelesek a felhalmozott adó összegét közvetlenül az adózó jövedelméből visszatartani, amikor azt ténylegesen kifizették. A felhalmozott adó összegének az adózótól történő levonását az adóügynök az általa az adózónak kifizetett pénzeszközök terhére akkor hajtja végre, amikor az említett pénzeszközöket ténylegesen az adózónak vagy nevében harmadik személynek fizetik ki ( Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 226. cikkének 4. és 6. pontja).
Az adóügynök által az adózótól számított és visszatartott adó teljes összegét, amelyre vonatkozóan bevételi forrásként ismerik el, az adóügynök adóhatósági nyilvántartásba vételének helyén kell megfizetni (226. cikk 7. pont). az Orosz Föderáció adótörvénykönyve).
Így az adóügynökként elismert szervezet köteles a személyi jövedelemadó elhatárolt összegét közvetlenül visszatartani az adózó által kamat formájában kapott bevételeiből, amikor azok ténylegesen kifizetik.
(2) bekezdésének megfelelően Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 230. §-a szerint az adóügynökök minden évben legkésőbb áprilisban benyújtják a regisztráció helyén működő adóhatóságnak a magánszemélyek ebben az adózási időszakban szerzett jövedelméről, valamint az ebben az adózási időszakban felhalmozott és visszatartott adók összegéről. A lejárt adózási időszakot követő év 1. §-a, az adók és illetékek területén ellenőrzésre és felügyeletre jogosult szövetségi hatóság végrehajtó hatalom által jóváhagyott formában.
A megadott információkat az adóügynökök a regisztráció helyén, mágneses adathordozón vagy távközlés útján nyújtják be az adóhatóságnak.
Nagyon egyszerű online személyes konzultációt kérni Svetlana Skobelevától – ki kell töltenie . A legérdekesebb kérdések közül naponta kiválasztunk néhányat, amelyekre a választ honlapunkon olvashatja.
A kölcsönök kiadása nem csak szervezetek között lehetséges. Az alkalmazottaikat megbecsülő cégek anyagilag segítik őket, többek között azzal, hogy kölcsönszerződés keretében ideiglenesen biztosítják a szükséges összeget, például lakás vagy egyéb ingatlan vásárlásához. Ebben a cikkben arról fogunk beszélni, hogy milyen további felelősségeket fog elmondani egy olyan szervezet könyvelője, amely kölcsönszerződést kötött egy alkalmazottal.
A szervezet és a munkavállaló közötti kölcsön kibocsátásakor a munkajogi mellett polgári jogi jogviszonyok is felmerülnek. Ezért, mielőtt a személyi jövedelemadóról beszélnénk, odafigyelünk a hitel dokumentálására, és elemezünk néhány, a hitelkibocsátáskor felmerülő kérdést is.
A kölcsönszerződés megkötésére vonatkozó eljárást az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 42. fejezetének (1) bekezdése határozza meg. A kölcsönszerződés alapján történő pénzkibocsátással a munkáltató hitelezővé, a szükséges összeget megkapó munkavállaló pedig hitelfelvevővé válik. Ugyanakkor a kölcsönszerződést kötött személyeknek bizonyos jogai és kötelezettségei vannak. Tehát a kölcsönszerződés értelmében az egyik félnek (a kölcsönadónak) pénzt vagy ingatlant kell átruháznia a másik fél (a kölcsönfelvevő) tulajdonába, és a kölcsönfelvevő köteles ugyanannyi vagy azonos mennyiségű pénzt visszaadni a kölcsönadónak. az ilyen jellegű és minőségű dolgokról (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 807. cikke).
Felhívjuk figyelmét, hogy abban az esetben, ha a hitelező szervezet, a kölcsönszerződést írásban kell megkötni. Ezt a követelményt az Art. (1) bekezdése állapítja meg. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 808. §-a, és be kell tartani, függetlenül a kölcsönadott pénz összegétől.
Mivel a kölcsönszerződés az úgynevezett valós ügyletekre vonatkozik, nem a kölcsönszerződés aláírásától, hanem a pénz vagy egyéb dolgok átutalásának pillanatától minősül megkötöttnek. Azt is megjegyezzük, hogy az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve nem ír elő követelményeket a szerződés kötelező közjegyzői hitelesítésére.
A kölcsönszerződés lehet visszatérítendő vagy vissza nem térítendő (kamatmentes). Az ingyenes kölcsönnél a hitelfelvevő kötelezettségének teljesítése a tartozás visszafizetésére korlátozódik. A kamatmentes kölcsön igénylésekor ne feledje, hogy a térítésmentesség feltételének szerepelnie kell a szerződésben. Ellenkező esetben a hitelező fenntartja a jogot a kamatra (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 809. cikkének 1. szakasza).
Ha a szerződés kártérítésre vonatkozik, akkor annak tartalmaznia kell a kamatfizetés összegét, módját és feltételeit. Abban az esetben, ha az eljárást és a feltételeket nem írják elő, úgy kell érteni, hogy a kamatfizetés az Art. (2) bekezdése szerint történik. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 809. cikke, azaz havonta a kölcsön összegének visszafizetéséig.
Ezenkívül a megállapodás feltételt tartalmazhat a kölcsönzött pénzeszközök bizonyos célokra történő felhasználására vonatkozóan. Ebben az esetben a kölcsönt célzottnak kell tekinteni, és a hitelfelvevő köteles lehetőséget biztosítani a hitelezőnek, hogy ellenőrizhesse a kölcsönzött pénzeszközök felhasználását (Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 814. cikke).
A szerződés másik fontos feltétele a visszatérési időszak. Ha a szerződésben nincs rögzítve, akkor az Art. (1) bekezdése szerint. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 810. §-a értelmében a tartozást a visszatérítési kérelem benyújtásától számított 30 napon belül vissza kell fizetni.
Vegye figyelembe, hogy a korai visszafizetés megengedett kamatmentes kölcsön. Ha a szerződés kamatfeltételt tartalmaz, akkor csak a hitelező hozzájárulásával lehetséges a pénz határidő előtti visszaküldése (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 810. cikkének 2. szakasza).
Útközben megtudjuk, hogy van-e jogszabályi korlátozás a kölcsön összegére vonatkozóan, amelyet a szervezet jogosult kiadni alkalmazottja számára. Emlékezzünk vissza, hogy a kölcsönszerződés alapján kétféleképpen lehet pénzeszközöket átutalni: készpénzben a pénztárból és nem készpénzes formában, átutalva a munkavállaló bankkártyájára.
Az első esetben felmerül a kérdés, hogy a munkáltatónak joga van-e készpénzben kiadni a pénztárból 100 000 rubelt meghaladó összeget. Hiszen a szervezetek és egyéni vállalkozók közötti készpénzes elszámolásokat a befizetések összege korlátozza. Egy szerződés alapján a készpénzes kifizetések teljes összege nem haladhatja meg a 100 000 rubelt, illetve a 100 000 rubelnek megfelelő összeget devizában. az Orosz Föderáció Központi Bankjának a készpénzes elszámolások napján érvényes hivatalos árfolyamán (az Orosz Föderáció Központi Bankja 2013.10.07.-i, 3073-U számú utasításának 6. pontja). Azonban mérlegelünk egy olyan helyzetet, amikor magánszemélynek adnak ki kölcsönt. Ezért ez a korlátozás itt nem vonatkozik, és a kölcsön korlátozás nélkül készpénzben adható ki (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 861. cikkének 1. szakasza).
A készpénz nélküli fizetésre nincs korlátozás, ezért a munkavállaló bankkártyájára utalva a hitel összege tetszőleges lehet.
Tájékoztatásul
Ha a kölcsönzött pénzeszközöket a munkavállaló bankkártyájára utalják, a hitelintézet díjat számíthat fel a kártya banki szolgáltatásáért. Felmerül a kérdés: kell-e ebből az összegből személyi jövedelemadót levonni?
A foglalkoztató szervezet által fizetett banki jutalék a bérek munkavállalói kártyára történő átutalásakor nem a munkavállaló jövedelme, és nem tartozik rá személyi jövedelemadó. Ennek oka az a tény, hogy a munkáltató köteles gondoskodni arról, hogy a munkavállalók időben megkapják a béreket a szervezet pénztárán keresztül vagy bármilyen más módon, beleértve a bérek átutalását a munkavállalók banki kártyaszámláira. Ezt különösen Oroszország Pénzügyminisztériuma 2010. október 28-án kelt 03-04-06/6-255 és 2008. december 24-i 03-04-06-01/387 számú levelében erősíti meg.
A kölcsönzött pénzeszközök munkavállalóknak történő átutalása azonban a polgári jog, nem pedig a munkaügyi jogviszonyok keretein belül történik. Ezért a szervezet által a banknak a bankkártyák kiszolgálása céljából történő kifizetései, amelyek az alkalmazottak részére történő pénzösszegek kifizetéséhez kapcsolódnak, amelyek fizetési kötelezettségét nem írják elő a munkaügyi jogszabályok, az előírt módon személyi jövedelemadó hatálya alá tartoznak. Erre a következtetésre jutott Oroszország Pénzügyminisztériuma 2008. november 25-én kelt, 03-04-06-01 / 351 számú levelében.
Kiderítjük, hogy szükséges-e egy szervezetnek, mint adóügynöknek személyi jövedelemadót levonnia a munkavállalónak nyújtott kölcsön kiadásakor. A kölcsönzött pénzeszközök átvételekor a munkavállaló nem kap gazdasági előnyöket, azaz jövedelmet (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 41. cikke). Hiszen a munkavállaló köteles lesz visszafizetni a kölcsön összegét. Ezért a kölcsön kibocsátásakor nem kell személyi jövedelemadót visszatartani.
Bizonyos esetekben azonban egy szervezetnek, miután kölcsönt nyújtott egy alkalmazottnak, ki kell számítania és vissza kell tartania a személyi jövedelemadót. Ez azokra a helyzetekre vonatkozik, amikor a kölcsönt kapott munkavállaló anyagi haszonra tesz szert a kamatmegtakarításból (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 212. cikkének 1. alpontja, 1. pont). Emlékezzünk vissza, hogy anyagi haszon akkor következik be, ha:
A munkavállaló kamatozó kölcsönt kapott azzal a feltétellel, hogy kamatot fizet az Orosz Föderáció Központi Bankja által megállapított refinanszírozási kamatlábhoz képest csökkentett összegben (a kibocsátás pénznemétől függően);
A munkavállaló kamatmentes kölcsönt kapott.
Igaz, bizonyos esetekben, al. 1 p. 1 art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 212. cikke értelmében a kamatmegtakarításból származó anyagi haszon nem szerepel a munkavállaló jövedelmében. Például, ha kölcsönt nyújtottak a munkavállalónak lakások, telkek vásárlására (építésére), és joga van ingatlanadó-levonásra a személyi jövedelemadóból ezek megszerzésének (építésének) költségei után.
Vegye figyelembe, hogy az anyagi juttatások utáni személyi jövedelemadót a következő kulcsok szerint számítják ki:
35%, ha a hitelfelvevő az Orosz Föderáció adóügyi illetősége (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 224. cikkének 2. szakasza);
30%, ha a hitelfelvevő nem az Orosz Föderáció adóügyi illetősége (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 224. cikkének 3. szakasza).
És ebben az esetben a szervezetnek teljesítenie kell a személyi jövedelemadó adóügynöki feladatait (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 226. cikke), azaz ki kell számítania, le kell vonnia a munkavállalótól és meg kell fizetnie az adó összegét. Ezt különösen Oroszország Pénzügyminisztériuma 2007. július 12-i 03-04-06-01/226 számú levelében erősíti meg. A társaságnak jogában áll visszatartani a személyi jövedelemadót az anyagi juttatás formájában megvalósuló bevételből a munkavállalónak fizetett pénzeszközök terhére (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 226. cikkének 4. szakasza). Ebben az esetben a visszatartott személyi jövedelemadó összege nem haladhatja meg a befizetés összegének 50%-át.
Vegye figyelembe, hogy a kamatmegtakarításból származó anyagi hasznot nem terhelik biztosítási díjak, mivel az nem munkajogi vagy polgári jogi jogviszonyok keretein belüli kifizetés (a 2009. július 24-i szövetségi törvény 7. cikkének 1. része). az Orosz Föderáció, az Orosz Föderáció Társadalombiztosítási Alapja, a Kötelező Szövetségi Egészségbiztosítási Alap”, a továbbiakban: 212-FZ. törvény). Ezzel az orosz munkaügyi minisztérium szakemberei is egyetértenek (a 2014. február 17-i levél 17-4 / B-54 1. bekezdése).
Ha a kölcsönt rubelben nyújtották, és a kölcsönzött pénzeszközök felhasználásáért felszámított kamatláb alacsonyabb, mint az Orosz Föderáció Központi Bankja refinanszírozási kamatának 2/3-a, az adófizető anyagi juttatások formájában bevételhez jut. (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 212. cikkének 1. alpontja, 2. cikk). Ebben az esetben az Orosz Föderáció Központi Bankjának refinanszírozási kamatlábát kell alkalmazni, amely az anyagi juttatások formájában történő bevétel megszerzésének napján volt érvényben. alpontja szerinti bevétel megérkezésének időpontja. 3 p. 1 art. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 223. cikke a kamat csökkentett összegű tényleges fizetésének dátuma (késett fizetés esetén is).
Emlékezzünk vissza, hogy 2012. szeptember 14. óta az évi 8,25%-os refinanszírozási kamatláb van érvényben (az Oroszországi Bank 2012. szeptember 13-i utasítása, 2873-U).
A rubelben kibocsátott kamatozó kölcsön anyagi hasznának kiszámításához a következő képletet kell használni:
MVP = (2/3 x refinanszírozási kamat - hitel kamata) x hitel összege: 365 (366) nap x napok száma
ahol MVP a rubelben kibocsátott kamatozó kölcsön anyagi haszna;
refinanszírozási kamatláb - az Orosz Föderáció Központi Bankjának refinanszírozási kamatlába, amely az anyagi juttatások formájában szerzett bevétel kézhezvételének napján érvényes;
napok száma - azon naptári napok száma a kölcsön időszakában, amelyekre kamatot számítanak;
1. példa
2014. március 3-án a Corvette LLC 200 000 rubel kölcsönt adott ki az alkalmazottnak. A megállapodás évi 5% kamat fizetését vállalja. A kölcsön futamideje nyolc hónap. A kölcsön visszafizetésekor a kamatot egy összegben kell fizetni. A munkavállaló az Orosz Föderáció adóügyi illetősége. A munkavállaló 2014. október 3-án visszafizette a kölcsönt és kamatot. Tudja meg, mennyi személyi jövedelemadót kell levonnia a bevételéből.
A hitel futamideje 214 naptári nap volt (márciusban 28 nap + április 30 nap + május 31 nap + június 30 nap + július 31 nap + augusztus 31 nap + szeptember 30 nap + október 3 nap). Az Orosz Föderáció Központi Bankjának refinanszírozási kamata a kamatfizetés napján 8,25% volt.
Először is meghatározzuk azt a kamat összegét, amelyet a munkavállalónak fizetnie kell a kölcsönzött pénzeszközök visszaküldésekor. Ez 5863 rubel lesz. (200 000 rubel x 5% : 365 nap x 214 nap).
Most számoljuk ki a személyi jövedelemadó összegét, amelyet a Corvette LLC-nek le kell vonnia a munkavállaló egyéb bevételeiből. A személyi jövedelemadó az anyagi juttatások összegéből 205 rubel lesz. (586,3 rubel x 35%). Emlékezzünk vissza, hogy az összes adó összegét teljes rubelben kell meghatározni (Az Orosz Föderáció adótörvényének 52. cikkének 6. cikkelye).
Tájékoztatásul
Anyagi haszon a magánszemély számára akkor is keletkezik, ha a kölcsönt devizában nyújtották, és annak felhasználásáért évi 9% alatti kamatot számítanak fel (az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 2. alpontja, 2. cikk, 212. cikk). . Ilyen helyzet például akkor lehetséges, ha külföldi hitelintézet nyújt kölcsönt. Azok az orosz szervezetek, amelyek nem hitelintézetek és egyéni vállalkozók, nem adhatnak ki kölcsönt devizában orosz állampolgároknak. Hiszen az Art. (1) bekezdése szerint. A 2003. december 10-i 173-FZ "A valutaszabályozásról és a valutaellenőrzésről" szóló szövetségi törvény (a továbbiakban: 173-FZ törvény) 9. cikke értelmében a rezidensek közötti devizaügyletek tilosak, az ebben felsoroltak kivételével. bekezdés. A hitelezés pedig nem vonatkozik a felsorolt műveletekre.
A külföldi szervezettől kapott kölcsönzött pénzeszközök felhasználásából származó kamatmegtakarításból származó anyagi előnyök az Orosz Föderáción kívüli forrásokból származó bevételt jelentik. Erre a következtetésre jutott Oroszország Pénzügyminisztériuma 2012. február 27-én kelt 03-04-05 / 6-221 számú levelében. E jövedelem összegéből a hitelfelvevőnek - az Orosz Föderáció lakosának - önállóan kell személyi jövedelemadót fizetnie, miután ezt megelőzően adóbevallást nyújtott be.
Ha a szervezet kamatmentes kölcsönt bocsátott ki, az anyagi juttatás az Orosz Föderáció Központi Bankja refinanszírozási kamatlábának 2/3-a alapján számított kamat összege, amely a bevétel megszerzésének napján érvényes. , a hiteltartozásnak az előző törlesztés pillanatától megmaradt részéből. Ebben az esetben a dologi juttatás az előző törlesztés óta eltelt napokra, illetve kezdeti törlesztés esetén a kölcsön kézhezvételének napjától számítandó (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2010.09.08-i levele 03-04-06 / 6-173).
Ne feledje, hogy a kamatmentes kölcsön igénybevételéhez nyújtott anyagi juttatás formájában megszerzett jövedelem beérkezésének időpontja a kölcsönzött pénzeszközök tényleges visszatérésének dátuma (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2014. július 15-i levele, 03-04. sz. -06 / 34520). Ezt a dátumot nem kell a teljes hitelösszeg visszafizetésekor meghatározni. A kölcsönszerződésben tetszőleges gyakorisággal rendelkezhet kamatmentes kölcsön visszafizetéséről. Például, ha a kamatmentes kölcsönszerződés a kölcsön havi törlesztését írja elő, akkor az anyagi haszon formájában járó jövedelmet a kölcsönzött pénzeszközök minden egyes visszafizetési napján figyelembe kell venni (Oroszország Pénzügyminisztériumának levelei 03.26. .2013. szám 03-04-05 / 4-282 és 27.02.-04-05/9-223).
A rubelben kibocsátott kamatmentes kölcsön anyagi hasznának kiszámításához a következő képletet kell használni:
MFBP = hitelösszeg x 2/3 x refinanszírozási ráta: 365 (366) nap x napok száma,
ahol az MVBP a rubelben kibocsátott kamatmentes kölcsön anyagi haszna;
kölcsön összege - a munkavállaló által kapott kölcsön összege (első törlesztéskor teljes vagy ismételt visszafizetés esetén fennmaradó összeg);
refinanszírozási kamatláb - az Orosz Föderáció Központi Bankjának refinanszírozási kamata a kölcsön összegének (vagy fennmaradó részének) visszafizetésének napján;
napok száma - a kölcsön igénybevételének naptári napjainak száma (a kölcsön beérkezésének vagy az előző törlesztés napjától számítva);
365 vagy 366 - a naptári napok száma egy évben.
2. példa
A Veresk LLC 2014. április 1-jén 120 000 rubel kamatmentes kölcsönt bocsátott ki alkalmazottjának. három hónapos időtartamra. A megállapodás feltételei szerint a visszatérítés 40 000 rubel egyenlő részletekben történik. A kölcsön nyújtásának hónapját követő minden naptári hónap 1. napja. Az Orosz Föderáció Központi Bankjának refinanszírozási kamata a kamatfizetés időpontjában a 2014. április 1. és július 1. közötti teljes időszakra 8,25% volt. A munkavállaló az Orosz Föderáció adóügyi illetősége.
A dologi juttatást és a személyi jövedelemadó összegét a kölcsön tőkeösszegének minden egyes napjára számítjuk ki.
1. 2014. május 1-től a kölcsön igénybevételi napjainak száma 30. A tárgyi juttatás összege 542,5 rubel. (120 000 rubel x 2/3 x 8,25% : 365 nap x 30 nap). Visszatartandó személyi jövedelemadó - 190 rubel. (542,5 rubel x x 35%).
2. 2014. június 1-től a kölcsön igénybevételének napjai 31 nap. Az első törlesztés után fennmaradó hitelösszeg 80 000 rubel. (120 000 rubel - 40 000 rubel). Az anyagi haszon 373,7 rubel. (80 000 rubel x 2/3 x 8,25%: 365 nap x 31 nap). személyi jövedelemadó - 131 rubel. (373,7 rubel x x 35%).
3. 2014. július 1-től a kölcsön igénybevételi napjainak száma 30. A fennmaradó hitelösszeg két törlesztés után 40 000 rubel. (120 000 rubel - 40 000 rubel - 40 000 rubel). Anyagi haszon - 180,8 rubel. (40 000 rubel x 2/3 x 8,25% : 365 x 30 nap). Visszatartandó személyi jövedelemadó - 63 rubel. (180,8 rubel x 35%).
al szerint. 1 p. 1 art. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 212. cikke szerint a kamatmegtakarításokból származó anyagi előnyök a kölcsönzött (hitel) alapok felhasználására, amelyeket a következőkkel kapcsolatban bocsátottak ki:
Az Orosz Föderáció területén lakóépület, lakás, szoba vagy bennük lévő részesedés megszerzésével (építésével);
Az Orosz Föderáció területén egyedi lakásépítésre szánt telkek vagy telkek, amelyeken a megvásárolt lakóépületek találhatók, vagy azokban való részesedés (részesedés) beszerzése.
Ebben az esetben három feltételnek kell teljesülnie.
Az első a kölcsön céljának feltétele. Esetünkben egy ilyen kölcsönszerződésből látni kell, hogy az annak alapján kibocsátott pénzeszközök elköltésének egyetlen elfogadható iránya az Orosz Föderáció területén ház, lakás, szoba vagy ezekben való részesedés (részesedés) megszerzése. . Ezt közvetve megerősíti Oroszország Pénzügyminisztériuma a 2014. június 19-én kelt, 03-04-07 / 29416 számú levelében.
A második feltétel az, hogy a munkavállalónak joga van ingatlanadó-levonásra, amelyet a lakásszerzés (építés), a földterület megszerzése az alpontnak megfelelően biztosít. 3 p. 1 art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 220. Ha a munkavállaló korábban már felhasználta a vagyonlevonást, akkor nincs joga újra megkapni (az Orosz Föderáció adótörvényének 11. szakasza, 220. cikk). Ebben az esetben a személyi jövedelemadó alóli mentesség nem alkalmazható, és a kapott anyagi juttatásnak személyi jövedelemadót kell fizetnie (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2012. február 27-i levele, 03-04-05 / 9-223 sz. ).
A harmadik feltétel a levonási jog okirati megerősítése (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 220. cikkének 8. szakasza). Az ilyen dokumentum az adófelügyelőség által az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2009. december 25-i, MM-7-3 / 714 számú végzésével jóváhagyott formában kiadott értesítés. A jelen értesítés benyújtása előtt az anyagi juttatások után fizetendő személyi jövedelemadót ki kell számítani, és 35%-os kulcsot kell visszatartani (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2010. szeptember 1-i levele, 03-04-05 / 6-513). ). Ugyanakkor a bejelentés benyújtását megelőzően visszatartott adót nem ismerik el túlfizetettnek (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2013. március 21-i levele, 03-04-06 / 8790). A finanszírozók magyarázata szerint azonban attól a hónaptól kezdődően, amikor a munkavállaló felmondja a céget, beszámításra kerül a korábban a dologi juttatás formájában 35%-os mértékű személyi jövedelemadó. a munkavállaló egyéb jövedelme után személyi jövedelemadó fizetése ellenében, 13%-os adókulccsal.
A könyvelőknek gyakran felmerül a következő kérdése: mi lenne, ha a cég nem lakásvásárlásra (építésre) adna kölcsönt a munkavállalónak, hanem a munkavállaló által korábban felvett jelzáloghitel törlesztésére? Ebben az esetben a személyi jövedelemadót le kell vonni a kölcsönzött pénzeszközök felhasználásának tárgyi juttatásából, amelyet a szervezet nyújtott a munkavállalónak a korábban kiadott lakásvásárlási jelzáloghitel visszafizetésére. Ezt az álláspontot megerősítik az orosz pénzügyminisztérium pontosításai (2012. január 24-i 03-04-05/9-62 számú levél).
A gyakorlatban előfordulhat olyan helyzet, amikor a vállalat a munkavállalónak nyújtott kölcsönt követően úgy dönt, hogy felmenti a munkavállalót a szerződésben vállalt kötelezettségei alól, vagyis elengedi a tartozását a munkavállalóval szemben.
Tájékoztatásul
Hiteltartozás elengedésekor egy másik kérdés is felmerül: szükséges-e az elengedett tartozás összegére biztosítási díjat felhalmozni a költségvetésen kívüli alapokba? Az Oroszországi Egészségügyi és Szociális Fejlesztési Minisztérium szerint (2010. május 21-i 1283-19. és 2010. május 17-i 1212-19. sz. levél) a kölcsönszerződés alapján elengedett tartozás összegét biztosítási díjak terhelik. Logikus, hogy ugyanezt a következtetést kiterjesztjük arra a helyzetre is, amikor a munkavállaló kölcsönszerződés alapján fennálló tartozását elengedik.
Azonban lehet vitatkozni az orosz egészségügyi és szociális fejlesztési minisztérium véleményével. Végül is a költségvetésen kívüli alapok biztosítási díjait munkajogi vagy polgári jogi jogviszonyok keretében kell megfizetni, amelyek tárgya a munkavégzés és a szolgáltatások nyújtása (a 212-es törvény 7. cikkének 1. része). F Z). És az elengedett tartozás összege a kölcsönnél nem vonatkozik az ilyen kifizetésekre. A bíróságok azt is megerősítik, hogy az adósságelengedés nem kapcsolódik a munkavégzéshez (lásd például a Volga kerületi Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálat 2013. október 29-i, A65-4151 / 2013. sz. és 2013. augusztus 15-i határozatát). sz. A65-333 / 2013).
Egyes szakértőknek más a véleménye ebben a kérdésben. A kölcsönszerződés alapján elengedett tartozás összegét nem terheli biztosítási díj, ha ezzel egyidejűleg adományozási szerződést kötöttek a munkavállaló és a szervezet között.
Vegye figyelembe, hogy az adósságelengedés egyfajta adományozás (az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága Elnöksége 2005. december 21-i, 104. sz. tájékoztató levelének 3. pontja). A tartozás elengedésekor a munkavállaló mentesül a pénzeszközök visszaszolgáltatásának kötelezettsége alól, és lehetővé válik, hogy saját belátása szerint rendelkezzen velük. Ebből következően a munkavállaló gazdasági haszonnal, azaz az elengedett tartozás (kölcsönszerződés szerinti főtartozás) összegű jövedelemmel rendelkezik. A jövedelem után 13 százalékos személyi jövedelemadót kell fizetni. Erre a következtetésre jutott Oroszország Pénzügyminisztériuma 2014. július 15-én kelt, 03-04-06 / 34520 számú levelében.
Felhívjuk figyelmét, hogy a kölcsönszerződés alapján a tartozást elengedve a munkavállaló nem részesül kamatmegtakarításból anyagi juttatásokban. Ezt jelezte Oroszország Pénzügyminisztériuma 2014.07.15-i 03-04-06/34520, 2012.04.11-i 03-04-06/3-106 és 2010.01.22-i 03- számú levelében. 04-06/6-3.
Kell-e személyi jövedelemadót levonni az egyéni vállalkozóval kötött kölcsönszerződés kamatfizetésekor?
Az Orosz Föderációban belföldi illetőségű magánszemély által a kölcsönszerződés alapján kamat formájában kapott bevételt az adózás tárgyának tekintik, és figyelembe veszik a személyi jövedelemadó alapjának meghatározásakor (208. cikk, 1. cikk, 1. pont, az adótörvénykönyv 209. cikkének 1. cikkelye, 210. cikkének 1. cikkelye). Ugyanakkor az Art. (1) és (2) bekezdése szerint. 226. §-a szerint az a szervezet, amely magánszemélytől kölcsönt vett fel és fizeti neki az említett kamatot, személyi jövedelemadó-ügynök e bevétel vonatkozásában. Ennek megfelelően a magánszemélyeknek személyi jövedelemadóval csökkentett kamatot fizetnek. (6) bekezdése alapján visszatartott adó összegét pedig a Kbt. 226. §-a alapján legkésőbb a bevétel adózónak történő kifizetésének napját követő napon át kell utalni a költségvetésbe.
A Pénzügyminisztérium a 2016. február 1-jén kelt 03-04-06/4448 számú levelében azon véleményének adott hangot, hogy a fenti eljárást kell alkalmazni a hitelösszeg utáni kamat formájában megjelenő jövedelemre, függetlenül attól, hogy a magánszemély részesül-e. az ilyen bevétel egyéni vállalkozóként van nyilvántartva vagy sem . Mindeközben úgy tűnik, hogy ez a következtetés csak olyan helyzetekre vonatkozik, amikor az egyéni vállalkozó „kamat” bevétele nem kapcsolódik a vállalkozási tevékenységéhez, vagyis amikor az egyéni vállalkozó egyszerű magánszemélyként járt el hitelezőként (lásd még a a Pénzügyminisztérium 2008. október 3-i 03-04-06-01/288 sz. Ebben az esetben ugyanis a társaság a kölcsönszerződés alapján a részére kamat formájában kifizetett bevétellel kapcsolatban személyi jövedelemadó adóügynökként kerül elismerésre.
Egy másik dolog, ha az egyéni vállalkozó szakmai tevékenysége részeként kölcsönnyújtásra köt ügyleteket. Ilyen körülmények között a bekezdések értelmében. 1 p. 1 art. 227. §-a szerint az egyéni vállalkozó önállóan számítja ki, fizeti és vallja be a személyi jövedelemadót. Más szóval, a társaság nem adóügynök az ilyen jövedelemhez kapcsolódó személyi jövedelemadó tekintetében. És ennek megfelelően az IP teljes kamatot fizet, vagyis forrásadó összegek levonása nélkül.
A valóságban azonban nem minden olyan egyszerű, mint szeretnénk. Nyilvánvalóan mindenekelőtt annak eldöntésekor, hogy az egyéni vállalkozók által kölcsönszerződés alapján fizetett kamatösszegekből le kell-e vonni a személyi jövedelemadót vagy sem, azt kell megvizsgálni, hogy kinek a nevére kötötték ezt a szerződést. Tehát ha a szerződésben nem szerepel, hogy az ügyletben részt vevő egyéni vállalkozó, akkor mindenképpen egy hétköznapi magánszemélyrel kötött megállapodásról van szó. Ezért a hitelezőnek történő kamatfizetéskor személyi jövedelemadót tart vissza és fizet be a költségvetésbe az általános módon (lásd például a Pénzügyminisztérium 2010. augusztus 12-i leveleit N 03-04-05 / 3-453 , 2010. augusztus 10. N 03-11 -11/218 stb.).
Tegyük fel, hogy a szerződésben az szerepel, hogy a hitelező egyéni vállalkozó (és még az összes szükséges adatot megadják). Elképzelhető-e, hogy ilyen körülmények között a megnevezett egyéni vállalkozónak kifizetett jövedelmével kapcsolatban el lehet felejteni a személyi jövedelemadó adóügynöki feladatait? Sajnos a dolgok nem ilyen egyértelműek. Az a tény, hogy a szabályozó hatóságok beleszámítanak az olyan típusú tevékenységekből származó bevételekbe, amelyeket az egyéni vállalkozóként történő regisztráció során jeleznek, és amelyekre vonatkozó információkat bevitték az USRIP-be (lásd például a Pénzügyminisztérium 2013. augusztus 13-i leveleit). N 03-11-11 / 32808, 2012. november 9. N 03-11-11 / 338, 2012. február 1. N 03-11-11 / 21, 2011. december 5. N 03-11 - 309.11. , 2011. december 19-i N 03-11-11/318 stb.). Ezért legalább a személyi jövedelemadó „sorsának” megoldásához érdemes megnézni az SZJA kivonatot az egyéni vállalkozói kölcsönadó által bejelentett vállalkozói tevékenységtípusokra vonatkozó részben.
