Probléma. Az LLC "Malyar" cég 100 doboz festéket vásárolt 2360 rubel áron, beleértve az áfát - 360 rubel. Az anyagok szállítási költsége 11 800 rubelt tett ki, beleértve az áfát - 1 800 rubelt. A raktáros ezeket az anyagokat jóváírta a raktárnak. A Malyar LLC számviteli politikája előírja a 15. és 16. számla használatát. Egy doboz bejövő festék könyvelési ára 2000 rubel. A kapott festék teljes költsége 236 000 rubel. (2360 ? ? 100 db.), ÁFA-val együtt - 36 000 rubel. (360 ? ? 100 db.). A festék raktári átvételét tükrözze a könyvelésben.
A könyvelésben a társasághoz beérkezett anyagokat tényleges bekerülési értéken kell megjeleníteni. Ez a szabály minden esetben érvényes (PBU 5/01 5. cikk). De különböző módokon lehet elszámolni a költségeket. Az anyagok leggyakrabban a 10 „Anyagok” számla terhelésén jelennek meg az egyes egységek tényleges költségén. De van egy másik út is. Kedvezményes áron veheti át az anyagokat. Például lehet tervezett és becsült árakat. Általában egy bizonyos időszakra tervezik a költségvetést. Emellett számviteli árként az előző beszámolási időszak (hó, negyedév, év) tényleges anyagköltsége is használható. Vagy egy anyagcsoport átlagára. Utóbbi esetben a tervezett ár nem egy adott cikkszámra, hanem egy csoportra kerül meghatározásra. Az is előfordul, hogy az anyagokat külön szerződés alapján vásárolják meg, amelyben feltétele van azok esetleges költségének. Ebben az esetben a számviteli ár a szállítóval kötött szerződésben megállapított ár lehet. Feladatunk feltételei szerint a Malyar LLC kedvezményes áron kapja meg az anyagokat. Ez azt jelenti, hogy a vállalatnak három számlát kell használnia a bejövő készletek elszámolásához:
Gyerekágy
Lehetséges alszámlák a 15. "Anyagi eszközök beszerzése és beszerzése" számla számára
15.1 „Alapanyagok és anyagok beszerzése és beszerzése”
15.2 "Vásárolt félkész termékek és alkatrészek beszerzése és beszerzése"
15.3 „Üzemanyag beszerzés és vásárlás”
15.4 „Tartályok és csomagolóanyagok beszerzése és beszerzése”
15.5 „Alkatrészek beszerzése és vásárlása”
15.6 "Építőanyagok beszerzése és beszerzése"
15.7 „Készlet- és háztartási kellékek beszerzése és vásárlása”
15.8 "Speciális felszerelés és ruházat előkészítése és vásárlása"
15.9 „Az eszközök beszerzése legfeljebb 40 000 rubel. vagy élettartama legfeljebb 12 hónap."
15.10 "Egyéb anyagok beszerzése és beszerzése"
A 15. számlán a tényleges anyagköltséget szedik be. Ezen számla terhére elszámolási bizonylatok - számlák, számlák, okiratok - alapján rögzítik az anyagköltséget és azok szállítási költségét. Ez magában foglalja az anyagok olyan állapotba hozásával kapcsolatos költségeket is, amelyekben alkalmasak a gyártásban való felhasználásra. Például a feldolgozási költségek. A tényleges anyagköltségben az előzetesen felszámított áfát általában nem veszik figyelembe.
A Malyar LLC-vel kapcsolatos példánkban a következő bejegyzéseket kell végrehajtania:
15 HITEL 60
19 HITEL 60
15 HITEL 60
19 HITEL 60
A példában a festéket adásvételi szerződés alapján kapták meg. Ezért a 15. számla megfelel a 60. „Elszámolások szállítókkal és vállalkozókkal”. De az anyagok más módon is bejuthatnak a szervezetbe. Például egy könyvelőtől vagy a termelésből származó maradványok formájában. Ekkor a hitelbejegyzés eltérő lehet: 20 „Főtermelés”, 23 „Kiegészítő termelés”, 71 „Elszámolások számlavezetőkkel”, 76 „Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel” számlákra.
A 15. számla terhére történő könyvelés a szállítóktól érkező elszámolási dokumentumok megérkezésekor történik. Nem számít, hogy a szervezet jelenleg kapott-e anyagokat vagy sem. Ám amikor a készlet a raktárba kerül, a 10. „Anyagok” számla terhére és a 15. számla jóváírására történő könyveléssel érkeznek meg - az anyagok akciós árával megegyező összegben.
Problémánkban a vásárolt 100 doboz festék könyvelési ára 200 000 rubel. (2000 × 100 darab). Tehát ehhez az összeghez a következő könyvelést kell végrehajtania:
10 HITEL 15
Fontolja meg a 15. és 16. számlák elszámolását.
Tehát a 15-ös számla terhére az anyagok tényleges költsége 210 000 rubel. (200 000 10 000). És a kölcsönben a könyvelési ára 200 000 rubel. A tényleges költség 10 000 rubel több, mint a könyv ára. (210 000 - 200 000). Ezt a számviteli különbséget egy külön számlán kell rögzíteni. Ez a 16. számla „Az anyagi javak értékének eltérése”. A huzalozás esetünkben a következő lesz:
Az anyagok elszámolási és tényleges ára közötti különbséget a 16. számla tükrözi
16. HITEL 15
A könyvelésre átvett anyagokat a cég előbb-utóbb felhasználja - átadja a gyártásba, értékesíti, stb. Amint ez megtörténik, a 16. számlán a tényleges bekerülési érték és a számviteli ár között felhalmozott különbözetet le kell írni költségek. Ehhez készítse el a vezetékeket:
20. HITEL (23, 25, 26, 29, 44 …) 16. HITEL
Annak meghatározásához, hogy a különbség mekkora részét kell beleszámítani a költségekbe, ki kell számítania az eltérések átlagos százalékát. Egy összetett képlet határozza meg, erről nem beszélünk részletesen. Ez a téma már nem kezdőknek való. Dióhéjban a számítás így néz ki. Minden hónap végén a könyvelő két mutatót vesz fel. Az első a hónap eleji eltérések egyenlege, plusz a hónap során beérkezett anyagok eltéréseinek összege. A második mutató a hónap eleji anyagegyenleg plusz a hónap során átvett anyagköltség (számviteli áron). Az első számot elosztjuk a másodikkal, és az eredményt megszorozzuk 100-zal.
Az eltérések átlagos százalékos arányát megszorozzuk a leírt anyagok számviteli értékével. Ennek a műveletnek az eredménye csak a tényleges költség és a könyvár különbözetének összege, amelyet le kell írni az anyagköltségbe.
A Számlaterv használati útmutatója szerint a tényleges anyagköltség kétféleképpen alakítható ki. 1. lehetőség – csak 10 fiók használata, 2. lehetőség – 15. és 16. fiók használata.
1 lehetőség. Az anyagköltség, valamint beszerzésük költsége a 10-es számla terhelésén jelenik meg.
Példa. LLC "Polyus" anyagokat vásárol a termelési tevékenységekhez. Költségük, amelyet a szerződés feltételei határoznak meg, 354 000 rubel. (ÁFA-val együtt - 54 000 rubel). A vásárolt anyagok tulajdonjogának átruházása március 15-én történt (azaz okmányok aláírása - vásárlás), a fizetés március 16-án történt. Az elszámolási dokumentumok a szállítótól március 30-án érkeztek meg. Az anyagokat a vállalkozáshoz szállították és április 2-án jóváírták a raktárban. Ezen túlmenően az OOO Polyusnál a következő anyagok beszerzésével kapcsolatos kiadások merültek fel.
Márciusban készült:
A szervezet képviselőjének utazási költségei, aki a gyártó üzembe utazott és az anyagok átvételét végezte - 7400 rubel.
A szállított anyagok biztosításának költségei - 7080 rubel.
Áprilisban:
A szállítási szervezet szolgáltatásokat nyújtott anyagok szállítására, amelyek költsége 11 800 rubelt tett ki. (ÁFA-val együtt - 1800 rubel).
A Polyus LLC könyvelésében a következő bejegyzések kerülnek rögzítésre:
március
D 10 K 60 - 300 000 rubel. kapott anyagokat
D 19 K 60 - 54 000 rubel. tükrözött ÁFA
D 60 K 19 - 54 000 rubel. A vásárolt anyagok áfája levonható
D 10 K 71 - 7400 rubel. az utazási költségeket a tényleges anyagköltség tartalmazza.
D 19 K 71 - 360 rubel. Az utazási költségekre felszámított áfa
D 60 K 51 - 354 000 rubel. fizetett az anyagokért
D 10 K 76 - 7080 rubel. tükrözött biztosítási költségek
D 10 K 66 - 1397 rubel. felhalmozott kamata a kölcsönre
D 91 K 66 - 2792 felhalmozódott a kölcsön kamata az anyagok könyvelésre történő átvétele után (354000 * 18% / 365 * 16 nap).
D 66 K 51 - 4190 (1397 + 2793) a fizetett kölcsön kamata
D 66 K 51 354000 a kölcsön visszafizetését tükrözi.
Így a vásárolt anyagok tényleges költsége:
(300 000 + 7 400 + 7 080 + 1 397 + 10 000) = 325 877 rubel.
Az anyagelszámolás 10-es számla segítségével történő megszervezésekor a könyvelők a következő problémákkal szembesülnek. Először is, a tényleges anyagköltség kialakítására vonatkozó adatok nem egyszerre, hanem időbeli eltéréssel kerülhetnek be a számviteli osztályba. Például előfordulhat, hogy a szállítmányozó cégek számlái elmaradnak az anyagok átvételének dátumától, és ekkor a szállítási költségek nem számítanak bele a tényleges költségbe az anyagok átvételének időpontjában. Ez vonatkozik azon közvetítő szervezetek számláira is, amelyeken keresztül az anyagokat megvásárolták.
Másodszor, a vállalkozásnak a raktárban dolgozó alkalmazottak fenntartására fordított kiadásait be kell számítani a beszerzett anyagok tényleges költségébe, a vállalkozás számviteli politikájában tükröződő elveknek megfelelően. Ugyanakkor az ilyen költségeket általában a jelentési hónap végén osztják fel.
Harmadszor, az anyag még azelőtt leírható a gyártásba, hogy a tényleges költsége véglegesen kialakulna.
Ezért célszerű az anyagok beszerzésének tényleges költségének a 10. „Anyagok” számla segítségével történő kialakításának módszerét alkalmazni azon vállalkozások számára, amelyek kis kínálatukkal kevés anyaggal rendelkeznek; A tényleges anyagköltség kialakításához szükséges összes adat általában időben érkezik meg a számviteli osztályhoz.
2. lehetőség - anyagköltség kialakítása a 15. és 16. számla segítségével
Ez a számviteli módszer akkor kényelmes, ha a vállalkozás különféle anyagokat használ tevékenysége során, amelyek árai változnak, miközben a szállítási szolgáltatások és a költségekben szereplő egyéb költségek folyamatosan változnak. Ebben az esetben az anyagok számviteli (tervezett) áron számolhatók el, amely kalkulált és egy ideig fixen marad. Ezzel az elszámolási módszerrel a 15. és 16. számlát használják.
A Számlatükör alkalmazási Útmutatója szerint, ha a szervezet 15. és 16. számú számlát használ, a szervezethez beérkezett szállítók elszámolási bizonylatai alapján a 15. számla terhére bejegyzés történik, valamint a jóváírásra. számlák 60, 20, 23, 71, 76 stb. attól függően, hogy ezek vagy azok az értékek honnan származnak, valamint az anyagok beszerzési és szervezeti szállítási költségeinek jellegétől. Ebben az esetben a 15. számla terhére történő bejegyzés és a 60. számla jóváírása attól függetlenül megtörténik, hogy az anyagok mikor érkeztek meg a szervezethez - a szállítói elszámolási bizonylatok átvétele előtt vagy után.
A szervezethez ténylegesen beérkezett anyagok feladása a 10-es számla terhelésénél és a 15-ös számla jóváírásánál jelenik meg.
A beszerzett készletek beszerzési (beszerzési) tényleges bekerülési értékében számított bekerülési költsége és a számviteli árak különbözete a 15. számláról a 16. számlára kerül terhelésre.
A 15. számla hónap végi egyenlege mutatja a szállítás alatti készletek jelenlétét.
Így minden költség, amely a tényleges anyagköltséget képezi, megjelenik a 15. számla terhelésén. Amikor a készlet a vállalkozáshoz beérkezik, azokat a 10. számlán jóváírják könyvelési áron. A tényleges anyagköltség és a számviteli árakban szereplő költség közötti különbség a 15. és 16. számla megfeleltetésében jelenik meg.
A vállalkozások jogosultak önállóan kialakítani a számviteli árképzés elveit. Az anyagok számviteli árának kialakítására választott módszert rögzíteni kell a vállalkozás számviteli politikájában. A számviteli árhoz (a vállalkozás választása szerint) például a következők bármelyike vehető:
Szállítói ár;
A tényleges anyagköltség az előző hónap szerint;
Egy bizonyos ideig jóváhagyott fix ár;
Tervezett könyvelési ár;
A csoport átlagára.
Ezeket a tranzakciókat az alábbiak szerint dokumentálják:
Terhelés 15 Credit 60, 71, 76 - az anyagok vételárát és a beszerzésükhöz kapcsolódó egyéb költségeket tükrözi.
Terhelés 10 Jóváírás 15 - az anyagok könyvelési áron aktiválódnak.
15. terhelés 16. jóváírás - a könyvelési árnak a tényleges költséget meghaladó többlete leírásra került.
Terhelés 16 Jóváírás 15 - a tényleges költségnek a számviteli ár feletti többlete leírásra kerül.
Az anyagok könyváron kerülnek leírásra a gyártási költségszámlákra, így a hónap végén korrigálni kell, és a leírt anyagok költségét a tényleges önköltségre kell hozni.
Abban az esetben, ha a számviteli árak alacsonyabbak a tényleges költségnél, a 16. számla pozitív különbségeket halmoz fel a tényleges anyagköltség és a számviteli árak között (terhelési egyenleg). Ezeket a különbözeteket a költségelszámolási számlák terhére írjuk le: 20., 23., 25., 26. terhelés 16. jóváírás.
Ha a számviteli árak meghaladják a tényleges bekerülési értéket, akkor a tényleges anyagköltség és a számviteli árak (hitelegyenleg) közötti negatív eltérések halmozódnak fel a 16. számlán. Ezek az összegek fordítottak: Terhelés 20, 23, 25, 26: Jóváírás 16 Fordított.
A 16. számlán felhalmozott eltérések csoportonként kerülnek leírásra a diszkont áron gyártásba került anyagköltség arányában. Ehhez meg kell határoznia a termelésre írt anyagköltség százalékos arányát a teljes anyagköltségben (a hónap eleji egyenleg és a kapott anyagok költségének összege). A leírandó eltérések mértékét úgy határozzuk meg, hogy a kapott értéket megszorozzuk az eltérések teljes összegével (kezdeti egyenleg plusz bevétel).
Példa. Használjuk a 2. példa feltételeit, amelyben megállapítottuk, hogy a vásárolt anyagok tényleges költsége 325 877 rubelt tett ki. Egy hónapig 410 000 rubel értékű anyagokat írtak le a gyártáshoz. tervezési és könyvelési árakban.
A hónap elején a 10. számla anyagegyenlege tervezett számviteli árakon 270 000 rubel; terhelési egyenleg a számlán 16 - 10 800 rubel.
1.opció.
A vásárolt anyagok számviteli ára 300 000 rubel. (a tényleges költség alatt).
A gyártásra kibocsátott anyagok költségének részesedése a teljes anyagköltségből: 410 000 rubel. / (270 000 + 300 000) dörzsölje. x 100 = 72%.
A leírandó anyagok költségében bekövetkezett eltérések összege: (10 800 + 25 877) rubel. x 72% = 26 407 rubel.
┌───────────────────────────────────────────────────┬───────────────┬──────────────┬───────────────┐
│A tényleges vásárlási költség képződött-│ 15 │ 60, 66, │ 325 877 │
│ anyagok │ │ 71, 76 │ │
├───────────────────────────────────────────────────┼───────────────┼──────────────┼───────────────┤
│Számviteli áron átvett anyagok │ 10 │ 15 │ 300 000 │
├───────────────────────────────────────────────────┼───────────────┼──────────────┼───────────────┤
│Tényleges költség többlet leírása│ 16 │ 15 │ 25 877 │
├───────────────────────────────────────────────────┼───────────────┼──────────────┼───────────────┤
├───────────────────────────────────────────────────┼───────────────┼──────────────┼───────────────┤
│Leírt eltérés az anyagköltségben │ 20 │ 16 │ 26 407 │
└───────────────────────────────────────────────────┴───────────────┴──────────────┴───────────────┘
A 10. számla „Anyagok” egyenlege a hónap végén számviteli árakon: (270 000 + 300 000 - 410 000) rubel. = 160 000 rubel.
A 16. számla egyenlege a hónap végén (terhelés): (10 800 + 25 877 - 26 407) rubel. = 10 270 rubel.
2. lehetőség.
A vásárolt anyagok számviteli ára 350 000 rubel. (a tényleges költség felett).
A gyártásra kibocsátott anyagok költségének részesedése a teljes anyagköltségből: 410 000 rubel. / (270 000 + 350 000) rubel x 100 = 66%.
A leírandó anyagok költségében bekövetkezett eltérések összege: (10 800 - 24 123) rubel. x 66% \u003d - 8793 rubel.
┌─────────────────────────────────────────────────────┬──────────────┬─────────────┬───────────────┐
│A vásárolt termékek tényleges bekerülési értéke │ 15 │ 60, 66, │ 325 877 │
│anyagok │ │ 71, 76 │ │
├─────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┼─────────────┼───────────────┤
│Számviteli áron átvett anyagok │ 10 │ 15 │ 350 000 │
├─────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┼─────────────┼───────────────┤
│Tényleges költség többlet leírása│ 15 │ 16 │ 24 123 │
│anyagok akciós ár felett │ │ │ │
├─────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┼─────────────┼───────────────┤
│Leírt anyagok a gyártáshoz │ 20 │ 10 │ 410 000 │
├─────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┼─────────────┼───────────────┤
│Visszaváltás │ 20 │ 16 │ (8 793) │
│Leírt eltérés az anyagköltségben │ │ │ │
└─────────────────────────────────────────────────────┴──────────────┴─────────────┴───────────────┘
A 10. számla egyenlege a hónap végén számviteli árakon: (270 000 + 350 000 - 410 000) rubel. = 210 000 rubel.
A 16. számla egyenlege a hónap végén (kölcsönben): ((24 123 - 8 793) rubel - 10 800 rubel) = 4 530 rubel.
Végezetül szeretném megjegyezni: ha az anyagokat a 15. és 16. számla segítségével tervezett elszámolási áron számolják el, akkor az anyagmaradványok mérlegben való tükrözésekor a 16. számla tartozási egyenlege hozzáadódik a készletmaradványok költségéhez. tükröződik a "Részvények" cikkcsoport megfelelő cikkeiben. Ha a 16. számla egyenlege jóváírás, akkor a megfelelő összeget levonják a készletegyenlegek értékéből. Így a mérleg a készletmaradványok tényleges bekerülési értékét tükrözi, függetlenül attól, hogy azok tényleges bekerülési értéken vagy tervezett számviteli árakon kerülnek elszámolásra.
20. 02. 2013 | weboldal
Normatív alap:
1) A Pénzügyminisztérium 2000. október 31-i, N 94n „A szervezetek pénzügyi és gazdasági tevékenységeinek számlatükrének jóváhagyásáról és az alkalmazására vonatkozó utasítások jóváhagyásáról” szóló Pénzügyminisztérium rendelete (2010. november 8-án módosított N 142n).
2) Számviteli szabályzat (PBU) 5/01 „Készletek elszámolása” (az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2006. november 27-i, N 156n, 2007. március 26-i, N 26n, 2010. október 25-i rendeletével módosítva) N 132n).
3) Útmutató a készletek számviteléhez (2010. december 24-én módosított N 186n).
Anyagok (leltár, ill MPZ), amelyeket a vállalkozás további termelési célokra használ fel, több típusra oszthatók:
1) nyersanyagok és anyagok;
2) vásárolt félkész termékek és alkatrészek, szerkezetek és alkatrészek;
3) üzemanyag;
4) konténerek és csomagolóanyagok;
5) pótalkatrészek;
6) egyéb anyagok;
7) harmadik félnek feldolgozásra átadott anyagok;
8) építőanyagok;
9) készletek és háztartási kellékek.)
Amikor a készleteket a szervezet megkapja (előállítja), a könyvelő 2 módon tudja azokat figyelembe venni:
Ezt a számviteli eltérést az magyarázza, hogy a vállalkozásnál vásárolt és gyártott anyagok (készletek) VALÓS KÖLTSÉGÉNEK kerülnek elszámolásra.
a) Ha az anyagokat szállítótól vásárolják, akkor a TÉNYLEGES KÖLTSÉG megegyezik a tényleges költségek összegével (az anyag ára, szállítási, kezelési és egyéb, a készletszerzéssel kapcsolatos műveletek költsége);
b) Az anyagok ingyenes átvétele esetén a TÉNYLEGES KÖLTSÉG megegyezik a készlet elszámolásra történő átvételének napján érvényes piaci árral;
c) Ha az anyagokat az alapítók az alaptőkéhez való hozzájárulásként adják, akkor a TÉNYLEGES KÖLTSÉGET az alapító okiratban a résztvevőknek kell meghatározniuk;
d) AZ MPZ TÉNYLEGES KÖLTSÉGE, ha azokat maga a szervezet állította elő, megegyezik az előállításuk tényleges költségeivel (hő/villany+víz+dolgozók bére+alapanyag+stb.)
Ezért 15 tényleges költséggel számolva 15. számla – Anyagi eszközök beszerzése és beszerzése (aktív) m és 16 16. számla – Anyagi javak értékének eltérése (aktív-passzív) m elszámolás akkor következik be, amikor időbeli eltérés van aközött, amikor a vállalkozás átvette a készlet tulajdonjogát a szállítótól, rendelkezik a megfelelő költségek összes dokumentumával, és az anyagok tényleges megérkezésének pillanata között, például amikor a dokumentumok megérkeztek, de a készletet még nem szállították le (szállítás alatt lévő anyagok).
Ilyen időtartam hiányában (az események egy jelentési időszakban történtek, a leltár összes kiadásának aránya kicsi), a könyvelő figyelembe veszi a 10. 10. fiók – Anyagok (aktív) fiókot.
Anyaghasználat szintetikus könyvelése 10., 15. és 16. számla
Az anyagok elszámolása a 10-es, 15-ös és 16-os számla segítségével kedvezményes áron történik. Ezt a módszert akkor alkalmazzák, ha a szállítási és beszerzési költségek jelentősek.
A szállított anyagok közé tartoznak azok az anyagok, amelyek tulajdonjoga átszállt a vevőre, amelyekről a vevő megkapta az elszámolási dokumentumokat, de maguk az anyagok még nem érkeztek meg a vevő raktárába.
Technológia 15. számla információinak feldolgozása, ami jelentősen eltér a közös rendből:
1. A számla végső egyenlege meghatározásra kerül. 15. Szerkezetileg két részből áll. Az első rész azoknak az anyagoknak felel meg, amelyek az időszak elején úton voltak, és a jelentési időszakban nem érkeztek meg, és a korábban útban lévő anyagok vállalkozás általi átvételét igazoló elsődleges dokumentumok alapján határozzák meg. A számítás úgy történik, hogy a nyitó egyenlegből levonják a beszámolási időszakban átvett anyagok tényleges költségeit. A második rész azoknak az anyagoknak, elszámolási dokumentumoknak felel meg, amelyekről a jelentési időszakban beérkeztek, és maguk az anyagok úton maradtak. Ez a rész is a vonatkozó elsődleges dokumentumok alapján kerül meghatározásra.
2. A hitelforgalmat (OCR) az általánosan elfogadott szabályok szerint számítják ki a vállalkozáshoz a beszámolási időszakban ténylegesen beérkezett anyagok számviteli árának összegeként.
3. A terhelési forgalom (Odeb) úgy kerül meghatározásra, hogy a 15. számla terhére tükröződő, a beszámolási időszakra vonatkozó tényleges anyagbeszerzési költségek összegéből levonják ezen költségek egy részét, amelyek anyaghoz, elszámolási bizonylatokhoz kapcsolódnak. a beszámolási időszakban, maguk az anyagok pedig úton voltak .
4. Az eltérés mértékét számítással határozzuk meg Off = Snat + Ruházat - Okr - Scon.
Ha az anyagok beszerzésével kapcsolatos tényleges költségek összege meghaladja azok költségét a számviteli árakban, akkor az eltérés pozitívként kerül elszámolásra és megjelenik a számla jóváírásában. Ha az anyagok beszerzésével kapcsolatos tényleges költségek összege kisebb, mint azok költsége a számviteli árakban, akkor az eltérés negatívként kerül elszámolásra és a számla terhelésén jelenik meg.
A 16. számla „Az anyagi eszközök költségének eltérése” célja, hogy összefoglalja a vásárolt anyagok költségének eltéréseit, a beszerzés tényleges költségében és a számviteli árakban.
Egy számlán lehet terhelési vagy jóváírási egyenleg. A terhelési egyenleg jelenléte az anyagok tényleges költségének pozitív eltérését jelzi attól a számviteli ártól, amelyen az anyagokat a 10. számlán elszámolják, a jóváírási egyenleg jelenléte pedig negatív eltérés jelenlétét jelzi.
A 10. „Anyagok”, 15. „Anyagi eszközök beszerzése és beszerzése” és 16. „Az anyagi javak bekerülési értékének eltérése” számlákon az anyagok számviteli árakkal történő elszámolásának jellemző műveleteinek listája a 2. táblázatban található.
2. táblázat
Anyagokkal végzett műveletek elszámolása
| № | Egy üzleti tranzakció tartalma | Terhelés | Hitel | Fokozat |
| 1 | Anyagszállítók elfogadott számlái | Vételár ÁFA nélkül | ||
| 2 | Elszámolta a szállítónak fizetendő áfát | számla szerinti áfa összege | ||
| 3 | Elfogadták a szállítási, közvetítő és egyéb szervezetek anyagbeszerzéssel kapcsolatos szolgáltatások elszámolásait | Szolgáltatások ára ÁFA nélkül | ||
| 4 | Elszámolta a szolgáltatásokért harmadik félnek fizetendő áfát | számla szerinti áfa összege | ||
| 5 | Beérkezett dokumentumok az alaptőkéhez való hozzájárulásként beérkező anyagokhoz | Az alapítók által az alapító okiratban elfogadott hozzájárulás pénzbeli értéke | ||
| 6 | Beérkezett dokumentumok a közös tevékenységekhez való hozzájárulásként beérkező anyagokhoz | A partnerek által az egyszerű partnerségi megállapodás keretében vállalt hozzájárulás pénzbeli értéke | ||
| 7 | Az ingyenesen átvett anyagokhoz érkezett dokumentumok | |||
| 8 | Beérkezett dokumentumok a gyártásból átveendő anyagokhoz | Ezen anyagok előállításához kapcsolódó tényleges költségek összege | ||
| 9 | Elszámoltatásra kötelezetttől kapott anyagokra vonatkozó elszámolási dokumentumok átvétele | Az elszámoló által fizetett tényleges költségek összege | ||
| 10 | A leltározás során azonosított és a számviteli számlákon korábban el nem számolt felesleges anyagok könyvelésére dokumentumok érkeztek | Piaci ár az aktiválás napján | ||
| 11 | Az anyagok eladóinak kifizetett és levonásra nem kért ÁFA összege a vásárolt anyagok bekerülési értékének növekedéseként kerül leírásra | ÁFA összege a szállítói számla szerint | ||
| 12 | Az anyagok jóváírásra kerülnek a raktárban (függetlenül attól, hogy a szervezet milyen módon veszi át őket) | kedvezményes ár | ||
| 13 | A fő-, melléktermelő és kiszolgáló létesítmények igényeihez kiadott anyagok | kedvezményes ár | ||
| 14 | Általános termelési és általános üzleti igényekhez kiadott anyagok | kedvezményes ár | ||
| 15 | Kiadott anyagok, amelyeket termékek, áruk értékesítésével kapcsolatos tranzakciókban kívánnak felhasználni | kedvezményes ár | ||
| 16 | Leírt anyagok, amelyek célja a házasság javítása | kedvezményes ár | ||
| 17 | A kölcsönbe átadott anyagokat az alaptőkébe és az egyszerű társasági társaságba történő hozzájárulásként leírták | A két összeg közül az alacsonyabb: szerződés szerinti érték vagy az átadott anyagok könyv szerinti értéke | ||
| 18 | Nyilvántartásba vette az átadott anyagok könyv szerinti értékének a szerződés értékét meghaladó többletét | A könyvviteli átadott anyagok többletének összege a szerződés becslésén felül | ||
| 19 | A szerződés értékének az átadott anyagok könyv szerinti értékét meghaladó része tükröződik | Az átadott anyagok elszámolási árát meghaladó szerződés szerinti értéktöbblet összege | ||
| 20 | A beszámolási időszak végén az anyagbeszerzés tényleges költségének a számviteli ártól való pozitív eltérése került leírásra. | Eltérés összege | ||
| 21 | A beszámolási időszak végén az anyagbeszerzés tényleges költségének a számviteli ártól való negatív eltérése leírásra került. | Eltérés összege | ||
| 22 | A beszámolási időszak végén az anyagok ártalmatlanítási területén tapasztalt pozitív eltérések összege leírásra került. | Eltérés összege | ||
| 23 | A beszámolási időszak végén az anyagok ártalmatlanítási területein a negatív eltérések mértéke megfordult. | Eltérés összege (storno) | ||
| 24 | A leltározás során feltárt anyaghiányt tükrözte | kedvezményes ár | ||
| 25 | A rendkívüli körülmények miatt elveszett anyagköltség leírása | kedvezményes ár | ||
| 26 | Értékesítés, térítésmentes átadás és egyéb selejtezés során leírt anyagok | kedvezményes ár |
A vállalkozások jogosultak önállóan kialakítani a számviteli árak kialakításának alapelveit, és rögzíteni azokat számviteli politikájukban. A készletek elszámolására vonatkozó útmutató 80. pontja a következő számviteli árlehetőségeket javasolja:
1. Szerződéses árak (szállítási és beszerzési költségek nélkül);
2. A tényleges anyagköltség az előző beszámolási időszak szerint;
3. Tervezett és becsült árak, amelyeket a szervezet dolgoz ki és hagy jóvá az érintett anyagok tényleges költségének szintjéhez képest, stb.
A 15. számla „Anyagi eszközök beszerzése és beszerzése” a szervezet forgalomban lévő készleteinek költségének kiszámítására szolgál.
Az elfogadott számviteli politikától függően két lehetőség van a készletek elszámolására:
Az első esetben a vásárlás és a beszerzés minden költsége a számlán történik. 10 "Anyagok", majd leírják a megfelelő termelési számlákra.
A második esetben a tényleges költség nem csak a számlán alakul ki. 10, hanem a számon is. 16 "Az anyagköltség eltérései" és c. 15 köztes láncszemként működik, amely a készletek tényleges költségét képezi.
sch. 15. és ch. 16 párban használatosak, nem működnek külön-külön, míg a számlán. A 16. ábra a vételár és az akciós ár közötti különbséget tükrözi, amely ezt követően a költségszámlákon (20, 23, 25, 26, 44) kerül leírásra.
sch. 15 aktív-passzív, de közelebb áll az aktívhoz, mivel információkat gyűjt a szervezet vagyonáról (anyagi értékeiről). A Dt c. 15 beszedni a készletek beszerzésével, beszerzésével kapcsolatos költségeket a 60-as, 71-es, 76-os stb.
Az összes költség beszedésekor és a raktárban történő beérkezésekor a számla jóváírása a Dt c. 10.
Minden költség ÁFA nélkül szerepel a számlán.
A számlát általában nagy ipari vállalkozások használják. A kis szervezetek általában nem veszik igénybe a számlát, mivel a dologi kiadások egyszerűsített elszámolására jogosultak.
A számla használatát a Számlatervhez tartozó Útmutató, PBU 5/01 „Készletek elszámolása” szabályozza.
Az FC a vételár plusz a vásárláshoz kapcsolódó minden további költség (szállítás, tanácsadás, közvetítői megbízás, biztosítás, vám stb.).
A CA a vállalkozás pénzügyi szolgáltatásai által meghatározott időre meghatározott tervezett költség. Általában az aktuális szerződéses árakat, a korábbi időszakok árait, az elszámoló árakat, a homogén árucsoportok átlagárait veszik alapul.
A CA létrehozásakor általában azt a módszert használják, amely lehetővé teszi, hogy a lehető legközelebb kerüljön az FC-hez. Ezenkívül a számviteli osztálynak rendszeresen felül kell vizsgálnia a CA-t. Ha kiderül, hogy a tervezett ár több mint 10%-kal eltér a tényleges ártól, azt felül kell vizsgálni.
A két költségszámítási lehetőség megléte abból adódik, hogy az FC megalakításánál időbeli eltérések vannak a tényleges tartalékok elszámolása és az ezen tartalékokhoz kapcsolódó szállítási és beszerzési költségek elszámolása között. Ha ezek az időintervallumok jelentéktelenek, vagy a beszerzési költségek összegei jelentéktelenek, akkor a költség számításánál az FC-t, ellenkező esetben az UC-t kell használni.
Figyelem! Terhelési egyenleg: 15 az időszak elején jelzi a tranzit áruk elszámolásában való jelenlétét (leltár, amelynek tulajdonjoga a szállítási okmányok alapján átszállt a vevőre, de még nem érkezett meg a raktárba).
Az önköltségi ár számításának módját és eljárását a számviteli politika írja elő.
sch. 15 képezi a készlet tényleges költségét. Amikor a készlet megérkezik a szervezet raktárába, a vételáron könyvelés történik:
Dt 15 Kt 60 - a készletek beszerzési értéken kerülnek figyelembevételre.
Dt 15 Kt 60 - közvetítői szolgáltatások fizetve (szállítási és egyéb költségek fizetve).
Így a c. 15 halmozzák fel a tényleges költségeket (FC).
Dt 10 Kt 15 - az UC-n található anyagok jóváírásra kerültek.
A számlán 10 a CA alkotja.
Figyelni kell a számla forgalmára. 15: ha az FC nagyobb, mint az UC (Dt fordulatai nagyobbak Kt fordulatainál), akkor könyvelést készítenek a különbség mértékére:
Dt 16 Kt 15 - a készletek bekerülési értékében eltérések alakulnak ki.
Ha a Kt c. Még 15 Dt, majd fordítva:
Dt 15 Kt 16.
A beszámolási időszak végén a Dt vagy Kt c. 16 kerül elküldésre az önköltségi árat alkotó költségelszámolási számlákra :
Dt 20 (23, 25,26) Kt 16 - ha a tény több a tervnél.
Ha a CA többnek bizonyult, mint az FC, akkor a negatív (hitel) egyenleg összegét vissza kell fordítani:
Dt 20 (23, 25, 26) Kt 16 (negatív hitelegyenleg számla 16) - ha a tény a tervnél kisebb.
