Bibliográfia

Számviteli számlák és kettős könyvvitel

A számla célja, hogy tükrözze az azonos típusú számviteli objektumok állapotára és mozgására vonatkozó információkat, pl. a számviteli számla egy módja annak, hogy csoportosítsa az aktuális ellenőrzést és tükrözze az ingatlannal végrehajtott üzleti tranzakciókat, annak kialakulásának forrásait és az üzleti folyamatokat.

fiók- kétoldalas asztal. Az elején a számla neve szerepel - ez a könyvelési objektum neve. A bal oldalon a betéti, a jobb oldalon a hitel.

Az üzleti tranzakciók a számvitelben megjelennek mind mennyiségileg, mind értékben. Meghívásra kerül a számlaegyenleg, amely a számviteli objektum állapotát jelzi egy adott pillanatban egyensúly.A számviteli objektum méretét és mozgási sorrendjét jelző összegeket forgalomnak nevezzük. Általában a tranzakció elején (a jelentési időszak elején) lévő egyenleget SN, a tranzakció végén (a jelentési időszak végén) CK jelöli. Az egyenlegeket és forgalmokat a számla technikai jellemzőinek nevezzük, például: terhelési egyenleg - terhelési forgalom vagy jóváírási egyenleg - hitelforgalom.

Hagyományosan A számviteli számlák osztályozhatók:gazdasági tartalma és célja, valamint a mérleg vonatkozásában.

A tükrözött objektumok jellegétől függően a számlák fel vannak osztva aktív és passzív. Aktív fiókoka vállalkozás vagyonát annak összetétele és elhelyezkedése szerint kell elszámolni, a mérleg eszközeiben kimutatva, és passzív- a mérleg kötelezettségei között kimutatott kötelezettségek elszámolására.

A számlák megnyitása az év elején vagy a vállalkozás alapításakor történik. Ebben az esetben a beszámolási időszak (év, hónap) eleji számlaegyenlegek (egyenlegek) átkerülnek az előző beszámolási időszak megfelelő számláiról, ahol az utolsó beszámolási időszak végén egyenlegként (egyenlegként) szerepeltek. . Az aktív számlák egyenlege (egyenlege) a jelentési időszak elején terhelésen, a passzív számlákon pedig jóváírással jelenik meg.

Továbbá a beszámolási időszak összes üzleti tranzakciója nyitott számlákon kerül rögzítésre, azaz nyilvántartások készülnek a megfelelő számviteli objektumok növelésére vagy csökkentésére. Az aktív számlákon lévő tulajdon növelésére irányuló műveletek a terhelésben, a csökkentésben pedig a jóváírásban jelennek meg. A passzív számlákon megjelenő kötelezettségek növelésére irányuló tranzakciók jóváírással, a csökkenésnél pedig terheléssel jelennek meg.

A beszámolási időszak összes tranzakciójának számlákon való megjelenítése után a terhelés (mint a számla terhére lévő összes tranzakció teljes összege, a jelentési időszak elején egyenleg nélkül) és a jóváírás (mint az összes jóváírási tranzakció teljes összege a beszámolási időszak eleji egyenleg nélküli számla) a beszámolási időszak végi forgalom és egyenleg számítási időszak.

V aktív fiók a beszámolási időszak végi egyenleget úgy határozzuk meg, hogy a beszámolási időszak eleji terhelési egyenleget összeadjuk a beszámolási időszakra vonatkozó számlán lévő terhelési forgalom összegével, és a kapott összegből levonjuk az adott időszak hitelforgalmának összegét. időtartam.

V passzív fiók a beszámolási időszak végi egyenleget úgy határozzuk meg, hogy a beszámolási időszak eleji jóváírási egyenleget összeadjuk a beszámolási időszakra vonatkozó jóváírási forgalom összegével, és az így kapott végösszegből levonjuk az azonos időszakra vonatkozó terhelési forgalom összegét.

A számla forgalmának hiányában a beszámolási időszak végi egyenlege megegyezik a beszámolási időszak eleji egyenleggel. Ha a számlán a terhelési vagy jóváírási forgalom jelentési időszakának elején nincs egyenlege, a hiányzó mutatók nulla értékeit veszik figyelembe a jelentési időszak végi egyenleg kiszámításakor.

Az aktív és passzív számlák mellett a könyvelés is érvényes aktív-passzív fiókok. Elsősorban a vállalkozás külső szervezetekkel, alapítókkal, vállalkozókkal, alkalmazottakkal való elszámolásait tükrözik. Az elszámolások állapotától függően az ilyen számlákon lévő egyenleg lehet terhelés, ami kintlévőség, vagy jóváírás (tartozás megléte), vagy terhelés és jóváírás egyaránt lehet (abban az esetben, ha egyes külső szervezetek, alapítók, vállalkozók, alkalmazottak tartoznak a vállalkozásnak, a többiek pedig a vállalkozásnak).

Az aktív-passzív számla beszámolási időszak végi egyenlegének meghatározásához hozzá kell adni a számla azon oldalának forgalmát, ahol a beszámolási időszak eleji egyenleg tükröződik a számla eleji egyenlegéhez. a beszámolási időszakot, és vonjuk le a számla másik oldalán lévő forgalmat. A pozitív eltérés azt jelenti, hogy a beszámolási időszak végi egyenleg a számla ugyanazon az oldalán marad, ahol a beszámolási időszak eleji egyenleg tükröződik, a negatív eltérés pedig azt, hogy az így kapott különbség a számla másik oldalára megy.

Az aktív-passzív számlákon a beszámolási időszak végén fennálló terhelési egyenlegek a mérlegeszköz megfelelő tételeiben jelennek meg, a jóváírási egyenlegek pedig kötelezettségek.

Helyszín szerinta mérlegben a számlák hozzá vannak rendelve mérleg és mérlegen kívüli. Mérlega számlák a vállalkozáshoz tartozó vagy teljes mértékben a vállalkozás által ellenőrzött pénzeszközök elszámolására szolgálnak (átmenetileg használati és rendelkezési joggal vonzzák). Mérlegen kívüliA számlák a nem ehhez a vállalkozáshoz tartozó, de ideiglenesen használatban lévő vagy rendelkezésére álló pénzeszközök, valamint a vállalkozás tulajdonában lévő, de pénzügyi lízing keretében más vállalkozásoknak átadott vagyon könyvelésére szolgálnak. ami az egyes üzleti műveletek feletti ellenőrzést illeti. A mérlegen kívüli számlákon megjelenő pénzeszközök lehetnek például lízingelt tárgyi eszközök, feldolgozásra átvett anyagok, megőrzésre átvett tárgyi eszközök stb. A függő jogokra és kötelezettségekre vannak mérlegen kívüli számlák, amelyek a múltbeli ügyletből származó jövőbeli eseménytől függő, nem létező potenciális jogokat és kötelezettségeket számolják el. A mérlegen kívüli számlák nem szerepelnek a mérleg pénznemében, a mérlegen kívüli számlákon kettős könyvelést nem alkalmaznak, i. a mérlegen kívüli számlákon nyilvántartott tárgyak könyvelése egyszerű rendszer szerint történik.

Az információk csoportosításának és általánosításának módszere szerint a számlákat alcsoportokra osztják szintetikus és analitikai. Szintetikus számlákadjon általános leírást a számviteli objektumról. Analitikai számlákfelfedi és részletezi a szintetikus fiók tartalmát. A szintetikus számlák célja a vállalkozás gazdasági eszközeinek összetételével és mozgásával, a forrásokkal és az üzleti folyamatokkal kapcsolatos információk általánosított formában és monetáris mérőeszközben történő rögzítése. Az analitikus számlákon az elszámolást pénzben és fizikai értelemben egyaránt végzik (a készlettételek elszámolására szolgáló elszámolások). Például az állóeszközöket mennyiség és érték, a késztermékek tömege (vagy mennyisége) és költsége szerint számolják el.

Egyes szintetikus számlák esetében a homogén analitikai számlák ezenkívül egy szintetikus számlán belül vannak csoportosítva. Az egy szintetikus számlán belül létrehozott homogén analitikai számlák csoportjait alszámláknak (nem teljes szintetikus számla, másodrendű számla) nevezzük. Bevezetik, hogy olyan általánosított mutatókat kapjanak, amelyek minden vállalkozás számára közösek, kiegészítve a szintetikus számlák mutatóit.

A szintetikus és az analitikus számlák között kapcsolat van, amely a következőkben fejeződik ki:

e szintetikus számla kezdeti és végső egyenlegének meg kell egyeznie az analitikus számlák hónap eleji és végi egyenlegeinek összegével;

kettős könyvvitel

az analitikus számlák terhelése és jóváírása esetén a havi forgalom összegének meg kell egyeznie a szintetikus számla terhelési és jóváírási forgalmával;

Az analitikus számviteli számlákon nyilvántartott minden üzleti tranzakciót a megfelelő szintetikus számlán kell nyilvántartani (külön vagy általánosított formában).

A számlák megfeleltetése olyan kapcsolat, amely akkor jön létre a számlák között, amikor az üzleti tranzakciók megjelennek rajtuk. Ebben az esetben a számlákat levelezőnek nevezzük. Írásban kifejezve a számlák közötti kapcsolatot számviteli bejegyzésnek (könyvelésnek) nevezzük.

A gazdasági tevékenység során keletkezett tranzakciók nem sérthetik az egyenleget, mert nyilvántartásuknál a kettős könyvelés elvét alkalmazzák - ugyanaz az üzleti tranzakció kétszer jelenik meg a számlákon: egy számla terhelésén és egy másik számla jóváírásán. ugyanaz az összeg.

A mérlegre gyakorolt ​​hatásuk szerint négyféle üzleti tranzakció létezik.

1. A mérleg pénznemének növelése.

A mérleg pénznemének csökkentése.

Ne változtassa meg a mérleg pénznemét.

A forgalmi lap az összes szintetikus számla forgalmának és egyenlegének halmaza.

Ebben a kimutatásban a terhelés hó eleji egyenlege megegyezzen a kölcsön hó eleji egyenlegével, ami a mérleg eleji mérleg eszközének és forrásának egyenlőségéből adódik. a hónap, amely szerint a számlákat megnyitották.

A havi terhelési forgalomnak meg kell egyeznie a jóváírási forgalommal, amely a könyvelési számlákon kettős könyvelés alkalmazásából adódik, amely szerint minden művelet egy számla terhére, egy másik számla jóváírása azonos összegben kerül rögzítésre. .

A végső terhelési egyenlegnek meg kell egyeznie a végső hitelegyenleggel, mivel ez az új mérleg.

Az analitikus számlák forgalmi kimutatásaiban kétféle grafikon ábrázolható:az egyik áru- és anyagszámlák, a másik az elszámolások elszámolására szolgál.

Kettős beviteli mód.

A számvitelben minden üzleti tranzakció kétszeres tükrözést kap (a kettős könyvelés módszerét alkalmazzák) a számlákon (egy vagy több számla terhelésén és egy vagy több számla jóváírásán) szükségszerűen azonos összegben. Bármely tranzakció számviteli számlán történő megjelenítésénél ügyelni kell a terhelési és jóváírási forgalom egyenlőségére.

Kettős tükrözésA számlákon történő üzleti tranzakciók a pénzeszközök és forrásaik egyik állapotból a másikba való átmenete miatt szükségesek, valamint a pénzforgalmi folyamatban helyettesíthető értékforma. Így a számvitelben tükröződő üzleti tranzakciók feltételezik egyes számlák kapcsolatát másokkal, pl. számlák levelezése, az egymással összefüggő számlákat pedig levelezőnek nevezzük.

Kettős könyvvitel- az az elv, hogy a számviteli egyenlőség megőrzése érdekében minden ügyletnek két külön részben kell szerepelnie a mérlegben. Így például, miután pénzt fektetett be saját cégébe, a letétbe helyezett összeget a kötelezettségben, mint tulajdonosi részesedésben, az eszközben pedig készpénzben kell tükröznie.

A kettős könyvelés módszeréből olyan fogalmak születnek, mint a számlalevelezés és a könyvelés.

A számlák levelezése- ez a kettős könyvelés módszeréből adódó számlák közötti kapcsolat, például az 50. „Pénztár” és az 51. „Elszámolási számla” vagy a 70. „Bérbefizetések személyzettel” és az 50. „Pénztár”, vagy a 10. „Anyagok” számla, ill. 60 „Elszámolások beszállítókkal és vállalkozókkal” stb.

Számviteli bejegyzés- számlalevelezés nyilvántartásba vétele, amikor egyidejűleg a számla terhére és jóváírására bejegyzés történik a nyilvántartandó üzleti ügylet összegére.

Minden számlán az üzleti tranzakciók szisztematikusan tükröződnek a végrehajtásuk sorrendjében, azaz. időrendi sorrendben.

Kettős könyvvitelbelső logikája segít feltárni az aktív és passzív számlák szerkezetének ellentétes felépítésének alapelveit, összekapcsolva azokat a mérleg kétoldalú felépítésével, ahol a bal oldali (számláknál - terhelés) a gazdasági eszközök egyenlegét tükrözi, és a jobb oldalon (a számlákon - hitel) tükrözi a pénzforrások egyenlegét. És a számláknak az egyenleggel való formális kapcsolata szerint az egyenlegek a bal oldalra kerülnek (mint a mérlegben), i.e. a számla terhelési oldala, és a pénzforrások egyenlegei - jobbra (mint a mérlegben), i.e. hitel, számlaoldal.

Így az aktív és passzív számlák felépítését maga az egyenleg felépítése határozza meg. A kétirányú egyenlegépítés kétirányú számlaépítést diktál. A számlák kiegészítik a mérleget, egységes és integrált számviteli rendszert alkotva, amelyhez kettős könyvvitel társul.

A kettős bejegyzést három alapelv jellemzi:

1. kétszer tükröződik;
2. az egyik számla terhelésében és egy másik számla jóváírásában tükröződik;
3. mindkét kapcsolódó számlán azonos összegben tükröződik.

Az üzleti tranzakciók nyilvántartásba vétele a számviteli folyamatban ellenőrzési célból megkettőződik, és első alkalommal kész tényként jelenik meg, időrendi nyilvántartásban okirati bizonyítékokkal, másodszor pedig rendszernyilvántartásban a tranzakció összegének terhelésre történő könyvelése formájában. valamint jóváírt szintetikus és analitikai számlák.

A kettős könyvvitel miatt a számvitel rendszerszerűvé, aktuálissá és folyamatossá válik, melyben egyetlen könyvelés sem jelenik meg okirati bizonyítékok nélkül, és változatos vagyonhalmaz foglalható össze egyetlen monetáris dimenzióban. A szisztematikus, folyó és folyamatos számvitelben a gazdasági tevékenység homogén, dokumentált tényeit a pénzügyi kimutatások különböző közgazdasági mutatóiban foglalják össze, amelyeket a számviteli számlák terhelésén és jóváírásán kettős szisztematikus bejegyzéssel képeznek egyenlegek és forgalom formájában.

A számviteli számlákon a nyilvántartás bizonylatok alapján történik, ezért minden, a számviteli osztály által elfogadott bizonylat számviteli feldolgozás alá esik.

Ennek egyik szakasza a megfelelő számlák rögzítése a dokumentumban szereplő minden egyes művelethez. A levelező számlák meghatározását és bizonylatokon történő rögzítését (azaz a könyvelési tételek elkészítését) árajánlatnak, a terhelt és jóváírt számlák megnevezését és a tükrözött üzleti tranzakció összegét jelző szöveget pedig számviteli tételnek (cikkely) nevezzük. , számlálási képlet, könyvelési tétel).

Számviteli bejegyzésekmagán az üzleti tranzakciót formáló bizonylaton, kivonatban vagy naplóban, ahol az ügylet rögzítésre kerül, vagy külön külön nyomtatványon (emlékmegbízások).

A bejegyzések megkönnyítése érdekében minden számlához egy bizonyos szám (kód) van hozzárendelve, ezért a könyvelési tételek elkészítésekor ne a számlák nevét, hanem azok számát tüntesse fel (50. sz. - Pénztárszámla, 51. sz. - Folyószámla).

Az üzleti tranzakciók könyvelésében való helyes tükröződéshez meg kell érteni, hogy minden üzleti tranzakció gazdasági tartalmilag kétszeres, és mindig két számlán okoz változást, de ugyanakkora összegben.

A kettős belépés nagy ellenőrzési és oktatási értékkel bír.

Referencia értékabból áll, hogy minden műveletet azonos összegben rögzítve a számlák terhelésén és jóváírásán ellenőrzik az összes számla terhelésén és jóváírásán a havi forgalom összértékének egyenlőségét. Ennek az egyenlőségnek a hiánya a számlabejegyzések hibáit jelzi.

Kognitív értékkettős könyvelés azt jelenti, hogy a számlák megfeleltetése alapján Ön meghatározhatja az elkészült üzleti tranzakció tartalmát.

Jövedelem és pénzügyi teljesítmény elszámolása

Könyvelés- a vállalkozás tevékenységével kapcsolatos információk azonosításának, mérésének, nyilvántartásának, felhalmozásának, általánosításának, tárolásának és továbbításának folyamata a külső és belső felhasználók számára döntéshozatal céljából.

Könyvelés- rendezett rendszer a vagyonra, a szervezet kötelezettségeire és azok mozgására vonatkozó pénzben kifejezett információk gyűjtésére, nyilvántartására és összesítésére, minden üzleti tranzakció folyamatos, folyamatos és dokumentált elszámolásával. A számvitel tárgyai a szervezetek tulajdona, kötelezettségei és a szervezetek által tevékenységük során végzett üzleti tevékenységei. A számvitel fő feladatai a következők: teljes és megbízható információk kialakítása a szervezet tevékenységéről és vagyoni helyzetéről, amelyek szükségesek a pénzügyi kimutatások belső felhasználói számára - vezetők, alapítók, a szervezet vagyonának résztvevői és tulajdonosai, valamint külső befektetők, hitelezők és a pénzügyi kimutatások egyéb felhasználói; a pénzügyi kimutatások belső és külső felhasználói számára szükséges információk biztosítása az üzleti ügyletek lebonyolítása során a jogszabályok betartásának és azok megvalósíthatóságának, a vagyon és kötelezettségek meglétének és mozgásának, az anyagi, munkaerő- és pénzügyi erőforrások felhasználásának ellenőrzéséhez a jóváhagyott szabályok szerint. normák, szabványok és becslések; a gazdasági tevékenység negatív eredményeinek megelőzése.

Az a normatív dokumentum, amely meghatározza a vállalkozás bevételére vonatkozó információk számviteli formálásának és a pénzügyi kimutatásokban való közzétételének módszertani elveit, a 15. számviteli szabályzat (standard) „Jövedelem , amelyet Ukrajna Pénzügyminisztériuma 1999. november 29-én kelt 290. számú végzése hagyott jóvá.

E rendelet (szabvány) normáit a vállalkozások, szervezetek és egyéb jogi személyek (a továbbiakban: vállalkozások) a tulajdoni formától függetlenül alkalmazzák (a költségvetési intézmények kivételével).

A jövedelmet meghatározzákaz eszköz olyan növekedése vagy kötelezettség csökkenése során, amely előre meghatározza a saját tőke növekedését (kivéve a gazdálkodó tagjaitól származó hozzájárulások miatti tőkenövekedést), feltéve, hogy a bevétel becslése megbízhatóan meghatározható.

Jövedelem elismerési kritériumokA 15. (szabvány) előírásban megadott, minden műveletre külön kell alkalmazni. Ezeket a kritériumokat azonban egy ügylet egyes elemeire, két vagy több ügyletre együttesen kell alkalmazni, ha ez egy ilyen üzleti tranzakció (tranzakciók) lényegéből adódik.

Az ilyen, más személyektől származó bevételeket nem számolják el bevételként:

1. Az általános forgalmi adó, jövedéki adó, egyéb adók és kötelező befizetések összege, amelyek a költségvetésbe és a költségvetésen kívüli forrásokba utalhatók át.

A megbízási szerződés, megbízási szerződés és más hasonló szerződés alapján beérkező bevételek összege a megbízó, a megbízó és hasonlók érdekében.

A termékek (áruk, munkák, szolgáltatások) korábbi fizetésének összege.

A termékek (áruk, munkák, szolgáltatások) előlegének összege.

A biztosítékkal vagy a kölcsön visszafizetésében lévő betét összege, ha a vonatkozó szerződés úgy rendelkezik.

Jövedelem, ami másoké.

Az értékpapírok kezdeti kihelyezéséből származó bevétel.

Az elszámolt bevételek a számvitelben a következő csoportokba sorolhatók:

a) termékek (áruk, munkák, szolgáltatások) értékesítéséből származó bevétel (bevétel);

b) egyéb működési bevételek;

c) pénzügyi bevételek;

d) egyéb bevétel:

e) rendkívüli bevétel.

Az érintett csoportba tartozó bevételek összetételét a számviteli szabályzat (standard) 3. sz Jövedelem kimutatás;

Termékek (áru, egyéb eszközök) értékesítéséből származó bevétel (bevétel) akkor kerül elszámolásra, ha az alábbi feltételek mindegyike teljesül:

a vevő a termék (áru, egyéb eszköz) tulajdonjogával kapcsolatos átruházott kockázatokat és előnyöket;

a vállalkozás tovább nem kezeli és nem ellenőrzi az értékesített termékeket (áruk, egyéb eszközök);

a bevétel (bevétel) nagysága megbízhatóan meghatározható;

biztosak vagyunk abban, hogy az ügylet eredményeként a vállalkozás gazdasági haszna növekedni fog, és az ügylethez kapcsolódó költségek megbízhatóan meghatározhatók.

Nem kerül elszámolásra bevétel, hahasonló rendeltetésű és valós értékű termékek (áruk, munkák, szolgáltatások és egyéb eszközök) cseréje. A szolgáltatásból származó bevétel az ügylet teljesítettségi foka alapján kerül elszámolásra a szolgáltatásnyújtásból a mérleg fordulónapján, ha az ügylet eredménye megbízhatóan mérhető.

A szolgáltatásnyújtási művelet eredménye megbízhatóan megbecsülhető, ha az alábbi feltételek mindegyike teljesül:

a jövedelem megbízható értékelésének lehetősége;

a szolgáltatások nyújtásából származó gazdasági előnyök megszerzésének valószínűsége;

a szolgáltatásnyújtás mérlegfordulónapi teljesítettségi fokának megbízható felmérésének lehetősége;

a szolgáltatások nyújtásával kapcsolatban felmerült és azok teljesítéséhez szükséges költségek megbízható felmérésének képessége.

A művelet teljesítettségi fokának értékelése a szolgáltatásnyújtás alapján történik:

az elvégzett munka tanulmányozása;

az adott időpontban nyújtott szolgáltatások volumenének a nyújtandó szolgáltatások teljes mennyiségéhez viszonyított arányának meghatározása;

a szolgáltatásnyújtással kapcsolatban a vállalkozásnál felmerült költségek arányának meghatározása az ilyen költségek várható összösszegében.

Az adott napon felmerült kiadások összege csak azokat a kiadásokat tartalmazza, amelyek az adott napon nyújtott szolgáltatások mennyiségét tükrözik. Ha a szolgáltatásnyújtásból származó bevétel (bevétel) nem állapítható meg megbízhatóan, akkor azt a könyvelésben bizonyos megtérítendő kiadások összegében jeleníti meg.

A termékek (áru, építési beruházás, szolgáltatás) értékesítéséből származó bizonyos bevételeket (bevételeket) nem korrigálják a hozzá kapcsolódó kétes és behajthatatlan követelések összegével. Az ilyen tartozás összegét a vállalkozás ráfordításaként számolja el a 10. számú „Követelések” számviteli szabályzat (standard) szerint.

A célhoz kötött finanszírozás, amelyet a gazdálkodó által már megtapasztalt kiadások (vagy veszteségek) kompenzációjaként kapnak, vagy a vállalkozás azonnali pénzügyi támogatása céljából, jövőbeni kapcsolódó költségek nélkül, abban az időszakban kerül elszámolásra, amelyben a követelések fennállnak. ezzel a finanszírozással jönnek létre.

A gazdálkodó egység eszközeinek más felek általi használatából származó bevétel a kamatokban, jogdíjakban és osztalékokban kerül elszámolásra, ha:

az ilyen ügylethez kapcsolódó gazdasági hasznok valószínű beáramlása;

a bevétel megbízhatóan mérhető.

Az ilyen bevételeket a következő sorrendben kell elszámolni:

a kamat abban a beszámolási időszakban kerül elszámolásra, amelyhez tartozik, annak elhatárolása és a megfelelő eszközök használati időszaka alapján;

a jogdíjak elhatárolása a vonatkozó megállapodás gazdasági tartalmával összhangban történik;

az osztalékot abban az időszakban számolják el, amikor a kifizetésükről döntés születik.

A bevétel a számvitelben a kapott vagy járó eszközök valós értékén kerül kimutatásra.

Pénzügyi eredmények elszámolása

79. számla „Pénzügyi eredmények ... A 79-es számla jóváírásáról „Pénzügyi eredmények a bevételi számlák zárásának sorrendjében jeleníti meg az összegeket, terhelésen - a költségszámlák zárásának sorrendjében az összegeket, valamint az elhatárolt jövedelemadó megfelelő összegét.

A számla lezárásakor az egyenleg leírásra kerül a 44. "Eszköztartalék (fedetlen veszteségek)" számlára. 79. számla „Pénzügyi eredmények a következő alszámlákkal rendelkezik: 791 „Főtevékenység eredménye ; 792 "Pénzügyi tranzakciók eredménye ; 793 „Egyéb szokásos tevékenységek eredménye ; 794 "Rendkívüli események eredménye

A 791-es alszámlán „Alaptevékenységek eredményea vállalkozás főtevékenységéből származó nyereséget (veszteséget) határozzák meg. Az alszámla jóváírására a számlazárás sorrendjében a késztermékek, áruk, munkák, szolgáltatások értékesítéséből, valamint egyéb működési tevékenységből származó bevétel összege (70. „Értékesítésből származó bevétel , 71 "Egyéb működési bevételek ), terhelésen - az eladott késztermékek, áruk, munkák és szolgáltatások bekerülési értékének, adminisztrációs költségeknek, értékesítési költségeknek, egyéb működési költségeknek az elszámolására szolgáló számlazárási sorrendben szereplő összeg (90 "Értékesítési költség) ; 92 „Adminisztratív költségek ; 93 "Értékesítési költségek ; 94 "Egyéb működési költségek).

A 792-es alszámlán "Pénzügyi tranzakciók eredményea vállalkozás pénzügyi tranzakcióiból származó nyereséget (veszteséget) határozzák meg. Az alszámla jóváírása a tőkerészesedésből származó bevétel és egyéb pénzügyi bevétel elszámolására szolgáló számlák zárási sorrendjében jeleníti meg az összeg leírását, a terhelésen - pénzügyi költségek leírása a számlákról 95 "Pénzügyi ráfordítások" és 96 „Tőkében való részesedésből származó veszteségek.

A 793-as alszámlán „Egyéb szokásos tevékenységek eredményea vállalkozás egyéb szokásos tevékenységeiből származó nyereséget (veszteséget) határozzák meg. A számla jóváírása az összeg leírását mutatja a befektetésekből és a vállalkozás egyéb szokásos tevékenységeiből származó bevételek elszámolására szolgáló számlák lezárásának sorrendjében, a terhelés a 97 "Egyéb ráfordítások" számla kiadásainak leírását.

A 794-es „Rendkívüli események következményei” alszámlánrendkívüli eseményekből származó nyereséget (veszteséget) határozzák meg. Az alszámla jóváírásán a rendkívüli eseményekből származó bevétel leírása, a terhelésen - a rendkívüli eseményekből származó kiadások leírása jelenik meg, amelyek a 99 "Rendkívüli kiadások" számlán kerülnek elszámolásra.

Jövedelemszámítás szervezése

A vállalkozás működési, befektetési és pénzügyi tevékenységéből származó bevételekkel kapcsolatos információk összefoglalása érdekében a 7. osztályba tartozó számlák „Bevételek és tevékenységek eredménye. A számlatükör a következő számlák alkalmazását írja elő a bevételek elszámolására:

"Értékesítési bevétel;

"Az egyéb működési bevételek;

„Tőkerészesedésből származó bevétel;

"Egyéb pénzügyi bevételek;

"Egyéb bevételek;

"Rendkívüli bevétel;

"Biztosítási kifizetések.

Az értékesítésből származó bevétel elszámolása.

A késztermékek, áruk, munkák és szolgáltatások értékesítéséből származó bevételekre, a biztosítási tevékenységből származó bevételekre, valamint az ügyfeleknek nyújtott kedvezmények összegére és a bevételből származó egyéb levonásokra vonatkozó információk összegzéséhez a 70. „Értékesítési bevétel” számla tartozik hozzá. A 70. „Értékesítésből származó bevétel” fiók a következő alszámlákkal rendelkezik:

"Késztermékek értékesítéséből származó bevétel";

"áruk értékesítéséből származó bevétel";

„Munkák és szolgáltatások értékesítéséből származó bevétel”;

"Levonás a bevételből".

A 701-703 alszámlák kölcsönadásáról terhelés útján- a közvetett adók (jövedéki adó, általános forgalmi adó és egyéb, jogszabályban meghatározott) megfelelő összege; a vállalkozás által a megbízó, megbízó érdekében kapott összegek; a viszontbiztosítók visszaadták a biztosítási kifizetések egy részét (biztosítási díj, biztosítási díj); a meg nem szolgált díjtartalék változásának eredménye (biztosítási szervezeteknél); de leírás a számlazárás sorrendjében 79 „Pénzügyi eredmények.

701 "Késztermékek értékesítéséből származó bevétel" alszámlánösszefoglalja a késztermékek értékesítéséből származó bevételekre vonatkozó információkat.

A 702-es "Áru értékesítéséből származó bevétel" alszámlána kereskedelmi vállalkozások és egyéb szervezetek összefoglalják az áruk értékesítéséből származó bevételekre vonatkozó információkat.

A 703-as „Munkák és szolgáltatások értékesítéséből származó bevétel” alszámlána munkát végző és szolgáltatást végző vállalkozások és szervezetek összefoglalják az építési beruházások és szolgáltatások értékesítéséből származó bevételeket, a meg nem szolgált díjak tartalékainak változásának eredményeit. A 704-es "Levonás a bevételből" alszámlána terhelés mutatja a vásárlóknak az értékesítés időpontját követően nyújtott kedvezmények összegét, a vásárló által visszaküldött termékek, áruk értékét, valamint a bevételből levonható egyéb összegeket. A 704. alszámla jóváírása a terhelési forgalom leírását tükrözi a 79. „Pénzügyi eredmények” számlára.

Az értékesítésből származó bevétel elszámolására szolgáló számviteli bizonylatok a következők: „Jövedelmező készpénzes megbízás”, bankszámlakivonat, „számla”, „fuvarlevél”, „Szállítmány, anyagok kiadására (belső mozgásra)” stb. A realizálásból származó bevétel felosztása A főtevékenységből származó pénzügyi eredményekről a számviteli osztály dolgozói által kiállított kalkuláció (igazolás) alapján kerül sor.

Egyéb működési bevételek elszámolása.

A vállalkozás működési tevékenységéből származó egyéb bevételekre vonatkozó információk általánosítása a beszámolási időszakban, kivéve a termékek (áruk, munkák, szolgáltatások) értékesítéséből származó bevételeket (bevételeket), a 71. „Egyéb működési bevételek” számlán szerepel.

Az egyéb működési bevételek tartalmazzák: deviza értékesítéséből származó bevételt; egyéb forgóeszközök értékesítéséből származó bevétel (kivéve a pénzügyi befektetéseket); eszközök operatív lízingéből származó bevétel; a külföldi pénznemben végzett műveletek árfolyam-különbözetének működési bevételei; az üzleti szerződések megsértése miatt kapott pénzbírságok, szankciók, szankciók és egyéb szankciók összege, amelyeket az adós elismer, vagy amelyekre vonatkozóan a bíróság, választottbíróság a behajtásra vonatkozó határozatait megkapta.

71 "Egyéb működési bevétel" számla jóváírásáraa bevétel növekedése (bevétele) megjelenik, terhelés útján- a közvetett adók (általános forgalmi adó, jövedéki adó és egyéb díjak (kötelező befizetések)) és leírások összege a 79. „Pénzügyi eredmények” számla zárási sorrendjében.

A 71. „Egyéb működési bevételek” számlának a következő alszámlái vannak:

711 "Deviza értékesítéséből származó bevétel";

"Egyéb forgóeszközök értékesítéséből származó bevétel";

"Eszközök operatív lízingéből származó bevétel";

"Működési árfolyam-különbözetből származó bevétel";

„Fogadott bírságok, büntetések, büntetések”;

"Korábban leírt eszközök megtérítése";

"Számlák leírásából származó bevétel";

„Fogadott támogatások”;

„Működési tevékenységből származó egyéb bevételek”.

A 711-es "Deviza értékesítéséből származó bevétel" alszámlánösszefoglalja a devizaértékesítésből származó bevételekre vonatkozó információkat.

712 "Egyéb forgóeszközök értékesítéséből származó bevétel" alszámlánösszefoglalja a forgóeszközök (készletek, kis értékű és kopó cikkek és hasonlók) értékesítéséből származó bevételekre vonatkozó információkat.

A 713 "Eszközök operatív lízingéből származó bevétel" alszámlánösszefoglalja a bérbeadásból származó (kivéve a pénzügyi) ingatlanra vonatkozó információkat, ha ez a tevékenység nem tárgya (célja) a vállalkozásalapításnak.

A 714-es „Árfolyam-különbözet ​​működési bevételei” alszámlánösszegzi a gazdálkodó egység működési tevékenységéhez kapcsolódó eszközeinek és kötelezettségeinek árfolyamnyereségét.

A 715-ös alszámlán "Beérkezett bírságok, kötbérek, büntetések"összefoglalja azokat a pénzbírságokat, szankciókat, kötbéreket és egyéb szankciókat, amelyeket az adós által elismert, vagy a bíróságtól, választottbíróságtól kapott határozatok behajtásáról, valamint a kártérítési összegekről az adós elismert. veszteség.

A 716-os alszámlán "Korábban leírt eszközök visszatérítése"összefoglalja a korábban leírt eszközök értékének gazdálkodó részére történő megtérítésének összegét.

A 717-es alszámlán "Számlák leírásából származó bevétel"összefoglalja az elévülési idő lejártával a működési ciklus során keletkezett kötelezettségek leírásából származó bevételeket.

A 718-as „Fogadott támogatások és támogatások” alszámlánösszefoglalja a vállalkozás által kapott támogatásokról, előirányzatokról és támogatásokról szóló információkat.

A 719 "Működési tevékenységből származó egyéb bevétel" alszámlánösszefoglalja a működési tevékenységből származó egyéb bevételekre vonatkozó információkat, amelyek nem jelennek meg a 71. „Egyéb működési bevételek” számla egyéb alszámláin, különös tekintettel a csomagolási, készletezési és hasonló tevékenységekből származó bevételekre.

Az egyéb működési bevételek elszámolására vonatkozó számviteli bizonylatok a következők: „Jövedelmező készpénzes utalvány”, bankszámlakivonat, „számla”, „fuvarlevél”, „Számla, anyagok kiadásáról (belső átadásáról)”, bérleti szerződés, „Átvételi igazolás -átadás befektetett eszközök (belső mozgása) "," Leltári tételek leltári leírása " stb. Az egyéb működési bevételnek a főtevékenységből származó pénzügyi eredményhez való hozzárendelése a könyvelők által készített számítás (igazolás) alapján történik .

Tőkerészesedésből származó bevétel elszámolása.

A társult vállalkozásokba, leányvállalatokba vagy általános vállalkozásokba fektetett befektetésekből származó, tőkemódszerrel elszámolt bevételekre vonatkozó információk összegzéséhez a 72. „Tőkerészesedésből származó bevétel” számla tartozik hozzá.

A 72. „Tőkében való részesedésből származó bevétel” számla a következő alszámlákkal rendelkezik:

721 "Társult vállalkozásokba történő befektetésekből származó bevétel";

"Közös vállalkozás bevétele";

"Leányvállalati befektetésekből származó bevétel".

Kölcsönrea számla a bevétel növekedését (bevételét) mutatja, terhelés útján

A 721-es alszámlán „Kapcsolt vállalkozásokba történő befektetésekből származó bevétel"

A 722-es "Közös tevékenységből származó bevétel" alszámlánösszefoglalja a befektetési tárgy nettó eszközállományában a befektető részesedésének növekedésével összefüggő bevételekre vonatkozó információkat.

A 723-as "Leányvállalati befektetésekből származó bevétel" alszámlánösszefoglalja a befektetési tárgy nettó eszközállományában a befektető részesedésének növekedésével összefüggő bevételekre vonatkozó információkat.

A tőkében való részvételből származó bevétel havi leírása „pénzügyi tranzakciók eredményeként” a könyvelő alkalmazottja által kiállított igazolás (kalkuláció) alapján történik.

Egyéb pénzügyi bevételek elszámolása.

A vállalkozás pénzügyi tevékenysége során keletkező bevételek elszámolása, különösen az osztalék, a kamatok és a pénzügyi tevékenységből származó egyéb bevételek, amelyek nem kerülnek elszámolásra a 72. „Tőkében való részesedésből származó bevételek”, 73. „Egyéb” számlán. pénzügyi bevétel” hozzárendelésre kerül.

A 73. „Egyéb pénzügyi bevételek” számlának a következő alszámlái vannak:

731 kapott osztalék;

"Beérkezett százalék";

„Pénzügyi tranzakciókból származó egyéb bevételek”.

Kölcsönrea számlán megjelenik az elismert bevétel összege, terhelés útján- a hitelforgalom levezetése a 79. „Pénzügyi eredmények” számlára.

A 731-es alszámlán, "Felvett osztalék"összefoglalja az egyéb, nem társult gazdálkodó egységektől, leányvállalatoktól és általános gazdálkodó egységektől származó megfelelő osztalékra vonatkozó információkat.

A 732-es alszámlán "Kamat érkezett"összefoglalja a kötvények vagy egyéb értékpapírok kamataira vonatkozó információkat, amelyeket nem a 731 „Ketett osztalék” alszámlán tartanak nyilván, különös tekintettel a pénzügyi lízing keretében lízingelt visszafordíthatatlan eszközökért és hasonlókra.

A 733 "Egyéb pénzügyi tranzakciókból származó bevétel" alszámlánösszefoglalja a pénzügyi tevékenységből származó egyéb bevételekre vonatkozó információkat, amelyek nem kerültek megjelenítésre a 73. „Egyéb pénzügyi bevételek” számla egyéb alszámláin.

Az egyéb pénzügyi bevételek elszámolására vonatkozó számviteli bizonylatok a következők: „Jövedelmező készpénzes utalvány”, bankszámlakivonat, „Futólevél”, „Számla anyagkiadásról (belső átadásról), „Állóeszközök átvétel-átadása (belső átadás), szerződések és megállapodások a befektetett eszközök pénzügyi lízingbe történő átadásáról stb.

Egyéb bevétel elszámolása.

A szokásos üzletmenet során keletkező, de a vállalkozás működési és pénzügyi tevékenységéhez nem kapcsolódó bevételek elszámolásához a 74. „Egyéb bevételek” számla tartozik hozzá. Kölcsönrea 74 "Egyéb bevétel" számla a bevétel növekedését (bevételét) mutatja, terhelés útján- a közvetett adók (általános forgalmi adó, jövedéki adó és egyéb díjak (kötelező befizetések)) és leírásának megfelelő összege a 79. „Pénzügyi eredmények” számla zárási sorrendjében.

A 74. „Egyéb bevételek” számlának a következő alszámlái vannak:

741 "Pénzügyi befektetések értékesítéséből származó bevétel";

"visszafordíthatatlan eszközök értékesítéséből származó bevétel";

"Ingatlankomplexumok eladásából származó bevétel";

"Nem operatív árfolyam-különbözetből származó bevétel";

„Ingyenesen átvett eszközökből származó bevétel”;

„Egyéb szokásos tevékenységből származó bevétel”.

741 "Pénzügyi befektetések értékesítéséből származó bevétel" alszámlánösszefoglalja a pénzügyi befektetések értékesítéséből származó bevételekre vonatkozó információkat.

A 742-es alszámlán "Irányíthatatlan eszközök értékesítéséből származó bevétel"összefoglalja a visszafordíthatatlan vagyontárgyak értékesítéséből származó bevételekre vonatkozó információkat.

A 743-as alszámlán "Ingatlankomplexumok eladásából származó bevétel"összefoglalja az ingatlankomplexumok eladásából származó bevételekre vonatkozó információkat.

Tovább 744. alszámla "Nem működési árfolyam-különbözetből származó bevétel"összefoglalja a vállalkozás pénzügyi és befektetési tevékenységéhez kapcsolódó külföldi pénznemben fennálló eszközök és kötelezettségek árfolyam-különbözeteit.

A 745-ös "Ingyen átvett vagyonból származó bevétel" alszámlánösszegzi az ingyenesen átvett vagyonból származó bevételre vonatkozó információkat.

A 746-os "Egyéb szokásos tevékenységből származó bevétel" alszámlánösszefoglalja a szokásos tevékenységből származó, a 74. "Egyéb bevételek" számla egyéb alszámláin nem szereplő egyéb bevételekre vonatkozó információkat, különös tekintettel a nem a működési ciklus során keletkezett szállítói kötelezettségek leírására, az elévülési idő lejárta után, az elszámolt bevételnek számító negatív goodwill értéke, a visszafordíthatatlan eszközök átértékelésének összege.

Az egyéb bevételek elszámolására szolgáló számviteli bizonylatok a következők: „Jövedelmező készpénzes megbízás”, bankszámlakivonat, „Futólevél”, „Jövedelmező megrendelés”, „Számla”, „Állandó eszközök átvétele-átadása (belső átadása), szerződések és szerződések, amelyek beszállítókkal és pénzintézetekkel kötöttek stb.

Rendkívüli bevételek elszámolása

A rendkívüli események következtében keletkezett bevételek megjelenítésére a 75. „Rendkívüli bevételek” számla kerül felhasználásra.

A 75. „Rendkívüli bevétel” számla a következő alszámlákkal rendelkezik:

751 „Rendkívüli eseményekből eredő veszteségek megtérítése”; 752 "Egyéb rendkívüli bevételek".

Kölcsönrea számlán szerepel az elismert kártérítés összege, különösen a biztosító szervezetek részéről, veszteségek, rendkívüli események miatt, terhelés útján- leírás a 79. „Pénzügyi eredmények” számla zárási sorrendjében.

A 751-es alszámlán „Rendkívüli eseményekből eredő veszteségek megtérítése"kijelzésre kerül a rendkívüli eseményekből eredő károk megtérítésének összege, ideértve a rendkívüli eseményekből eredő károk megelőzésére vonatkozó kártérítést is.

752 "Egyéb rendkívüli bevétel" alszámlánegyéb eseményekből vagy tranzakciókból származó bevételeket jeleníti meg, amelyek megfelelnek a rendkívüli események definíciójának.

A 75 „Rendkívüli bevétel” számla a következőknek felel meg:

"Pénzügyi eredmények" 30 "Pénztár"

"Bankszámlák"

"Elszámolások más adósokkal"

"Hosszú lejáratú hitelek"

"Rövid lejáratú hitelek"

A rendkívüli bevétel elszámolásának bizonylatai: „Jövedelmező készpénzes utalvány”, bankszámlakivonat, valamint biztosító szervezetekkel kötött szerződések.

Biztosítási kifizetések elszámolása.

A biztosítási szerződések alapján beérkezett biztosítási kifizetések (biztosítási díjak, biztosítási díjak) biztosítók általi elszámolásához a 76. „Biztosítási kifizetések” számla ... Kölcsönrea 76. „Biztosítási díjak” számla a biztosító biztosítási díjának növekedését mutatja, terhelésre -a biztosítási kifizetések visszatérítése a szerződőnek a biztosítási szerződés idő előtti felmondása esetén.

A 76-os havi számlát a 703-as „Munkák és szolgáltatások értékesítéséből származó bevétel” alszámlával történő levelezés zárja.

A 76. számla "Biztosítási kifizetések" megfelelszámlajóváírással történő terhelés esetén: számlaterhelt jóváírás esetén:

"Pénztár" 30 "Pénztár"

"Bankszámlák" 31 "Bankszámlák"

"Elszámolások vevőkkel és 36" Elszámolások vevőkkel és vevőkkel "vevőkkel"

"Értékesítésből származó bevétel" 70 "Értékesítésből származó bevétel".

A biztosítási kifizetések elszámolásának bizonylatai: „Jövedelmező pénztári utalvány”, „Költségpénztári utalvány”, bankszámlakivonat, az elsődleges bizonylatokkal, valamint biztosítási szerződések.

Halasztott bevétel elszámolása.

A beszámolási időszakban kapott bevételekre vonatkozó információk összefoglalására, amelyeket a következő beszámolási időszakokban a bevételek között kell feltüntetni, kinevezték 69. számla "Halasztott bevétel".

A halasztott bevételek közé tartoznak különösen a lízingelt tárgyi eszközökre és egyéb visszafordíthatatlan eszközökre kapott előlegek (lízingelőlegek), újságok, folyóiratok, folyóiratok és referencia kiadványok előfizetése, áruszállítás bevételei, jegyértékesítésből származó bevételek. közlekedési és színházi szórakoztató vállalkozások, hírközlési és hasonló használati díjak.

KölcsönreA 69-es „Hasasztott bevétel” számla a kapott halasztott bevétel összegét mutatja, terhelés útján- leírásukat a megfelelő bevételi számlákra és a beszámolási időszak bevételei közé.

A 69. számla "Halasztott bevétel" megfelelszámlajóváírással történő terhelés esetén: számlaterhelt jóváírás esetén:

„Pénztár” 16 „Hosszú lejáratú kintlévőség

"bankszámlák" eladósodása "

"Értékesítésből származó bevétel" 30 "Pénztár"

"Egyéb bevételek" 31 "Bankszámlák"

"Elszámolások különböző adósokkal"

"Célzott finanszírozás és célzott bevételek"

Bibliográfia

1)Butanits F.F., Davidyuk T.V., Malyuga N.M., Chizhevska L. v. Számvitel és vezetői számvitel: Zhitomir PP "Ruta, 2002.640s.

)Bilukha N.T. Számviteli elmélet: Tankönyv - К .: 2002

)Számviteli szabályzat (standard) 3 „Pénzügyi eredménykimutatás”. Jóváhagyta az ukrán pénzügyminisztérium 1999. március 31-i rendeletével. 87. sz. 1999. június 21-én bejegyezték az ukrán igazságügyi minisztériumban. 391/3684 szám alatt

4)Számviteli számlaterv és használati útmutató / Összetétel. V. Kuznyecov. -. - X .: Faktor, 2008 .-- 192s.

)V. P. Zavgorodniy Számvitel Ukrajnában (nemzeti szabványok használatával): Tankönyv egyetemi hallgatóknak. - 5. kiadás, Add. és felülvizsgálták - K .: A.S.K., 2002 - 847 p. - Gazdaság. Pénzügy. Jobb.

)Kuzhelny M.V. Számviteli elmélet: Tankönyv M.V. Kuzhelny, V.G. Linnik. - K .: KNEU, 2001 .-- 334p.

)Skorikov A.P. Számvitel egy gyártó vállalatnál, Minszk: Vysshaya Shkola 2004, 430 p.

Korrepetálás

Segítségre van szüksége egy téma feltárásához?

Szakértőink tanácsot adnak vagy oktatói szolgáltatásokat nyújtanak az Önt érdeklő témákban.
Kérelmet küldeni a téma megjelölésével már most tájékozódni a konzultáció lehetőségéről.

1. Számlatípusok és szerkezetük

Számviteli rendszer- a gazdasági csoportosítás, az aktuális tükrözés és a vállalkozás gazdasági eszközei, azok forrásai és üzleti tevékenysége feletti működési ellenőrzés módszere.

fiók- az információtárolás fő egysége, amely az összes számviteli információ összegzése után szükséges a vezetői döntések meghozatalához.

A számla egy kétoldalas tábla, melynek bal oldala ún terhelés, és a jobb - hitel... A következő elemekből áll: egyenleg (egyenleg), terhelési forgalom, hitelforgalom.

Maradék(egyenleg) - a készpénz összege egy bizonyos típushoz (számlához) a megfigyelés időpontjában. Ez a számla terhelési és jóváírási tételeinek összege közötti különbség, figyelembe veszi a számlán a jelentési időszak végén bekövetkezett változásokat. Ha nincs egyenleg, a számla lezártnak minősül.

A pénzeszközök mozgását és azok forrásait a könyvelésben következetesen megjelenített tranzakciók mutatják be. Ebben az esetben minden művelet megjelenik az egyik terhelésében, egy másik számla jóváírásában.

Terhelési forgalom- a terhelési tranzakciók nyilvántartásának mennyisége.

Hitelforgalom- a kölcsönügyletek nyilvántartásának összege.

Mindegyik külön számla rögzíti a pénzeszközök kezdeti állapotát és keletkezésének forrásait, valamint tükrözi az üzleti tranzakciókat a pénzeszközök és forrásaik növekedése vagy csökkenése formájában.

A könyvelésben vannak aktív, passzív és aktív-passzív számlák.

Aktív fiókok a gazdasági eszközök összetételük és elhelyezésük szerinti elszámolására szolgálnak, tükrözik a mérleg aktív részének tartalmát. Például: „Tárgyi eszközök”, „Pénztár”.

Aktív számlákon a háztartási eszközök beérkezése a vállalkozásnál a terhelésben, az elidegenítésnél - jóváírásban jelenik meg, az egyenleg mindig a terhelésben kerül elszámolásra.

Passzív számlák a gazdasági eszközök forrásainak rendeltetésszerű elszámolására szolgálnak, és tükrözik a mérleg passzív részének tartalmát. Például "" Jegyzett tőke "," Elszámolások alapítókkal. "

A passzív számlákon a források növekedése megjelenik a hitelben, a terhelés csökkenése, az egyenleget mindig figyelembe kell venni a hitelben.

Aktív-passzív fiókok- ezek olyan számlák, amelyeken az egyenleg terhelésre és jóváírásra egyaránt rögzíthető. Ha aktív-passzív számlán van terhelési egyenleg, akkor annak a célja aktív számlaként, ha hitelen, akkor passzívként. Például a "Profit and Loss" számlán a nyereség és a veszteség egyaránt megjelenik, de a hónap végén megjelenik a végső pénzügyi eredmény - nyereség (ha az egyenleg jóváírás) vagy veszteség (ha az egyenleg terhelés) .

Aktív és passzív számlák terhelési és jóváírási forgalma- Ez az üzleti tranzakciók összege a jelentési hónapban.

Küldje el a jó munkát a tudásbázis egyszerű. Használja az alábbi űrlapot

Diákok, végzős hallgatók, fiatal tudósok, akik a tudásbázist tanulmányaikban és munkájukban használják, nagyon hálásak lesznek Önnek.

közzétett http://www.allbest.ru/

Oktatási intézmény "Baranovichi Állami Egyetem"

Személyzeti továbbképzési és átképzési kar

a közgazdaságtan és az oktatás területén

tanfolyami munkaMunka

a témán: Könyvelés számlákat és kettős felvétel

Végrehajtó:

a BUz-108 csoport hallgatója

O.M. Krunas

Baranovicsi 2009.

Tantárgyi munka: 36 p., 12 ábra, 3 képlet, 23 forrás.

KÖNYVELÉSFIÓKOK,KETTŐSREKORD,RENDSZERFIÓKOK,AKTÍVFIÓKOK,PASSZÍVFIÓKOK,KÖNYVELÉSFELVÉTELEK

A kutatás tárgya a kettős könyvvitel és a könyvelés, mint az üzleti tranzakciók elszámolásának fő eszköze.

A munka kutatásának tárgya a kettős könyvvitel alapelveinek, az üzleti tranzakciók operatív és utólagos ellenőrzésének eszközeként való objektív szükségességének, valamint az üzleti tranzakciók számviteli számlákban való vezetésének és megjelenítésének módszereinek vizsgálata.

A munka célja, hogy feltárja a kettős könyvvitel lényegét, a számviteli számlák felépítését és célját, valamint a főbb számviteli tételek tartalmát.

A munka szerzője megerősíti, hogy a benne közölt számítási és elemző anyag helyesen és tárgyilagosan tükrözi a vizsgált folyamat állását, és minden irodalmi forrásból átvett elméleti, módszertani és módszertani rendelkezést, koncepciót a szerzőkre való hivatkozások kísérnek.

Bevezetés

3.1 Időrendi feljegyzések

3.2 Szintetikus rekordok

Következtetés

Bibliográfiai lista

Bevezetés

kettős könyvvitel

A társadalom életében előforduló, a társadalom gazdasági tevékenységével kapcsolatos tények, események a gazdasági számvitelben tükröződnek. A gazdasági számvitel a vállalkozások, szervezetek és intézmények által végzett gazdasági tevékenység tényeinek tükrözését jelenti; például - vételi és eladási tranzakciók, termékek előállítása, készpénz nélküli fizetések végrehajtása, bérek kiszámítása és kifizetése és mások.

Az üzleti számvitel egyik fő típusa a könyvelés. A számvitel a szervezet gazdasági eszközeinek (vagyonának) állapotáról és értékének mozgásáról, valamint forrásairól szóló információk folyamatos és folyamatos dokumentált tükrözésének rendszere, pénzben kifejezett kettős könyvelés módszerével.

A gazdasági számvitel tárgya a szervezet gazdasági tevékenysége, alanya pedig tevékenységének gyakorlati eredménye. A tárgyuk elszámolásában, azaz a gazdasági eszközök és forrásaik értékének, valamint ezen értéknek az üzleti tranzakciók hatására bekövetkező változásainak helyes tükrözése érdekében a következők szerint osztályozzák őket:

összetétele és elhelyezkedése, tartalma és funkcionális szerepe a gazdasági tevékenységben;

oktatási források.

A számviteli objektumok kettős jellemzője biztosítja összehasonlításukat és ez alapján az új információk fogadását. A gazdasági eszközök összetételében és jellemzőiben mutatkozó eltérések szükségessé teszik azok homogén csoportokba való egyesítését és az egyes csoportok elszámolásának megszervezését. A gazdasági eszközök mozgása számos gazdasági tranzakció formájában történik: olyan tények és események, amelyek megváltoztatják a pénzeszközök összetételét, elhelyezését és azok forrásait. A számvitelben a gazdálkodó szervezetek gazdasági életében minden olyan tranzakció megjelenik, amely értékbecsléssel rendelkezik. Szükségessé válik a számvitelben minden gazdasági tény tükrözése a befolyásuk alatt megváltozott gazdasági eszközökkel kölcsönös összefüggésben, ezeknek az adatoknak a csoportosítása és a szervezet gazdasági tevékenységére vonatkozó általánosító mutatószámokba foglalása.

A számviteli számlák segítségével történő elszámolás lehetővé teszi, hogy teljes körű tájékoztatást kapjunk a szervezet pénzeszközeinek elérhetőségéről és mozgásáról, kialakulásának forrásairól. A számviteli számlák segítségével megjelenítheti a pénzeszközök végső egyenlegeit és keletkezésének forrásait, meghatározhatja a szervezet pénzügyi-gazdasági tevékenységének eredményeit, pénzügyi autonómiáját vagy pénzügyi függőségét, előre jelezheti a pénzügyi helyzetet és a csődöt.

Az egyes szervezetek gazdasági számvitelében a gazdasági tranzakciók tükrözésének időszerűségét és megbízhatóságát elszámoló ellenőrző funkció szerepe is megnő, amely kettős könyvvitel alkalmazásával valósul meg.

A kettős beviteli módszer lehetővé teszi, hogy egyidejűleg adatokat generáljunk az eszközök és a források nagyságáról, szerkezetéről, valamint azok üzleti tranzakcióból eredő változásáról. Lehetővé teszi az egyes tökéletes üzleti tranzakciók gazdasági lényegének azonosítását elsődleges bizonylatok bevonása nélkül, valamint a számlák hibáinak ellenőrzését.

Számos közgazdász, például P.Ya. Papkovszkaja, M.A. Snitko, N.P. Lyubushin.

A kurzusmunka célja az irodalmi források tanulmányozása, a számvitel és a kettős könyvvitel témáinak összefoglalása.

E cél elérése érdekében a következő feladatokat oldottuk meg a munkában:

adott a számlák fogalma és szerkezete;

megvizsgáltuk az aktív számlák lényegét, és megadtuk azok jellemzőit;

megadják a passzív számlák jellemzőit;

megvizsgálta az aktív-passzív számlák lényegét és szerkezetét;

megvizsgálta az üzleti tranzakciók számlákon történő kettős könyvelésének lényegét;

a kettős beviteli ellenőrzési érték leírása;

az időrendi feljegyzés lényegét megvizsgálták;

a szisztematikus rögzítés lényegét vizsgálták.

1. A számviteli számlák rendszere, mint az elsődleges információk osztályozásának módja

1.1 A számlák fogalma és szerkezete

A háztartási eszközök összevont formában jelennek meg a mérleg tételeiben. Az üzleti tranzakciók folyó könyvelése folyamatosan és rendszerezetten történik. A folyó számvitelben az üzleti tranzakciókat, valamint a gazdasági eszközöket és azok keletkezésének forrásait homogén gazdasági jellemzők szerint csoportosítják. Például a tárgyi eszközöket az anyagoktól, a készpénzt - a folyószámlán lévő készpénztől elkülönítve mutatják ki. A homogén csoportokba összevont gazdasági eszközöket és keletkezésük forrásait a számviteli számlákon tartják nyilván.

Az üzleti folyamatok irányításához és az ellenőrzés gyakorlásához szükség van a szervezet pénzmozgásának mutatóira. A pénzeszközök mozgására vonatkozó információk megszerzése számviteli számlák segítségével történik.

A számviteli számla a gazdasági eszközök összetételében és azok forrásaiban a beszámolási időszakban az üzleti tranzakciók hatására bekövetkező összes értékváltozás aktuális tükrözésének módszere. Külső formájában a számla egy két részből álló táblázat, hagyományos elnevezéssel: a bal oldali rész a debit (latin debet - esedékes), a jobb rész a hitel (latin credit - bízni, hinni).

A számla egy kétoldalas, "T" betűs tábla, ezért gyakran T-számlának is nevezik (1.1. ábra).

1.2 ábra Egy olyan számla sémája, amelyben a terhelés és a jóváírás egymás mellett van

jegyzet Egy forrás

A számla egy kétoldalas táblázat formájában helyezhető el a következő tartalommal (1.3. ábra):

Terhelési számla neve Hitel
Műveletek száma	A műveletek időpontja			Műveletek száma	A műveletek időpontja

1.3 ábra Számlakonstrukció kétoldalas táblázat formájában

jegyzet - Egy forrás

A napló-rendelet elszámolási forma esetén a következő sémát alkalmazzuk (1.4. ábra):

1.4. ábra: A könyvelési megbízási forma számla sémája

jegyzet Egy forrás

A számviteli rendszer lehetővé teszi a szervezet gazdasági tevékenységeinek ellenőrzését.

A számla nyitása a mérlegtételek alakulásának sorrendjében történik az egyes gazdasági eszközök és forrásaik, üzleti folyamatai és eredményeik elszámolására a számvitelben elfogadott besorolás szerint.

A számlanyitás azt jelenti, hogy nevet adunk neki, írjuk le a számlaterv szerinti kódot, és írjuk le a nyitó egyenleget, ha van ilyen. Számlákat nyitnak a gazdasági társaságok bizonyos típusú eszközeire és kötelezettségeire.

A kezdeti egyenleg (egyenleg) a gazdasági eszközök és forrásaik kezdeti állapotát jellemzi. Az üzleti tranzakciók változást (növekedést vagy csökkenést) okoznak a gazdasági eszközök bizonyos típusaiban vagy keletkezésének forrásaiban, ezért a gazdasági eszközök és forrásaik növekedése vagy csökkenése külön-külön jelenik meg a számlákon.

A számla bal oldalán történő bejegyzés a számla megterhelését jelenti, a jobb oldalon pedig a jóváírást. A számla terhelésén vagy jóváírásán egy bizonyos ideig, a nyitóegyenleg figyelembevétele nélkül lebonyolított üzleti tranzakciók összesített nyilvántartását a számla forgalmának nevezzük (általában egy hónapig tükröződik).

A terhelési és a jóváírási forgalom közötti különbség az egyenleg (egyenleg), amely a pénzeszközök vagy források rendelkezésre állását jelzi egy adott időpontban. A hónap eleji számlák egyenlegét kezdeti egyenlegnek, a hónap végi egyenleget pedig végső egyenlegnek nevezzük. Ha a számlán nincs egyenleg, akkor az zártnak minősül.

A Fehérorosz Köztársaság gazdasági számvitelében háromféle mérő létezik: természetes, munkaerő és pénz.

Természetes mérőknek nevezzük azokat a mérőeszközöket, amelyeket történelmileg az emberi tevékenység területén használnak számviteli objektumok természetes, természetes formájában történő mérésére. A homogén objektumok számát darabokban (egységekben), párokban, halmazokban stb. Hagyományos természetes mértékegységeket is használnak.

Munkaerőmérőket szükség esetén az elvégzett munka munkaintenzitásának meghatározására, valamint a bérszámításra, a veszteségek és az állásidők meghatározására használnak. A munkaerő-mérő leggyakrabban használt mértékegysége a munkaóra és a munkanap.

A pénzmérő a legsokoldalúbb, és főként a közgazdaságtan területén használják. A monetáris egység használata lehetővé teszi bármely értékkel rendelkező heterogén objektum mérését, értékelését. A számvitelben a költségmérők a természetes (vagy munkaerővel) együtt használhatók, amikor az objektumok számát, az egységárat és azok összköltségét feltüntetik.

A számlákon esetenként kibontott formában, egy vagy több méterben jelennek meg a gazdasági eszközök típusai és azok forrásai.

A folyó könyvelést egy hónapig vezetik, majd a hónap végén kiszámolják a végösszegeket, vagyis megjelenítik az egyenlegeket, amelyek a következő hónapra kerülnek át a könyvelési objektumok újonnan nyitott számláira.

A számlákat különféle szempontok szerint osztályozzák, és mindenekelőtt a mérleggel való kapcsolatuk szerint különböztetik meg őket: aktív, passzív és aktív-passzív számlák.

A számlák egyenleghez való viszonya a következőkben nyilvánul meg:

pénzeszközcsoportonként és pénzforrásonként külön tételt nyitnak a mérlegben a számlával azonos néven.

a számlákhoz hasonlóan az egyenleg eszközökre és forrásokra, a számlák pedig aktív, passzív és aktív-passzív számlákra oszlanak.

a számviteli számlák adatai szerint mérleg készül.

1.2 Aktív számlák és jellemzőik

Az aktív számlák a pénzeszközök nyomon követésére szolgáló számlák.

Az eszközök (háztartási eszközök, ingatlanok, erőforrások) elszámolására a következő aktív számlákat használják: 01 "Befektetett eszközök" - a szervezet tárgyi eszközeivel végzett tranzakciók elszámolására; a termelési készletek elszámolására - 10. számla "Anyagok"; árukészletek elszámolására - 41. számla "Áruk". A pénzeszközöket az 50 „Pénztár”, az 51 „Folyószámla”, az 52 „Devizaszámlák” számlákon tartják nyilván. A számlák csak azon üzleti tranzakciók elsődleges bizonylatainak információit tükrözik, amelyekre ez a számla készült.

Következésképpen az állóeszközök átvételével és selejtezésével kapcsolatos összes műveletet rendszerezzük és a 01 „Tömeges eszközök” számlákon rögzítik, a pénz átvétele és kiadása a pénztárból - az 50. „Pénztár” és mások számláján.

Az aktív terhelési számlákon a gazdasági eszközök értékének kezdeti egyenlege (egyenlege), a gazdasági eszközök értékének növekedése (terhei forgalom) és a végegyenleg (egyenleg) jelenik meg. E számlák jóváírása a háztartási eszközök értékének (hitelforgalom) csökkenését tükrözi.

Sematikusan az aktív számlák bejegyzéseinek sorrendje a következőképpen ábrázolható (1.5. ábra)

1.5 ábra Egy aktív számla felépítésének vázlata

jegyzet Egy forrás

A számlarendszer használata leegyszerűsíti a könyvelést, mivel csak a megfelelő számlákon lévő tranzakciók összegének helyes és következetes megjelenítését követeli meg a számla terhelésével vagy jóváírásával. A beszámolási hónapra vonatkozó összes üzleti tranzakció számlákon történő rögzítése után az egyes számlák terhelési és jóváírási változási összegek rekordjai összesítésre kerülnek, azaz kiszámításra kerülnek a terhelési és jóváírási forgalom. Az aktív számlák végső egyenlege a következő szabály alapján kerül megállapításra: a terhelési forgalom hozzáadódik az egyenleghez a hónap elején, és a jóváírási forgalom levonásra kerül. Az eredmény a jelentési hónap végi egyenleg, és ezzel egyidejűleg a következő jelentési hónap eleji egyenleg lesz. Ez az (1.1) számítási képlettel összegezhető:

Ck = Cn + Od - Ok, (1,1)

Az aktív számlák egyenlege csak terhelési vagy nulla lehet. Így a kölcsön forgalmának összege nem haladhatja meg az induló egyenleg és a számla terhére eső forgalom összegét.

Így a fiókok aktívak:

gazdasági tartalom szerint, vagyis ezek a számlák az ingatlanok rendelkezésre állása, összetétele és elhelyezkedése szempontjából történő elszámolására;

egyenleg szerint, azaz az egyenleg aktív részében található számlák (tételek) szerint;

egyenleggel (egyenleggel), vagyis olyan számlákkal, amelyek terhelési egyenleggel rendelkeznek.

Az aktív fiókok közé tartoznak:

01 "befektetett eszközök",

03 „Jövedelmező befektetések anyagi javakba”,

04 "Immateriális javak",

07 "Felszerelés a telepítéshez",

08 "Befektetések befektetett eszközökbe",

10 "Anyagok",

11 "Tenyésztésre és hízásra szánt állatok",

15 "A tárgyi eszközök beszerzése és beszerzése",

18 "Vásárolt áruk, munkák és szolgáltatások hozzáadottérték-adója",

20 "Fő termelés",

21 "Saját gyártású félkész termékek",

23 "Kiegészítő létesítmények",

25 "Általános gyártási költségek",

26 "Általános költségek",

28 "Gyártáshiba",

29 "Szolgáltató iparágak és gazdaságok",

40 "Termékek (építési munkák, szolgáltatások) kiadása",

41 "Áruk",

43 "Készáru",

44 "Értékesítési költségek",

45 "Áruk szállítva",

46 "A folyamatban lévő munka befejezett szakaszai",

50 "Pénztár",

51 "Folyószámla",

52 Devizaszámlák ",

55 "Speciális bankszámlák",

57 "Átszállások útközben",

58 "Pénzügyi befektetések",

81 "Saját részvények (részvények)",

97 „Halasztott kiadások”.

1.3 A passzív számlák jellemzői

A passzív számlákat úgy alakították ki, hogy elszámoljanak az oktatási alapok forrásaival. A passzív hitelszámlákon a háztartási eszközök vagy források értékének kezdeti egyenlege (egyenlege), a háztartási eszközforrások értékének növekedése (hitelforgalom) és a háztartási források értékének végső egyenlege (egyenlege). eszközök kerülnek nyilvántartásba. A passzív terhelési számlákon csak a gazdasági eszközök forrásainak értékcsökkenése jelenik meg.

A passzív számlák figyelembe veszik az alapképzés olyan forrásait, mint az alaptőke, a hitelezőkkel szembeni kölcsönkötelezettségek és egyéb források.

A passzív számlák bejegyzéseinek sorrendje sematikusan a következőképpen ábrázolható (1.6. ábra):

1.6. ábra Passzív számla séma

jegyzet Egy forrás

A passzív számlák végső egyenlege a következő szabály alapján kerül megállapításra: a hónap eleji egyenleghez hozzáadjuk a hitelforgalmat, és levonjuk a terhelési forgalmat. Az eredmény a jelentési hónap végi egyenleg, és ezzel egyidejűleg a következő jelentési hónap eleji egyenleg lesz. Ez az (1.2) számítási képlettel összegezhető:

Ck = Sn + Ok - Od, (1,2)

ahol CK, Cn a végső, illetve a kezdeti egyenleg,

Od, Ok - terhelési és jóváírási forgalom.

Így a számlák passzívak:

gazdasági tartalom szerint, azaz olyan számlák, amelyek tükrözik a vagyon elszámolását a keletkezési források szerint;

egyenleg szerint, azaz az egyenleg passzív részében található számlák (tételek) szerint;

egyenleggel (egyenleggel), vagyis olyan számlákkal, amelyek hitelegyenleggel rendelkeznek.

A passzív számlák egyenlege csak jóváírásban vagy nullával egyenlő lehet. Így a terhelési forgalom összege nem haladhatja meg az induló egyenleg és a számlajóváírás forgalmának összegét.

A passzív fiókok közé tartoznak:

02 "Állandó eszközök értékcsökkenése",

05 "Az immateriális javak amortizációja",

14 "Céltartalékok az anyagi javak értékcsökkenésére",

16 "Az anyagi javak értékének eltérése",

42 "Kereskedelmi árrés",

59 "Értékpapír-befektetések értékvesztésére képzett céltartalékok",

63 "Céltartalékok kétes követelésekre",

66 "Rövid lejáratú hitelek és kölcsönök elszámolásai",

67 "Hosszú lejáratú kölcsönök és kölcsönök elszámolásai",

68 "Adók és illetékek kiszámítása",

69 "Számítások a társadalombiztosításhoz és a társadalombiztosításhoz",

70 "A személyzet javadalmazása alapján történő kifizetések",

80 "Tanulmányi alap",

82 "Tartalékalap",

83 "További alap",

96 "Céltartalékok jövőbeli kiadásokra",

98 „Halasztott bevétel”.

1.4 Aktív-passzív számlák és szerkezetük

Az aktív és passzív fiókok mellett a könyvelésben létezik egy olyan fiókcsoport, amely az aktív és passzív fiókok tulajdonságaival rendelkezik.

Az ezeken a számlákon végrehajtott tranzakciók jellegétől függően az egyenlegek lehetnek terhelési vagy jóváírások, vagy terhelési és jóváírásiak. Az ilyen számlákon lévő egyenleg a mérleg eszközében vagy forrásában jelenik meg.

Az aktív-passzív számlák egy adott szervezet különböző szervezetek vagy magánszemélyek általi elszámolásainak elszámolására szolgálnak. Az ilyen számlákon egy gazdálkodó szervezettel történik az elszámolás, amely adósként bizonyos műveletek után hitelezővé válhat, vagy fordítva.

Egy aktív-passzív számlán, amelyen egyszerre két kezdeti egyenleg van: terhelésnél és jóváírásnál, két objektumot egyidejűleg vesz figyelembe. Ugyanakkor a hónap eleji és végi egyenleg teljes egészében megjelenik az aktív-passzív számlán - a számla terhelésén és jóváírásán. A mérleg összeállításakor az aktív-passzív számlák terhelési egyenlege az eszközben, a hitel - a kötelezettségekben jelenik meg.

Például a 76. „Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel” számlán egy szervezetnek lehetnek követelései (amikor a szervezet tartozik valakinek), vagy tartozásai (ha a szervezet tartozik más szervezeteknek), vagy mind a követelésekkel, mind a tartozásokkal ugyanakkor (amikor egyes ügyfelek tartoznak a szervezetnek, míg mások tartoznak a szervezetnek).

Kétféle aktív-passzív fiók létezik:

- egyoldalú egyenleggel - terhelési vagy jóváírási egyenleg (például 99 „Nyereségek és veszteségek” számla);

- kétoldalú egyenleggel - terhelési és jóváírási egyenlegek egyszerre (például 76. számla "Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel").

Az aktív-passzív fiókok bejegyzéseinek sorrendje a következőképpen ábrázolható sematikusan (1.7. ábra):

Jelölje be ________________
(cím)
1. A követelés hónap eleji egyenleg (egyenleg).	2. Az egyenleg (egyenleg) a tartozás hónapjának elején
3. Üzleti tranzakciók, amelyek az adósok tartozásának növekedéséhez és a hitelezők felé fennálló tartozások visszafizetéséhez vezetnek	4. Üzleti tranzakciók, amelyek az adósok tartozásának csökkenéséhez és a hitelezőkkel szembeni tartozások növekedéséhez vezetnek
A számla terhére lebonyolított üzleti tranzakciók (forgalom) összessége a tárgyhónapban	A számla javára lebonyolított üzleti tranzakciók (forgalom) összessége a tárgyhónapban
Adósok adóssága (ha 1 + 3> 4) A hitelezők tartozása (ha 2 + 4<3)	Egyenleg (egyenleg) a hónap végén: Adósok adóssága (ha 2 + 4> 3) A hitelezők tartozása (ha 1 + 3<4)

Rajz1. 7 Rendszeraktív Passzívszámlákat

jegyzet Egy forrás

Az egyoldalas egyenlegű aktív-passzív számla végösszegének meghatározásához a következő szabályt alkalmazzuk: a nyitó egyenleghez hozzáadjuk a számla azon oldalának havi forgalmát, ahol a nyitó egyenleg megjelenik, és a a számla másik oldalán lévő havi forgalom levonásra kerül. A pozitív különbség a végső egyenleg lesz, amely a számla ugyanazon az oldalán jelenik meg, mint a kezdeti; a negatív különbség pedig azt jelenti, hogy az egyenleg a számla ellentétes oldalára kerül az eredetihez képest. Ha az aktív-passzív számlán nincs nyitó egyenleg, akkor a végső egyenleg a havi forgalom összehasonlításával kerül megállapításra, és a számla azon oldalán jelenik meg, ahol nagyobb a forgalom. Megjegyzendő, hogy az aktív-passzív számlák robbanásszerű egyenlege nem jeleníthető meg a szokásos módon. Meghatározása analitikus számviteli adatok alapján történik. Az analitikus könyvelés tájékoztatást ad az egyes adósokkal és hitelezőkkel történő elszámolások állásáról, valamint a követelések és kötelezettségek teljes összegéről.

Így az aktív-passzív számlák vegyes jellegűek, és a számlákon lévő üzleti tranzakciók nyilvántartása megfelel a számlák aktív és passzív felosztásának általános szabályának.

Az aktív, passzív és aktív-passzív számlákat általában mérlegszámláknak nevezik, mivel ezek a mérleg eszközeinek és forrásainak felelnek meg.

A számviteli számla végső egyenlegének meghatározására szolgáló egységes eljárás az (1.3) képlet segítségével történő számításokra redukálódik:

Ck = Od - Ok Sn (1,3)

ahol CK, Cn a végső, illetve a kezdeti egyenleg,

Od, Ok - terhelési és jóváírási forgalom.

A nyitóegyenleg jelző előjele attól függően kerül meghatározásra, hogy a számla terhelési (+) vagy jóváírási (-) részéhez tartozik.

Az aktív-passzív fiókok közé tartoznak:

60 „Elszámolások beszállítókkal és vállalkozókkal”;

62 "Elszámolások vevőkkel és ügyfelekkel";

71 „Elszámolások elszámoltatható személyekkel”;

73 „Elszámolások személyzettel egyéb műveletekre”;

75 "Elszámolások alapítókkal";

76 „Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel”;

79 "Tanyai települések";

84 "Eredménytartalék (fedetlen veszteség)";

90 „Végrehajtás”;

91 "Működési bevételek és kiadások";

92 "Nem működési bevételek és kiadások";

99 „Nyereség és veszteség”.

2. Kettős könyvelés és annak indoklása

2.1 Az üzleti tranzakciók számlákon történő kettős könyvvitelének lényege

A kettős könyvelés, mint a számvitel alapvető eleme a 13. században keletkezett Olaszországban. A „kettős bejegyzés” kifejezést Antonio Tagiente vezette be 1525-ben.

A könyvelés feladatait, a kettős könyvvitel főbb gondolatait és a mérleg fogalmát Luca Pacioli „Traktász a számlákról és nyilvántartásokról” (1494) című könyve fogalmazta meg először. A kiváló matematikus francia szerzetes nagy hatással volt a könyvelés és a könyvelés elméletének és gyakorlatának fejlődésére.

A digitális számvitel rendszere több Pacioli által bevezetett posztulátumon alapul. Két posztulátumot ismernek el kezdeti és alapvetőnek:

a terhelési forgalom összege mindig megegyezik az azonos számlarendszer jóváírási forgalmának összegével;

a terhelési egyenlegek összege mindig megegyezik ugyanazon rendszer jóváírásainak összegével.

A mérleg számlái tükrözik a szervezet pénzeszközeinek összetételében és keletkezésének forrásaiban bekövetkezett, üzleti tranzakciók következtében bekövetkezett változásokat. Ezek a változások mindig kettősek és egymással összefüggenek, kétszer, azonos összegben kell megjelenniük a számlákon.

A kettős könyvelés az üzleti tranzakciók azonos összegű, egymáshoz kapcsolódó (megfelelő) számviteli számlákon történő kettős nyilvántartásának megjelenítési módja.

A kettős könyvvitel módszere a számvitelben az, hogy minden üzleti tranzakció két számlán jelenik meg, az egyiken - terhelésen, a másikon - jóváíráson.

A kettős bejegyzés két olyan gazdasági jelenség kapcsolatát tükrözi, amelyek egy üzleti tranzakció eredményeként jönnek létre. Tehát a bérek kifizetése során két jelenség fordul elő: a személyzeti kötelezettségek visszafizetése és a készpénz csökkenése a szervezet pénztárában. Ezeket a jelenségeket a 70-es „Bérkifizetések személyzettel” számla terhelése és az 50 „Pénztár” számla jóváírása kettős bejegyzése tükrözi.

Az egy üzleti tranzakcióban kettős könyvvitel módszerrel nyilvántartott számlákat ellenszámla számláknak nevezzük. Például az 50-es „Pénztár” számla megfelelhet az 51-es „Folyószámla”, a 70-es „Kifizetések a személyzettel bérért” számlával. Ezt a számlák közötti kapcsolatot számlák megfelelőségének nevezzük. Egy adott gazdasági esemény gazdasági lényege alapján kerül megállapításra, és általában magában az elsődleges dokumentumban szerepel. Ez megkönnyíti az esemény rögzítését a megfelelő számviteli nyilvántartásban.

Tekintsük a különböző számviteli objektumok kapcsolatát a levelező számlákon keresztül a következő példában.

2009. január 1-jén a szervezet elszámolási számlájának egyenlege 5 millió rubel volt. A személyzettel szembeni tartozás a felhalmozott bérük összegében 1,8 millió rubelt tett ki. Január 3-án 1,8 millió rubel összegű pénz érkezett a folyószámláról a pénztárba. munkabér kiadására. Három napon belül (január 3-5.) 1,6 millió rubel összegű bért adtak ki a pénztárból. (2.1. ábra).

2.1. ábra Számlabejegyzések vázlata 51 "Elszámolási számla", 50 "Pénztár", 70 "Kifizetések alkalmazottakkal díjazás alapján"

jegyzet

A számlák levelezésének használata a számviteli rendszerben lehetővé teszi az üzleti tranzakciók gazdasági tartalmának megértését. Ha nincs ilyen kapcsolat a számlák között, akkor az ilyen számlákra szokás azt mondani, hogy nem felelnek meg.

A számlák megfeleltetésének megfelelő tükrözése az üzleti tranzakciók rögzítésekor az üzleti tevékenységek helyes elszámolásának előfeltétele. Ezért az egyes műveletek számláinak megfelelőségének megállapítása a következő sorrendben történik:

az üzleti tranzakció tartalma alapján meghatározzák azokat a számviteli objektumokat, amelyeket érint;

az egyenleghez viszonyított számla típusát meghatározzák (aktív vagy passzív);

a számlákban bekövetkezett változás jellege (növekedés vagy csökkenés) ezen üzleti tranzakció eredményeként jön létre;

Az aktív és passzív számlák bejegyzési sémái alapján történik a számlák megfeleltetése.

Az üzleti tranzakciók kettős könyvelése szorosan összefügg a mérleg változásainak kettős tükrözésével.

A könyvviteli számlákon egy üzleti tranzakciónak a forrásbizonylaton alapuló nyilvántartását általában számviteli tételnek nevezik. A gyakorlatban kétféle számviteli tételt használok: egyszerűt és összetettet.

Az egyszerű tranzakciók olyan tranzakciók, amelyekben csak két számla ellentételezése történik, egy a terhelésre és egy a jóváírásra.

Például a folyószámláról a pénztárba 10 millió rubelt beérkező üzleti tranzakció a bérek kifizetésére a következőképpen jelenik meg a számlákon:

Számla terhelése 50 „Pénztár” - 10 millió rubel.

Az 51-es számla jóváírása "Elszámolási számla" - 10 millió rubel.

Az összetett tranzakciók olyan számviteli tranzakciók, amelyekben egy számla egy üzleti tranzakció keretében több számlának felel meg. Az összetett könyvelési tételek sajátossága, hogy egyrészt csak egy számla, másrészt több számla kerül rögzítésre. Az összetett számviteli tranzakciókat általában egyszerű tranzakciók rendszerének tekinthetjük.

Például a szervezet visszafizette az adósságot a szállítónak 400 ezer rubel összegben, 80 ezer rubelt készpénzben a pénztárból és 320 ezer rubelt a folyószámláról.

közzétett http://www.allbest.ru/

Az üzleti tranzakció változást okoz a 60 „Elszámolások szállítókkal és vállalkozókkal”, valamint az 50 „Pénztár” és az 51 „Elszámolási számla” számlákban. Ezt a műveletet egy összetett könyvelési tétel keretezi:

2.2 Kettős beviteli ellenőrző érték

A kettős könyvelés ellenőrző értéke, hogy az üzleti tranzakciók összegei a különböző számlák terhelésén és jóváírásán jelennek meg. A hónap végén az összes számla terhelési tételének összegének meg kell egyeznie az összes számla jóváírásának összegével. Ha nincs egyenlőség, akkor hiba történt a nyilvántartásban.

A kettős könyvelésnek köszönhetően az egyes üzleti tranzakciók (gazdasági és jogi) helyessége tisztázódik, egyúttal kihat a szervezet pénzeszközeinek és kötelezettségeinek nagyságára is.

A kettős könyvelés alkalmazása lehetőséget ad az önellenőrzésre, mivel lehetővé teszi a számlák összesített tételeinek egyensúlyát: az összes számla terhelésén szereplő forgalom összegének, típusától függetlenül meg kell egyeznie a könyvelés összegével. forgalom az összes számla jóváírásán.

Minden egyes üzleti tranzakciót a gazdasági eszközökre gyakorolt ​​hatása és azok kialakulásának forrásai szempontjából elemeznek. Ezek a változások az adott számlák terhére és jóváírására azonos összegben kerülnek átvezetésre, így a terhelési és jóváírási forgalom és egyenleg összegének egyenlőnek kell lennie. Ha a végösszegek egyenlőek, akkor a főmérleg-általánosítás történik, vagyis a háztartási vagyon összege megegyezik a keletkezésük forrásainak összegével (vagy az eszközök egyenlőek a kötelezettségekkel).

Az összegek egyenlőtlensége a számlák megfelelőségének megállapítása során elkövetett hibára utal. Ugyanakkor az ellenőrzési egyenlőség megléte nem jelenti azt, hogy a számlákban minden bejegyzés helyesen történik számlálási és jogi szempontból.

Ezért a kettős bejegyzés jelentése a következő elvekben fejezhető ki. Kettős könyvvitel:

hozzájárul a vagyon mozgásának és keletkezésének forrásainak ellenőrzéséhez;

megmutatja, honnan származnak a források, és milyen célokra irányították őket;

lehetővé teszi az üzleti tranzakciók gazdasági tartalmának és végrehajtásuk jogszerűségének ellenőrzését;

biztosítja a számviteli nyilvántartások hibáinak azonosítását.

Az elszámolások megfelelőségének ellenőrzése a számviteli számlák összekapcsolására vonatkozó adatok téves vagy szándékos elferdítésének tényeinek megállapítására szolgál. Az ilyen torzítások feltételeket teremtenek a pénz és az anyagi értékek ellopásához, még akkor is, ha az összes elsődleges dokumentumot megfelelően készítik el.

Az ellenőrzési technikával kimutatható torzulások leggyakoribb típusai a számlák levelezésében:

az azonos üzleti tranzakciók számláinak levelezési nyilvántartásának ellentmondása a különböző számviteli nyilvántartásokban;

a számviteli nyilvántartások bejegyzéseinek megsemmisítése;

a számviteli számlák bejegyzéseinek ellentmondása a tényleges üzleti tranzakciókkal;

hamis bejegyzések a megfelelő terhelt és jóváírt számlákon;

a számlák levelezésének nem meghatározott korrekciói.

Így következtetés vonható le a kettős beviteli ellenőrzés értékéről.

A kettős könyvelés ellenőrző értéke abban áll, hogy az összes számla terhére és az összes számla jóváírására vonatkozó végösszegek egyenlőek, mivel a számlaterhelésen megjelenő összes üzleti tranzakció szükségszerűen a beszámítás jóváírásán szerepel. fiókok.

Ezért a terhelési és jóváírási forgalom, valamint a számlaegyenlegek (terhelés és jóváírás) összegének egyenlőnek kell lennie. Az egyenlőség hiánya a kettős beléptetés elvének megsértésére utal. A mérlegkészítés előtt meg kell találni a hibákat.

3. Számlák és számviteli nyilvántartások levelezése

3.1 Időrendi feljegyzések

Az elszámolás során az elsődleges bizonylatokból nyert adatokat azok ellenőrzése és adóztatása után csoportosítják és meghatározott sorrendben szétosztják más általánosabb információhordozókban - különböző táblákban, amelyeket számviteli regisztereknek nevezünk.

A számvitel gyakorlatában különféle típusú főkönyveket használnak. A számviteli nyilvántartások nyilvántartásának jellegétől függően a számviteli nyilvántartásokat a következőkre osztják:

időrendi;

szisztematikus;

kombinált.

Azokat a nyilvántartásokat, amelyekben bizonylatként készülnek nyilvántartások, a számviteli osztályon tartják nyilván, anélkül, hogy bizonyos számlák szerint csoportosítanák őket, időrendinek nevezzük. A kronológiai nyilvántartások közé tartoznak a különféle nyilvántartások, nyilvántartási naplók, leltárak, pénztárkönyv (3.1. ábra) és egyebek.

Pénztár a "_30_" _szeptember_ 2009. lap _7_

3.1 ábra A pénztárkönyv formája

jegyzet - Forrás: Saját fejlesztés

A pénztárkönyvbe történő bejegyzések a készpénz átvétele vagy kiadása után azonnal, minden nyugtára vagy költségbizonylatra külön-külön történik.

A pénztárkönyvi bejegyzéseket két példányban, szénpapíron, golyóstollal kell megőrizni, amíg a pénztárkönyv lapjait teljesen ki nem használják.

A pénztárkönyv minden lapja két egyenlő részből áll. A lap elválaszthatatlan része, mint első példány, a pénztárkönyvben marad. A lap letéphető része a második példány, amelyet elölről és hátulról töltenek ki szénpapíron keresztül. A második példány a pénztári jelentésként szolgál. Az első és a második példány azonos számokkal van számozva.

Az értékesítési főkönyv és a beszerzési főkönyv példa a kronológiai nyilvántartásokra. Nyilvántartást vezetnek a szállított termékek szállítói számláiról. A vásárló ezeket a vásárlási könyvben rögzíti, amint átveszi a vásárolt termékeket.

A kronológiai nyilvántartások célja az üzleti tranzakciók általánosított formában történő bemutatása, csak pénzben kifejezve. Az ilyen nyilvántartásokban nincs magyarázó szöveg, és a nyilvántartást homogén dokumentumok csoportjáról vezetik.

A kronológiai nyilvántartásnak van ellenőrző értéke, mivel a számvitelben az üzleti tranzakciókat kettős bejegyzéssel rögzítik. Ebben az esetben az összes számla terhelési és jóváírási forgalmának összértékének meg kell egyeznie egymással, ezeknek az összegeknek egybe kell esnie a kronológiai naplóban a havi rekordok teljes összegével. Így ellenőrizheti, hogy a számlatranzakciók könyvelésekor nem voltak-e hiányosságok.

Könyvelésnek nevezzük az üzleti tranzakciók számviteli számlákon történő rögzítését a teljesítést igazoló elsődleges bizonylatok alapján.

3.2 Szisztematikus feljegyzések

A szisztematikus regiszterek célja a gazdasági tartalom tekintetében homogén üzleti tranzakciók szintetikus és analitikus számlákba történő csoportosítása. A szisztematikus számvitel nyilvántartásai két csoportra oszthatók:

1. a szintetikus számvitel rendszeres nyilvántartásai;

2. az analitikus számvitel rendszeres nyilvántartásai.

Az analitikus számvitelhez használt szisztematikus regiszterek célja a szintetikus számlákra vonatkozó információk általánosított rendszerezése. Ezekben a nyilvántartásokban az adatokat fizikai és pénzben egyaránt rögzítik. Ilyen például a Főkönyv.

A főkönyv egy szintetikus számviteli nyilvántartás. Ebben minden számla kibővített lapot kap a hónap eleji és végi egyenleg, a terhelési forgalom kibővített formában, vagyis a jóváírt számlákkal való levelezésben és a jóváírási forgalom teljes összegének rögzítésére. A főkönyvet egy évre nyitják meg, és minden hónapra egy sor kerül kiosztásra.

Az emlékrendező lappal ellátott főkönyvet sakktáblának is nevezik. A főkönyvi számlákon csak a beszámolási időszak aktuális forgalmát veszik figyelembe. A főkönyvi számlák formája az egyes levelezőszámlák terhelési és jóváírási bontásával épül fel, és így néz ki (3.2. ábra):

Fő könyv. 50-es számlaszám

3.2 ábra A Főkönyv elszámolási formája emlékrendező lappal

jegyzet Egy forrás

A főkönyvi számlák adatai szerinti havi eredmények átkerülnek a szintetikus számlák forgalmi lapjára (forgalmi egyenleg), amelyben a terhelési és jóváírási forgalomnak meg kell egyeznie egymással és egyben a végösszeggel. a beszámolási hónapra vonatkozó nyilvántartásból. A mérleg összeállításához a mérleg záró egyenlege szolgál.

A szintetikus számlák fejlesztése során az analitikus számlák szisztematikus nyilvántartásait vezetik, amelyek tükrözik az üzleti tranzakciók részletes tartalmát. Példa erre a részvényellenőrző kártyák.

Az analitikus és a szintetikus számvitel kombinálása az eredményeknek a hónap végén a szintetikus könyvelési nyilvántartásban való utólagos tükrözésével, például a 6. számú naplórendelés, széles körben használatos egy könyvelési nyilvántartásban.

A napló-rendelet elszámolási forma azon az elven alapul, hogy az elsődleges bizonylatokból adatokat halmoznak fel olyan szakaszokban, amelyek a pénzeszközök és az üzleti tranzakciók szintetikus és analitikus elszámolását biztosítják a számvitel minden szakaszában.

Az elsődleges bizonylatok adatainak felhalmozása és rendszerezése a számviteli nyilvántartásokban történik, amelyek lehetővé teszik az összes számvitel alá vont pénzeszköz és az ezen pénzeszközök felhasználására irányuló összes üzleti tranzakció kimutatását a jelentési hónapban. Ezzel szükségtelenné válik az emlékezési parancs.

Az üzleti tranzakciók időrendi és szisztematikus rögzítése egyszerre, egyetlen munkafolyamatként történik. A gazdasági forgalom időrendi nyilvántartását nem vezetik.

A könyvelés naplórendelési formájában általában kétféle számviteli nyilvántartást használnak: rendelési naplót és kiegészítő kimutatásokat. A fő könyvelési nyilvántartások a rendelési naplók.

A segédkimutatásokat általában olyan esetekben alkalmazzák, amikor a számlákra vonatkozó részletesebb (analitikai) mutatókat nehéz közvetlenül a megbízási naplókban rögzíteni. Ezekben az esetekben ezeknek az elsődleges bizonylatoknak a csoportosítása előzetesen a lapokban történik, ahonnan a végösszeg átkerül a rendelési naplókba.

A rendelési naplók és a kiegészítő kimutatások felépítésének alapja az üzleti tranzakciók szintetikus számlákon történő nyilvántartásának hiteljele.

A rendelési naplókba a bejegyzések egy adott számla jóváírására készülnek, a különböző számlák terhelésével összhangban.

Miután az összes szükséges összeget beírta a rendelési tárakba, "függőleges" és "vízszintes" végösszeg kerül kiszámításra, amelyek "függőlegesen" és "vízszintesen" összegeződnek. A „függőleges” és „vízszintes” összegeknek meg kell egyezniük (3.3. ábra).

1. sorszámú folyóirat

számla jóváírásáról 50 "Pénztár" a számlák terhére

Rajz3. 3 Magazin-rendelés№1 továbbhitelszámlákat50 "Pénztár"vterhelésfiókok

jegyzet Egy forrás

Azokon az elsődleges bizonylatokon, amelyek adatait a rendelési naplók és kimutatások tartalmazzák, a megfelelő iktatókönyvek számai és az irat sorszáma (sorszáma) fel van tüntetve.

Az üzleti tranzakciók elszámolásának helyességének ellenőrzése érdekében a rendelési naplókban a végső bejegyzéseket össze kell hasonlítani azon elsődleges bizonylatok adataival, amelyek alapján ezek a bejegyzések megtörténtek. A hónap végén minden rendelési magazint a szervezet főkönyvelője aláír.

A rendelési naplók eredményein alapuló összesítő elszámolást a főkönyv vezeti, amely a beszámolási időszakra vonatkozó új egyenleg összeállításakor minden számla végegyenlegét jeleníti meg. Az így kapott összegek a főkönyvi számlák könyvelési tételeit jelentik (3.4. ábra).

Fő könyv. Számlaszám 50 "Pénztár"

3.4. ábra A Főkönyv számláinak formája naplórendező űrlappal

jegyzet Egy forrás

A jóváírási forgalom havonta egy főkönyvi összegben kerül átvezetésre a főkönyvi számlára, mivel az a megrendelési naplóban kibővített formában van.

A főkönyvi számla terhelési forgalmát bruttó módon könyveljük, az egyes számlákkal való levelezésben.

A főkönyvi számlán a terhelési forgalom összegyűjtése a különböző rendelési naplókból származó adatok feladásával történik. Amikor a forgalom könyvelése a rendelési naplókból a főkönyvi számlákra befejeződött, az egyes számlák terhelésének végösszege kiszámításra kerül, és a hónap végi egyenleg megállapításra kerül, és az egyenleg összeállításra kerül.

Így a naplórendelési forma a bizonylatok gyorsabb mozgását biztosítja, és csökkenti a feldolgozás munkamódszereinek számát, hozzájárul az egyértelmű munkamegosztáshoz. A szintetikus és analitikus számviteli adatok egy regiszterben történő kombinálása megkönnyíti a gazdasági elemzést.

A kronológiai és a rendszeres regiszter bejegyzései kiegészítik egymást. Kétféle főkönyv között van kapcsolat: a kronológiai regiszterek forgalmainak összege mindig megegyezik a rendszeres nyilvántartások terhelési vagy jóváírási forgalmának összegével. Ez az úgynevezett "Mendes-szabály".

A számvitelben széles körben elterjedtek a kronológiai és szisztematikus nyilvántartásokat egyesítő kombinált nyilvántartások. Jelentősen csökkentik a hangjegyek hangerejét, kényelmesek a formában, ezért a gyakorlatban a legszélesebb körben használják.

A kombinált regiszterre példa a "Journal-Main" könyv, valamint a rendelési naplók és kimutatások. E nyilvántartások használata hozzájárul a könyvelés megbízhatóságának és gazdaságosságának növeléséhez.

Így a szervezetben a számviteli eljárás a számviteli alkalmazottak tevékenységeinek sorozatát jelenti, hogy tükrözzék az információkat az adatok megfigyelésének, nyilvántartásának, felhalmozásának és feldolgozásának folyamatában annak érdekében, hogy jelentéseket készítsenek a szerkezeti egység és a teljes tevékenység eredményeiről. szervezet.

Következtetés

A számvitel az üzleti folyamatok sokféleségét tükröző komplex rendszer. Következésképpen bármely szervezet gazdasági életében minden folyamat bizonyos fejlődési és működési törvényeknek van alávetve.

A Fehérorosz Köztársaság gazdasági társaságainak minden gazdasági tranzakciója megjelenik a számviteli számlákban. A gazdasági élet egyes tényeinek számvitelében a kettős tükröződés az egyes végrehajtott folyamatok gazdasági lényegének feltárásában nyilvánul meg.

Az üzleti tranzakciók mindig egymással összefüggő, egyidejű és egyenlő változásokat okoznak az egyes számviteli tételekben, amelyeket lényegük határoz meg.

A számviteli számlák használata és a kettős könyvvitel alapelvei lehetővé teszik a gazdálkodó egység tevékenységeivel kapcsolatos információk kezelésének folyamatában.

Az üzleti tranzakciók adatainak csoportosítására és tárolására kialakított számviteli információs rendszer legfontosabb eleme a számla. A rendszer egyéb elemeihez képest a számviteli számla minősítő jellemzőnek minősül, amely lehetővé teszi annak meghatározását, hogy a számviteli felügyelet melyik tárgya kerül elszámolásra a számlán.

A számviteli számlák rendszere aktív, passzív és aktív-passzív számlákat foglal magában, amelyek a gazdasági eszközök összetételéről, elhelyezéséről, felhasználásáról, valamint képződésük forrásairól információt generálnak egy meghatározott időtartamra és időpontra.

A számviteli számlák célja, hogy tükrözzék rajtuk a gazdasági élet tényezőinek és folyamatainak a számviteli felügyelet tárgyára gyakorolt ​​hatását, amelyet a számlán rögzítenek.

A számlákban nyilvántartott számviteli megfigyelési objektumok megfeleltetésbe kerülnek egymással, amelyet a gazdasági tevékenység megvalósult tényei következtében bekövetkező változások célzottsága és ezek nagyságrendje jellemez. A levelezés címzettjei a számviteli számlák minősítő jelei, amelyek a számlán rögzített számviteli felügyelet tárgyát jellemzik.

Ezért, amikor számviteli számlákat használnak a gazdálkodó egységek gazdasági tevékenységeinek tükrözésére, mérleget kell készíteni.

A számviteli objektumokra vonatkozó mutatók állandó mérleg-összesítésének biztosítása indokolja a kettős könyvelés szükségességét. Az üzleti tranzakciók mindig egymással összefüggő, egyidejű és egyenlő változásokat okoznak az egyes számviteli tételekben, amelyeket lényegük határoz meg.

Így megfogalmazhatjuk a kettős könyvelés alapelvét, amely három összegpár egyenlőségén alapul:

a terhelési és jóváírási egyenlegek egyenlősége a jelentési időszak elején;

a beszámolási időszakra vonatkozó terhelési és számlajóváírási forgalom eredményének egyenlősége;

a számlák terhelési és jóváírási egyenlegeinek egyenlősége a jelentési időszak végén.

A gazdasági kapcsolatok fejlesztésének modern feltételei megkövetelik a számvitel és a kettős könyvvitel ellenőrző funkciójának növelését, amely a szervezet tevékenységére vonatkozó információk helyességének (jogi és gazdasági oldalról) ellenőrzésén alapul, nemcsak a szervezet tevékenységével kapcsolatosan. az elsődleges dokumentációban, hanem az állítások kialakításában is.

Bibliográfiai lista

1. Akulich Yu.I. Számvitel: Tankönyv. Kézikönyv / Yu.I. Akulich, I.N. Burtseva, O.A. Levkovich; Összesen alatt. szerk. O.A. Levkovich. Minszk: Amalfeja, 2003.640 p.

2. Anufriev V.E. Kettős könyvvitel mérlegelmélete // Számvitel. 2002. 11. sz. 68 73. o.

3. Babaev Yu.A. Számviteli elmélet: Tankönyv egyetemek számára. 2. kiadás, Rev. és add hozzá. M .: UNITI-DANA, 2003.304 p.

4. Gartvich A.V. Elemi számvitel: tankönyvi-gyakorlati. juttatás. 2. kiadás, Rev. és add hozzá. Moszkva: TK Welby, Prospect Publishing House, 2004.144 p.

5. Guseva T.M., Sheina T.N. Számvitel alapjai: elmélet, gyakorlat, tesztek: Tankönyv. Haszon. 4. kiadás, Add. és felülvizsgálták Moszkva: Pénzügy és Statisztika, 2004.368 p.

6. Zhilinskaya T.A. A kettős könyvvitel lényegének, tartalmának és jelentőségének kérdéséről // Számvitel és elemzés. 2002. 7. szám 28. 30.

7. Zakharyin V.R. Számviteli elmélet: Tankönyv. M .: INFRA-M: FÓRUM, 2003.304 p.

8. Zonova A.V. A számviteli számlaterv elkészítésének elveiről // Mezőgazdasági és feldolgozóipari vállalkozások gazdaságtana. 2004. # 6 S. 30 32.

9. Kiryanov Z.V. Számviteli elmélet: Tankönyv. 2. kiadás, Rev. és add hozzá. M: Pénzügy és Statisztika, 1998.256 p.

10. Kondakova N.M. Hibák a bizonylatokban és a számviteli nyilvántartásokban: besorolásuk, javítási eljárásuk // Főkönyvelő. 2001. 20. sz. 57 61. o.

11. Krasnova L.P., Shalashova N.T., Yartseva N.M. Számvitel: Tankönyv. M .: Jogász, 2001.550 p.

12. Kutter M.I. Számviteli elmélet: Tankönyv. 3. kiadás, Rev. és add hozzá. Moszkva: Pénzügy és Statisztika, 2004, 640 p.

13. Lepeshinskaya M.I. Számviteli technika: kettős könyvelés. // Költségvetési szervezetek. Közgazdaságtan és számvitel. 2003. 3. szám S. 39-45.

14. Nikitin V.M., Nikitina D.A. Számviteli elmélet: Tankönyv. 2. kiadás, Rev. és add hozzá. M .: "Delo and Service" kiadó, 2002. -352 p.

15. Papkovskaya P.Ya. Számvitelelmélet tantárgy: Tankönyv. Minszk: OOO "Informpress", 2005.236 p.

16. Kézikönyv a számvitel elméletéhez / A.V. Azarenko, T.F. Mantserova, T.A. Morozova, Minszk: Amalfeja, 2004.120 p.

17. Posherstnik N.V., Meiksin, M.S. Önálló könyv a számvitelről (7. kiadás). SPb .: "Gerda Kiadó", 2003. 656 p.

18.Snitko M.A. Számviteli elmélet: Tankönyv. Haszon. Moszkva: Modern Iskola, 2006.272 p.

19. Szokolov Ya.V. A számvitelelmélet alapjai. Moszkva: ID FBK-PRESS, 2002.288 p.

20. Sokolova E.S. Számviteli elmélet: Tankönyv. Moszkva: ID FBK-SPRESS, 2002, 288 p.

21. Strazhev V.I. Számviteli elmélet: Tankönyv. Kézikönyv / V.I. Strazsev, O.V. Lapytova. Minszk: Vis. Shk., 2003.205 p.

22. Strazheva N.S., Strazhev A.V. Számvitel: tanulmányi útmutató. kézikönyv / N.S. Strazheva, A.V. Strazsev. 12. kiadás, Rev. és add hozzá. Minszk: Hazudjunk. shk., 2008.672 p.

23.Shishkoedova N.N. Számviteli elmélet. M .: OOO "Vershina", 2003.416 p.

Közzétéve az Allbest.ru oldalon

...

Hasonló dokumentumok

Számlarendszer és kettős könyvelés, mint az üzleti tranzakciók tükrözésének módja. Szintetikus és analitikus számlák. A társaság pénzforgalmának egyes szakaszainak ellenőrzése. Az üzleti tranzakciók számviteli számlákon történő rögzítésének fogalma, szerkezete, eljárása.

absztrakt, hozzáadva: 2012.01.24


A kettős könyvvitel fogalma és lényege a számviteli számlákban, az üzleti tranzakciók jellemzői. Számlák és könyvelési tételek levelezése. Számviteli bizonylatok: koncepció, nyomtatványok és részletek, a készítés és a feldolgozás menete.

teszt, hozzáadva: 2011.04.03


Számla fogalmak, aktív és passzív számlák. A gazdasági eszközök képzésének saját és kölcsönzött forrásainak elszámolására szolgáló számlák. Az aktív-passzív számlák bejegyzési sorrendjének sémája. A kettős könyvvitel meghatározása és tartalma.

szakdolgozat, hozzáadva 2016.12.04


A mérleg számláinak osztályozása. Aktív és passzív, szintetikus és analitikus számlák. Kettős beviteli mód. Az üzleti tranzakciók tipológiája a mérlegre gyakorolt ​​hatásuk szerint. Jövedelem és pénzügyi teljesítmény elszámolása.

teszt, hozzáadva 2013.04.26


A számviteli számlák megfeleltetésének tükrözése minden üzleti tranzakciónál, kettős könyvvitel. Nyilvántartási napló: a mérlegben változást okozó gazdasági ügyletek típusa. Szintetikus számlák, havi forgalmi ív készítése.

teszt, hozzáadva: 2010.11.23


A számvitel köre. A vállalkozás háztartási pénzeszközei. Az ingatlanok mozgásának elszámolására szolgáló számlák. Szintetikus és analitikus számlák. A leltározás rendje, időzítése, elszámolása. A készlet fő típusai.

teszt, hozzáadva 2013.05.17


A könyvelésben használt mérők és rendeltetésük. Az elszámolási tranzakciók elszámolásának fő tartalma és eljárása. A szervezet tulajdonának csoportosítása oktatási források szerint. Reflexió az üzleti tranzakciók elszámolására kettős könyvvitel.

teszt, hozzáadva 2014.12.01


Kettős bejegyzés, lényege és jelentése. A kettős bejegyzés meghatározása és tartalma. A művelet tükrözése a számlákon. A számviteli számlák meghatározása és szerkezete. A háztartási eszközök mozgása. A számlák osztályozása gazdasági tartalom szerint.

szakdolgozat, hozzáadva: 2008.11.06


A Salyut LLC 2010. decemberi Vállalkozási Nyilvántartásában meghatározott üzleti tranzakciók tükrözése a számviteli számlákban kettős könyvvitel módszerrel. Számlarendszerek, az egyensúly gazdasági értelme. Forgalmi ív készítése.

teszt, hozzáadva: 2012.04.04


Számviteli számla, mint egy üzleti tranzakciónak a számviteli objektum állapotára gyakorolt ​​hatásának szisztematikus tükrözésének módszere. Aktív és passzív fiókok és szerkezetük. Szintetikus és analitikus számlák, a vállalkozás gazdasági eszközeinek összetétele és mozgása.

A pénztári állapotot egy adott időpontban rögzítő mérleg szerint nem lehet naponta megfigyelni az egyes alaptípusok összetételének és forrásainak változását. Ez a megfigyelés - a számvitel egyik fő feladata - a számlák használatával valósul meg.

A számviteli számlák az üzleti tranzakciók pénzbeli értékében történő csoportosítás és folyó tükrözés módszere, melynek következtében a pénzeszközök (mérlegeszköz) és forrásaik (mérleg kötelezettség) összetétele megváltozik. Így minden számla saját névvel és digitális számmal vagy több számla egy bizonyos mérlegtételnek felel meg.

Minden egyes számviteli számla, amelyet úgy terveztek, hogy tükrözze a gazdasági eszközök egy adott tárgyát vagy képződésük forrását, két részre oszlik: a jobb oldali rész (hitel) az ezen a számlán elszámolt pénzeszközök kiadásának felel meg, a bal oldali (terhelés) - a bevételt. Az elsődleges bizonylatok alapján rendszerezzük és halmozzuk a számviteli számlákon lévő homogén üzleti tranzakciók aktuális adatait. Ebben az esetben az üzleti tranzakciók mennyiségi és pénzbeli (érték) értelemben is megjelennek. A számviteli számla egyenlegét egyenlegnek nevezzük. Általában az „egyenleg” fogalmát használják a beszámolási időszak elején (a tranzakció előtt) - C1, az egyenleget a jelentési időszak végén (a tranzakció után) - C2.

A gazdasági eszközök gazdasági csoportosítása és képződésük forrásai tekintetében a számviteli számlákat aktív és passzív számlákra osztják; ez alapján két számlavezetési séma idézhető.

Az aktív számlák olyan tranzakciókat tükröznek, amelyek változást eredményeznek a vállalat pénzeszközeinek összetételében. Ezek a számlák figyelembe veszik az ingatlan különböző elérhetőségét, összetételét, mozgását. Például: 01 „Tárgyi eszközök”, 10 „Anyagok”, 50 „Pénztár”, 51 „Folyószámlák”, 52 „Devizaszámlák” stb. Az aktív számlákon lévő egyenlegek (egyenlegek) csak terhelésre kerülhetnek.

Az üzleti tranzakciók, amint azt korábban jeleztük, a kettős könyvelés alkalmazása miatt egyszerre két számla egyenlegét változtatják: az egyik terhelésén, a másikon pedig a jóváíráson. Ha a bizonylat számviteli feldolgozása következtében az aktív számla terhelése megtörténik, akkor annak egyenlege megemelkedik; ha jóváírják, akkor az egyenlege (egyenlege) csökken. Így a következők kerülnek rögzítésre az aktív számlán:

Terhelési (terhelési oldalon) - egyenlegek a tranzakciók elején és végén, valamint olyan üzleti tranzakciók, amelyek az egyenleg növekedését okozzák;

Hitelhez (hiteloldal) - olyan üzleti tranzakciók, amelyek az egyenleg csökkenését okozzák.

A passzív számlák segítségével a tranzakciók rögzítése történik, aminek következtében a pénzeszközök forrásai változnak (vagyonképzés forrásai, összetételük, rendelkezésre állása és mozgása, valamint kötelezettségei). A passzív számlák közé tartoznak például a 80 „Részvénytőke”, 86 „Célfinanszírozás” számlák.

A passzív számlákon lebonyolított tranzakciók (az aktív számlákhoz képest) fordított jelentéssel bírnak: terheléskor az egyenlegük csökken, jóváíráskor pedig nő. A passzív számláknak mindig van egyenlege. A passzív fiók a következőket tükrözi:

A terhelési oldalon az egyenleg csökkenését okozó üzleti tranzakciók jelennek meg;

Hitelnél (hiteloldal) - a tranzakciók elején és végén lévő egyenlegeket, valamint az egyenlegnövekedést okozó üzleti tranzakciókat rögzítik.

Aktív-passzívnak nevezzük azokat a számlákat, amelyeknek terhelési és jóváírási egyenlege is lehet. Így ezen számlák egyenlege egyaránt szerepelhet a mérleg eszközében és forrásában. Az aktív-passzív számlák közé tartoznak például a 75 „Elszámolások az alapítókkal”, a 76 „Elszámolások különféle adósokkal és hitelezőkkel” stb.

Kettős könyvvitel

Az üzleti tranzakciók számviteli számlákon kettős könyveléssel történő nyilvántartásának módja az, hogy minden üzleti tranzakciót két számlán rögzítenek - az egyik terhelésén, a másik számla jóváírásán azonos összegben. A kettős könyvelés a számviteli objektumok változását okozó üzleti tranzakciók gazdasági természetéből adódik.

Kettős könyvvitel:

· Egyenlő arányban tükrözi a gazdasági eszközök vagy forrásaik összetételében, vagy egyidejűleg a pénzeszközök és forrásaik összetételében bekövetkezett változásokat az üzleti tranzakciók lebonyolítása során (egyes számlák terhelése és más összekapcsolt számlák jóváírása esetén) összeg;

· Ellenőrzést biztosít a gazdasági eszközök mozgása és képződésük forrásai felett;

· Lehetővé teszi a bevételi forrás és a felhasználási irány meghatározását;

· Lehetővé teszi a tranzakciók gazdasági tartalmának és jogszerűségének ellenőrzését, valamint a mérlegben való tükröződését;

· Lehetővé teszi a hibák azonosítását a számviteli nyilvántartásokban. Az üzleti tranzakció eredményeként létrejövő minden összeg különböző számla terhelésében és jóváírásában jelenik meg, ezért az összes számla terhelési forgalmának meg kell egyeznie az összes számla jóváírási forgalmával. Az egyenlőség hiánya azt jelzi, hogy a nyilvántartásokban javításra szoruló hibák vannak.

A kettős könyvvitel módszeréhez olyan fogalmak kapcsolódnak, mint a számla levelezés és a könyvelés.

A számviteli számlák kapcsolatát számlák levelezésének, a számlákat pedig levelezőnek nevezzük.

A számlák megfeleltetése a kettős könyvvitel módszerének alkalmazásából adódik, amikor minden tranzakció egyszerre jelenik meg az egyik számla terhelésén és egy másik számla jóváírásán azonos összegben. Az üzleti tranzakciók számlákon való kettős tükrözése szükséges a pénzeszközök és forrásaik egyik állapotból a másikba való átmenete, valamint az értékformák változása miatt a pénzforgalom folyamatában.

Számviteli okokból helyesen kell azonosítani a művelet által érintett számlákat. A számlákon végrehajtott tranzakció összegének megjelenítésére szolgáló eljárást számviteli bejegyzésnek nevezzük (számlák terhelési és jóváírási nyilvántartása a nyilvántartandó üzleti tranzakció összegére).

Kettős belépési eljárás:

Határozza meg, hogy az egyes üzleti tranzakciók melyik két változást (jelenséget) tartalmazzák. Vagyis meg kell határozni a vállalkozás alapjaiban e művelet eredményeként bekövetkező változások lényegét.

Példa. Pénz a folyószámláról 9000 rubel összegben. belépett a szervezet pénztárába. 1. jelenség - a pénztárgépben lévő pénz 9000 rubelrel nő. 2. jelenség - a folyószámlán lévő pénzeszközök összege 9000 rubelrel csökken.

Határozza meg az üzleti tranzakciónak megfelelő könyvelési számlákat: az előző példában ezek a következők: 50. számla "Pénztár" (A), 51. számla "Elszámolási számlák" (A).

Határozza meg az üzleti tranzakciók aktív számlákon történő rögzítésére vonatkozó szabályok segítségével (ebben a példában), hogy melyik számla kerül jóváírásra és melyik terhelésre. Azaz válasszon számlákat a Számlaterv szerint, hogy egy üzleti tranzakció összegét kettős könyvelési módszerrel - terhelés és jóváírás útján - rögzítse.

Készítsen könyvelési bejegyzést.

A szervezetek termelési és gazdasági tevékenységeinek elszámolására szolgáló számlatükör a Pénzügyminisztérium 94n. számú, 2010. december 21-i rendeletével jóváhagyásra került. A gyakorlatban a vállalkozások kizárják az ebben az iparágban nem használt számlákat, és általában legfeljebb 20-30 számlát használnak, azaz csökkentett számlálási terv szerint dolgoznak.

A művelet eredményeként a megfelelő számlák meghatározása után könyvelési tétel készül. Ha egy tranzakcióban csak két számla felel meg (az egyik a terhelésre, a másik a jóváírásra), akkor azt egyszerűnek nevezzük. Azok a számviteli tranzakciók, amelyekben kettőnél több számla működik együtt, összetett tranzakciók.

Például számviteli bejegyzést kell készítenie a vállalkozás pénztárából 100 000 rubel összegű pénzeszközök kibocsátásához és 3000 rubel üzleti úti igények bejelentéséhez a munkavállalónak.

Ennek a műveletnek a pénztárban történő befejezése után a pénzeszközök összege 103 000 rubelrel csökkent (50 "Pénztár" aktív számla jóváírása), aminek eredményeként a 100 000 rubel összegű fizetési hátralékot kifizették (passzív számla 70 " Kifizetések a személyzettel a munkabérért" kerül terhelésre), és az elszámoltatható személynek - az adósnak - 3000 rubel tartozása volt (a 71. számla "Elszámolások az elszámoltatható személyekkel" kerül terhelésre).

Így ennek a műveletnek a könyvelési bejegyzése így néz ki:

Terhelés - "Kifizetések a személyzet javadalmazása alapján" - 100 000; Terhelés - "Elszámolások elszámolókkal" - 3000; Hitel - "Pénztár" - 103 000.

Vagyis, mint a példákból is látszik, minden tranzakció számviteli számlán történő tükrözésekor figyelni kell a terhelési és jóváírási forgalom egyenlőségére, amely biztosítja a vállalkozás egyensúlyát.

Szintetikus és analitikus számlák. Alszámlák.

A számvitelben a különböző fokú részletességű mutatók megszerzéséhez kétféle számlát használnak: szintetikus és analitikus.

A szintetikus számlák általános képet adnak a gazdasági eszközökről és műveletekről, tükrözik a homogén alapok gazdasági csoportosítására vonatkozó adatokat, azok forrásait és működését; csak pénzben hajtják végre. A tranzakciók szintetikus számláira való reflektálást szintetikus könyvelésnek nevezzük; adatai alapján a mérleg minden tétele kitöltésre kerül.

A szintetikus számlák célja a vállalkozás gazdasági eszközeinek összetételével és mozgásával, azok forrásaival és üzleti folyamataival kapcsolatos információk általánosított formában és egyetlen monetáris mértékkel (kifejezéssel) történő rögzítése. Az ezeken a számlákon végzett könyvelést szintetikusnak nevezik; a beszámolási űrlapok, elsősorban a mérleg kitöltésekor, így a vállalkozás gazdasági tevékenységének elemzésére szolgál. Ezek a számlák a következőket tartalmazzák: 04 „Immateriális javak”, 01 „Befektetett eszközök, 50 „Pénztár” stb.

Egyes szintetikus számlák analitikai számlákra vannak felosztva (például a 71. számla "Elszámolások elszámoltatható személyekkel"), amelyek szükségesek az egyes tárgyi eszközök, anyagok, munkavállalók stb. típusainak részletes mutatóinak nyomon követéséhez. Az analitikus számlák vezetésekor ne csak készpénzt használnak mérők, hanem természetes és munkaerő. Például a különböző anyagok üzleti tevékenységben történő felhasználása esetén azokról természetben és értékben is külön nyilvántartást kell vezetni. Ehhez a mennyiségi és a teljes elszámoláshoz kártyákat használnak, amelyek az egyes anyagokhoz tartalmaznak információt a beszámolási időszak eleji egyenlegről, annak átvételéről és selejtezéséről, mennyiségben és értékben egyaránt. Abban az esetben, ha a számvitel nem igényel mennyiségi tükrözést, folyószámla kártyák használhatók (például a szállítókkal való elszámolásokhoz, amikor a szállítókról külön kell tájékoztatást adni pénzben kifejezve). Meg kell jegyezni, hogy az egyes figyelembe vett objektumok árbevételei összeadják a megfelelő egyesített számla forgalmát.

A szintetikus és az analitikus számlák között elválaszthatatlan kapcsolat van: az analitikus számlákon ugyanazok a műveletek jelennek meg, mint a szintetikus számlákon, de részletesebb gazdasági csoportosításoknál (analitikai számlák nyitása minden szintetikus számlánál történik). Ezért az analitikai számlák rekordjainak teljes összegének meg kell egyeznie a szintetikus számlán lévő összeggel. A szintetikus számla egyenlege megegyezik a hozzá kapcsolódó összes analitikus számla egyenlegének összegével; egy szintetikus számla jóváírási és terhelési forgalmának meg kell egyeznie a hozzá kapcsolódó összes analitikus számla megfelelő forgalmának összegével.

A szintetikus és az analitikus számlák közötti kapcsolat a következőkben fejeződik ki:

A szintetikus számlák részletezésére analitikai számlákat vezetnek;

A szintetikus számlán megjelenő tranzakciót szükségszerűen a megfelelő analitikai számlákon kell nyilvántartani, amelyek nyitva állnak a megfelelő szintetikus számlán;

A műveletet a szintetikus számlán a teljes összegben, az analitikai számlákon pedig külön összegekben rögzítik, amelyek végül ugyanazt az összeget adják;

Az analitikai számlák terhelése akkor történik meg, ha a megfelelő szintetikus számlák terhelésre kerülnek (jóváírásra kerül, ha a szintetikus számla jóváírását figyelik meg, amivel összefüggésben tartják azokat), azaz szerkezetük megegyezik.

Egyes szintetikus számlák azonban általánosítják az olyan objektumok könyvelését, amelyek bár homogén gazdasági jellemzőkkel rendelkeznek, technikai tulajdonságaik és rendeltetésük alapján egy szintetikus számlán belül független csoportokhoz rendelhetők. Az ilyen csoportok elszámolására alszámlákat nyitnak (másodrendű számlák, közbenső számlák a szintetikus és az analitikai számlák között), amelyek a szintetikus könyvelés szerves részét képezik. Például javasolt a következő alszámlákat nyitni a szintetikus 10 „Anyagok” számlához: 10-1 „Alapanyagok és anyagok”, 10-2 „Vásárolt félkész termékek és alkatrészek, szerkezetek és alkatrészek”, 10- 3 "Üzemanyag" stb.

Az alszámlák emellett csoportosítanak néhány analitikai számlát; néhány szintetikus számlának azonban nincs alszámlája, és közvetlenül analitikai számlákra vannak felosztva.

Forgalmi lap

A mérleg elkészítése előtt ellenőrizni kell a beszámolási időszak alatti számlák bejegyzéseinek helyességét egy forgalmi ív elkészítésével, amely egy táblázat, amely tartalmazza az összes érintett számla beszámolási időszak eleji egyenlegét, összes forgalmát. hónaponként és az ezek alapján megjelenített egyenlegek a következő hónap elején stb. a beszámolási időszakban. A forgalmi lap a számviteli nyilvántartási adatok számviteli számlákon történő összesítésének módszere.

A vállalkozás könyvelésében használt összes szintetikus számláról forgalmi íveket állítanak össze. Ez a kimutatás három oszloppárt tartalmaz, amelyek a terhelési és jóváírási egyenlegeket és forgalmokat mutatják.

A forgalmi lap végösszegeinek páronként egyenlőnek kell lenniük. Azaz minden számla terhelési forgalmának meg kell egyeznie a jóváírási forgalommal; ugyanez vonatkozik a havi forgalomra (a terhelési forgalom egyenlő a hitelforgalommal). A terhelés és a jóváírás hónap eleji egyenlege megegyezik, mivel a kezdeti egyenleget használták fel olyan számlák nyitására, amelyekben az eszköz végösszege megegyezik a kötelezettség végösszegével (az egyenleg előfeltétele). A terhelés és a jóváírás havi forgalmi végösszege megegyezik, mivel az alkalmazott kettős könyvelés miatt minden összeg kétszer van rögzítve: az egyik számla terhére és egy másik jóváírására. Ezeknek az összegeknek egybe kell esnie a tranzakciós napló végösszegével is; az eltérés kihagyott műveletet vagy hibát jelez. A hó végi egyenlegek (egyenlegek) egyenlősége terhelésre és jóváírásra az induló egyenlegek és forgalom alapján történő beérkezésük miatt történik; ezek az egyenlegek (egyenlegek) egy új mérleg összeállítására szolgálnak.

Így megfelelő elszámolás mellett a következő összegek páronkénti egyenlőségét kell figyelembe venni:

Terhelési és jóváírási nyitóegyenlegek;

Számlák terhelési és jóváírási forgalma;

A terhelési és jóváírási egyenlegek befejezése.

A szintetikus számlák forgalmi íve (forgalmi egyenleg) egy olyan nyilvántartás, amely az összes szintetikus számla forgalmának és egyenlegének eredményét összesíti. Ezért tükrözi mind az állapotot, mind az eszközök és forrásaik változásait. Ez a lap az elszámolások helyességének ellenőrzésére szolgál.

Az analitikus számviteli számlák forgalmi íveit minden olyan szintetikus számviteli számlához külön használják, amelyekhez analitikus könyvelést vezetnek. Ezek az analitikai számlákon az egyenleget (egyenlegeket) és a forgalom összesített összegét jelentik, egy szintetikus számlán kombinálva.

Ezek a kimutatások az egyes pénzeszközök és forrásaik állapotának, mozgásának nyomon követésére szolgálnak, valamint az érintett számlák számláinak helyességének ellenőrzésére is szolgálnak.

A forgalomellenőrző tábla összesíti a számlák forgalmára vonatkozó adatokat, és ezek tartalmi feltárására, a számlák egyezésének ellenőrzésére szolgál. A sakktáblában a nyilvántartásokat úgy vezetik, hogy a számlák egyezése látható legyen (láthatja, honnan származnak az értékek, hová küldték). Ebben az esetben az összes számla terhére eső forgalom összege megegyezik a jóváírási forgalom összegével, ami a kettős könyvelés elve miatt következik be.

A számviteli számlák osztályozása gazdasági tartalom szerint

A számviteli számlák osztályozása a számlák meghatározott csoportokba történő csoportosítása, amelyek mind a vagyon, mind a kötelezettségek, mind az üzleti tranzakciók mutatóinak gazdasági tartalma alapján alakulnak ki. A számlákat a homogenitás alapján csoportosítjuk. A számlák gazdasági tartalom szerinti osztályozása (gazdasági besorolás) választ ad a következő kérdésekre: "Mi tükröződik egy adott számlán? Hány számlára van szükség ahhoz, hogy egy adott tárgy teljes leírást kapjon a folyó számvitelben?"

Csak ha a meghatározott követelmények teljesülnek, az objektumokkal kapcsolatos információk hasznosak a felhasználók számára ahhoz, hogy az utóbbiak megalapozott kezelési döntéseket hozzanak.

A számlák gazdasági tartalom szerinti osztályozásának felépítése az aggregált társadalmi termék reprodukálásához kötődik, ezért a számlák listája annak minden szakaszára (folyamatára) összpontosul.

A számviteli objektumok gazdasági tartalma szerint a számlákat három csoportra osztják:

Üzleti tranzakciók és pénzügyi eredmények elszámolásai;

Ingatlanszámlák és kötelezettségek keletkezési források szerint;

Ingatlanszámlák összetétel és hely szerint.

Az üzleti tranzakciók és a pénzügyi eredmények számlái a következőkre oszthatók:

Pénzügyi eredményszámlák (91, 99, 84);

· A végrehajtási folyamat beszámolói (90);

· A gyártási folyamat beszámolói (20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 40, 44, 46);

· A beszerzési folyamat beszámolói (11, 15, 16).

Az ingatlanszámlák és kötelezettségek keletkezésük forrása szerint a következőkre oszlanak:

· Kölcsönös vagyonképzési források elszámolása: a társaság alkalmazottaival szembeni adósságállományának elszámolása (70); a költségvetési és egyéb intézményekkel való elszámolások hátralékos számlái (68, 69); egyéb szállítói kötelezettségek (60, 62, 76); hitel- és hitelszámlák (66, 67);

· Saját tulajdonszerzési források elszámolása: eredménykimutatás (84); költségvetési finanszírozás és adomány átvétel elszámolása (86, 98); tőke-, alap- és tartalékszámlák (63, 80, 82, 83, 96).

Az ingatlanszámlák összetételét és elhelyezését tekintve a következőkre oszlanak:

· Pénztári számlák elszámolásokban (60, 62, 71, 73, 76);

· Pénzeszközök és pénzügyi eszközök számlái (50, 51, 52, 55, 57, 58);

· Forgóeszközök számlái (10, 14, 41, 43);

· Immateriális javak elszámolása (04, 05);

Befektetett eszköz számlák (01, 02, 03, 07, 08).

A gazdasági besorolásnál az ingatlan állapotát feltáró külön számlákat a megfelelő folyamatokkal kombinálják. Ezeket a számlákat olyan csoportokba vonják össze, amelyekben figyelembe veszik a számviteli objektumok gazdasági homogenitását.

A számlák osztályozása cél és szerkezet szerint. Fő számlák

A számlák cél és szerkezet szerinti osztályozása (strukturális osztályozás) kiegészíti a gazdasági osztályozást a számvitel tudományos megfogalmazása szempontjából.

A számlák cél és szerkezet szerinti osztályozásának célja a szükséges információk megszerzése a gazdasági eszközök képződéséről és felhasználásáról, valamint képződésük forrásairól.

A számlák szerkezeti és cél szerinti osztályozását jelzik az egyes számlacsoportokra vonatkozó általános számviteli szabályok és az analitikus számvitel.

Egy ilyen besorolás választ ad a következő kérdésekre: "Hogyan történik az objektumok könyvelése egy adott számlacsoportban? Mire valók bizonyos számlák? Milyen mutatók érhetők el külön számlák használatával a vállalkozás hatékony irányítása érdekében?" A számlák felosztása a számviteli folyamatban betöltött közvetlen funkción alapul.

A számlák rendeltetésük és felépítésük szerint öt csoportba sorolhatók: fő-, szabályozási, működési (amelyek tartalmazzák az elosztást és a számítást), az összehasonlító (eredmény), valamint a mérlegen kívüli számlákra.

Alapszámlák - számviteli számlák, amelyek az eszközöket és azok forrásait tükrözik; a vagyon jelenlétének, mozgásának összetételét és elhelyezkedését, valamint keletkezésének forrásait szabályozzák. Ezek a főbbek, mert a figyelembe vett tárgyak a vállalkozás gazdasági tevékenységének alapjául szolgálnak. A könyvelési számlák céljuk és szerkezetük szerinti osztályozása során a főkönyvi számlák egy csoportját különböztetjük meg.

A főkönyvi számlák három alcsoportra oszthatók.

1. A fő aktív számlák az immateriális javak, tárgyi eszközök, készpénz és tárgyi eszközök elszámolására és ellenőrzésére, valamint az adósokkal való elszámolásra szolgálnak (01, 04, 07, 08, 10, 43, 41, 50, 51, 52, 55). Ezek a számlák a következők: a leltározás tárgyát képező ingatlanok nyilvántartására, meglétének és mozgásának ellenőrzésére szolgáló készletszámlák, amelyeken pénz- és természeti egységekben is elszámolás történik (01, 04, 07, 10, 43, 41); készpénzszámlák, amelyeken a könyvelés csak pénzegységben történik (50, 51, 52, 55); részben - elszámolási számlák (például 73).

Ezeknek a számláknak ugyanaz a szerkezete, és csak terhelési (vagy nulla) egyenlegük lehet. Ebben az esetben ezen számlák terhelése mutatja a kezdeti és végegyenleget, valamint a pénz- és tárgyi eszközök beérkezését, a számla jóváírása pedig a rendelkezésüket.

2. A fő passzív számlák a pénzeszközök, a tőke, a kapott finanszírozás, a hitelek és hitelek, a vállalati kötelezettségek és a hitelezőkkel történő elszámolások változásainak nyilvántartására szolgálnak (63, 66, 67, 80, 82, 98). Ezek a számlák tőkeszámlákat és részben elszámolási számlákat foglalnak magukban. Ezen számlák egyenlege csak jóváírás lehet (vagy nulla). Megmutatja a saját és kölcsönforrások elérhetőségét, valamint az adósságot más szervezetek és magánszemélyek számára. E számlák jóváírása tükrözi a források és az adósság rendelkezésre állását és azok növekedését, a terhelés pedig ennek megfelelő csökkenést.

3. A fő aktív-passzív (elszámolási) számlák a szervezet különböző jogi személyekkel és magánszemélyekkel történő elszámolásainak elszámolására és ellenőrzésére szolgálnak. Ezeken a számlákon az elszámolásokat egyszerre veszik figyelembe az adósokkal és a hitelezőkkel, vagy egy vállalkozással, amely több ügylet után adós lévén hitelezővé válhat, vagy fordítva (60, 62, 68, 69, 70, 71, 75 , 76). Egy és ugyanaz az aktív-passzív fiók lehet aktív és passzív is. Ebben az esetben: a számlák terhelése figyelembe veszi a követelések képződését és a tartozás törlesztését, valamint kölcsön esetén - a tartozás képződését és a követelések törlesztését; a terhelési egyenleg az eszközben, a jóváírás az egyenleg kötelezettségében van.

Szabályozási számlák

A szabályozási számlák célja a gazdasági eszközök értékelésének szabályozása (kiigazítása) és pontosítása, ezen alapok állapotára vonatkozó további mutatók beszerzése, valamint a források (a fő számlákon nyilvántartott ingatlan és forrásai) tisztázása. A számvitelben kiemelt szerepet töltenek be a szabályozó számlák, amelyek a főkönyvi számlákon lévő objektumok értékét változatlanul tartják és finomítják. Nincs önálló jelentésük, és csak a főkönyvi számlával együtt használatosak a mutatók beállítására. Ebben az esetben a korrekciós összeg hozzáadódik a főszámla összegéhez, vagy levonódik belőle.

A hatósági elszámolás alkalmazásának szükségessége a gazdasági eszközök értékelésére megállapított szabályokból fakad. A folyó számvitelben azonban néha két becslésben is szükség van adatokra (például befektetett eszközök, immateriális javak induló és maradványértéke, tényleges anyagköltség és azok bekerülési értéke nagykereskedelmi vagy egyéb áron stb.). Ehhez számlákra van szükség az amortizáció, a tényleges költség eltéréseinek stb. elszámolására. A becslés finomításának módja szerint minden szabályozó számla ellen-, kiegészítő és ellenpótló számlákra van felosztva.

A főkönyvi számla összegeiből levont szabályozási számlákat szerződéses számláknak nevezzük. Egyenlegük összegével csökkentik a főszámlák eszközállományát. Ettől függően szerződéses és kontrapasszív számlákra oszlanak. A szerződéses számlák a fő aktív számlák maradványértékének tisztázására szolgálnak (egyenlegük összegével csökkentik az aktív főszámla egyenlegét). Itt két fiókról van szó - a fő és a szabályozási fiókról:

A fő számla aktív fiókként működik;

Szabályozó – mint passzív (ellentétes vagy szerződéses).

A szerződéses számlák a következőket tartalmazzák: 02 "Állandó eszközök értékcsökkenése", 05 "Immateriális javak értékcsökkenése", amelyek szabályozzák a 01 "Befektetett eszközök", 04 "Immateriális javak" számlákat, valamint a 14. "Céltartalékok tárgyi eszközök értékcsökkenésére" (az anyagi javak számviteli elszámolását szabályozza), 59. számla „Tartalék

Ön az értékpapír-befektetések értékcsökkenése "(szabályozza a számlát 58" Pénzügyi befektetések "), 63" Céltartalékok kétes követelésekre "(szabályozza a követeléseket).

Az ellenpasszív számla célja, hogy tisztázza a passzív számlán elszámolt ingatlanforrások összegeit. Az ellenpasszív számla egyenlege csökkenti a főszámla forrásának méretét. A fő számla passzív számlaként, a szabályozó (ellenpasszív) pedig aktív fiókként működik. Példaként megemlítheti a 81 „Saját részvények (részvények)” számlát, amely a részvényesektől visszavásárolt saját részvények elszámolására szolgál, ami a tényleges forgótőke összegének csökkenéséhez (korrekciójához) vezet.

Kiegészítő számláknak nevezzük azokat a szabályozási számlákat, amelyek adatait hozzáadják a főszámlák összegeihez. Egyenlegük összegével növelik a főszámlák eszközállományát. Attól függően, hogy melyik fiókot egészítik ki, aktív és passzív csoportokra oszthatók. Egyenlegének összegére további aktív számla egészíti ki a Fő aktív számlák egyenlegét. A szabályozási és főkönyvi számlák aktívak. Ide tartozik például a 44. „Értékesítési költségek” számla a 90. „Értékesítés” számlával kapcsolatban.

Egy további passzív számla az egyenlege erejéig kiegészíti a megfelelő fő passzív számla egyenlegét. Mindkét számla passzív számlaként működik, például a 63. számla „Céltartalékok kétes követelésekre” a 91. „Egyéb bevételek és ráfordítások” számla kapcsán.

Az ellenpótló számlák növelhetik és csökkenthetik a főkönyvi számlákon megjelenő tárgyak értékelését. Ha erre a számlára többletbejegyzési móddal történik könyvelés, akkor a számla kiegészítő szabályozó számlaként, ha pedig sztornó (csökkentés) módszerrel történik a számlára történő bejegyzés, akkor ellenszámlaként működik. Példa erre a 16. számla "Az anyagi javak értékének eltérése".

Terjesztési számlák

Elosztási számlák - olyan számviteli számlák, amelyek bizonyos termelési költségek elszámolására szolgálnak, és biztosítják azok helyességét és ésszerű elosztását a számítási objektumok, elszámolási időszakok stb. között a tényleges költségük teljes kiszámításához. Az elosztási számláknak vezérlő funkciójuk van.

Az elosztási számlák két csoportra oszthatók: beszedési és elosztási számlákra, valamint költségvetési elosztási (elosztási) számlákra.

A gyűjtési és elosztási számlákon olyan kiadásokat rögzítenek, amelyek megbízásuk időpontjában nem köthetők közvetlenül bizonyos legyártott vagy értékesített termékekhez (közvetett költségek). A hónap végén ezeket a költségeket az elfogadott módszertannak megfelelően (a számviteli politikának megfelelően) egy adott terméktípushoz rendelik. Így a gyűjtési és elosztási számlák célja az aktuális jelentési időszak költségeinek rögzítése és ellenőrzése, amelyek utólagos szétosztást igényelnek. Ilyen számlák a következők: 25 „Általános termelési költségek”, 26 „Általános költségek”, 44 „Értékesítési költségek”.

A költségvetési allokációs számlák a kiadások külön elszámolási (költségvetési) időszakok közötti felosztására, a jövőbeni kiadások elszámolására és azok elszámolási időszakok közötti helyes elosztására szolgálnak. Ennek a számlacsoportnak a segítségével a termelési költségek elszámolási időszakokra vonatkozó ingadozásai megszűnnek. Ennek a csoportnak a számlái egyaránt lehetnek aktívak (97. számla "Hasasztott kiadások") és passzívak (96. számla "Céltartalékok jövőbeli kiadásokra").

Számlák

Számítási számlák - számviteli számlák, amelyek a legyártott termékek és az elvégzett munka költségének (bekerülési értékének) kiszámításához szükséges adatok megszerzését szolgálják, a termelési költségek csoportosítását a jelentési időszakban.

Ezek a következők: 20 „Főtermelés”, 23 „Kiegészítő termelés”, 28 „Hiba a termelésben”, 29 „Termelés és létesítmények kiszolgálása”, 08 „Befektetett eszközökbe történő befektetések”.

A számítási számlák terhelése rögzíti a termékek (munkálatok, szolgáltatások) előállításának költségeit (költségeit), valamint az egyes számviteli objektumok létrehozásával és beszerzésével kapcsolatos költségeket.

Ezen számlák jóváírásán tükrözik (leírják) a legyártott (kibocsátott) termékek, nyújtott szolgáltatások tényleges költségét, az elvégzett munkák, az egyes számviteli objektumok beszerzésének (létrehozásának) tényleges költségeit.

Ezeken a számlákon az egyenleg terhelésen lehet. Megmutatja a folyamatban lévő gyártás nagyságát (a folyamatban lévő termelés költségei), és a „Folyamatban lévő gyártás költségei (építés)” néven szerepel.

A számítási számlák analitikus elszámolása számítási objektumokkal és számítási tételekkel összefüggésben történik.

A számítási számlák lehetővé teszik a legyártott termékek, az elvégzett munka, a nyújtott szolgáltatások költségének kiszámításához szükséges információk megszerzését, ami nagyon fontos a szervezet hatékonyságának értékeléséhez (mivel minél alacsonyabb a költség, annál nagyobb a nyereség).

Az árazási számla jóváírása az egyik értékelésben a költségeket, a terhelés a másikban a költségeket rögzíti. A terhelési és jóváírási összegek kiegyenlítéséhez további vagy visszavonó bejegyzést kell tennie. Például a beszámolási időszakban a 20. „Főtermelés” számla jóváírásán a termékek kibocsátását (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás) standard költségen vagy diszkont áron kell elszámolni; ugyanakkor a beszámolási időszak végén korrekcióra kerül sor, és az önköltségi árat a tényleges értékre hozzák két lehetséges módszerrel: pótlólagos beírással vagy visszafordítással.

A visszafordítási módszert akkor alkalmazzuk, ha a célköltség magasabb, mint a tényleges költség. Ebben az esetben a becslések különbségének összegét piros tintával rögzítjük. Mivel a pirossal írt számok kivonásra kerülnek ("fordítva"), ez azt jelenti, hogy az eredeti összeg csökken a fordított bejegyzés összegével. Ezt vezetékekkel rögzítik: D-t szám. 43 "Késztermékek"; Kit száma. 20 (a mínusz jelre utal).

A kiegészítő rögzítési módszert akkor alkalmazzák, ha a tényleges költség meghaladja a szabványt. Ebben az esetben (további) felvétel készül közönséges tintával. A következő kiírás készül: D-t gróf. 43 "Késztermékek"; Kit száma. húsz.

Egyező fiókok

Az egyező számlák mind az egyes üzleti folyamatok, mind a vállalkozás egészének pénzügyi eredményének kiszámítására szolgálnak az ezeken a számlákon nyilvántartott terhelési és jóváírási forgalom összehasonlításával. Ez egy adott számla terhelési és jóváírási forgalmának összehasonlításával történik. Ezen számlák szerkezetének sajátossága, hogy az egyik számviteli objektum két különböző becslésben tükröződik: az egyikben - terhelés, a másikban - a számla jóváírása (az új számlaterv több külön al megnyitását javasolja -ezért). Ezeket a becsléseket összevetve bizonyos üzleti folyamatok (például megvalósítás) eredményét mutatják be, amely az új Számlaterv szerint egy speciálisan erre a célra nyitott alszámláról 9 kerül terhelésre.

Ezek a számlák két alcsoportra oszthatók: működési eredményekre és pénzügyi eredményekre.

A működési eredmény-számlák a vállalkozás gazdasági tevékenységének egyes folyamataira vonatkozó információk összegzésére, valamint az egyes folyamatok pénzügyi eredményének meghatározására szolgálnak.

Ide tartoznak a számlák: 90 „Értékesítés”, 91 „Egyéb bevételek és ráfordítások”.

Ezen számlák terhelése a következőket veszi figyelembe: eladott áruk, munkák, szolgáltatások költsége; befektetett eszközök maradványértéke és egyéb forgóeszközök könyv szerinti értéke; az eszközök elidegenítésével kapcsolatos költségek, valamint a fizetett bírságok, kötbérek, kötbérek és kamatok. A 90. és 91. számla jóváírása az egyéb műveletekből származó bevételt és bevételt tükrözi. A terhelési és jóváírási forgalom összehasonlításával kerül meghatározásra az értékesítésből (90. számla) és az egyéb tranzakciókból (91. számla) származó nyereség vagy veszteség.

Ezek a számlák nem rendelkeznek egyenleggel; a rajtuk beérkező egyenlegeket havonta írják le, és a 9. alszámláról a 99. „Nyereségek és veszteségek” számla terhére vagy jóváírására az értékesítési és egyéb műveletek pénzügyi eredményei között szerepelnek.

Ezek a számlák a termékek értékesítésével, a különféle munkák elvégzésével, a szolgáltatásnyújtással, a tárgyi eszközök, immateriális javak, értékpapírok, anyagok selejtezésével kapcsolatos költségeket és bevételeket rögzítik.

A pénzügyi eredményszámlák célja a szervezet gazdasági tevékenységének pénzügyi eredményének meghatározása. Példa erre az aktív-passzív számla 99 „Nyereségek és veszteségek”, valamint a 98 „Halasztott bevétel” számla. A 99. számla a különböző ingatlantárgyak értékesítéséből és egyéb műveletekből származó pénzügyi eredményt (nyereséget vagy veszteséget) tükrözi (üzemi és nem működési bevétel, csökkentve a működési és nem működési költségek összegével). A 99-es számla jóváírásán a nyereség, a terhelésen a veszteség szerepel.

A terhelés (veszteség) és a jóváírás (nyereség) forgalmát összevetve meghatározzák a pénzügyi végeredményt: ebben az esetben a jóváírási egyenleg nyereséget, a terhelési egyenleg veszteséget mutat.

Mérlegen kívüli számlák

A számviteli számlákat két csoportra osztják - mérlegre és mérlegen kívülre:

A mérlegszámlák egy rendszerben összevont, egymásnak megfelelő összes számviteli számla; mutatóik megjelennek a mérlegben (ebben az esetben a mérlegszámlák több mérlegtételben is megjelenhetnek);

A mérlegen kívüli számlák olyan számviteli számlák, amelyek egyenlege (mérlegei) nem szerepelnek a mérlegben, hanem a mérleg mögött jelennek meg.

A mérlegen kívüli számlák fő feladatai:

A nem ehhez a vállalkozáshoz tartozó anyagi javak felhasználásának ellenőrzésének biztosítása a vonatkozó törvényekkel és rendelkezésekkel összhangban;

Az ezeken a számlákon lévő anyagi javak biztonságának ellenőrzése, az ezen pénzeszközök átvételére és selejtezésére vonatkozó dokumentumok időben történő végrehajtása;

Ezen számlákon a könyvelés helyes megszervezésének biztosítása;

Átfogó és teljes körű tájékoztatás nyújtása ezekről a számlákról a menedzsment igényeihez, a vállalkozás hitelképességének és pénzügyi stabilitásának felméréséhez.

A mérlegen kívüli számlák a vállalkozás által ideiglenesen birtokolt, de más vállalkozáshoz tartozó készletek (lízingelt eszközök, megőrzésre, bizományba, feldolgozásra átvett tárgyi eszközök stb.) elszámolására, valamint az egyes gazdasági helyzetek nyomon követésére szolgálnak. műveletek (a függő jogok és kötelezettségek elszámolására szolgáló számlák, amelyek célja a kötelezettségek és kifizetések biztosítására kapott és kiadott garanciák elérhetőségére és mozgására vonatkozó információk összegzése). A mérlegen kívüli számlák figyelembe veszik a szigorú beszámolási formákat, a veszteségesen leírt követeléseket stb. 011. Ezek a számlák nem felelnek meg sem egymással, sem a mérlegszámlákkal. Az ezeken a számlákon nyilvántartott tárgyakat a saját leltárukra megállapított módon és feltételekkel leltározzák. A mérlegen kívüli számlák sajátossága, hogy ezeken a számlákon a könyvelés egyszerű rendszer szerint történik (kettős könyvelés alkalmazása nélkül). Ebben az esetben jóváírási műveletek esetén csak terhelésre vagy csak mérlegen kívüli számla jóváírására történik könyvelés (költségműveletek).

Számviteli számlatükör

Számviteli számlaterv - a számviteli számlák rendszerezett listája. A Számlatábla általában szintetikus számlákat és alszámlákat, valamint egyenlegen kívüli számlákat sorol fel.

A számlaterv minden vállalkozásnál a számvitel megszervezésének alapja. Minden tulajdonosi forma, különböző tevékenységi ágú vállalkozások és szervezetek kötelesek ettől vezérelni. Ugyanakkor a költségvetési és hitelintézetek (külön) számlatükrével vezetnek nyilvántartást.

A számviteli számlatükörben a számlák gazdasági tartalmuk szerint szekciókba vannak csoportosítva. Az Oroszország Pénzügyminisztériumának október 31-i, 94n. számú rendeletével jóváhagyott és 2002 óta kötelező számlatükör 8 szakaszt tartalmaz, amelyek 61 szintetikus számlát egyesítenek. A mérlegen kívüli számlák külön csoportot alkotnak, amely 11 számlából áll.

Az I. „Befektetett eszközök” rovatban a tárgyi eszközök (01, 02), immateriális javak (04, 05), beépítési berendezések (07), egyéb befektetett eszközök befektetései (telkek beszerzése) nyilvántartását vezető számlák tartoznak. természeti erőforrások, tárgyi eszközök beszerzése és építése).

A II. „Termelési készletek” szakasz ezen készletek rendelkezésre állásáról és mozgásáról (10, 11, 15), valamint beszerzésük eltéréseiről (16) nyújt adatokat. A tárgyi eszközök értékcsökkenése (14) és a vállalkozás által a vásárolt készletek után fizetett hozzáadottérték-adó összege (19) elszámolására is van elszámolás.

A III. „Termelési költségek” szakaszt a termelési költségek elszámolására és a termelési költségek kiszámítására szolgáló számlák képviselik (a fő termelési (20), a kiegészítő (23) és a szolgáltató (29) ágazatokban, az általános termelésben (25) és az általános üzletágban. (26) költségek, gyártási hibák (28), félkész termékek elszámolása (21).

A IV. szakasz "Késztermékek és áruk" tartalmazza a munkatermékek és a kibocsátás elszámolására szolgáló számlákat. Itt találhatók a késztermékek (43), a kiszállított áruk (45), az értékesítési költségek (44), valamint a termékek, munkák, szolgáltatások (40) kibocsátásának számlái. Az V. „Készpénz” című fejezet a gazdálkodó szervezethez tartozó belföldi és külföldi pénznemben rendelkezésre álló készpénz elérhetőségére és mozgására vonatkozó szükséges információkat foglalja össze. A számlák a pénztári készpénz (50), az elszámolási (51), a valuta (52) és egyéb speciális (55) bankszámlák, az átutalás (57), a pénzügyi befektetések (58) elszámolására szolgálnak; az értékpapír-befektetések értékvesztésére vonatkozó céltartalékokat is figyelembe vették (59).

A VI. „Elszámolások” szakasz tartalmazza a számviteli követelések és kötelezettségek elszámolását (a szállítókkal és vállalkozókkal (60), vevőkkel és vevőkkel (62) történt elszámolások elszámolása, beleértve a kiadott és kapott előlegeket, a személyzettel történő díjazást (70) , valamint egyéb műveletekre (73), költségvetésre (68), társadalombiztosításra és biztonságra (69), elszámoltatható személyekre (71), alapítókra (75), rövid és hosszú lejáratú hitelekre és kölcsönökre (66, 67) ), farmon belüli települések (79).

A VII. „Tőke” szakasz olyan beszámolókat tartalmaz, amelyek összefoglalják a társaság saját tőkéjének állapotára és mozgására vonatkozó információkat, engedélyezett (80), kiegészítő (83) és tartalék (82) tőke, felhalmozott eredmény (84) formájában. Ez magában foglalja az elkülönített finanszírozás (86) és a saját részvények (81) elszámolását is. A VIII. „Pénzügyi eredmények” szakasz számlái a termékek és áruk értékesítéséből származó pénzügyi eredmény (90), az egyéb bevételek és ráfordítások (91) könyvelésére szolgálnak. Bemutatja továbbá az eredmény (99), a halasztott bevételek és ráfordítások (97, 98), a jövőbeni kiadásokra képzett tartalékok (96), valamint az értékkárból eredő hiányok és veszteségek (94) elszámolását.

Az Oroszországban használt számlatükör előnyei:

Központosított egységes módszertani útmutató a számvitelhez és a beszámolókészítéshez;

Ellenőrzik a vállalkozások elszámolásának, beszámolásának és vagyonhasználatának helyességét;

Az egész országra, régiókra és az egyes vállalkozások kontextusában koncentrálódik az információs anyag, amely alapul szolgál a különböző szintű vállalkozások tevékenységének elemzéséhez.

Számlák, azok tartalma és szerkezete. Minden vállalkozásnak naponta sok olyan üzleti tranzakciója van, amelyeket az egyenleg megváltoztatásával nem lehet figyelembe venni. A szervezet pénzeszközeinek és keletkezési forrásainak elszámolására számviteli számlákat használnak.

A számla a szervezet homogén eszközeire, tőkéjére, kötelezettségeire és gazdasági életének tényeire vonatkozó információk csoportosításának, nyilvántartásának és tükrözésének módja a szükséges számviteli adatok beszerzése érdekében. Számlanyitás a mérlegtételek alakulásának sorrendjében történik az egyes gazdasági eszközökre, azok forrásaira és üzleti folyamataira a számvitelben elfogadott csoportosítás szerint.

Az üzleti tranzakciók könyvelési alapját a teljesített bizonylatok képezik. A számlák rögzítése pénzmérőben történik, amely lehetővé teszi a különböző szervezési módok és azok kialakulásának forrásainak általánosítását. A számlák a számviteli módszer egyik eleme. Két részből vagy oldalból állnak: a számla bal oldalát ún terhelés, a jobb oldal pedig az hitel.

Oktatási célból a beszámolókat diagramok formájában mutatják be, amelyek a következő formájúak:

A szervezet vagyonának könyvelésére szolgáló számlákat nevezzük aktív. Az ezeken a számlákon lévő egyenlegek a mérleg eszközei között jelennek meg. Az aktív számlák a következők: 01 Befektetett eszközök, 10 Anyagok, 11 Fiatal állatok és hízóállatok, 50 Pénztár, 51 Folyószámlák, 52 Devizaszámlák és egyéb számlák.

A szervezet tőkéjének és kötelezettségeinek elszámolására kijelölt számlákat hívják passzív. Az ezeken a számlákon lévő egyenlegek a mérleg kötelezettségei között jelennek meg. A passzív számlák a következőket tartalmazzák: 80 „Jegyzett tőke”, 70 „Kifizetések a személyzettel díjazásért”, 66 „Rövid lejáratú hitelek és hitelek kifizetése” és egyéb számlák.

A számviteli gyakorlatban létezik az aktív-passzív számlák csoportja. Ezek a számlák egyszerre veszik figyelembe az eszközöket (terhelt), valamint a szervezet tőkéjét és kötelezettségeit (hitel). Például a 76. számla „Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel”.

Az aktív terhelési számlákon a szervezet eszközeinek egyenlegére vonatkozó információkat tükrözik a hónap elején és végén, valamint azok egy hónap alatti növekedését, valamint a kölcsönről - a csökkenésükről szóló információkat.

A passzív hitelszámlákon a szervezet tőkéjének és kötelezettségeinek egyenlege a hónap elején és végén, valamint azok növekedése tükröződik, a terhelésen pedig a csökkenésükre vonatkozó információ.

Az aktív-passzív számviteli számlák a kitűzött céltól és a gazdasági élet tényének tartalmától függően akár aktív, akár passzív számla funkcióját tölthetik be. Ezeken a számlákon az egyenlegek megjelenhetnek akár az aktív-passzív számla terhelési oldalán, akár a jóváírási oldalon, vagy egyidejűleg a számla terhelési és jóváírási oldalán is. Az aktív-passzív számlák hónap végi egyenlegei csak a rulírozó lap segítségével szerezhetők be.

A hónap folyamán könyvelési bizonylatok alapján történik a terhelési és jóváírási számlák könyvelése. Az egyes fiókokhoz jelentős számú ilyen rekord lehet. A hónap végén az egyes számlák terhelése és jóváírása összeadódik. A havi rekordok teljes összegét lehívják forgalom. A számla terhelésén nyilvántartott forgalmat terhelésnek, a számla jóváírásán - jóváírásnak nevezzük.

Ahhoz, hogy az aktív számlán a hónap végi egyenleg megjelenjen, hozzá kell adni a számla terhére eső forgalmát a számla terhelésén lévő hónap eleji egyenleghez, és le kell vonni a jóváírás forgalmát ennek a fióknak; az újonnan megszerzett egyenleg a számla terheléseként kerül elszámolásra. Aktív számlaséma:

A passzív számla hó végi egyenlegének megszerzéséhez a számlajóváírás forgalmát hozzá kell adni a hónap eleji egyenleghez a számla jóváírásán, és le kell vonni a forgalmát ennek terhére. számlájára, és az újonnan kapott egyenleget írja fel a számla jóváírására. Passzív számla séma:

Ahhoz, hogy egy aktív-passzív számlán a hónap végén az egyenleget megkapja, az aktív és passzív számlákra vonatkozó szabályokat kell követnie. Ahhoz azonban, hogy egy aktív-passzív számla kibővített egyenlegét (terhelésre és jóváírásra) kapja meg, használja az analitikus számlák forgalmi tábláját. Megmutatja az egyes analitikai aktív és passzív számlák egyenlegét (kibontva), amelyek együttesen adják az aktív-passzív számla egyenlegét. Aktív-passzív számlaséma:

Aktív-passzív számla esetén megtalálhatja az "összegöngyölt" egyenleget (akár terhelés, akár jóváírás útján), amely példánkban 10 000 rubel lesz. a számlajóváíráson (25 000 - 15 000). Az aktív-passzív számlák egyenlegének „felgöngyölítése” azonban a pénzügyi fegyelem durva megsértését jelenti, mivel ebben az esetben megengedett a követelések és kötelezettségek elfedése.

Szintetikus és analitikus számlák. A pénzmozgások elszámolására mérlegtételek alapján nyitott számviteli számlák és azok forrásai általánosított adatokat tartalmaznak pénzben kifejezve. Például a 10-es „Anyagok” számla az összes nyersanyag- és anyagtípus adatait tükrözi összesen, a 60-as „Elszámolások szállítókkal és vállalkozókkal” számla az összes beszállítóval szembeni teljes tartozást mutatja a tőlük kapott anyagokért, a 01 „Tömeges eszközök” számlán. " - a vállalkozásnál rendelkezésre álló valamennyi típusú berendezés, gép stb. összessége.

Csak általános mutatók birtokában azonban lehetetlen a vállalkozás tevékenységének átfogó ellenőrzését és mélyreható elemzését elvégezni. Ehhez részletesebb, az egyes számviteli objektumok állapotát és mozgását jellemző adatokra van szükség. Ezért nagyon fontos tudni, hogy konkrétan milyen anyagok állnak rendelkezésre, és milyen mennyiségben jönnek-mennek a vállalkozásból; mekkora a vállalkozás adóssága bizonyos beszállítókkal szemben a tőlük kapott anyagi értékekért; mekkora a vállalkozás bérhátraléka az egyes alkalmazottaknak. Az elszámolás során nemcsak az összes termék előállításának összköltségét kell ismerni, hanem az egyes típusok költségeit is, vagyis az egyes termékek költségét.

A részletezettség és az általánosítás mértékében eltérő mutatók megszerzéséhez a számvitelben kétféle számlát használnak: szintetikus (általánosított) és analitikus (részletes). Ezért a pénzeszközök és azok forrásai mind a szintetikus, mind az analitikus számlákban megjelennek.

Szintetikus számlákáltalánosított mutatókat tartalmaznak a gazdasági eszközökről és mozgásukról. Csak pénzben hajtják végre.

Analitikai számlák részletesen, részletesen leírja a releváns számviteli objektumokat, azaz konkretizálja a szintetikus számlákban szereplő általános mutatókat. Az anyagi értékeket tükröző analitikai számlákat nemcsak pénzben, hanem fizikai értelemben is vezetik.

A gazdasági eszközök állapotának és mozgásának tükrözését szintetikus számlákon általánosított mutatókban ún szintetikus könyvelés. Az analitikus számlákon részletes mutatókban való egyidejű tükrözésüket ún analitikus számvitel.Így az analitikus számvitel (analitikus számlák) a szintetikus számvitel fejlesztésében valósul meg.

(szintetikus számlák). Lehetővé teszi a tervezett célok teljesítésének folyamatának mélyebb ellenőrzését, a belső tartalékok és a normál gazdasági tevékenységtől való eltérések azonosítását.

A gazdasági élet tényeinek analitikus számvitelben való tükrözésének eljárását, az analitikus számlák szintetikus számlákkal való összekapcsolását, amelyek fejlesztése során ezeket vezetik, az analitikus számlákon egy passzív szintetikus számlára történő bejegyzés példáján mutatjuk be. 60 „Elszámolások beszállítókkal és vállalkozókkal”.

Az összes szállítónak fennálló teljes tartozás összege a hónap elején 56 000 rubel. Ez a 60. „Elszámolások szállítókkal és vállalkozókkal” szintetikus számla nyitó egyenlege. A teljes tartozás kifejezetten az "A" szállító felé fennálló tartozásból áll - 40 000 rubel, a "B" szállító felé - 16 000 rubel.

A hónap során a szállítókkal való elszámolások az alábbiak szerint változtak:

1) a beszállítóknál a tőlük vásárolt anyagok után, rubel:

"A" szállító - 50 000

"B" szállító - 30 000

Összesen 80.000

2) folyószámláról fizetve a szállítóknak, rubel:

"A" szállító - 70 000

"B" szállító - 40 000

Összesen 110.000

A „Szállítókkal és vállalkozókkal történő elszámolások” szintetikus számlán az alábbiak szerint kell bejegyzéseket tenni:

Ez a számla csak az általános számlákra vonatkozó adatokat tartalmazza. Az egyes beszállítókkal külön-külön végzett számítások nem láthatók tőle. Ehhez analitikus számlákat nyitunk az adott példa feltételei szerint:

Amint látható, a 60. szintetikus számlán „Elszámolások szállítókkal és vállalkozókkal” szereplő egyenlegek és forgalom teljes összegét külön magánösszegként rögzítik az adott szállítók analitikai számláihoz, amelyekre vonatkoznak. Ebben a példában az analitikai számlarekordok végösszegeinek meg kell egyeznie a szintetikus számla rekordjaival. Vizsgáljuk meg ezt az egybeesést:

• egyenleg a hónap elején 56 000 rubel. (40 000 + 16 000);
• hitelforgalom havi 80 000 rubel. (50 000 + 30 000);
• terhelési forgalom havonta 110 000 rubel. (70 000 + 40 000);
• egyenleg a hónap végén 26 000 rubel. (20 000 + 6 000).

A megfelelő összegek egybeesése azért szükséges, mert in

Az analitikai számlák részletesen kibővített formában kerülnek nyilvántartásra azokat az egyenlegeket és tranzakciós összegeket, amelyek a szintetikus számlán jelennek meg, amelynek kialakítása során ezeket az analitikus számlákat vezetik.

A pénzeszközök analitikai számláiról és a számításokról szóló nyilvántartásokat pénzmérőben vezetik. Sematikusan ugyanúgy néznek ki, mint a szintetikus fiókok. A gazdasági eszközök (anyagok, áruk, késztermékek stb.) mozgását tükröző analitikus számlákon egyszerre történik a nyilvántartás természetben és pénzben egyaránt.

Így a szintetikus számlán nyilvántartott gazdasági élet ténye szükségszerűen tükröződik a megfelelő analitikai számlákban, amelyeket e szintetikus számla fejlesztése során fenntartanak. Az összes analitikus számlára vonatkozó egyenlegek összegének meg kell egyeznie azon szintetikus számla kezdeti és záró egyenlegével, amelynek fejlesztése során ezeket az analitikai számlákat vezetik. Az analitikus számlák teljes terhelési és jóváírási forgalmának meg kell egyeznie a megfelelő szintetikus számla terhelési és jóváírási forgalmával.

Az analitikus számvitel nagy ellenőrzési értékű, lehetővé teszi a könyvelés helyességének megállapítását, a számviteli nyilvántartások hibáinak azonosítását és azok időben történő kijavítását. Adatai felhasználásával ellenőrzik bizonyos típusú készletek készleteinek állapotát, a megállapított normáknak való megfelelését, az egyes adósokkal való elszámolások állapotát, az egyes termelési költségek tételeinek forráskiadási mértékét.

Alszámlák. A számvitelben a szintetikus és analitikus számlák mellett alszámlákat is használnak. Az alszámlák az adott szintetikus számlán belüli homogén analitikai számlák mutatóinak további csoportját jelentik. Az alszámlák köztes helyet foglalnak el az analitikai és szintetikus számlák között. Ha vannak alszámlák, a rekordok a következő séma szerint épülnek fel: szintetikus számlák -? alszámlák - * analitikus számlák. Az alszámlákat elsősorban a készletnyilvántartásban használják. Ennek oka az a tény, hogy a szintetikus számlák széles és változatos nómenklatúrájú objektumokat vesznek figyelembe, és ez további csoportosítást, az analitikus számviteli adatok általánosítását igényli egy szintetikus számlán belül.

A számviteli gyakorlatban a szintetikus számlákat elsőrendű számláknak, az alszámlákat másodrendű számláknak, az analitikus számlákat harmadrendű számláknak nevezik. Az alszámla egyenlegét és forgalmát úgy kapjuk meg, hogy összeadjuk azon analitikai számlák megfelelő adatait, amelyeket ez az alszámla egyesít. Az alszámláknak például vannak ilyen szintetikus számlái: 10 „Anyagok”, 41 „Áruk”, 90 „Értékesítés” stb. Tehát a 10 „Anyagok” számlának a következő alszámlái vannak: „Nyersanyagok és anyagok”, „Vásárolt félkész termékek, alkatrészek, szerkezetek és alkatrészek”, „Üzemanyag”, „Tartályok és konténeranyagok” stb. Egy ilyen köztes csoportosítás eredményeként különféle típusú nyersanyagok, anyagok és egyéb anyagértékek kerülnek felhasználásra. értéktípusok szerint homogén gazdasági csoportokba egyesítve. Az egyes alszámlák viszont elemző számlákra vannak felosztva, amelyek az anyagi értékek meghatározott típusait tükrözik.

A 41 „Áruk” szintetikus számla kialakítása során alszámlákat vezetnek, amelyek tükrözik az áruk egyenlegét és mozgását a különböző kereskedelmi ágakban: „Áruk raktárban”, „Áruk a kiskereskedelemben”. A megnevezett alszámlákon belül minden árufajtára részletes analitikus könyvelést vezetnek.

Az alszámlák lehetővé teszik a számviteli adatok csoportosítását a jelentési mutatókhoz viszonyítva és a szervezet gazdasági tevékenységeinek elemzésének követelményei alapján. Ezért az analitikus számlák adatait összesítő alszámlák listája minden szervezet számára kötelező. Jelzi azokat az elveket, amelyek alapján az analitikus számviteli adatok egyetlen csoportosítását kell elvégezni. Ez lehetővé teszi, hogy általánosítson és összefoglaló mutatókat szerezzen a homogén vállalkozásokra, a gazdaság egészére vonatkozóan.

Kettős könyvvitel. A gazdasági élet tényei következtében a szervezet vagyonában és azok forrásaiban változások következnek be.

A gazdasági élet minden ténye legalább két, azonos összegű mérlegtételben változást okoz. Így a gazdasági élet minden ténye két gazdasági jelenséghez vezet, ezért két mérlegtételt érint. A gazdasági élet tényét a folyó számvitelben tükrözve szükséges mindkét általa okozott jelenséget rögzíteni. Ehhez a gazdasági élet tényére vonatkozó összeget az általuk érintett két mérlegtételnek megfelelő két számlán kell nyilvántartani. Az ilyen bejegyzés a kettős könyvelés módszerével történik, amely abból áll, hogy a gazdasági élet tényét legalább két, egymással összefüggő számlán rögzítik: az egyik terhelésén, a másik számla jóváírásán azonos összegben.

A kettős könyvvitel elve a számviteli módszer egyik fő módszere (eleme), amely biztosítja a számviteli objektumok forgalmának tükrözését azok céljára és oktatási forrásaira vonatkozóan. A kettős belépés anyagi alapja magának a gazdasági folyamatnak a kettőssége. A kettős bejegyzés az egyes üzleti tranzakciók dialektikus lényegének, kettősségének köszönhető. Tehát egy bizonyos anyag fogyasztása a raktárban való csökkenéssel egyidejűleg a termelési költségek növekedését jelenti, azaz egy jövőbeli termék költsége, a raktárba a beszállítóktól kapott anyagok költségének növekedése, azt jelenti, ugyanakkor a szállítókkal szembeni szállítói kötelezettségek növekedése.

A könyvelés kettős könyvelésével kapcsolat jön létre a számviteli objektumok között, amely lehetővé teszi a szervezet gazdasági tevékenységének, gazdálkodásának ellenőrzését.

Összegezve a fentieket, azt mondhatjuk kettős könyvvitel a gazdasági élet tényeinek egymáshoz kapcsolódó tükrözésének módszere az egyik számla terhére és egy másik számla jóváírására azonos összegekben. A középkorban kialakult kettős könyvelés még nem veszítette el meghatározó jelentőségét a számvitel megszervezésében, mind a kézi számlálómunka körülményei között, mind a számvitel gépesítésében, automatizálásában.

Íme példák a tranzakciók kettős könyvelésére a számlákon.

Művelet 1. A gyártó vállalkozás pénztára folyószámlájáról 70 000 rubel csekket kapott. Ez a művelet két mérlegtételt érintett – „Pénztár” és „Folyószámlák”. Ebben az esetben két gazdasági jelenséget kell tükrözni: a pénz növekedését a pénztárban és a pénz mennyiségének csökkenését a folyószámlán. A művelet két könyvelési objektumot kapcsol össze, és ezért két számlán van rögzítve - 50 „Pénztár” és 51 „Folyószámlák”. A pénztárnál gyarapodott a készpénz. Ez a számla aktív, mivel pénzeszközök jelennek meg rajta. Aktív számlákon a növekedés a terhelésben kerül elszámolásra, így ennek a műveletnek az összegét az 50 „Pénztár” számla terhére kell írni. A folyószámlán a források csökkenése következett be. Ez a fiók is aktív. A hitelnél az aktív számlák csökkenése jelenik meg, ezért az 51. „Elszámolási számlák” számla jóváírásán is ugyanannyi műveletet kell elszámolni. Ez a bejegyzés így fog kinézni:

A számlák közötti gazdasági kapcsolatot ún számlák levelezése,és az abban részt vevő fiókok ún megfelelő. Tehát az első műveletnél az 50. "Pénztár" számla megfelel az 51. "Elszámolási számlák" számlának.

Lehívásra kerül a terhelt és jóváírt számlák és a tükrözött üzleti tranzakció összegének feltüntetése számviteli nyilvántartás, azaz számviteli bejegyzés.

Az első tranzakció könyvelési tétele a következő lesz:

Művelet 2. A vállalkozás nyereségének egy része 26 000 rubel összegben. célja a tartalék tőke növelése. A mérlegben ez a művelet a „Fedezetlen eredmény (fedezet nélküli veszteség)” tételekben változást okozott, 26 000 rubel csökkentése és a „Tartaléktőke” tételekben, ugyanennyivel növelve azt. Ennek megfelelően a 84. Eredménytartalék (fedezet nélküli veszteség) számlán csökkenés, a 82. Tartaléktőke számlán pedig növekedés történik.

A 84. számla „Fedezetlen eredmény (fedezet nélküli veszteség)” (a nyereség szempontjából) passzív. A passzív számla csökkenése terhelésre kerül. Ez azt jelenti, hogy ebben az esetben a 84-es „Eredménytartalék (fedezet nélküli veszteség)” számlát kell megterhelni. A 82. számla „Tartaléktőke”, amely a források forrását tükrözi, szintén passzív. A passzív számla növekedése megjelenik a hitelben, ezért ennek a műveletnek az összegét a 82. „Tartaléktőke” számlán kell jóváírni. A számlákon történő rögzítés menete a következő:

A fiókoknál ez a bejegyzés így fog kinézni:

Művelet 3. A szállítóktól kapott és aktivált anyagok összesen 62 000 rubel értékben, amelyek kifizetése még nem történt meg. A művelet eredményeként a raktárban megnőtt az anyagegyenleg. A 10. „Anyagok” fiók aktív. Az aktív számlán a növekedést a terhelésen rögzítik, ezért ezt a számlát 62 000 rubel értékben kell megterhelni. Ezzel párhuzamosan nő a beszállítókkal szembeni tartozás az átvett anyagokért. A szállítókkal és kivitelezőkkel történő elszámolások 60-as számla, amely a kötelezettségeket tükrözi, ebben az esetben passzív, így ennek növekedését a hitelen kell elszámolni.

A számlákon ez a művelet a következőképpen kerül rögzítésre:

Művelet 4. A vállalkozás pénztárából 68 000 rubelt fizettek ki a dolgozóknak és alkalmazottaknak. Ez a művelet a készpénz csökkenését okozza. Az 50 „Pénztár” számla aktív, ennek csökkenését a kölcsönben meg kell jeleníteni. A bérek és fizetések egyidejű kifizetése csökkenti a vállalkozás munkavállalókkal és a munkavállalókkal szembeni bértartozását. A 70. számla „Kifizetések az alkalmazottaknak bérért” passzív, így a csökkenés a terhelésben megjelenik. A művelet nyilvántartása a következő lesz:

A számviteli nyilvántartások lehetnek egyszerűek vagy összetettek. Egyszerű Olyanoknak nevezzük azokat, amelyeknél a szervezet gazdasági életének tényeinek összege az egyik, a másik számla jóváírásán szerepel, azaz egy számla terhelése és egy jóváírása történik. Mind a négy fenti bejegyzés példa egyszerű könyvelési tételekre.

Bonyolult azok a bejegyzések, amelyekben két vagy több számlát terhelnek, és egy számlát jóváírnak, vagy fordítva, egy számlát terhelnek, és két vagy több számlát írnak jóvá.

Vegyünk egy példát egy összetett számlák nyilvántartásának összeállítására és tükrözésére.

Művelet 5. A gyártó vállalat raktárában egy szállítótól 32 000 rubel értékben kapott és aktivált anyagokat. Ezenkívül a szállító számlája 3200 RUB összegű hozzáadottérték-adót tartalmaz. A művelet tükrözésekor a 10. „Anyagok”, a 19. „Megszerzett értékek általános forgalmi adója” és a 60. „Elszámolások szállítókkal és vállalkozókkal” számlán kell bejegyzést tenni. Az első két számla egyenlege növekszik, mindkét számla aktív, ezért terhelési kötelezettséggel kell rájuk írni. A beszállítókkal szembeni tartozás egyenlege is növekszik, de ez a számla passzív, így az ellenkezője kerül rögzítésre - a hitelnél. Így a fenti négy művelet elemzésekor az érvelés logikáját követve az ötödik művelethez a következő rekordot kell készíteni:

A fiókoknál ez a bejegyzés a következőképpen fog megjelenni:

Ez az összetett rekord két egyszerű rekordra bontható, amelyek így néznek ki:

Összetett tranzakciós nyilvántartás esetén több számla egyik oldalán lévő végösszegnek meg kell egyeznie a megfelelő számla másik oldalán nyilvántartott összeggel.

Az összetett nyilvántartások használata csökkenti számukat, és ezáltal csökkenti a számviteli munka bonyolultságát. Azonban nem minden összetett bejegyzés érvényes. Egy olyan bejegyzés, amelyben több számla egyidejű terhelése és jóváírása történik, nem teszi lehetővé a köztük lévő kapcsolat, valamint a hozzájuk tartozó összeg megtekintését. Ez elfedi (lefátyolozza) a tükröződő jelenségek gazdasági lényegét, és megnehezíti a gazdasági tevékenység feletti ellenőrzést.

A kettős belépés nagy ellenőrzési jelentőséggel bír. Mivel minden művelet azonos összegben kerül rögzítésre a terhelt és a jóváírt számlán, ezért az összes számla terhelési tételeinek összege (terhelési forgalom) meg kell egyezzen az összes számla jóváírásainak összegével (jóváírási forgalom). Ha nincs ilyen egyenlőség, akkor ez hibára utal a számlatranzakciók aktuális nyilvántartásában.

A kettős könyvvitelből származó számlák megfeleltetése lehetővé teszi a megjelenített üzleti tranzakciók gazdasági lényegének, célszerűségének és szükségességének meghatározását. A kettős bevitel lehetővé teszi a számlák levelezésével, hogy kölcsönösen ellenőrizzék az értékeket vagy elvégzett munkát adományozó és elfogadó személyek tevékenységét, mivel lehetővé teszi annak ellenőrzését, hogy a pénzeszközök honnan származnak és hová küldik.

Az üzleti tranzakciók kettős könyvelése a számviteli módszer egyik legfontosabb módszere (eleme), amelyet fejlődésének évszázados története során alkalmaztak. A számlákon történő kettős könyvelés csak egyetlen mérőóra feltételei mellett lehetséges, amely a könyvelésben pénzmérő.

A könyvelés a vállalkozásnál végrehajtott összes üzleti tranzakciót a végrehajtás naptári sorrendjében tükrözi. Ilyen rekord a gazdaságilag eltérő üzleti tranzakciók teljesítésének időrendi sorrendjében kronológiai feljegyzés. Külön nyilvántartásokban, folyóiratokban vezetik, amelyeket regisztrációnak neveznek. Időrendi rögzítéskor nincsenek homogén könyvelési objektumok szerint csoportosítva.

A gazdasági tevékenység folyamatának ellenőrzéséhez, a vonatkozó alaptípusokról és azok forrásairól általános összefoglaló információk megszerzéséhez minden műveletet gazdaságilag homogén jellemzők szerint csoportosítani kell. Ez a csoportosítás a számlákon kettős könyvvitelben, gazdaságilag homogén összegek rendszerezésével történik. Ezért a számviteli számlákban a tranzakciók csoportosítását ún szisztematikus rögzítés. Példa erre az üzleti tranzakciók fenti tükrözése a „Pénztár”, „Anyagok”, „Elszámolások szállítókkal és vállalkozókkal”, „Elszámolások a személyzettel a bérekért” stb.

Ha egy szisztematikus rekord lehetővé teszi, hogy a számviteli számlákból megszerezze a szükséges információkat a figyelembe vett objektumokról, akkor a kronológiai nyilvántartás szolgálja a tranzakciók nyilvántartásának teljességének ellenőrzését, a szisztematikus nyilvántartás helyességét. Az időrendi nyilvántartásban a rekordokhoz sorszámot rendelnek. Az összes regisztrált rekord összegének megszámlálásával a hónapban megjelenített összes tranzakció teljes összegét megtaláljuk. Ezt az összeget összehasonlítják az összes számla terhelési és jóváírási forgalmának összegével, amelynek egyenlőnek kell lennie. Ha nincs ilyen egyenlőség, akkor ez hibára utal a könyvelési nyilvántartásban: például időrendi sorrendben rögzítettek valamilyen műveletet, de nem szerepelt a könyvelésben, vagy fordítva, vagy rossz összeg szerepelt a könyvelésben. .

A gazdasági élet tényeinek kronologikus rögzítése gyakran megelőzi azok szisztematikus rögzítését a számlákon, azaz ebben az esetben a naplóban külön-külön, kronológiai sorrendben készülnek, majd a megfelelő elszámolások szerint rendszerezik.

Az utóbbi időben a számvitel javítása és egyszerűsítése kapcsán elterjedt a kronologikus és rendszerezett nyilvántartások kombinációja. Különösen racionális a modern számítástechnika számviteli alkalmazásának összefüggésében. Ugyanakkor a számlák jelentősen lecsökkennek és egyszerűsödnek, és csökken a nyilvántartásokban előforduló hibák lehetősége és valószínűsége.

A számviteli nyilvántartások csökkentésének, következésképpen a számviteli munka mennyiségének csökkentésének egyik módja a homogén műveletek csoportjára vonatkozó számviteli nyilvántartás készítése, vagyis nem minden egyes művelet jelenik meg a számvitelben a megfelelő adatok alapján. dokumentum, hanem a homogén műveletek csoportjára vonatkozó összeg. Ehhez a gazdasági élet homogén tényeit választják ki, csoportosítják egy bizonyos időszakra (hétre, évtizedre, hónapra), kiszámítják a végösszeget és egy általános rekordot készítenek. Ez csökkenti a számlabejegyzések számát.

Aktuális számviteli adatok összesítése. A könyvelés helyességének ellenőrzéséhez, valamint a gazdasági tevékenységek irányításához általánosított adatokra van szükség. A számlák csak az egyes számviteli objektumokhoz tartalmaznak ilyen információkat: alaptípusok, forrásaik és üzleti folyamatok. A vállalkozás gazdasági tevékenységének általános leírása, a gazdasági eszközök állapotának és mozgásának általános áttekintése érdekében össze kell hozni az összes számviteli objektum mutatóit.

Különféle módszereket alkalmaznak a hitelesítő adatok érvényesítésére és általánosítására. Ennek vagy annak a módszernek a megválasztása az alkalmazott regisztrációs technikától függ. A hitelesítő adatok ellenőrzésének és összegzésének, a mutatók csoportosított formában történő megszerzésének egyik leggyakoribb módja a forgalmi kimutatások. Ezeket külön állítják össze szintetikus és analitikai számlákhoz.

Grafikusan a forgalmi kimutatások több oszlopot tartalmazó táblázatok. Először ismerkedjünk meg a szintetikus számlák forgalmi ívének nyomtatványával, összeállítási eljárásával és céljával (1.4. táblázat).

1.4. táblázat

Forgalmi lap szintetikus számlákhoz

Ahogy a táblázatból is látszik. 1,4, az első gr. 1 forgalmi lap rögzíti a szervezetben vezetett összes szintetikus számla nevét. Ezután három oszloppár van: az első - a számlaegyenlegekhez - a terhelés és a jóváírás az időszak elején; a második a számlák egy időszakra vonatkozó terhelési és jóváírási forgalmának rögzítésére szolgál; a harmadik - a számlaegyenlegekre az időszak végén, azaz a következő jelentési időszak elején. Mindezek az adatok közvetlenül a szintetikus fiókokból származnak.

A forgólapon a számlákon lévő összegeket tükröző három oszloppárnak egyenlő terhelési és jóváírási összegekkel kell rendelkeznie. Ha nincs ilyen egyenlőség, az a könyvelési összegek könyvelése és számítása során elkövetett hibákra utal. A hónap eleji egyenlegek egyenlõsége abból adódik, hogy azok tükrözik a vállalkozás pénzeszközeinek és forrásainak végösszegét, amelyeknek mindig azonosnak kell lenniük, vagyis ez az egyenlõség a pénzeszközök egyenlõségébõl következik. az eszköz és az egyenleg kötelezettségének összege a hónap elején. Ezen alapul a végegyenlegek (a következő hónap eleji) egyenlősége is. A számlaterhek és -jóváírások (a második oszloppár) havi forgalmának egyenlősége abból adódik, hogy a tranzakciók a megfelelő szintetikus számlák terhelésén és jóváírásán azonos összegű kétszeri bejegyzéssel jelennek meg a számlákon.

A terhelés és a jóváírás forgalmának egyenlőtlensége hibákra utal, például amikor a művelet összege az egyik számla terhére van írva, és nem kerül jóváírásra egy másik számlán, vagy fordítva, egy számla terhelésén egy összeg szerepel. , és a megfelelő számla jóváírásában eltérő összeg van feltüntetve.vagy kevesebb. Mindez sérti a kettős bevitel elvét, és hibákat jelez.

Az ellenőrzéshez a forgalmi forgalom eredményét is ellenőrizni kell a regisztrációs naplóban szereplő bejegyzések összességével. Ezeknek az összegeknek egyenlőnek kell lenniük egymással. Ez azt jelzi, hogy a szintetikus számlákon a hónap összes számviteli nyilvántartása helyesen van rögzítve és összesítve a forgalmi lapon.

Megjegyzendő, hogy a forgalmi ív segítségével nem derül ki minden, a számviteli nyilvántartásban elkövetett hiba. Tehát, ha a szervezet gazdasági életének tényeire vonatkozó összeget a regisztrációs naplóban helyesen rögzítették, de egy számla terhelése és jóváírása helyett egy másik számla terhelésébe és jóváírásába írták le, nem biztosítottak számlák megfeleltetésével, akkor ebben az esetben a hiba a forgalmi lap segítségével nem észlelhető, mivel a terhelési és jóváírási összegek egyenlősége megmarad. Ha valamelyik bizonylat tranzakciós rekordja hiányzik mind a terhelésről, mind a jóváírásról, vagy hibás összeg jelenik meg a terhelés és a jóváírás között, akkor ezek a hibák sem sértik az összes terhelési és jóváírási összeg egyenlőségét. fiókok. Az ilyen hibák azonosításához össze kell hasonlítania a teljes forgalmat a havi összes tranzakció regisztrációjának teljes összegével.

A szintetikus számlák forgalmi ívét a vállalkozás gazdasági tevékenységének általános megismerésére, a munkája menetét, a pénzeszközök állapotát jellemző mutatók megszerzésére használják. Ezt az biztosítja, hogy a források kezdeti és végső egyenlegére vonatkozó adatokat tartalmaz, amelyek lehetővé teszik, hogy minden számla esetében megtekinthesse azok havi változását. Ezen számlák terhelési és jóváírási forgalmi összegei lehetővé teszik a tényleges adatok összehasonlítását a megfelelő tervezett számokkal.

A szintetikus számlák forgalmi íveit nem minden vállalkozásnál állítják össze. Csak egy adott számlatechnikával használhatók. Gyakran alkalmazzák az általános mutatók forgalmi adatlap elkészítése nélküli megszerzésének eljárását. A számviteli gyakorlatban azonban még mindig széles körben használják a forgalmi íveket.

Az analitikus elszámolások szerint forgalmi íveket is összeállítanak. Formájuk eltérő, és attól függ, hogy az analitikus számlákat pénzben és fizikai értelemben, vagy csak pénzben vezetik-e. A készletek elszámolása természetben és pénzben is történik, ezért a forgalmi listákban a mennyiséget és az összeget tükröző oszlopok szükségesek (1.5. táblázat).

Az analitikus számlák forgalmi kimutatásai egy csoport összes számlájára készülnek, egy szintetikus számlán vagy alszámlán belül. Ezek a kimutatások tartalmazzák az analitikus számlák nevét, a hónap eleji egyenleget, a havi forgalmat és a hó végi egyenleget is. A forgalmi kimutatásban szereplő aktív analitikus számlák esetében a beszámolási időszak eleji és végi egyenlegmutatókat adjuk meg.

1.5. táblázat

Forgalmi lap

a márciusi anyagok analitikus elszámolásának elszámolásairól

csak egy oszlop - a terhelésben (ellentétben a szintetikus számlák forgalmi adatlapjával), mivel az aktív számlákon nincs hitelegyenleg. Passzív analitikai számlák esetén az egyenleg a jóváírás oszlopban jelenik meg.

Az analitikus elszámolások többsége, amelyek a források forrásait, a különféle számításokat mutatják, csak pénzben készülnek. Ezért a forgalmi listák csak a költségmutatókhoz tartalmaznak oszlopokat (1.6. táblázat).

1.6. táblázat

A beszállítókkal és kivitelezőkkel való elszámolások analitikus elszámolásainak forgalmi íve márciusra

Az analitikus számlák forgalmi ívének kontrollértéke, hogy lehetővé teszi az analitikus és a szintetikus számvitel adatai közötti eltérések feltárását, vagyis azokat a hibákat, amelyek a fenti egyenlőségek megsértését eredményezik.

A szintetikus számlák forgalmi adatlapjával ellentétben az analitikus számlák forgalmi ívén a terhelés és a jóváírás forgalmának eredményei általában nem esnek egybe, csak véletlenül eshetnek egybe. A szintetikus könyvelésben kettős könyvelés esetén az egyik számla terhelése, a másik pedig jóváírásra kerül. Ha analitikus könyvelést vezetnek az első számlán (amely jelenleg terhelés alatt áll), akkor az analitikus számlán csak terhelési bejegyzés történik. A kölcsönben csak akkor kell bejegyzést tenni, ha ugyanazt a szintetikus számlát jóváírják. Ebből következően az analitikus számlák forgalmi adatlapján a terhelés és a jóváírás forgalmának eredményei nem eshetnek egybe. A terhelés és a jóváírás forgalmának egyenlőtlensége az analitikus számlákon nem utal a kettős könyvvitel elvének megsértésére. Csak az összes szintetikus számla összessége esetében kell ilyen egyenlőséget betartani.

Az analitikus számlák forgalmi ívei olyan adatokat tartalmaznak, amelyek alapján megítélhető a gazdaság különféle anyagi javakkal való ellátottsága, mozgása, az egyes adósokkal és hitelezőkkel való elszámolások helyzete. Az analitikus forgalmi íveken található végleges adatok tisztázzák a szintetikus számlák forgalmi adatlapjának megfelelő mutatóit.

Néha az analitikus számlák forgalmi kimutatásai helyett mérleget készítenek (1.7. táblázat).

1.7. táblázat

Nyersanyagok és anyagok analitikus elszámolásának mérlege

Egyenlegnek nevezzük őket, mert az egyes analitikai számlákhoz csak az egyes időszakok eleji egyenlegeket (egyenlegeket) tüntettük fel, a forgalomról nincs adat. A mérlegek használata kézi könyvelés és sokféle anyag, üzemanyag, késztermék esetén célszerű.

Az iparban, az építőiparban és a kereskedelemben elterjedt anyagok (áruk) számviteli mérlegmódszerének alapja a mérleg. Használata különösen racionális azokban a vállalkozásokban, ahol jól szervezett az anyagok, késztermékek, áruk természetes elszámolása a raktárban, vagyis a raktári könyvelés.

A mérlegeket az év elején nyitják meg, és rendszerint az év során tartják karban. Minden jelentési hónap végén és a következő hónap elején mutatják a vagyoni helyzetet. Így ezen adatok szerint egész évben látható a tartalékok alakulásának dinamikája.

A szintetikus könyvelési számlák forgalmi íve sakktáblás formában is összeállítható (lásd 1.3. táblázat). A sakk forgalmi lap nemcsak a számlák forgalmát tükrözi, hanem azok megfelelését, kapcsolatát is, azaz lehetővé teszi, hogy megállapítsa, honnan származnak vagy hová irányulnak az értékek, az egyes növekedések és csökkenések tartalma. pénzforrások.

A sakk forgalmi ívben a számlákon szereplő forgalmak a megfelelő számlák szerint csoportosítva vannak. A következő oszlop által a vonal metszéspontjának minden cellájába (grafikonvonalba) tett egyetlen bejegyzés a számlák bizonyos megfelelését tükrözi. A sakkmérleg egyes összegei egyszerre jellemzik a terhelt és a jóváírt számlát. Az egyes számlák azonos levelezésű forgalmának végösszege bekerül a sakktábla forgalmi ívbe (többször is tükröződött például a beszállítóktól nyersanyagok, anyagok átvétele stb.), ezen összegek összege a a forgalmi sakktábla megfelelő cellája.

Miután a jóváírt számlákkal megegyező összes számla terhelési forgalmát rögzítik a kimutatásban, kiszámítják az összes szintetikus számla terhelési és jóváírási forgalmának összegét. Ebben az esetben a hitelből származó forgalom automatikusan bekerül a megfelelő jóváírási oszlopokba, hiszen az összegek a számlák terhére történő rögzítésével egyidejűleg a hozzájuk tartozó számlák jóváírásába kerülnek.

A sakkforgalmi ív fő célja a hónap során alkalmazott gazdasági élet tényeire vonatkozó elszámolások megfelelőségének ellenőrzése és a hibás megfeleltetésű összegek azonosítása. Így a számlák egyezésének ellenőrzésével a végrehajtott tranzakciók tartalma meghatározásra kerül. Például nemcsak a folyószámláról átutalt pénzeszközök teljes összegét, hanem felhasználási irányát is beállíthatja. A „Folyószámla” számla jóváírásának egyezése a „Szállítókkal és vállalkozókkal” számla terhével a beszállítóknak történő kifizetést mutatja az átvett anyagokért, a „Pénztár” számla terhére pedig - a készpénz átvételét a pénztárba, hogy kifizessék az alkalmazottak fizetését. Ebben az esetben hibás lenne a „Kifizetések a személyzettel” számla terhelésével, mivel a fizetést a folyószámláról nem fizetik ki, hanem a vállalkozás pénztárából állítják ki. Vannak hibás bejegyzések, amelyek sakkfordulós ív segítségével nem azonosíthatók. Tehát ha az összeget hibás számlaegyeztetéssel rögzítik (egy adott gazdasági élet tényére vonatkozóan), de az ilyen megfeleltetés elvileg megengedett, akkor nem azonosítható. A gyakorlatban a sakkforgalmi ívet ritkán használják, főleg kisvállalkozásoknál, ahol korlátozott számú szintetikus számlát használnak. Nagy jelentőséggel bír azonban a sakkfelvétel elve, amely az üzleti tranzakciók egyetlen tükrözésében áll, a kettős rögzítés módszerének betartása mellett. Alapját képezi a fejlett számviteli formákra jellemző egyes számviteli technikák, nyilvántartási összesítési módszerek alkalmazásának. Az egyszeri nyilvántartás kiküszöböli a párhuzamosságot, és jelentősen csökkenti a könyvelési munka bonyolultságát. A sakkjelölés elve lehetővé teszi a számviteli nyilvántartások lényegének jobb megértését megfelelő számviteli formákkal. Például a könyvelés naplórendelési formájának legtöbb regisztere sakktáblás grafikonnal rendelkezik.

A mérleg végső terhelési és jóváírási egyenlege (harmadik oszloppár) alapján készül a szervezet mérlege.

A számviteli számlák osztályozása. A számvitelben jelentős számú különféle számlát használnak, amelyek a gazdálkodó szervezetek tevékenységére vonatkozó szükséges mutatók megszerzésére szolgálnak. Ezeknek a fiókoknak a helyes használatához tudnia kell, hogy milyen adatok érhetők el ezzel vagy azzal a fiókkal, és milyen objektumokat kell figyelembe venni rajta. Ehhez a számlák tudományosan megalapozott osztályozását alkalmazzák, amely két szempontra épül: 1) gazdasági tartalom és 2) cél és szerkezet szerint.

A számlák gazdasági tartalom szerinti besorolása megmutatja, hogy mit számolnak el a számlán, azaz melyik konkrét objektum jelenik meg rajta, és lehetővé teszi annak megállapítását, hogy milyen típusú számlákat kell használni ennek az objektumnak az átfogó leírásához.

A számlák cél és szerkezet szerinti osztályozása megmutatja, hogy miért, milyen mutatókat szánnak egyes számlákra és hogyan épülnek fel, vagyis mi a terhelésük és jóváírásuk tartalma, az egyenleg jellege.

Mindkét osztályozás szorosan összefügg és kiegészíti egymást.

A számlaosztályozás a számlarendszert a számviteli módszer legfontosabb módszereként (elemeként) jellemzi, hozzájárul azok helyes alkalmazásához a szervezet pénzeszközeinek, azok forrásainak és a gazdasági élet tényeinek elszámolására. Az osztályozás segítségével a számlákat a leglényegesebb jellemzők szerint csoportosítjuk, hogy tisztázzuk általános tulajdonságaikat.

A számlák osztályozásának elméleti jelentősége abban rejlik, hogy a különböző vállalkozásokban és iparágakban használt számlák széles skáláját egységes kritériumok szerint rendszerezi, lehetővé teszi a számvitel, mint tudomány fejlesztését, amely közvetlen hatással van a szervezés gyakorlatára. könyvelés. A számlák osztályozása segíti a könyvelőket abban, hogy jobban megértsék az egyéni számlák célját, valamint annak lehetőségét, hogy azokat a vállalkozás tevékenységének nyomon követésére és működtetésére használják fel.

A számlák osztályozása gazdasági tartalom szerint. A számlák gazdasági tartalom szerinti osztályozása a vizsgált objektumok gazdasági tartalmán alapul. Ebben az osztályozásban a számviteli számlákat két csoportra osztják: a számviteli objektumok számláira és a pénzforrások számláira.

Ezen objektumok forrásszámlái a szervezet vagyonának elszámolására szolgálnak, és a likviditás mértéke szerint a szervezet befektetett és forgó eszközeinek számláira vannak felosztva. A befektetett eszközök elszámolása segítségével figyelemmel kísérik a tárgyi eszközök, immateriális javak rendelkezésre állását, mozgását, azok amortizációját és a szervezet hosszú távú beruházásait. A forgóeszköz-számlák segítségével figyelemmel kísérik a készletek, költségek, készpénz és követelések rendelkezésre állását, mozgását.

Pénzforrás számlák a rajtuk tükröződő tárgyak jellegétől függően két csoportra oszthatók: a szavatolótőke-források számláira és a kölcsönzött (vonzott) források számláira.

A szavatolótőke-források elszámolására szolgáló számlák a szervezet tőkéjét, finanszírozási és célzott bevételeit, valamint a pénzügyi eredményeket elszámoló számlákat tartalmazzák.

A kölcsönvett (vonzott) források elszámolására szolgáló számlák tartalmazzák a kölcsönök és kölcsönök elszámolását, a szállítói kötelezettségeket és az elosztási kötelezettségeket. A rövid és hosszú lejáratú kölcsönök és kölcsönök elszámolására külön számlákat nyitnak az átvételi formák és rendeltetésszerű felhasználás szerint. A szállítói kötelezettségek típusa és fizetési módja szerint kerülnek elszámolásra. Az eladósodás fő típusa itt a beszállítókkal szembeni tartozás a tőlük kapott anyagi javakért, amely a „Szállítókkal és vállalkozókkal történő elszámolások” számlán jelenik meg.

Az elosztási kötelezettségvállalási számlák magukban foglalják a magánfogyasztási alapokkal szembeni elosztási kötelezettségvállalások és az állami alapokkal szembeni elosztási kötelezettségvállalások számláit. Ezek közül az első mindenekelőtt a személyzettel történő bérelszámolások számláit tartalmazza. A második számla tartalmazza a költségvetéssel szembeni adó- és illetékkötelezettségek számláit, valamint a társadalombiztosítási és biztosítási szervekkel szembeni kötelezettségek számláját.

A számlák osztályozása cél és szerkezet szerint. A számlák rendeltetési és szerkezeti besorolása a számlák szerkezetének és rendeltetésének sajátosságai, terhelési és jóváírási egyenlegeinek tartalma alapján történik. Ez a besorolás lehetővé teszi, hogy azonosítsa azokat a speciális tulajdonságokat, amelyekkel az egyes számlacsoportok rendelkeznek, és helyesen használja azokat a számviteli folyamat felépítése során.

A számviteli számlák rendeltetésük és felépítésük szerint fő-, szabályozási-, felosztási-, számítási-, eredmény- és mérlegen kívüli számlákra oszthatók.

A számviteli objektumok jelenlétének és mozgásának, valamint kialakulásának forrásainak ellenőrzése, alap számlák. Azért kapták ezt a nevet, mert a rajtuk elszámolt tárgyak képezik a gazdasági tevékenység alapját, hiszen pénzeszközök és azok forrásai nélkül a gazdasági élet egyetlen ténye sem jöhet létre. Ez a legnagyobb csoport a számviteli rendszerben. Az alapszámlák leltárra, készletre és elszámolásra vannak felosztva.

Készletszámlák Az anyagi javak és készpénz átvételének, selejtezésének és egyenlegének ellenőrzésére szolgálnak. Befektetett eszközöket, készletelemeket tükröznek; készpénz, folyószámla, stb. Szerkezet szerint a készletszámlák aktívak. Ezen számlák terhelése tükrözi a vállalkozás pénzeszközeinek beérkezését (növekedés), a jóváírásban - a ráfordításukat (csökkenést). Ezeken a számlákon az egyenleg csak terhelésen lehet, az adott vállalkozásnál a pénzeszközök rendelkezésre állását mutatja. Az anyagi értékeket tükröző készletszámlák esetében az analitikus elszámolást pénzben és fizikai értelemben végezzük.

Készletszámlák a vállalkozás tőkéjének, azaz a vállalkozások és szervezetek saját forrásainak képzésére és felhasználására szolgálnak. A készletszámlák tükrözik az engedélyezett, tartalék- és póttőke mozgását, speciális célú alapok stb. mozgását. Valamennyi részvényszámla szerkezetét tekintve passzív. A jóváírás a terhelésen tükrözi a pénzeszközök vállalkozás általi átvételének vagy a vállalkozáson belüli létrehozásának eredményeként bekövetkezett növekedésüket - a pénzeszközök felhasználása vagy selejtezése következtében bekövetkezett csökkenést. Ezeknek a számláknak a hitelegyenlege a társaság saját tőkéjének rendelkezésre állását mutatja.

Elszámolási számlák a vállalkozás adósaival és hitelezőivel történő elszámolásainak elszámolására szolgál. A számítások eltérő jellege meghatározza ezen számlák eltérő felépítését és a különböző mutatók beérkezését a segítségükkel. A folyószámlákat aktívra, passzívra és aktív-passzívra osztják.

Tovább aktív elszámolási számlák kintlévőségek, azaz a számlakötelesekkel, vevőkkel és ügyfelekkel, valamint egyéb adósokkal szembeni tartozás. Ezeknek a számláknak a szerkezete megegyezik a leltáréval. A terhelésükre leírják az egyenleget és az azt követő követelésnövekedést, a kölcsönre - annak csökkenését, vagyis a tartozás visszaadását.

Tovább passzív számlák elszámolása a szállítói kötelezettségek tükröződnek, vagyis a vállalkozás hitel- és kölcsöntartozása, dolgozói és alkalmazottai a felhalmozott, de még ki nem fizetett bérekért stb. Szerkezetük hasonló a készletszámlák szerkezetéhez: jóváírásuk a számlák megjelenését és további növekedését tükrözi. fizetendő, és terhelés - annak csökkenése. A passzív folyószámlák egyenlege csak hitelben van.

Aktív-passzív számlák elszámolása követelések és kötelezettségek egyidejű tükrözésére szolgálnak. Ezek a számlák a gazdálkodó más vállalkozásokkal fennálló kapcsolatait tükrözik, amelyek számításának jellege eltérő lehet: vagy a vállalkozás adós (szállítói kötelezettség), majd más vállalkozások az adósai (követelések). Ezért ezeknek a számláknak a terhelési és jóváírási bejegyzéseinek jellege nem azonos. A terhelési bejegyzések a követelések növekedését vagy a kötelezettségek csökkenését, a jóváírások pedig a követelések csökkenését vagy a kötelezettségek növekedését jelenthetik. Az aktív-passzív számlák egyenlege lehet kétoldalú, azaz terhelés és jóváírás egyaránt. Az elszámolási aktív-passzív számlák közé tartoznak a 76 „Elszámolások különféle adósokkal és hitelezőkkel”, 69 „Társadalombiztosítási és biztosítási elszámolások”, 68 „Adó- és illetékkiegyenlítések” stb.

Szabályozási számlák célja, hogy szabályozza vagy pontosítsa a főszámlákon nyilvántartott gazdasági eszközök vagy keletkezési források értékelését. A szabályozási számlák növelik (kiegészítik) vagy csökkentik azoknak a főszámláknak az értékelését, amelyek fejlesztésében tartják fenn.

A szabályozási számlák ellentétes és kiegészítő számlákra vannak felosztva.

Szabályozási ellenszámlák tisztázza (szabályozza) bármely típusú alap vagy azok forrásainak értékelését. Ehhez a főszámlán kívül még egy hozzá tartozó szabályozó számlát vezetnek a folyó számvitelben. A vizsgált objektum tényleges értékének megállapításához a szabályozói számla összegét hozzáadjuk a főszámla összegéhez, vagy levonjuk belőle.

A szabályozási ellenszámlák pedig szerződéses és ellentétes számlákra vannak felosztva.

A szerződéses számlák azok, amelyeket egy szervezet fő aktív számlákon nyilvántartott tulajdonának értékének tisztázására használnak. Ide tartoznak a számlák: 02 "Állandó eszközök értékcsökkenése"; 05 „Immateriális javak amortizációja”; 14 „Céltartalékok az anyagi javak értékcsökkenésére”; 42 „Kereskedelmi árrés”; 59 „Pénzügyi befektetések értékvesztésére képzett céltartalék”; 63 „Céltartalék kétes követelésekre”. Például a befektetett eszközök átvételüktől vagy üzembe helyezésüktől a számviteli elidegenítésig bekerülési értéken kerülnek elszámolásra. Külön-külön, külön számlán az értékcsökkenésük (amortizációjuk) pillanatnyi összege jelenik meg. Összehasonlítva a kezdeti költséget az értékcsökkenés összegével, azaz az értékcsökkenést levonva megkapjuk a tárgyi eszközök könyv szerinti (maradék) értékét. Az immateriális javak amortizációját is külön kell figyelembe venni.

A számlákat ellenpasszívnak nevezzük, amelyek adatai a fő passzív számlákon nyilvántartott tőke és kötelezettségek összegének tisztázására szolgálnak. Ezek közé tartoznak a 75 „Elszámolások az alapítókkal”, a 81 „Saját részvények (részesedések)” stb. számlák. Például a 81 „Saját részvények (részesedés)” számla aktív, és a terhelése a részvénytársaság által történt visszaváltással kapcsolatos információkat tükrözi. az általuk birtokolt részvényesek részvényei. Ugyanakkor a 80-as „Jegyzett tőke” számla passzív, és jóváírása tükrözi a létesítő dokumentumokban rögzített jegyzett tőke összegére vonatkozó információkat. A visszavásárolt részvények törlése esetén az alaptőke összege csökken. Ez a művelet a 80. „Jegyzett tőke” számla terhére és a 81. „Saját részvények (részvények)” számla jóváírásán jelenik meg.

További szabályozási számlák az anyagi erőforrások mennyiségének vagy képződésük forrásainak növelésére szolgálnak. Kiegészítő szabályozási számlaként nevezhető a 16. számla "Az anyagi eszközök költségének eltérése", amelynek segítségével a szervezet mérlegében szereplő anyagok számviteli költségét a tényleges költségre hozzák.

Terjesztési számlák célja a gazdálkodó egyes költségeinek elszámolása abból a célból, hogy azokat később megosszák a megfelelő számítási objektumok között vagy a szomszédos beszámolási időszakok között. Az elosztási számlák viszont elosztási és költségvetési elosztási számlákra oszlanak.

Kollektív elosztási számlák azon költségek beszedésére szolgálnak, amelyek kifizetésük vagy elhatárolásuk időpontjában nem rendelhetők közvetlenül a megfelelő tárgyakhoz, azaz a közvetett költségek. Ezen számlák terhelése rögzíti a felosztandó költségeket, mindezen költségeket rendeltetésüknek megfelelően írják le a jóváírásból azokra a számlákra, amelyekkel az előállítási költséget számolják. Az ilyen leírás havi rendszerességgel történik, így ezeknek a számláknak nincs hó végén egyenlege, és nem jelennek meg a mérlegben. A gyűjtési és elosztási elszámolások figyelembe veszik a termelés fenntartásának és irányításának költségeit, amelyek az elszámolásokban tükröződnek: 25 „Általános termelési költségek”, 26 „Általános üzleti költségek”, 44 „Értékesítési költségek”.

E szintetikus számlák kialakításának analitikus elszámolása kiadási tételenként történik a megállapított nómenklatúra szerint. A költségek beszedési és elosztási számlákon történő elszámolása lehetővé teszi, hogy nyomon kövesse a tényleges költségeknek a jóváhagyott becslésnek való megfelelését.

Költségvetési elosztási számlák a vállalkozás kiadásainak és bevételeinek megkülönböztetésére szolgálnak a szomszédos időszakok költségvetései között. Így a ráfordítások és bevételek a felmerülésük időszakának gazdasági tevékenységeinek eredményei között szerepelnek. A költségvetési elosztási számlák tartalmaznak egy aktív számlát 97 „Halasztott kiadások” és két passzív számlát 98 „Halasztott bevétel” és 96 „Tartalékok jövőbeli kiadásokra (kifizetésekre)”. A 97-es „Elhatárolt kiadások” számla terhére minden releváns költség beszedésre kerül, majd azokat több hónapra, sőt évekre felosztja a termelési költségek között. Például egy vállalkozás 150 000 rubelt fizetett egy új termék építéséhez szükséges terv kidolgozásának költségeit. Ebben a beszámolási időszakban a kifizetés teljes egészében megtörtént, és ez a termék a következő időszakokban kerül előállításra. Ezeket a költségeket fokozatosan beépítik a legyártott termékek költségébe, amint kibocsátják őket.

Ugyanerre a számlára szedik be a következő évi újság- és folyóiratkivonat költségeit stb.

Számlák a termékek előállításával, az építési munkákkal, a termékek feldolgozásával, a szolgáltatások nyújtásával, az anyagbeszerzéssel, az üzemanyag-beszerzéssel stb. kapcsolatos összes költség elszámolására szolgálnak a termékek, anyagok, elvégzett munka költségének kiszámítása érdekében. Ide tartoznak a számlák: 08 „Befektetések befektetett eszközökbe”, 20 „Fő termelés”, 23 „Segédtermelés” stb. A számítási számlák terhelése figyelembe veszi a termelés, az elvégzett munka stb. összes tényleges költségét; a kölcsönt a gyártásból kibocsátott termékek, az elvégzett munkák és szolgáltatások tényleges költségéből írják le. Ezen számlák egyenlege csak terheléses lehet, amelyen a folyamatban lévő, a befejezetlen termeléshez és a szolgáltatásokhoz kapcsolódó költségek összege látható.

Eredményszámlák a gazdasági tevékenységek eredményeinek meghatározására szolgálnak. Ezeket a számlákat a számviteli elméletben néha összehasonlítónak is nevezik, mivel a gazdasági tevékenység eredményének azonosítása a számviteli objektumok két becslésének összehasonlításával történik. Például a termékek vagy áruk értékesítéséből származó eredmény azonosításához az eladott áruk összköltségét összehasonlítják az eladási (eladási) árakon vagy az eladott áruk vételi és eladási értékével.

Az összes gazdasági tevékenység végső pénzügyi eredményének meghatározásához összehasonlítják a vállalkozás által kapott bevételek és a felmerült kiadások, veszteségek teljes összegét.

Az eredményszámlák működési és pénzügyi eredményekre vannak felosztva. Működésileg hatékony a 90. „Értékesítés” számla. Ennek a számla terhelése a feldolgozóipari vállalkozásoknál az eladott áruk tényleges bekerülési értékét, a jóváírás pedig eladási áron mutatja a bekerülési értéket. A hitel többlete a terhelés felett nyereséget, ellenkező esetben veszteséget mutat. Ezen a számlán a hónap végén nincs egyenleg, mivel a 90-es „Értékesítés” számláról befolyt különbözet ​​havonta a 99-es „Nyereség” számlát terheli: jóváírási eredmény, veszteség – terhelés. Így a 90 „Értékesítés” számla zárva van, és nincs egyenlege.

NAK NEK pénzügyi számla szerepeltetheti a 99. „Nyereségek és veszteségek” számlát. A számla terhelése a veszteségeket és veszteségeket, a jóváírás pedig a vállalat nyereségét tükrözi. Az összes bevételnek és nyereségnek az összes ráfordítást és veszteséget meghaladó többlete mutatja a hitelegyenleget - nettó nyereséget, ellenkező esetben - a terhelési egyenleget - a veszteséget. A 99-es „Profit and Loss” számla aktív-passzív, de egyenlege mindig egyoldalú - jóváírás vagy terhelés. A számla jóváírása a kötelezettségek között, a terhelési egyenleg az egyenleg eszközében jelenik meg.

A vállalkozások rendelkezhetnek olyan pénzeszközökkel, amelyek nem tartoznak ehhez a vállalkozáshoz, de őrizetben vagy ideiglenes használatban vannak. Ezek a pénzeszközök nem számolhatók össze a vállalkozás tulajdonában lévő pénzeszközökkel. Ezek elszámolására egy speciális számlacsoportot használnak, amelyet mérlegen kívülinek neveznek. A mérleg összeállításakor mindezek az értékek a mérlegfőösszeg mögött jelennek meg, innen ered azoknak a számláknak a neve, amelyeken szerepelnek.

Mérlegen kívüli számlák a vállalkozás által ideiglenesen birtokolt, de nem hozzátartozó pénzeszközök, például lízingelt tárgyi eszközök, tárolásra átvett készletek elszámolására szolgálnak. Az ilyen értékeket elfogadó vállalkozás ezekkel a pénzeszközökkel nem rendelkezhet és nem használhatja fel, de felelős azok biztonságáért.

A kereskedelemben vannak speciális üzletek, amelyekben az egyes polgárok dolgait jutalékos értékesítésre elfogadják. Ezek az áruk szintén nem ehhez a vállalkozáshoz tartoznak, hanem csak a dolog tulajdonosának az értékesítésére vonatkozó megbízási megbízását teljesíti.

A mérlegen kívüli számlákat érintő összes tranzakció nem az egyik terhelésén, a másik számla jóváírásán történik kettős könyvelés, hanem csak a megfelelő mérlegen kívüli számla terhelésén vagy jóváírásán történik egyirányú tétel. Így ebben az esetben nincs bejegyzés a másik számlával folytatott levelezésben. Például az anyagok megőrzésre történő átvétele csak a „Megőrzésre átvett készletek” egyenlegen kívüli számla terhére, a selejtezés pedig csak ezen számla javára kerül rögzítésre. A mérlegen kívüli számlákon történő számvitel vezetésének eljárása annak a ténynek köszönhető, hogy az ezeken a számlákon nyilvántartott értékű tranzakciók nem kapcsolódnak a vállalkozás mérlegében szereplő pénzeszközök mozgásához.

A mérlegen kívüli számlákon nemcsak az anyagi erőforrásokat, hanem a függő értékeket és a függő elszámolásokat is rögzítik. Feltételes értékek alatt bizonyos műveletek regisztrálásához használt szigorú jelentési űrlapokat értjük, például bizonyítványok, oklevelek, különféle igazolványok, kuponok, jegyek, szállítási okmányok stb. Az ilyen tartozás a mérlegben meghatározott időszakra kerül elszámolásra, amely alatt az adóstól behajtható, ha pénzügyi helyzete megváltozik és fizetőképessé válik.

Egyes egyenlegen kívüli számlákon mindig van egyenleg, míg a másikon jóváírás.

Számviteli számlaterv. A számvitel helyes szervezése olyan elszámolási rendszer alkalmazását igényli, amely lehetővé teszi a tervezett célok megvalósításának szisztematikus ellenőrzését, tükrözi a gazdasági alapokat és azok forrásait, valamint bizonyos alapokon az üzleti folyamatokat a vonatkozó számlákon. A számlarendszernek meg kell felelnie a tervezett mutatóknak és a gazdasági eszközök összetételének, az egyes nemzetgazdasági ágazatokban lezajlott gazdasági folyamatok sajátosságainak. A hitelesítő adatok következetessége számlatükör kidolgozásával érhető el. A számlatükör a számviteli számlák rendszerezett listája, amely a teljes számviteli rendszer felépítését meghatározza, és minden szervezet és vállalkozás számára kötelező, függetlenül azok szervezeti és jogi formáitól, illetve osztályok alárendeltségétől.

A számlatükör a számviteli számlák osztályozásának logikus következtetése és gyakorlati alkalmazása.

A számlatükör, mint a számvitel szervezeti eszköze a számvitel racionális szervezésének legfontosabb feltétele. A számlák gazdasági tartalmuk homogenitása szerinti csoportokra bontása biztosítja, hogy a tervezett célok teljesítésében való előrehaladás mutatói megkapják az operatív irányítást és a szervezetek vagyonbiztonságának szigorú ellenőrzését.

Az egységes számlatükör használata általános összefoglaló mutatók megszerzését teszi lehetővé mind az egyes iparágak, mind a nemzetgazdaság egészére vonatkozó skálán.

Jelenleg Oroszország egységes számlatükröt használ, amelyet az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma 2000. október 31-i 94n számú rendelete hagyott jóvá.

A homogén gazdasági eszközök és üzleti tranzakciók számviteli számláinak egységes tükrözéséhez nemcsak egységes számlatükörre van szükség, hanem az egyéni számlák gazdasági tartalmának és a köztük lévő tipikus megfeleltetésnek is egységes definíciójára. A könyvelés egyértelmű sémája nélkül elkerülhetetlenül előfordulhat, hogy ugyanazok az üzleti tranzakciók különböző módon jelenhetnek meg a könyvelésben. A tipikus számlák megfeleltetésének kialakítása kizárja az ilyen esetek lehetőségét. Ezért került kidolgozásra a számlatükör használati útmutatója. Ismerteti, hogy az egyes számlákon milyen típusú pénzeszközöket és azok forrásait kell elszámolni, ajánlásokat ad az analitikus könyvelés szervezésére, valamint megadja a számlák tipikus megfeleltetését.

A számlatükör tartalmazza az összes szintetikus számlát (elsőrendű számlák) és alszámlákat (másodrendű számlák), amelyekre fel vannak osztva. Az alszámlák jelenléte nagy jelentőséggel bír a részletesebb elszámolás megszervezésében, a szintetikus számlák mutatóinak részletezésében. A számlatükör nem tartalmazza az analitikus számlákat.

A számlatervvel végzett munka megkönnyítése érdekében minden számlához és alszámlához egy szám (kód) van hozzárendelve, amely helyettesítheti a nevét. Az ordinális kódolási módszert alkalmazzuk, azaz minden számlához és alszámlához elrendezésük sorrendjében egy sorszámot rendelünk egytől kezdve. A számok kijelölésénél hiányosságok maradnak, amelyek szükségesek a számtartalék létrehozásához további szintetikus fiókok bevezetése esetén. A számlák kétjegyű számmal rendelkeznek. Annak érdekében, hogy minden szám két számjegyből álljon, a szintetikus számlaszámok elé nullát kell tenni az elsőtől a kilencedikig. Az alszámlák számát úgy állítják össze, hogy az alszámla számát hozzáadják a megfelelő szintetikus számla számához. A számlák és alszámlák kódjainak használata lehetővé teszi a nevük megváltoztatását, és nagyban megkönnyíti a könyvelési munkát, leegyszerűsíti a könyvelést, különösen annak automatizálásával összefüggésben.

A számlatükörben külön jelennek meg a mérlegen kívüli számlák, amelyek nem ehhez a vállalkozáshoz tartozó pénzeszközöket tükrözik, ezért a mérlegfőösszeghez szerepelnek.

Jellemző az egységes számlaterv. A vállalkozásoknál és szervezeteknél végzett konkrét műveletek elszámolása érdekében az egyes minisztériumok és osztályok az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumával egyetértésben további szintetikus számlákat vihetnek be az egységes számlatükörbe ingyenes számlatükör-számok segítségével, és kizárhatják azokat. azokat a fiókokat, amelyeket ott nem használnak. A nevek és számlakódok azonban, amelyek minden vállalkozásnál azonosak (közösek), változatlanok maradnak.

A jelenlegi számlatükör a következő részeket tartalmazza.

Az I. „Befektetett eszközök” szakasz tartalmazza azokat a számlákat, amelyeken a tárgyi eszközöket (01, 02), a tárgyi eszközökbe történő jövedelmező beruházásokat (03), az immateriális javakat (04, 05), a felszereléshez szükséges berendezéseket (07), az egyéb nem beruházásokat (07) tartják nyilván. -forgóeszközök (telek, természeti erőforrások beszerzése, tárgyi eszközök beszerzése, építése).

A II. „Termelési készletek” szakasz ezen készletek rendelkezésre állásáról és mozgásáról (10, 11, 15), valamint beszerzésük eltéréseiről (16) nyújt adatokat. A tárgyi eszközök értékcsökkenési leírására szolgáló tartalékok (14) és a vállalkozás által a vásárolt termelési készletek után fizetett általános forgalmi adó összegére (19) vonatkozó elszámolások is szerepelnek.

A III. „Termelési költségek” szakaszt a fő (20), a kiegészítő (23), a szolgáltató (29), az általános termelés (25) és az általános (26) ágazatokban a termelési költségek elszámolására és a termelési költségek kiszámítására szolgáló számlák képviselik. költségek, házasság a termelésben (28), félkész termékek elszámolása (21).

A IV. szakasz "Késztermékek és áruk" tartalmazza a munkatermékek és a kibocsátás elszámolására szolgáló számlákat. Itt találhatók a késztermékek (43), a kiszállított áruk (45), az értékesítési költségek (44), valamint a termékek, munkák, szolgáltatások (40) kibocsátásának számlái.

Az V. „Készpénz” fejezet a gazdálkodó szervezethez tartozó belföldi és külföldi pénzeszközök rendelkezésre állásáról és mozgásáról szóló szükséges információkat foglalja össze. A számlák a pénztári készpénz (50), az elszámolási (51), a valuta (52) és egyéb speciális (55) bankszámlák, az átutalás (57), a pénzügyi befektetések (58) elszámolására szolgálnak; az értékpapír-befektetések értékvesztésére vonatkozó céltartalékokat is figyelembe vették (59).

A VI. „Elszámolások” szakasz tartalmazza a számviteli követelések és kötelezettségek elszámolását (szállítókkal és vállalkozókkal (60), vevőkkel és vevőkkel (62), beleértve a kiadott és kapott előlegeket, a személyzettel történő díjazást (70) , valamint a egyéb műveletekre (73), költségvetésre (68), társadalombiztosításra és biztonságra (69), elszámoltatható személyekre (71), alapítókra (75), rövid és hosszú lejáratú hitelekre és kölcsönökre (66, 67) ), farmon belüli települések (79)).

A VII. „Tőke” szakasz olyan beszámolókat tartalmaz, amelyek összefoglalják a társaság saját tőkéjének állapotára és mozgására vonatkozó információkat, engedélyezett (80), kiegészítő (83) és tartalék (82) tőke, felhalmozott eredmény (84) formájában. Ez magában foglalja az elkülönített finanszírozás (86) és a saját részvények (81) elszámolását is.

A VIII. „Pénzügyi eredmények” fejezet számlái a termékek és áruk értékesítéséből származó pénzügyi eredmény (90), az egyéb bevételek és ráfordítások (91) könyvelésére szolgálnak. Bemutatja továbbá az eredmény (99), a halasztott bevételek és ráfordítások (97,98), a jövőbeni kiadásokra képzett tartalékok (96), valamint az értékkárból eredő hiányok és veszteségek (94) elszámolását.

Mivel az egységes számlatükör a nemzetgazdaság szinte valamennyi fontosabb ágára kiterjed, az egyes vállalkozásoknál úgynevezett munkaszámlatükreket készítenek. Ezek rövidített tervek, és egyetlen számlatükörből csak azokat a számlákat tartalmazzák, amelyeket egy adott vállalkozás használ.