Az immateriális javak könyvvizsgálatának célja egy:
Az „Immateriális javak” soron megjelenő mérlegadatok megbízhatóságának értékelése, valamint e mutató magyarázata;
A szervezet által az immateriális javakkal végzett tranzakciók elszámolására használt módszertannak az Orosz Föderáció területén hatályos szabályozási dokumentumoknak való megfelelésének meghatározása.
E célok elérése érdekében számos feladatot kell megoldani:
A számviteli (pénzügyi) kimutatásoknak a szintetikus és analitikus számviteli adatokkal való összhangjának felmérése;
Ellenőrizze a tárgy immateriális javak közé sorolásának helyességét;
igazolja az immateriális javak beszerzésére vagy létrehozására vonatkozó költségbecslés megbízhatóságát;
Ellenőrizze a tükrözés teljességét és időszerűségét, valamint az immateriális javak könyveléséhez szükséges műveletek dokumentációját;
Erősítse meg a szervezet által végzett számviteli műveletek a hatályos jogszabályoknak való megfelelőségét.
Az immateriális javak számvitelének ellenőrzése során jogi és szabályozási aktusokat alkalmaznak, amelyek közül a legfontosabbak:
Az Orosz Föderáció számviteli és pénzügyi beszámolásáról szóló rendelet, amelyet az Oroszországi Pénzügyminisztérium 1998. július 29-i 34n. számú rendelete hagyott jóvá;
Az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2000. október 16-i 91n. számú rendeletével jóváhagyott, az „immateriális javak elszámolása” PBU 14/2000 számviteli rendelet;
Az orosz pénzügyminisztérium 1995. június 13-i 49. számú rendeletével jóváhagyott, a vagyon és a pénzügyi kötelezettségek nyilvántartására vonatkozó irányelvek;
A szervezetek pénzügyi és gazdasági tevékenységeinek elszámolására szolgáló számlatábla és az alkalmazására vonatkozó utasítások, az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2000. október 31-i 94n. számú rendeletével jóváhagyva.
Az eszközök immateriális javaként történő elszámolása során a következő feltételeknek kell egyszerre teljesülniük:
a) anyagi (fizikai) szerkezet hiánya;
b) a szervezet vagyonának más vagyontól való azonosításának (leválasztásának, elkülönítésének) lehetősége;
c) az eszközök felhasználása a termékek előállítása, a munkavégzés vagy a szolgáltatásnyújtás során, valamint a szervezet gazdálkodási szükségleteinek kielégítésére;
d) a vagyontárgyak hosszú távú használata, pl. hasznos élettartam, amely több mint 12 hónapig tart, vagy normál működési ciklus, ha meghaladja a 12 hónapot;
e) a szervezetnek nem áll szándékában ezen ingatlan utólagos továbbértékesítése;
f) az eszközök azon képessége, hogy a jövőben gazdasági hasznot (jövedelmet) hozzanak a szervezet számára;
g) megfelelően elkészített dokumentumok rendelkezésre állása, amelyek megerősítik magának az eszköznek a létezését és a szervezet kizárólagos jogát a szellemi tevékenység eredményeire (szabadalmak, tanúsítványok, egyéb oltalmi jogcímek, szabadalom, védjegy átruházási (megszerzési) megállapodása, stb.).
A könyvvizsgáló mindenekelőtt a megszerzett ingatlan immateriális javakká minősítésének jogosságát ellenőrzi.
különleges probléma a könyvvizsgáló számára egy a kritérium megerősítése"e" - az eszközök azon képessége, hogy a jövőben gazdasági hasznot hozzanak.
Vegyünk egy példát. Egy gyógyszergyár jelentős összeget költött egy új gyógyszer kifejlesztésére és szabadalmaztatta azt. A cég biztos abban, hogy a kifejlesztett termék értékesítésével jelentős nyereséghez jut. A könyvvizsgálónak azonban bizonyítékra van szüksége annak igazolására, hogy az „e” feltétel teljesül. Egy gyógyszergyár vezetőségének egyetlen biztosítéka nem lesz elég neki. Ha a könyvvizsgáló számára nem állnak rendelkezésre meggyőző bizonyítékok (nincs szerződéskötés, nincs gyakorlat hasonló minőségű és árú termékek értékesítésére stb.), a könyvvizsgálónak jogában áll a könyvvizsgálói jelentést módosítani, felhívva a felhasználók figyelmét arra, hogy az aktivált ráfordításokból jövőbeli gazdasági haszon megszerzésének bizonytalansága.
Ha minden feltétel teljesül, akkor az objektum leltári értékének meghatározásának helyességét ellenőrzi.
Az immateriális javak leltári tárgya egy szabadalomból, tanúsítványból, jogátruházási szerződésből stb. származó jogok összessége. A fő jellemző, amiben az egyik leltári objektum különbözik a másiktól, az önálló funkció a termékek előállításában, a munkavégzésben, a szolgáltatások nyújtásában vagy a szervezet irányítási szükségleteihez való felhasználásban.
Az immateriális javakat eredeti bekerülési értékükön veszik nyilvántartásba.
A díj ellenében megszerzett immateriális javak kezdeti bekerülési értékét a tényleges beszerzési költségek összegeként határozzák meg, az általános forgalmi adó és az egyéb visszatérítendő adók nélkül (kivéve, ha az Orosz Föderáció jogszabályai másként rendelkeznek).
Az immateriális javak beszerzésének tényleges költségei a következők lehetnek:
A jogosultnak (eladónak) szóló jogengedményezési (megszerzési) szerződés szerint kifizetett összegek;
Szervezeteknek immateriális javak beszerzéséhez kapcsolódó információs és tanácsadási szolgáltatásokért kifizetett összegek;
A szerzői jog jogosultjának kizárólagos jogainak átruházásával (megszerzésével) kapcsolatos regisztrációs díjak, vámok, szabadalmi illetékek és egyéb hasonló kifizetések;
Az immateriális javak tárgyának beszerzésével összefüggésben fizetett vissza nem térítendő adók;
Olyan közvetítő szervezetnek fizetett díjazás, amelyen keresztül immateriális javak tárgyát szerezték be;
Az immateriális javak beszerzéséhez közvetlenül kapcsolódó egyéb ráfordítások.
Az immateriális javak beszerzésekor többletköltségek merülhetnek fel, hogy azokat rendeltetésszerű használatra alkalmas állapotba hozzák. Ilyen kiadások lehetnek az általa foglalkoztatott munkavállalók fizetési összegei, a megfelelő társadalombiztosítási és biztosítási, anyagi és egyéb kiadások. A járulékos kiadások növelik az immateriális javak kezdeti bekerülési értékét.
A szervezet által ajándékozási szerződés keretében (ingyenes) átvett immateriális javak induló bekerülési értékét a könyvelésre való átvétel időpontjában érvényes piaci érték alapján határozzák meg.
Az immateriális javak mérlegben történő elhelyezésekor ki kell tölteni az immateriális javak számviteli kártyáját (NMA-1 formanyomtatvány), amelyet az Oroszországi Állami Statisztikai Bizottság 1997. október 30-i 71a „A jóváhagyásról” jóváhagyott rendelete hagy jóvá. A munka és annak kifizetése, tárgyi eszközök és immateriális javak, anyagok, kis értékű és kopó cikkek, beruházási munkák elszámolásának egységes formáiról szóló elsődleges számviteli bizonylatok. Ez a kártya a nyilvántartott objektum összes főbb mutatóját és jellemzőjét jelzi.
Az immateriális javakra vonatkozó számviteli adatok megbízhatóságának ellenőrzése olyan könyvvizsgálati eljárásokkal történik, amelyek lehetővé teszik a számvitel és jelentéskészítés jelentős torzulásainak azonosítását (5.1. táblázat).
5.1. táblázat
Számviteli adatok érvényesítő programja
A könyvvizsgáló határozza meg a havi értékcsökkenés helyes kiszámítása, amelyet a szervezet az induló költség alapján önállóan hajt végre. Az immateriális javak értékcsökkenése az alábbi módszerek valamelyikével történik:
Lineáris;
csökkenő egyensúly;
Költségleírások a termékek (munkák) mennyiségével arányosan.
A homogén immateriális javak csoportjára az értékcsökkenési leírási módok egyikének alkalmazása a teljes hasznos élettartam alatt történik.
Az immateriális javak hasznos élettartama alatt az értékcsökkenés elhatárolása nem kerül felfüggesztésre, kivéve a szervezet megőrzésének eseteit. Az immateriális javak hasznos élettartamát a szervezet határozza meg egy tárgy könyvelésre történő átvételekor.
Az immateriális javak hasznos élettartamát az alábbi feltételek alapján határozzák meg:
A szabadalom, a tanúsítvány érvényességi ideje és a szellemi tulajdontárgyak használati feltételeire vonatkozó egyéb korlátozások az Orosz Föderáció jogszabályaival összhangban;
Ezen objektum használatának várható időtartama, amely alatt a szervezet gazdasági hasznot (bevételt) kaphat.
Az immateriális javak egyes csoportjainál a hasznos élettartamot a termékszám vagy más természetes mutató alapján határozzák meg, amely az adott tárgy használatából eredően várható munkamennyiséget jelzi.
Azon immateriális javak esetében, amelyek hasznos élettartamát nem lehet meghatározni, az amortizációs kulcsokat 20 évre (de legfeljebb a szervezet élettartamára) határozzák meg.
Az immateriális javak hasznos élettartama nem haladhatja meg a szervezet élettartamát.
Az immateriális javakra vonatkozó értékcsökkenési leírást a szervezetnek kétféle módon kell elszámolnia:
1) a felhalmozott összegek külön számlán történő felhalmozása;
2) az objektum kezdeti költségének csökkenése.
Ha a szervezet a felhalmozott összegeket külön számlán halmozza fel, akkor ennek érdekében a termelési vagy forgalmi költségek számláit terheli (23, 25 stb.) és jóváírja a 05. A második értékcsökkenési módszernél a kezdeti költséget az objektumot közvetlenül a 04-es számláról írják le a termelési vagy forgalmi költségek számlájára. Ezt a módszert a szervezeti költségekre és a szervezet pozitív üzleti hírnevére használják.
Nál nél immateriális javak selejtezése a könyvvizsgálónak ellenőriznie kell a műveletek tükrözésének helyessége a szervezet számvitelében és adóelszámolásában. Tehát az immateriális javak értékesítése, leírása, térítésmentes átruházása következtében történő elidegenítésekor az értékcsökkenési felhalmozás teljes összege a 05-ös számla terhére kerül a 04-es számla jóváírásából. Az immateriális javak maradványértéke a 04-es számláról a 91-es számla terhére kerül terhelésre. Az immateriális javak selejtezésével kapcsolatos összes költség, valamint az eladott és adományozott immateriális javak ÁFA összege. A 91. számla jóváírásának tükröznie kell az immateriális javak értékesítéséből származó bevételt vagy egyéb bevételt.
A könyvvizsgáló ellenőrzi az elidegenítésből származó pénzügyi eredmény keletkezésének helyességét. Az eladott immateriális javak áfa összegének meghatározásához ki kell deríteni, hogy az immateriális javakat áfával vagy anélkül vásárolták-e meg. Az immateriális javak kifizető általi térítésmentes átruházása esetén az ÁFA-t az átadó fél, az átvevő személyi jövedelemadót fizet.
Az immateriális javaknak más szervezetek jegyzett tőkéjéhez való hozzájárulásaként és egyszerű társasági szerződés alapján közös vagyonhoz történő hozzájárulásként történő átruházása esetén azok maradványértékét a 04-es számla javára az 58-as „Pénzügyi befektetések” számla terhére kell megterhelni. Az átadott immateriális javakra vonatkozó értékcsökkenési leírást a 05-ös számla terhére kell leírni a 04-es számla jóváírásáról.
A könyvvizsgálónak meg kell határoznia, hogy a szervezet végzett-e leltárt az éves jelentés elkészítése előtt.
A pénzügyi kimutatások tükrözik a kezdeti bekerülési értéket és az elhatárolt értékcsökkenés összegét immateriális javak típusonként a tárgyév elején és végén, a leírások és növekmény költségeit, valamint az immateriális javak egyéb mozgási eseteit.
A szervezet számviteli politikájával kapcsolatos információk részeként a pénzügyi kimutatásokban legalább a következő információkat közzé kell tenni:
A nem készpénzért beszerzett immateriális javak értékelési módszerei;
Az immateriális javak hasznos felhasználásának a szervezet által elfogadott feltételei (egyes csoportokra);
Az immateriális javak egyes csoportjaira vonatkozó értékcsökkenési leírás kiszámításának módszerei;
Az immateriális javakra vonatkozó értékcsökkenési leírások számviteli megjelenítésének módjai.
A könyvvizsgálónak ellenőriznie kell a RAR közzétételi követelményeinek való megfelelést.
1. Az immateriális javak könyvvizsgálatának céljai és célkitűzései.
2. Az immateriális javak megjelenítésének kritériumai.
3. Egy immateriális eszköz bekerülési értékének helyességének ellenőrzése.
4. Immateriális javak átvételének dokumentációja.
5. Immateriális javak értékcsökkenésének könyvvizsgálata.
6. Immateriális javak selejtezésének auditja.
7. A pénzügyi kimutatásokhoz fűzött magyarázó megjegyzésekben szereplő immateriális javakra vonatkozó információk közzétételének ellenőrzése.
1. Az eszköz immateriálisként való megjelenítésének kritériumai a következők:
a) anyagi (fizikai) szerkezet jelenléte;
b) felhasználás a termékek előállítása során, a munkavégzés során, a szolgáltatásnyújtás során vagy a szervezet irányítási szükségleteire;
c) felhasználni a következő 12 hónapon belül;
d) ezen ingatlan tulajdonjoga a szervezetet illeti meg;
e) a szervezet vagyonának más vagyontól való azonosításának (leválasztásának, elkülönítésének) lehetősége (helyesen, c).
2. A fő jellemző, amellyel az egyik leltárobjektum azonosítható a másiktól:
a) a tárgy önálló funkciójának ellátása a termékek előállítása során (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás);
b) külön jogi dokumentum, amely megerősíti a szervezet jogait ezen eszközhöz;
c) az adott tárgytól elkülönített elidegenítés (eladás, átruházás) képessége.
3. A könyvvizsgálat lefolytatása során az eszköz immateriálisnak minősítésének a könyvvizsgáló általi érvényessége:
a) nem ellenőrzi, mivel a számvitel szervezéséért az ellenőrzött szervezet vezetője a felelős;
b) csak azt ellenőrzi, hogy az ellenőrzött szervezet fizeti-e a szakértő szolgáltatásait azon a területen, amelyhez ez az immateriális eszköz tartozik;
c) minden esetben ellenőrzi.
4. Az immateriális javak könyvelésének szervezésekor a leltári objektum:
a) egy jogi dokumentum, amely megerősíti a szervezet jogát az ilyen típusú vagyontárgyakhoz;
b) egy szabadalomból, tanúsítványból, engedményezési szerződésből stb. származó jogok összessége;
c) egy immateriális jószág.
5. Az immateriális javak beszerzéséhez kapcsolódó tényleges ráfordítások összetétele a következő elemeket tartalmazza:
a) az immateriális javak elszámolásának szervezésével kapcsolatos tanácsadási szolgáltatások kifizetése;
b) a megszerzett immateriális javak felhasználására irányuló tevékenység végzésére vonatkozó engedély költsége;
c) a jogosult kizárólagos jogainak megszerzésével összefüggésben felmerült szabadalmi díjak;
d) az immateriális javak tárgyának beszerzésével összefüggésben fizetett vissza nem térítendő adókat.
6. A szervezet szabadalmat szerzett egy termék előállítására. De kiderült, hogy a technológiát véglegesíteni kell, figyelembe véve a helyi alapanyagok sajátosságait. A szervezet mérnöki és műszaki szolgáltatásaiban dolgozó alkalmazottak díjazásának költségét a következő költségtételekhez kell hozzárendelni:
a) a szabadalom értékének növekedése;
b) halasztott kiadások;
c) a szervezet folyó kiadásai;
d) nem működési költségek.
7. Immateriális javak nyilvántartásba vételekor ez a művelet regisztrációhoz kötött:
a) önkényes formájú cselekmény;
b) OS-1 egységes formájú aktus;
c) leltári kártya;
d) egységes nyomtatvány kártya.
8. Az immateriális eszköz értékcsökkenését az eszköz teljes hasznos élettartama alatt kell elhatárolni, kivéve, ha:
a) immateriális javak megőrzése;
b) a szervezet megőrzése;
c) az eszköz 6 hónapot meghaladó használaton kívülisége;
d) döntés meghozatala az immateriális javak hasznos élettartamának csökkentéséről.
9. A monopóliumkonszern átszervezése érdekében 2002-ben korlátolt felelősségű társaságot alapítottak. A reorganizációs eljárásnak 2008-ig kellett volna lezárulnia, ezt követően a társaság felszámolásra kerül. A társaság 2003-ban kizárólagos jogokat szerzett egy ígéretes számítástechnikára a pénzmozgások kezelésére, amelynek hasznos élettartama nem határozható meg. A programot a társadalom demonopolizálással kapcsolatos fő tevékenységében használják. E kizárólagos jog értékcsökkenését fel kell számítani:
a) 2003-2008 között);
b) 20 éven belül;
c) nem kell értékcsökkenést elszámolni, mert a hasznos élettartam nem határozható meg.
10. A pénzügyi kimutatások magyarázó megjegyzéseiben a RAS 14/01 előírásaival összhangban legalább a következő információkat közzé kell tenni:
a) az immateriális javak bevételi forrásai a beszámolási időszakra;
b) a készpénzért beszerzett immateriális javak értékelési módszerei;
c) az immateriális javak hasznos felhasználásának a szervezet által elfogadott feltételeit (egyes csoportokra);
d) az immateriális javak egyes csoportjaira vonatkozó értékcsökkenési leírás számítási módjai.
A cikk az immateriális javakra fog összpontosítani. Mi a vagyonellenőrzés, milyen módszertan szerint történik, milyen dokumentumok szükségesek - tovább.
A vállalkozások gazdasági tevékenysége nem lehetséges immateriális javak felhasználása nélkül. Ezek képezik ennek a tevékenységnek az alapját. Tudnia kell az immateriális javak megfelelő nyilvántartásának, leírásának és leltározásának módját.
A jelentésben az immateriális javak jelennek meg. Két típusra oszthatók - szellemi tulajdon tárgyaira és más típusú eszközökre.
Az ellenőrzés tervezési szakaszában a könyvvizsgálónak meg kell határoznia a lényegesség mértékét, meg kell ismernie az ellenőrzés kockázatait és az ellenőrzés során alkalmazott eljárásokat.
Az auditálás során a könyvvizsgálónak figyelembe kell vennie a következőket:
Az eszközellenőrzési műveletek sorrendje a következő:
A könyvvizsgáló ellenőrzi. A cél eléréséhez a következőket kell tennie:
Az immateriális javak tárgyai:
Ahhoz, hogy egy tárgyat immateriális javakként lehessen elismerni, több feltételnek kell teljesülnie:
Az ellenőrzés céljai a következők:
A célok eléréséhez a következő feladatokat kell megoldani:
Az immateriális javak elszámolásának rendjét az alábbi törvények és törvények szabályozzák:
Az audit program a következő lépéseket tartalmazza:
| Megismertetés | Ebben a szakaszban az immateriális javak elemzését végzik el. A könyvvizsgáló köteles áttanulmányozni a számviteli adatokat, számviteli nyilvántartásokat, hogy megerősítse az objektum vagyontárgyként történő megválasztásának érvényességét. A dokumentum nyilvántartásba vételét is ellenőrizni kell |
| Eszközbevétel könyvelési ellenőrzés | A szervezetnek joga van ezeket bizonyos összegért megvásárolni, ingyenesen vagy tőkebefektetésként megkapni. Saját maga is fejlesztheti külső cégek bevonásával. A könyvvizsgáló feladata annak ellenőrzése, hogy az eszközök honnan származnak és nyilvántartásba vették-e |
| Leírt eszközök elhatárolásának elszámolása | Mérlegelni kell a selejtezés módját, van-e alapja ezek leírásának és dokumentumokkal való megerősítésének |
| A vagyonhasználati műveletek adóztatásának ellenőrzése | Az adó- és számviteli nyilvántartások eltérőek lehetnek. A lehetséges kockázatok azonosításához tanulmányoznia kell. Érdemes előre megjósolni a következő pontokat - terjedelem, tervek, dokumentumok, az auditcsoportok munkájának határideje |
A működési ellenőrzés célja a számviteli eljárások (amelyek az ellenőrzött szervezetben érvényben vannak) megerősítése.
Ennek eléréséhez szüksége van:
A könyvvizsgáló bármilyen eszközt felhasználhat a cél elérése érdekében. A fő módszerek közé tartozik:
| Újraszámítás | Ellenőrzik az ügyfél által korábban elvégzett számításokat. Ez a módszer pontos információkat ad |
| Leltár | Ez a technika igazolhatja a pénzügyi típusú ingatlanok és kötelezettségek létezését, pontos információt ad arról, hogy ezeket a folyamatokat alkalmazzák-e. Az ellenőrzés során a könyvvizsgálónak joga van ellenőrizni annak magatartását |
| Megerősítés | Az ügyletekben harmadik felek vesznek részt, akik írásban megerősíthetik azokat az adatokat, amelyekben a könyvvizsgáló kétségei vannak |
| Vizsgálat | Olyan dokumentum formájú, amely felkészíti a társaság gazdálkodását |
| Interjúk alkalmazottakkal | — |
| Dokumentáció ellenőrzése | — |
| követés | Ezzel a módszerrel megvizsgálhatja a könyvelésben megjelenő eseményeket. Ebben az esetben a könyvvizsgáló köteles szelektíven ellenőrizni a dokumentációt és azok nyilvántartásba vételét. |
| Analitikai eljárások | A könyvvizsgáló által az ellenőrzés során kapott információk elemzése és értékelése megtörténik. Ezt a módszert kell alkalmazni az első szakaszban (tervezés), amikor még nem írták alá a hitelesítési megállapodást |
Ha egy gazdálkodónak többféle immateriális java van, akkor mindegyikhez külön alszámlát rendelnek.
Az objektumok többféle módon kerülnek be a szervezetbe:
A könyvelés speciális kártyákon történik, amelyeket a számviteli osztály vezet.
Az ellenőrzési módszer kiválasztásakor olyan tényezőt kell figyelembe venni, mint a megbízhatóság. A módszereknek bizalmat kell kelteniük, és igaz információkat kell szolgáltatniuk.
Ez segít elérni céljaidat. A számvitel feladata, hogy megbízható könyvelést biztosítson a szervezetbe bekerülő eszközökről.
Nem az eszközök tárgya az értékesítés, hanem a használati jog. A könyvelésben az értékesítésből befolyt bevételt szükséges megjeleníteni. Ha összege meghaladja az immateriális javak bekerülési értékét és a beszerzési költségeket, akkor a különbözet a D 91 K 99 könyvelés szerint kerül leírásra.
Ennek az ellenőrzésnek az a célja, hogy az eszközelidegenítési tranzakciók időben, a jogszabályi előírásoknak megfelelően megjelenjenek a számviteli jelentésben.
A könyvvizsgáló feladatai a következők:
Az immateriális javakat a következő esetekben lehet elidegeníteni:
Amikor egy immateriális javak megszűnnek, az értékcsökkenési leírás (amely a teljes időszak alatt felhalmozódott) a 05-ös számlát terheli a 04-es jóváírásból.
Ha az átruházás ingyenes, akkor az eszközt átadó fél fizeti az adót. A selejtezési folyamat során felmerült összes bevételt és kiadást fel kell tüntetni a számviteli jelentésben.
Az eszköz leszerelése előtt a gazdálkodó egységnek meg kell győződnie arról, hogy az már nem alkalmas a használatra. Ehhez a vállalkozás vezetőjének jutalékot kell létrehoznia (amelynek tartalmaznia kell egy könyvelőt is).
Feladata, hogy kiderítse a tárgy leírásának okát, és ennek alapján okiratot készítsen. Ezután vigye át a könyvelési osztálynak az eszköz leírására. Az immateriális javak hosszú ideig szolgálnak.
A Ptk. tartalmazza azokat a feltételeket, amelyek alatt az eszközhasználati jogok érvényesek:
A termékvédjegyhez fűződő jogok 10 évig érvényesek. A futamidő meghosszabbítható. Amikor lejár, az eszközt le kell írni. Ha az objektum értékesítésre kerül, akkor azt le kell írni a vállalkozás mérlegéből.
A könyvvizsgáló feladatai közé tartozik a tárgyak havi értékcsökkenésének ellenőrzése. Ezt többféleképpen is megteheti - lineáris, csökkenő egyenleggel és leírással.
Ki kell deríteni, hogy az ellenőrzött szervezet melyik módszert alkalmazza.
Meghatározzák a leírt eszközök felhalmozásának módszereit is - az elhatárolt összegek felhalmozása külön számla használatával vagy az eszköz kezdeti bekerülési értékének csökkentése.
Vannak bizonyos feltételek, amelyek segítenek meghatározni a használati időtartamot:
A könyvvizsgáló köteles ellenőrizni az eszköz használati jogát biztosító dokumentációt.
Az értékcsökkenési leírás helyességének ellenőrzéséhez az ellenőrnek meg kell ismerkednie a következő dokumentumokkal:
Bevezetés
1. Audit program kidolgozása az immateriális javak elszámolására (IA)
1.1 Az immateriális javakra vonatkozó könyvvizsgálati tevékenységeket és a könyvvizsgálati eljárások szakaszait szabályozó szabályozási keret
1.2 Immateriális javak dokumentálása
1.3 Az immateriális javak könyvvizsgálata során a könyvvizsgálati bizonyítékok gyűjtésének és a tipikus hibák azonosításának módszerei
2. Számítások elvégzése, az immateriális javak elszámolásának ellenőrzési eredményeinek feldolgozása
2.1 A lényegességi szint meghatározása
2.2 Az eredendő kockázat szintjének felmérése
2.3 Az észlelés hiányának kockázati szintjének kiszámítása
2.4 Audit mintanagyság és első tíz eleme
2.5 Elemek kiválasztása véletlenszerű módszerrel a véletlenszámok táblázata szerint
2.6 Ellenőrzési terv készítése és az auditcsoport létszámának meghatározása
2.7 Könyvvizsgálói jelentés
Következtetés
Felhasznált források és irodalom
Bevezetés
A könyvvizsgálat során fontos a gazdálkodó szervezet pénzügyi helyzetének, fizetőképességének tanulmányozása, értékelése. A könyvvizsgáló cég a pénzügyi kimutatások kötelező könyvvizsgálatának lefolytatása során köteles ellenőrizni pénzügyi helyzetét és értékelni a fizetőképességét, számos, a könyvvizsgálói következtetést megerősítő mutatóval érvelve.
A vizsgálat során megszerzett információk mind az ellenőrzött szervezet vezetői, mind a könyvvizsgálói jelentést felhasználó harmadik felek számára fontosak.
A pénzügyi helyzet ellenőrzése során meg kell határozni a vállalkozás tevékenységének megszüntetésének lehetőségére utaló jeleket, és meg kell állapítani, hogy a gazdálkodó egység csődbe megy-e, és az ellenőrzést követő három hónapon belül nem válik-e csődbe.
A belső ellenőrzés során a pénzügyi helyzet és a fizetőképesség elemzését, auditálását is el kell végezni a szakértői taktika kialakítása érdekében.
A piaci viszonyok fejlődésével a vállalkozások vagyonának összetételében új típusú alapok jelentek meg, amelyek megkülönböztető jellemzője az anyagi-természetes forma - az immateriális javak - hiánya.
Az immateriális javak lényege a következő:
Nem rendelkezik anyagi (fizikai) szerkezettel;
Más ingatlantól azonosítható (kiosztható, elkülöníthető);
Termékek előállítására, munkavégzésre vagy szolgáltatásnyújtásra, vagy a szervezet irányítási igényeire szánják;
Hosszú ideig használt (több mint 12 hónapig vagy normál működési ciklus alatt, ha az meghaladja a 12 hónapot);
Gazdasági előnyökkel járhat a szervezet számára.
Az utóbbi időben az immateriális javak aránya a gazdálkodó szervezetek tulajdonában folyamatosan növekszik. Ugyanakkor növekszik a gazdasági érdek a vállalkozás jövedelmezőségének immateriális javak felhasználásával történő növelése iránt. Ennek oka a technológiai változások gyorsasága és léptéke, az információs technológia térhódítása, az aktív befektetési tevékenység, a verseny fokozódása, a hazai és a világpiaci elismertség megszerzésének vágya, a nemzetközi pénzügyi piacok bonyolultsága és integrációja.
A munka relevanciája abban rejlik, hogy modern körülmények között a gazdasági folyamatokról teljes körű információ kialakítása szinte lehetetlen az immateriális javakra vonatkozó információk nélkül. A vállalkozás termelésének és gazdasági tevékenységének hatékonyságának javításához ismerni kell az immateriális javak felhasználásának hatékonyságának növelésére szolgáló tartalékokat.
A bemutatott érettségi vizsgálat tárgya a Bratsk „Helios” sörfőzde, a Zárt Részvénytársaság.
A tanulmány tárgya a Helios CJSC által a gyártási folyamat során használt immateriális javak.
A tanulmány célja: gyakorlati ismeretek megszerzése a vizsgált vállalkozás immateriális javainak könyvelésére szolgáló könyvvizsgálati program kidolgozásában, valamint könyvvizsgálati számítások elvégzésében könyvvizsgálói jelentés kiadásával.
E cél elérése érdekében a következő feladatokat tűztük ki a munkában:
1. Elméleti szempontból tanulmányozni az immateriális javak könyvvizsgálati tevékenységének alapjait és jogi kereteit;
2. Az immateriális javak elsődleges bizonylatainak, számviteli, beszámolási formáinak mérlegelése;
4. Elemezze az immateriális javak számvitelében előforduló tipikus jogsértéseket, és határozza meg a megszüntetésükre vonatkozó eljárásokat.
5. Könyvvizsgálati számításokat végezni az immateriális javak elszámolására vonatkozóan;
6. Könyvvizsgálói jelentés készítése.
A munka bevezetőből, következtetésből, két fejezetből, irodalomjegyzékből és irodalomjegyzékből áll.
A bevezetés alátámasztja a vizsgálat relevanciáját, tárgyát, tárgyát, és meghatározza a vizsgálat célját és célkitűzéseit.
Az első fejezetben az immateriális javak elszámolásának ellenőrzési programja került kidolgozásra.
A második fejezetben megtörtént az immateriális javak elszámolásának könyvvizsgálói ellenőrzésének számítása a kiinduló adatok alapján, valamint a Helios CJSC könyvvizsgálói jelentésének elkészítése.
1. Az immateriális javak elszámolására vonatkozó audit program kidolgozása
1.1 Az immateriális javakra vonatkozó könyvvizsgálati tevékenységeket és a könyvvizsgálati eljárások szakaszait szabályozó szabályozási keret
Az immateriális javak elszámolásának eljárását szabályozó főbb szabályozó dokumentumok (IA):
1. Az Orosz Föderáció számviteli és pénzügyi beszámolási szabályzata, az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 1998. július 29-i 34n. sz.
2. „Az immateriális javak elszámolása” PBU 14/2007 számviteli szabályzat, az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2007. december 27-i N 153n rendeletével jóváhagyva;
3. Számviteli szabályzat "A szervezet számviteli kimutatásai" PBU 4/1999, jóváhagyva az Oroszországi Pénzügyminisztérium 1999.07.06-i 43n számú rendeletével;
4. Oroszország Pénzügyminisztériumának 2003. július 22-i, 67n számú „A szervezetek pénzügyi kimutatásainak formáiról” szóló rendelete.
5. Számlatábla a szervezetek pénzügyi és gazdasági tevékenységeinek elszámolására és az alkalmazására vonatkozó utasítások, az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2000. október 31-i 94n számú rendeletével jóváhagyva.
6. "A könyvvizsgálati tevékenységekről" szóló szövetségi törvény, 2001. július 13-i 119-FZ.
7. Az ellenőrzési tevékenység szövetségi szabályai (standardjai).
Az információforrások a vállalkozások és szervezetek által használt pénzügyi kimutatások:
Mérleg (f. 1. sz.);
Eredménykimutatás (2. sz. nyomtatvány);
Kimutatás a saját tőke változásairól (3. sz. nyomtatvány);
Pénzforgalmi kimutatás (4. sz. nyomtatvány);
melléklet a mérleghez (f. 5. sz.);
Magyarázó megjegyzés az éves jelentéshez;
A vállalkozás évközi beszámolójának minden formája.
Az információs források a bejelentőlapokon kívül a Vállalkozás számviteli politikájáról szóló Szabályzat, a számviteli nyilvántartások, az adószámviteli nyilvántartások, az adóbevallások, a Főkönyv, a fejlesztési táblázatok, a számviteli kimutatások stb.
Az audit program a következő lépéseket tartalmazza:
1. Bevezető szakasz. Elemezzük a szervezet immateriális javainak szerkezetét.
Ennek érdekében a könyvvizsgáló megvizsgálja az elsődleges számviteli adatokat, valamint a számviteli nyilvántartásokat, és megerősíti a tárgy immateriális javakká minősítésének megalapozottságát. Jelentős figyelmet kell fordítani a szerződések, szabadalmak, tulajdonjog bejegyzési igazolások és egyéb, a szervezet immateriális javak tulajdonjogát igazoló dokumentumok elemzésére. Ezen túlmenően az immateriális javakként elszámoltaknak meg kell felelniük a jóváhagyott „Immateriális javak elszámolása” (PBU 14/2000) 4. pontjában foglalt követelményeknek. Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2000. október 16-i 91n. Ebben a szakaszban derül ki, hogy a nem immateriális eszközöket a 04-es számla figyelembe veszi-e.
Az ellenőrzés során az immateriális javak szintetikus és analitikus számvitelének megszervezése, a számviteli egységekre vonatkozó információk elérhetősége, a nyitott alszámlák megfelelősége a 04 „Immateriális javak” számviteli számlának, a Számlatáblázatnak, valamint a munkaábráknak. a szervezet számviteli politikája által jóváhagyott számlák értékelésére kerül sor.
2. Immateriális javak átvétele (létrehozása) elszámolásának ellenőrzése. Immateriális javakat a szervezet adásvételi szerződés keretében térítés ellenében szerezhet be, térítésmentesen vagy alaptőke-hozzájárulásként átveheti, illetve önállóan vagy külső szervezetek bevonásával létrehozhatja. A könyvvizsgáló ellenőrzi az immateriális javak átvételének forrásait, és megállapítja az eszközátvétel gazdasági lényegének a számvitelben való tükröződésének megbízhatóságát. Az immateriális javak átvételére vonatkozó tranzakciók helyes tükröződésének meghatározásához elemezni kell a megkötött szerződéseket, elsődleges dokumentumokat, és meg kell győződni arról, hogy az eszköz kezdeti értéke helyesen alakul ki.
A könyvvizsgáló mérlegeli az immateriális javak nyilvántartásba vételének időszerűségét és a könyvelési bejegyzések módszertanának helyességét. Ennek érdekében az elsődleges bizonylatokat a 04 „Immateriális javak” és a 08 „Tőkebefektetések” számlákon lévő nyilvántartások adataival ellenőrizzük.
3. Immateriális javak értékcsökkenési leírásának könyvvizsgálata. Az immateriális javak maradványértékének a szervezet beszámolójában való tükrözésének pontossága az elhatárolt értékcsökkenés helyességétől függ. Az ellenőrzés ezen szakaszában a könyvvizsgáló a következőkre figyel:
A szervezet számviteli politikájának való megfelelés az értékcsökkenés tekintetében (az eredményszemléletű módszereknek meg kell felelniük a számviteli jogszabályok követelményeinek);
vizsgakérdések -Immateriális javak auditálása
Az immateriális javak könyvvizsgálatának célja– ésszerű véleményt alkotni az ellenőrzött szervezet pénzügyi kimutatásaiban tükröződő, rájuk vonatkozó információk megbízhatóságáról és teljességéről.
Az immateriális javak ellenőrzése során a következőket szükséges megoldani feladatokat:
ellenőrzi az immateriális javak átvételének okmányos nyilvántartásának és elszámolásának helyességét;
ellenőrizze az immateriális javak értékcsökkenési leírásának helyességét;
ellenőrzi az immateriális javak elidegenítéséből származó tranzakciók elszámolásának helyességét;
Az adózási követelmények betartásának ellenőrzése.
Az immateriális javak elszámolásának eljárását szabályozó főbb szabályozó dokumentumok (IA):
1. Az Orosz Föderáció számviteli és pénzügyi beszámolási szabályzata, az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 1998. július 29-i 34n. sz.
2. „Az immateriális javak elszámolása” PBU 14/2007 számviteli szabályzat, az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2007. december 27-i N 153n rendeletével jóváhagyva;
3. Számviteli szabályzat "A szervezet számviteli kimutatásai" PBU 4/1999, jóváhagyva az Oroszországi Pénzügyminisztérium 1999.07.06-i 43n számú rendeletével;
4. Oroszország Pénzügyminisztériumának 2003. július 22-i, 67n számú „A szervezetek pénzügyi kimutatásainak formáiról” szóló rendelete.
5. Számlatábla a szervezetek pénzügyi és gazdasági tevékenységeinek elszámolására és az alkalmazására vonatkozó utasítások, az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2000. október 31-i 94n számú rendeletével jóváhagyva.
6. "A könyvvizsgálati tevékenységekről" szóló szövetségi törvény, 2001. július 13-i 119-FZ.
7. Az ellenőrzési tevékenység szövetségi szabályai (standardjai).
Az információforrások a vállalkozások és szervezetek által használt pénzügyi kimutatások:
Mérleg (f. 1. sz.);
Eredménykimutatás (2. sz. nyomtatvány);
Kimutatás a saját tőke változásairól (3. sz. nyomtatvány);
Pénzforgalmi kimutatás (4. sz. nyomtatvány);
melléklet a mérleghez (f. 5. sz.);
Magyarázó megjegyzés az éves jelentéshez;
A vállalkozás évközi beszámolójának minden formája.
Az információs források a bevallási nyomtatványokon kívül a Vállalkozás számviteli politikájáról szóló Szabályzat, a számviteli nyilvántartások, az adószámviteli nyilvántartások, az adóbevallások, a Főkönyv, a fejlesztési táblák, a számviteli kimutatások stb.
Az audit program a következő lépéseket tartalmazza:
1. Bevezető szakasz. Elemezzük a szervezet immateriális javainak szerkezetét.
Ennek érdekében a könyvvizsgáló megvizsgálja az elsődleges számviteli adatokat, valamint a számviteli nyilvántartásokat, és megerősíti a tárgy immateriális javakká minősítésének megalapozottságát. Jelentős figyelmet kell fordítani a szerződések, szabadalmak, tulajdonjog bejegyzési igazolások és egyéb, a szervezet immateriális javak tulajdonjogát igazoló dokumentumok elemzésére. Ezen túlmenően az immateriális javakként elszámoltaknak meg kell felelniük a jóváhagyott „Immateriális javak elszámolása” (PBU 14/2000) 4. pontjában foglalt követelményeknek. Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2000. október 16-i 91n. Ebben a szakaszban derül ki, hogy a nem immateriális eszközöket a 04-es számla figyelembe veszi-e.
Az ellenőrzés során az immateriális javak szintetikus és analitikus számvitelének megszervezése, a számviteli egységekre vonatkozó információk elérhetősége, a nyitott alszámlák megfelelősége a 04 „Immateriális javak” számviteli számlának, a Számlatáblázatnak, valamint a munkaábráknak. a szervezet számviteli politikája által jóváhagyott számlák értékelésére kerül sor.
2. Immateriális javak átvétele (létrehozása) elszámolásának ellenőrzése. Immateriális javakat a szervezet adásvételi szerződés keretében térítés ellenében szerezhet be, térítésmentesen vagy alaptőke-hozzájárulásként átveheti, illetve önállóan vagy külső szervezetek bevonásával létrehozhatja. A könyvvizsgáló ellenőrzi az immateriális javak átvételének forrásait, és megállapítja az eszközátvétel gazdasági lényegének a számvitelben való tükröződésének megbízhatóságát. Az immateriális javak átvételére vonatkozó tranzakciók helyes tükröződésének meghatározásához elemezni kell a megkötött szerződéseket, elsődleges dokumentumokat, és meg kell győződni arról, hogy az eszköz kezdeti értéke helyesen alakul ki.
A könyvvizsgáló mérlegeli az immateriális javak nyilvántartásba vételének időszerűségét és a könyvelési bejegyzések módszertanának helyességét. Ennek érdekében az elsődleges bizonylatokat a 04 „Immateriális javak” és a 08 „Tőkebefektetések” számlákon lévő nyilvántartások adataival ellenőrizzük.
3. Immateriális javak értékcsökkenési leírásának könyvvizsgálata. Az immateriális javak maradványértékének a szervezet beszámolójában való tükrözésének pontossága az elhatárolt értékcsökkenés helyességétől függ. Az ellenőrzés ezen szakaszában a könyvvizsgáló a következőkre figyel:
A szervezet számviteli politikájának való megfelelés az értékcsökkenés tekintetében (az eredményszemléletű módszereknek meg kell felelniük a számviteli jogszabályok követelményeinek);
A hasznos élettartam megállapításának és az amortizációs kulcs meghatározásának helyessége;
Az értékcsökkenési leírások összegének kiszámításának megbízhatósága.
4. Immateriális javak selejtezésének auditja. Az immateriális javak selejtezésének ellenőrzése során mindenekelőtt a selejtezés módját, a vagyonleírási alap meglétét, valamint annak okirati bizonyítékait veszik figyelembe. Ezen túlmenően ellenőrzik az immateriális javak selejtezési tranzakcióinak a számviteli számlákban való tükröződésének helyességét, és igazolják az eszközök elidegenítésének pénzügyi eredménye meghatározásának megbízhatóságát.
5. Immateriális javakkal kapcsolatos ügyletek adóztatásának ellenőrzése. Az immateriális javak adóelszámolása eltérhet a könyveléstől. Az adókockázatok azonosítása érdekében a könyvvizsgáló az adóelszámolás céljából megvizsgálja a szervezet számviteli politikáját, beszerzi a szükséges mennyiségű bizonyítékot a mindenkor hatályos adójogszabályok követelményeinek való megfelelésről az immateriális javakkal végzett tranzakciók során. A könyvvizsgáló az adónyilvántartásokat kiegészítő információs bázisként használja.
Az objektív ellenőrzés érdekében tanulmányozandó konkrét területek;
Alapvető pontok, amelyeket meg kell vizsgálni;
Szelektív tervek;
Az ellenőrzési csoport kialakítása, létszáma és az ellenőrzésben részt vevő szakemberek képzettsége;
A könyvvizsgálók szakmai minőségüknek és hatósági szintjüknek megfelelő elosztása az ellenőrzésben részt vevő egyes résztvevők számára;
Szabványok, eljárások, iránymutatások vagy dokumentumok, amelyekről az auditcsoportot tájékoztatni kell;
Munkaidő-költségvetés az ellenőrzés minden szakaszában;
A csoport becsült időkerete;
A csoport valamennyi tagjának tájékoztatása a feladatköréről, megismertetése a gazdálkodó szervezet pénzügyi-gazdasági tevékenységével, valamint az általános ellenőrzési tervben foglaltakkal;
A vezető felügyelete a terv végrehajtása és a könyvvizsgálói asszisztensek munkájának minősége, a munkadokumentáció karbantartása és az ellenőrzési eredmények megfelelő végrehajtása felett;
Az ellenőrzési eljárások gyakorlati végrehajtásával kapcsolatos módszertani kérdések tisztázása az ellenőrzési csoport vezetője részéről;
Az ellenőrző csoport egy tagjának különvéleményének dokumentálása abban az esetben, ha az ellenőrzési csoport vezetője és rendes tagja egy konkrét tény megítélésében nem ért egyet.
Az ellenőrzési szervezet általánosságban határozza meg a belső ellenőrzés szerepét, valamint a szakértők bevonásának szükségességét az ellenőrzési folyamatba.
Könyvvizsgálati bizonyíték
Az immateriális javak értékcsökkenési leírásának helyességének ellenőrzésekor bizonyítékot kell szerezni a következőkről:
1) az ügyfél számtani számításainak ellenőrzése (újraszámítás) - a bizonylatok és a számviteli nyilvántartások forrásainak számtani pontosságának ellenőrzése független számítások elvégzésével,
2) leltár - indikatív információk beszerzése az ügyfél ingatlanának állapotáról és értékéről, valamint pénzügyi kötelezettségeiről;
3) az egyes üzleti ügyletek elszámolására vonatkozó szabályok betartásának ellenőrzése;
6) bizonylatok ellenőrzése - az ellenőrzés során felhasznált dokumentumok valóságának megállapítása, azaz a művelet könyvelésben való tükröződésének nyomon követése egészen addig az elsődleges bizonylatig, amely igazolja e művelet végrehajtásának valóságát és célszerűségét;
7) nyomon követés - olyan eljárás, amelynek során a könyvvizsgáló ellenőrzi egyes elsődleges bizonylatokat, ellenőrzi ezen elsődleges dokumentumoknak a szintetikus és analitikus számviteli nyilvántartásokban való tükröződését, megtalálja a számlák végső megfelelését, és meggyőződik arról, hogy a vonatkozó üzleti tranzakciók helyesen vagy helytelenül szerepelnek-e. számvitelben;
8) elemző eljárások - a könyvvizsgáló által kapott információk elemzése és értékelése, az ellenőrzött gazdálkodó szervezet legfontosabb pénzügyi és gazdasági mutatóinak tanulmányozása annak érdekében, hogy azonosítsák a szokatlan vagy helytelenül tükröződő gazdasági tevékenység számviteli tényeit.
Az immateriális javak ellenőrzésekor a következő eljárások alkalmazhatók:
Leltár. A folyamatban lévő munkák ellenőrzésére, a tényleges elérhetőség számviteli adatokkal történő egyeztetésére használják;
Ellenőrzés és vizsgálat. Az immateriális javak képződésének megbízhatóságának megerősítésére szolgál.
ellenőrző mérések. Ellenőrzik a felhasznált anyagok, munkaerő stb. tényleges mennyiségét;
Technológiai irányítás. Ezt az anyagoknak a késztermékek vagy a folyamatban lévő gyártás összetételébe való mennyiség és idő tekintetében történő beépítésének megbízhatóságának megerősítésére hajtják végre;
Laboratóriumi ellenőrzés. A felhasznált anyagok tulajdonságait a megállapított normáknak és követelményeknek való megfelelés szempontjából ellenőrzik;
Felmérés. Olyan alternatív adatok beszerzésére szolgál, amelyek megerősítik vagy cáfolják az ellenőrzött tényeket;
Megerősítés. Ellenellenőrzéseket végeznek, például adatok beszerzésére a ténylegesen elvégzett munkáról, harmadik felek által nyújtott szolgáltatásokról;
Dokumentumok megtekintése;
Dokumentumok összehasonlítása.
A könyvvizsgálati bizonyítékok gyűjtésének folyamata az ellenőrzött szervezet gyártási technológiájának jellemzőivel, a szervezet és a számvitel jellemzőivel összhangban történik. A kulcspont ebben az esetben a számviteli politikák, a munkaszámlaterv és a munkafolyamat ütemezésének tanulmányozása.
Ez azt mutatja, hogy az immateriális javak (IA) mozgatásakor a szervezetek tipikus hibákat követnek el, amelyek tanulmányozása és időben történő kiküszöbölése javítja a számvitel és az adóelszámolás minőségét.
Az immateriális javak ellenőrzésének fő célja a szervezetben alkalmazott, az ellenőrzött időszakban hatályos számviteli és adószámviteli módszertan hatósági dokumentumoknak való megfelelőségének ellenőrzése a számvitel megbízhatóságáról alkotott vélemény kialakítása érdekében. pénzügyi) kimutatások minden lényeges vonatkozásban.
A számvitel ellenőrzése során a könyvvizsgálókat a PBU 14/2007 „Az immateriális javak elszámolása” című sz. Egy tárgy immateriális jószágként való elszámolásához a PBU 14/2007 (3) bekezdésében meghatározott feltételek egyszeri teljesítése szükséges. Az egyik feltétel az megfelelően elkészített dokumentumokat, amely megerősíti magának az eszköznek a létezését, e szervezetnek a szellemi tevékenység eredményéhez vagy az individualizálás eszközéhez való jogát. Ide tartoznak a szabadalmak, tanúsítványok, egyéb oltalmi okmányok, a szellemi tevékenység eredményére vagy az individualizálás eszközére vonatkozó kizárólagos jog elidegenítéséről szóló megállapodás, a kizárólagos jog megállapodás nélküli átruházását igazoló dokumentumok stb.
1. példa
. A programozó automatizált számítógépes programot fejlesztett ki a szervezet termelési igényeire. Az 51 500 rubel összegű programköltség 2010 januárjában az immateriális javak közé került. A szervezet programhoz való kizárólagos jogát igazoló oltalom (tanúsítványok), valamint számviteli bizonylatok nem kerültek kiállításra. Az objektum hasznos élettartama 3 év. 2010 februárjában és márciusában az immateriális javakra értékcsökkenést számoltunk el.
A számítógépi program szerzői joga a létrehozása miatt keletkezik, és nem igényel további megerősítést (az Orosz Föderáció 1992. szeptember 23-i N 3523-1 „Az elektronikus számítógépekhez és számítógépekhez készült programok jogi védelméről szóló törvény 4. cikkének 1. cikkelye, 4. cikk adatbázisok"). Ezért az a szoftvertermék, amelyet egy szervezet alkalmazottai hivatali feladatok vagy hatósági megbízások ellátása során hoztak létre, létrejötte alapján és oltalmi jogcímek hiányában a szervezet immateriális javainak ismerhetők el, mivel a ennek a programnak a használata a foglalkoztató szervezethez tartozik, kivéve, ha a szervezet és alkalmazottai közötti megállapodás másként nem rendelkezik (az Orosz Föderáció 1993. július 9-i N 5351-1 „A szerzői jogról” törvény 14. cikkének 2. szakasza, 14. cikk). és kapcsolódó jogok"). Ehhez azonban a számviteli és adószámviteli politikának meg kell határoznia, hogy milyen dokumentumok igazolják az ilyen immateriális javak létezését, és azt is, hogy milyen sorrendben alakulnak ki azok bekerülési értéke. Ha a számviteli politika nem rendelkezik ilyen normákról, akkor a tárgy nem rendelhető hozzá az immateriális javakhoz. A program létrehozását különösen írásbeli szolgáltatási megbízással és annak végrehajtásáról szóló beszámolóval lehet igazolni. Az immateriális javak számviteli átvételét okirattal kell formálni.
Számítógépes program regisztrálásakor szükséges volt az immateriális javak számviteli kártyáját nyitni (Immateriális javak-1 számú nyomtatvány), mivel ezeknek az eszközöknek a könyvelési egysége egy leltári objektum. A megadott űrlapot az Oroszországi Állami Statisztikai Bizottság 1997. október 30-i N 71a rendelete hagyta jóvá. A kártya a szervezet által átvett minden típusú immateriális javak elszámolására szolgál, tárgyonként a könyvelési osztályon van tárolva, és egy példányban kitöltik a postára adásról szóló okirat, az átvételi és átadási aktus (mozgatás) alapján. ) az immateriális javak és egyéb dokumentációk. Az immateriális javak átvételi és átadási (mozgatási) aktusának formáját a szervezetnek kell kidolgoznia, és rögzítenie kell a szervezet számviteli politikájáról szóló rendeletben.
A 08-as „Befektetések befektetett eszközökbe” számla, a 08-5-ös „Immateriális javak beszerzése” alszámla a szervezet azon tárgyakra vonatkozó költségeit hivatott elszámolni, amelyeket a későbbiekben immateriális javakként fogadnak el.
Az 1. példában a számvitelben elkövetett jogsértések következtében javító bejegyzéseket kell tenni:
Terhelés 04, Credit 08-5 - 51 500 rubel. - az immateriális javak bekerülési értéke visszaírásra került;
Terhelés 08-5, Credit 70, 69 - 51 500 rubel. - az immateriális javak bekerülési értékének kialakításának költségei visszaírásra kerültek;
Terhelés 26, Credit 70, 69 - 51 500 rubel. - a számítógépes program létrehozásának költségeit a termelő szervezet szokásos tevékenységeinek költségeként kell elszámolni;
Terhelés 26, Credit 05 - 2861 rubel. (51 500 / 3 / 12 hónap x 2 hónap) - a tárgyév két hónapjára elhatárolt értékcsökkenési leírás összege visszaírásra került.
Egy másik lehetőség az elkövetett hiba kijavítására az elkészített számítógépes program megfelelő dokumentálása, anélkül, hogy a számvitelben és az adóelszámolásban változtatásokat eszközölnénk.
Az immateriális javakat a tényleges (kezdeti) bekerülési értéken kell elszámolni, amely a számvitelre történő átvétel időpontjában kerül meghatározásra (PBU 14/2007 6. pont).
Az immateriális javak tényleges (kezdeti) bekerülési értéke a pénzben kifejezett összeg, amely megegyezik a készpénzben és egyéb formában történő kifizetés összegével, vagy a szervezet által az eszköz beszerzésekor, létrehozásakor, illetve a szervezet által fizetendő, befizetett vagy felhalmozott számla összegével. az eszköz tervezett célú felhasználásának feltételeinek biztosítása.
2. példa
. A könyvelésben szereplő szervezet tükrözi a védjegy kizárólagos jogának jogi személytől való megszerzésének költségeit, amelynek költsége 40 000 rubel, ÁFA 7200 rubel. A védjegy kizárólagos jogának fennmaradó időtartama 5 év. A védjegyre vonatkozó kizárólagos jogok díját a kizárólagos jog elidegenítéséről szóló megállapodás bejegyzésekor utalják át. A szerződés bejegyzéséért és az állami védjegylajstrom módosításáért 4000 rubel összegű díjat fizettek. A megszerzett védjegy tényleges használata 2010 januárjában (a szerződés bejegyzésének hónapjában) kezdődött. A számvitelben a védjegy kizárólagos jogának megszerzésének költségei az egyéb ráfordítások között szerepelnek.
Az ellenőrzés során hibát állapítottak meg a beszerzett immateriális javak bekerülési értékének egyéb ráfordítások között történő elszámolásában. A tulajdonosnak a védjegyhez fűződő kizárólagos joga számviteli célból immateriális javak közé tartozik (PBU 14/2007 3., 4. pont). Az immateriális javakat eredeti bekerülési értékükön veszik át könyvelésre, amely ebben az esetben a korábbi jogosultnak kifizetett áfa nélküli összeg (PBU 14/2007 6., 7., 10. pont).
Az ellenőrzés eredménye alapján számviteli és adószámviteli korrekcióra került sor.
A számviteli nyilvántartások a következőket tartalmazzák:
Terhelés 91-2, Credit 60 - 42 000 rubel. (40 000 + 2000) - az egyéb ráfordítások visszaírásra kerültek a védjegy kizárólagos jogának megszerzésével kapcsolatos költségek összegében;
Terhelés 08-5, Credit 60 - 42 000 rubel. - tükrözi az immateriális javak beszerzésének költségeit.
Az üzemeltetésre átvett immateriális javak keletkezett induló bekerülési értéke a tételben jelenik meg:
Terhelés 04, Credit 08-5 - 42 000 rubel.
Az immateriális javak bekerülési értékének visszafizetése értékcsökkenéssel történik. A lineáris módszer alkalmazásakor az értékcsökkenés éves összegét az immateriális javak kezdeti bekerülési értéke és az adott tárgy hasznos élettartama alapján számított értékcsökkenési ráta alapján kell meghatározni (PBU 14/2007 23., 28., 29. pont) . Az immateriális javakra vonatkozó értékcsökkenési leírások az adott tárgy könyvelésre történő átvételének hónapját követő hónap első napján kezdődnek, és addig halmozódnak fel, amíg a tárgy költségét teljesen ki nem fizetik, vagy ki nem vonják a könyvelésből (PBU 14/2007 31. cikk). ).
A vizsgált esetben az értékcsökkenést 2010 februárjától kell elszámolni. Az értékcsökkenési leírás havi összege 700 rubel lesz. (42 000 / 5 év / 12 hónap).
Az amortizációs költségek a könyvelési tételben jelennek meg:
Terhelés 20, 25, 26, 44, Credit 05 - 700 rubel.
A védjegy korábbi tulajdonosa által bemutatott áfát a szervezet a védjegy nyilvántartásba vétele után levonja (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 1. cikkelyének 2. cikkelye 171. cikk, 3. pont, 1. cikk).
3. példa
. 2010 februárjában a szervezet ingyenesen kapott egy immateriális javakat egy magánszemélytől - egy találmány szabadalmát 55 000 rubel értékben. A szabadalom bekerülési értéke a tárgyidőszakban bevételként kerül elszámolásra. A szerződés regisztrációs díja 800 rubel. és független értékbecslő díjazása 5000 RUB összegben. magánszemély által végzett és szokásos tevékenységből származó bevételként számolva el a 26. „Általános vállalkozási kiadások” számlán. A szervezet azt tervezi, hogy a találmányt termék előállítására használja fel. Egy független értékbecslő szerint a szabadalom költsége 58 000 rubel. A szabadalomjogosult kizárólagos jogának az immateriális javak tárgyaként való figyelembevételének napján a szabadalom lejártáig 5 év van hátra. Az immateriális javak értékcsökkenése lineáris módszerrel (módszer) kerül kiszámításra.
A találmányhoz fűződő jogokat a szabadalom tulajdonosa csak a Rospatentnél bejegyzett kizárólagos jog átruházásáról (szabadalom átruházásáról) szóló megállapodás alapján ruházhatja át más személyre. E regisztráció nélkül a szerződés érvénytelennek minősül. A szabadalom átruházásáról szóló megállapodás bejegyzéséért 800 rubel díjat kell fizetni. A szerződés bejegyzését követően a szerződő felek értesítést kapnak a szerződés bejegyzéséről.
A találmány szabadalommal megerősített kizárólagos joga megfelel a PBU 14/2007 (3) bekezdésében felsorolt feltételeknek. E tekintetben az objektumot a tényleges (kezdeti) bekerülési értéken kell bevenni az immateriális javak összetételébe (PBU 14/2007 6. cikk). Ebben az esetben az NMA-t ingyenesen megkapták. A PBU 14/2007 13. bekezdése értelmében tényleges (kezdeti) értékét a számviteli átvétel időpontjában érvényes piaci érték alapján határozzák meg. Ebben a helyzetben a piaci érték meghatározása az értékbecslő véleménye alapján történik.
Az ingyenesen átvett eszközök bekerülési értéke a szervezet egyéb bevételeként kerül elszámolásra. Az egyéb bevételekre és kiadásokra vonatkozó információk összegzéséhez a 91. „Egyéb bevételek és kiadások” számla található. A PBU 9/99 (11) bekezdése szerint az egyéb bevételeket a szervezet eredménykimutatásában jóvá kell írni, kivéve, ha a számviteli szabályok eltérő eljárást írnak elő. Az eszközök átvételekor történő térítésmentes átvétele esetén a szervezetnek külön tételként kell megjelenítenie azok értékét a könyvelésben - halasztott bevételként, utólagos egyéb bevételekhez való hozzárendeléssel.
Így az azonosított hiba elszámolása során helyesbítő bejegyzéseket kell tenni:
26. terhelés, 91-1 hitel - 60 800 rubel. (55 000 + 800 + 5 000) - a találmány megszerzésének költsége és a beszerzési költség összege megfordult;
Terhelés 08-5, Credit 98, alszámla 2 "Ingyenes bevételek" - 58 000 rubel. - tükrözte az immateriális javak piaci értékét;
Terhelés 08-5, Credit 98-2 - 5800 rubel. - tükrözi az immateriális javak beszerzésére fordított kiadások összegét;
Terhelés 04, Credit 08-5 - 63 800 rubel. (58 000 + 5 800) - a találmányhoz való jog az immateriális javak részeként a tényleges (kezdeti) bekerülési értéken kerül figyelembevételre.
A 98-2 számlán nyilvántartott összegek a 91-1 számla jóváírásaként levonásra kerülnek erről a számláról, ahogy az értékcsökkenés elhatárolása megtörténik.
A 3. példa feltételei szerint a hasznos élettartamot a szabadalom időtartama alapján határozzák meg - 60 hónap. (5 év). A 14/2007. számú PBU 31. bekezdése értelmében az értékcsökkenést 2010 márciusától kell kezdeni. A hónapra felhalmozott értékcsökkenés összegére könyvelésre kerül sor:
Terhelés 26, Credit 05 - 1063 rubel. (63 800 / 60 hónap).
Az elhatárolt értékcsökkenés összegében a térítésmentesen átvett immateriális javak bekerülési értéke az egyéb márciusi bevételek között szerepel:
Terhelés 98-2, Credit 91-1 - 1063 rubel.
Az egyéb költségek tükrözése az objektum teljes értékcsökkenéséig történik.
A nyereség megadóztatása szempontjából a szabadalom tulajdonosának a találmányra vonatkozó kizárólagos joga is immateriális javak (az Orosz Föderáció adótörvényének 257. cikkének 1. cikkelyének 3. pontja). Ugyanakkor Ch. Az Orosz Föderáció adótörvényének 25. cikke nem tartalmaz eljárást az ingyenesen kapott immateriális javak kezdeti költségének meghatározására. Ezért a szervezet az objektum kezdeti költségét az Art. (3) bekezdésével összhangban számítja ki. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 257. §-a szerint - a megszerzésük (létrehozásuk) és a felhasználásra alkalmas állapotba hozataluk költségeinek összege, kivéve az adótörvénykönyv szerint költségként elszámolt adókat. az Orosz Föderáció. Ebben az esetben az immateriális javak beszerzésével kapcsolatos költségek a fizetett díj és az értékbecslő díjazása. Ennek az immateriális eszköznek a bekerülési értékét az adóelszámolásban értékcsökkenési leírással térítik vissza, amelynek összege ebben a példában egybeesik az adóelszámolási célra számított összeggel.
A meghatározott hasznos élettartamú immateriális javak bekerülési értékét a hasznos élettartam alatti leírással kell visszafizetni (PBU 14/2007 23. cikk). A határozatlan hasznos élettartamú immateriális javakat nem számolják el.
4. példa
. A szolgáltatási védjegy kizárólagos jogainak díja 18 800 rubel, amelyet a kizárólagos jog elidegenítéséről szóló megállapodás regisztrálásakor utalnak át. A szerződés bejegyzéséért és az állami védjegylajstrom módosításáért járó díjakat a szerzői jog korábbi tulajdonosa fizeti. A megszerzett védjegy tényleges használatát a szervezet a szerződés bejegyzésének hónapjában (2010. január) kezdte meg. A védjegy kizárólagos jogának fennmaradó időtartama 36 hónap. A számvitelben az immateriális javak értékcsökkenése lineárisan kerül elszámolásra.
Az immateriális javak jogi személytől való megszerzésére irányuló szervezet költségeinek elszámolása során - a szolgáltatási védjegy kizárólagos joga, amelynek költsége nem haladja meg a 20 000 rubelt, hibát találtak az értékcsökkenésben a számvitelben és az adóelszámolásban. ugyanaz az összeg.
A tulajdonosnak a számviteli szolgáltatási védjegyhez való kizárólagos joga immateriális javak közé tartozik (PBU 14/2007 3., 4. pont). Az eszközt a tényleges (kezdeti) bekerülési értéken vették át könyvelésre, ami jelen esetben a korábbi jogosultnak kifizetett összeg (18 800 rubel). A kizárólagos jogok megszerzésének költségei egyenletesen kerülnek elszámolásra, a védjegy kizárólagos jogának megszerzésének hónapjától (2010. január) kezdődően a kizárólagos jog érvényességének fennmaradó időtartama alatt (az adótörvénykönyv 272. cikkének (2) bekezdése, 1. pont). az Orosz Föderáció). A szolgáltatási védjegy bekerülési értéke 2010. februárjától értékcsökkenéssel törlesztésre kerül sor, lineáris alapon - az eszköz tényleges (eredeti) bekerülési értéke alapján egyenletesen a hasznos élettartam (36 hónap) alatt. Ebben a példában a havi értékcsökkenési leírás 522 rubel. (18 800 / 36 hónap).
bekezdéseknek megfelelően. 4 o. 3 art. Az Orosz Föderáció adótörvényének 257. cikke értelmében a szolgáltatási védjegy kizárólagos jogai az immateriális javakra vonatkoznak.
(1) bekezdése szerint Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 256. cikke értelmében az amortizálható vagyontárgyak az adóalany tulajdonában lévő ingatlanok, szellemi tevékenység eredménye és egyéb szellemi tulajdon tárgyai (hacsak az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 25. fejezete másként nem rendelkezik), bevételszerzésre használja fel, és ennek költségét amortizáció elhatárolásával téríti meg. Ugyanakkor 2008. január 1-jétől a 12 hónapot meghaladó hasznos élettartamú és 20 000 rubelt meghaladó kezdeti költségű ingatlanokat értékcsökkenthető ingatlanként kell elszámolni. (A 2007. július 24-i 216-FZ szövetségi törvény 27. cikkelye, 1. cikkelye, 1. cikkelye, 4. cikke).
A 4. példában a számvitelben (értékcsökkenéssel) és az adóelszámolásban (egyéb részeként) elismert szolgáltatási védjegy kizárólagos jogainak megszerzésének költsége 522 rubel. havonta. A számvitelben azonban 2010 februárjától az értékcsökkenést, az adószámvitelben pedig a védjegy kizárólagos jogának megszerzésével kapcsolatos költségeket 2010 januárjától kell elszámolni. E tekintetben 2010 januárjában az így keletkező adóköteles átmeneti különbözetet 2010 januárjában kell elszámolni. tükröznie kell a számvitelben és annak megfelelő halasztott adókötelezettségében:
Terhelés 68, Credit 77 - 104 rubel. (522 x 20%).
A meghatározott halasztott adófizetési kötelezettség az amortizáció utolsó hónapjában kerül kiegyenlítésre.
5. példa
. A szervezet 2010 márciusában megbízási szerződéssel megszerezte a gyártási titkok (know-how) kizárólagos jogát. A gyártási titkok (know-how) megszerzésének tényleges költségei 300 000 rubelt tettek ki. (ÁFA nélkül). A szabadalom fennmaradó futamideje 5 év (60 hónap). A találmányt alkalmazó szervezet által tervezett gyártási mennyiség 4 000 000 darab. Az üzleti titok felhasználása a termékek előállítása során 2010 áprilisában kezdődött. A gyártás volumene: áprilisban - 100 000 darab, májusban - 160 000 darab.
A szervezet számviteli politikája szerint az immateriális javak értékcsökkenése a számvitelben a termelés mennyiségével arányos értékleírással, az adóelszámolásban pedig lineáris módszerrel kerül elszámolásra. A szervezet azonban az adóelszámolás szempontjából tévesen értékcsökkenést számolt el azáltal, hogy a költséget a termelés mennyiségével arányosan írta le.
Az immateriális javak könyvelésre történő átvétele a 08-as számlával összhangban lévő 04 „Immateriális javak” számla terhére kerül megjelenítésre tényleges (kezdeti) bekerülési értéken. Az immateriális javak bekerülési értékének visszafizetése leírási módszerrel a termelés mennyiségének arányában elszámolt értékcsökkenéssel történik, amelyben az amortizáció mértéke a havi termelés (munka) mennyiségének természetes mutatója és a havi termelés aránya alapján kerül meghatározásra. az immateriális javak tényleges (kezdeti) költsége és a termelés (munka) becsült mennyisége az eszköz teljes hasznos élettartamára vonatkozóan ( 29 PBU 14/2007). Az immateriális javakra vonatkozó értékcsökkenési leírás az adott eszköz könyvelésre történő átvételének hónapját követő hónap első napján kezdődik, és a bekerülési érték teljes visszafizetéséig vagy az eszköz könyvelésből történő leírásáig halmozódik fel.
2010 áprilisában 7500 rubel értékcsökkenést számoltak el a kibocsátott mennyiség alapján a számviteli és adóelszámolási célokra. (300 000 / 4 000 000 x 100 000), májusban - 12 000 rubel. (300 000 / 4 000 000 x 160 000).
Az adóelszámolásban ezen immateriális javak bekerülési értékét havi értékcsökkenéssel, a szabadalom hátralévő futamideje alapján lineáris módszerrel törlesztik (Adó 2. pont, 258. cikk, 1. pont, 1. pont, 4. pont, 259. cikk). Az Orosz Föderáció kódexe).
A szervezet által megszerzett gyártási titkok (know-how) kizárólagos joga az immateriális javakra vonatkozik, mivel az megfelel a 14/2007. PBU 3. bekezdésében meghatározott valamennyi feltételnek.
Az elhatárolt értékcsökkenés összege a termeléshez és értékesítéshez kapcsolódó kiadások (az Orosz Föderáció adótörvényének 3. cikkelyének 2. szakasza, 253. cikk, 3. szakasz, 272. cikk).
A vizsgált helyzetben áprilisban 5000 rubel értékcsökkenést kellett volna elszámolni az adóelszámolásban. (300 000 / 60). A szervezet könyvelésében levonható átmeneti különbözet keletkezik, amely 500 rubel összegű megfelelő halasztott adókövetelés kialakulásához vezet. [(7500 rubel - 5000 rubel) x 20%], ami a könyvelésben a következőképpen tükröződik:
Terhelés 09, Credit 68 - 500 rubel.
2010 májusában a könyvelésben 12 000 rubel értékcsökkenést számoltak el, az adóelszámolásban pedig 5 000 rubelt kellett volna elszámolni. A halasztott adókövetelés 1400 RUB lesz. [(12 000 RUB – 5 000 RUB) x 20%].
A jövedelemadó kiszámításához az adóalapot csökkenteni kell az immateriális javak értékcsökkenési leírásának többlet összegével.
Az olyan immateriális javak bekerülési értéke, amely megszűnik, vagy nem képes a jövőben gazdasági hasznot hozni a szervezet számára, a könyvelésből leírásra kerül.
6. példa
. Szervezet 55 000 rubelért. átengedte az immateriális javak közé tartozó találmány szabadalmát egy jogi személynek. A szabadalom időtartama 10 év. A számviteli és adónyilvántartás szerint az eszköz kezdeti költsége 570 000 rubel, a felhalmozott értékcsökkenés összege 342 000 rubel, a szabadalom értékcsökkenése 6 év alatt halmozódott fel. A szervezet könyvelésében az eszköz elidegenítése a szokásos tevékenységi körben lebonyolított tranzakcióként jelenik meg a 90 „Értékesítés” számla segítségével.
A számvitelben és az adószámvitelben a kivont immateriális javak leírásából származó veszteség a beszámolási időszakban egy időpontban kerül elszámolásra.
Az immateriális javak elidegenítésének számviteli és adószámviteli megjelenítési eljárásának ellenőrzése során a tárgy leírásával és az eszköz elidegenítéséből származó veszteség elszámolásával kapcsolatos hibák kerültek megállapításra.
A találmányhoz fűződő jogokat a szabadalom tulajdonosa csak a Rospatentnél bejegyzett kizárólagos jog átruházásáról (szabadalom átruházásáról) szóló megállapodás alapján ruházhatja át más személyre.
A találmány szabadalmának átruházásából származó bevétel a szervezet egyéb bevétele (PBU 9/99 7. cikk), amelyet a szervezet a szabadalmi engedményezési szerződés bejegyzésének napján tükröz. Javító bejegyzéseket kell tenni a könyvelésben:
62. terhelés, 90-1 hitel - 55 000 rubel. - a szokásos tevékenységből származó bevétel összegét a tárgy szerződéses értékére fordították;
62. terhelés, 91-1 hitel - 55 000 rubel. - a találmányra vonatkozó szabadalom átruházásából származó egyéb bevételt tükröz.
A számvitelben az immateriális javak bekerülési értéke leírásra kerül, amelyeknek a felhasználása termékgyártás céljára, beleértve az ártalmatlanítást is, leírásra kerül (PBU 14/2007 34. pont). Bejegyzés történik a könyvelésbe:
Terhelés 05, Credit 04 - 342 000 rubel.
Az immateriális javak maradványértékének tükrözése érdekében helyesbítő bejegyzéseket kell tenni:
Terhelés 90-2, Credit 04 - 228 000 rubel. (570 000 - 342 000) - az eszköz szokásos tevékenységéhez kapcsolódó ráfordításként elszámolt maradványértéke visszaírásra került;
Terhelés 91-2, Credit 04 - 228 000 rubel. (570 000 - 342 000) - a szervezet egyéb ráfordításai között elszámolva és a szabadalom maradványértékéből leírva;
Terhelés 99, Credit 90-9 - 173 000 rubel. (228 000 - 55 000) - az immateriális javak értékesítéséből származó veszteség visszaírásra került.
A tulajdonjogoknak az Orosz Föderáció területén történő átruházása a HÉA tárgya (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 146. cikkének 1. szakasza).
A számvitelben a vagyoni értékű jog értékesítése után az áfát kell elszámolni és megjeleníteni, rögzítve:
Terhelés 91-2, Credit 68 - 9900 rubel. (55 000 x 18%).
Az elismert veszteséget a következő bejegyzésben kell tükrözni:
Terhelés 99, Credit 91-9 - 182 000 rubel. (228 000 - 55 000 + 9000).
A nyereség megadóztatása szempontjából a szabadalom tulajdonosának a találmányhoz fűződő kizárólagos joga az immateriális javakra vonatkozik, és értékcsökkenthető vagyontárgynak minősül (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 257. cikkének 1. szakasza, 3. szakasza). Az eszköz értékesítésének időpontját az adózó a bekezdések szerint határozza meg. 1. 1. o., 3. o. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 268. cikke szerinti nyereség (veszteség) ebből a műveletből (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 323. cikke).
A vizsgált helyzetben a szabadalom maradványértéke meghaladja az értékesítéséből származó bevételt, i.e. az eszközt veszteséggel értékesítették. Veszteség 182 000 rubel. az adózó egyéb ráfordításai között nem egyszerre, hanem egyenlő arányban kell szerepeltetni a szabadalom fennmaradó időtartama alatt, pl. 48 hónapon belül. (10 év x 12 hónap - 6 év x 12 hónap) alapján a Kbt. 323. cikk (3) bekezdése. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 268.
A szabadalmi engedményezésből származó veszteség számviteli és adószámviteli elszámolási eljárásának eltérősége miatt a szervezetnek 182 000 rubel összegű levonható átmeneti különbözetet kell elszámolnia. (PBU 18/02 11. cikk). A levonható átmeneti különbözetnek megfelelő halasztott adó követelés a számviteli tételben jelenik meg:
Terhelés 09, Credit 68 - 36 400 rubel. (182 000 x 20%).
Mivel az immateriális javak értékesítéséből származó veszteséget a nyereségadó szempontjából elszámolják, a gazdálkodó egység a halasztott adókövetelés csökkentését (visszafizetését) számolja el.
