A késedelmes adók utáni késedelmi kamat felhalmozódása növeli a kifizető költségeit. A szervezetnek minden költséget dokumentálnia kell.
Kedves Olvasóink! A cikk a jogi kérdések megoldásának tipikus módjairól szól, de minden eset egyedi. Ha tudni akarod, hogyan oldja meg a problémáját- vegye fel a kapcsolatot tanácsadóval:
A JELENTKEZÉSEKET ÉS HÍVÁSOKAT 24/7, NAPOK NÉLKÜL FOGADVA.
Ez gyors és INGYENES!
Milyen ügyletekkel jelenítik meg a számvitelben az adófizetés utáni késedelmi kamat elhatárolását? Nincs egyértelmű normatív szabályozás a szervezeteken belüli adóbírságok elszámolására vonatkozóan.
A szakértők véleménye ebben a kérdésben eltérő. Ezért a számviteli módszerekről a döntés helyi szinten történik. Melyek a 2019-es adókamat-elhatárolás könyvelési tételei?
A jogi személy késedelmes adófizetése késedelmi kötbér kiszabásához vezet. A bírság nem szünteti meg az elhatárolt adó megfizetésének kötelezettségét, és a szabálysértés típusától függően szigorúan meghatározott összegben kerül kiszabásra.
A bírság behajtásáról az adóhatóság dönt. Ám a kötbéreken kívül az adó határidőben történő meg nem fizetése esetén a kifizetőt kötbér fizetési kötelezettség terheli.
Minden késedelmes nap után kötbért kell fizetni. Sőt, a kifizető önállóan is kiszámíthatja, anélkül, hogy megvárná az adókövetelést.
Ellenkező esetben a büntetést a Szövetségi Adószolgálat kezdeményezésére számítják fel. A kötbér nem adószankció, hanem az adókötelezettséghez kapcsolódik. Ezért a könyvelőknek gyakran felmerül a kérdésük, hogyan tükrözzék helyesen a számvitel iránti érdeklődést.
A kötbérkamat az adóbevétel-fizetési kötelezettség biztosításának eszköze. A felhalmozott késedelmi kamat összegét a kifizető köteles befizetni a költségvetésbe, ha az esedékes adó megfizetésével késik.
A bírságot a nemfizetési összeg százalékában számítják ki, figyelembe véve az Orosz Föderáció Központi Bankjának refinanszírozási rátáját.
Az elhatároláshoz a következő képletet kell alkalmazni:
Büntetés = adó összege × a késedelmes napok száma × az Orosz Föderáció Központi Bankja refinanszírozási kamatának 1/300-a
Ugyanakkor a fizetés elmulasztása esetén az FTS-nek jogában áll a kötbéreket kényszereljárással beszedni, ideértve a mulasztó vagyona terhére is.
Mivel a bírságot az adó elmulasztásában vétkes szervezet fizeti, ennek tükröződnie kell a számviteli nyilvántartásban.
De ha egyértelmű összegű adóbírságot szabnak ki, és a Szövetségi Adószolgálat határozata lesz a számvitel alapja, akkor a szankciók helyzete némileg más.
Ha a bírságot az adóhatóság felszámítja, a fizetést igazoló okiratok is alátámasztják. Ugyanakkor minden késedelmes fizetési nap megsokszorozza az összeget.
Azaz a pénzösszeg naponta változik, a könyvelés bizonylatalapra nem lehet majd hivatkozni.
Ugyanakkor a szervezet pénzeszközeiből kötbért fizetnek, melynek figyelmen kívül hagyása elszámolatlan költségeket eredményez.
A bírságok elszámolására vonatkozó szabályozási eljárás nem rögzített. Ezért a szervezetnek önállóan kell választania egy számlát a számvitelhez, és saját döntését kell rögzítenie.
Az általános adózási rendszer keretében a jogi személyek által fizetendő adók a következők:
A szervezet speciális adózási rendszert alkalmazhat, ebben az esetben egy adót kell fizetni a tevékenység után:
Ha egy szervezet egyidejűleg többféle tevékenységet végez, akkor több speciális módot is alkalmazhat.
Ezenkívül az iparág sajátosságaitól függően a jogi személyeknek fizetési kötelezettségük lehet:
Minden adónál a felhalmozott összeg kifizetésekor van egy bevallási határidő. Késedelmes fizetés esetén a kötbér minden kötelező befizetés után külön kerül felszámításra.
A szervezetben a kiadások elszámolásának rendjét az elfogadott. Ez a szabályzat azonban nem tartalmaz részletes szabályozást a bírságok elszámolására vonatkozóan.
Ezért a szervezet önállóan választja meg a számviteli eljárást és rögzíti azt számviteli politikájában a szerint.
Figyelembe véve az adóbírságokat, a szervezetnek az alábbi szabályokat kell követnie:
A számviteli jogi dokumentumokban nincs külön említés a szankciókról. Nem szerepelnek más kiadásként vagy olyan költségként, amely levonja a pénzügyi eredményeket.
A késedelmi kamatot nem ismerik el adószankcióként, ez a kötelező összegek költségvetésbe való idő előtti beérkezésének kompenzációja.
Ennek megfelelően a késedelmi kamat fizetése összevonódik az adókötelezettség teljesítésével, de nem része az adófizetésnek.
A kötbér-elszámolás nem kellően részletes szabályozása alapján a könyvelésben való megjelenítésére két lehetőség kínálkozik.
Az egyik vélemény szerint az adózási normák be nem tartása miatt kiszabott adószankcióknak nem tudható be büntető kamat.
A nyílt költséglista alapján a 91-2 számlán kötbért kell feltüntetni, ezzel együtt felszámításra kerül a megfelelő adófizetési kötelezettség, amely állandó.
Egy másik álláspont szerint a kötbér jellegében közel áll a bírsághoz, és a 99-es számlán kell feltüntetni. Ennek a módszernek az előnye, hogy összhangban van a számviteli adatokkal és a pénzügyi beszámolási mutatókkal.
A 99-es számla nem kerül figyelembevételre az adóalap kialakításánál, ezért a rajta lévő kötbér elszámolása nem torzítja a számviteli információkat, és nem kell szerkesztenie a beszámolót.
A PBU 10/99 szerint, ha a szervezet tevékenységei során szállítást használnak, akkor azt hozzáadják a szokásos tevékenységek költségeihez.
Ha a szervezet szállítását közvetlen tevékenységre adják és nem használják fel, akkor az adófizetést az egyéb költségek között kell elszámolni.
A szállítási adó után felhalmozott késedelmi kamatok fizetése egyéb ráfordításként kerül elszámolásra. Ugyanakkor két változatban is megjeleníthető, a számviteli politikában rögzített módszer szerint.
A szállítási adók szankcióinak kiszámításához szükséges számviteli nyilvántartások így néznek ki:
A kötbér kiszámításakor nem vonják le a jövedelemadó kiszámításához szükséges adóalap összegét. Ezért célszerűbb a 99-es számlán a kötbérkamat megjelenítési módot alkalmazni.
Videó: számviteli szankciók
Ez mentesíti a könyvelőt az állandó adókötelezettség kimutatása alól, hogy biztosítsa a pénzügyi kimutatások és a számviteli értékek közötti összhangot.
A huzalozás a következő lesz:
Dt 99 "Adószankciók" Kt 68-4
Ebben az esetben a kamat megjelenítése nem befolyásolja a számítási alapot, és nem csökkenti a jövedelemadót.
Ha a társaság a 91-es számlán a késedelmi kamat megjelenítésének módját választotta, akkor a könyvelés a következőképpen történik:
Dt 91 "Egyéb kiadások" Kt 68-4
Ennek a módszernek az a hátránya, hogy állandó adófizetési kötelezettség keletkezik, hiszen a büntetés nem növelheti a szervezet költségeit. A beszámolási időszakban a 91-es számlára utalva a késedelmi kamatot, annak értékét folyamatosan el kell különíteni.
Az ingatlan értékesítéséből származó bevételt a hivatalos tulajdonosváltáskor, az ügylet állami nyilvántartásba vételekor kell megjeleníteni.
Az árbevétel az árbevétellel azonos módon jelenik meg. Az értékesítés időpontja a közvetlen értékesítő jelentésében meghatározott dátum.
A végrehajtó bírósági végrehajtó határozatában megjelölik a költségvetési tartozás visszafizetésének és a vagyonbehajtással kapcsolatos kiadások teljesítésének időpontját.
A szervezet az ingatlanértékesítésből származó bevételt önállóan, vezérelve minősíti.
Figyelembe véve a jelen dokumentum előírásait, a tevékenység jellegét, a bevételek fajtáit, azok megszerzésének feltételeit, meg kell határozni, hogy az értékesítésből származó bevétel egyéb bevétel vagy szokásos tevékenységből származó bevétel.
Ez mindenekelőtt az eladott ingatlan típusától függ. A ráfordítások számviteli elszámolása nem függ a bevételszerzési szándéktól és a ráfordítások formájától.
Szemléltető példaként tekintsük azt a helyzetet, amikor egy épületet elkoboztak egy szervezettől adófizetés céljából, amelyet később árverésen értékesítettek.
A tranzakciós tranzakciók (konkrét számok megjelenítése nélkül) a következők:
A költségvetési intézményekben a számvitel a szerint történik. Ez a szabvány azonban nem határozza meg az adószankciók, köztük a szankciók megjelenítésének eljárását.
Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma képviselőinek külön magyarázata arra a tényre vezethető vissza, hogy a büntetéseket a 0.303.05.000 számlán kell feltüntetni, az egyéb kifizetések költségvetésével történő elszámolásokkal kapcsolatban.
A költségvetésbe befizetendő adószankciók és egyéb befizetések elkülönített elszámolása érdekében célszerű a 0.303.05.000 számlára alszámlát nyitni.
Ez az információ hasznos lesz az Orosz Föderáció területére árukat importáló szervezetek számára. A cikkben ismertetjük az import ügyletek elszámolását, közérthető magyarázatot adunk a számvitel, adóelszámolás sajátosságairól, az importáruk bekerülési értékének kialakításáról, szabályozási kerettel alátámasztva.
A 2003. december 8-i 164-FZ "A külkereskedelmi tevékenység állami szabályozásának alapjairól" (módosított és kiegészített) szövetségi törvénnyel (10. szakasz, 2. cikk) összhangban az áruk behozatala - az áruk behozatala az Orosz Föderáció kiviteli kötelezettség nélkül ...
A jogszabályokkal kapcsolatos problémák elkerülése érdekében nagyon körültekintően kell vezetni az importügyletek számviteli és adónyilvántartását.
Az importtranzakciók elszámolása sok tekintetben hasonlít az adóelszámoláshoz, de számos megkülönböztető jellemzője van:
Az importtranzakciók elszámolásának és adóelszámolásának részleteit a továbbiakban ismertetjük:
| Számviteli bejegyzés | Magyarázat | A műveletet igazoló dokumentum | |
| D 60 | C 52 | Az importált árukért előleg átutalása a szállítónak | Bankszámlakivonat, fizetési megbízás |
| D 76 | 51-RE | Vámok fizetése | DT, bankszámlakivonat, fizetési megbízás |
| D 07 | C 60 |
| OS-14 számú nyomtatvány "A berendezés átvételének (átvételének) okmánya" MX-1 számú nyomtatvány "A leltári tételek tárolásra történő átvételéről és átadásáról szóló törvény" TORG-1 nyomtatvány "Áru átvételi okmány" |
| D 19 | C 76 | Tükrözött import áfa | DT, bankszámlakivonat, számviteli igazolás |
| D 07 | C 60 | Számviteli információk | |
| D 19 | C 60 | Számlák, számviteli kimutatás | |
| D 01 | K 08-4 | OS-1 számú nyomtatvány "Törvény tárgyi eszköz átvételéről és átadásáról (kivéve épületek, építmények)" | |
| D 68 | C 19 | Benyújtás az import áfa levonására | Számla, számviteli kimutatás |
| D 60 | K 91-1 | Számviteli információk | |
| D 91-2 | C 60 | Negatív árfolyam-különbözet elhatárolása a szállítókkal devizában történő elszámolásoknál | Számviteli információk |
| D 60 | C 52 | bankszámlakivonat | |
Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 268. cikke 1. szakaszának 3. albekezdése szerint ingatlan vagy tulajdonjog értékesítése esetén az adóalanynak joga van az ilyen műveletekből származó bevételt az ilyen értékesítéshez közvetlenül kapcsolódó kiadások összegével csökkenteni. A költségeket figyelembe veszik:
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 320. cikkével összhangban meghatározzák a kereskedelmi műveletek költségeinek meghatározására szolgáló eljárást. E normatív aktus szerint a forgalmazási költségek összege tartalmazza a következők költségeit:
Az adózónak joga van az áru bekerülési értékét a forgalmazási költségek figyelembevételével kialakítani. Az áruk bekerülési értékének kialakításával kapcsolatos részleteket a "Hogyan alakul ki az importáruk költsége?"
Az ABV LLC 2017. július 11-én 8000 € értékben vásárolt árut Spanyolországban. Az ABV LLC 2017. július 11-én kapott tulajdonjogot az árukra.
2017. július 16-án megtörtént az áru végső kifizetése. Tanfolyam €: 2017.07.11. - 68,77 rubel, 2017.07.16. - 68,36 rubel.
| Számviteli bejegyzés | Magyarázat | Összeg (RUB) | |
| D 76 | 51-RE | Vámok fizetése | 12 000,00 |
| D 76 | 51-RE | Vámok fizetése | 82 524,00 (8000*68,77*0,15) |
| D 07 | C 60 | Az áruk tulajdonjoga, mint:
A tulajdonos önálló döntést hoz, a jogszabályi előírások alapján. | 550 160,00 (8000*68,77) |
| D 19 | C 76 | Tükrözött import áfa | 113 883,12 |
| D 07 | C 60 | Az ingatlannak az Orosz Föderáció területére történő szállításának költségei | 34 650,00 |
| D 19 | C 60 | Ingatlanszállítási áfa | 6 237,00 |
| D 01 | K 08-4 | Az átvett ingatlan könyvelése | 550 160,00 |
| D 68 | C 19 | ÁFA levonás | 120 120,12 (113 883,12+6237) |
| D 60 | K 91-1 | Pozitív árfolyam-különbözet elhatárolása szállítókkal devizában történő elszámolásoknál | 3 280,00 (8000*(68,77-68,36)) |
| D 60 | C 52 | Utolsó fizetés a szállítóval az importált árukért | 546 880,00 (8 000*68,36) |
Az importtranzakciók könyvelésekor nagyon óvatosnak kell lennie, hogy elkerülje az audit során gyakran feltárt hibákat:
A „Készletek elszámolása” PBU 5/01 „” számviteli szabályzat 6. szakaszával összhangban adók (az Orosz Föderáció jogszabályai által meghatározott esetek kivételével). A tényleges költség meghatározásához a következő képlet alkalmazható:
Tényleges költségek:
Az általános üzleti és egyéb hasonló költségek nem szerepelnek a készletszerzés tényleges költségei között, kivéve, ha közvetlenül a készletszerzéshez kapcsolódnak.
A 6. pont kimondja, hogy a rubelre történő átszámítás a devizaügylet napján érvényes árfolyamon történik. A PBU 3/2006 9. pontja szerint a vásárolt áruk előleg fizetése esetén az átváltási árfolyam az előleg fizetésének napján az áru megfelelő költségének megállapításával kerül rögzítésre. A többi áru a megváltozott árfolyam figyelembevételével kerül elszámolásra (ha ilyen jelenség előfordul).
A 2011. december 6-i 402-FZ „A számvitelről” szövetségi törvény (9. cikk) szerint a gazdasági tevékenység minden tényét elsődleges számviteli bizonylatnak kell alávetni. Az importügyletek elszámolásához az elsődleges számviteli bizonylatok, amelyek megléte az importált áruk könyveléséhez és adóelszámolásához szükséges, a következők:
Az áruimportot szabályozó jogszabályok:
| Normatív aktus | Szabályozási terület |
| Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2001. június 9-i 44n számú, „A számviteli szabályzat jóváhagyásáról” szóló rendelete „PBU 5/01” készletek elszámolása (módosítva) | Az importáruk költségének kialakulása |
| Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2006. november 27-i, 154n számú, „A számviteli szabályzat jóváhagyásáról” szóló rendelete A külföldi pénznemben kifejezett eszközök és források elszámolása „(PBU 3/2006)” ( módosításokkal és kiegészítésekkel) | Áruárfolyamtól függő áru bekerülési értékének meghatározása |
| Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 3. szakasza, 1. szakasza, 268. cikk | Import áruk adóelszámolása |
| Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 320. cikke | A kereskedési műveletek költségeinek meghatározására vonatkozó eljárás |
| A „Számvitelről” szóló, 2011. december 6-i 402-FZ szövetségi törvény (9. cikk) szerint | Elsődleges számviteli bizonylatok |
| 2003. december 8-i 164-FZ szövetségi törvény "A külkereskedelmi tevékenység állami szabályozásának alapjairól" (10. cikk, 2. cikk) | Az áruimport meghatározása |
1. számú kérdés. Kötelesek vagyunk-e előleget fizetni külföldi eladónak importáru vásárlásakor?
Előleg fizetési kötelezettség akkor keletkezik, ha ez a kötelezettség szerepel abban a szerződésben, amelyet külföldi szállítóval kötött. Ha a szerződés import termék vásárlásakor nem rendelkezik előleg fizetéséről, akkor azt nem köteles megfizetni.
2. számú kérdés. Jól értem, hogy az áru elszámolása a tulajdonjog átruházásának napjával kezdődik, még akkor is, ha az árut még nem vették át és nem fizették ki?
Igen, az Orosz Föderáció jogszabályaival összhangban az importált áruk vevője átveszi az árut tárgyi eszközökként vagy készletként a tulajdonjogok eladótól való átruházásakor.
A társasági adó kiszámított és befizetett összegét a beszámolóban, mindenekelőtt a számvitelben kell tükrözni. Ez a hozzászólások segítségével történik. Az összegek azonban változhatnak attól függően, hogy milyen dokumentumforrásból származnak a mutatók. Minden szakasz – a felhalmozástól a költségvetéssel való elszámolásig – megjelenik a jövedelemadó-tranzakciókban.
A számvitel és az adóelszámolás a vállalkozásnál szorosan összefonódik. A számvitel a vállalkozás összes mutatóját tükrözi: veszteségek, költségek, bevételek. Az adó is tükrözi ezeket a mutatókat, de azzal a céllal, hogy meghatározza az adóalapot, és ezt követően kiszámítsa a költségvetésbe egy adott időszakban fizetendő díjakat.
Több ilyen időszak létezik:
Az adóelszámolás keretében nem csak a jövedelemadó összegének megállapítása történik. Az ÁFA is kiszámításra kerül. Ma a vállalkozások elsősorban számítógépes programokat használnak mindkét könyvelési típushoz. A jogszabályi alap az adótörvény kivételével a PBU 18/02. Kizárólag olyan kereskedelmi szervezetek irányítják, amelyek ennek a díjnak az adófizetői.
A számítást mind a számvitelben, mind az adószámvitelben végzik. De a végső összeg változhat, és jelentősen. Ez a következő feltételektől függ:
Ezzel kapcsolatban szükségessé válik a könyvelési bejegyzések elvégzése. Segítenek „összefűzni” a kétféle elszámolásból kapott adózási mutatókat.
Az adó kincstárba történő átutalása több lépcsőben történik: negyedéves, fél éves és 9 hónapos időszakok után. A 12 hónapos beszámolási időszak végén a levonásokat összesítik, és szükség esetén pótlékot fizetnek. A túlfizetés „marad” a következő időszakra. A díj összegének kiszámítása a megfelelő könyvelési tételek nélkül lehetetlen.
A vállalkozás a költségvetések kiszámításakor a 68. számlát használja. Az elhatárolás a hitelen látható, a számítás a terhelésen. Az adóösszeg végső kifizetését két lépés előzi meg:
Az időszak (negyedév, fél év, 12 hónap) végén a tranzakció a következő mintázatú lesz:
A jövedelemadó-bejegyzések kitöltésekor felmerül az eltérés fogalma - ideiglenes és tartós:
A különbségek viszont levonható és adóköteles csoportokra oszlanak. A mutatók a profitra vonatkoznak:
Kilenc fő bejegyzés van:
A díjfizetéssel kapcsolatos információk rögzítésére ugyanazok a levelező számlák szolgálnak, csak az alap a kivonaton kívül a fizetési megbízás.
Ebben a programban szinte minden adómegállapítással kapcsolatos művelet automatizált. Ezen túlmenően lehetőség van párhuzamos könyvelésre is, két „ágra” bontva a tevékenységeket, amelyekre különböző adónemek és kulcsok vonatkoznak.
A „Hónap zárása” dokumentum például lehetővé teszi az aktuális adó összegének automatikus kiszámítását. Ehhez használja a 68.04.2 fiókot. Veszteség észlelésekor feltételes kiadás keletkezik, amely csökkentheti a korábban befolyt folyó adót - Dt 68.04.2 - Kt 99.02.2.
Az automatizált számviteli programok - számviteli vagy adózás - nagymértékben leegyszerűsítik a szervezetek könyvelőinek munkáját. Ezen túlmenően azok a nagyvállalkozások, amelyeknél sok ember van a létszámtáblázatban, kötelesek a nyilatkozatot elektronikus formában benyújtani. A számviteli szoftver pedig képes jelentéseket készíteni a vállalat alkalmazottainak minimális részvételével.
Hazánkban minden olyan vállalkozás és szervezet (beleértve azokat a külföldieket is, amelyek Oroszország területén kapnak jövedelmet), amelyek bármilyen pénzügyi bevétellel rendelkeznek és az általános adórendszer normái szerint dolgoznak, kötelesek jövedelemadót fizetni az ország regionális és szövetségi költségvetésébe. Orosz Föderáció. Az adózás ezen szegmensének kiszámításához és helyes nyilvántartásához a jövedelemadó könyvelési tételei vannak.
Az általánosan elfogadott normáknak megfelelően a nyereséget a bevétel és a kiadások összegeként számítják ki. Ez az adóköteles jövedelem eredendően adóköteles. Az adónyereséget az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének rendelkezései szerint számítják ki, és az elsődleges dokumentumok, valamint a számviteli eredmények alapján határozzák meg. A jövedelemadóra vonatkozó számviteli tranzakciók megjelennek az adatbázisban, amely tartalmazza a számviteli objektumok állapotában bekövetkezett összes változást. Ebben az adózási szegmensben a főbb számla hozzárendelések (számviteli tételek) a következők: „jövedelemadó – könyvelés 99 Kt68” és „jövedelemadó befizetés – könyvelés Dt68 Kt51”.
A szervezet nyeresége után adót számítottak fel - Дт68 Кт51. A fizetési megbízás a következő adatokat tartalmazza: 59 986 rubelt utaltak át a szövetségi költségvetésbe, 339 924 rubelt a helyi regionális költségvetésbe.
Jövedelemadó esetében a DT99 és KT68 számlák könyveléseit alkalmazzák minden olyan szervezetben, amely a "bevétel mínusz kiadás" adózási rendszert használja.
A könyvelési veszteség tükrözése - az erre vonatkozó könyvelések különös figyelmet igényelnek a könyvelőtől. Ez az eljárás nemcsak a tárgyidőszakra, hanem az azt követő időszakokra is érinti a jövedelemadó összegét. Ebben a cikkben részletesen foglalkozunk ezzel a témával.
A számviteli veszteséget (a továbbiakban - BU) a beszámolási időszak végén a felmerült költségek és a befolyt bevétel összehasonlításával határozzák meg. A pénzügyi eredmény (nyereség vagy veszteség) a vállalkozás számára szokásos tevékenységtípusok és egyéb bevételek és elidegenítések eredményeinek összegéből adódik. A pénzügyi eredmények számlatükörrel történő rögzítéséhez (az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2000. október 31-i 94n. számú rendeletével jóváhagyva) a 99. „Nyereség és veszteség” számla szerepel. A pénzügyi év során lezárják azokat az időszakokat, amelyekre vonatkozóan a közbenső pénzügyi kimutatások készülnek, és a következő könyvelésekre kerül sor:
|
Leírás |
||
|
Megjelenik a szokásos tevékenységből származó nyereség (ha a 90,1 Kt árbevétel nagyobb, mint a 90,2, 90,3 stb. Dt forgalom) |
||
|
Megjelenik a szokásos tevékenységből származó veszteség (ha a 90,1 Kt forgalom kisebb, mint a 90,2, 90,3 stb. Dt forgalom) |
||
|
Az egyéb tevékenységek nyeresége megjelenik (ha a 91,1 Kt árbevétel meghaladja a 91,2 Dt árbevételt) |
||
|
Az egyéb tevékenységek vesztesége megjelenik (ha a 91,1 Kt árbevétel kisebb, mint a 91,2 Dt forgalom) |
Megjegyzendő, hogy a pénzügyi-gazdasági tevékenység tényállásának tükrözése a 90. és 91. számla valamennyi alszámlájára az év során folyamatosan, eredményszemléletű módon történik. És csak a mérleg év végi átstrukturálása esetén nullázzák vissza a Dt 90,1 Kt 90,9, Dt 90,9 Kt 90,2 (90,3) tételekkel. A 91-es számla esetében a reformációt ugyanúgy hajtják végre. Ennek megfelelően a közbenső beszámolási időszakok végén kialakult veszteséggel a könyvelő nem tesz semmit - a pénzügyi eredmények egyszerűen felhalmozódnak a 99-es számlán. De év végén a 99-es számlán felhalmozott egyenleg szerepel a felhalmozott eredményben vagy fedezetlen. bejegyzések által okozott veszteség:
Ha a számviteli és adószámviteli (a továbbiakban: OU) adatai szerint nyereség keletkezik, és mindkét érték egyenlő, akkor nem okoz nehézséget a jövedelemadó (a továbbiakban: NP) kiszámítása és elszámolása. Ha az egyik számviteli rendszerben - BU vagy NU - egy pénzügyi eredmény született, a másikban pedig egy másik, akkor az időszak végén figyelmet kell fordítani a minisztérium rendeletével jóváhagyott PBU 18/02-re. Oroszország pénzügyeinek 2002. november 19-i 114n. sz. Cikkünkben megvizsgáljuk azokat az eseteket, amikor a BU és az OU veszteségbeli eltérései mutatkoznak.
Olvassa el a PBU 18/02 alkalmazásának kötelezettségét a cikkben "PBU 18/02 - kinek kell jelentkeznie és kinek nem?" .
Az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 283. cikke értelmében a szervezetnek joga van az aktuális adózási időszakban kapott veszteségeket a jövőre átruházni, vagyis az NP alapját a következő időszakokban teljes egészében vagy a veszteségek összegével csökkenteni. alkatrészek.
Olvasson többet az adóveszteségről.
Ezért, még ha a tárgyidőszakban a BU és a NU pénzügyi eredményei megegyeznek is, akkor a következő időszakokban, ha egyéb tényezők megegyeznek, a számviteli és az adózási eredmény különbözni fog, így levonható átmeneti különbözet keletkezik (PBU 18/02 11. cikk). ). Vegye figyelembe, hogy a veszteségátviteli szabály csak az adózási időszakra (évre) vonatkozik, a beszámolási időszak veszteségére nem vonatkozik.
Tekintsünk 3 veszteségi esetet és a kapcsolódó bejegyzéseket.
Ugyanaz a veszteség a BU-ban és az OU-ban
A PBU 18/02 20. pontja szerint, miután a könyvelő a számviteli adatok alapján meghatározta a pénzügyi eredményt, ki kell számítania és a számvitelben tükröznie kell az NP szerinti feltételes bevételt vagy kiadást. Ezt meg kell tenni, mivel a beszámolási időszak adóvesztesége nullára áll vissza (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 274. cikkének 8. cikke), és a BU pénzügyi eredménye változatlan marad. Az összeget úgy számítják ki, hogy a számviteli veszteséget megszorozzák az IR kamatlábbal, és a következő bejegyzésben jelennek meg:
Így, ha veszteséget rögzítenek az OU-ban és a BU-ban, akkor a 68-as számlán, az "NP" alszámlán nulla lesz az egyenleg, és a 0 a fizetési nyilatkozatban is megjelenik.
Olvassa el a SHE számviteli szabályait a cikkben "A jövedelemadó számítások elszámolása" .
Veszteség OU-ban, nyereség BU-ban
Ha az OU-ban veszteség volt, a BU-ban pedig nyereség, akkor az OU-ban a kiadások többé-kevésbé bevételek voltak, ami azt jelenti, hogy a tárgyidőszakban halasztott adókötelezettség (DTL) adóköteles átmeneti különbözetekre vagy állandó adókövetelésekre (PNA) mert az állandó különbségeknek tükröződniük kell... Az időszak végén a könyvelő az elvi ráfordítást tükrözi az NP-n, amelyet kompenzálnak a korábban az IT-n vagy a PNA-n végzett bejegyzések, így az aktuális NP-t 0-ra hozza.
Vizsgáljuk meg ezt a helyzetet egy példával.
Példa
Az OOO „Kaleidoscope”-ban a BU nyeresége 250 ezer rubel, az OU vesztesége 500 ezer rubel. A különbség az új tárgyi eszköz - 350 ezer rubel - értékcsökkenési prémiumának Kaleidoscope általi leírása kapcsán merült fel. (AZT). Ezenkívül az LLC "Kaleidoscope" ingyenes felszerelést kapott az alapítótól - egy olyan személytől, aki 70% -os részesedéssel rendelkezik az alaptőkében. A berendezés ára 400 ezer rubel volt. A BU-ban ez a bevétel egyéb bevételként jelenik meg, a NU-ban pedig nem ismerik el adóköteles bevételként (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 251. cikkének 11. albekezdése, 1. pont). Az LLC "Kaleidoscope" könyvelésében a következő bejegyzések vannak:
|
Összeg, ezer rubel |
Leírás |
||
|
70 (350 × 20%) |
Az amortizációs prémiumért bemutatott IT |
||
|
80 (400 × 20%) |
A PNA-t az ingyenesen átvett berendezésekhez mutatjuk be |
||
|
90.9 (91.9) |
A BU adatok alapján meghatározott nyereség |
||
|
50 (250 × 20%) |
Meghatározták az NP feltételes áramlási sebességét |
||
|
100 (500 × 20%) |
Őt megállapították az adóveszteség miatt |
A 68-as számlán az időszak végén nulla egyenleg keletkezik, ami az OU adatok szerinti NP értékének felel meg, mert ott veszteség keletkezett. Ennek megfelelően az adó 0.
Olvassa el a cikkben, hogy aggódnia kell-e egy könyvelőnek adóellenőrzésre várva, ha az adóbevallásban veszteség szerepel "Milyen következményekkel jár a veszteség feltüntetése a jövedelemadó-bevallásban?" .
A következő helyzet azt feltételezi, hogy a BU-ban magasabbak voltak a költségek, vagy kisebbek a bevételek, mint az OU-ban, így a veszteség ezúttal BU-ban, a nyereség pedig az OU-ban keletkezett.
Veszteség BU-ban, nyereség OU-ban
Ebben a helyzetben a tárgyidőszakban levonható átmeneti különbözetek voltak, amelyek az IT elszámolását eredményezték, és/vagy tartós eltérések, amelyek következtében állandó adókötelezettség (PNL) került kimutatásra. Nézzünk egy példát.
Példa
A "Karusel" LLC-ben az OU nyeresége 150 ezer rubel, a BU vesztesége 300 ezer rubel. A gazdálkodó egység korábban a SHE-t elhatárolt veszteségként számolta el; az átvitt veszteség összege 400 ezer rubel. A jelenlegi adóidőszakban az LLC Karusel kifizetheti a veszteség egy részét 150 ezer rubel összegben. az OU-nál kapott nyereség terhére. Ezenkívül a folyó évben átmeneti különbség keletkezett az LLC Karusel elszámolásában az OU értékcsökkenési leírási összegeinek BU értékcsökkenési összegének 450 ezer rubel túllépése miatt. Az LLC Karusel könyvelésében a következő bejegyzések történtek:
|
Összeg, ezer rubel |
Leírás |
||
|
90 (450 × 0,2) |
A SHE az értékcsökkenési leírás különbözeteként kerül kimutatásra |
||
|
30 (150 × 0,2) |
Leírták a megtérült veszteség miatt |
||
|
90.9 (91.9) |
A BU adatok alapján megállapított veszteség |
||
|
60 (300 × 20%) |
Meghatározták az NP feltételes jövedelmét |
Így a 68-as számla terhére a forgalom 90 ezer rubel. és kölcsönben - 90 ezer rubel, azaz a jelenlegi NP 0 rubel. Az NP bevallási adatai szerint a évi adóösszeg is 0, mivel az előző évek veszteségének visszafizetése miatt az adónyereség nullára került.
Az előző példában láttuk, hogy mi történik a SHE-vel, amely azon adóveszteség összegén halmozódott fel, amelyet a szervezet úgy dönt, hogy továbbviszik. Ha egy NU-ban lévő szervezet nyereséget termel, akkor joga van visszafizetni az átvitt veszteséget ennek a nyereségnek az összegével. A törlesztés történhet részletekben, különböző időszakokban vagy teljes egészében. Ebben az esetben a SHE-t ilyen veszteség miatt írják le: Dt 68 Kt 09.
OFIGYELJ!Adóelváltozásátvittetovábbjövőalapjánnormákutca. 283 NcRFésval velfigyelembe véve akorlátozásokat .
Ha veszteség van a számvitelben vagy az adóelszámolásban, ne feledje, hogy ebben az esetben nem nélkülözheti a PBU 18/02 használatát. Ez a rendelkezés szabályozza azon tartós és átmeneti eltérések elszámolását, amelyek a számvitelben és a számvitelben eltérő pénzügyi eredményhez vezetnek. Ezenkívül a PBU 18/02 megállapítja, hogy a NU-nál kapott átvitt veszteség is átmeneti különbözet.
