A tárgyi eszközök bekerülési értéke a számvitelben nem azonnal, hanem fokozatosan, a hasznos élettartam függvényében kerül leírásra a termékek (munkálatok, szolgáltatások) bekerülési értékébe vagy az értékesítési költségekbe (kereskedelmi szervezeteknél). Például egy számítógép kezdeti költségét 2 évre írják le, egy műhelyépület költsége 20 év. Ezt a fokozatos értékátadást ún tárgyi eszközök értékcsökkenése.
Az értékcsökkenést minden tárgyi eszközre elszámolják, kivéve azokat, amelyeknél a fogyasztói tulajdonságok időben nem változnak:
föld;
A természetgazdálkodás tárgyai (víz, altalaj);
muzeális tárgyak és múzeumi gyűjtemények közé sorolt tárgyak.
Szintén nem számítanak fel értékcsökkenést:
az Orosz Föderáció mobilizációs előkészítésről és mozgósításról szóló jogszabályának végrehajtásához használt tárgyi eszközökről.
Az értékcsökkenést akkor is elszámolják, ha az ingatlan nincs használatban, vagy nem termel bevételt. Csak akkor lehet felfüggeszteni, ha:
Az értékcsökkenés elszámolása havonta történik, a tárgyi eszköz üzembe helyezésének hónapját követő hónaptól kezdődően (a 01-es számlán tükröződik). Például, ha egy szervezet márciusban vásárolt egy gépet, és még ugyanabban a hónapban üzembe helyezte, az amortizáció áprilistól kezdődik.
Az értékcsökkenés leállítása a tárgyi eszköz használatba vételének vagy teljes amortizációjának hónapját követő hónap első napjával kezdődik. Például egy ki nem fizetett hasznos élettartamú gépet februárban adnak el, márciusban nem számolnak fel értékcsökkenést, február pedig az utolsó elhatárolási hónap.
Mi történik egy tárgyi eszközzel, ha a bekerülési értéket teljes egészében költségként számolják el, és a maradványértéke nulla? Továbbra is használható vagy leírható erkölcsileg és fizikailag elavultként.
Az értékcsökkenés a „Befektetett eszközök értékcsökkenése” számla 02-es jóváírásán jelenik meg a költségszámlákkal összhangban:
Terhelés 08, 20, 23, 25, 26, 29, 91-2, 97 Jóváírás 02.
A tárgyi eszközök használatának jellegétől függően az elhatárolt értékcsökkenést tartalmazza:
Az ingatlanok, gépek és berendezések hasznos élettartamát a szervezet a következők alapján határozza meg:
Ha a rekonstrukció vagy korszerűsítés eredményeként valamely tárgyi eszköz használatára vonatkozóan az eredetileg elfogadott normatív mutatószámok javultak, a szervezet felülvizsgálhatja a hasznos élettartamát.
A számviteli értékcsökkenés kiszámítása a következő módokon történik:
A szervezetnek a szervezet összes tárgyi eszközét homogén csoportokba kell osztania a közös jellemzők szerint, például az "Épületek" csoportba. Minden csoporthoz be kell állítani az amortizációs módszert. Később nem módosítható.
Az egyik homogén tárgyi eszközcsoportra vonatkozó értékcsökkenési leírási módszer alkalmazása az ebbe a csoportba tartozó tételek teljes hasznos élettartama alatt történik.
Az értékcsökkenést lineárisan a következő képlet alapján számítjuk ki:
Havi értékcsökkenés \u003d befektetett eszközök kezdeti (jelenlegi, pótlási) költsége x értékcsökkenési kulcs / 12.
Példa : Az autó kezdeti költsége 720 000 rubel. A hasznos élettartam 5 év. Amortizációs kulcs = 100/5=20. A havi értékcsökkenés összege 720 000 x 20% / 12 = 12 000 rubel.
A lineáris módszerrel a legkönnyebb kiszámítani, egyenletesen amortizálódik a teljes hasznos élettartam alatt. Ez az egyetlen módszer, amelyet az adóelszámolásban is alkalmaznak az értékcsökkenés leírására. Ha a számvitelben és az adószámvitelben is alkalmazza a lineáris módszert, akkor elkerülhető a különbség.
Az amortizáció számítása a lineáris módszerrel megegyező módon történik, de a bekerülési érték helyett a tárgyi eszközök tárgyév eleji maradványértékét veszik figyelembe.
Szervezetek jelentkezhetnek szorzótényező, de legfeljebb 3,0. 2006-ig csak a kisvállalkozások alkalmazhatták a maximális együtthatót. Az együttható nagyságának tükröződnie kell a számviteli politikában.
Havi értékcsökkenés \u003d (a tárgyi eszközök év eleji maradványértéke x amortizációs kulcs x szorzótényező) / 12
Amortizációs kulcs = 100 / hasznos élettartam, év.
Példa : Az autó kezdeti költsége 720 000 rubel. A hasznos élettartam 5 év. Növekedési együttható - 3. Értékcsökkenési leírás = 100/5=20.
Amortizáció számítása
| Év használat |
Értékcsökkenési kulcs, % | Éves értékcsökkenés, dörzsölje. (2. oszlop x 3. oszlop x 3. együttható) |
Havi értékcsökkenés, dörzsölje (4:12 oszlop) |
(2. oszlop – 4. oszlop) |
|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 1 | 720 000 | 20 | 432 000 | 36 000 | 288 000 |
| 2 | 288 000 | 20 | 172 800 | 14 400 | 115 200 |
| 3 | 115 200 | 20 | 69 120 | 5 760 | 46 080 |
| 4 | 46 080 | 20 | 27 648 | 2 304 | 18 432 |
| 5 | 18 432 | 20 | 11 059,2 | 921,6 | 7 372,8 |
Az 5 éves hasznos élettartam lejárt, de a maradványérték nem nulla. Mit csináljon vele? Két lehetőség adódhat, ezért a választott módszert a szervezetnek rögzítenie kell a számviteli politikában:
A redukáló mérleg módszerben az a jó, hogy az eszköz használatának első éveiben gyorsabb az amortizáció. Hátránya, hogy a tárgyi eszközök hasznos élettartama rövidebb, mint a teljes visszafizetési időszak.
Az évek száma alapján a költség leírásának módszerével az értékcsökkenést a következő képlet számítja ki:
Havi amortizáció = (az FTI FTI végéig hátralévő évek száma: az FTI éveinek összege * az FV kezdeti költsége) : 12
Példa : Az autó kezdeti költsége 720 000 rubel. A hasznos élettartam 5 év. A hasznos élettartam éveinek összege = 1+2+3+4+5=15.
| Év használat |
A JFS végéig hátralévő évek száma | Maradványérték az év elején, dörzsölje | Éves értékcsökkenés, dörzsölje. (2. oszlop: 15* |
Havi értékcsökkenés, dörzsölje (4:12 oszlop) |
Maradványérték az év végén, dörzsölje (2. oszlop – 4. oszlop) |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 1 | 5 | 720 000 | 240 000 | 20 000 | 480 000 |
| 2 | 4 | 720 000 | 192 000 | 16 000 | 288 000 |
| 3 | 3 | 720 000 | 144 000 | 12 000 | 144 000 |
| 4 | 2 | 720 000 | 96 000 | 8 000 | 48 000 |
| 5 | 1 | 720 000 | 48 000 | 4 000 | 0 |
A csökkentő egyenleg módszerrel történő leírása az eszköz működésének első éveiben gyorsabb, mint a lineáris módszerrel. A redukáló mérleg módszerével ellentétben a hasznos élettartam és a lejárati idő megegyezik.
Számítási képlet:
A tárgyi eszközök felhasználásával előállított termékek (munkák) tényleges mennyisége havonta (fizikai egységekben) * Befektetett eszközök bekerülési értéke:
Termékek (művek) becsült mennyisége a teljes JFS operációs rendszerhez (természetes egységekben)
Példa: A berendezést 1 000 000 rubel kezdeti költséggel vásárolták, amely lehetővé teszi 200 000 egységnyi termék előállítását. Januárban 5000, februárban 10000, márciusban 8500 tétel készült.
Januári értékcsökkenés: 5 000 * 2 000 000 / 200 000 = 50 000 rubel.
Februári értékcsökkenés: 10 000 * 2 000 000 / 200 000 = 100 000 rubel
Értékcsökkenés márciusban: 8 500 * 2 000 000 / 200 000 = 85 000 rubel.
A költségnek a termelés (munka) mennyiségével arányos leírásának módja lehetővé teszi az állóeszköz fizikai értékcsökkenésének legpontosabb kiszámítását. Ennek a módszernek a hátránya a számítások nagy bonyolultsága.
Tudásainak teszteléséhez töltse ki a "" tesztet
A legtöbb vállalkozás és szervezet mérlegében épületek és építmények szerepelnek. A tárgyi eszközök ezen fontos részét rendszeresen és időben javítani kell működőképes állapotban. Az alábbiakban tárgyaljuk, hogy pontosan hogyan számítják ki az épületek amortizációját, mik a jellemzők a különböző termelési helyzetekben. Ebben a cikkben megvizsgáljuk, hogy mi számít épület amortizációjának.
Az épületek, mint a társaság eszközei, a termelési folyamat támogatására és adminisztratív (gazdálkodási) célokra szolgálnak. Az évek során fokozatosan elhasználódnak, ami természetes. Az épületek elvesztik eredeti tulajdonságaikat és jellemzőiket. A műszaki állapot romlása miatt ezek költsége csökken. Amikor egy ingatlan először belép a könyvelési nyilvántartásba, akkor van kezdeti értéke. Kezdetben a vásárlás költsége és az üzembe helyezés költsége határozza meg.
Az amortizáció számítási módszertanának kezdeti eleme az ingatlanok hasznos élettartama (SLI). Telepítse az "Amortizációs csoportokba tartozó befektetett eszközök besorolása" adatok mögé. 2002-es kormányrendelet alapján működik. Figyelembe kell venni a 2016.07.07. Akciójuk ez év januárjában kezdődött.
Az FTI azt az időszakot jelenti, ameddig az épület képes produktív eszközként szolgálni és hozzájárulni az adózó céljaihoz. A vállalkozás maga határozza meg az épület üzembe helyezésének dátuma és az operációs rendszer besorolására vonatkozó információk alapján:
| OS csoportok (épületekkel együtt) | SPI (év) | |
| felett | ig (beleértve) | |
| 4 | 5 | 7 |
| 5 | 7 | 10 |
| 7 | 15 | 20 |
| 8 | 20 | 25 |
| 9 | 25 | 30 |
| 10 | 30 | |
Az értékcsökkenés összegének meghatározásához a vállalkozásnak jogában áll a következő módszereket alkalmazni:
On \u003d (1/k) * 100%,
k - az épület hasznos üzemeltetésének hónapja.
1. példa. 2016 elején a szervezet egy épületet (raktárt) vásárolt, amelynek kezdeti költsége 18 millió rubel. SPI - húsz év.
Minden évben le kell amortizálnia a helyiség költségeinek 1/20-át.
Értékcsökkenés:
Minden 20 éves havi nyilvántartást kell készíteni:
Dt 20 Kt 02 75 000 az épület értékcsökkenése elhatárolásra kerül.
Fontos! A lineáris módszer a legalkalmasabb, mivel az épületek élettartamát az idő határozza meg, és nem az elavulás.
Az éves értékcsökkenés megállapításának alapja:
Ez az együttható 1,8-3-szorosára növeli az arányt, ami lehetővé teszi az amortizáció összegének sokkal gyorsabb felhalmozódását. Használatát azonban korlátozza a törvényesen megállapított lista, amely magában foglalja a csúcstechnológiás iparágakban használt tárgyakat.
A módszer lehetővé teszi már az épület üzemeltetésének első néhány évében jelentős mértékű kopás leírását. Ez lehetővé teszi a beszerzési költség maximális hatékonyságú megtérülését.
Fontos! Az épületek maradványértékének elérésekor az eredeti érték 20%-áig az egyenleget rögzíteni kell. A jövőben az értékcsökkenés (havi) meghatározásához el kell osztani az STI lejárta előtti hónapok számával.
Az épületek kezdeti bekerülési értékét és a szolgáltatási évek számának összegét vesszük alapul.
2. példa. A megszerzett épület ára 3,5 millió rubel. SPI - hét év.
A számítás a következő:
∑ hét év számai 1+2+3+4+5+6+7 = 28
Az értékcsökkenési leírás összege (egyes működési évekre):
І 7/28 \u003d 25% 3,5 0,25 \u003d 875 ezer
II 6/28 = 21,43% 3,5 0,2143 = 750
III 5/28 = 17,85% 3,5 0,1785 = 625
IV 4/28 = 14,29% 3,5 0,1429 = 500
V 3/28 \u003d 10,71% 3,5 0,1071 \u003d 375
VI 2/28 \u003d 7,14% 3,5 0,0714 \u003d 250
VII 1/28 \u003d 3,57% 3,5 0,0357 \u003d 125
Hét éves FTI-vel az épület teljesen amortizálódott.
Az értékcsökkenés (A) kiszámításakor a következő adatokat kell használni:
A következő képletet használják:
Ezzel a módszerrel hatékonyan kiszámítható egy aktív összetett eszköz értékcsökkenése. A levonás minden jelentési időszakban (havonta) megtörténik, függetlenül attól, hogy ez idő alatt milyen eredményeket ért el a vállalat. Amikor az SPI lejár, nem kell értékcsökkenést felszámolni.
Fontos! A gazdálkodó önállóan dönt arról, hogy milyen módon számolja el az értékcsökkenést, és ezt feltétlenül jegyezze fel a számviteli politikájában.
Az értékcsökkenési leíráshoz használt számla a 02. A tranzakciókat tükröző számviteli nyilvántartások:
Az adójogszabályok két módszert írnak elő az épületek értékcsökkenésének kiszámítására:
A lineáris módszert fentebb leírtuk (1. példa).
A nemlineáris módszer alkalmazásakor:
Az értékcsökkenési leírás (A) meghatározása a következőképpen történik:
A \u003d Co Na, ahol:
Co - az épületegyüttes maradványértéke;
Na az értékcsökkenési kulcs.
Az utolsó méret:
| Értékcsökkenési csoport | norma, % |
| 4 | 3,80 |
| 5 | 2,70 |
| 7 | 1,30 |
| 8 | 1,00 |
| 9 | 0,80 |
| 10 | 0,70 |
2. példa. A hetedik csoport épületeinek teljes maradványértéke az év első napján 15 millió rubel. A 7. befektetett eszközcsoportnál az amortizáció mértéke 1,3%.
Számítsa ki az értékcsökkenés összegét:
Az épületcsoport maradványértéke a második negyedév elején:
14 612 535 - 189 963 \u003d 14 422 572 rubel.
A további számításokat pontosan ugyanígy kell elvégezni.
Nem lineáris módon az épületek költségei sokkal gyorsabban íródnak le, mint lineárisan. Az összeg az eszközök első működési évére 35-40% lesz.
Fontos! A módszer kényelmesen alkalmazható olyan szervezetekben, amelyek a gyorsított értékcsökkenést részesítik előnyben.
Ha az épületeket három hónapot meghaladó ideig molyvédelmezik, az amortizáció szünetel. Az objektum gyártásba való visszaindítása után újra elkezdődik a számítása a vállalkozás által előírt módon. A sajátosság az, hogy az épület konzerválási idejére - hónapokig vagy évekig - meg kell növelni az SPI-t.
A vállalkozók által az üzleti életben használt nem lakáscélú épületek költségét a fent leírt módszerek bármelyikével értékcsökkenéssel térítik vissza. Lakóépületeknél az értékcsökkenést a mindenkori amortizációs kulcsok szerint számítjuk. Erre a számításra az év végén kerül sor. Az elhatárolt értékcsökkenési leírás összegeinek mozgása a 010-es (mérlegen kívüli) számlán jelenik meg.
A befektetett eszközök felszámolása esetén azokat a mérlegből le kell írni. A műveletet a vezető utasítására és a megfelelő formájú törvény alapján kell végrehajtani. Az adóelszámolásban a felszámolással kapcsolatos költségek, beleértve az alulszámolt értékcsökkenést is, a nem működési költségek között szerepelnek. A könyvelésben a következő tételek kerülnek felhasználásra:
| Terhelés | Hitel | Leírási műveletek |
| 01.2 | 01 | nyugdíjas épületek történelmi költsége |
| 02 | 01.2 | értékcsökkenés |
| 91.2 | 01.2 | épületek maradványértéke |
| 91.2 | 60 | Befektetett eszközök felszámolásával kapcsolatos kiadások tükrözése |
Az egyszerűsítés nem jelenti azt, hogy az amortizációs levonások eltörlése is lehetséges. Ha operációs rendszerek jelen vannak és működnek az üzleti folyamatban, akkor elhasználódnak, és egy nap cserét vagy javítást igényelnek. Az egyszerűsített adózási rendszer szerinti "bevétel mínusz kiadás" szerinti értékcsökkenési leírás az összes költségben szerepel, és csökkenti az adóalapot.
Az adóelszámolásban a tárgyi eszközök bekerülési értékét egyenletesen, egyenlő részletekben kell visszafizetni egy naptári évre. Az USNO „jövedelem” magában foglalja a kapott jövedelem összegéből származó adó megfizetését. Az értékcsökkenést nem tartalmazza, így az ilyen vállalkozók nem számíthatják fel.
Hasonló helyzet áll fenn az UTII-vel rendelkező vállalkozások esetében, amelyekben az adózás tárgya az imputált jövedelem. De az ilyen szervezetek teljes számvitelt vezetnek. És az értékcsökkenést az általános szabályok szerint számítják fel, leggyakrabban lineárisan. Ez vonatkozik az ESH-ra is.
1. számú kérdés. Az épület 10 hónapja felújítás alatt áll. Kell-e értékcsökkenést elszámolnom?
Válasz. Az amortizációt fel kell függeszteni, ha a javítási időszak meghaladja az egy évet. Eddig az időszakig a vállalkozás által meghatározott módon számítják ki.
2. számú kérdés. Az IP-nek van egy jelzáloghitelben lévő épülete. Van benne értékcsökkenés? IP az OSNO-n.
Válasz. Értékcsökkenési leírás kerül felszámításra. De adózási szempontból csak akkor vehető figyelembe, ha az épületet üzleti célra használják.
3. számú kérdés. A szervezet nem lakás céljára vásárolt helyiséget, hogy abban iroda helyezzen el. Egy többszintes lakóépület első emeletét foglalja el. Van-e olyan értékcsökkenési leírási csoport, amelyhez hozzá kell rendelni?
Válasz. A lakóépületek több mint 30 éve üzemelnek, így a hozzájuk tartozó helyiségeket a tizedik csoporthoz kell sorolni.
4. számú kérdés Hogyan határozható meg az épület amortizációs ideje az adóelszámolásban?
Válasz. A PSI-t a hivatalos OS-osztályozással (2002. évi 31. kormányrendelet plusz módosításokkal) kell telepíteni.
5. kérdés. Az SPI-t a következőképpen kell meghatározni:
Válasz. Az épületek hasznos élettartama annak az OS-csoportnak megfelelő időintervallumnak megfelelően kerül kiválasztásra, amelyhez hozzá kell rendelni őket.
Az épületek az operációs rendszer passzív részéhez tartoznak. A JFS időben történő helyreállítása és folytatása érdekében fontos, hogy a vállalkozás az előnyeit elemezve önállóan határozza meg, milyen értékcsökkenési leírási módszereket célszerű alkalmaznia.
A jelenlegi szövetségi jogszabályok egyértelműen szabályozzák az eszközök és befektetett eszközök értékének átruházási eljárását. A tárgyi eszközök értékcsökkenése az esetek túlnyomó többségében magában foglalja az ingatlantárgyakat, a szellemi tulajdon fejlesztését bevételszerzés céljából.
A hatályos szabályozás meghatározza a minimális hasznos élettartamot. 2019-ben ez az időszak 12 hónap. Érdemes megjegyezni, hogy ezen a kereten belül az objektum kezdeti költségének 40 000 rubeltől kell lennie.
Az amortizáció alapelveinek megértéséhez meg kell ismerkedni a kialakult módszertannal, a szabályokkal és előírásokkal, a csoportokra bontás eljárásával, az elhatárolási eljárással, a lineáris és nemlineáris módszerek jellemzőivel, valamint az adóelszámolási eljárás.
A tárgyi eszközök értékcsökkenése olyan speciális eljárás lehet, amelynek során a tárgyi eszközök értékét fokozatosan áthelyezik az intézmény által kínált termék vagy szolgáltatás bizonyos típusába. A kialakított mechanizmus segítségével a pénzügyi források mozgásának új célirányainak kialakítása biztosított. A jövőben ezek az alapok pótolhatják a tárgyi eszközöket.
A megfelelő mechanizmus meglehetősen kényelmes módja a jelentős költségek bizonyos időszakon belüli újraelosztásának, figyelembe véve az elhatárolás módját. Érdemes megjegyezni, hogy a számvitelnek feltétlenül tartalmaznia kell azokat a költségeket, amelyek egy, például az egyszerűsített adórendszeren dolgozó szervezetnél a tárgyi eszközökön merültek fel.
Minden egyes vállalkozás önállóan meghatározhatja a leírás tényleges módszereit. Az amortizáció alkalmazása a szervezet működésének eredményességének megállapításának eredményei alapján lehetséges. Ezt a számviteli osztály végzi. A levonás normáit és eljárási rendjét mindig az értékek fajtájával egyenes arányban határozzák meg.
A leírási módszer részeként a pénzeszközök bizonyos éveinek stabil felhasználása esetén a megfelelő levonások éves összege meghatározható az objektum eredetileg megállapított értékének és az éves aránynak a figyelembevételével. Ami a költségek leírásának módját illeti a termékek vagy szolgáltatások mennyiségétől függően, az értékcsökkenést a termelés mennyiségének természetes mutatójával egyenes arányban számítják fel.
Azok az értékcsökkenési leírások, amelyek az állóeszközök átvételi tárgyaira merültek fel, az aktuális számviteli dokumentációban jelennek meg abban a beszámolási időszakban, amelyre vonatkoznak. Ennek a rendszernek a működését az határozza meg, hogy a passzív időbeli elhatárolások összege megjelenik a számlák terhelésén. A legtöbb szervezet az 1C programot használja ilyen célokra.
A szervezetek vezetői négy rendelkezésre álló módszert használhatnak az alapok értékcsökkenésének kiszámítására.
Mód:
Különös figyelmet kell fordítani arra a tényre, hogy a jelenlegi szövetségi jogszabályok nem írják elő az alábbi tárgykategóriák értékcsökkenésének lehetőségét:
A vállalkozások önállóan meg tudják határozni a számukra legmegfelelőbb elhatárolási módot. Ami az adófelügyelőségek felhatalmazott képviselőit illeti, lineáris és nemlineáris módszertant egyaránt alkalmazhatnak.
A meglévő számítási módszerek közötti különbség lehetővé teszi a szervezet sajátosságainak meghatározását. Ennek megfelelően kerül meghatározásra a pénzeszközök eszköze vagy forrása, valamint a pénzügyi jellegű teher újraelosztásának rendje.
Ha egy cég vezetése az állóeszközök értékcsökkenését szeretné kiszámítani, akkor a felhatalmazott alkalmazottak fokozottan ügyeljenek azokra az alapfogalmakra, amelyek lehetővé teszik az eljárás meghatározását.
A hasznos élettartam egy bizonyos időtartam, amelyet a számítás besorolásától függően határoznak meg, amelyet viszont a hatályos jogszabályok előírásai határoznak meg. Az amortizáció összege lehet havi vagy éves.
A szervezet a tárgyi eszközök értékcsökkenését a 157. számú utasításban előírt alapon számolhatja el.
A vonatkozó szabályok a következők:
Az értékcsökkenési leírási csoportokra való felosztásra megállapított eljárásnak megfelelően a tárgyi eszközök bizonyos használati időtartammal rendelkezhetnek.
Minden egyes objektumhoz egy bizonyos csoport tartozik:
| Természeti erőforrások kitermelésére szolgáló eszközök | A hasznos élettartam 2 év lehet. |
| Immateriális javak, építőipari felszerelések és építőipari berendezések, valamint orvosi berendezések | Legfeljebb 3 év. |
| Traktorok, egyéb szállítóeszközök, varrógépek és elektromos transzformátorok | Akár 5 év. |
| Berendezések bútorok és szünetmentes tápegységek gyártásához | Akár 7 évig. |
| Autópálya-hálózatok, gépek és áram- és gázellátási útvonalak | Akár 10 évig. |
| Olajkutak, vízvezetékek | 15 évig. |
| Nem lakáscélú ingatlanok, csatornák és vonós hangszerek | Akár 20 évig. |
| ajtók | 25 éves korig. |
| Kőboltozatok és vasbeton szerkezetek | Akár 30 év. |
| Lakhatási létesítmények és járművek | 35 év felett. |
A fenti csoportok teljes listáját a hatályos jogszabályok előírásai szabályozzák. A hasznos élettartam számításokat nagy fókuszcsoportok bevonásával, valamint az egyes objektumok technológiai elemzése alapján végeztük el, amelyekre értékcsökkenést lehet elszámolni.
A tárgyi eszközökre az értékcsökkenést az alap közvetlen üzembe helyezését követő hónap 1. napjától számítjuk. Ami a felmondást illeti, azt abban a hónapban kezdeményezik, amelyben a tárgyat a társaság mérlegéből kiírták.
Érdemes megjegyezni, hogy értékcsökkenést akkor is elszámolhatunk, ha az ingatlan elhagyta azokat a befektetett eszközöket, amelyekre az amortizációt tervezik. A részletes utasításokat törvény szabályozza.
Fontos, hogy ne feledkezzünk meg arról a tényről, hogy az amortizációt feltétlenül fel kell függeszteni, ha az objektum 3 hónapnál hosszabb ideig volt molyos. Ha lakásállományról és kereskedelmi objektumokról beszélünk, akkor az amortizáció az év végén alakul ki. Az összes összeg könyvelését a számviteli osztály felhatalmazott munkatársai külön számlán tartják nyilván.
A lineáris értékcsökkenési módszer az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 259. cikkének főbb rendelkezéseivel összhangban minden ingatlantárgy esetében az állóeszközök felhalmozását írja elő. Ennek a módszernek a használatakor az egyes objektumok elhatárolási arányát a megállapított képlet szerint határozzák meg, amelynek lényege a következő:
Az amortizációs kulcs 1, osztva a havi becsült hasznos élettartammal és szorozva 100%-kal.
Ez a képlet bizonyos esetekben tartalmazhatja az ún. pótlási költséget, de csak a 2002. január 1. előtt átvett tárgyi eszközökre vonatkozóan. A megadott időponttól kezdődően az átértékelések eredménye az adóelszámolást nem érinti. Megjegyzendő, hogy ezt a költséget az adótörvénykönyv 257. cikkében foglalt rendelkezések alapján határozzák meg.
A folyamat megértéséhez egy példát kell elemeznie:
Az LLC befektetett eszközt vásárolt - egy számítógépet, amelynek költsége 40 000 rubel volt. A számviteli osztály felhatalmazott munkatársa megállapította, hogy a Számítógép a Kialakult osztályozásnak megfelelően a második csoportba sorolható (a hasznos élettartam legfeljebb 3 év lehet).
A gazdálkodó egység megállapította, hogy a kapcsolódó létesítményt a következő 20 hónapban amortizálják. A szabályozott adózási számviteli politika szerint az értékcsökkenés elhatárolása lineáris módszerrel történhet. Ebben az esetben nem jár bónusz.
Ami a nemlineáris módszert illeti, 2009-től kezdődően az erre a paraméterre vonatkozó értékcsökkenést nem lehet minden tárgyi eszközre elszámolni.
Mindazonáltal minden vállalat rendelkezhet a megfelelő típusú elhatárolásokkal minden létesítményhez, kivéve a következő eseteket:
Ha az adókat is figyelembe vesszük, akkor a tárgyi eszközök értékcsökkenési leírását az ingatlan alaptőkébe való felvételének és közvetlen üzembe helyezésének hónapját követő hónap 1. napjától kell elvégezni. Hasonló módon történik az időbeli elhatárolás azon tőkebefektetések esetében is, amelyekre a hatályos adótörvénykönyv 259. §-ának rendelkezései alapján korábban lízingbe vagy ingyenes használatba adtak.
Az értékcsökkenést az ingatlan adott időszakát követő hónap első napján kell elvégezni:
Az adóelszámolás szabványosított könyvelést biztosít. A fenti rendelkezéseket az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 259. cikke tartalmazza.
A hasznos élettartam fogalma magában foglal egy bizonyos időtartamot, amelyen belül a tárgyi eszközöknek a vállalat munkatevékenysége során történő felhasználását arra a célra tervezték, amelyre a megfelelő pénzeszközöket megszerezték. A feltételek meghatározásának kialakított rendjét a 157. számú utasítás szabályozza.
A használati időtartam a következő feltételektől függően határozható meg:
A vállalkozási tevékenységre megszerzett és használt ingatlan a használat során elveszti eredeti tulajdonságait (amortizálódik). Az oroszországi pénzügyminisztérium és az orosz adóügyi minisztérium 2002. augusztus 13-i, 86n / BG-3-04 / 430 „A könyvelési eljárás jóváhagyásáról szóló rendelete” 16. bekezdésének 3. albekezdésével összhangban. egyéni vállalkozók bevételei és ráfordításai, valamint üzleti ügyletek” (továbbiakban Eljárás) alapján a vállalkozó értékcsökkenési összegeket számíthat ki, és azokat levonásra elfogadhatja a személyi jövedelemadó számítása során. Emlékezzünk vissza, hogy az egyéni vállalkozó a személyi jövedelemadó kiszámításakor, beleértve a levonások megállapítását is, a „Vállalati jövedelemadó” fejezet rendelkezései alapján is jár (az Orosz Föderáció adótörvényének 221. cikke).
A befektetett eszközök közé tartozik a vállalkozó azon vagyona, amelyet munkaeszközként használ áruk gyártásához és értékesítéséhez, munkavégzéshez, szolgáltatásnyújtáshoz (az Eljárás 24. pontja). A „Vállalati jövedelemadó” fejezet rendelkezése meghatározza a tárgyi eszköz fogalmát is (az Orosz Föderáció adótörvényének 257. cikkének 1. cikkelye). Csak az Orosz Föderáció adótörvénykönyve által megadott meghatározásban a „gyártás” (eljárás) szó helyett a „gyártás” szó szerepel. A szerző szerint ezek szinonim szavak, és ebben az esetben nem hordoznak szemantikai különbséget. Tehát a lényegre nem alkalmazható egyéni vállalkozó személyes tulajdona.
Befektetett eszközökre is ne alkalmazza immateriális javak - az egyéni vállalkozó által létrehozott vagy megszerzett szellemi tevékenység eredményei és a szellemi tulajdon egyéb tárgyai (azokra vonatkozó jogok), például a vállalkozási tevékenységben használt számítógépes program.
Ahhoz, hogy egy tárgyi eszköz amortizálható legyen, számos kritériumnak kell megfelelnie. Ezeket a jeleket az eljárás 30. bekezdése és az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 256. cikkének (1) bekezdése határozza meg. Soroljuk fel őket:
Ha az egyéni vállalkozó ingatlana nem felel meg a meghatározott kritériumoknak, akkor az nem minősül amortizálhatónak. Ez azt jelenti, hogy az ilyen ingatlan megszerzésének költsége egyszerre költségként leírható. De ezt az ingatlant nyereségszerzés céljából kell megvásárolni, megvásárlását dokumentálni és gazdaságilag indokolni kell (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 252. cikkének 1. szakasza).
Most fontolja meg a tárgyi eszközök "negatív" jeleit, amelyek jelenlétében az egyéni vállalkozók nincs feljogosítva értékcsökkenést számítani. Ezek a jelek mind az eljárási szabályzatban, mind az Orosz Föderáció adótörvényében szerepelnek. Ebben az esetben azonban a végrehajtó hatalom törvénye kibővíti a törvényhozás listáját:
Megjegyzendő, hogy létezik egy lista azokról a befektetett eszközökről is, amelyekre nem terhelik értékcsökkenést, függetlenül a fenti jellemzők meglététől vagy hiányától. Ezt a listát az eljárás 31. pontja és az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 256. cikkének (2) bekezdése állapítja meg (csak ami a vállalkozókra vonatkozik):
Az ingatlan kezdeti értéke a vásárláskor kerül meghatározásra, és az értékcsökkenés helyes kiszámításához szükséges. Az amortizálható tárgyi eszközök bekerülési értéke nemcsak az ilyen ingatlan bekerülési értékét tartalmazza, hanem a szállítás költségét, a beszerzésével, megépítésével, gyártásával (ha valami egyedi megrendelésre történik) és állapotba hozatalával kapcsolatos költségeket is. ahol ez az ingatlan használható (a rendelet 24. cikke, az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 257. cikkének 1. pontja). A befektetett eszközök bekerülési értékének meghatározásakor a befizetett áfát nem tartalmazza.
1. példa
Show összecsukása
Ivanov P.I. egyéni vállalkozó vásárolt egy nyomtatót 28 000 rubel értékben, beleértve az áfát - 4 271,19 rubelt. A szállítási költség a vállalkozónak 2000 rubel, beleértve az áfát - 305,08 rubel. Felhívta a varázslót is, aki beállította a nyomtatót, több számítógéphez csatlakoztatta ("hálózatossá" tette). A vállalkozó 4500 rubelt fizetett a mesternek a munkáért, beleértve az áfát - 686,44 rubelt.
Számítsa ki a nyomtató kezdeti költségét:
23 728,81 (ÁFA nélküli ár) + 1 694,92 (ÁFA nélküli szállítás) + 3 813,53 (ÁFA nélküli beállítás) = 29 237,29 rubel.
Minden ingatlantípusnak, ebben az esetben a tárgyi eszközöknek van hasznos élettartama. Az eljárás és az Orosz Föderáció adótörvénye az értékcsökkenthető ingatlanokat csoportokra osztja az ingatlan lehetséges hasznos használatának időtartamától függően (az eljárás 35. cikke, az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 258. cikkének 3. szakasza).
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve és az eljárás csak tíz értékcsökkenési csoportot határoz meg. Mindegyik csoport tartalmazza a tárgyi eszközök (ingatlan) meghatározott listáját. A listát a 2002. január 1-i 1. számú kormányrendelet határozza meg.
Az 1. táblázatban amortizációs csoportokat és néhány a leggyakrabban befektetett eszközök, amelyek mindegyikében szerepelnek.
Ha a lista nem tartalmazza a vállalkozó tulajdonát, akkor a hasznos élettartamot az ilyen dolog gyártójának ajánlásai szerint tudja meghatározni (Eljárás 36. pont). Ilyen időszak lehet például egy dolog szavatossági ideje.
2. példa
Show összecsukása
Melyik értékcsökkenési leírási csoportba tartozik az Ivanov P.I. egyéni vállalkozó által vásárolt nyomtató?
A nyomtató az amortizálható tárgyi eszközök második csoportjába sorolható - "elektronikus számítástechnikai berendezések, beleértve a személyi számítógépeket és a hozzájuk tartozó nyomtatóeszközöket".
Az ebbe az amortizációs csoportba tartozó ingatlan 2-3 évig szolgál. Ivanov P.I. a hasznos élettartam önálló meghatározásának joga. A gyorsabb amortizáció érdekében jobb, ha az ingatlan hasznos élettartamát minimum 2 éves határban határozza meg.
Néha a vállalkozók használt ingatlant vásárolnak. Ekkor a hasznos tulajdon idejéből levonják a korábbi tulajdonos általi használat időtartamát.
Ebben az esetben a vállalkozónak szembe kell néznie azzal a problémával, hogy dokumentálja az ingatlan használati idejét. Szükséges, hogy a korábbi tulajdonos dokumentálja a használati időt. Ezt az álláspontot Oroszország Pénzügyminisztériuma 2005. május 4-i 03-03-01-04/1/209 számú levelében fogalmazta meg.
Lehetőség van például arra, hogy a korábbi tulajdonostól megköveteljék az ingatlan első vásárlására vonatkozó szerződést. De a korábbi tulajdonos nem köteles ezeket a dokumentumokat kiadni az új tulajdonosnak - az Orosz Föderáció jogszabályai nem írnak elő ilyen kötelezettséget.
Ha az egyéni vállalkozó nem dokumentálja a használati időt, akkor az általános módon - mint az új ingatlanok esetében - értékcsökkenést kell elszámolnia. Ekkor megnő az az időszak, amely alatt az értékcsökkenést el kell számítani.
Ezenkívül az Orosz Föderáció adótörvénykönyve feljogosította az egyéni vállalkozót arra, hogy saját maga határozza meg az ingatlan hasznos élettartamát, a biztonsági követelményeknek megfelelően (Az Orosz Föderáció adótörvényének 12. szakasza, 259. cikk).
Miután a vállalkozó döntött az ingatlan egyik vagy másik csoporthoz való hozzárendeléséről, és megállapította a tárgyi eszköz hasznos élettartamát, döntenie kell az értékcsökkenés kezdő időpontjáról.
Figyeljünk arra, hogy két dátum van - az ingatlan megvásárlásának és az üzembe helyezésnek. Az ingatlanszerzés (a tulajdonjog megszerzése) időpontja nem mindig esik egybe az üzembe helyezés időpontjával. Az értékcsökkenés kezdete az ingatlan üzembe helyezésével függ össze.
Az értékcsökkenés kezdő időpontja az ingatlan üzemeltetésének megkezdésének hónapját követő következő hónap első napja (az Orosz Föderáció adótörvényének 259. cikkének 2. szakasza).
Hogyan állapítható meg, hogy az üzembe helyezés időpontja egybeesik-e az ingatlan megszerzésének pillanatával?
Álláspontunk szerint, ha például egy ingatlan adásvételi szerződés nem rendelkezik arról, hogy a szerződés alapján az eladó által átadott ingatlan beépítési (beépítési, összeszerelési stb.) tárgyát képezi, akkor a tulajdonjog megszerzésének időpontja és a a működés kezdete egybeesik.
Előfordulhat olyan helyzet, amikor az ingatlan eladó általi átruházása és telepítése nem esik egybe, vagy a vállalkozó a vásárlás után egy idő után egy harmadik fél szervezetet vonz a telepítéshez. Ezután az üzembe helyezés az ingatlan telepítési munkáinak átvételéről és átadásáról szóló okirat aláírásának pillanatától kezdődik.
A következtetések alátámasztására a bírói gyakorlatra lehet hivatkozni, például a Volga-Vjatka Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2007. május 4-én kelt határozata az A29-3754 / 2006a sz.
3. példa
Show összecsukása
Ivanov P.I. 2007. október 24-én vettem a nyomtatómat. A nyomtató telepítéséhez és csatlakoztatásához a vállalkozó szakembert hívott, aki 2007. november 15-én elvégezte a munkát.
Ha a vállalkozó maga szerelte volna be a nyomtatót, akkor az amortizáció 2007. november 1-jén kezdődött volna. Mivel azonban a telepítési munkák 2007. november 15-én befejeződtek, 2007. december 1-jét kell tekinteni a nyomtató amortizációjának kezdő dátumának. A vállalkozó az amortizációt korábban nem kezdhette meg, mivel a nyomtató beszerelésének ténye és időpontja a szerződésből következik, és az ellenőrzés során az adóellenőrök feltárhatják.
Ha a vállalkozó kénytelen megjavítani ingatlanát, akkor a javítás költségei aktuálisak, és az egyéb költségek részeként kerülnek figyelembevételre (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 260. cikke).
A javítás anyagi károk miatt történik. Nem szabad összetéveszteni az ingatlan üzemképes állapotának fenntartásával. A tárgyi eszközök működőképes állapotban tartásának, valamint a javítási költségek a személyi jövedelemadó számításánál a kiadások részeként kerülnek figyelembevételre. Ezt a következtetést a bírói gyakorlat is megerősíti (például az Uráli Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2007. július 26-i F09-5743 / 07-C3 sz. határozata). Hasonló véleményt oszt az orosz pénzügyminisztérium is (2007. szeptember 6-i levél, 03-03-06/2/171).
4. példa
Show összecsukása
Ivanov P.I. egyéni vállalkozó a következő költségeket teljesítette: patront vásárolt a nyomtatóhoz, kifizette a mester szolgáltatásait a sérült görgő cseréjére és a nyomtató tisztítására. Milyen költségekkel jár az Ivanova P.I. vonatkoznak a nyomtató működőképes karbantartásának költségeire, és melyiket kell javítani? A mostani javítás magában foglalja a sérült henger cseréjét, a fennmaradó költségek az ingatlan működőképes állapotának fenntartását célozzák.
A tárgyi eszközök bekerülési értéke megváltozik befejezés, kiegészítő felszerelés, rekonstrukció, korszerűsítés, műszaki átszerelés, az érintett létesítmények részleges felszámolása és egyéb hasonló okok miatt.
Ezenkívül ezek a fogalmak eltérő jelentéssel bírnak (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 257. cikkének 2. szakasza):
A fenti fejlesztések nem tárgyi eszköz javítások, ezért megvalósításuk költsége egyszerre nem számolható el a kiadásokkal.
Tegyük fel, hogy az ingatlan megszerzésekor annak kezdeti költsége kevesebb volt, mint 10 000 rubel, és a költségek összegét az egykori kiadásokhoz rendelték hozzá. Például egy vállalkozó úgy dönt, hogy modernizál egy ingatlant. A korszerűsítés után több mint 10 000 rubelbe kezdett kerülni. Ebben az esetben az ingatlan korszerűsítése miatti értéknövekedésének költségei egyszerre kerülnek leírásra, és az ilyen ingatlan a korszerűsítés költségétől függetlenül nem minősül amortizálható ingatlannak. Ezt jelzi az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma 2007. május 7-i 03-03-06 / 1/266 számú levelében.
Az Orosz Föderáció adótörvénye nem írja elő az értékcsökkenési kulcsok újraszámítását az állóeszköz értékének növekedésével.
Különbséget kell tenni két fogalom között: „hasznos élettartam” és „amortizációs időszak”. Az amortizációs időszak az az időszak, amely alatt az amortizálható ingatlan bekerülési értéke megtérül. Ha egy tárgyi eszköz korszerűsítése következtében a hasznos élettartama nem változik, akkor ennek az objektumnak az amortizációs ideje megnő, mivel a korszerűsítendő tárgy kezdeti költsége nőtt, míg az amortizációs ráta változatlan maradt. . Az egyéni vállalkozó az értékcsökkenés elhatárolását csak a tárgy értékének teljes visszafizetése vagy a tárgy értékcsökkenthető ingatlanból történő elidegenítése után hagyja abba.
A tárgyi eszköz hasznos élettartamánál hosszabb értékcsökkenési leírása nem ütközik jogszabályba. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 259. cikkének (2) bekezdése szerint nem számítanak fel értékcsökkenést, ha az állóeszközt teljesen leírják vagy kivonják az értékcsökkenthető ingatlanból. Oroszország Pénzügyminisztériuma 2005. október 10-i 03-03-04 / 1/264 és 2006. március 2-i 03-03-04 / 1/168 számú levelében jelezte, hogy ha egy tárgyi eszköz lejárt, és az értékét még nem írták le, akkor továbbra is elhatárolható az amortizáció és figyelembe vehető a jövedelemadó számításánál.
5. példa
Show összecsukása
Vegyük a feltételeket az 1. példából. Tegyük fel, hogy Ivanov P.I. frissített nyomtató. A korszerűsítés költsége 4500 rubel volt.
A korszerűsítés ára áfa nélkül 3813,56 rubelt tett ki (4500 rubel - ÁFA 686,44 rubel). Kiderült, hogy a nyomtató kezdeti költsége 3 813,56 rubelrel nőtt, és 33 050,85 rubelt tett ki (29 237,29 rubel + 3 813,56 rubel).
Így, feltételezve, hogy a hasznos élettartam nem változik, a későbbi értékcsökkenési összegek a nyomtató új költsége alapján kerülnek kiszámításra, de az amortizáció mértéke változatlan marad.
Az ilyen korszerűsítés eredményeként az ingatlan hasznos élettartama is növelhető, például a műszaki jellemzők javítása alapján.
Tehát az adóelszámolásban a hasznos élettartam növelése nélküli korszerűsítés után a havi amortizációs kulcs nem változik, és a tárgyi eszköz értékcsökkenési leíráson keresztüli visszafizetési ideje nő. Hasonló álláspontot tükröz az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2007. március 2-i 03-03-06 / 1/146 számú levele, valamint az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2005. március 14-i levele. szám 02-1-07 / 23.
Mellesleg, az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 259. cikkének 1.1. bekezdése értelmében az egyéni vállalkozónak joga van a korszerűsítési költségek legfeljebb 10% -át beszámítani a jelentési időszak költségeibe. A kiadások fennmaradó részét a korszerűsített létesítmény kezdeti költségének növelésére fordítják.
Az Orosz Föderáció adótörvénye két módszert ír elő az értékcsökkenés kiszámítására - lineáris és nemlineáris. Az Eljárás 43. pontja azonban csak egy módszert tartalmaz az értékcsökkenés kiszámítására - a lineárist. Felmerül a kérdés: a módszerek közül melyiket használhatja egyéni vállalkozó?
Természetesen az Orosz Föderáció szövetségi törvényi státuszú adótörvénykönyve nagyobb jogi erővel rendelkezik az Orosz Föderáció kormányának rendeletéhez képest. Ezt megerősíti az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 4. cikkének (1) bekezdése, amely kimondja, hogy a végrehajtó hatóságok olyan jogi aktusokat adnak ki, amelyek nem egészíthetik ki vagy módosíthatják az Orosz Föderáció adótörvénykönyvét. A kódex nem tartalmaz korlátozást az értékcsökkenési leírás egyéni vállalkozók általi kiszámításának egyik vagy másik módszerére vonatkozóan. Így a vállalkozónak elsősorban az Orosz Föderáció adótörvényét kell követnie, amely 2 módszert ír elő az értékcsökkenés kiszámítására.
Ezért a vállalkozónak joga van megválasztani, hogy melyik módszert használja az amortizációhoz. Ezt az álláspontot a bíróságok is alátámasztják (például a Nyugat-Szibériai Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2006. február 27-i F04-8776 / 2005. sz. határozata (17629-A45-33)).
Az amortizáció összege az egyes módszerek alkalmazásakor havi rendszerességgel kerül elszámolásra, ezzel biztosítva a tárgyi eszköz értékének időbeli leírását.
A módszerek különbsége abban rejlik, hogy a lineáris módszerrel az amortizálható ingatlan bekerülési értékéből, a nem lineáris módszerrel pedig a maradványértékből indulunk ki. Vagyis a különbség a K változó nevében rejlik. Adjunk példákat mindkét módszerrel: lineáris (lásd a 6. példát) és nemlineáris (lásd 7. példa) számításaira.
6. példa
Show összecsukása
Ivanov P.I. egyéni vállalkozó 2007. október 25-én megvásárolta a nyomtatót, majd 2007 novemberében üzembe helyezte. Az értékcsökkenést 2007. december 1-től számítják. A nyomtató eredeti ára a következő volt 29 237,29 RUB.
Tegyük fel, hogy Ivanov P.I. másfél évvel később frissítette a nyomtatót. A korszerűsítés összege 4500 rubel (ÁFA-val együtt - 686,44 rubel), és a hasznos élettartam is 3 hónappal nőtt.
K \u003d (1: N) x 100%,
ahol NAK NEK az amortizációs ráta a nyomtató eredeti költségének százalékában,
N- a nyomtató használati időtartama, amelyet Ivanov P.I. A mi esetünkben - 2 év ( 24 hónap).
Kiszámoljuk a havi amortizációs kulcs százalékát: (1:24) x 100% = 4,166666% .
Pénzben kifejezve ez 4,166666% x 29 237,29 = 1 218, 22 dörzsölje. havonta.
Összességében a korszerűsítés előtti 18 hónapos hasznos élettartamra vonatkozó értékcsökkenési leírás összege 1 218,22 x 18 = 21 927,96 rubel.
A nyomtató kezdeti költsége a modernizáció eredményeként 3813,56 rubel (4500 rubel - áfa 686,44 rubel) nőtt, és elérte a következőt: 33 050,85 rubel(29 237,29 rubel + 3 813,56 rubel).
A hasznos élettartam a modernizáció után lesz 27 hónap (24 + 3).
Az új amortizációs kulcsot a képlet szerint határozzuk meg, az új adatok alapján:
(1:27) x 100% = 3,7037% .
Pénzben kifejezve a havi amortizáció összege a következő lesz:
3,7037% x 33 050,85 = 1224,1 rubel havonta.
A nyomtató költségének alulértékelt része 11 122,89 rubel (33 050,85 rubel - 21 927,96 rubel) lesz.
9 hónap hasznos használat esetén a vállalkozó a korszerűsítést is figyelembe véve a tárgyi eszköz bekerülési értékének szinte teljes összegét el tudja fogadni kiadásra.
A költség fennmaradó részét 105,99 rubel (11 122,89 rubel - (1 224,1 rubel x 9)) a 28. hónapban vesszük figyelembe, azaz. a hasznos élettartam lejárta után.
Így az egyéni vállalkozó az ingatlan hasznos élettartama alatt a havi értékcsökkenési leírás összegét a kiadásoknál figyelembe veheti. Ennek eredményeként a vállalkozónak az amortizációs időszak lejárta utáni ingatlanvásárlási költségei megtérülnek.
7. példa
Show összecsukása
A 6. példa feltételeit használjuk.
Ebben az esetben a vállalkozó egy másik képletet használ az amortizációs ráta kiszámításához:
K \u003d (2: N)? száz%,
ahol NAK NEK az amortizációs ráta a nyomtató maradványértékének százalékában,
N- a nyomtató hasznos élettartama.
Az amortizáció mértéke (2:24) x 100% = 8,333333%.
29 237,29 x 8,333333% \u003d 2 436,44 rubel - az értékcsökkenés összege az első hónapban.
Ezt követően levonjuk a nyomtató költségéből az első hónapban kapott értékcsökkenési összeget: 29 237,29 - 2 436,44 = 26 800,85 rubel.
A maradványérték 2008. januárban 26 800,85 RUB lesz. (5) bekezdése szerinti értékcsökkenés 2008. januári összege. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 259. cikke alapján a maradványérték alapján számítják ki:
26 800,85 x 8,333333% = 2 233,4 rubel.
A következő hónapok értékcsökkenési leírásának összegét ugyanígy számítják ki.
Készítsünk egy számítási táblázatot:
2009 júliusában az ingatlan maradványértéke eléri az eredeti érték 20%-át. Ettől az időszaktól kezdve az amortizációt eltérő módon számítják ki.
A nyomtató 2009. júliusi maradványértéke változatlan marad. Ezt a költséget elosztjuk a nyomtató hasznos élettartamának lejártáig hátralévő hónapok számával, azaz. az amortizációs időszak lejárta előtt: 5597 / 5 = 1119,4, és ezt az összeget minden hónapban le kell írni.
Az amortizáció számításának fenti módszerein kívül van egy értékcsökkenési módszer is, amikor egy vállalkozó vásárol egy korábbi használatban lévő ingatlan.
Ha egy egyéni vállalkozó vásárolt ilyet, akkor az értékcsökkenést egy másik képlet alapján számítják ki:
K \u003d (1: (n - t)) x 100%,
ahol NAK NEK- az értékcsökkenési leírás mértéke az amortizálható ingatlan bekerülési értékének százalékában;
P- az értékcsökkenthető ingatlan ezen tételének hasznos élettartama hónapokban kifejezve;
T- a beszerzett tárgyi eszközök hány hónapja működött a korábbi tulajdonosoknál.
Ebben az esetben, ha a beszerzett tárgyi eszköz előző tulajdonosoknál használatos hónapjainak száma nagyobb vagy egyenlő, mint ennek a tárgynak az előző tulajdonos által meghatározott hasznos élettartama, akkor értékcsökkenést nem számolunk el.
Kiderült, hogy ebben az esetben a lineáris módszert alkalmazzák, de a hasznos élettartamból levonják a korábbi tulajdonos általi működésének dokumentált időtartamát (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2005. május 4-i 03-as levele). 03-01-04 / 1/209).
Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 259. cikkének (2) bekezdése értelmében az értékcsökkenést az értékcsökkenthető ingatlan költségének végleges leírásának hónapját követő hónap első napjától kell megszüntetni. Ez a bekezdés azt is jelzi, hogy az értékcsökkenést bármilyen más okból megszüntetik. A gyakorlatban a tárgyi eszközök elidegenítésének változatos esetei vannak: értékesítés, felszámolás, vagyon megsemmisítése, a létrejövő szervezet alaptőkéjéhez való hozzájárulásként történő átruházás, ingyenes átruházás, bérbeadás, ingyenes használati szerződés alapján, egyszerű társasági szerződés, csere, stb.
Végezetül emlékeztetünk arra, hogy az amortizáció azt a folyamatot tükrözi, amely egy eszköz bekerülési értékének fokozatos visszafizetését tükrözi a hasznos élettartama során. Ezt úgy hajtják végre, hogy a használati tárgy költségének egy részét a költségekhez rendelik. Az elhatárolt értékcsökkenési összegek a termeléshez és (vagy) értékesítéshez kapcsolódó költségekhez kapcsolódnak (az Orosz Föderáció adótörvényének 253. cikkének 3. alpontja, 2. szakasz). Az egyéni vállalkozók jövedelemadó-alapjának kiszámításakor az értékcsökkenési leírás összegét le kell vonni.
A vállalkozóknak a 2002. január 1-jei 1. számú kormányrendeletnek megfelelően ügyelniük kell az értékcsökkenés számításának és a tárgyi eszközök hasznos élettartamának meghatározásának kérdéseire.
